17907

Контроль начисления и уплаты налога на прибыль

Лекция

Менеджмент, консалтинг и предпринимательство

Тема №7 Контроль начисления и уплаты налога на прибыль. План Особенности камеральной проверки декларации по налогу на прибыль. Документальная проверка налогообложения прибыли предприятия. Аудит валовых доходов. Аудит валовых расходов. Аудит

Русский

2013-07-06

131.5 KB

1 чел.

Тема №7

Контроль начисления и уплаты налога на прибыль.

План

  1.  Особенности камеральной проверки декларации по налогу на прибыль.
  2.  Документальная проверка налогообложения прибыли предприятия.
  3.  Аудит валовых доходов.
  4.  Аудит валовых расходов.
  5.  Аудит начисления налогов и сборов в составе валовых расходов.
  6.  Аудит амортизационных отчислений.
  7.  Проверка налогообложения дивидендов.

1.Особенности камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль

Прежде всего следует учесть, что существуют четыре разновидности деклараций по налогу на прибыль:

для предприятий;

для страховых компании

для банков;

для производителей сельхозпродукции. Форма и порядок составления декларации по налогу на прибыль

предприятия устанавливаются приказом ГНАУ.

За отчетный квартал, полугодие или три квартала предприятия подают декларацию по упрощенной форме, декларацию за год по полной форме. Если налогоплательщиком выявлены ошибки в ранее представленной отчетности и он подает новую декларацию до Окончания установленного срока штрафные санкции не применяются, рели ошибки выявлены плательщиком после окончания установленного срока представления декларации, плательщик должен уплатить штраф и предъявить отдельный уточняющий расчет или учесть корректировку при составлении декларации за следующий период. При предварительной проверке декларации контролю подлежат:

- своевременность подачи декларации;

соблюдение требований к порядку заполнения декларации в зависимости от того, в какой форме подается декларация - полной или упрощенной;

наличие необходимых дополнений и согласованность отчетных данных;

правильность арифметических подсчетов и определения суммы налогооблагаемой прибыли или убытка за отчетный период.

Если по результатам камеральной проверки выявлены арифметические или методологические ошибки, составляется акт. Доначисленная сумма налога с финансовыми санкциями указывается аналоговом уведомлении, которое вручается налогоплательщику.

Данные, приведенные в налоговых декларациях (валовые доходы, валовые затраты),  используются в дальнейшем  при  проведении


кабинетного аудита для оценки налоговых рисков на основе анализа финансовых коэффициентов. Так если коэффициент рентабельности деятельности предприятия снижается в динамике по сравнению со среднеотраслевыми показателями и показателями плательщика за прошлые годы, это является фактором риска и может свидетельствовать о занижении объема продаж, наличии фиктивных затрат и т. д.

Необходимо обратить внимание на удельный вес материальных затрат предприятия в объеме реализации в динамике; Рост удельного веса материальных затрат может свидетельствовать о завышении себестоимости продукции (работ, услуг) и занижении налогооблагаемой прибыли.

Пример 1. Сравним данные клиента и отрасли:

Показатели

Плательщик

Отрасль

Год

2003

2002

2003

2002

Основной капитал/оборот

4,2

4,3

4,7

4,2

Рентабельность %

27,2

27,3

28,2

27,2

Если мы посмотрим только на информацию о клиенте по данным двух показателей то фирма выглядит стабильной, без очевидных признаков трудностей. Однако в равнении с отраслью позиция клиента ухудшилась В 2002 году клиент был в несколько лучшем состоянии, чем отрасль по приведенным показателям. В 2003 году положение клиента ухудшилось, в то время как в целом по отрасли показатели повысились. Несмотря на то, что эти показатели не могут указывать на значительные проблемы, пример иллюстрирует, как сравнение данных клиента с данными по отрасли может представлять полезную информацию о состоянии клиента. Возможно, фирма утратила часть своего положения на рынке, ее ценообразование стало неконкурентным.

Пример 2. Сравним данные клиента с данными соответствующего предыдущего периода Допустим, что процент прибыли фирмы был на уровне 27 и 28 для каждого из последние четырех лет. однако в текущем году - 24 процента. Это снижение должно обеспокоить инспектора. Причиной снижения могли быть изменения в экономических условиях (незафиксированный сбыт завышение цен в счетах - оплате и др.). Инспектор должен определись причину снижения валовой прибыли и оценить результат. Если риск подтвердился, то выводы необходимо присоединить к накопленным доказательствам.

