18042

Учет и аудит в банке

Книга

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Основы построения бухгалтерского учета в банках. Основные аспекты организации банковской деятельности. Организация учета в коммерческих банках. Методологические основы финансового учета в банках баланс...

Русский

2013-07-06

950 KB

8 чел.

PAGE  109

Содержание

Введение 5

1 Основы построения бухгалтерского учета в банках 6

1.1 Основные аспекты организации банковской деятельности 6

1.2 Организация учета в коммерческих банках 6

1.3 Методологические основы финансового учета в банках, баланс 7

1.4 Особенности  учета  хозяйственных  операций  банка  в  соответствии

с принципом начисления 8

2 Характеристика плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банк 10

2.1 Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию 10

2.2 Особенности построения Плана счетов 11

2.3 Структура классов плана счетов 13

3 Организация аналитического учета в коммерческих банках 18

3.1 Характеристика параметров аналитического учета 18

3.2 Ведение параметров контрагентов банка 19

3.3 Параметры документов 24

4 Учет операций по формированию  уставного капитала 26

4.1 Система  счетов  для  учета  операций по формированию  уставного

капитала банка 26

4.2 Учет операций по формированию уставного капитала банка 26

5 Учет межбанковских расчетов 31

5.1 Общие правила  расчетов  между  банками и классификация коррес-

пондентских счетов 31

5.2 Организация и  учет  операций  по  межбанковским  расчетам, кото-

рые осуществляются через НСЭП при НБУ 33

5.3 Кассовое  обслуживание  учреждений  коммерческих  банков и учет

этих операций 37

5.4 Учет  межбанковских  расчетов,  которые  осуществляются  по  пря-

мым корреспондентским соглашениям 39

6 Платежные счета и учет расчетных операций 40

6.1 Характеристика платежных расчетов клиентов банка 40

6.2 Учет операций при расчетах платежными поручениями 44

6.3 Учет операций при расчетах платежными требованиями-поручениями 45

6.4 Учет операций при расчетах расчетными чеками 45

7 Учет кассовых операций 47

7.1 Организация кассовой работы 47

7.2 Учет  и  документооборот  по  операциям   касс   по   приему  денеж-

ной наличности 48

7.3 Учет операций расходных касс 49

7.4 Инкассация денежной выручки 51

7.5 Синтетический учет кассовых сделок 53

8 Бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческих банках Украин 53

8.1 Общие принципы бухгалтерского учета кредитных операций 54

8.2 Учет операций по овердрафту 59

8.3 Учет операций РЭПО 61

8.4 Учет факторинговых операций 64

8.5 Учет залога 68

9 Внутренний аудит коммерческого банка 69

9.1 Внутрибанковский аудит в системе внутреннего контроля 69

9.2 Внутренний аудит кассовых сделок 71

9.3 Внутрибанковский аудит расчетных операций 72

9.4 Внутрибанковский аудит кредитных операций 74

Список литературы 75

Приложение А Особенности плана счетов коммерческого банка 76


ВВЕДЕНИЕ

В условиях интеграции украинских банков в международную банковскую систему возникла необходимость в единой системе учета, которая основана на международных стандартах учета и отчетности. Изучение дисциплины "Учет и аудит в банке" должно познакомить студентов с основами организации, методики ведения учета в банковской системе Украины и, в частности, в коммерческих банках. В курсе рассматриваются такие разделы, как учет операций по формированию  уставного капитала, учет межбанковских расчетов, расчетных операций, кассовых операций, бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческих банках Украины, а также внутренний аудит коммерческого банка.


Тема 1 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ

1.1 Основные аспекты организации банковской деятельности

Банки – это учреждения, которые кредитуют субъектов хозяйственной деятельности и граждан, используя привлеченные средства предприятий, учреждений, организаций и населения, а также другие кредитные ресурсы, осуществляют кассовое и расчетное обслуживание народного хозяйства, выполняют валютные и другие банковские операции, предусмотренные Законом Украины "Про банки і банківську діяльність" (от 20.03.91 г.) с изменениями и дополнениями.

Банки функционируют, чтобы удовлетворить потребности клиентов и обеспечить собственный доход. Условиями длительной и успешной хозяйственной деятельности банка являются оптимальная продуктивность, экономичность, рентабельность и ликвидность.

В настоящее время в Украине функционирует как в развитых странах двухуровневая структура банковской системы: на первом уровне - НБУ, на втором - коммерческие банки.

НБУ выполняет традиционные функции, характерные для центрального банка страны: разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, является эмиссионным и расчетным центром страны, банком правительства, регламентирует деятельность коммерческих банков.

Коммерческие банки являются субъектами предпринимательской деятельности и функционируют в соответствии со следующими принципами.

  1.  Коммерческий (хоз.) расчет: доходы покрывают расходы, отсутствует право получения государственных субсидий, цель деятельности - получение прибыли.
  2.  Автономия: банки получили право самостоятельно осуществлять ценообразование банковской продукции в рамках действующих ограничений.
  3.  Самоуправление: банки самостоятельно определяют стратегию и тактику своего развития.

Организация бухгалтерского учета в банках должна учитывать основные принципы деятельности банковских учреждений:

  •  принцип прибыльности;
  •  принцип рискованности банковских операций;
  •  принцип платности банковских услуг.

1.2 Организация учета в коммерческих банках

Бухгалтерский учет банка можно определить как систему регистрирования и определения итогов операций, выполняемых в банковском бизнесе с дальнейшим анализом, проверкой результатов и составлением соответствующих отчетов.

Система учета представляет собой совокупность процедур, которые имеют целью фиксировать все операции банка, а именно:

  •  определить содержание выполненных операций и записать их;
  •  описывать операции в часовом выражении;
  •  подбивать итоги выполненных операций в соответствии с принципами международных стандартов учета;
  •  должным образом представлять операции с соответствующими деталями.

Система бухгалтерского учета должна удовлетворять следующим требованиям:

  1.  актуальность
  2.  надежность
  3.  эффективность.

Система бухгалтерского учета в банках использует такие методы как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, расчеты и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность. Бухгалтерские системы компьютеризированы.

1.3 Методологические основы финансового учета в банках, баланс

Методологически и организационно бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет предоставляет своевременную и значимую информацию о финансовом состоянии банка и результатах его деятельности. Управленческий учет является процессом определения, оценивания, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи  информации, используемой руководством для анализа, планирования, оценивания и контроля деятельности, а также для принятия решений относительно использования банковских ресурсов. Введение с 1.07.98 г. Закона "Про оподаткування прибутку підприємства" обусловило необходимость ведения налогового учета.

Объекты финансового учета:

  •  активы банка – денежные средства, средства на корреспондентских счетах, депозиты на кредиты в других банках, портфель ценных бумаг, нематериальные и материальные активы, кредиты, предоставленные клиентам, др. активы;
  •  обязательства – денежные средства на корреспондентских счетах банков, депозиты и кредиты банков, средства до востребования клиентов, срочные депозиты клиентов, ценные бумаги собственного долга, другие обязательства, кредиты, полученные от международных финансовых организаций;
  •  капитал – уставный капитал, нераспределенная прибыль, другие фонды и общие резервы, результаты переоценки.

На основе данных синтетического учета банк составляет финансовый отчет, основу которого составляет баланс. Баланс является отчетом о финансовом состоянии  банка, который отображает его активы, пассивы и собственный капитал.

Структура баланса коммерческого банка

Актив

Пассив

Первичные резервы (деньги во времени, корреспондентские счета в НБУ и других банках)

Обязательства перед другими банками (корсчета других банков)

Вторичные резервы (государственные ценные бумаги)

Межбанковские кредиты полученные

Кредитный портфель

Депозиты до востребования

Инвестиционный портфель (корпоративная часть)

Срочные депозиты юридических и физических лиц

Сберегательные вклады

Всего обязательств

Основные средства, капитальные вложения и другие активы

Капитал

БАЛАНС

БАЛАНС

А = П + О + К

Инструкция НБУ "О порядке регулирования и анализа деятельности коммерческих банков" определяет:

  1.  норматив достаточности капитала (отношение капитала к общим активам банка) – 4-6 %, не менее 4 %;
  2.  мгновенная ликвидность (отношение суммы средств на корреспондентском счете нбу и в кассе банка к расчетным и текущим обязательствам) не менее 20 %;
  3.  общая ликвидность (отношение общих активов к общим обязательствам банка) не менее 100 %;
  4.  норматив отношения высоко ликвидных активов к рабочим активам не менее 20 %.

1.4 Особенности учета хозяйственных операций банка                                             

      в соответствии с принципом начисления

Бухгалтерский учет  ведется в соответствии с принципом начисления, который включает следующие правила:

  1.  доходы определяются в тот период, когда они заработаны.
  2.  расходы определяются в тот период, когда они понесены.
  3.  время, когда денежные средства фактически были получены (доход) или выплачены  (расходы) не принимается во внимание.

Принцип начисления основывается на 2 концепциях. Первая – концепция определения дохода, вторая - концепция соответствия.

Концепция определения дохода заключается в следующем:

  •  если денежные средства получены в предыдущем учетном периоде, то доходы определяются с отсрочкой; обязательство, которое представляет собой доход будущих периодов, вносится в балансовый отчет;
  •  если денежные средства получены в следующем учетном периоде, то доходы определяются в том периоде, в котором они заработаны; Начисленная сумма доходов как актив вносится в балансовый отчет, а доходы определяются в отчете о финансовых результатах;
  •  в соответствии с концепцией соответствия определяются расходы, которые должны считаться расходами отчетного периода:
  •  денежные средства, выплаченные в течении отчетного периода, являются расходами будущих периодов и учитываются как актив в балансовом отчете;
  •  расходы, которые фактически понесены в текущем периоде, но будут выплачиваться в течении следующих периодов, учитываются в балансовом отчете как обязательства и одновременно определяются в отчете о финансовых результатах.

Принцип начисления позволяет привести в соответствие доходы и расходы, благодаря чему финансовая отчетность отражает реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Пример 1.

Банк имеет актив – кредит, процентные доходы по которому поступают 1.04, 1.07, 1.10, 1.01 одинаковыми частями в сумме 12 000 грн. Если доходы и расходы исчислять помесячно в соответствии с фактическим поступлением средств, то может сложиться ложное представление о нестабильности работы банка. С помощью выравнивания данных результатов, которые можно применить в соответствии с принципом начисления, доход определяется до наступления момента реального получения платежа.

Пример 2.

Выравнивание расходов на арендную плату за год, которые выплачиваются 1 раз в год 1.01 на следующий год в сумме 240 000 грн. Банк в начале года сумму 240 000 грн. записывает как актив по статье "расходы будущих периодов", сумма которой уменьшается помесячно по мере отнесения расходов.


Тема 2 ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ                                             БУХГАЛТЕ
РСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

2.1 Классификация бухгалтерских счетов по экономическому                                  содержанию

Для текущего учета банковских операций в бухгалтерском учете банка используется система счетов финансового учета. Вся совокупность бухгалтерских счетов может быть разделена на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета бывают постоянными и временными.

Постоянные балансовые счета имеют остаток на конец отчетного периода. На их основе составляется баланс банка. Среди них выделяют:

  •  счета активов;
  •  счета обязательств;
  •  счета собственного капитала.

Счета активов – это активные счета, которые отображают наличие и изменения разнообразных активов банка.

Счета обязательств – это пассивные счета, которые отображают наличия и изменения задолженности банка. Выделяют краткосрочную и долгосрочную задолженность.

Счета собственного капитала – это также пассивные счета, которые отображают изменение собственного капитала банка за отчетный период.

В составе балансовых счетов выделяют:

  •  контрпассивные счета (активные);
  •  контрактивные счета (пассивные).

По своему характеру контрпассивные счета активны. К ним относят, например, счета № 5041 "Убытки прошлого года, которые ожидают подтверждения", № 2511 "Технический счет для перечисления средств Государственного бюджета Украины".

Контрактивные счета пассивны. К ним относятся, например, счета                                 № 2400 "Резервы под задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам", № 4409 "Износ операционных основных средств".

