17967

Налоговое право. Общегосударственные сборы

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

ЛЕКЦИЯ 7 Налоговое право 1. Понятие налогового права. 2. Государственные налоги. 3. Общегосударственные сборы обязательные платежи. 4. Правовая природа местных налогов и сборов. 5. Порядок осуществления расчетов плательщиков налогов перед бюджетом и го

Русский

2013-07-06

1.03 MB

0 чел.

ЛЕКЦИЯ 7

Налоговое право

§ 1. Понятие налогового права.

§ 2. Государственные налоги.

§ 3. Общегосударственные сборы (обязательные платежи).

§ 4. Правовая природа местных налогов и сборов.

§ 5. Порядок осуществления расчетов плательщиков

налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами.

§ 1. Понятие налогового права

Налоговое право — институт в отрасли (системе) финансового права

Содержание и задачи определенного вида общественных правоотношений определяют и формируют правовую форму этого правоотношения, которая характеризуется однородностью и системностью предмета и метода достижения поставленных целей и задач. Философское понятие системы определяет ее как совокупность элементов, которые состоят в отношениях и связях друг с другом, образующую их целостность и единство. В системе правоотношений эти элементы выражаются в правовой форме, охватывающей однородную совокупность норм, институтов и отраслей, объединенных, исходя из содержания регулируемых отношений.

Если отрасль права — это совокупность норм, регулирующих определенные виды общественных отношений, которые по своему экономико-правовому и социальному содержанию требуют обособленного, самостоятельного регулирования, то правовой институт — это подраздел (группа) юридических норм внутри отрасли.

Отрасль финансового права — это относительно замкнутая часть системы права, которая включает совокупность норм, регулирующие общественные отношения, воз-5никающие в сфере правового режима движения государственных денежных средств. Для отрасли финансового права характерен ряд институтов, обеспечивающих всесторонность правового регулирования и конкретизацию предмета отношений, складывающихся внутри отрасли финансового права. Отрасль финансового права включает в себя институт финансов предприятий и организаций, институт бюджетного права, тесно связанный с ними институт налогового права и другие.

Отношения, складывающиеся в процессе деятельности государства по распределению и использованию финансовых ресурсов, централизованных и децентрализованных денежных фондов с целью реализации его задач, в своей совокупности образуют единую систему финансовых отношений, которая является предметом регулирования финансового права. Отношения же в сфере налогообложения являются неотъемлемой и ведущей частью финансового права, поскольку возникают в процессе и обусловлены деятельностью государства по планомерному формированию этих централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Если предмет финансового права охватывает отношения, связанные с разносторонним движением денежных ресурсов, то налоговое право выделяет только отношения по однонаправленному движению денежных средств снизу вверх --от плательщиков к бюджетам в форме налогов и сборов.

Институт налогового права представляется как сложная совокупность финансово-правовых норм, устанавливающих права и обязанности государства и налогоплательщиков, порядок погашения налоговых обязательств, процесс налогового контроля и применение мер ответственности и регулирующих общественные отношения по установлению, взиманию и взысканию налоговых платежей, их изменению и отмене.

Отрасль финансового права образуется с помощью финансово-правовых норм опосредованно, т.е. в начале — институт, далее — под отрасль и как результат отрасль. Возникновение любого института или отрасли права обусловлено спецификой регулируемых ими общественных отношений. И хотя финансовое право рассматривается как отрасль права, но процесс формирования происходит через становление и развитие его составных институтов. В современный период процесс развития налогового законодательства позволяет говорить об установившемся сложном институте или уже развивающейся под отрасли налогового права, в системе правового регулирования финансовых отношений, поскольку включает относительно самостоятельные институты налогообложения — институт местных налогов и сборов, институт налоговой обязанности, институт налогообложения физических лиц и др.

Сложная структура института налогового права характерна как иерархической организацией внутренней структуры, так и рядом общих принципов. Например, содержание института налогового права пронизано общими юридическими началами - нормами-принципами, прямо определенными в тексте закона, объединенная устойчивыми связями с другими институтами, система норм регулирующих относительно однородные отношения.

Налоговое право вступает в тесную взаимосвязь, как с другими институтами финансового права, так и с отдельными отраслями права в зависимости от характера правоотношений и их отраслевой связи.

Предмет и метод налогового права

Институт налогового права регулирует систему правоотношений, которая и определяет предмет налогового права. Данная система правоотношений характерна рядом признаков, выделяющих предмет налогового права в отдельную категорию, охватывающую совокупность определенных, однородных, специфических правоотношений.

Этими признаками являются: государственно-властный характер налоговых правоотношений, их материально-денежный эквивалент и выраженная в фискальной функции налогового права односторонняя направленность финансовых ресурсов.

Государственно-властный характер налоговых правоотношений носит безусловный и обязательный порядок их выполнения. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет.

Материально-денежный эквивалент заключается в том, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что одним из источником этих финансовых ресурсов являются средства, которые правительство собирает с физических и юридических лиц.

Признак односторонней направленности обусловлен процессом формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов государства. Процесс же перераспределения и использования государственных финансовых ресурсов не является предметом налогового права.

Таким образом, предмет налогового права — это совокупность определенных, однородных, специфических правоотношений, установленных и контролируемых государством, определяющих правовой режим поступления денежных средств от налогоплательщиков к государству для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Метод налогового права определяют как способ организации практического и теоретического познания, обусловленный закономерностями определенного предмета.

Метод в праве нельзя сводить лишь к одному приему или способу регулирования, обеспечивающему выполнение диспозиции правовой нормы, он охватывает много сторон и элементов юридических норм и правоотношений.

Метод налогового права является финансово-правовым, во главе которого лежит метод властных предписаний, он предусматривает использование императивных норм, что характерно как для административной, так и для финансовой отрасли права. Но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая состоит в содержании правоотношения, а также зависит от статуса субъекта государства, его полномочий.

Метод принуждения властных предписаний обусловлен самим содержанием налоговых правоотношений — формирование бюджетов соответствующих уровней. Ярким примером метода налогового принуждения является статья 67 Конституции Украины, где сказано, что «каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом».

Методы налогового права имеют обязательное законодательное закрепление, что предусмотрено в статье 92 Конституции Украины, согласно которой «исключительно законами Украины устанавливаются система налогообложения, налоги и сборы».

Априори метода властных предписаний в налоговом праве не исключает применение и использование других методов налогового права.

Так, например, возможность выбора ставки налогообложения дает возможность формировать налоговую политику субъектом предпринимательской деятельности по собственному усмотрению, путем использования рекомендаций, согласований, пропаганды, что обуславливает метод убеждения.

Ряд других либеральных, менее императивных методов закреплен в Законах Украины «О системе налогообложения», «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Указом Президента предусмотрена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства и других нормативно-правовых актах.

Однако, некая свобода действий, подчиненных государству субъектов, ограничена все теми же властными предписаниями государства и возможна в пределах делегированных субъекту прав.

Методы правового регулирования налогового права достаточно разнообразны, однако они имеют общие характерные черты, которые в совокупности приемов и способов влияния права на общественные отношения, позволяют достичь целей и задач, поставленных предметом налогового права.

Система налогообложения

Совокупность качественно определенных элементов составляет содержание системы, а форма или структура системы — это совокупность закономерных связей между этими элементами, составляющими единое целое.

Сущность и содержание, структура и форма системы налогообложения, а также ее роль определяется налоговой политикой в государстве, формирование которой является исключительным правом государства, в соответствии с задачами социально-экономического развития.

Под налоговой политикой понимается совокупность мер государства относительно внедрения системы налогов и конкретных форм и методов их взимания, которые отвечают конкретным историческим условиям и учитывают традиции и менталитет нации.

Система налогообложения тем эффективнее, чем она более удобна как для того, кто платит налоги, так и для того, кто осуществляет контрольные функции.

Налоговая система должна обеспечивать рациональное соотношение между интересами государства в получении источников для покрытия государственных расходов и интересами плательщиков в уплате налога в таком размере, чтобы это не противоречило их личным и производственным потребностям и интересам общества в целом. То есть, налоговая система должна отображать не только фискальные интересы государства, но и способствовать рациональному распределению и потреблению национального дохода. Налоговая система должна иметь свою логику и закономерности, быть способной самостоятельно реагировать на различные потребности, вызванные реализацией разнообразных и расчлененных социально-экономических связей в обществе.

В теории налогового права систему налогообложения принято называть налоговой системой. Точнее, та совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, которые взыскиваются в установленном законами Украины порядке, составляет, на основании статьи 2 Закона Украины «О системе налогообложения», систему налогообложения, и есть налоговая система.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов и других платежей в бюджет и государственные целевые фонды, плательщиков налогов и органов, которые осуществляют контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты их в определенном законом порядке.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

В литературных источниках выделяют такие схемы налогообложения:

  1.  взимание налогов с лица как такого в зависимости от его дохода и других свойств;
  2.  взимание налогов с использованием общих или неделимых ресурсов;
  3.  налогообложение результатов коммерческой деятельности физических и юридических лиц, а также частично их собственности.

Налоговые системы образовывались и развивались в разные исторические периоды, в разных экономических условиях и поэтому в разных странах — разные налоговые системы. Каждая налоговая система наряду с общими признаками, характерными для большинства налоговых систем, имеет свои особенности. Общим для всех является налоговый пресс — соотношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту. Он показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется при помощи бюджетных механизмов.

Налоги отображают сложные экономические отношения и потому они должны быть адекватными этим отношениям. В противном случае они не будут способны в полной мере выполнять возложенные на них функции.

Основным актом, закрепляющим основы построения налоговой системы Украины, порядок установления и введения в действие налогов; виды налогов, права и обязанности плательщиков налогов, порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней и контроль за исполнением налогового законодательства, характеризующим существенные условия налогообложения в целом, является Закон Украины «О системе налогообложения», в редакции от 25 июня 1991 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Следует сказать, что важным условием создания качественно новой системы налогообложения Украины является устранение коллизий и конкуренции норм законодательства, регулирующих налоговые правоотношения, разработка налоговых законов, не содержащих двухзначных положений, совершенствование правового механизма регулирования налоговых правоотношений, а также взаимный контроль за выполнением возложенных функций в рамках установленных принципов.

Функции и принципы системы налогообложения

Функции налогообложения — это направленные действия института налогового права, как элемента системы финансового права, воздействующего на достижение определенного результата. Другими словами, функция налогообложения — это та роль, которую выполняет институт налогообложения в государстве и обществе, как в правовом, так и в экономическом аспекте. Иначе, сущность налогообложения и налогов, в частности, определяется и зависит от тех функций, которые выполняют тот или иной налог и система в общем.

Функции налогообложения разделяют по общефинансовому и сущностному признаку на две группы: основные и дополнительные функции. Комплексное взаимодействие основных функций запускает налоговый механизм и обеспечивает стабильность режима поступления денежных средств от налогоплательщиков к государству. Дополнительные функции детализируют главные цели, реализуемые через подсистему основных функций. Кроме того, если основные функции обязательны для всех видов налогов, то дополнительные имеют факультативный характер.

Основные функции:

Фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Благодаря этой функции, проявляется основное назначение налогов, действующее на постоянной, стабильной основе, обеспечивающее централизованное взимание налогов для насыщения доходной части бюджета.

Регулирующая функция осуществляется в двух основных направлениях:

регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит, главным образом, в определении «правил игры», то есть разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц между собой и государства;

регулирование развития народного хозяйства, общественного производства. Здесь речь идет, главным образом, о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Внутри этого финансово-экономического метода выделяется функция налогового регулирования, как сложный механизм, учитывающий не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровни доходности и т.д.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Контрольная функция выражается в использовании различных методов налогового права для обнаружения тенденций изменения в процессе налогообложения. Данная функция реализуется в ходе налогообложения через регламентацию деятельности подчиненных субъектов. При осуществлении контрольной функции выявляются и пресекаются налоговые правонарушения.

К дополнительным функциям налогообложения можно отнести следующие:

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ и др. Эта функция представляет своеобразное отражение фискальной: наполнить казну, чтобы потом распределить полученные средства.

Таким образом, с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Функции налоговой системы тесно взаимосвязаны, переплетаются и осуществляются одновременно.

Принципы налогообложения в настоящее время сформировались в двух концепциях.

Первый: физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется, главным образом, на основе этого принципа. Например, налог с владельцев транспортных средств. Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями, так как невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере получает каждый налогоплательщик от конкретных расходов государства.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот. Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако, проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Налоговое законодательство Украины использует термин «система налогообложения», построение которой обусловлено рядом следующих принципов:

  •  стимулирования научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции;

стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности — ввод льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленной на развитие производства;

обязательность — внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей),определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, но установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;

равнозначность и пропорциональность — взыскивание налогов с юридических лиц осуществляются в определенной частице от полученной прибыли и обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на равные прибыли и пропорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) — на большие доходы;

равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации, обеспечение одинакового подхода к субъектам ведения хозяйства (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);

социальная справедливость — обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем внедрения экономически обоснованного необлагаемого налогом минимума доходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;

стабильность — обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;

экономическая обоснованность — установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

равномерность уплаты — установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей),выходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;

компетенция — установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

единый подход — обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением налогоплательщика и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа),налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот; - доступность — обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей). Налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности государства в доходах.

Понятие налогов и сборов (обязательных платежей), их классификация

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Как уже отмечалось, принцип все обязанности заложен и в украинском законодательстве: «Каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах установленных законом» — статья 67 Конституции Украины.

В статье 2 Закона Украины «О системе налогообложения» определяется понятие налога и сбора (обязательного платежа), отдельных определений налога или сбора законодатель не дает ни в одном акте, тем самым формально стирает принципиальные отличия между налогом и сбором.

Дело в том, что законодатель, определяя данные понятия — «налог», «сбор», поставил между ними предлог «и», что подразумевает некую эквивалентность, идентичность или сходство характеров.

Это может быть обусловлено содержанием фискальной функции, которое выражается в том, что и налог, и сбор, согласно статьи 2 указанного Закона, следует понимать как обязательный взнос, осуществляемый плательщиками.

Отнести тот или иной платеж к разряду налогов или сборов можно лишь исходя из его названия на основании статьи 14 указанного Закона. В силу «традиций» платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя существуют определенные различия.

Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда не бывают индивидуально возмездными.

Налоги не имеют характера целевого назначения в отличие от взносов в государственные целевые фонды, такие, как: сбор в Фонд для осуществления мероприятий относительно ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, сбор в Государственный инновационный фонд, сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц. На практике вопрос целевого использования средств порождает самостоятельный состав преступления, предусмотренного ст. 210 Уголовного кодекса Украины.

Таким образом, с юридической точки зрения, налог — установленная законом безусловная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности, законодательно установленными методами государственного принуждения в одностороннем порядке и не носит характер контрибуции или наказания.

Классификация налогов и сборов представляет собой характеристику налогов по различным критериям:

I. Подоходно-поимущественные (прямые) — взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ.

II. Налоги на потребление (косвенные налоги) — взимаются в процессе их расходования:

  1.  личные —; уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода;
  2.  реальные — облагается не действительный доход налогоплательщика, предполагаемый нормальный средний доход, полученный в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения. Реальными налогами облагается имущество.

III.1) Раскладочные (репарационные) — существовали на ранней стадии развития. Размер их определялся, исходя из потребности совершить конкретный расход -- построить крепостную стену и др. Суммы расхода разверстывались между налогоплательщиками.

2) Количественные (долевые, квотативные) — исходят не из потребности покрыть расход, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, его имущественного состояния.

IV.В зависимости от субъекта налогообложения:

налоги с юридических лиц (например, налог на прибыль);

налоги с граждан (например, подоходный налог);

налоги, которые уплачивают и юридические лица и физические (например, земельный налог).

V.В зависимости от формы взимания:

— денежные налоги;

— натуральные налоги.

VI.В зависимости от объекта налогообложения:

на имущество (например, налог с собственников транспортных средств);

на доходы (например, подоходный налог с граждан).

VII.В зависимости от того, закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулированные соответственно.

VIII. В зависимости от характера назначения и использования:

налоги общего назначения — без конкретизации их предназначения;

целевые налоги (сборы) — зачисляются во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования;

Тщательная детализация и анализ видов налогов и сборов формирует их в другие группы и подгруппы и не носит исчерпывающий характер.

Например, исходя только из объекта обложения, можно выделить следующие виды групп: налоги с совокупных доходов и с прибыли, налоги на собственность, внутренние налоги на товары и услуги, платежи за использование природных ресурсов, налоги на импортно-экспортные операции, иные налоги и сборы.

В отдельную подсистему можно выделить группу неналоговых поступлений, а также платежей в государственные целевые фонды.

В соответствии со статьями 14 и 15 данного Закона систему налогообложения Украины составляют 25 общегосударственных и 16 местных налогов и сборов (обязательных платежей).

Определенная в статье 13 Закона классификация предусматривает два вида налогов, которые взимаются на территории Украины:

1)общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи);

2)местные налоги и сборы (обязательные платежи).

Для удобства восприятия предлагается классифицировать систему налогов и сборов (обязательных платежей) в порядке предусмотренном в законе, но при этом выделить следующие группы: общегосударственные налоги, общегосударственные сборы (обязательные платежи), местные налоги, местные сборы (обязательные платежи), специальный режим налогообложения.

Отдельную группу составляет система норм, регламентирующих порядок осуществления расчетов плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами.

В действующей налоговой системе Украины основным источником дохода являются косвенные налоги — налог на добавленную стоимость, акцизный сбор. Вследствие того, что фактически материальные затраты по уплате этих налогов несет потребитель в составе цены на потребляемую продукцию, эти налоги создают новую стоимость — поэтому они имеют значительный инфляционный потенциал.

В структуре налоговых поступлений в бюджет должны преобладать прямые налоги, которые имеют более низкий инфляционный потенциал и наиболее адекватно отражают результаты хозяйственной деятельности субъектов налогообложения.

Элементы закона о налоге

Закрепленный в статье 3 Закона Украины «О системе налогообложения» принцип единого подхода, который предусматривает обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот. То есть налоговые правоотношения возникают только на основании законодательного акта, принятого в соответствии со статьей 92 Конституции Украины и Закона Украины «О системе налогообложения», в котором обязательно должны быть определены перечисленные выше элементы закона.

Можно выделить существенные и факультативные элементы закона о налоге.

Существенными элементами закона о налоге являются те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты налога, налоговые льготы.

Факультативными элементами закона о налоге могут считаться те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правоотношения.

Определить элемент закона о налоге — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных. Установить элемент закона о налоге - значит принять, утвердить, узаконить что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

Субъект налогообложения. Закон Украины «О системе налогообложения» устанавливает, что плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей) являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи).

Данный Закон не содержит критерия разграничения субъектов налогообложения по принципу юридической или фактической обязанности уплаты налогов и сборов (обязательных платежей). Разграничение этих понятий дается в учебной литературе.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог. С понятием «субъект налогообложения» тесно связано понятие «носитель налога» — лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге.

Эти категории могут совпадать в одном лице в зависимости от метода взимания налогов. Так при прямом налогообложении субъект и носитель налога совпадают и формально перечисляют реальные средства одного и того же лица; при косвенном налогообложении формальный плательщик — субъект перечисляет реальные средства носителя налога, полученные первым при реализации товара.

Проект Налогового кодекса Украины наиболее полно определяет субъектов налогообложения, как лица, на которых Конституцией Украины, Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним другими нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения возложены обязанности:

а)выплачивать налоги — налогоплательщики;

б)начислять, удерживать и перечислять налоги в бюджеты — налоговые агенты.

Налогоплательщик может признаваться субъектом налогообложения одним или несколькими налогами в зависимости от деятельности, которую он осуществляет, владения имуществом или других обстоятельств, в случае наличия которых возникают налоговые обязательства.

Налоговым агентом признается лицо, другое чем налогоплательщик, на которое в соответствии с этим Кодексом возложены обязанности относительно начисления налога, удержания его с плательщика и перечисления в бюджеты сумм налогов.

Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Таким образом, субъектами налогообложения могут быть:

физические лица (резиденты и нерезиденты Украины);

юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины);

филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, при условии наличия отдельного баланса и регистрационных счетов в банке;

консолидированные группы, то есть объединение юридических лиц, законодательно зарегистрированное как один плательщик определенных видов налогов;

налоговые агенты — лица, которые на основании законодательного акта обязаны исчислять, удерживать и перечислять налоги и сборы в бюджеты;

Законодательное определение понятия налогового агента впервые введено Законом Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе»» от 18.11.1999 года, где сказано, что под термином «налоговый агент» понимается субъект предпринимательской деятельности, созданный в форме предприятия с иностранной инвестицией, право которого на освобождение от налогообложения отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда). Налоговый агент уполномочен согласно этого Декрета осуществлять начисление и взыскание акцизного сбора с плательщиков акцизного сбора, определенных Декретом, а также вносить суммы акцизного сбора, взысканные с его плательщиков, в бюджет.

-другие субъекты, это соподчиненные лица, что выражается в осуществлении контроля над финансово-экономической деятельностью.

Не могут быть субъектами налогообложения органы государственной власти и управления, в пределах возложенных на них функций, а также религиозные организации.

Объект налогообложения. Согласно статьи 6 Закона Украины «О системе налогообложения» объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами Украины о налогообложении.

Из определения видно, что законодатель выделяет наиболее распространенные из видов объектов налогообложения и не дает исчерпывающего перечня, оставляя его открытым с обязательным определением объектов законами Украины о налогообложении.

Таким образом, объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Следует отличать объект налогообложения от источника платежа. Источник налога — это средства, за счет, которых может быть уплачен налог. Выделяют всего два источника налога — доход (основной источник) и капитал налогоплательщика (резервный источник).

Предмет налогообложения. Понятию «объект налогообложения» близок по значению термин «предмет налогообложения». Это обусловлено сходством философских категорий этих понятий.

Однако понятие предмета налогообложения означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Например, объектом налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов является право владения зарегистрированным транспортным средством, а не само транспортное средство. Другими словами, до момента приобретения и обязательной регистрации в установленном законом порядке оно (транспортное средство) не подлежит налогообложению данным видом налога.

Таким образом, юридическая связь предмета налогообложения с налогоплательщиком обуславливает объект налогообложения.

Масштаб налога. В литературе выделяют категорию «масштаб налога», которая представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества возможных для исчисления налога. Масштаб налога устанавливается по каждому налогу отдельно и является единым для расчета и учета налога.

Единица налогообложения. Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Например, единицей налогообложения земельным налогом является единица измерения площади участка, единицей налогообложения акцизным сбором — крепость алкогольных напитков.

Налоговая база. Налоговая база в свою очередь служит для того, чтобы количественно выразить объект налогообложения. Налоговая база по своему содержанию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Однако налоговая база может как совпадать так и не совпадать с объектом налогообложения. Она имеет непосредственную и тесную связь с другими элементами налогообложения — единицей обложения, ставкой налога и налоговым периодом

Налоговый период. Многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени, повторим ость. В целях определения результата необходимо периодически подводить итог. Срок подведения итогов (окончательных или промежуточных) является одним из элементов закона о налоге. Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Классифицируют налоговые периоды:

— по процессу формирования налоговой базы — начальный, длящийся, последний;

— по срокам — месячный, квартальный, годовой и другие.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период» (т.е. срок представления в налоговый орган отчетности).

Ставка налога — это размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от метода установления ставки делятся на твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютных единицах, а процентные -в процентах от единицы налогообложения.

По своему содержанию ставки делятся на маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальные ставки указывают непосредственно в соответствующем законе о налоге.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономическая — это отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Сравнение экономических и фактических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.

Возможна классификация ставок налогов и по иным основаниям. Так, например, показателем влияния налогов на происходящие в обществе экономические и социальные процессы, служит налоговое давление. Исходя из этого, выделяют базовую ставку, пониженную и повышенную, в зависимости от учета государством особенностей, вида и сферы деятельности налогоплательщиков.

Налоговые льготы — это полное либо частичное освобождение плательщика налога от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей).

Целью введения налоговых льгот является прямое или косвенное сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика.

Законодательство при предоставлении налоговых льгот выделяет однородную категорию плательщиков, характеризующуюся определенными признаками, и обуславливающую экономическую целесообразность формирования льготного налогового режима.

Налоговые льготы делятся на три группы: изъятия, ставки, налоговые кредиты.

Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

Ставки — это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. В зависимости от формы предоставления льготы налоговые кредиты можно разделить на группы: снижение ставки налога, сокращение окладной суммы (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

Пределы налоговой юрисдикции государства. На формирование налоговой базы особое влияние оказывают территориальный фактор (пределы налоговой юрисдикции государства) и временной фактор (распределение налоговой базы между различными налоговыми периодами).

В зависимости от характера связи «субъект налогообложения» — «объект налогообложения» налоги делятся на две группы: резидентские налоги (построенные по принципу резидентства) и территориальные налоги (построенные по принципу территориальности).

Как уже отмечалось, критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, как извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты — только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй — основывается на национальной принадлежности источника дохода.

Различие состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных -наоборот. На практике при налогообложении применяется сочетание обоих принципов.

Любой из этих двух критериев при условии его однообразного применения в принципе бы исключал всякую возможность международного двойного обложения, то есть обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух или более странах.

Методы учета доходов и расходов налогоплательщика. Ведение учета доходов и расходов обусловлено целью осуществления налогового контроля, а также исчислением и уплатой налогов и сборов налогоплательщиком.

Налоговый учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком или его законным, уполномоченным представителем в течение всего налогового периода с применением установленных форм и правил учета, на основании документально подтвержденных данных.

Существуют два основных метода учета:

1.Кассовый метод, учитывающий момент получения средств и производства выплат в натуре.

Кассовый метод тесно связан с моментом реального вступления налогоплательщика в право собственности на доходы и моментом отчуждения этого права при расходах.

2.Накопительный метод, учитывающий момент возникновения имущественных прав и обязательств вне зависимости от того, получены ли средства и произведены ли выплаты в действительности.

Накопительный метод утвержден статьей 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», согласно которой доходы и расходы отражаются в момент их возникновения, независимо от даты поступления денежных средств или их уплаты.

Выделяют также метод «предшествующего события», при котором учет доходов и расходов налогоплательщика осуществляется по первому из событий. В конкретных законах о налогах используются различные методы учета.

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Существует четыре основанных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

При равном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Выделяют четыре вида прогрессии:

  1.  Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени), для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.
  2.  Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, таки процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.
  3.  Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая определяется не от общего размера налоговой базы.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды, то есть использование системы льгот для доходов). В противоположность прогрессивному методу налогообложения, при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

Использование различных методов налогообложения путем соединения их отдельных элементов предопределяет метод смешанного налогообложения.

Способы исчисления и уплаты налога. Обязанность исчислить налог может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо (т.н. представитель, сборщик налогов, налоговый агент).

Исчисление налога может осуществляться следующими способами.

Некумулятивная система предусматривает обложение налоговой базы по частям, облагаемым отдельно, без учета связи с другими источниками доходов. Однако по окончании налогового периода все равно потребуется пересчет суммарного дохода, а также, возможно, доплата крупной суммы налога.

Более широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). В данном случае налог исчисляют с общей суммы дохода, с учетом суммы льгот, рассчитанных также нарастающим итогом.

В литературе выделяют несколько стадий процесса исчисления налога:

определение объекта налогообложения;

определение базы налогообложения;

выбор ставки налога;

—возможность применения налоговых льгот;

—расчет суммы налога.

Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый способ уплаты налога.

При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. В некоторых случаях налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

При уплате налога у источника выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, предшествующее получению дохода.

