16712

Абсорбшен-костинг: учет, калькулирование и принятие решений

Научная статья

Менеджмент, консалтинг и предпринимательство

Абсорбшенкостинг: учет калькулирование и принятие решений Определение себестоимости производства единицы продукции – одна из основных учетных задач так как себестоимость служит базой для установления цены и информация о ней се лежит в основе управлен...

Русский

2013-06-25

59.5 KB

1 чел.

Абсорбшен-костинг: учет, калькулирование и принятие решений

Определение себестоимости производства единицы продукции – одна из основных учетных задач, так как себестоимость служит базой для установления цены и информация о ней се лежит в основе управления и прогнозирования производства.

Зачастую интерес представляет не только общая величина себестоимости, но и ее структура. В зависимости от того, какой элемент затрат преобладает в ней принято различать: материалоемкие, трудоемкие, топливоемкие, энергоемкие производства. По структуре себестоимости судят о том, за счет каких издержек можно достигнуть наиболее существенного снижения себестоимости. Для целей управления затратами иногда полезно отслеживать динамику структуры себестоимости, определяя тенденции изменения удельного веса различных видов затрат в себестоимости продукции. Так, многие предприятия и организации отмечают, что затраты на приобретение информации и информационные коммуникации – ранее малозначимый элемент себестоимости – сегодня следует более тщательно планировать и анализировать.

Абсорбшен-костинг и директ-костинг (см. стр. 2) – два различных метода производственного калькулирования. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Абсорбшен-костинг – калькуляция с полным распределением затрат – подразумевает определение себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товара. Причем в рамках этого метода может вычисляться производственная или полная себестоимость.

Калькуляция с полным распределением затрат подразумевает расчет производственной себестоимости на основе прямых (трудовых и материальных) и косвенных общепроизводственных расходов, распределяемых в себестоимость продукции. Общехозяйственные косвенные расходы либо используются для вычисления полной себестоимости, либо подсчитываются как затраты периода, то есть, не связываются с физическими единицами готовой продукции и списываются за период.

Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости плюс общехозяйственные (управленческие, сбытовые) расходы.

 

Схема формирования прибыли для системы абсорбшен-костинг:

1.

Выручка от реализации.

2.

Прямые производственные затраты:

  •  основные материалы;
  •  основная заработная плата.

3.

Общепроизводственные расходы

4.

Валовая прибыль. (4) = (1) – (2) – (3)

5.

Общехозяйственные расходы (коммерческие и административные)

6.

Операционная прибыль. (6) = (4) – (5)

 

В зависимости от выбранной базы распределения косвенных расходов себестоимость получается различной.

 

База распределения затрат

Типовые базы распределения затрат:

  •  заработная плата основных производственных рабочих;
  •  время работы оборудования (ставка распределения именуется в этом случае коэффициентом машиночаса);
  •  время работы основных производственных рабочих;
  •  выпуск продукции в натуральном выражении;
  •  сумма затрат на основные материалы;
  •  сумма прямых затрат.

Чаще всего (до 60% случаев) и отечественными, и зарубежными предприятиями используется единая база распределения для всех косвенных затрат – зарплата рабочих. В основе лежит предположение, что производство является трудоемким. Ранее это было оправданным. Но сегодня эта база не всегда адекватна ситуации и не отражает реального положения дел. Поэтому в некоторых случаях для более точного расчета себестоимости целесообразно использовать иные базы или прибегнуть к более сложным расчетам.

В отдельных случаях достаточно в качестве базы распределения выбрать фактор, в наибольшей степени соответствующий общепроизводственным затратам. Например, для машиноемкого производства – машиночасы, для материалоемкого – величину прямых материальных затрат и т.п.

Иногда для подбора подходящей базы распределения переменных косвенных затрат используют корреляционный анализ. Ставки могут быть едиными для всего предприятия и дифференцированными по подразделениям или видам затрат. В зависимости от принятой методики распределения получаются различные значения себестоимости (см. Пример 1).

 

Структура себестоимости

В некоторых случаях требуется тщательное определение и изучение структуры себестоимости. Для этого прибегают к более сложным методикам. Например, если интерес представляет анализ структуры себестоимости в разрезе подразделений, то можно прибегнуть к ступенчатому распределению затрат.

 

Порядок ступенчатого распределения

 косвенных затрат:

1.

Распределение общехозяйственных издержек на производственные и обслуживающие и вспомогательные подразделения

2.

Распределение затрат обслуживающих и вспомогательных подразделений на производственные

3.