В балансе контрактивные счета отображаются в составе активов, контрпассивные – в составе пассивов со знаком "минус". Такая методика позволяет достоверно оценивать некоторые статьи активов и пассивов.

Пример:

Актив

Сумма

Операционные основные средства

240000000

Износ операционных основных средств

–32000000

Нетто: операционные основные средства (остаточная стоимость)

208000000

Временные балансовые счета предназначены для учета расходов банка по их элементам и доходов – по видам. В свою очередь, они делятся на две группы: счета расходов; счета доходов.

Счета расходов – это активные счета, которые используются для учета, накопления затрат по элементам в течение отчетного периода. В конце отчетного (годового) периода затраты с этих счетов переносятся на счет финансовых результатов, после чего счета закрываются и не имеют остатков.

Счета доходов – это пассивные счета, которые предназначены для учета, накопления доходов по их видам в течении отчетного периода. В конце отчетного периода счета доходов также закрываются.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ) элемент актива или пассива проводится по счетам баланса тогда, когда он соответствует следующим условиям.

  1.  вероятно, что банк получит или потеряет будущую экономическую выгоду, связанную с элементом актива или пассива.
  2.  этот элемент актива или пассива имеет стоимость, которая может быть точно измерена.

Объекты учета, которые не удовлетворяют этим двум критериям, учитываются на забалансовых счетах. Это, прежде всего, такие объекты:

  •  условные требования и обязательства банка (то есть реальные требования и обязательства, которые могут возникнуть в будущем периоде и по которым банк несет риски);
  •  документы и ценности;
  •  операции по приватизации.

Бухгалтерский учет операций по забалансовым счетам осуществляется так, как и по балансовым – методом двойной записи. Характер счета – активный или пассивный – определяется следующим образом:

  •  забалансовый счет активный, если при переведении его на баланс дебетуется балансовый счет. Например, счет № 9020 "Гарантии, предоставленные клиентам" активный, потому что в случае неплатежеспособности банк будет вынужден платить по выданной гарантии и относить сумму на Д-т счета № 2099 "Сомнительная задолженность по выплаченным гарантиям";
  •  забалансовый счет пассивный, если при переведении его на баланс кредитуется балансовый счет. Например, счет № 9110 "Обязательства по кредитам, которые получены от других банков" пассивный, потому что в случае, когда банк воспользуется кредитной линией, он будет кредитовать счет баланса из группы "Кредиты, которые получены от других банков".

2.2 Особенности построения Плана счетов

План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для регистрации банковских операций.

Новый план счетов, разработанный НБУ, внедрен в коммерческие банки 1.01.1998 г. Он согласован с общепринятыми в международной практике принципами и МСБУ и является обязательным для использования всеми учреждениями коммерческих банков.

План счетов включает 4 категории и 9 классов.

Первая категориябалансовые счета, которые объединены в пять классов.

Класс 1. Казначейские и межбанковские операции.

Класс 2. Операции с клиентами.

Класс 3. Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательства.

Класс 4. Долгосрочные вложения, основные средства и нематериальные активы.

Класс 5. Капитал банка.

Вторая категориясчета доходов и расходов.

Класс 6. Доходы.

Класс 7. Расходы.

Третья категориясчета управленческого учета.

Класс 8. Управленческий учет.

Четвертая категориязабалансовые счета.

Класс 9. Забалансовые счета.

Особенности данного плана счетов следующие:

  •  мультивалютность – операции в иностранной валюте отображаются по тем же счетам, что и операции в гривнах в соответствии с их экономическим содержанием. Связь между операциями в иностранной валюте и гривнах обеспечивают технические счета: счет валютных позиций и счет эквивалента валютных позиций. Валютные активы отображаются в активе баланса, валютные обязательства – в пассиве. После каждого изменения валютного курса они подлежат переучету;
  •  наличие управленческого учета. Нормативными документами он не регламентируется и коммерческие банки должны самостоятельно определять соответствующую методику учета на счетах класса 8. Такой подход обеспечивает возможность создания системы внутреннего контроля;
  •  двойная запись по забалансовым счетам;
  •  каждый класс счетов делится на:

счета порядка II – имеют двухзначную нумерацию и означают раздел;

счета порядка III – имеют трехзначную нумерацию и означают группу;

счета порядка IV – четырехзначные, являются номером балансового счета.

Синтетический учет ведется на уровне счетов II, III и  IV порядков, а План счетов на уровне двух знаков синтетических счетов дублирует баланс банка по статьям актива и пассива. План счетов представлен и в приложении 1.


2.3 Структура классов плана счетов

Первый класс определяет взаимоотношения между НБУ и коммерческим банком, а также коммерческих банков между собой.

По счетам 1 класса отображаются операции с наличностью, банковскими металлами, кредитами, депозитами и ценными бумагами, которые рефинансируются НБУ. В классе 1 учитываются такие казначейские инструменты:

наличные средства

10 (раздел)

банковские металлы

11

средства коммерческого банка в НБУ

12

средства НБУ в коммерческом банке

13

казначейские и другие ценные бумаги, которые рефинансируются НБУ

14

К межбанковским инструментам относятся операции между коммерческими банками:

  •  корреспондентские счета;
    •  депозиты до востребования и срочные депозиты;
    •  кредиты, операции РЭПО;
    •  финансовый лизинг.

Наличные средства, которые стоят на первом месте – это наиболее ликвидные активы. Наличными средствами считаются все денежные средства в национальной и иностранной валюте, а также дорожные чеки независимо от того, где они находятся. Денежные и дорожные чеки учитываются на различных счетах. Безбалансовые отделения могут осуществлять только расчетно-кассовое обслуживание клиентов и операции с вкладами.

К иным наиболее ликвидным активам относятся счета двух типов, которые не приносят процентного дохода: остатки на корреспондентском счете в НБУ и остатки на корреспондентских счетах в иных банках. С целью проведения расчетов банки вынужденные держать средства на каждом из этих активов.

В разделах «Средства в Национальном банке Украины» и «Средства Национального банка Украины» отображаются активные и пассивные операции коммерческого банка с НБУ. На корреспондентском счете коммерческого банка в Национальном банке Украины, кроме расчетных операций, учитываются и обязательные резервы коммерческого банка. Соответственно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» Национальный банк Украины вводит для коммерческих банков нормативы и порядок формирования обязательных резервов.

Национальный банк Украины в отношениях с коммерческими банками использует такие финансовые инструменты, как ломбардные кредиты, операции РЕПО, прямое кредитование, аукционные кредиты и пр. Выбор финансовых инструментов зависит от характера денежно-кредитной политики.

К достаточно ликвидным активам относятся облигации внутреннего государственного займа; депозиты овернайт и краткосрочные депозиты, которые размещены в иных банках; кредиты овернайт и краткосрочные кредиты, предоставленные иными банками.

Выполнение операций с драгоценными (монетарными) металлами коммерческими банками возможно лишь при условии существования лицензии. Драгметаллы также рассматриваются как достаточно ликвидные активы. В разделе «Драгметаллы» учитываются только те металлы, которые определенны законодательными актами. В этом разделе не должны учитываться драгметаллы, находящиеся в хранилище банка по доверенности его клиентов (их учет ведется за балансом), и ценные бумаги, не входящие в перечень ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ (их учет ведется в третьем и четвертом классах). Перечень ценных бумаг и порядок их рефинансирования определяется Национальным банком Украины.

К просроченной задолженности относятся депозиты и кредиты, срок уплаты по которым просрочен, но риск невозвращения по ним не является столь высоким, чтобы относить их к сомнительной задолженности. Сомнительными являются такие депозиты и кредиты, возвращение которых не гарантировано. По счетам сомнительной задолженности учитывают лишь суммы основного долга.

Во втором классе отображаются операции со всеми категориями клиентов, кроме банков, в частности, операции по расчетам; предоставленным кредитам и привлеченным депозитам; доверительные операции, операции РЭПО с клиентами и пр.

Разделение клиентов на контрагентов на уровне плана счетов происходит на основе секторов экономики. Согласно с «Методическими рекомендациями относительно классификации институционных секторов экономики Украины», которые утверждены приказом Министерства статистики Украины № 172 от 25.07.94 г., раздел экономики Украины относительно функционирования особенностей и структуры осуществлен на пять секторов:

1) финансовые институционные единицы;

2) нефинансовые институционные единицы;

3) сектор общего государственного управления;

4) сектор домашнего хозяйства;

5) некоммерческие организации, которые обслуживают домашние хозяйства.

Соответственно группируются институционные единицы нерезидентов при открытии счетов.

В третьем классе отображаются два различных типа операций. К первому типу относятся операции с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ, они отображаются в первом классе) и долгосрочными вложениями, которые отображены в первом и втором классах.

Операции с ценными бумагами разделяются на три вида:

  •  торговые операции с ценными бумагами;
    •  инвестиционные операции с ценными бумагами;
    •  операции с ценными бумагами собственной эмиссии.

Ценные бумаги учитываются в разрезе контрагентов-эмитентов.

Ко второму типу относятся операции по иным расчетам. К их составу относят хозяйственные операции коммерческих банков. Это операции с малоценными и быстроизнашивающимися предметами и материалами, операции учета дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность учитывается: по хозяйственной деятельности банка, по расчетам с работниками банка; сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность.

К иным операциям относятся: учет дебиторской и кредиторской задолженности по внутрибанковским операциям и некоторым иным операциям, клиринговые расчеты, расчеты по урегулированию валютной позиции банка, а также межфилиальные расчеты между подразделениями одного банка.

Отдельной позицией в этом разделе учитывается субординированный долг – долгосрочный заем, который предоставляется дочерними фирмами банка и в случае ликвидации или банкротства должника подлежит погашению после удовлетворения требований всех иных кредиторов.

В четвертом классе сосредоточенны группы счетов, которые отображают долгосрочные вложения банка в ассоциированные и дочерние предприятия, в нематериальные активы и в основные средства. Вложение банка в ассоциированные дочерние предприятия – это по сути инвестиции банка.

Счета данного класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих банку основных средств и их износа, нематериальных активов, вложений в иные активы долгосрочного характера, такие, как капитальные вложения и пр.

Взаимоотношения между предприятиями – инвестором, дочерними и ассоциированными предприятиями – регулируются действующим законодательством.

К нематериальным активам относятся затраты банка, которые приносят доход. Нематериальные активы не имеют физической формы, но имеют собственную стоимость, которая базируется на правах или привилегиях банка. Нематериальные активы – это стоимость приобретенных учреждением прав пользования землей, водой, иными природными ресурсами, промышленными образцами, товарными знаками, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, права аренды зданий (сооружений, помещений) или пользование ими, права собственности на квартиру, а также иные имущественные права, которые определяются объектом права собственности определенного учреждения банка и приносят доход. К иным имущественным правам относятся изобретения, полезные модели, знаки для товаров и услуг, торговые марки, объекты авторских прав, программ обеспечения вычислительной техники, «ноу-хау», приобретенные права на место на товарной, фондовой биржах, в стоимость которых входят все затраты, связанные с практическим использованием преимуществ этого места для учреждения банка.

Нематериальные активы учитываются в балансе только при условии, что они были приобретены за определенную цену. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете по первобытной оценке, которая состоит из фактических затрат на приобретение и приведение к состоянию, в котором они пригодны для использования соответственно запланированной цели.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, регламентированных банком, исходя из фактического срока полезного использования.

В пятом классе учитывается капитал банка. Он включает привнесенный капитал, нераспределенный доход и определяет остаточный интерес собственников банка в активах за вычетом обязательств. Финансовый результат от деятельности банка непосредственно отображается на счетах этого класса. Пятый класс включает такие составляющие собственных средств банка:

  •  уставный капитал и прочие фонды банка;
    •  результат текущего года;
    •  результаты переоценки основных средств.

Иные фонды содержат общие резервы и доход минувших лет. Это средства, которые должны обеспечивать обязательства банка и покрывать убытки.