При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

Сроки уплаты налогов.

Одним из основных элементов налогового механизма является срок уплаты налога.

Налоговая обязанность, не уплаченная в полном объеме и в установленный срок, порождает налоговый долг. Для полного погашения налоговой обязанности в случае необходимости закон предусматривает применение дополнительных процедур, как-то: налоговый долг, налоговая застава и арест активов, отсрочка и рассрочка уплаты, а также финансовую ответственность и другие.

Таким образом, сроки уплаты налогов — это определенные в законе о налоге события или даты, тесно связанные с моментом возникновения и прекращения налоговой обязанности, а в случае ее невыполнения, с вытекающими из обязанности последствиями.

§ 2. Общегосударственные налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) представляет собой прирост стоимости на всех стадиях производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг путем надбавки к сложившейся цене товара (работ, услуг), создавая новую стоимость, либо после таможенного оформления товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины юридическими и физическими лицами.

Иными словами, в облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а лишь добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации.

НДС — внутренний, непрямой (косвенный) налог, перечисляемый в Государственный бюджет, поскольку он регулируется нормами внутреннего законодательства, а материальные затраты, фактически понесенные потребителем в составе цены товара, перечисляются плательщиком в Государственный бюджет.

Основополагающим нормативным актом, данный вид налога является Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 03.04.1997 года (с последующими изменениями и дополнениями) (далее по тексту этого пункта — Закон).

Плательщик налога — это лицо, которое, согласно этому Закону, обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, что выплачивается покупателем, или 'лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.

Для целей этого Закона лицом признается: субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций; другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности; физическое лицо, которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины, независимо от того, являются ли эти лица резидентами Украины или нет.

Согласно Закону плательщиками НДС являются:

Лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого период* из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики в случае, когда такие физически» лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах которые не подлежат налогообложению согласно законодательству.

Лица, занимающиеся торговлей за наличные средств; на таможенной территории Украины независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством.

Лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажи ров или грузов через таможенную территорию Украины

Лица, которые ответственные за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожное транспорте, определенные в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины «О бесплатной передачи подвижного состава железнодорожного транспорта и определении лиц, ответственных за внесение налога на добавленную стоимость в бюджет с объектов налогообложения на железнодорожном транспорте» от 24 сентябре 1997 года.

А также лица, которые предоставляют услуги связи І осуществляют консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) другими лицами, которые находятся в подчинении такого лица.

Следует сказать, что лица, которые подпадают под определение налогоплательщиков, обязаны зарегистрироваться как налогоплательщики в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения не позднее установленного в Законе срока. Форма заявления о регистрации установлена Положением «О реестре плательщиков НДС» и утверждена приказом государственной налоговой службы Украины № 149 от 27.05.1997 года.

Если же лицо, которое не подпадает под определение пункта 2.1 как налогоплательщик, в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) меньшими, чем 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, считает целесообразным зарегистрироваться как налогоплательщик, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по: продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции с оплаты стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя.

Операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.

А также операции по вывозу (пересылке) товаров за границу таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнение работ) для их потребления за границами таможенной территории Украины.

Закон выделяет ряд операций, которые не являются объектом обложения НДС. Наиболее распространенные из этих операций это:

— передача имущества арендодателя лизингодателя — резидента в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора аренды (лизинга) и его возврата арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такого договора;

уплаты арендных (лизинговых) платежей по условиям договора финансовой аренды (лизинга) или по условиям договора аренды жилищного фонда, являющимся основным местожительством арендатора;

передачи имущества в залог кредитору согласно договора займа и его возврат залогодателю после окончания действия такого договора;

передачи кредитором, являющимся резидентом, объекта ипотечного кредита в собственность или использование заемщиком; денежных выплат основной суммы и процентов согласно условиям ипотечного кредита;

•— выпуск (эмиссия), размещение в любые формы управления и продажа за средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая приватизационные и компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, жилищные чеки, земельные боны и деривативы; обмен отмеченных ценных бумаг на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговая, регистраторская и депозитарная деятельность на рынке ценных бумаг, а также деятельность по управлению активами;

—предоставление услуг с инкассации, расчетно-кассового обслуживания, привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам ссуды, депозита, вклада, страхование или поручение; предоставление, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, которое предоставило такие кредиты, гарантии или поручительства;

—оплата стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность получения (предоставление) которых устанавливается законодательством, а именно плата за регистрацию, получение лицензии (разрешения), сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и другие;

—выплата заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дотаций, других денежных или имущественных выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных или страховых фондов в порядке, установленном законом; выплата дивидендов и роялти в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав), предоставления ряда услуг по торговле или управлению ценными бумагами, в том числе деривативами на фондовых, валютных и товарных биржах, созданных в порядке, предусмотренном соответствующими законами;

—передача основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или их вывозе за границы таможенной территории Украины;

Каждая из этих операций, а также другие, не перечисленные выше, имеют ряд самостоятельных экономических и правовых категорий, например: лизинг, эмиссия, дериватив, ценные бумаги и целостный имущественный комплекс, от правильного понимания и четкого применения, в соответствии с Законом которых зависит наличие объекта налогообложения.База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифами) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных) платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через третьи лица в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.

В случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в границах бартерных (товарообменных) операций, осуществления операций по без оплатной передаче товаров (работ, услуг) (без оплатной передачи), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые пребывают в трудовых отношениях с налогоплательщиком, передаче товаров (работ, услуг) в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым затратам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован как налогоплательщик, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Для товаров ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, отмеченной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных со ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизным сборам, ввозной пошлине, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость. Закон также предусматривает определение базы налогообложения при выполнении (предоставлении) работ (услуг) нерезидентами на таможенной территории Украины, определение базы при продаже готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее продажи на таможенной территории Украины, в случаях, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), которые приобретены у лица, не зарегистрированного плательщиком налога, конфискованного или бесхозяйственного имущества, переданного уполномоченными государственными органами для его реализации, а также в случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по продаже товаров, полученных в границах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика-комиссионера осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица — комитента без передачи права собственности на такие товары и других операций.

От операций, которые не являются объектом обложения НДС, следует отличать операции, предусмотренные статьей 5 Закона, которые освобождены от налогообложения. Операции, освобожденные от обложения НДС, определены с учетом вида и характера деятельности хозяйствующих субъектов и стратегии социально-экономического развития Украины, и подразумевают систему льгот, которая выполняет стимулирующую функцию налогообложения .

Законом установлена ставка налога в 20 процентов от налоговой базы и нулевая ставка.

Объекты налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) и приравненные к ним операции на таможенной территории Украины, по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, за исключением операций освобожденных от налогообложения и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются по ставке 20 процентов, которая прибавляется к цене товаров (работ, услуг).

Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по продаже товаров, которые были вывезены (экспортированные) налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины и достигли предусмотренного в Законе целевого назначения.

Так, например, пункт 6.2.1. Закона предусматривает, при продаже товаров, которые были вывезены (экспортированные) налогоплательщиком за границу таможенной территории Украины, применение нулевой ставки налога для следующих операций:

- поставки для заправки или поставки морских (океанских) судов, что: используются для спасания или предоставления помощи в нейтральных или территориальных водах других стран;

Порядок исчисления и уплаты налога. Продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением на-Ілога на добавленную стоимость. Другими словами, основой исчисления НДС является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков, а также стоимость, связанная с собственным производственным процессом.

В момент продажи товаров (работ, услуг) плательщик обязан выдать потребителю налоговую накладную установленной формы, утвержденной Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года № 165. Налоговая накладная должна содержать отмеченные отдельными строками:

а) порядковый номер налоговой накладной;

б) дату выписывания налоговой накладной;

в) название юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик на добавленную стоимость;

г) налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);

д) местоположение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик на добавленную стоимость;

е) описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем);

ё) полное название получателя;

ж) цену продажи без учета налога;

з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;

и) общую сумму средств, которые подлежат уплате с учетом налога.

Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом и складывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг). Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Налогоплательщики должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налогов.

Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.

Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению согласно законодательству Украины, оформление таможенной декларации приравнивается к предоставлению налоговой накладной. Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога или предусматривает его уплату в другом, чем определено этим Законом, порядке, теряют право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой переход.

Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В случае нарушения продавцом порядка выписывания налоговой накладной по требованию покупателя, покупатель имеет право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением к органу государственной налоговой службы по своему местонахождению.

Налоговая накладная не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превысил двадцати гривен, в случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствия такой кассы — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком. Например, акт приема-передачи выполненных работ.

Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, которое наступило раньше:

— либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;

—или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, которая удостоверяет факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, которая состоялась первой;

  •  или дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт предоставления товаров(работ, услуг) нерезиденту;
  •  или дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт получения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.

Закон также определяет дату возникновения налоговых обязательств при продаже товаров (валютных ценностей) или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования; при продаже товаров (работ, услуг) осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков; в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств; при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, что подлежит уплате, а также дату возникновения налоговых обязательств при других операциях.

Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Дата возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит определяется по первому из событий: либо дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков; либо дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Уплата налога осуществляется не позже двадцатого числа месяца, которое наступает за отчетным периодом.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.

В случае, когда по результатам отчетного периода сумма, определенная способом указанным выше, имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи декларации. Таким образом, бюджетное возмещение — сумма, которая подлежит возврату налогоплательщику из бюджета в связи с избыточной уплатой налога.

Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу. Такое решение налогоплательщика отображается в налоговой декларации. Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не позволяется.

Суммы, которые не возмещены налогоплательщику в течение месяца, считаются бюджетной задолженностью, на сумму которой начисляются проценты на уровне 120 процентов от учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент ее возникновения, в течение срока ее действия, включая день погашения.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость утвержден совместным Приказом Государственной налоговой администрации Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины от 2 июля 1997 года № 209/72.

Налоговые периоды устанавливаются в зависимости от объема налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Налоговый период в календарный месяц установлен, если объем операций по продаже товаров (работ, услуг) превысил 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Налогоплательщики, которые имеют объем операций по продаже меньший, чем 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, могут применять за своим выбором налоговый период, который равен календарному месяцу или кварталу.

В течение календарного года позволяется замена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года. Заявление о такой замене предоставляется налогоплательщиком органу государственной налоговой службы за один месяц до начала квартала. Обратные изменения в течение одного календарного года не позволяются.

Налогоплательщики несут ответственность за достоверность и своевременность вычисления и внесения налога в бюджет в соответствии с законодательством Украины.

Акцизный сбор

Акцизный сбор является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем по нескольким группам ставок, которые дифференцированы в зависимости от вида товаров. Таким образом, акцизный сбор — это налог на товары или продукцию, отличающуюся повышенным спросом и рентабельностью, в отличие от НДС, где объектом обложения является оборот от реализации товаров (работ, услуг).

Так, статья 1 Декрета Кабинета Министров «Об акцизном сборе» от 26 декабря 1992 года (с изменениями и дополнениями) определяет акцизный сбор, как косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).

Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, которые установлены законами Украины от 6 февраля 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия», от 7 мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки», от 24 мая 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним», от 11 июля 1996 года «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)». В соответствии с этими нормативными актами к подакцизным товарам относятся: табачные изделия, алкогольные напитки, легковые, пассажирские и грузовые автомобили и шины к ним, телевизоры и видеотехника, меховые и кожаные изделия и другие.

Плательщиками акцизного сбора согласно Декрета Кабинета Министров «Об акцизном сборе», уточненного Указом Президента Украины «О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора» от 11.05.1998 года установлено пять групп плательщиков акцизного сбора:

  •  субъекты предпринимательской деятельности, включая нерезидентов, которые осуществляют деятельность через постоянные представительства, расположенные на территории Украины, — производители подакцизных товаров;
  •  субъекты предпринимательской деятельности — предприятия-производители работ (услуг), связанных с изготовлением подакцизных товаров по давальческому сырью резидентов, нерезидентов, а также заказчики, по поручению которых изготавливается эта продукция на давальческих условиях, по готовой продукции, которая остается на таможенной территории Украины;
  •  субъекты предпринимательской деятельности — граждане и юридические лица, другие юридические лица — резиденты, нерезиденты, международные объединения и организации, которые ввозят на таможенную территорию Украины подакцизные товары, включая заказчиков, по поручению ко-4торых за границами таможенных границ Украины изготовлены с давальческого сырья подакцизные товары;
  •  физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства), которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины подакцизные товары в объемах стоимостью более 200 экю;
  •   граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, в том числе которые являются субъектами предпринимательской деятельности, в случае реализации на таможенной территории Украины подакцизных товаров при условии отсутствия документов (таможенных деклараций, расчетных, платежных и других документов), которые подтверждают уплату акцизного сбора;
  •  плательщики акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия определяются Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия».

Объектом налогообложения является:

а)обороты с реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе по давальческому сырью, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных с давальческого сырья;

б)обороты с реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов с реализации (передачи) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

в)таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.

Декрет также предусматривает определение объекта налогообложения при продаже подакцизных товаров налоговыми агентами, под которыми следует понимать субъект предпринимательской деятельности, созданного в форме предприятия с иностранной инвестицией, а также его дочерние предприятия, филиалы, отделения, другие отдельные подразделения, право которых на освобождение от налогообложения налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда), и который уполномочен, согласно этого Декрета, осуществлять начисление и взыскание акцизного сбора с юридических или физических лиц, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов, а также вносить суммы акцизного сбора в бюджет.

Ставки акцизного сбора едины для всей территории Украины и устанавливаются в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) и в процентах к обороту по продаже товаров, реализуемых по свободным ценам и по государственным фиксированным и регулируемым ценам, а также импортированных товаров, исходя из таможенной (закупочной) стоимости, без учета акцизного сбора и НДС.

Так, согласно статье 1 Закона Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия» от 6 февраля 1996 года (с изменениями и дополнениями), на табачные изделия установлены следующие ставки акцизного сбора (см. рис. 1).

Следует сказать, что в соответствии со статьей 3 этого Закона ставки акцизного сбора на табачные изделия подлежат индексации в порядке, определенном законами Украины.

Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки» от 7 мая 1996 года (с изменениями и дополнениями)

Код табачных изделий по Гармонизированной системе описания и кодировки товаров

Описание товара в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодировки товаров

Ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара

1

2

3

2402 10 000

Сигары (в том числе сигары с обрезанными концами), сигарилы (сигары тонкие), другие

20 гривен за 100 шт.

2402 20 001

Сигареты без фильтра с табака (папиросы)

гривен за 1000 шт.

2402 20 002

Сигареты с фильтром с табаком

0 гривен за 1000т.

1

2

3

2403 10 000

Табак для жжения (в том числе с заменителями или без заменителей табака в любой пропорции)

10 гривен за 1 кг

2403 99 100

Табак для жевания Табак для нюханья

10 гривен за 1 кг

2401

Табачное сырье Табачные отходы

0

2403 (кроме 2403 99 100 2403 10 000)

Другой промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака

0

Рис. 1

устанавливает код изделий и описание товара согласно Гармонизированной системе описания и кодировки товаров, а также ставки акцизного сбора в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) на спирт этиловый и алкогольные напитки.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое наступило раньше;

или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются, а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средства — дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика акцизного сбора;

или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).

На период функционирования специальных экономических зон, таких как: «Яворов», «Азов» и «Донецк», «Рени», «Порто-франко», а также «Порт Крым» в Автономной Республике Крым взыскивание акцизного сбора осуществляется с учетом особенностей установленных законами об этих СЭЗ.

Акцизный сбор не взыскивается при реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту, а также при реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется органами социального обеспечения и легковых автомобилей специального назначения, а также при реализации этилового спирта, используемого на приготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов.

Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиками самостоятельно, исходя из объемов реализованных подакцизных товаров (продукции) по установленным ставкам.

Субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), в обязательном порядке при пересечении границы их декларируют и дают органам таможенного контроля декларацию в двух экземплярах, один из которых этими органами посылается налоговым инспекциям по месту нахождения субъекта предпринимательской деятельности, для взыскивания акцизного сбора.

Суммы акцизного сбора, уплаченные с импортируемых товаров, зачисляются в Государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, — в местный бюджет, в зависимости от места производства и в Государственный бюджет в процентном отношении, установленном Верховной Радой Украины.

С целью предотвращения уклонения от уплаты акцизного сбора, Указами Президента Украины «О марках акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» 12 июля 1995 года № 609/95 и «О внедрении марок* акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» 18 сентября 1995 года № 849/95 и ряд других нормативных актов определили правила и порядок изготовления, хранения и реализации марок акцизного сбора, обозначение ими алкогольных напитков и табачных изделий, а также применение таких марок на территории Украины.

Марка акцизного сбора — отличающийся дизайном и цветом, специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия и наличие которого подтверждает уплату акцизного сбора.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров «Об утверждении Положения о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировании алкогольных напитков и табачных изделий и Порядка реализации или уничтожения конфискованных алкогольных напитков и табачных изделий» от 24.10.1996 года № 1284 (с изменениями и дополнениями) марки акцизного сбора установленного образца изготавливаются по заказу Государственной налоговой администрации Банкнотно - монетным двором Национального банка Украины и продаются государственными налоговыми администрациями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе субъектам предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством являются плательщиками акцизного сбора с алкогольных напитков и табачных изделий.

Налог на прибыль

Налогообложение прибыли предприятий осуществляется на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22 мая 1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон).

Налог на прибыль взимается в процессе приобретения и расходования материальных благ и является классическим примером внутреннего, прямого налога с совокупного дохода.

Плательщиками налога на прибыль предприятий являются:

— Из числа резидентов -- субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее границами.

Также филиалы, отделения и другие отделенные подразделения налогоплательщиков (далее филиалы), которые не имеют статуса юридического лица и расположены на территории другой территориальной общины.

— Из числа нерезидентов — физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно закона или международных договоров Украины.

Постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения с Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

В отдельные группы Закон выделяет такие категории плательщиков, как:

Предприятия железнодорожного транспорта на прибыль, полученную от хозяйственной и другой деятельности;

Национальный банк Украины и его учреждения(кроме хозрасчетных, которые облагаются налогом в общем порядке);

- Учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, которые используют труд спец контингента.

Для определения субъекта к той или иной группе плательщиков можно использовать Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины утвержденный приказом Министерства статистики Украины от 24.01.94 года.

Объектом налогообложения согласно статьи 3 Закона является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов (издержек) налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

Под валовым доходом следует понимать общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их границами.

Валовый доход включает в себя: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации); доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями; доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды); доходы прошлого периода, неучтенных ранее и включенных в Доходы отчетного периода; доходы из других источников и вне реализационных операций, а также от операций, предусмотренных статьей 7 этого Закона.

Не включаются в состав валового дохода суммы: акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость;

средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством ;

стоимость имущества или средств, полученные налогоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов, или возмещенные за счет средств страховых резервов;

средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;

средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированы таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты; доходов, накапливаемых на пенсионных счетах в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения;

средства совместного инвестирования институтов совместного инвестирования (ИСИ) — средства, привлеченные от инвесторов ИСИ, доходы от осуществления операций с активами ИСИ и доходы, начислены по активам ИСИ;

суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода. Под эмиссионным доходом следует понимать — сумму превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов;

номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения ссуды, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким налогоплательщиком ;

доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, получены налогоплательщиком от других налогоплательщиков;

средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи, которая предоставляется другими государствами в соответствии с международными соглашениями;

средства, которые предоставляются налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на обратной основе при осуществлении инновационных проектов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;

стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком налога по решению органов центральной исполнительной власти или в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти, а также в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, что состояли на балансе других предприятий и удерживались за их счет;

средства и имущество, предоставляемые в виде безвозмездной и безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов, предприятиям и организациям инвалидов, фонд оплаты труда которых составляет не менее 25 %, а численность работающих инвалидов не меньше 50 % всех рабочих мест предприятия;

другие поступления, прямо определенные нормами этого Закона.

Валовые затраты производства и обращения (далее -валовые расходы) — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Анализ Закона о прибыли позволяет классифицировать все валовые расходы налогоплательщика следующим образом:

  1.  суммы любых расходов, включаемых в состав валовых затрат;
  2.  расходы, которые не включаются в состав валовых затрат;

амортизация;

  1.  состав расходов налогоплательщика с характерными особенностями его определения.

К первой группе относятся:

суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, к неприбыльным организациям, но не больше 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений на дополнительное пенсионное обеспечение;

сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает за основным местом работы не меньше 75 процентов таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не больше 10 процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода;

суммы средств, внесенные в страховые резервы;

суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения», за исключением налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, налога на добавленную стоимость, уплаты налогов на доходы физических лиц, уплаты стоимости торговых патентов, пени, штрафов, неустоек, а также налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 7.8, 10.2 и статьей 13 этого Закона. Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов, истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;

суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности;

суммы расходов связанные с улучшением основных фондов;

другие суммы расходов классифицированных по отраслевому признаку плательщика или связанных с определенным в Законе целевым использованием средств.

Вторую группу составляют расходы, которые не включаются в состав валовых затрат, а именно:

  •  расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;
  •  -расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации;
  •  расходы на уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установленных пп. 7.8, 10.2 и ст. 13 Закона; уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;
  •  расходы на оплату стоимости торговых патентов, которая засчитывается в уменьшение налоговой обязанности плательщика налога;
  •  расходы на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора либо по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;
  •  расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, в том числе содержание холдинговых компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;
  •  расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;

расходы на выплату дивидендов;

расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений, связанным с таким плательщиком налога физическим или юридическим лицам в случае, когда отсутствуют документальные доказательства, что такая выплата или поощрение были произведены в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время).

Указанные расходы производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Не включаются в состав валовых затрат любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Третью группу составляют суммы амортизационных отчислений, которые также не включаются в состав валовых расходов и при этом относятся на уменьшение скорректированного валового дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога.

Под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов, определенным в п. 8.1.1. Закона, следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений. Амортизации подлежат расходы на: — приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретения, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

  •  самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
  •  проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
  •  улучшение качества земель, не связанных со строительством.

Законом также предусмотрены расходы налогоплательщика, которые не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых затрат отчетного периода.

Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Основные фонды подразделяются на следующие группы:

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое офисное оборудование, оборудование и принадлежности к ним;

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1 -1,25 процента; группа 2 -- 6,25 процента; группа 3 -3,75 процента.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, кроме налогоплательщиков, которые выпускают продукцию (работы, услуги), цены (тарифы), на которые устанавливаются (регулируются) государством или налогоплательщиком, которые признаны такими, которые занимают монопольное положение на/ рынке, в соответствии с законом.

Нормы амортизации, с применением повышенного процента, устанавливаются на 7 лет эксплуатации основных фондов в следующих размерах: 1-й год эксплуатации — 15 процентов; 2-й год эксплуатации — 30 процентов; 3-й год эксплуатации — 20 процентов; 4-й год эксплуатации — 15 процентов; 5-й год эксплуатации — 10 процентов; 6-й год эксплуатации — 5 процентов; 7-й год эксплуатации — 5 процентов.

Указом Президента Украины «О Концепции амортизационной политики» от 7 марта 2001 года взят курс на определение направлений и механизмов усовершенствования амортизационной политики как фактора активизации инвестиционной деятельности в государстве. Кабинету Министров Украины поручено разработать на основании Концепции амортизационной политики и представить на рассмотрение Верховной Рады Украины проект закона об амортизации.

К четвертой группе можно отнести особенности определения состава расходов налогоплательщика:

в случае уплаты процентов по долговым обязательствам,

расходов на оплату труда,

расходов сумм взносов на социальные мероприятия;

—расходы на дополнительное пенсионное обеспечение. Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия,

основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30 процентов к объекту налогообложения.

Закон предусматривает характерные особенности применения ставки налога при налогообложении доходов, полученных от игрального бизнеса.

При налогообложении суммы доходов нерезидентов, полученные от резидентов в оплату стоимости фрахта транспортных средств установлена ставка налога — 6%.

Суммы доходов нерезидентов, полученных (начисленных) в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков, в том числе страхования рисков жизни на территории Украины и рисков резидентов за пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15 процентов у источника их выплаты и за счет таких выплат.

Налоговый учет и уплата налога.

Налоговые периоды:

отчетный (налоговый) год — период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается31 декабря текущего года;

отчетный (налоговый) квартал.

Законом установлено, что датой увеличения валовых затрат производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы налогоплательщика;

или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Дата увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные — дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а из-за отсутствия такой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком, в зависимости от события, которое произошло раньше.

Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, которые подлежат уплате и не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплачиваются в бюджет. Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению налогоплательщика.

Подоходный налог с граждан

Подоходный налог с граждан регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Декрет) и Инструкцией «О подоходном налоге с граждан», утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция).

Плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее — граждане) как те, которые имеют, так и те, которые не имеют постоянного местожительства в Украине.

К гражданам, которые имеют постоянное местожительство в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не меньше 183 дней в календарном году.

Следует сказать, что принадлежность к гражданству Украины определяется Законом Украины от 18 января 2001 года «О гражданстве Украины», согласно которому,

гражданин Украины — лицо, которое приобрело гражданство Украины в порядке, предусмотренном законами Украины и международными договорами Украины;

иностранец — лицо, которое не пребывает в гражданстве Украины и является гражданином (подданным) другого государства или государств;

лицо без гражданства — лицо, которое ни одно государство в соответствии со своим законодательством не считает своим гражданином.

Таким образом, само определение субъекта налогообложения подоходного налога говорит о том, что это налог с доходов физических лиц, независимо от гражданства и времени места жительства в Украине, а также пола, возраста и социального положения.

Объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученный из различных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников в Украине.

Объект налогообложения включает все виды доходов, полученных из различных источников, как в натуральной, так и в денежной форме, — как в национальной, так и в иностранной валюте, независимо от вида деятельности.

Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются к совокупному налогооблагаемому доходу за календарный год по свободным — рыночными ценам, уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, осуществляется в гривнах по курсу, который устанавливается Национальным банком Украины на дату получения дохода.

Устранение двойного налогообложения достигается путем:

включения в состав совокупного дохода, который подлежит налогообложению в Украине, доходов, полученных за пределами Украины гражданами с постоянным местожительством в Украине.

зачислением сумм налогов, уплаченных за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местом жительства в Украине, при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер зачисляемых сумм налога с доходов, оплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы подоходного налога, которая подлежит уплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины и только в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержание) налога.