Посмотрим на эти величины:

Показатели, тыс. грн:

Годы

2000

2001

2002

2003

Оборот

140

174

215

267

Стоимость продаж

90

112

140

176

Прибыль

50

62

75

87

Коэффициенты, %

Оборот

100

124

124

124

Стоимость продаж

100

124

125

126

Прибыль

100

124

121

116

Из приведенных даяний можно определить, что предприятие необоснованно увеличило свои валовые затраты, потому что при стабильном росте оборота и стоимости сбыта товаров за предыдущие годы соотношение полученной прибыли в 2003 году снизилось.

Подлежит анализу также   сопоставление удельного веса фонда )платы труда (ФОТ) в объеме реализации. Важно проанализировать динамику удельного  веса  недоимки  предприятия  в  начисленных суммах по данным личной карточки налогоплательщика и сравнить с аналогичными показателями по отрасли.

Результаты кабинетного аудита влияют на принятие решений о необходимости и виде документальной проверки, составе бригады проверяющих.

2. Документальная проверка налогообложения прибыли предприятия

Во время документальной проверки прибыли  предприятия прежде всего необходимо убедиться в правильности отображения в бухгалтерском учете результатов предыдущей проверки, а именно:

изменения по фактам нарушений, имевшим место в прошлом году, отображены в отчетности текущего года как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде а не внесены в отчетность за прошлый год,

ошибки в отчетности текущего года, выявленные до подачи и утверждения годового отчета за текущий год, исправлены путем сторнирования неправильных записей й замены их правильными в тем месяце, в котором они выявлены;

дополнительно начисленные по результатам проверки суммы налога на прибыль,  штрафов, лени не отнесены на валовые затраты, что приводит  к занижению налогооблагаемой прибыли.

З. Аудит валовых доходов

В соответствии с действующим законодательством датой увеличения валовых доходов является дата первого события:

либо     дата      отгрузки      товаров     (фактического предоставления услуг, выполнения работ) покупателю;

либо дата   зачисления средств покупателя на счет плательщика

Проверка состоит в отслеживании очередности событий и соответствующих сумм Следует проверить, чтобы операции, выступающие «вторым событием», повторно не были включены в состав валовых доходов

С помощью кассовых и платежных документов, а также товарно-транспортных накладных выявляются случаи отгрузки или предоплаты (полученных авансов), которые не нашли отражения в валовых доходах плательщика.

Если предприятие осуществляет товарообменные операции или реализует продукцию связанным лицам, то во время проверки необходимо убедиться, что доходы от этих операций определены предприятием, исходя из договорной цены, но не ниже обычной, т. е справедливой рыночной иены.

Необходимо проверить отображение в валовых доходах возвратной финансовой помощи, полученной от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль, либо от лиц, уплачивающих его по пониженным ставкам. При возврате сумма помощи должна был включена в состав валовых расходов.

Если плательщик получает финансовую помощь от другого обычного плательщика налога на прибыль и не возвращает ее на конец отчетного периода валовой доход увеличивается на сумму процентов, условно начисленных за каждый день фактического использования помощи в размере учетной ставки НБУ.

В валовой доход также должны быть включены.

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

полученные штрафы и неустойки,

суммы акцизного сбора, уплаченные покупателем, подакцизных товаров в пользу плательщика акцизного сбора и другие доходы, указанные в п. 4.1 ст. 4 Закон.. Украины №334/94-ВР «О налогообложении прибыла предприятии» от 28.12.94 г. (далее - Закон Украины «С прибыли»)

В то же  время   в  валовой доход не  включаются суммы НДС полученные (начисленные) плательщиком   этого налога в составе цены проданных товаров,   средства или имущество, поступающие виде   инвестиций   в      корпоративные   права,   и   другие   доходы перечисленные в п. 4 2 ст. 4 Закона Украины «О прибыли».

При проверке также необходимо обратить внимание на правильность определения валового дохода от операций с расчетами в иностранной валюте. В целях налогообложения задолженность в иностранной валюте (кроме задолженности за товары, работы, услуги), находящаяся на учете плательщика налогов на конец отчетного периода, пересчитывается в гривны по официальному валютному курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода При этом положительная курсовая разница включается в валовой доход плательщика. Отрицательное значение перерасчета увеличивает валовые расходы.

Во время проверки выясняют, проводилась ли инвентаризация в гех случаях, когда ее проведение является обязательным, а именно

перед составлением годовой отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при смене организационно-правовой формы (например при реорганизации государственного предприятия в акционерное общество);

- при установлении фактов кражи или злоупотреблений.

