14523

Налоги и налоговая оптимизация

Конспект

Налоговое регулирование и страхование

ТЕМА №1: Налоги в экономической системе общества 1. Сущность налогов и функции. Налоги являются важнейшей частью финансовобюджетной системы государства. Они возникают вместе с товарным производством делением общества на классы и появлением государства. К первон

Русский

2013-06-06

468 KB

0 чел.

ТЕМА №1: «Налоги в экономической системе общества»

1. Сущность налогов и функции.

Налоги являются важнейшей частью финансово-бюджетной системы государства. Они возникают вместе с товарным производством, делением общества на классы и появлением государства. К первоначальным формам можно отнести: взимание десятин, сборы, дань.

Налог -обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ.лиц в форме отчуждения, принадлежащих им денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор- это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, указывается в его названии. (например, недавно отменный сбор на содержание милиции).

Пошлина -соответствующая обязательная плата за совершение гос.органом определенных действий в интересах заявителя.

Изъятия государства в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет экономическую сущность налога.

Функции налогов:

Фискальная-изъятие у налогоплательщиков части их доходов в доход государства. Посредством этой функции происходит формирование финансовых ресурсов государства.

Распределительная -выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Регулирующая- отражает роль государства в организации экономических процессов (в первую очередь используются налоговые льготы).

Контроль — государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юр.лиц и граждан.

2. Принципы н/о

Н/о в любом цивилизованном государстве строится на определенных принципах. Первым, кто сформулировал эти принципы, был Адам Смит.

Принципы:

  1.  Принцип справедливости -утверждает всеобщность н/о и уплата налогов с учетом возможностей налогоплательщика.
  2.  Принцип определенности -согласно ему, сумма, способ и время налогового платежа д/б совершенно точно известны налогоплательщику.
  3.  Принцип удобства -предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким  способом, который является удобным для налогоплательщика.
  4.  Принцип экономичности -затраты  на сбор налога должны быть меньше, чем сама сумма налогового платежа.

Принципы:

1.Финансовые:

1.1. принцип достаточности

1.2. эластичность н/о

2.Народно-хозяйственные:

2.1. надлежащий выбор источника налоговых платежей

2.2. правильная комбинация различных налоговых форм

3. Этические:

3.1. принцип всеобщности

3.2. принцип равномерности

4. Административно-технические:

4.1. определенность

4.2. удобство

4.3. максимальное уменьшение издержек по сборам.

3. Элементы налога и их характеристика.

Элементы налога устанавливаются налоговым законодательством и определяют порядок исчисления и уплаты налоговых платежей.

Элементы налога:

Налогоплательщики — организация или физ.лица, на которых в  соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налога.

Объект н/о -имущество, прибыль, доход, выручка или ионе экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которых у налогоплательщиков возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база — представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта н/о, к которой применяется налоговая ставка.

Налоговая ставка- величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период-календарный год, или иной период времени применительно в отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база или исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Отчетный период-период, за который как бы происходят промежуточные исчисления налога, предоставляется отчетность и происходит авансовый платеж.

Порядок исчисления налога - исчисление налога, как правило, налогоплательщики осуществляют самостоятельно в соответствии с налоговым законодательством, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Хотя в ряде случаев эта обязанность возлагается на налоговые органы (налоги для физ.лиц.) или на налоговых агентов — те, на кого возложена обязанность исчислять, удерживать с налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги.

Срок уплаты налогов-устанавливается применительно к каждому налогу. За нарушение сроков уплаты на налогоплательщика накладывается пени. Срок уплаты определяется либо календарной датой, либо истечением периода времени, либо указанием на событие, которое должно наступить, либо указанием на действие, которое должно быть совершено.

Порядок уплаты налога — устанавливается применительно к каждому налогу. Уплата налога может производиться единовременно или по частям, в наличной или безналичной форме.

Налоговые льготы- ими признаются преимущества отдельных категорий налогоплательщика по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог вообще, либо уплачивать его в пониженном размере.

Налоговые льготы включают в себя:

  1.  освобождение от уплаты налога на определенный период времени
  2.  исключение из налоговой базы отдельных элементов
  3.  снижение налоговых ставок
  4.  исключение определенных расходов налогоплательщика из доходов (для физ.лиц).

ТЕМА №2: «Налоговая система РФ, ее состав и структура»

  1.  Налоговая система РФ.

Налоговая система — совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства, а также совокупность норм и правил, определяющих права, обязанности и ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Различают 2 основные модели рыночной экономики:

1.Либеральная — характеризуется незначительным вмешательством государства в хозяйственные процессы, узким государственным сектором экономики, широкой свободой хозяйствующих субъектов, минимальным участием государства в решении соц.задач.

2.Социально-ориентированная модель — для нее характерна большая степень гос.регулирования, значительный государственный сектор, высокая степень регламентации рынка, не только на макро, но и на микроуровне.(Германия, Норвегия, Швеция, Дания).

Выбор той или иной модели определяет налоговую нагрузку (гнет, бремя), которая равна в числителе — общая сумма налогов, а в знаменателе- совокупность национального продукта.

США-30%

Англия -40%-  налоговая нагрузка

Франция-45%

Швеция-55%

Нидерланды-48%

Дания-52%

НС РФ в ее современном виде в основном была сформирована и начала действовать с 01.01.1992, в соответствии с федеральным законом «Об основах НС РФ». С конца 1990-х годов РС формируется и развивается согласно федеральному закону НК РФ. В соответствии со ст. 12 НК РФ установлены 3 вида налогов и сборов:

  1.  Федеральных налогов, к которым относятся налоги, вводимые в действие федеральными законами, и обязательны к уплате на территории всей РФ. В настоящее время  их насчитывается 9:

К федеральным налогам относятся:

  1.  НДС (НК РФ гл.21)
  2.  Акцизы (НК РФ гл.22)
  3.  Налог на доходы физ.лиц (НДФЛ) (НК РФ гл.23)
  4.  Единый социальный налог (ЕСН) (НК РФ гл.24), (отменен с 01.01.2010), введены страховые взносы (ФЗ №212-ФЗ от 24.07.2009)
  5.  Налог на прибыль организаций (НК РФ гл. 25)
  6.  Налог на добычу полезных ископаемых (НК РФ гл.26)
  7.  Водный налог (НК РФ гл.25.2)
  8.  Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (НК РФ гл. 25.1)
  9.  Государственная пошлина (НК РФ гл.25.3)

  1.  Региональных налогов - налоги, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта. В настоящее время их насчитывается 3:

1. Налог на имущество предприятия (НК РФ гл.30)

2. Транспортный налог (НК РФ гл.28)

3. Налог на игорный бизнес. (НК РФ гл.29)

Вводя региональные налоги, представительные органы субъекта РФ, определяют следующие элементы налога:

  •  Налоговые ставки ( в пределах установленных федеральным законом)
  •  Налоговые льготы
  •  Порядок  и сроки уплаты налога
  •  Форма отчетности по налогам

3. Местных налогов - налоги, вводимые в действие нормативными актами представительных органов местного самоуправления, и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

К местным налогам относятся:

  1.  Налог на имущество с физ.лиц (закон РФ «О налогах на имущество физ.лиц от 09.12.1991 №2003-1)
    1.  Земельный налог (НК РФ гл.31)

Действующее налоговое законодательство – система нормативных актов различного уровня, регулирующих: правоотношение плательщиков с государством; организацию, ход и цели налогового права, ответственность сторон за налоговое правонарушение.

Налоговый кодекс состоит из:

ЧАСТЬ 1 или общая часть  - введена в действие с 01.01.1999, за исключением нескольких статей, содержащих список налогов. В этой части рассматриваются общие вопросы н/о, характеристика налоговых сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, ответственность за налоговые правонарушения, формы и методы налогового контроля, порядок обжалования действий в налоговых органах.

ЧАСТЬ 2 или специальная часть- введена в действие с 01.01.2001, постоянно пополняется.

Глава 21 –НДС

Глава 22-Акцизы

Глава 23-НДФЛ

Глава 24- Единый социальный налог (ЕСН), (отменен с 01.01.2010), введены страховые взносы (ФЗ №212-ФЗ от 24.07.2009)

Глава 25-Налог на прибыль организации

Глава 26- Налог на добычу полезных ископаемых

Глава 27-Налог с продаж –  с недавнего времени отменен

Глава 28- Транспортный налог – региональный налог

Глава 29- Налог на игорный бизнес.

