1069

Бухгалтерский учет объектов основных средств.

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Понятие и классификация основных средств. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики. Методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств в ФГУП Росморпорт. Порядок проведения и учет результатов инвентаризацииосновных средств.

Русский

2013-01-06

411 KB

69 чел.


ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
5

1.1. Понятие и классификация основных средств 5

1.2. Оценка и переоценка основных средств 9

1.3. Амортизация основных средств 14

2. ФГУП «РОСМОРПОРТ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ 19

2.1. Технико-экономическая характеристика организации 19

2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности 27

2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики 33

3. Методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств в ФГУП «Росморпорт» 36

3.1. Документарное оформление и аналитический учет
основных средств
36

3.2. Синтетический учет движения объектов основных средств 40

3.3. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств 46

3.4. Порядок проведения и учет результатов инвентаризацииосновных средств 49

3.5. Направления совершенствования бухгалтерского учета
в ФГУП «Росморпорт»
54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 58

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 60

ПРИЛОЖЕНИЯ 63


ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии — основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Цель работы состоит в изучении теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета объектов основных средств.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

— раскрыть теоретический материал и действующие на конкретную дату нормативные и правовые акты в сфере учета основных средств;

— исследовать на практике алгоритм учета основных средств;

— проанализировать деятельность хозяйствующего субъекта в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документацией бухгалтерии и первичными документами по учету основных средств;

— предложить направления совершенствования учета основных средств применительно к специфике деятельности экономического субъекта, в качестве которого выступает Федеральное государственное унитарное предприятие «Росморпорт», а также  в качестве заключения подвести итоги о проведенном исследовании.

Объект исследования данной курсовой работы — Ейский филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт».

Для достижения поставленных в работе целей необходимо использование различных статистических методов анализа, например, системный анализ, метод сравнения, классификации и группировки, факторный и структурный анализ, моделирование и др.

Теоретической и методологической основой послужили нормативные документы, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и статьи в научных изданиях по исследуемой теме.

Практическая значимость данной работы состоит в том, что в результате анализа учета основных средств на исследуемом предприятии будут, не только выявлены проблемы и недостатки в его ведении, но и предложены направления его совершенствования. Реорганизация учета основных средств поможет улучшить экономические показатели предприятия.


  1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
    1.  Понятие и классификация основных средств

Основные средства составляют главную часть активов предприятия, занятых во многих сферах предпринимательской деятельности.

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» [33], основные средства (fixed assets, property, plant and equiepment) — это материальные, т. е. имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (земля, здания и др. объекты, связанные с землей) и оборудование.

Порядок учета и движения основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н) [9], а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. №33н) [13].

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера — жилые дома, дома отдыха и т.п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы, 22, с. 159.

Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного использования.

Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила, после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события, 20, с. 503.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

По отраслевому признаку (позволяет получить данные об и стоимости в каждой отрасли):

— Промышленность

— Сельское хозяйство

— Транспорт и т.д.

По назначению основные средства делятся на:

— Производственные основные средства основной деятельности

— Производственные основные средства других видов деятельности

— Непроизводственные основные средства.

По видам:

— Здания (производственно-технические, служебные и т. п.)

— Сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производственно-водопроводные, гидротехнические и т. п.)

— Рабочие и силовые машины и оборудование (средства труда, изменяющие свойства, форму и состояние материала),

— Измерительные и регулирующие приборы и устройства

— Вычислительная техника

— Транспортные средства

— Инструменты

— Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

— Рабочий, продуктивный и племенной скот

— Многолетние насаждения

— Прочие основные средства,

Капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

В зависимости от степени использования:

— Действующие или находящиеся в эксплуатации,

— Бездействующие или находящиеся в консервации,

— Находящиеся в аренде,

— Находящиеся в запасе,

— Находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств:

— Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду),

— Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении,

— Объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Деление объектов основных средств позволяет правильно исчислить величину амортизации. По объектам, находящимся в эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление и при необходимости создается ремонтный фонд, по резервным объектам начисляется сумма на полное восстановление, а по объектам, находящимся в консервации, амортизация вообще не начисляется.

Для характеристики учета основных средств важное значение имеет учет срока их полезного использования (useful life). Этот срок представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации (или служить для выполнения целей деятельности бюджетных учреждений), определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным в организации порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя, объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

— Ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения,

— Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта,

— Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

  1.  Оценка и переоценка основных средств

Для эффективного управления основными средствами большое значение имеет их достоверная и корректная оценка.

Для оценки основных средств могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава оборудования, производственной мощности, составления баланса оборудования. Стоимостная оценка используется для изучения структуры и динамики основных фондов в целом, для начисления и износа (амортизационной стоимости), определения себестоимости и рентабельности производства.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость (historical cost). Представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств  или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания, [33].

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Способы поступления и методы оценки стоимости основных средств.

Способ поступления объекта основных средств

Оценка объекта основных средств

1. Приобретенных за плату

Сумма всех фактических затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

2. Созданных самой организацией

Сумма всех фактических затрат на создание, изготовление (за исключением НДС и других возмещаемых налогов предусмотренных законодательством РФ).

3. Поступивших в качестве вклада в уставный капитал

Исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями организации (если иное не предусмотрено законодательством).

4. Безвозмездное поступивших от третьих лиц

Исходя из рыночной стоимости аналогичны объектов на момент их принятия к бухгалтерскому учету.

5. Поступивших в обмен на другое имущество

Исходя из стоимостной оценки, переданных или подлежащих передачи организации ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

— сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенных пошлин и иных платежей;

— невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;

— вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям;

— иных затрат, непосредственно связанны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату приобретения организацией объектов по праву собственности хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Первоначальная стоимость остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Остаточная стоимость (depreciable amount) определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа (накопленной амортизации) основных средств (по МСФО 16 «амортизируемая стоимость»).

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Данный вид стоимости определяется путем переоценки основных средств.

Балансовая (учетная) стоимость (carrying amount) — это стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе (первоначальная, а после переоценки — восстановительная). Согласно МСФО 16 балансовая стоимость исчисляется как разница между фактическими затратами и суммой накопленной амортизации.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств.

Также в бухгалтерском учете могут применяться следующие виды стоимостной оценки: страховая стоимость (величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения и уничтожения); налогооблагаемая стоимость (стоимость основных средств, определяемая для налогообложения) и ликвидационная стоимость (residual value) (стоимость продажи объектов основных средств в случае банкротства и ликвидации организации).

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от рыночных цен аналогичных объектов. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять их восстановительную стоимость.

По МСФО 16 «Основные средства» (п. 30) [33] организация должна ежегодно производить переоценку основных средств по справедливой рыночной стоимости, которая соответствует в бухгалтерском учете понятию «восстановительная стоимость». В основу исчисления такой стоимости должна быть положена величина предполагаемых будущих доходов, которые организация предполагает получить в результате использования этих активов.

Данные о рыночных ценах, подтвержденные документально, могут быть представлены в виде:

— Сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов, торговых инспекций;

— Информацией, представленной предприятиями-изготовителями;

Информация об уровне цен, опубликованных в специальных изданиях и СМИ;

— Экспертных оценок стоимости отдельных объектов.