Проверяется наличие приказа о создании инвентаризационной комиссии. правильность оформления результатов (актов инвентаризации) и отображение их в налоговом учете. Выявленные остатки основных фондов, материальных ценностей, ценных бумаг и другого имущества оприходуются и включаются в валовые доходы предприятия. Невозмещенные суммы недостачи материалов сверх норм естественной убыли взыскиваются с виновных лиц.

4. Аудит валовых расходов

По аналогии с валовыми доходами датой увеличения валовых расходов является дата первого события:

- или дата оприходования товаров (получения результатов работ, услуг),

- или дата списания средств со счетов плательщика.

Однако есть исключение из этого правила: при осуществлении операций с нерезидентами, а также с нерезидентами, уплачивающими налог на прибыль по пониженной ставке (или единый налог), датой увеличения валовых расходов является дата ..оприходования товара.

При проверке правильности учета и списания материальных ценностей, во-первых, необходимо убедиться в наличии всех документов, подтверждающих списание средств с банковских счетов а оплату сырья и материалов, выдачу наличных средств из кассы предприятия, факт оприходования товаров на склад предприятия. Для этого используются банковские документы, расходные кассовые ордера, товарно-транспортные накладные. Особое внимание нужно обратить  на  отображение  расходов  в     связи  с  приобретением материалов у связанных лиц. Такие затраты должны определяться, исходя из договорной цены, но не больше обычной цены.

Во-вторых, необходимо проверить правильность учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. Для этого используются сведения об учете балансовой стоимости материальных запасов. Определение прироста (убыли) балансовой стоимости материальных запасов проводится .путем сравнения их остатков на начало и конец отчетного периода в случае, когда балансовая стоимость материальных запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же периода, разница включается в валовые доходы плательщика. В случае, когда балансовая стоимость материальных запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на его начало, разница включается в состав валовых расходов плательщика.

В-третьих, в случае убыли запасов оценка их стоимости в налоговом учете осуществляется методом FIFO или методом прямей идентификации.

При проведении аудита необходимо проверить обоснованность расходов двойного назначения (т. е. расходов, включаемых в состав валовых с ограничениями). К ним относятся:

  1.  Расходы по установленным нормам на те виды спецодежды, спецобуви и спецпитания, которые утверждены в Перечне Кабинета Министров Украины. Распространенные ошибки по этому поводу - отнесение на валовые расходы стоимости форменной одежды; обеспечение спецодеждой и спецобувью учредителей предприятия; использование спецодежды и спецобуви в ситуациях, не связанных с выполнением профессиональных обязанностей. Для проверки необходимо использовать контракты на приобретение спецодежды, спецобуви, спецпитания и других средств индивидуальной защиты, документов складского учета, в которых указываются наименования оприходованных товаров, их количество, общая стоимость; платежные документы, данные о численности наемных работников на предприятии и др.
  2.  Расходы на научно-техническое обеспечение хозяйственной деятельности в момент их осуществления и независимо от результативности проведенных мер (т. е. способствовали они росту дохода плательщика или нет), в частности, на изобретательство и рационализацию, проведение исследовательских, экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, выплату роялти. Однако основанием для включения перечисленных     расходов    в     валовые     является     их обязательная связь с направлением основной деятельности предприятия.

Расходы на подготовку кадров в границах норм установленных Кабинетом Министров Украины, при условии соответствия профиля профессиональной подготовки профилю деятельности предприятия, а также обучение в украинских учебных заведениях лиц, работающих на данном предприятии, кроме связанных (например, учредителей предприятия или членов их семей).

Расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий - без ограничений, кроме расходов на бесплатную раздачу образцов товаров и проведение презентаций в рекламных целях, которые не должны в совокупности превышать двух процентов от налогооблагаемой прибыли за предыдущий год. Все расходы должны иметь документальное подтверждение: договоры, сметы на представительские расходы. утвержденные руководителем предприятия, накладные, товарные чеки и т. д.

Расходы на командировки, связанные с направлением основной деятельности предприятия, в том числе затраты на проезд . (включая провоз багажа); на оплату стоимости проживания в отелях, включая расходы на питание и бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и глажение одежды, обуви или белья); ведение телефонных переговоров; оформление заграничных паспортов; обязательное страхование - в границах фактических сумм, но при условии наличия документов, подтверждающих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов отелей, страховых полюсов и т. п. Дополнительно к указанным расходам можно отнести не подтвержденные документально суммы суточных расходов в пределах граничных норм, установленных Кабинетом Министров Украины. Кроме этого, необходимо убедиться в наличии отметок командирующей и принимающей сторон на командировочном удостоверении.