Результат текущего года формируется за счет чистой прибыли и является показателем эффективности деятельности банка.

Согласно с действующими правилами счета пятого класса могут корреспондировать с дебиторами, кредиторами и счетами наличных средств лишь в случае уплаты дивидендов и взносов от акционеров, увеличения капитала банка путем переоценки активов. Во всех иных случаях счета пятого класса корреспондируют только между собой.

В шестом и седьмом классах отображаются операции, которые связаны с формированием доходов, а также расходы, которые возникают во время деятельности коммерческого банка. Все доходы и расходы учитываются в этих разделах независимо от порядка налогообложения.

Доходы – это увеличения выгод на протяжении периода в форме притока, или возрастание активов, или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала и отличаются от тех, что представляют собой вклады собственников, часть собственного капитала.

Расходы – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов, или возникновения задолженности, которые являются причиной уменьшения собственного капитала и отличаются от тех, что разделены между собственниками капитала.

Все доходы и расходы подразделяются на:

  •  доходы и расходы от уставной деятельности;
    •  доходы и расходы, которые обеспечивают уставную деятельность;
    •  создание резервов;
    •  непредвиденные доходы и расходы.

К первой группе относятся доходы и расходы, непосредственно связанные с видами деятельности, предусмотренными Законом «О банках и банковской деятельности» (уставной деятельностью): проценты, комиссионные, торговые и пр.

Вторая группа включает доходы и расходы, не предусмотренные уставной деятельностью, но обеспечивающие функционирование банка: административные затраты; доходы и расходы от продажи основных средств и нематериальных активов; от финансовых инвестиций (вложений в ассоциированные дочерние компании); арендных операций; консультаций нефинансового характера и пр.

Третья группа включает затраты на создание резервов. Особенность этих расходов состоит в том, что это – не денежные затраты. Создание резервов свидетельствует о том, что банк признает ухудшение качества активов или повышение риска операций, их отрицательное влияние на финансовый результат.

Резервы формируются под обесценивание задолженности по кредитам, потери от обесценивания ценных бумаг и под иную сомнительную дебиторскую задолженность, которая определяется в отчетный период.

Доходы и затраты считаются непредвиденными, если они имеют такие признаки:

  •  возникают в случае чрезвычайных ситуаций и носят единичный характер - доход (убыток) будет определен только по факту событий;
    •  не повторяются по сути (например, произошли изменения в правилах бухгалтерского учета активов и пассивов);
    •  не подлежат контролю и не могут быть приняты ко вниманию при финансовой оценке банка.

При определении доходов и затрат основным считается принцип начисления и соответствия.

Счета восьмого класса предназначены для отображения операций управленческого учета. В Украине к настоящему времени управленческий учет не возымел такого веса, как в международной практике, где он используется как важнейший инструмент управления затратами банков. Отечественным коммерческим банкам в свете новой концепции бухгалтерского учета предстоит разработать методологию и методику ведения управленческого учета.

Девятый класс предназначен для отображения забалансовых операций. Все счета этого класса можно разделить на три группы.

І. Счета разделов 90-95 используются для учета операций, которые несут различные риски для банка. Это обязательства и требования по заключенным, но еще не выполненными соглашениями, имеющими юридическую силу.

2. Счета разделов 96-98 используются для учета документов, ценностей и расчетов по операциям по приватизации. Все счета этих разделов активные.

3. Раздел 99 содержит контрсчета, которые используются для двойной записи операций по забалансовым счетам.

Тема 3 ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

3.1 Характеристика параметров аналитического учета

Организация аналитического учета базируется на новых подходах к параметрам аналитических счетов, которые в целом определяют отдельный блок вопросов в общей программе реформирования бухгалтерского учета в банках Украины. Параметры аналитического учета и прочие параметры, которые детализируют информацию об операциях контрагентов (клиентов) банка, являются непременным условием аккумуляции базы данных для формирования финансовой и статистической отчетности. В зависимости от сферы применения параметры делятся на параметры:

  •  контрагентов (клиентов);
  •  документов;
  •  непосредственно аналитических счетов.

Все параметры аналитического учета классифицируются как обязательные и необязательные. Обязательные вводятся с учетом требований Национального банка Украины относительно отчетности. Кроме того, они являются обязательным условием занесения в компьютерную систему нового контрагента (клиента) или нового аналитического счета в момент его открытия.

Необязательные параметры определяются банком самостоятельно и могут использоваться при ведении управленческого учета и организации внутреннего контроля и анализа.

Среди обязательных параметров аналитических счетов определяют:

  •  общие;
  •  специальные.

Так, общие применяются ко всем счетам, а специальные — к отдельным группам аналитических счетов в зависимости от экономического содержания операций, которые отображаются на этих счетах. Они также необходимы при автоматизированном ведении отдельных операций и для предоставления специальной отчетности Национальному банку Украины.

В номер аналитического счета могут включаться только отдельные параметры из всего возможного их набора, другие параметры сохраняются вне номера счета и используются при выполнении операций и построении отчетности.

Все номера счетов аналитического учета, кроме счетов бюджета, формируются по такой схеме:

АААА  В   ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ

1) АААА – номер балансового счета (4 знака);

2) В – ключевой разряд (1 знак);

3) ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ – информация об аналитическом счете (до 9 знаков).

Длина номера счета не является фиксированной. Максимальная длина номера счета составляет 14 цифр, минимальная – 5 цифр.

Сегмент ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ определяется банком самостоятельно. В состав этого сегмента может включаться код контрагента, порядковый номер счета, номер филиала, код валюты и т.п. В случае необходимости банки могут самостоятельно увеличивать количество необходимых атрибутов вне номера счета.

Ииначе проводится нумерация счетов доходов бюджета. Нумерация счетов 2500 «Средства бюджетов Украины к распределению» и 2510 «Средства Государственного бюджета Украины», а также средства внебюджетных фондов на балансовых счетах № 2560 «Государственные внебюджетные фонды» и 2561 «Отраслевые внебюджетные фонды» (лишь относительно Отраслевых фондов охраны работы) ведется по такой схеме:

АААА В  ССС NNN ЕЕ

1) АААА – балансовый счет (4 знака);

2) В – контрольный разряд (1 знак);

3) ССС – символ отчетности банка (3 знака);

4) NNN –код министерства (3 знака);

5) ЕЕ – дополнительная характеристика счета (до 2 знаков).

Разряды ССС (символ отчетности банка) и NNN (код министерства) заполняются в соответствии с бюджетной классификацией, которая рассылается коммерческим банкам в пакете справочников по формированию экономических показателей для предоставления отчетности. При этом разряды NNN приобретают значение кода министерства лишь по символам отчетности ССС = 068, 002 или 093. По другим символам вместо кода министерства заполнение этого символа не регламентируется и может выполняться коммерческими банками на собственное усмотрение.

Дополнительная характеристика счета может вмещать, в частности, порядковый номер отделения Государственного казначейства.

Ключевой разряд – разряд в номере аналитического счета и контрольный разряд при нумерации счетов дохода бюджета предназначен для проверки достоверности номера счета и защищает информацию от субъективных ошибок оператора при внесении данных. Разработаны специальные алгоритмы их вычисления. Все это выполняют в банке специальные подразделения компьютеризации.

Вопросы организации аналитического учета изложены в отдельном нормативном документе Национального банка Украины «Порядок ведения аналитического учета учреждениями банков Украины», который утвержден постановлением Правления от 30.12.97 за № 466.

3.2 Ведение параметров контрагентов банка

Параметры контрагентов (клиентов) банка – это обязательные параметры, которые детализируют информацию о контрагентах. Они заполняются при открытии:

  •  аналитического счета для учета операций с клиентами;
    •  счета новому клиенту в данном банке.

Параметры контрагента включают код контрагента, идентификационный код, резидентность, код государства, признак инсайдера, институционный сектор экономики, форму собственности, область экономики, вид экономической деятельности.

Код контрагента – первый параметр является и идентификатором контрагента во внутреннем списке контрагентов банка. Этот параметр является кодом собственника счета и он, как правило, принимает значение порядкового номера клиента в соответствии с реестром контрагентов, который ведется банком.

Идентификационный код является вторым параметром и определяет персональный номер субъекта хозяйственной деятельности – резидента в соответствии с Единым Государственным реестром предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ) или физического лица – налогоплательщика в соответствии с Государственным реестром физических лиц. ЕГРПОУ утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 за № 118. Идентификационный код присваивается субъектам хозяйственной деятельности в момент регистрации в органах государственной статистики, о чем делается запись на учредительных документах, которые, как известно, подаются в учреждение банка для открытия текущего счета. Именно этот код служит обязательным параметром аналитического учета и заносится в карточку клиента.

Формат параметра для юридического лица – 8 цифр. В случае необходимости дополняется до 8 знаков нулями слева. Для физических лиц в соответствии с Государственным реестром физических лиц – налогоплательщиков – 10 цифр.

Для контрагентов, для которых статистические органы не определили код по ЕГРПОУ (профсоюзные организации, военные части и прочие), к моменту определения кодов проставляется значение кода 0.

Что касается идентификационных кодов банков-нерезидентов, то возможные значения этого параметра приводятся в справочнике банков-нерезидентов. Речь идет о так называемых «уникальных» кодах банков-нерезидентов, которые доводятся до коммерческих банков Департаментом информатизации Национального банка Украины.

Третий параметр – резидентность – может принимать значение: резидент (1), нерезидент (2). Определение параметра выполняется в соответствии с Инструкцией к форме № 1-ПБ «Отчет банка о финансовых операциях с нерезидентами Украины».

К секторам и подсекторам экономики принадлежат такие основные типы составляющих, являющихся резидентскими в экономике.

1. Предприятия, которые имеют центр экономической заинтересованности в Украине, если они привлечены к производству товаров (услуг), составляют полный комплект отчетности, платят налоги в Украине. Заграничные предприятия, которые привлечены к производственному процессу являются резидентами экономики той страны, где они расположены.

Компании, которые полностью или частично основаны за счет иностранного капитала, но находятся в Украине и ведут в ней экономическую деятельность, считаются резидентами Украины. Это касается общих предприятий, дочерних фирм, банков, основанных с участием иностранного капитала.

Представительства иностранных компаний, которые имеют определенный штат сотрудников, используют собственное или арендованное помещение и находятся в Украине не менее чем год, с точки зрения платежного баланса, являются резидентами. Это же положение действует относительно представительств украинских компаний за границей: они являются резидентами той страны, где расположены, и проводят свою деятельность.

2. Некоммерческие учреждения и корпорации являются резидентами той страны, по законам которой они были созданы и в которой их существование как юридического или социального объекта официально признано и задокументировано.

3. Учреждения органов государственного управления, расположенные на территории Украины, являются резидентами экономики и включают все учреждения и правительственные органы на центральном, областном и местном уровнях, а также посольства, консульства, воинские учреждения и прочие единицы государственного управления, расположенные за пределами Украины.

4. Домашнее хозяйство как сектор экономики имеет центр экономической заинтересованности в Украине, а потому считается ее резидентом, если владеет помещением на территории Украины и Украина является основным местожительством членов данного домашнего хозяйства.

Собственно резидентами являются юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности без статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством иностранного государства. Соответственно резиденты – это юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности без статуса юридического лица, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины и с местонахождением на ее территории.

Код государства – это четвертый параметр, который содержит код страны-контрагента (клиента) в соответствии с «Классификатором стран мира» (ДК 007-96). Этот параметр является очень важным при условии мультивалютности Плана счетов. Именно код государства, как обязательный параметр контрагента, указывает на страну – участника расчетов. Выписку из классификатора ДК 007-96 приведено в приложении 2. Украина имеет код 804.

Кроме этого, в классификаторе указана группа стран, которая необходима для формирования отчетности: Украина – группа 1, страны СНГ и Балтии – 2, страны ЕС – 3, другие страны – 9.

Параметр кода государства имеет формат 3 цифры. Всего в классификаторе приведены коды 231 государства мира.