Основные правила переоценки основных средств:

  1.  Переоценке подлежат любые основные средства, числящиеся на балансе предприятия на начало года независимо от даты их приобретения. Объекты основных средств могут переоцениваться в единичном порядке.
    1.  Стоимость объектов незавершенного строительства, учитываемая на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» переоценки не подлежит.
    2.  При переоценке должна быть определена не рыночная цена (возможная цена продажи с учетом физического и морального старения), а их полная восстановительная стоимость.
    3.  Имущество, находящееся в совместной деятельности, переоценке не подлежит.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года). Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в табл. 1.2.

Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9]. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредитуют счет 01 «Основные средства» (прил.11)).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

Таблица 1.2

Отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал

1.1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств

01

83

1.2. Увеличена начисленная амортизация основных средств

83

02

2. Сумма дооценки зачисляется в операционные доходы

2.1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств

01

91

2.2. Увеличена начисленная амортизация основных средств

91

02

3. Сумма уценки относиться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)

3.1. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств

84

01

3.2. Уменьшена начисленная амортизация основных средств

02

84

4. Сумма уценки относиться на уменьшение добавочного капитала

4.1. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств

83

01

4.2. Уменьшена начисленная амортизация основных средств

02

83

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

  1.  Амортизация основных средств

Под влиянием различных факторов окружающей среды основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов 30, с.82.

Различают физический износ, характеризующий потерю потребительской стоимости основными средствами и снижение технико-экономических показателей их работы, а также моральный износ, выражающийся в обесценивании основных средств до окончания срока полезного использования в связи с достижениями научно-технического прогресса.

Учет морального износа приобретает всё большее значение. Появление новых машин, более совершенного оборудования, позволяющих иметь более высокую производительность, лучшие условия обслуживания и эксплуатации, делает целесообразным замену действующих основных фондов ещё до их физического износа.

Амортизация в буквальном переводе с немецкого означает «погашение» — термин, используемый не только в бухгалтерском учете, но и в технических науках. Для целей бухгалтерского учета как более точно отражающее смысл процесса амортизации в русском языке есть слово «перенесение», т.е. амортизацию можно рассматривать как процесс, главным образом, равномерного перенесения и распределения затрат на строительство и приобретение основных средств по годам их эксплуатации в течение всего срока полезного использования, что более всего отвечает принципу соответствия доходов и расходов данного периода и создает возможность правильного, научного формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

Амортизация (depreciation) в бухгалтерском учете рассматривается также в качестве способа постепенного возмещения затрат на строительство и приобретение основных средств, отражаемого в системе бухгалтерских счетов как кругооборот средств, в процессе которого внеоборотные активы по мере их использования превращаются в оборотные в виде части средств, вырученных от продажи продукции, работ и услуг.

Начисление амортизации по поступившим объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их списания с баланса предприятия. По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ и услуг.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций; объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования); естественно воспроизводимые объекты основных средств, амортизация которых вследствие этого не является источником их воспроизводства (продуктивные животные основного стада и т.п.); объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств переведенных по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9] амортизация может начисляться следующими способами:

Линейный способ (straight-line method). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и среднегодовой нормы амортизации, рассчитанной по сроку полезного использования этого объекта.

; ; ,

где Ar —сумма амортизационных отчислений,

N — норма амортизации,

Sp — первоначальная стоимость объекта,

n —срок полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка (diminishing balance method). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, и нормы амортизации, рассчитанной по сроку полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

;

где A — амортизация,

k — коэффициент ускорения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

; ;

где Ar — сумма амортизационных отчислений;

Sp — первоначальная стоимость объекта;

(n-i+1) — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

k — сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (sum-of-the-units method). Начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой величины за весь срок полезного использования объекта.

;

где Ar — сумма амортизационных отчислений;

Sp — первоначальная стоимость основного средства;

W — предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;

Wi — фактически выполненный объем продукции.

Выбранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации.

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы 24, с.123.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» (прил.12), предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения всё амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки — срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (ст. 258, 259 НК РФ).


  1.  ФГУП «РОСМОРПОРТ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
    1.  Технико-экономическая характеристика организации

Ейский филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» создан на основании приказа ФГУП «Росморпорт» от 22 сентября 2003 г. № 24/ОД (прил.1).

Ейский филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт» это обособленное подразделение Федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт».

Филиал не является юридическим лицом. Деятельность Филиала осуществляется на основании Положения, Устава ФГУП «Росморпорт» и законодательства Российской Федерации. Филиал имеет отдельный баланс, который входит в сводный баланс ФГУП «Росморпорт», расчетные и текущие счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки.

Филиал осуществляет свою деятельность от имени ФГУП «Росморпорт» на основании Положения в морском порту г. Ейска. ФГУП «Росморпорт» несет ответственность за деятельность Филиала.

Порт расположен в юго-восточной части Таганрогского залива Азовского моря, близь устья реки Ея, у основания Ейской косы, разделяющей воды залива и Ейского лимана. Причалы построены на берегу искусственной бухты в 1902—1903 гг. и реконструированы в 1959—1961 гг. Ейск — порт ковшевого типа, с вертикальной стенкой.

Из порта Ейск суда имеют выход в порты Азовского, Черного, Средиземного, Каспийского и Балтийских морей.

Полное наименование: Ейский филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Росморпорт»;

сокращенное наименование — Ейский филиал ФГУП «Росморпорт»;

полное наименование на английском языке — Yeisk's branch of Federal State Unitary Enterprise «Rosmorport».

Филиал в соответствии с законодательством Российской Федерации наделен имуществом ФГУП «Росморпорт».

На балансе Ейского Филиала ФГУП «Росморпорт» имеется следующий портовый флот:

— ледокол «Капитан Крутов», мощностью 6330 л.с;

— рейдовый буксир «Александр Лунев», мощностью 740 л.с;

— рейдовый буксир «РБТ-16», мощностью 300 л.с;

— сборщик фекальных и льяльных вод «ОС-57», так же производит бункеровку судов дизельным топливом.

Среднесписочная численность работников за 2005 г. составляет 140 человек. Право на ведение уставной деятельности от имени ФГУП «Росморпорт» у филиала возникает с момента утверждения Положения. Филиал создается без ограничения срока деятельности.

В целях удовлетворения общественных потребностей в результатах деятельности ФГУП «Росморпорт» и получения прибыли в морских торговых и специализированных портах филиал от имени ФГУП «Росморпорт»:

— организует эффективное использование федерального имущества в морских портах;

— принимает участие в разработке и согласовании в установленном порядке генеральных схем, стратегических планов, технико-экономических обоснований развития, реконструкции, модернизации и технического перевооружения транспортно-технологических перегрузочных комплексов морских портов и других объектов и сооружений прибрежно-портовой инфраструктуры;

— осуществляет функции заказчика-застройщика при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении транспортно-технических перегрузочных комплексов портов и других объектов и сооружений прибрежно-портовой инфраструктуры;

— осуществляет ремонт, модернизацию и новое строительство гидротехнических сооружений и других портовых объектов, в том числе перегрузочных комплексов и терминалов;

— осуществляет ремонт, реконструкцию и новое строительство зданий и сооружений производственного и социально-бытового назначения;

— содержит, осуществляет новое строительство и эксплуатирует суда служебно-вспомогательного флота, ледокольные суда и суда, выполняющие задачи, вытекающие из международных договоров, участником которых является Российская Федерация;

— оказывает все виды услуг судам на подходах и непосредственно в акватории морских портов по их безопасному судоходству, маневрированию и стоянке.