Расчет ставок распределения косвенных затрат для производственных подразделений и распределение косвенных затрат по продуктам или видам работ

 

Другие методики

Можно использовать и другие методики расчета себестоимости, например, процессное (АВС-калькулирование), суть которого заключается в определении затрат на процессы, протекающие на предприятии, и себестоимости продукции в зависимости от потребляемых при ее производстве процессов.

Для отдельных предприятий вполне достаточен простейший расчет себестоимости видов продукции с единой базой распределения учитываемых котловым методом косвенных затрат.

Если есть необходимость более точного установления себестоимости по видам продукции, и предприятие вынуждено прибегнуть к разработке более сложной методики калькулирования, то должны быть организованы планирование и учет различных категорий затрат и величин соответствующих баз распределения. Предприятия, организующие такой учет, стараются выбирать учетные элементы (категории затрат, базы распределения) уже имеющиеся в традиционной отчетности, в противном случае требуется введение дополнительных регистров отчетности специально для учета управленческого, что повышает затратность самой учетной системы.

Информация о себестоимости с полным распределением затрат используется в различных целях: в финансовой отчетности, для анализа рентабельности, исчисления стоимости заказа в условиях единичного производства, для установления цены с целью обеспечения покрытия издержек и т. д.

Однако в ряде случаев при принятии решений на основе информации о себестоимости с полным распределением затрат могут возникнуть искажения, поскольку распределение постоянных затрат по объектам калькулирования (заказам, продуктам и др.) всегда носит условный характер (см. Пример 2). Поэтому наряду с системой учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат используют систему калькулирования по переменным издержкам (директ-кост) (см. стр. 2).

 

ПРИМЕР 1.

Составить плановые калькуляции себестоимости изделий А и В, распределяя косвенные расходы двумя способами:

1. пропорционально основной зарплате ОПР;

2. с учетом затрат машино-часов на одно изделие.

 

Исходные данные:

 

Показатели:

Изделие А

Изделие В

 

Объем производства, шт./год

150

250

Стоимость материалов и комплектующих, д.е./шт.

410

280

Основная заработная плата

основных рабочих, д.е./шт.

450

150

Дополнительная зарплата и

отчисления на социальные нужды, % от основной зарплаты

50

50

 

Потребность в машино-часах

на одно изделие, маш.-час./ шт.

70

20

 

Суммарные косвенные общепроизводственные расходы составляют 1080000 д.е. в год, в том числе расходы, связанные с работой оборудования 280000 д.е./ год.

Решение:

Себестоимость изделий при распределении расходов пропорционально заработной плате ОПР:

SА=410+450×1,5+450 ×[1080000/( 450 ×150 + 150 ×250)] = 5716 д.е.

SВ=280+150×1,5+150 ×[1080000/( 450 ×150 + 150 ×250)] = 2049 д.е.

Себестоимость изделий А и В при распределении косвенных расходов с учетом затрат машино-часов на одно изделие:

SА=410+450×1,5+70·[280000/(70·150+20·250)]+450·[(1080000–280000)/(450·150+150·250)]=5778 д.е./шт.;

SВ=280+150×1,5+20·[280000/(70·150+20·250)]+150·[(1080000–280000)/(450·150+150·250)]=2009 д.е./шт.

 

 

ПРИМЕР 2.

У предприятия есть возможность дополнительно произвести 10 шт одного из выпускаемых изделий: или А, или В. Нужно решить, дополнительное производство каких изделий будет выгоднее.

 

Исходные данные:

 

Показатели:

Изделие А

Изделие В

 

Плановый объем производства шт./мес

100

50

Затраты на материалы и комплектующие, д.е./ шт 7570 д.е./ шт.

200

100

Заработная плата на всех операциях при изготовлении изделия д.е/шт.

100

200

Косвенные постоянные затраты фирмы, выпускающей эти изделия, д.е./мес

60 000

 

Цена изделий, д.е/шт

800

900

 

Решение:

Если для принятия решения будет использоваться расчет себестоимости с полным распределением затрат, а в качестве базы распределения будет принята наиболее распространенная – заработная плата производственных рабочих, то получим следующее:

Коэффициент распределения постоянных затрат:

k р пост..= 60000/ (100 ×100+50×200)=3 (д.е. пост. затрат)/(д.е. з/п).

Себестоимость изделия А:

SА = 200+100+3×100 = 600 д.е./шт. (при цене 800 д.е./шт)

Себестоимость изделия Б:

SБ = 100+200+3×200=900 д.е./шт (при цене 900 д.е./шт).

Получается, что выгоднее производить изделия А, но этот вывод ошибочен. Попробуем просчитать и сравнить прибыль при производстве дополнительного количества одних и других изделий.