Декрет предусматривает перечень доходов, не включаемых в состав совокупного налогооблагаемого дохода: *Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме помощи по временной неработоспособности (в том числе помощь по уходу за больным ребенком), в частности, пособия: по беременности и родам; помощь по уходу за ребенком; одноразовая помощь при рождении ребенка; пособие на детей одиноким матерям; денежные выплаты матерям (родителям), занятым уходом трех и больше детей возрастом до 16 лет; помощь по уходу за ребенком-инвалидом; на детей военнослужащих срочной службы; на детей, которые находятся под опекой и попечительством; временные пособия на несовершеннолетних детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, или когда взыскание алиментов невозможное; помощь на погребение, в том числе которая предоставляется за счет юридических или физических лиц; суммы получаемых алиментов; государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, выплаченные на условиях добровольного страхования пенсий; компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в границах норм, предусмотренных действующим законодательством; суммы денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и уголовно-исполнительной системы; суммы, получаемые в результате отчуждения имущества, которое принадлежит гражданам на правах собственности, за операции по отчуждению которого или за нотариальное удостоверение уплачивается государственная пошлина или плата за совершение нотариальных действий; доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки; суммы, получаемые в результате унаследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения; проценты, дисконтные доходы и выигрыши по облигациям государственных ссуд, денежным вкладам, именным сберегательным сертификатам, выигрыши по государственным лотереям и казначейским обязательствам; доходы, от отчуждения гражданами акций и других корпоративных прав, приобретенных такими гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного приобретения за собственные средства работниками предприятий; суммы, полученные гражданами за обязательным и добровольным страхованием; стоимость благотворительной, в том числе гуманитарной помощи, которая поступает в пользу лиц в виде средств или имущества (неоплачиваемой выполненной работы, предоставленной услуги); суммы, полученные гражданами в результате размещения их собственных сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины, в том числе в иностранной валюте; суммы доходов, которые направляются в источники их получения на приобретение акций, и суммы, инвестированные на реконструкцию и расширения производства субъектов предпринимательской деятельности; суммы, которые направляются налогоплательщиками в благотворительные учреждения и организации, но не больше 4 процентов от суммы за декларированного совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный период; суммы, получаемые работниками на возмещение ущерба, причиненного им увечьем или другим подрывом здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, а также в связи с потерей кормильца; суммы, получаемые гражданами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока; стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных; а также другие доходы, определенные в статье 5 Декрета.

Следующая статья Декрета определяет категории граждан и суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход, тем самым, устанавливая льготы относительно подоходного налога с граждан.

Так, совокупный налогооблагаемый доход уменьшается,, на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (необлагаемый налогом минимум).

Другими словами, совокупный налогооблагаемый доход налогоплательщиков, полученный по основному месту работы, уменьшается на один необлагаемый налогом минимум --17 гривен.

Одному из родителей (опекунов, попечителей) на каждого ребенка возрастом до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат.

Гражданам, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные к I и II категории, инвалидам войны I группы, совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до десяти необлагаемых налогом минимумов.

Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до пяти необлагаемых налогом минимумов: участников Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в военных частях, штабах и учреждениях, которые входили в состав действующей армии, и партизанов; военнослужащих и призванных на учебные, проверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы; граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные к III и IV категории; родителей и одного из супругов военнослужащих, которые погибли, умерли или пропали без вести при выполнении служебных обязанностей; одного из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителей, которые воспитывают двух и больше инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и нуждаются в постоянном уходе; граждан, реабилитированных в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине».

Подоходный налог с населения относится к прямым, прогрессивным налогом и дает возможность обеспечить госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода. Установление определенных пропорций роста ставки налога от 10% до 50% в зависимости от размера месячного совокупного налогооблагаемого дохода в минимальных месячных заработных платах закреплено в п. 1 статьи 7 Декрета (см. рис. 2).

Размер месячного совокупного налогооблагаемого дохода (в минимальных месячных заработных платах)

Ставки и размеры налога

1 минимальная заработная плата включительно 

не облагается налогом 

От одной минимальной заработной платы + 1 грн. до 10 минимальных заработных плат включительно 

10 % суммы превышающей минимальную заработную плату 

От 10 минимальных заработных плат + 1 грн. до 20 минимальных заработных плат включительно 

налог с 10 минимальных заработных плат + 20 % суммы, превышающей 10 минимальных заработных плат 

От 20 минимальных заработных плат + 1 грн. до 30 минимальных заработных плат включительно 

налог с 20 минимальных заработных плат + 30 % суммы, превышающей 20 минимальных заработных плат 

Свыше 30 минимальных заработных плат 

налог с 30 минимальных заработных плат + 50 % суммы, превышающей 30 минимальных заработных плат 

Рис. 2

В отношении доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых работ, на основании гражданско-правовых договоров применяется твердая ставка налогообложения — 20 %.

С сумм авторских вознаграждений, которые платятся наследникам повторно (неоднократно), налог начисляется у источника выплаты в составе совокупного налогооблагаемого годового дохода по приведенным в таблице ставкам, увеличенным вдвое, но не больше 70 процентов.

Декретом также установлены особенности налогообложения доходов: получаемых гражданами по месту основной работы (службы, обучения) и приравненных к ним доходов; доходы граждан, получаемые ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы; от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица и других доходов граждан; доходов граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине и особенности налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые имеют постоянное местожительство в Украине, а также порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога в бюджет.

В соответствии со статьей 9 Декрета, порядок исчисления налога подразумевает ряд периодов и этапов: Так, налог исчисляется с суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода у источника выплаты по ставке, определенной в Декрете, учитываются все льготы, и сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается на размер этих льгот, а по окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода.

Налог на промысел

Налог на промысел — еще один пример налогообложения физических лиц, который осуществляется в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О налоге на промысел» от 17 марта 1993 года.

В отличие от подоходного налога характерной особенностью налога на промысел является то, что его применениє распространяется на граждан не зарегистрированных как субъекты предпринимательства и осуществляющих несистематическую, не более четырех раз в течение календарного года, продажу произведенных, переделанных и купленных продукции, вещей, товаров. Определение граждан по налогу на промысел сходно с определением граждан при налогообложении подоходным налогом.

Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая указывается гражданином в декларации, поданной в государственной налоговой инспекцию по району (городу) по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоянного местожительства в Украине, — по месту продажи товаров.

Не декларируется и не облагается налогом продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, если они реализуются один раз в течение года.

Ставка налога на промысел устанавливается в размере 10 процентов указанной в декларации стоимости товаров, которые подлежат продаже в течение трех календарных дней, но не меньше размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров к семи календарным дням ставка налога удваивается.

Порядок исчисления и уплаты налога на промысел предусматривает для плательщиков ряд обязанностей:

указание гражданином в декларации суммарной стоимости товаров по рыночным ценам для определения объекта налогообложения;

уплата налога на промысел в виде приобретения одноразового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указанной плательщиком суммарной стоимости товаров и ставки налога;

предъявление по требованию должностных лиц государственных налоговых инспекций и органов внутренних дел одноразовых патентов.

в случае, когда продажа товаров осуществляется в течение календарного года больше четырех раз, такая деятельность считается систематической и обязывает граждан зарегистрироваться как субъектов предпринимательства в соответствии с действующим законодательством Украины.

Минимальный срок действия одноразового патента — три, максимальный -- семь календарных дней. Форма патента устанавливается Главной государственной налоговой инспекцией Украины.

Налог на промысел зачисляется в местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.

Налог на недвижимое имущество (недвижимость)

В условиях экономической нестабильности существование различного рода механизмов укрывательства прибыли, и уклонения от уплаты налогов усовершенствования системы налогообложения в Украине и повышения ее эффективности должны идти путем поиска более надежных и стабильных источников уплаты налогов. Одним из приоритетных направлений налоговой реформы должно стать реальное уменьшение налогового давления на экономику при помощи расширения перечня объектов налогообложение. Вопрос налогообложения недвижимости стал актуальным, когда граждане и юридические лица получили право иметь столько недвижимости, сколько им позволяют доходы.

Хотя имущественные налоги непопулярные среди населения и неоднозначно воспринимаются владельцами, они имеют место во всех странах с рыночной экономикой.

Налог на недвижимое имущество пока не введен, но он не является новым и предусмотрен в составе общегосударственных налогов и сборов Законом Украины «О системе налогообложения» уже с 1994 года.

В проекте Налогового кодекса объектом налогообложения на недвижимое имущество предложено считать земельные участки, жилые дома или их части (квартиры), садовые дома, дачи, гаражи и тому подобное, а также сооружения — материальные объекты, которые подпадают под определение первой группы основных фондов согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Для юридических лиц — имущество предприятий в его стоимостном выражении, находящиеся на балансе предприятия.

К категории плательщиков налога на недвижимое имущество (недвижимость) относятся юридические и физические лица.

В проекте Налогового кодекса определены владельцы недвижимости, а в отдельных случаях — пользователей. Если недвижимость пребывает в общей частичной собственности нескольких лиц, налогоплательщиком за надлежащую частицу будет каждая из этих лиц. А в случае, когда недвижимость пребывает в общей собственности физических лиц, налогоплательщиком за принадлежащую ей частицу будет считаться одна из них, определенная по согласию этих лиц.

Источником самостоятельной уплаты с объектов недвижимости могут быть активы, как владельца таких объектов недвижимости, так и любого другого лица, на которое возложен долг такой уплаты. При этом, если лицо, ответственное за уплату таких налогов, не обнаружено, налоговые процедуры применяются непосредственно к объектам такой собственности.

Предусматривается, что источником уплаты налога являются доходы физических и юридических лиц. В связи с этим порядок исчисления и уплаты налога взаимосогласованы с налогообложением доходов физических лиц и прибыли юридических лиц. В частности установлено, что начисление налога физическим лицам осуществляется органами государственной налоговой службы на основании данных деклараций о доходах и имуществе, в которых указывается информация об имуществе, которое пребывает в их собственности (пользовании) на день предоставления декларации.

Позитивным в налогообложении имущества является то, что органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать ставки налога на недвижимость на уровне 0,5-1 процента базы налогообложения.

Этот налог сориентирован на наиболее зажиточных граждан. Например, не будут подлежать налогообложению здания, расположенные на территории населенных пунктов с численностью постоянного населения 50 тыс. и больше, в расчете 21м2 общей площади такого здания на каждого члена семьи плюс 10,5 м2 на семью, но не меньше 80 м2 общей площади в случаях проживания одного одинокого лица или двух лиц пенсионного возраста. Т.е. такой подход направлено на налогообложение больших квартир и домов и касается только тех граждан, которые имеют значительные избытки площади.

Ввод налога на недвижимость значительно сократит случаи уклонения от налогообложения доходов физических лиц, поскольку этот налог является своеобразным показателем реального, а не формально за декларированного имущества граждан.

Учитывая, что недвижимости присущие такие черты, как постоянство местонахождения, длительность существования, государственная регистрация, она является идеальным объектом налогообложения. Поэтому есть основания считать, что налог на недвижимое имущество станет стабильным и прогнозированным источником пополнения доходов бюджета.

Ввод налога на недвижимое имущество обуславливает внести изменения к действующим законодательным актам, соответствующим министерствам и ведомствам необходимо и разработать целый ряд новых нормативно-правовых актов. Особенно это касается налогообложения физических лиц. В частности, следует разработать методику и провести оценку стоимости зданий — объектов налогообложения, создать информационную базу данных об объектах недвижимости и налогоплателыциков, осуществить техническое и программное обеспечение администрирования этого налога.

Плата (налог) за землю

Размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов, а также направления использования средств, которые поступили от платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взыскивания земельного налога определяется Законом Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года. Законом Украины от 19 сентября 1996 года № 378/96-ВР этот Закон изложен в новой редакции (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно этому Закону использование земли в Украине является платным. Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы, который определяется в зависимости от денежной оценки земель.

Где:

земельный налог — это обязательный платеж, который взыскивается с юридических и физических лиц за пользование земельными участками.

арендная плата — это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком, согласно Закона Украины «Об аренде земли» от 6 октября 1998 года.

денежная оценка — капитализированный рентный доход с земельного участка.

Земельный налог уплачивают владельцы земельных участков, земельных частиц (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов — участников соглашения о распределении продукции.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является владелец земельного участка, земельной частицы (пая) и землепользователь, в том числе арендатор.

Используя категории «плательщик налога» и «субъект платы за землю», Закон допускает неточность при отнесении к той или другой категории арендаторов.

Как вытекает с Земельного кодекса и Закона о плате за землю, лица, которые используют земельные участки в хозяйственном обороте, делятся на владельцев, пользователей и арендаторов земельных участков. Субъектами арендных отношений при аренде земли выступают арендодатель и арендатор. Согласно со ст. 5 Закона об аренде земли арендодателями являются:

граждане и юридические лица Украины, в собственности которых пребывают земельные участки;

органы местного самоуправления (относительно земельных участков, которые пребывают в коммунальной собственности);

—государственные администрации различных уровней (относительно земельных участков, которые пребывают в государственной собственности).

Как следует из вышеизложенного, сдавать в аренду земельный участок могут только арендодатели, которым этот участок принадлежит на правах собственности. Следовательно, только в случае, если арендодатель является также и владельцем земельного участка, то при сдаче его в аренду стороны должны заключать договор аренды земельного участка. В этом случае арендатор земельного участка перечисляет арендодателю арендную плату за землю, а тот в свою очередь выплачивает в соответствующий бюджет налог на землю. При этом размер арендной платы, который пребывает в государственной и коммунальной собственности, не может быть меньше налога на землю.

Таким образом, объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная частица (пай), которая пребывает в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли и землепользователей.

Ставки земельного налога, порядок вычисления и уплаты земельного налога не могут устанавливаться или меняться другими законодательными актами, кроме этого Закона и их размер зависит от региона Украины и целевого использования земельного участка.

В зависимости от целевого использования земельные участки делятся на (см. рис. 3):

земли сельскохозяйственного назначения;

земли населенных пунктов;

несельскохозяйственного назначения;

другие.

Сводная таблица ставок земельного налога

на земельные участки, денежная оценка

которых проведена

Статьи Закона Украины «О плате за землю»

Вид земельного участка

Ставки земельного налога с 1 га земли в процентах от их денежной оценки

Ст. 6

Пашня, сенокос, пастбище 

0,10

Многолетние насаждения 

0,03

4.1 Ст. 7

Земли населенных пунктов 

1,00

4.1 Ст. 8

Земельные участки предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения 

5,00

Ч. 2 Ст. 8

Земельные участки, предоставленные для железнодорожного транспорта, Вооруженных Сил Украины и других военных формировании, созданных в соответствии с законодательством Украины 

0,02

Ст. 9

Земельные участки, предоставленные во временное пользование на землях природоохранительного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения 

50,00

4.1 Ст. 10

Земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда 

Взыскивается, как составляющая, плата за использование лесных ресурсов, которая определяется лесным законодательством.

Ст. 11

Земельные участки, предоставленные на землях водного фонда 

0,30

Рис 3

Если денежную оценку земельных участков не установлено, средние ставки земельного налога устанавливаются в таких размерах (см. рис. 4)

От земельного налога освобождаются

1)заказники, (заповедники) в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятки природы, заповедные урочища и парки-памятки садово-паркового искусства;

2)опытные отечественные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ;

3)органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации, которые полностью удерживаются за счет бюджета (за исключением Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных в соответствии с законодательством Украины);

Группы населенных пунктов с численностью населения (тыс. чел.)

Средняя ставка налога (коп. за 1 кв. метр)

Коэффициент, который применяется в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного подчинения

до 0,2

1,5

от 0,2 до 1

2,1

от 1 до 3

2.7

от 3 до 10

3,0

от 10 до 20

4,8

от 20 до 50

7,5

1,2

от 50 до 100

9,0

1.4

от 100 до 250

10.5

1.6

от 250 до 500

12,0

2.0

от 500 до 1000

15,0

2,5

от 1 000 и больше

21.0

3.0

Рис. 4.

4)отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ими по целевому назначению;

5)зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью;

6)временно до 1 января 2008 года предприятия по производству автомобилей, автобусов и комплектующих к ним изделий;

7)на период своего функционирования предоставлены льготы ряду специальных экономических зон:«Яворов», «Курортополис Трускавец», «Славутич»,«Азов» и «Донецк», «Николаев», а также предусмотренные рядом других нормативных актов.

Кроме того, органы местного самоуправления могут устанавливать льготы по оплате земельного налога в форме частичного освобождения на определенный срок, отсрочки уплаты налога, снижения ставки земельного налога.

Арендная плата за земельные участки и земельный налог выплачиваются плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Следует сказать, что плата за землю внедряется с целью формирования источника средств для финансирования мер относительно рационального использования и охраны земель, повышения плодородия почв, возмещения расходов владельцев земли и землепользователей, связанных с ведением хозяйства на землях худшего качества, ведения земельного кадастра, осуществления землеустройства и мониторинга земель, проведения земельной реформы и развития инфраструктуры населенных пунктов.

Налог с собственников транспортных средств

и иных самоходных машин

и механизмов

Налог с владельцев наземных и водных транспортных средств, самоходных машин и механизмов устанавливается Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» изложенный в новой редакции Законом Украины от 18 февраля 1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта -- Закон), и является источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и удержания автомобильных путей общего пользования и проведения природоохранительных мероприятий на водоемах.

Плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, иностранные юридические лица -юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства — физические лица, которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству, собственные транспортные средства.

Предыдущая редакция Закона предусматривала для плательщиков налога — физических лиц наличие права собственности на транспортные средства. В действующей редакции, если же право пользования транспортным средством передано с физическим лицом по поручению другому лицу, налог с владельцев транспортных средств выплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства.

Регистрация транспортных средств осуществляется при условии уплаты предусмотренных налогов, сборов и других видов платежей в соответствии с «Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок», утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 21 октября 1993 г. № 873.

Объектами налогообложения являются: трактора колесные, автомобили, предназначенные для перевозки не меньше 10 лиц, включая водителя, автомобили легковые, автомобили грузовые, автомобили специального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажиров и грузов, мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см, яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него, лодки моторные и катера, кроме спортивных лодок и лодок с подвесным двигателем (рис. 5).

Законом выделены транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения: трактора на гусеничному ходу, мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см, автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные, транспортные средства грузовые, самоходные, что используются на заводах, составах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, машины и механизмы для сельскохозяйственных работ, а также только яхты, парусные суда и лодки спортивные.

Описание объектов налогообложения

Ставка налога

1

2

трактора колесные (кроме) 

2,5 грн. с 100 куб. см 

автомобили для перевозки не менее как » 10 лиц, включая водителя 

3,6 грн. с 100 куб. см

автомобили легковые с объемом цилиндров двигателя: до 1000 куб. см

от 1001 куб. см до 1500 куб. см

от 1501 куб. см до 1800 куб. см

от 1801 куб. см до 2500 куб. см

от 2501 куб. см до 3500 куб. см 

3 грн. с 100 куб. см

4 грн. с 100 куб. см

5 грн. с 100 куб. см

10 грн. с 100 куб. см

20 грн. с 100 куб. см 

от 3501 куб. см и больше 

30 грн. с 100 куб. см 

автомобили с электродвигателем 

0,5 грн. с 1 кВт 

автомобили грузовые с объемом цилиндров двигателя: до 8200 куб. см

от 8201 куб. см до 1 5000 куб. см

от 15001 куб. см и больше 

10 грн. с 100 куб. см

15 грн. с 100 куб. см

20 грн. с 100 куб. см 

автомобили специального назначения (кроме пожарных и скорой помощи)

3,6грн. с 100 куб. см

мотоциклы (мопеды), велосипеды с двигателем (кроме тех, которые имеют объем цилиндра двигателя до 50 куб. см, 

2 грн. с 100 куб. см 

морские яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных): 

10грн. с 100см длины 

другие с массой до 100 кг; другие с длиной корпуса до 7,5 м 

5 грн. с 100 см длины 

другие с длиной корпуса больше 7,5 м 

10 грн. с 100 см длины 

морские моторные лодки и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных) 

10 грн. с 100 см длины 

другие с длиной корпуса до 7,5 м 

5 грн. с 100 см длины 

другие с длиной корпуса больше 7,5 м 

10 грн. с 100 см длины 

другие лодки (кроме спортивных) с массой до 100 кг и длиной корпуса до 7,5 м 

5 грн. с 100 см длины 

другие с длиной корпуса больше 7,5 м 

10 грн. с 100 см длины 

Рис. 5.

В соответствии с Гармонизированной системой описи и кодирования товаров каждому из видов транспортных

средств независимо от того, является ли такой вид объектом налогообложения или нет, присвоен четырехзначный код.

Ставка налога устанавливается в гривне на год со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, для транспортных средств с электродвигателем — 1 кВт мощности двигателя или 100 см длины для яхт, судов, катеров или лодок.

Льготы относительно налога предоставлены:

предприятиям автомобильного транспорта общего пользования относительно транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда в этих транспортных средствах независимо от форм собственности;

учебные заведения, которые полностью финансируются из бюджетов, что касается учебных транспортных средств, при условии использования их по назначению;

на 50 процентов — сельскохозяйственные предприятия товаропроизводители за трактора колесные ,автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством мест не меньше десяти;

на 50 процентов — граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили, произведены в странах СНГ и поставлены на учет в Украине до1990 года включительно;

категориям граждан, предусмотренным Законами Украины «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы», «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», «Об основных основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине», относительно видов транспортных средств определенных данным Законом.

Порядок исчисления и уплаты налога, сроки

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов выплачивается:

физическими лицами — перед регистрацией, перере-J гистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позже первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр;

юридическими лицами — ежеквартально равными частями к 15 числу месяца, которое наступает за отчетным кварталом.

Юридическими лицами налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года.

Исчисление суммы налогового обязательства относительно данного налога регулируется также «Порядком заполнения и предоставления расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога со владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах к органу государственной налоговой службы», утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17 сентября 2001 г. № 373

За счет сбора налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов финансируется строительство, реконструкция, ремонт и содержание дорог общего пользования, а также сельских дорог — 85 % суммы, и 15 % перечисляются в местные бюджеты на ремонт и содержание дорог и улиц в населенных пунктах, а также дорог общего пользования государственного назначения.

Фиксированный сельскохозяйственный налог

С целью остановки спада, стабилизации и наращивания агропромышленного производства, обеспечения продовольственной безопасности государства, осуществления обоснованной перестройки социально-экономических отношений в аграрной сфере рыночного направления, обеспечения сочетания государственного и рыночного регулирования развития агропромышленного комплекса и в соответствии с распоряжением Президента Украины от 01.12.98 г. № 574 разработана Национальная программа развития агропромышленного производства и социального возрождения села Украины на 1999-2010 годы.

Национальная программа предусматривает до 2004 года внедрение в действие фиксированного сельскохозяйственного налога с целью усиления стимулирующей функции налоговой системы.

Верховная Рада Украины 17.12.98 г. приняла Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге», который вступил в действие с 01.01.99 г. (далее по тексту пункта — Закон)

Наряду со значительным уменьшением налоговой нагрузки Закон предусматривает существенное упрощение механизма начисления и уплаты налогов, поскольку фиксированный сельскохозяйственный налог выплачивается в счет четырех налогов и восьми сборов, а именно: налога на прибыль; платы за землю; налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; коммунального налога; сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сбора в Фонд для осуществления мер относительно ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения; сбора на обязательное социальное страхование; сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; сбора на обязательное государственное пенсионное страхование; сбора в Государственный инновационный фонд; платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности; сбора на специальное использование природных ресурсов (относительно пользования водой для потребностей сельского хозяйства).

Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, в которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия.

К плательщикам фиксированного сельскохозяйственного принадлежат также владельцы земельных участков и землепользователи, в том числе арендаторы, которые производят товарную сельскохозяйственную продукцию, кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий (приусадебный участок), садоводства, дачного строительства, а также предоставленных для огородничества, сенокоса и выпасания скота.

В случае, когда в отчетном периоде валовой доход от указанных операций составляет меньше 50 процентов общего объема реализации, предприятие выплачивает налоги в последующем отчетном периоде на общих основаниях.

Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Исходя из этого, к налогоплательщикам не относятся: индустриализированные сельскохозяйственные предприятия, в частности, птицефабрики, откормочные предприятия, хозяйства с рыборазведения и другие, в которых отсутствует база налогообложения — производительные сельскохозяйственные угодья.

Следует сказать, что плательщики налога имеют право на выбор формы уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога в денежной форме и/или в виде поставок сельскохозяйственной продукции. Количество сельскохозяйственной продукции, которое поставляется в счет фиксированного сельскохозяйственного налога, определяется исходя из начисленной к уплате в отчетном налоговом году суммы фиксированного сельскохозяйственного налога и договорной цены (но не ниже биржевой цены за вычетом расходов, связанных с принятием продукции) на продукцию, которая поставляется в счет уплаты налога на дату проведения уплаты.

При уплате фиксированного сельскохозяйственного налога в натуральной форме порядок начисления и уплаты сельскохозяйственными товаропроизводителями налога на добавленную стоимость определен действующими нормативно-правовыми актами Украины.

Если у сельскохозяйственных товаропроизводителей начисленная в 1997 году сумма налогов и сборов (обязательных платежей), которые включены в фиксированный сельскохозяйственный налог согласно этому Закону, превышает сумму фиксированного налога более чем в три раза, то к сумме фиксированного налога применяются такие коэффициенты: в случае превышения в три-четыре раза — 1,5; в случае превышения более чем в четыре раза — 2.

Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, в соответствии с Методикой, утвержденной Кабинетом Министров Украины, в таких размерах: для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,5; для многолетних насаждений — 0,3.

Для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность в горных зонах и на полесских территориях размер ставок уменьшается на 0,2 соответственно.

Налогоплательщики определяют сумму фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных этим Законом, и дают расчет органу государственной налоговой службы по месту нахождения налогоплательщика до 1 февраля текущего года.

Сумма налога — это площадь сельскохозяйственных угодий в гектарах умноженная на денежную оценку одного гектара и умноженная на ставку налога.

Уплата налога проводится ежемесячно к 20 числу следующего месяца в размере одной трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в таких размерах: в I квартале — 10 процентов; во II квартале — 10 процентов; в III квартале — 50 процентов; в IV квартале — 30 процентов.

Налогоплательщики перечисляют в определенный срок средства на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины в районах по месту расположения земельного участка.

§ 3. Общегосударственные сборы (обязательные платежи)

Таможенная пошлина

Таможенная пошлина — взыскивается в соответствии с Таможенным кодексом Украины и на основании статьи 9 «О таможенном деле в Украине» от 25 июня 1991 года, статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложения», а также Закона Украины «О едином таможенном тарифе» от 5 февраля 1992 года (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту пункта — Закон)

Таможенная пошлина — это вид обязательного (таможенного) платежа в форме обязательного взноса в государственный бюджет, предусмотренный Законом Украины «О едином таможенном тарифе», на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу

Украины при осуществлении международной торговли и внешних операций.

Плательщиками таможенного сбора являются физические или юридические лица, как собственники, так и уполномоченные ими лица, перемещающие товары и другие предметы через таможенную границу Украины.

Объектом таможенной пошлины является таможенная стоимость или/и единица перемещаемых товаров, предметов.

Исходя из этого в Украине применяются такие виды пошлины:

  •  адвалорные, что начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;
  •  специфические, которые начисляются в установленном денежном размере на единицу товаров и других предметов;
  •  комбинированное, которое сочетает оба эти виды таможенного обложения.

Установление льгот и изменение ставок пошлины, в том числе на предметы личного пользования, осуществляются Верховной Радой Украины за предоставлением Кабинета Министров Украины.

По характеру направленности движения перемещаемых товаров выделяют:

ввозные пошлины;

вывозные пошлины;

—транзитные пошлины;

На отдельные товары и другие предметы может устанавливаться сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не больше четырех месяцев с момента их установления.

С целью защиты экономических интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотренных законами Украины, в случае ввоза на таможенную территорию Украины и вывоза за границы этой территории товаров независимо от других видов пошлины могут применяться особые виды пошлины:

—специальная пошлина;

антидемпинговая пошлина;

компенсационная пошлина.

Антидемпинговая пошлина применяется в соответствии с Законом Украины «О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом демпинга, которое причиняет вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров по цене, существенно низшей за цены других экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет вред.

Компенсационная пошлина применяется в соответствии с Законом Украины «О защите национального товаропроизводителя от субсидированного импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом субсидированного импорта, и причиняют вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров для производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта или потребления которых предоставлялась субсидия, если такой вывоз причиняет вред.

Основное отличие специальной пошлины состоит в том, что она применяется как мероприятия в ответ на дискриминационные и (или) недружелюбные действия других государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности или ущемляют интересы Украины.

