1059

Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом (на примере НОУ СПО Учебный центр, Омск

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Процесс планирования аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Экономическая характеристика объекта исследования. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу в НОУ СПО Учебный центр.

Русский

2013-01-06

443 KB

253 чел.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

         Факультет                                     Кафедра

         Учетно-статистический                                         Бухгалтерский учет, аудит, статистика

Выпускная квалификационная работа на тему:

Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом (на примере НОУ СПО «Учебный центр», Омск)

Студент_____________________                                                       Ерохина Марина Леонидовна

                                           (подпись)                                                                                          (Ф.И.О.)

Руководитель________________                                                     Пономарева Оксана Петровна

                                           (подпись)                                                                                         (Ф.И.О.)

Консультант_________________                                              Пономарева Оксана Петровна

                                           (подпись)                                                                                         (Ф.И.О,)

Рецензент___________________                                               Чередов Виктор Филаретович

                                           (подпись)                                                                                         (Ф.И.О.)

Зав. кафедрой________________                                             Гребенюк Любовь Николаевна

                                                         (подпись)                                                                                          (Ф.И.О,)

Омск – 2009


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………….…4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ………………………………………...…7

1.1.  Процесс планирования аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам…………………………………………….…....7

1.2.  Методика основных комплексов работ, применяемых в ходе аудита расчетов с бюджетом………………………………………………..… .16

1.3.   Оценка аудитором результатов проверки…………………………26

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В НОУ СПО «УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР»…………………………………………………………………………...35

2.1.   Экономическая характеристика объекта исследования…………..35  

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом………………………………………………………………………....39

2.3.   Автоматизация учетного процесса………………………...……….47

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ В НОУ СПО «УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР»…………………………………………………………....50

  1.  Порядок планирования аудиторской проверки………………….…50
    1.  Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу в НОУ СПО «Учебный центр»………………………….56
    2.  Выявленные ошибки и рекомендации по их устранению………...63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…66СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………69

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………70


ВВЕДЕНИЕ

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы финансового контроля, представляющих собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Социальное страхование является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, воздействия государства на процесс воспроизводства и накопления капитала. Но это не означает, что страхование специально создано для этой цели. Возникновение государственной поддержки обусловлено сложной совокупностью факторов, но, раз возникнув, социальное страхование приобретает затем, на определенном этапе своего развития, качественно новую функцию, становясь одним из главных каналов вмешательства государства в экономику и эффективным инструментом государственного воздействия на процесс расширенного воспроизводства. Важнейшей задачей внебюджетных фондов социального характера является создание необходимых условий для воспроизводства трудовых ресурсов.

Аудит расчетов с бюджетом - сложный и трудоемкий процесс, подразумевающий тщательную проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также контроль устранения выявленных нарушений.

Правильное исчисление налогов, формирование налоговой базы и особенно правильное применение льгот требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета. Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Целью данной работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, обобщение полученных результатов и выявленных отклонений.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить нормативно-законодательную базу по данной теме;

рассмотреть особенности учета и аудита расчетов с бюджетом по основным налогам;

ознакомиться с характеристикой исследуемой организации;

рассмотреть порядок проведения проверки учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу на предприятии НОУ СПО «РУКЦ»;

  •  разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Негосударственного Образовательного Учреждения Среднего Профессионального Образования «Региональный Учебный Компьютерный центр».

Предметом исследования является процесс исчисления и уплаты в бюджет сумм единого социального налога (взноса) предприятием НОУ СПО «Учебный центр».

В работе использованы следующие методы исследования: регистрация, математический подсчет, обобщение, систематизация, синтез, анализ данных.

Методологической базой являются: законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ, монографии отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература, электронные ресурсы. Источниками информации является: бухгалтерская  и  налоговая отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, учредительные документы, учетная политика НОУ СПО «Учебный центр».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Первая глава носит общетеоретический характер и содержит процесс планирования аудиторской проверки расчетов с бюджетом, методы, процедуры и источники информации, применяемые в ходе аудита, классификацию возможных нарушений и их влияние на достоверность бухгалтерского учета.

Во второй главе представлена технико-экономическая характеристика объекта исследования, организационная структура, указаны основные направления деятельности. Рассмотрена организация бухгалтерского и налогового учета, а именно: документальное оформление первичной документации, отражение доходов и расходов, формирования налоговой базы и объекта налогообложения, обоснованность применения льгот и ставок. Указаны преимущества и недостатки автоматизированного вида учета, а также особенности проведения аудита налогообложения в условиях компьютерной обработки данных.

В третьей главе представлена методика аудиторской проверки учета расчетов по единому социальному налогу в НОУ СПО «Учебный центр».  Разработан план, программа аудита, проведено тестирование средств внутреннего контроля и необходимых источников информации. Рассчитан аудиторский риск и уровень существенности. Выявлены ошибки и даны рекомендации по их устранению.

В ходе подготовки работы использовалось программное обеспечение Microsoft Office 2007, справочно-правовая система «Гарант» и «Консультант плюс», а также бухгалтерская программа «1С: Предприятие». Текст набран в текстовом редакторе Word, формулы набраны в редакторе формул.   


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

  1.  Процесс планирования аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля  аудиторской деятельности.

Вторая концепция развития в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектах. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями [17, c. 16].

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации (таблица 1).

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень регулиро-вания

Вид и наименование нормативных документов

Область регулирования и использования

Степень разработанности

1

2

3

4

I

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Определяет место, цель и задачи аудита в

Закон принят 30.12.2008 №307-ФЗ

Окончание таблицы 1

1

2

3

4

финансово-экономической системе

II

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг

 

Федеральные стандарты (разработано и утверждено 34  стандарта).

Законодательные и подзаконные нормативные акты

Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Разработаны в соответствии с указанным Федеральным законам нормативные документы в области аттестации аудиторской деятельности и др.

III

Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых аудиторских организаций

Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений.

Разрабатываются саморегулируемыми аудиторскими

Нормативные документы министерств и ведомств

Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский

Принят Министерствами, разрабатывается ряд документов по направлениям аудита

IV

Внутренние аудиторские стандарты

При проведении обязательного аудита и сопутствующих аудиту услуг

Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля как необходимого и равноправного элемента. Для России  это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, а также нормативные акты министерств, федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права [21, c. 123-124].

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Порядок организации аудита налогообложения определяется исходя из:

  1.  Требований нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности;
  2.  Специфических особенностей организации деятельности аудируемого лица;
  3.  Длительности сотрудничества аудиторской организации с аудируемым лицом;
  4.  Особенностей обработки финансово-экономической информации у аудируемого лица;
  5.  Наличия у аудиторской организации необходимых ресурсов на проведение аудита;
  6.  Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками аудиторской организации, участвующих в аудите;

На начальном этапе необходимо провести тестирование средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета, составить план и программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита проверяющий обязан принимать во внимание:

  •  полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
  •  требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;
  •  временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
  •  координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах [23, c. 145].

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля, а также программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточнятся и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [24, c. 16].

На этапе планирования целесообразно предложить лицу, ответственному за исчисление налогов, заполнить анкету, содержащую список всех налогов – федеральных, субъектов Федерации и местных – для получения информации о количестве и видах уплачиваемых налогов. На основании полученных ответов и исследования учетной политики в сфере налогообложения можно получить информацию о том, исчисление и уплату каких налогов экономический субъект в ней не предусмотрел. Затем следует составить рекомендации о подготовке дополнений в учетную политику, касающуюся налогообложения, если в этом возникает необходимость.  

При проверки полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными. Для многих налогов имеются  налоговые регистры. Для налога на добавленную стоимость это книги регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, для единого социального налога – карточки учета [17, c. 28].

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Представление о системах бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля аудитор получает в результате:

  1.  знакомства с организацией этих систем на этапе подготовки аудита;
  2.  первоначальной оценки их эффективности при оценки уровня аудиторского риска при планировании аудита;
  3.  подтверждения первоначальной оценки при осуществлении тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором в целях получения понимания систем бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

  •  объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;
  •  соображений связанных с понятием существенности;
  •  применяемых средств внутреннего контроля;
  •  формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;
  •  аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения [19, c. 228-229].

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

  1.  Недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской отчетности будет введен в заблуждение;
  2.  Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица

В процессе проверки  необходимо рассмотреть возможность искажения в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникает в том случае, если такая ошибка будет повторятся каждый месяц.