  1.  Расходы на гарантийный ремонт проданных товаров, но не более 10 % их стоимости.
  2.  Расходы на отдельные виды страхования (имущества, кредитных рисков, рисков гибели урожая, экологического вреда и т. п.).
  3.  50 % расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей независимо от целей их использования.
  4.  Расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной    деятельности    объектов    социально-культурной сферы, которые находились на балансе предприятия на момент вступления в силу Закона Украины «О прибыли»:

детских садов и яслей;

учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования, повышения квалификации;

детских музыкальных и художественных школ;

учреждений охраны здоровья, пунктов бесплатного медицинского обслуживания. профилактики и помощи работникам;

спортивных залов и площадок, использующихся бесплатно для физического и психического оздоровления работников;

клубов и домов культуры;

- помещений, использующихся для организации питание работников предприятия.

- многоквартирного жилого фонда и объектов жилищно-коммунального хозяйства. находящихся на балансе предприятия,

- детских лагерей отдыха, если они не сдаются в аренду. Нельзя   в   состав   валовых   относить   расходы   капитального

характера по объектам социально-культурной сферы и на текущее финансирование домов отдыха и туристических баз.

При аудите уплаченных арендных платежей необходимо помнить, что размер арендной платы, которую можно относить на валовые расходы, зависит от формы собственности арендуемого имущества (основных фондов). При аренде имущества коммунальной формы собственности и государственного имущества на валовые расходы можно относить суммы арендной платы лишь в границах установленных законодательством размеров При аренде имущества коммерческих предприятий можно относить на валовые расходы всю сумму арендной платы, обоснованную расчетом по договору аренды;

При аудите расходов на оплату труда и взносов в государственные целевые фонды налоговому инспектору необходимо убедиться, что в составе валовых расходов не значатся те расходы, которые не связаны непосредственно с оплатой труда. К ним относятся: материальная помощь (в том числе в границах прожиточного минимума), дивиденды, затраты на финансирование личных потребностей физических лиц, не подтвержденные документальными доказательствами, что эти расходы являются компенсацией за фактически предоставленные услуги или отработанное время. Исключением является компенсация стоимости услуг, полученных от работника предприятия. В случае выплаты заработной платы натурой необходимо убедиться, что такая выплата осуществлена разрешенными товарами, по ценам не ниже их себестоимости.

Дополнительно в состав валовых расходов можно отнести страховые    платежи    предприятия    по    договору   долгосрочного

Страхования жизни наемных работников. При этом необходимо Соблюдение двух условий: сумма платежей не должна превышать 6000 грн и 15 % от заработной платы каждого застрахованного работника за квартал. Если предприятие одновременно уплачивает взносы на дополнительное пенсионное страхование, необходимо выполнение только другого условия.

Проверка начисления взносов в целевые государственные фонды включает в себя такие составляющие:

установление достоверности объекта начисления взносов.

осуществление арифметических подсчетов с одновременной проверкой правильности применении ставок взносов.

При аудите расходов по операциям с нерезидентам* имеющим, ;'оффшорный статус, необходимо проверить, чтобы в состав валовых расходов были  отнесены  85  % фактических  расходов ' по  таким операциям.

При аудите расходов на благотворительные цепи необходимо учесть, что к составу валовых расходов относятся суммы средств или 1 стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года Государственному бюджету или бюджетам местного самоуправления, неприбыльным организациям в размере составляющем не менее двух и не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего года.

При проверке убытков прошлых пет. включенных в состав валовых расходов, необходимо проконтролировать правильность перенесения отрицательного значения объекта налогообложения Убытки, возникшие в 2003 году и в последующие годы, включаются в состав валовых расходов отчетного периода без ограничения. Из убытков более ранних периодов учитываются и включаются в состав узловых расходов лишь те, которые возникли не более, чем за 12 мес. до вступления в действие Закона Украины № 349-!\/. которым Снесены кардинальные изменения в налогообложение прибыли предприятия (т. е. до 01.01.2003г.).

