16088

Налоговые преступления в торговле

Книга

Государство и право, юриспруденция и процессуальное право

Соловьев И.Н. Налоговые преступления в торговле. Комментарий к проверкам и уголовным делам. М.: Налоговый вестник 2001 г Налоговые преступления в торговле.Комментарий к проверкам и уголовным делам Вступление ...

Русский

2013-06-19

950.5 KB

19 чел.

Соловьев И.Н. Налоговые преступления в торговле. Комментарий к проверкам и уголовным делам." - М.: "Налоговый вестник", 2001 г

Налоговые преступления в торговле.
Комментарий к проверкам и уголовным делам

 

   Вступление                                                              

   Глава 1. Законодательное регулирование торговли                         

     1.1. Обязательные условия для осуществления торговой деятельности     

     1.2. Законодательное регулирование торговой деятельности              

     1.3. Некоторые понятия и термины                                      

     1.4. Особенности осуществления  торговой деятельности  и контроля  за 

          торговлей в г. Москве                                            

   Глава 2. Налоговые правонарушения и преступления в сфере торговли       

     2.1. Вопросы соблюдения налогового законодательства в сфере торговли  

     2.2. Налоговые правонарушения в части 1 НК РФ                         

     2.3. Уголовно-правовая характеристика статьи 199 УК РФ                

     2.4. Способы  совершения  правонарушений   и  преступлений  в   сфере 

          торговли                                                         

     2.5. Субъекты   ответственности   и   ответственность   за  налоговые 

          преступления                                                     

     2.6. Налоговые    правонарушения    и    преступления,    совершаемые 

          иностранными фирмами и их руководителями - физическими лицами  в 

          сфере торговли на территории России                              

             Юридические лица. Криминогенная обстановка                    

             Иностранные граждане как  руководители юридических лиц  и как 

             предприниматели                                               

   Глава 3. Иные  экономические  правонарушения  и  преступления  в  сфере 

            торговли                                                       

     3.1. Особенности совершения  налоговых правонарушений  и преступлений 

          юридическими   лицами   и   предпринимателями,   осуществляющими 

          деятельность в сфере многоуровневого маркетинга                  

             Законодательная база и криминогенная обстановка               

             Способы  совершения   налоговых  и   иных  правонарушений   и 

             преступлений МЛМ-фирмами                                      

             МЛМ и физические лица (индивидуальные предприниматели)        

             Законодательное  регулирование  деятельности  МЛМ-фирм  в  г. 

             Москве                                                        

     3.2. Реализация контрафактной продукции                               

             Правовые особенности борьбы с пиратской продукцией            

             Криминогенная обстановка                                      

             Особенности ответственности за нарушение авторских прав       

             Практика пресечения                                           

     3.3. Налоговые  правонарушения  и  преступления  в  сфере  реализации 

          фальсифицированной продукции                                     

             Бензин                                                        

             Медикаменты                                                   

             Безалкогольные напитки                                        

             Промышленные товары                                           

             Ювелирный бизнес                                              

             Другая продукция                                              

             Вопросы ответственности                                       

             Профилактика изготовления  и реализация  фальсифицированной и 

             контрафактной продукции                                       

             Вопросы   выявления   производителей   фальсифицированной   и 

             контрафактной продукции                                       

     3.4. Незаконное предпринимательство                                   

             Особенности проведения  контролькой закупки  при формировании 

             доказательственной базы по статье 171 УК РФ                   

     3.5. Некоторые  проблемы  легализации  доходов, полученных незаконным 

          путем, и их налогообложения                                      

     3.6. Торговля подакцизными товарами                                   

             Криминогенная обстановка                                      

             Особенности ответственности                                   

             Административная ответственность                              

             Уголовная ответственность                                     

             Статья 171.1 УК РФ                                            

             Статья 327-1 УК РФ                                            

             Практика пресечения                                           

             Табачная продукция                                            

     3.7. Таможенные правонарушения и преступления                         

   Глава 4. Практика пресечения налоговых правонарушений и преступлений  и 

            их профилактика                                                

     4.1. Криминологические   особенности   налоговых   правонарушений   и 

          преступлений в сфере торговли                                    

     4.2. Советы налогоплательщикам                                        

             Интернет и торговля                                           

     4.4. Вопросы профилактики правонарушений и преступлений               

   Заключение                                                              

   Список сокращений                                                       

 

Вступление

 

Наверное, будет справедливым утверждение, что на сегодняшний день, в условиях продолжающихся экономических реформ, развивающегося рынка и рыночных отношений подавляющее большинство юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в той или иной степени занимаются торговлей. Практически все мы ежедневно сталкиваемся с правоотношениями купли-продажи. В данной области финансово-хозяйственной деятельности концентрируются огромные финансовые и человеческие ресурсы. Продвигая товар от производителя к потребителю, торговля создает большое количество рабочих мест, во многом поддерживая эффективное функционирование экономики страны.

В то же время концентрация капитала в сфере торговли порождает и некоторые негативные тенденции. Это и определенного рода внимание к торговле со стороны преступных группировок, и постоянный рост количества правонарушений и преступлений. Необходимо отметить, что сегодня очень большое количество преступлений так или иначе связано с торговлей: различного рода хищения, незаконное предпринимательство, обман потребителей, должностные преступления.

С утверждением в нашей стране налоговых правоотношений налоговые правонарушения и преступления в сфере торговли прочно заняли одну из лидирующих криминальных позиций.

Пристальное внимание к предприятиям торговли со стороны налоговых и правоохранительных органов таким образом вполне объяснимо, так как здесь, как уже отмечалось, обращается бoльшая часть денежных средств граждан.

Многие объективные и субъективные факторы свидетельствуют о том, что говорить о законопослушности юридических лиц и предпринимателей, занятых в сфере торговли, не приходится. Исходя из специфики торговли можно с уверенностью сказать, что значительная часть сокрытых от налогообложения средств приходится именно на эту сферу. Эти и другие факторы обусловили актуальность данной работы, в которой проведен анализ наиболее криминогенных областей торговли, приведены характерные способы уклонения от уплаты налогов и сборов при реализации товаров, проанализированы иные преступления в сфере экономической деятельности, совершаемые в сфере торговли, даны советы налогоплательщикам и предложения по профилактике преступлений и декриминализации сферы торговли.

 

Глава 1. Законодательное регулирование торговли

 

1.1. Обязательные условия для осуществления торговой деятельности

 

Отметим, что для осуществления торговой деятельности необходимо соблюсти несколько необходимых условий:

1) пройти государственную регистрацию. В соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации и с этого момента считается созданным. Таким образом, первым условием для осуществления торговли как для индивидуального предпринимателя, так и юридического лица является их государственная регистрация;

2) встать на налоговый учет;

3) получить в местном органе исполнительной власти разрешение на торговлю в конкретном месте;

4) получить лицензию (если этого требует законодательство).

Согласно ст. 49 ГК РФ отдельные виды деятельности могут осуществляться только на основе специального разрешения (лицензии). Порядок лицензирования установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.1994 N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности". Этим постановлением утвержден и перечень видов деятельности, для занятия которыми требуется лицензия, и органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности.

Объектом любой торговли является товар. Неотъемлемым признаком товара является его качественная характеристика, направленная на удовлетворение различных нужд и потребностей. Это вытекает из норм ГК РФ, в которых даны общие признаки товаров применительно к различным стадиям их обращения. Если по договору розничной купли-продажи (ст. 492) используется товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, то в договоре поставки (ст. 506) фигурирует товар, служащий для удовлетворения предпринимательских интересов. Другой характерный признак товара - способность к динамичному гражданско-правовому обороту. Именно поэтому, как правило, товаром не признается недвижимое имущество, не обладающее свойством активно перемещаться в пространстве и во времени.

Следует отметить, что первым нормативным актом, провозглашающим право граждан и юридических лиц осуществлять торговлю практически без каких бы то ни было ограничений стал Указ Президента Российской Федерации от 29.01.1992 N 65 "О свободе торговли" (с изменениями от 23.06.1992, 08.11.1993, 16.05.1997).

В пункте 1 Указа предприятиям независимо от форм собственности, а также гражданам предоставлялось право осуществлять торговую, посредническую и закупочную деятельность без специальных разрешений, с уплатой установленных платежей и сборов, за исключением товаров, реализация которых запрещена или ограничена действующим законодательством.

Единственным ограничением являлся запрет на торговлю на проезжей части улиц, станциях метрополитена, аэропортах, пассажирских судах и поездах, вокзалах, территориях, прилегающих к зданиям государственных органов власти и управления, в детских дошкольных и школьных учреждениях.

 

1.2. Законодательное регулирование торговой деятельности

 

Законодательная база, регулирующая порядок осуществления торговли на территории Российской Федерации, весьма обширна и насчитывает более 100 нормативных актов. Это без учета того, что отдельные группы товаров (например подакцизная продукция) имеют особый, законодательно регулируемый режим оборота и реализации.

Следует отметить наиболее значимые нормативные акты:

- ГК РФ;

- Указ Президента Российской Федерации от 29.01.1992 N 65 "О свободе торговли" (с изм. и доп. от 23.06.1992, 08.11.1993, 16.05.1997);

- Закон РФ от 05.12.1995 "О защите прав потребителей" (с последующими изменениями и дополнениями);

- Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 936 "О мерах по государственному регулированию торговли и улучшению торгового обслуживания населения" (с изм. и доп. от 23.09.1999);

- Постановление Правительства РФ от 01.05.1996 N 536 "О некоторых мерах по дальнейшему развитию торговли";

- Постановление Правительства РФ от 14.07.1997 N 866 "О Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации";

- Постановление Правительства РФ от 21.12.1999 N 1420 "Об утверждении Положения о Министерстве торговли Российской Федерации";

- Постановление Правительства РФ от 23.09.1999 N 1087 "О Межведомственной комиссии по регулированию продовольственного рынка";

- Федеральный закон от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов;

- и другие.

В соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-I "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон о ККМ), денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением

контрольно-кассовых машин.

В то же время, в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 денежные расчеты с населением без применения ККМ могут вести налогоплательщики (юридические лица и предприниматели) при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам осуществления продаж в области, осуществляющие следующие виды торговых операций:

- продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетножурнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации;

- продажу ценных бумаг;

- продажу лотерейных билетов;

- продажу проездных билетов и талонов на проезд в городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ;

- торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- мелкорозничную торговлю с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур);

- продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном МПС России.

Вести торговлю без применения ККМ могут предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа) по перечню, определяемому органом государственной власти субъекта Российской Федерации, а также:

- религиозные объединения (организации), зарегистрированные в порядке, установленном законом, и их предприятия в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний;

- учреждения почтовой связи в части реализации по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты, предназначенных для оплаты услуг почтовой связи;

- в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по

контрольно-кассовым машинам.

В соответствии со ст. 2 Закона о ККМ организации, осуществляющие расчеты с населением, должны: регистрировать ККМ, использовать исправные ККМ, выдавать покупателю чек, обеспечивать беспрепятственный доступ к ККМ работников налоговых органов и центров технического обслуживания.

Статьей 7 указанного закона установлена ответственность за следующие нарушения:

- за денежные расчеты с населением без ККМ - штраф в размере 350 установленной законом ММОТ;

- за работу с неисправными ККМ - штраф в размере 200 установленной законом ММОТ;

- за работу после приостановления деятельности - штраф в размере 700 установленной законом ММОТ;

- за отсутствие ценника (прейскуранта) - штраф в размере 100 установленной законом ММОТ;

- за невыдачу чека покупателю - штраф в размере 10 установленной законом ММОТ, но не менее 20% от стоимости товара (услуги).

Суммы штрафов, налагаемых на основании абзацев 3 и 5 части 1 ст. 7 указанного закона, должны составлять от 28,6 до 57,1 МРОТ за использование неисправной ККМ и от 14,3 до 28,6 МРОТ - за невывешивание ценника (Определение Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1999 г. N 29-0).

Статья 6 Закона о ККМ обязывает налоговые органы регистрировать ККМ и осуществлять контроль за их использованием. Этой же статьей Закона о ККМ на налоговые органы возложена обязанность налагать штрафы на предприятия, а также на физических лиц, виновных в нарушении Закона о ККМ, а при повторном нарушении - обращаться в суд с иском о ликвидации предприятия с одновременным приостановлением его деятельности (более подробно порядок применения ККМ регулирует Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утвержденное постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, в ред. постановления Правительства РФ от 07.08.1998 N 904).

В конце 2000 года было подписано постановление Правительства РФ, в соответствии с которым отдельные категории торговцев освобождаются от необходимости иметь ККМ. Согласно новому постановлению без ККМ разрешено торговать на рынках, ярмарках и выставочных комплексах. Контрольно-кассовая машина не требуется также разносчикам продовольственных и непродовольственных товаров, торгующим с лотков, ручных тележек и корзин, продавцам газет, журналов и канцтоваров в газетных киосках, продавцам мороженого и безалкогольных напитков в розлив (в том числе продавцам пива, кваса, молока, растительного масла, живой рыбы и керосина, реализующих данные товары из цистерн).

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами в случае, если приобретаемые товарно-материальные ценности у покупателя не относятся на себестоимость.

Отметим, что розничная торговля возможна только с физическими лицами, которые приобретенные товары используют для конечного потребления, а в оптовой торговле применяется договор поставки (при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, то есть для предпринимательской деятельности.

Таким образом, продажа товаров физическим лицам для конечного потребления за наличный расчет с выдачей кассового чека при всех ситуациях считается розничной торговлей. Покупатели в этом случае лишены возможности возмещения из бюджета сумм НДС по приобретенным товарам, поскольку отсутствуют счета-фактуры.

Продажа непродовольственных товаров юридическим лицам и гражданам - индивидуальным предпринимателям для промежуточного потребления по безналичному расчету должна расцениваться как оптовая торговля. Продавец в этой ситуации исчисляет НДС в порядке, установленном для оптовой торговли.

Однако в Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 апреля 1996 г. N 25, сказано, что розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению, а также мелкооптовая торговля за наличный расчет приравнивается к розничной.

Продажа товаров юридическим лицам по безналичному расчету (за исключением отдельных перечисленных юридических лиц) считается оптовой независимо от целей приобретения товара покупателями.

 

1.3. Некоторые понятия и термины

 

При рассмотрении и анализе вопросов, связанных с такой областью финансово-хозяйственной деятельности, как торговля, мы будем применять определенные термины, утвержденные нормативными документами. Приведем их:

 оптовый продовольственный рынок - это самостоятельная хозяйственная структура, осуществляющая организацию операций по купле-продаже сельскохозяйственного сырья и продовольствия в определенных местах и по установленным правилам, в соответствии с Рекомендациями по созданию оптовых продовольственных рынков, утвержденными приказом Минсельхозпрода России от 05.04.1994 N 66. ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст), который действует с 1 января 2000 года, дает толкование следующих понятий и терминов:

- торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям;

- оптовая торговля - торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием;

- розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

- развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством;

- разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице;

- посылочная торговля - розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений;

- комиссионная торговля - розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицамикомитентами, по договорам комиссии;

- рынок товаров и услуг, потребительский рынок - сфера обмена товарами или группами товаров и услугами между товаровладельцами, исполнителями услуг и покупателями, сложившаяся на основе разделения труда;

- товарный рынок - рынок отдельных товаров или товарных групп, сходных по производственным или потребительским признакам и являющийся элементом внутреннего рынка товаров и услуг;

- субъект торговли - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке;

- торговое предприятие - имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли;

- торговая сеть - совокупность торговых предприятий, расположенных в пределах конкретной территории или находящихся под общим управлением;

- предприятие оптовой торговли - торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров с целью их последующей перепродажи, а также оказывающее услуги по организации оптового оборота товаров;

- товарный склад - организация, обеспечивающая и (или) осуществляющая хранение, подготовку к продаже и отпуск товаров оптовым покупателям;

- предприятие розничной торговли - торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования;

- розничная (торговая) сеть - торговая сеть, представленная предприятиями розничной торговли;

- мелкорозничная (торговая) сеть - торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли;

- универсальный магазин - предприятие розничной торговли, реализующее универсальный ассортимент продовольственных и (или) непродовольственных товаров;

- торговое объединение - добровольное договорное объединение, созданное торговыми предприятиями, сохраняющими свою самостоятельность и права юридического лица, для координации предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов и являющееся некоммерческой организацией;

- торговый комплекс - совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности;

- торговый центр - совокупность торговых предприятий и (или) предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин;

- торговый дом - многопрофильное торговое предприятие, интегрированное в производственную, финансовую и внешнеэкономическую сферы;

- магазин - специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже;

- павильон - оборудованное строение, имеющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

- киоск - оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас;

- палатка (ларек) - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли;

- рынок - организация, создающая условия для ведения торгов на основе договоров купли-продажи;

- ярмарка - самостоятельное рыночное мероприятие, доступное для всех товаропроизводителей-продавцов и покупателей, организуемое в установленном месте и на установленный срок с целью заключения договоров купли-продажи и формирования региональных, межрегиональных и межгосударственных хозяйственных связей;

- продавец - организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары и оказывающие услуги покупателю по договору куплипродажи;

- покупатель - юридические и физические лица, использующие, приобретающие, заказывающие либо имеющие намерение приобрести или заказать товары и услуги;

- продажа товаров, реализация товаров - передача покупателю товаров на определенных условиях;

- форма продажи товаров - организационный прием доведения товаров до покупателей.

 

1.4. Особенности осуществления торговой деятельности
и контроля за торговлей в г. Москве

 

 

Одним из основополагающих нормативных актов, регулирующих торговую деятельность на территории Москвы, является Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве".

В статье 3 данного закона устанавливаются основные термины и определения, используемые в сфере столичной торговли. Так, например:

- торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания;

- торговая политика города - совокупность организационных, правовых, экономических, контрольных и иных мер, проводимых органами государственной власти и управления города Москвы совместно с общественными организациями и предпринимателями для реализации целей и принципов, установленных настоящим законом;

- уполномоченный орган - отраслевой орган городской администрации, осуществляющий управление и регулирование в сфере торговой деятельности. Компетенция уполномоченного органа определяется мэром Москвы;

- товары (работы, услуги) потребительского назначения - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания;

- торговый реестр - единая городская информационная система, содержащая сведения о торговых объектах;

- мелкорозничная торговля - разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети;

- мелкооптовая торговля - разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации;

- стационарные (капитальные) торговые объекты - торговые объекты, установленные на заглубленных фундаментах, присоединенные к городским инженерным коммуникациям;

- нестационарные торговые объекты - торговые объекты, установленные без заглубленных фундаментов, вне зависимости от присоединения к городским инженерным коммуникациям, строительных конструкций и габаритов.

В соответствии со ст. 4 Закона субъектами торговой деятельности являются юридические лица различных организационно-правовых форм, осуществляющие торговую деятельность (торговые организации), объединения торговых организаций, а также граждане, осуществляющие торговую деятельность (индивидуальные предприниматели) и зарегистрированные в установленном порядке.

Контроль за ведением торговой деятельности на территории города Москвы и применение ответственности за нарушения в сфере торговой деятельности осуществляются в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и г. Москвы (ст. 14 Закона).

Координацию деятельности контролирующих органов в части осуществления контроля за работой предприятий потребительского рынка осуществляет Департамент потребительского рынка и услуг г. Москвы.

Проверки деятельности торговых объектов осуществляются работниками контролирующих органов г. Москвы только при предъявлении удостоверения и направления на проведение проверки, выданного в пределах компетенции контролирующего органа, с указанием даты и цели ее проведения, должности и фамилии проверяющих.

Результаты проверок фиксируются в установленном порядке.

Действия органов и лиц, осуществляющих проверку, могут быть обжалованы в судебном порядке.

В случаях выявления продажи товаров, оказания услуг, не сопровождающихся достоверной и достаточной информацией, или с просроченными сроками годности, или без указания сроков годности, если установление этих сроков обязательно (ст. 15 Закона), Департамент потребительского рынка и услуг г. Москвы и иные государственные контролирующие органы, которым предоставлено такое право, приостанавливают продажу товаров (оказание услуг) до предоставления информации или прекращают продажу товаров (оказание услуг).

Руководителю предприятия, допустившему нарушение, выдается предписание о приостановлении продажи товаров (оказания услуг) на срок устранения выявленных нарушений, установленный государственным контролирующим органом.

При приостановлении продажи товаров, оказания услуг к нарушителю применяются штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со ст. 16 Закона торговая организация может быть ликвидирована по решению суда в случаях:

- осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);

- осуществления деятельности, запрещенной федеральными законами;

- неоднократных или грубых нарушений федеральных законов, Указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Правил торговой деятельности и других нормативных правовых актов города Москвы в сфере торговой деятельности.

Требование о ликвидации торговой организации может быть предъявлено от имени Московской городской администрации уполномоченным органом.

Отметим, что в соответствии с распоряжением мэра Москвы от 30.03.2000 N 337-РМ "Об утверждении Положения о Департаменте потребительского рынка и услуг" основными задачами данного уполномоченного органа являются:

- создание эффективной системы мер по защите прав потребителей;

- государственное регулирование потребительского рынка, разработка и реализация политики города Москвы в сфере торговой деятельности и предоставления услуг населению, включая поддержку социально значимых видов деятельности;

- содействие развитию предпринимательской деятельности и конкуренции в сфере потребительского рынка, создание условий для привлечения инвестиций в развитие отрасли;

- поддержка отечественных товаропроизводителей в сфере потребительского рынка.

Социально-экономическая ситуация и оперативная обстановка по линии соблюдения налогового законодательства продолжают оставаться сложной. Несмотря на кажущиеся признаки оздоровления экономики и незначительный рост производства продукции, положение по-прежнему тяжелое. Практически отсутствуют источники финансирования, мало реальных инвестиционных программ. Значительная часть налогоплательщиков адаптировалась к условиям ужесточения налогового контроля и использует все более изощренные способы уклонений от налогообложения. Об этом свидетельствует в частности ситуация в сфере столичной торговли. Так, по сведениям Управления МНС России по г. Москве, крупные торговые предприятия столицы, оправившись после кризиса августа 1998 года, укрывают большую часть полученной прибыли от налогообложения. К примеру, месячный оборот торгового объединения, включающего в себя разветвленную сеть магазинов, составляет чуть больше 5-7 тыс. долл. США, что свидетельствует о явном занижении торгового оборота, а, следовательно, о сокрытии значительных сумм от налогообложения.

Для столицы весьма значимым является Закон Москвы "О порядке подготовки предложений и выдачи разрешений на размещение и дальнейшую эксплуатацию объектов мелкорозничной торговли и услуг". В феврале 2000 года к данному закону были внесены поправки, согласно которым полностью отменяется плата за выдачу разрешений на право торговли и предоставления услуг, а также торгового сбора. Напомним, что торговый сбор и плата за выдачу разрешений были введены в Москве 1 мая 1996 года. Данный порядок предусматривал приобретение специального патента для торговли из киосков и ларьков, которые могли располагаться только в специально определенных районной администрацией и архитектурно-планировочным управлением администрации округа местах.

Необходимо отметить, что плата за патент и торговый сбор должны были быть отменены сразу после введения налога с продаж, однако до последнего времени предприниматели их уплачивали.

В настоящее время (в силу действующей нормативной базы) не существует официальной статистики показателей, характеризующих торговую деятельность на оптово-розничных рынках страны и г. Москвы (за исключением статистических данных Мосгоркомстата, содержащих показатели оптовой торговли и постановления Госкомстата РФ от 19.08.1998 N 89 "Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий").

По мнению специалистов, заслуживает внимания факт слабой проработки нормативной базы для нормального функционирования оптово-розничных рынков и осуществления должного контроля со стороны заинтересованных правоохранительных органов. Ранее принятые документы определяют только общие вопросы организации рынков, их материально-технического и иного обеспечения, без четких функциональных обязанностей должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность торговых агентов. Поэтому в настоящее время функции городских властей являются в основном регистрационными и касаются большей частью вопросов соблюдения правил землепользования, своевременности и полноты уплаты арендных платежей. Муниципальные власти могут вмешаться в работу оптово-розничных рынков только как контролирующий орган, в основном для проверки соблюдения санитарно-гигиенических требований к реализуемым товарам. Администрация рынка осуществляет сдачу торговых мест в аренду (прокат) конкретным продавцам и курирует вопросы обеспечения правопорядка на территории рынка. Она не несет прямой ответственности за происхождение товара (качество изготовления и "чистоту" прохождения таможни). Данные о номенклатуре и качестве проданных товаров, объемах розничного товарооборота и источниках поступления продукции, величине товарных запасов и т. п. никому не подаются и нигде не фиксируются. Такое положение дел приводит к всевозможным нарушениям правил торговли, мошенничеству, потере поступлений средств в бюджет.

В настоящее время в Москве расположено около 240 оптово-розничных рынков. Из них 47 продовольственных, 31 вещевой, 94 универсальных, 40 сельскохозяйственных, 28 специализированных.

Проведенный анализ показывает, что более 50% лиц, уклоняющихся от регистрации в налоговых органах, осуществляют предпринимательскую деятельность на оптово-розничных рынках. В механизмы уклонения от уплаты налогов и сборов включены также схемы с использованием статуса и возможностей, предоставленных законодательством предпринимателям без образования юридического лица (когда доход предпринимателей формируется как годовой налогооблагаемый доход, а законодательство не предусматривает ведения формализованного учета доходов и расходов предпринимателей).

Необходимо отметить, что в соответствии с распоряжением мэра Москвы от 28.10.1999 N 1210-РМ "О мерах по упорядочению работы рынков в городе Москве", в целях пресечения недобросовестной конкуренции, поддержания правопорядка и общественной безопасности на рынках города, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, создания условий для обеспечения прав потребителей, утвержден план поэтапного сокращения рынков, не отвечающих установленным требованиям, и вывода контейнеров с территорий рынков на период с 1999 по 2002 годы.

Также в соответствии с данным распоряжением в I квартале 2000 года на рынках города Москвы должны быть введены персональные карточки продавца.

Правоохранительным и контролирующим органам столицы - ГУВД г. Москвы, Управлению ФСНП РФ по г. Москве, Миграционной службе Москвы, Мосгосторгинспекции, Государственной инспекции цен г. Москвы, Управлению государственной противопожарной службы г. Москвы, Центру Государственного санитарно-эпидемиологического надзора в г. Москве, другим контролирующим и надзорным органам, префектам административных округов предложено усилить контроль за деятельностью рынков г. Москвы, шире использовать полномочия, предоставленные должностным лицам по приостановлению (прекращению) деятельности рынков по фактам нарушения санитарного законодательства, пожарной безопасности, других требований в порядке, установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, в течение первого полугодия 2000 года предполагалось закрыть порядка 50 рынков, на которых нарушаются правила торговли, не соблюдаются санитарные нормы, допускаются злоупотребления со стороны продавцов. Вместо закрытых рынков планируется построить около 20 больших торговых комплексов (по аналогии с европейскими), на которых все торговые места будут оснащены ККМ. Исключение сделано лишь для продавцов, реализующих продукцию личного приусадебного хозяйства.

Необходимо отметить, что политика руководства города по отношению к организации торговли заключается в постепенной замене рынков крупными гипермаркетами, такими как "Рамстор" и сетями магазинов наподобие "Перекрестка".

В октябре четыре крупные торговые сети Москвы объявили об объединении своих усилий для строительства в 2001 году в столице сети гипермакетов (для начала двух, площадью более 20 000 м2 каждый).

В пул объединились компании "М-Видео" (11 магазинов, оборот в 1999 году - около 50 млн долл.), "СпортМастер" (6 магазинов), ОАО "Седьмой континент" (13 магазинов, оборот в 1999 году - около 75 млн долл.), "Старик Хоттабыч" (11 магазинов).

Одна из главных целей участников проекта - поднять свой престиж в глазах иностранных инвесторов с последующей перспективой выгодной продажи сети западным структурам.

За второе полугодие 2000 года арендные ставки в московских торговых центрах выросли на 15-40%, а их продажная цена - на треть. Рост спроса сопровождается повышенной активностью строительных работ на данном сегменте рынка: до 2003 года в Москве планируется построить 4000 новых магазинов. В 2000 году количество сделок купли-продажи торговой недвижимости по сравнению с 1999 годом удвоилось. Московское Правительство в целом одобрило "Генеральную схему размещения крупных торговых объектов в Москве до 2020 года". За это время в Москве планируется построить 8,2 млн м2 торговых площадей. За счет строительства 200 крупных супермаркетов доля крупных торговых объектов увеличится с 32 до 59%.

Также разработана программа строительства торговых комплексов "Губернское кольцо". В соответствии с данной программой планируется строительство 20-25 гипермаркетов вблизи крупных автомагистралей и МКАД. Новые торговые комплексы будут включать в себя торговые галереи, парковку для автомобилей, предприятия быстрого питания, АЗС. Можно предположить, что эта программа привлечет к себе больше инвесторов, так как аренда подмосковной земли и пакет лицензионно-разрешительной документации обойдутся им в несколько раз дешевле.

Можно предположить, что в ближайшее время Москву и Подмосковье ждет настоящий строительный бум торговых площадей. Это обусловлено во многом тем фактом, что на одного москвича приходится сегодня около четверти квадратного метра торговых площадей.

 

Глава 2. Налоговые правонарушения и преступления в сфере торговли

 

2.1. Вопросы соблюдения налогового законодательства в сфере торговли

 

Анализируя общие показатели борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в 1998-2000 годах, необходимо отметить, что налоговые правонарушения и преступления чаще всего встречались в сфере торговли и оказания услуг - 57,1%, в этой же сфере проведено больше всего проверок и сделаны самые крупные доначисления в бюджеты государства. Проиллюстрировать данное утверждение может и тот факт, что, по оценкам сотрудников московской налоговой полиции, ежедневно на 240 столичных рынках в незаконном налично-денежном обороте находится около 10 млн руб.

В то же время, малыми и продовольственными рынками решаются важные социально-экономические задачи:

- обеспечение населения продовольствием и товарами народного потребления, которое составляет от 20 до 50% по различным товарным группам по ценам на 5-20% ниже, чем в магазинах. Так, в столице услугами рынков пользуется 72% семей с уровнем доходов ниже среднего;

- создание нескольких сот тысяч рабочих мест.

Анализируя вопросы ответственности за совершение налоговых и иных правонарушений в сфере торговли, хотелось бы сразу подразделить рассматриваемую область финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков на торговлю, осуществляемую:

1) на оптово-розничных рынках;

2) в магазинах и супермаркетах;

3) из палаток, с лотков, с кузовов автомобилей;

4) с рук.

В свою очередь, оптово-розничные рынки можно условно подразделить на:

- продовольственные;

- вещевые;

- универсальные;

- сельскохозяйственные;

- специализированные (хозяйственные, строительных материалов, автомобильные, автозапчастей, аудио- и видеорынки и т.д.).

Существенно влияет на криминогенную обстановку в сфере торговли отсутствие постоянного оперативного контроля за использованием ККМ и текущей предпринимательской деятельностью, что делает возможным реализацию неучтенных товаров.

Также острой проблемой является качество реализуемой на рынках продукции. Только в 1998 году Госторгинспекцией Министерства торговли РФ проведено более 200 000 проверок качества и безопасности продуктов питания и промышленных товаров. Не допущено к реализации некачественной продукции на сумму свыше 7 млрд руб., наложено штрафных санкций на сумму свыше 332 млн руб.

Проблема подконтрольности многих оптово-розничных рынков организованным преступным группировкам является весьма острой и связана, прежде всего, с тем, что предпринимателям кроме установленных государством налогов и сборов приходится регулярно платить определенные суммы так называемым "крышам". Естественно, что такие суммы формируются за счет уклонения от постановки на налоговый учет, занижения налогооблагаемой базы, незаконного использования льгот, завышения произведенных расходов, неотражения произведенных хозяйственных операций в бухгалтерских документах, что в конечном итоге приводит к уклонению от уплаты налогов и сборов.

Организованные преступные группировки извлекают постоянный доход от рынков и фирм, занимающихся реализацией алкогольной и табачной продукции, продажей автомобилей, запчастей к ним и т.д. Большая часть средств, получаемых от арендаторов торговых мест на рынках, нигде не учитывается и идет непосредственно на финансовую подпитку ОПГ.

Таким образом, анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности и особенностей функционирования оптово-розничных рынков позволяет констатировать в этой сфере бизнеса неконтролируемое налоговыми органами движение капиталов, значительную массу налично-денежного оборота, массовое сокрытие доходов от налогообложения, легализацию средств преступных сообществ. В настоящее время предприниматели на оптово-розничных рынках поставлены в условия, когда им выгоднее рисковать, нарушая налоговое законодательство и правила торговли, чем развивать свою деятельность с учетом перспективы.

Криминальная ситуация в сфере налогообложения торговли является более напряженной в регионах с высокой степенью предпринимательской активности и приложения финансов, в том числе нелегальных, с благоприятными возможностями быстрого их оборота и извлечения высокой прибыли. Основными очагами преступной деятельности (в том числе в сфере налогообложения торговли) является Центральный регион, и в первую очередь Москва.

Отметим основные виды противоправных деяний, запрещенных УК РФ под угрозой наказания, наиболее часто встречающиеся в торговле:

1) уклонение от уплаты налогов или страховых взносов с организации в государственные внебюджетные фонды (ст. 199 УК РФ);

2) уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ);

3) мошенничество (ст. 159 УК РФ);

4) обман потребителей (ст. 200 УК РФ);

5) незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ);

6) производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст. 171-1 УК РФ);

7) легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем (ст. 174 УК РФ);

8) незаконное использование товарного знака (ст. 180 УК РФ);

9) подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков (ст. 327 УК РФ);

10) изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование (ст. 327-1 УК РФ);

11) нарушение авторских и смежных прав (ст. 146 УК РФ);

12) нарушение изобретательских и патентных прав (ст. 147 УК РФ);

13) уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ);

14) кража (ст. 158 УК РФ);

15) присвоение или растрата (ст. 160 УК РФ) и др.

Конечно, данный перечень не является исчерпывающим. Но, как видно из вышеуказанных статей, субъектами преступлений могут быть должностные лица торговых организаций (директор, главный бухгалтер), служащие (продавцы, кассиры и др.), граждане, а объектами посягательства - имущество, принадлежащее торговым организациям и предпринимателям, законные интересы правообладателей и потребителей и т.д.

 

2.2. Налоговые правонарушения в части 1 НК РФ

 

Налоговые преступления содержат в себе признаки налоговых правонарушений. Налоговое преступление не может существовать само по себе без налогового правонарушения. Налоговое преступление обладает признаками налогового правонарушения, а точнее говоря, содержанием объективной стороны налогового преступления в части общественно опасного деяния является то или иное налоговое правонарушение, которое как бы перерастает в налоговое преступление при установлении второго признака объективной стороны преступления - общественно опасного последствия, выражающегося в недополучении государством налога на сумму, превышающую 1000 МРОТ. При квалификации налогового преступления правоприменитель, установив в деянии лица признаки налогового правонарушения, должен проводить разграничение налогового преступления и налогового правонарушения. Соответственно, правильно квалифицировать налоговое преступление возможно, только имея четкое представление о налоговых правонарушениях.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет) в случаях, если в их деяниях не содержится признаков уголовных преступлений, при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организаций от административной, уголовной и иной ответственности, установленной законодательством, а также от обязанности уплатить причитающие налоги и пени.

НК РФ устанавливает, что налогоплательщики могут привлекаться к налоговой ответственности только в соответствии с кодексом, а также, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

При отсутствии события налогового правонарушения или вины лица в его совершении, а также в случае, если лицо не достигло 16-летнего возраста или по истечении срока давности, налоговая ответственность наступать не может.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

- совершение налогового правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года (срок давности).

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов), которые взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Следует отметить, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение указаны в главе 16 НК РФ. Кодекс предусматривает следующие составы налоговых правонарушений (ст. 116-135.1):

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- нарушение правил составления налоговой декларации;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа;

- ответственность свидетеля;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

- непредставление налоговым органам сведений о финансовохозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

Одним из главнейших шагов по установлению принципа соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков стало включение в НК РФ важнейшего демократического института - презумпции невиновности налогоплательщика.

Основные принципы презумпции невиновности налогоплательщика (включая налоговых агентов) нашли свое воплощение в п. 6 ст. 108 НК РФ.

1. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном Федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

2. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

3. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Также, в п. 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Автор не совсем согласен с некоторыми негативными оценками последствий включения в НК РФ принципа презумпции невиновности налогоплательщика. С нашей точки зрения, главное - это не доводить до абсурда практику реализации данного принципа. В условиях утверждения в нашей стране общепризнанных демократических свобод у российских налогоплательщиков появился мощный инструмент защиты своих прав. Другой вопрос, кто и в каком объеме будет использовать такой "подарок" законодателей.

Бесспорно, любое явление имеет две стороны. С одной стороны, налогоплательщики получили максимум прав по принятому кодексу, а ссылки на то, что налоговые органы не смогут теперь, как раньше, в полном объеме осуществлять свои функции, кажутся, на первый взгляд, несостоятельными. Ведь если такой принцип может серьезно повлиять на результаты работы государственного контролирующего органа, значит надо повышать профессионализм работников налоговых инспекций.

С другой стороны, контролирующие органы могут быть ограничены рассматриваемым принципом в принятии решений по оперативному пресечению налоговых правонарушений. Пока дело дойдет до суда, пока будут собраны все доказательства по делу о налоговом правонарушении, нарушивший закон субъект ответственности может успеть тщательно скрыть следы правонарушения. Можно представить, сколько средств потребуется государству для подобных судебных разбирательств, какие очереди в судах придется отстаивать как налогоплательщикам, так и представителям налоговых органов.

 

2.3. Уголовно-правовая характеристика статьи 199 УК РФ

 

Статья 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.1998 N 92-ФЗ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенные в крупном размере.

Напомним, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться специальными "оправдательными" документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц , имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Обязательным признаком объективной стороны преступления является уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации в крупном размере, что выражается соответственно в сумме неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, превышающей 1000 МРОТ.

Следует отметить, что именно в сфере торговли встречается больше всего нарушений по уклонению от оформления проведенных торговых сделок, оформлению с нарушениями правил составления отчетной документации, что приводит в итоге к неуплате налогов.

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" (далее - Постановление Пленума) указывает, что по смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.

Цель ст. 199 УК РФ - охрана действующего порядка налогообложения организаций и поступления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также предупреждение неуплаты налогов и страховых взносов с организаций.

Объектом преступления является финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и внесением в бюджеты государства налогов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

По смыслу данной статьи УК РФ организациями являются юридические лица, независимо от форм собственности, осуществляющие свою деятельность в соответствии ГК РФ. Пункт 1 ст. 48 ГК РФ определяет, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Пункт 8 Постановления Пленума устанавливает, что к организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физических лиц.

Субъективную сторону данного преступления характеризует наличие в действиях субъекта прямого умысла. В соответствии с требованиями законодательства обязанность правильного составления отчетности и своевременного ее представления в налоговые органы возложена на налогоплательщика. Поэтому, представляя заведомо ложные сведения об объекте налогообложения, налогоплательщик сознает, что дезинформирует государство в лице налоговых органов и желает этого. Целью этих действий является снижение размера налогов, подлежащих уплате в бюджет, или полное избежание обязанности по их уплате. Мотивы и цель совершения такого деяния имеют значение для правовой оценки вопроса о вине, степени общественной опасности, характеристике личности субъекта.

Умысел - это наиболее распространенная в законе и на практике форма вины. Анализ показывает, что из каждых десяти преступлений около девяти совершается умышленно. В статье 25 УК РФ 1996 года законодатель впервые закрепил деление умысла на прямой и косвенный. Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо, его совершившее, осознавало:

1) общественную опасность своего действия (бездействия);

2) предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий;

3) желало наступления этих последствий.

Следует отметить, что в соответствии с требованиями законодательства обязанность правильного составления отчетности и своевременного ее представления в налоговые органы возложена на налогоплательщика.

Под предвидением общественно опасных последствий следует понимать представление виновного о том вреде, который он причинит совершенным им уклонением от уплаты налогов общественным отношениям, возникающим по поводу уплаты налогов, защищаемых уголовным законом.

При прямом умысле предвидение включает, во-первых, представление о фактическом содержании предстоящих изменений в объекте посягательства (действующий порядок налогообложения), во-вторых, понимание их социального значения, то есть вредности для общества, в-третьих, осознание причинно-следственной зависимости между действием или бездействием и общественно опасными последствиями.

Отметим, что налоговые преступления имеют формальный состав и их последствия находятся за его пределами. В таких составах предметом желания являются сами общественно опасные действия (бездействие). Следовательно, при совершении преступлений с формальным составом предметом желания являются действия (бездействие), которые по своим объективным свойствам обладают признаком общественной опасности независимо от факта наступления вредных последствий. Подчас установление вида умысла весьма важно для правильной квалификации преступления, что подтверждается самой практикой.