Директор филиала назначается и освобождается от должности Генеральным директором ФГУП «Росморпорт». Срок полномочий Директора филиала определяется трудовым договором с ФГУП «Росморпорт». Директор филиала действует на основании доверенности, выдаваемой Генеральным директором ФГУП «Росморпорт», и в своей деятельности подчинен и подотчетен последнему.

Анализ основных финансовых показателей деятельности ФГУП «Росморпорт» представлен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Финансовые показатели деятельности ФГУП «Росморпорт»

Показатель

2004 г.

2005 г.

Абс. прирост, тыс. р.

Темп
роста, %

1. Выручка от продажи товаров, продукции

65366

90602

+25236

+38,6

2. Расходы по обычным видам деятельности

55242

80330

+25088

+45,4

3. Прибыль (убыток) от продаж

10124

10272

+148

+1,5

4. Прочие доходы

5149

8143

+2994

+58,1

5. Прочие расходы

5496

10792

+5296

+96,4

6. Прибыль (убыток) от прочих операций 

–347

–2649

–2302

–560,0

7. Прибыль до уплаты процентов и налогов

9777

7623

–2154

–22,0

8. Изменение налоговых активов
и обязательств, налог на прибыль

–2923

–2629

+294

+10,1

9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

6854

4994

–1860

–27,1

Из «Отчета о прибылях и убытках» (прил.3) следует, что в 2005 г. организация получила прибыль от продаж в размере 10272 тыс. р., что составило 11,3% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 148 тыс. р., или на 1,5%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 25236 и 25088 тыс. р. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+45,4%) опережает изменение выручки (+38,6%).

Судя по отсутствию на конец периода данных в строке 040 формы №2, организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их ежемесячно на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций за рассматриваемый период составил 2649 тыс. р., что на 2302 тыс. р. (в 7,6 раза) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 25,8% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Сопоставление чистой прибыли по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил.3) и ф. №1 «Бухгалтерский баланс» (прил.2) показало, что в 2005 г. организация использовала чистую прибыль в сумме 16738 тыс. р.

Сумма выручки от продажи услуг Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» в 2005 г. составила 90602 тыс. р. и увеличилась по сравнению с 2004 г. на 25236 тыс. р. или на 38,6%. Свою деятельность филиал осуществляет с апреля 2004 г, следовательно, выручка в сумме 65366 тыс. р. составила за 9 месяцев.

Себестоимость оказанных услуг в 2004 г. составила 44480 тыс. р. в 2005 г. она возросла на 19417 тыс. р. Это произошло за счет роста заработной платы, тарифов на электроэнергию, топливо, воду.

В 2005 г. абсолютная величина валовой прибыли увеличилась по сравнению с 2004 г. на 5819 тыс. р., что связано с ростом объема продаж.

Валовая прибыль Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» увеличилась с 20886 тыс. р. в 2004 г. до 26705 тыс. р. в 2005 г.

Управленческие расходы исследуемой организации выросли с 10762 тыс. р. в 2004 г. до 16433 тыс. р. в 2005 г., а их уровень увеличился на 1,68% к товарообороту и составил 18,14% к обороту, что негативно отразится на финансовом положении Ейского филиала ФГУП «Росморпорт».

В результате произведенных в 2005 г. операционных расходов, состоящих из платежей в бюджет (налог на имущество 409 тыс. р.) и оплаты банковских услуг в сумме 53 тыс. р., а так же полученных внереализационных доходов на сумму 2517 тыс. р. (прочей реализации, курсовой разницы и полученным штрафам, неустойки за нарушение условий договора), прибыль до налогообложения составила 7630 тыс. р., что ниже результата предыдущего года на 2148 тыс. р., в котором прибыль до налогообложения достигала 9778 тыс. р.

В 2005 г. имели место штрафные санкции за несвоевременную уплату водного налога в сумме 3 тыс. р. В результате чистая прибыль в 2005 г. снизилась в сравнении с 2004 г. на 2226 тыс. р. или 32,47% и составила 4629 тыс. р.

В относительном выражении данный показатель в течение 2-х лет снизился в 2 раза и составил 5,11%.

Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил.3), не соответствует изменению данных по строке 145 «Отложенные налоговые активы» баланса. Подтверждением выявленной ошибки является и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства в ф. №1 и ф. №2 не совпадают.

Контрольный расчет правильности определения налоговых активов и обязательств (строки 141, 142 и 200 ф. №2) показал, что часть прибыли, полученной организацией в отчетном периоде, облагалась по ставке меньше 24%. Если фактически организация не применяла в 2005 г. ставок налога на прибыль, отличных от 24%, можно усомниться в правильности применений положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Таблица 2.2

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности

Значения показателя (в копейках)

Изменение,
коп.

2004 г.

2005 г.

1. Величина прибыли от продаж на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)

18,3

12,8

–5,5

2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж)

15,5

11,3

–4,2

3. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации

11,3

5,5

–5,8

Все три показателя рентабельности за отчетный период, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

В отчетном периоде организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 11,3 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Однако имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с аналогичным периодом 2004 г. (–4,2 к.).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составил 5,5%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного за 2005 г. в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации, было получено 5,5 к. прибыли. За аналогичный период 2004 г. также была получена прибыль, но на 5,8 к. с рубля больше, чем в 2005 г.

Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в следующей таблице.

Таблица 2.3

Показатель рентабельности

2004 г.

2005 г.

Рентабельность производственных фондов, %

27,8

33,3

Рентабельность активов (ROA), %

11,3

12,4

Рентабельность собственного капитала (ROE), %

16,0

15,9

В течение анализируемого периода каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, обеспечил 0,33 р. прибыли от продаж.

Далее в табл. 2.4. рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

В соответствии с результатами расчетов, за 161 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 15 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

Таблица 2.4

Показатель оборачиваемости

 Значения показателя 
в 2005 г.,
коэффициент

 Продолжительность
оборота в 2005 г. в днях

Оборачиваемость активов

2,2

161

Оборачиваемость собственного капитала

2,9

125

Оборачиваемость дебиторской задолженности

47,1

8

Оборачиваемость задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги)

70

5

Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками

106,2

3

Оборачиваемость материально-производственных запасов

24,6

15

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на конец декабря 2005 г.) и результаты деятельности ФГУП «Росморпорт» за рассматриваемый период. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.

Приведенные ниже 4 показателя финансового положения и результатов деятельности ФГУП «Росморпорт» имеют исключительно хорошие значения:

— чистые активы превышают уставный капитал, при этом за 2005 г. наблюдалось увеличение чистых активов;

— коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормальному значению;

— за отчетный период получена прибыль от продаж (10272 тыс. р.), более того наблюдалась положительная динамика по сравнению с прошлым периодом (+148 тыс. р.);

— значительная, по сравнению с общей стоимостью активов организации прибыль (12,4%).