Особые виды пошлины взыскиваются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсационных или специальных мероприятий.

Начисление пошлины на товары и другие предметы, которые подлежат таможенному обложению, осуществляется на базе их таможенной стоимости, т.е. цены, которая фактически оплачена или подлежит уплате за них на момент пересечения таможенной границы Украины, и включает цену товара, отмеченная в счете-фактуре, а также такие фактические расходы, не включенные в счет-фактуру: на транспортировку, нагрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины; комиссионные и брокерские; плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая принадлежит к данным товарам и другим предметам и которая должна быть оплачена импортером (экспортером) прямо или побочно как условие их ввоза (вывоз).

При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов стоимости, которая определяется в соответствии с положениями этой статьи, или в случае невозможности проверки ее вычисления, таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основании цены на идентичные товары и другие предметы, ценой на подобные товары и другие предметы, которые действуют в ведущих странах — экспортерах отмеченных товаров.

Пошлина начисляется таможенным органом Украины исходя из таможенной стоимости товара, умноженной на ставку Единого таможенного тарифа Украины, действующими на день предоставления таможенной декларации, и выплачивается как в валюте Украины, так и в иностранной валюте, которую покупает Национальный банк Украины и вносится в государственный бюджет Украины.

Единый таможенный тариф Украины — это систематизированный свод ставок таможенных пошлин, облагаемых товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся за границы этой территории.

Единый таможенный тариф Украины базируется на международно-признанных нормах, устанавливает на единой таможенной территории Украины ставки Единого таможенного тарифа Украины, которые являются едиными для всех субъектов внешнеэкономической деятельности независимо от форм собственности, организации хозяйственной деятельности и территориального расположения, за исключением предусмотренных законами Украины случаев.

Государственная пошлина

Основополагающим нормативным актом на основании которого взимается государственная пошлина является Декрет Кабинета Министров Украины «О государственной пошлине» от 21 января 1993 года (с изменениями и дополнениями) (далее — Декрет), согласно которого государственная пошлина -- это индивидуально обязательный возмездный платеж за выдачу документов и совершение уполномоченными на то органами юридически значимых действий в интересах физических и юридических лиц.

Плательщиками государственной пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица.

Государственная пошлина взыскивается:

  1.  с исковых заявлений, заявлений с преддоговорных споров, заявлений (жалоб) по делам отдельного производства и жалоб на решения, принятые относительно религиозных организаций, с кассационных жалоб на решение судов и жалоб на решения, которые набрали законной силы, а также за выдачу судами копий документов;
  2.  с исковых заявлений и заявлений кредиторов в делах о банкротстве, которые направляются в хозяйственный суд;
  3.  за совершение нотариальных действий государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских Советов народных депутатов, а также за выдачу дубликатов нотариально засвидетельствованных документов;
  4.  за регистрацию актов общественного состояния, а также выдачу гражданам повторных свидетельство регистрации актов общественного состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и возобновлением записей актов общественного состояния;
  5.  за выдачу документов на право выезда за границу и о приглашении в Украину лиц с других стран, за продолжение срока их действия и за внесение изменений в эти документы; за регистрацию национальных паспортов иностранных граждан или документов, что их заменяют; за выдачу или продолжение видов на жительство; за выдачу визы к национальному паспорту иностранного гражданина или документа, что его заменяет, на право выезда из Украины и въезда в Украину, а также с заявлений о принятии в гражданство Украины и о выходе из гражданства Украины;
  6.  за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины (кроме обмена нынче действующего паспорта на паспорт нового образца); за оформление нового образца паспорта гражданина Украины для поездки за границу; за выдачу гражданам Украины заграничного паспорта на право выезда за границу или продолжение срока его действия;
  7.  за прописку граждан или регистрацию местожительства;
  8.  за выдачу разрешений на право охоты и рыболовства;
  9.  за операции из выпуска (эмиссии) ценных бумаг, кроме облигаций государственных и местных ссуд, но с выдачи приватизационных бумаг;
  10.  за операции с объектами недвижимости, которые осуществляются на товарных биржах, кроме операций по принудительному отчуждению такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;
  11.  за проведение прилюдных торгов (аукцион, тендер) объектами недвижимости, кроме операций по принудительному отчуждению такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;

12)за выдачу охранительных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной собственности, а также за действия, связанные с поддерживанием действия патентов на сорта растений;

13)за предоставление в Кабинет Министров Украины проекта создания промышленно-финансовой группы.

От уплаты государственной пошлины освобождаются:

  1.  истцы — рабочие и служащие — по искам о взыскании заработной платы и по другим требованиям, которые вытекают из трудовых правоотношений;
  2.  истцы — по искам, которые вытекают из авторского права, а также с права на открытие, изобретение, полезные модели, промышленные образцы, топографии интегральных микросхем, сорта растений и рационализаторские предложения;
  3.  граждане — с кассационных жалоб и жалоб на решения, которые набрали законной силы, в делах о расторжении брака;
  4.  истцы — по искам о возмещении убытков, причиненных увечьем или другим подрывом здоровья, а также смертью кормильца;
  5.  истцы — по искам о взыскании алиментов;
  6.  стороны по спорам, связанным с возмещением убытков, причиненных гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к уголовной ответственности, незаконным применением такой меры, как взятие под стражу, или незаконным наложением административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;
  7.  органы социального страхования и органы социального обеспечения — за регрессными исками о взыскании с лица, которое причинило вред, сумм помощи и пенсий, выплаченных пострадавшему или членам его семьи, а органы социального обеспечения — также за исками о взыскании неправильно выплаченных помощи и пенсий;
  8.  истцы — по искам о возмещении материальных убытков, нанесенных преступлением;

9)граждане --за выдачу или за свидетельствование верности копий документов, необходимых для назначения и получения государственных помощи и пенсий, а также по делам опеки и усыновления(удочерение);

  1.  государственные и общественные органы, предприятия, учреждения, организации и граждане, которые обратились в случаях, предусмотренных действующим законодательством, с заявлениями в суд относительно защиты прав и интересов других лиц, а также потребители — по искам, связанным с нарушением их прав.
  2.  органы местного и регионального самоуправления- по искам в суд или хозяйственный суд о признании недействительными актов других органов местного и регионального самоуправления, местных государственных администраций, предприятий, объединений, организаций и учреждений, которые ущемляют их полномочия;

12)местные государственные администрации — поискам в хозяйственный суд о признании недействительными актов органов местного и регионального самоуправления, которые противоречат действующему законодательству;

  1.  граждане — за регистрацию рождения, смерти, усыновление (удочерение) и установление отцовства, за выдачу им свидетельств об изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случаях установления отцовства, усыновления (удочерение), а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния органами записи актов гражданского состояния;
  2.  граждане — за удостоверение их завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства, а также в пользу государственных предприятий, учреждений и организаций;
  3.  финансовые органы и государственные налоговые инспекции — за выдачу им свидетельств и дубликатов свидетельств о праве государства на наследство и документов, необходимых для получения этих свидетельств, за совершение государственными нотариальными конторами исполнительных надписей о взыскании налогов, платежей, сборов и недоимок;

финансовые органы и государственные налоговые инспекции — истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;

органы государственного контроля по ценам — истцы и ответчики — по искам в суд и хозяйственный суд;

  1.  граждане — за выдачу им свидетельств о праве на наследство в предусмотренных Декретом случаях;
  2.  несовершеннолетние и военнослужащие — за выдачу им впервые паспорта гражданина Украины и несовершеннолетние — за выдачу им свидетельства о праве на наследство;
  3.  определенные категории граждан, отнесенные к пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы; инвалиды Великой Отечественной войны и семьи воинов (партизанов), которые погибли пропали без вести, и приравненные к ним в установленном порядке лица; инвалиды I и II группы;
  4.  граждане Украины — за выдачу дипломатических и служебных паспортов Украины и удостоверений личности моряка;
  5.  граждане Украины и лица, которые их сопровождают, — за выдачу им документа на право выезда за границу для лечения в связи с заболеванием, связанным с Чернобыльской катастрофой, а детям, которые потерпели от Чернобыльской катастрофы, также на оздоровление;
  6.  граждане Украины — за выдачу им документов на право выезда за границу, если выезд связанный со смертью или посещениями могил близких родственников, а также за выдачу документов о приглашении в Украину лиц в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников;
  7.  иностранцы, которым Украина предоставила право пристанища, и лица, приравненные к ним, члены их семей и их дети — за выдачу им документов на выезд за границу;
  8.  граждане Украины и иностранные граждане — за выдачу документов для въезда в Украину и выезда из Украины, если на условиях взаимности предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины соответствующими международными соглашениями, заключенными между Украиной и другими государствами;

24)лица, которые не достигли 16-летнего возраста, - за выдачу им документа на выезд за границу;

25)иностранные туристы — за регистрацию иностранных паспортов;

26)истцы — Министерство охраны окружающей природной среды Украины, Министерство лесного хозяйства Украины, органы рыбоохраны — по делам взыскания средств на покрытие вреда, причиненного государству загрязнением окружающей среды, нарушением лесного законодательства и нерациональным использованием природных ресурсов и рыбных запасов;

  1.  всеукраинские и международные объединения граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы;
  2.  Национальный банк Украины и его учреждения, за исключением хозрасчетных;
  3.  Генеральная прокуратура Украины и ее органы -по искам, с которыми они обращаются в суда или хозяйственные суда в интересах граждан и государства;

30)Центральная избирательная комиссия и избирательные комиссии по выборам народных депутатов — с заявлений о даче вывода из вопросов наличия оснований для отмены решения о регистрации кандидата в депутаты;

31)Украинская государственная страховая коммерческая организация и ее учреждения — по искам, связанным с операциями обязательного страхования;

32)Пенсионный фонд Украины, его предприятия, учреждения и организации; Фонд Украины социальной защиты инвалидов и его отделение.

33)государственные органы приватизации — по искам, связанным с защитой имущественных интересов государства, а также за проведение аукционов, за операции с ценными бумагами;

  1.  Антимонопольный комитет Украины и его территориальные отделения — истцы и ответчики — поискам в суд и хозяйственный суд;
  2.  граждане — по искам о возмещении убытков, нанесенных невозвращением в сроки, предусмотренные договорами или учредительными документами, денежных и имущественных взносов, которые были привлечены к акционерным обществам, банкам, кредитным учреждениям, доверительным обществам и другим юридическим лицам, которые привлекают средства и имущество граждан;
  3.  государственные заказчики и исполнители государственного заказа;
  4.  Комитет по делам надзора за страховой деятельностью;
  5.  Государственный комитет Украины по материальным резервам и предприятия, учреждения и организации системы материального резерва — по искам, которые вытекают из Закона Украины «О государственном материальном резерве»;
  6.  граждане — по искам, с которыми они обращаются в суда, связанных с защитой прав и законных интересов при предоставлении психиатрической помощи.
  7.  Государственная архитектурно-строительная инспекция Украины, по искам в хозяйственный суд относительно взыскания штрафа за нарушение в сфере градостроения;
  8.  отделы государственной исполнительной службы— по искам в суда или хозяйственные суда, во всех делах, связанных с защитой имущественных интересов физических и юридических лиц, государства, а также с проведения аукционов.

42) Счетная палата — по искам, с которыми она обращается в Высший хозяйственный суд Украины.

Размеры ставок государственной пошлины определяются в процентах и в твердых суммах, а по отдельным видам юридических действий установлены смешанные ставки государственной пошлины. Процентные ставки устанавливаются при совершении юридически значимых действий, носящих стоимостный, имущественный либо материальный характер, твердые — в необлагаемых минимумах.

Государственная пошлина выплачивается наличностью, марками государственной пошлины и путем перечислений со счета плательщика в кредитном учреждении.

Порядок уплаты государственной пошлины устанавливается «Инструкцией о порядке исчисления и взыскивания государственной пошлины», утвержденной Приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22 апреля 1993 года.

Рентные платежи

Указом Президента Украины «Об установлении рентной платы за нефть и природный газ, которые добываются в Украине» от 21 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями), с целью постепенного выравнивания цен на природный газ и нефть, которые добываются в Украине, и цен, за которыми они поступают от других государств, создание условий для развития нефтяной и газовой промышленности и пополнения доходов Государственного бюджета Украины установлено рентную плату за нефть и природный газ, которые добываются в Украине.

Механизм исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ определяется Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка вычисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году» от 22 марта 2001 г. № 256 (с изменениями и дополнениями) (далее — Постановление).

Согласно Постановления плательщиками являются нефтегазодобывающие предприятия (кроме государственного акционерного предприятия «Чорноморнафтогаз»), а также по решению нефтегазодобывающего предприятия рентную плату могут вносить непосредственно его филиалы и другие отделенные подразделения, которые имеют текущие счета, которые вносят в Государственный бюджет Украины рентную плату в размере, установленном Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Статьей 3 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001 года установлено внесение рентной платы за природный газ в размере 28,9 гривны за 1000 куб. метров и за нефть — в раз-, мере 52,02 гривны за 1 тонну.

Рентная плата включается в оптовую отпускную цену на нефть и природный газ (без налога на добавленную стоимость) на дату отпуска продукции нефтегазодобывающими предприятиями.

Датой отпуска продукции является:

относительно нефти, которая отгружается железнодорожным транспортом, — дата оформления товарно-транспортной накладной на маршрут или группу вагонов;

относительно нефти, которая отгружается трубопроводным транспортом, — дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах сдачи нефти;

—относительно газа — дата оформления (подекадно)акта принятия-сдачи на пунктах замера газа.

Рентная плата включается в базу налогообложения во время определения налога на добавленную стоимость.

Сумма рентной платы за нефть и природный газ определяется нефтегазодобывающими предприятиями, исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа и ставок рентной платы.

Рентная плата за нефть и природный газ вносится в Государственный бюджет Украины каждую декаду авансовыми платежами, выходя из объемов отпущенной нефти и газа за прошедшую декаду, 15 и 25 числа текущего месяца — соответственно за первую и вторую декаду, 5 числа следующего месяца — за остаток дней отчетного периода.

Плательщики рентной платы, базовый налоговый (отчетный) период которых равен календарному месяцу, дают соответствующим налоговым органам по месту налоговой регистрации расчеты рентной платы за нефть и природный газ (отдельно по каждому виду продукции) ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Сумма рентной платы в полном объеме, вычисленная в соответствии с расчетом за отчетный месяц (с учетом фактически внесенных авансовых платежей за этот месяц), должна быть внесена плательщиком в государственный бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета

Взыскивания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, производится на основании Закона Украины «О системе налогообложения», Кодекса Украины о недрах и постановлений Кабинета Министров Украины: от 12 декабря 1994 года № 827 «Об утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного значения», от 27 января 1995 года № 58 «Об утверждении Положения о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета горнодобывающего предприятия», от 27 января 1995 года № 59 «Об утверждении Положения о порядке предоставления горных отводов», от 14 февраля 1995 года № 114 «О Порядке передачи разведанных месторождений полезных ископаемых для промышленного освоения», от 2 августа 1996 года № 899 «О платежах за пользование недрами», от 5 мая 1997 года № 432 «Об утверждении Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного фонда недр», от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскивание», от 4 июня 1999 года № 972 «О внесении изменений и дополнений к постановлению Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года № 115», а также «Инструкция о порядке взыскивания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета» утвержденной приказом Комитета Украины по вопросам геологии и использованию недр и Государственной налоговой администрации Украины от 23 июня 1999 г. № 105/309.

Плательщиками сбора за геологоразведочные работы являются все пользователи недр, независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных и переданных в установленном порядке для промышленного освоения месторождениях, а также месторождениях с предварительно оцененными запасами и переданные недропользователям для опытно-промышленной разработки и промышленного освоения, расположенных в границах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны.

Если в состав предприятия недропользователя входят структурные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и осуществляют добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры, цеха и тому подобное), то плательщиком сбора является предприятие-недропользователь, в состав которого входят такие структурные подразделения.

Объектом исчисления сбора за геологоразведочные работы является объем добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, газа природного, в том числе и метана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырья для

изготовления оптической и пьезооптической продукции, ювелирного сырья, подземных вод (пресных, минеральных, термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей, ила и объем погашенных в недрах запасов полезных ископаемых — для других полезных ископаемых.

Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма объемов добытых полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах во время добычи, за исключением предусмотренных протоколом Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых или техническими проектами на разработку месторождения.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы не взыскивается за добычу:

—ранее погашенных запасов полезных ископаемых, зачисленных в процессе разработки месторождений в установленном порядке к категории потерянных в недрах, подтвержденных соответствующими актами на списание запасов полезных ископаемых;

углеводородного сырья со скважин, определенных в установленном порядке как нерентабельные, с целью недопущения взрывоопасных газов в населенных пунктах и нефтегазо-промышленных районах;

дополнительных, свыше базовых (проектных) объемов нефти и газа, при дополнительной разработке нефтяных и газовых месторождений, определенных Кабинетом Министров Украины как месторождения с трудно добываемыми и истощенными запасами — в течение десяти лет с даты получения лицензии на эксплуатацию таких месторождений;

-подземных вод, которые не используются в народном хозяйстве: добыча которых является технологически вынужденной в связи с добычей других полезных ископаемых в согласованных с соответствующими органами объемах, а также вод, которые добываются с недр для устранения их вредного действия (подтопление, засаливание, заболачивание, загрязнение, возникновение сдвигов и тому подобное).

Нормативы сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета приведены в дополнении к постановлению Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года № 115 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскивание» и устанавливаются отдельно для каждого вида полезных ископаемых или группы близких по назначению полезных ископаемых в гривнах к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных ископаемых.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы взыскивается с даты добычи полезного ископаемого.

Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен календарному кварталу, направляются недропользователями в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, органам государственной налоговой службы по местонахождению месторождения полезных ископаемых.

Сбор выплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора.

Плательщики выплачивают авансовые квартальные взносы сбора к 20 числу третьего месяца отчетного квартала и к 20 числу месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной трети суммы сбора, определенной в предыдущем расчете.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы в полном объеме зачисляется в государственный бюджет и направляется на развитие минерально-сырьевой базы.

Сбор за специальное использование природных ресурсов

Характерным для данного вида сбора является то, что он состоит из:

— сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта;

— платежей за пользование недрами;

— сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда.

Порядок выдачи разрешений на специальное использование природных ресурсов, кроме лесного, предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам определяет «Положение о порядке выдачи разрешений на специальное использование природных ресурсов», утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 10 августа 1992 г. № 459, согласно которого к природным ресурсам, на которые выдается разрешение на специальное использование, принадлежат: территориальные и внутренние морские воды; природные ресурсы континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны; подземные воды; поверхностные воды, которые находятся или используются на территории более как одной области; животные, в том числе рыбы, водные беспозвоночные и морские млекопитающие, которые пребывают в состоянии естественной воли, а также другие объекты животного мира, отнесенные к природным ресурсам общегосударственного значения; природные ресурсы в пределах территории и объектов природно-заповедного фонда общегосударственного значения; виды животных и растений, занесенные в Красную книгу Украины; полезные ископаемые, за исключением общераспространенных; природные ресурсы местного значения; естественные растительные группировки, занесенные в Зеленую книгу Украины.

Разрешение на специальное использование природных ресурсов — это официальный документ, который удостоверяет право предприятий, учреждений, организаций, граждан на использование конкретных природных ресурсов в границах утвержденных лимитов.

Сбор за специальное использование водных ресурсов

и сбор за пользование водами для потребностей

гидроэнергетики и водного транспорта

Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, представительства, отделения и другие отделенные подразделения, которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, а также граждане — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют водные ресурсы и пользуются водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта.

Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

Объектом исчисления сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта является: объем воды, пропущенный через турбины гидроэлектростанций; тоннаж (место) — сутки эксплуатации грузовых самоходных и несамоходных и пассажирских судов.

Сбор за использование водных ресурсов не взыскивается:

за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов предпринимательской деятельности;

за воду, которая используется для противопожарных потребностей;

за воду, которая используется для потребностей внешнего благоустройства территорий городов и других населенных пунктов;

за воду, которая используется в шахтах для пыле погашения;

за морскую воду, кроме воды с лиманов;

за воду, которая забирается научно-исследовательскими учреждениями для научных исследований в производстве элитных семян риса;

за воду, которая потеряна в магистральных и межхозяйственных каналах оросительных систем;

за подземную воду, которая изымается с недр для устранения вредного действия вод (загрязнение, подтопление, засаливание, заболачивание, сдвиг и тому подобное);

за воду, которая забирается предприятиями и организациями для обеспечения выпуска мальков ценных промышленных видов рыб и других водных живых ресурсов в естественные водоемы и водохранилища.

Исчисление и взыскивание сбора за сброс загрязняющих веществ в водные объекты осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 1 марта 1999 года № 303 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора».

Нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов установлены отдельно для поверхностных вод и подземных вод, а нормативы сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта установлены отдельно для потребностей гидроэнергетики и для водного транспорта. Они приведены в дополнениях к постановлению Кабинета Министров Украины от 18 мая 1999 года № 836 «Об утверждении нормативов сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта» (с изменениями и дополнениями), и зависят от области или региона Украины.

Платежи за пользование недрами

Согласно постановления Кабинета Министров Украины от 2 августа 1996 г. № 899 «О платежах за пользование недрами» к платежам за пользование недрами принадлежат:

платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, а также платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений.

Плательщиками являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности (включая предприятия с иностранными инвестициями), их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на территории Украины, в границах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны.

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взыскивается за объемы погашенных в недрах балансовых и вне балансовых запасов (объемы добытых) полезных ископаемых.

Объектом взыскивания платы является:

—объемы фактически погашенных балансовых и вне балансовых запасов полезных ископаемых — для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудной для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного

сырья;

—объемы добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего — при добыче нефти), подземных вод(термальних, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила;

—объемы добытых полезных ископаемых (кроме сбросов без использования) — для минеральных подземных вод;

—стоимость минерального сырья или продукции ее первичной переработки — для урановой руды, сырья ювелирного и тому подобного. Плата не взыскивается за:

добычу ранее погашенных запасов полезных ископаемых, что в процессе разработки месторождений были отнесены в установленном порядке к категории потерянных в недрах, в том числе повторной разработки месторождений;

использование горнопромышленных отходов, которые образовываются в процессе переработки полезных ископаемых (шламы, пыль, шлаки и тому подобное);

- использование определенных пород, которые образовываются в процессе добычи полезных ископаемых, не взятых в установленном порядке на баланс запасов.

Платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых исчисляются на основании базовых нормативов платы в зависимости от видов полезных ископаемых и дифференцированных нормативов платы в зависимости от особенностей месторождений и условий их эксплуатации.

Базовые нормативы платы приведены в дополнении к постановлению Кабинета Министров Украины от 12 сентября 1997 года № 1014 «Об утверждении базовых нормативов платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и Порядка взыскивания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых» (с изменениями и дополнениями).

Дифференцированные нормативы платы приведены в дополнении 1 к постановлению Кабинета Министров Украины от 7 марта 2000 года № 456 «Об утверждении дифференцированных нормативов платы за пользование недрами для добычи минеральных подземных вод».

Сумма платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых определяется пользователями недр самостоятельно и вычисляется поквартально, накопительным итогом с начала года. При разработке пользователем недр больше одного вида полезных ископаемых плата вычисляется за каждый их вид отдельно. К плате за пользование недрами может применяться скидка за исчерпание запасов недр.

Сбор за специальное использование лесных

ресурсов и пользование земельными участками

лесного фонда

К специальному использованию лесных ресурсов принадлежит: заготовка древесины во время рубок главного пользования; заготовка живицы; заготовка второстепенных лесных материалов (пень, луб, кора, древесная зелень и тому подобное); побочное лесное пользование (выпасания скота, размещение пасек, заготовка сена, древесных соков, сбор и заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений и технического сырья, лесной подстилки и камыша).

Древесина от рубок главного пользования и живица принадлежит к лесным ресурсам государственного значения. Лесные второстепенные материалы и лесные ресурсы, отнесенные к лесному побочному пользованию, принадлежат к лесным ресурсам местного значения.

Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда осуществляются на предоставленном земельном участке лесного фонда субъекту ведения хозяйства по специальному разрешению — лесорубным билетом (ордером) или лесным билетом — разрешением.

Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда являются юридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного фонда может предоставляться одному или нескольким лесопользователям для специального использования различных видов лесных ресурсов. Объектом исчисления сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является древесина, которая от пускается на пни, живицу, второстепенные лесные материалы, продукты побочного пользования и отдельные земельные участки лесного фонда.

Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является платным. Плата (сбор) взыскивается за установленными таксами или в виде арендной платы или дохода, полученного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях.

Таксы на лесные ресурсы государственного значения утверждаются Кабинетом Министров Украины, а таксы (нормативы сбора) на лесные ресурсы местного значения — Советом министров Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.

Органы и предприятия, которые выдают лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты, до 1 февраля текущего года направляют органам государственной налоговой службы Справку о перечне лесопользователей, которым предоставлены лесорубные билеты (ордера) и лесные билеты по установленной форме.

Расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен календарному кварталу, направляются плательщиками органам государственной налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по месту расположения земельных участков лесного фонда.

Сбор выплачивается лесопользователями поквартально равными частями от суммы, отмеченной в разрешении, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора, по месту расположения земельных участков лесного фонда.

Сбор за специальное использование лесных ресурсов вносится на счета органов (организаций), которые выдали эти разрешения: гражданами — вся сумма, отмеченная в разрешении; предприятиями, учреждениями и организациями — если сумма составляет не больше пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Другие предприятия, учреждения и организации перечисляют сбор в бюджеты самостоятельно.

Сборы за специальное использование лесных ресурсов государственного значения в размере 80 процентов зачисляются в государственный бюджет и 20 процентов — в соответствии с бюджетами Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению лесных ресурсов в границах лимитов (разрешений).

Сбор за загрязнение окружающей природной среды

Сбор за загрязнение окружающей природной среды устанавливается на основании фактических объемов выбросов, лимитов сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, в соответствии со статьей 44 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25 июня 1991 года (с изменениями и дополнениями).

Единый на территории Украины порядок исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды определен Постановлением Кабинета Министров от 1 марта 1999 г. № 303 «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора» (с изменениями и дополнениями) (далее — Постановление № 303), и «Инструкцией о порядке вычисления и уплатах сбора за загрязнение окружающей природной среды» утвержденной совместным приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 19 июля 1999 г. № 162/379 (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы, отделения и другие отделенные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, расположены на территории другой территориальной общины; бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации; постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы в Украине; граждане, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.

Объектами исчисления сбора являются:

для стационарных источников загрязнения — объемы загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферный воздух или смахивают непосредственно в водный объект, объемы отходов, которые размещаются в специально отведенных для этого местах или на объектах;

для передвижных источников загрязнения — объемы фактически использованных видов горючего, в результате сжигания которых образовываются загрязняющие вещества.

Нормативы сбора за загрязнение окружающей природной среды устанавливаются как фиксированные суммы в гривнах за единицу основных загрязняющих веществ и размещенных отходов и приведены в дополнении к Постановлению № 303.

Сборы предприятий, учреждений, организаций, а также граждан за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещения отходов и другие виды вредного воздействия в пределах лимитов относятся на затраты производства, а за превышение лимитов стягиваются с прибыли, которая остается в распоряжении предприятий, учреждений, организаций или граждан.

Сбор на обязательное социальное страхование

Общеобязательное государственное социальное страхование — это система прав, обязанностей и гарантий, которая предусматривает предоставление социальной защиты, которое включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери работоспособности, потери кормильца, безработицы с независимых от них обстоятельств, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты страховых взносов владельцем или уполномоченным им органом — работодателем, гражданами, а также бюджетных и других источников, предусмотренных законом.