Помимо деления умыслов на виды в зависимости от особенностей их психологического содержания, теория и практика уголовного права знают и иные классификации видов умысла. Так, по моменту возникновения преступного намерения умысел подразделяется на заранее обдуманный и внезапно возникший. Заранее обдуманный умысел характерен тем, что намерение совершить преступление осуществляется через более или менее значительный промежуток времени после его возникновения. Во многих случаях заранее обдуманный умысел свидетельствует о прочной установке, иногда настойчивости субъекта в достижении преступных целей и, следовательно, заметно повышает общественную опасность как преступления, так и самого виновного.

Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений, необходимо отметить, что данные преступления, как правило, совершаются с заранее обдуманным умыслом. Как показывает практика, многие предприниматели решают вопрос о том, платить или не платить налоги еще на стадии вложения денежных средств в бизнес и принятия решения об окупаемости того или иного проекта.

Нередко заранее обдуманный умысел свидетельствует о высоком интеллектуальном уровне виновного или об изощренности способов достижения преступной цели, которые могут проявляться в применении хитроумных способов уклонения от уплаты налогов, в использовании для достижения преступной цели других лиц, не сознающих своей роли в совершаемом преступлении, в использовании поддельных документов и т.п.

Обобщая вопрос определения наличия умысла при квалификации налоговых преступлений, нужно отметить, что, прежде всего, необходимо обратить внимание на рассмотренные выше элементы прямого умысла.

Действительно, в большинстве случаев субъект сознательно совершает какие-либо действия по обману налоговых органов, предвидя, что тем самым он избежит уплаты налогов, и стремится к этому. Предвидение виновным лицом конечной цели своих преступных действий и желание ее достижения в обязательном порядке должно быть доказано в ходе предварительного следствия.

Пункт 5 Постановления Пленума рекомендовал считать преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Отметим, что сроки уплаты того или иного налога различны и устанавливаются соответствующими налоговыми законами.

Конкретные определения отдельных объектов налогообложения, порядок их исчисления и уплаты налогов содержатся в соответствующих законодательных актах Российской Федерации: НК РФ, инструкциях и письмах МНС России, Минфина России.

По большинству объектов налогообложения сумма уплачиваемого налога исчисляется плательщиками самостоятельно, исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот и установленных ставок налога. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога по формам, утвержденным МНС РФ, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером, бухгалтерские отчеты и балансы.

Отметим, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей УК РФ, может быть освобождено от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб (об этом мы расскажем ниже).

Квалифицирующим признаком в соответствии с частью 2 ст. 199 УК РФ может быть совершение данного преступления:

а) группой лиц по предварительному сговору;

В соответствии со ст. 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Часть 7 ст. 35 УК РФ предусматривает, что совершение преступления группой лиц, группой лиц по предварительному сговору, организованной группой или преступным сообществом (преступной организацией) влечет более строгое наказание на основании и в пределах, предусмотренных УК РФ.

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198 и 199 УК РФ;

Ранее судимым за уклонение от уплаты налога (часть 2 ст. 198 УК РФ) следует считать лицо, которое в прошлом было осуждено по ст. 198 УК РФ, или по ст. 199 УК РФ, либо по части 1 ст. 162-2 УК РСФСР, если приговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов, подоходный налог с которых превышает 200 МРОТ (ранее законодатель не устанавливал размер сокрытого налога как одно из условий наступления уголовной ответственности), либо по части 2 ст. 162-2 УК РСФСР по признаку "сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах", при условии, что прошлая судимость не снята или не погашена в установленном законом порядке.

в) неоднократно;

Неоднократностью преступлений законодатель признает совершение двух или более преступлений, предусмотренных одной статьей или частью статьи УК РФ. В случаях, когда неоднократность преступления предусмотрена в качестве обстоятельства, влекущего более строгое наказание, совершенные лицом преступления квалифицируются по соответствующей части статьи УК РФ, предусматривающей ответственность за неоднократность преступлений.

Как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два и более раз деяние, предусмотренное частью 1 ст. 199 УК РФ, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление. Основанием для квалификации содеянного по части 2 ст. 199 УК РФ является также совершенное ранее виновным деяние, предусмотренное частью 2 ст. 162-2 УК РСФСР, по признаку "сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах".

Уклонение от уплаты налогов с организаций не может квалифицироваться как совершенное неоднократно, если судимость за ранее совершенное лицом преступление была погашена или снята, а также если за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от уголовной ответственности.

г) в особо крупном размере. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает 5000 МРОТ.

Ввиду того, что в настоящее время отсутствует надлежащая методика выявления и документирования налоговых преступлений, необходимо отличать налоговое правонарушение от налогового преступления (которое, как правило, "вытекает" из налогового правонарушения, содержит некоторые его признаки), ошибки ведения бухгалтерского учета от способов уклонения от уплаты налогов. Некоторые практические работники пытаются, к примеру, признать превышение расходов на оплату труда или горюче-смазочные материалы способом совершения налоговых преступлений. Такой подход может привести к излишнему обвинительному уклону в уголовной практике. Поэтому весьма важно внимательно, шаг за шагом восстанавливать всю картину налогового преступления, выявлять противоправность деяния, способы его совершения, преступный умысел субъекта.

Поскольку в соответствии со ст.199 УК РФ одной из форм уклонения от уплаты налогов является включение в бухгалтерские документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах, необходимо также рассмотреть, что же представляет собой понятие "бухгалтерские документы".

Документы бухгалтерского учета - это письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями правил,

закрепленных в нормативных актах. *(1)

Таким образом, поскольку расчет суммы налога и декларация о доходах не являются бухгалтерскими документами, а именно в них и отражаются сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, то уклониться от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах - без представления в налоговые органы фальсифицированных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (расчеты по налогам, налоговые декларации) - невозможно. При этом из текста нормы неясно, какие бухгалтерские документы имеются в виду: документы текущего бухгалтерского учета или документы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские документы в работе юридических лиц служат средством обоснования учетных записей, используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, наблюдения за правильностью действий материально-ответственных лиц. На основе бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных операций, ведется текущий анализ выполняемой работы, могут, в принципе, устанавливаться признаки совершенных правонарушения и преступления.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета Закон называет имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Рассматривая такой вид уклонения от уплаты налогов, как включение в бухгалтерские документы заведомо ложных сведений о доходах или расходах, необходимо выделить несколько условий, только при соблюдении которых возможно привлечение виновного к уголовной ответственности:

1) организация, в бухгалтерскую отчетность которой привлекаемое к ответственности лицо включило заведомо искаженные данные, должна являться налогоплательщиком, то есть быть зарегистрированной соответствующими государственными и налоговыми органами;

2) данная организация - налогоплательщик должна вести бухгалтерский учет (если его организация не ведет, то непонятно, куда будут включаться заведомо искаженные данные);

3) для наличия оконченного состава преступления данный налогоплательщик должен представить бухгалтерскую отчетность, содержащую заведомо искаженные данные, в налоговый орган.

С развитием технической оснащенности все чаще бухгалтерская документация ведется с помощью специальных компьютерных программ. Практика показала, что накапливаемая в организациях компьютерная информация (бухгалтерский учет и отчетность, тексты договоров, переписка и т.д.) при правильной работе с ней (а именно при грамотном процессуальном закреплении), может помочь при проведении документальных проверок налогоплательщиков, формировании доказательственной базы преступной деятельности, при доказывании умысла на совершение налогового преступления. Конечно, сама компьютерная информация не может быть прямой уликой в суде, но, например, распечатанная на принтере и процессуально оформленная "черная бухгалтерия" или иные подложные документы могут быть представлены в качестве доказательств. Отметим, что ст. 2 Закона РФ "Об информации, информатизации и защите информации" определяет, что документом является зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Вообще, необходимость ведения "черной" бухгалтерии объясняется тем, что кроме желания скрыть фактический финансово-хозяйственный оборот организации от государства, руководителям фирм необходимо знать и реальную ситуацию для принятия решений, результаты финансовохозяйственной деятельности предприятия, оперативные данные состояния взаимоотношений с партнерами.

Бесспорно, к включению в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах применима ст. 199 УК РФ. В то же время, с нашей точки зрения, использование, например, фальсифицированных документов (пенсионных удостоверений, удостоверений инвалидов и иных документов, предоставляющих льготы или освобождающих от обязанностей по уплате налогов (справок о строительстве дома, квартиры) в целях получения налоговых льгот, влекущее за собой уклонение от уплаты налогов, должно квалифицироваться по совокупности статьи, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. 198 и 199 УК РФ) и ст. 327 УК РФ - подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков. В диспозиции данной статьи законодатель устанавливает уголовную ответственность за подделку удостоверения или иного официального документа, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, в целях его использования либо сбыт такого документа.

Анализируя статистические данные о применении ст. 199 УК РФ, необходимо отметить, что всего в 1997 году по данной статье было возбуждено 2941 уголовное дело. Из них по части 1 ст. 199-2750 уголовных дел, по части 2 ст. 199 - 191 уголовное дело. В целом за налоговые преступления осуждено 470 человек. А в 2000 году по ст. 199 УК РФ было возбуждено 15 604 уголовных дел, из них по части 1 ст. 199 УК РФ - 10 280 дел, а по части 2 ст. 199 УК РФ - 5324 уголовных дела. Все это говорит о постоянно растущей криминализованности налоговых правоотношений, а также об активизации правоохранительной составляющей в работе органов налоговой полиции.

Значительную сложность представляет собой сам процесс восстановления всей картины налоговых преступлений. Основная проблема - это доказывание умысла в совершении налогового преступления, так как подавляющее большинство обвиняемых ссылаются на технические ошибки, незнание законов, инструкций и иных нормативных актов. Для формирования доказательственной базы подчас требуется проведение сложных судебно-экономических экспертиз, исследование большого числа документов финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика.

Большинство уголовных дел, находящихся в производстве следователей органов налоговой полиции, представляет повышенную сложность для расследования в силу исключительной многоэпизодности и межрегионального характера, неочевидности преступлений, необходимости установления реальных сумм нанесенного государству ущерба. С нашей точки зрения, главным результатом даже долгого расследования налоговых дел является возмещение нанесенного государству ущерба.

 

2.4. Способы совершения правонарушений и преступлений в сфере торговли

 

Первой большой группой нарушений в сфере торговли, способствующих уклонению от уплаты налогов, является нарушение применения ККМ при расчетах с населением.

Неучтенные денежные средства составляют сегодня, по различным подсчетам, от 40 до 60% российского денежного оборота. Сами продавцы, как правило, не изобретают сложных схем уклонения. Они просто не используют ККМ, скрывая, таким образом, реальную прибыль, действуя по схеме: нет прибыли - нет налогов.

Так, сотрудники одного из подразделений налоговой полиции Ставропольского края обнаружили в магазинах города более 50 поддельных ККМ "Ока-4600". С виду аппарат выглядит как настоящий, выбивает чек, однако в итоге не суммирует выручку денег, не обладает фискальной памятью, что позволяло торговцам уклоняться от уплаты налогов. Имеющаяся информация свидетельствует о том, что аппараты были изготовлены по заказу, и налогоплательщики знали, какие ККМ они приобретают.

Весьма популярными объяснениями неприменения ККМ являются:

- отключение электроэнергии;

- выход из строя ККМ вследствие попадания в механизм жидкости и посторонних предметов и другие.

Проблемы, связанные с применением ККМ, наиболее болезненны для малых предприятий и предпринимателей, работающих без образования юридического лица, которые по закону за нарушение правил применения ККМ несут такую же ответственность, как и крупные торговые компании. Таким образом, учитывая достаточно большие штрафные санкции за нарушения правил применения ККМ, начинающего предпринимателя может привести к банкротству первый же наложенный штраф, так как согласно ст. 24 ГК РФ предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом.

Следует отметить, что некоторые предприниматели придумывают весьма необычные способы нарушения кассовой дисциплины и уклонения от уплаты налогов.

Так, в одном из городов Сибирского региона работники налоговых органов столкнулись со следующей схемой уклонения от уплаты налогов. В городскую ГНИ поступила информация о нарушениях налогового законодательства в магазине "Декор-М". Данная фирма занималась реализацией элитной мебели и иного оборудования для обустройства квартир. Было решено выйти на совместную с органами налоговой полиции проверку финансовохозяйственной деятельности данного налогоплательщика. И вот группа проверяющих в целях проведения контрольной закупки выясняет свойства и преимущества того или иного образца мебели. Инспектора и полицейские выбрали товар на сумму около 55 000 руб. и пожелали его приобрести. Однако вместо чека директор магазина вручил проверяющим пакет документов, из которого следовало, что покупатель мебели отныне является членом городской общественной организации "Декор-М", а деньги, уплаченные за мебель, являются вступительным взносом в вышеуказанный клуб. Единственным правом, которым согласно договору обладали члены клуба было право приобретения мебели (внесения дополнительных взносов в меньших размерах) со скидкой.

Проверяющие попытались уточнить права членов клуба. Директор объяснил, что всем членам клуба товары отпускаются бесплатно. Тогда проверяющие "захотели" в подарок дорогой набор итальянской мебели. На что директор сообщил, что набор он дарит, но с одним условием - необходимо сделать новый членский взнос в клуб "Декор-М" в размере стоимости набора, и проверяющие окончательно поняли схему, по которой работал салон мебели.

После предъявления проверяющими служебных удостоверений директор мебельного салона объяснил, что ККМ принадлежит не клубу "Декор-М", а ООО "Модуль", которому принадлежит декоративное оборудование для отделки квартир (карнизы, окна и т.д.). Данные аргументы не были приняты, в результате чего на директора "Декор-М" был наложен административный штраф в размере 150 МРОТ.

В течение 10 дней после проверки в городскую ГНИ, отдел налоговой полиции, прокуратуру поступило несколько жалоб от директора на действия проверяющих. Руководством правоохранительных и контролирующих органов было решено провести повторную проверку. Теперь проверяющие попытались приобрести декоративные карнизы. Однако и в этот раз им было предложено вступить в члены клуба "Декор-М".

В итоге на директора был наложен повторный штраф, а деятельность салона мебели приостановлена. По последней информации директор салона пытается обжаловать действия проверяющих в Арбитражном суде, а сотрудники городской налоговой полиции и ОБЭП внимательно изучают деятельность директора и принадлежащих ему предприятий по вопросу полноты и правильности исчисления налогов в бюджеты, а также жалобы новоявленных членов клуба "Декор-М" на то, что вместо шведских окон им были поставлены окна, сделанные в соседнем городе.

Вторая большая группа нарушений связана с сокрытием объемов реализованной продукции, занижением выручки:

- реализация продукции без накладных или по фиктивным первичным документам;

- сокрытие части выручки путем неотражения в бухгалтерской отчетности отдельных операций;

- занижение налогооблагаемой прибыли, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу;

- осуществление совместной деятельности без оформления соответствующих договоров и отражения результатов этой деятельности;

- расчеты с поставщиками полуфабрикатов и товаров наличными средствами по заниженной в сравнении с указанной в накладной цене;

- оформление реализации возвращенной (только по документам) продукции на предприятие, изготовившее ее, под предлогом потери товарного вида - по сниженной цене.

Следует отметить, что при проведении проверок в местах оптоворозничной торговли, налоговым полицейским приходится сталкиваться с отсутствием у торгующих юридических и физических лиц договоров на аренду торгового места, либо наличие договора на субаренду без пролонгации в дирекции рынка, что способствует неотражению полученных доходов в бухгалтерской документации, и, как следствие, приводит к занижению налогооблагаемой базы и уклонению от уплаты налогов.

Довольно часто администрация рынков при сборе арендной платы принимает в качестве оплаты наличные денежные средства (в том числе и наличную валюту). Как правило, приходные документы при таких формах оплаты не выдаются, либо выдаются на меньшие суммы. Такая форма расчетов удобна как администрации рынков, так и торговцам, так как большинство из них осуществляют свою деятельность вне налогового учета и контроля.

Также одним из способов совершения правонарушений в сфере торговли является следующий. Продавцы магазинов с круглосуточным режимом работы, в ночное время, в отсутствие руководства и лиц, ответственных за ведение финансово-бухгалтерской документации, осуществляют произвольное повышение цен на реализуемую продукцию путем замены имеющихся ценников на другие, с указанием цен, на 15-25% превышающие установленные. При этом покупателям пробиваются чеки с указанием официально установленных цен. Получаемая разница, которая подчас колеблется от 2000 до 7000 руб. за ночь работы, присваивается продавцами.

С нашей точки зрения, совершаемые деяния должны квалифицироваться по ст. 200 УК РФ - обман потребителей, то есть обмеривание, обвешивание, обсчет, введение в заблуждение относительно потребительских свойств или качества товара (услуги) или иной обман потребителей. По смыслу УК РФ, данное преступление может совершаться в организациях, осуществляющих реализацию товаров или оказывающих услуги населению, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в сфере торговли (услуг). Условием наступления уголовной ответственности является совершение этих деяний в значительном размере. Обманом потребителей в значительном размере признается обман, причинивший потребителям ущерб в сумме, превышающей одну десятую часть МРОТ, то есть чуть более 10 руб. (по состоянию на конец января 2001 года).

Содержанием преступления, предусмотренного ст. 200 УК РФ, является обман потребителей путем совершения действий, перечисленных в диспозиции данной статьи. Эти действия могут выражаться в умышленном уменьшении реального количества продаваемого товара по сравнению с тем количеством, на которое приобрел право покупатель при оплате покупки, в обмане при подсчете денег, полагающихся за данный товар, в произвольном изменении установленных администрацией торговой точки цен, а также путем введения в заблуждение потребителя относительно реальных качеств предлагаемого товара или услуг (продажа товаров низшего сорта по цене высшего, продажа фальсифицированных товаров, и т. д.).

Правовая база защиты прав и законных интересов потребителей содержится в Законе РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (с последующими изменениями и дополнениями). Потребителем является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

Недостатком товара (работы, услуги) является несоответствие товара (работы, услуги) стандарту, условиям договора или обычно предъявляемым требованиям к качеству товара (работы, услуги). Существенным недостатком товара (работы, услуги) является такой недостаток, который делает невозможным или недопустимым использование товара (работы, услуги) в соответствии с его целевым назначением, либо не может быть устранен, либо который проявляется вновь после устранения, либо для устранения которого требуются большие затраты, либо вследствие которого потребитель в значительной степени лишается того, на что он был вправе рассчитывать при заключении договора.

Субъектом данного преступления являются работники торговых организаций, осуществляющих реализацию товаров или оказывающих услуги населению (независимо от форм организаций и видов собственности), граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в сфере торговли или услуг.

Обман потребителя иными лицами квалифицируется как мошенничество, ответственность за которое предусмотрена ст. 159 УК РФ (этот состав также будет рассмотрен в данной работе).

Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 200 УК РФ, характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что совершает обсчет, обвешивание, обмеривание покупателя или вводит в заблуждение потребителя относительно свойств товара и желает этого.

Наказывается данное преступление штрафом в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок от 1 года до 2 лет.

Квалифицирующими признаками данного преступления является обман потребителей, совершенный:

- лицом, ранее судимым за обман потребителей;

- группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;

- в крупном размере (то есть в сумме не менее 1 МРОТ - 83 руб. 49 коп.).

За обман потребителей, совершенный при наличии вышеуказанных квалифицирующих признаков, может наступить ответственность в виде лишения свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Следует отметить, что полученные продавцами доходы от осуществления таких деяний не могут являться объектом налогообложения, так как получены в результате совершения правонарушения и подлежат обращению в доход государства.

Проводимая органами налоговой полиции работа по пресечению и предупреждению нарушений налогового законодательства при функционировании оптово-розничных рынков выявляет в качестве одного из распространенных противоправных деяний незаконное предпринимательство, то есть торговлю без соответствующего разрешения, без регистрации в налоговых и иных органах или с нарушением условий лицензирования.

Среди правонарушений, совершаемых физическими лицами, можно отметить сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций, совершенных с помощью:

- использования физическими лицами недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации товаров;

- сдачи физическими лицами товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины по фиктивным доверенностям от юридических лиц в целях уклонения от уплаты подоходного налога;

- использования физическими лицами похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров через торговую сеть.

Также необходимо назвать некоторые характерные способы уклонения граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, от уплаты налога при осуществлении торговых операций:

1) невключение в декларацию о доходах сведений о полученных доходах от занятия предпринимательской деятельностью;

2) сокрытие выручки в торговле путем фальсификации или уничтожения накладных и других документов;

3) реализация товаров предприятий из одного региона в другой через предпринимателей (за определенное вознаграждение) без соответствующего документального оформления;

4) реализация больших партий товаров, закупаемых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках;

5) занижение объемов реализации товаров, или суммы сделок.

 

2.5. Субъекты ответственности
и ответственность за налоговые преступления

 

Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, является специальным (такое лицо должно быть не моложе 16 лет, вменяемое).

НК РФ устанавливает, что плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). Постановление Пленума определяет, что к организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физических лиц. Несомненно, круг плательщиков того или иного налога определяется его спецификой и особенностями.

Федеральные законы, определяющие порядок внесения в бюджет налогов (НДС, акцизы, налог на рекламу и др.) устанавливают, что плательщиками этих налогов являются предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридического лица. Таким образом, мнение некоторых специалистов от том, что уклонение от уплаты налогов может инкриминироваться только руководителю частного предприятия, существенным образом сужает круг лиц, которые могут быть привлечены к ответственности по ст. 199 УК РФ.

Криминогенная ситуация, сложившаяся в сфере налогообложения юридических лиц, свидетельствует о том, что субъектами налоговых преступлений чаще всего становятся руководители коммерческих структур с частной формой собственности (что совершенно естественно), но наряду с данной категорией появляется все больше случаев возбуждения уголовных дел в отношении руководителей предприятий различных отраслей ВПК, предприятий с долей государственной собственности, некоммерческих организаций.

Отметим, что в соответствии с п. 10 Постановления Пленума к ответственности по ст.199 УК РФ могут быть привлечены:

- руководители организации - налогоплательщика;

- главный (старший бухгалтер) и лица, выполняющие их обязанности;

- иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо ложные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения;

- лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, или руководившие этим преступлением, либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих данной организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями. Данные лица могут нести ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Анализ правоприменительной практики показывает, что довольно важным остается вопрос принятия правильных решений о квалификации действий лица как соучастника преступления или как соисполнителя преступления. Ведь ранее часто складывалась ситуация, когда лица, реально организовавшие сокрытие объектов налогообложения, отдававшие распоряжение на внесение искаженных данных в бухгалтерскую отчетность, оставались в тени, не привлекались к уголовной ответственности, так как по документам не являлись ни руководителями, ни бухгалтерами, однако реально следили, а подчас и руководили финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, так как являлись вкладчиками денежных средств в данные предприятия или представителями структур, обеспечивающих безопасность, и т.д.

Таким образом, Постановление Пленума разъяснило, что к ответственности по ст. 199 УК РФ могут привлекаться не только должностные лица организации, но также и любые лица, организовавшие, руководившие, склонившие должностных лиц к совершению преступления или содействовавшие совершению уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

Отметим, что довольно долгое время вопрос привлечения бухгалтера к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в качестве исполнителя оставался дискуссионным.

Некоторые специалисты, занимающиеся проблематикой налоговых преступлений, считают, что главный (старший) бухгалтер может привлекаться лишь за соучастие в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов с организаций - и то при условии, что "он не способствует предупреждению или пресечению налогового преступления" *(2). Подкрепляется данная позиция и следующими аргументами:

- бухгалтер - наемный работник, его функции сводятся к составлению бухгалтерской отчетности, вне функций распоряжения собственностью (уплата налогов - сфера распределения собственности между государством и предпринимателем, и к этим отношениям бухгалтер как наемное лицо не допущен);

- бухгалтера никто не уполномочивал контролировать законность распоряжений первого лица. С этой точки зрения умысел, то есть целенаправленная деятельность, направленная на уклонение от налогов, может инкриминироваться только руководителю частного предприятия;

- если в первичные документы внесены ложные сведения, то это волеизъявление первого лица;

- недокументирование бухгалтерских записей - вина в форме небрежности, но только не в форме прямого умысла *(3).

Необходимо отметить, что у данной позиции есть немало сторонников. Так, например, в своей диссертационной работе А.А. Витвицкий отмечает, что стoит привлекать к уголовной ответственности в качестве исполнителя преступления только руководителя предприятия. Бухгалтер, при наличии умысла на совершение преступления, может отвечать как соучастник. А при отсутствии соучастия ответственность бухгалтера может быть административной или финансовой. *(4)

Согласен с А.А. Витвицким и А. Куприянов, который подчеркивает, что за ошибки бухгалтерии должен отвечать исполнитель (то есть бухгалтер), а не руководитель, но не в уголовном, а в административном порядке. Если же руководитель дает бухгалтеру неправильные, на взгляд последнего, указания по учету, тот должен поправить руководителя - в письменной форме и только после повторного письменного указания с его стороны выполнять предписанные проводки.

В противном случае можно говорить только о косвенном умысле руководителя, который, очевидно, в силу отсутствия бухгалтерской квалификации не в состоянии детально контролировать действия бухгалтера. *(5)

Несколько иного мнения придерживается И.И. Кучеров, который считает, что обычно число участников совершения преступления не превышает двух человек. Ими, как правило, являются руководитель и бухгалтер. Договоренность между руководителем предприятия и бухгалтером позволяет им вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности. *(6)

Заслуживает внимания также и мнение М.Ю. Ботвинкина, подчеркивающего, что, как правило, распределение ролей в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, происходит следующим образом: руководитель организации - организатор преступления, главный бухгалтер -исполнитель. *(7)

Необходимо отметить, что ст. 107 НК РФ определила, что ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако п. 4 ст. 108 НК РФ устанавливает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

НК РФ также определяет, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Статья 23 НК РФ в качестве основной обязанности налогоплательщиков устанавливает обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Закон о бухгалтерском учете устанавливает, что у юридических лиц данная обязанность лежит на руководителе, который и должен нести всю полноту ответственности за уклонение от нее. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

Однако в соответствии с Законом о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Статья 18 Закона о бухгалтерском учете устанавливает ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В ней, в частности, отмечается, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Практика работы правоохранительных и контролирующих органов показывает, что довольно часто уклонение от уплаты налогов производится по предварительной договоренности между руководителем и бухгалтером, при этом бухгалтер участвует в распределении оставшейся (неучтенной) прибыли. Ему становится невыгодно пресекать какие-либо налоговые преступления, так как он сам материально заинтересован в уклонении от уплаты налогов, а после того, как получил первые деньги, еще как бы и "повязан" с руководителем этим проступком.

Необходимо также учитывать еще и то обстоятельство, что в соответствии с п. 2. ст. 6 Закона о бухгалтерском учете руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.

Встречаются в практике и такие случаи, когда руководители назначают на должности бухгалтеров своих родственников, друзей, знакомых. В данной ситуации такие "бухгалтеры" привлекаются к работе с единственной целью: создать видимость наличия человека на этой должности. Такое сотрудничество, как правило, направлено на получение максимальной выгоды, минуя установленные законом отчисления в государственный бюджет, а в случае наличия в их действиях признаков уклонения от уплаты налогов с организаций - руководитель и бухгалтер являются соисполнителями, которые должны отвечать по соответствующей статье УК РФ без ссылки на статью о видах соучастников преступления.

Наглядным примером может служить уголовное дело, возбужденное в отношении генерального директора ЗАО "Стройтрест" и главного бухгалтера этого предприятия. По данным предварительного следствия они в течение нескольких лет вели совместное хозяйство.

В приговоре Таганского межмуниципального народного суда ЦАО г. Москвы отмечалось, что главный бухгалтер вопреки запрету принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, вступила в преступный сговор с директором ЗАО "Стройтрест" с целью сокрытия прибыли ЗАО от налогообложения. Во исполнение преступной договоренности, согласно распределению ролей, она подписывала платежные поручения на денежные средства, которые затем обналичивались и присваивались. Главный бухгалтер сознательно игнорировала содержащиеся в нормативных документах требования к порядку ведения бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. Всю бухгалтерскую документацию вела другой бухгалтер, которая о преступных действиях директора и главбуха не знала.

Совершение преступления было возможно лишь с согласия подсудимой, которая не только переложила свои функции на рядовых сотрудников бухгалтерии, не контролировала учетных данных в ГНИ, но и сама принимала активное участие в запутывании бухгалтерского учета с целью сокрытия прибыли от налогообложения.

Суд признал руководителя и бухгалтера виновными в сокрытии доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения в особо крупных размерах и приговорил директора к трем годам лишения свободы с отбыванием наказания в исправительно-трудовой колонии строгого режима, а главбуха к штрафу в размере 7000 руб., а также взыскал в пользу государства сумму сокрытых налогов. Взыскание было обращено на имущество главбуха - квартиру и автомобиль.

Другим примером может служить возбужденное и расследуемое сейчас уголовное дело по признакам части 2 ст. 199 УК РФ в отношении руководителя и главного бухгалтера одного из коммерческих негосударственных вузов, где учредители, руководители и бухгалтеры оказались близкими родственниками.

Привлечение главного бухгалтера только за соучастие в совершении налогового преступления (которое еще надо будет доказать) может привести к тому, что при возникновении какого-либо конфликта или антипатии между руководителем и бухгалтером, последний может внести искаженные данные в бухгалтерскую отчетность или произвести иные действия, влекущие за собой уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В результате, под ударом и подозрением окажется руководитель. А поскольку в соответствии с вышеизложенной теорией о том, что внесение в первичные документы ложных сведений - это есть волеизъявление первого лица, действительно виновное в данном случае лицо (бухгалтер) избежит ответственности, так как доказать умысел руководителя не удастся (ведь умысла вообще могло и не быть). Таким образом, действия, влекущие уклонение от уплаты налогов, могут быть совершены как раз по инициативе бухгалтера, а не руководителя. Зная, что за подобные действия никакой другой кроме административной ответственности не наступит, подобные бухгалтеры могут из неприязненных, корыстных или иных побуждений искажать бухгалтерскую отчетность без предварительного указания и волеизъявления руководителя с целью дискредитации последнего.

Таким образом, зависимость одного должностного лица от другого - меч обоюдоострый. Насколько легко руководитель может избавиться от неугодного главбуха, настолько и последний, ведя свою игру, может подставить "непонравившегося" руководителя. Как совершенно верно отмечают специалисты, бухгалтер, реализуя свой преступный замысел, может воспользоваться недостаточной компетентностью руководителя.

Из практики работы органов налоговой полиции отметим такой пример, когда опытный главный бухгалтер приватизированного швейного ателье, желая скомпрометировать директора, а после занять его место, намеренно не учитывала некоторые документы. Руководителя спасло лишь то, что при внезапном обыске налоговые полицейские обнаружили искомые бумаги на квартире главбуха.

Сотрудникам налоговой полиции надолго запомнился случай, когда, воспользовавшись бесконтрольностью и полным доверием со стороны директора, главный бухгалтер решил кардинально улучшить свое благосостояние (а попутно и "подсидеть" руководителя). В бланки-чеки с подписями руководителя он вписывал нужные суммы и снимал их наличными с банковского счета предприятия. А после путем подчисток и подлогов маскировал свои действия в бухучете. Приведем еще один довольно наглядный пример.

По одному из уголовных дел было установлено, что главный бухгалтер умышленно внесла искажения в бухгалтерский учет ООО "Эскорт", в результате чего данным юридическим лицом не были уплачены налоги на прибыль и добавленную стоимость. Прекращая уголовное дело по п. 2 ст. 5 УПК РСФСР (за отсутствием в деянии состава преступления), следователь указал, что целью главбуха было не умышленное внесение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных с целью уклонения от уплаты налогов, а возникшее в ходе трудового конфликта стремление таким образом отомстить директору предприятия за незаконное, по ее мнению, увольнение.

Несомненно, данное решение о прекращении уголовного дела признать правильным нельзя. Мотив, то есть внутреннее побуждение, которым руководствовалась главный бухгалтер, внося искажения в документы бухгалтерского учета (в данном случае неприязнь к директору), желание отомстить ему, и цель, которую она преследовала, - создать для предприятия и лично для директора неприятности - сами по себе не должны исключать возможности привлечения бухгалтера к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Именно поэтому мотив и цель сокрытия объектов налогообложения не являются основными признаками этого состава. Важно лишь, чтобы субъект, сознательно совершая действия или сознательно бездействуя, предвидел последствия этого и желал их наступления.

Как уже отмечалось, Постановление Пленума рекомендовало к ответственности по ст. 199 УК РФ привлекать руководителей организации - налогоплательщика, главного (старшего бухгалтера) и лиц, выполняющих их обязанности, а также иных служащих организации - налогоплательщика, включивших в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. Таким образом, Пленум Верховного Суда РФ не только не сузил круг лиц, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ, но и существенно расширил его.

Необходимо отметить, что довольно часто в последнее время правоохранительные органы выходят с предложениями и законодательными инициативами о необходимости установления ответственности учредителей за совершение налоговых преступлений в учрежденных ими организациях, независимо от того принимали ли они участие в финансово-хозяйственной деятельности юридического лица или нет. По мнению авторов этого предложения, данная мера должна заставить учредителей осуществлять строгий контроль за деятельностью учрежденного ими юридического лица, что должно привести к уменьшению количества налоговых правонарушений и преступлений.

С нашей точки зрения, такая позиция неприемлема, так как установить вину учредителей в совершении налогового преступления при условии, что их участие в деятельности организации ограничивалось простым учредительством, невозможно. А в соответствии со ст. 5 УК РФ лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина.

Однако в случае участия учредителей в совершении налоговых преступлений они должны привлекаться к уголовной ответственности на общих основаниях.

В соответствии со ст. 15 УК РФ (категории преступлений) налоговые преступления, предусмотренные ст. 198 и частью 1 ст. 199 УК РФ, являются преступлениями средней тяжести, то есть умышленными или неосторожными деяниями, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы. Преступление, предусмотренное частью 2 ст. 199 УК РФ, является тяжким преступлением, то есть таким умышленным или неосторожным деянием, за совершение которого максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.

При умышленном совместном участии двух или более лиц (организатора, подстрекателя и пособника) в умышленном искажении сведений, представляемых в налоговые органы, ответственность наступает по ст. 33 и 199 УК РФ. Соисполнители за преступления, совершенные ими совместно, отвечают по ст. 199 Особенной части без ссылки на ст. 33 УК РФ.

Необходимо отметить, что в ранее действовавшей норме, в случае если документация, содержащая ложные сведения, еще не поступила в органы налоговой службы, но была обнаружена ею или правоохранительными органами в ходе проверки, налицо было приготовление к преступлению либо покушение на него, и ответственность могла наступить по ст. 15 и 162-2 УК РСФСР.

На сегодняшний день уголовная ответственность может наступать только за приготовление к преступлению, предусмотренному частью 2 ст. 199. В соответствии со ст. 30 УК РФ приготовлением к преступлению признаются приискание, изготовление или приспособление лицом средств или орудий совершения преступления, приискание соучастников преступления, сговор на совершение преступления либо иное умышленное создание условий для совершения преступлений, если при этом преступление не было доведено до конца по не зависящим от этого лица обстоятельствам, например: изготовление фальсифицированных финансовых документов, справок, накладных, бланков, искажающих реальные показатели по прибыли или убыткам с целью уклонения от уплаты налогов, искажение количества и иных характеристик работников для неправомерного получения налоговых льгот и т.д.

Следует отметить, что законодатель усилил ответственность за совершение налоговых преступлений. Так, максимальный срок наказания в виде лишения свободы повышен по части 1 ст. 198 - с одного до двух лет и части 2 - с трех до пяти лет лишения свободы, а также по части 1 ст. 199 - с трех до четырех лет и части 2 - с пяти до семи лет лишения свободы.

В результате ужесточения санкций квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, предусмотренные частью 2 ст. 199, относятся теперь к категории тяжких преступлений. В соответствии со ст. 96 УПК РСФСР (заключение под стражу) к лицам, обвиняемым в совершении тяжкого преступления (в данном случае предусмотренного частью 2 ст. 199 УК РФ), заключение под стражу в качестве меры пресечения может быть применено по мотивам одной лишь опасности преступления.

Отметим, что важнейшим моментом является то, что законодатель ввел специальное основание освобождения от уголовной ответственности определенной категории лиц, совершивших преступления, предусмотренные ст. 194, 198 и 199. Это основание, ранее отсутствовавшее в "налоговых" статьях УК РФ, является видом освобождения лица, совершившего преступление, от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Общее понятие, условия и порядок применения этого уголовноправового института определяет ст. 75 УК РФ (Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием) и ст. 7 УПК РСФСР (Прекращение уголовного дела в связи с деятельным раскаянием).

В рассматриваемом нами случае его специальные условия определены в п. 2 Примечания к ст. 198 УК РФ, в соответствии с которым освобождается от уголовной ответственности лицо:

а) впервые совершившее предусмотренные ст. 194, 198 199 УК РФ преступления;

б) способствовавшее раскрытию преступления;

в) полностью возместившее причиненный ущерб.

Таким образом, освобождение лица от уголовной ответственности по данному основанию связывается с совокупностью трех названных признаков. Отметим, что еще одним признаком деятельного раскаянья является явка с повинной.

По смыслу ст. 75 УК РФ понятие "деятельное раскаяние" определяется как активное, безусловно положительное поведение лица после совершения им преступления, направленное на возмещение или заглаживание причиненного преступлением ущерба или вреда. Деятельное раскаяние рассматривается только в совокупности указанных выше признаков, их единстве, взаимосвязи и взаимообусловленности. Наличие лишь одного из признаков понимается уже не как деятельное раскаяние, а как отдельное смягчающее вину обстоятельство.

По общему правилу налоговые преступления, как и другие преступления в сфере экономической деятельности, считаются раскрытыми после установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Поэтому говорить о способствовании раскрытию преступления со стороны лица, совершившего налоговое преступление, возможно лишь в случае, если это лицо признало себя виновным в предъявленном ему обвинении. Обязанность по объективной оценке поведения лежит на органах предварительного следствия и дознания. Соответствующее решение должно мотивироваться фактическими обстоятельствами и быть основано на материалах уголовного дела, в том числе относящихся к возмещению ущерба. Полный размер ущерба, причиненного налоговым преступлением, определяется размером неуплаченного налога, указанного в постановлении о привлечении лица в качестве обвиняемого.

Вследствие деятельного раскаяния в 2000 году прекращено 10 527 дел (50,9% от общего числа прекращенных дел), в результате этого государству возмещен ущерб в размере 9,2 млрд руб., что составляет более 64,7% от общей суммы ущерба, возмещенного государству по оконченным уголовным делам (14,2 млрд руб.).

Возможность возмещения виновным с его согласия полностью суммы, как в размере неуплаченного налога, так и в размере указанных штрафов и пени, подтверждена постановлением Конституционного Суда Российской Федерации по делу о проверке конституционности пп. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24.06.1993 "О федеральных органах налоговой полиции" от 17.12.1996.

 

2.6. Налоговые правонарушения и преступления, совершаемые
иностранными фирмами и их руководителями - физическими
лицами в сфере торговли на территории России

 

Уникальные природные особенности России, обилие полезных ископаемых и природных ресурсов, относительно недорогая рабочая сила обуславливают интерес иностранного капитала и создают благоприятную среду для деятельности на территории Российской Федерации.

Однако с начала экономических преобразований в нашей стране проникновение иностранных фирм на российскую территорию чаще всего ориентировалось на минимум инвестиций в экономику страны при максимуме вывоза ценного сырья, на игнорирование российской продукции (даже конкурентоспособной на зарубежных рынках) и ведение бизнеса с различными нарушениями российских законов.

Формировавшийся в Российской Федерации новый для многих иностранных фирм потребительский рынок вызвал их интерес и приток капиталов и товаров, однако большинство из них действовало в упрощенных организационных формах, без намерений сохранить свое присутствие в длительной перспективе.

Отметим, что в ходе повседневной работы по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений сотрудники налоговой полиции все чаще стали сталкиваться с нарушениями налогового законодательства со стороны иностранных юридических лиц. Пользуясь имеющимися пробелами в российском законодательстве, а подчас и откровенно нарушая закон, некоторые иностранные фирмы решили использовать период становления рыночных отношений в России для своего не совсем законного обогащения. Анализ деятельности некоторых иностранных фирм и совместных предприятий показывает, что вопреки сложившимся представлениям о высоком уровне налоговой дисциплины западных предпринимателей они довольно быстро адаптируются в условиях российского рынка, перенимают не лучший опыт части отечественных партнеров и начинают работать по их правилам.

Только в 1997 году органами налоговой полиции России выявлено 72 нарушения налогового законодательства в крупных размерах на предприятиях со стопроцентным иностранным капиталом, за которые в бюджет начислено 365 млн "новых" рублей. Проверка 162 предприятий с иностранными инвестициями привела к уплате в бюджет России еще 709 млн руб. В среднем на одну проверку доначислено 4,3 млн руб., что на четверть превышало средний показатель по стране. Многие нарушения налогового законодательства иностранными фирмами и совместными предприятиями уже давно известны отечественной практике. Прежде всего, это самый массовый способ уклонения от налогообложения - фирмы не регистрируются в налоговой инспекции. Ко второму типу правонарушений можно отнести непредставление отчетности в ГНИ. Затем идут махинации с представлением "нулевых" балансов, умышленное занижение налогооблагаемой базы и т. д.