Существенность рассматривается как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если  по завершении планирования конкретных аудиторских процедур выясняется, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения  искажений путем изменения характера, сроков проведения  и объема запланированных процедур проверки по существу [21, c. 16].

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

  1.  конкретные искажения, обнаруженные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленные во время предыдущего аудита;
  2.  наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую отчетность [20, c. 199].

В том случае, если руководство отказывается вносить поправки в отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» №6.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, при котором проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы организации, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непосредственно связаны предпринимательский и аудиторский риски.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что он может понести убытки при осуществлении своей деятельности даже при условии соблюдения Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Предпринимательский риск зависит от следующих факторов:

  •  конкурентоспособности аудитора;
  •  вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
  •  финансового состояния аудируемого субъекта;
  •  характера операций аудируемого субъекта;
  •  компетентности администрации и учетного персонала аудируемого субъекта;
  •  сроков проведения аудита;

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Конечным этапом проведения аудита налогообложения считается подготовка следующих документов:

  1.  заключение по результатам проведения аудита налогообложения;
  2.  отчет по результатам проведения аудита налогообложения (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект являлся самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента [18, c. 101].

1.2. Методика основных комплексов работ, применяемых в ходе аудита расчетов с бюджетом

Методика аудита расчетов с бюджетом – это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе аудита налогообложения.

Целью методики аудита расчетов с бюджетом является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала.

Задачами методики аудита расчетов с бюджетом является определение:

  •  подходов к проведению проверки на различных этапах аудита;
  •  основ взаимоотношений аудиторской организации с аудируемым лицом и третьей стороной в ходе аудита;
  •  ответственности сторон при проведении аудита;
  •  порядка проведения конкретных процедур проверки;
  •  порядка оформления рабочих документов и результатов аудиторской проверки;

При проведении расчетов  с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита:

  •  предварительное планирование;
  •  оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;
  •  проведение аналитических процедур (аудит по существу);
  •  оценка результатов аудиторской выборки;
  •  оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности [12, c. 161].

Источниками информации при аудите расчетов с бюджетом являются:

  1.  Учредительные документы.

Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. В учредительных документах должны определятся наименование юридического лица, его месторасположение, порядок управления и другие сведения предусмотренные законом, а также определены предмет и цели деятельности.

  1.  Приказ об учетной политике.

Каждая организация должна самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета [18, c. 93].

При этом утверждаются:

  •  рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;
  •  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;
  •  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок контроля за хозяйственными операциями;
  1.  Приказ об учетной политики в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 313 НК РФ каждая организация должна самостоятельно организовывать систему налогового учета, исходя из  принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета должны отражать:

  •  порядок формирования сумм доходов и расходов;
  •  порядок определения доли расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  •  сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу;
  •  порядок формирования сумм создаваемых резервов;
  1.  Первичные документы аудируемого лица.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При проведении проверки согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные документы будут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц) [15, c. 55].

  1.  Регистры бухгалтерского и налогового учета

Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

  1.  Бухгалтерская и налоговая отчетность.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

  •  бухгалтерского баланса;
  •  отчета о прибылях и убытках;
  •  приложений к ним, предусмотренными нормативными документами;
  •  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;
  •  пояснительной записки;

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный  и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

  1.  Результаты инвентаризации имущества.

Проведение инвентаризации обязательно:

  •  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  •  перед составление годовой бухгалтерской отчетности;
  •  при смене материально ответственных лиц;
  •  при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  •  в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  •  при реорганизации или ликвидации организации;
    1.  Акты проверок контрольных органов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременность внесения  в соответствующий бюджет налогов и сборов [25, c. 315-316].

Налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

  1.  Решение органов законодательной и исполнительной власти.

Органов законодательной и исполнительной власти в пределах своих полномочий могут давать свои комментарии и разъяснения в области применения действующего налогового законодательства.

  1.  Решения, постановления и определения судебных органов.

Судебные органы (Конституционный, Высший Арбитражный и Верховный суды) в пределах своих полномочий могут выносить решения, издавать постановления, определения и толкования, изменяющие и дополняющие действующие нормативные акты в области налогообложения.

  1.  Материалы предыдущих аудиторских проверок, акты и заключения экспертиз.

Действующая аудиторская организация вправе испрашивать у аудируемого субъекта отчеты и письменную информацию, составленную и переданную по результатам предыдущих проверок, а также акты, заключения, особые мнения и прочую информацию о привлекаемых в прошлом экспертов и внешних специалистов, касающиеся предмета проверки расчетов с бюджетом.

  1.  Устные высказывания и письменные подтверждения сотрудников экономического субъекта и третьих лиц.

Устный и письменный опросы сотрудников, руководства экономического субъекта и независимых лиц могут проводиться на всех этапах аудита расчетов с бюджетом. Результаты опроса должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с обязательным указанием фамилии аудитора, проводившего опрос.

  1.  Результаты запросов.

Запрос (в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства») представляет собой поиск информации осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Запрос по форме может быть как официальным письменным документом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам организации. Ответы на вопросы могут предоставить аудитору сведения, которыми ранее он не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства [5, c. 23].

В соответствии с целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам можно выделить основные направления аудита:

  1.  проверка элементов налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных  и надлежащих доказательств по подтверждению правильности определения следующих обязательных элементов: налогоплательщиков, объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, сроков уплаты, применяемых форм отчетности;
    1.  проверка исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных  и надлежащих доказательств для подтверждения  по конкретному налогу:
  •  правильности формирования налоговой базы;
  •  отражения текущих налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;
  •  отражение сумм отложенных налогов;
  •  классификация и раскрытие с необходимой степенью детализации информации по налогам и сборам;
  •  полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;
    1.  проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению по конкретному налогу и сбору:
      •  полноты и точности заполнения налоговых деклараций;
      •  сопоставимости данных финансовой отчетности и налоговых деклараций;
      •  соблюдение правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций;

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты [25, c. 28].

При проверке расчетов с бюджетом нельзя полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налоговых баз.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. На основе своего профессионального суждения он обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для аудиторских оценок, которое жестко не регламентируется.

Процедуры по существу определяются в программе аудита конкретного налога или сбора и состоят из процедур проверки:

  1.  элементов налогов и сборов;
  2.  исчисления и уплаты налогов и сборов;
  3.  заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций [8, c. 46].

Заключительным этапом работы является составление акта проверки, выявление типичных ошибок, рекомендаций руководству проверяемого субъекта по улучшению организации работы этого участка бухгалтерского учета.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько аудиторских методов в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», а также мероприятия, установленные НК РФ при проведении налоговых проверок. Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Выделяют следующие методы получения аудиторских доказательств:

        1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудита «Аудиторская выборка».
       2. Инвентаризация
 — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.
       3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

       4.  Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости последняя может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой бы направлен запрос на подтверждение [18, c. 10].

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой (третьей) стороны. Устный опрос перечисленных сторон может проводиться на всех этапах проверки. Их результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором необходимо указать фамилию того аудитора, который проводил опрос, а также фамилию, имя и отчество лица, которое было опрошено.

6. Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции [6, c. 22].

7.  Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При проведении прослеживания следует выполнять требования федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

8. Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Видами аналитических процедур являются:

  1.  сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
  2.  сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
  3.  оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
  4.  сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
  5.  сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать аналитические процедуры, их количество и объем [6, c. 23].

1.3. Оценка аудитором результатов проверки

Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Руководитель проверки должен убедиться в том, что:

  •  план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение;
  •  размер аудиторской выборки определен правильно;
  •  сделанные выводы соответствуют полученным результатам аудиторских процедур;
  •  оформление рабочих документов соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;
  •  обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности;
  •  аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;
  •  аудиторская проверка в целом проведена в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской организации.

На завершающем этапе аудита налогообложения осуществляются анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогам для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности [17, c. 69].

Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать:

  1.  прямое влияние выявленных ошибок на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  2.  надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.

В некоторых случаях аудитор может установить, что ошибка обусловлена каким-то отдельным событием, которое не происходит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не является репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности (аномальная ошибка). Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной мере уверен в том, что такая ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность путем проведения дополнительной работы [26, c. 70].