5. Аудит начисления налогов и сборов в составе валовых расходов

При проверке платы (налога) на землю и ресурсных платежей необходимо рассмотреть правильность начисления и уплаты з бюджет платы за землю, платы за воду и платы за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых. Схема контроля по каждому из указанных платежей одинакова и включает в себя такие вопросы:

своевременность подачи расчета;

полнота и правильность заполнения всех реквизитов;

достоверность данных, указанных в колонках и строках,

правильность арифметических подсчетов,

своевременность уплаты в бюджет;

наличие документов, представленных в подтверждение показателей, применяемых в расчетах.

Для установления достоверности платы за землю применяются данные государственного земельного кадастра, документы, подтверждающие льготы, государственные акты о праве собственности или постоянного пользования землею, договоры на аренду земельного участка. Для этого используется Закон Украины «О плате за землю», решения или постановления сельских, поселковых и городских советов.

При проверке расчетов платы за воду следует иметь в виду, что нормативы платы за воду утверждаются Кабинетом Министров Украины. Если вода поступает из смешанных источников (поверхностные, подземные), сбор за специальное использование водных ресурсов рассчитывается, исходя из объемов использования воды по каждому источнику отдельно.

Во время документальной проверки необходимо установить достоверность объемов забранной воды. Для этого используются показатели счетчиков. Если предприятие забирает воду сверх установленных лимитов, то проверяющему необходимо убедиться, что плата за сверхлимитное использование воды отнесена не на валовые расходы, а уплачена за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. При этом нормативы платы увеличиваются в пять раз.

Контроль за правильностью отчисления платы за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых осуществляют налоговые органы и органы горного надзора. Налоговые органы контролируют своевременность подачи расчета и уплаты данного платежа в бюджет. При проверке устанавливаются достоверность нормативов платы, указанных в расчете, правильность определения сумм платежа, если имеются сверхлимитные утраты полезных ископаемых при их добыче. За сверхлимитные утраты плата увеличивается вдвое и уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Контроль за правильностью определения объемов добытых полезных ископаемых и погашенных запасов осуществляют органы государственного горного надзора в установленном порядке.

Плательщиками сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, являются недропользователи независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, добывающие полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в границах территории Украины месторождениях с предварительно оцененными запасами. Эти недропользователи вносят в бюджет также и плату за специальное использование недр

При добыче полезных ископаемых. Объект для начисления этих двух налогов одинаковый. Таким- образом, при документальной проверке достоверности объекта налогообложения могут охватываться оба налога одновременно. Вместе сналоговыми органами в этих проверках принимают участие органы государственного геологического контроля.

Налоговые органы контролируют взимание с юридических лиц налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Контроль начинается с проверки правильности расчета налога. Внимание обращается на полноту и правильность заполнения  всех  реквизитов,  а также на достоверность  ставок, примененных     в     расчете.     Прежде     всего     устанавливается Достоверность объекта налогообложения. Для этого используются данные о наличии автомобилей  на балансе предприятия.  Если данные о количестве и составе автомобилей на момент проверки не совпадают с соответствующими данными на 1 января, указанными в расчете,    то    проверяются    документы,    свидетельствующие    о приобретении   автомобилей   или   их   списании   с   баланса.   При выявлении случаев не начисления налога на транспортные средства, подлежащие   налогообложению,   налоговый   инспектор   проводит ответствующую корректировку суммы транспортного налога. Для этого необходимо пользоваться гармонизированной системой описи и кодирования товаров «Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности» (ТНВЭД). Этот документ помогает правильно отнести транспортное средство к объекту обложения. По ТНВЭД необходимо определить код транспортного средства, сопоставить его с кодами, приведенными в ст. 2 Закона Украины «О налоге с владельцев ^транспортных средств и других самоходных машин и механизмов». ||При документальной проверке следует также обратить внимание на |дату проведения техосмотра автомобилей.

При проверке правильности уплаты сбора за загрязнение ^окружающей природной среды необходимо учитывать, что он ''взимается за следующее:

выбросы     в     атмосферу     загрязняющих     веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения;

сбросы загрязняющих веществ непосредственно в  водные объекты:

размещение отходов в почве.

Территориальные органы Министерства экологических ресурсов 'подают е органы ГНСУ перечень предприятий, учреждений, организаций. граждан - субъектов предпринимательской деятельности, которым в установленном порядке выданы разрешения  на выбрось, специальное водопользование и размещение отходов.

Подача в налоговую инспекцию расчета сбора и его уплата осуществляются плательщиком за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу.

Нормативы сбора за выбросы стационарными источниками загрязнения и сбросы, а также нормативы сбора за размещение отходов устанавливаются в соответствии с видом загрязняющих веществ и классом опасности отходов.