В то же время, перенося опыт экономической деятельности в российские условия, многие зарубежные предприниматели "творчески" применяют свои криминальные способности, изобретая подчас схемы и комбинации, совершенно не опробованные прежде на российском рынке.

В результате устоявшейся традиции на рынках городов России розничную торговлю товарами народного потребления осуществляют представители Вьетнама, Китая, а продовольственными товарами, в основном, выходцы из Азербайджана. Наибольшая их концентрация и влияние на сферу торговли наблюдается на крупных рынках и большинстве точек розничной торговли. Монополизация рыночной торговли сельхозпродукцией позволяет устанавливать им диктат цен, что вызывает справедливое раздражение местного населения. Имели место попытки азербайджанцев путем бойкотирования торговли оказать давление на администрации рынков, принявших меры к ограничению их влияния.

Прозрачность границ со странами СНГ позволяет иностранным гражданам из этих стран, а также гражданам Афганистана, Китая, Вьетнама и некоторых других стран беспрепятственно въезжать в Российскую Федерацию. Бoльшая часть приезжих длительное время не имеет регистрации и постоянного места жительства в Российской Федерации. Следует отметить, что основная масса проживающих на территории областей Центрального региона граждан иностранных государств - это жители закавказских республик. Они осуществляют предпринимательскую деятельность, занимаясь оптовой и розничной торговлей плодоовощной продукцией и продуктами питания на рынках региона.

Работа по пресечению налоговых и иных правонарушений и преступлений, совершаемых иностранными гражданами, затруднена по ряду объективных причин:

- языковой барьер;

- принцип "круговой поруки";

- разветвленная сеть коррумпированных связей с представителями местного самоуправления, контролирующих и правоохранительных структур, администрацией крупных предприятий;

- правовой нигилизм, обусловленный временным статусом пребывания в данной местности и возможностью перемены места жительства в случае возникновения осложнений с правоохранительными органами;

- повышенный интерес криминалитета к представителям данной категории налогоплательщиков;

- сезонность хозяйственной деятельности.

Проведенный анализ показывает, что наиболее привлекательными для иностранцев являются следующие отрасли хозяйства:

- торговля и общественное питание, сфера услуг;

- пищевая промышленность;

- строительство;

- транспорт;

- лесная и деревообрабатывающая промышленность.

В целом, по России, иностранные граждане по видам деятельности распределились следующим образом:

- предприниматели - 51%;

- работники предприятий и организаций - 36%;

- студенты - 13%.

 

Юридические лица. Криминогенная обстановка

 

Все нарушения налогового законодательства, допускаемые иностранными фирмами и предприятиями с участием иностранного капитала, можно систематизировать и свести к нескольким основным группам:

1. Заключение фиктивных контрактов на выполнение работ, услуг. В этом случае предприятия осуществляют перевод валютных средств, в том числе государственных, выделенных на поддержку различных отраслей экономики, за рубеж на счета в иностранных банках.

2. Осуществление иностранными предприятиями и их представительствами, а также российскими предприятиями с иностранными инвестициями и иностранными гражданами финансово-хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации без государственной регистрации, постановки на налоговый учет и соответствующих лицензий. Анализ подобного рода нарушений свидетельствует о том, что этот способ уклонения от налогообложения носит массовый характер.

Так, челябинские ЗАО "РЭИМ" и компания "ИА-Ресурсы" - иностранное юридическое лицо, занимались торговлей на рынке черных и цветных металлов. Компания "ИА-Ресурсы" на учет в ГНИ не встала и отчеты о полученных доходах не предъявляла. ЗАО "РЭИМ" приобретало на внутреннем рынке России металлопрокат, который от имени компании "ИА-Ресурсы" продавался иностранной фирме "Линкфулд". Установлено сокрытие компанией "ИА-Ресурсы" доходов, полученных от деятельности в России, на основании чего доначислен налог на прибыль в размере 20 млн руб.

3. Непредставление отчетности в налоговые органы.

Например, филиал литовского АО "Раса" занимался на территории Калининградской области оптовой торговлей горючими и смазочными материалами, приобретая бензин у калининградского ЗАО "Нефть-Т" и реализуя его ООО "Калининграднефть". Выручка по этим сделкам в полном объеме перечислялась на счета московских фирм ООО "Стелла" и "Шерри". В результате не были уплачены в бюджет НДС и налог на реализацию нефтепродуктов. С филиала АО "Раса" взысканы 3 млн руб.

В случае с турецкой фирмой "М" механизм нарушения выглядит еще проще. По договору с оздоровительно-производственным комплексом "Бор" фирма вела строительство пансионата "Ватутинки", а также параллельную торговлю строительными материалами. Установлено, что бухгалтерский учет на строительной площадке в Ватутинках не велся с начала строительства. Заказчиком были перечислены фирме "М" авансовые платежи, с которых не были начислены НДС и спецналог. Санкции против нарушителя составили 106,4 млн руб. Следует отметить, что для иностранных строительных фирм подобное правонарушение является типичным.

4. Представление в налоговые органы "нулевых балансов".

Так, финская фирма "П" не уплатила налоги с дохода, полученного после реализации крупной партии сантехники. Денежные средства в сумме 2 млн долл. и 686 000 финских марок за указанные товары были получены фирмой, но в Управление МНС РФ по г. Санкт-Петербургу были поданы заведомо искаженные данные, указывающие на отсутствие доходов и расходов за отчетный период. Таким образом, фирма "задолжала" казне более 6 млн руб., 352 000 финских марок и 672 000 долл.

5. Нарушения по умышленному занижению налогооблагаемой базы.

Так, канадской фирмой "Форрум", работающей в черной металлургии, была занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 8,8 млн руб. Это стало возможным благодаря невключению предприятием в выручку дохода, образовавшегося в процессе взаимозачетов с поставщиками готовой продукции взамен отгруженного металлолома; недостоверному отражению в регистрах бухгалтерского учета предприятия и отчетах о финансовых результатах деятельности данных первичных документов; завышению затрат в результате неправомерного отнесения на себестоимость реализованной продукции курсовых разниц, возникших при покупке предприятием валютных средств; затрат по оплате счетов гостиницы без обоснования данных расходов; затрат по оплате ремонта производственного помещения, произведенного до момента заключения договора на аренду. В бюджет государства перечислено 17,3 млрд руб.

6. Нарушение налогового законодательства, связанное с неудержанием налога на добавленную стоимость и налога с доходов иностранного юридического лица от деятельности на территории России.

7. Использование схемы взаимозачета по экспорту-импорту, а также оформление товара через различные благотворительные фонды или в качестве гуманитарной помощи позволяет, значительно завышая цену, занижать реальную налогооблагаемую базу.

8. Сокрытие доходов от налогообложения путем занижения с помощью подложных документов (счетов-фактур, таможенных деклараций) реальной стоимости ввозимых товаров с последующей реализацией на территории России через предприятия-посредники, создаваемые на короткий срок (так называемые "фирмы-однодневки");

9. Использование предприятиями-экспортерами схемы "лжеэкспорта", при которой с помощью подложных документов происходит возврат НДС, а экспортируемая по документам продукция реализуется на внутреннем рынке.

Так, АО "Вестарокс" со стопроцентным иностранным капиталом, занимающееся посреднической торговой деятельностью в Санкт-Петербурге, - помимо необоснованного завышения затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции, было уличено в псевдоэкспорте лома черных и цветных металлов. Размер финансовых санкций составил 1,3 млн руб.

10. Завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения на нее расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, заключается в прямом невыполнении соответствующих пунктов Положения о составе затрат, через отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных данным Положением, например - отнесение стоимости разрешения на торговлю и лицензии на реализацию алкогольной продукции на себестоимость, хотя оно должно относиться за счет прибыли, либо отнесение расходов на рекламу, представительские или командировочные расходы на себестоимость свыше нормативно установленных норм и т. п. Нарушение совершается в основном умышленно, влечет занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль, легко вскрывается внутренними источниками информации.

Целесообразно выделить также следующие характерные способы и методы, применяемые иностранными налогоплательщиками в целях получения неучтенной прибыли и ухода от уплаты налогов. Основными из них являются:

- непредставление отчетности в налоговые органы;

- отсутствие учета товара;

- отсутствие учета полученных доходов и произведенных расходов;

- отсутствие первичных бухгалтерских документов;

- осуществление предпринимательской деятельности на основании документов индивидуальных частных предпринимателей без образования юридического лица, оформленных на граждан России;

- осуществление предпринимательской деятельности с использованием реквизитов несуществующих фирм и утраченных документов граждан РФ;

- завышение себестоимости реализованной продукции;

- необоснованное применение льгот по НДС;

- неоприходование валютной выручки;

- проведение финансовых операций через расчетные счета третьих лиц, минуя свой расчетный счет в уполномоченном банке;

- занижение налогооблагаемой базы;

- неуплата взносов в Пенсионный фонд РФ.

Проведенные мероприятия выявили существенные нарушения, допускаемые иностранными организациями и гражданами при продаже товаров народного потребления и препаратов так называемой "нетрадиционной медицины", а также организации питания в местах оптовой торговли, на вещевых рынках, в гостиницах, общежитиях и иных местах компактного проживания иностранных граждан:

- отсутствие разрешений на торговлю;

- отсутствие документов, подтверждающих право собственности на товар;

- осуществление торговли без применения контрольно-кассовых машин;

- наличие неучтенных денежных средств;

- отсутствие обязательных сертификатов качества на реализуемую продукцию медицинского назначения;

- отсутствие разрешения на открытие кафе и ресторанов национальной кухни.

Как показывает практика, процесс выявления и особенно документирования налоговых преступлений, совершаемых иностранными налогоплательщиками, весьма трудоемок и сложен.

В процессе выявления, предупреждения, пресечения и расследования налоговых преступлений, совершаемых иностранными гражданами, у сотрудников правоохранительных органов возникают определенные проблемы в сборе доказательств вины того или иного субъекта иностранного государства, так как в основном иностранными лицами практикуется создание разовых коммерческих организаций для отмывания незаконно полученных товаров или денежных средств, оформление последних на подставных лиц, отсутствие первичной документации и круговая порука. Кроме того, к совершению налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан побуждает реальная возможность избежать наказания за совершенные преступления путем выезда на родину, что негативно сказывается на процессе документирования вины лиц, ответственных за совершение налоговых преступлений.

В то же время, в подавляющем большинстве, иностранные граждане совершают налоговые преступления, используя, в основном, простые, общепринятые схемы по уклонению от уплаты налогов. Наиболее распространенной является схема по увеличению затратной части предприятий, когда приобретаемый товар в документах бухгалтерского учета покупателя приходуется не по цене продавца, а по завышенной цене, как поступивший уже от другой "фиктивной" (несуществующей) организации.

Другой способ уклонения от уплаты налогов - сговор между продавцом и покупателем, когда последний, приобретая одну партию товара и получив от продавца на товар соответствующие документы, реализует по этим документам несколько партий, отражая в бухгалтерском учете лишь одну поставку. Все денежные расчеты по указанным выше операциям производятся наличными денежными средствами, причем чаще всего неучтенными.

В то же время, во многих регионах России введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 31.03.1999) плательщиками единого налога являются юридические лица и предприниматели, осуществляющие деятельность в следующих интересующих нас сферах:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- розничная торговля горюче-смазочными материалами;

- общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек) и др.

В соответствии со ст. 2 данного закона вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 20% вмененного дохода.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих приведены в письме Правительства Российской Федерации от 07.09.1998 N 4435п-П5.

Практика применения данной формы налогообложения в течение 1999 года показала, что при взимании установленной суммы налогового платежа проблем с его сбором не возникает: иностранные физические лица своевременно его уплачивают, а торговлю осуществляют только в установленных и специально оборудованных местах.

Таким образом, представляется целесообразным стимулировать переход предпринимателей (в том числе иностранных граждан) к уплате единого налога на вмененный доход.

После распада СССР перед иностранными фирмами открылся широкий неосвоенный рынок сбыта продукции. Вскоре, по мере его заполнения, они столкнулись с проблемой продвижения своих товаров, вызванной усилением конкуренции, протекционистскими мероприятиями российского правительства и наметившимися тенденциями "выздоровления" отечественной экономики. И тут на помощь им как нельзя кстати пришел десятилетиями накапливавшийся опыт маркетинга.

Опыт этот довольно многообразен. Существует несколько концепций маркетинга, и выбор той или иной линии поведения фирмы на рынке зависит от множества факторов. В условиях российской экономики определяющим оказался низкий культурный уровень основной массы потребителей, при котором стало возможным успешное использование наиболее агрессивных маркетинговых технологий. Этическая сторона взаимоотношения фирм, применяющих такие технологии, с покупателем сама по себе не может стать предметом внимания налоговых органов, для которых гораздо больший интерес представляет правовая сторона вопроса. Однако организация системы работы фирмы по принципам многоуровнего маркетинга уже может служить основанием для повышенного внимания к их деятельности органов налогового контроля.

Так, швейцарская компания "Ц", по предварительным подсчетам, задолжала российскому бюджету около 100 млн руб. Фирма, имеющая филиалы и представительства в 75 российских городах, свою посуду, парфюмерию, медицинские приборы и т.д., продает на так называемых выездных "презентациях". При этом торговые агенты "Ц" активно привлекают покупателей бесплатным "подарком" (то есть, покупая комплект той же посуды из четырех предметов, пятый клиент получает бесплатно). На самом деле оплачивается полный комплект, но для контролирующих органов каждая пятая кастрюля действительно списывалась как подарок. Тем самым увеличивается себестоимость продукции и занижается база налогооблагаемой прибыли.

Отметим, что для многих иностранцев характерны нестандартные манипуляции с налогами, схемы и комбинации, совершенно не опробованные прежде на российском рынке. Ни одно слабое звено в отечественном налоговом законодательстве они не оставляют без внимания и умело используют в своих интересах.

Приведенные примеры, свидетельствующие о наличии серьезных налоговых правонарушений в работе иностранных фирм и предприятий с участием иностранного капитала, позволяют говорить о том, что развитие налоговой преступности в этой среде во многом направляется и определяется общей линией развития отечественной налоговой преступности. Однако это не означает, что они полностью тождественны.

 

Иностранные граждане как руководители
юридических лиц и как предприниматели

 

Следует отметить, что количество зарегистрированных в налоговых органах иностранных граждан составляет около 0,35%, а индивидуальных предпринимателей - 0,57% от общего количества зарегистрированных в России граждан и предпринимателей. Но, несмотря на столь незначительное процентное соотношение, иностранные граждане оказывают существенное влияние на криминогенную обстановку в области подоходного налогообложения.

Статистика в данной области, бесспорно, не отражает реального положения дел. Это можно объяснить двумя факторами:

- невозможностью установить, сколько иностранных граждан, находящихся в Российской Федерации, получают доход и обязаны уплачивать подоходный налог;

- высокой латентностью налоговых преступлений.

Полученная от торговых и иных операций, проведенных на территории России, прибыль используется иностранными гражданами для личного обогащения, большая часть денег конвертируется и переводится за рубеж на их личные счета.

В свою очередь, по субъектам налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан - налогоплательщиков можно разделить на две основные группы.

1. К первой группе относятся приблизительно 10-13% от общего количества иностранных граждан. Ими являются граждане стран, где развита налоговая и правовая культура, существует неотвратимость ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений (США, европейские страны и др.). Говоря об этой группе, необходимо отметить, что для нее характерно достаточно глубокое знание российских нормативно-правовых актов в области налогообложения и ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений. Представители данной группы являются, как правило, наемными работниками и руководителями зарубежных юридических лиц и самостоятельной предпринимательской деятельности на территории России не осуществляют. Нарушения налогового законодательства носят здесь немассовый характер.

Следует отметить, что в промышленно развитых странах с устоявшейся правовой культурой власти довольно жестко относятся к фактам уклонения от уплаты налогов иностранными гражданами. Так, по сообщению федерального прокурора США по Северному округу штата Калифорния господина Майкла Ямагучи, бывший вице-президент по финансам обанкротившейся российской алмазной компании корпорации "Голден АДА" в Сан-Франциско Ашот Шагирян признал себя виновным в уклонении от уплаты федеральных налогов на сумму, превышающую 70 000 долл. США, путем занижения декларируемых доходов более чем на 279 000 долл. США. В соответствии с соглашением между сторонами о признании подсудимым своей вины, поданным в федеральный районный суд, Шагиряну принадлежало 20% акций компании. 1 сентября 1994 года Шагирян продал 2592 акции корпорации "Голден АДА" за 2,5 млн долл. США. Максимальное наказание, грозящее Шагиряну - пять лет заключения в федеральной тюрьме с уплатой штрафа в размере 250 000 долл. Он также согласился заплатить более 146 000 долл. в качестве возмещения, включающего неуплаченные налоги, проценты по ним и соответствующие штрафы.

2. Ко второй группе относятся приблизительно 87-90% иностранных граждан. Ими являются граждане государств Юго-Восточной Азии и стран ближнего зарубежья. Их характеризует низкая правовая культура, полное или частичное игнорирование обязанности платить налоги.

Возвращаясь к вопросам торговли, отметим, что к местам оптоворозничной реализации промышленных товаров можно отнести так называемые национальные рынки, располагающиеся, как правило, в местах компакт-ного проживания иностранных граждан (китайские, вьетнамские, индийские, пакистанские, афганские рынки). На национальных рынках складывается весьма напряженная криминогенная обстановка, в том числе и по линии соблюдения налогового законодательства.

Примером может служить проведенное исследование китайской диаспоры г. Москвы. Китайская колония в г. Москве, насчитывающая по некоторым данным более 100 000 граждан КНР, образовалась сравнительно недавно, в 1994-1996 гг. Имеет связи со всеми китайскими общинами по РФ (Санкт-Петербург, Ростовская обл., Краснодарский край, Сибирь, Дальний Восток). Китайская диаспора делится на кланы по провинциям (23 провинции), по национальностям (58 национальностей в КНР), по диалектам, по бизнесу (торговля кожей, текстилем, обувью). Трудность общения с гражданами КНР состоит в том, что они практически не говорят по-русски (около 95% не владеют русским языком вообще) и не делают попыток изучить русский язык.

Граждане КНР регистрируют свои коммерческие организации на законном основании, имея соответствующие разрешения от Посольства КНР в РФ, в которых указывается, что данный гражданин не является налогоплательщиком в КНР (согласно Соглашению от 27.05.1994 между Правительствами РФ и КНР об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы). Имея действующие расчетные и валютные счета своего предприятия, ими не пользуются, подают в ГНИ "нулевые" бухгалтерские отчеты, уходя от уплаты налогов за счет продажи товаров народного потребления за наличный расчет на рынках г. Москвы и в местах постоянного и временного проживания. Через открытые валютные счета на свои имена в третьих банках граждане КНР переправляют за рубеж валютные средства, прикрывая эти операции фиктивными контрактами. Граждане КНР создают свои коммерческие предприятия для оформления приглашений и виз китайским гражданам в КНР через МИД РФ, получая за это от них определенное вознаграждение. В связи со слабым знанием китайцами русского языка они привлекают к этому делу, за определенную плату, граждан Российской Федерации.

Граждане КНР как физические лица на налоговый учет в специализированной ГНИ по иностранным юридическим и физическим лицам, как правило, не встают, декларацию о доходах не подают (по г. Москве на налоговом учете стоит около 350 граждан КНР). При регистрации в УВИР по г. Москве, в Московской миграционной службе, в ГНИ граждане КНР подают искаженные или заведомо ложные данные о своем местонахождении в Москве, что в случаях нарушения налогового законодательства затрудняет деятельность органов налоговой полиции по их поиску. Хотя в Китае, например, система наказаний за налоговые правонарушения и преступления довольно жестка. Если сумма неуплаченных налогов достигает 10% от обязательных платежей, но не превышает 10 000 юаней (примерно 1000 долл. США), то виновника ждут штрафные санкции, которые накладывают сами налоговые органы. При превышении этой суммы или повторном нарушении к делу подключается прокуратура. В уголовном законодательстве Китая есть специальная "налоговая" статья из десяти частей, предусматривающих различные сроки лишения свободы с обязательной конфискацией имущества. Сокрытие же от государства доходов в крупных размерах чревато смертным приговором, что и продемонстрировали несколько показательных процессов последнего времени. Так, за подделку чека на сумму более 100 млн юаней и соответственно неуплату 20 млн юаней налогов преступник был приговорен к расстрелу.

Из проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

- правоохранительным и контролирующим органам не удалось прекратить беспошлинный ввоз товаров народного потребления из Китая, средства от которого являются экономической основой деятельности китайской общины;

- сохраняется неэффективный уровень контроля в миграционной службе, УВИР по постановке на учет граждан КНР для трудовой деятельности;

- законодательная основа для пресечения вывоза валютных средств за рубеж является недостаточной, контроль за возвращением этих средств в Российской Федерации практически отсутствует;

- незнание иностранцами российского налогового законодательства и полное его игнорирование. В частности, анализ работы налоговых органов по 15 проверенным китайским фирмам показал, что все они сдают "нулевую" бухгалтерскую отчетность, впоследствии на 10 фирм были наложены санкции ГНИ по приостановлению движения по счетам в банках. Проверки 32 подобных фирм показали, что лишь три из них являются участниками внешнеэкономической деятельности и состоят на учете в ГТК. По оперативной информации, практически вся китайская диаспора занимается "челночным" бизнесом, так как это позволяет снижать таможенные пошлины на ввоз товара в 4-6 раз по сравнению с участниками внешнеэкономической деятельности, так как "Правила перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации" предусматривают иной порядок ввоза товаров для физических лиц, чем для организаций - участников внешнеэкономической деятельности.

Следует отметить, что вышеуказанные черты носят массовый характер и присущи бизнесу не только китайцев, но также и иных иностранных граждан (вьетнамцев, афганцев, индусов, пакистанцев, граждан стран СНГ).

Для организации действенного контроля за торговой деятельностью иностранных граждан на территории Российской Федерации целесообразно создавать торговые дома по национальному признаку, как это уже сделано во многих странах мира.

Торговля в таких домах должна осуществляться с применением контрольнокассовых машин, а бухгалтерия вестись централизованно, что, однако, не будет исключать возможности проверки отдельного юридического лица или предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью, на территории данного торгового дома правоохранительными или контролирующими органами.

Расчеты с клиентами (поставщиками, иными организациями), а также с государством (включая налоги, сборы, взносы и таможенные платежи) должны вестись через расчетные счета этих торговых домов.

Создание таких центров торговли и запрещение иностранным гражданам торговать вне организованных центров может решить сразу несколько задач: наладить действенный контроль за законностью пребывания иностранных граждан на территории России, значительно увеличить налоговые поступления в бюджеты страны, снизить уровень преступности среди иностранных диаспор.

Говоря о профилактике налоговых правонарушений и преступлений, совершаемых иностранными гражданами, необходимо отметить, что она должна вестись по нескольким направлениям.

1. Информирование граждан, в том числе и иностранных (потенциальных налогоплательщиков) о развитии правоприменительной и судебной практики по налоговым преступлениям.

Страна должна себя уважать, необходимо в равной степени наказывать за неуплату налогов и своих граждан, и иностранцев.

2. Ведение активной разъяснительной работы среди тех категорий иностранных граждан, которые наиболее предрасположены к уклонению от уплаты налогов. Необходимо разъяснять, что уплата налогов является:

- в соответствии со ст. 57 Конституции России - обязанностью каждого;

- проявлением со стороны иностранных граждан уважения к стране, где ими получен доход;

- для некоторых категорий граждан - условием дальнейшего пребывания в России.

При проведении разъяснительной работы с иностранными гражданами сотрудникам налоговых и правоохранительных органов необходимо знакомить иностранных граждан с положениями законодательства, регулирую-щего вопросы пребывания иностранных граждан на территории России. Так, согласно ст. 28 Закона РФ от 15.08.1996 "О порядке въезда в Российскую Федерацию и выезда из Российской Федерации" при невыполнении иностранным гражданином обязанности по уплате налога выезд из Российской Федерации может быть ограничен вплоть до момента исполнения этой обязанности.

В соответствии со ст. 27 вышеуказанного Закона во въезде иностранным гражданам может быть отказано в случаях, если это необходимо для безопасности государства.

Также в соответствии со ст. 31 Закона СССР от 24.06.1981 "О правовом положении иностранцев в СССР" иностранный гражданин может быть выдворен из пределов СССР в том числе, если он грубо нарушил таможенное, валютное или иное советское законодательство.

Анализ личности, а также биографических данных нарушителей налогового законодательства - иностранных граждан, дает следующий среднестатистический "портрет". Это - мужчина, гражданин ближнего зарубежья, средний возраст от 25 до 45 лет, имеющий высшее образование, осуществляющий торгово-посреднические операции. Гражданин-иностранец в случае возникновения конфликта с законом, как правило, покидает пределы Российской Федерации. Так, в результате проведенного анализа удалось установить, что в 57% случаев привлечения иностранных граждан к уголовной ответственности, они скрываются.

Помимо возможности того, что иностранный гражданин может скрыться при привлечении его к ответственности, при документировании налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами - гражданами иностранных государств, сотрудники налоговой полиции сталкиваются с определенными трудностями. Вся деятельность данной категории граждан (иностранцев) осуществляется подчас без оформления каких-либо документов на реализуемый товар, поэтому возникают трудности с установлением производителя продукции и цены приобретения. Кроме того, сложно бывает установить, с какого времени гражданин иностранного государства осуществляет свою деятельность на подотчетной территории, не вставая на налоговый учет. Большинство таких предпринимателей не имеют постоянного места жительства и длительное время проживают без регистрации в паспортно-визовой службе.

Необходимо отметить, что существует также проблема с выдачей иностранных граждан, совершивших преступления на территории Российской Федерации. Она возникает не только из-за решения чисто технических и финансовых вопросов, но и имеет международно-правовую составляющую. Так, во втором дополнительном протоколе к Европейской Конвенции о выдаче (Страсбург, 17.03.1978) ст. 5 "Фискальные преступления" гласит: "Выдача осуществляется в соответствии с положениями настоящей Конвенции в связи с преступлениями, связанными с налогами ... и валютными операциями только в том случае, если договаривающиеся Стороны приняли об этом решение в отношении любого такого преступления или категории преступлений", а ст. 6 "Выдача собственных граждан" - дополняет: "Договаривающаяся Сторона имеет право отказать в выдаче своих граждан. Если запрашиваемая Сторона не выдает своего гражданина, она по просьбе запрашивающей Стороны передает дело своим компетентным органам для возбуждения уголовного преследования, если оно будет необходимым. Сторона информируется о результатах ее запроса".

Таким образом, не только не существует гарантии выдачи, но и нет абсолютной уверенности в привлечении гражданина-иностранца к уголовной ответственности в его стране, если не существует дополнительных межгосударственных договоров по налоговым преступлениям.

Проведенный анализ свидетельствует, что сегодня наблюдается массовый бесконтрольный въезд иностранных граждан на территорию Российской Федерации для дальнейшего занятия предпринимательской деятельностью, в поисках мест проживания и работы. Подавляющее их большинство находится вне правового пространства России, уклоняется от регистрации и постановки на налоговый учет. Вместе с незначительным количеством зарегистрированных и вставших на налоговый учет иностранных граждан на территории России, они оказывают существенное негативное влияние на оперативную обстановку в стране.

В дальнейшем, на фоне стабилизации экономической ситуации в стране, промышленного роста и повышения уровня жизни россиян, есть все основания прогнозировать рост числа иностранных граждан (в основном из стран СНГ, Китая, Вьетнама, Афганистана, Пакистана, Индии), желающих проживать и работать в России, особенно в г. Москве и областях, к ней прилегающих.

Отсюда очевидна повышенная угроза экономической безопасности Российской Федерации со стороны преступно настроенных или недобросовестных иностранных предпринимателей.

 

Глава 3. Иные экономические правонарушения и преступления
в сфере торговли

 

3.1. Особенности совершения налоговых правонарушений и преступлений
юридическими лицами и предпринимателями, осуществляющими
деятельность в сфере многоуровневого маркетинга

 

Каждый житель России практически ежедневно, подчас сам того не подозревая, сталкивается с реализацией товаров методом многоуровневого сетевого маркетинга. Достаточно вспомнить примелькавшуюся телевизионную рекламу, предлагающую купить те или иные товары, не выходя из дома. При этом довольно часто указывается, что данные товары нельзя приобрести в магазинах. Сами продавцы называют такой способ реализации прямыми продажами.

В соответствии с российским кодексом профессиональной этики в области прямых продаж, регулирующим отношения с потребителями, прямыми продажами является реализация товаров широкого потребления непосредственно потребителям, в большинстве случаев осуществляемая на дому у покупателей или у других лиц, на их рабочих местах, а также в иных местах, удаленных от постоянных точек розничной торговли. Как правило, при этом продавцы разъясняют назначение продукции и демонстрируют ее потребителям.

После выхода зарубежных компаний на российский рынок в начале 90-х годов и периода адаптации, в 1994-1995 годах стали появляться первые российские компании, реализующие товары методом многоуровневого сетевого маркетинга (Multi Level Marketing - MLM).

Москва как центр экономической активности России всегда привлекала к себе многочисленные зарубежные компании, которые направляли сюда обильные финансовые и промышленные потоки. В столице проходят "обкатку" новые (естественно, только для России) технологии продвижения торговой марки, не совсем традиционные способы реализации товаров и услуг.

Сейчас, по приблизительным оценкам специалистов МЛМ, в России 1,5 млн человек являются дистрибьюторами по распространению товаров МЛМ-фирм, оборот которых составляет 25 млрд долл. в год.

Проведенные исследования деятельности известных МЛМ-фирм на потребительском рынке позволяют выделить некоторые общие экономико-правовые принципы и особенности их деятельности:

- скрытность деятельности (многие МЛМ-фирмы скрывают реальную сферу своей деятельности, ее реквизиты, местонахождение руководящих органов и других подразделений фирмы, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности);

- многообразие применяемых форм и методов деятельности, хорошая организация и учет психологических факторов воздействия на потребителей;

- разница между себестоимостью продукта производителя и конечной ценой продавца (тратится на выплату комиссионных вознаграждений агентам фирм - звеньям в цепи МЛМ. Агент получает не только вознаграждение за собственные продажи, но и отчисления от общего объема продаж тех людей, которых он привлек к своему бизнесу);

- практическое отсутствие правового регулирования.

Следует отметить, что нельзя недооценивать возможности МЛМ в трудоустройстве россиян. В условиях напряженной социально-экономической обстановки сетевой маркетинг играет положительную роль в развитии социальной и предпринимательской активности населения, помогает в решении проблем занятости и повышения уровня доходов.

МЛМ - это разновидность предпринимательской деятельности, которой каждый гражданин занимается добровольно, рискуя своими средствами. Данное определение вытекает из сути предпринимательской деятельности: инициативная, самостоятельная, осуществляемая от своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответственность деятельность лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, направленная на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Действующие сегодня в России МЛМ-фирмы можно условно разделить на две группы. Это традиционные западные МЛМ-фирмы и российские МЛМ-фирмы. Если с иностранными компаниями все более или менее ясно: известен ассортимент, качество, формы и методы деятельности - то спектр деятельности российской разновидности МЛМ-фирм очень широк и нетрадиционен, поэтому (в отличие от классических мировых МЛМ-фирм) затруднительно рассматривать общие закономерности их функционирования. Однако на сегодняшний день сформировался костяк ведущих МЛМ-фирм, которые стараются работать в правовом поле, уплачивать налоги, обучать своих дистрибьюторов.

В стороне от контроля правоохранительных и налоговых органов осуществляется деятельность различных фирм, торговые агенты которых наводнили улицы Москвы, пригородные электропоезда, помещения различных организаций. Как правило, для реализации предлагаются электротовары производства стран Азии, предметы повседневного спроса, книги, чай по ценам на 10-30% ниже магазинных. Как показывает практика, каких-либо документов (в том числе и строгой отчетности), подтверждающих принадлежность товара и фирмы (накладных, доверенностей, сертификатов и т.п.) у распространителей нет. Распространители не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, официально не являются постоянными сотрудниками фирм. В настоящее время контроль за подобной деятельностью не только затруднен физически, но и фактически невозможен из-за ведомственной разобщенности правоохранительных органов и подконтрольности территорий.

Также весьма распространенной является деятельность МЛМ-фирм, использующих в своей деятельности разновидности лотерейного, страхового и туристического бизнеса, которые в основном связаны с реализацией "таймшеров".

Кроме того, типична схема, когда представителями западных страховых компаний, предлагающих накопительные страховые полисы, становятся российские фирмы, называющие себя посредниками или "рекламно-консалтинговыми" фирмами, которые не регистрируются как страховые компании. Создается дистрибьюторская сеть, состоящая из маклеров, агитирующих вкладывать деньги за границу. Вознаграждение агентов зависит не только от количества проданных страховых полисов, но и числа завербованных агентов и, соответственно, уже ими реализованных полисов. Чем больше "пирамида" под агентом, тем выше комиссионные. Страховые агенты нигде не регистрируются, валюта вывозится самими агентами-курьерами, то есть ее движение также не контролируется государством. В России права застрахованных таким образом граждан никем не гарантированы и не могут быть при необходимости защищены.

В Москве также действуют более 30 МЛМ-фирм, осуществляющих деятельность по реализации товаров через узкий круг специалистов - в основном врачей, массажистов, косметологов и т.п.

 

Законодательная база и криминогенная обстановка

 

Следует отметить, что на сегодняшний день законодательная база, регулирующая деятельность МЛМ-фирм, на федеральном уровне отсутствует. Первооткрывателем в данной области стало московское правительство, создавшее специальную комиссию по сетевому предпринимательству при мэрии столицы (об этом речь пойдет ниже).

Деятельность МЛМ-фирм затрагивает в основном физических лиц, на которых весьма легко воздействовать средствами рекламы, убеждения, известностью фирмы, что нередко позволяет вести различные неправомерные действия - нарушения правил торговли и денежных расчетов с населением, нормативных актов о труде, гражданских прав и прав потребителей (отказ от выполнения положений подписанных договоров, возврата денежных средств за нереализованный товар, мошенничество).

Основу новых рекрутов МЛМ-фирм составляют люди в возрасте 25-65 лет. В основном это бывшие сотрудники бюджетных организаций, различных НИИ, пенсионеры, офицеры, уволенные из рядов Вооруженных сил. Поиск соискателей на работу в компанию осуществляется путем публикаций объявлений в СМИ типа: "Известная фирма набирает сотрудников. Заработок от 600 долл.", "Развивающаяся компания, зарплата высокая, обучение, карьера", "Требуются сотрудники. Зарплата 2700 долл." и т.п. Во время "презентаций" в залах присутствует до 800 человек, из которых примерно 10-15% приходят в компанию в качестве распространителей.

Наиболее опасным криминогенным моментом в деятельности МЛМ-фирм является перерастание предпринимательской деятельности по реализации товаров и услуг методом многоуровневого маркетинга в организацию так называемых пирамид.

В конце 1996 - начале 1997 годов в Москве, а затем и в крупных городах России стали появляться "международные бизнес-клубы". Они часто меняли названия. "Спейс", "Атлантида", "Астран", "Титан", "Возрождение", "Феникс", "Контакт", "Московский инвестиционный центр", "Международный инновационный центр" - далеко не полный перечень названий, за которыми стояли одни и те же организаторы. Суть такого бизнеса была предельно проста.

Для того чтобы стать членом клуба, необходимо было заплатить 3300 долл. США. Членство в клубе давало право приглашать на собрания новых членов. За каждого нового приглашенного, ставшего членом клуба, пригласившему выплачивалось 500 долл. Организаторы заверяли новых рекрутов, что таким образом можно зарабатывать по несколько тысяч долларов в месяц. Собрания проводились в конференц-залах крупных гостиничных комплексов, первое посещение стоило 120 руб.

Следует отметить, что сценарии собрания клуба тщательно прорабатывались профессиональными психологами (подробный сценарный план стоил от 3000 до 15 000 долл. в зависимости от величины пирамиды). Суть методики заключалась в создании таких условий, когда члены сообщества вынуждены привлекать новых членов. При этом упор делался не на случайные знакомства, а на тех, кто поверит члену клуба.

За несколько месяцев такие "бизнес-клубы" смогли вовлечь в свою деятельность около 8 млн человек и собрать с них примерно 60 млн долл. От их деятельности в результате пострадали не только простые граждане, но и предприниматели, чиновники, сотрудники правоохранительных органов.

В ноябре 1998 года сотрудники МВД на одном из заседаний клуба изъяли черновую бухгалтерию, а вскоре сотрудники налоговой полиции задержали курьера с документацией клуба. В итоге были возбуждены уголовные дела по фактам неуплаты налогов, незаконного предпринимательства и организации преступного сообщества. Однако, к сожалению, организаторов аферы задержать не удалось, они скрылись за границу.

А вот учредителям и создателям НПФ "Генеральный страховой фонд" скрыться от следствия не удалось. Работая по принципу финансовой пирамиды, когда деньги новых членов идут на погашение долгов перед предыдущими, они смогли привлечь в фонд несколько тыс. вкладчиков. При аресте создателей пирамиды сотрудники правоохранительных органов располагали информацией о движении средств фонда, фирмах, через которые обналичивались деньги, тайных счетах и т.д. В результате, в 1999 году основатели пирамиды были приговорены к 7 годам лишения свободы.

Одной из острейших проблем, с которой пришлось столкнуться в 1994-1995 годах правоохранительным органам при борьбе с экономическими, в том числе и налоговыми преступлениями, была проблема пресечения деятельности так называемых финансовых пирамид, деятельность которых практически повсеместно сопровождалась целым перечнем правонарушений и преступлений.

В частности, в августе 1994 года было возбуждено уголовное дело по части 2 ст. 162-2 УК РФ - в отношении руководителя ЗАО "Инвест-консалтинг", возглавляемого С.П. Мавроди - президентом группы фирм "МММ". Для работы по уголовному делу была создана оперативно-следственная группа, в которую вошли и несколько сотрудников различных подразделений органов налоговой полиции. В целях закрепления доказательств было проведено 17 оперативно-технических мероприятий, 16 обысков, выполнено свыше 10 отдельных следственных поручений, осуществлен ряд встречных проверок. Постоянно осуществлялось информационно-аналитическое обеспечение работы по уголовному делу. Однако, как известно, к положительному результату данные мероприятия, к сожалению, не привели. Отметим, что работу органов налоговой полиции по пресечению деятельности финансовых пирамид, документированию признаков совершения налоговых преступлений в тот период существенно осложняли демарши части населения в результате скандалов с АО "МММ" и еще несколькими финансовыми компаниями ("Тибет", "РДС", "Телемаркет", "ОЛБИ" и др.).

В то же время, информация из регионов свидетельствовала о более эффективной работе по пресечению деятельности финансовых пирамид в субъектах Российской Федерации. Так, например, в Волгограде один из первых строителей финансовых "пирамид", занимаясь торгово-закупочной деятельностью, одновременно принимал вклады от населения - вначале под 100% годовых. Однако уже в декабре 1993 года процентные ставки по денежным вкладам были подняты до 500% годовых. Налоговая полиция в ходе проверки коммерческого центра установила, что в течение трех лет здесь приняли от населения 1,27 млрд недеминированных руб. Были выявлены также различного рода нарушения налогового законодательства. В частности, умышленное сокрытие подоходного налога, ведение двойной бухгалтерии. Из общей суммы собранных денег 406 млн Подрейко потратил на личные нужды.

В отношении него было возбуждено уголовное дело. В отличие от дела Мавроди, оно дошло до суда, который оценил тяжесть содеянного в два года лишения свободы с конфискацией имущества.

За 1995-1998 годы следственными подразделениями правоохранительных органов в суды направлено более 50 уголовных дел о финансовых мошенничествах (пирамидах). По данным делам осужден 101 человек, официально потерпевшими признано более 136 000 человек.

Также среди иных нарушений российского законодательства, допускаемых МЛМ-фирмами, можно отметить следующие:

- уклонение от сертификации и лицензирования в Санэпидемстанции;

- причинение вреда здоровью населения, наличие в препаратах вредных примесей и превышение допустимого содержания тяжелых металлов;

- несоответствие декларируемых потребительских качеств товара реально существующим.

Вызывает также опасения наличие среди сотрудников некоторых МЛМ-фирм строгой подчиненности в деятельности (создается "команда" во главе с "инспектором") и ограничение информации о функционировании фирмы в зависимости от ступени карьерного роста (например, распространитель дает подписку об обязанности на протяжении трех лет после прекращения работы в компании не разглашать коммерческих секретов, формул, системы сбыта и распределения, коммерческой информации и литературы, которую распространитель приобрел в компании).

Следует отметить, что от деятельности пирамид пострадало огромное число россиян. В то же время, деятельность некоторых пирамид копирует или имеет общие черты с деятельностью МЛМ-фирм. Необходимо видеть грань, которая отделяет законопослушную МЛМ-деятельность от "пирамидальной".