Дополнительная работа зависит от конкретной ситуации, но она должна быть адекватной с точки зрения предоставления аудитору достаточных надлежащих доказательств того, что ошибка не затрагивает оставшуюся часть генеральной совокупности. Одним из примеров является ошибка, вызванная сбоем в работе электронно-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в течение некоторого периода времени. В этом случае аудитор оценивает последствия указанного сбоя (например, путем изучения конкретных операций, обработанных в течение этого дня) и анализирует влияние причин такого сбоя на аудиторские процедуры и выводы.

Другим примером является ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица. Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен удостовериться в том, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула.

По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Аудитор оценивает общую ошибку в генеральной совокупности с тем, чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

Общая ошибка — степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля) или суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета.

Когда ошибка признана аномальной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения их влияния на достоверность остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций [12, c. 71].

Для тестов средств внутреннего контроля не требуется экстраполяции ошибок в явном виде, поскольку доля ошибок в отобранной совокупности в то же время является предсказываемой долей ошибок в генеральной совокупности в целом.

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

При тестировании средств внутреннего контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

Если совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к ней, аудитор анализирует убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной совокупности.

На выводы по результатам выборочной проверки влияет риск, связанный с использованием выборочного метода. Если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор оценивает риск того, что иная выборка привела бы к другой оценке ошибки, которая могла бы превысить допустимую. Анализ результатов других аудиторских процедур позволяет аудитору оценить этот риск. В то же время такой риск уменьшается, если в ходе аудита были получены дополнительные аудиторские доказательства [22, c. 85].

Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

  •  обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;
  •  видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
  •  рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Выявленные нарушения можно классифицировать по видам представленным на рисунке 1.

Рис.1. Классификация нарушений

По характеру действий — ошибки, возникающие в результате непреднамеренных действий или недобросовестности [12, c. 85].

Непреднамеренные ошибкиэто ошибки, появившиеся в результате непреднамеренных действий, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

  1.   ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитываются налоги;
  2.   неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
  3.   неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
  4.   ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
  5.   неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
  6.    арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете налоговой базы по налогам;
  7.    неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
  8.   неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности и т.д.

Преднамеренные нарушенияэто ошибки, возникающие в связи с недобросовестностью одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

  1.    занижение или сокрытие налога;
  2.   фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

По характеру возникновения — ошибки в определении налоговой базы по налогам и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением [8, c. 28].

Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.).

Ошибки в периодизации:

  •  неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);
  •  неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств).

Ошибки в оценкеневерный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.).

Ошибки в классификации доходов и расходов — отражение доходов or реализации в составе прочих доходов, отражение прямых расходов в составе косвенных расходов  [8, c. 29].

Ошибки в формировании информации в отчетности:

  1.  неверное заполнение налоговой декларации;
  2.  неполное или неадекватное раскрытие информации по налогам в налоговой и финансовой отчетности.

По последствиям — ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета сумм налогов.

Локальныепризнание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.).

Транзитные:

  •  признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);
  •  неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений [8, c. 30].

По значимости — ошибки в расчетах сумм налогов, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.

Существенные ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям или пеням по налогам, и ошибки на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных последствий как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц.

Аудиторская организация ответственна за:

  •  выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого экономического субъекта;
  •  правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;
  •  несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В НОУ СПО

«УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР»

2.1.Экономическая характеристика объекта исследования

Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Учебный центр» зарегистрировано Инспекцией федеральной налоговой службы №1 по Центральному Административному округу г. Омска 09.11.1997г., является юридическим лицом и действует на основании Устава (Приложение 1) и законодательства России.

Местонахождение: 644007, г. Омск, ул. Фрунзе, 80 .

Исследуемая организация имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. НОУ СПО «Учебный центр» приобрел права юридического лица с момента государственной регистрации и для достижения своих целей вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, а также отвечать по своим обязательствам всем своим имуществом.

НОУ СПО «Учебный цент» (далее НОУ СПО «РУКЦ») действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования. Экономическую основу предприятия составляет собственность, приобретенная на средства от оказания услуг. Численность работающих на предприятии - 8 человек. Годовой оборот компании составляет около 1 млн. руб.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в работах и услугах, а именно - всестороннее удовлетворение образовательных потребностей граждан в области компьютерной грамотности.

НОУ СПО «РУКЦ» реализует следующие образовательные программы:

  1.  Начального профессионального образования (НПО);
  2.  Среднего профессионального образования (СПО);
  3.  Общеобразовательные дополнительные программы;
  4.  Профессиональные дополнительные программы;

Также в составе организации есть структурное подразделение «Полиграфический услуги», расположенное в зале дополнительных услуг Торгового Центра «Омский».

Оперативная полиграфия выполняет следующие виды работ:

  1.  тиражирование на ризографе;
  2.  ксерокопирование;
  3.  ламинирование;
  4.  распечатка на принтере;
  5.  сканирование;
  6.  переплет;
  7.  резка;

Рассматриваемое учреждение выполняет следующие функции:

  •  закупка материалов;
  •  доставка и хранение;
  •  выполнение работ;
  •  оказание услуг;

НОУ СПО «РУКЦ» не является монополистом в сфере образования, существуют около двух десятков подобных учебных заведений, предлагающих условно однотипный спектр услуг. Ситуация осложнилась с появлением компьютерных курсов на базе институтов и колледжей, имеющих возможность выдавать дипломы и свидетельства государственного образца, что является явным преимуществом в конкурентной среде. (Институт сервиса, Авиационный колледж). Инфраструктура рынка диктует необходимость постоянного обновления номенклатуры специальностей в сторону совершенствования предлагаемых дисциплин. Например, в текущем году основной акцент сконцентрирован на  дизайн и программирование, в следующем, по прогнозу, на логистику и повышение квалификации бухгалтеров.

Организационная структура НОУ СПО «РУКЦ» представлена на рисунке 2.

Рис.2. Организационная структура НОУ СПО «РУКЦ»

Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации заключается в грамотном распределении ресурсов и  рабочей силы между двумя основными подразделениями, расположенными на разных  объектах и нуждающихся в постоянном техническом обслуживании, а также контроле со стороны руководства. Сложность для бухгалтера, как для лица ответственного за расчет заработной платы, а  впоследствии и единого социального налога и налога на доходы физических лиц, заключается в своевременном получении документов, подтверждающих отработанное время сотрудников и отклонения от режима работы (не выходы, простои, больничные листы).

Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит помощник бухгалтера, который занимается обработкой первичной документации.

Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в НОУ СПО «РУКЦ» организована в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»  и требованиями «Учетной политики» организации. Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности НОУ СПО «РУКЦ», необходимой для управления предприятием.

Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах отражающих дневную выручку по каждому виду деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей, начисление заработной платы и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерской  (финансовой) отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

Персонал бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.

  1.  Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом

В соответствии с приказом № 55 от 31.12.07 «Об учетной политике организации» НОУ СПО «РУКЦ» не выделяет на отдельный баланс филиалы (Приложение 2). Первичные учетные документы и регистры учета и отчетности, оформляемые структурными подразделениями, необходимые для составления налоговых деклараций, бухгалтерской и статистической отчетности в целом по юридическому лицу предоставляются в центральную бухгалтерию организации в сроки согласно положению о внутренней отчетности организации.

Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере с использованием программы 1С: Бухгалтерия. Главный бухгалтер ежемесячно распечатывает  журнал  регистрации  хозяйственных  операций, оборотно-сальдовую ведомость, формирует главную книгу.

Журнал регистрации первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов, платежных поручений, счетов - фактур и так далее) распечатывается ежемесячно.

В конце года журналы регистрации первичных документов распечатывают за год, нумеруют, прошнуровывают и скрепляют печатью организации.

Кассовая книга в конце каждого месяца прошнуровывается и скрепляется печатью предприятия.

При приеме наличных денежных средств от населения и юридических  лиц за реализованные услуги НОУ СПО «РУКЦ» применяет ККМ и бланки строгой отчетности по форме, утвержденной Минфином России.