Прибыль при производстве дополнительных изделий А:

ПдА = 800·(100+10)+ 900·50-[(100+200)·(100+10)+(200+100)·50+60000]=25000 д.е./мес

Прибыль при производстве дополнительных изделийВ:

ПдВ=800·100+900·(50+10)-[(100+200)·100+(200+100)·(50+10)+60000]=26000 д.е./мес

ПдВ > ПдА

В этом случае принятию правильного решения способствовало бы определение так называемой усеченной или частичной себестоимости только по прямым затратам, ведь то, что косвенные затраты были распределены в себестоимость продукции так, а не иначе (например, по материальным затратам) – весьма условно.

Частичная себестоимость изделий:

S'А=200+100=300 д.е./шт (при цене 800 д.е./шт);

S'Б=200+100=300 д.е./шт (при цене 900 д.е./шт).

То есть в покрытие косвенных постоянных расходов и получение прибыли производство одного дополнительного изделия А вносит 500 д.е., а изделия В – 600 д.е.


Надежда Иванова, к.э.н., доцент кафедры «Экономика и организация производства МГТУ им. Н.Э. Баумана, сотрудник «Института контроллинга»



 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

40242. Понятие производительности труда, показатели, факторы и пути повышения 31.5 KB
  Производительность труда – это способность конкретного труда работников производить определенное количество продукции или выполнять определенный объем работ в единицу рабочего времени. Чем больше производится продукции в единицу рабочего времени или чем меньше затрачивается времени на производство единицы продукции тем выше производительность труда. Уровень производительности труда трудоотдача рассчитывают делением количества соответствующего вида продукции сельского хозяйства в натуральном или денежном выражении или объема...
40243. Понятие собственного капитала организации‚ характеристика его элементов 29 KB
  Собственный капитал состоит из уставного капитала добавочного капитала резервного капитала нераспределенной прибыли целевого финансирования. В настоящее время для характеристики той части собственного капитала размер которой указывается в учредительных документах используют понятия Уставной капитал Складочный капитал Уставной фонд паевой фонд. Уставной капитал – совокупность в денежном выражении вкладов долей акций по номинальной стоимости учредителей участников в имущество организации при её создании для обеспечения...
40244. Понятие состав и структура внеоборотных активов 39 KB
  Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты связанные: с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства в форме нового строительства а также реконструкции расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы; с приобретением земельных участков объектов природопользования и отдельных объектов основных средств зданий сооружений оборудования транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей; с...
40245. Понятие состав и структура, оборотных активов и учет производственных запасов 63.5 KB
  К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: используемые для продажи включая готовую продукцию и товары; используемые в качестве сырья материалов и т. Счет 10 Материалы предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья материалов топлива запасных частей инвентаря и хозяйственных принадлежностей тары и тому подобных ценностей организации в том числе находящихся в пути и переработке. Оприходование материалов фактически поступивших в организацию отражается записью по дебету счета 10 Материалы и...
40246. Понятие существенности в процессе аудит.проверки 39.5 KB
  проверки Существенность это вероятность того что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах обязательствах доходах расходах и хозяйственных операциях а также составляющих капитала считается существенной если ее искажение может повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе финансовой бухгалтерской отчетности. Аудитор не может выразить мнение о...
40247. Понятие учетной политики. Задачи учетной политики 30.5 KB
  Задачи учетной политики. В ряде случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике более весомы нежели письма и разъяснения Минфина РФ МНС России территориальных налоговых инспекций. Согласно Положению под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
40248. Понятие, состав и источники формирования финансовых ресурсов 31.5 KB
  В учебной литературе так же даются различные толкования финансовых ресурсов. Впервые оно было введено при составлении первого 5 летнего плана СССР когда был составлен баланс финансовых ресурсов страны.Признаки финансовых ресурсов:1.
40249. Понятие‚ классификация и учет финансовых вложений 56 KB
  государственные м муниципальные ценные бумаги ценные бумаги других организаций в том числе долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена облигации векселя; 2. Это инвестиции в ценные бумаги. По видам финансовые вложения подразделяются на: взносы в уставные капиталы других организаций доли паи и приобретение акций акционерных обществ пакеты ценных бумаг; инвестиции в долговые ценные бумаги; займы предоставленные другим юридическим и физическим лицам; вклады в общее имущество по договору простого...
40250. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций 38 KB
  Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество включая имущество переданное во временное владение пользование распоряжение или доверительное управление внесенное в совместную деятельность учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества определяется путем деления на четыре...