Глава 30- Налог на имущество.

Кроме НК действуют:

  1.  Федеральные законы;
  2.  Законы РФ по отдельным видам региональных и местных налогов;
  3.  Законы субъектов РФ, регламентирующие порядок исчисления и взимания региональных налогов (Для нас – законы Челябинской области);
  4.  Уровень – нормативные акты представительных органов местного самоуправления
  5.  Таможенное законодательство в части, касающейся сбора налогов, взимаемых таможенными органами;
  6.  Указы президента, постановления правительства, нормативные акты Минфина, и письма, указания, разъяснения.

  1.  Классификация налогов

НС РФ включает многообразие налоговых форм и различных налоговых режимов. Классификация налогов позволяет при всем их разнообразии установить их различия и сходства, свести их к небольшому числу групп, и тем самым облегчить их изучение и практическое применение.

1. Классификация по способу взимания:

1.1 прямые-их плательщиками являются лица, получающие доход, владеющие имуществом, лица, использующие ресурсы. В отношения по поводу взимания налогов вступают 2 субъекта: бюджет и налогоплательщик.

1.2. косвенные-в отношения по поводу взимания налогов вступают 3 субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними. Таким образом, лица, на которые возложена обязанность налогоплательщика и лица, реально уплачивающие налог не совпадают.

  1.  Классификация по субъекту налогообложения:

2.1. налоги с юридических лиц;

2.2. налоги с физических лиц;

2.3. налоги, взимаемые как юридических, так и физических лиц.

  1.  Классификация по объекту налогообложения:

3.1. налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), н-р, налог на прибыль,  НДФЛ;

3.2. налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), н-р, НДС, акцизы;

3.3.налоги с имущества, рассчитанные от стоимости имущества, н-р, налог на имущество предприятий, физ.лиц, транспортный налог;

3.4. платежи за природные ресурсы, н-р, земельный налог, водный налог;

3.5. налоги с фонда оплаты труда, н-р, страховые взносы;

4. Классификация по принадлежности к уровню власти и управлению:

4.1. федеральные налоги;

4.2. региональные налоги;

4.3. местные налоги;

  1.  Классификация по полноте прав пользования налоговыми поступлениями:

5.1. налоги, закрепленные за соответствующими бюджетами;

5.2.регулирующие налоги- распределяются между несколькими бюджетами, и изменяя это распределение можно регулировать их в регионах или на местах.

ТЕМА № 3: «Налог на добавленную стоимость. (НДС)»

1. Плательщики НДС.

Плательщиками НДС являются:

  •  организации;
  •  индивидуальные предприниматели (ИП);
  •  лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Организации и ИП могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

2. Объект налогообложения

Объектом н/о по НДС являются такие операции как:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (безвозмездная передача товаров (работ, услуг) приравнивается к реализации);

2. передача на территории РФ товаров (работ,услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношения плательщиков и бюджета на упрощенном примере.

Выделим условную цепочку предприятий, включающую в себя:

  •  предприятие, производящее сырье;
  •  предприятие, производящее детали;
  •  предприятие, производящее готовый продукт;
  •  предприятие оптовой торговли;
  •  предприятие розничной торговли;
  •  конечный потребитель.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма НДС-НДСкп (НДС конечного потребителя).

Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного налогоплательщика НДС - участника технологической цепочки (любое предприятие, с одной стороны имеет поставщика товаров, работ, услуг, а с другой-покупателя товаров, работ, услуг)

Организация- плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги). В счете стоимость товара указывается исходя из оптовых цен (З+П), где З-сумма, необходимая для возмещения затрат, понесенных на производство; П-прибыль, необходимая для расширения производства предприятия-плательщика. Сумма (З+П) после ее поступления от покупателя полностью присваивается организацией-плательщиком. Одновременно в счете- фактуре плательщик предъявляет покупателю некую бюджетную надбавку к оптовой цене, которая затем направляется в бюджет. Она пропорционально-оптовой цене и составляет 18 % либо 10% этой цены (в зависимости от вида проданных товаров), т.е. соответственно 0,18 (З+П), либо 0,10 (З+П). Цена ((З+П)+0,18 (З+П)) называется отпускной ценой и состоит, как видно из формулы, из оптовой цены и бюджетной надбавки к последней. Эту надбавку называют НДС. Выделенным таким способом в счете-фактуре НДС называют «полученным», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг), НДС получ.

В то же время поставщик выставляет плательщику в счете-фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг»), НДС уплач.

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу между полученным и уплаченным налогами: НДСбюдж.=НДС получ.-НДСуплач.

Говорят, что суммы НДСуплач. подлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,услуг) на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения НДС, это означает, что реализуя товары (работы,услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДСполуч.

Таким образом, на каждом этапе рассмотренной цепочки, к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом н/о, и величину НДС бюджi. Можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен 0), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков: НДСбюдж.=НДСбюджi=(НДС2-0)+ (НДС3-НДС2)+ (НДС4-НДС3)+ (НДС5-НДС4)+(НДСкп-НДС5)=НДСкп., то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС кп, т.е.  налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС кп.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан- физических лиц, но сами граждане его не вносят.

  1.  Операции, не подлежащие н/о.
  2.  Предоставление арендодателю в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам    и организациям, при условии предоставления аналогичной льготы российским гражданам.
  3.  Реализация, передача, оказания услуг для собственных нужд:
  4.  важнейшая медицинская техника, очки и т.д. (по списку правительства);
  5.  медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;
  6.  услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий в кружках, секциях, студиях;
  7.  услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, кроме такси, а также пригородного сообщения.
  8.  ритуальные услуги (по списку правительства)
  9.  услуги в сфере образования, за исключением консультационных услуг и услуг по сдачи в аренду помещений.
  10.  Не подлежат н/о.
  11.  Реализация предметов религиозного назначения, литературы (по списку правительства).
  12.  Осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации.
  13.  Реализация изделий народных художественных промыслов (по списку правительства).
  14.  Оказание услуг по страхованию страховыми организациями.
  15.  Реализация услуг саноторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха, оформленных путевками и курсовками.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, попадающие в п.3, в праве отказаться от освобождения от обязанности уплаты НДС.

  1.  Определение налогооблагаемых баз (НБ).
  2.  Определение НБ при реализации товаров, работ, услуг.

НБ определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст.40 НК РФ с учетом акцизов, без включения НДС.

СХЕМА 1:

НДС поставщика

Материальные ресурсы

Затраты предприятия

Прибыль

НДС покупателя

                                      Себестоимость продукции

                                                   Отпускная цена=НБ

                                                         Цена для покупателя

НДС покуп.=Отпуск.цена*(Ос %/100)

Ос-общая ставка НДС

Аналогично определяется НБ при бартерных операциях, безвозмездной передачи товаров при оплате труда в натуральной форме.

НДС бюджет=НДС покуп.-НДС пост. (при соблюдении условий)

СХЕМА 2: При реализации имущества, подлежащего к  учету вместе с НДС, НБ определяется как разница между ценой реализованного имущества ( с учетом НДС, акцизов) и стоимостью реализуемого имущества (остаточная стоимость имущества)

НДС покуп.=Наценка* (Рст/100)

Рст-расчетная ставка НДС

Аналогично определяется НБ при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физ.лиц по перечню,утвержденному правительством, причем это физ.лицо не является плательщиком НДС. (НБ определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения).

  1.  Увеличение НБ с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

НБ определяется  с ранее расчетными положениями, увеличивающиеся на следующие суммы:

  •  авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок;
  •  за реализованные товары в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;
  •  полученные в виде %-тов, по полученным в счет оплаты за реализованные товары, облигациям и векселям, процентов по товарному кредиту в части превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка.
  •  полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
  1.  Определение НБ при передаче товара для собственных нужд и выполнения СМР для собственного потребления.