Положительно характеризующим результаты деятельности ФГУП «Росморпорт» показателем является следующий – чистая прибыль составила 4994 тыс. р. (-1860 тыс. р. по сравнению с аналогичным периодом 2004 г.).

В ходе анализа были получены следующие показатели финансового положения ФГУП «Росморпорт», имеющие нормальные или близкие к нормальным значения:

— коэффициент автономии неоправданно высок (0,73);

— не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

— отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

— неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;

— коэффициент покрытия инвестиций ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ФГУП «Росморпорт» составляет только 74%);

— ниже общепринятого значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

— значительная отрицательная динамика прибыльности продаж ( -4,2 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период, равной 15,5%);

— значительная отрицательная динамика прибыли до налогообложения на рубль всех расходов ФГУП «Росморпорт» (-5,8 коп. с рубля расходов от данного показателя рентабельности за аналогичный период 2004 г.).

В ходе анализа были получены следующие показатели, критически характеризующие финансовое положение организации:

— неудовлетворительная структура баланса с точки зрения платежеспособности (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами меньше нормы);

— коэффициент маневренности собственного капитала имеет отрицательное значение (-0,01) из-за фактического отсутствия у организации собственных средств;

— коэффициент обеспеченности материальных запасов имеет отрицательное значение (-0,09) из-за фактического отсутствия у организации собственных оборотных средств;

— существенно ниже нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности.

На последний день 2005 г. финансовое положение ФГУП «Росморпорт» можно охарактеризовать как неудовлетворительное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил -0,62. Это значит, что в среднем, значения показателей положения организации не укладывается в нормативные.

При этом за анализируемый период (2005 г.) организация получила хорошие финансовые результаты (по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности).

Приведенные показатели финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о нерациональном использовании выделенных филиалу ресурсов.

  1.  Анализ основных финансовых показателей деятельности

Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ФГУП «Росморпорт» послужила годовая отчетность (ф. №1 «Бухгалтерский баланс» (прил.2), ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил.3)). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

Рассмотрим табл. 2.5.

Таблица 2.5

Структура имущества организации и источников его формирования.

Показатель

2004 г.

2005 г.

Абс. изм.
тыс. р.

Темп
роста, %

тыс. р.

в % к валюте баланса

тыс. р.

в %
к валюте баланса

Актив

1. Иммобилизованные средства

29326

83,1

33984

74,6

+4658

+15,9

2. Оборотные активы, всего

5964

16,9

11553

25,4

+5589

+93,7

Запасы

2334

6,6

5038

11,1

+2704

+115,9

затраты в незавершенном
производстве;

186

0,5

285

0,6

+99

+53,2

НДС по приобретенным
ценностям

38

0,1

78

0,2

+40

+105,3

ликвидные активы, всего

3592

10,2

6437

14,1

+2845

+79,2

— дебиторская задолженность

1523

4,3

2328

5,1

+805

+52,9

— денежные средства

2069

5,9

4109

9

+2040

+98,6

Пассив

1. Собственный капитал

29543

83,7

33170

72,8

+3627

+12,3

2. Долгосрочные кредиты и займы;

359

1,0

380

0,8

+21

+5,8

3. Привлеченный капитал

5388

15,3

11987

26,3

+6599

+122,5

Валюта баланса

35290

100

45537

100

+10247

+29

Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на последний день анализируемого периода в активах организации доля текущих активов составляет 1/4, а иммобилизованных средств, соответственно, 3/4. Активы организации за анализируемый период увеличились на 10247 тыс. р. (на 29%). Отмечая рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени — на 12,3%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор. Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

— Незавершенное строительство — 6849 тыс. р. (55,1%);

— Запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности — 2605 тыс. р. (20,9%);

— Денежные средства — 2040тыс. р. (16,4%);

— Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — 805тыс. р. (6,5%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

— Добавочный капитал — 15371тыс. р. (66,6%);

— Кредиторская задолженность: прочие кредиторы — 6800тыс. р. (29,4%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Основные средства» в активе и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (–2013тыс. р. и –11744 тыс. р. соответственно). Это положительно характеризует финансовое положение ФГУП «Росморпорт», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же следует отметить увеличение чистых активов на 12,3% за 2005 г. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Рассмотрим показатели коэффициентов ликвидности и их динамику за два года (табл. 2.6.).

Таблица 2.6

Определение неудовлетворительной структуры баланса

Показатель

Нормативное
значение

2004 г.

2005 г.

Изменение

1. Коэффициент текущей ликвидности

Не менее 2

1,11

0,96

–0,15

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Не менее 0,1

0,04

–0,07

–0,11

3. Коэффициент восстановления платежеспособности

Не менее 1

0,45

Поскольку оба коэффициента на последний день анализируемого периода (31.12.2005 г.) оказались меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов.

Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,45) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.

Таблица 2.7

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка)
собственных оборотных средств

Показатель собственных
оборотных средств (СОС)

2004 г.

2005 г.

Значение показателя

Излишек
(недостаток)

Значение показателя

Излишек
(недостаток)

СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)

+217

–2117

–814

–5852

СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)

+576

–1758

–434

–5472

СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)

+5964

+3630

+11553

+6515

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода ухудшили свои значения.

Коэффициент автономии организации по итогам декабря 2005 г. составил 0,73. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ФГУП «Росморпорт» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 73% в общем капитале организации).

Таблица 2.8

Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации

Показатель

Значение показателя

Изменение
показателя

2004 г.

2005 г.

1. Коэффициент автономии

0,84

0,73

–0,11

2. Финансовый леверидж

5,14

2,68

–2,46

3. Коэффициент покрытия инвестиций

0,85

0,74

–0,11

4. Коэффициент маневренности собственного капитала

0,02

–0,01

–0,03

5. Коэффициент мобильности оборотных средств

0,17

0,25

+0,08

6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов

0,25

–0,09

–0,33

7. Коэффициент обеспеченности текущих активов

0,1

–0,04

–0,13

8. Коэффициент краткосрочной задолженности

0,94

0,97

+0,03

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода равно 0,74, что ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ФГУП «Росморпорт» составляет только 74%).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день анализируемого периода составило –0,01. Отрицательная величина указывает на отсутствие у ФГУП «Росморпорт» собственного капитала, что крайне негативно характеризует положение организации.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (–0,09) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у организации, предназначенные для этого собственные, оборотные средства отсутствуют.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ФГУП «Росморпорт» значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (97% и 3% соответственно). При этом за рассматриваемый период (2004—2005 г.) доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 3%.

Таблица 2.9

Анализ соотношения активов по степени ликвидности
и обязательств по сроку погашения

Активы по степени
ликвидности

2004 г., тыс. р.

Прирост с начала года, %

Пассивы по сроку погашения

2005 г., тыс. р.

Прирост c начала года, %

Излишек/
недостаток
тыс. р.