Пятый обязательный параметр контрагента – признак инсайдера. Он содержит информацию о принадлежности клиента к инсайдерам или родственным лицам в соответствии с инструкцией «О порядке регулирования и анализа деятельности коммерческих банков». Инсайдер – это лицо (юридическое или физическое), которое родственно относительно коммерческого банка. В Инструкции подробно характеризуется признак инсайдера. К физическим лицам – инсайдерам принадлежат: акционеры банка, которые владеют 10 % и больше акций банка, руководители учреждений банка и учреждений – основателей, контроллеры (руководители структурных подразделений учреждений – основателей банка, работники органов государственной власти и управления).

Юридические лица – инсайдеры – это и учреждения-акционеры, которые владеют 10 % и больше акций, учреждения, родственные банку или учреждения – основатели в границах корпоративного объединения, родственные учреждения, ассоциированные лица и т.п.

Параметр может приобретать значение: 01 – инсайдер, 02 – неинсайдер, а также другие значения, которые детализируют тип инсайдера. Формат параметра – две цифры.

Институционный сектор экономики (шестой параметр) – это параметр, который указывает на статус контрагента в экономике. Параметр определяется по типу (виду) контрагента в соответствии с Методическими рекомендациями относительно классификации институционных секторов экономики Украины, которые утверждены приказом Минстата Украины от 25.07.94 за № 172. Для данного параметра определяется формат – пять цифр.

Все институционные секторы экономики являются составной обобщенных секторов экономики:

  •  нефинансовый государственный

11

  •  нефинансовый негосударственный

12

  •  финансовый банковский

21

  •  финансовый небанковский

22

  •  центральные органы государственного управления

31

  •  местные органы государственного управления

32

  •  физические лица

41

  •  домашние хозяйства

42

  •  некоммерческие организации, которые обслуживают домашние хозяйства

50

Например, Национальный банк Украины принадлежит к обобщенному сектору экономики (код параметра 21) – финансовый банковский, понятно, что и коммерческие банки также являются финансовым банковским обобщенным сектором экономики.

Относительно параметра институционных секторов экономики, то Национальный банк Украины имеет код 12100, а коммерческие банки – 12212 (институционный сектор – национальной частной депозитной денежной корпорации).

Форма собственности, которая является седьмым параметром контрагентов, указывает на их распределение по формам собственности. Определение параметра приведено в Государственном классификаторе Украины ДК 001-94 «Классификация форм собственности», который утвержден приказом Госстандарта Украины от 29.11.98 за № 288. Определенный формат параметра – две цифры, а именно:

  •  частная собственность

10

  •  коллективная собственность

20

  •  государственная собственность

30

  •  в том числе:

  •  общегосударственная

31

  •  коммунальная

32

  •  собственность других государств

40

  •  собственность международных организаций и юридических лиц других государств

50

Область экономики, которая является восьмым параметром, определяет принадлежность субъектов хозяйственной деятельности к конкретным областям народного хозяйства. При заполнении этого параметра во внимание берется  область экономики, которая указана в справке регистрации Госкомстата первой. Определение параметра представлено в Общем классификаторе областей народного хозяйства. Установлен формат параметра – пять цифр, и он заполняется лишь для контрагентов – субъектов хозяйственной деятельности.

Общий классификатор областей очень большой по объему. Подобно институционным секторам экономики, которые детализируют обобщенные сектора экономики, классификатор областей народного хозяйства детализирует обобщенные коды областей. Так, обобщенная область экономики, например машиностроение, код 140, включает 145 областей экономики, легкая промышленность, код 170 – 36 областей.

Девятый параметр – виды экономической деятельности указывает на распределение субъектов по видам экономической деятельности. Определение параметра представлено в «Классификаторе видов экономической деятельности».

Данный параметр, а также параметры институционный сектор экономики, форма собственности и область экономики для клиентов-нерезидентов не заполняется. Код параметра является обязательным для субъектов хозяйственной деятельности – резидентов и отмечается в справке регистрации Госкомстата.

Определенный формат параметра – пять цифр. Для клиентов – физических лиц данный параметр, а также параметр – область экономики – не заполняется.

Приведенные 9 обязательных параметров дают основания сформировать аналитическую карточку клиента.

3.3 Параметры документов

Параметры документов, которые являются стандартизированными реквизитами документов, необходимы при проведении коммерческими банками расчетных или кассовых сделок.

Национальным банком Украины определено 4 параметра документов.

1. Символ кассовых оборотов – определяет содержание кассовой сделки по Инструкции № 4 «Об организации работы по наличному обороту учреждениями банков Украины».

В отчете о кассовых оборотах банка определяется 22 символа кассовых сделок по статьям прихода и 30 – по статьями расхода. Все они соответственно приведены в отчетности, и пересчитывать их нецелесообразно.

Для примера приведем отдельные символы по статьям прихода:

  •  поступление торговой выручки потребительской кооперации

01

  •  поступление торговой выручки всех торговых систем (кроме потребительской кооперации)

02

  •  поступление выручки от всех видов транспорта

05

  •  поступление квартирной платы и коммунальных платежей

08

  •  возвращение заработной платы

28

по статьям расходов:

  •  выдачи на оплату работы, денежные выплаты и поощрения

40

  •  выдачи на стипендии

42

  •  выдачи на затраты по командировкам

43

  •  выдачи со счетов по вкладам граждан

55

  •  выдачи денег за приобретенную иностранную валюту

56

  •  выдачи на выкуп акций и других ценных бумаг

60

Определенный формат параметра — две цифры.

2. Код контрагента – соответствует номеру контрагента во внутреннем списке контрагентов. Заполняется для всех расчетных документов, которые поступают в банк или присылаются из банка с участием счетов № 1200, 1207, 1300,1500, 1600.

3. Код операции – это параметр, который определяет содержание расчетной операции по стандартной классификации платежного баланса для банков. Он также заполняется для всех расчетных документов, которые поступают в банк или присылаются из банка с участием счетов № 1200,1207,1300,1500, 1600.

Формат параметра – четыре цифры.

По стандартной классификации платежного баланса для банков, коды операций подаются по таким разделам:

  •  товары и услуги;
  •  доход;
  •  текущие трансферты;
  •  счет операций с капиталом;
  •  финансовый счет;
  •  специальные коды.

Приведем коды операций по разделу «Товары»:

Наименование

Экспорт

Импорт

1. Товары общего пользования

1221

1222

2. Энергоносители

1251

1252

3. Товары для переработки в Украине

1333

1334

4. Товары для переработки за пределами Украины

1335

1336

5. Ремонт товаров

1441

1442

6. Товары, приобретенные в портах транспортными организациями

1551

1552

7. Немонетарное золото

1661

1662

Составление платежного баланса Украины выполняется по соответствующим подразделениям Национального банка Украины. Именно платежный баланс является важным информационным источником для проведения экономической и валютной стратегии государства. Платежный баланс Украины – это статистический отчет, который отображает результаты внешнеэкономической деятельности за отдельный промежуток времени и источники его финансирования. В платежном балансе фиксируются все операции между резидентами и нерезидентами государства, по которыми потоки товаров, услуг и капиталов пересекают границы экономической территории Украины. Все операции между резидентами или между нерезидентами считаются, с точки зрения платежного баланса, нейтральными.

Приведенные теоретические положения подтверждают значение аналитического учета при составлении любой отчетности в банковской системе, а также позитивность принятых решений Национального банка Украины относительно его организации и построения.

4. Код страны-плательщика. Заполняется для всех расчетных документов, которые поступают в банк или присылаются из банка по счетам 1200, 1207, 1300, 1500, 1600, но при условии, что плательщик или получатель платежа (или оба вместе) являются нерезидентами соответственно действующему законодательству Украины.

Формат параметра – три цифры.


Тема 4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА

4.1 Система счетов для учета операций по формированию                                    

      уставного капитала банка

Уставный капитал банка формируется путем выпуска и продажи акций ее участникам - юридическим и физическим лицам. Соответственно этому разрабатывается методика отображения операций по формированию уставного капитала банка.

В процессе деятельности банка уставный капитал может уменьшаться при условии уменьшения количества его участников. Как увеличение, так и уменьшение уставного капитала происходит лишь по решению общего собрания участников с обязательной последующей регистрацией изменений в Национальном банке Украины и в Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Кабинете Министров Украины. Эти учреждения контролируют также, чтобы уставной капитал формировался только за счет собственных (а не заемных или привлеченных) средств участников, как правило, из прибыли и специальных фондов, накопленных с этой целью.

Синтетический учет уставного капитала ведется на пассивном балансовом счете № 500 «Зарегистрированный уставный капитал банка», который имеет два субсчета: № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» и №5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка». Аналитический учет ведется в разрезе акционеров  банка.

Кроме того, для учета операций, связанных с движением средств по формированию уставного капитала – выпуском (эмиссией) акций, их продажей, скупкой, начислением эмиссионных разниц и дивидендов, – используются еще и такие счета:

№ 3530 «Неуплаченный уставный фонд»;

№ 3630 «Взносы в незарегистрированный уставный фонд»;

№ 5010 «Эмиссионные разницы»;

№ 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров»;

№ 6203 «Результат от торговли ценными бумагами»;

№ 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды».

4.2 Учет операций по формированию уставного капитала банка

Для формирования уставного капитала банка, по месту его создания, в региональном управлении Национального банка Украины открывается временный счет для взносов основателей.

Взносы могут осуществляться как до регистрации, так и после регистрации уставного капитала банка. Поэтому для отображения операций зарегистрированного, но не уплаченного уставного капитала пользуются также счетом № 3530 «Неуплаченный уставный фонд», а незарегистрированного – счетом № 3630 «Взносы по незарегистрированному уставному фонду».

Рассмотрим это на примерах.

Первый случай. Учет операций, если уставный капитал зарегистрирован.

1. На регистрацию уставного фонда:

Д-т счета № 3530 «Неуплаченный уставный фонд»

120 000 грн.

К-т счета № 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»

2. На получение денежных средств по мере их поступления:

Д-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»

40 000 грн.

К-т счета № 3530 «Неуплаченный уставный фонд

3. Одновременно, по мере внесения средства, на уменьшение неуплаченного и увеличение уплаченного уставного капитала до зарегистрированной суммы:

Д-т счета № 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»

40 000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка»

Второй случай. Учет внесения средств по объявленному и незарегистрированному уставному капиталу в размере 120000 грн., который регистрируется в процессе взносов.

1. На частичное внесение денег на временный счет:

Д-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»

40 000 грн.

К-т счета № 3630 «Взносы по незарегистрированному уставному фонду»

2. На отображение регистрации уставного фонда в процессе взносов:

Д-т счета № 3530 «Неуплаченный уставный фонд»

120 000 грн

К-т счета № 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»

3. На зачисление средств, внесенных до регистрации в уже зарегистрированный уставный фонд:

Д-т счета № 3630 «Взносы по незарегистрированному уставному фонду»

                             40 000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»

4. Дальнейшие операции внесения денег, по уже зарегистрированному уставному капиталу осуществляются через счет № 3530 «Неуплаченный уставный фонд» (см. операцию 2 первого случая):

Д-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»

80 000 грн.

К-т счета № 3530 «Неуплаченный уставный фонд»

Таким образом, постепенно закрывается дебет счета № 3530 операции 2.

5. Одновременно с операцией 4 отображается следующее увеличение уплаченного уставного капитала:

Д-т счета № 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»   

80 000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»

После этой операции уставный капитал банка сформирован в зарегистрированной сумме 120000 грн., что и отображено по кредиту счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка».

Запрещается размещение акций среди основателей или инвесторов, соответственно действующему законодательству, по стоимости, меньшей номинальной. В случаях реализации по более высокой цене, чем их нарицательная стоимость, возникает эмиссионный доход, который учитывается на пассивном счете № 5010 «Эмиссионные разницы». Его использование регламентируется учредительными документами банка.

В учете эти операции отображают таким образом.

1. На объявление и регистрацию уставного капитала в сумме 120000 грн.;

Д-т счета № 3530 «Неуплаченный уставный фонд»

на сумму 120000 грн.