При передачи товаров, работ, услуг, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль, НБ определяется как стоимость этих товаров, исходя из цен реализации идентичных, а при их отсутствии — однородных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

При выполнении СМР для собственного применения НБ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная, исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

  1.  Налоговый период (НП).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

  1.  Налоговые  ставки.

Н/О производится по ставке 0%:

  •  товары (кроме природного газа, который экспортируется на территорию государств СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта;
  •  работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров (по организации и сопровождению перевозок, погрузке, транспортировке, выполняемые российскими организациями и предпринимателями.
  •  работы, услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров через таможенную территорию РФ, транзит;
  •  построенные суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов и т. д.

Н/О производится по ставке 10 %:

При реализации:

  •  ряда производственных товаров (кроме подакцизных), список в СТ. 164 НК РФ;
  •  товаров для детей, список в СТ. 164 НК РФ;
  •  периодически печатных изданий, за исключением изданий рекламного характера;
  •  книжная продукция, связанная с образованием, за исключением изданий рекламного характера, работы, связанные с издательством;
  •  медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарства, изделия медицинского назначения).

Н/О производится  по ставке 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при реализации приобретенного имущества, учитываемого с НДС, при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, сумма налога исчисляется по расчетной ставке.

Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9,09%, а общей ставке 18 % - расчетная ставка 15,25%.

Рс=Ос/ (100+Ос)

Рс- расчетная ставка НДС,

Ос-общая ставка НДС.

  1.  Момент определения НБ.

Для целей исчисления НДС налогоплательщики имеют право выбирать, какой из методов учета выручки он будет использовать при реализации товаров, работ, услуг: по отгрузке (день отгрузки, передачи товаров, имущественных прав) или по оплате (день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, имущественных прав).

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача собственности на него  (н-р, на безвозмездной основе) такая передача приравнивается к отгрузке.

Датой выполнения СМР для  собственного потребления признается день принятия на учет собственного объекта капитального строительства.

  1.  Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю.

При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога дополнительно к цене реализуемых товаров, работ, услуг.

При реализации налогоплательщик должен выставить соответствующие счета-фактуры в 2-х экземплярах в течении 5 дней после отгрузки товаров. Сумма налога выделяется отдельной строкой в счетах-фактурах в расчетных и первичных документах.

Счет-фактура -это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом НДС, расчетные документы выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп «БЕЗ НДС».

  1.  Порядок отнесения НДС на затраты  по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, либо фактически уплаченные им при импорте товаров не включаются в расходы, принимаемые к вычету при  расчете налога на прибыль, за исключением случаев:

  •  приобретение (ввоза) товаров, работ, услуг, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемые для операции по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих н/о НДС;
  •  приобретение (ввоза) товаров, работ, услуг, в т.ч. ОС и НА лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В случае производства товаров, работ, услуг, не облагаемых налогом, суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику, учитываются в расходах, либо принимаются к вычету в соответствии с долей в стоимости реализации товаров, работ, услуг, подлежащей н/о в общей стоимости реализации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с установленным порядком на соответствующие налоговые вычеты.

  1.  К вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг, либо уплаченные налогоплательщиком при импорте (ввозе) товаров в отношении:
    1.  товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами н/о НДС (кроме тех случаев, когда НДС относится на расходы);
    2.   товаров, работ ,услуг, приобретенных для перепродажи (вычет производится по мере оплаты и оприходования ТМЦ).
  2.  К вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капительного строительства.

Вычет сумм налога производится на основании документов, подтверждающих уплату НДС по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (с момента начала начисления амортизации — 1 число следующего месяца) и при реализации объектов незавершенного капитального строительства.

К вычетам подлежат суммы НДС, исчисляемые налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

  1.  К вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам, принимаемых к вычету при расчете налога на прибыль. (Аналогичная ситуация по НДС, который может приниматься и по другим видам расходов, главное, чтобы эти расходы можно было принимать к вычету).

Если в соответствии с Главой 25 НК данный вид расходов нормируется, то и сумма НДС по таким расходам принимается к вычету в пределах норматива.

  1.  К вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, вычет производится после реализации товаров.
    1.  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Сумма НДС в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма начисляемого налога за вычетом суммы налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-то налоговом периоде превысила начисляемую сумму налогов, то разница подлежит возмещению в установленном законом , НК порядке.

  1.  Порядок и сроки уплаты НДС.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  1.  Порядок б/у по НДС.

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанные с исчислением НДС, предназначены следующие счета:

19- НДС по приобретенным ценностям, в котором открываются субсчета.

По Дт 19 — учитывается НДС по приобретенным ценностям в корреспонденции с Кт 60.

Списание накопленного НДС отражается проводкой: Дт 68   Кт19

При получении авансов: Дт 51   Кт 62 (авансы полученные — на сумму аванса)

                                         Дт 62/ ап Кт 68 (сумма НДС в авансе).

При отгрузке в счет аванса: Дт 62/ап  Кт 62 — зачет суммы по полученного аванса пр реализации.

                                              Дт 68   Кт 62/ап — на сумму НДС в авансе, которая зачитывается.

Отражаются все операции, связанные с реализацией.

ТЕМА № 4: «Налог на прибыль организации»

  1.  Налогоплательщики налога на прибыль

Налогоплательщиками являются:

  •  российские организации;
  •  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство или получающие доходы от источников в РФ.

  1.  Объект н/о и порядок его определения.

Объектом н/о признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью, полученной российскими организациями признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Гл.25 НК.

Порядок определения доходов:

К доходам относятся:

  •  доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.
  •  Внереализационные доходы. (доходы, не связанные с реализацией)

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателям.

Доходы от реализации:

  1.  Выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенного.
    1.  Выручка от реализации имущества и имущественных прав.

Внереализационные доходы:

  1.  Доходы от долевого участия других организаций;
  2.  В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основе решения суда штрафа, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств;
  3.  От сдачи имущества в аренду;
  4.  В виде процентов, полученным по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  5.  В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика от его в совместной деятельности (простого товарищества);
  6.  В виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав.

 Доходы, не учитываемые при н/о прибыли:

  •  Имущество, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предоплаты налогоплательщиками, использующими метод начисления;
  •  Имущество или имущественные права, полученные в виде взносов в УК организации;
  •  Средства, полученные по договорам кредита или займа, а также суммы, полученные в погашение этих заимствований.

 Порядок определения расходов:

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в некоторых случаях и убытки, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованные понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

Расходы — любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера расходы делятся на:

  1.  Расходы, связанные с производством и реализацией;
    1.  Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией:

  1.  Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также с приобретением и реализацией товаров, работ, услуг.
    1.  Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех.обслуживание ОС и нового имущества.
  2.  Расходы на освоение природных ресурсов.
  3.  Расходы на научное исследование и опытно-конструкторские разработки.
  4.  Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и работников (виды приводятся в НК)
  5.  Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы от производства и реализации включают в себя:

  •  Материальные расходы;
  •  Расходы на оплату труда;
  •  Суммы начисленной амортизации;
  •  Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

 Метод определения расходов должен соответствовать методу определения доходов.

  1.  Материальные расходы:
  2.  Затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве и на другие производственные нужды.
  3.  Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, топлива, воды, энергии.
  4.  Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера и т.д.

  1.  Расходы на оплату труда:
    1.  Любые начисления работникам в денежной или натуральной формах.
    2.  Стимулирующие надбавки.
    3.  Компенсационные отчисления.
  2.  Премии и единовременные поощрительные начисления.
  3.  Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ и трудовыми коллективными договорами.

  1.  Суммы начисленной амортизации:

Амортизируемое имущество — имущество и результаты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и использующееся им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не относятся к амортизируемому имуществу:

  •  земля и иные объекты производственного пользования,
  •  МПЗ,
  •  товары,
  •  ценные бумаги

Из состава амортизируемого имущества для целей н/о исключаются ОС, полученные по договорам в безвозмездное пользование. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

  1.  1-2;
  2.  2-3;
  3.  3-5;

…..

  1.  >30 лет.

 

Классификация ОС осуществляется на основе постановлений правительства.

Для начисления амортизации налогоплательщики могут использовать:

  1.  линейный метод — должен использоваться для начисления амортизации по имуществу, входящему в 8-9-10 амортизируемая группа (>20 лет)
    1.  по остальным ОС налогоплательщик вправе применять либо линейный, нелинейный методы.