Исходя их особенностей осуществления МЛМ-деятельности можно привести некоторые общие черты, присущие пирамидам:

- условием вступления в организацию является крупный денежный взнос;

- принудительное инвестирование денежных средств, принуждение к закупке труднореализуемой продукции;

- невозможность возвращения на склад нереализованной продукции;

- обязанность членов организации рекрутировать новых членов;

- член организации получает вознаграждение за привлечение в организацию других членов;

- отсутствие контракта с дистрибьюторами;

- предложение значительной скидки на товар за предоставление имен других потенциальных покупателей;

- организация не реализует товаров, не производит работ и не оказывает услуг.

Учитывая степень распространенности и популярность пирамид в России, необходима скорейшая разработка "антипирамидального" законодательства. К слову, в США такое законодательство существует и является детально проработанным практически во всех штатах.

Следует отметить, что в связи с развитием всемирной компьютерной сети Интернет существует опасность создания виртуальных пирамид.

 

Способы совершения налоговых и иных
правонарушений и преступлений МЛМ-фирмами

 

Следует отметить, что деятельность многих МЛМ-фирм наносит серьезный экономический ущерб государству. Практика показывает, что их деятельность сопровождается многочисленными нарушениями налогового законодательства. В соответствии с анализом, проведенным специалистами налоговой полиции только по реальным результатам финансово-хозяйственной деятельности московской ветви компании МЛМ, занимающейся распространением продукции для коррекции веса, ежегодно в бюджет страны не попадает около 30-50% от всего товарооборота компании (дополнительно примерно около 90-140 млн руб.).

Проведенный анализ позволяет выделить следующие нарушения и признаки нарушения налогового законодательства, допускаемые МЛМ-фирмами:

- сокрытие объекта налогообложения по налогам (НДС, на прибыль, на имущество предприятий, на пользователей автомобильных дорог, рекламу и т.п.) или неправильное их исчисление (организациями, на которые не распространяются предусмотренные законом льготы);

- сокрытие части выручки путем неотражения в бухгалтерской отчетности отдельных операций (по имеющейся информации, в бухгалтерской отчетности МЛМ-фирм отражается около 25-40% реального товарооборота фирм);

- несоблюдение условий работы с денежной наличностью при расчете за совершенную сделку между юридическими и физическими лицами;

- завышение внереализационных расходов, не подтвержденных первичными документами;

- неведение бухгалтерского учета, ведение его с нарушением установленного порядка, а также искажение бухгалтерских отчетов;

- отсутствие первичных документов, фиксирующих факты совершения хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров, невключение в бухгалтерский учет операций по бартерным сделкам, смет на рекламу и представительские расходы;

- реализация продукции без накладных или по фиктивным первичным документам;

- несоблюдение порядка ведения налоговых операций хозяйствующими субъектами и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- расчеты с оптовыми поставщиками наличными средствами по заниженной в сравнении с указанной в накладной цене;

- реализация товаров, уцененных под предлогом порчи или потери товарного вида (только по документам), по первоначальной цене;

- неправомерное завышение состава затрат по осуществлению поставки и реализации товаров, включаемых в себестоимость, и нарушение порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

- несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- неправомерное предоставление льгот иностранным юридическим лицам, не имеющим постоянного местонахождения в РФ, за совместную деятельность;

- несоответствие заключенных договоров с принятой учетной политикой, следствием чего является несвоевременное отражение в бухгалтерском учете объемов реализации товаров;

- манипуляции с формулировками договоров о совместной деятельно-сти, аренде (субаренде) или долевом участии и т.п. и практическим исполнением оговоренных обязательств;

- частые изменения организационно-правовых форм хозяйствования, уничтожение финансово-хозяйственной документации в целях усложнения налогового контроля.

Среди иных нарушений законодательства можно отметить следующие:

1. Незаконное предпринимательство. Осуществление без лицензии деятельности, подлежащей лицензированию:

- страхование;

- туристические услуги;

- операции с ценными бумагами (например, привлечение обществами с ограниченной ответственностью денежных средств населения под сертификаты акций).

Специалисты ФКЦБ РФ считают, что сложившаяся в России практика распространения различных финансовых инструментов по системе МЛМ, как правило, противоречит законодательству и приводит к нарушению прав вкладчиков, а также и к фактам мошенничества и обмана населения.

Практически все сетевые структуры, привлекающие вклады граждан под различные финансовые инструменты и оказывающие инвестиционные, депозитарные, сберегательные, страховые услуги, не имеют соответствующих лицензий государственных органов (ЦБ РФ, Минфин РФ, ФКЦБ РФ и др.).

- осуществление фирмами и физическими лицами видов деятельности, не указанных в лицензии;

2. Несоблюдение Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Нередко продавцы применяют вводящие в заблуждение, обманные или нечестные методы продаж (завышают возможный положительный эффект от применения того или иного препарата, вводят потребителя в заблуждение относительно потребительских свойств товара и т.д.).

3. Уклонение от сертифицирования продукции. Необходимо отметить, что реализуемая в России продукция МЛМ-фирм в основном сертифицирована, однако ряд структур допускают нарушения в этом вопросе.

4. Таможенные правонарушения. Например, некоторые фирмы, распространяющие дорогую косметику, в целях снижения таможенных платежей провозят ее под видом моющих средств.

 

МЛМ и физические лица (индивидуальные предприниматели)

 

Все МЛМ-фирмы тщательно, в интересах своей собственной безопасности и во избежание возможной юридической ответственности, подходят к юридической стороне оформления своих агентов (рекрутов) на работу. С этой целью в фирмах заключаются разные виды договоров или контрактов (например, в фирме "Российская дисконтная компания" их три: потребительский, представительский, корпоративный). В договорах делается акцент на то, что агент не является штатным сотрудником фирмы. Так, в одном из договоров указывается: ": распространитель является независимым подрядчиком во всех отношениях, включая цели налогообложения, и не является служащим, юридическим представителем или агентом компании", ": компания не несет ответственности за любой несущественный или существенный, прямой или косвенный ущерб, нанесенный распространителем:".

Таким образом, вопросы налогообложения отдаются МЛМ-фирмами на откуп своим дистрибьюторам.

Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, деятельность физического лица, занимающегося систематическим распространением продукции МЛМ-фирм, является предпринимательской, а, соответственно, такое физическое лицо должно встать на учет в ГНИ по месту жительства в качестве предпринимателя без образования юридического лица со всеми вытекающими из этого правовыми и иными последствиями.

Высокая активность и значительные количественные показатели деятельности МЛМ-фирм, а также большое количество дистрибьюторов позволяют говорить о наличии значительной налогооблагаемой базы по подоходному налогу у предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих свою деятельность в сфере МЛМ.

 

Законодательное регулирование деятельности МЛМ-фирм в г. Москве

 

В соответствии с распоряжением мэра Москвы от 21.07.1998 N 754-РМ "Об упорядочении деятельности по многоуровневому сетевому маркетингу на территории Москвы" (с изменениями от 02.10.1998) многоуровневый сетевой маркетинг - это предпринимательская деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющегося стороной дистрибьюторского договора, который на его основе создает многоуровневые сети дистрибьюторов для реализации товаров и услуг, выплачивая дистрибьюторам вознаграждение на разных уровнях за продажу товаров или услуг конечному покупателю, а также за рекрутирование потенциальных дистрибьюторов.

Данное распоряжение мэра было принято в целях регулирования отношений между предпринимателями - организаторами и участниками многоуровневого сетевого маркетинга, защиты населения от проникновения на рынок некачественной продукции и услуг и ограничения условий для возникновения мошеннических пирамидальных образований.

В нем также предлагалось создать Московскую комиссию при мэре по проблемам, связанным с осуществлением деятельности по многоуровневому сетевому маркетингу, с целью анализа состояния дел и разработки предложений по совершенствованию нормативной базы в указанной сфере, направленных на упорядочение данной деятельности и повышение собираемости налогов.

В состав Московской комиссии по многоуровневому сетевому маркетингу входят: начальник Управления мэра, помощник начальника Управления мэра, председатель Московской лицензионной палаты, начальник УМНС России по г. Москве, главный государственный санитарный врач по г. Москве, председатель профсоюза дистрибьюторов России, начальник УФСНП России по г. Москве.

Также в соответствии с данным постановлением с 21 июля 1998 года на территории Москвы деятельность по многоуровневому сетевому маркетингу является лицензируемой, для чего было утверждено Временное положение о лицензировании деятельности по многоуровневому сетевому маркетингу в городе Москве.

Как видно из вышесказанного, мэр и Правительство Москвы уделяют достаточно серьезное внимание развитию сетевого предпринимательства как одной из форм частного предпринимательства, а также пропагандированию идей развития устойчивых систем сбыта товаров и услуг.

17 марта 2000 года состоялась Международная научно-практическая конференция "Сетевое предпринимательство как эффективная система поддержки отечественного товаропроизводителя и повышения занятости населения", которая проходила по инициативе Управления мэра и Московской комиссии при мэре, по многоуровневому сетевому маркетингу.

В работе конференции приняло участие 48 организаций, среди которых Управление МНС России по г. Москве, Минэкономики РФ, Государственная Дума ФС РФ, Минюст России, ГУБЭП МВД России, администрация Московской области, московское таможенное управление и т.д.

На конференции было отмечено, что сегодня только на территории России действует свыше 100 компаний сетевого маркетинга и прямых продаж. По оценкам экспертов, в них занято 5-7 млн участников.

Темпы развития сетевого предпринимательства в стране и вовлеченность в него широких слоев населения позволяют говорить о сетевом предпринимательстве как о серьезном и долговременном факторе социальноэкономической жизни страны.

Среди распространяемых в рамках сетевого предпринимательства в России товаров - пищевые добавки, парафармацевтические и косметические препараты, парфюмерия, посуда, изделия из шерсти, бытовая техника, среди услуг - страхование, телефонные и дисконтные карты и прочие.

Вместе с тем стихийное развитие сетевого маркетинга в России привело к накоплению за это время ряда проблем.

1. Проблемы взаимодействия различных органов государственной власти по регулированию сетевого предпринимательства, вопросы формирования единой отрасли, разработки концепции и государственных программ ее развития, анализ состояния и тенденций, разработка стратегических позиций исполнительной власти по отношению к сетевому маркетингу и прямым продажам.

2. Проблемы правового регулирования МЛМ-деятельности, ее налогообложения и лицензирования.

3. Проблемы дистрибьюторов компаний сетевого маркетинга и прямых продаж, их правовой статус, налогообложение и социальная защищенность. Отметим, что в соответствии с мировой практикой они не являются сотрудниками сетевых компаний и их взаимоотношения с ними регулируются не трудовым, а гражданским правом.

4. Проблемы защиты населения от недоброкачественных и не сертифицированных товаров, а также от вступления в нелегальные пирамиды.

Перечисленные проблемы показывают, что сетевой маркетинг нуждается в государственной поддержке, в первую очередь путем его государственного регулирования.

В целях упорядочения МЛМ-деятельности необходимо:

- принять меры по легализации МЛМ-деятельности, выводу ее из сферы теневой экономики, повышению поступления в бюджеты государства налоговых платежей и страховых взносов;

- разработать систему государственного регулирования МЛМ-деятельности, систему противодействия возникновению пирамид, концепцию развития сетевого предпринимательства;

- формализовать в одном правовом акте положения дистрибьюторского договора;

- разработать единые санитарные правила для компаний сетевого маркетинга и прямых продаж на федеральном уровне;

- разработать правила торговли для компаний сетевого маркетинга и прямых продаж;

- распространить имеющийся положительный опыт Московской комиссии при мэре по многоуровневому сетевому маркетингу в области взаимодействия органов государственной власти с компаниями сетевого маркетинга и прямых продаж на другие регионы Российской Федерации;

- разработать научную терминологию сетевого предпринимательства.

 

3.2. Реализация контрафактной продукции

 

С развитием экономических реформ серьезной проблемой стала торговля конрафактной (пиратской) продукцией, то есть продукцией, изготовленной и реализованной с нарушением авторских прав.

В Российской Федерации правовая охрана результатов творческой деятельности (интеллектуальной собственности) осуществляется несколькими институтами, входящими в область гражданского права, в первую очередь институтом авторского и патентного права. Используются также нормы административного, уголовного, уголовно-процессуального права, гражданско-процессуального права и арбитражно-процессуального права.

Следует отметить, что общими признаками контрафактной продукции являются следующие:

1. Фальсифицированная продукция обычно от 1,5 до 3 раз дешевле оригинала.

2. Низкое качество упаковки. Характерно низкое качество полиграфии, отсутствие защитных идентификационных марок и знаков.

3. Низкое качество самой продукции и возможный вред здоровью потребителя. Так, эксперты Всемирной организации здравоохранения пришли к выводу, что за полтора года использования пиратских аудио-, видеокассет, компакт-дисков у пользователей значительно снижается острота слуха. По данным исследования контрафактных видеокассет, проведенного в Японии, потеря контроля за качеством видеокассеты приводит к преобладанию в ней красных тонов. При просмотре такой видеокассеты у зрителя резко повышается раздражимость нервной системы, приводящая к необъяснимой агрессии и срывам.

Анализируя криминогенную обстановку в сфере налогообложения, необходимо отметить, что характерными особенностями производства и реализации контрафактной продукции является отсутствие у пиратских фирм первичных бухгалтерских документов (накладных и т.д.).

Проведенное исследование показывает, что довольно часто сопутствующими производству и реализации контрафакта преступлениями являются контрабанда, уклонение от уплаты налогов, незаконное предпринимательство.

Необходимо отметить, что наиболее остро проблема распространения контрафактной продукции стоит в городе Москве. Столица является основным местом, где производится, расфасовывается и реализуется контрафакт. Также сюда стекаются основные потоки незаконно произведенной и ввезенной продукции из-за рубежа.

Мэр столицы, Правительство Москвы уделяют существенное внимание борьбе с нелегальной продукцией. Усилия, принимаемые на уровне данного субъекта Федерации, могли бы служить примером для законодательной и исполнительной власти других регионов России по организации борьбы с фальсифицированной продукцией, так как, к сожалению, ситуация во многих из них остается на уровне начала 90-х годов, когда доля пиратской продукции составляла 99,5% от общего объема.

При подделке аудио-, видеопродукции, компьютерных и информационных программ в отличие от подделки товаров народного потребления, медикаментов, алкогольных и иных напитков нарушаются авторские права создателей предметов интеллектуальной собственности.

 

Правовые особенности борьбы с пиратской продукцией

 

В целях упорядочения распространения видео- и аудиопродукции, компьютерных информационных носителей, лазерных и компакт-дисков, защиты прав потребителей, предотвращения нарушений авторских прав, пресечения продажи продукции низкого нравственно-этического содержания, в том числе пропагандирующей насилие и порнографию, а также во исполнение распоряжения мэра Москвы от 23.03.1998 N 265-РМ "О новом порядке реализации видео- и аудиокассет, компьютерных информационных носителей, лазерных и компакт-дисков в г. Москве", Правительство Москвы приняло постановление от 19.01.1999 N 33 "О введении защитного идентификационного знака на видео- и аудиокассеты, компьютерные информационные носители, лазерные и компакт-диски".

Основной идеей данного постановления стало поэтапное введение в Москве защитного идентификационного знака на видео- и аудиопродукцию, компьютерные информационные носители, лазерные и компакт-диски.

Для проведения работы по присвоению защитных идентификационных знаков на единой нормативной и организационно-методической базе было создано государственное унитарное предприятие "Информзащита", которое должно обеспечивать присвоение защитного идентификационного знака на видеопродукцию начиная с 1 июня 1999 г.

В соответствии с данным постановлением реализация видеопродукции без защитных идентификационных знаков является незаконной после 1 сентября 1999 г., а реализация компьютерных информационных носителей, аудиокассет, лазерных и компакт-дисков без защитных идентификационных знаков является незаконной с 1 февраля 2000 г.

В соответствии с "Положением о порядке присвоения защитного идентификационного знака аудио- и видеопродукции, компьютерным информационным носителям, распространяемым на территории города Москвы" контроль за наличием знаков при осуществлении розничной торговли и проката аудио- и видеопродукции, компьютерных информационных носителей осуществляется организациями и службами, имеющими на это право в соответствии с законами Российской Федерации и города Москвы, постановлениями Правительства Москвы, распоряжениями премьера Правительства Москвы и распоряжениями мэра Москвы в пределах их компетенции. К проверкам соблюдения настоящих Правил Комитетом по телекоммуникациям и средствам массовой информации могут привлекаться специалисты, эксперты, а также представители общественных организаций по защите прав потребителей.

За невыполнение или нарушение работниками предприятия данного постановления контролирующие органы (учреждения) вправе применить, в пределах своей компетенции, меры воздействия или поставить перед соответствующими органами вопрос об административной или уголовной ответственности.

Наличие у розничного торгового предприятия в продаже или на хранении экземпляров аудио- и видеопродукции, компьютерных информационных носителей, не имеющих знаков, является основанием для отзыва у указанного предприятия розничной торговли разрешения на реализацию видео- и аудиопродукции, компьютерных информационных носителей, элементов их оформления и идентификации Комитета по телекоммуникациям и средствам массовой информации.

Кроме того, в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 27.07.1999 N 693 "О дополнительных мерах по организации распространения аудио-, видеопродукции, компьютерных информационных носителей и защите аудитории кабельного телевидения от произведений, пропагандирующих порнографию и насилие" (с изменениями от 16.11.1999, 21.12.1999) запрещено торговать аудио-, видеопродукцией, компьютерными дисками с рук, лотков, из автомашин, не имеющих специального оборудования, в электричках Московской железной дороги. Должна быть прекращена работа ларьков в вестибюлях метро, подземных переходах и на рынках, кроме специализированных.

 

Криминогенная обстановка

 

Сегодня, по оценкам специалистов, в такой сфере экономики, как производство и реализация аудио-, видеопродукции, компьютерных и информационных носителей вращаются достаточно большие денежные средства - от 1,5 до 2 млрд руб. ежегодно. Из них в сфере теневой экономики находится более 90% материальных ресурсов. Неучтенные наличные денежные средства вместо в бюджет государства направляются на личное обогащение производителей пиратской продукции, а также на содержание контролирующих их преступных группировок, на взятки чиновникам и сотрудникам контролирующих органов.

Получает все большее распространение незаконное использование объектов интеллектуальной собственности путем публичного показа программ спутникового телевидения и организации студий кабельного телевидения без соответствующих разрешений.

Так, например, производство контрафактной видеопродукции можно разделить на две большие группы:

1. Нелегальное тиражирование. Осуществляется тогда, когда ни одно юридическое или физическое лицо не имеет права на воспроизведение данного фильма.

При осуществлении нелегального тиражирования специалисты выделяют:

- экранную копию, то есть такую копию произведения, которая получена при съемке видеокамерой в кинотеатре. Экранную копию отличает множество дефектов - низкое качество изображения, посторонние предметы в поле зрения, широкоэкранный формат, движение теней, низкое качество звука;

- демонстрационную копию, то есть результат незаконного копирования демонстрационных копий произведения, предназначенных исключительно для ведения рекламной работы и демонстрационного показа фильма в специализированных магазинах. Такая копия сопровождается периодически возникающими титрами о запрете продажи и проката данной копии фильма.

- монтажную копию, то есть незаконную копию с рабочих материалов студий. Отличительным признаком является присутствие на экране "таймкода", показывающего время воспроизведения фильма.

2. Подделка. К этому виду относится полное или частичное повторение законно выпущенной продукции. При этом обложки для контрафактной продукции изготавливаются путем сканирования обложки легального производителя, с сохранением дизайна, всех знаков охраны авторских прав. В этом случае возможно ухудшение четкости изображения на фотографиях и замена шрифтов. При воспроизведении можно обнаружить:

- одну из копий "нелегального тиражирования";

- копию, при изготовлении которой в качестве исходной видеофонограммы использовалась стандартная единица легально выпущенной продукции. При этом на экране в кадре присутствует логотип легального производителя, если он был записан на каждой единице легальной продукции; начальные заставки и рекламные сообщения либо полностью сохранены, либо отрезаны, потеря качества незначительна. В сложных случаях необходимо проведение технического исследования.

По данным анализа, проведенного специалистами налоговой полиции, пиратская продукция составляет примерно 85-95% московского рынка компьютерных и информационных носителей, около 75-80% видеопродукции и 50-60% аудиокассет.

По мнению специалистов, одной из причин отсутствия реальной борьбы с компьютерным пиратством в России является распространенное мнение о том, что от них терпят убытки в основном западные фирмы. Однако это не так. По данным МВД РФ, потери российского бюджета от неуплаты налогов продавцами компьютерных программ за 1992-1995 годы составили более 85 млн долл., российские предприятия потеряли также около 105 млн долл.

Также необходимо отметить, что в области разработки компьютерных программ и баз данных в нашей стране работает несколько тысяч фирм, обеспечивающих занятость огромного числа своих сотрудников. В случае дальнейшего развития пиратства, такой сфере финансово-хозяйственной деятельности, как разработка программной продукции, грозит застой, а сама работа программистов по созданию новых программ будет нерентабельной.

По данным анализа, проведенного на основе информации союза промышленников BSA, уровень пиратства и ежегодные убытки производителей компьютерных программ составляют:

 

 ┌────────────┬──────────────────────┬────────────────────┬────────────────────────┐

 │   Страна   │       Уровень        │      Убытки,       │      Неуплаченные      │

 │            │      пиратства       │     млрд долл.     │   налоги, млн долл.    │

 ├────────────┼──────────────────────┼────────────────────┼────────────────────────┤

 │Китай       │         96%          │        1,4         │          490           │

 ├────────────┼──────────────────────┼────────────────────┼────────────────────────┤

 │Россия      │         94%          │        0,07        │          24,5          │

 ├────────────┼──────────────────────┼────────────────────┼────────────────────────┤

 │Франция     │         44%          │        0,4         │          140           │

 ├────────────┼──────────────────────┼────────────────────┼────────────────────────┤

 │Германия    │         33%          │        0,5         │          175           │

 ├────────────┼──────────────────────┼────────────────────┼────────────────────────┤

 │Япония      │         32%          │        0,8         │          280           │

 ├────────────┼──────────────────────┼────────────────────┼────────────────────────┤

 │США         │         27%          │        2,8         │          980           │

 └────────────┴──────────────────────┴────────────────────┴────────────────────────┘

 

Весной 1999 года Россию посетили главы крупнейших звукозаписывающих компаний - Sony, Warner, PolyGram, BMG, Universal и др. В ходе визита они отметили, что в 1996 году в мире было продано 1,5 млрд пиратских аудиокассет и 350 млн пиратских компакт-дисков, что свидетельствует о том, что каждый третий аудионоситель был произведен и реализован с нарушением прав на интеллектуальную собственность, а лидерами по выпуску нелегальной продукции являются Китай (включая Гонконг), Тайвань, Малайзия, Макао, Чехия и Болгария.

По свидетельству изымаемой у пиратов черновой бухгалтерии, стоимость одного компакт-диска с учетом доставки составляет: из Сингапура - 0,2 долл., с Украины - 0,35 долл., из Чехии - 0,8 долл. США. Учитывая, что пираты продают их по цене 1,7-5 долл. США, можно представить, что выручка только одной небольшой пиратской фирмы составляет более 100 000 долл., из которых более половины не поступает в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды в виде налогов и страховых взносов.

Согласно данным Агентства по борьбе с компьютерным пиратством, в 1999 году только в Москве ежемесячно продавалось более 1 млн контрафактных компакт-дисков. При таком положении потери городского бюджета от неуплаты налогов составили более 3 млн долл. в месяц, или более 36 млн долл. в год.

Следует отметить, что реальные доходы от тиражирования и реализации аудио-, видеопродукции, а также компьютерных информационных носителей достигают 1,2 млрд руб., что в 9 раз больше, чем отражается в документах бухгалтерской отчетности.

Статистические данные за второе полугодие 1999 года показывают, что в связи с введением защитных идентификационных марок и усиления борьбы правоохранительных и контролирующих органов с контрафактной продукцией количество фальсифицированной продукции на стационарных торговых точках уменьшилось на 20%, а на лотках на 25-35%.

Также, по оценкам крупнейших производителей видеопродукции, в Москве, в результате принятых законодательных мер и мероприятий, проведенных сотрудниками правоохранительных органов, доля нелегального рынка постепенно уменьшается с 90% в 1996 году до 65-70% к концу 1999 года. По-прежнему высокая концентрация контрафакта наблюдается на столичных вокзалах и рынках.

Изъятие контрафактной аудио-, видеопродукции и компьютерных программ довольно часто сопровождается и изъятием нелегальной полиграфической продукции, предназначенной для упаковки фальсифицированной продукции.

Картонные обложки-футляры такой продукции имеют произвольный дизайн либо без указания фирмы-производителя, либо с указанием вымышленного названия. Информация об авторских правах на таких обложках либо отсутствует, либо дана с искажениями, поскольку эта информация по каждому фильму строго индивидуальна и сообщается правообладателем вместе с передачей исходных материалов. В силу того, что необходимые исходные материалы доступны только легальным производителям, качество звука и изображения, получаемые при воспроизведении незаконно тиражируемых кассет, не соответствуют стандартам. Как правило, на картонной обложке-футляре незаконно выпускаемой продукции для введения в заблуждение покупателей и имитации легальности продукции указывается название какоголибо юридического лица и его реквизиты. Это обстоятельство не является препятствием для правоохранительных органов для привлечения виновных к ответственности. Более того, появляется необходимость проверять факты существования указанных организаций и законность их иной деятельности.

Помимо производства и реализации аудио- и видеопродукции, также криминализирован такой сегмент информационного рынка, как производство и распространение игр и информационных баз данных.

Так, в марте 1999 года в одном из судов Санкт-Петербурга рассматривалось уголовное дело по ст. 272 УК РФ (неправомерный доступ к компьютерной информации). К ответственности по делу привлекались трое граждан, объединившихся под крышей ООО "РР и Ко" и занимавшихся копированием и тиражированием компьютерных баз данных физических и юридических лиц, зарегистрированных в северной столице, а также баз данных жилого фонда с планировкой квартир и полными данными о нанимателях жилья. Суд отметил, что указанные граждане привлекаются к уголовной ответственности за "неправомерное копирование".

Специалисты Минюста России считают, что дела, связанные с информационными технологиями, необходимо выделить в отдельную категорию и решить вопрос о создании специальных коллегий в судах, специализирующихся на вопросах интеллектуальной собственности. Судьи, работающие в подобных коллегиях, должны получать соответствующую подготовку.

Проведенные исследования рынка показали, что даже снижение официальными поставщиками цен почти до пиратского уровня не позволяет вытеснить с рынка нелегальную продукцию. Так, одна из компаний пыталась продавать свою игровую программу всего на 8 руб. дороже, чем пираты, при этом покупатель получал полноценную сервисную поддержку. Однако пиратская версия по-прежнему пользовалась спросом.

 

Особенности ответственности за нарушение авторских прав

 

За нарушение авторских прав российское законодательство предусматривает уголовную, гражданскую и административную ответственность.

 

Уголовная ответственность.

Статья 146 УК РФ указывает, что нарушение авторских и смежных прав - это незаконное использование объектов авторского права или смежных прав, а равно присвоение авторства, если эти деяния причинили крупный ущерб.

Цель статьи - охрана авторских и смежных прав, а также предупреждение их нарушения.

Авторское право - это совокупность правовых норм, регулирующих отношения по созданию, использованию и охране произведений литературы, науки, искусства, наделению их авторов определенными правами. Смежные с авторскими права регулируют использование фонограмм, постановок, передач радио и телевидения, авторских программ.

Круг объектов авторского права весьма широк и определен в Законе РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" с последующими изменениями и дополнениями.

К незаконному использованию объектов авторского права относится их использование без согласия автора: воспроизведение, распространение, изменение произведений, перевод, плагиат.

Преступление совершается с прямым умыслом, то есть лицо сознает, что нарушает авторские и смежные права, предвидит нанесение крупного ущерба и желает этого. Субъект преступления - вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

Статья 147 УК РФ определяет, что нарушением изобретательских и патентных прав является незаконное использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, разглашение без согласия автора или заявителя сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации сведений о них, присвоение авторства или принуждение к соавторству, если эти деяния причинили крупный ущерб.

Цель статьи: защита изобретательских и патентных прав, а также предупреждение их нарушения. Для определения сути изобретательских и патентных прав необходимо обратиться к положениям гражданского законодательства России, регулирующего правоотношения в данной сфере. Понятие "патент" содержится в "Патентном законе Российской Федерации" от 23.09.1992 N 3517-1.

Преступление совершается с прямым умыслом, если виновный сознает, что нарушает изобретательские и патентные права, предвидит возможность причинения крупного ущерба и желает этого. Субъектом преступления является вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

Законодатель определил одинаковые наказания за преступления, предусмотренные ст. 146 и 147 УК РФ - штраф в размере от 200 до 400 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 4 месяцев, либо обязательные работы на срок от 180 до 240 часов, либо лишение свободы на срок до 2 лет.

Деяния, предусмотренные частью 2 ст. 146 и частью 2 ст. 147 УК РФ, совершенные неоднократно, либо группой лиц по предварительному сговору, или организованной группой, наказываются штрафом в размере от 400 до 800 МРОТ, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 4 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Одной из основных проблем при квалификации содеянного по ст. 146 и 147 УК РФ являются трудности, возникающие при определении размера нанесенного ущерба. Также весьма распространены случаи прекращения уголовных дел прокуратурой "за отсутствием состава преступления". И третьей, и, пожалуй, главной проблемой является отсутствие заявителей, ведь некоторые фирмы, продукцией которых незаконно торгуют пираты, даже не имеют своих представителей в Москве.

 

Гражданская ответственность.

В гражданско-правовом порядке автор программы ЭВМ при нарушении своих прав вправе требовать:

- признания прав;

- восстановления положения, существовавшего до нарушения прав, а также ликвидации угрозы нарушения прав;

- возмещения причиненных убытков, в размер которых должны быть включены суммы неправомерно полученных нарушителем доходов;

- выплаты нарушителем компенсации в размере от 5000 до 50 000 МРОТ в случае, если нарушение было совершено с целью извлечения прибыли. Под целями понимают конкретный результат, которого лицо стремится достичь при совершении определенного действия. Установление данного юридического факта имеет большое значение для решения вопроса об удовлетворении или отказе в требованиях истца-автора (правообладателя) о выплате компенсации в случае нарушения авторских прав на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных в порядке ст. 18 Закона РФ "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных". Дело в том, что указанная компенсация (а это от 5000 до 50 000 МРОТ) взыскивается лишь в случае нарушений с целью извлечения прибыли. Прибыль - это сумма, на которую доход превышает затраты. Целью извлечения прибыли будет получение дохода, превышающего затраты;

- компенсации за понесенный моральный ущерб.

 

Административная ответственность.

В административно-правовом порядке в соответствии со ст.150.4 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях ответственность предусмотрена за незаконное использование в коммерческих целях экземпляров произведений: если они являются контрафактными (изготовленными или используемыми с нарушением авторского права); если на экземплярах произведений указана ложная информация об их изготовителях и о местах производства, а также иная информация, которая может ввести в заблуждение потребителей; если на экземплярах произведений уничтожен либо изменен знак охраны авторского права, проставленный их обладателем.

Подобное незаконное использование влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 5 до 10 МРОТ, а на должностных лиц - в размере от 10 до 20 МРОТ с конфискацией контрафактных экземпляров.

На лицо, которое совершило те же действия и в течение года подвергалось административному взысканию за одно из вышеуказанных нарушений, может быть наложен штраф в сумме от 10 до 20 МРОТ, а на должностных лиц - в сумме от 30 до 50 МРОТ с конфискацией контрафактных экземпляров произведений.

 

Практика пресечения

 

В соответствии с Программой борьбы с преступностью в г. Москве на 1999-2000 годы и во исполнение постановления Правительства г. Москвы N 639 от 27.07.1999 Управлением ФСНП России по г. Москве совместно с ГУВД г. Москвы и Московской лицензионной палатой на основе данных изучения оперативной обстановки постоянно проводятся мероприятия по выявлению фактов реализации контрафактной аудио-, видео- и компьютерной продукции на городских рынках (местах ее оптово-розничной реализации) и других торговых точках. Работа по данному направлению проводится в тесном контакте с организациями, которые производят, реализуют и контролируют легальный рынок аудио-, видео- и компьютерных программ.

Например, сотрудники налоговой полиции г. Москвы совместно с Управлением МНС России и ГУП "Информзащита" провели рейд на Митинском рынке. На шести лотках, где торговали видеокассетами, были проведены контрольные закупки. Ни в одной из проверяемых точек не соблюдались правила торговли и не было легального товара. Независимые эксперты, привлеченные к операции, прямо на рынке провели экспертизу каждой изъятой кассеты. В результате, из 4498 видеокассет только 2 кассеты можно было отнести к лицензионным.

Среди негосударственных организаций, занимающихся борьбой с пиратством, необходимо отметить ассоциацию "Русский щит", которая объединяет многих отечественных производителей программного обеспечения, организует и проводит совместно с правоохранительными органами рейды по местам организованной торговли программным обеспечением и осуществляет операции по изъятию контрафакта.

В ноябре 1999 года сотрудниками Подкомиссии по безопасности информационного рынка и сотрудниками московской налоговой полиции было проведено мероприятие по пресечению торговли нелицензионными программами на территории, прилегающей к рынку "ДК Горбунова". В ходе проведения рейда были обнаружены три торговые точки, занимающиеся распространением нелицензионных копий продукции как российских, так и зарубежных компаний - правообладателей. После проведения контрольной закупки продавцы трех лотков были задержаны, 1200 дисков изъято из незаконного торгового оборота и отправлено на исследование.

Лишь за последний квартал 1999 года сотрудникам московской налоговой полиции удалось ликвидировать 17 подпольных цехов по производству видеои аудиопродукции. Только в одном цехе, который располагался в райо-не Западное Дегунино, в сутки производилось до 5000 кассет. Нетрудно просчитать, что доходы правонарушителей превышали 6 млн руб. в месяц.

В ходе проверки, проведенной столичными налоговыми полицейскими в ООО "ОЛМ-7", которое занимало просторное подвальное помещение в одном из домов на окраине города, было обнаружено 105 аудиодек, 40 видеомагнитофонов и более 15 000 аудио- и видеокассет, среди которых, к большому удивлению проверяющих, обнаружился фильм "Титаник-2". Единственный имевшийся в наличии официальный документ разрешал ООО "ОЛМ-7" реализацию корма для животных.

Наиболее эффективное направление борьбы с контрафактной продукцией - это поиск и обнаружение ее производителей. Вместе с тем, как показывает практика, производство контрафактной продукции стало выгоднее организовывать в России, чем завозить из-за рубежа.

Например, в сентябре 1999 года в г. Зеленограде обнаружен и закрыт подпольный завод по производству компакт-дисков. При проверке информации установлено, что линия по производству контрафактной продукции приобретена в Чехии за 1 млн долл. США и установлена на закрытом предприятии. Произведенная продукция опечатывалась в полиэтилен, а затем продавалась оптовикам по цене 40 центов за штуку. Основная масса товара шла на экспорт в Польшу. Операция по пресечению незаконного оборота контрафактной продукции проводилась одновременно на заводе и на российско-белорусской границе. В тот же день при проведении обысков и задержании работников данного предприятия на заводе в г. Зеленограде было изъято более 130 000 контрафактных дисков.

Продавцы котрафакта прибегают к различным способам ухода от уплаты налогов, игнорируют установленный законодательством порядок лицензирования своего товара. Данные факты имеют место не только в Москве, но и в других регионах страны.

Так, сотрудники налоговой полиции г. Челябинска совместно с представителями Уральской ассоциации по защите авторских прав и интеллектуальной собственности изъяли около 2000 пиратских видеокассет. На данной продукции отсутствовали гарантирующие качество идентификационные марки, а обложки отличались от оригиналов.

Так, в г. Твери и области реализация контрафактных аудио- и видеозаписей, а также программных продуктов на компакт-дисках приобрела значительный размах. Как правило, контрафактная продукция приобретается на рынках Москвы и после реализации большая часть документов на приобретение уничтожается. При приобретении малых партий документы вовсе не оформляются, поэтому отследить источники поступления товара практически невозможно, что существенно затрудняет процесс формирования необходимой доказательной базы. Кроме того, для проведения экспертизы с целью установления подлинности продукта и законности его приобретения необходимо получить несколько однотипных экземпляров и обратиться к производителю либо правообладателю для дачи заключения о подлинности продукта. В условиях российского рынка определить правообладателя не всегда представляется возможным, поэтому копирование видео- и аудиопродукции получило широкое распространение.

Для повышения эффективности борьбы с производством и распространением контрафактной продукции целесообразно провести ряд мероприятий:

- усилить правоохранительную составляющую в борьбе с контрафактом;

- в связи с тем, что контрафактная продукция распространяется из г. Москвы в другие регионы, необходимо усиление взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов субъектов Российской Федерации;

- необходимо изучить и учитывать зарубежный опыт по борьбе с контрафактом;

- усилить профилактическую работу по разъяснению опасности использования контрафактной продукции для здоровья населения;

- необходимо предусмотреть в правоохранительных органах специальные подразделения по борьбе с контрафактом, а также должности экспертов-специалистов;

- ведение каталогов правообладателей. Это необходимо, так как у сотрудников правоохранительных органов, как правило, возникают серьезные трудности при определении и поиске правообладателей. Кроме того, отсутствует учет отечественных правообладателей;

- необходимо разработать методики идентификации различных видов котрафактной продукции;

- вести единый учет правонарушителей в сфере интеллектуальной собственности, осуществляющих ввоз в Россию предметов интеллектуальной собственности, реализацию или производство.

Следует отметить, что не всегда целями производителей пиратской продукции является личное обогащение. Так, в сентябре 2000 года в подмосковном Ногинске в результате совместной операции ФСБ, ГУБОПа и ФСНП задержаны пятеро членов чеченской преступной группировки, которая занималась, помимо торговли оружием, производством и реализацией контрафактных компакт-дисков. Прибыль от пиратской продукции, составлявшая не менее 500 000 долл. в месяц, шла на финансирование боевиков. Производство располагалось на одном из бывших оборонных заводов г. Ногинска. На территории завода была установлена автоматическая линия германского производства, предназначенная для массового копирования, приблизительная стоимость которой составляет около 2 млн марок. В ходе обысков у всех задержанных было изъято оружие. По фактам совершенных преступлений (хранение оружия и взрывчатки, а также незаконное предпринимательство) возбуждены уголовные дела.

В октябре 2000 года состоялся суд над двумя сотрудниками дилингового центра "Кентавр", которые с помощью имевшегося у них оборудования наладили бесперебойный незаконный прием информации зарубежного агентства "Reuters". Правонарушители заключили договоры с рядом крупных российских дилинговых центров, которым по низким расценкам предоставляли информацию агентства "Reuters". После обращения представителей агентства в правоохранительные органы нарушители были задержаны и им предъявили обвинение в нарушении авторских прав и незаконном использовании товарных знаков. Суд приговорил виновных: одного - к 2 годам и 8 месяцам, другого - 2 годам и 4 месяцам лишения свободы. Вследствие акта амнистии им удалось избежать наказания. Однако агентство рассчитывает получить с них денежную компенсацию убытков, которые по подсчетам компании составили более 10 млн руб.

А в ноябре 2000 года сотрудники милиции вскрыли законспирированную сеть торговцев пиратскими компакт-дисками, сбывавших свою продукцию через Интернет-магазин. Для раскрытия данного преступления оперативникам пришлось отследить целую цепочку курьеров, каждый из которых знал только "следующее звено" цепи. Соблюдать конспирацию правонарушителям удавалось с помощью многочисленных кодовых сообщений и паролей. Компьютер-сервер, через который делались заказы на нелегальную продукцию, был установлен в обычной московской квартире, однако к Интернету подключался через систему переадресации при помощи модемов и сотовых телефонов, чтобы его труднее было найти.

Склад контрафактной продукции располагался в одном из особняков элитного поселка Солнечногорского района Московской области. Всего в ходе обыска было изъято более 20 000 пиратских дисков, а также обложки и упаковочное оборудование.

В этом же месяце сотрудники Управления по борьбе с преступлениями в сфере высоких технологий МВД России пресекли деятельность подпольной видеостудии, располагавшейся в Зеленограде. В ходе обыска обнаружено более 20 видеомагнитофонов, сотни мастер-кассет с фильмами, обложки для видеокассет с реквизитами известных фирм, акцизные и голографические марки. Изъято более 7000 контрафактных кассет. Задержанным инкриминируется нарушение авторских и смежных прав, незаконное предпринимательство и уклонение от уплаты налогов.

В конце 2000 года семья известного скрипача Л. Когана выиграла иск в суде о защите авторских прав у крупных магазинов Москвы "Мелодия" и "Музыкальный мир". В данных магазинах были обнаружены компакт-диски с записями скрипача, разрешения на производство которых наследники авторских прав не давали.