В зависимости от страхового случая есть такие виды общеобязательного государственного социального страхования: пенсионное страхование; страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением; медицинское страхование; страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю работоспособности; страхование на случай безработицы; другие виды страхования, предусмотренные законами Украины.

Сбор на обязательное социальное страхование впервые закреплен Законом Украины от 26 июня 1997 года «О сборе на обязательное социальное страхование».

Согласно данного Закона плательщиками сбора на обязательное социальное страхование являются:

  1.  субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;
  2.  филиалы, отделения и другие отделенные подразделения налогоплательщиков, отмеченных в пункте 1 этой статьи, что не имеют статуса юридического лица, расположены на территории другой, чем плательщик сборов, территориальной общины;
  3.  физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, частные нотариусы;

4) физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов и тому подобное.

Объектом налогообложения является:

  1.  для плательщиков сбора, определенных пунктами1 и 2 статьи 1 этого Закона, — фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, выходя с тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан). К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, процентов и тому подобное, а также другие расходы, которые не учитываются при вычислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины;
  2.  для плательщиков сбора, определенных пунктом 3статьи 1 этого Закона, — сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины;
  3.  для плательщиков сбора, определенных пунктом 4статьи 1 этого Закона, — совокупный налогооблагаемый доход, вычисленный в соответствии с законодательством Украины.

Однако отношения, которые возникают по указанным видам общеобязательного государственного социального страхования, регулируются отдельными законами, принятыми в соответствии с Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14 января 1998 года № 16/98-ВР.

Поэтому, Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» № 2213-ПІ (далее — Закон № 2213-III), вступившим в действие с 1 января 2001 года, Закон Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» отменен.

Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы», устанавливает следующие размеры взносов на общеобязательное государственное социальное страхование:

1)в связи с временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением:

—для работодателей — 2,5 процента суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам и подлежат налогообложению подоходным с граждан;

—для наемных работников — от суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению подоходным с граждан:

—0,25 процента — для наемных работников, которые имеют заработную плату ниже 150 гривен;

—0,5 процента — для наемных работников, которые имеют заработную плату больше 150 гривен;

2)на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы:

-для работодателей с 1 января 2001 года -- 2,0 процента, с 1 июля 2001 года — 2,5 процента суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и подлежат налогообложению подоходным с граждан;

-для наемных работников — 0,5 процента суммы оплаты труда, который включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению подоходным с граждан;

3) для лиц, которые соучаствуют в общеобязательном государственном социальном страховании на добровольных началах, обеспечивают себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов), физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, лиц, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым соглашениям, а также граждан Украины, которые работают за пределами Украины и не застрахованные в системе обязательного государственного социального страхования страны, в которой они пребывают, с 1 января 2001 года --5,5 процента, с 1 июля 2001 года — 6,0 процента суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), в том числе:

— 3,0 процента — на общеобязательное государственное социальное страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

-с 1 января 2001 года — 2,5 процента, с 1 июля2001 года — 3,0 процента — на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы.

Следует сказать, что правовая основа, экономический механизм и организационная структура общеобязательного государственного социального страхования граждан от несчастного случая на производстве и профессионального Заболевания, которые повлекли потерю работоспособности или гибель застрахованных на производстве определено Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю работоспособности» от 23 сентября 1999 года (с изменениями и дополнениями).

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Порядок взыскивания и использования сбора на обязательное государственное пенсионное страхование определен Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 года (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон), а также рядом других нормативных актов.

Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются:

Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица их филиалы, отделения и другие отделенные подразделения, расположенные на другой административно-территориальной местности, а также физические лица

— субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, (пунктами 1 и 2 статьи 1 Закона)

Физические лица — субъекты предпринимательской Деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода, (пункт 3 ст. 1 Закона)

Физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов и тому подобное, (пункт 4 ст. 1 Закона)

Юридические и физические лица, которые осуществляют операции по покупке-продаже валют, (пункт 5 ст. 1 Закона)

Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями по золоту (кроме обручальных колец), платине и драгоценным камням, (пункт 6 ст.1 Закона)

Юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам за законом, (пункт 7 ст. 1 Закона)

Субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) — производители и импортеры табачных изделий, (пункт 8 ст. 1 Закона).

Предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, которые приобретают недвижимость, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, которые приобретают недвижимость за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетом и привилегиями в соответствии с законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилище и пребывают на очереди на получение жилища или приобретают жилище впервые, (пункт 9 ст. 1 Закона)

Предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой связи, которые предоставляют свои услуги безоплатно, (пункт 10 ст. 1 Закона). Объектом налогообложения является:

1)для плательщиков сбора, определенных в третьем абзаце — фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым соответственно в Закон Украины «Об оплате труда» (кроме сумм выплат, которые не учитываются при определении базы начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан»), а также вознаграждения, которые платятся гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера;

Для плательщиков сбора, которые имеют наемных работников, но не осуществляют расходов на оплату их труда, — сумма средств, которая определяется из расчета минимального размера заработной платы на количество работников такого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной платы;

  1.  для физических лиц, определенных абзацем 3 и 4этого раздела, — сумма налогооблагаемого дохода(прибыли), которая вычислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины;
  2.  для физических лиц, работающих на условиях контракта и гражданско-правовых договоров, — совокупный налогооблагаемый доход, вычисленный в соответствии с законодательством Украины;
  3.  для плательщиков сбора, которые осуществляют операции по покупке-продаже валют, — сумма операции по покупке-продаже валют;
  4.  для плательщиков сбора, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями по золоту, платине и драгоценным камням, — стоимость реализованных ювелирных изделий по золоту (кроме обручальных колец), платине и драгоценным камням;
  5.  для плательщиков сбора, при отчуждении легковых автомобилей, — стоимость легкового автомобиля;
  6.  для плательщиков сбора, производителей и импортеры табачных изделий — количество произведенных ими табачных изделий;
  7.  для плательщиков сбора, которые приобретают недвижимость, — стоимость недвижимости, отмеченная в договоре покупки-продажи такого имущества;
  8.  для плательщиков сбора предоставляющих услуги сотовой связи, — стоимость любых услуг сотовой -подвижной связи, оплаченная потребителями этих услуг оператору, который их предоставляет, включая стоимость входных и исходных телефонных звонков, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, отмеченных в счете на оплату услуг сотовой подвижной связи.

Не может быть объектом налогообложения:

транслирование программ радио- и телевизионными станциями;

передача или прием информации при помощи радиосвязи сетями ведомственной или технологической связи, которые не имеют автоматической коммутации с сетью связи общего пользования;

пользование радиотелефонами и радио удлинителями, подключенными к номерам квартирных телефонов;

суммы, которые выплачиваются одним оператором в компенсацию стоимости услуг роуминга другому оператору, который предоставил такие услуги.

Ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, в соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (с изменениями и дополнениями), установлены такие:

1) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 этого Закона:

32 процента от объекта налогообложения, определенного абзацами первым и вторым пункта 1статьи 2 этого Закона;

100 процентов от объекта налогообложения, определенного абзацами третьим и четвертым пункта 1 статьи 2 этого Закона.

Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4 проценты от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32 проценты от объекта налогообложения для других работников такого предприятия.

Всеукраинские общественные организации инвалидов, с количеством инвалидов не меньше 50 процентов общей численности работающих, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке 4 проценты от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий;

2)для плательщиков сбора, определенных пунктом 3статьи 1 и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, определенных пунктом статьи 1 этого Закона, — 32 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 2 статьи этого Закона;

  1.  для плательщиков сбора, определенных пунктами1, 2 и 3 статьи 1 этого Закона, — 32 процента суммы вознаграждений, которые платятся физическим лицам по договорам гражданско-правового характера;
  2.  для плательщиков сбора, определенных пунктом 4статьи 1 этого Закона (кроме плательщиков, отмеченных в пункте 5 этой статьи):

— 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 гривен;

-2 проценты от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 гривен;

Для лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наставников), которые выполняют специальные работы в полетах установлены специальные проценты налогообложения в зависимости от совокупного налогооблагаемого дохода

5) для плательщиков сбора, определенных пунктом 4 статьи 1 этого Закона, которые имеют статус государственного служащего или работают на должностях, работа на которых зачисляется к трудовому стажу, который дает право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе», «О прокуратуре», «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов», «О научной и научно-технической деятельности», «О статусе народного депутата Украины», «О Национальном банке Украины», Таможенного кодекса Украины, Положения о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденного Постановлением Верховной Рады Украины от 13 октября 1995 года № 379/95:

-1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода, которая не превышает 150 гривен; — 2 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 151до 250 гривен; — 3 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 251 до 350 гривен; -4 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 351 до 500 гривен; - - 5 процентов от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статьи 2 этого Закона, с части совокупного налогооблагаемого дохода в размере более 501 гривен. 6) для плательщиков сбора, определенных пунктом 5 статьи 1 этого Закона, — 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 4 статьи 2 этого Закона;

7)для плательщиков сбора, определенных пунктом 6статьи 1 этого Закона, --5 процентов от объекта налогообложения, определенного пунктом 5 статьи2 этого Закона;

8)для плательщиков сбора, определенных пунктом 7статьи 1 этого Закона, - 3 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 6 статьи2 этого Закона;

9)для плательщиков сбора, определенных пунктом 8статьи 1 этого Закона, -1,5 гривны за 1000 шт. сигарет без фильтра и 2,5 гривны за 1000 шт. сигарет с фильтром;

10)для плательщиков сбора, определенных пунктом9 статьи 1 этого Закона, - - 1 процент от объекта налогообложения, определенного пунктом 8 статьи2 этого Закона;

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование плательщики сбора выплачивают в Пенсионный фонд Украины, который не включается в Государственный бюджет Украины.

Запрещается использование средств Пенсионного фонда Украины не по целевому назначению, в том числе на кредитные, депозитные операции, предоставление займов и тому подобное. Временно свободные средства в случае отсутствия задолженности по выплатам пенсий могут быть использованы Пенсионным фондом Украины исключительно на приобретение государственных ценных бумаг.

Сбор в Государственный инновационный фонд

Для финансирования развития и использования достижений науки и техники в Украине на основании постановления Кабинета Министров «О создании Государственного инновационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77 (с изменениями и дополнениями) был создан Государственный инновационный фонд (далее — Фонд) с региональными отделениями в Крымской АРСР, областях, городах Киеве и Севастополе.

Однако с принятием Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2001 год» сбор в Государственный инновационный фонд исключен из перечня доходов Государственного бюджета.

Также с мая 2000 г., согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О создании Украинской государственной инновационной компании» от 13 апреля 2000 г. № 654, утратили силу п. 2 и п. 3 постановления Кабинета Министров Украины «О создании Государственного инновационного фонда». Указанными пунктами регламентировался порядок формирования и размеры отчислений в Фонд.

Министерство юстиции Украины своим заключением от 07.04.2000 г. № 4/8 отменило регистрацию Порядка учета, формирования и использования средств Государственного инновационного фонда.

Поскольку ни в Законе «Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности» от 13 декабря 1991 года, ни в постановлении Кабинета Министров «О создании Государственного инновационного фонда» от 18 февраля 1992 г. № 77, ни в «Порядке формирования и использования средств Государственного инновационного фонда» не был подчеркнут обязательный характер сбора.

Кроме того, в соответствии с разъяснениями Президиума ВАСУ от 26.01.2000 г. № 02-5/35. «В случае признания акта недействительным с момента его принятия, лица, которые во исполнение такого акта совершили определенные действия (например, передали имущество, перечислили деньги), вправе обратиться с требованием о восстановлении первоначального состояния, если это не заявлено вместе с требованием о признании акта недействительным».

Таим образом, налогоплательщики в связи с отсутствием обязанности и каких-либо сроков уплаты сбора в Фонд теперь могут продолжать начислять сбор в Фонд и не перечислять его в бюджет.

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

Порядок взыскивания и использования сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства определяется Законом Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 9 апреля 1999 года (с изменениями и дополнениями), постановлением Кабинета Министров от 29 июня 1999 г. № 1170 «Об утверждении Порядка взыскивания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства», а также рядом других нормативных актов.

Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство есть субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.

Объектом обложения сбором является выручка, полученная на каждом этапе реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напитков и пива, которая включается в сумму торгового оборота.

Сумма отчислений от выручки в объем реализации не включается, торговая надбавка с этой суммы не вычисляется.

Ставка сбора составляет один процент от объекта налогообложения .

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство плательщики выплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода.

За несвоевременную уплату сбора взыскиваются пеня и штрафы в порядке, определенном законом.

Средства сбора, которые поступили на специальный счет Государственного казначейства, распределяются таким образом:

30 процентов начисленных сумм сбора остается на специальных счетах управлений Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях и г. Севастополе. В г. Киеве средства сбора перечисляются на специальный счет Государственного казначейства;

70 процентов начисленных сумм сбора перечисляется на специальный счет Государственного казначейства. Средства, которые аккумулируются на этом счете, распределяются таким образом: на развитие виноградарства — 70 процентов, на развитие садоводства — 20 процентов, на развитие хмелеводство — 10 процентов.

Запрещается не целевое использование отмеченных средств.

Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины

Этот вид общегосударственного сбора регулируется Законом Украины «О едином сборе, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины» от 4 ноября 1999 года. Законом Украины от 12 июля 2001 года № 2659-III этот Закон изложен в новой редакции.

Единый сбор устанавливается относительно транспортных средств отечественных и иностранных владельцев, которые пересекают государственную границу Украины, и взыскивается за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины в соответствии с законодательством Украины таможенного при транзите грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных

параметров.

Сбор взыскивается одноразово в зависимости от режима перемещения (ввоз, транзит) по единому платежному документу в зависимости от вида, вместимости или общей массы транспортных средств.

Вид транспортного средства

Вместимость или общая масса транспортного средства с грузом

Ставка единого сбора за единицу транспортного средства в евро

-

за проведение контроля 

за проезд автомобильными дорогами за каждый километр проезда

1. Автобусы

От 1 0 до 30 мест включительно 

2 

0,02 

Более 30 мест 

5 

0,02 

Грузовые автомобили с/или без прицепов и тягачи с/или без полуприцепов

До 20 тонн включительно 

5 

0,02 

Более 20 до 40 тонн включительно 

10 

0,02 

Большегрузные автотранспортные средства

Более 40 до 44 тонн включительно 

10 

1,01 

Более 44 до 52 тонн включительно 

10 

0,2 

от 52 до 60 тонн включительно 

10 

0,27 

более 60 тонн (за каждые следующие 1 0 тонн) 

10 

0,78 

4. Большегрузные автотранспортные средства с превышением осевых нагрузок 

До 5 % включительно 

 

0,05 

Более 5% до 1 0% включительно 

 

0,1 

Более 10% до 20% включительно 

 

0,27 

Более 20 % за каждые следующие 5% 

 

0,15 

Крупногабаритные автотранспортные средства с превышением установленных параметров ширины, высоты, длины 

За каждый параметр

-

0,03

Железнодорожный вагон, контейнер 

2

-

Рис. 6.

Ставки единого сбора устанавливаются этим Законом в евро и не могут меняться в течение бюджетного года. Единый сбор взыскивается в национальной валюте Украины по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины на день уплаты этого сбора.

Ставки единого сбора за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины контроля грузов и транспортных средств, плата за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины (за каждый километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр проезда автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров, общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров устанавливаются в таких размерах (см. рис. 6):

Единый сбор перечисляется в Государственный бюджет Украины в полном объеме.

Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины

Использование радиочастотного ресурса в Украине осуществляется на платной основе, в соответствии с Законом Украины «О радиочастотном ресурсе Украины» от 1 июня 2000 года (с изменениями и дополнениями).

Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины стягивается с целью формирования источника средств на финансирование мер относительно эффективного его использования.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины выплачивают: одноразовый платеж за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячный сбор за использование радиочастотного ресурса.

Специальные пользователи радиочастотного ресурса в Украине освобождаются от уплаты сборов и платежей, предусмотренных этой статьей. Перечень специальных пользователей установлен постановлением Кабинета Министров от 20 декабря 2000 года «Об утверждении перечня специальных пользователей радиочастотного ресурса Украины».

Ставки одноразовых платежей за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса определяются Кабинетом Министров Украины не чаще одного раза на год.

Ставки ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса Украины утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 31 января 2001 г. № 77.

Ежемесячный сбор выплачивается отдельно по каждому региону Украины — Автономной Республике Крым, областях, городов Киева и Севастополя.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины к 15 числу каждого текущего месяца выплачивают ежемесячный сбор за его использование. За несвоевременную уплату ежемесячного сбора за использование радиочастотного ресурса Украины взыскивается пеня согласно законам Украины.

Средства, которые поступают от пользователей радиочастотного ресурса Украины в виде сборов и платежей, зачисляются в Государственный бюджет Украины.

Сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц

Фонд гарантирования вкладов физических лиц создан в соответствии с Указом Президента Украины от 10 сентября 1998 года № 996 «О мерах относительно защиты прав физических лиц — вкладчиков коммерческих банков Украины», с целью обеспечения защиты интересов физических лиц — вкладчиков коммерческих банков, создания финансовых возможностей для возмещения им средств в случае невозможности выполнения банками требований вкладчиков относительно возврата средств.

Согласно части пятой статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложения», специальный сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц устанавливается в порядке, определенном Законом Украины «О Фонде гарантирования вкладов физических лиц» от 20 сентября 2001 года.

Участники Фонда гарантирования вкладов физических лиц (далее — Фонд) являются банки — юридические лица, которые зарегистрированы в Государственном реестре банков, который ведется Национальным банком Украины и имеют банковскую лицензию на право осуществлять банковскую деятельность. Участие в Фонде отмеченных банков является обязательным. Участники Фонда обязаны выплачивать сборы в Фонд. Плательщиками сбора в Фонд являются его участники.

Источниками формирования средств Фонда являются:

  1.  начальные сборы с банков — участников Фонда;
  2.   регулярные сборы с банков — участников (временных участников) Фонда;
  3.  специальные сборы с банков -участников (временных участников) Фонда;
  4.  средства, внесенные Национальным банком Украины в размере 20 миллионов гривен;
  5.  другие доходы.

Начальный сбор в Фонд в размере одного процента зарегистрированного уставного капитала банка перечисляется банками — участниками на счет Фонда в течение тридцати календарных дней с дня получения банковской лицензии на осуществление банковской деятельности.

Начисление регулярного сбора в Фонд осуществляется банками — участниками (временными участниками) Фонда дважды на год по 0,25 процента общей суммы вкладов, включая начисленные за вкладами проценты, по состоянию на 31 декабря года, который предшествует текущему, по 30 июня текущего года.

Перечисление начисленного регулярного сбора осуществляется банками — участниками (временными участниками) Фонда ежеквартально равными частицами к 15 числу месяца, следующего за отчетным периодом.

Установление специального сбора в Фонд осуществляется, если текущие доходы Фонда являются недостаточными для выполнения им в полном объеме своих обязательств относительно обслуживания и погашения привлеченных кредитов, направленных на возмещение средств вкладчикам банков - - участников (временных участников) Фонда.

Средства Фонда не включаются в Государственный бюджет Украины.

§ 4.Правовая природа местных налогов и сборов. система налогов и сборов (обязательных платежей), предусматривающая специальный режим налогообложения

Виды местных налогов и сборов

Важным заданием экономической политики любого государства является наполнение доходной части государственного и местных бюджетов. От уровня наполнение бюджетов зависит развитие и состояние экономики государства в целом, социально-экономическое развитие регионов, благосостояние населения.

Одним из предпосылок стабильного развития рыночных отношений является наличие определенных финансовых ресурсов на территории административных единиц и право распоряжаться ими. Органы местной власти, выходя из анализа ситуации, сложившейся в регионе, должны решать проблемы, связанные с развитием инфраструктуры .

Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. «О местных налогах и сборах» определены 16 видов местных налогов и сборов, их предельные размеры, объекты налогообложения, источники уплаты. Особенность этого Декрета заключается в том, что он предусматривает внедрение местных налогов и сборов решением органа местного самоуправления. Этот же орган по каждому платежу разрабатывает и утверждает положение, которым определяется порядок уплаты и перечисления в местный бюджет налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных ставок.

Органы местного самоуправления в пределах своей компетенции имеют право вводить льготные ставки, полностью отменять местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и предоставлять отсрочки в уплате местных налогов и сборов.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты местных налогов и сборов в бюджет лестного самоуправления полагается на плательщиков в соответствии с действующим законодательством.

Контроль над уплатой местных налогов и сборов осуществляется государственными налоговыми инспекциями.

Налог с рекламы. Плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и граждане.

Объект налогообложения — стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Налог выплачивается из всех видов объявлений и сообщений, которые направляются с коммерческой целью при помощи средств массовой информации, афиш, плакатов, других технических средств, на улицах, магистралях, площадках, домах, транспорте и других местах. Предельный размер налога не должен превышать 0,1 процента стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5 процента — за размещение рекламы на длительное время. Налог выплачивается во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы.

Коммунальный налог. Взыскивается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда, вычисленного выходя из размера необлагаемого налогом минимума доходов граждан.

Гостиничный сбор. Плательщиками являются лица, которые проживают в гостиницах. Предельный размер сбора не должен превышать 20 процентов стоимости наемного жилища (без дополнительных услуг). Гостиничный сбор стягивается и перечисляется в бюджет местного самоуправления администрацией гостиницы.

Сбор за парковку автотранспорта. Плательщиками сбора являются юридические лица и граждане, которые паркуют автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах. Ставка сбора устанавливается из расчета за один час парковки. Ее предельный размер не должен превышать трех процентов необлагаемого налогом минимума доходов граждан - в специально оборудованных местах, и одного процента — в отведенных местах. Сбор за парковку автотранспорта выплачивается водителями на месте парковки.

Рыночный сбор. Это плата за торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, которая взыскивается с юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары. Рыночный сбор стягивается за ежедневную торговлю. Его предельный размер не должен превышать 20 процентов минимальной заработной платы для граждан и трех минимальных заработных плат — для юридических лиц. Рыночный сбор стягивается работниками рынка до начала реализации.

Сбор за выдачу ордера на квартиру. Выплачивается за услуги, связанные с выдачей документа, который дает право на заселение квартиры. Предельный размер сбора не должен превышать 30 процентов необлагаемого налогом минимума доходов на время оформления ордера на квартиру. Сбор выплачивается через учреждения банков до получения ордера.

Сбор с владельцев собак. Плательщиками сбора со владельцев собак являются граждане — владельцы собак (кроме служебных), которые проживают в домах государственного и общественного жилищного фонда и приватизированных квартирах. Сбор с владельцев собак взыскивается за каждый год. Его предельный размер за каждую собаку не должен превышать 10 процентов необлагаемого налогом минимума доходов граждан на время начисления сбора. Сбор с владельцев собак стягивается органами жилищно-коммунального хозяйства.

Курортный сбор. Плательщиками сбора являются граждане, которые прибывают в курортную местность. Предельный размер сбора не может превышать 10 процентов необлагаемого налогом минимума доходов граждан. Курортный сбор взыскивается: администрацией гостиницы и другими учреждениями гостиничного типа во время регистрации прибывших; квартирно-посредническими организациями при направлении лиц на поселение в дома, которые принадлежат гражданам на праве собственности. С лиц, которые останавливаются в домах граждан без направления квартирно-посреднических организаций, сбор взыскивается в порядке, определенном советами, которые устанавливают этот сбор.

От уплаты курортного сбора освобождаются: — дети возрастом до 16 лет; — инвалиды и лица, что их сопровождают; -- участники Великой Отечественной войны; — воины-интернационалисты; — участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; -лица, которые прибыли по путевкам и курсовкам в санаторные, дома отдыха, пансионаты, включая городишки и базы отдыха; — лица, которые прибыли в курортную местность в служебную командировку, на обучение, постоянное местожительство, к родителям и близким родственникам; — лица, которые прибыли за плановыми туристическими маршрутами туристически-экскурсионных учреждений и организаций, а также которые осуществляют путешествие по маршрутным книжкам; - мужчины возрастом 60 лет и старше, женщины возрастом 55 лет и старше.

Сбор за участие в бегах на ипподроме. Стягивается с юридических лиц и граждан, которые выставляют своих коней на соревнование коммерческого характера. Предельный размер сбора за участие в бегах на ипподроме за каждого коня не должен превышать трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Сбор стягивается администрацией ипподрома до начала соревнований.

Сбор за выигрыш на бегах. Стягивается администрацией ипподромов с лиц, которые выиграли в игре на тотализаторе на ипподроме, во время выдачи им выигрыша. Его предельный размер не должен превышать 6 процентов от суммы выигрыша.

Сбор с лиц, которые участвуют в игре на тотализаторе на ипподроме.

Стягивается в виде процентной надбавки к плате, определенной за участие в игре. Предельный размер его не должен превышать пяти процентов от суммы этой платы. Суммы сбора взыскиваются администрацией ипподромов во время приобретения билета на участие в игре.

Сбор за право использования местной символики. Стягивается с юридических лиц и граждан, которые используют эту символику с коммерческой целью. Разрешение на использование местной символики (герб города, название или изображение архитектурных, исторических памяток) выдается соответствующими органами местного самоуправления. Предельный размер сбора не должен превышать с юридических лиц 0,1 процента стоимости произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг с использованием местной символики, с граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, — пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вносят коммерческие кино- и теле организации, которые осуществляют съемки, которые нуждаются от местных органов в государственной исполнительной власти дополнительных мероприятий (выделение наряда милиции, окружение территории съемки и тому подобное). Предельный размер сбора не должен превышать фактических расходов на проведение отмеченных мероприятий.

Сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Плательщики сбора -юридические лица и граждане, которые имеют разрешение на проведение аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Объектом налогообложения есть стоимость заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже товаров, исходя из их начальной цены, или суммы, на которую выпускается лотерея. Сбор стягивается за три дня к проведению аукционов или конкурсной распродажи, или во время получения разрешения на выпуск лотереи. Предельный размер — 0,1 процента стоимости заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже товаров или от суммы, на которую выпускается лотерея. Предельный размер сбора на проведение лотерей с каждого участника не должен превышать трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Сбор за проезд через территорию пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу. Стягивается с юридических лиц и граждан Украины в размере до 0,5 необлагаемого налогом минимума доходов граждан в зависимости от марки и мощности автомобилей, ас юридических лиц и граждан других государств, в том числе и субъектов бывшего Союза ССР, в размере от 5 до 50 долларов США. Сбор не взыскивается за проезд автотранспорта, который осуществляет перевозку за границу: грузов по государственному заказу и государственным контрактом; граждан Украины, которые направляются в служебные командировки; спортсменов, что отъезжают на международные соревнования; граждан, которые выезжают в порядке культурного обмена, на лечение, оздоровление (детей) и за телеграммой на похороны близких родственников.

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли. Это плата за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах. Взыскивается уполномоченными на это организациями с юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары. Предельный размер сбора не должен превышать 20 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан для субъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этого местах, и одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан в день — за одноразовую торговлю.

Налог с продажи импортных товаров. Налогоплательщиками с продажи импортных товаров являются юридические лица и граждане, которые зарегистрированы как субъекты предпринимательства.

Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая указывается в декларации, которая направляется ежеквартально в государственную налоговую инспекцию по району (городу) по местонахождению (местожительством) субъекта предпринимательства.

Предельный размер налога с продажи импортных товаров не должен превышать 3 процентов выручки, полученной от реализации этих товаров.