Суммы сбора, взимаемого за выбросы стационарными источниками загрязнения, сбросы и размещение отходов рассчитываются плательщиком самостоятельно на основе утвержденных лимитов, исходя из фактических объемов выбросов.

сбросов и размещения отходов, нормативов сбора и корректировочных коэффициентов, зависящих от места нахождения источников загрязнения.

Суммы сбора, взимаемого за выбросы передвижными источниками загрязнения, рассчитываются плательщиками сбора самостоятельно на основе нормативов сбора за эти выбросы, исходя из количества фактически использованного топлива и его вида и корректировочных коэффициентов, действующих по месту регистрации плательщиков.

За сверхлимитные объемы выбросов и размещенных отходов сбор рассчитывается в установленном порядке в пятикратном размере. В случае отсутствия у плательщика сбора утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов сбор взимается как за сверхлимитные сбросы и размещенные отходы в соответствии с их объемами.

При проверке необходимо убедиться, что сбор, взимаемый за сбросы и размещение отходов, в границах лимитов отнесен на валовые расходы производства и обращения, а за превышение этих лимитов - уплачен за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц. СПДФЛ относят сбор к составу валовых затрат производства и обращения.

Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства являются субъекты предпринимательской деятельности, реализующие в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.

При документальной проверке устанавливается достоверность объекта начисления сбора, т. е. суммы выручки с учетом НДС и акцизного сбора. Следует помнить, что сумма сбора включается в валовые расходы предприятия. А это означает, что излишне начисленная сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль и приведет к уменьшению налога на прибыль.

При проверке правильности начисления и уплаты местных налогов и сборов следует помнить, что их взимание производится на основании ДКМУ «О местных налогах и сборах».

Плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели, однако фактически перечисляют этот налог в бюджет изготовители рекламы, являющиеся налоговыми агентами по начислению и перечислению этого налога.

При проверке необходимо установить правильность определения объекта обложения, которым является стоимость услуг по изготовлению рекламы. Наиболее вероятная ошибка - начисление налога с себестоимости рекламных услуг. Внимание обращается также на правильность применения ставок налога: 0,1 % - за | размещение одноразовой рекламы всех видов; 0,5 % от стоимости рекламы - за размещение рекламы на длительный срок; 0,3 % - за размещение рекламы на имуществе, товарах народного потребления и одежде. Важной составляющей проверки является установление обоснованности льгот. Так, от налога освобождается реклама благотворительных мероприятий, информационные табло, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, объявления о смене местонахождения предприятия или смене номеров телефонов, факсов, объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций.

В некоторых случаях рекламные работы могут выполнять непосредственно сами рекламодатели. При этом объектом для начисления налога является объем выполненных работ, исходя из фактических затрат на изготовление рекламы.

Коммунальный налог начисляется по формуле

Кн= Чсрх 10% нмдг,

Где Кн - сумма коммунального налога;

Чср- среднесписочная численность постоянных работников;

нмдг - необлагаемый налогом минимум доходов граждан (равный 17 грн).

При проверке необходимо обратить внимание на правильность определения среднесписочной численности работников предприятия. В этот показатель не должны входить работники, принятые на работу по совместительству. Основными формами первичной документации, подтверждающей правильность включения работников в среднесписочную численность, являются:

приказы о принятии на работу, переведении на другую работу, об окончании трудового договора;

табель учета использования рабочего времени;

расчетно-платежные ведомости;

справки с основного места работы лиц, работающих по совместительству.

Освобождаются от уплаты коммунального налога бюджетные организации, сельскохозяйственные предприятия, метрострой и метрополитен, государственные предприятия коммунального хозяйства, получающие дотации из бюджета, а также предприятия, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от уплаты налога на прибыль.

87

Во    время    проверки    правильности    взимания    сбора    за использование местной символики необходимо установить:

- наличие разрешения Комитета охраны и реставрации памятников истории, культуры и исторической среды на изготовление продукции с использованием местной символики;

- достоверность   объемов    изготовленной    продукции   с

использованием   местной   символики   за   проверяемый период;

- ставку (1% от объекта, указанного в предыдущем пункте) и результаты расчетов.        