Может быть, в борьбе с пиратством стоит учесть зарубежный опыт? Так, в феврале 2001 года во Франции должен быть введен специальный налог на чистые компакт-диски и видеокассеты. Вырученные таким образом средства будут передаваться авторам музыкальных произведений и фильмов. Также планируется ввести налог на жесткие компьютерные диски и видеомагнитофоны. Таким образом авторы произведений смогут получить часть денег, потерянных от того, что многие предпочитают копировать, а не покупать их произведения. Что касается аудиопленок, то налог на них во Франции существует уже довольно давно. Так, в 1994 году от их продаж было собрано 750 млн франков налогов. В связи с развитием новых технологий налоговые поступления постепенно сокращаются, поэтому правительство вынуждено идти в ногу со временем и вводить налоги на прогрессивные достижения науки и техники - возможные носители произведений, защищаемых авторским правом. Отметим, что аналогичный, по сути, налог уже действует в Германии, где при покупке компьютера надо заплатить около 27 долл.

 

3.3. Налоговые правонарушения
и преступления в сфере реализации фальсифицированной продукции

 

Масштабы фальсификации товаров и сопроводительных документов на потребительском рынке России, на сегодняшний день, реально угрожают экономической безопасности государства, а также здоровью населения. Вред, наносимый фальсифицированной продукцией, можно разделить на несколько групп:

- ущерб экономике государства в виде непоступления налоговых и иных платежей в бюджеты государства и государственные внебюджетные фонды;

- ущерб престижу страны, подрыв инвестиционного климата;

- ущерб владельцам авторских прав на продукцию и товарные знаки;

- ущерб здоровью потребителей фальсифицированной продукции.

Для начала попробуем определить, что же такое фальсифицированная продукция, поскольку данное понятие ни в одном из законодательных актов не содержится.

Фальсифицированная продукция - продукция, реализуемая под видом известных потребителям торговых марок, вводящая потребителя в заблуждение относительно ее качества и потребительских свойств, произведенная с нарушением санитарных норм и (или) технологии производства, наносящая ущерб добросовестному производителю и потребителям.

Следует отметить, что от подделок страдают обычно популярные у населения марки и компании, их производящие: Procter & Gamble, Pepsi, "Кристалл" и др., у которых выгодно сочетаются качество и цена продукции.

Мы рассмотрим основные отрасли финансово-хозяйственной деятельности, в которых наиболее часто встречается производство и реализация фальсифицированной продукции:

- алкогольной и табачной;

- фармацевтической;

- безалкогольных напитков;

- товаров народного потребления, одежды;

- нефтепродуктов;

- ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней;

- бытовой техники, аудио- и телеаппаратуры и оргтехники;

- парфюмерной продукции;

- чая и кофе.

Отметим, что крайне неблагоприятная обстановка, сложившаяся в сфере борьбы с фальсифицированной продукцией, заставила западные компании, желающие продвигать свой товар в России, создать Коалицию по правам на интеллектуальную собственность. По сведениям Коалиции ущерб, нанесенный иностранным компаниям подделками, составил более 1 млрд долл. Причем, по словам президента Коалиции, эта сумма является минимальной и ее можно документально подтвердить.

Производители всерьез обеспокоены ростом количества подделок, ведь фальсифицированная продукция подрывает имидж компании и приводит к сокращению продаж.

Первыми вопрос ущерба от подделок подняли производители известной карамели "Сhupa Сhups". По словам представителя компании, производители подделок не уделяют внимание ни качеству самой карамели, ни качеству упаковки.

А международная компания - производитель кофе "Jacobs" - напрямую ставит свое дальнейшее присутствие на российском рынке в зависимость от того, насколько эффективно правоохранительные органы будут бороться с подделками.

Так, в конце 1999 года сотрудники правоохранительных органов пресекли производство и реализацию популярных сортов кофе "Tchibo" и "Jacobs", которая была налажена в одном из городов Подмосковья практически в промышленных масштабах.

Сначала два предпринимателя, один из которых был бывшим военным хирургом, работали честно. Закупали сырье у фирмы из Германии, фасовали продукцию и реализовывали ее под придуманной ими маркой. Однако ее название ничего не говорило покупателям, поэтому товар расходился плохо. Тогда у коммерсантов и возник умысел на использование товарного знака широко рекламируемых напитков.

Тара заказывалась на заводе в Гусь-Хрустальном, этикетки производились на качественной бумаге в одной из столичных типографий. Товар фурами поступал из Германии на промежуточный склад, а уже оттуда в подпольный цех, где трудилось более 20 человек. Упакованный товар по цене чуть ниже оригинала быстро расходился по мелкооптовым рынкам Москвы и Подмосковья. Несколько крупных партий ушло в регионы.

В отношении предпринимателей было возбуждено уголовное дело по ст. 171 УК РФ (незаконное предпринимательство), 174 УК РФ - легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем; 180 УК РФ - незаконное использование товарного знака.

Проведенный коалицией по правам на интеллектуальную собственность опрос показал, что в среднем 10% продукции, продаваемой в России под ведущими международными марками, - подделки. Доверие единожды столкнувшихся с подделками покупателей к оригинальному товару сразу падает.

Именно с жалоб потребителей и начинается подчас разработка подпольных производителей. Так, в январе 2001 года в Зеленограде сотрудники милиции пресекли деятельность целого подпольного цеха, занимавшегося производством чая. Руководили деятельностью подпольного производства два лидера одной из этнических преступных группировок. По имеющейся информации, фабрика работала уже около года, на ней трудилось около 20 наемных рабочих, выходцев с Кавказа. Для получения готовой продукции в Грузии по дешевке скупалась чайная пыль, стебли чайных кустов, а также жесткие листья, растущие в самом низу чайных кустов. По сути, данное сырье являлось отходами чайного производства.

Далее сырье перерабатывалось на специальном оборудовании и упаковывалось в картонные коробки с нанесенными на них наименованиями известных сортов чая: "Lipton" и "Brook Bond". Фальсифицированная продукция сбывалась только "своим" оптовикам, от которых товар расходился по рынкам региона. Из-за того, что подделка была на 20-30% дешевле оригинала, продукция довольно быстро раскупалась. Однако качество товара заставило потребителей обратиться в правоохранительные органы. В итоге проведения оперативных мероприятий изготовители фальсифицированного чая были взяты с поличным при реализации крупной партии продукции. В ходе проведенного сотрудниками милиции обыска было изъято более 20 тонн грузинского сырья и несколько тонн уже расфасованной продукции. Нанесенный ущерб уточняется. Вскоре должен быть решен вопрос и о возбуждении уголовного дела.

 

Бензин

 

Энергетический комплекс играет значительную роль в системе жизнеобеспечения населения. В частности, только один бензиновый рынок столицы составляет более 10% общероссийского, а его емкость превышает 5 млрд долл. в год, что, безусловно, порождает различные правонарушения при его функционировании.

Проблеме некачественного топлива в стране и в столице уделяют пристальное внимание все правоохранительные и контролирующие органы. Так, в 2000 году Московская топливная ассоциация совместно с иными контролирующими органами проверила 175 столичных АЗС. В результате проверки выяснилось, что 27% реализуемого потребителям бензина является суррогатом. Это происходит во многом благодаря тому, что недобросовестные продавцы закупают на нефтеперерабатывающих заводах так называемый прямогонный, используемый в нефтехимической промышленности бензин и добавляют в него специальные присадки (тетраэтилсвинец и серу) для увеличения октанового числа. Секрет заключается в том, что прямогонный бензин значительно дешевле обычного, так как не облагается акцизом.

Не остаются в стороне от борьбы с некачественным топливом и налоговыми правонарушениями в сфере реализации нефтепродуктов и органы налоговой полиции. Среди приоритетных направлений работы органов налоговой полиции выявление и пресечение деятельности фирм:

- осуществляющих оптовую реализацию бензина, работающих через подставные организации;

- производящих новые виды бензинов путем смешивания различных сортов и добавления присадок;

- осуществляющих оптовую реализацию бензина через организации, зарегистрированные в ЗАТО. Так, в ходе работы по проверке крупных нефтетрейдеров установлено, что ими используется схема работы через организации, зарегистрированные в закрытых территориальных образованиях (ЗАТО). Ведение финансово-хозяйственной деятельности через такие фирмы позволяет уменьшить налоговые платежи по НДС на 90%, по налогу на нужды образования на 100%, по налогу на имущество на 90%, по налогу на рекламу на 90%, по налогу на пользователей автодорог на 100%, по акцизу - на 90%, по налогу на ГСМ - на 92%, средняя ставка налога на прибыль составляет 3,5%.

Во исполнение постановления Правительства г. Москвы от 27.07.1999 N 685, в целях повышения налоговой дисциплины и своевременности налоговых поступлений от участников топливного рынка, создана постоянно действующая комиссия по координации проверок предприятий системы нефтепродуктообеспечения Москвы в составе Управления МНС России по г. Москве, Московской Топливной Ассоциации, ГУВД г. Москвы, УФСНП России по г. Москве и Московской транспортной инспекции. Кроме этого, Управлением совместно с УМНС по г. Москве и Московской транспортной инспекцией регулярно проводятся комплексные проверки организаций, действующих на городском оптовом рынке нефтепродуктов.

В ходе проверок, проведенных Управлением ФСНП России по г. Москве в 2000 году, установлено, что более половины водителей бензовозов имели документы от фирм, не представляющих бухгалтерскую отчетность, сдающих "нулевые" балансы, либо зарегистрированных по утерянным паспортам. В результате только одного проведенного мероприятия из незаконного торгового оборота изъято около 100 тонн бензина марок АИ-98 и АИ-92 на общую сумму более 500 000 руб.

Прогнозируется, что в случае выявления суррогатного бензина суммы штрафов будут равны пятикратному размеру незаконно полученного АЗС дохода.

Правоохранительные органы Саратовской области ликвидировали подпольный мини-завод по переработке похищенной нефти. Безработный житель одного из сел области вскрыл расположенную неподалеку и законсервированную скважину АО "Саратовнефтегаз" и черпал из нее топливо. Впоследствии он перегонял нефть и получал бензин на самодельной установке, которую соорудил по принципу самогонного аппарата. Полученный бензин гражданин реализовывал местным фермерам. Размер нанесенного ущерба уточняется для принятия решения о возбуждении уголовного дела.

 

Медикаменты

 

Фармацевтический рынок России стал стремительно развиваться с началом рыночных преобразований в стране. Достаточно высокая рентабельность фармацевтического бизнеса привлекает на этот рынок большое количество участников.

По информации Департамента государственного контроля качества, эффективности, безопасности лекарственных средств, установлено следующее соотношение количества оптовых и розничных структур в России и странах Европы, занятых в сфере фармацевтического бизнеса:

 ┌─────────────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐

 │         Страна          │         Оптовики          │      Розничная сеть       │

 ├─────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤

 │Россия                   │           7000            │          56 000           │

 ├─────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤

 │Великобритания           │            17             │          12 325           │

 ├─────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤

 │Франция                  │            31             │          22 000           │

 ├─────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤

 │Германия                 │            21             │          21 000           │

 └─────────────────────────┴───────────────────────────┴───────────────────────────┘

 

По оценкам специалистов Минздрава России, после августовского экономического кризиса в аптеках различных регионов все чаще стали встречаться поддельные медикаменты, так как обвальное падение рубля и резкое повышение стоимости лекарственных средств импортного производства делает их фальсификацию весьма выгодной. Крупные участники фармацевтического рынка отмечают, что подделывают как зарубежные (на сумму более 10 млн долл. в год), так и дорогостоящие отечественные препараты, среди которых, в основном, кардиологические и кровозамещающие средства, антибиотики и кортикостероиды системного действия.

Специалисты отмечают показатели, по которым выявляются фальсифицированные лекарственные средства:

Подлинность - 58%.

Описание - 23%.

Количественное содержание - 11%.

Другие - 8%.

Изготовители подделок пока не выявлены, однако, по сообщениям СМИ, в Болгарии и Польше обнаружены целые цеха по производству фальсифицированной фармацевтической продукции. Главная опасность для потребителя заключается в том, что при значительном разбросе цен на лекарственную продукцию, достаточно сложно определить, что находится перед покупателем - оригинал или подделка.

Вскоре должна завершиться государственная регистрация цен на фармацевтическую продукцию. Можно предположить, что данные меры помогут поставить заслон фальсифицированным медикаментам на российском рынке.

 

Динамика появления фальсифицированных лекарственных средств
на отечественном рынке за период с 1997 по май 2000 года

 

 ┌───────────────────────────────────┬──────────┬───────────┬───────────┬──────────┐

 │       Количество выявленных       │   1997   │   1998    │   1999    │   2000   │

 │       фальсифицированных ЛС       │          │           │           │          │

 ├───────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼──────────┤

 │Количество наименований            │    1     │     6     │    15     │    16    │

 ├───────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼──────────┤

 │Количество серий                   │    1     │     9     │    29     │    37    │

 └───────────────────────────────────┴──────────┴───────────┴───────────┴──────────┘

 

Необходимо отметить, что фармацевтический рынок как Москвы, так и России в целом является корпоративным. Таким образом, участники рынка почти всегда обладают информацией об ассортименте, ценах и качестве продукции конкурентов.

Подделки выявляются, как правило, на стадии оптовой реализации контрольными органами, иногда - предприятиями-изготовителями. Довольно часто отмечается пониженное содержание действующего вещества в препаратах. Специалисты предполагают, что это препараты с истекшим сроком годности, которые расфасовывают вновь. Рост выявляемости фальсифицированных медикаментов объясняется ужесточением контроля качества и введением в действие системы сертификации лекарственных средств.

 

Безалкогольные напитки

 

Согласно статистическим данным, в Москве в 1997 году было реализовано 754 млн бутылок с питьевой и минеральной водой, а в 1998 году - уже более 900 млн бутылок. Весной 1999 года было принято решение об обязательной маркировке такой продукции.

Однако определенное место на рынке занимает и фальсифицированная продукция. По оценкам специалистов правоохранительных органов, производством и бутилированием фальсифицированных безалкогольных напитков занимаются, в основном, этнические преступные группировки.

Случаи пресечения деятельности подпольных цехов по разливу минеральной воды "Боржоми", "Ессентуки", "Нарзан", фруктовой воды "Дюшес", "Колокольчик", "Ситро", "Крем-сода", "Байкал", "Тархун" в 1999 году исчислялись десятками. В летний сезон подделывали также и квас. Не обошли случаи фальсификации и такую известную торговую марку, как "Pepsi".

Как правило, цеха по производству поддельных безалкогольных напитков располагаются в отдаленных от центров предпринимательства местах или на закрытых предприятиях военно-промышленного комплекса, что значительно затрудняет пресечение деятельности таких "предпринимателей". Характерной особенностью деятельности по производству безалкогольных напитков является то, что для ее осуществления необходима специальная лицензия. Однако, разумеется, никто из обнаруженных сотрудниками правоохранительных органов подпольных производителей таких лицензий не имел.

Так, в сентябре 2000 года сотрудники правоохранительных органов пресекли деятельность целого завода по выпуску ядовитого "Боржоми". Предприятие по разливу фальсифицированной минеральной воды находилось под вывеской автомастерской в гаражах одного из столичных вузов. Именно отсюда, в скрытое от посторонних глаз место, два уроженца Грузии по предварительному сговору с заведующим гаражом, привезли кустарное оборудование, приспособленное для разлива воды. Для повседневной работы были наняты несколько жителей Украины и Молдавии. Рецепт напитка был прост: водопроводная вода, сода, йод, соль. Полученную смесь затем газировали. Следует отметить, что фальсификат разливался в фирменные бутылки с соответствующими знаками защиты. Товар сбывался на рынках Москвы и Подмосковья по цене в 2-3 раза ниже оригинала. По сведениям сотрудников правоохранительных органов, всего кустарям удалось изготовить более 10 000 бутылок воды. По оценкам экспертов, ущерб потребителям превысил 50 000 руб., к тому же употребление такого "Боржоми" небезопасно для здоровья, так как может вызвать тяжелые отравления организма.

Из нормативных актов, регулирующих оборот безалкогольной продукции и направленных на пресечение ее фальсификации в г. Москве, некоторые положения которых могли быть использованы для борьбы с фальсифицированной продукцией в других регионах, можно отметить следующие.

В соответствии с распоряжением премьера правительства Москвы от 23.07.1996 N 644-РП "О запрещении выпуска и реализации искусственно минерализованной воды с использованием в маркировке названий известных источников минеральных вод", а также в соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" и ст.180 УК РФ, а также в целях усиления контроля за качеством производимой и реализуемой в городе Москве искусственно минерализованной воды с использованием названий известных минеральных вод типа "Боржоми", "Ессентуки", "Нарзан" и других, в Москве запрещены производство и реализация искусственно минерализованных вод, в маркировке которых используются названия натуральных минеральных вод.

К предприятиям, допускающим выработку и реализацию продукции, не соответствующей требованиям стандартов, технических условий и использующим в маркировке продукции названия натуральных минеральных вод, должны применяться штрафы в соответствии с п. 2.1.7 Закона "О штрафных санкциях за нарушения в работе предприятий потребительского рынка и услуг Москвы".

Также в соответствии с распоряжением премьера Правительства Москвы от 10.08.1998 N 886-РП "О мерах по упорядочению реализации в городе Москве минеральной воды и пиво-безалкогольных напитков" (с изменениями на 23.09.1998), с 1 декабря 1998 года не допускается реализация:

- безалкогольных напитков, в наименованиях которых используются названия натуральных фруктов, плодов и ягод, при отсутствии в составе напитков натурального сока;

- искусственно минерализованных вод, при маркировке которых используются логотипы этикеток природных минеральных вод.

Постановление Правительства Москвы от 06.07.1999 N 605 "О введении идентификации качества минеральной и питьевой воды, безалкогольных напитков" предусматривает введение с 1 августа 1999 в г. Москве и Московской области на добровольной основе системы идентификации качества минеральной и питьевой воды, безалкогольных напитков.

 

Промышленные товары

 

Как показывает практика, наиболее часто подделки встречаются по таким группам товаров, как шампуни, стиральные порошки, произведенные, в основном, известной фирмой "Procter & Gamble", так как данная продукция отличается высоким качеством и, соответственно, высоким покупательским спросом.

По приблизительным оценкам компании "Procter & Gamble", общая доля фальсифицированной продукции составляет, на сегодняшний день, около 30% от всей находящейся на рынке.

Фальсифицированная продукция распространяется на ряде рынков Москвы. Данная продукция производится, в основном, в городе Новомосковске (Тульская область), где находится крупнейший в России завод по производству продукции бытовой химии и парфюмерии компании "Procter & Gamble". В результате сложившейся на заводе преступной практики из производственных цехов похищается химическая основа порошков, которая затем переправляется в подпольные цеха Москвы и Подмосковья.

В фирмах, производящих рекламную продукцию, заказываются и затем закупаются крупные партии специально отпечатанной упаковки с названиями всемирно известных торговых марок "Аriel", "Tide" и др. Затем в похищенную химическую основу добавляются различные ароматизаторы и красители неизвестного происхождения, продукция расфасовывается и реализуется на столичных рынках по цене на 20-40% ниже официально установленных компанией "Procter & Gamble" цен.

По имеющимся данным, подделывают следующие группы товаров:

- стиральные порошки;

- шампуни;

- зубную пасту;

- моющие средства и отбеливатели;

- средства гигиены.

Помимо экономического ущерба, наносимого государству производством фальсифицированной продукции, находящейся в теневом обороте, отдельные фальсифицированные группы товаров (зубная паста, шампунь, средства гигиены) могут нанести серьезный вред здоровью населения.

Также практикуются и более простые формы подделки. Так, в конце 1999 года на мелкооптовом рынке "Лихоборы-2" во время сбыта порошков известной торговой марки "Ariel" были задержаны торговцы, граждане Азербайджана. Через продавцов оперативные сотрудники сумели выйти на производителей фальшивой продукции, которые расположили свой цех на территории земельного уча-стка в Подмосковье. Здесь трудились 10 рабочих, которые оказались выходцами из Молдовы. Они покупали оптом дешевые моющие средства, добавляли туда синьку, засыпали в пачки и под видом популярной продукции реализовывали на рынках столицы. Там же было изъято более тонны готовой продукции и несколько сот килограммов сырья, которого хватило бы на несколько тысяч пачек "порошка". Как выяснилось, подпольное производство работало больше года, а руководил всем 30-летний гражданин Азербайджана. Вскоре была установлена и типография, снабжавшая нарушителей высококачественной упаковкой.

Известны случаи, когда сотрудники правоохранительных органов пресекали деятельность целых цехов по производству поддельной упаковки для указанных товаров.

Сотрудники правоохранительных органов отмечают тенденцию возрастания количества подделок кормов для животных и пищевых добавок.

А вот компания "Henkel", один из известных производителей качественных клеев (например, марки "Момент"), подсчитала, что ее убытки от подделок на российском рынке составили более 1 млн немецких марок. По словам специалистов компании, пик подделок пришелся на 1998 год, когда доля подделок на рынке доходила до 25%. Больше всего подделывали универсальный клей "Момент-1" и обойный клей "Момент".

Изучая рынок в 2000 году, компания пришла к выводу, что ситуация стала постепенно исправляться, но и сегодня подделки составляют более 10 %. Больше всего подделок было выявлено в Москве и на юге России. Специалисты отмечают, что производятся они, скорее всего, на Украине, в Польше и Чехии. Главным преимуществом нелегальных производителей была низкая цена клея.

Российское законодательство предусматривает уголовную ответственность за такие незаконные действия. Так, ст. 180 УК РФ предусматривает ответственность за незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров, если это деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб. Об уголовно-правовой характеристике данного состава, а также об ответственности за совершение данного преступления мы расскажем ниже.

 

Ювелирный бизнес

 

Крайне напряженную, криминогенную обстановку, сложившуюся в сфере производства и реализации изделий из золота и иных драгоценных металлов и камней, рассмотрим на примере одного из центров ювелирной промышленности, находящегося в г. Костроме. На территории Костромской области в ВерхнеВолжской инспекции пробирного надзора зарегистрировано более 550 физических и юридических лиц, имеющих разрешение на право производства, ремонта, оптовой и розничной торговли ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней.

Из числа производителей ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней ведет легальный бизнес, правильно и в полном объеме уплачивает соответствующие налоги в бюджет, внебюджетные фонды лишь малая часть юридических и физических лиц. Криминализация традиционной для Костромской области ювелирной отрасли в последние годы значительно возросла, о чем свидетельствует увеличение поступающих сведений об уклонениях от уплаты налогов производителями и продавцами ювелирных изделий, использовании поддельных пробирных клейм Верхне-Волжской государственной инспекции пробирного надзора и именников ведущих производителей (ОАО "Красносельский Ювелирпром" и ОАО "Костромской ювелирный завод"). Наиболее криминогенным является кустарное производство.

По выявленным фактам нарушения налогового законодательства возбуждаются уголовные дела, на постоянной основе проводятся рейды и проверки. В результате проведенных мероприятий, а также профилактической работы собираемость акцизов увеличилась в 3,6 раза по сравнению с 1998 годом, а объемы реализации изделий из драгоценных металлов - в 1,9 раза.

Так, в ходе проверки оперативной информации об уклонении от уплаты налогов мастером-ювелиром сотрудниками налоговой полиции установлено, что он в течение ряда лет, занимаясь производством и реализацией ювелирных изделий из золота, скрывал полученные доходы от налогообложения путем использования подложных паспортных данных при оформлении сделок на приобретение сырья и реализацию продукции. Проведенной документальной проверкой выявлен причиненный государству ущерб в размере свыше 80 000 руб.

Также проведено обследование мастерской предпринимателя, в ходе которого обнаружен слиток золота, изготовленный кустарным способом. По выявленному факту возбуждено уголовное дело по части 1 cт. 191 УК РФ, которое, после проведения неотложных следственных действий, передано в прокуратуру.

Как отмечают сотрудники правоохранительных органов, основной проблемой, связанной с применением ст. 191 УК РФ (незаконный оборот драгоценных металлов, драгоценных камней или жемчуга), является отсутствие в диспозиции статьи определения минимального веса драгоценных металлов, подлежащих изъятию из незаконного оборота, что дает возможность фигурантам оспаривать незаконное хранение и транспортировку и тем самым уходить от уголовной ответственности. Эта проблема, наряду с другими аналогичными противоречиями в действующем законодательстве, требует разрешения на законодательном уровне.

В целом, производство и реализация ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней, особенно частными мастерами-ювелирами, криминализированы настолько, что представляют собой преступную цепочку от заготовки и приобретения сырья и его транспортировки до выпуска, клеймения и реализации уже готовых изделий.

Основными способами уклонения от уплаты налогов являются следующие:

1. Работа мастеров-ювелиров по неучтенным заказам с неотражением получаемых доходов в отчетности. Также используются поддельные пробирные клейма и именники производителей.

2. Отражение в отчетной документации искаженных результатов предпринимательской деятельности (реализация ювелирных изделий, изготовленных из собственного сырья, составление фиктивных записей о выполненных заказах, выполнение заказов из материалов заказчика, искажение данных о фактических заказчиках и др.).

3. Использование паспортных данных других лиц для реализации ювелирных изделий через комиссионные магазины с целью легализации ювелирных изделий собственного производства и дробления.

4. Использование подложных документов по заказам ювелирных изделий с целью фальсификации затрат и сокрытия сведений о фактических заказчиках.

5. Использование поддельных товарных бирок ювелирных заводов с целью легализации и сбыта ювелирных изделий.

6. Использование поддельных именников ювелирных заводов и поддельных пробирных клейм под государственную инспекцию пробирного надзора для легализации и сбыта ювелирных изделий, произведенных мастерамиювелирами и мелкими предприятиями, а также ввезенных из-за рубежа.

7. Осуществление отгрузки ювелирных изделий фактическим покупателям с последующим оформлением ее на другое лицо (например, на родственников) с отражением по окончании сделки возврата товара. Таким образом, осуществляется постоянная деятельность по нелегальному производству и реализации ювелирных изделий, для прикрытия которой имеется постоянная партия, якобы возвращенная ранее.

8. Реализация ювелирных изделий в крупные города России с полным сокрытием сделок по взаимной договоренности с покупателями.

Указанные приемы и способы уклонения от уплаты налогов не являются исчерпывающими и имеют тенденцию видоизменяться, в том числе в зависимости от эффективности деятельности правоохранительных органов.

 

Другая продукция

 

Как свидетельствуют проведенные проверки, подделывают практически весь спектр выпускаемой парфюмерной продукции (от дешевой туалетной воды до дорогих духов). Парфюмерию известных марок подделывают, как правило, в Польше, а более дешевые образцы - в странах СНГ.

В сентябре 2000 года сотрудники Управления по борьбе с экономическими преступлениями ГУВД Московской области в городе Раменском на территории рынка при проведении проверки задержали 22-летнего предпринимателя из Архангельской области, торговавшего поддельной туалетной водой.

Отличить подделку было несложно даже по внешнему виду продукции. На упаковке отсутствовала информация о фирме-изготовителе, не было штрихкода страны-изготовителя. Сама упаковка была выполнена на низком полиграфическом уровне. Подозрение вызвала также и цена "французских" духов - около 100 рублей за пузырек.

При проведении оперативных мероприятий на складе, откуда предприниматель получал товар, было изъято 470 флаконов поддельной туалетной воды и духов на общую сумму около 1 млн долл. США. По найденным документам, владельцем товара являлось ООО "Стэнли-вэст", якобы зарегистрированное в городе Москве, однако при дальнейшей проверке оказалось, что ни на налоговом учете, ни в Московской регистрационной палате такая фирма не значится. Сотрудники правоохранительных органов предполагают, что фальсифицированный товар поступал в Московский регион из Польши или Украины.

Отметим также и некоторые необычные случаи подделок. Так, в преддверии 2000 учебного года на одном из крупных книжных развалов на юге столицы были изъяты фальшивые учебники по истории, физике, алгебре и т.д. В результате контрольной закупки, проведенной сотрудниками правоохранительных органов, были изъяты сотни поддельных учебников. От оригинала их отличали блеклая краска, худшая текстура бумаги, несоответствие шрифтов санитарно-гигиеническим нормам. Использование данных учебников могло привести к ухудшению зрения школьников.

Владелец учебников, генеральный директор ООО "Семь дорог" заявил, что сам недавно приобрел данные учебники, а о месте их происхождения ничего не знает. Однако во время проведенного в его гараже обыска была обнаружена большая партия поддельных учебников. Сейчас сотрудники правоохранительных органов ищут типографию, в которой был отпечатан подпольный тираж. Решается вопрос о возбуждении уголовных дел по факту мошенничества и нарушения авторских прав.

А вот сотрудники Управления ФСНП России по Московской области пресекли в конце 1999 года деятельность подпольного цеха по производству женских колготок.

Идея подпольного производства пришла в голову бывшему сотруднику милиции, работавшему в г. Клин. После банкротства нескольких чулочноносочных фабрик он нанял себе в помощники 20 квалифицированных рабочих и закупил для каждого по чешскому ткацкому станку. Сырье для производства закупалось у АО "Клинхимволокно". Само же производство расположилось в небольшом (25 кв. метров) цехе в соседнем Солнечногорском районе.

В ходе проведенной проверки налоговые полицейские не нашли ни одного документа, дающего право заниматься изготовлением колготок, а также находиться на "арендуемой" территории. В течение почти полугода, что просуществовал подпольный цех, в бюджет государства не было перечислено ни копейки. При проверке также были обнаружены и изъяты приготовленные к отправке в красильный цех 12 000 пар колготок. После придания им товарного вида колготки расфасовывались в яркую упаковку и реализовывались на рынках региона как иностранная продукция.

А в начале уже 2001 года в г. Саратове была задержана группа лиц, которая кустарным способом изготовляла автомобильные аккумуляторы. Задержанные граждане трудились на территории гаражей по следующей технологии: пластмассовые корпуса и свинцовые пластины приобретались на местных заводах, пластины затем спаивали на самодельных станках, устанавливали в корпуса и заливали смолой. На полученные изделия наклеивались товарные знаки различных российских заводов по производству аккумуляторов. Товар реализовывался в магазинах автозапчастей по цене на 25-30% ниже рыночной. В ходе проверки были изъяты также и поддельные документы на товар. По фактам незаконного предпринимательства и незаконного использования товарных знаков возбуждено уголовное дело.

Встречаются также случаи подделки и некоторых продуктов питания. В марте 2000 года сотрудниками милиции была получена информация о появлении на рынках Москвы крупных партий низкосортного сливочного масла, оформленного как продукция известных российских маслозаводов. В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий было установлено ООО "Шеппард+", арендовавшее помещения на территории одного из учебных заведений. К слову, производители фальсифицированной продукции предпочитают снимать для незаконной деятельности площади именно на территории учебных заведений (вузов, школ, училищ), которые имеют солидные подсобные территории с лабораториями и ремонтными мастерскими.

Вскоре удалось установить, что именно на площадях, арендованных вышеуказанным ООО, и производилось фальшивое масло. При проведении мероприятия по пресечению незаконной деятельности удалось задержать с поличным двух москвичей - хозяев подпольного бизнеса в момент погрузки большой (1 тонна) партии масла.

При обыске в подпольном цехе выяснился и рецепт масла: смесь низкосортного итальянского маргарина и кисло-сладкого чешского масла.

Все это смешивали и фасовали четверо рабочих. После смешивания, полученная масса упаковывалась в стандартные коробки по 20 кг. Фальшивое масло нарушители выдавали за продукцию одного из заводов по производству масла Орловской области. В цехе были обнаружены заранее изготовленные сертификаты и штампы этого завода, которые использовались при реализации товара. Отметим, что довольно дорогое оборудование (около 20 000 долл.) позволяло изготавливать в день до 4 тонн "продукции".

Не остаются в стороне от производства подделок и иностранные граждане. Так, в феврале 2000 года целая подпольная типография была обнаружена в одном из китайских общежитий сотрудниками правоохранительных органов. В одной из комнат общежития было обнаружено несколько пачек свежеотпечатанных номеров газеты "Вечерняя Москва". Однако на русском языке был напечатан лишь логотип издания, а все статьи и рекламные объявления были напечатаны на китайском.

При проверке лицензии обнаружилось, что газета должна была называться "Московский вечер" и что к известной "Вечерке" она не имела никакого отношения.

Помимо этого проверяющие выяснили, что гражданин Китая, на которого было зарегистрировано издание, не проживает в России уже более 7 лет. В дальнейшем стало известно, что газета распространялась среди китайской диаспоры бесплатно, а редакция существовала за счет рекламных объявлений, которые составляли 90% газетной информации (причем в газете рекламировалось все: от дешевого товара и российских виз до массажных салонов и интимных услуг). Однако даже бесплатно газету "Московский вечер" граждане Китая приобретать не хотели. Вот и пришлось издателям использовать раскрученное в Москве название и логотип известной газеты. После этого делa у издателей пошли в гору. Весь тираж довольно быстро разбирался. В министерство по делам печати и информации уже посланы документы на отзыв лицензии у издателей "Московского вечера".

 

Вопросы ответственности

 

Часть 1 ст. 180 УК РФ гласит, что незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров, если это деяние совершено неоднократно и причинило крупный ущерб, наказывается штрафом в размере от 200 до 400 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 4 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок до 2-х лет.

Согласно части 2 этой же статьи незаконное использование предупредительной маркировки в отношении не зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака или наименования места происхождения товара, если это деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб, наказывается штрафом в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 месяцев, либо обязательными работами на срок от 120 до 180 часов, либо исправительными работами на срок до 1 года.

Осуществление указанных противоправных действий является типичным примером несправедливой, недобросовестной конкуренции. В соответствии со ст. 138 ГК РФ использование средств индивидуализации может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правовой режим товарных знаков, знаков обслуживания и наименования места происхождения товаров в России определяется Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". В соответствии со ст. 1 данного закона товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических и физических лиц. В соответствии со ст. 30 этого же закона наименование места происхождения товара - это название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами, либо тем и другим одновременно.

Условием уголовно-правовой защиты товарного знака является его регистрация в установленном законодательством порядке.

Говоря о привлечении к уголовной ответственности по ст. 180 УК РФ (незаконное использование товарного знака), следует отметить такие признаки, как неоднократность совершения деяния или причинение крупного ущерба.

Не всегда правильно решается вопрос о возможности привлечения к ответственности по ст. 180 УК РФ именно за неоднократное использование чужого товарного знака, знака обслуживания и т.п. или причинение такими действиями крупного ущерба. Известны факты, когда уголовные дела или материалы проверок прекращались по причинам единичности сделки. С нашей точки зрения, сложно определить, что же является неоднократным незаконным использованием чужого товарного знака? Понятно, если сшить одну рубашку или куртку и приклеить к ней ярлык "Hugo Boss", то это будет однократное использование чужого товарного знака, а если сшить две рубашки и куртки с такими же ярлыками, то это уже будет неоднократное использование чужого товарного знака. Таким образом, получается: при реализации двух и более изделий, изготовленных с использованием чужого товарного знака, или при условии использования двух разных чужих товарных знаков на однородных изделиях, виновного можно привлекать к уголовной ответственности по части 1 ст. 180 УК РФ.

Не вызывает сомнений и возможность привлечения к уголовной ответственности по ст. 180 УК РФ при совершении единичной сделки при условии, что она нанесла крупный ущерб владельцу товарного знака или потребителям (гражданам и организациям).

Закон не дает определения крупного ущерба применительно к рассматриваемой статье, предоставляя решение этого вопроса суду. Ущерб определяется исходя из стоимости товаров и объема использования чужого товарного знака. Финансовое положение потерпевшего может учитываться в случае, если это обстоятельство охватывалось умыслом виновного.

При корыстном незаконном использовании чужого товарного знака для обмана потребителей организациями, осуществляющими реализацию товаров или оказывающими услуги населению, а также гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, ответственность должна наступать по совокупности преступлений - за незаконное использование чужого товарного знака и обман потребителей. В случаях, когда виновный, не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, руководствуясь корыстными побуждениями, использует чужой товарный знак для обмана потребителей, его действия квалифицируются как незаконное использование чужого товарного знака и мошенничество.

Субъектами преступлений могут быть граждане России, лица без гражданства и иностранные граждане, достигшие 16-летнего возраста, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации.

Данные преступления совершаются умышленно. Виновный сознает, что незаконно использует чужой товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров и желает совершить вышеуказанные действия. Мотивы и цели преступления, в основном, следующие: личная корыстная заинтересованность, желание увеличить продаваемость, желание навредить конкуренту, испортить его репутацию и т.д. Однако значения при квалификации преступления данные мотивы не имеют.

 

Профилактика изготовления и реализации
фальсифицированной и контрафактной продукции

 

Профилактическое воздействие норм уголовного права, предусматривающих ответственность за изготовление и реализацию контрафактной продукции, с момента их введения до настоящего момента, так и не обрело должного значения. Объясняется это, с нашей точки зрения, в первую очередь специфическим, подчас поверхностным, восприятием россиянами самого понятия "авторское право". Необходимо признать, что привить населению правосознание и законопослушание в данной области за девять лет экономических реформ не удалось, по-прежнему изготовление контрафакта не осуждается общественным мнением, граждане не ощущают морального запрета на совершение подобных действий. Позиция некоторых СМИ, изображающих налоговые и правоохранительные органы как главного врага бизнеса, также не способствует предупреждению этих правонарушений и преступлений.

Работа по профилактике правонарушений и преступлений в данной области, с нашей точки зрения, должна вестись по нескольким направле-ниям. Первое и самое главное - изменение отношения к пиратам и производителям фальсифицированной продукции.

Второе - усиление уголовных санкций за изготовление и реализацию контрафактной и фальсифицированной продукции.

Третье - существенное повышение риска привлечения к уголовной ответственности за совершенное преступление.

Четвертое - информирование граждан (потенциальных потребителей, в числе которых могут быть и изготовители, и продавцы контрафакта и подделок) о развитии правоприменительной и судебной практики по данным преступлениям. Ведь если гражданин осведомлен о существовании уголовно-правового запрета, но не имеет информации и конкретных примеров о применении санкций за его нарушение, то данный уголовно-правовой запрет воспринимается как рекомендация.

Пятое - формирование и законодательное закрепление основных направлений уголовно-правовой борьбы с контрафактной и фальсифицированной продукцией в России, включающих в себя комплекс мероприятий по профилактике преступности, повышению авторитета налоговых и правоохранительных органов, разъяснение населению основных положений авторского права, воспитание уважения к интеллектуальной собственности, повышение престижа приобретения легальной продукции.

Если государство не поддержит отечественные и иностранные компании в борьбе с производителями нелегальной продукции, то многие известные торговые марки вскоре могут исчезнуть с российских прилавков, а их место займет фальсифицированная продукция.

На сегодняшний день, на отечественном рынке доля подделок в общем объеме реализации товаров народного потребления достигла 30%, а по некоторым группам товаров значительно выше. Так, объем фальсифицированной обуви и одежды составляет около 40%, парфюмерии и синтетических моющих средств около 50%, рыбных и мясных консервов - 35%, масла сливочного - 45%, алкогольной продукции - около 60%.

 

Вопросы выявления производителей
фальсифицированной и контрафактной продукции

 

Борьба с контрафактной и фальсифицированной продукцией требует наличия конкретных первоначальных сведений о нарушениях и нарушителях. Правоохранительные органы имеют возможность получить первичную информацию о производителях и лицах, реализующих контрафактную и фальсифицированную продукцию, из трех источников:

1) от правообладателей;

2) при непосредственном обнаружении признаков незаконного использования произведений;

3) при получении информации от граждан, организаций, СМИ и иных источников.

Для выявления признаков незаконной реализации фальсифицированной продукции возможно:

- осуществление наблюдения и проведение дальнейших проверок в местах возможного распространения, публичного исполнения, показа, реализации контрафактной продукции. Такими местами являются оптовые, вещевые и продовольственные рынки, магазины, точки розничной продажи, пункты проката видеокассет, предприятия общепита, кинотеатры и т. п.;

- осуществление тесного сотрудничества с правообладателями, ведь у них, как правило, выработаны свои методики выявления нарушителей;

- использование возможностей, предоставленных правоохранительным органам Законом РФ "Об оперативно-розыскной деятельности", например - публикация объявлений в открытой печати, рекламных изданиях, которые должны побудить нарушителей обратиться к "продавцу". Так может быть организовано распространение информации о появлении на рынке "новейшей, секретной" компьютерной базы данных, которая якобы реализуется вместе с упаковкой по демпинговым ценам;

- создание специальных телефонов доверия и почтовых ящиков для аккумулирования информации от граждан и организаций.

Следует отметить, что производство и реализация фальсифицированной продукции тесно связаны с незаконным предпринимательством. Так, в начале 2001 года в Раменском районе Подмосковья сотрудниками правоохранительных органов была ликвидирована подпольная пекарня, располагавшаяся в комбинате питания одного из учебных заведений. Найденные черновые записи свидетельствовали о том, что незаконный бизнес процветал с 1998 года. За незаконное предпринимательство (производство и реализация хлебобулочных изделий без соответствующего разрешения и лицензии) задержаны трое жителей Грузии. По предварительным подсчетам незаконная прибыль составила более 360 000 руб.

 

3.4. Незаконное предпринимательство

 

 

Опасность налоговых преступлений заключается не только в материальном ущербе, который они наносят экономике страны, но в сращивании их с другими видами экономических преступлений, а также с общеуголовной преступностью.

Являясь по своей сути преступлениями в сфере экономической деятельности, налоговые преступления довольно часто соприкасаются с иными правонарушениями в данной области, а также с должностными преступлениями.