Система налогов и сборов (обязательных платежей) предусматривающая специальный режим налогообложения появляется с 1998 года с введением альтернативных форм налогообложения, которые предполагают, в зависимости от ряда условий, добровольный характер выбора той или иной формы налогообложения.

К ним относятся — упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства и плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности было введено в 1998 году, в нынешнее время все больше субъектов малого предпринимательства предпочитают эту систему перед обычной и принимают решение о переходе на уплату единого налога. Ввод единого налога направлен на поддержку малого предпринимательства, его эффективное использование, а также существенное уменьшение налогового давления на субъектов малого предпринимательства, упрощение их учета и отчетности, а в целом преследовал развитие национальной экономики.

Основным документом, который регулирует порядок применения единого налога, есть Указ Президента Украины «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 28.06.99 г. № 746/99 (далее -Указ № 746).

Плательщиками упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности могут быть такие субъекты малого предпринимательства:

  •  физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года пребывает не больше 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. гривен за год;
  •  юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год средне учетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

Юридические лица определяют средне учетную численность с учетом работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда и тому подобное), а также работников представительств, филиалов, отделений и других отделенных подразделений. В этом случае понятия средне учетной численности равнозначно понятию средне учетной численности в эквиваленте полной занятости, которое дано в Инструкции со статистики численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171. Плательщиками единого налога не могут быть: субъекты предпринимательской деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента; доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения; субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доля юридических лиц — участников и учредителей данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25 процентов; физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами; также лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица, на основании договора о совместной деятельности, которая предусматривает объединение средств или имущества участников для достижения общей хозяйственной цели.

При определении выручки субъекты предпринимательской деятельности, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должны руководствоваться следующим:

объем выручки определяется по «кассовому» методу, т.е. по сумме фактических поступлений на банковский счет или в кассу предприятия, включая полученные авансы;

объем выручки учитывается с учетом НДС, акцизного сбора и других налогов и сборов, которые входят в цену продукции, товаров, работ, услуг;

при определении выручки от реализации основных средств в расчет берется разница между суммой, полученной от реализации основных средств и их остаточной стоимостью.

Транзитные платежи, которые поступают на счет предприятия, такие, например, как суммы рыночного, гостиничного сборов, суммы, которые поступают от продажи товаров комитента, у предприятия-комиссионера не считаются при расчете объема выручки для целей перехода на уплату единого налога.

Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию кроме наличного и безналичного расчетов средствами.

При переходе на уплату единого налога, предприниматель должен получить свидетельство об уплате единого налога. Для этого физическое лицо не позднее чем за 15 дней до начала квартала, с которого он избирает способ налогообложения доходов по единому налогу, представляет в налоговый орган по месту регистрации письменное заявление по форме, установленной Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 октября 1999 года № 599, в котором указывает поименный состав и численность наемных работников, включая членов его семьи, с которыми заключены трудовые соглашения. Их численность не должна превышать 10 человек, включая самого предпринимателя.

Совместно с заявлением предприниматель представляет платежный документ об уплате единого налога и налоговый орган в течение 10 дней должен бесплатно выдать свидетельство или дать письменный мотивированный отказ.

На каждого из наемных работников, включая членов его семьи, включенных в заявление, и за которых уплачен единый налог, налоговый орган выдает Справку по установленной форме. Справка не может передаваться другим работникам и должна находиться на рабочем месте и предъявляться работникам контролирующих органов. В случаях, если производится замена работника, то уплаченная сумма налога за освобожденного работника не возвращается, а за вновь принятого работника уплачивается единый налог в размере 50 процентов от ставки, по которой облагается предприниматель.

После окончания срока действия Свидетельство вместе со всеми справками в пятидневный срок возвращается налоговому органу. Срок действия Свидетельства продлевается записью в нем с подписью руководителя органа Государственной налоговой службы или его заместителем, удостоверенной печатью. Такие же записи производятся и в справках на каждого работника. Основанием для продления срока действия Свидетельства на каждый квартал является представление плательщиком заявления и платежных документов об уплате единого налога за предыдущие периоды и следующий период не менее одного календарного месяца.

Срок уплаты налога — ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца.

Физическое лицо перечисляет единый налог на отдельный счет казначейства. Казначейство не позднее следующего дня поступившие суммы налога перечисляет в размере: 43 процента местному бюджету; 42 процента -Пенсионному фонду; 15 процентов — на обязательное социальное страхование, для возмещения расходов, которые осуществляются в соответствии с законодательством в связи с временной потерей работоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением, в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения — 4 процента.

Уплаченная физическим лицом сумма единого налога является окончательной, не подлежащей включению в состав его совокупного дохода по результатам налогообложения за год.

Субъекту предпринимательской деятельности — юридическому лицу, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности предоставлено право самостоятельно избирать одну из ставок единого налога:

-6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, услуг) без учета акцизного сбора, но при уплате налога на добавленную стоимость по действующему законодательству;

-10 процентов суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), за исключением акцизного сбора, с включением налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Срок уплаты для юридических лиц установлен — до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором получен доход. Налог перечисляется на отдельный счет отделения Государственного казначейства Украины, которое на следующий день поступившие суммы данного налога перечисляет: в Государственный бюджет Украины 20%; местному бюджету — 23%; Пенсионному фонду Украины — 42% и на обязательное социальное страхование для возмещения

270

расходов, которые осуществляются в соответствии с законодательством в связи с временной потерей работоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением — 15%, из которых в Государственный фонд содействия занятости населения — 4%.

Субъект малого предпринимательства, который выплачивает единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):

  •  налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6процентов;
  •  налога на прибыль предприятий;
  •  —налога на доходы физических лиц (для физических лиц — субъектов малого предпринимательства);
  •  -платы (налога) за землю;
  •  —сбора на специальное использование природных ресурсов;
  •  сбора в Государственный инновационный фонд;
  •  сбора на обязательное социальное страхование;
  •  отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
  •  коммунального налога;
  •  налога на промысел;
  •  сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
  •  сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
  •  взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
  •  взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
  •  платы за патенты в соответствии с Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».

Плательщик единого налога не освобождается от уплаты таких налогов и сборов, как:

  •  НДС (для налогоплательщиков единого, которые избрали ставку 6 %);
  •  акцизный сбор;
  •  таможенная пошлина;
  •  государственная пошлина;
  •  налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
  •  сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводство;
  •  сбор за загрязнение окружающей среды.

Также в соответствии с Указом № 746 плательщики единого налога не освобождены от обязанности уплаты ряда местных налогов и сборов (за исключением сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг), рентных платежей и тому подобное.

Субъекты предпринимательской деятельности — физические лица — налогоплательщики единого налога имеют право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.

Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

Порядок патентования торговой деятельности за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек, деятельности в сфере торговли иностранной валютой, деятельности по предоставлению услуг в сфере игрального бизнеса и бытовых услуг, которая осуществляется субъектами предпринимательской деятельности, определен в Законе Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23 марта 1996 года (с изменениями и дополнениями), (далее — Закон)

Субъектами правоотношений, которые подлежат регулированию этим Законом, есть юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица, — независимо от формы собственности организационно-правовой формы, включая резидентов и нерезидентов, а также их отделенные подразделения (филиалы, отделения, представительства и тому подобное), независимо от наличия обособленного баланса и отдельного банковского счета, которые занимаются предпринимательской деятельностью, подлежащей патентованию согласно этому Закону.

Объект патентования включает несколько видов предпринимательской деятельности:

  •  -торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, под которой следует понимать розничную и оптовую торговлю, а также торговлю в сфере общественного питания, при условии расчетов в указанной форме;
  •  деятельность по обмену наличных валютных ценностей в пунктах обмена иностранной валюты, включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте и с кредитными карточками;
  •  деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, под которым следует понимать деятельность, связанную с обустройством казино, других игорных мест (домов), игральных автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.
  •  деятельность по предоставлению бытовых услуг, то есть удовлетворение личных потребностей заказчика (потребителя), предоставляемые на платной основе в указанных формах.

Перечень бытовых услуг, подлежащих патентованию, состоит из 13 групп и утвержден постановлением Кабинета Министров от 27 апреля 1998 года № 576.

Действие этого Закона не распространяется на торговую деятельность и деятельность по предоставлению бытовых услуг:

1) предприятий и организаций потребительской кооперации, военной торговли, аптек, которые пребывают в государственной собственности, и торгово-производственных государственных предприятий рабочей поставки в селах, поселках и городах районного подчинения;

2)субъектов предпринимательской деятельности -физических лиц, которые:

осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и выплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли продукцией в пределах рынков всех форм собственности;

выплачивают налог на промысел в порядке, предусмотренном действующим  законодательством;

осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;

уплачивают государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза на календарный год;

— выплачивают фиксированный налог в соответствии с законодательством о налогообложении доходов физических лиц;

3)субъектов предпринимательской деятельности, созданных общественными организациями инвалидов, которые имеют налоговые льготы согласно действующему законодательству и осуществляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинского общества слепых» и «Украинского общества глухих».

Закон запрещает определение видов предпринимательской деятельности, которые подлежат патентованию, другими нормативно-правовыми актами.

Определение и содержание торгового патента дано в части первой статьи 1 Закона, как государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (отделенного) подразделения заниматься отмеченными в этом Законе видами предпринимательской деятельности.

В отличие от лицензии, которая однозначно представляет собой разрешение на осуществление определенного вида деятельности, торговый патент является документом, удостоверяющим право на особый порядок налогообложения, что подтверждено разъяснением президиума Высшего арбитражного суда Украины от 03.06.98 г. № 02-5/202 «О внесении изменений и дополнений к разъяснению президиума Высшего арбитражного суда Украины от 06.08.97 № 02-5/276 «О некоторых вопросах практики применения Закона Украины «О предпринимательстве».

Торговый патент не удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности на интеллектуальную собственность.

Основанием для приобретения торгового патента является заявка, которая должна содержать такие реквизиты:

наименование субъекта предпринимательской деятельности;

вытяжка из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, если патент приобретается для структурного (отделенного) подразделения,  - - справка органа, который согласовал местонахождение структурного (отделенного) подразделения, с указанием этого места;

вид предпринимательской деятельности, осуществление которой нуждается в приобретении торгового патента;

наименование документа о полной или частичной

уплате стоимости торгового патента. Торговый патент выдается за плату субъектам предпринимательской деятельности государственными налоговыми органами по местонахождению этих субъектов или местонахождению их структурных (отделенных) подразделений, субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговую деятельность или предоставляют бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), — по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению бытовых услуг, а субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть, — по месту регистрации этих субъектов.

Специальный торговый патент — это государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта пред, предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения в соответствии с этим Законом.

Специальный торговый патент может быть приобретен субъектом предпринимательской деятельности, занимающимся торговой деятельностью или деятельностью по предоставлению бытовых услуг, определенными в статьях 3 и 3-1 настоящего Закона, и объем реализации товаров (работ, услуг) которого не превышает 1 млн. гривен в год. В случае, если несколько субъектов предпринимательской деятельности имеют торговые залы для покупателей или предоставляют бытовые услуги в одном отдельном помещении, здании или их частях, кроме рынков всех форм собственности, специальный торговый патент выдается только при условии, что все указанные субъекты предпринимательской деятельности приобретут специальные торговые патенты.

Субъект предпринимательской деятельности, который приобрел специальный торговый патент, не уплачивает: налог на добавленную стоимость, кроме налога с операций ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины или получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования или потребления на таможенной территории Украины; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль предприятий, кроме налога с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов, роялти, и доходов от фрахта транспортных средств; плату (налог) за землю; сбор за специальное использование природных ресурсов; сбор на обязательное социальное страхование; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование; отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; коммунальный налог; рыночный сбор; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг

Положения Закона о специальном торговом патенте применяются в порядке эксперимента на ограниченных территориях, которые определяются Кабинетом Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного самоуправления. Эксперимент прекращается в установленном Кабинетом Министров Украины порядке, но не раньше одного года после его начала.

Срок действия торгового патента на осуществление торговой деятельности составляет 12 календарных месяцев, а краткосрочного торгового патента — от 1 до 15 дней.

Оплата стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности осуществляется ежемесячно к 15 числу месяца, который предшествует отчетному, а оплата стоимости краткосрочного торгового патента осуществляется не позже чем за один день до начала осуществления торговой деятельности и установлена в фиксированном размере 10 гривен за один день.

Во время приобретения торгового патента на осуществление торговой деятельности субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за один месяц. Во время приобретения специального торгового патента одноразовая плата не вносится.

Законом также определены субъекты и виды деятельности, порядок приобретения и стоимость, порядок использования торговых патентов на осуществление операций по торговле наличными валютными ценностями, на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, а также порядок зачисления средств, полученных от продажи торгового патента и ответственность плательщиков.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Основанием для возникновения двойного налогообложения служит различное теоретическое толкование и законодательное регулирование объекта дохода и плательщика налога в теории и практике различных государств.

При налогообложении важное значение имеет определение «привязки» налогоплательщика к национальной налоговой компетенции того или иного государства.

Избежание международного двойного обложения, то есть обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух или более странах, решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности.

Их различие состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот.

Однако вопрос о том, достигается ли устранение двойного налогообложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикции в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критерия территориальности. Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

В некоторых странах выделяют внутреннее двойное налогообложение, когда один и тот же налог взимается на уровне нескольких административно-территориальных единиц одновременно.

В Украине устранение двойного налогообложения регулируется Законом Украины «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 года, Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка освобождения (уменьшение) от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения» от 6 мая 2001 г. № 470, а также рядом международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения, ратифицированных Верховной Радой.

Так, согласно пункта 1 статьи 18 Закона Украины «О системе налогообложения» сумма дохода или прибыли, полученная юридическими лицами, их филиалами, отделениями за границей, включается в общую сумму дохода (прибыли), которая подлежит налогообложению в Украине, и учитывается при определении размера налога.

Суммы налога на доход (прибыль), полученные и оплаченные юридическими лицами, их филиалами, отделениями за границами территории Украины, в соответствии с законодательством иностранных государств, зачисляются во время уплаты ими налога с доходов (прибыли) в Украине. При этом размер зачисляемых сумм не может превышать суммы налога с доходов (прибыли), которая подлежит уплате в Украине, относительно дохода (прибыли), полученного за границей.

Доходы, полученные за пределами Украины физическими лицами с постоянным местожительством в Украине, включаются в состав совокупного дохода, который подлежит налогообложению в Украине.

Суммы налога с доходов этих физических лиц, оплаченные за границей, зачисляются во время уплаты ими налога с доходов физических лиц в Украине. Размер зачисленных сумм налога, уплаченного за границей, не может превышать суммы налога, начисленного к уплате в Украине.

Зачисление оплаченных за пределами Украины сумм налогов, осуществляется при условии письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства относительно факта уплаты налога и наличия международных договоров об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налога.

Процедура освобождения, уменьшения от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины определен постановлением Кабинета Министров от 6 мая 2001 г. № 470.

Согласно указанного постановления к нерезидентам или лицам, которые платят доходы нерезидентам с источником их происхождения с Украины, применение норм международного договора осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между оплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо оплатить в соответствии с международным договором.

Основанием для освобождения или уменьшение от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины есть предоставление нерезидентом, лицу, которое платит ему доходы, справки или ее нотариально засвидетельствованной копии, которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором.

Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором, по форме согласно дополнению 1 или в соответствии с законодательством такой страны. Справка, которая предоставляется по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, должна быть должным образом легализирована, переведена в соответствии с законодательством Украины и обязательно содержать: полное название или фамилию нерезидента; подтверждение, что нерезидент является лицом, на которое распространяется действие положения международного договора; название компетентного органа, фамилию и подпись уполномоченного лица компетентного органа, которое удостоверяет подтверждение; дату выдачи.

Справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана, и может быть востребована лицом, которое платит ему доходы, или органом государственной налоговой службы во время рассмотрения вопроса о возврате сумм избытка оплаченного налога.

В случае не предоставления нерезидентом справки в соответствии с данным постановлением, доходы нерезидента с источником их происхождения с Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам налогообложения.

Если международным договором Украины, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем установленные в законах Украины о налогообложении, то применяются правила международного договора.

§ 5. Порядок осуществления расчетов плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами

Порядок определения сумм налоговой обязанности

Верховная Рада Украины в декабре 2000 года приняла Закон «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181-ПІ, а 20 февраля 2001 года он был подписан Президентом Украины. Закон вступил в силу с 1 апреля 2001 года за исключением отдельных статей, которые вступили в действие в течение текущего 2001 года, а некоторые с 1 января 2002 года, (далее — Закон 2181)

Закон 2181 — это специальный Закон по вопросам налогообложения, который кардинально меняет всю работу налоговой службы относительно обеспечения бюджетных поступлений. Законом 2181 отменяется целый ряд документов, на основании которых, до принятия данного Закона, работала налоговая служба, меняются подходы к сбору налогов, акцент делается на добровольной уплате, предусматривается и соответствующее отношение налогоплательщиков к своей обязанности.

Закон внедряет более рациональную процедуру взыскания налогов путем сбалансирования интересов государства относительно эффективного взыскания налогов с минимизацией ее вмешательства в деятельность субъектов предпринимательской деятельности, ввод нового порядка согласования с плательщиками налогов до начисленных контролирующими органами сумм налогов, обязательных платежей и начисленных финансовых санкций, применение налогового компромисса для добросовестных налогоплательщиков, которые через объективные причины или форс-мажорные обстоятельства пребывают в трудном финансовом положении, путем предоставления отсрочки, рассрочки, а также частичного полного списания налогового долга и тому подобное.

Закон 2181 определяет обязательства плательщика налога оплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины как — налоговое обязательство.

Уместным представляется употребление термина -«налоговая обязанность», поскольку правовая природа обязательства характерна для договорных отношений, использующих диапозитивные методы, складывающиеся на отношениях равенства субъектов. Налоговые отношения регулируются императивными нормами и строятся на принципах власти и подчинения, поэтому использование термина «налоговая обязанность», как категории, обобщающей всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов, является более точным.

Налоговая обязанность возникает на основании налоговых правоотношений. То есть, с изданием нормативно-правового акта, регулирующего элементы налогового механизма, определяется лицо которое подпадает под категорию плательщика налога, и объект налогообложения. Связь плательщика налога с объектом налогообложения в цепи с другими звеньями налогового механизма обуславливает для первого возникновение налоговой обязанности.

Выделяют налоговую обязанность, возникающую как у непосредственного плательщика налога, так и у плательщиков налогов, уполномоченных удерживать согласно законам о налогообложении налоги и сборы (обязательные платежи), которыми облагаются другие лица, в том числе налоги на доходы физических лиц, дивиденды, репатриацию, добавленную стоимость, акцизные сборы, а также любые другие налоги, которые удерживаются из источника выплаты. Сумма таких налогов, сборов (обязательных платежей) считается бюджетным фондом.

Иначе говоря, бюджетный фонд — это денежные активы плательщика налогов в форме удержанных им сумм налогов и сборов от других плательщиков налогов, принадлежащий государству или территориальной общине и созданный от их имени, на средства которого не может быть наложено взыскание по причинам, отличным от взыскания таких налогов, сборов (обязательных платежей).

Кроме обязанности плательщиков выплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки, существует обязанность вести налоговый и бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами, а также обязанность, возникающая при осуществлении контрольных функций уполномоченных государственных органов — контролирующие органы.

Законом 2181 приведен исчерпывающий перечень контролирующих органов. Так, относительно ввозной и вывозной пошлины, акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, других налогов и сборов (обязательных платежей), которые в соответствии с законами взыскиваются при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины, органами, осуществляющими контроль, являются таможенные органы. Что касается взносов в Пенсионный фонд Украины — учреждения Пенсионного фонда Украины. Учреждения Фонда социального страхования У. раины — относительно взносов в Фонд социального страхования Украины. За взысканием налогов и сборов (обязательных платежей), кроме перечисленных выше, осуществляют контроль налоговые органы.

Контролирующие органы имеют право осуществлять проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты только тех налогов и сборов (обязательных платежей), которые отнесены к их компетенции этим Законом. Контроль над уплатой налога на добавленную стоимость и акцизного сбора устанавливается общим решением центрального налогового органа и центрального таможенного органа.

Возникновение налоговой обязанности тесно связано с определением ее размеров, сроками исполнения и моментом прекращения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налоговой обязанности, которую указывает в налоговой декларации, кроме предусмотренных в Законе случаев, когда лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган или при определении суммы налоговой обязанности косвенным методом.

Базовый налоговый (отчетный) период, за который плательщиком направляются налоговые декларации, равняется:

а)календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов), — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

б)календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);

в)календарному году, кроме случаев, предусмотренных подпунктом «г», — в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного(налогового) года;

г)календарному году для налогоплательщиков на доходы физических лиц (подоходного налога с граждан), — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговые декларации принимаются контролирующим органом без предыдущей проверки отмеченных в них показателей.

Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налоговой обязанности налогоплательщика в случае если:

—налогоплательщик не дает в установленные сроки налоговую декларацию;

данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговой обязанности, заявленной в налоговых декларациях;

контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой декларации, которые повлекли к занижению или завышению суммы налоговой обязанности;

-в случаях, предусмотренных законами, по вопросам налогообложения.

Косвенный метод может применяться, если контролирующий орган не может самостоятельно определить сумму налоговой обязанности при неподачи плательщиком налоговой декларации в связи с не установлением фактического местонахождения плательщика, когда невозможно определить сумму налоговой обязанности в связи с неведением или уклонением от предоставления налогоплательщиком сведений налогового учета или отсутствием определенных законодательством первичных Документов, а также в случаях, когда декларация была подана, но во время документальной проверки, которая проводилась контролирующим органом, налогоплательщик не подтверждает расчеты, приведенные в декларации, имеющимися в наличии документами учета в ц0. рядке, предусмотренном законодательством.

Методика определения суммы налоговой обязанности косвенным методом утверждена Кабинетом Министров Украины по предоставлениям центрального налогового органа, согласованным с государственным органом, уполномоченным осуществлять государственную регулятивную политику, является общей для всех налогоплательщиков, и предусматривает четыре основных метода:

  •  экономического анализа, который основывается на определении доходов плательщика и объемов его производства путем анализа количества использованного сырья, газа, электроэнергии, тары, воды, рабочих мест, полученных марок акцизного сбора, прироста активов фирмы, затрат на оплату труда, объемов реализации и так далее;

расчет денежных поступлений, метод базирующимся на изучении доходов налогоплательщика, полученных от ведения хозяйственной деятельности, с использованием информации о поступлении денег на банковские счета плательщика;

контроля за расходами и доходами частных предпринимателей, связанных предпринимательской деятельностью и основывается на сопоставлении расходов налогоплательщика с его з декларированными доходами. В этом случае при превышении суммой затрат суммы за декларированного дохода и документально не подтвержденном доходе, сумма превышения облагается подоходным налогом, согласно раздела IV Декрета Кабинета Министров«О подоходном налоге с граждан»;

анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков, основанном на анализе информации об экономической активности предприятия, полученной из разных, определенных постановлением, источников (госорганы, банки и т.п.).

Определение налоговой обязанности косвенным методом применимо к следующим налогам и сборам (обязательным платежам): налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, налог на прибыль, подоходный налог (для предпринимателей физических лиц), налог с рекламы, рентные платежи, сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств государственного бюджета, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей среды.

Конфликт интересов, возникающий в случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, допускает неоднозначное толкование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, или же когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего возникает возможность принятия решения в пользу, как налогоплательщика, так и контролирующего органа, в таком случае решение в границах апелляционного согласования принимается в пользу налогоплательщика.

В случае возникновения конфликта интересов или внедрения нового вида налога, сбора (обязательного платежа), а также внесения изменений в правила налогообложения, уполномоченными на то контролирующими органами, с целью обоснованности их решений в случае проведения апелляционных процедур, применяются, не имеющие силы нормативно-правового акта, налоговые разъяснения — предание огласке официального понимания отдельных положений законодательства по вопросам налогообложения.

Разъяснение должно отвечать таким требованиям: 1) предоставляться согласно «Порядка предоставления налоговых разъяснений», утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 16 мая 2001 г. № 494, исходя из положений Закона 2181, а также принципов налогообложения, определенных в Законе Украины «О системе налогообложения», и экономического содержания того или иного вида налога, сбора (обязательного платежа);

  1.  содержать в названии ссылку на конкретную статью или пункт акта законодательства, относительно которого оно предоставляется;
  2.  оформляться соответствующим приказом центрального налогового, контролирующего или другого государственного органа в установленном порядке.

Разъяснение является действующими в течение срока действия соответствующей нормы законодательства по вопросам налогообложения и должно предоставляться на запрос налогоплательщиков в сроки, установленные законом для предоставления ответа на обращение граждан к органам государственной власти.

Плательщика налога, действовавшего в соответствии с налоговым разъяснением, нельзя привлечь к ответственности только на основании того, что в будущем такое налоговое разъяснение было изменено или упразднено. При этом при оценке доказательств судом (хозяйственным судом) налоговые разъяснения не имеют приоритета над другими доказательствами или другими экспертными оценками.

Плательщик налога может обжаловать в суд (хозяйственный суд) решение государственного органа относительно издания инструкций или налоговых разъяснений, которые, по мнению такого налогоплательщика, противоречат нормам или содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Признание судом (хозяйственным судом) инструкции или налогового разъяснения налогового органа недействительными является основанием для использования отмеченного решения суда всеми налогоплательщиками с момента принятия такого судебного решения, а также для соответствующего изменения положений инструкций или разъяснений контролирующих органов по этому вопросу. Отмеченное решение суда (хозяйственного суда) вступает в силу с момента его принятия и должно быть предано огласке за счет стороны, которая проиграла спор, в течение 30 календарных дней с момента принятия такого судебного решения.

Следует сказать, что согласно статьи 85 Хозяйственного процессуального кодекса Украины в редакции от 21 июня 2001 года решение хозяйственного суда вступает в законную силу после окончания десятидневного срока со дня его принятия, а в случае подачи апелляционной алрбы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу после рассмотрения дела апелляционной инстанцией.

Уплате подлежат только согласованные суммы налоговой обязанности, а принудительно стягивать несогласованные суммы запрещено.

Самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации налоговое обязательство считается согласованным со дня предоставления такой налоговой декларации и не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке. Однако в соответствии со статьей 124 Конституции Украины юрисдикция судов распространяется на все правоотношения, которые возникают в государстве.

Суммы налоговой обязанности, начисленные контролирующим органом в отмеченных выше случаях, считаются согласованными в день получения налогоплательщиком налогового уведомления.

В случае, когда налогоплательщик считает, что контролирующий орган неверно определил сумму налоговой обязанности или принял любое другое решение, которое противоречит законодательству по вопросам налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться к контролирующему органу в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения уведомления или решения с жалобой о пересмотре этого Решения, которая направляется в письменной форме и может сопровождаться документами, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить.

Десятидневный срок не распространяется на случаи, когда контролирующий орган самостоятельно определяет налоговую обязанность по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, в этом случае на обжалование плательщику налогов предоставлено тридцать дней.

Контролирующий орган обязан принять мотивированное решение и послать его в течение двадцати календарных дней от дня получения жалобы налогоплательщика в его адрес почтой с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. В случае когда контролирующий орган посылает налогоплательщику решения о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой к контролирующему органу высшего уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы --к контролирующему органу высшего уровня с соблюдением отмеченного десятидневного срока для каждого случая обжалования и двадцатидневного срока для ответа на него.