6. Аудит амортизационных отчислений

При аудите амортизационных отчислений необходимо проверить:

  1.  Правильность определения объектов амортизации и возможное установление фактов начисления амортизации на объекты непроизводственного назначения.
  2.  Правильность применения норм амортизационных отчислений, для чего необходимо учитывать, что все основные фонды для начисления амортизации подразделяются на А группы, для каждой из которых применяется соответствующая норма амортизационных отчислений, а именно:

первая группа - здания, сооружения, их структурные компоненты, передающие устройства - 2 % от балансовой стоимости отдельного объекта на начало расчетного квартала в квартал;

вторая группа - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы,  и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к нему - 10 % от балансовой стоимости группы в квартал;

третья группа - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4, - 6 % от балансовой стоимости группы в квартал;

- четвертая группа - электронно-вычислительные машины другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны том числе сотовые), микрофоны и рации, приобретенные с 01.01.03 г - 15 % от балансовой стоимости в квартал.

Неправильное  распределение основных фондов по группам    1 может   привести    к   ошибочному    начислению    амортизации    и

налогооблагаемой прибыли.

3. Правильность определения балансовой стоимости
группы основных фондов (или отдельных объектов для 1-й
группы основных фондов), к которой применяются нормы
амортизации. Балансовая стоимость групп основных фондов
на начало отчетного периода рассчитывается по такой
формуле
 

Бп = Бп- 1 +  Пп-1 – Вп-1 – Ан-1 

где Бп - балансовая стоимость группы на начало расчетного квартала;

Бп-1 - балансовая стоимость группы на начало предыдущего квартала;

Пп-1 - сумма расходов., понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ;ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации в|!течение предыдущего квартала;

Вп-1 - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение предыдущего квартала;

Ап-1 - сумма амортизационных отчислений, начисленных в предыдущем квартале.

Особое внимание при проверке этого вопроса необходимо уделить на правильность увеличения и уменьшения балансовой стоимости, групп основных фондов. Так. в случае продажи объектов первой группы основных фондов и нематериальных активов сумма превышения выручки над их балансовой стоимостью включается в состав валовых доходов и, наоборот, сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в состав валовых расходов. Это правило не распространяется на продажу основных фондов групп 2, 3 и 4: в случае продажи объектов уменьшается стоимость группы на сумму стоимости продажи таких основных фондов.

4. Правильности налогового учета затрат на улучшение
основных фондов. Так, налогоплательщик имеет право в
течение отчетного периода отнести
к составу валовых
расходы
 предприятия     на     приобретение,     ремонт, реконструкцию. модернизацию и другие улучшения производственных фондов в размере 10% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие эту сумму увеличивают балансовую стоимость групп основных фондов и распределяются пропорционально стоимости групп основных фондов (и отдельных объектов 1-й группы) на начало расчетного квартала.

7. Проверка налогообложения дивидендов

При проведении аудита налогообложения прибыли предприятия необходимо знать, что выплаты дивидендов собственникам корпоративных прав осуществляются пропорционально их части в уставном фонде независимо от наличия налогооблагаемой прибыли Источником их выплаты являются собственные средства предприятия. Одновременно с выплатой дивидендов в бюджет вносится авансовый взнос налога на прибыль в размере действующей ставки (25 %) от суммы дивидендов без уменьшения такой выплаты.

Начисленная далее сумма налога на прибыль за отчетный период уменьшается на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов. В случае отрицательного результата авансовый взнос увеличивает отрицательное значение налоговых обязательств.

Эти нормы налогообложения дивидендов не распространяются на плательщиков единого налога - эмитентов корпоративных прав.

У юридических лиц, получающих дивиденды, их сумма не включается в состав валового дохода, у физических лиц - облагается в соответствии с нормами законодательства о налогообложении доходов физических лиц.


Вопросы для самоконтроля.

  1.  Какие особенности камеральной проверки?
  2.  Что происходит во время документальной проверки налогообложения?
  3.  Что такое аудит валовых доходов?
  4.  Что такое аудит валовых доходов?
  5.  Что включает в себя схема контроля за такими платежами: плата за землю, плата за воду и плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых?
  6.  Что проверяется при аудите амортизационных отчислений?
  7.  Каким образом проверяется налогообложение дивидендов?

Литература

  1.  Налоговый менеджмент под ред Т.М. Рева , Киев - 2002 г
  2.  Д. Костюк. Что и как проверяет налоговый инспектор, - X: Фактор, 2001 -276с,
  3.  Н. Н. Скворцов. Налоговый менеджмент стратегия и тактика: , Киев - 2002 - 222 с.
  4.  Т. Ю. Исаншина. Податковий менеджмент: Навч.- метод. Пос1бник для са-мост. вивч. дисц. - К: КНЕУ-2001 -150 с 1
  5.  Д. Ю. Мельник. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2002-352 с.
  6.  6. А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима. Податковий менеджмент, навчальний посібник. – Тернопіль: карт-бланш, 2004 - 304 с.