  1.  Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

  1.  Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы вредных веществ в окружающую среду, налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателю (косвенные налоги).
  2.  Арендные платежи за арендуемое имущество.
  3.  Расходы на содержание служебного автотранспорта, расходы на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных обязанностей. Компенсация нормируется и нормы находятся в распоряжении правительства.
  4.  Расходы на командировку, в т.ч. суточные расходы в пределах установленной нормы.
  5.  Расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг.
  6.  Расходы на оплату услуг по управлению организацией.
  7.  Представительские расходы. Нормой всех этих расходов является 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда.
  8.  Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе.
  9.  Расходы на рекламные мероприятия:
  •  в СМИ
  •  через телекоммуникационные сети
  •  расходы на наружную и световую рекламу
  •  на участие в выставках, ярмарках
  •  изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах и самой организации. Расходы перечисленные в п.9 не нормируются.

Расходы налогоплательщика  на приобретение призов в массовых рекламных компаниях и на другие виды реклам нормируются — 1% от выручки.

Внереализационные расходы.

  1.  Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества.
    1.  Расходы в виде %-тов по долговым обязательствам любого вида.
    2.  Расходы в виде штрафа, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств.
    3.  Расходы на оплату услуг банка и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

  •  убытки прошлых налоговых периодов
  •  суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек
  •  убытки по сделке уступки права требования
  •  убытки от брака и т. д.

Расходы, не учитываемые при н/о:

  1.  Расходы в виде штрафов, пени и других санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов, взимаемых гос.органами.
    1.  Суммы, уплаченные по налогу на прибыль, за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, суммы налогов, предъявляемые продавцом покупателю.
    2.  Расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества.
    3.  Стоимость безвозмездно переданного имущества.
    4.  Превышение нормативов по расходам, которые нормируются.

НБ для ее исчисления.

НБ признается денежное выражение прибыли, подлежащей н/о. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, которая должна соответствовать рыночной цене. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

При определении НБ прибыль, подлежащая н/о определяется нарастающим итогом с начала года.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложении.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Перенос убытков на будущее.

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить НБ текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на его часть. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Особенности определения НБ при уступке права требования.

  1.  При уступке налогоплательщиком-продавцом, осуществляющим исчисление доходов методом начисления, право требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа. Отрицательная разница м/у доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров, признается убытком налогоплательщика. Размер убытка для целей н/о ограничивается в соответствии с Гл. 25 НК.
  2.  При уступке налогоплательщиком-продавцом, осуществляющим исчисление доходов методом начисления, право требования долга третьему лицу после наступления, предусмотренного договором, срока платежа. Отрицательная разница м/у доходом от реализации права требования и стоимостью реализованных товаров признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Убыток для целей н/о принимается в следующем порядке:
  •  50% от убытка включается в состав  внереализационных расходов на дату уступки права требования.
  •  50% включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней со дня уступки права требования.

  1.  Налоговые ставки.

Налоговая ставка по налогу на прибыль -20 %, в т.ч.:

  1.  2,0 % -в Федеральный бюджет
  2.  18,0 %- в Региональный бюджет

К НБ, определяемой по доходам полученных дивидендов, применяются следующие ставки:

  •  9% - по дивидендам, полученным российской организацией от российской организации
  •  15%- по дивидендам, полученным российской организацией от иностранной организации.

К НБ, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются ставки:

  •  15 % - по доходу в виде %-тов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
  •  9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.
  •  0% - по доходу в виде %-тов по облигациям, иммитированных до 20.01.1997 и по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

  1.  Налоговый период и порядок исчисления налога.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке %-ная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода (квартала) налогоплательщики исчисляют квартальные авансовые платежи, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей н/о, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

Сумма  авансовых платежей, подлежащая к уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных квартальных авансовых платежей.

В течении отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

  •  Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 от квартального авансового платежа предыдущего квартала.
  •  Налогоплательщик имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей н/о. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, уплачивают следующие категории налогоплательщиков:

  1.  Организации, у которых за 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.
  2.  Бюджетные организации.
  3.  Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг.
  4.  Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.

Российские организации, выплачиваемые налогоплательщиком доходы в виде дивидендов и %-тов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику. Применительно к каждой выплате дохода удерживают налог из доходов налогоплательщика и перечисляют его в бюджет.

  1.  Сроки и порядок уплаты налога.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачивается в срок не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного периода сумма ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в течение этого периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей.

По доходам, выплачивыемых налогоплательщиком, в виде дивидендов и %-тов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате доходов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

  1.  Бухгалтерский учет начисления налога на прибыль.

Дт 99  Кт68 / налог на прибыль

Дт 68   Кт 51 уплата налога.

ТЕМА № 5: «Страховые взносы»

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

ЕСН предназначен для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

С 2010 года ЕСН отменен, вместо него налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), Фонд Социального страхования (ФСС), федеральный и территориальный Фомсы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 не изменены, а с 1 января 20100 года будут увеличены в ПФР, ФОМС.

Фактически происходит возврат к той системе уплаты начислений на заработную плату, которая действовала до принятия главы 24 НК РФ. С 01.01.2010 эта глава будет исключена из Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Но основные положения данной главы и ряда статей из первой части НК РФ взяты были за основу при разработке нового закона.

Напомним, что ЕСН был введен в 2001 году вместо существовавших до этого отдельных платежей в три фонда. Ставка ЕСН была установлена в размере 35,6 % от фонда оплаты труда (ФОТ), в то время как до этого работодатели в ПФР, ФСС и ФОМС платили 38 % ФОТ. Одновременно введением ЕСН была установлена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13 %. Все это делалось под лозунгом снижения налоговой нагрузки на бизнес и "выведения из тени" зарплат.

В части НДФЛ плоская шкала налогообложения сработала, и средние зарплаты существенно возросли. Этому способствовала и регрессивная шкала налогообложения ЕСН. В 2005 году ЕСН был снижен до 26 % при зарплате сотрудника до 280 тыс. руб. в год, при зарплате от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб. начисления составляют 10 %, а с сумм превышения 600 тыс. руб. платеж составляет 2 %. И все же предприниматели продолжали жаловаться на то, что ЕСН очень высок, и требовали его снижения.

Однако в последние годы стало очевидно, что Пенсионный фонд имеет дефицит средств, а в ближайшие годы соотношение числа работающих, за счет которых и выплачиваются пенсии, и пенсионеров меняется не в пользу работающих. Была задумана пенсионная реформа. Работникам дали возможность инвестировать денежные средства в накопительную часть пенсии. Была предпринята попытка стимулировать выплаты работников и работодателей в негосударственные пенсионные фонды. Однако эффективных сдвигов в накоплениях пенсионная реформа не дала. А грянувший кризис показал, что дотировать обещанное повышение пенсий федеральный бюджет не сможет. Переложение же нагрузки на бизнес, как теперь надеются власти, обеспечит гарантированную и бесперебойную выплату пенсий в ближайшей перспективе. Впрочем, некоторые эксперты считают, что увеличение налоговой нагрузки не решит проблемы Пенсионного фонда, поскольку на протяжении следующих 15 лет ежегодно будет выходить на пенсию на 700-800 тыс. человек больше, чем вступать в трудовую деятельность.

1.  Плательщики страховых взносов.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

  1.  Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для организации и ИП из п.1,  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не признаваемых ИП, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Объектом н/о для ИП, адвокатов, частных нотариусов из п.2  признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

3. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1:

1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

  •  выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
  •  выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;

5) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

6) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

7) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

8) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

9) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

10) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

11) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах;

12) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

2. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

4. Налоговая База для начисления страховых взносов

1.База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов для организаций и ИП определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

2. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц.

3. Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

4. Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

5. Расчетный и отчетный периоды

1. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. 

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. 

3. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

4. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

5. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

6. Предусмотренные пунктами 3-5 правила, не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

6. Тарифы страховых взносов

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 году останутся в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Отметим, что "старые" ставки на 2010 год оставлены исключительно ввиду кризиса.

Законодатели решили увеличить ставки только с 2011 года (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Для наглядности увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы:

Наименование фонда

Ставка взносов в % при общей системе налогообложения

2009-2010 гг.