В организации используются типовые формы первичных документов. Документация хранится в соответствии с требованиями статьи 17 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и статьями 313, 314 НК РФ. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 15 дней при ознакомлении подотчетных лиц с Порядком выдачи наличных денежных средств под отчет и оформления авансовых отчетов по их использованию и полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию в случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

Объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу НОУ СПО «РУКЦ» списывает их на общехозяйственные расходы по мере ввода в эксплуатацию (как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета). При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации). Определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Имущество (компьютеры и оргтехника), закрепленное учредителем за образовательным учреждением, находится в оперативном управлении и является собственностью учредителя - учитывается на забалансовом счете 001 (износ не начисляется).

Приобретенные   основные   средства   для   целей   налогового   учета оценивать по фактической стоимости приобретения.

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В конце каждого месяца издержки обращения списываются в качестве расходов текущего периода.

Оценка готовой продукции (изготовленной, произведенной в собственном производстве) отражается по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, энергии, трудовых затрат и других затрат на производство продукции.

Все расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на объекты калькуляции (косвенные) накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца расходы, подлежащие в соответствии со статьей 318 НК РФ включаться в состав расходов текущего периода, списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции осуществляется пропорционально объему реализованной продукции, оказанных услуг (выручки от реализации продукции, услуг) как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ исследуемая организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму понесенного убытка в предыдущем периоде. При этом перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за периодом в котором получен убыток.

НОУ СПО «РУКЦ» находится на обычной системе налогообложения, следовательно, является плательщиком налога на прибыль организации. Так как организация осуществляет выплаты в пользу физических лиц, то является плательщиком единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

В 2008 г. исследуемое предприятие воспользовалось правом продления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 п.6 ст. 145 НК РФ, т.к. за последние 3 календарных месяца сумма выручки от реализации работ и услуг без учета налога не превысила 2 млн. рублей.

Вместе с тем, в I квартале 2008 года НОУ СПО «РУКЦ» являлось арендатором федерального имущества, что повлекло обязанности связанные с исчислением и уплатой налога в качестве налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ. Налоговый агент исчисляет, удерживает у налогоплательщика и уплачивает в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Порядок сбора и обработки информации начинается со сдачи главному бухгалтеру отчетов кассира, в которых указана дневная выручка по пяти отделам, отвечающим каждый за определенную услугу (ксерокопирование, распечатка). После этого бухгалтер формирует приходный кассовый ордер (Приложение 3) и проставляет счет 90.1.1 «Выручка не облагаемая ЕНВД», а сама программа ставит счет 50.1 «Касса организации в рублях», таким образом, оформляется поступление выручки от населения.

В конце дня кассир формирует кассовую книгу (Приложение 4), где отражается сумма на начало дня, поступление денег, выдача (в подотчет, выплата аванса), и сумма на конец дня.

В НОУ СПО «РУКЦ» лимит остатка кассы на 2008 год составляет 7 000 рублей (Приложение 5) и разрешено расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу на заработную плату и социальные выплаты, на командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг.

Кроме услуг, оказываемых населению в отделе «Оперативная полиграфия», нередко поступают заказы на обучение сотрудников от организаций-юридических лиц, в таком случае бухгалтер выставляет счет на оплату, на его основании акт об оказании услуг (Приложение 6), в котором программа автоматически, не выдавая запрос о согласии пользователя, формирует бухгалтерскую проводку Д 62.1 К 90.1.1. После этой операции появляется дебиторская задолженность и увеличивается размер выручки в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, НОУ СПО «РУКЦ» оказывает услуги как юридическим, так и физическим лицам, поэтому в разных случаях отражение выручки происходит либо с использованием 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо сразу на счет 90.1.1 «Выручка не облагаемая ЕНВД».

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходами признается  выручка от реализации товаров (работ, услуг), а под расходами затраты, подтвержденные документально, при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение прибыли.

В связи с вышесказанным на формирование налоговой базы по налогу на прибыль влияют операции по:

  1.  Составлению авансовых отчетов;
  2.  Отражению услуг производственного характера (реклама, аренда, услуги связи);
  3.  Начислению заработной платы;
  4.  Расчет единого социального налога;
  5.  Поступление и перемещение материалов;

Во всех указанных случаях, при формировании операций используются затратные счета (20, 25, 26, 44 - в зависимости от ситуации), которые впоследствии закрываются на счет 90.2 «Себестоимость продаж», 90.7 «Расходы на продажу», 90.8 «Управленческие расходы» и в итоге на счете 90.9 образуется прибыль (убыток) от продаж.

Рассмотрим подробнее процесс формирования расходов. Выдача наличных денежных средств подотчет осуществляется на срок не более 15 дней при ознакомлении подотчетных лиц с Порядком выдачи наличных денежных средств под отчет и оформления авансовых отчетов по их использованию и полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Бухгалтер проверяет целесообразность произведенных расходов, а директор принимает решение по утверждению авансового отчета.

При проведении этого документа в программе 1С: Бухгалтерия бухгалтер на лицевой стороне проставляет суммы выданные работнику, а на оборотной - израсходованные, и проставляет к каждой операции корреспондирующий счет (Приложение 7). Например, при приобретении материалов счет 10, при оплате поставщику 60.1, при приобретении канцелярских товаров счет 26 и т.д.

Поступающие в бухгалтерию документы, подтверждающие факт выполнения работ или оказания услуг, чаще всего это услуги за телефонные переговоры, охрану, коммунальные платежи, обслуживание кассы, также проводятся бухгалтером автоматизированным способом в месяце, в котором произведены расходы. Например, поступила счет-фактура № 22 от 25.09.08 на оплату аренды за октябрь. Оплата произведена авансом, в сентябре, чего требуют условия договора, а сумма отражена документом «Услуги сторонних организаций» в октябре. Бухгалтерская запись, увеличивающая величину расходов, выглядит следующим образом: Д26 К60.1.

Материалы для выполнения полиграфических услуг (краска, пленка для ламинирования, бумага и т.д.) приобретаются как за наличный (авансовые отчеты - Д10.1 К71.1), так и за безналичный расчет (приходный ордер Д10.1 К60.1) (Приложение 8). Обе эти операции вызывают увеличение остатка материалов на складе. Для передачи их в производство существует специальный документ, «Перемещение материалов», формирующий проводку Д20 К 10.1 (Приложение 9). Эта операция также увеличивает величину расходов учреждения.

При формировании налоговой базы по единому социальному налогу НОУ СПО «РУКЦ» руководствовалось пунктом 1 статьи 236 НК РФ, в которой разъяснено, что объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовым, гражданско-правовым, авторским.

Таким образом, общим условием признания исследуемой организации налогоплательщиком является факт осуществления выплат физическим лицам. Если выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам не производятся, объект по ЕСН отсутствует.

В проверяемом периоде НОУ СПО «РУКЦ» осуществляло  выплаты государственных пособий, в том числе по уходу за ребенком до полутора лет, а также  компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению.

При выплате денежных средств физическому лицу из наличной выручки предприятие сначала осуществляет необходимые удержания, а остальная часть причитающейся выплаты передается физическому лицу.

Следует признать, что под начислением выплат подразумеваются не суммы, непосредственно попадающие в распоряжение физического лица, а вся совокупность начислений за вычетом законодательно установленных расходов, но до удержания налога на доходы физических лиц, отчислений по исполнительным листам либо перечислений по распоряжению налогоплательщика третьим лицам.

В исследуемой организации заработная плата рассчитывается на основании табелей отработанного времени предоставляемых главному бухгалтеру в конце отчетного месяца. Расчет производится автоматизированным способом в программе 1С: Бухгалтерия. Расчетная ведомость заполняется отдельно по каждому отделу и виду начислений (больничные листки, компенсации при увольнении) последним числом месяца. Но для контроля за формированием налоговой базы указанный расчет дублируется в программе Excel (Приложение 10).

Пособие    по    временной    нетрудоспособности    рассчитывается    на основании средней заработной платы за последние 12 месяцев с учетом страхового стажа:

  •  менее 5 лет - 60%;
  •  от 5 до 8 лет – 80%;
  •  свыше 8 лет - 100%.;

В средний заработок уже включен размер северной надбавки, поэтому при расчете больничного листа районный коэффициент не применялся.

Одновременно с формированием расчетной ведомости в программе автоматически производится удержание налога на доходы физических лиц с учетом стандартных налоговых вычетов, заранее введенных пользователем.

Что касается ЕСН, то он также рассчитывается автоматически, но уже документом «Закрытие месяца».