К-т счета № 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»

2. На реализацию (размещение) акций в сумме 125 000 грн.:

Д-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»

на сумму 125000 грн.

К-т счета № 3530 «Неуплаченный уставный фонд»

на сумму 120000 грн.

К-т счета № 5010 «Эмиссионные разницы»    

на сумму 5000 грн.

3. Одновременно на сумму полностью уплаченного уставного капитала, то есть на 120 000 грн.:

Д-т счета № 5001 «Неуплаченный зарегистрированный капитал банка»

120000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка»    

Банки могут осуществлять выкуп акций собственной эмиссии у акционеров, а потом, исходя из необходимости, их перепродавать, распространять среди своих работников или аннулировать, что находит соответствующее отображение в бухгалтерском учете. Рассмотрим это на примерах.

1. Выкуп акций.

Для учета движения выкупленных акций у акционеров в плане счетов предусмотрен активный счет № 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров». При осуществлении этих операций составляют бухгалтерские проводки.

На выкуп:

Д-т счета № 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров»                         

9000 грн.

К-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»   

На отображение в границах пассивного счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка» на отдельном субсчете «Акции, которые находятся в собственном банке»:

Д-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка»

9000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности  банка»

2. Перепродажа выкупленных акций.

Перепродажа по номиналу стоимостью 9000 грн. предусматривается бухгалтерскими проводками.

На поступление денежного средства:

Д-т счета № 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка» или

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке»

                    9000 грн.

К-т счета № 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров»   

Одновременно на отображение в уставном фонде того, что акции уже не находятся в собственности банка:

Д-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка»

9000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка»     

Перепродажа акций может осуществляться как по нарицательной стоимости, так и по цене, высшей или низшей номинала. Отображение разницы между ценой выкупа и продажи, то есть прибыли или убытка, осуществляется на отдельном активно-пассивном счете № 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу». Рассмотрим эти случаи на примерах.

Перепродажа акций по цене, более высокой, чем номинал – за 9500 грн. при номинале 9000 грн.

На поступление денежного средства:

Д-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»

9500 грн.

К-т счета № 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров»  (по номиналу)           

9000 грн.

К-т счета № 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу» (в данном случае прибыль)          

500 грн.

Одновременно на отображение в уставном капитале того, что акции уже находятся в собственности банка:

Д-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка»                                    

9000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка»     

Перепродажа акций по цене, низшей номинала - за 8500 грн. при номинале 9000 грн.

На поступление денежного средства:

Д-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»    

8500 грн.

Д-т счета № 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу» (в данном случае убыток)            

500 грн.

К-т счета № 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров» (по номиналу)          

9000 грн.

Одновременно на отображение в уставном капитале того, что акции уже не находятся в собственности банка:

Д-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка»     

9000 грн.

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный капитал банка»     

3. Аннулирование выкупленных акций.

Д-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка», субсчет «Акции, которые находятся в собственности банка»;

К-т счета № 3120 «Собственные акции банка в портфеле на продажу, выкупленные у акционеров».

К операциям, связанным с учетом уставного капитала, принадлежат также операции по начислению дивидендов акционерам, индексация акций и учет затрат на выпуск и распространение акций собственной эмиссии.

4. Начисление дивидендов акционерам по акциям банка.

На сумму начисленных дивидендов:

Д-т счета № 5040 «Прибыль минувшего года, которая ожидает утверждения», субсчет «Объявленные дивиденды»;

К-т счета  № 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды».

Выплата начисленных дивидендов:

Д-т счета № 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами за дивиденды»;

К-т счетов: № 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка» или

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

5. Индексация акций.

Д-т счета № 5020 «Общие резервы» (за счет прибыли);

К-т счета № 5000 «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал банка».

6. Отображение затрат на выпуск и распространение акций собственной эмиссии.

Д-т счета № 7104 «Комиссионные затраты по операциям с ценными бумагами»;

К-т счетов: № 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка» или

№ 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».


Тема 5 УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ

5.1 Общие правила расчетов между банками и классификация корреспондентских счетов

Межбанковские расчеты являются важной составной платежного механизма государства. Безналичные расчеты между субъектами хозяйственной деятельности, как правило, не могут быть завершены в рамках одного учреждения банка. Межбанковские расчеты – это система выполнения и регулирование платежей по денежным требованиям и обязательствам, которые возникают между банковскими учреждениями в процессе их деятельности.

Расчеты между банками возникают преимущественно в связи с выполнением учреждениями банков поручений клиентов на перечисление средств в пользу клиентов в другие учреждения банков, а также выполнение банковских операций по купле, продаже и размещению валютных средств, денежных средств в депозиты и др. Таким образом, межбанковские расчеты являются обязательным элементом системы безналичных расчетов.

В зависимости от страны и места нахождения учреждений банков межбанковские расчеты распределяются на:

  •  расчеты между банками в Украине;
  •  расчеты банков Украины с иностранными банками.

Правила межбанковских расчетов в Украине регламентируются Национальным банком Украины, Положением о межбанковских расчетах предусмотрены следующие формы их проведения:

  •  через Национальную систему электронных платежей (НСЭП), которая функционирует при Национальном банке Украины;
  •  через прямые корреспондентские отношения между коммерческими банками.

Расчеты между учреждениями, которые входят в систему одного банка, могут осуществляться через внутрибанковскую платежную систему (ВБПС). Внутренние платежные системы могут также разрабатываться объединениями банков (клиринговые банки). Такие системы функционируют на основе нормативных документов, разработанных непосредственно коммерческими банками или общими усилиями группы банков.

Составными элементами системы межбанковских расчетов являются:

  •  корреспондентские отношения;
    •  корреспондентские счета.

Корреспондентские отношения могут существовать между разными коммерческими банками, между коммерческими банками и центральным банком государства, а также центральным банком другого государства, между центральными банками суверенных государств.

Под корреспондентскими отношениями понимают договорные отношения, которые возникают между двумя или несколькими кредитными учреждениями по поводу осуществления платежей, расчетов, предоставления услуг одному из них по доверенности и за счет другого.

Корреспондентские отношения оформляются корреспондентским договором, в котором фиксируется срок договора, порядок и условия выполнения соответствующих банковских операций, а также режим функционирования корреспондентского счета.

Корреспондентский счет – это счет, на котором отображаются расчеты, выполняемые одним кредитным учреждением по доверенности и за счет средств другого кредитного учреждения на основании корреспондентского соглашения.

Существует два типа корреспондентских счетов: корреспондентский счет нашего банка, открытый в другом банка, счет «ностро», и счет другого банка, открытый в нашем банке, именуется счет «лоро». По своему характеру счет «ностро» – активный, а счет «лоро» – пассивный. Эти счета могут открываться как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Счет «ностро», открытый на балансе одного банка, выступает как счет «лоро» на балансе банка-корреспондента.

Основные записи выполняются на счете «лоро». Они являются решающими для обеспечения своевременности платежа и начисления процентов. Операции по счетам «ностро» осуществляются по методу зеркальной бухгалтерии. На счетах «ностро» учитываются средства банка, депонированные в другом украинском или зарубежном банке-корреспонденте.

На счетах «лоро» учитываются денежные средства, которые принадлежат банку, на имя которого открыт этот счет. По кредиту счетов «лоро» отображается поступление денежных средств в адрес клиентов, которых обслуживает банк, который является собственником этого счета. Зачисление денежных средств на счет «лоро» проводится самостоятельно с извещением банка-корреспондента. По дебету счета «лоро» отображаются платежи в пользу банка, в котором открыт этот счет, и его клиентов. Эта операция осуществляется лишь с разрешения банка, в котором открыт счет «лоро».

Операции по корреспондентским счетам выполняются банком-корреспондентом в рамках кредитового остатка, превышение которого допускается в случае предоставления кредита овердрафт, если такой кредит предусмотрен соглашением.

Размер остатка средств на счете в банке-корреспонденте зависит от характера и объема услуг, которые предоставляются корреспондентом. Уплата за использование корреспондентского счета частично взимается как комиссионное вознаграждение; банк-корреспондент требует поддержание на счете компенсационного остатка, то есть минимальной суммы денежных средств.

По состоянию на определенную в договоре дату банки-корреспонденты проводят сверку расчетов по счетам и подают друг другу выписки из личного счета комитента.

Комитентом именуется одна из сторон по корреспондентскому соглашению, по доверенности которой и за чей счет осуществляются указанные в соглашении операции.

Под комиссионером в соглашении понимают сторону, которая выполняет по доверенности комитента и за его счет указанные в соглашении операции.

По корреспондентским счетам «ностро» и «лоро» в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты. В номер лицевого счета вводятся такие параметры, как характеристика банка (резидентность), его код. Лицевые счета, открытые в украинских банках, регистрируются в книге открытых лицевых счетов.


Классификация балансовых счетов

При проведении расчетов через НСЭП при НБУ

При прямых корреспондентских отношениях

При расчетах между учреждениями и филиалами одного банка через ВБПС

Корреспондентский счет в  НБУ № 1200 (ностро)   А

Корреспондентские счета, которые открытые в других банках № 1500 (ностро) А

Счета,  открытые в учреждениях банка, которые находятся в Украине № 3900 (ностро) А

Корреспондентский счет НБУ в коммерческом банке № 1300 (лоро) П

Овердрафт по корреспондентским счетам, которые открыты в других банках № 1620 П (по кредиту отображаются займы, которые предоставлены банком-корреспондентом)

Счета,  открытые для учреждений банка, которые находятся в Украине № 3901 (лоро) П

Средства до востребования других банков №1600 (лоро) П

Рисунок 1 – Классификации балансовых счетов, предназначенных                                       для учета межбанковских расчетов

5.2 Организация и учет операций по межбанковским расчетам, которые осуществляются через НСЭП при НБУ

Национальная система электронных платежей – это государственная платежная автоматизированная компьютерная система, которая выполняет расчеты между банковскими учреждениями, расположенными на территории Украины. Она построена на безбумажном принципе передачи электронных сообщений средствами электронной почты НБУ. Эта система была разработана и внедрена в действие НБУ в 1994 г. Участие коммерческих банков Украины в НСЭП является обязательным. Украина – первое государство, в котором созданная электронная платежная система, объединяющая в качестве участников все банковские учреждения, расположенные на ее территории.

Основные преимущества Национальной электронной системы платежей:

а) ускорение расчетов в хозяйственном обороте Украины (расчетные документы, принятые банком от клиентов на протяжении операционного рабочего дня, должны быть отображены на его корреспондентских счетах в один и тот же день. За задержку выполнения платежей банк платит штрафные санкции. Система обеспечивает прохождение операций за один день, то есть практически в режиме реального времени);

б) гарантированность платежа (платежи, которые выполняются через НСЭП, являются гарантированными для получателя и не могут быть возвращены);

в) прозрачность системы расчетов (расчеты между банками осуществляются под контролем НБУ, поэтому исключено присутствие «частного» интереса.

Организация проведения расчетов возлагается на Центральную расчетную палату (ЦРП) при НБУ. Для оперативного осуществления платежей при региональных управлениях НБУ созданы региональные расчетные палаты, которые являются структурными подразделениями ЦРП.

В состав программно-технического обеспечения НСЭП входят такие компоненты:

  •  программно-технический комплекс НСЭП;
    •  электронная почта НБУ;
    •  средства защиты информации.

В государственной платежной системе НСЭП реализована модель «брутто» счетов. В соответствии с этим механизмом расчеты между банками осуществляются по каждому документу и лишь в границах имеющихся средств на корсчете в момент выполнения платежа, то есть при этом механизме овердрафт запрещен.