А1. Высоколиквидные активы

4109

+98,6

П1. Наиболее срочные обязательства

11987

+122,5

-7878

А2. Быстрореализуемые активы

2328

+52,9

П2. Среднесрочные обязательства

0

+2328

А3. Медленнореализуемые активы

4753

+121,3

П3. Долгосрочные обязательства

380

+5,8

+4373

А4. Труднореализуемые активы

33984

+15,9

П4. Постоянные пассивы

32807

+11,9

+1177

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют всего лишь 34% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае краткосрочные кредиты и займы отсутствуют.

Таблица 2.10

Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности

Значение показателя

Изменение показателя

2004 г.,
тыс. р.

2005 г.,
тыс. р.

1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности

1,11

0,96

–0,14

2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности

0,67

0,54

–0,13

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,38

0,34

–0,04

На последний день декабря 2005 г. значение коэффициента текущей ликвидности (0,96) не соответствует норме. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за анализируемый период негативное изменение — коэффициент текущей ликвидности снизился на –0,14.

Коэффициент быстрой ликвидности на конец декабря 2005 г. также оказался ниже нормы (0,54). Это означает, что у ФГУП «Росморпорт» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение, соответствующее норме (0,34). В тоже время за рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,04.

  1.  Организация системы бухгалтерского учета
    и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет в Ейском филиале ФГУП «Росморпорт» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2], Положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета, утвержденная приказом №15/ХД от 31.12.2005 ФГУП «Росморпорт» (прил.5).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор ФГУП «Росморпорт» и директор филиала.

Главный бухгалтер филиала возглавляет службу бухгалтерского учета, отчетности, обеспечивает контроль и несет ответственность за:

— ведение и отражения на счетах движения имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций;

— своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

— осуществляет контроль движения активов и выполнения расчетно-платежных обязательств.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов и отражается в денежном выражении. Движение имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности отражается путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в филиале ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ФГУП «Росморпорт», численность которой составляет 5 человек.

В ФГУП «Росморпорт» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 2.1:

Рис. 2.1. Организационная структура бухгалтерской службы ФГУП «Росморпорт»

Должностные обязанности распределены следующим образом:

— главный бухгалтер — отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

— заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;

— бухгалтер материального стола — осуществляет учет и ведение первичных документов по основным средствам, материалам, нематериальным активам и связанных с ними операциям;

— бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;

— бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учет и ведение кадрового производства.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия.

В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета.

Так, учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9], при этом стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом, исходя из срока полезного использования, и отражается в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Коммерческие расходы признаются в себестоимости выполненных работ и оказанных услуг полностью в отчетном году и считаются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно данным налогового учета дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере оказания услуг.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета. Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в Ейском филиале, отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.


  1.  МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ФГУП «Росморпорт»
    1.  Документарное оформление и аналитический учет
      основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. В ФГУП «Росморпорт» указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением от 21.01.03г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве». К ним относятся:

Таблица 3.1

Первичные формы учета основных средств,
используемые в ФГУП «Росморпорт»

Номер формы

Название формы

ОС-1

акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

ОС-3

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов;

ОС-4

акт на списание основных средств;

ОС-4а

акт на списание автотранспортных средств;

ОС-6

инвентарная карточка учета основных средств;

ОС-14

акт о приемке оборудования;

ОС-15

акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

ОС-16

акт о выявленных дефектах оборудования.

ОС-7

опись инвентарных карточек;

ОС-8

карточка учета движения основных средств;

ОС-9

инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации)

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Прием-передача основных средств оформляется актами №ОС-1 и №ОС-1а (прил.6) (в зависимости от характера объекта) в двух экземплярах. Раздел 1 вышеперечисленных форм заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, (письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 г. №МВ-890/6-16).

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта приема-передачи унифицированной формы и иных документов.

Акты приема-передачи объектов основных средств (движимого и недвижимого имущества независимо от стоимости) в хозяйственное ведение предприятия на основании распоряжений собственников имущества после их подписания комиссиями утверждается директором филиала ФГУП «Росморпорт» или замещаемым его лицом.

Акт приема-передачи объекта основных средств по объектам автотранспорта и флота, приобретаемым предприятием за счет доходов от уставной деятельности, после их подписания комиссиями утверждается Генеральным директором ФГУП «Росморпорт» или замещающим его лицом.

Постановка данных объектов на учет филиала производится на основании оформленного в установленном порядке акта и приказа о наделении Филиала указанным имуществом.

При приобретении объектов основных средств (движимого имущества) стоимостью свыше норматива, установленного Федеральным законом от 14.11.02 г. № 161-ФЗ ст. 21 [3], акт приема-передачи указанных основных средств утверждается Генеральным директором ФГУП «Росморпорт» или замещающим его лицом. Передача директору филиала или замещающему его лицу полномочий Генерального директора ФГУП «Росморпорт» по утверждению акта приема-передачи каждого конкретного объекта основных средств, относящихся к недвижимому имуществу или движимому имуществу стоимостью свыше норматива, оформляется доверенностью.

Акты приема-передачи прочих объектов основных средств после их подписания комиссиями, созданными приказом филиала, утверждаются приказом директора филиала или уполномоченным им лицом. Полномочия директора филиала на утверждение актов приема-передачи по данным объектам должно быть подтверждено выданной ему доверенностью.

Акты о приеме-передачи объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) составляются по ф. №ОС-1 на каждый инвентарный объект.

По объектам «Здания и сооружения» применяется ф. №ОС-1а (прил.6).

При приобретении одновременно однотипных объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) оформляется акт о приеме-передачи (ф. №ОС-1б).

Указанные акты оформляются материально ответственным лицом, утверждаются в установленном порядке и вместе с технической документацией передаются в бухгалтерию. На основании этих документов (акта и технической документации) бухгалтерия открывает инвентарную карточку объекта, в которой отражаются все имеющиеся характеристики объекта из его технической документации, и делается запись о месте его эксплуатации. Техническая документация, относящаяся к конкретному объекту, передается по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке, а также у материально ответственного лица в книге внутреннего учета.

В целях обеспечения сохранности и наблюдения за сроками службы объектов основных средств в эксплуатации учет ведется в инвентарных карточках учета соответствующего объекта — ф. №ОС-6 (прил.9), ОС-6а, ОС-6б.

Инвентарные карточки группируются в картотеке ФГУП «Росморпорт» применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [18] (а внутри разделов — по месту эксплуатации, т. е. по структурным подразделениям).

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1) (прил.6), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

Синтетический и аналитический учет основных средств в ФГУП «Росморпорт» организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Минфином РФ.

Из-за большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях ФГУП «Росморпорт» их учет осуществляется в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) находятся обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Аналитический учет обеспечивается разделением учета имущества производственной и непроизводственной сферы полученного в хозяйственное ведение (имущество, которым наделен филиал).