Выплата заработной платы осуществляется на основании платежной ведомости (Приложение 11) два раза в месяц: в виде аванса и самой заработной платы. Одновременно с платежной ведомостью бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, но уже не на каждого работника, а на общую сумму. Выплата производится до 15 числа месяца, следующего за отчетным после уплаты налогов с заработной платы.

 2.3. Автоматизация учетного процесса

Учреждение перешло на автоматизированную форму учета с 2003 года, с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7 (Типовая конфигурация).

Компьютерная программа используется субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета, а не только для автоматизации обработки информации по отдельным видам факторов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета. Например, существуют программы для учета только торговых операций или по учету заработной платы, данные из которых, в последствии выгружаются в основную версию. В программе применяемой НОУ СПО «РУКЦ», из-за небольших объемов, весь учет ведется в комплексе, начиная от кадровой документации и заканчивая составлением баланса, что уменьшает риск искажения информации в процессе передачи.

Приобретенная версия программы является лицензионной, что дает возможность правообладателю на техническую поддержку со стороны 1С Франчайзи (услуги телефонной линии консультаций, услуги сертифицированных программистов, бесплатное получение новых форм отчетности), это повысило качество учета в связи с постоянно меняющимся законодательством.

На момент внедрения 1С: Бухгалтерии НОУ СПО «Учебный центр» осуществляло хозяйственную деятельность, поэтому для правильного отражения текущих остатков по счетам бухгалтерского и налогового учета были введены начальные остатки по этим счетам.

Особое внимание следует уделить вопросу хранения информации. Часть документов, из-за специфики учета, существуют только в электронном виде (закрытие счетов, расчет налогов), в связи с чем повышается риск утраты данных. Поэтому, по приказу руководителя, бухгалтер ежемесячно формирует архивную копию базы данных, помещая ее отдельно от рабочего места (на Flach-накопитель) и в случае потери основной базы возможен процесс восстановления.

Вход в программу возможен только после верно введенного пароля, которым располагают главный бухгалтер и директор, что практически сводит к нулю доступ к базе данных несанкционированных пользователей.

Следует отметить, что преимущество автоматизированного вида учета заключается в том, что после ввода первичной документации довольно легко можно проанализировать любой участок учета или конкретный счет за необходимый период времени. К примеру, если для составления статистической отчетности необходимо определить размер выручки за 3 квартал 2008 года отдельно по оказанным услугам и отдельно по произведенным работам, то нет необходимости в трудоемком подсчете отчетов кассира. Возможность программ позволяет сформировать Анализ счета 90.1.1 с указанием аналитики (субконто) - услуги или работы.

В программе 1С: Бухгалтерия ежемесячно происходит автоматическое формирование следующих операций, предшествующих формированию налоговых деклараций:

расчет (корректировка) фактической стоимости материалов, товаров;

расчет и корректировка себестоимости готовой продукции;

начисление налогов с фонда оплаты труда;

учет постоянных и временных разниц;

закрытие следующих счетов: 16, 25, 26, 44, 90, 91, 97;

расчет налога на прибыль;

реформация баланса;

начисление   амортизации   основных   средств   и   нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета;

погашение стоимости спецодежды и спецоснастки;

переоценка валюты;

При необходимости в программе существует возможность составления следующих отчетов:

  1.  бухгалтерского баланса;
  2.  налоговой отчетности;
  3.  статистических форм отчетности;
  4.  сведений о среднесписочной численности;
  5.  подготовка сведений для персонифицированного учета данных по каждому работнику в Пенсионный фонд России;
  6.  заполнение индивидуальных карточек ЕСН и справок 2-НДФЛ;
  7.  формирование актов сверок и инвентаризации расчетов;
  8.  заполнение книги покупок и книги продаж;
  9.  технологический анализ бухгалтерского учета.

В заключение всего сказанного, можно сделать вывод, что риск аудитора в случае проведения аудиторской проверки в НОУ СПО «РУКЦ» снизится, если:

  1.  Система автоматизации является лицензированной;
  2.  Существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению;
  3.  Все подразделения работают в единой среде кодирования информации;
  4.  Имеется долгосрочный план развития компьютерной обработки данных экономического субъекта;
  5.  Имеет место высокий уровень бухгалтерского персонала в области информационных технологий;
  6.  Бухгалтерская среда централизована;
    1.  Существует возможность наблюдения за разноской данных.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ

С БЮДЖЕТОМ В НОУ СПО «УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР»

3.1. Порядок планирования аудиторской проверки

НОУ СПО «РУКЦ» не подвергается обязательному аудиту, но может провести аудит по инициативе администрации. В связи с тем, что исследуемое учреждение является плательщиком многих налогов и сборов, то в рамках данной работы рассматривается порядок осуществления аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу за 9 месяцев 2008 года, в ходе которой определяется наличие источников информации для проведения проверки, проводится тестирование средств внутреннего контроля, рассчитывается уровень существенности, разрабатывается план и программа аудита.

На ознакомительном этапе необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля организации. Оценка такого контроля играет важную роль в проведении выборочного обследования.

Система внутреннего контроля включает две составляющие:

1. Контрольную среду (стиль и основные принципы управления
организацией; её организационную структуру; распределение
ответственности и полномочий; осуществленную кадровую политику;
порядок подготовки отчетности для внешних пользователей; порядок
осуществления управленческого учета).

2. Отдельные средства контроля:

- все операции фиксируются в учете на надлежащих счетах, с
одобрения руководства, в правильном временном периоде в соответствии с
учетной политикой;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего
руководства;

Основными источниками информации при проведении проверки ЕСН

являются следующие документы, наличие которых аудитору следует проверить в таблице 2.

Таблица 2

Наименование документа

Наличие

Да

Нет

1. Утвержденная учетная политика

Да

2. Рабочий план счетов

Да

3. Положение о премировании

Нет

4. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1)

Да

5. График документооборота

Да

6. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. Т-6)

Нет

7. Личная карточка (ф. Т-12)

Да

8. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

Нет

9. Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49)

Да

10. Расчетная ведомость (ф. Т-53)

Да

11. Авансовые отчеты

Да

12. Налоговые карточки по учету ЕСН

Да

13. Индивидуальная карточка по обязательному пенсионному страхованию

Нет

13. Платежные поручения и выписки банка

Да

14. Сводные ведомости распределения заработной платы

Нет

15. Расчет авансовых платежей по Единому социальному налогу

Да

16. Правила внутреннего трудового распорядка

Да

Источники информации для проведения проверки по ЕСН

Тестами средств контроля являются аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля (таблица 3).

Таблица 3

Тестирование средств внутреннего контроля

Вопросы

Ответы

1. Ответственный  за составление регистров бухгалтерского учета

Главный бухгалтер

2. Применяются ли унифицированные формы учетной документации

Да

3. Как часто проводится сверка платежей с налоговыми органами

1 раз в год

4. Применяется ли способ сдачи отчетности через интернет

Нет

5. Ограничен ли доступ посторонних лиц к документации бухгалтерии

Частично

6. Предусмотрено ли специализированное место для хранения архива

Нет

7. Какое образование у главного бухгалтера на данный момент времени

Высшее экономическое

8. Имело ли место в проверяемом периоде без акцептное списание платежей в бюджет (инкассо)

Да

9. Применяется ли компьютерная программа для учета расчетов по налогам и сборам

Да

10. Есть ли основания для использования льгот по ЕСН

Нет

11. Применялась ли отсрочка по налогу у экономического субъекта в проверяемом периоде

Нет

Для проведения тестов средств контроля очень важно определить, какими характеристиками должно обладать средство контроля, чтобы его можно было считать надежным (критерии надежности). В качестве таких критериев могут быть наличие подписей, нумерации, соответствие операции определенным требованиям. Таким образом, при первоначальной оценке результатов проведенного тестирования, систему внутреннего контроля можно признать достаточно эффективной.

Аудитору следует убедиться, что в организации применяются процедуры внутреннего контроля:

  •  арифметическая проверка правильности бухгалтерской записи;
  •  проверка сверок расчетов;
  •  проверка правильности осуществления документооборота;
  •  использование для  целей  контроля  информации из  источников,
    находящихся вне аудируемого лица;
  •  осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Для анализа представим аудиторский риск в виде упрощенной модели, представленной в формуле 1:

          АР=НР*РК*РН,                                                    (1)

где   АР - аудиторский риск;

HP - неотъемлемый риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Можно оценить план с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, можно предположить, что неотъемлемый риск составляет 90%, риск средств контроля 40% и риск необнаружения - 10%.