Как показывает практика, а также изученные уголовные дела, одним из наиболее распространенных "сопутствующих" налоговым преступлениям составом является незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ).

Данная уголовно-правовая норма выполняет функции предупреждения невыполнения предпринимателем обязанностей перед гражданами, организациями и государством, выхода предпринимательства из сферы контроля государства.

Объектом посягательства является установленный в законодательстве порядок осуществления предпринимательской деятельности, то есть самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Не будет являться предпринимательской деятельность, направленная на получение прибыли, но запрещенная законом, например, действия по незаконному обороту оружия, наркотиков и т.п. Эти действия влекут ответственность по другим статьям УК.

Также не будут являться предпринимательской деятельностью, пусть и возмездные, но носящие случайный характер действия, если их целью является удовлетворение потребностей знакомых, родственников.

Предпринимательскую деятельность могут осуществлять как граждане - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ст. 23 ГК РФ), так и юридические лица (ст. 50 ГК РФ).

Законодатель предусмотрел ответственность за действия по осуществлению предпринимательской деятельности:

- без регистрации;

- без специального разрешения (лицензии), в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно;

- с нарушением условий лицензирования.

Причинение крупного ущерба гражданам, организациям или государству (свыше 200 МРОТ), а также извлечение дохода в крупном (свыше 200) или особо крупном размере (свыше 500 МРОТ), являются общественно-опасными последствиями, которые могут наступить в результате этих действий.

Учитывая, что законодатель в диспозиции ст. 171 УК РФ единственным условием наступления уголовной ответственности ставит причинение ущерба гражданам и государству, а также извлечение дохода в определенном размере, под доходом, с нашей точки зрения, следует понимать всю стоимость имущества или денежных средств, полученных в результате незаконной предпринимательской деятельности. Таким образом, если фирма, не имея лицензии, реализовала фармацевтической продукции на сумму 100 000 руб. и при этом произвела затраты на транспорт и складирование в размере 30 000 руб., то в качестве извлеченного от незаконной предпринимательской деятельности дохода следует считать 100 000 руб., то есть всю полученную выручку, а не разницу между полученной выручкой и произведенными расходами.

К ответственности за совершение данного преступления может быть привлечено любое вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

Для признания деятельности в качестве предпринимательской необходимо установить, что лицо систематически совершало действия, направленные на получение прибыли в результате возмездного удовлетворения потребностей третьих лиц. Это может выражаться в продолжительности или интенсивности осуществления этих действий, в объеме полученного дохода.

Необходимо отметить, что осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) либо с нарушением условий лицензирования не во всех случаях приводит к уклонению от уплаты налогов. Осуществлению же предпринимательской деятельности без регистрации практически всегда сопутствует и уклонение от налогообложения.

1. Осуществление любого вида предпринимательской деятельности может производиться только лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке:

- коммерческими организациями, зарегистрированными в качестве юридических лиц (ст. 48, 50 ГК РФ);

- некоммерческими организациями, которые могут в отдельных случаях осуществлять предпринимательскую деятельность;

- физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица (ст. 23 ГК РФ, Закон РСФСР от 07.12.1991 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации").

Осуществлением предпринимательской деятельности без регистрации можно признать также случаи, когда эта деятельность осуществляется после ликвидации юридического лица (она считается состоявшейся с момента исключения этого лица из государственного реестра, который ведется МНС России и его органами, если это лицо в него включалось, либо с момента утверждения ликвидационного баланса, если по каким-то причинам это лицо ранее не было включено в состав реестра, что пока встречается в практике) или прекращения действия свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Для привлечения руководителей коммерческой организации к уголовной ответственности за осуществление незаконной предпринимательской деятельности без регистрации помимо крупного ущерба и извлечения дохода в крупном размере достаточно того, что коммерческая организация не имеет государственной регистрации (отсутствие учредительных документов, утвержденных соответствующим государственным органом, и свидетельства о государственной регистрации предприятия).

Для аналогичного вывода в отношении некоммерческой организации необходимо установить, что последняя либо вообще не имеет государственной регистрации; либо зарегистрирована, но в соответствии со своими учредительными документами или исходя из организационно-правовой формы не имеет права на осуществление предприниматель-ской деятельности; либо осуществляет деятельность не направленную на достижение целей, ради которых она создана, и не соответствует этим целям (уставные цели).

В соответствии с п. 5 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации", регистрация осуществляется путем присвоения предприятию очередного номера в журнале регистрации поступающих документов и проставления специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой на первой странице (титульном листе) устава предприятия, скрепляемой подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.

В 1998 году органами налоговой полиции было возбуждено уголовное дело в отношении исполнительного директора ООО "Руланс" по ст. 171 части 1 УК РФ, который осуществлял розничную реализацию алкогольной продукции без соответствующего разрешения (лицензии) в период с 23 июля 1997 года по 6 мая 1998 года включительно, получив за указанный период доход в сумме 408 000 руб., что превысило на момент совершения преступления 200 МРОТ. Кроме того, в ходе проведения оперативных и следственных мероприятий выяснилось, что ООО "Руланс" не имело государственной регистрации, а использовавшиеся печати и штампы являлись поддельными.

2. Ответственность за незаконное предпринимательство наступает также и за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно.

В данном случае сотрудники правоохранительных органов устанавливают, что исследуемый вид предпринимательской деятельности может осуществляться только после получения специального разрешения (лицензии), выдаваемого уполномоченным на это органом.

Так, ООО "А-6", возглавляемое гражданином Армении, не имея лицензии, осуществляло деятельность по реализации ГСМ. По факту преступной деятельности гражданина возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного частью 2 ст. 171 УК РФ. В ходе расследования уголовного дела выявлено еще 3 эпизода преступной деятельности директора ООО "А-6": по части 1 ст. 198 УК РФ, по части 3 ст. 159 УК РФ по факту злоупотребления доверием и хищения материальных ценностей у ОАО "Ярцевская фабрика" (г. Вязники), а также по части 2 ст. 159 УК РФ по аналогичному факту хищения у ОАО "Мастерская клеенка" (г. Вязники). Следствие по уголовному делу завершено, решением суда г. Вязники директору ООО "А-6" определено наказание в виде лишения свободы сроком на 1 год 6 месяцев.

Основные виды деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, и перечень органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности, приводятся в соответствующих законодательных актах.

При проведении комплексной проверки органами налоговой полиции одного из спортивных комплексов города Москвы в помещении бывшего кафе был обнаружен цех по производству мясных полуфабрикатов, выпускаемых с грубыми нарушениями санитарных норм. Гражданин, представившийся директором общества с ограниченной ответственностью "Багет", с которым администрацией спорткомплекса был заключен договор аренды, оказался "по совместительству" и директором ООО "Век". Вся документация на производимую продукцию велась от имени последней фирмы, а в налоговые органы на протяжении ряда лет сдавался "нулевой" баланс. ООО "Багет" было открыто на потерянный паспорт, который нашли при обыске на квартире директора. Ни ООО "Багет", ни ООО "Век" не имели соответствующих лицензий и разрешений для производства и реализации мясных полуфабрикатов. В итоге суд признал директора виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 части 1 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организаций) и ст. 171 части 1 УК РФ (незаконное предпринимательство) и назначил ему наказание в виде лишения свободы сроком на шесть месяцев с отбытием его в исправительной колонии общего режима.

В ходе совместной операции московской налоговой полиции и налоговой инспекции была пресечена противоправная деятельность ИЧП "Макаренко С.Ю.", которое осуществляло маркировку алкогольной продукции осетинского производства фальсифицированными специальными и идентификационными марками Московского региона.

В ходе мероприятий в помещениях, арендуемых ИЧП "Макаренко С.Ю", сотрудниками Управления обнаружены и изъяты поддельные московские идентификационные марки для ликеро-водочной продукции в количестве 150 000 штук, готовая фальсифицированная алкогольная продукция в количестве 10 100 бутылок, а также неучтенные денежные средства в сумме 120 000 руб. Кроме того, изъяты поддельные печати с оттисками крупнейших российских производителей алкогольной продукции, таких, как ОАО Московский завод "Кристалл", ООО "Ост-Алко", ООО "Компания Юджин", а также около 100 поддельных сертификатов этих организаций.

Возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ст. 171 части 2 УК РФ.

Реестр выданных, зарегистрированных, а также аннулированных и приостановленных лицензий ведется органом, уполномоченным на ведение лицензионной деятельности (Центры лицензирования отдельных направлений (видов) деятельности при Московской лицензионной палате (МЛП) правительства Москвы, органы лицензирования правительства Москвы, не входящие в структуру МЛП).

Осуществлением предпринимательства без лицензии является и деятельность по лицензии, выданной другому лицу.

3. Законодатель также предусмотрел уголовную ответственность за осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий лицензирования.

Нарушение условий лицензирования может состоять в:

- осуществлении деятельности по просроченным лицензиям, так как они выдаются строго на определенный срок;

- осуществлении деятельности на другом территориально обособленном объекте, если он не указан в лицензии, то есть в случаях, когда лицензируемый вид деятельности осуществляется на нескольких территориально обособленных объектах. Лицензиату одновременно с лицензией выдаются заверенные копии с указанием местоположения каждого объекта. Эти копии регистрируются органом, уполномоченным на ведение лицензирования;

- осуществлении предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации по лицензии, выданной органом исполнительной власти другого субъекта Российской Федерации и не зарегистрированной на территории, где осуществляется эта деятельность;

- деятельности с нарушением условий действия лицензии: например, при отсутствии необходимой техники, с нарушением технологии и санитарных правил, без сертифицирования качества и т.п.

Контроль за соблюдением условий лицензирования возлагается на орган, выдающий лицензию.

Летом 1999 года в результате проведения совместной операции органами налоговой полиции и 2-м отделом ГУУР МВД РФ была проведена проверка фирмы ООО "Фимком", расположенной на территории одного из рынков г. Москвы. В результате проведенных мероприятий было задокументировано 2 факта оптовой реализации алкогольной продукции за наличный расчет покупателяммагазинам, причем выручка от реализации в сумме 17 200 руб. была незаконно переведена продавцом в категорию "черного нала" и заведомо выведена из официальной бухгалтерской отчетности. При осмотре на складе были обнаружены "черновая" бухгалтерия, а также свыше 20 000 бутылок различных спиртных напитков, на большей части которых отсутствовали защитные штрихкодовые марки. Было установлено, что срок действия лицензии ООО "Фимком" на реализацию алкогольных напитков истек три месяца назад. Образцы реализуемого спиртного были арестованы, склад опечатан и передан на ответственное хранение администрации рынка. После проведения доследственной и налоговой проверок в отношении руководителей ООО "Фимком" было возбуждено уголовное дело по ст. 199 и 171 УК РФ.

Иногда в практике возникает вопрос: правомерно ли квалифицировать действия, например по изготовлению и реализации контрафактной или фальсифицированной продукции при условии отсутствия у производителя разрешения на торговлю или если для реализации фальсифицированной или конрафактной продукции требуется лицензия? Ответ заключается в следующем. Для привлечения к ответственности за незаконное предпринимательство необходимым условием является то, чтобы предпринимательская деятельность фигурантов в целом являлась бы законной и только невыполнение определенных условий по регистрации, получению разрешения или нарушению условий лицензирования дает основание считать ее незаконной, влекущей уголовную ответственность.

Например, в практике нет единообразия в квалификации действий лиц, которые в целях обогащения изготавливают некачественный, фальсифицированный продукт и реализуют его, используя товарные знаки предприятий, которые занимаются выпуском данной продукции на законных основаниях. В частности, нередки случаи, когда закупается жидкость, в той или иной пропорции содержащая спирт, которая затем может подкрашиваться, смешиваться с иными компонентами, затем бутилироваться в соответствующую тару и реализовываться под видом водки, коньяка, виски, ликеров. Покупатели вводятся в заблуждение с помощью имитации защиты от подделок известных фирм, а также высокого качества полиграфического исполнения этикеток, наклеиваемых на подделки.

Действия таких лиц довольно часто квалифицируются правоохранительными органами как незаконное предпринимательство, что является, с нашей точки зрения, не совсем правомерным, так как на изготовление и реализацию фальсифицированной продукции государством не могли быть выданы разрешение либо лицензия. К тому же такая деятельность является не предпринимательской, а преступной.

Таким образом, привлечение производителей фальсифицированной продукции к уголовной ответственности за незаконное предпринимательство является не совсем корректным. В то же время, лица, которые реализуют такую продукцию без соответствующего разрешения или лицензии, могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 171 УК РФ.

Если предпринимательская деятельность осуществляется без регистрации либо без лицензии или с нарушением условий лицензирования, то она считается незаконной.

Следует отметить, что уголовная ответственность за незаконное предпринимательство наступает лишь за нарушение правил регистрации и лицензирования, установленных федеральным законодательством. В случае нарушения правил регистрации и лицензирования, установленных нормативными актами субъектов Российской Федерации, уголовная ответственность не наступает. В противном случае основания привлечения к уголовной ответственности за незаконное предпринимательство в различных субъектах Российской Федерации были бы разными.

Факты незаконной предпринимательской деятельности довольно часто фиксируются сотрудниками правоохранительных органов с помощью действий, предусмотренных Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (с изменениями от 18.07.1997, 21.07.1998, 05.01.1999, 30.12.1999).

В соответствии с вышеуказанным законом, оперативно-розыскная деятельность - вид деятельности, осуществляемой гласно и негласно оперативными подразделениями государственных органов в пределах их полномочий посредством проведения оперативно-розыскных мероприятий в целях защиты жизни, здоровья, прав и свобод человека и гражданина, собственности, обеспечения безопасности общества и государства от преступных посягательств.

Задачами оперативно-розыскной деятельности являются:

- выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, а также выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших;

- осуществление розыска лиц, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от уголовного наказания, а также розыска без вести пропавших;

- добывание информации о событиях или действиях, создающих угрозу государственной, военной, экономической или экологической безопасности Российской Федерации.

Применительно к сфере торговли могут быть проведены следующие основные оперативно-розыскные мероприятия: опрос граждан, наведение справок, сбор образцов для сравнительного исследования, проверочная закупка, исследование предметов и документов, контролируемая поставка, оперативный эксперимент и др.

Основаниями для проведения оперативно-розыскных мероприятий являются:

1. Наличие возбужденного уголовного дела.

2. Ставшие известными органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, сведения о:

- признаках подготавливаемого, совершаемого или совершенного противоправного деяния, а также о лицах, его подготавливающих, совершающих или совершивших, если нет достаточных данных для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;

- событиях или действиях, создающих угрозу государственной, военной, экономической или экологической безопасности Российской Федерации;

- лицах, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда или уклоняющихся от уголовного наказания;

- лицах, без вести пропавших, и об обнаружении неопознанных трупов.

3. Поручения следователя, органа дознания, указания прокурора или определения суда по уголовным делам, находящимся в их производстве.

4. Запросы других органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, по основаниям, указанным в настоящей статье.

5. Постановление о применении мер безопасности в отношении защищаемых лиц, осуществляемых уполномоченными на то государственными органами в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

6. Запросы международных правоохранительных организаций и правоохранительных органов иностранных государств в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут быть использованы для подготовки и осуществления следственных и судебных действий, проведения оперативно-розыскных мероприятий по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений, выявлению и установлению лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также для розыска лиц, скрывшихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от исполнения наказания и без вести пропавших.

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела, представляться в орган дознания, следователю или в суд, в производстве которого находится уголовное дело, а также использоваться в доказывании по уголовным делам в соответствии с положениями уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации, регламентирующими собирание, проверку и оценку доказательств.

Представление результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю или в суд осуществляется на основании постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, в порядке, предусмотренном ведомственными нормативными актами.

Из оперативных подразделений, которые наделены правом ведения оперативно-розыскной деятельности непосредственно в сфере торговли, могут работать сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, федеральных органов налоговой полиции, таможенных органов Российской Федерации.

При решении задач оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право:

1. Проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, производить при их проведении изъятие предметов, материалов и сообщений, а также прерывать предоставление услуг связи в случае возникновения непосредственной угрозы жизни и здоровью лица, а также угрозы государственной военной экономической или экологической безопасности Российской Федерации.

2. Устанавливать на безвозмездной либо возмездной основе отношения сотрудничества с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие на конфиденциальной основе органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

3. Использовать в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий по договору или устному соглашению служебные помещения, имущество предприятий, учреждений, организаций, воинских частей, а также жилые и нежилые помещения, транспортные средства и иное имущество частных лиц.

4. Использовать в целях конспирации документы, зашифровывающие личность должностных лиц, ведомственную принадлежность предприятий, учреждений, организаций, подразделений, помещений и транспортных средств органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, а также личность граждан, оказывающих им содействие на конфиденциальной основе.

5. Создавать в установленном законодательством Российской Федерации порядке предприятия, учреждения, организации и подразделения, необходимые для решения задач, предусмотренных законом об оперативно-розыскной деятельности.

Законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативнорозыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявлены.

Неисполнение законных требований должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, либо воспрепятствование ее законному осуществлению, влекут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

За оперативно-розыскной деятельностью установлен ведомственный и прокурорский контроль и надзор, в соответствии с Федеральным законом от 17.11.1995 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О прокуратуре Российской Федерации"" и приказом Генеральной прокуратуры РФ от 09.08.1996 N 48. Руководители органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, несут персональную ответственность за соблюдение законности при организации и проведении оперативнорозыскных мероприятий.

 

Особенности проведения контрольной закупки при формировании доказательственной базы по статье 171 УК РФ

 

Следует отметить, что из всех предусмотренных законом оперативнорозыскных мероприятий в торговле чаще всего используется проверочная, или, как ее еще называют, контрольная закупка (КЗ), для проведения которой необходимо:

1) участие не менее двух представителей общественности - понятых для устранения сомнений в объективности оперативных сотрудников;

2) особое внимание уделяется оформлению протокола: место, дата, время, название юридического лица, помещение (кому принадлежит), данные о лицах, принимающих участие в КЗ, отметка о разъяснении понятым их прав и обязанностей;

3) необходимо зафиксировать факт сбыта (продажи) товаров с нарушением законодательства и отразить тот факт, что покупатель в момент КЗ находился в поле зрения продавца и понятых;

4) по возможности приложить к протоколу кассовый чек и указать, был ли пробит чек или нет;

5) зафиксировать факт передачи денег от покупателя продавцу;

6) ознакомить всех участников с протоколом под роспись;

7) зафиксировать факт, что продавцу было предложено предъявить разрешение на торговлю или необходимую лицензию и что данные документы предъявлены не были;

8) отразить в протоколе факты наличия:

- правильно (неправильно) оформленных ценников;

- факт того, что товар, лицензия на реализацию которого отсутствует, был (не был) на витрине. (Отсутствие товара на витрине свидетельствует о том, что продавец знал, что продавать такой товар по каким-либо причинам нельзя);

9) изъять документы, продукцию, ценники;

10) снять объяснения с продавцов, руководителей, охраны.

Все факты противоправной деятельности должны быть зафиксированы на месте проведения КЗ, сразу после ее окончания, так как многие доказательства впоследствии могут быть утрачены.

 

3.5. Некоторые проблемы легализации доходов, полученных незаконным
путем, и их налогообложения

 

Продолжающиеся в нашей стране экономические преобразования обусловливают появление новых способов противоправной деятельности, которые приносят лицам, ее осуществляющим, большие доходы. Таким образом, вполне объяснимо, что в последнее время все большую актуальность приобретают вопросы пресечения попыток легализации (отмывания) незаконно полученных денежных средств.

Отметим, что термин "отмывание" появился в середине 30-х годов в США, когда преступные группировки вкладывали средства, полученные от незаконных промыслов, для легализации в сеть принадлежащих этим группировкам прачечных.

В соответствии с определением, сформулированным в Президентской комиссии США по организованной преступности, под "отмыванием денег" понимается процесс, посредством которого скрывается существование, незаконное происхождение или незаконное использование доходов, а также дальнейшие попытки представить эти доходы как имеющие законное происхождение.

Преступления в сфере экономической деятельности (в том числе и налоговые) совершаются с целью получения материальной выгоды, дохода (в подавляющем большинстве случаев в денежной форме). Как показывает практика, полученные таким образом доходы вкладываются не только в расширение преступной деятельности, но также инвестируются в недвижимость, валютные ценности. Однако вложение незаконно полученных доходов в предметы роскоши не приносит дивидендов, поэтому вполне объяснимо стремление владельцев таких средств вложить их в различные сферы финансово-хозяйственной деятельности для того, чтобы деньги "работали" и приносили соответственно новые деньги.

По данным МВД России, около 70% доходов, полученных незаконным путем, вкладывается сегодня в различные формы предпринимательской деятельности и около 15% расходуется на приобретение недвижимости и иного имущества. Бесспорно, такая ситуация способствует криминализации экономических отношений, усилению влияния преступных группировок в сфере экономики, постепенному превращению их в легальных субъектов финансовохозяйственной деятельности, а также росту числа коррумпированных чиновников.

Реалии криминогенной обстановки в нашей стране таковы, что налоговые преступления, помимо иных преступлений в сфере экономической деятельности, связаны также и с проявлениями организованной преступности. Под организованной преступностью обычно понимается относительно массовая группа устойчивых и управляемых сообществ преступников, занимающихся преступлениями как промыслом и создающих систему защиты от социального контроля с использованием таких противозаконных средств, как насилие, запугивание, коррупция и крупномасштабные хищения.

Организованные преступные структуры взяли под контроль сферы преступной деятельности, которые дают наибольшую прибыль: сбыт наркотиков, проституция, торговля оружием и др. Доходы от этих видов преступлений также являются мощным источником подпитывания организованных преступных группировок в сфере экономики, так как отмываются и используются в легальных и законных формах бизнеса.

Владельцы незаконно приобретенных денежных средств стремятся их легализовать таким образом, чтобы не только не раскрыть источники образования этих денег, но и, как уже отмечалось, получить новые доходы.

Сочетая в себе особенности "профессиональной" уголовной преступности, "теневой" экономики и коррупции, организованная преступность стала опасным антиобщественным явлением, все шире использующим в своих интересах государственные и социальные институты.

По мнению специалистов МВД России, под "теневой" экономикой следует понимать экономику, имеющую деструктивный характер, наносящую вред обществу и его членам, дающую возможность получать незаконный доход, осуществлять сокрытие полученных средств от налогообложения государства.

Вообще, с точки зрения автора, "теневую" экономику можно определить как экономику, выведенную из сферы налогообложения.

Отток капитала в "теневую" экономику некоторые авторы считают характерным признаком чрезмерного налогообложения. Именно эта ситуация складывается сейчас в России, когда она теряет законопослушного налогоплательщика. Чем больше инфляция и высокие налоги уменьшают реальные, находящиеся в распоряжении индивидов доходы, тем сильнее стимулы к получению нелегального дохода в формах, которые не так-то легко обнаружить: например, в виде наличных денег либо бартерного товарообмена. Хотя оценить размеры средств, обращающихся в сфере "теневой" экономики, трудно, большинство зарубежных экспертов сходится в том, что их величина составляет от 5 до 15% от объема официального ВНП. В России, по данным экспертных оценок, этот показатель в 2,5-3 раза выше.

Отметим, что с 1993 года ООН и Евростат рекомендовали при определении полученного в стране валового внутреннего продукта (ВВП) учитывать "теневую" экономику. По данным Госкомстата РФ, деятельность "теневой" экономики добавляла к официально учитываемому ВВП в дореформенные годы 9-10%, в 1995 году - 20%, в 1996 - 23%, в 1997 - 25 %.

По оценкам же сотрудников налоговых и правоохранительных органов, эта доля на сегодняшний день составляет порядка 40-45%. Таким образом, основными чертами российской "теневой" экономики являются: крупномасштабность, высокие темпы роста, вовлеченность в нее значительной части населения, сращивание с организованной преступностью и коррупцией. Необходимо отметить, что "теневая" экономика напрямую связана с уклонением от уплаты налогов, осуществлением запрещенной законом деятельности (контрабанда, торговля оружием, наркотиками, проституция и т.д.). И если осуществление запрещенной законом деятельности характерно для организованной преступности, то уклонение от уплаты налогов характерно для большинства российских предпринимателей. Уходя от налогов, "теневик" - хозяйственник тем не менее не избегает иных "выплат" - взяток чиновникам и сотрудникам контролирующих и правоохранительных органов, криминалитету и т.д.

Необходимо отметить, что на Западе понятие "теневой" капитал тесно связано с уклонением от уплаты налогов. Так, например, УК ФРГ не дает четкого определения понятия "теневой" капитал, однако, как считают немецкие специалисты по финансово-налоговому законодательству, оно вытекает из ст. 73 УК ФРГ, которая регулирует все случаи лишения правонарушителей материальных выгод, полученных ими в результате совершения противоправных действий: кражи, обмана, растраты, утаивания финансовых средств и т.д. Более того, по мнению немецких специалистов в области налогового законодательства, ст. 73 УК ФРГ позволяет, в принципе, квалифицировать как "теневой" капитал любую извлеченную в результате противоправных действий материальную выгоду, в том числе полученную в ходе махинаций с сырьем, полуфабрикатами, готовой продукцией и пр.

Особое внимание немецкие специалисты уделяют природе возникновения и способам легализации "черных" денег, возникающих в результате совершения противоправных действий в сфере налогообложения. Так, эксперт в области налогового законодательства К. Коттке считает, что, с точки зрения системы налогообложения, понятие "черные" деньги включает в себя не только материальную выгоду от противозаконных действий в финансово-экономической сфере, но и суммы, возникающие в результате неуплаты налогов с имеющегося дохода.

Например, предприниматель X. обязан включить в налоговую декларацию суммарную прибыль в размере 3 млн немецких марок. Однако он на треть занижает декларируемую сумму, то есть указывает в декларации лишь 2 млн марок. В результате этого X. приобретает доход в сумме 1 млн марок и еще 530 000 неуплаченного подоходного налога с утаенной суммы. Таким образом, у X. появляются "черные" деньги в сумме 1 млн 530 000 марок. *(8)

Важным моментом в характеристике "черных" денег является фактор секретности их формирования (образования, накопления), который они фактически утрачивают в результате "отмывания", после чего установить незаконное происхождение "черных" денег бывает очень сложно. Например, если эти суммы вложены в акции, облигации, недвижимость, коммерческие или промышленные предприятия, то есть легализованы, они не отличаются от материальных и финансовых ресурсов, находящихся в обороте на законных основаниях.

Некоторые российские специалисты относят налоговые преступления к группе преступных деяний, использующихся в структуре организованной преступной деятельности в качестве вспомогательных, побочных и нетипичных ее элементов, отмечая, что общим признаком этих преступлений является то, что они не способны приносить прямую материальную выгоду или денежные средства организованному преступному сообществу, а направлены на причинение ущерба имуществу, создание условий для совершения других преступлений или сокрытия их следов, маскируя организованную преступную деятельность, направляя расследование этой деятельности по ложному пути.

С подобной оценкой роли налоговых преступлений можно согласиться лишь отчасти, так как в данной точке зрения не до конца учтена общественная опасность налоговых преступлений в сочетании с элементами организованной преступности. Ведь по оценкам экспертов, налоговые преступления являются сопутствующими при осуществлении практически всех более или менее легальных операций, проводимых организованными преступными группировками.

Необходимо отметить также, что используемая в США судебная практика "сделок о признании вины" нередко приводит к тому, что налоговые статьи используются для наказания не только за налоговые преступления. Так, действия, связанные с извлечением преступных доходов (наркобизнес, торговля оружием, проституция и ряд других) расцениваются как косвенное сокрытие доходов от налогообложения, поскольку доказать обвинение в налоговом преступлении легче, чем сформировать достаточную доказательственную базу по иным более тяжким преступлениям, так как обвинение в налоговом преступлении строится, в основном, на финансовых и бухгалтерских документах, а также на результатах проверок налогоплательщика, а не на свидетельских показаниях и оперативных материалах, как это бывает при расследовании тяжких общеуголовных преступлений.

Различия в законодательстве многих развитых стран заключаются в определении перечня деяний, явившихся источником происхождения незаконных средств. Такими источниками могут быть:

- любые преступления, предусмотренные уголовным законом;

- преступления, связанные с проявлениями организованной преступности;

- правонарушения;

- преступления, связанные с незаконным оборотом наркотиков.

Необходимо отметить, что в проекте Федерального закона "О противодействии легализации ("отмыванию") доходов, полученных незаконным путем" под таковыми понимаются вещи, деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, приобретенные в результате совершения преступления или иного правонарушения (п. 1 ст. 3 проекта закона).

Как отмечают специалисты правоохранительных органов, существует множество способов извлечения незаконных доходов, причиняющих существенный вред охраняемым законом интересам государства и общества, но криминализировать каждый из них было бы практически невозможно. Поэтому в УК РФ существует одна специальная норма, ст. 174, предусматривающая ответственность за легализацию (отмывание) денежных средств или иного имущества, полученного незаконным путем. В соответствии с частью 1 данной статьи совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, приобретенным заведомо незаконным путем, а равно использование указанных средств или иного имущества для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности - наказываются штрафом в размере от 500 до 700 МРОТ или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев, либо лишением свободы на срок до 4 лет со штрафом в размере до 100 МРОТ, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до 1 месяца, либо без такового.

В соответствии с частью 2 ст. 174 УК РФ те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору, неоднократно, либо лицом с использованием своего служебного положения, наказываются лишением свободы на срок от 4 до 8 лет с конфискацией имущества или без таковой.

Частью 3 ст. 174 УК РФ деяния, предусмотренные частью 1 или частью 2, совершенные организованной группой или в крупном размере, наказываются лишением свободы на срок от 7 до 10 лет с конфискацией имущества или без таковой.

Как показывает практика работы органов налоговой полиции, при расследовании налоговых преступлений нередко приходится сталкиваться и с фактами легализации денежных средств и иного имущества, приобретенных незаконным путем.

В этом случае для того, чтобы расследование было успешно завершено, сотрудникам правоохранительных органов необходимо доказать, что деньги, полученные от незаконных действий (например, от незаконного предпринимательства, взяточничества и т.д.), были направлены на осуществление легальной деятельности (покупка дома, выплата заработной платы наемным работникам, организация бизнеса и т.д.). В случае, если деньги, полученные от незаконной деятельности, вкладывались также в незаконную деятельность, речи об отмывании идти не может.

Примером может служить уголовное дело, возбужденное московской налоговой полицией в отношении руководителей фирмы, занимавшейся реализацией алкогольной продукции. Так, было установлено, что данные руководители неоднократно, по предварительному сговору группой лиц, используя свое служебное положение, совершали сделки с имуществом (алкогольная продукция), полученным незаконным путем (фирма не имела лицензии на реализацию алкоголя). Также при реализации алкоголя вышеуказанными лицами использовались поддельные печати нескольких юридических лиц. Доход от осуществления такой деятельности составил более 3 млн руб.

Действия руководителей были квалифицированы как:

- уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере (часть 1 ст. 199 УК РФ);

- осуществление незаконной предпринимательской деятельности с нарушением условий лицензирования, сопряженной с извлечением дохода в особо крупном размере (пп. "а", "б" части 2 ст. 171 УК РФ);

- осуществление легализации (отмывания) имущества, приобретенного незаконным путем, использования данного имущества для осуществления предпринимательской деятельности неоднократно, в крупном размере (часть 3 ст. 174 УК РФ);

- использование заведомо подложных документов (часть 3 ст. 327 УК РФ).

Точку в данном деле должен поставить суд.

Некоторые специалисты считают, что в ст. 174 УК РФ несколько расширен объект уголовно-правового воздействия (а именно доходы, полученные незаконным путем). С точки зрения этих специалистов, под действие данной уголовно-правовой нормы могут формально подпадать доходы, полученные и от неправомерных гражданско-правовых сделок, и что было бы более корректно употреблять термин "доходы, полученные преступным путем".

Такая точка зрения заслуживает внимания, так как "отмыванием" занимаются в основном организованные преступные структуры, и причем "отмыванием" тех доходов, которые были получены при совершении общеуголовных преступлений. Таким образом, доходы, извлеченные из преступлений общеуголовного характера, вливаются в легальные либо незаконно действующие банки, фирмы, предприятия, и этим создают условия для существования и экономического укрепления базы организованной преступности в целом.

Возникает вопрос, считаются ли средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, незаконными?

С нашей точки зрения, - да, так как уклонение от уплаты налогов является таким же преступлением (виновно совершенным общественно опасным деянием, запрещенным УК РФ под угрозой наказания), как и все остальные.

В последнее время в российских СМИ и среди специалистов встречались предложения, со ссылкой на западный опыт, о необходимости применения уголовных санкций, назначаемых за нарушение налогового законодательства, в отношении лиц, занимающихся деятельностью, связанной с извлечением незаконных или преступных доходов от продажи оружия, наркотиков, проституции и др.

Так, например, В. Ткаченко отмечает: "По моему мнению, облаганию налогом подлежат и те доходы, которые получены гражданином в результате преступлений (хищение, взятка), и о них гражданин обязан сообщить" *(9).

Однако на сегодняшний день в России, в соответствии с НК РФ, объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38), а обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44).

Таким образом, в данный момент привлекать лиц, виновных в совершении общеуголовных преступлений, связанных с извлечением незаконного дохода, к уголовной ответственности за налоговые преступления (при отсутствии их состава) не представляется возможным, так как к этому нет законных оснований.

Анализ налоговых правонарушений и преступлений свидетельствует о том, что возникновение "черных" денег происходит практически во всех областях хозяйственной деятельности, связанных с получением доходов: в промышленности, в строительстве, в сельском хозяйстве, в торговле и т.д. Противоправные операции распространены как среди владельцев крупных, так и средних и мелких частных предприятий: производственных, сбытовых, транспортных, торговых, ремонтных, рекламных и т.п., а также среди лиц свободных профессий: врачей, юристов, писателей, художников, журналистов и др. Специалисты налоговой полиции выделяют некоторые наиболее распространенные способы получения неучтенных, "черных", то есть сокрытых от налогообложения, денежных средств, а также основные этапы и механизмы "отмывания" незаконно полученных доходов.

 

3.6. Торговля подакцизными товарами

 

Криминогенная обстановка

 

Как показали проверки финансово-хозяйственной деятельности различных предприятий, наиболее крупные суммы доходов скрываются от налогообложения фирмами, занимающимися производством и реализацией алкогольной и иной подакцизной продукции.

На криминогенную обстановку в сфере производства и реализации алкогольной продукции оказывают влияние несколько факторов:

- высокая доходность данного вида правонарушений, так как фальсифицированная алкогольная продукция по-прежнему остается одним из самых доходных видов товаров. Наиболее распространенной схемой уклонения от уплаты налогов является следующая: крупные партии спиртного поступают от несуществующих предприятий в адрес несуществующих фирм. Так как алкогольная продукция является высоколиквидным товаром, ее реализация в подавляющем большинстве случаев происходит за наличный расчет, без отражения в документах бухгалтерского учета. После реализации все поддельные сопроводительные документы уничтожаются. Этот фактор является одним из самых существенных в пополнении "черного" оборота наличных денег, выводимых из-под налогообложения;

- высокий уровень латентности данного вида незаконной деятельности;

- большая рентабельность производства фальсифицированной водки. Из одного литра технического спирта в подпольных цехах разливают 5 бутылок поддельной водки;

- "псевдоэкспортная" ликероводочная продукция, произведенная вполне легально, благодаря пробелам в налоговом законодательстве, приобретается организованными преступными группировками и в дальнейшем реализуется на внутреннем рынке по более высокой цене. Доходность этих операций - 200 и более процентов.

Следует отметить, что подделывают практически весь спектр имеющейся на рынке алкогольной продукции: водку, коньяк, марочные и шампанские вина и даже пиво.

В 1998 году московский алкогольный рынок оценивался в 250 млн литров продукции в год, теневой оборот составлял 50% от реального. Таким образом, по самым приблизительным подсчетам государственный бюджет в 1998 году недосчитался более 7 млрд руб.

По оценкам специалистов московских правоохранительных органов, контрафактный рынок алкоголя на сегодня составляет 8-12% - то есть около 4,5 млн руб. ежедневно минует московский и федеральный бюджеты.

По данным ГУП "Московское качество", за 1998-1999 годы в столице переработано 463 000 конфискованных бутылок алкогольной продукции, изъято из незаконного оборота 11,5 млн бутылок алкогольных напитков и более 660 000 литров спирта.

Еще одной особенностью производства фальсифицированной алкогольной продукции является использование поддельных акцизных марок. На рынке оборота алкогольной продукции обращается огромное количество поддельных марок, что значительно снижает эффективность контроля за объемом выпускаемой алкогольной продукции.

В 1998 году была изъята огромная (более 15 тонн) партия специальной бумаги, изготовленной в одной из стран Восточной Европы.

А в ноябре 2000 года в рамках проведения спецоперации "Алкоголь-2000" сотрудники милиции вышли на группировку, участники которой сбывали поддельные акцизные марки подпольным производителям алкогольной продукции. Операция развивалась следующим образом. На продавцов вышел сотрудник ГУБЭП МВД России, представившись им владельцем небольшого водочного завода. Он изъявил готовность приобрести 100 000 поддельных акцизных марок за 10 000 долларов. Совершение сделки было назначено около одного из гостиничных комплексов на юге Москвы. После пересчета денег и фальшивых марок, которые были уложены в пачки, продавцы были уже готовы уехать, однако в этот момент были задержаны сотрудниками специального подразделения милиции.

После выяснения личностей задержанных оказалось, что криминальную пару составляли сотрудник вспомогательного подразделения одной из спецслужб и уроженец Чечни.

 

Особенности ответственности

 

За изготовление и реализацию фальсифицированной алкогольной продукции российское законодательство предусматривает административную и уголовную ответственность.

 

Административная ответственность

 

Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАП РСФСР) от 20.06.1984 (действующая редакция) в ст. 146.7 предусматривает ответственность за продажу и (или) организацию продажи гражданами или индивидуальными предпринимателями подлежащих маркировке марками установленных образцов подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов, что влечет наложение штрафа в размере от 10 до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара.

Те же действия, совершенные руководителями или должностными лицами предприятий (организаций), осуществляющих продажу подлежащих маркировке марками установленных образцов подакцизных товаров, без маркировки марками установленных образцов влекут наложение штрафа в размере до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара.

Статья 156.2 КоАП предусматривает ответственность за необеспечение руководителями или должностными лицами организации-производителя маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками установленных образцов, и влечет наложение штрафа в размере 100 МРОТ.

Также вопросы ответственности за производство и реализацию поддельной алкогольной продукции содержатся в следующих нормативных актах:

1) Федеральный закон от 08.07.1999 N 143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", который определил составы административных правонарушений в сфере оборота алкогольной продукции, а также подведомственность дел об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Дела подобной категории отнесены к компетенции не только налоговых органов, но и органов внутренних дел, налоговой полиции, санитарноэпидемиологического надзора, государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, государственной инспекции по надзору за государственными стандартами и обеспечением единства измерений. В статье 13 Федерального закона указано, как разграничивается подведомственность дел между контролирующими и правоохранительными органами. Так, органы налоговой полиции рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 7, 8, 10, 12:

- статья 7 - розничная продажа этилового спирта, лекарственных или лечебно-профилактических средств, содержащих этиловый спирт и виноматериал;

- статья 8 - оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции без аккредитации или без установленных документов;

- статья 10 - выпуск юридическим лицом (организацией-производителем) алкогольной продукции без маркировки или купля-продажа алкогольной продукции без маркировки, если такая маркировка обязательна, а также хранение или перевозка такой продукции;

- статья 12 - нарушение правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 2, 5, 6, 10, 11:

- статья 2 - деятельность юридического лица (организации) по промышленному производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или индивидуального предпринимателя по розничной продаже алкогольной продукции, осуществляемая без лицензии;

- статья 5 - промышленное производство этилового спирта с превышением установленных квот);

- статья 6 - поставки и закупка этилового спирта без соответствующих лицензий и квот;

- статья 11 - искажение и (или) непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Отметим также, что как показывает практика, налоговые органы в области производства и оборота алкогольной продукции осуществляют контроль по следующим направлениям:

- проверка лицензий;

- проверка маркировки алкогольной продукции марками установленных образцов;

- проверка сертификатов и знаков соответствия на алкогольную продукцию;

- проверка сопроводительных документов на продукцию;

- проверка соблюдения минимальных цен на алкогольную продукцию;

- контроль за применением контрольно-кассовых машин при реализации алкогольной продукции и др.

Органы внутренних дел рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 7, 8, 10, 12 Федерального закона.

В качестве основного вида административного взыскания в названных статьях предусмотрен штраф в размере от 200 до 1000 МРОТ.

2) Федеральный закон от 08.01.1998 N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции".

3) Закон г. Москвы от 25.02.1998 N 5 "Об идентификации качества алкогольной продукции в городе Москве".

4) Указ Президента Российской Федерации от 07.02.1996 N 161 "Об усилении государственного контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции иностранного производства".

5) Постановление Правительства Москвы и Правительства Московской области от 11.11.1997 N 792-83 "О временном введении в Москве и Московской области региональной системы идентификации качества алкогольной продукции и контроля за ее розничной реализацией" (с изм. и доп. от 20.01., 17.11.1998, 06.07., 23.11.1999).