  1.  Синтетический учет движения объектов основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ФГУП «Росморпорт» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (прил.11); 02 «Амортизация основных средств» (прил.12); 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств»; 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих ФГУП «Росморпорт» на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе и на консервации. Формирование первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств на активном счете 01 «Основные средства» при различных способах поступления последних в организацию подробно рассмотрено в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Учет поступления объектов основных средств в ФГУП «Росморпорт»

Способ поступления объектов основных средств

Корреспонденция
счетов

Документы, служащие основанием для принятия объектов к учету

Дебет

Кредит

1) приобретение за плату у сторонних организаций

08

19

60

60

Счета-фактуры, фискальные чеки, расходные кассовые ордера и ф. №ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств»

2) создание самой организацией

08

10, 70, 69

Счета-фактуры, ф. №ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств»

3) получение по договору дарения

08

98/2

98.2

91

Договор, акт приема-передачи
(ф. №ОС-1), счета-фактуры

4) поступление в обмен на другое имущество

08

62

60

51

60

90

51

62

Договор обмена, акт приема-передачи (ф. №ОС-1), счета-фактуры

Рассмотрим подробнее перечисленные в таблице учетные записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается поступление основного средства и задолженности перед поставщиком по оплате счета-фактуры. При этом делается запись:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начисляется налог на добавленную стоимость по полученному объекту основных средств.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит 10 «Материалы» — отражается стоимость материалов, затраченных на изготовление объекта основного средства.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается задолженность по оплате труда персоналу, непосредственно участвующего в создании объекта основного средства, включенная в формирование первоначальной стоимости данного объекта.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит 98 «Доходы будущий периодов», субсчет 02 «Безвозмездные поступления» — отражается стоимость объекта основных средств полученного по договору дарения.

Дебет 98 «Доходы будущий периодов», субсчет 02 «Безвозмездные поступления»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — отражается списание стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств на прочие доходы организации.

В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражается и продажа выбывающих основных средств, и принятие к учету основных средств, поступивших в обмен на переданные. Покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства, для отражения в бухгалтерском учете, будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), [10], выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете ФГУП «Росморпорт» при наличии следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект основных средств перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 [10] стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

Принятие на баланс предприятия основных средств, поступивших выше рассмотренным способом во владение ФГУП «Росморпорт» оформляется следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается поступление основного средства и задолженности перед поставщиком по оплате счета-фактуры.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» — списывается себестоимость переданного объекта основных средств.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику за полученные основные средства.

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получены денежные средства на расчетный счет от покупателя.

Независимо от способа поступления принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражаются записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств».

Перемещение объектов основных средств из одного структурного подразделения ФГУП «Росморпорт» в другие оформляются актом (накладной) на внутреннее перемещение (ф. №ОС-2), (прил.7).

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (ф. №ОС-6 (прил.9), №ОС-6а, №ОС-6б).

Выбытие объекта основных средств (продажа, безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях и др.) осуществляется в соответствии с п.5 ПБУ 6/01 [9] и п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [13] в порядке, устанавливаемым приказами ФГУП «Росморпорт» об учете и документарном оформлении операций по вновь созданным (строительство), приобретенным, безвозмездно полученным основным средствам; по установлению срока их полезного использования; по определению целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов основных средств, возможности и эффективности их восстановления, а также документарном оформлении выбытия указанных объектов.

Выбытие объектов основных средств признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к бухгалтерскому учету.

Полномочия директора филиала по выбытию объектов основных средств в обязательном порядке должны быть подтверждены доверенностью, выданной Генеральным директором ФГУП «Росморпорт».

В соответствии с ГК РФ , Федеральным законом от 14.11.02 г. №161-ФЗ [3], Постановлением Правительства РФ от 03.12.04 г. №739 право ФГУП «Росморпорт» на приобретение и продажу объектов недвижимого имущества подтверждается соответствующим согласием собственника в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом или его территориальных органов.

Полное списание объектов основных средств, пришедших в негодность, осуществляется по истечению нормативного срока службы с оформлением акта по ф. №ОС-4 «Акт на списание основных средств», (прил.8). При списании автотранспортных средств оформляется акт по ф. №ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств». При этом данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта.

Акты на списание объектов основных средств оформляются материально-ответственными лицами по указанным унифицированным формам, подписываются членами комиссий, созданных приказами ФГУП «Росморпорт» или филиала, и утверждаются в следующем порядке:

Генеральным директором ФГУП «Росморпорт» утверждаются акты на списание:

Недвижимого имущества (независимо от величины балансовой и остаточной стоимости) после получения филиалом согласия на списание объекта со стороны собственника имущества. Согласие оформляется в форме, установленной территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, и вместе с необходимой технической и правоустанавливающей документацией с приложением акта на списан6ие направляется в Центральный аппарат (Управление имуществом) для утверждения акта на списание Генеральным директором;

Стратегически важных объектов имущества, числящихся на балансе предприятия, в соответствии с Указом Президента РФ от 24.12.93 г. №2284, независимо от соблюдения условий их отнесения к недвижимому имуществу, а также независимо от величины их балансовой стоимости;

Движимого имущества балансовой стоимостью свыше 100 000 МРОТ;

Средств связи и автотранспорта, а также объектов ГМССБ (независимо от стоимости).

Директором филиала утверждаются акты на списание движимого имущества балансовой стоимостью не более 100 000 МРОТ (кроме средств связи и объектов ГМССБ и автотранспорта). Полномочия директора филиала на утверждение актов на списание объектов основных средств в обязательном порядке должны быть подтверждены выданной ему доверенностью.

Выбытие основных средств (независимо от направления выбытия) в бухгалтерском учете ФГУП «Росморпорт» оформляется следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит 01 «Основные средства» — на балансовую стоимость списанного объекта.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму расходов на оплату труда рабочих, непосредственно связанных с ликвидацией объекта основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму расходов на оплату услуг сторонним организациям, связанным с выбытием основного средства.

  1.  Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

Восстановление объекта основных средств в ФГУП «Росморпорт» осуществляется посредством ремонта и технического перевооружения, модернизации и реконструкции.

Модернизация и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т. п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов ФГУП «Росморпорт». Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

И все же 10% от первоначальной стоимости основных средств списывается в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ФГУП «Росморпорт» начинает их амортизировать (п.1.1 ст.259 НКРФ [2]). Также поступают и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами. Это и есть «амортизационная премия».

Ремонт — это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема выполняемых работ выделяют:

— текущий ремонт. Основная задача текущего ремонта — профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Обычно такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.

— средний ремонт. Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.

— капитальный ремонт. Под ним понимают:

— для оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

— для зданий и сооружений — смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.).

Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ [1]).

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. При этом исходя из учетной политике ФГУП «Росморпорт» все расходы на ремонт списываются единовременно записью:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при проведении ремонта хозяйственным способом.

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при проведении ремонта подрядным способом.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставляют в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации оформляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» ф. № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

  1.  Порядок проведения и учет результатов инвентаризации основных средств

Имущество ФГУП «Росморпорт», включая основные средства, подлежит обязательной инвентаризации. Основными целями инвентаризации являются перепись фактического наличия имущества и сопоставление ее результатов с данными бухгалтерского учета для выявления расхождений между ними и приведения данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическим наличием имущества. Инвентаризация основных средств проводится согласно приказа (распоряжения) руководителя филиала ФГУП «Росморпорт» (ф. №ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»).

Этим приказом руководитель организации назначает членов инвентаризационной комиссии, определяет виды имущества, которое будет инвентаризироваться (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и т.д.), даты начала и окончания проведения инвентаризации.