Аудиторский риск вычисляется по формуле:
                       АР = ((0,9*0,4*0,1)* 100) = 3,6
                                      (2)

Полученное значение приемлемого аудиторского риска равно 3,6%, то есть в пределах от 3 до 4%. Таким образом, если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым.

Средства внутреннего контроля можно оценить как средние. Планируемый аудиторский риск 4%.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сбором осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Расчет уровня существенности рассчитывается в разделе «Уровень существенности» бланка III-А «Данные по планированию аудита». В общих случаях расчет представляется в таблице (таблица 3).

Таблица 3

Расчет уровня существенности  

Показатель

Значение базового показателя, руб.

Критерий, %

Значение для расчета уровня существенности

Прибыль до налогообложения

130 680

5

6 534

Выручка от реализации

(без НДС)

241 886

2

4 838

Капитал и резервы

212 430

5

10 621

Сумма активов

269 134

2

5 383

Расчет значения уровня существенности представлен в формуле 3:

руб.                                  (3)

Сопоставление наименьшего и наибольшего значения представлено в формулах  4 и 5 соответственно:

                                             (4)

                                            (5)

Полученное значение округляем до 7 000 руб. и используем как показатель уровня существенности. Различие между значением до и после округления составляет 2,2%, что находится  в пределах 20%.

Содержание общего плана аудита приведено в таблице 4.

Таблица 4

План аудита по ЕСН

Планируемые виды работ

Исполнитель

Примечание

1. Проверка формирования налоговой базы

Михайлова Н.В.

Согласно

сводному

общему плану

аудита

экономического

субъекта

2. Проверка правильности расчета ЕСН

Михайлова Н.В.

3. Проверка сроков уплаты налога

Михайлова Н.В.

Содержание программы аудиторской проверки по ЕСН приведено в таблице 5.

Таблица 5

Программа аудита расчетов с бюджетом по ЕСН

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Рабочие документы аудитора

1

2

3

1. Проверка формирования налоговой базы

По срокам уплаты налога

2

Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету ЕСН, расчетно-платежные ведомости.

2. Проверка объекта налогообложения

3. Проверка сумм, не подлежащих налогообложению

  1.  Проверка налогового периода

                                   1

                  3

5. Проверка возможности применения налоговых льгот

По срокам уплаты налога

Платежные поручения, выписки банка, расчетные ведомости ФСС, ПФР и ЕСН.

6. Проверка правильности применения налоговых ставок

7. Проверка порядка заполнения платежных поручений и сроков уплаты налога

8. Проверка представления и заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН

9. Проверка представления и заполнения расчета авансовых платежей на Обязательное Пенсионное Страхование

10. Проверка представления и заполнения расчетной ведомости по средствам Фонда Социального Страхования

В процессе подготовки программы аудитором приняты во внимание полученные значения аудиторского риска, уровня уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах по существу, а также временные рамки тестов средств контроля.

3.2. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом в НОУ СПО «Учебный центр»

В соответствии с разработанной программой первым этапом является проверка объекта налогообложения. При проверке данного элемента необходимо учесть, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций признаются выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым договорам. В НОУ СПО «РУКЦ» с каждым работником установлены трудовые отношения, путем заключения трудовых договоров, в которых отражены права и обязанности сторон, особенности режима работы, испытательный срок, а также должностной оклад или тарифная ставка. Под роспись каждый работник ознакомлен с правилами внутреннего трудового распорядка, один экземпляр которого является приложением к договору.

При детальном изучении документов выяснилось, что ряд договоров носит срочный характер (заключены на определенный срок), без каких-либо оснований, предусмотренных статьей 59 ТК РФ.  На каждого сотрудника составлен приказ о приеме на работу унифицированной формы №Т-1 и на его основании сделана соответствующая запись в трудовую книжку работника, которые хранятся в недоступном для посторонних лиц месте.

В ходе проверки установлено, что заполнение личной карточки, производилось на бланке унифицированной формы №Т-2, утвержденной постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 года, которая на данный момент является устаревшей.

На следующем этапе аудитору необходимо определить правильность формирования налогооблагаемой базы и начисления ЕСН (взноса) исходя из требований ст. 237 НК РФ путем ознакомления с расчетными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов (таблица 6).

Таблица 6

Расчет налоговой базы за 9 месяцев 2008 года, руб.

ФИО

Начислено за отработанное время

Компенсация при увольнении

Больничный лист

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет

Итого начислено

1

2

3

4

5

6

Ерохина М.Л

40 863

715

41 578

Иванова Л.Н.

26 108

26 108

Кривых О.В.

13 915

1 293

15 208

      

1

2

3

4

5

6

Петухова И.В.

15 722

15 722

Секерина Н.В.

24 747

1 183

25 930

Чередов В.Ф.

44 850

44 850

Чередова З.И.

27 245

27 245

Итого:

177 729

1 293

1 898

15 722

196 641

Сверка итоговой суммы была произведена с анализом счета 70 за 9 месяцев 2008 года (Приложение 12).

В ходе проверки установлено, что Секерина Наталья Викторовна с 21.01.08 по 31.01.08 находилась на больничном в связи с общим заболеванием. На обратной стороне листка временной нетрудоспособности представлен расчет, в котором оплата произведена в стопроцентном размере без учета семилетнего трудового стажа. Выявленная ошибка повлияет на достоверность указанной информации по строке 1100 «Суммы, не подлежащие налогообложению» в Расчете авансовых платежей за 9 месяцев 2008 года. Таким образом, расчет должен быть скорректирован, путем умножения на 80%. Также установлено, что отсутствует заявление о желании работника, Петуховой Ирины Владимировны, продлить отпуск по уходу за ребенком до 3 лет.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетным – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, в соответствии с этим НОУ СПО «РУКЦ» представляет расчет авансовых платежей в налоговые органы ежеквартально, а декларацию по итогам календарного года.

Под категорию налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога, перечисленных в статье 239 НК РФ, исследуемая организация не подпадает и поэтому налоговые льготы в проверяемом периоде не использовались.

Так как налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 рублей, то расчет ЕСН производился по следующим ставкам:

  •  Федеральный бюджет – 6%;
  •  Пенсионный фонд – 14% (с разделения на федеральную и накопительную часть пенсии);
  •  Фонд социального страхования – 2,9%;
  •  Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,9%
  •  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%.

Размер взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен на уровне 0,2% и подтвержден уведомлением о размере страховых взносов.

НОУ СПО «РУКЦ» определяет налоговую базу по единому социальному налогу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца, при этом дата осуществления выплат определяется как день начисления выплат в пользу работника.

При формировании налоговой базы исследуемой организации из расчета исключены следующие выплаты:

  •  сумма пособия по временной нетрудоспособности;
  •  компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
  •  пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Сумма рассчитанной налоговой базы и начисленных взносов по регистрам бухгалтерского учета совпадают с данными указанными в расчете авансовых платежей по строкам 0100 и 0200 Раздела 2 (Приложение 13).

При начислении налога в бухгалтерском учете производились записи:

Дебет счета 26 Кредит счета 69 с соответствующими субсчетами. При этом сумма налога определялась как произведение соответствующей налоговой ставки с учетом права применения регрессивной шкалы, а в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказанным способом сумма уменьшалась на сумму налогового вычета (сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная сумма налога уменьшалась на величину расходов, осуществляемых за счет средств фонда.

Расчет контрольных сумм единого социального налога по вышеуказанным ставкам приведен в таблице 7.