2011 г.

ПФР

20,0*

26,0**

ФСС

2,9

2,9

ФФОМС

1,1

2,1

ТФОМС

2,0

3,0

Итого

26,0

34,0

Из таблицы видно, что Закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС.

Тарифы в ФСС для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате взносов. С 2015 года никакие льготы действовать уже не будут.

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

Наименование фонда

Ставка взносов в % для льготников

2011-2012 гг.

2013-2014 гг.

ПФР

16,0*

21,0**

ФСС

1,9

2,4

ФФОМС

1,1

1,6

ТФОМС

2,1

2,1

Итого

20,2

27,1

На 2010 год льготные ставки для этих категорий плательщиков установлены в пункте 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, тариф взносов равен 10,3 %.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и работающих на указанной территории, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, для страхователей, в отношении проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда перечисленных организаций, имеющих отношение к инвалидам, тариф составляет 14 % (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в т. ч. на финансирование страховой части для лиц 1966 г. и старше - 14 %, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 8 % , накопительная - 6 % . Таким образом, "упрощенцы" и плательщики ЕНВД в 2010 году уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

7. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. 

2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

3. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

4. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

5. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

6. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

7. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.


8. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

1. Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно.

2. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

3. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

4. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

5. Плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

6. В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

7. В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, плательщики страховых взносов обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

8. Уплата страховых взносов, исчисленных на основании представляемых в соответствии с частями 6 и 7 настоящей статьи расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.

ТЕМА № 6: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)»

В настоящее время в РФ НДФЛ по сумме поступлений в бюджет занимает 3 место после налога на прибыль организаций и НДС и является  основным налогом с населения.

  1.  Налогоплательщиками признаются:
  2.  Физ.лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
  3.  Физ.лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней  в течение 12 следующих подряд месяцев.

  1.  Объект налогообложения.

Объектом н/о для физ.лиц- налоговых резидентов является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом.

Объектом н/о для физ.лиц- нерезидентов – доход, полученный ими только от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

  1.  дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
  2.  страховые выплаты при наступлении страхового случая, в т.ч. периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
  3.  доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
  4.  доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;
  5.  доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и иных ценных бумаг, долей участия в УК организаций, прав требования к организациям и иного имущества, находящегося в РФ;
  6.  вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязательств, выполнение работ и оказание услуг;
  7.  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством или полученные иностранными организациями в связи с деятельностью ее обособленного подразделения вы РФ.

К доходам, полученным от источников, находящихся за рубежом, относятся:

  1.  дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  2.  страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  3.  доходы от использования за рубежом прав на объекты интеллектуальной собственности;
  4.  доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за рубежом;
  5.  все остальные пункты, как и у доходов, полученных в РФ.

  1.  Налоговая база.

Особенности определения НБ при получении доходов в денежной форме:

При определении НБ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как денежной, так и натуральной форме или в виде материальной выгоды. НБ определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, НБ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, то в этом периоде НБ считается равной 0.

для доходов, в отношении которых предусмотрены иные ставки, НБ определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не применяются.

Особенности определения НБ при получении доходов в натуральной форме:

При получении плательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав НБ определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, причем эта стоимость берется с учетом НДС, акцизов.

К доходам в натуральной форме относятся:

  •  оплата (полностью или частично) организацией или ИП товаров, работ, услуг, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха или обучения в интересах работника;
  •  полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;
  •  оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения НБ при получении доходов в виде материальной выгоды:

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

  1.  материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. НБ определяется как превышение суммы процентов за пользование этими средствами, выраженное  в рублях, исчисленное исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение НБ осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты им процентов по полученным средствам, но не реже 1 раза в налоговый период.
  2.  материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг у физ.лиц, в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. НБ определяется как превышение цены идентичных товаров, реализуемых лицам, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющихся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров плательщику. Взаимозависимыми являются лица, которые могут оказать влияние на условия или экономические результаты деятельности.
  3.  материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. РБ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

  1.  Налоговый период.

Налоговым периодом является календарный год.

  1.  Доходы, не подлежащие н/о.

К доходам, не подлежащим н/о относятся:

  1.  государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
  2.  государственные пенсии, назначаемые в установленном порядке;
  3.  компенсационные выплаты, связанные с:
    •  возмещением вреда, причиненного здоровью;
    •  бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг или других компенсаций;
    •  оплатой стоимости и выдача натуральных или денежных довольствий;
    •  увольнением работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;
    •  исполнением лицом трудовых обязанностей и возмещением командировочных расходов.

при командировках в доход налогоплательщика не включаются:

  •  суточные в пределах нормы
  •  фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
  •  комиссионные сборы
  •  расходы на проезд в аэропорт/вокзал
  •  провоз багажа
  •  расходы по найму жилых помещений.
    1.  алименты, получаемые налогоплательщиком;
    2.  суммы единовременной материальной помощи, оказываемые налогоплательщиком:
    •  в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами по решению органов власти
    •  оказываемые работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
    •  плательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде адресной социальной помощи
    1.  стипендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов вузовского или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащимся начального и среднего профессионального образования, а также стипендии, выплачиваемые по направлениям службы занятости;
    2.  доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банк на территории РФ, если процент по рублевым вкладам выплачивается в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ.
    3.  доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за год:
      •  стоимость подарков, полученных плательщиками от организаций или ИП;
      •  стоимость подарков, полученных плательщиками на конкурсах и соревнованиях;
      •  суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;
      •  возмещение работодателями стоимости приобретения медикаментов, назначенных лечащим врачом своим работникам, их супругам, родителям и бывшим работникам, вышедших на пенсию;

  1.  Налоговые вычеты.

Стандартные вычеты:

  1.  в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на налогоплательщиков - чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССр и РФ;
  2.  в размере 500 руб. – распространяется на героев СССР и РФ, а также лиц, награжденных орденами Славы, блокадники, бывшие узники конц.лагерей, инвалиды с детства, лица, участвовавшие в ликвидации последствий радиационных катастроф.
  3.  в размере 1400 руб. – распространяется на первого ребенка, второго ребенка, 3000 рублей – на третьего ребенка и ребенка-инвалида у налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280.000 руб., после чего налоговый вычет не применяется. Вычет производится на каждого ребенка до 18 лет, а для учащихся на дневной форме обучения до 24 лет.

Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных НВ (3000, 500 руб.), то ему предоставляется максимальный из них. Вычет на ребенка в размере 1400 руб. предоставляется независимо от предоставления других стандартных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателем по выбору, если налогоплательщик работает в нескольких местах; на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычет.

Социальные вычеты:

  1.  в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых из соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического развития, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
  2.  в сумме, уплаченной плательщиком в НП за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактических произведенных расходов на обучение с учетом установленного НК РФ ограничения, а также в сумме, уплаченной плательщиков-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. (наличие лицензии образовательного учреждения, наличие документов, подтверждающих оплату образования).
  3.  в сумме, уплаченной налогоплательщиком в НП за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченные плательщиком за услуги по лечению супруга, родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем Правительства, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретенные за собственный счет.

Социальные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные вычеты:

Право на получение данного вычета имеют:

  1.  в суммах, полученных налогоплательщиком в НП от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности плательщика менее 3 лет – до 1 млн.руб.;
  2.  в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности плательщика менее 3 лет – до 250 тыс. руб. Если срок владения больше установленных лет, то вычеты предоставляются на всю сумму без ограничений.
  3.  в сумме, израсходованной плательщиком на новое строительство или приобретения жилья в размере произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение  процентов по ипотечным кредитам, полученных плательщиком в банках и израсходованных им на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры. Общий размер вычета не может превышать 2 млн.руб. без учета процентов по кредиту.

Если в НП этот имущественный вычет не был использован полностью, то его остаток может быть перенесен на следующий НП до полного использования.

Вычеты не применяются при оплате расходов на приобретение жилья за счет средств других лиц, а также при совершении сделок между физ.лицами, являющимися взаимозависимыми.

Имущественные вычеты предоставляются при наличии письменного заявления при подаче налоговой декларации и соответствующих документов.