Приказ составляют в одном экземпляре и передают председателю инвентаризационной комиссии для ознакомления.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете на данном предприятии осуществляется согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

— при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение и преобразование) — на дату составления бухгалтерского баланса;

— при смене материально-ответственных лиц (на дату приемки-передачи дел);

— после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в целях обеспечения достоверности ее показателей (не ранее 1 октября);

— при выявлении фактов хищения или порчи имущества (сразу после установления таких фактов);

— в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

В отношении объектов основных средств допускается проведение инвентаризации один раз в три года, другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель филиала ФГУП «Росморпорт», он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Сведения о фактическом наличии объектов основных средств инвентаризационная комиссия заносит в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются арендованные и находящиеся на ответственном хранении объекты основных средств.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи основных средств (ф. №ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств») ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Один из них передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Инвентаризационная опись по ф. №ИНВ-1 печатается с вкладными листами, количество которых определяет руководитель филиала ФГУП «Росморпорт».

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Инвентаризационные описи составляются отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения в разрезе классификационных групп основных средств.

При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств применяется ф. №ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств». Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально ответственному лицу.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. №ИНВ-18 «Сличительная ведомость»).

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности филиала ФГУП «Росморпорт».

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете ФГУП «Росморпорт», по соответствующим документам, то определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские суда), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагается объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются записью:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Если при обнаружении недостачи объектов основных средств выявлены виновные лица, то возмещение убытков отражается в учете следующей записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

(на счете 73 отражается сумма недостачи по рыночной стоимости объекта, а на счете 94 — остаточная стоимость данного объекта).

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — (на разницу между суммой подлежащей к взысканию и остаточной стоимостью объекта).

  1.  Направления совершенствования бухгалтерского учета
    в ФГУП «Росморпорт»

Рыночная система управления требует полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Их учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Рассмотрев бухгалтерский учет основных средств в ФГУП «Росморпорт» необходимо сделать несколько замечаний по поводу его ведения и внести конкретные предложения по его усовершенствованию.

Во-первых, весь бухгалтерский учет на данном предприятии ведется на базе программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 7.7». На сегодняшний день вышла новая платформа данного программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 8.0». Рассмотрим ее преимущества:

— Организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в одной информационной базе. Книга учета доходов и расходов формируется автоматически.

— Налоговый учет в «1С:Бухгалтерии 8.0» ведется на отдельном плане счетов налогового учета. По своей структуре он приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

— Аналитический учет номенклатуры по складам может вестись не только в количественном, но и количественно-суммовом выражении. В первом случае оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены. Складской учет может быть совсем отключен, если в нем нет необходимости.

— При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

— Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов могут быть распределены по нескольким статьям затрат. Список возможных способов отнесения амортизационных начислений на затраты ведется в справочнике «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)». Например, можно выбрать способ, при котором сумма амортизации будет разноситься между несколькими подразделениями организации в определенной пропорции. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков распределения годовой суммы амортизации по месяцам.

— Автоматизирован учет оказания производственными подразделениями услуг друг другу

— Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в состав расходов основного и вспомогательного производств и распределяются по номенклатурным группам. Можно устанавливать способ распределения косвенных расходов с точностью до подразделения и статьи затрат.

— Пользователь может самостоятельно создавать новые виды субконто, добавлять счета и субсчета и использовать их в документах без изменения типовой конфигурации.

— Усовершенствованы механизмы настройки стандартных отчетов. Добавлены новые возможности отбора объектов учета: операции сравнения (равно, не равно, в списке и т.д.), настройка отбора не только по субконто, но и по реквизитам субконто, группировки по реквизитам субконто. Пользователь может самостоятельно настраивать колонтитулы стандартных отчетов.

— В новой версии «1С:Бухгалтерии 8.0» расширены возможности настройки типовых операций — средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Пользователь может самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки, введенные на основании нее ранее.

Исходя из всех перечисленных преимуществ, можно посоветовать ФГУП «Росморпорт» перейти на использование данного программного обеспечения с целью оптимизации ведения учета.

Во-вторых, затраты на ремонт основных средств списывается единовременно на затраты производства, что в свою очередь ведет к увеличению себестоимости оказанных услуг. Для выхода из сложившейся ситуации ФГУП «Росморпорт» можно предложить для погашения затрат на ремонт (в особенности капитальный) объектов основных средств создать резерв на ремонт, при этом использовать счет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств».

В третьих, при проведении аудиторской проверки Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» было установлено, что в состав основных средств предприятие включало активы стоимостью менее 10 000 р. и сроком полезного использования более 12 месяцев, причем амортизация по данным активам начислялась в размере стопроцентной стоимости. В настоящее время, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. от 12.12.05 г. утв. Приказом Минфина РФ №147н), существует новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 р. (п. 5). Также организация в праве отражать такие объекты в составе материально-производственных запасов, [9].

В-четвертых, еще одной немало важной ошибкой в ведении учета основных средств в ФГУП «Росморпорт» стало то, что на счете 08 субсчете 4 «Вложения во внеоборотные активы» числятся основные средства готовые к эксплуатации. Но в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению [12] основные средства учитываются на счете 01 «Учет основных средств», при этом основные средства, находящиеся в запасе, но фактически готовые к эксплуатации учитываются на отдельном субсчете счета 01, например, на субсчете «Основные средства в запасе».

В-пятых, на данном предприятии используется линейный способ начисления амортизации на все объекты основных средств, будь то объект морского транспорта, либо компьютерная техника, используемая для управленческих нужд. Рациональность использования линейного метода относится лишь к объектам морского транспорта в силу их большой первоначальной стоимости и срока эксплуатации. А по объектам, используемым для управленческих нужд, было бы удобнее использовать метод ускоренной амортизации, например, способ уменьшаемого остатка.

И наконец, одним из самых важных направлений совершенствования ведения учета, является введение дополнительного контроля за сохранностью объектов основных средств, в виде периодического проведения инвентаризации. При анализе учетной политики ФГУП «Росморпорт» было установлено, что данная организация не проводила инвентаризацию с начала 2005 г., а также то, что в учетной политике не установлены требования к ее проведению.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283, Минфин РФ разработал и утвердил Приказом от 12.12.05 г. №147н новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Эти изменения на шаг приблизили Российский бухгалтерский учет к Международным стандартам, а также еще более усовершенствовали и упростили методику ведения учета основных средств.

В данной работе была раскрыта тема бухгалтерского учета основных средств. Для достижения поставленной в начале работы цели было проведено комплексное исследование организации учета на государственном предприятии ФГУП «Росморпорт».

В первой главе была раскрыта особенность ведения учета основных средств в коммерческих организациях в целом, рассмотрено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств в России.

Во второй главе дана полная характеристика Ейского филиала ФГУП «Росморпорт» и проведен полный комплексный анализ его деятельности на основе данных бухгалтерской отчетности за 2005 г. На основе проделанной работы можно сделать вывод, что основными факторами, влияющими на прибыль Ейского филиала ФГУП «Росморпорт», являются выручка от оказанных услуг, изменение среднего уровня валовой прибыли, управленческие расходы, операционные и внереализационных доходы и расходы.