Национальная система электронных платежей реализует такие функции:

  •  обеспечивает расчеты между банками в национальной валюте Украины;
  •  транзакции (операции по переводу средств) отображаются на счетах в режиме реального времени, которое позволяет участникам расчетов прогнозировать ликвидность;
  •  транзакции, приводящие к овердрафту, блокируются в системе;
  •  отсутствуют любые приоритеты обработки транзакций, кроме очередности поступления в систему;
  •  инициированная транзакция не может быть отменена банком-отправителем;
  •  инициатива проведения транзакции принадлежит банку, который дебетует свой счет;
  •  основным режимом НСЭП является передача пакетов электронных платежных документов. Система выключает использование бумажных технологий;
  •  организованный обмен документами в виде технологических циклов приема-передачи, величина которых зависит от текущих потребностей банка;
  •  в региональных управлениях НБУ ведется транзитный счет для отображения транзакций, которые не были завершены на протяжении одного банковского дня. Это разрешает организовать работу участников НСЭП с учетом специфики деятельности любого из них (например, при сбоях в работе каналов связи);
  •  ограничений на суммы транзакций в НСЕП нет. Неявными ограничениями является минимальная сумма – себестоимость одной транзакции, максимальная сумма – имеющиеся средства на счете НБУ;
  •  количество платежных документов в одном пакете не должна превышать одной тысячи.

Коммерческий банк входит в число участников НСЭП после подписания соглашения с региональным управлением НБУ об открытии корреспондентского счета. Учреждениям коммерческого банка по его согласию могут открываться субкорреспондентские счета.

Корреспондентский счет открывается коммерческому банку в региональном управлении НБУ по месту нахождения банка (то есть по его юридическому адресу).

Учет межбанковских расчетов в НСЭП осуществляется по двухуровневой системе. Это означает, что учет операций ведется одновременно на двух отдельных счетах. Коммерческому банку открывается два счета:

  •  корреспондентский счет – открывается в учетно-операционном отделе регионального управления и выполняет функцию реального статического счета;
  •  технический корсчет – открывается в региональной расчетной палате и выполняет функцию технического динамического счета.

На техническом корсчете отображаются операции по каждому документу. На реальном корсчете учет ведется реальными, агрегированными суммами итоговых оборотов за день.

В начале каждого дня операционный отдел регионального управления НБУ передает в региональную расчетную палату информацию относительно остатка средств на реальном корсчете. В продолжение дня все платежные документы отображаются на техническом счете. Подведенные в конце операционного дня, итоги по техническим счетам передаются в операционный отдел НБУ для выполнения проводок по реальным корсчетам. Если в продолжение дня кроме НСЭП не было других источников поступления средств на корсчет, то после выполнения проводки остаток на техническом счете должен равняться остатку на корсчете.

Коммерческие банки получают от региональной расчетной палаты информацию:

  •  о состоянии корреспондентского счета на начало каждого банковского дня:
  •  о состоянии технического корсчета на протяжении рабочего дня.

Это разрешает коммерческому банку в случае потребности проводить расчеты с учетом поступлений на корсчет в течении дня.

Порядок обслуживания корреспондентского счета и режим его функционирования регламентируется соглашением, которое подписывают руководитель регионального управления НБУ и председатель правления коммерческого банка. Плата за обслуживание состоит из абонентной платы и фактически выполненного объема информационно-расчетных услуг. Коммерческий банк оплачивает услуги ежемесячно в определенные сроки.

Корреспондентский счет коммерческого банка может быть закрыт:

  •  по решению НБУ относительно ликвидации коммерческого банка;
  •  по решению арбитражного суда о ликвидации коммерческого банка или признания его банкротом;
  •  по решению общих сборов акционеров (основателей) коммерческого банка о реорганизации или ликвидации банка.

Расчеты через Национальную электронную платежную систему осуществляются автоматически, без применения бумажных документов, путем использования электронных расчетных документов. Электронный расчетный документ – это банковское сообщение определенного формата, которое содержит установленные реквизиты и несет информацию о перечислении средств, приобретает форму файла при передаче по электронной почте и при сохранении на магнитных носителях.

Последовательность проведения расчетов через НСЭП:

  •  в начале рабочего дня региональная расчетная палата (РРП) получает от операционного отдела (ОПЕРВ) управления НБУ информацию о состоянии корсчета коммерческого банка (или филиала) и передает эту информацию коммерческому банку (филиала) по каналам электронной связи;
  •  коммерческий банк принимает денежно-расчетные документы от своих клиентов, в которых помещается поручение на перечисление денежных средств с их счетов в адрес получателя в форме бумажных документов или через компьютерную систему клиент-банк. За этими денежно-расчетными документами с применением программы «Операционный день банка» оформляются пакеты электронных расчетных документов;
  •  коммерческий банк осуществляет передачу файлов электронных расчетных документов в региональную расчетную палату;

после получения подтверждения от РРП в коммерческом банке операция отображается по счетам:

Д-т – текущий (или другой указанный счет) № 2600;

К-т - корсчет банка-плательщика  № 1200;

  •  РРП осуществляет обработку, отображает по техническому корсчету электронные расчетные документы в порядке очередности их поступлению и осуществляет передачу в РРП, которая обслуживает коммерческий банк получателя денежного средства;
  •  РРП отображает полученные электронные расчетные документы по техническому корсчету банка-получателя после подтверждения от банка; по каналам связи передает документы банку-получателю;
  •  в банке-получателе электронные расчетные документы оформляются для каждого клиента в форме бумажного документа, который именуется «Реестр электронных расчетных документов». Реестр заверяется подписью и штампом банка и выдается клиенту как приложение к выписке со счета. Реестр используется как подтверждение зачисления денег на счет клиента. Коммерческий банк обязан осуществлять обработку электронных документов в день их поступления от РРП и в порядке их поступления независимо от содержания. В банке поступление платежа отображается банковской записью:

Д-т – корсчет банка-получателя № 1200;

К-т – текущий (или другой) счет получателя № 2600.

В конце рабочего дня результаты расчетов за текущий день отображаются на корреспондентском (субкорреспондентском) счете коммерческого банка в региональном управлении НБУ.

5.3 Кассовое обслуживание учреждений коммерческих банков                                 и учет этих операций

Кассовое обслуживание коммерческих банков и их учреждений осуществляется региональными управлениями НБУ или коммерческими банками согласно заключенным соглашениям.

Каждое учреждение коммерческого банка при возникновении потребности подкрепления операционной кассы подает заявку в региональное управление НБУ. Региональное управление уточняет сумму и сроки подкрепления, учреждение банка, из которого будет осуществляться подкрепление, а также способ доставки денежной наличности. Лишь после согласования всех этих моментов управление НБУ отправляет электронной почтой письменное сообщение банку-получателю и банку-отправителю денежной наличности.

Подкрепление операционной кассы учреждения коммерческого банка осуществляется из оборотной кассы регионального управления НБУ по денежному чеку с одновременным списанием соответствующей суммы с корсчета. В случае доставки подкреплений через инкассаторов НБУ коммерческий банк присылает в региональное управление НБУ платежное поручение для уплаты денежной наличности с корсчета.

Для учета операций кассового обслуживания коммерческих банков используются счета для учета транзитных оборотов. Наличие этих счетов связано с выполнением операций при непосредственной корреспонденции со счетами кассы:

181 – Дебиторская задолженность по операциям с банками;

1811 А – Дебиторская задолженность по операциям с денежной наличностью;

191 – Кредиторская задолженность по операциям с банками;

1911 Г – Кредиторская задолженность по операциям с денежной наличностью.

Учет этих операций:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1. Получение коммерческим банком разрешения на подкрепление из оборотной кассы НБУ

№1811

№ 1200

2. Получение денежной наличности операционной кассой учреждения коммерческого банка

Банкноты и монеты в кассе банка № 1001

№1811

По согласованию с региональным управлением НБУ подкрепление операционной кассы учреждения коммерческого банка может осуществляться за счет другого коммерческого банка, если у него есть излишек денежной наличности. Выдача денежной наличности банку-получателю учреждением банка, который передает деньги, выполняется по расходному кассовому ордеру по доверенности или по денежному чеку.

Эти операции отображаются в учете так:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

В банке, который покупает денежную наличность:

1) списание соответствующей суммы с корсчета банка-получателя

№1811

№ 1200

2) поступление денег в операционную кассу банка-получателя

№1001

№1811

В банке, который продает денежную наличность:

3) зачисление суммы в размере проданной денежной наличности на корсчет банка-продавца

№ 1200

№1911

4) выдача денег из кассы

№1911

№ 1001

Передача денежной наличности банку-покупателю осуществляется после списания соответствующей суммы с его корсчета и зачисления ее на корсчет банка, который продает денежную наличность.

Кроме операций по подкреплению операционной кассы, коммерческие банки выполняют также операции сдачи излишков денежной наличности или изношенных денег.

Учреждения банков, которые имеют излишек денежной наличности, а также изношенные деньги, сдают их к оборотам кассы региональных управлений НБУ по объявлениям на внесение денежной наличности или через инкассаторов НБУ с зачислением этих сумм на корсчет соответствующего учреждения банка.

Эти операции отображаются в учете так:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1. Отправление излишков денежной наличности коммерческим банком в НБУ

Банкноты и монеты в дороге № 1007

Банкноты и монеты в кассе банка № 1001

2. Получение сообщения регионального управления НБУ коммерческим банком

№ 1200

№ 1007

5.4 Учет межбанковских расчетов, которые осуществляются                             по прямым корреспондентским соглашениям

Под прямыми корреспондентскими соглашениями понимают договорные отношения между коммерческими банками, целью которых является ускорение платежей и расчетов. Платежи и расчеты осуществляются одним банком по доверенности другого.

По своему экономическому содержанию операции, которые проводятся по прямым корреспондентским счетам между учреждениями банков в границах Украины и между учреждениями банков, которые расположенные на территории Украины и зарубежными банками, имеют одинаковый характер. Однако существует разный порядок их регулирования со стороны Национального банка Украины и органов государственного управления.

Исходя из мультивалютного принципа работы бухгалтерских счетов, одинаковые по содержанию операции, независимо от того, выполняются ли они в иностранной валюте или гривнах, отображаются на одной группе счетов. Корсчета «лоро» и «ностро» могут открываться как в иностранной, так и в национальной валюте.

Прямые корсчета между банками в границах Украины могут быть открыты лишь с разрешения Национального банка. Эти счета используются для проведения банковских операций, которые имеют постоянный характер. Например:

  •  при осуществлении операций, связанных с куплей и продажей валютных средств на Межбанковской валютной бирже (МВБ);
  •  при расчетах между клиентами банков за операции, которые имеют постоянный характер.

Банки-корреспонденты обязаны осуществлять проверки правильности отображение операций по корсчетам ежемесячно. Задача проверки – сверка остатка корреспондентского счета, которая должна оформляться соответствующим актом не позднее 5 числа следующего за отчетным месяца.

При наличии лицензии НБУ на основании перечисленных выше документов банку-корреспонденту резиденту также может быть открыт корсчет в иностранной валюте. Для внедрения коммерческим банком корреспондентских отношений с зарубежными банками нужна лицензия Национального банка Украины на выполнение валютных операций, в частности, на открытие корреспондентских счетов.

Бухгалтерские счета

Раздел 15, группа 150

Средства до востребования в других банках

Раздел 16, группа 160

Средства до востребования других банков

Группа 152

Группа 162

1500 (ностро) А Корсчета, которые открыты в других банках

1600 (лоро) П Корсчета других банков

1520 А

Овердрафт по корсчетам (лоро) других банков

1620 П Овердрафт по корсчетам, которые открыты в других банках

1508 А Начисленные доходы по средствам до востребования в других банках

1608 П Начисленные расходы по средствам до востребования других банков

1509 А Просроченные начисленные доходы по средствам до востребования в других банках

Рисунок 2 – Схема бухгалтерских счетов для отображения операций

по прямым корреспондентским соглашениям

Тема 6 ПЛАТЕЖНЫЕ СЧЕТА И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1 Характеристика платежных расчетов клиентов банка

Организация денежных расчетов – это одна из функций коммерческих банков. Денежное обращение – это совокупность платежей (расчетов), которые осуществляются безналичными перечислениями или денежной наличностью. Денежное обращение по структуре делится на наличное и безналичное.