 Профессиональные вычеты:

Право на получение данного вычета имеют:

  1.  налогоплательщики, являющиеся ИП, и другие лица, занимающиеся частной практикой, в сумме фактически произведенных ими или документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. Если расходы документально не подтверждены, то вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов.
  2.  налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера в суме, произведенных ими и документально подтвержденных  расходов, связанных с выполнением этих работ.
  3.  налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональные вычеты предоставляются при подаче заявления в налоговые органы, если эти вычеты не были сделаны налоговыми агентами.

  1.  Дата фактического получения дохода:
    •  день выплаты дохода – при получении дохода в денежной форме. При получении дохода в виде оплаты труда, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход.
    •  день передачи дохода в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме.
    •  день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным средствам), приобретение товаров, работ, услуг, приобретение ценных бумаг при получении дохода в виде материальной выгоды.

  1.  Налоговые ставки.

Вид получаемого дохода

Ставка, %

Все доходы, кроме перечисленных ниже

13

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения размеров 4 тыс. руб.

35

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования.

Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных (кредитных) средств, выраженных в рублях, в части превышения суммы, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования на дату их получения, над суммой процентов, начисленной исходя из условий договора.

Все доходы, получаемые физ.лицами, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

30

Доходы физ.лиц – нерезидентов РФ, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

15

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физ.лицами – резидентами РФ

9

  1.  Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

Налоговые агенты – организации, ИП, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых налогоплательщик получил доходы и обязан исчислить, удержать и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 %. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется агентом отдельно.

Налоговые агенты обязаны удержать налог из доходов плательщика при их выплате.

Сумма удерживаемого налога не может быть больше, чем 50 % от выплачиваемого дохода. НА обязаны перечислять сумму начисленного и удерживаемого налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов.

Для доходов в виде материальной выгоды или в натуральной форме налог должен перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания начисленного налога.

При невозможности удержать подоходный налог у налогоплательщика, НА обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующего обязательства, письменно сообщить в налоговые органы по месту учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности по налогу.

  1.  Особенности исчисления налога ИП и лиц, приравненных к ИП.

Указанные лица являются налогоплательщиками по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Эти лица самостоятельно исчисляют налог с учетом сумм налогов, удерживаемых с них НА, а также с учетом сумм авансовых платежей. Расчет налога осуществляется в налоговой декларации, которая предоставляется по итогам года, а срок уплаты не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода на год с учетом стандартных и профессиональных вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

  •  За январь-июнь- не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
  •  За июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
  •  За октябрь-декабрь- не позднее 15 января следующего года в размере 1/4  годовой суммы авансовых платежей.

  1.  Особенности исчисления налога налогоплательщиками в отношении отдельных видов доходов.

Исчисление и уплату налога производят следующие категории плательщиков:

  1.  физ.лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, в т.ч. доходы по договорам найма или аренды любого имущества.
  2.  физ.лица –исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
  3.  физ.лица – налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за рубежом – исходя из сумм таких доходов.
  4.  физ.лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог агентами – исходя из сумм таких доходов.
  5.  физ.лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов – исходя из сумм таких выигрышей.

Все эти категории налогоплательщиков должны самостоятельно исчислять и сдавать налоговую декларацию по итогам года.

Дт 70  Кт 68   - НА начисляет налог.

ТЕМА № 7: «Налог на имущество организаций»

  1.  Налогоплательщики и объект н/о.

Плательщиками налога на имущество являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом н/о являются:

  1.  для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, учитываемое в установленном порядке на балансе организации в качестве ОС;
  2.  для иностранных организаций – движимое и недвижимое имущество, относящееся к ОС;
  3.  для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,- находящееся в РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Особенности совместной деятельности

Стоимость имущества, являющегося объектом н/о и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности для целей н/о принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество.

Имущество, созданное или приобретенное в результате совместной деятельности, распределяется между участниками в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Участник, который ведет баланс совместной деятельности, должен сообщить другим участникам данные о распределяемом имуществе до наступления срока платежа по налогу на имущество.

  1.  Порядок исчисления НБ.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость облагаемого имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Среднегодовая стоимость имущества  определяется:

  •  за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в  результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу;
  •  за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

так,

Среднегодовая стоимость за первый квартал, руб.:

И1 кв =(И1.1 1.2 1.31.4)/4

И1.1  - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного года;

И1.2 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 февраля отчетного года;

И1.3 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 марта отчетного года;

И1.4 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 апреля отчетного года;

Среднегодовая стоимость за полугодие, руб.:

Иполугодие =(И1.1 1.2 1.31.4+ И1.51.61.7)/7

Среднегодовая стоимость за 9 месяцев, руб.:

И9 месяцев =(И1.1 1.2 1.31.4+ И1.51.61.7 1.8 1.9 1.10)/10

Среднегодовая стоимость за год, руб.:

Игод =(И1.1 1.2 1.31.4+ И1.51.61.7 1.8 1.9 1.10 1.11 1.12 1.13)/13

И1.13  - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года;

  1.  Налоговый период. Отчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

  1.  Налоговая ставка.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.В Челябинской области установлена ставка 2 %.

  1.  Налоговые льготы.

Льготы по н/о можно классифицировать по 2 категориям:

  1.  Освобождение от н/о отдельных категорий налогоплательщиков:
    •  организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
    •  религиозные организации и учреждения;
    •  общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
    •  организации, УК которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, если среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %;
    •  бюджетные учреждения и организации, органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления;
    •  жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества;
    •  научно-исследовательские, конструкторские, опытно-экспериментальные предприятия;
    •  организации в отношении объектов жилищного фонда и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
  2.  Освобождение от н/о некоторых видов имущества:
  •  объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящиеся на балансе налогоплательщика;
  •  объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;
  •  имущества, используемое для производства, переработки и хранения с/х продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.
  •  магистральные трубопроводы, ж/д пути сообщения, автомобильные дороги, линии связи и электропередач.
  •  земля.

  1.  Порядок учета и уплаты налога.

Уплата налога производится  по квартальным расчетам в 5-ти дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам – в 10-ти дневный срок со дня подачи годовой бухгалтерской отчетности.

 

ТЕМА № 8: «Акцизы»

Акцизы- это вид косвенного налога на товары или услуги, включаемые в цену или тариф.

  1.  Налогоплательщики.

Плательщиками акцизов являются:

  •  организации;
  •  индивидуальные предприниматели (ИП);
  •  лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

  1.  Объект н\о.

Объектом н/о признаются следующие операции:

  1.  реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ, в т.ч. реализация предметов залога и передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав  собственности на ПАТ на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией ПАТ;
    1.  реализация лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных госорганов конфискованных или бесхозных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства;
    2.  передача на территории РФ лицами произведенных ими давальческого сырья ПАТ собственнику указанного сырья или другим лицам;
    3.  получение указанных ПАТ в собственность в счет оплаты услуг по их производству из такого сырья;
    4.  передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ для собственных нужд;
    5.  ввоз Пат в РФ;
    6.  передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ в уставный капитал, паевые фонды кооперативов;
    7.  передача произведенных ПАТ на давальческую переработку.

  1.  Подакцизные товары (ПАТ).

В настоящее время в РФ к ПАТ относятся:

  1.  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
  2.  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта свыше 9 %;

не рассматриваются как ПАТ следующие виды товаров:

  •  лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Госреестр;
    •  препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Госреестр. (емкостью до 100 мл);
    •  парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости до 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80 %;
    •  подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья;
  1.  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другие);
  2.  пиво;
  3.  табачная продукция;
  4.  легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
  5.  автомобильный бензин;
  6.  дизельное топливо;
  7.  моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
  8.  прямогонный спирт.

  1.  Налоговая база.

НБ при реализации (передаче, признаваемой объектом обложения) или получении ПАТ определяется отдельно по каждому виду товара.