На изменение прибыли до налогообложения положительно повлияли сокращение внереализационных расходов в динамике на 56 тыс. р. или 1,2%, наличие чрезвычайных доходов в сумме 22 тыс. р. В результате влияния этих факторов прибыль до налогообложения в динамике 2005 г. уменьшилась на 2148 тыс. р., или 21,97%.

В целом финансовое положение ФГУП «Росморпорт» можно охарактеризовать как неудовлетворительное. Значения показателей положения организации не укладывается в нормативные.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о нерациональном использовании выделенных филиалу ресурсов.

Также во второй главе был проведен анализ учетной политики предприятия. Рассмотрена структура бухгалтерии и нормативное регулирование учета.

В заключительной главе рассмотрена методика ведения бухгалтерского учета основных средств в ФГУП «Росморпорт», т. е. изучена первичная документация, применяемая на данном предприятии, алгоритм бухгалтерских проводок, связанных с движением основных средств. А также предложены направления совершенствования учета с целью его оптимизации и автоматизации.

В целом, бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 23.12.03 г.).
  2.  Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. 29.12.04 г.).
  3.  О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 10.01.03 г.).
  4.  О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон №161-ФЗ от 14.11.02 г. (в ред. от 08.12.03 г.).
  5.  О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.02 г. (в ред. от 08.08.03 г.).
  6.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.00 г.).
  7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
  8.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.
  9.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г. (в ред. 18.05.02 г. №45н, 12.12.05 г. №147н).
  10.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).
  11.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).
  12.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).
  13.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ №91н от 13.10.03 г.
  14.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.
  15.  О формах бухгалтерской отчетности  организации: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г.
  16.  Об утверждении примерного устава федерального государственного унитарного предприятия, основанного на хозяйственном ведении: приказ Минэкономразвития РФ №205 от 25.08.05 г.
  17.  Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата РФ №7 от 21.01.03 г.
  18.  Общероссийский классификатор основных фондов: Постановление Госкомстата РФ №359 от 26.12.94 г. (в ред. от 14.04.98 г.).
  19.  Ануфриев В. Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 362 с.
  20.  Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 416 с.
  21.  Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы. — 2-е изд. — Ростов н/Д.: Феникс, 2003. — 512 с.
  22.  Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 476 с.
  23.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 719 с.
  24.  Ефимова О. В. Финансовый анализ. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 528 с.
  25.  Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет. — СПБ.: «Питер», 2005. — 288 с.
  26.  Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др./ Под ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2003. — 114 с.
  27.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 614 с.
  28.  Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. — 192 с.
  29.  Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник —3-е изд., перераб. и доп. — М:. Финансы и статистика, 2004. — 592 с.
  30.  Кутер М. И., Таранец Н. Ф., Уланова И. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 232 с.
  31.  Макарьева В. Реформирование бухгалтерского учета. — Ростов н/Д.: «Налоговый вестник», 2005. — 174 с.
  32.  Мельник М.В. Бухгалтерский учет. — М.: «Экономистъ», 2005. — 383 с.
  33.  Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. 472 с.
  34.  Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 792 с.
  35.  Соколов Ю.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: С учетом изменений в классификации основных средств по амортизационным группам. — М.: Альфа-Пресс, 2003. — 224 с.
  36.  Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие. — М:. Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.
  37.  Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 2-е изд., доп. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 366 с.


Бухгалтер
материального отдела

ухгалтер-кассир

Бухгалтер-делопроизводитель

Главный бухгалтер

Заместитель
главного бухгалте
ра


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36757. Получение и исследование света с различными состояниями поляризации 230.5 KB
  Цель работы: изучить методы получения и анализа света с различными состояниями поляризации, сформулировать гипотезу исследования, установить связи между основными способами получения поляризованного излучения, выделить существующие различия между ними, определить этапы исследования.
36758. Определение постоянного Планка спектрометрическим методом 115.5 KB
  Цель работы: сформулировать гипотезу исследования по уровням сложности, проанализировать метод исследования спектра, исследовать спектр излучения атома водорода в видимой области спектра (серия Бальмера), определить постоянные Ридберга и Планка, объяснить методику их определения, выяснить, как соотносится сплошной и линейчатый спектры атома водорода.
36759. Система дистанционной поддержки в вузе (на примере центра дистанционной поддержки обучения РГПУ им. А. И. Герцена) 43.5 KB
  Сколько метакурсов предлагается в данном разделе Какие значки используются для обозначения метакурсов которые можно посетить: а без кодового слова б только по кодовому слову Откройте метакурс Демонстрация возможностей Moodle. Перечислите модули метакурса Демонстрация возможностей Moodle. Задание №3 Порядок выполнения: Выберите модуль Основные возможности метакурса Демонстрация возможностей Moodle.
36760. Создание «интерфейса пользователя» в среде Scada- системы «Genesis 32» 145 KB
  Ознакомиться с современными направления промышленной автоматизации на базе сетевых технологий с использованием Scd систем что может Scdсистема и ОРСтехнологий. Ознакомиться со Scd системой GENESIS 32 3. Отработать навыки использования современных программноаппаратных средств при построении распределенных информационных систем Общие сведения Scd системы – задачи функции см.
36761. Конфигурация глобальной среды. Активизация механизма SSI 46.5 KB
  conf и пропишите в нем директиву которая будет задавать каталог где будут храниться webстраницы сервера: DocumentRoot vr www ваша_фамилия html Сохраните изменения и выйдите из редактора nno. В каталоге где должны храниться webстраницы сервера vr www ваша_фамилия html создайте файл с именем index.html следующего содержания на месте многоточия подставьте свои фамилию и имя: html hed title My web pge title hed body My nme is h1 My web server is working h1 body html Для создания файла введите nno имя_файла...
36763. ИССЛЕДОВАНИЕ ШЕРОХОВАТОСТИ ПОВЕРХНОСТИ 180 KB
  1: а средним арифметическим отклонением профиля R: R=i 1 б высотой неровностей профиля по десяти точкам Rz: Rz=i mx i min 2 где i mx и i min определяются относительно средней линии; в наибольшей высотой неровностей профиля Rmx – расстояние между линией выступов и линией впадин профиля в пределах базовой длины; г средним шагом неровностей профиля Sm: Sm=...
36764. Исследование устойчивости линейных систем автоматического регулирования 271 KB
  Пакет моделирования Mtlb. Теоретическая часть Согласно структурной схемы данной математической модели соответствует система дифференциальных уравнений третьего порядка: 1 и уравнение в матричной форме: 2 Характеристическая матрица этого уравнения имеет вид: 3 Соответствующий характеристический полином третьего порядка: р = р3 с1 р2 с2 р с3 4 где коэффициенты сi i = 13 определяются выражениями: с1 = k2 k5 c2 = k2 k5 k4 k3 k6 5 c3 = k2 k3 k6 k1 k4. При заданных величинах коэффициентов полинома...
36765. Исследование метода компьютерной стеганографии для защиты информации 122 KB
  Цель работы Исследование метода замены младших бит используемого в компьютерной стеганографии для защиты информации. Таким образом если цель криптографии состоит в блокировании несанкционированного доступа к информации путём шифрования содержания секретных сообщений то цель стеганографии – в скрытии самого факта существования секретного сообщения. При необходимости оба способа могут быть объединены и использованы для повышения эффективности защиты информации.