Руководство контролирующего органа может принять решение о продлении сроков рассмотрения жалобы до шестидесяти дней, сообщив об этом налогоплательщику письменно до окончания двадцатидневного срока.

Данная процедура называется апелляционным согласованием или административным обжалованием и приостанавливает исполнение налоговой обязанности налогоплательщика, определенной в налоговом уведомлении, на срок от дня подачи жалобы до дня окончания процедуры административного согласования.

Порядок подачи и рассмотрения жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы определен в Положении, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 2 марта 2001 г. № 82.

Плательщик налогов имеет право обжаловать решение контролирующего органа в судебном порядке с учетом сроков давности, установленных Законом 2181, а именно не более 1095 дней от дня получения соответствующего налогового уведомления, с обязательным письменным уведомлением контролирующего органа о каждом случае судебного обжалования.

Налогоплательщик обязан самостоятельно оплатить сумму налоговой обязанности, отмеченную в поданной им залоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока. В случаях апелляционного согласования сумм налоговой обязанности налогоплательщик обязан самостоятельно погасить ее согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение десяти календарных дней, следующих за днем такого согласования.

Согласованная сумма налогового обязательства, не оплаченная налогоплательщиком в установленные сроки, признается суммой налогового долга налогоплательщика.

В случае, когда сумма налоговой обязанности рассчитывается контролирующим органом, такой контролирующий орган посылает налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются основание для такого начисления, ссылка на норму налогового закона, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет налоговых обязательств, сумма налога или сбора (обязательного платежа), надлежащего к уплате и штрафных санкций при их наличии, предельные сроки их погашения, а также предупреждение о последствиях их неуплаты в установленный срок и предельные сроки, предусмотренные законом для обжалования начисленной налоговой обязанности. Порядок направления налоговых уведомлений Утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21 июня 2001 года № 253.

Налоговое уведомление складывается относительно каждого отдельного налога, сбора (обязательного платежа). Если в соответствии с законами по вопросам налогообложения предусмотрено несколько сроков уплаты начисленной налоговым органом налоговой обязанности, т° суммы, которые необходимо оплатить, и соответствующие сроки уплаты проставляются в отдельных строках Залогового уведомления.

Налоговое уведомление считается посланным (врученным) юридическому лицу, если его передано должностному лицу такого юридического лица под расписку или послано письмом с сообщением о вручении.

В случае, когда налогоплательщик не выплачивает согласованную сумму налогового обязательства в установленные сроки, налоговый орган посылает такому налогоплательщику налоговые требования.

Различие между налоговым уведомлением и налоговым требованием заключается в том, что уведомление могут посылать любые, определенные в Законе 2181, контролирующие органы, а требования — только налоговые органы, кроме того, налоговые уведомления являются своеобразным напоминанием налогоплательщику, тогда как налоговые требования — это средство реагирования.

Таким образом, контролирующий орган вначале письменно ставит в известность налогоплательщика, а при наличии согласованной, но неисполненной налоговой обязанности, дважды реагирует в форме официального письменного документа, содержащего исчерпывающую информацию относительно исполнения требования.

Дважды, поскольку первое требование посылается не ранее первого рабочего дня после окончания предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности и содержит информацию о факте согласования налогового обязательства и возникновения права налогового залога на активы налогоплательщика, а также об обязанности погасить сумму налогового долга и возможные последствия непогашения его в срок, а второе налоговое требование — не ранее тридцатого календарного дня от даты направления (вручения) первого налогового требования и может содержать информацию о дате и времени проведения описания активов налогоплательщика, который пребывает в налоговом залоге, а также о дате и времени проведения публичных торгов по их продаже.

В случае, когда у налогоплательщика, которому было послано первое налоговое требование, возникает новый налоговый долг, второе налоговое требование должно содержать сумму консолидированного долга. При этом отдельное налоговое требование относительно такого нового налогового долга не выставляется.

Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых требований налогоплательщикам утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 3 июля 2001 г. № 266.

Налоговое уведомления или налоговые требования считаются отозванным, если:

а)сумма налоговой обязанности или налогового долга, а также пени и штрафных санкций (при их наличии) самостоятельно погашается налогоплательщиком;

б)контролирующий орган отменяет или изменяет ранее принятое решение вследствие его административного обжалования;

в)решение контролирующего органа отменяется или изменяется судом (хозяйственным судом);

г)принимается решение о рассрочке, отсрочке либо налоговом компромиссе;

д)налоговый долг признается безнадежным.

Источники уплаты сумм налоговой обязанности или погашения налогового долга

Закон 2181 устанавливает перечень источников уплаты налоговой обязанности или погашения налогового долга. Их можно классифицировать следующим образом:

  •  по субъектному признаку на общие, которые относятся ко всем плательщикам налогов и специальные:
  •  источники банков и небанковских финансовых

учреждений;

  •  источники юридических лиц, в отношении которых судом (хозяйственным судом) вынесено определение о начале производства по делу о банкротстве плательщика налогов, согласно нормам Закона Украины « О восстановлении платежеспособности должника или признания его банкротом»;
  •  источники погашения налогового долга физических лиц;

—в зависимости от того насколько самостоятельно осуществляется операция — оплата и погашение на:

  •  источники определенные самостоятельным решением налогоплательщика — это любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества и неимущественных ценностей, выпуска ценных бумаг, в том числе корпоративных прав, полученные взаймы (кредит), а также из других источников с учетом особенностей, установленных законодательством;
    •  источники погашения налогового долга налогоплательщика по решению органа взыскания. Органами взыскания являются исключительно налоговые органы, а также государственные исполнители в пределах их компетенции;

—от характера активов источников на:

  •  -основные источники — любые активы плательщика налога определенные как по его самостоятельному решению, так и по решению органа взыскания, с учетом ограничений предусмотренных данным Законом и другими законодательными актами;
    •  дополнительные источники применяются в случае, когда меры по продаже активов налогоплательщика по решению органа взыскания не привели к полному погашению суммы налогового долга, поэтому дополнительным источником его погашения органом взыскания может быть определена продажа активов налогоплательщика, предварительно переданных им пользование или распоряжение другим лицам в соответствии с нормами гражданско-правовых договоров, в том числе прав требования долга, включая средства, размещенные налогоплательщиком во вклад (депозит). В таком случае продажа таких активов (средств) не останавливает действие такого гражданско-правового договора до конца срока его действия, а покупатель активов (средств) приобретает права и обязанности налогоплательщика по такому гражданско-правовому договору, в том числе права на получение дохода за ним, который учитывается в уменьшение суммы налогового долга налогоплательщика; — активы, которые не могут быть использованы как источники погашения налогового долга:

а)имущество налогоплательщика, предоставленное им

в залог другим лицам, если такой залог был должным образом зарегистрирован в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества в соответствии с законом к моменту возникновения права налогового залога;

б)активы, которые принадлежат на правах собственности другим лицам и пребывают во временном распоряжении или пользовании налогоплательщика, в том числе, но не исключительно: имущество, переданное налогоплательщику в лизинг (аренду),хранилище (ответственное хранение), а также ломбардное хранение, на комиссию (консигнацию); давальческое сырье, предоставленное предприятию для переработки, кроме ее части, которая предоставляется налогоплательщику, как оплата за такие услуги, а также активы других лиц, принятые налогоплательщиком в залог или заклад, доверительные и любые другие виды агентского управления;

в)имущественные права других лиц, предоставленные

налогоплательщику напрокат или распоряжение, а также неимущественные права других лиц, в том числе права интеллектуальной (промышленной) собственности, переданные в пользование такому налогоплательщику без права их отчуждения;

г)средства других лиц, предоставленные налогоплательщику во вклад (депозит) или доверительное управление, а также собственные средства юридического лица, которые используются для выплат задолженности по основной заработной плате за фактически отработанное время физическим лицам, которые пребывают в трудовых отношениях с таким юридическим лицом, в размерах и порядке, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины;

д)средства кредитов или ссуд, предоставленных налогоплательщику кредитно-финансовым учреждением, которые учитываются на счетах, открытых в пользу такого налогоплательщика, а также суммы аккредитивов, выставленных на имя налогоплательщика, но к моменту осуществления операции неоткрытых;

е)имущество, которое включается в состав целостных

имущественных комплексов государственных предприятий, которые не подлежат приватизации, в том числе казенных предприятий;

ж)активы, свободное обращение которых запрещено или ограничено в соответствии с законодательством.

Запрещается любая уступка налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика третьим лицам, а также уступка контролирующим органом права требования налогового долга налогоплательщика другим лицам.

Исключения составляют случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения налоговой обязанности налогоплательщика выступают другие лица, если такое право предусмотрено этим Законом или другими законами Украины по вопросам налогообложения. Так, например, по договору налоговой поруки банк-резидент — поручитель обязывается перед налоговым органом отвечать за должное выполнение налогоплательщиком по уплате его налоговой обязанности или погашению налогового долга.

Виды обеспечения исполнения налоговой обязанности

Гарантиями обязательного и безусловного исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов являются принудительные меры, осуществляемые налоговыми органами по обеспечению исполнения возникшей обязанности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.

Существуют следующие виды обеспечения исполнения налоговой обязанности:

  •  налоговый залог;
    •  административный арест активов налогоплательщика;
    •  пеня.

Дополнительными способами обеспечения исполнения налоговой обязанности при налоговом залоге является налоговое поручительство, а при административном аресте активов — ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.

Одним из наиболее эффективных способов обеспечения вовремя не исполненной налоговой обязанности и погашения налогового долга является налоговый залог. Его суть состоит во временном ограничении прав должника по распоряжению собственными активами. Вследствие такого залога налоговые органы имеют первоочередное право в случае неисполнения налоговой обязанности, обеспеченной налоговым залогом, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой службы утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28 августа 2001 г. № 338.

Право налогового залога не нуждается в письменном оформлении и возникает в соответствии с законом в случаях:

  •  непредставления или несвоевременного предоставления налогоплательщиком налоговой декларации — с первого рабочего дня, следующего за последним днем срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательном платеже) для предоставления такой налоговой декларации;
    •  неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации — со дня, следующего за последним днем отмеченного срока;
    •  неуплаты в сроки суммы налоговой обязанности, определенной контролирующим органом, — со дня, следующего за последним днем предельного срока такого погашения, определенного в налоговом уведомлении.

Право налогового залога не возникает только в случае неуплаты авансовых платежей.

Право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, которые пребывали в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, к моменту погашения его налоговой обязанности или налогового долга.

Размер залога не зависит от размера налогового долга, однако по просьбе налогоплательщика, который имеет налоговый долг, налоговый орган может выдать письменное уведомление об освобождении отдельных видов активов такого налогоплательщика из-под налогового залога, если такой налоговый орган определит, что обычная стоимость активов, которые остаются в налоговом залоге, больше суммы налогового долга, обеспеченного таким налоговым залогом, в два или больше раз. Право налогового залога имеет приоритет перед:

любыми правами других залогов, которые возникли после момента возникновения такого права на налоговый залог, независимо от того, были ли зарегистрированы права других залогов в государственных реестрах залогов движимого либо недвижимого имущества или нет;

любыми правами других залогов, которые не были зарегистрированы в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества к возникновению права на такой налоговый залог.

Факт нотариального удостоверения договора залога приравнивается к отмеченной регистрации до законодательного внедрения системы регистрации имущества в государственных реестрах залогов недвижимости.

Разрешено свободное распоряжение активами, которые находятся в налоговом залоге, кроме операций, которые подлежат письменному согласованию с налоговым органом, а именно:

продажи, других видов отчуждения или аренды (лизинга) движимого и недвижимого имущества, имущественных или неимущественных прав, за исключением имущества, имущественных и неимущественных прав, которые используются в предпринимательской деятельности;

использования объектов недвижимого или движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, предоставление гарантий, поручительств, уступки требования и перевод долга, выплату дивидендов, размещение депозитов или предоставление кредитов;

ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за исключением их ликвидации вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с решениями органов государственного управления.

Не позволяется предоставление имущества, которое пребывает в налоговом залоге, в следующий залог или его использование для обеспечения действительного или будущего требования третьих лиц.

С целью своевременного согласования операций с активами налогоплательщика руководитель налогового органа назначает из числа должностных лиц такого налогового органа налогового управляющего. Для согласования отдельной гражданско-правовой операции налогоплательщик предоставляет налоговому управляющему запрос, в котором разъясняется содержание операции и финансово-экономические последствия ее проведения. Налоговый управляющий имеет право выдать предписание о запрещении осуществления такой операции в случае, когда за его заключениями ценовые условия и/или формы расчета по такой операции повлекут к уменьшению состоятельности налогоплательщика вовремя или в полном объеме погасить налоговый долг. Отмеченное предписание должно быть утверждено руководителем соответствующего налогового органа. В случае, когда предписание не выдается в течение десяти рабочих дней с момента поступления отмеченного запроса, операция считается согласованной. Решение налогового управляющего может быть обжаловано в апелляционном или судебном порядке.

Правила назначения, освобождения и компетенция налогового управляющего регламентируется соответствующим положением, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 2 августа 2001 г. № 312.

Активы налогоплательщика освобождаются из-под налогового залога со дня:

а) получения налоговым органом копии платежного документа, заверенного обслуживающим банком, который удостоверяет факт перечисления в бюджет полной суммы налоговой обязанности, а в случае возникновения права налогового залога в связи с непредставлением или несвоевременным предоставлением налоговой декларации — со дня получения такой налоговой декларации контролирующим органом, а также в случае погашения налогового долга путем зачета встречных денежных обязательств бюджета перед плательщиком налога;

б) признания налогового долга безнадежным, в том числе вследствие ликвидации налогоплательщика как юридического лица или снятия физического лица с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности или в связи с недостаточностью имущества лица, объявленного банкротом;

в) получения налоговым органом справки о смерти физического лица — налогоплательщика или о признании его умершим или безвестно отсутствующим, за исключением случаев, когда активы такого физического лица переходят за правом наследства в собственность других лиц;

г) окончания сроков исковой давности относительно такого налогового долга;

д) получения налоговым органом договора поручительства на полную сумму налогового долга налогоплательщика;

е) принятия решения об аресте активов налогоплательщика — на срок действия такого ареста;

ё) получения налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений относительно начисления суммы налоговой обязанности вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования;

ж) принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке суммы налогового долга или достижение налогового компромисса в случае, когда условия, определенные в решении о рассрочке, отсрочке или налоговом компромиссе, предусматривают остановку права налогового залога;

з) принятия соответствующего решения судом (хозяйственным судом) в границах процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства.

Перечень документов, которые являются основанием для освобождения активов налогоплательщика из-под налогового залога и его исключение из государственных реестров залогов движимого или недвижимого имущества, утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 29 ноября 2001 г. № 1608.

Одним из альтернативных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности является налоговое поручительство, при котором к обязанности привлекаются третьи лица, выступающие по отношению к налоговому органу дополнительными должниками. Применение налогового поручительства обуславливает освобождение активов плательщика налогов из-под налогового залога. Налоговое поручительство заключается в форме заверенного нотариально трехстороннего письменного договора, согласно которого банк-поручитель обязывается перед налоговым органом отвечать за должное выполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности или погашению налогового долга, а в случае невыполнения принимает на себя ответственность за такое погашение в таком же объеме, как и налогоплательщик.

Содержание прав и обязанностей поручителя:

  •  приобретает все права и обязанности налогоплательщика относительно сроков погашения согласованной налоговой обязанности такого налогоплательщика или его налогового долга, а также относительно обжалования действий налогового органа в апелляционном порядке;
  •  в случае выполнения им обязательства по погашению налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика, имеет право обратного требования к такому налогоплательщику в размере выплаченной суммы;
  •  не может отозвать договор поручительства до полного погашения налогового долга;
  •  не имеет права перепоручать исполнение обязательств по такому договору поручительства третьим лицам.

Договор налогового поручительства вступает в силу после его регистрации в налоговом органе по местонахождению (местом налоговой регистрации) налогоплательщика.

Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения экземпляра договора поруки, справку о регистрации такого договора, на основании которой активы налогоплательщика считаются освобожденными из-под налогового залога.

Исключительным способом обеспечения возможности погашения налогового долга налогоплательщика является административный арест активов, который состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и распоряжению принадлежащим налогоплательщику имуществом, кроме действий его охране, хранению и* поддерживанию в надлежащем функциональном и качественном состоянии.

Процедура административного ареста активов налогоплательщика определена в порядке, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 25 сентября 2001 г. № 386.

Административный арест активов применяется при выяснении одного из следующих обстоятельств:

а)налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов;

б)физическое лицо, которое имеет налоговый долг, выезжает за границу;

в)налогоплательщика, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, признано неплатежеспособным по обязательствам, другим чем налоговые;

г)налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц налогового органа до обследования помещений, которые используются для получения доходов или связанные с получением других объектов налогообложения, электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем:

д)отсутствуют свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальные разрешения (лицензии) на ее осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем;

е)отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с законом, или когда налогоплательщик, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, осуществляет действия по переводу активов за границы Украины, их укрывательству или передачи другим лицам. Арест активов может быть полным или условным. Полным арестом активов признается исключительное запрещение налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования его активами с их временным изъятием или без него. Условным арестом активов признается ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такие активы, которое заключается в обязательном предыдущем получении разрешения руководителя соответствующего налогового органа на осуществление любой операции налогоплательщика с такими активами.

Лицо, которое имеет право принять решение о применении ареста активов налогоплательщика, является руководителем налогового органа (его заместитель) по представлению соответствующего подразделения налоговой милиции. При этом наличие решения является обязательным условием применения процедуры ареста активов, а обязательным условием принятия такого решения является представление соответствующего подразделения налоговой милиции. В представлении подразделения налоговой милиции должна содержаться информация о наличии у налогоплательщика активов (банковских счетов, имущества и тому подобное), которые находятся во владении, распоряжении или пользовании других лиц.

Решение посылается заказным письмом или вручается лично под расписку:

а) банкам, обслуживающим налогоплательщика, с требованием временной остановки активных операций по счетам такого налогоплательщика, кроме операций по:

погашению налоговой обязанности и налогового долга; уплате долга по исполнительным документам или по удовлетворенным претензиями в порядке досудебного урегулирования споров, если такие исполнительные документы или претензии приобрели юридическую силу к моменту возникновения права налогового залога;

б)налогоплательщику с требованием временного запрещения отчуждения его активов;

в)другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых пребывают активы такого налогоплательщика, с требованием временного запрещения их отчуждения.

Арест может быть наложено на активы сроком до 96 часов от часа подписания соответствующего решения руководителем налогового органа (его заместителем). Отмеченный срок не может быть продолжен в административном порядке, в том числе по решению других государственных органов. Руководитель соответствующего налогового органа (его заместитель) имеет право обратиться в суд (хозяйственный суд) с представлением о продлении срока ареста активов налогоплательщика при наличии достаточных оснований считать, что освобождение активов из-под административного ареста может угрожать их исчезновением или уничтожением, а суд (хозяйственный суд) должен принять соответствующее решение в течение 48 часов от момента получения отмеченного обращения. В эти сроки не включаются часы, которые приходятся на выходные и праздничные дни.

Описание активов налогоплательщика проводится исполнителем, который назначается руководителем (его заместителем) налогового органа, с составлением протокола об административном аресте в присутствии должностных лиц налогоплательщика или их представителей, с обязательным письменным разъяснением их прав и обязанностей, а также не менее двух понятых. В случае необходимости для проведения описи активов привлекается оценщик.

При проведении описания активов налогоплательщика лица, которые его проводят, обязаны предъявить должностным лицам такого налогоплательщика или их представителям соответствующее решение о наложении административного ареста, а также документы, которые Удостоверяют их полномочие на проведение такого описания. Протокол, описи активов налогоплательщика должен содержать описание и перечень активов, которые арестовываются, с указанием названия, количества, мер веса и индивидуальных признаков и, при присутствии оценщика, — обычных цен. Все активы, которые подлежат описанию, предъявляются должностным лицам налогоплательщика или их представителям и понятым лицам, а из-за отсутствия должностных лиц или их представителей понятым лицам, для визуального контроля. Должностное лицо налогового органа, которое выполняет решение об административном аресте активов налогоплательщика, определяет порядок их сохранения и охраны.

Административный арест не может быть наложен, если налогоплательщик отказывается допустить работника контролирующего органа к документальной или материальной проверке в связи с отсутствием у такого работника контролирующего органа оснований для ее проведения, определенных законодательством. Право на проведение проверок органами налоговой службы предусмотрено Законом Украины «О государственной налоговой службе», Указом Президента Украины от 23.07.98 № 817/98 «О некоторых мероприятиях по дерегулированию предпринимательской деятельности», Постановлением Кабинета Министров Украины от 29.01.99 № 112 «О Порядке координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами». Проведение административного ареста активов в период с 20 часов до 9 часов следующего дня не допускается, за исключением случаев, когда такой арест является неотложным в связи с обстоятельствами уголовного дела.

Налогоплательщик имеет право на возмещение убытков и неимущественного вреда, нанесенных налоговым органом вследствие неправомерного применения ареста его активов, за счет средств соответствующего бюджета, на основании решения суда (хозяйственного суда).

Административный арест активов налогоплательщика прекращается в связи с:

а) отменой решения руководителя налогового органа (его заместителя) о таком аресте; б) погашением налогового долга налогоплательщика; в) ликвидацией налогоплательщика, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства; г) предоставлением налоговому органу надлежащих доказательств третьим лицом о принадлежности арестованных активов к объектам права собственности этого третьего лица; д) окончанием предельного срока наложения административного ареста; е) принятием решения судом (хозяйственным судом) о прекращении административного ареста согласно требованиям законодательства по вопросам банкротства; ё) предъявлением налогоплательщиком свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий) на ее осуществление, торговых патентов, сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, которых не было на момент принятия решения об административном аресте.

Не допускается повторное наложение административного ареста по тем же основаниям в случае, когда активы налогоплательщика освобождаются из-под административного ареста в связи с окончанием предельного срока его применения.

Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках применяется как дополнительный способ обеспечения исполнения решения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств обязанного лица в банках, и также является мерой оперативного воздействия на налогоплательщика в случае, если последний препятствует проведению налоговой проверки.

Таким образом, административный арест активов и ограничение операций по банковским счетам налогоплательщика представляют собой меры обеспечения погашения долга и применяются в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов и носят принудительный характер, в то время как залог и поручительство создают гарантии на будущее в случае неисполнения обязанности налогоплательщиком, хотя такое неисполнение может и не произойти. При этом залог и поручительство предполагают определенное соглашение сторон, тогда как приостановление операций по банковским счетам и арест активов реализуется императивными методами.

Гражданским правом предусмотрено, что в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательства, в частности, в случае просрочки выполнения, должник должен оплатить кредитору определенную законом или договором денежную сумму, признанную неустойкой в форме штрафа или пени.

Пеня, как форма неустойки, в соответствии со статьей 178 Гражданского кодекса Украины, является одним из видов обеспечения исполнения обязательств, выраженного в денежной форме.

Данный принцип отразился и в налоговом праве, где взимание пени обуславливается фактом просрочки уплаты налога или сбора и является своеобразной компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременной уплатой налогов и сборов, как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Порядок ведения органами государственной налоговой службы учета начисления и погашения пени, которая взыскивается с налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением согласованного налогового обязательства, установлен инструкцией, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2001 г. № 77.

Пеня — это плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), которая взыскивается с налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением налоговой обязанности.

Начисление пени начинается:

а) при самостоятельном начислении суммы налоговой обязанности налогоплательщиком — от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты;

б) при начислении суммы налоговой обязанности контролирующими органами — от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты, определенного в налоговом уведомлении;

в)в случае административного обжалования суммы налогового обязательства — от одиннадцатого дня, следующего за днем согласования налогового обязательства налогоплательщика.

Пеня не начисляется в случае, когда налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налоговой обязанности и погашает ее, кроме случаев, когда налогоплательщик не дает налоговую декларацию за период, в течение которого состоялось такое занижение или когда судом доказано совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом — налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты отмеченного налогового обязательства. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате. Отмеченный размер пени действует относительно всех видов налогов и сборов (обязательных платежей), кроме пени за нарушения сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, которая устанавливается отдельным законодательством.

Пеня не начисляется на пеню, а также на штрафы, которые накладываются за административные правонарушения.

Начисление пени останавливается в течение дополнительных сроков апелляционного согласования в случае, когда руководитель налогового органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика.

Начисление пени заканчивается в день принятия банком, обслуживающим налогоплательщика, платежного поручения на уплату суммы налогового долга. В случае частичной уплаты суммы налогового долга начисление пени останавливается на такую оплаченную часть. В случае погашения суммы налогового долга путем взыскания средств или отчуждения других активов должника, начисление пени останавливается в день такого взыскания или отчуждения активов с права собственности (полного хозяйственного ведения) должника в счет погашения, независимо от сроков оплаты стоимости таких активов их покупателем.

В отношении банков пеня выступает в качестве дополнительной формы ответственности. Так, за нарушение сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленные законодательством, по вине банка такой банк выплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размерах, установленных для соответствующего налога, сбора (обязательного платежа), а также несет другую ответственность, установленную этим Законом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налога, сбора (обязательного платежа) в бюджет или государственный целевой фонд.

При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное или неполное зачисление таких платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.

Из этого следует, что однозначно рассматривать пеню как категорию обеспечения исполнения налоговой обязанности нельзя. Поскольку налицо совокупность признаков состава правонарушения: объект — несвоевременная уплата налога, субъект — налогоплательщик или банк, объективная сторона — нарушение сроков и, как следствие, неполное формирование запланированной финансовой базы государства, субъективная сторона — характеризуется наличием вины.

Таким образом, несвоевременная уплата налогов обуславливает правонарушение, являющиеся основанием финансовой ответственности, которая включает начисленную пеню или штрафные санкции.

В проекте Налогового кодекса Украины пеня закреплена не только как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности, но и выступает, наряду со штрафами, одним из видов финансовых санкций, которые является мерой финансовой ответственности.

Погашение налогового долга

Согласованная налоговая обязанность с учетом штрафных санкций при их наличии, а также пени, начисленной на сумму такой налоговой обязанности, неоплаченная в установленный срок, считается суммой налогового долга.

Таким образом, для целей налогообложения термины налоговая обязанность и налоговый долг выступают самостоятельными категориями.

Основаниями для принудительного взыскания активов налогоплательщика в счет погашения его налоговой обязанности являются исключительно решения суда (хозяйственного суда), а в счет погашения налогового долга плательщика налога, без предыдущего согласования суммы долга таким налогоплательщиком, взыскание на его активы может быть обращено по решению налогового органа.

В случае возникновения налогового долга налоговые органы осуществляют меры по погашению налогового долга, а именно: посылают налоговые требования, предлагают налоговый компромисс, применение рассрочки и отсрочки налогового долга, а также проведение зачета непогашенных встречных денежных обязательств соответствующих бюджетов перед плательщиком.

Если же эти меры не дают позитивного результата, налоговый орган осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры относительно привлечения Дополнительных источников погашения согласованной суммы налогового долга путем взыскания средств, которые пребывают в его собственности, а за их недостаточности — путем продажи других активов такого налогоплательщика.

Принудительное взыскание налогового долга и продажа других активов осуществляется налоговыми органами в несудебном порядке не ранее тридцатого календарного дня с момента посылания налогоплательщику второго налогового требования.

Взыскание средств осуществляется путем посылания банку (банкам), обслуживающему налогоплательщика, платежного требования на сумму налогового долга или его части. Порядок посылания платежного требования ц его исполнение банком урегулировано Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.03.2001г. № 135.

Продажа других активов осуществляется на основании решения налогового органа, подписанного его руководителем и скрепленного гербовой печатью налогового органа.