В зависимости от формы ставок при реализации (передаче) произведенных плательщиком ПАТ НБ определяется следующим образом:

Форма ставки

Как определяется база

Вид операции

По ПАТ, в отношении которых установлены специфические ставки

Как объем реализованных ПАТ в натуральном выражении

Реализация (передача ПАТ)

По ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные ставки

Как стоимость реализованных (переданных) ПАТ, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ без учета акциза и НДС

Реализация (передача) ПАТ

Как стоимость, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде

Передача ПАТ, а также: реализация ПАТ на безвозмездной основе; совершение товарообменных  операций; передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача ПАТ при натуральной оплате труда.

Как стоимость, исчисленная исходя  из рыночных цен без учета акциза и НДС

По ПАТ, в отношении которых установлены комбинированные ставки

Как объем реализованных (переданных) ПАТ в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) ПАТ, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной ставки.

Реализация (передача) табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки.

  1.  Перечень операций, не подлежащих н/о:
  2.  передача ПАТ одним структурным подразделением организации другому ее подразделению для производства других ПАТ;
  3.  экспорт ПАТ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
  4.  реализация нефтепродуктов плательщиком;
  5.  первичная реализация (передача) для промышленной переработки под контролем таможенных и налоговых органов либо для уничтожения: конфискованных ПАТ, бесхозяйных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства;
  6.  ввоз в РФ ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства.

  1.  Налоговый период и ставки акцизов.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки акцизов утверждены НК РФ и являются едиными на территории РФ.

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка за единицу измерения
(в ред. от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

с 01.01.2011 по 31.12.2011.

с 01.01.2012 по 31.12.2012.

с 01.01.2013 по 31.12.2013.

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

245 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%

(кроме вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)

231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

280 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включтельно

(кроме вин натуральных, в т.ч.шампанских,игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,изготовленных из виноматериалов,произведенных без добавления этилового спирта)

190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

245 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

Вина натуральные (кроме шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта

5 руб. за 1 литр

6 руб. за 1 литр

7 руб. за 1 литр

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

18 руб. за 1 литр

22 руб. за 1 литр

24 руб. за 1 литр

Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно

0 руб. за 1 литр

Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно

10 руб. за 1 литр

12 руб. за 1 литр

13 руб. за 1 литр

Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%

17 руб. за 1 литр

21 руб. за 1 литр

23 руб. за 1 литр

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции).

510 руб. за 1 кг

610 руб. за 1 кг

650 руб. за 1 кг

Сигары

30 руб. за 1 штуку

36 руб. за 1 штуку

39 руб. за 1 штуку

Сигариллы (сигариты), биди, кретек

435 руб. за 1000 штук

530 руб. за 1000 штук

565 руб. за 1000 штук

Сигареты с фильтром

280 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 штук

360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук

460 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук

Сигареты без фильтра, папиросы

250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 штук

360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук

460 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно

27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

260 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

302 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5

5 995 руб. за 1 тонну

7 725 руб. за 1 тонну

9 511 руб. за 1 тонну

Автомобильный бензин: класса 3

5 672 руб. за 1 тонну

7 382 руб. за 1 тонну

9 151 руб. за 1 тонну

Автомобильный бензин: класса 4,5

5 143 руб. за 1 тонну

6 822 руб. за 1 тонну

8 560 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо: не соответствующее классу 3,4,5

2 753 руб. за 1 тонну

4 098 руб. за 1 тонну

5 500 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо: класса 3

2 485 руб. за 1 тонну

3 814 руб. за 1 тонну

5 199 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо: класса 4,5

2 247 руб. за 1 тонну

3 562 руб. за 1 тонну

4 934 руб. за 1 тонну

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

4 681 руб. за 1 тонну

6 072 руб. за 1 тонну

7 509 руб. за 1 тонну

Прямогонный бензин

6 089 руб. за 1 тонну

7 824 руб. за 1 тонну

9 617 руб. за 1 тонну

Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в т.ч. этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного осуществляется:

  •  с 1 января по 31 июля 2011 года по ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
  •  с 1 августа 2011 года по 31 декабря 2013 года по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка за единицу измерения
(в ред. от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

с 01.08.2011 по 31.12.2011.

с 01.01.2012 по 31.12.2012.

с 01.01.2013 по 31.12.2013.

Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

34 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

37 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

40 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Сумма акциза по ПАТ (в т.ч. при ввозе в РФ), в отношении которых установлены:

Специфические ставки – исчисляется как произведение ставки и налоговой базы;

Адвалорные ставки - как соответствующая ставке процентная доля базы;

Комбинированные ставки – как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных ПАТ в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

По продукции, на которую установлены специфические ставки

По продукции, на которую установлены адвалорные ставки

По продукции, на которую установлены комбинированные ставки

С сумм денежных средств, увеличивающих налоговую базу при реализации ПАТ

А1натурспец,

где А1-сумма акциза;

Онатур-объект обложения в натуральном выражении;

Сспец, - ставка акциза (руб.)

При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья;

А21-З,

где А2 – сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З – сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства ПАТ) сырья, подлежащая зачету.

А3 = (Остоим*Садвал)/100%

где А3 – сумма акциза;

Остоим – объект обложения в стоимостном выражении;

Садвал – ставка акциза (%). При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья;

А43-З,

где А4 – сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З – сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства ПАТ), сырья, подлежащая зачету

А513= Онатурспец +  стоим*Садвал)/100%,

где А5-сумма акциза;

О - объект обложения (соответственно в натуральном и стоимостном выражении);

С – ставка акциза (соответственно в рублях и в процентах). При использовании для производства  ПАТ приобретенного подакцизного сырья;

А6 = А5 –З,

где А5 – сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З – сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства ПАТ), сырья, подлежащая зачету

А7 =Н* Садвал/(100% +Садвал),

где А7 – сумма акциза;

Н – сумма полученных денежных средств;

Садвал – ставка акциза (%)

 

  1.  Порядок исчисления акциза.

Общая сумма акциза при операциях с ПАТ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида ПАТ, облагаемых по разным ставкам. Общая сумма акциза при операциях с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим ПАТ.

Сумма акциза по ПАТ исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации ПАТ, дата реализации (передачи) которых относится к этому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе в РФ нескольких видов ПАТ (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если плательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых плательщиком ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым операциям.

ТЕМА № 9: «Земельный налог»

  1.  Налогоплательщики.

Плательщиками ЗН признаются организации и физические лица, являющиеся:

  •  собственниками земли (лица, являющиеся собственниками земельных участков);
    •  землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения);

Не признаются плательщиками организации и физ.лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им в аренду.

  1.  Объект н\о.

Объектом н/о земельным налогом признаются названные выше права на земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Челябинской области), на территории которого введен налог.

Одновременно НК РФ не признает объектом н/о земельные участки:

  •  изъятые из оборота по законодательству;
  •  ограниченные в обороте по законодательству, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
  •  ограниченные в обороте по законодательству, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
  •  ограниченные по законодательству, в пределах лесного фонда.

  1.  Предмет обложения и налоговая база.

Предметом обложения земельным налогом является земельный участок.

База обложения определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Поэтому размер ЗН не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанавливается в виде стабильных платежей за земельный участок в расчете на год.

Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В настоящее время действуют 3 документа, регламентирующих кадастровую оценку земель:

  1.  «Временные методические  рекомендации по кадастровой оценке стоимости земельных участков»;
  2.  «Методика государственной кадастровой оценки земель лесного фонда РФ»:
  3.  «Методика государственной кадастровой оценки земель поселений»

База определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января.

Организации определяют базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащим им на праве собственности или на праве постоянного пользования.

База для физ.лиц, не являющихся ИП, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

  1.  Налоговый период и налоговые ставки.

НП по ЗН признается календарный год. Для организаций и ИП могут устанавливаться отчетные периоды- 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

  1.  0,3% в отношении земельных участков:
    •  отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
    •  занятых жилищным фондом или для жилищного строительства;
    •  приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства.
  2.  1,5 %  - в отношении прочих земельных участков.

Льготы по взиманию ЗН.

От уплаты ЗН полностью освобождаются:

Категории лиц

В отношении каких участков предоставлено освобождение

Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

Предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций

Организации

Занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования

Религиозные организации

На которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения

Общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %

Используемых ими для осуществления уставной деятельности

Организации народных художественных промыслов

Находящиеся на местах быта народных художественных промыслов и реализующие изделия этих промыслов.