Наличный оборот включает платежи, которые осуществляются денежной наличностью, преимущественно связанные с доходами и затратами населения. Существуют определенные ограничения относительно применения наличных расчетов между субъектами предпринимательской деятельности (предприятиями).

Под безналичным оборотом понимают систему денежных расчетов, которые проводят без участия денежной наличности. В промышленно развитых странах безналичное денежное обращение составляет 80-90 % всего денежного обращения. В Украине в связи с кризисными явлениями в сфере экономики и платежей его доля уменьшилась. По состоянию на начало 1998 г. доля наличного оборота составляла приблизительно 40-50 %.

Денежное обращение регулируется действующим законодательством и нормативными актами Национального банка Украины. В основу его организации положенные такие принципы:

1) все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, обязаны сохранять денежные средства на счетах в банках. В кассе предприятия могут находиться средства денежной наличностью в границах лимита и срока, которые установлены банком и согласованы с предприятием;

2) денежные расчеты проводят преимущественно через банки путем безналичных расчетов;

3) платежи осуществляются банком с согласия или по доверенности плательщика и в соответствии с предоставленными предприятием денежно-расчетными документами. Бесспорное списание средств с его счета осуществляется лишь в случаях, предусмотренных законодательством.

Эти основные принципы определяют основную роль банков в организации денежного обращения и прежде всего касаются субъектов хозяйственной деятельности, кроме физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности без юридического статуса, которые имеют право не открывать счета в банках для сохранения средств и осуществления расчетов.

Клиенты имеют право самостоятельно избирать банк для расчетно-кассового обслуживания и по всем видам операций могут пользоваться услугами одного или нескольких коммерческих банков. Наличие счета в банке – это основа контрактных взаимоотношений между банком и клиентом. Виды счетов, которые предприятия могут открывать в банках, зависят от правового статуса и характера деятельности этого предприятия. Это могут быть текущие, бюджетные, депозитные (вкладные), ссудные и некоторые другие счета.

Текущий счет – это основной счет субъекта предпринимательской деятельности. Без открытия текущего счета предприятие не имеет права заниматься никакими видами хозяйственной деятельности. Новообразованное предприятие для получения свидетельства о государственной регистрации должно открыть временный текущий счет, на который основатели пересчитывают взносы для формирования уставного капитала. После перечисления основателями 30 % от объявленного размера уставного капитала банк предоставляет предприятию справку для предъявления в органы государственной регистрации в составе документов, необходимых для осуществления регистрации. Выполнение операций за текущими счетами осуществляется на основании расчетных документов в безналичной и наличной формах.

Платежные счета клиентов размещенные во втором классе баланса «Операции с клиентами». Аналитические текущие счета субъектам хозяйственной деятельности открываются к счету четвертого порядка № 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности». К субъектам хозяйственной деятельности принадлежат все юридические лица, в том числе организации и учреждения, а также предприниматели, которые осуществляют свою деятельность без создания юридического лица.

Номер счета, к которому бюджетным учреждениям открываются аналитические бюджетные текущие счета, зависит от уровня бюджета, из которого происходит финансирование:

№ 2520 «Текущие бюджетные счета клиентов, которые содержатся из Государственного бюджета Украины»;

№ 2540 «Средства бюджета Автономной Республики Крым»;

№ 2541 «Средство областных бюджетов»;

№ 2542 «Средство районных, городских, поселковых и сельских бюджетов».

Аналитические текущие счета для учета средств из внебюджетных источников бюджетным учреждениям открывают к следующим счетам:

№ 2530 «Другие средства клиентов, которые содержатся из Государственного бюджета Украины»;

№2551 «Другие средства клиентов, которые содержатся из бюджета Автономной Республики Крым»;

№ 2553 «Другие средства клиентов, которые содержатся из областных бюджетов»;

№ 2555 «Другие средства клиентов, которые содержатся из районных, городских, поселковых и сельских бюджетов».

Аналитические текущие счета частным (физическим) лицам открывают к счету № 2620 «Текущие счета физических лиц».

При выполнении операций по платежным счетам, которые связаны с изъятием и предоставлением денежной наличности, банк и предприятия должны придерживаться правил осуществления кассовых сделок.

Расчеты без участия денежной наличности осуществляются через использование безналичных расчетов. Безналичные расчеты — это расчеты, которые проводит банк перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя или зачетом взаимных требований предприятий. Для этого используют такие платежные инструменты, как формы безналичных расчетов, векселя и пластиковые карточки. Формы безналичных расчетов и правила их осуществления вводит Национальный банк Украины. Предприятия могут применять такие формы расчетов:

  •  платежные поручения;
  •  платежные требования-поручения;
  •  чеки;
  •  аккредитивы;
  •  платежные требования.

Форма безналичных расчетов состоит из двух основных элементов: вид расчетного документа и схема документооборота.

При осуществлении расчетов используются стандартные формы расчетных документов. Расчетные документы принимаются банком к выполнению при наличии подписей лиц, которые имеют право распоряжаться средствами на текущем счете. Принятие документов от предприятий осуществляется на протяжении рабочего дня. Документы, принятые в операционное время, отображаются банком в балансе в один и тот же день. Списание средств со счета плательщика ведется только по первым экземплярам расчетного документа.

Каждая форма имеет особый документооборот, который включает этапы прохождения документов между участниками расчетной операции (плательщик, банки, получатель) и определяет порядок списания средств с текущего счета плательщика и их движение к зачислению на счет получателя.

При осуществлении расчетов гарантированными платежными поручениями, аккредитивами, чеками предполагается гарантия платежа со стороны банка. Гарантию платежа в этих случаях банк осуществляет путем обособления части денежных средств клиента с текущего счета и депонирования их на лицевом счете, который входит в состав аналитических счетов, открываемых к балансовому счету четвертого порядка «Средства в расчетах». Средства на этих счетах имеют целевое назначение: для оплаты расчетных документов по гарантированным банком платежам. В бухгалтерском учете депонированные средства учитываются на следующих аналитических счетах:

«Расчеты гарантированными платежными поручениями»;

«Расчеты чеками»;

«Расчеты аккредитивами».

При расчетах платежными карточками используются пластиковые карточки. Средства, которое предусмотрены для расчетов по платежам, депонируются на балансовых счетах:

№ 2605 «Средства субъектов хозяйственной деятельности для расчетов платежными карточками»;

№ 2625 «Средства физических лиц для расчетов платежными карточками».

Все счета, которые принадлежат к группе счетов «Средства в расчетах» – пассивные, то есть имеют кредитовое сальдо, и остатки по этим счетам используются как бесплатные банковские ресурсы.

Остатки на платежных счетах формируют привлеченные банком ресурсы. Это счета пассивные и они всегда имеют кредитовое сальдо. По текущему счету расчетные операции выполняются банком только в границах наличия средства, то есть в границах кредитового остатка.

По текущим счетам выполняются операции, которые возникают в процессе текущей (основной), инвестиционной, финансовой деятельности предприятия.

Претензии к текущему счету и поручения от плательщика принимаются банком только в границах наличия средств на счете на начало рабочего дня. Исключение составляют только поручения предприятия на перечисление в бюджеты и государственные целевые фонды сумм налогов и сборов, неналоговых платежей, пени, штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством, документов на бесспорное взыскание в случаях, определенных законами Украины, а также по решению суда, арбитражного суда и за исполнительными надписями нотариусов. Такие документы принимаются к выполнению независимо от наличия средств на основном текущем счете. В случае недостаточности средств на счете они помещаются в картотеку документов, не уплаченных в срок, и учитываются на забалансовом счете № 9803 «Расчетные документы, не уплаченные в срок из-за отсутствия средств у плательщика».

При поступлении средств на счет документы изымаются из картотеки и оплачиваются в календарной очередности их поступления, если законодательством не определено целевой очередности их выполнения. Допускается частичная оплата таких документов в случае невозможности их полной уплаты. Частичная оплата оформляется мемориальным ордером.

Возможная также ситуация, что средства на счете плательщика есть, но их недостаточно на корреспондентском счете банка для уплаты расчетных документов клиентов. В этом случае расчетные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счету № 9804 «Расчетные документы, не уплаченные в срок из-за отсутствия средств в банке».

6.2 Учет операций при расчетах платежными поручениями

Платежное поручение – это документ, представляющий собой письменно оформленное поручение клиента банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы средств с своего счета.

Эта наиболее распространенная форма расчетов, которая используется в местных и междугородных расчетах между клиентами, с бюджетом, органами социальной защиты, внебюджетными структурами. Платежные поручения составляются по единой форме, установленной Национальным банком Украины.

Количество экземпляров расчетных документов отвечает потребностям сторон, которые принимают участие в расчетах. Документы изготовляются в один прием; исправление и подчистки запрещенные.

При проведении расчетов между клиентами банк отображает в своем учете:

1. Если клиенты в одном банке:

Д-т счета № 2600 «Текущие счета» клиента или другие платежные счета;

К-т счета № 2600 «Текущие счета» или другие платежные счета.

2. Если клиенты в разных банках:

Д-т счета № 2600 «Текущие счета» и дебет других счетов клиентов;

К-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

6.3 Учет операций при расчетах платежными требованиями-

     поручениями

При этой форме в расчетах принимают участие два субъекта:

– поставщик (сырья, товаров, работ, услуг), который имеет право на получение платежа;

– плательщик (получатель), который имеет право поручить банку произвести платеж с своего расчетного (текущего, бюджетного) счета.

Платежное требование-поручение – это расчетный документ, который представляет собой требование получателя средств к плательщику, об уплате определенной суммы через банк.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком после того, как он выполнил свои обязательства перед покупателем, и вместе с отгрузочными, транспортными документами пересылается, минуя банк, плательщику. Последний проверяет соответствие этих документов договорным обязательствам, заполняет ту часть платежного требования-поручения, которая подтверждает его согласие на осуществление платежа и передает их в свой банк для оплаты.

Возможен вариант передачи поставщиком платежных документов плательщику через свой банк с пересылкой последним в банк покупателя.

В учете, в обоих случаях, осуществляются следующие записи. Банком плательщика:

Д-т счета № 2600 «Текущие счета»;

К-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины». Банком поставщика:

Д-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины»;

К-т счета № 2600 «Текущие счета» (клиента).

6.4 Учет операций при расчетах расчетными чеками

Расчетный чек – это документ, который содержит письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка уплатить чекополучателю указанную в чеке сумму средств.

Чековые книжки (расчетные чеки) являются бланками строгой отчетности.

Они изготовляются на специальной бумаге на Банкнотной фабрике Национального банка Украины.

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими лицами с целью сокращения наличных расчетов за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Срок действия чековой книжки – один год; расчетного чека, который выдается для разового расчета физическому лицу – три месяца. По согласованию с учреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может быть продлен.

Чек заполняется от руки (шариковой ручкой, чернилами) или с использованием технических средств. В нем не допускается исправлений и использования факсимиле вместо подписи.

Чек из чековой книжки подается в оплату в банк чекополучателя на протяжении 10 календарных дней (день выписки чека не учитывается).

Собственнику запрещена передача чековой книжки любому другому юридическому или физическому лицу.

Отображение в учете операций по расчету чеками осуществляется таким образом.

1. Согласно заявлению клиента с его текущего счета банк депонирует ему сумму на специальном счете, получая комиссионные за услуги:

Д-т счета № 2600 «Текущие счета»;

К-т счета № 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности», аналитический счет «Расчеты чеками»;

К-т счета № 6110 «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов» (на сумму определенную за услугу) и одновременно списывается на расход с забалансового счета № 9821 «Бланки строгой отчетности».

По мере расчетов с поставщиками продукции, товаров, работ, услуг чекодатель выписывает чек на сумму платежа, который не превышает лимит определенной суммы, указанной на оборотной стороне чека и передает ее поставщику-чекополучателю. Последний проверяет обязательные реквизиты и на оборотной стороне чека заверяет ее подписями должностного лица в соответствии с карточкой образцов подписей, и отражением печати.