На основании решения налогового органа организацию продажи активов осуществляет налоговый управляющий такого налогоплательщика, функции которого определены Положением о назначении, освобождении и компетенции налогового управляющего, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 2 августа 2001 г. № 312.

Продаже подлежат активы, которые пребывают в налоговом залоге. Налогоплательщик самостоятельно определяет состав и очередность продажи своих активов, исходя из принципов сохранения целостности имущественного комплекса, который обеспечивает ведение его основной производственной деятельности и полного погашения суммы налогового долга. Если налоговый управляющий решает, что налогоплательщик определяет для продажи активы, чья обычная цена является заведомо низшей, чем сумма налогового долга, такой налоговый управляющий обязан самостоятельно определить состав активов, которые подлежат продаже, исходя из принципов сохранения целостности имущественного комплекса и с учетом того, что обычная (оценочная) стоимость таких активов не превышает двукратного размера налогового долга.

Если вследствие продажи части целостного имущественного комплекса налогоплательщик может лишиться возможности ведения основной хозяйственной деятельности, — в этом случае продаже подлежит целостный имущественный комплекс.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить оценщика и настоять на проведении экспертной оценки стоимости актива, который подлежит продаже, для определения его начальной цены. Оценка не проводится относительно активов, которые могут быть сгруппированными или стандартизованными или имеют курсовую (текущую) биржевую стоимость и/или пребывают в листинге товарных бирж.

Продажа активов плательщика налогов в счет погашения налогового долга осуществляется за денежные средства на биржевых торгах, которые проводятся биржами, созданными в соответствии с Законом Украины «О товарной бирже», на целевых аукционах, которые организовываются за представлением соответствующего налогового органа на отмеченных биржах или внебиржевых аукционах, а также на комиссионных условиях через организации розничной торговли.

Информация о составе активов налогоплательщиков, предназначенных для продажи, предается огласке центральным налоговым органом. Информация о времени и условиях проведения прилюдных торгов активами налогоплательщиков предается огласке: соответствующей товарной биржей — при продаже активов на биржевом рынке; соответствующим налоговым органом - при продаже активов на внебиржевом аукционе и через организации розничной торговли.

Расходы, связанные с организацией и проведением публичных торгов активами налогоплательщика, покрываются в первую очередь за счет сумм, полученных от их продажи.

Порядок погашения налогового долга государственных и коммунальных предприятий относительно сроков погашения, налоговых требований, момента возникновения права у налоговых органов применять меры принудительного взыскания налогового долга, а также порядок продажи, общий.

Особенности принудительного взыскания налогового долга налогоплательщиков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, заключаются в том, что предметом продажи выступают активы, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса, который обеспечивает осуществление основной деятельности налогоплательщика, а также от статуса предприятия (подлежит приватизации или нет) в случае, если суммы средств от продажи таких активов недостаточно

В случае, когда сумма средств, полученная от такой продажи, не покрывает сумму налогового долга и расходов, связанных с продажей активов, налоговый орган обязан обратиться к органу исполнительной власти, который осуществляет управление таким налогоплательщиком, с предложением относительно принятия решения о продаже части акций корпоративного предприятия за средства или под обязательства относительно погашения его налогового долга в течение текущего бюджетного года.

Орган исполнительной власти обязан на протяжении тридцати календарных дней дать ответ на предложение налогового органа и в случае его принятия, продажа осуществляется по правилам и в сроки, установленные законодательством по вопросам приватизации. В случае, когда отмеченный орган не примет решения о продаже части акций для погашения налогового долга в указанные сроки, налоговый орган обязан в месячный срок с дня получения такого отказа или после окончания установленного для предоставления ответа срока обратиться в хозяйственный суд с заявлением о признании такого налогоплательщика банкротом.

В случае, когда сумма средств, полученная от продажи активов, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса, который обеспечивает осуществление основной деятельности налогоплательщика, не покрывает сумму расходов, связанных с организацией и проведением публичных торгов и сумму налогового долга налогоплательщика, который не подлежит приватизации, налоговый орган обязан обратиться к органу исполнительной власти, к сфере управления которого принадлежит такой налогоплательщик, с предоставлением о принятии решения относительно:

предоставления соответствующей компенсации бюджета, к которому должна зачисляться сумма налогового долга такого налогоплательщика за счет средств, предназначенных для удержания такого органа исполнительной власти, к сфере управления которого принадлежит налогоплательщик;

реорганизации такого налогоплательщика;

ликвидации такого налогоплательщика и списания налогового долга;

объявления такого налогоплательщика банкротом в порядке, установленном Законом Украины«О восстановлении платежеспособности должника или признания его банкротом.

В случае, когда налоговый орган не получает ответ в тридцатидневный срок или получает неудовлетворительный ответ, налоговый орган обязан обратиться в хозяйственный суд с заявлением о признании такого налогоплательщика банкротом.

Во всех случаях принятия хозяйственным судом определения о начале производства по делу о банкротстве плательщика налогов нормы Закона 2181, относительно принудительного взыскания налогового долга, не применяются.

В случае, когда собственник или уполномоченный им орган принимает решение о ликвидации налогоплательщика, не связанную с банкротством, активы этого налогоплательщика используются в очередности, определенной законодательством Украины.

Механизм ликвидации предприятий определен в разделе VII Закона Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.1991 г. № 887-ХП, согласно которого в первоочередном порядке удовлетворяется задолженность перед бюджетами и компенсируются расходы на восстановление природной среды, которой причинило вред ликвидированное предприятие.

Ликвидацией налогоплательщика или его филиала, отделения или другого отделенного подразделения, в целях налогообложения — есть ликвидация налогоплательщика как юридического лица или прекращение регистрации физического лица как субъекта предпринимательской деятельности, а также ликвидация филиала, отделения, отделенного подразделению налогоплательщика, вследствие которой происходит закрытие их счетов и/или потеря их статуса как налогоплательщика в соответствии с законодательством. Согласно Закона Украины «О предприятиях», предприятие считается ликвидированным с момента исключения его из государственного реестра.

Источниками погашения налогового долга ликвидированного предприятия в случаях, если его активов для погашения налогового долга недостаточно, являются активы учредителей или участников такого предприятия, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам налогоплательщика в соответствии с законодательством, в границах полной или дополнительной ответственности.

В случае ликвидации филиала, отделения или другого подразделения юридического лица — за счет юридического лица, независимо от того, является ли оно налогоплательщиком, сбора (обязательного платежа), относительно которого возникла налоговая обязанность или возник налоговый долг такого филиала, отделения, другого обособленного подразделения.

В других случаях налоговые обязательства или налоговый долг, которые остаются непогашенными после ликвидации налогоплательщика, считаются безнадежным долгом и подлежат списанию.

Лицами, ответственными за погашение налоговых обязательств или налогового долга налогоплательщика, являются:

а) относительно налогоплательщика, который ликвидируется, -- ликвидационная комиссия или другой орган, которая проводит ликвидацию согласно законодательству;

б) относительно филиалов, отделений, других отделений подразделений налогоплательщика, которые ликвидируются, — такой налогоплательщик;

в) относительно физического лица — субъекта предпринимательской деятельности — такое физическое лицо;

г) относительно кооперативов, кредитных союзов, обществ совладельцев жилища или других коллективных хозяйств — их члены (пайщики) солидарно;

д) относительно инвестиционных фондов — инвестиционная компания, которая осуществляет управление таким инвестиционным фондом.

Погашение налоговой обязанности или налогового долга налогоплательщика, которое ликвидируется, осуществляется в сроки, предусмотренные для списания безнадежного налогового долга.

Механизм возврата или зачета излишне уплаченных или не возмещенных налоговых платежей из определенного бюджета, предусматривает зачет таких сумм в счет его налоговых обязательств или налогового долга перед таким бюджетом, а при превышении таких сумм, используется для погашения налоговой задолженности или налогового долга перед другими бюджетами, а из-за отсутствия такой задолженности (долга) - - направляется в распоряжение такого налогоплательщика.

При реорганизации налогоплательщика, по решению собственника или уполномоченного органа, его налоговая задолженность или налоговый долг подлежит урегулированию в следующем порядке:

  •  при реорганизации путем изменения названия, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, такой налогоплательщик после реорганизации приобретает все права и обязанности относительно погашения налоговых обязанностей или налогового долга, которые возникли до его реорганизации;
  •  при реорганизации путем объединения двух или большего количества налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией объединившихся налогоплательщиков, такой объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности относительно погашения налоговой обязанности или налогового долга всех налогоплательщиков, которые объединились;
  •  при реорганизации путем разделения налогоплательщика на два или более лица с ликвидацией такого налогоплательщика, все налогоплательщики, которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности относительно погашения налоговой обязанности или налогового долга, которые возникли до такой реорганизации.

Реорганизация налогоплательщика не меняет сроков погашения налоговых обязательств или налогового долга налогоплательщиками, созданными вследствие такой реорганизации.

Законом 2181 предусмотрено понятие реорганизации налогоплательщика для целей налогообложения, механизм зачета излишне оплаченных или не возмещенных налоговых платежей налогоплательщика, а также порядок согласования плана реорганизации налогоплательщика, активы которого переданы в налоговый залог или который воспользовался правом реструктуризации налогового долга.

Реструктуризация налогового долга

Реструктуризация налогового долга — это отсрочка или рассрочка уплаты налогового долга, накопленного налогоплательщиком по состоянию на установленную дату, а также его частичное списание.

Отсрочкой налоговой обязанности является перенесение уплаты основной суммы налоговой обязанности налогоплательщика без учета сумм пени под проценты, размер которых не может быть меньшим, чем ставка Национального банка Украины.

Рассрочкой налоговых обязательств является предоставление налогоплательщику бюджетного кредита на основную сумму его налоговой обязанности без учета сумм пени под проценты, размер которых не может быть меньшим, чем ставка Национального банка Украины.

Налогоплательщик, который обращается к налоговому органу с заявлением о рассрочке, отсрочке налоговой обязанности, считается таким, который согласовал сумму такой налоговой обязанности.

Основанием для рассрочки налоговой обязанности налогоплательщика является предоставление им достаточных доказательств относительно существования угрозы возникновения налогового долга, а также экономического обоснования, которое свидетельствует о возможности погашение налоговой обязанности и/или увеличение налоговых поступлений в соответствующий бюджет вследствие применения режима рассрочки, в течение которой состоятся изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика, а предоставление им достаточных доказательств относительно действия обстоятельств непреодолимой силы, которые повлекли угрозу возникновения налогового долга и/или банкротства такого налогоплательщика, а также экономического обоснования, является основанием применения режима отсрочки.

Рассрочка налоговой обязанности предоставляется при условии погашения основной суммы кредита и начисленных на нее процентов равными частями, начиная с налогового периода, следующего за периодом предоставления такого кредита.

Отсрочка налоговой обязанности предоставляется на Условиях, по которым основная сумма налоговой обязанности и начисленные на нее проценты выплачиваются Равными частями, начиная с любого налогового периода, определенного соответствующим налоговым органом или соответствующим органом местного самоуправления.

Рассрочка или отсрочка предоставляются отдельно о отдельного налога, сбора (обязательного платежа).

Решение о рассрочке или отсрочке налоговой обязанности в границах одного бюджетного года, относительно общегосударственных налогов, сборов (обязательных платежей) принимается руководителем налогового органа и должно быть утверждено руководителем налогового органа (его заместителем) высшего уровня, а относительно местных налогов и сборов — руководителем налогового органа (его заместителем) и должно быть утверждено финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.

Договора о рассрочке, отсрочке могут быть досрочно разорваны:

а) по инициативе налогоплательщика — при досрочном погашении суммы налогового долга, относительно которого была достигнута договоренность о рассрочке или отсрочке;

б) по инициативе налогового органа, в случае если:

-выяснено, что информация, предоставленная налогоплательщиком при заключении отмеченных договоров, оказалась недостоверной, неполной или искаженной;

-налогоплательщик признается таким, у которого после заключения отмеченных договоров возник новый налоговый долг;

- налогоплательщик нарушает условия погашения рассроченного или отсроченного налогового долга.

Списанию с налогоплательщиков подлежит налоговый долг (кроме пени и штрафных санкций), который возник по состоянию на 31 декабря 1999 года и не уплаченный на 20 февраля 2001 года.

По желанию налогоплательщика налоговый долг, который возник в период с 1 января 2000 года до 1 января 2001 года и не уплаченный на 20 февраля 2001 года, может быть рассрочен на таких условиях:

а) рассрочка налогового долга предоставляется на срок, который не превышает 60 календарных месяцев от месяца возникновения налогового долга, включая такой месяц;

б) основная сумма налогового долга (без пени и штрафных санкций) подлежит уплате равными частицами в сроки, установленные для квартального налогового периода, с отсрочкой первого платежа на срок, который определяется налогоплательщиком, но не может быть больше двух квартальных налоговых периодов, следующих за квартальным периодом, в котором был заключен договор о рассрочке;

в) рассрочка налогового долга предоставляется под проценты, рассчитанные за период, который начинается от месяца заключения договора о рассрочке и заканчивается месяцем погашения рассроченного налогового долга, исходя из учетной ставки Национального банка Украины, действующей на момент уплаты очередного квартального платежа. Указанные проценты списываются в момент окончательного погашения рассроченного налогового долга.

г) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктивными в соответствии с законом. Когда налогоплательщик, который заключил договор о такой рассрочке, до окончания действия договора: накапливает новый налоговый долг или не выплачивает очередную долю реструктуризированного налогового долга в течение двух налоговых периодов, следующих за налоговым периодом возникновения такого нового налогового долга, или налоговым периодом, за который выплачивается очередная частица реструктуризированного налогового долга; ликвидируется; выезжает за границу на постоянное местожительство (если налогоплательщик является физическим лицом); признается неплатежеспособным по обязательствам, другим, нежели налоговые, в таком случае руководитель налогового органа (его заместитель) обязан принять решение о досрочном расторжении договора о рассрочке, которое тянет за собой долг налогоплательщика уплатить невнесенную сумму рассроченного налогового долга, а также начисленных процентов.

Следует сказать, что в соответствии со статьей 50 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001г. № 2905-Ш, реструктуризацию или списание задолженности (недоимки) субъектов ведения хозяйства по налогам, сборам (обязательными платежами), бюджетным займам, по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, в бюджет возникшую с 1 января 2000 года, а также предоставлять отсрочку относительно сроков их уплаты, в 2002 году осуществлять запрещено.

Безнадежный налоговый долг, в том числе пеня, начисленная на такой налоговый долг, а также штрафные санкции подлежит ежеквартальному списанию налоговыми органами.

Под термином «безнадежный» следует понимать:

а) налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования относительно которого не были удовлетворены в связи с недостаточностью активов банкрота;

б)налоговый долг физического лица, которое:

  •  признано в судебном порядке безвестно отсутствующим или умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть направлено взыскание в соответствии с законодательством;
  •  умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть направлено взыскание в соответствии с законодательством;
  •  более 720 дней пребывает в розыске;

в) налоговый долг юридических или физических лиц, который возник вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);

г) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктивными в соответствии с законом;

д) налоговый долг юридических и физических лиц, относительно которого миновал срок давности, установленный этим Законом.

Сроки давности, относительно определения налоговыми органами сумм налоговой обязанности, взыскания налогового долга, а также для возврата из бюджетов и фондов, излишне уплаченных сумм налогов и сборов, едины и составляют — 1095 календарных дней.

Однако существуют характерные особенности применения сроков давности.

Так, если в течение отмеченного срока налоговый орган не определяет сумму налоговой обязанности, налогоплательщик считается свободным от такой налоговой обязанности, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

Отсчет срока давности останавливается на любой период, в течение которого налогоплательщик пребывает за пределами границ Украины, если такой период является непрерывным и равняется или является большим 180 дней.

Без соблюдения срока давности налоговая обязанность может быть исчислена или производство по делу о. взыскании такого налога может быть начато в случае если:

а) налоговая декларация за период, когда возникла налоговая обязанность, не подавалась;

б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом — налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты отмеченной налоговой обязанности.

Если платеж стягивается по решению суда (хозяйственного суда), сроки взыскания устанавливаются до полного погашения такого платежа или до признания Долга безнадежным.

Предельные сроки для предоставления налоговой декорации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возврате избытка оплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) подлежат продолжению руководителем налогового органа (его заместителем) по письменной просьбе налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение отмеченных сроков:

пребывал за пределами Украины;

пребывал в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

пребывал в местах лишения свободы по приговору суда;

имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или в силу других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;

был признан по решению суда безвестно отсутствующим или пребывал в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.

Ответственность за нарушение налогового законодательства

Аргументация любого правового явления должна базироваться на оправданных подходах к его выделению. Категория юридической ответственности в теории советского права и в правовой науке Украины трактуется как реализация именно санкции правовой нормы.

Ответственность за нарушение налогового законодательства прямо и очень тесно связана с охраной прав участников налоговых отношений.

Однако, исключительно законами Украины определяются основы гражданско-правовой ответственности, а также деяния, которые являются преступлениями, административными или дисциплинарными правонарушениями, и ответственность за них.

Нормы налоговых законов, которые устанавливают ответственность за нарушения их предписаний, направлены на обеспечение режима осуществления финансовой и налоговой дисциплины. По содержанию этих норм предметом их регулирования являются отношения не гражданско-правового, а публично-правового характера, предусмотренная ими ответственность также является публично-правовой.

В многочисленных законодательных актах, которые устанавливают ответственность предприятий, учреждений и организаций за нарушение законодательства в публичных сферах, в том числе финансового и налогового, не дается прямого указания на ее вид или характер правонарушений, а речь идет о «финансовых санкциях», «штрафах», «мерах воздействия», «мерах воздействия и санкции» и тому подобное.

Таким образом, на сегодняшний день законодательного закрепления финансовой и, тем более, налоговой ответственности, как самостоятельного вида, нет. Однако в проекте Налогового кодекса, в зависимости от характера правонарушений в сфере налогообложения ответственность за их совершение классифицируется по видам с четким разграничением относительно их установления и применения в соответствии с законодательством. Определено, что финансовая ответственность устанавливается и применяется согласно Налоговому кодексу Украины, уголовная — согласно Уголовному кодексу Украины, административная — согласно Налоговому кодексу Украины и Кодексу Украины об административных правонарушениях.

Основанием юридической ответственности является правонарушение. Налоговым правонарушением признается виновное активное действие либо юридически значимое бездействие, совершенное в нарушении налогового законодательства, в результате которого возникли вредные последствия и за которое предусмотрена наказуемость нарушителя.

Критерии классификации налоговых правонарушений зависят от:

1) объекта правонарушения:

  •  сокрытие дохода;
  •  занижение дохода;
  •  отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его с нарушением;
  •  несвоевременная уплата налога;
  •  непредставление документов и иной информации и другие.

2) направленности причиненного вреда:

  •  против налоговой системы;
  •  против прав и свобод налогоплательщиков;

3) степени общественной опасности:

  •  налоговые преступления;
  •  налоговые проступки;

4) отраслевого признака регулирующих норм:

  •  уголовные;
  •  административные;
  •  финансовые.

В зависимости от характера отрасли и применяемых санкций можно выделить: налоговую — уголовную, налоговую — административную и налоговую — финансовую ответственность.

Налоговая — финансовая ответственность — это разновидность юридической ответственности, предусмотренная нормами финансового, налогового права и которая состоит в принудительном применении к лицу, которое совершило налоговое правонарушение, средств государственного воздействия.

В соответствии с пунктами статьи 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, кроме штрафных санкций за нарушения валютного законодательства, которые устанавливаются отдельным законодательством, накладываются на налогоплательщика в таких размерах:

В случае непредставления налоговой декларации в сроки, определенные законодательством, налогоплательщик выплачивает штраф в размере десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или его задержку.

Для физических лиц, которые занимают должности, которые подпадают под определение субъектов коррупционных деяний в соответствии с законодательством, за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах таких физических лиц, полученных в течение занятия такой должности, штраф применяется в размере тридцати необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.

Штрафные санкции не применяются в течение сроков продолжения предельных сроков предоставления налоговой декларации.

Если налогоплательщик не дает в установленные сроки налоговую декларацию и контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика, в том числе по данным документальных проверок, то дополнительно за каждый отчетный налоговый период, в котором возникает налоговое обязательство, к штрафу, указанном в предыдущем абзаце, налогоплательщик выплачивает штраф в размере десяти процентов суммы налогового обязательства за каждое или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не больше пятидесяти процентов суммы начисленного налогового обязательства и не меньше десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

В случае, когда по данным документальных проверок результаты деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, и контролирующий орган самостоятельно до начисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в размере пяти процентов от суммы недоимки за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоимка, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не больше двадцати пяти процентов такой суммы и не меньше десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. С целью практического применения этого подпункта периодом, на который приходится недоимка, следует считать период, на который приходится предельный срок предоставления налоговой декларации.

В случае, когда контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой декларации, которые повлекли к занижению суммы налогового обязательства, и самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но не меньше одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан.

В случае, когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика при условии, когда в соответствии с законодательством по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган, штрафные санкции не применяются за исключением определенных случаев.

В случае, если налогоплательщик декларирует переоцененные (завышенные) или недооцененные (заниженные) объекты налогообложения, которое приводит к занижению налогового обязательства (с конкретного налога, сбора, обязательного платежа) в больших размерах, к такому плательщику применяются штрафные санкции в размере 50 процентов от суммы недоимки, но не меньше ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Занижением налогового обязательства в больших размерах считается сумма недоимки, которая устанавливается Уголовным кодексом Украины.

В случае, когда налогоплательщик не выплачивает (не погашает) согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных законодательством, такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в таких размерах:

  •  при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере десяти процентов такой суммы;
  •  при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере двадцати процентов такой суммы;
  •  при задержке, превышающей 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере пятидесяти процентов такой суммы.

В случае неуплаты согласованной суммы штрафа в установленный срок такая сумма признается суммой налогового долга и к ней применяются процедуры взыскания на общих основаниях.

Отмеченные штрафные (финансовые) санкции не распространяются на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени.

В случае, когда налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства, а также самостоятельно погашает сумму недоимки и штраф в размере десяти процентов суммы такой недоимки, штрафы, определенные выше, а также административные штрафы, которые в соответствии с законодательством накладываются на налогоплательщика (его должностных лиц) за соответствующие правонарушения, не применяются. При этом налогоплательщик обязан подать новую налоговую декларацию, которая содержит исправленные ошибки.

Эта норма не применяется, если:

а) налогоплательщик не дает налоговую декларацию за период, в течение которого состоялась недоимка налогового обязательства;

б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом — налогоплательщиком относительно преднамеренного уклонения от уплаты отмеченного налогового обязательства.

В случае, когда налогоплательщик, активы которого пребывают в налоговом залоге, отчуждал такие активы без предыдущего согласия налогового органа, если получение такого согласия является обязательным согласно требованиям Закона, налогоплательщик дополнительно выплачивает штраф в размере ста процентов суммы налогового долга, относительно которого возникло право налогового залога.

Штрафные санкции в виде двадцати необлагаемых налогом минимумов доходов граждан применяются к банкам или юридическим либо физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности, которые в установленный законом срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в банках.

Другие штрафные (финансовые) санкции, которые устанавливаются нормативно-правовыми актами, контроль за выполнением требований которых возложен на органы государственной налоговой службы, применяются в части, которая не противоречит Закону Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и в размерах, определенных такими нормативно-правовыми актами.

Ответственность за полноту и своевременность уплаты доначисленных налогов, других платежей, примененных сумм штрафных (финансовых) санкций несут налогоплательщики. При отмене принятых решений о применении штрафных (финансовых) санкций взысканные суммы штрафных и финансовых санкций подлежат возврату из тех бюджетов и государственных целевых фондов, к которым они поступили в сроки и за порядком, определенным законодательством.

130


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

30588. Личность журналиста в системе журналистики 31 KB
  Личность журналиста в системе журналистики. то же самое в вопросе № 49: индивидуальные характеристики творческой личности Творческая индивидуальность журналиста – особое качество личности которое она приобретает и выявляет в конкретном виде данной деятельности Компоненты творческой индивидуальности: Знания – общекультурные и профессиональные Умения – опыт самостоятельный творческий подход Желания журналиста его потребности: мотивы – интерес желания страсть внешние материальные и духовные внутренние. Мотивация журналиста:...
30589. Диалог как основа творчества 30.5 KB
  Диалог как основа творчества. Познание ограничивается самим собой и лишь диалог как форма предполагающая активную деятельность выводит на орбиту социального. Диалог как точно подметил Л. Диалогизм – ваейшая черта человеческого бытия.
30590. Ассоциативность мышления журналиста 14.14 KB
  Ассоциация проявляется в метафоре. Эпитет весны здесь выступает и как ассоциация. Ассоциация должна быть яркой и жизненной.а Ассоциация является одним из составляющих творческого начала.
30591. Фантазия, воображение в творчестве журналиста 15.08 KB
  Фантазия воображение в творчестве журналиста.Фантазия и воображение широко используются в творчестве журналиста. Фантазия и воображение являются для журналиста одновременно и помощником и неприятелем. Воображение позволяет представить результат труда до его начала тем самым ориентируя журналиста в процессе творческой деятельности.
30592. Отражение в творчетстве журналиста 13.92 KB
  Отражение в творчетстве журналиста. На уровне организма отражение первично проявляется в раздражимости как возникающей под воздействием внешних и внутренних стимулов способности живой материи отвечать на воздействие избирательной реакцией соответствующей особенностям источника. Такое отражение в процессе развития преобразуется в чувствительность как способность иметь ощущения – первичные психические образы среды. Отражение служит предпосылкой развития более сложных форм.
30593. Эмоциональная и реальное в журналистике 14.05 KB
  Эмоции – психическое отражение в форме непосредственного пристрастного переживания жизненного смысла явлений и ситуаций обусловленного отношением их объективных свойств к потребностям субъекта.Простейшая форма эмоции т. Эмоции в творчестве выражают оценки явлениям событиям. Трудно представить себе репортаж без эмоции.
30594. Проявление эстетической активности в безобразном и трагическом 14 KB
  Но само изображение жука привлекает нас силой эстетического воздействия. Художественное изображение привлекает внимание именно как эстетически организованное изображение.Проявления комического безобразного трагического в реальной действительности лишь тогда становятся эстетическими реальностями когда они переходя в художественное изображение приобретают тем самым эстетическую организованность и начинают действовать уже не только как бытовые проявления комического безобразного и трагического но и художественного т.
30595. Проявление эстетической активности и релейная функция художественных средств 52 KB
  Еще Аристотель писал о том что явление ктр в действительности вызывает в нас отвращение будучи художественно изображенным привлекает нас но в то же время сам по себе объект изображения не делается от этого менее отвратительным Так рисунок жука большого неуклюжего Дюрера производит отталкивающее впечатление. ОТ ФАКТА К ДОКУМЕНТАЛЬНОМУ ОБРАЗУ В ХУДОЖЕСТВЕННОПУБЛИЦИСТИЧЕСКИХ ЖАНРАХ обозрение очерк фельетон памфлет Этой группе публицистики свойственны образность типизация насыщенность литературнохудожественными изобразительными...
30596. Информация сигнала и природа красоты 34 KB
  Информация сигнала и природа красоты Сигнал его природа и действенность Сигнал это импульс приводящий в действие те или иные системы. Сигнальная активность красоты В природе и взаимодействии живых существ сигнальноорганизующие действия имеют большое значение. творить по законам красоты. Бескорыстность красоты Смысл действия красоты не в том что мы чето имеем с нее а в том что образ красивого объекта проникает в структуру чувств и организует их.