  1.  Порядок исчисления ЗН, порядок и срок уплаты.

Налог организациям и физическим лицам исчисляется из налоговой базы (кадастровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок и налоговых льгот.

Организации и ИП исчисляют сумму налога самостоятельно, причем ИП лишь в отношении участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. За физ.лиц, не являющихся ИП, налог исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть внесение в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей для физ.лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем ½ установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и 1/3 ставки в случае установления двух платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течение года авансовых платежей.

Плательщики, в отношении которых отчетный период определяется как квартал, исчисляет суммы авансовых платежей по истечении 1-го, 2-го, 3-го кварталов как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка на 1 января текущего года.

Плательщики, имеющие право на льготы, должны представить документы, подтверждающее такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, предоставляют информацию в налоговые органы. По результатам проведения кадастровой оценки земель кадастровая стоимость участков по состоянию на 1 января доводится до плательщиков не позднее 1 марта.

Налог и авансовые платежи уплачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые установлены актами представительных органов муниципальных образований. При этом срок уплаты налога и авансовых платежей для организаций и ИП не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим.

В течение года плательщики уплачивают авансовые платежи, если актом представительного органа не предусмотрено иное. По истечении года плательщики уплачивают сумму  налога. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Физ.лица, не являющиеся ИП, уплачивают налог и авансовые платежи по налоговому уведомлению, направленному налоговым органом.

ТЕМА № 10: «Налоговая оптимизация»

Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы является максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес.  Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

Говоря о законных правах налогоплательщика, сразу же назовем разрешенные законодательством пути налоговой оптимизации — налоговые льготы по разным налогам и сборам. Например, нулевая ставка НДС положена организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения. Ставку 0 % по НДС имеют также предприятия, реализующие услуги по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления (назначения) пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Или, например, в 2011 г. льготными страховыми взносами в размере 14 % вместо 34 % будут облагаться малые предприятия, сельхозпроизводители, организации, использующие труд инвалидов, ИТ-компании, индивидуальные предприниматели — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и вузы (Федеральный закон от 16.10.2010 № 272-ФЗ  «О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"»).

Кроме прямых налоговых льгот, налогоплательщики могут получить некоторые налоговые послабления на определенный период (гл. 9 НК РФ):

• изменение срока уплаты налога в форме отсрочки или рассрочки;

• инвестиционный налоговый кредит.

 Налоговая нагрузка

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Для обобщения информации применяются регистры налогового учета.

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Их теоретическую связь и влияние рассмотрим в виде конкретных мер налоговой оптимизации (табл. 1).

 Таблица 1. Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска

Метод оптимизации налогообложения

Влияние на налоговую нагрузку

Налоговый риск

Использование нелинейного метода амортизации (ст. 259 НК РФ)

Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде

Низкий. Возможно необоснованное применение повышающих коэффициентов

Признание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставимыми условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ)

Снижение за счет уменьшения налога на прибыль

Средний. Существуют проблемы в четком определении сопоставимых обязательств

Создание резервов: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ)

 

Средний. Возможно необоснованное превышение резервов

Метод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС

Средний или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, и быть доначислен НДС

Метод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов)

Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество

Низкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами

 

Методы расчета и оптимизации налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

 Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

 При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Попробуем выделить несколько интересных методик.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

 где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты»[1], согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

 где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР

 или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

 где ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.

 В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин в статье «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий»[2]. Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,

 где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В – МЗ

 или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.

 Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,

 где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.

 Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

— доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

 — удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС;

 — удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

Ко = ДС / В.

 По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;

 — страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × Кот = 0,254ДС × Кот;

 — налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × Кот × ДС = 0,096ДС × Кот;

 — налог на прибыль:

Нпр = 0,20 × (1 – НДС – Кот – Ка) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – Кот – Ка).

 

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.

 Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.

В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В – МЗ,

 является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС,

 где Нсс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

— доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС,

 где Нпр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС,

Страховые взносы = (ДС × Кот / 134 %) × 34 % = 0,254ДС × Кот.

 

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,20 × (ДС – НДС – (ОТ + страховые взносы) – А – Нсс – Нпр).

 Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,20 × ДС × (0,847 – Кот – Ка – Кнсс – Кнпр).

 Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр.

 В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС – КБ) × 100%,

 где НП — начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

Методика 6. В свою очередь оценка эффективности налогообложения предприятия может осуществляться в процессе сравнения ее возможных альтернативных вариантов с использованием совокупности соответствующих оценочных показателей:

1. коэффициент эффективности налогообложения прибыли позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной налоговой политики фирмы, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой операционной прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

                                                          ,                                                     (1.1)

где Эн - коэффициент эффективности налогообложения операционной деятельности фирмы;

ЧПо- сумма чистой операционной прибыли фирмы;

ОНо- общая сумма налоговых платежей.

2. коэффициент налогоемкости реализации продукции позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Расчет показателя осуществляется по формуле:

                                                  ,                                                 (1.2)

где КНЕр- коэффициент налогоемкости реализации продукции фирмы;

ОНо- общая сумма налоговых платежей;

ОРП- общий объем реализации продукции фирмой в отчетном периоде.

3. коэффициент налогообложения операционных доходов позволяет судить об уровне налогообложения операционных доходов фирмы соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции и вычисляется по следующей формуле:

                                                         ,                                        (1.3)

где КНод- коэффициент налогообложения операционных доходов;

Нц- общая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;

ОРП- общий объем реализации продукции в отчетном периоде.

4. коэффициент налогообложения операционных затрат характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержки), к общей сумме этой себестоимости (издержек). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

                                            ,                                                                    (1.4)

где КНоз- коэффициент налогообложения операционных затрат;

Нс- общая сумма налоговых платежей, относимых на себестоимость;

Ио- общая сумма операционных затрат (издержек) фирмы.

5. коэффициент налогообложения операционной прибыли характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой операционной прибыли фирмы. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

                                                                                                              (1.5)

где КНОП- коэффициент налогообложения операционной прибыли;

НП- сумма налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли;

ВПо- общая сумма валовой операционной прибыли фирмы.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

49598. Технико-экономическая оценка месторождений полезных ископаемых. Методические указания 1.73 MB
  Графическая визуализация месторождения. Указываются сведения: Горногеологические условия разработки Промышленные запасы месторождения оставшиеся Проектная производственная мощность Фактическая производственная мощность Применяемые технология и оборудование желательно по участкам добычных работ План горных выработок желательно Схема вскытия месторождения желательно Сведения о себестоимости добычи полезного ископаемого форма 10П желательно Баланс предприятия желательно Пример: Шахта №22 Коммунарская...
49599. ЕКОНОМІКА ПІДПРИЄМСТВА. МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ 178.5 KB
  Спочатку вказуються офіційні матеріали якщо вони використовувалися в роботі Конституція України Закони України Постанови Верховної Ради Укази Президента України Постанови Уряду а потім усі інші джерела в абетковому порядку дотримуючись мови якою видано те чи інше джерело українською російською. Робота виконується українською мовою та оформлюється згідно з державним стандартом України ДСТУ 300895 Документація. ДОДАТКИ Додаток А РЕКОМЕНДОВАНА ТЕМАТИКА КУРСОВИХ РОБІТ Регіональні аспекти економічного розвитку України...
49600. МОДЕЛЮВАННЯ РОБОТИ ВІДДІЛУ ЗБУТУ ХЛІБ ЗАВОДУ 403 KB
  Метою курсової роботи є закріплення навичок моделювання систем на прикладі роботи відділу збуту хліб заводу. Даний проект розглядається з врахуванням точки зору керівника відділу збуту. Обєкт дослідження – моделювання роботи відділу збуту хліб заводу. Метод дослідження – дослідження, вивчення та моделювання основних задач та функцій, що виконує відділу збуту хліб заводу.
49604. Усилитель звуковой частоты на биполярных транзисторах отечественного производства 667.5 KB
  Выбор обоснование и расчет структурной схемы усилителя. Расчет АЧХ усилителя. На их основе можно сконструировать отдельные каскады и структурные блоки усилителя мощности. Выбор того или иного варианта реализации усилителя зависит от поставленной перед инженером задачи простоты исполнения и экономических соображений.