Таблица 7

Расчет ЕСН за 9 месяцев 2008 года

Период

Налоговая база

ФСС

ФБ

Страх. Часть

Накопит. Часть

ФФОМС

ТФОМС

Январь

17 423

505

1 045

1 801

638

192

348

Февраль

18 745

544

1 125

1 907

718

206

375

Март

20 930

607

1 256

2 137

794

230

419

Апрель

20 930

607

1 256

2 137

794

230

419

Май

20 930

607

1 256

2 137

794

230

419

Июнь

18 850

547

1 131

2 018

621

207

377

Июль

20 093

583

1 206

2 146

667

221

402

Август

19 013

551

1 141

2 059

603

209

380

Сентябрь

20 815

604

1 249

2 204

711

229

416

Итого:

177 729

5 154

10 664

18 544

6 338

1 955

3 555

На следующем этапе необходимо провести проверку полноты и своевременности уплаты налога, а также проанализировать данные, указанные в платежных поручениях. В платежных поручениях, представленных организацией для осуществления проверки, проставлен код бюджетной классификации, тип платежа, очередность и статус составителя. Кроме того,  оплата всех взносов произошла не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

В связи с тем, что в проверяемом периоде были произведены расходы на страхование, т. е образовался дебетовый остаток счета 69.1 (переплата за счет превышения расходов), поэтому платежи в данный фонд не производились.

К тому же на основании заявления, фондом были возмещены деньги на выплату пособий в размере 16 106,29, что отражено в Анализе счета 69.1 и в строке 6 Расчетной ведомости по средствам ФСС (Приложение 14,15).

На данном этапе можно сделать вывод, что НОУ СПО «РУКЦ» правильно формирует налоговую базу по единому социальному налогу, что соответствует требованиям ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации, также подтверждена обоснованность сумм, не подлежащих налогообложению. Исчисление налога производилось по действующим ставкам с учетом изменений вступивших в силу с 2008 года. Взносы перечислялись отдельными платежными поручениями до 15 числа месяца, следующего за отчетным, с правильным указанием всех реквизитов (Приложение 16). Расчет авансовых платежей по страховым взносам осуществлялся на основе данных бухгалтерского учета автоматизированным способом с использованием программы 1С: Бухгалтерия, что снизило вероятность возникновения ошибки и были представлены с соответствующие органы до 20 числа, без нарушения сроков сдачи.

Расчет авансовых платежей по ЕСН заполнялся в соответствии с приказом, утвержденным Министерством финансов от 09.02.07 № 13н «Порядок заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам».

Расчет предоставлялся в налоговый орган на бумажном носителе и в виде почтового отправления с описью, при этом днем ее представления считается дата отправки.

При заполнении отчета в каждую строку и соответствующие ей графы вписывался только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом, в строке и соответствующей графе ставился прочерк. Все значения показателей отражены в целых числах.

Расчет авансовых платежей представлен налогоплательщиком в следующем составе:

  •  Титульный лист;
  •  Раздел 1. «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды»;
  •  Раздел 2. «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;
  •  Раздел 3. «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».

Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.2 декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Разделы 3 и 3.1 декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Достоверность и полнота сведений, указанных в отчете, подтверждена НОУ СПО «РУКЦ» в нижней части титульного листа и каждого заполняемого раздела подписью и печатью.

В разделе 1  «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды» указана информация об исчисленных суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговый период, в том числе за каждый месяц последнего квартала налогового периода:

-   по строке 010 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата ЕСН, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления;

по строкам 020 - коды бюджетной классификации, на которые зачисляются суммы налога, подлежащие уплате, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации;

по строкам 030 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период.

При изучении раздела 2 «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» обнаружено несоответствие в графе 5 «Всего база для начисления взносов» данным бухгалтерского учета. В частности вместо суммы 177 729 , указана 177 279, что повлекло неправильный расчет страховых взносов для представления в Пенсионный фонд России (Приложение 17). Можно предположить, что ошибка носит случайный и не закономерный характер в связи с зеркальной заменой цифр.

 3.3. Выявленные ошибки и рекомендации по их устранению

В ходе исследования НОУ СПО «РУКЦ» в части расчетов по единому социальному налогу выявлены следующие ошибки и отклонения:

  1.  Отсутствует положение по оплате труда;
  2.  У ряда трудовых договоров закончен срок действия, вместе с тем работники продолжают трудовую деятельность без установления трудовых отношений;
  3.  Заполнение лицевых карточек работников производилось на бланках устаревших форм;
  4.  Отсутствовало заявление работника о желании продлить отпуск по уходу за ребенком до полутора лет;
  5.  Ошибочное определение размера выплаты по листку временной нетрудоспособности;
  6.  Допущены арифметические ошибки  при заполнении расчета авансовых платежей;
  7.  Основные регистры бухгалтерского учета существуют только в электронном варианте, что повышает риск их потери.

Для устранения допущенных нарушений исследуемой организации рекомендуется:

  •  Перезаключить трудовые договора с сотрудниками на неопределенный срок, что установлено Трудовым кодексом РФ;
  •  Разработать положение по оплате труда, в котором отразить режим работы, условия труда и системы заработной платы, применяемые в организации;
  •  Разработать график распечатки регистров бухгалтерского и налогового учета (Оборотно-сальдовой ведомости, карточки и анализы счетов) на бумажных носителях с определением места их хранения;
  •  Выполнить перерасчет  по листку временной нетрудоспособности, в соответствии с общим трудовым стажем работника;
  •  Составить и предоставить в Пенсионный фонд России уточненный расчет авансовых  платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2008 года с внесенными исправлениями в графе 5 «Всего база для начисления взносов», вместе с письмом, поясняющим характер внесенных изменений;
  •  Рассмотреть возможность сдачи отчетности и получение выписок из лицевых счетов налогоплательщика по электронным каналам связи с помощью специализированных программ;
  •  Разработать должностные инструкции для каждого работника, с определением четких обязанностей, с целью повышения системы внутреннего контроля.

В целом при формировании налоговой базы были учтены все выплаты осуществляемые работодателем, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению. Расчет единого социального налога производился на основании сумм начисленных выплат в пользу работников. В бухгалтерском учете налогоплательщика суммы начисленного налога отражены на тех же счетах, что и суммы заработной платы. Расчет производился на основании расчетно-платежных ведомостей на заработную плату и справок бухгалтерии об определении налоговой базы.

Исследуемая организация является страховщиком в сфере обязательного социального страхования государственной системы защиты населения, в связи с чем, осуществляет расчет, выплату и отражение в учете сумм по листкам временной нетрудоспособности, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других.

Единый социальный налог начислялся отдельными суммами в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный), а также производился расчет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предоставление расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования осуществлялось лично бухгалтером на бумажном носителе не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, а сдача расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу и по взносам на обязательное пенсионное страхование осуществлялось в виде почтового отправления не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятий.

Государственный бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Федеральным Собранием РФ как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления.

С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством.

Главная проблема налоговых взаимоотношений предприятий с государством - крайняя нестабильность налоговой политики, неопределенность изначальных отношений предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики не допустимо.

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы были использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Появились новые виды налогов. В настоящее время на территории России собирается свыше сотни установленных налогов и сборов.

Основные положения о налогах и сборах в РФ определены Конституцией РФ (ст.57), Налоговым кодексом РФ, а также федеральными законами о конкретных налогах и сборах.

Множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.

Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Цель поставленная в начале исследования достигнута, указанные задачи решены.

В работе рассмотрена система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России, представлены цель, задачи и направления аудита расчетов с бюджетом, а также классификация источников информации для проведения проверки и перечень возможных ошибок и отклонений.

При проведении проверки учета  расчетов  с бюджетом по налогам и сборам выполнены все этапы аудита:

  •  предварительное планирование;
  •  оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;
  •  проведение аналитических процедур (аудит по существу);
  •  оценка результатов аудиторской выборки;
  •  оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

В ходе исследования изучен процесс ведения бухгалтерского и налогового учета на примере НОУ СПО «Учебный центр», а именно: получение документов, их обработка, отражение в учете, степень влияния на формирование налоговой базы и процедура хранения. НОУ СПО «Учебный центр» - это учреждение, созданное с целью повышения уровня компьютерной грамотности у населения, а также удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в полиграфических услугах разного профиля.

 Организация использует для работы лицензионную версию программы 1С: Бухгалтерия, поэтому особое внимание в работе уделено автоматизации учетного процесса, его преимуществам, возможностям формирования отчетов, а также появляющимся рискам: отсутствие первичных документов и регистров учета, доступ к базе данных несанкционированных пользователей.