14


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

33483. Загальні засади призначення покарання 28 KB
  Інакше кажучи яка б кримінальна справа не розглядалася яке б покарання не призначалося винному суд зобов'язаний виходити з цих загальних критеріїв. 65 загальні засади призначення покарання складаються з таких трьох критеріїв. Суд призначає покарання: 1 у межах встановлених у санкції статті Особливої частини КК що передбачає відповідальність за вчинений злочин; 2 відповідно до положень Загальної частини КК; 3 враховуючи ступінь тяжкості вчиненого злочину особу винного та обставини що пом'якшують та обтяжують покарання.
33484. Звільнення від відбування покарання з випробуваннями 41.5 KB
  Відомий багато років нашому праву інститут засудження з випробуванням умовне засудження і відстрочка виконання вироку трансформований новим КК в один із видів звільнення від відбування покарання звільнення від відбування покарання з випробуванням. 75 КК зазначено якщо суд при призначенні покарання у виді виправних робіт службових обмежень для військовослужбовців обмеження волі а також позбавлення волі на строк не більше п'яти років враховуючи тяжкість злочину особу винного та інші обставини справи дійде висновку про можливість...
33485. правових відносин між особою яка вчинила злочин і державою. 27.5 KB
  Прийняття судом рішення про звільнення особи від кримінальної відповідальності є актом що свідчить про припинення кримінальноправових відносин між особою яка вчинила злочин і державою. Тобто вчинене раніше нею діяння визнається юридичне незначним підлягає забуттю залежно від того правом чи обов'язком суду є звільнення особи від кримінальної відповідальності виділяють два види такого звільнення: обов'язкове і. Факультативним є звільнення передбачене ст. Звільнення особи від кримінальної відповідальності може бути безумовним і умовним.
33486. Поняття злочину та його ознаки 28 KB
  Злочином є передбачене цим Кодексом суспільно небезпечне винне діяння дія або бездіяльність вчинене субєктом злочину. Три ознаки злочину: суспільна небезпечність діяння винність і передбаченість діяння в законі про кримінальну відповідальність. Суспільна небезпечність як матеріальна ознака злочину полягає в тому що діяння або заподіює шкоду відносинам які охороняються кримінальним законом або містить у собі реальну можливість заподіяння такої шкоди.
33488. Змішана форма вини 28.5 KB
  До таких злочинів належать наприклад порушення вимог законодавства про охорону праці якщо воно спричинило загибель людей або інші тяжкі наслідки ч. 286; порушення чинних на транспорті правил що убезпечують рух якщо це спричинило загибель людей або інші тяжкі наслідки ст. 291; незаконне перевезення на повітряному судні вибухових або легкозаймистих речовин що спричинило загибель людей чи інші тяжкі наслідки ч. У другій групі злочинів складність об'єктивної сторони полягає в тому що передбачене законом умисне діяння спричиняє два...
33489. Помилка в кримінальному праві 27 KB
  Юридична помилка полягає в неправильному уявленні особи про юридичні властивості вчиненого, його правову характеристику
33490. Класифікація злочинів 27.5 KB
  Формальний критерій певний вид і розмір покарання типовий такий що найбільш повно відображає тяжкість конкретної групи категорії злочинів. Так для злочинів невеликої тяжкості закон передбачає як граничний критерій покарання у виді позбавлення волі на строк не більше двох років або інше більш м'яке покарання; для злочинів середньої тяжкості покарання у виді позбавлення волі на строк не більше п'яти років; для тяжких злочинів покарання у виді позбавлення волі на строк не більше десяти років а для особливо тяжких покарання у...
33491. Кримінальна відповідальність 31 KB
  Кримінальній відповідальності підлягає лише особа винна у вчинені злочину або така що умисно або з необережності вчинила передбачене кримінальним законом суспільне небезпечне діяння ч. Ознаки кримінальної відповідальності: 1 це особливий елемент у механізмі кримінальноправового регулювання в межах якого здійснюється реагування держави на вчинений особою злочин; 2 офіційна оцінка поведінки особи як злочину а її самої як злочинця може здійснюватись лише судом в обвинувальному вироку ч. Кримінальну правовідносини що знаменує собою...