6) Приказ ГКАП РФ от 22.03.1996 N 33 "Об организации выполнения Указа Президента Российской Федерации от 07.02.1996 N 161" и др.

 

Уголовная ответственность

 

Следует отметить, что в последнее время отмечается стабильный рост преступлений в сфере потребительского рынка и реализации товаров населению, в частности, особую тревогу вызывает поставленное на поток производство фальсифицированной алкогольной продукции, поддельных акцизных, специальных и идентификационных марок. По этой причине весьма важным представляется вопрос об уголовной ответственности за совершение упомянутых противоправных деяний.

 

Статья 171.1. УК РФ

 

Данная статья устанавливает, что за производство, приобретение, хранение, перевозку в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере (стоимость немаркированных товаров и продукции, в 200 раз превышающая МРОТ) наступает ответственность в виде штрафа от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Те же деяния, совершенные организованной группой; неоднократно; в особо крупном размере (стоимость немаркированных товаров и продукции, в 500 раз превышающая МРОТ) наказываются лишением свободы на срок от 2 до 6 лет с конфискацией имущества или без таковой.

Предметом преступления, предусмотренного ст. 171.1 УК РФ, выступают товары и продукция, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Согласно постановлению Правительства РФ от 06.01.2000 N 17 "Об образцах марок акцизного сбора для маркировки алкогольной продукции иностранного производства" марки акцизного сбора бывают двух видов. Одни из них применяются для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории государств - участников СНГ и соглашений о Таможенном союзе. Другие - для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории иностранных государств, не являющихся участниками СНГ, и соглашений о Таможенном союзе.

Применительно же к алкогольной продукции, произведенной и реализуемой на территории России, используются специальные марки установленного образца. Это вытекает из постановлений Правительства РФ от 27.12.1997 N 1628 "О специальной маркировке крепких алкогольных напитков, производимых на территории Российской Федерации" и от 12.07.1999 N 797 "Об обязательной маркировке специальными марками алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации". В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.03.1999 N 320 освобождается от маркировки специальными марками алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации, упаковка которой не позволяет осуществлять такую процедуру.

При определении понятия "знаки соответствия, защищенные от подделок", необходимо обратиться к постановлению Правительства РФ от 17.05.1997 N 601 "О маркировании товаров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными от подделок" с изменениями и дополнениями, совместной инструкции Министерства торговли РФ и Госстандарта России от 29.12. и 30.12.1998 N 200/300 "О порядке маркирования знаками соответствия с учетной информацией к ним, защищенными от подделок, товаров и продукции, реализуемых на территории Российской Федерации, и учете их движения" и "Правилам применения знака соответствия при обязательной сертификации продукции".

В соответствии с названными документами знак соответствия является формой доведения до потребителя и других заинтересованных сторон информации о проведенном обязательном подтверждении соответствия путем сертификации либо принятия декларации о соответствии продукции, маркированной этим знаком. При этом следует иметь в виду, что знак соответствия, применяемый на основании декларации о соответствии, имеет отличия от знака соответствия, применяемого на основании сертификата соответствия. Разница между ними заключается в наличии либо отсутствии дополнительных элементов на изображении.

Объективная сторона преступления, предусмотренного частью 1 ст. 171.1 УК РФ, выражается в совершенных в крупном размере производстве, приобретении, хранении, перевозке в целях сбыта или сбыте немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Производство алкогольной продукции признается незаконным не только если оно осуществляется "вне установленного порядка", но и при нарушении установленного порядка. Таким образом, незаконность будет налицо как при нелегальном производстве подакцизных товаров, то есть осуществляемом помимо установленного порядка, так и при их легальном производстве, но уже с нарушением установленного порядка. Приведем мнение специалиста:

"Следует отметить, что производство как одно из действий, характеризующих объективную сторону рассматриваемого преступления, не может признаваться таковым, если будет отсутствовать обязательный признак - крупный размер произведенных товаров и продукции. Таким образом, только материализованные товары и продукция в крупном размере, являющиеся результатом их производства, свидетельствуют о преступном характере указанных действий. Следовательно, производство - это материальный состав, обуславливающий наступление определенных последствий.

Кроме того, законодатель увязал степень общественной опасности деяния именно с производством подакцизных товаров и продукции, а не с их изготовлением, переработкой и получением. Использованные понятия не тождественны друг другу. Их можно рассматривать как соотношение части и целого либо говорить, что все иные действия являются определенной стадией самого производства. А стало быть, производство подакцизных товаров и продукции является особым видом продолжаемого преступления. Его отличие от продолжаемых преступлений, признаваемых таковыми согласно устоявшейся точке зрения, состоит в том, что они включают в себя неоднородные по форме действия. Все же иные признаки в данном случае соблюдены. Из этого вытекает, что если производство не завершено и прервано на определенной стадии в силу различных причин, то совершенные виновными действия должны квалифицироваться как неоконченное преступление" *(10).

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что производит, приобретает, перевозит, хранит в целях сбыта или сбывает товары и услуги, подлежащие обязательной маркировке, но не обладающие таковой, а также то, что деяние совершается им в крупном размере, и желает произвести указанные действия. При производстве, приобретении, хранении, перевозке немаркированных товаров и продукции обязательно наличие цели сбыта данной продукции.

Субъектом данного преступления могут быть продавцы, руководители и другие должностные лица организаций независимо от их организационноправовых форм, а также граждане (постановление Правительства РФ от 03.08.1996 N 938), то есть любое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

В соответствии с частью 2 ст. 171.1 УК РФ квалифицирующими признаками преступления является совершение деяний, предусмотренных частью 1 ст. 171.1 УК РФ, организованной группой и (или) неоднократно.

В примечании к ст. 171.1 УК РФ под крупным размером признается стоимость немаркированных товаров и продукции, в 200 раз превышающая МРОТ на момент совершения преступления, а под особо крупным размером - превышающая МРОТ в 500 раз.

Если субъекты данного преступления занимаются подобной деятельностью без наличия соответствующего разрешения или лицензии или с нарушением условий лицензирования, то возможна квалификация таких действий по совокупности ст. 171 и 171-1 УК РФ.

Производство, хранение, перевозка в целях сбыта либо сбыт немаркированных товаров и продукции, подлежащих обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок и не отвечающим требованиям безопасности жизни и здоровья, квалифицируется по совокупности ст. 171-1 и 238 УК РФ.

Следует отметить, что в 2000 году органами налоговой полиции России по ст. 171-1 УК РФ возбуждено 988 уголовных дел.

 

Статья 327-1 УК РФ

 

Длительное время в законодательном порядке не было закреплено признание акцизной марки официальным документом (предметом преступления), подделка которого охватывалась бы диспозицией ст. 327 УК РФ (подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков). В этой связи в следственной практике возникали проблемы с квалификацией действий лиц, использующих на выпускаемой алкогольной продукции поддельные специальные и идентификационные марки. С принятием Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (в редакции Федеральных законов от 10.01.1997 N 15-ФЗ и от 07.01.1999 N 18-ФЗ) указанные марки были признаны официальными документами.

Вскоре УК РФ был дополнен ст. 327-1 (изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование).

Предметом преступления, предусмотренного ст. 327.1 УК РФ, являются марки акцизного сбора, специальные марки или знаки соответствия, защищенные от подделок, изготовление и использование которых может освободить виновного от выполнения той или иной обязанности либо предоставить ему права без всяких к тому оснований.

Объективная сторона преступления, предусмотренного частью 1 ст. 327.1 УК РФ, характеризуется изготовлением в целях сбыта указанных документов или их сбытом.

Преступление, предусмотренное частью 1 ст. 327-1, является оконченным в момент полного изготовления или сбыта хотя бы одного экземпляра марки акцизного сбора. Изготовление и последующий сбыт не составляют множественности преступлений и не требуют дополнительной квалификации.

Субъективная сторона анализируемого преступления предполагает наличие лишь прямого умысла. Виновный сознает, что изготавливает в целях сбыта поддельные марки акцизного сбора, специальные марки или знаки соответствия либо сбывает их и желает этого. Обязательным признаком субъективной стороны изготовления поддельных указанных документов является цель их сбыта самим изготовителем или другим лицом.

Подделка указанных документов должностным лицом или лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, с использованием своих полномочий и вопреки интересам службы, должна квалифицироваться по ст. 292 УК РФ.

Наказывается данное преступление штрафом в размере от 300 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 до 7 месяцев либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Часть 2 ст. 327.1 УК РФ предусматривает ответственность за использование заведомо поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок. "Рассматриваемое преступление и изготовление в целях сбыта поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия являются смежными. Вместе с тем они имеют свои особенности. Учитывая, что изготовление поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия совершается в целях их сбыта (часть 1 ст. 327.1 УК РФ), последующее использование поддельных указанных документов лицом, виновным в изготовлении, требует дополнительной квалификации по части 2 ст. 327.1 УК РФ" *(11).

Оконченным данное преступление признается с момента использования указанных поддельных документов (наклеивания на продукцию).

Последующее непрерывное или периодическое использование поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия не превращает данное преступление в длящееся или продолжаемое. Каждый факт совершения указанного преступления квалифицируется отдельно.

Субъективная сторона преступления, предусмотренного частью 2 ст. 327.1 УК РФ, характеризуется только прямым умыслом. Виновный сознает, что он использует поддельные марки акцизного сбора, специальные марки или знаки соответствия и желает этого.

При наличии признаков других преступлений (например, мошенничества, обмана потребителей или незаконного предпринимательства) лицо несет ответственность по совокупности ст. 327.1 и соответствующих статей УК РФ, предусматривающих эти преступления (или приготовление к ним, или покушение на них).

Субъектом преступления, предусмотренного частью 1 и частью 2 ст. 327.1 УК РФ, является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

По статье 327-1 органы налоговой полиции России в 2000 году возбудили 200 уголовных дел. Есть основания предположить, что в дальнейшем количество уголовных дел, возбуждаемых по ст. 171-1 и 327-1 УК РФ, будет постоянно расти.

 

Практика пресечения

 

В ходе специальной операции "Поток" налоговая полиция России ликвидировала более 500 подпольных цехов по производству фальсифицированной алкогольной продукции. По фактам совершенных правонарушений возбуждено более 400 уголовных дел.

Московская налоговая полиция в ходе работы по пресечению незаконного оборота этилового спирта и алкогольной продукции в 1999 году провела более 2000 проверок, изъяла из незаконного оборота 163 334 дал этилового спирта и алкогольной продукции на сумму более 95,7 млн руб.

По инициативе московской налоговой полиции в г. Москве созданы налоговые посты на узловых железнодорожных станциях, на основных автомагистралях и на речном транспорте.

А по инициативе УФСНП РФ по Тульской области проведена крупномасштабная операция, в которой были задействованы УФСНП по Калужской, Московской, Тверской, Новгородской, Ленинградской областям, в ходе которой пресечена незаконная реализация этилового спирта, произведенного на Плавском спиртзаводе. У задержанной группы лиц изъято более 700 т спирта на сумму более 6,6 млн руб. По выявленным фактам возбуждено по части 2 ст. 171 УК РФ два уголовных дела.

В 2000 году следственным аппаратом Управления ФСНП России по Тверской области осуществлялось предварительное расследование по нескольким уголовным делам, связанным с производством и реализацией фальсифицированной алкогольной продукции. Например, Кимрским межрайонным отделом Управления ФСНП России по Тверской области было возбуждено уголовное дело в отношении организованной группы лиц, которыми в оборудованном ими подпольном цехе, находящемся в пустующем производственном помещении ОАО "Темп" г. Кимры, было налажено производство фальсифицированной водки, которая затем сбывалась многочисленным предпринимателям. Незаконная деятельность организованной группы продолжалась с сентября 1998 по апрель 1999 года. В ходе произведенных по делу обысков и осмотров мест происшествия было обнаружено и изъято оборудование подпольного цеха, используемое для производства фальсифицированной водки, около 4 тонн этилового спирта, большое количество фальсифицированной водки, пустой стеклотары, водочных этикеток и пробок. Уголовное дело в порядке ст. 207 УПК РСФСР было направлено надзирающему прокурору с обвинительным заключением по ст.171-1 части 2 п. "а" УК РФ. Точку в этом деле должен поставить суд.

Постепенно нарабатывается практика по привлечению виновных к ответственности по ст. 171-1 УК РФ. Так, в начале 2000 года дознанием одного из территориальных органов налоговой полиции возбуждено уголовное дело по ст. 171-1 части 2 УК РФ в отношении граждан И. и Д., которыми в одном из областных центров Центрального федерального округа осуществлялись производство и реализация фальсифицированной водки без специальных марок.

Нередко производители поддельного алкоголя привлекаются к ответственности за подделку печатей, бланков и т.д. Так, в сентябре 2000 года органами налоговой полиции возбуждено уголовное дело по ст. 327-1 части 2 УК РФ в отношении руководства ООО "Дуэт", которым использовались заведомо поддельные специальные марки, наклеенные на бутылки с фальсифицированной водкой. По данному уголовному делу в настоящее время осуществляется предварительное расследование.

Основная проблема, с которой сталкиваются следственные подразделения органов налоговой полиции на местах в ходе производства по уголовным делам, связанным с изготовлением и сбытом фальсифицированной алкогольной продукции, заключается в том, что существующие экспертные учреждения не имеют соответствующего оборудования для проведения химических экспертиз. Проведение же таких экспертиз в Москве связано с большими финансовыми расходами.

Усиление контроля со стороны государства за производством и оборотом алкогольной продукции приводит к тому, что на периферию, в том числе организациям и предпринимателям, осуществляющим свою деятельность на территории Центрального региона, оптовые фирмы городов Москвы и Санкт-Петербурга стараются реализовать алкогольную продукцию, имеющую различные нарушения в оформлении сопроводительной документации, а также продукцию явно криминального происхождения. При этом, организации и предприниматели из-за халатного отношения к контролю за соответствием номеров акцизных (специальных) марок на приобретаемых бутылках и в оформленных документах, а также к самому процессу их составления, впоследствии несут установленную законом ответственность. Во избежание этого лица, занимающиеся незаконным оборотом спирта, организацией изготовления и реализации фальсифицированной алкогольной продукции из него реализуют спирт следующим способом. Спирт, как правило, технический, сдается на реализацию гражданам, оставшимся без работы, которые затем продают его из квартир и домов в разведенном виде, имея небольшой доход. Особенно широкое распространение реализация фальсифицированной алкогольной продукции получила в деревнях в связи с их удаленностью от центров торговли. Часть спирта в виде фальсифицированной водки реализуется в частных магазинах, расположенных в сельской местности, на турбазах, а также в ларьках. Как правило, фальсифицированная алкогольная продукция маркируется поддельными специальными марками. Объем продаж в торговых точках невелик, реализация в основном осуществляется знакомым и постоянным клиентам. В ларьке одновременно хранится 2-5 бутылок фальсифицированной водки, остальная продукция, в количестве 1-2 ящиков, находится в припаркованных рядом автомобилях, контейнерах, закрывающихся ящиках или подвозится по мере реализации. Разлив фальсифицированной водки происходит, чаще всего, в жилых помещениях или иных частных строениях, расположенных, в основном, в сельской местности, что затрудняет возможность контроля. К тому же отсутствие приборов контроля подлинности акцизных марок и возможности проведения на месте экспертизы вызывают определенные трудности, связанные с передачей на исследование образцов изъятой продукции. Наиболее часто встречающимся нарушением правил розничной торговли является отсутствие части сопроводительных документов, их неправильное или неполное оформление.

Иными характерными нарушениями в сфере алкогольного бизнеса являются:

1) незаконная торговля фальсифицированной водкой на квартирах частных граждан;

2) осуществление торговли алкогольной продукцией по просроченным лицензиям;

3) продавцы, осуществляющие торговлю алкогольной продукцией, работают без оформления у владельца торговой точки;

4) продажа фальсифицированной алкогольной продукции под видом заводской.

Введение уголовной ответственности за производство, приобретение, хранение, перевозку в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, оказывает свое профилактическое воздействие, но также приводит к тому, что торговцы поддельным алкоголем выдумывают новые способы, как обезопасить себя и свой товар:

- на торговых точках алкогольная продукция хранится на сумму менее 200 МРОТ, что исключает наступление уголовной ответственности;

- складирование производится либо в автомобилях, либо в неработающих палатках, контейнерах;

- безакцизный товар выставляется и реализуется в основном в вечернее время, после 20.00 часов;

- реализация фальсифицированной и безакцизной продукции перешла в спальные районы и окраины города Москвы.

Анализ складывающихся тенденций на рынке алкогольной и табачной продукции свидетельствует, что в последнее время отдельными категориями налогоплательщиков активно разрабатываются и применяются на практике новые способы уклонения от уплаты налогов, осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в обход норм, установленных действующим законодательством. В связи с усилением государственного контроля за реализацией подакцизной продукции в Московском регионе в цепочку организаций, участвующих в обороте данной продукции, включаются предприятия из иных регионов Российской Федерации, что затрудняет контроль за отражением получаемых доходов. Учитывая важность работы по пресечению противоправной деятельности в сфере незаконного оборота этилового спирта и алкогольной продукции, в 1999 году по инициативе УФСНП России по г. Москве при поддержке ГУВД развернута система контроля прибытия алкогольной продукции на узловые железнодорожные станции. Созданы и постоянно действуют мобильные группы по пресечению незаконного оборота алкогольной продукции. Это позволило регламентировать прибытие алкогольной продукции на строго ограниченное количество железнодорожных станций г. Москвы. Информация, получаемая из ИВЦ Московской железной дороги, дает прогноз прибытия груза за 24 часа, при этом указывается название станции и грузополучатель.

Рынок алкогольной и табачной продукции продолжает устойчиво притягивать к себе криминальные элементы. Это обусловлено высоким спросом населения на данную продукцию и хорошо разветвленной сетью московского транспортного узла. Кроме того, в Москве много продовольственных баз, оптовых и мелкооптовых торговых площадей, отлажен механизм хранения такой продукции.

Можно составить приблизительный портрет крупной фирмы, основным видом деятельности которой является реализация алкогольной продукции.

Учредители, обычно от 2 до 4 человек, которые бывают в офисах и на складах, но непосредственно в процессе торговли не участвуют. Они обладают, как правило, разветвленными связями среди местной исполнительной власти, в контролирующих и правоохранительных органах.

В редком случае в торговле участвует одна фирма. Обычно это 3-4 легальные фирмы со своими складами и розничными магазинами плюс 2-3 несуществующие фирмы, от которых имеются только фальшивые реквизиты и печати.

В головной фирме находится офис, в котором координируется деятельность всех структур. Здесь же находится склад с продукцией, имеется сервер, на котором в электронном виде хранится вся черная бухгалтерия.

Охрану объектов осуществляет близкое к учредителям частное охранное предприятие. Охраняются входы в помещение и кассы. Имеется видеоаппаратура, контролирующая подходы и входные двери. Охранники вооружены карабинами и пистолетами ИЖ.

Для получения возможности уклонения от уплаты налогов и совершения иных преступлений в сфере экономической деятельности учредители налаживают тесный контакт с банком, в котором обслуживаются фирмы, для проведения операций по обналичиванию и немедленному снятию денег со счетов в случае возникновения какой-либо опасности. Также в банковских ячейках нередко хранятся наличные денежные средства из неучтенной выручки фирм.

Основными нарушениями являются:

- фальсифицированные договоры аренды (договор аренды является обязательным условием для выдачи юридическому лицу лицензии на торговлю алкоголем). Указанные в договоре на аренду якобы арендуемые площади не совпадают с реально занимаемыми складами. Если договоры аренды признаются ничтожными, то лицензия у фирм должна быть немедленно отозвана;

- нарушения при учете денежных средств с помощью ККМ (в течение дня выбиваются все чеки, а в конце дня показания ККМ корректируются). У оптовых покупателей стараются отбирать чеки на выезде со склада;

- наличие неучтенных денежных средств;

- 80% товара находится в нелегальном обороте, не проходит по бухгалтерии и не подтверждено полным комплектом документов.

Реализация водки происходит по следующей схеме: водка, приобретенная у завода-производителя по подлинным документам нашей фирмой "М", например в Москве за один день "продается" подставной фирме, которая, по документам, находится в другом регионе (на несуществующий адрес) и в тот же день "поступает" обратно в Москву по двум накладным (20% товара "в белую"; 80% "в черную", затем данная накладная убирается из компьютера и уничтожается) на адрес фирмы "М".

Таким образом, происходит существенное занижение объемов реализации продукции, а для подготовки такого сопроводительного пакета документов используются фальшивые печати и бланки несуществующих фирм.

В качестве сопутствующих нарушений возможно использование фальшивых акцизных и идентификационных марок и наличие неучтенных денежных средств.

Вечером выручка стекается в одно место, где формируется массив искаженных данных, происходят выплаты наличными поставщикам товара, затем небольшая часть денег сдается в банк официально, а остальное закладывается в банковские ячейки (для учредителей).

Более всего предприниматели опасаются проверок со стороны правоохранительных органов и того, что в ходе проверок:

- проверяющие пойдут на склад и будут считать остатки;

- попросят показать движение товара, полный комплект документов на него и кому товар реализован;

- будут изъяты бухгалтерия и компьютеры;

- будут выявлены нарушения в условиях лицензирования.

Вернемся к практике пресечения правонарушений и преступлений в сфере торговли подакцизными товарами.

В ноябре 2000 года сотрудниками Управления ФСНП России по Ростовской области и Главного управления ФСНП России по Южному федеральному округу при участии сотрудников ГИБДД Ростовской области задержана крупная партия фальсифицированной водки. В шести фурах, которые, по документам, направлялись из Кабардино-Балкарии в Москву, было обнаружено более 170 000 бутылок водки на сумму 4,5 млн руб.

В ходе проведенных по горячим следам мероприятий выяснилось, что сопроводительная документация на груз является поддельной. Из данных документов следовало, что ОАО "Кабалко" заключило контракты с рядом столичных фирм на поставку алкогольной продукции, произведенной на одном из заводов в городе Нальчике. Однако ни одна из сторон сделки не признала факт ее заключения. Московские фирмы сообщили, что никаких контрактов с фирмой "Кабалко" не заключали, фирма "Кабалко" отрицала, что отправляла товар в Москву, а ликерно-водочный завод в Нальчике, оказывается, вообще не производил такую водку. Также в поставщиках значился осетинский завод "Беслан", который, как оказалось, уже год не занимается производством водки. Скорее всего, поддельную водку планировалось сбыть в Ростовском регионе. По ст. 171 УК РФ возбуждено уголовное дело.

Отметим, что подпольные бутлегеры подделывают не только водку, но также и элитные напитки. Сотрудникам столичной налоговой полиции запомнилась фирма, занимавшаяся изготовлением "французских коньяков и коллекционных вин", офис которой располагался на улице Правды, а называлась она "DK групп". Для изготовления эскизов этикеток преступники привлекали студентов Строгановского училища, которые не знали о бизнесе заказчиков, а с помощью высококлассной техники готовили этикетки, которые невозможно было отличить от оригинала. Сотрудники фирмы научились подделывать даже бутылки редкой формы и пробки к ним.

Оперативники обнаружили и изъяли также заготовки для изготовления тары для дорогих марок "Remy Martin", "Hennessy" и др. Вся поддельная продукция распространялась по оптовым базам и дорогим супермаркетам, где "коньяк" производства фирмы "DK групп" с улицы Правды стоил около 50 долл. Обороты фирмы по подделке алкогольной продукции были весьма внушительными, однако ни копейки налогов в бюджеты государства, естественно, не попадало.

А в 1999 году была пресечена деятельность группы лиц, изготовлявших "элитные" образцы армянского коньяка. Все началось с обыска у одного из армянских криминальных "авторитетов", который по совместительству являлся заместителем директора одного из столичных ресторанов. У него на квартире были обнаружены несколько ящиков бутылок в форме старинных сабель и кортиков из-под знаменитого армянского коньяка, крышки и этикетки к ним, несколько пачек поддельных акцизных марок и большая канистра со спиртосодержащей жидкостью коричневого цвета.

В ходе дальнейших оперативных мероприятий выяснилось, что рождался "высококлассный" коньяк в нескольких подпольных цехах. Затем бутылки стоимостью от 2000 до 20 000 руб. направлялись по поддельным документам (лицензиям, накладным, сертификатам) в дорогие магазины и рестораны, в том числе и в ресторан хозяина подпольного бизнеса.

Встречаются также случаи, когда розлив подделок осуществляется на легальных предприятиях винно-водочной отрасли. Так, подпольный цех по производству фальшивого "Советского шампанского" был ликвидирован на территории завода "Олимпик-империал" в Очакове, который был известен своими шипучими и игристыми винами.

Примечательно, что подпольное производство было налажено с согласия руководства завода, которое толкнула на это одна из преступных группировок, контролировавших этот завод. Для осуществления незаконной деятельности был переоборудован цех завода, откуда стало выходить игристое вино, но с этикетками "Советское шампанское". Технология изготовления игристого вина и шампанского различается по продолжительности, сложности и цене, поэтому доходы руководства завода вскоре заметно выросли. Произведенное "шампанское" из осторожности на заводе не хранилось, а сразу отгружалось в фуры и развозилось по торговым точкам.

В ходе проведения оперативных мероприятий при выезде с завода была задержана одна такая фура, в которой обнаружено 80 000 бутылок поддельного шампанского. На заводе изъято более 150 000 поддельных этикеток, большое количество поддельных акцизных марок, фальшивые финансовые документы и печать несуществующей фирмы, от имени которой реализовывалось "шампанское". Руководители предприятия были задержаны.

Порой производителей фальсифицированной водки удается привлечь сразу по нескольким статьям УК РФ. Так, в ходе расследования уголовного дела в отношении граждан Грузии, возглавлявших ООО "Джорж-Алко", по признакам состава преступления, предусмотренного частью 2 ст. 171 УК РФ, установлено, что данные лица организовали незаконное производство алкогольной продукции. В ходе расследования уголовного дела выявлены 2 дополнительных эпизода преступной деятельности данных лиц. Так, гражданин А. незаконно использовал чужой товарный знак и наименование места производства товара. В связи с этим ему предъявлено обвинение в совершении преступления, предусмотренного частью 1 ст. 180 УК РФ. Также ему предъявлено обвинение по факту неоднократного обмана покупателей путем умышленного ввода их в заблуждение относительно потребительских свойств и качеств товара (частью 2 ст. 200 УК РФ). Расследование дела завершено, решением суда г. Александрова - всем обвиняемым определена мера наказания в виде лишения свободы сроком на 3 года условно.

Отметим некоторые законодательные нововведения на рынке алкогольной продукции. С июня 2001 года должен был быть введен новый порядок взимания акциза на водку. Суть нововведения, предложенного депутатами Госдумы Г. Куликом и Г. Боосом, была направлена на устранение проблемы региональных барьеров на российском алкогольном рынке, с тем, чтобы власти на местах прекратили "выдавливать" водку, произведенную в других регионах, из своих областей, краев и республик. Если ранее все 100% акциза в бюджет государства платил производитель водки, то есть завод, то теперь акциз должен делиться пополам между заводом и оптовиком. Завод уплачивает 50% акциза, которые идут в федеральный бюджет, клеит акцизную марку и поставляет товар на региональный акцизный склад. На этом складе на каждую бутылку наклеивается еще одна - региональная спецмарка, и остальные 50% акциза поступают в ме-стный бюджет за счет оптовика в момент отгрузки товара с этого склада. В то же время, часть продукции может поступать в торговую сеть напрямую с завода, который должен клеить обе марки.

Однако, в результате инициативы Президента, новый порядок уплаты акциза на водку вступил в действие с 1 января 2001 года. Легальные производители водки отмечают, что для реализации данного порядка потребуется достаточное количество времени (от 2 до 4 месяцев) и ресурсов, а некоторые оптовики опасаются отгружать товар, так как региональные спецмарки пока не отпечатаны. Отсутствуют пока и региональные акцизные склады.

 

Табачная продукция

 

В соответствии с письмом МНС РФ от 14.06.2000 N ВБ-6-31/450 "О лицензировании деятельности по оптовой торговле табачными изделиями" основными критериями лицензирования оптовой торговли табачными изделиями являются: строгое соблюдение лицензиатом требований налогового законодательства, законодательства о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, соблюдение технологических, санитарных требований.

Дадим определения терминов, применяемых в оптовой табачной торговле:

- оптовая торговля табачными изделиями - поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим гражданским законодательством;

- табачные изделия - сигареты, папиросы, курительный табак, трубочный табак, сигары, сигариллы.

Законодательные и нормативно-правовые акты, применяемые при лицензировании оптовой торговли табачными изделиями:

Федеральный закон от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

Постановление Правительства РФ от 12.04.2000 N 337 "О лицензировании деятельности по производству и оптовой торговле табачными изделиями".

Обязательные лицензионные требования и условия для предприятий оптовой торговли следующие:

1. Отсутствие налоговых задолженностей.

2. Наличие складского помещения, отвечающего требованиям п. 4.23-4.26 ГОСТа 3935-81.

3. Наличие правоустанавливающих документов, оформленных и зарегистрированных в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", подтверждающих право владения (пользования) данным складским помещением.

Бланки лицензий на оптовую торговлю табачными изделиями аналогичны бланкам алкогольных лицензий. Для них выделена отдельная цифровая нумерация серии Б. Бланки лицензий заполняются по аналогии с алкогольными, при этом указывается и юридический адрес предприятия, и адрес осуществления фактической деятельности (то есть адрес склада).

Криминогенная обстановка на рынке производства и реализации табачной продукции остается весьма напряженной. Среди основных правонарушений и преступлений:

- реализация контрабандного товара;

- реализация отечественных сигарет, вывезенных с территории завода без акцизных марок;

- подделка импортных и отечественных сигарет, в основном путем смешивания качественных сортов табака с низкосортными добавками. Следует отметить, что в последнее время подделывают не только импортные, но и популярные отечественные марки сигарет, что связано с падением покупательной способности населения и постепенным повышением качества российских сигарет. Подделкой сигарет занимаются, в основном, мелкие производители, а у средних такой объем, как правило, не превышает 25-40 %;

- производство и реализация не соответствующего ГОСТу товара;

- незаконное использование товарного знака ведущих табачных компаний;

- реализация табачных изделий с поддельными акцизными марками (сегодня их примерно около 60% от общего количества);

- отсутствие документов на товар (товарно-транспортные накладные, бухгалтерские документы и др.);

- отсутствие справок грузовой таможенной декларации и сертификатов соответствия;

- продажа со старыми акцизными марками и др.

Среди способов совершения налоговых правонарушений и преступлений можно отметить следующие:

- проведение сырья, поступающего к производителю через несколько подставных фирм, в результате чего получается, что производитель "покупает" сырье сам у себя - чистая прибыль отсутствует (искусственно скрывается);

- сдача производителем своего оборудования "в лизинг" подставным фирмам, в результате чего себестоимость продукции резко возрастает, а налогооблагаемая база, соответственно, уменьшается.

 

3.7. Таможенные правонарушения и преступления

 

Следует отметить, что одним из серьезнейших и распространенных нарушений российского законодательства при реализации импортных товаров является существенное занижение (или уклонение от уплаты) таможенных платежей. Не секрет, что начиная с 1997 года наблюдается устойчивое снижение бюджетных доходов от импорта (с 25% в 1997 году до 17% в 1999 году).

Несмотря на то, что поступление импортных товаров в нашу страну в 1999 году сократилось на 30%, в ходе проведенных таможенными органами операций "Витрина", "Импорт" было выявлено, что около 90% оптовых поставщиков импортных продуктов питания и электроники не являются официально зарегистрированными участниками внешнеэкономической деятельности, а представляют собой известные всем фирмы-однодневки, создаваемые по утерянным паспортам, на срок до трех месяцев для совершения одной или нескольких сделок.

Так, по данным официальной статистики, на российском рынке ежегодно продается более 600 000 тонн импортных куриных окорочков, однако, по данным все той же статистики, ввозится всего 250-300 тыс. тонн. Еще более напряженная ситуация создалась в сфере реализации бытовой и оргтехники. По данным ГТК, ежегодно растамаживается лишь около 12 000 телевизоров, а по данным Госкомстата, в России ежегодно продается около 2 млн импортных телевизоров.

Самые большие претензии по величине таможенных сборов у таможенных органов к московской торговле, через которую проходит более 35% импортных товаров, поступающих в Россию. Здесь предприниматели используют все способы для уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей.

Так, букеты цветов, поступающие в Москву из Голландии и других стран, оформляются как декоративная трава, так как таможенная пошлина на цветы составляет 25% от стоимости груза, а на траву - лишь 5%. В итоге, согласно статистическим данным, ежегодно в Россию ввозится травы и зелени на 8 млн долларов, а цветов чуть больше - на 10 млн. В результате разработки в ГТК ведомственных нормативных актов, направленных на выявление реальных объемов импорта цветов, стоимость одной грузовой таможенной декларации по фурам с цветами выросла в 2 раза. Следует отметить, что в конце 2000 года было принято решение о введении единой пошлины для всей цветочной продукции - 15%, а также о том, что теперь цветочная продукция будет поставляться в Москву и область только через 9 специализированных таможенных постов, специально оборудованных для хранения цветочной продукции.

Также, в 1999-2000 гг., проверкам подвергались склады, магазины и документация предприятий, продающих бытовую технику, мебель, компьютеры, аудио-, видеоаппаратуру, так как именно эти группы товаров облагаются высокими таможенными пошлинами и именно от их уплаты пытаются уклониться предприниматели.

Напомним, что доставленный с нарушением таможенного оформления товар в соответствии со ст. 280 Таможенного кодекса РФ может быть конфискован, а на предприятие наложен штраф в размере 200% стоимости изъятого товара.

В то же время, массивы таможенных деклараций помогают сотрудникам налоговой полиции выявлять налоговые правонарушения и преступления. Так, сотрудники налоговой полиции заинтересовались несколькими торговыми организациями, которые предъявляли в налоговую инспекцию финансовобухгалтерскую документацию, из которой следовало, что данные фирмы не ведут практически никакой деятельности, а, следовательно, прибыли не имеют, "еле сводят концы с концами", так как денег на расчетных счетах нет и в государственные бюджеты отдают последние копейки. Тем не менее, при проверке грузовых таможенных деклараций оказалось, что эти же фирмы ввозят в страну товаров в среднем на 500 000 долл. ежемесячно, имеют несколько складов, оформленных на подставных лиц - предпринимателей, и более 60 человек персонала. Таким образом, информация, полученная из таможни, помогла вскрыть весь механизм преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов, разработанный руководителями указанных фирм и организаторами данного бизнеса.

В рамках выявления фирм-однодневок, так называемых "серых" фирм, органы налоговой полиции провели проверку крупного импортера экзотических фруктов ООО "Фрэксп". Предприятие занималось оптовой реализацией товаров народного потребления, продуктов питания через собственную сбытовую и розничную торговую сеть, а также импортом сельхозпродукции. Анализ грузовых таможенных деклараций показал, что фрукты ввозились в страну по заниженным ценам (даже по сравнению с фирмами, импортирующими аналогичные товары) с целью уменьшения таможенных платежей.

В ходе проверки было установлено, что предприятие неправомерно относило затраты на себестоимость реализованной продукции по контрактам, заключенным с фирмами из Канады и Нидерландов, завышало затраты на маркетинговые услуги этих иностранных фирм, стоимость услуг "по формированию заказов" и суммы потерь продуктов по качеству. Сумма ущерба, нанесенного государству, составила более 2,3 млн руб. В отношении руководителей фирмы было возбуждено уголовное дело по части 1 ст. 199, по которой они впоследствии и были осуждены.

В то же время отметим, что с 1 января 2001 года Россия начала жить по новому импортному тарифу. Максимальные, фактически запретительные ставки импортных пошлин 25 и 30% должны быть ликвидированы, а еще треть ставок должна существенно снизиться. Также должны быть унифицированы пошлины, которыми облагаются однородные группы товаров. Государство ждет от таможенно-тарифной реформы роста импорта и доходов бюджета.

Основная цель нововведений - выведение в максимально короткие сроки из "тени" как можно большего числа субъектов предпринимательской деятельности, а как итог и всей экономики в целом. Предпринимателям, работающим как с отечественной продукцией, так и с импортной, должно быть выгоднее и главное безопаснее заплатить в полном объеме налоговые и таможенные платежи государству по сниженным налоговым и таможенным ставкам и тарифам, чем иметь дело с "серыми" посредниками и стать с большой долей вероятности в итоге "клиентом" правоохранительных органов.

 

Глава 4. Практика пресечения налоговых правонарушений
и преступлений и их профилактика

 

4.1. Криминологические особенности налоговых
правонарушений и преступлений в сфере торговли

 

Одним из нормативных актов, регулирующих вопросы осуществления контроля за сферой торговли и пресечения налоговых правонарушений и преступлений, является письмо Госналогслужбы РФ и ФСНП России от 09.09.1998 N БФ-6-28/598, АХ-3082 "Об активизации совместных оперативно-профилактических мероприятий по выявлению правонарушений в сфере потребительского рынка" (с изменениями и дополнениями от 07.04.1999).

Следует отметить, что в 1999 году сотрудниками московской налоговой полиции в отношении преступлений, совершенных в сфере торговли, возбуждено 29 уголовных дел, из них 13 уголовных дел по ст. 198 и 199 УК РФ - за уклонение от уплаты налогов с физических лиц и организаций.

К ответственности привлекались индивидуальные предприниматели и руководители организаций за совершение следующих противоправных деяний:

- торговля аудиопродукцией без соответствующей маркировки;

- реализация табачных изделий без акцизных марок;

- сокрытие налогов на сумму 2 300 000 руб.;

- неоднократное уклонение от уплаты налогов в крупном размере;

- хранение алкогольной продукции без соответствующей лицензии;

- незаконное приобретение, перевозка и реализация продукции без маркировки;

- уклонение от уплаты подоходного налога в крупном размере;

- реализация алкогольной продукции с нарушением условий лицензирования;

- реализация алкогольной продукции без регистрации в органах ГНИ и с нарушением условий лицензирования;

- непредставление бухгалтерской отчетности;

- торговля алкогольной продукцией без акцизных марок;

- непредставление декларации о совокупном годовом доходе в налоговые органы;

- реализация контрафактной продукции.

Также совместно с налоговыми органами были проведены проверки в 10 000 торговых точек, и более чем в половине из них были выявлены нарушения, по которым было наложено штрафных санкций на сумму более 22 млн руб.

Из общего количества проверок 430 являлись общегородскими крупномасштабными рейдами, в ходе которых было проверено 2800 торговых точек, выявлено 1600 нарушений (более 50%) Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" - ККМ либо отсутствовала, либо не работала, либо не была зарегистрирована в налоговом органе.

Так, в ходе мероприятий по проверке использования контрольно-кассовых аппаратов сотрудники Управления ФСНП России по г. Москве в период с 5 по 11 февраля 2000 года проверили 96 организаций и 71 физическое лицо и выявили 148 нарушений.

В марте 2000 года сотрудниками московской налоговой полиции были проведены проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО "Птал" и ООО "Анкер", руководителем которых являлся зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя гражданин К. Основным видом деятельности указанных юридических лиц являлась сдача в субаренду торговых мест в переходах и станциях метро, а также оптовая и розничная торговля некоторыми видами товаров, в том числе цветами.

В ходе проведения самостоятельного исследования документов было установлено, что указанные предприятия значительно занижали, а порой не отражали в бухгалтерских документах полученную выручку, завышая при этом свои расходы путем перечисления денежных средств на подставные фирмы за якобы выполненные работы и оказанные услуги. Также в офисе было обнаружено более 30 000 долл. США, происхождение которых гражданин К. объяснить не смог. В настоящий момент по фактам выявленных нарушений решается вопрос о возбуждении уголовного дела.

 

4.2. Советы налогоплательщикам

 

Торговля является наиболее подверженной различным проверкам сферой финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и находится в сфере интересов подавляющего большинства контролирующих и правоохранительных органов (даже небольшое торговое предприятие могут контролировать более 20 различных государственных организаций). Поэтому основными вопросами, стоящими как перед продавцами, так и перед бухгалтерами и руководителями, являются следующие:

- как отличить настоящего проверяющего от мошенника?

- что делать, если полномочия проверяющего вызывают сомнение?

- как вести себя с представителями правоохранительных и контролирующих органов, каковы пределы их компетенции?

- кому и куда жаловаться в случае нарушения своих прав и законных интересов?

Попробуем ответить на эти вопросы.

Для начала необходимо уяснить: проверяющие практически никогда не ходят поодиночке, как минимум это два-три человека. Перед началом мероприятия все проверяющие обязаны предъявить свои служебные удостоверения. Не кто-то один, а именно все! В противном случае, необходимо выяснить, чтo граждане, не относящиеся к правоохранительным и контролирующим органам, делают в месте проведения проверки? Необходимо обратить внимание на срок действия удостоверения. Фамилии и должности проверяющих лучше не пытаться запомнить, а записать. На лжепроверяющих и на тех, кто не имеет полномочий на проведение проверки, это действует "убийственно".