Третья глава носит практический характер, в ней изучен порядок планирования аудиторской проверки, а именно проведено тестирование средств внутреннего контроля, рассчитан аудиторский риск и уровень существенности. Следуя программе аудита, проведена проверка правильности формирования налоговой базы по единому социальному налогу, соблюдение сроков уплаты взносов, обоснованности применения ставок и льгот, порядок заполнения и представления отчетности, в ходе которой выявлены следующие нарушения:

  •  обнаружены ошибки в расчете по листку временной нетрудоспособности, повлиявшие на достоверность налоговой отчетности;
  •  выявлено несоответствие данных бухгалтерского учета и данных, отраженных в расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
  •  в кадровом делопроизводстве использовались бланки устаревших форм;
  •  часть договоров заключены на определенный срок;
  •  отсутствует заявление работника о продлении отпуска по уходу за ребенком до трех лет.

Для устранения перечисленных нарушений администрации НОУ СПО «Учебный центр» даны следующие рекомендации:

  1.  Главному бухгалтеру отслеживать нововведения в бухгалтерском и налоговом законодательстве, в том числе изменения в расчете больничных листов и появление новых бланков для ведения кадрового делопроизводства;
  2.  С целью повышения системы внутреннего контроля директору организовать специализированное место для хранения бухгалтерской и налоговой документации, издать приказ о назначении ответственных лиц;
  3.  Предоставить уточненный расчет в Пенсионный фонд России, с корректировкой в графе 5 базы для начисления взносов;
  4.  Разработать положение по оплате труда, в котором отразить режим работы, условия труда и системы заработной платы, применяемые в организации;
  5.  Проводить сверку начисленных и уплаченных сумм по единому социальному налогу каждый квартал;
  6.  Разработать график распечатки регистров бухгалтерского и налогового учета (Оборотно-сальдовой ведомости, карточки и анализы счетов) на бумажных носителях с определением места и срока  их хранения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации // Справочно-правовая система «Гарант».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации по состоянию на 20 февраля 2008 г. – Сибирское универсальное издательство, 2008. – 410 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) Справочно-правовая система «Гарант».

4. Трудовой кодекс РФ. Сибирское университетское издательство.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 30.06.2007) // Справочно-правовая система «Гарант».

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (с изм. и дополнениями) // Справочно-правовая система «Гарант».

7. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. от 4 ноября 2007 г.) //  Справочно-правовая система «Гарант».

8. Федеральный закон от 07.08.2007 г. №127-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» // Справочно-правовая система «Гарант».

9.  Постановление правительства «О федеральных стандартах» №696 (с изм. от 19.11.2008 №863) // Справочно-правовая система «Гарант».

        10. План  счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) // Справочно-правовая система «Гарант».

        11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н.

        12. Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная  политика организации» (ПБУ 1/98) утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98.

13. Анищенко А.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность: руководство по составлению. – М.: Вершина, 2008. – 248с.

14.   Беликова Б.Н. Основы аудиторской деятельности. – Издательский дом «Питер», 2007. – 256с.

15. Бердникова Т.Б. Анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2007. – 215с.

16.   Бочаров В.В. Основы аудита. – СПб. Литер, 2007. – 240с.

17.   Гусев В.В. Единый социальный налог. Комментарии к главе 24 НК РФ. – М.:  Вершина, 2008. – 304 с.

18.  Краморовский Л.М. Оценка качества бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, – 2007. – 190с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2007. – 640с.

20.  Маренков Н.Л. Налоговая отчетность и международные стандарты. – М.: Флинта, 2008. – 272 с.

21. Подольский В.И., Савин А.А., Сотников Л.В. Аудит. М.: Экономист, 2007. – 315с.

22. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности: учебное пособие. М.:  ЮНИТИ, 2006. – 250с.

23. Савин А.А. Аудит налогообложения: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 381 с.

24. Скобара В.В. Качество аудита (теория и методология) М.: Экономист, 2007. – 290с.

25.Фомичева Л.П. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. – М.: Юстицинформ, 2007. – 520с.

26. Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. – М.:ИНФРА, 2006. – 90с.

27. Гутцайт Е., Ремизов Н., Островский О. Комментарии к Методике аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" // Финансовая газета. – 2008, № 13. - с.10.

28. Агадасян Л.П. Льгота по уплате единого социального налога (взноса), относимая к инвалидам // Финансовая газета – 2005. -  № 28.- с.6.

29. Воробьева Е.П. Как применить льготы // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь – 2008.- № 10. - с.8.

30. Воробьева  Е.П. Единый социальный  налог (что  учесть при заполнении налоговой декларации) // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь – 2008.- № 7. - с.7

31. Воробьева Е.П. Индивидуальная карточка по ЕСН: новые форма и порядок заполнения // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь – 2008.- № 30. - с.20-23.

32. Давыдова Л.А. Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам // Российский налоговый курьер. – 2007.- № 21. - с. 180.

33. Иванова О.Б. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 14. - с. 12-15.

34. Кропивко М.Д. Новая налоговая декларация по ЕСН // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 4. - с.15-20.

35. Лавринович В.И. О порядке расчета единого социального налога // Налоговый вестник. – 2007.- № 7. - с.12-18.

36. Неверова М.Л. «Особенности исчисления ЕСН в 2008 году» // Экономика, финансы, право. – 2008. - №15. – с.25

37.  Тимофеев А.Н. «Сложности в учете налогов» // Финансовая газета. – 2008.- №9. с.22

38. Уфимцева С.А «Готовимся к аудиторской проверке» // Экономика, финансы, право. – 2008.- №6 – с.5

1


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

2504. Организационные теории и организационные сруктуры 260.17 KB
  Классическая организационная теория. Теории организационного поведения. Теория институтов и институциональных изменений. Популяционно-экологическая (эволюционная) теория. Понятия, характеризующие строение организации. Линейные структуры управления.
2505. Статистическая проверка параметрических гипотез 97.31 KB
  Понятие о гипотезе. Виды гипотез. Ошибки первого и второго рода. Статистический критерий проверки нулевой гипотезы. Отыскание критической области. Сравнение двух дисперсий нормальных генеральных совокупностей. Проверка гипотез равенства математических ожиданий двух случайных величин.
2506. Немецкая классическая философия 209.01 KB
  Общие характеристики немецкой классической философии. Трансцендентализм философии И. Канта. Учение о трансцендентальном и эмпирическом субъекте познания. Анализ механизма процесса познания. Априоризм и агностицизм И. Канта. Морально-практическая философия И.Канта. Категорический императив. Соотношение морали и религии. Социально-философские идеи Канта.
2507. Понятие, сущность, функции и цели международного права 26.24 KB
  Международное право – это особая правовая система, регулирующая международные отношения его субъектов по средствам юридических норм, создаваемых путем фиксированного (договор) или молчаливо выраженного (обычай) соглашения между ними и обеспечиваемых принуждением, формы, характер и пределы которого определяются в межгосударственных соглашениях.
2508. Соціальна історія українських земель у польсько-литовський період (14 – 17 ст.) 187.36 KB
  Державний устрій та суспільний лад Великого князівства Литовського та Речі Посполитої. Соціальна структура українського населення у складі Великого князівства Литовського та Польського королівства. Правова система. Особливості розвитку української культури в 14 – 17 ст.
2509. Оптика и атомная физика 10.06 MB
  Определение показателя преломления стекла с помощью микроскопа. Определение радиуса кривизны линзы с помощью колец Ньютона. Изучение поляризации света. Проверка закона Малюса. Определение концентрации раствора сахара поляриметром. Изучение сериальных закономерностей в спектре излучения атомарного водорода и определение постоянной Ридберга. Исследование явлений дифракции и поляризации света.
2510. Вращательные движения твердого тела и их законы 292.5 KB
  Проверка зависимости углового ускорения ε от момента силы М при постоянном моменте инерции J. Проверка зависимости момента инерции J грузов от расстояния до оси вращения.
2511. Введение в физику низкотемпературной плазмы 839.85 KB
  Основные понятия физики плазмы. Экранирование зарядов в плазме. Дебаевский радиус. Элементарные процессы в плазме. Термоядерная плазма. Критерий Лоусона. Лазерный термоядерный синтез. Движение заряженных частиц в электромагнитных полях. Магнитный момент частицы в магнитном поле.
2512. Физика в биологических обследованиях лабораторные и семинарские занятия 692.35 KB
  Изучение механических колебаний. Изучение аппарата для ультразвуковой терапии. Определение скорости звука в воздухе методом стоячих волн. Изучение физической основы аускультативного метода измерения артериального давления крови. Изучение механических моделей биологических тканей. Биоэлектрическая активность биологических объектов.