Вместе с удостоверением проверяющие должны предъявить постановление (или предписание, или иной документ, в зависимости от обстоятельств, а также формы документа, принятой в том или ином правоохранительном и контролирующем органе) за подписью руководителя территориального органа, уполномочивающие указанных в списке сотрудников на проведение проверки.

После предъявления вышеуказанных документов, если у проверяемого остались сомнения в полномочиях проверяющих, необходимо узнать у них телефон дежурного (номер телефона также должен быть в предписании) по данному подразделению или органу и узнать у него полномочия пришедших. Будет лучше, если телефоны правоохранительных органов будут храниться в записной книжке у каждого предпринимателя заранее.

Еще один совет: не экономить на профессионалах - бухгалтерах, юристах, аудиторах, экспертах, иных специалистах. Так, в гости к одному из предприятий зачастили сотрудники экологической милиции. После десятой проверки руководитель предприятия пригласил на работу эколога. Через некоторое время он уже спокойно принимал проверяющих, а вскоре те и вовсе оставили предприятие в покое.

Также необходимо запомнить, что ни одно силовое подразделение (ОМОН, СОБР, Физическая защита ФСНП России, специальные подразделения ФСБ) не имеют права самостоятельно проводить проверки. Они лишь обеспечивают безопасность проверяющих при проведении мероприятия.

В то же время не стоит сопротивляться и противодействовать проверяющим, а также нацеливать на это свою службу безопасности (в случае ее наличия) - можно сделать только хуже. Кроме того, административное право и соответствующие законодательные акты предусматривают административную ответственность за такие действия (до 100 МРОТ).

Решительность проверяющих может быть объяснена и опасением, что во время препирательств могут быть уничтожены важнейшие доказательства, что не раз было на практике.

Если в ходе проверки, с точки зрения проверяемого, были нарушены его права и законные интересы, то в этом случае возможно обратиться:

- к начальнику органа, который проводил проверку;

- в вышестоящий орган;

- в прокуратуру;

- в суд.

Часть первая НК РФ вывела федеральные органы налоговой полиции из сферы документально-проверочной деятельности. Однако в соответствии с Федеральным законом от 02.01.2000 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса" органы налоговой полиции все же имеют право:

- при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

НК РФ и Закон о налоговой полиции определяют, что выход на документальную проверку налогоплательщика может быть осуществлен только при наличии достаточных на то оснований. Сведения о наличии в действиях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений или преступлений - главное основание для проверочной деятельности.

Следует отметить, что у налогоплательщиков довольно часто возникает вопрос о пределах достоверности и достаточности сведений, явившихся причиной проверки, осуществленной органами налоговой полиции. Что касается таких данных, то их качество оценивается самими органами налоговой полиции, а в соответствии с Законом РФ о налоговой полиции информация об обстоятельствах, послуживших причиной проверки, налогоплательщику может не предоставляться. Обжаловать данное положение налогоплательщик может в вышестоящем органе налоговой полиции или в суде, которые и будут в соответствии с поданным заявлением рассматривать достоверность и достаточность имевшихся первоначальных материалов.

Следует также отметить, что налогоплательщики, в целях защиты нарушенных, с их точки зрения, прав и интересов, могут:

- обратиться в Конституционный Суд РФ (если оспариваемые положения закона затрагивают конституционные права и свободы граждан и если закон применен или подлежит применению в конкретном деле, рассмотрение которого завершено или начато в суде либо ином органе, применяющем закон);

- в случае разбирательства в арбитраже обратить внимание суда на то, что в силу п. 2 ст. 120 Конституции РФ и п. 2 ст. 11 АПК РФ суд, установив при рассмотрении дела несоответствие акта государственного или иного органа закону, принимает решение в соответствии с законом.

Еще один вопрос, который волнует каждого бухгалтера - изъятие финансовой документации. В НК РФ предусмотрена возможность истребования документов, их изъятия и выемки в случаях, когда у проверяющих есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены, утеряны или что в них могут быть внесены какие-либо изменения (п. 3 ст. 31 НК РФ).

На всю изымаемую документацию должен быть составлен протокол изъятия. Если документы изымаются полностью, то проверяющие обязаны упаковать их в коробку, опечатать ее по всему периметру своей печатью и печатью проверяемой фирмы. Вскрываться такая коробка должна в помещении государственного органа в присутствии представителя проверяемой организации.

Если имеются какие-либо возражения по порядку изъятия документов, их необходимо отразить в протоколе изъятия.

Выемка документов и предметов производится только в дневное время на основании мотивированного, утвержденного руководителем соответствующего налогового органа постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится указанная выемка. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно.

Необходимо иметь в виду, что документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, изъятию не подлежат.

О производстве выемки и изъятия документов и предметов составляется протокол, в котором изъятые документы и предметы перечисляются и описываются с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности и их стоимости.

В тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. Также подлинники изымаются и в случаях приобщения их к уголовным делам.

При изъятии подлинников с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Как показывает практика, добропорядочные налогоплательщики всегда могут представить надлежаще оформленную документацию.

Налогоплательщики должны помнить, что формулировки выявленных проверкой налоговых правонарушений должны соответствовать формулировкам составов налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 НК РФ. В то же время необходимо учитывать, что исходя из положений ст. 5 НК РФ применение налоговой ответственности за нарушения, допущенные налогоплательщиком до 1 января 1999 года, возможно лишь в случае, если на момент совершения правонарушения ответственность за него была установлена российским законодательством (ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"). Степень тяжести наказания, применяемого в соответствии с НК РФ, в указанных случаях не должна выходить за рамки санкций, преду-смотренных за соответствующие виды финансовых правонарушений ранее действовавшим законодательством.

Налогоплательщики вправе осуществлять свои интересы во взаимоотношениях с налоговой полицией самостоятельно либо через своего представителя (подпункт 6 п. 1 ст. 21 НК РФ). Представитель в отношениях с проверяющими имеет те же права, что и представляемый им налогоплательщик (должностное лицо организации - налогоплательщика либо налогового агента).

В то же время следует иметь в виду, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены выданной ему доверенностью налогоплательщика или налогового агента, заверенной печатью организации - налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 185 ГК РФ). Доверенность, в которой не указана дата ее совершения (составления), ничтожна. Если срок действия доверенности в ней не указан, она действительна в течение одного года со дня ее совершения (ст. 186 ГК РФ).

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ). При проведении проверок необходимо приобщать доверенности представителя (представителей) налогоплательщика к материалам проверки налогоплательщика.

При необходимости получения объяснений в порядке п. 8 ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции", в том числе письменных объяснений от физических лиц, органы налоговой полиции вправе требовать объяснения от налогоплательщика лично (соответственно от должностных лиц организации, а не от их представителей). В то же время при необходимости возможно получение письменных объяснений и от представителей налогоплательщика.

В ходе оперативно-служебной деятельности органов налоговой полиции (то есть вне рамок проводимой проверки налогоплательщика) информация может быть истребована либо от налогоплательщика, либо от третьих лиц (контрагентов налогоплательщика).

Указанные запросы должны содержать подробный перечень истребуемых документов. При истребовании документов от налогоплательщика запрашиваются, как правило, подлинные документы.

В случае непредставления налогоплательщиком либо иным лицом документированной информации, истребованной у него органом налоговой полиции в рамках осуществления оперативно-служебной деятельности, возможно применение следующих мер ответственности:

а) наложение на виновное лицо административного штрафа в размере до 100 МРОТ в порядке, установленном ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции", с соблюдением процедуры наложения административного взыскания, установленной Кодексом РСФСР об административных правонарушениях;

б) в случае непредставления документов по причине их отсутствия у налогоплательщика, при условии, что налогоплательщик имеет возможность самостоятельно устранить этот недостаток - вынесение предостережения руководителю организации с требованием устранения нарушений законодательства, восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика в порядке, установленном п. 6 ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции";

в) приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках и иных кредитных учреждениях на срок до одного месяца в соответствии с п. 4 ст. 11 названного закона. В этом случае оформляется "предписание о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или иной кредитной организации" на бланке установленного образца.

Следует учитывать, что приостановление операций по счетам может быть применено лишь к налогоплательщику, но не к иному лицу, у которого истребуются документы о деятельности налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сохранять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие полученные доходы, расходы и уплаченные (удержанные) налоги, в течение трех лет.

Изъятие документов возможно только после начала проверки, при этом оно производится независимо от того, направлялось ли ранее налогоплательщику требование о представлении документов. Изъятие документов может быть произведено только в том случае, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Акт об изъятии должен содержать соответствующее обоснование необходимости изъятия документов.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц органов налоговой полиции в помещения налогоплательщика (но не налогового агента) на соответствующее физическое лицо, руководителя или должностное лицо организации может быть наложен административный штраф в размере до 100 МРОТ в соответствии со ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" и с соблюдением процедуры наложения административного взыскания, установленной Кодексом РСФСР об административных правонарушениях.

Осмотр (обследование) помещений налогоплательщика в ходе налоговой проверки может производиться только в отношении территорий, помещений того налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Цель осмотра - выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ). Осмотр (обследование) производится в присутствии понятых. О производстве осмотра составляется протокол с соблюдением требований ст. 99 НК РФ.

Еще один вопрос, который волнует всех предпринимателей - как обезопасить себя от лжепроверяющих и мошенников?

Встречаются случаи, когда представители правоохранительных органов действуют без достаточных на то оснований, без санкции руководства. Выходя по собственной инициативе на проверку, они имитируют возможность наложения финансовых и иных санкций на фирму, побуждая ее руководство к даче вознаграждения. Нередко от имени сотрудников милиции, налоговой полиции, налоговой инспекции осуществляют противоправную деятельность лица, занимающиеся мошенничеством. Отметим, что наиболее часто случаи мошенничества встречаются именно в сфере торговли.

Здесь, как ни странно, схема самая простая - просто честно работать. Как показывает практика, объектами лжепроверяющих, в основном, оказываются фирмы и предприниматели, которым есть чего бояться и что скрывать от проверяющих. Расчет мошенников прост: первый испуг, желание прекратить проверку и готовность за это немедленно заплатить.

Нарушая закон, налогоплательщики сами подчас создают благоприятную среду для различного рода злоупотреблений и коррупционных проявлений в среде проверяющих, а также облегчают деятельность мошенников.

По каждому факту вымогательства необходимо обращаться в соответствующие подразделения, занимающиеся борьбой с коррупцией в рядах контролирующих и правоохранительных органов.

Однако не все и не всегда зависит от стиля и методов работы.

Продолжающиеся процессы криминализации российского бизнеса определяют необходимость каждого предпринимателя задумываться не только об условиях заключаемых сделок, но и о юридических лицах - фирмах, с которыми эти сделки заключаются, а также о физических лицах - владельцах данных фирм.

Это касается не только тех фирм, которые работают по системе предоплаты или предварительной поставки товара (работ, услуг), но также тех, кто практически на все "сто" уверен в своих партнерах. Ведь довольно часто бывает так, что первые три-четыре сделки на небольшие суммы проходят "как по маслу", а затем, на крупной сумме, происходит "срыв".

В предшествующие годы экономических преобразований в стране было создано и реализовано множество специфических способов мошенничества в различных отраслях финансово-хозяйственной деятельности.

Однако есть общие для всех случаев мошенничества признаки, зная которые, предприниматель может избежать материальных и иных потерь.

1. Регистрация фирмы по утерянному, похищенному паспорту или паспорту умершего человека. Осуществляя сделки с такой фирмой, вы рискуете никогда не найти ее фактического местонахождения, а также ее хозяев и учредителей.

2. Заключение сделки с фирмой, имеющей задолженность перед государственным бюджетом.

3. Заключение сделки с фирмой, проверяемой правоохранительными или налоговыми органами.

4. Заключение сделки с фирмой, хозяева которой имеют криминальное прошлое.

5. Заключение сделки с фирмой, которая не уплачивает налоги в бюджет (является "налогонеплательщиком").

Любопытна также следующая схема. Фирма снимает офис, нанимает менеджерский и секретарский персонал и дает рекламу в специализированные издания типа "Товары и цены", "Оптовик" с предложением продажи ходового товара, например сахарного песка по ценам на 5-10% ниже, чем у большинства остальных фирм, представленных в рекламе. Естественно, что такое предложение заинтересовывает многих предпринимателей. Вскоре начинаются звонки, обмен факсами и коммерческими предложениями. Фирма представляет заинтересованным покупателям образец договора, в соответствии с которым товар отгружается покупателю сразу после поступления предоплаты за товар на счет продавца. Поскольку цена является весьма привлекательной, многие фирмы и индивидуальные предприниматели посылают деньги на счет мошенников. Все сомневающиеся могут приехать по указанному в договоре адресу и убедиться, что фирма на месте, офис на месте, работники на месте, а в самом офисе кипит работа. Тут уже у всякого подозрительного человека исчезают последние сомнения.

Однако после того как деньги поступают на счет продавца, покупатели напрасно ждут желаемого сахара, его у фирмы нет и никогда не было. После напрасного ожидания отгрузки товара обманутые люди бросаются в офис данной фирмы, где уже стоит очередь из таких же, как и они, пострадавших. При этом по-прежнему никто не собирается скрываться, офис функционирует, заключаются новые договоры. А неудавшимся покупателям объясняют: мол поставка сахара сорвалась, сами пострадали, деньги за товар отправили, а они не вернулись, так что ждите.

Через несколько месяцев уже отчаявшимся предпринимателям предлагают макароны, крупы, тканевой материал по явно завышенной цене. Обрадованные, что хоть что-то можно вернуть, предприниматели соглашаются на подобное "погашение" долга и берут товар, который реализовать бывает очень сложно.

Многие предприниматели как в страшном сне вспоминают одну из таких фирм, существующую с 1994 года и расположенную сегодня на юго-западе Москвы. Организационно-правовая форма этой фирмы неоднократно менялась - то ТОО, то АООТ, затем ООО, ЗАО, к названию прибавлялись цифры 1, 2, 3, 4, 5, а также различные + и приставки ЛТД.

Этой фирмой возвращались деньги лишь тем, кто обращался за официальной и неофициальной помощью в правоохранительные органы, однако за годы деятельности "предприниматели" отточили свое мастерство и приобрели высокопоставленных покровителей, так что, по отзывам потерпевших, деньги вернуть весьма трудно, даже при заступничестве правоохранительных органов.

Следует отметить, что иногда предпринимателям приходится попадать в довольно щекотливые ситуации. Как повести себя, как не навредить, как свести к минимуму возможные потери? Думаю, что эти вопросы не раз задавал себе каждый бизнесмен.

Мы не будем комментировать приведенные ниже примеры. Каждый сам может сделать выводы из этих историй.

1. Итак, в Самаре сотрудниками правоохранительных органов была проведена операция по пресечению деятельности подпольного цеха по производству фальсифицированной водки.

Операция была хорошо продумана и организована, и в ходе расследования милиционеры установили, что поддельная продукция пользовалась огромным спросом и с успехом поставлялась во многие торговые точки города, а также на предприятия общественного питания. Кроме того, был выявлен склад, где хранилось большое количество продукции. Были также изъяты и документы, свидетельствующие о том, куда и в каком количестве поставлялась фальсифицированная водка. Документы, естественно, тоже были поддельными.

До возбуждения уголовного дела оставался один шаг: необходимо было получить заключение экспертизы по изъятым образцам фальсифицированной алкогольной продукции. Практически были выяснены связи подозреваемого в совершении преступления хозяина подпольного цеха, его соучастники, схемы распространения нелегального товара, сняты необходимые объяснения со свидетелей и участников подпольного производства.

Но когда все уже было готово к возбуждению уголовного дела, в местное Управление ФСБ поступило заявление от организатора подпольного цеха о том, что двое сотрудников милиции, участвовавших в расследовании данного дела, вымогают у него 5000 долл.

Для выяснения данного факта сотрудники УФСБ провели обыски в кабинетах указанных лиц, где была найдена крупная сумма денег. В результате эти сотрудники были арестованы. Им предъявлено обвинение в получении взятки группой лиц по предварительному сговору.

Таким образом, хозяин водочного цеха из обвиняемого по делу о производстве и торговле фальшивой водкой превратился в потерпевшего по делу о вымогательстве взятки милицией.

Дело милиционеров расследует прокуратура, туда же переданы все материалы по нелегальному цеху. Уголовное дело в отношении подпольных цеховиков так и не возбуждено. По информации самарского УБЭПа, в магазинах Самарской области вновь появилась фальшивая водка, произведенная "потерпевшим" предпринимателем.

2. В 2000 году суд вынес приговоры трем жителям города О., которых обвиняли в мошенничестве. Уголовное дело было возбуждено по данным налоговой полиции. В подразделение собственной безопасности налоговой полиции стала поступать информация о том, что некие граждане, представляясь налоговыми инспекторами, занимаются поборами. Действовали они на ярмарках и оптовых рынках города. "Инспектора", предъявляя удостоверения, проводили проверки в торговых палатках, не составляя при этом никаких актов. Женщина фиксировала нарушения, а мужчина распоряжался, какой товар изъять под залог. Торговцам они объясняли, что в инспекции все будет проверено, составлен протокол о нарушении, а изъятое после разбирательства имущество будет возвращено. При этом лжепроверяющие оставляли продавцам свои рабочие координаты для связи. Конфискованный товар (продукты, ящики с фруктами и инвентарь (например, весы), проверяющие грузили в автомобиль, за рулем которого сидел их сообщник. Когда же коммерсанты звонили по оставленному телефону, выяснялось, что налоговый инспектор находится в декретном отпуске.

Вскоре налоговым полицейским удалось напасть на след мошенников и задержать их. Ими оказались ранее судимые С. (за мошенничество), К. (за квартирную кражу) и Я. (за мелкое хулиганство). Как выяснилось, ранее С. работала продавцом на городской ярмарке. Однажды по какому-то вопросу ее пригласили в местную ГНИ. Женщина долго тянула с визитом, а потом, позвонив по указанному в запросе телефону, узнала, что инспектор, ее вызывавшая, ушла в декретный отпуск. С. решила воспользоваться данной ситуацией и, договорившись с К. и Я., начала мошенничать, используя имя и телефон ушедшего в отпуск инспектора. Всего было установлено более 10 эпизодов преступной деятельности группы. "Изъятые" продукты и инвентарь преступники сбывали через знакомых.

В итоге суд приговорил С. к 5,5 годам, К. - к 5 годам заключения в колонии строгого режима, Я. - к 4 годам лишения свободы условно.

3. В октябре 2000 г. в правоохранительные органы обратился индивидуальный предприниматель, занимающийся торговлей видеокассетами на "Горбушке". Как выяснилось, некоторое время назад его торговую точку проверили сотрудники столичной налоговой полиции. Результаты проверки показали, что серьезных нарушений не найдено. Однако на следующий день к нему подошел молодой человек, представившийся сотрудником некой антипиратской ассоциации и заявил об обратном, сказав, что, по его информации, в налоговой полиции собираются возбудить уголовное дело в отношении торговца по факту торговли контрафактной продукцией. При этом, за определенную сумму (2000 долл.) новоявленный помощник налоговой полиции пообещал решить этот вопрос.

Предпринимателю данное предложение показалось несколько навязчивым. В итоге, сотрудники правоохранительных органов снабдили предпринимателя меченными купюрами, с которыми он и отправился на встречу с вымогателем. Операция по задержанию мошенника была завершена успешно.

В ходе следствия милиционерам удалось выяснить, что М. занимается поборами с торговцев контрафактной продукцией крупных радиорынков Москвы уже несколько месяцев. После каждой официальной налоговой проверки он обходил торговые точки, показывал удостоверение одной из антипиратских ассоциаций и с каждого продавца получал по 2000 долл. за якобы прекращенное уголовное дело. При этом никому из доверчивых предпринимателей не приходило в голову внимательно рассмотреть фальшивое удостоверение сотрудника антипиратской ассоциации.

Гражданину М. было предъявлено обвинение в мошенничестве.

К слову, несколько слов о мошенничестве. Ответственность за совершение данного преступления предусмотрена ст. 159 УК РФ.

Мошенничество - это хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.

В соответствии с частью 1 ст. 159 УК РФ за совершение данного преступления может наступить ответственность в виде штрафа в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Мошенничество является формой хищения, поэтому ему присущи все признаки этого понятия. При мошенничестве способом завладения чужим имуществом является обман или злоупотребление доверием. При совершении данного преступления потерпевшая сторона сама передает имущество преступнику, полагая, что последний имеет право на его получение. При этом, именно обман или злоупотребление доверием побуждает собственника или иного законного владельца передать преступнику имущество или имущественное право.

Обман при мошенничестве выражается в ложном утверждении о том, что заведомо не соответствует действительности, то есть, например, о том, что данное лицо обладает полномочиями представителя правоохранительных или контролирующих органов. Необходимо отметить, что мошенничеству часто сопутствует использование подложных документов. Использование подложных документов является одной из форм обмана, и, как отмечают специалисты, дополнительной квалификации не требует. Изготовление поддельного документа является приготовлением к хищению. Если не удалось использовать документ, подделанный в целях хищения, ответственность наступает за приготовление к мошенничеству и подделку документа по совокупности. При оконченном хищении содеянное квалифицируется по совокупности подделки и мошенничества (ст. 327 и 159 УК РФ).

Если мошенничество совершено группой лиц по предварительному сговору, или неоднократно, или лицом с использованием своего служебного положения, или сопровождалось причинением значительного ущерба гражданину, то к виновному может быть применено наказание в виде штрафа в размере от 700 до 1000 МРОТ, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года, либо лишением свободы на срок от 2 до 6 лет со штрафом в размере до 50 МРОТ, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до 1 месяца, либо без такового.

Еще одним квалифицируемым видом данного преступления является совершение мошенничества организованной группой, или в крупном размере, или лицом, ранее два или более раз судимым за хищение, либо вымогательство. В этом случае наступает ответственность в виде лишения свободы на срок от 5 до 10 лет с конфискацией имущества или без таковой.

Отметим, что крупным размером признается стоимость имущества, в 500 раз превышающая МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации на момент совершения преступления.

 

Интернет и торговля

 

Торговля в Интернете обладает огромным коммерческим потенциалом, ее услугами пользуются миллионы людей.

Многие на Западе рассматривают сегодня переход к электронной коммерции как вопрос жизни и смерти компаний и корпораций. С помощью Интернета многие зарубежные компании существенно повысили уровень продаж своей продукции, а те, кто пренебрег всемирной сетью, значительно отстали от прогрессивных конкурентов, и им ничего не остается, как просто копировать опыт своих более удачливых коллег.

Метод прямых продаж через Интернет позволяет существенно снизить стоимость продукции, так как отпадает нужда в аренде торговых площадей, приобретении торгового оборудования, выплаты заработной платы продавцам и иному персоналу.

Также торговля через Интернет существенно упрощает жизнь и покупателю. Больше нет необходимости ездить по различным магазинам и ярмаркам в поисках места, где искомый товар продается дешевле. Стоит лишь провести несколько минут у экрана компьютера - и все цены виртуальных магазинов перед вами на мониторе.

К тому же Интернет позволяет производителям напрямую продавать свои товары потребителям, отпадает необходимость в многочисленной армии посредников и перекупщиков, которые, чтобы не остаться за бортом электронного бизнеса, создают свои электронный сообщества и добиваются от крупных компаний оптовых скидок.

Не мог не заинтересовать правительства многих стран и вопрос налогообложения коммерческих операций в Интернете. Так, Комитет по финансовым вопросам при Организации по экономической кооперации и развитию (OECD) порекомендовал не взимать налог с компании-продавца в стране, где был осуществлен доступ к сайту, а также в государстве, на территории которого может быть расположен сервер-посредник, на котором непосредственно не осуществлялись коммерческие операции. В случае принятия данных рекомендаций электронным торговцам нужно будет отчитываться перед государством только там, где зарегистрирована их компания.

Если данные рекомендации будут учтены, то позиции национальных налоговых ведомств стран-участниц организации могут быть в значительной степени унифицированы. Отметим, что российское законодательство о налогообложении электронной коммерции в Интернете пока существует только на уровне обсуждений в Государственной Думе.

С развитием коммерции в российском Интернете МНС России предприняло попытку по регулированию вопросов налогообложения в данной области. Летом 2000 года были озвучены планы министерства по налогообложению российского рынка Интернет-коммерции.

Налоговиков весьма беспокоит тот факт, что фактически Интернет является безналоговой зоной. К тому же необходимо каким-то образом адекватно ответить на действия Европейского союза по введению налога с оборота. По сведениям МНС, Еврокомиссией может быть выпущена директива, по которой сетевые услуги будут облагаться НДС. Компании, предоставляющие сетевые услуги, принудительно "привяжут" к определенным территориям и будут взимать налог с операций. Поэтому, чтобы избежать принудительного прикрепления российских операторов к европейской территории, МНС отрабатывает схему прикрепления отечественных компаний, оказывающих услуги в Интернете, к России и налогообложению по российскому законодательству, ведь иначе операторы будут числиться в европейских странах и будут платить по-европейски.

Банк России создает подразделение по надзору за электронной коммерцией банков, которое будет изучать вопросы банковского интернет-бизнеса и разрабатывать нормативную базу для регулирования данного процесса.

"Интернет может быть источником опасности для тех, кто работает с ним. Компьютер занимает большое место в реальном мире, очень многое находится под его управлением. Электронной коммерцией охвачены средний и большой бизнес. Главной проблемой электронной коммерции для юридических лиц является отсутствие в законе системы доказательств, принимаемых и применяемых в судебной практике при рассмотрении споров. Особая проблема - определение места совершенной сделки. А ведь от этого зависят и подсудность, и способы, и размеры налогообложения.

Нынешний уровень законодательной базы не позволяет эффективно решать, когда возникает в этом необходимость, вопросы о месте совершения сделки, месте разрешения спора. Отсутствует ясность, что делать, если по заключенному контракту будет осуществлена оплата продукции и не будет начата ее отгрузка.

При рассмотрении споров, связанных с электронной коммерцией, серьезной помехой является то, что законодательно не определена единая система принимаемых доказательств. Такие споры рассматривает в основном арбитражный суд. Как показывает практика, в исковых требованиях признать электронную сделку недействительной доказательствами служат электронные и письменные документы, Web-страница, заключение экспертизы" *(12).

Специалисты в области правового регулирования сделок в Интернете совершенно верно отмечают опасность, с которой может столкнуться каждый при совершении тех или иных сделок через Интернет. Естественно, что обширные возможности сети не могут не привлекать тех, кто отдает предпочтение не совсем законным и совсем незаконным формам получения прибыли.

Так, в декабре сотрудники милиции по информации службы безопасности интернет-холдинга "eHouse" задержали гражданина, который с помощью нескольких похищенных за рубежом кредитных карт фактически совершал хищения из магазина Bolero путем покупки в данном магазине карточки платежной системы WebMoney. Было установлено несколько эпизодов преступной деятельности: сделано около 30 заказов на общую сумму более 15 000 долл., на часть суммы товар был уже получен. Подозрение у менеджеров магазина вызвало большое количество заказов от одного человека, сделанных за короткий промежуток времени. При первых же фактах, которые подтверждали подозрения, служба безопасности интернет-холдинга передала информацию в правоохранительные органы.

Следует отметить, что электронная коммерция довольно быстро развивается, привлекая все большие финансовые средства в данную сферу бизнеса. В российской сети каждый день появляется 200 новых сайтов с различными предложениями. Виртуальный мир живет и расширяется. К началу 1999 года в российском Интернете было зарегистрировано около 50 интернетмагазинов. А к концу 2000 года, по оценкам специалистов, реально действует уже около 500 магазинов. Пока большинство сетевых магазинов имеют месячный оборот около 7-12 000 долл. Однако и здесь уже есть свои гиганты. Так, оборот шести магазинов, входящих в уже упомянутый холдинг "eHouse", за 9 месяцев 2000 года составил более 10 млн долл. (то есть более 1 млн долл. ежемесячно). Причем в течение последних месяцев объем продаж стремительно растет, а вместе с ним и прибыль владельцев бизнеса (по некоторым оценкам, к началу 2001 года она может составить более 150 000 долл.).

Уже сегодня можно выделить некоторые характерные способы, используемые хозяевами интернет-торговли для уклонения от уплаты налогов. Вопервых, это постоянная смена юридических лиц, участвующих в процессах закупки, хранения и доставки товаров покупателям (что, кстати, подрывает и доверие производителей, и поставщиков товаров в такие фирмы), вовторых, представление в налоговые органы по месту регистрации таких фирм "нулевых" балансов и некоторые другие способы, которые уже известны правоохранительным органам.

Главное, что волнует сегодня налоговые и правоохранительные органы, это значительные сложности в контроле за количеством и объемом проведенных сделок, Интернет уже используется для уклонения от уплаты налогов и сборов (так, по имеющимся сведениям, в Интернете есть несколько виртуальных казино, в которых игра идет на совершенно реальные деньги). Также в Интернете есть сайты, в которых размещены похищенные из правоохранительных органов информационные базы, сведения из которых за определенную плату предлагаются всем желающим. И все это происходит на фоне абсолютной законодательной неотрегулированности электронной коммерции.

Правда, в начале января 2001 года Государственная Дума приняла решение создать комитет, отвечающий за подготовку законопроекта об электронной цифровой подписи. Цель законопроекта - защита от взлома и абсолютная идентификация партнера по сделке. Принятие такого закона даст существенный толчок развитию электронного бизнеса.

Говоря о международном развитии торговли через Интернет, отметим, что 16 декабря 1996 года, на своем 85-м пленарном заседании, Генеральная Ассамблея ООН, отмечая, что все большее число сделок в международной торговле заключается с помощью электронного обмена данными и других средств передачи данных, обычно называемых "электронной торговлей", которые предусматривают использование альтернативных бумажным формам методов передачи и хранения информации, приняла "Типовой закон об электронной торговле, разработанный и утвержденный Комиссией Организации Объединенных Наций по праву международной торговли" (ЮНСИТРАЛ) и руководство по его применению.

Отметим, что закон состоит из двух частей (Электронная торговля в целом и электронная торговля в отдельных областях) и 17 статей:

Глава I:

Статья 1.Сфера применения

Статья 2. Определения

Статья 3. Толкование

Статья 4. Изменение по договоренности

Глава II. Применение юридических требований в отношении сообщений данных

Статья 5. Признание юридической силы сообщений данных

Статья 6. Письменная форма

Статья 7. Подпись

Статья 8. Подлинник

Статья 9. Допустимость и доказательственная сила сообщения данных

Статья 10. Сохранение сообщений данных

Глава III. Передача сообщений данных

Статья 11. Заключение и действительность контрактов

Статья 12. Признание сторонами сообщения данных

Статья 13. Атрибуция сообщений данных

Статья 14. Подтверждение получения

Статья 15. Время и место отправления и получения сообщений данных

Часть вторая. Электронная торговля в отдельных областях

Глава I. Перевозка грузов

Статья 16. Действия, связанные с договорами перевозки грузов

Статья 17. Транспортные документы.

Предполагается, что данный закон может послужить основой для написания и принятия аналогичных законов в странах, где электронная торговля только развивается и законодательная система еще не готова к использованию наряду с традиционными формами заключения сделок, возможностей сети Интернет.

 

4.4. Вопросы профилактики правонарушений и преступлений

 

С нашей точки зрения, вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений уделяется недостаточно внимания, роль превентивных действий недооценивается. В ходе различных опросов и обменов мнениями большинство граждан, в той или иной степени занимающихся бизнесом (наиболее социально активная часть населения), считают, что успеха в борьбе с налоговой преступностью можно добиться не усилением фискальных функций государства, а именно предупреждением правонарушений, созданием таких условий, когда не надо будет выдумывать различные схемы по уклонению от уплаты налогов и их оптимизации. Учитывая, что налоговая минимизация превратилась в достаточно развитый участок бизнеса, а также уровень профессиональной подготовленности специалистов, работающих в данной сфере, можно предположить, что практически любая инициатива государства по усилению налогового бремени и пресечению путей уклонения от уплаты налогов и сборов, как правило, наталкивается на схемы сведения на нет их эффективности. Также надо заметить, что лучшие специалисты сконцентрированы там, где они получают больше денег за свой труд.

В результате зачастую получается, что государственные органы готовят какие-то предложения, затем они долго корректируются и согласовываются с законодательной властью, а когда появляется итоговый документ, все уже давно готовы к тому, чтобы практически легально обходить его положения. Наверное, не стоит разрабатывать контрольные и фискальные меры, если их эффективность равна нулю, и они дают возможность лишь заработать соответствующим консалтинговым фирмам, специализирующимся на налоговой минимизации.

Говоря о профилактике налоговой преступности, целесообразно применять сочетание следующих мер:

- информирование граждан - потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;

- упрощение и большая сбалансированность налоговой системы;

- устранение пробелов в законодательстве, провоцирующих на совершение налоговых правонарушений и преступлений;

- увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

- постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;

- проведение налоговой амнистии в целях частичной легализации капиталов и предотвращения их перемещения за пределы России;

- разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

- информирование налогоплательщиков о том, куда, в каком количестве и на какие цели (учитывая закрытость некоторых расходов) идут уплаченные налоги;

- поощрение добросовестных налогоплательщиков;

- работа над созданием и укреплением положительного имиджа сотрудников органов налоговой полиции и налоговых органов;

- возвращение в правовое русло России некоторых иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих коммерческую деятельность на территории Российской Федерации и уклоняющихся от уплаты налогов;

- создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

- улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговой полиции и налоговых органов, накопление высокопрофессиональных кадров;

- разработка нормативных актов, направленных на регулирование наиболее криминогенных отраслей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (торговля, производство и реализация подакцизных товаров, финансово-кредитная сфера, ТЭК и т.д.);

- устранение в порядке регистрации и лицензирования юридических лиц и частных предпринимателей положений, способствующих уклонению от уплаты налогов и сборов.

 

Заключение

 

В заключение необходимо сделать вывод о высокой криминализированности сферы торговли.

Администрация рынков подчас сама способствует совершению налоговых правонарушений и преступлений. Следует отметить, что эффективность любых административных мер, направленных на ограничение "черного" наличного оборота на рынках города, до тех пор будет низкой, пока не будет сломлена сложившаяся в настоящее время устойчивая система увода в "тень" доходов как торговцев, так и администрации мест оптово-розничной торговли.

Исходя из вышесказанного было бы целесообразно предусмотреть в ст. 7 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" ответственность за такие виды нарушений, как:

- применение ККМ, незарегистрированных в налоговых органах или не допущенных Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ к использованию на территории Российской Федерации;

- перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули в ККМ, не имеющих фискальной памяти, без оформления соответствующих актов;

- несанкционированный доступ (без участия представителей налоговых органов) к фискальной памяти и изменение или уничтожение информации.

Также было бы целесообразно:

- ввести единую систему контроля за грузопотоками на территории каждого субъекта Российской Федерации;

- усилить контроль за фирмами, занимающимися изготовлением печатей, штампов, бланков для пресечения возможности незаконного использования вышеуказанной продукции;

- ускорить введение на территории всей страны единого налога на вмененный доход для предпринимателей, что должно способствовать повышению налоговых поступлений в бюджеты государства.

Для упорядочения торговли и минимизации потерь бюджета необходимо предусмотреть следующий перечень документов, используемых субъектами предпринимательской деятельности для заключения договора об аренде торгового места:

- копия свидетельства о регистрации в налоговом органе;

- разрешение на осуществление торговли;

- документы, подтверждающие наличие ККМ, а также свидетельство, подтверждающее факт регистрации аппарата в налоговом органе;

- зарегистрированная в налоговом органе кассовая книга.

Также необходимо:

- возложить на администрацию рынков обязанность ведения учета арендаторов с указанием их установочных данных и данных работников, торгующих на конкретном торговом месте;

- обязать администрацию рынков организовать ведение учета товаров, поступающих на рынок для реализации (например, путем учета и накопления оформленных накладных на ввозимый товар);

- не допускать ведения торговой деятельности без ККМ, в местах торговли, где применение ККМ является обязательным; - законодательно ограничить перечень отдельных категорий организаций и предпринимателей, которые в силу специфики деятельности могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

 

Список сокращений

 

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ "Гражданский кодекс РФ. Часть первая".

Федеральный закон от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ "Гражданский кодекс РФ. Часть вторая", с изменениями и дополнениями.

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ, от 2 января 2000 г. N 13-ФЗ. Часть вторая введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ.

УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ, в ред. изменений и дополнений.

Закон о ККМ - Закон РФ от 18 июня 1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", в ред. изменений и дополнений.

Постановление Пленума - Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственно-сти за уклонение от уплаты налогов".

Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ.

Закон о налоге на прибыль - Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в ред. изменений и дополнений.

Положение о бухгалтерском учете - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, в ред. приказов Минфина России от 19 декабря 1995 г. N 130, от 28 ноября 1996 г. N 101 и от 3 февраля 1997 г. N 8.

Положение по ведению бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, в редакции приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н (действует с 1 января 1999 г.).

Положение о составе затрат - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, в ред. изменений и дополнений.

 

Соловьев И.Н.

 

 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Судебно-бухгалтерская экспертиза. Справочник / Н.К.Болдова, А.А.Голубева. М.: Экономика. - 1993. - С.34.

*(2) Нужна система уголовного преследования за соучастие. - М.: Налоговая полиция. - 1997. - N 12.

*(3) Там же.

*(4) Витвицкий А.А. Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: Дисс. на соиск. уч. ст. канд. юр. наук. - М.: Академия МВД РФ. - 1995. - С.102 - 103.

*(5) Куприянов А. Упорядочить уголовную ответственность за налоговые преступления. - М.: Российская юстиция. - 1996. - N 7.

*(6) Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений: Дисс. на соиск. уч. ст. кандидат юр. наук. - М.: НИИ МВД РФ. - 1996. - С.79.

*(7) Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения: Дисс. на соиск. уч. ст. кандидат юр. наук. - М.: Московский юридический институт МВД РФ. - 1996. - С.110.

*(8) Клаус Коттке. Грязные деньги - что это такое? - М.: Дело и сервис. - 1998. - С.65.

*(9) Ткаченко В. Преступления против бюджета. - М.: Юридическая газета. - 1996. - N 44.

*(10) Камынин И. Спорные вопросы квалификации незаконных сделок с подакцизными товарами. - М.: Российская юстиция. - 2000. - N 6.

*(11) Нечаев Е.А. Незаконный оборот алкогольной продукции: уголовно-процессуальные и уголовно-правовые аспекты. - М.: Российская юстиция. - 1999. - N 7.

*(12) Стукалова Т. Реальный риск виртуального мира. - М.: Российский адвокат. - 2000. - N 6.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

4950. Проектирование базы данных Прием в поликлинику 3.31 MB
  Назначение БД Прием в поликлинику Назначение. Данная база данных предназначена для оптимизации работы регистратуры в поликлиники. Она содержит: Данные о каждой приеме: дата приема, время приема, специалист, пациент, предварительный диагноз, ле...
4951. Проектирование информационной системы Склад сотовых телефонов 796 KB
  Назначение базы данных Склад сотовых телефонов База данных Склад предназначена: для клиента (покупателя) для работника склада Созданная база данных содержит информацию о: фирме производителя (адрес, контактный телефон, контактное л...
4952. Создание базы данных Турагенство 3.01 MB
  Назначение БД Турагентство Назначение. БД позволяет пользователю быстро найти интересующие сведения о странах, предлагаемых турагентством, а также ознакомиться с курортами, отелями, рейсами в этих странах. БД содержит информацию о клиентах и заказан...
4953. Урок - основная форма организации обучения 262 KB
  Введение Учитель, если он не урокодатель, а творец, создает урок как произведение педагогического мастерства, создает его для детей и вместе с детьми. Хороший урок имеет свое лицо, своеобразие, которое обеспечивается индивидуальным стилем уч...
4954. Навечно в памяти народной молодогвардейцев имена 259.5 KB
  Цель: Вспомнить имена героев-молодогвардейцев. Развитие познавательных интересов, уважительности к старшим поколениям, воспитание гражданина- патриота, формирование устойчивого интереса к истории родного края, приобщение к поисковой деятельност...
4955. Бази даних. Системи управління базами даних. Конспекти уроків 198.5 KB
  Бази даних. Системи управління базами даних Вступ Нині в багатьох сферах: торгівлі, в транспорті, в медицині, в усіх галузях науки та виробництва активно використовуються найрізноманітніші системи управління численними базами даних. Отже, будь...
4956. Освоение SQL и PL/SQL Oracle Лабораторные работы 1.76 MB
  Учебное пособие является руководством по выполнению лабораторных работ, целью которых является практическое освоение SQL и PL/SQLOracle. Запросы и другие команды SQL объединены в шесть тем, каждая из которых соответствует одной лабораторной ра...
4957. Построение и функционирование Интернета 98.5 KB
  Дать описание информационных ресурсов Интернета. Internet - одно из самых выдающихся открытий 20 века. В развитых странах мира большинство людей получают самую последнюю информацию из этой сети. Так для чего же нужен Internet? Самое главное предназн...
4958. Создание вашей первой программы на C++ 436.5 KB
  Создание вашей первой программы Все вы использовали компьютерные программы, такие как текстовый процессор, электронные таблицы и даже Microsoft Windows. Компьютерные программы, или программное обеспечение, представляют собой файлы, содержащие инстру...