2. После поступления расчетных чеков от иногородних чеко-получателей в банке-эмитенте осуществляется их оплата с аналитического счета чекодателя депонированных сумм:

Д-т счета № 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности», аналитический счет «Расчеты чеками»;

К-т счета № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины».

В случае, если чекодатель и чекополучатель обслуживаются в одном учреждении банка:

Д-т счета № 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности» (соответствующий аналитический счет);

К-т счета № 2600 «Текущие счета».

3. При инкассовом варианте расчетов чеками банк чекополучателя для контроля за оплатой чеков приходует их поступление на забалансовом счете № 9830 «Расчетные документы и ценности, принятые на инкассо», которые ждут акцепта к уплате. При сообщении банком-эмитентом об отсутствии средств на специальном счете № 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности» или при наличии нарушений в оформлении чека (исправление, факсимиле подписи, сумма чека превышает задепонированную) банк чекополучателя списывает сумму с указанного забалансового счета № 9830 «Расчетные документы и ценности, принятые на инкассо» и возвращает чек чекополучателю с указанием причин его неуплаты.

4. Если клиент прекращает дальнейшие расчеты чеками, при наличии неиспользованного лимита к окончанию срока действия чековой книжки, по его поручению (физическое лицо — по заявлению) остаток лимита зачисляется на тот счет, из которого депонировались средства:

Д-т счета № 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности», аналитический счет «Расчеты чеками»;

К-т счета № 2600 «Текущие счета».

Тема 7 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1 Организация кассовой работы

Организация кассовой работы коммерческих банков регламентируется Национальным банком Украины в соответствии с документом «Инструкция по организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины» № 1 от 07.07.94 г.

Все предприятия, организации и учреждения, которые получают денежную наличность за реализованную продукцию, товары, услуги и по другим платежам, обязаны сдавать ее в кассу банка для зачисления и сбережения на открытых им расчетных или текущих счетах. В то же время предприятия, организации и учреждения могут иметь в своих кассах денежную наличность в границах лимитов, определенных банками по согласованию с руководителями предприятий. В случае необходимости лимиты остатков средств в кассе пересматриваются. Все предприятия, организации и учреждения получают от банков денежную наличность на выплату заработной платы, пенсий, помощи, на командировку, хозяйственные и прочие расходы. В кассе банка сохраняется не только денежная наличность, но и ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Обслуживание клиентов банка осуществляет операционная касса. В ее состав могут входить приходно-расходные кассы, приходные кассы, расходные кассы, кассы для обмена денег, вечерние кассы банков на предприятиях и организациях. Количество операционных касс зависит от объема и характера деятельности учреждения банка. Кабины каждой кассы размещаются таким образом, чтобы можно было визуально следить за работой кассиров. Отводится специальное помещение – хранилище для сбережения денежной наличности и ценностей.

Материально ответственными лицами за сохранность денег и ценностей являются руководитель банка, главный бухгалтер и заведующий кассы (старший кассир).

С каждым работником кассы подписывается соглашение о полной материальную ответственность. Кассиры операционных касс должны иметь образцы подписей руководителей банка и бухгалтерских работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные кассовые документы, а бухгалтеры – образцы подписей кассиров.

7.2 Учет и документооборот по операциям касс по приему                        

     денежной наличности

Прием денежной наличности в кассу банка осуществляется на основе приходных документов, которые выписываются в одном или в двух экземплярах:

а) от предприятий, объединений, организаций, учреждений в уплату любых платежей – по объявлениям на внесение денежной наличности  с выдачей квитанции, а от граждан – также по объявлениям или по приходным ордерам;

б) взносы для зачисления на текущие счета различных фондов по объявлениям на внесение денежной наличности;

в) платежи от населения – по объявлениям с выдачей квитанции;

г) все другие поступления денег, в том числе и от работников банка, – по приходным кассовым ордерам с выдачей подписанных кассиром их копий с печатью кассира.

Получив приходные документы, кассир обязан:

– проверить наличие и тождественность подписей операционных работников имеющимся у него образцам;

– сверить соответствие сумм, указанных в документе, цифрами и буквами;

– вызвать лицо, которое вносит деньги, и принять их покупюрным перечислением.

Если клиент сдает деньги в кассу банка по нескольким приходным документам для зачисления на разные счета, то кассир принимает деньги по каждому документу в отдельности.

При получении денежной наличности на столе кассира не должно быть никаких других денег, кроме тех, которые принимаются от клиента.

После получения денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном документе, с суммой, фактически выявленной при счете. При соответствии сумм кассир подписывает объявление, квитанцию и ордер к ней, ставит на квитанции печать и выдает ее лицу, которое внесло деньги. Ордер к объявлению кассир передает ответственному работнику, который ведет кассовый журнал, а объявление оставляет у себя.

В случае выявления фальшивых денег кассир должен срочно доложить об этом руководителю учреждения банка для употребления необходимых мероприятий с обязательным сообщением правоохранительным органам.

Кассиры ведут ежедневные записи принятых и сданных денежных сумм в отдельной «Книге учета принятых и выданных денег (ценностей)».

В конце операционного дня на основании принятых документов кассир составляет справку кассира приходной кассы о сумме принятых денег и количестве документов, которые поступили в кассу, и сверяет сумму в справке с суммой принятых им денег. Справка подписывается кассиром, а указанные в ней кассовые обороты сверяются с записями в кассовых журналах операционных работников.

Полученные на протяжении операционного дня деньги кассир формирует в определенном порядке и вместе с приходными документами и справкой кассира приходной кассы сдает заведующий кассы под расписку в «Книге учета принятых и выданных денег (ценностей)».

Заведующий кассы сверяет сумму принятых денег и количество приходных документов со справкой кассира и подписывает справку.

Деньги, которые поступили в приходную кассу, могут передаваться заведующему на протяжении операционного дня несколько раз. Вся денежная наличность, которая поступила к окончанию операционного дня, должна быть оприходована в кассу и зачислена на соответствующие счета баланса банка того же рабочего дня.

7.3 Учет операций расходных касс

Деньги из касс учреждений банка выдаются:

а) предприятиям, организациям, учреждениям – исключительно по денежным чекам утвержденной формы;

б) индивидуальным заемщикам, которые получают займы в банке, вкладчикам и пенсионерам – по расходным кассовым ордерам и расходным ордерам, форма которых утверждена Национальным банком Украины. В таком же порядке оформляется выдача денег на затраты для содержания аппарата управления и прочие затраты – выдача заработной платы, премий и материальной помощи, в подотчет на командировку и хозяйственные расходы, погашение осуществленных хозяйственных, представительских, канцелярских расходов без получения аванса.

Выдача пенсий или помощи проводится на основании поручений пенсионного фонда без составления расходного кассового ордера.

Для осуществления расходных операций заведующий кассы выдает под отчет кассирам необходимую сумму. Кассир расписывается об этом в «Книге учета принятых и выданных денег (ценностей)». Прием полных и неполных пачек осуществляется с пометками на накладных с проверкой по корешкам, а пачки с полными корешками пересчитываются покупюрно. Монета принимается по надписям на ярлыках, пакетах (тюбиках), а уложенная в лотках – по кружкам.

Заведующий кассы обязан проверить наличие денег, которые остались в оборотной (операционной) кассе, и убедиться, что остаток с учетом выданных сумм соответствует данным «Книги учета денежной наличности оборотной (операционной) кассы и других ценностей банка» по счету № 100 «Банкноты и монеты» и счету № 101 «Дорожные чеки» (в кассе банка).

Представители предприятий подают операционным работникам денежные чеки и прочие документы на получение денежной наличности. Операционный работник после их проверки выдает лицу, которое получает деньги, для предъявления в кассу контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера.

Получив расходный документ, кассир обязан:

– проверить подписи должностных лиц банка и их тождественность образцам;

– сравнить сумму, проставленную цифрами, и сумму, которая указанная прописью;

– проверить наличие расписки о получении денег на документе;

– проверить наличие паспортных данных или другого документа, который удостоверяет лицо получателя денег;

– вызвать получателя денег по номеру расходного документа и спросить о сумме получаемых денег;

– сверить номер контрольной марки или талона в кассе с номером на расходном документе и наклеить контрольную марку или талон соответственно на чек или ордер;

– подготовить сумму денег и выдать ее получателю и подписать расходный документ.

В момент выдачи клиентам денег кассирам запрещается обменивать деньги одного номинала на другой по требованию получателя.

При выдаче денежных билетов в упаковке отдельными корешками или отдельными листами кассир обязан их пересчитать покупюрно. Это необходимо делать также в случаях требования получателя на перечисление всех выданных денег. В этом случае кассир не снимает с выданных пачек и мешков пломбы, печати и гарантийные швы.

На выявленные недостачи или излишки составляется «Акт о недостаче (излишке) денежных билетов в пачках» в двух экземплярах утвержденной формы. Сумма недостачи возмещается получателю денег и зачисляется на счет виновных кассиров для дальнейшего взыскания, а излишки приходуются в кассу и включаются в состав доходов банка на счет № 680 «Непредвиденные доходы».

В конце операционного дня кассир расходной кассы:

– сверяет суммы принятых под отчет денег, расходных документов и остаток денег;

– составляет отчетную справку и подписывает ее;

– приведенные в справке кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников.

Кассир расписывается в кассовом журнале, а операционные работники – в справке.

Остаток денег и расходные кассовые документы вместе с отчетной справкой кассир сдает под расписку в «Книге учета принятых и выданных денег (ценностей)» заведующий кассы, которая, проверив справку, подписывает ее и подшивает в документы дня.

7.4 Инкассация денежной выручки

Инкассацию осуществляют на предприятиях, организациях, учреждениях инкассаторы-собиратели банков на основе «Поручений на инкассацию денег», удостоверения личности и специального удостоверения на автомашину. Механизм инкассации состоит в обмене сумок с денежной выручкой на пустые и выписке предприятиями (организациями), которые сдают деньги, к каждой сумке сопроводительной ведомости в трех экземплярах. При этом инкассатор-собиратель не пересчитывает наличность денег, а лишь проверяет количество сумок и общую сумму выручки по записям в накладной – копии сопроводительной ведомости на каждую сумку, которую он принимает и расписывается в той, что остается на предприятии.

Доставленные в банк сумки с денежной наличностью инкассатор сдает бухгалтеру-контроллеру, который проверяет соответствие записей в сопроводительных ведомостях, регистрирует надлежащие к приему от инкассаторов сумки (мешки) в «Журнале учета принятых сумок и мешков с денежной наличностью и пустых сумок» в двух экземплярах и по мере регистрации передает накладные (сопроводительные сведения) кассиру.

Об общем количестве принятых по всем маршрутам сумок (мешков) с денежной наличностью и пустых сумок составляется «Справка о принятых вечерней кассой сумок (мешков) с денежной наличностью и пустых сумках», которая вместе с первыми экземплярами журналов учета принятых сумок и мешков с денежной наличностью и пустых сумок сохраняется в отдельной папке.

На следующий день утром кассир и бухгалтер-контроллер вечерней кассы сдают сумки (мешки) с инкассированной денежной выручкой и сопроводительными документами заведующему операционной кассы для сверки документов и предварительного зачисления выручки на расчетный счет предприятия, а последний – кассирам для пересчета и в бухгалтерию банка для зачисления уже уточненной суммы денег на счет предприятия (организации). Сопроводительные ведомости прилагаются к кассовым документам дня.

В бухгалтерии банка операции по инкассации денежной наличности отображают на соответствующих балансовых счетах.

1. На поступление денежной наличности к ее перечислению:

Д-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению»;

К-т счета № 2610 «Средства клиентов банка».

2. Зачисление денежной наличности, если не выявлено отклонений фактического наличия от документального:

Д-т счета № 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»;

К-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению».

3. В случае недостачи, выявленной при пересчете (фактическое наличие 2200 грн.; по сопроводительным ведомостям оприходовано предварительно в кассу 2300 грн.; нехватка 100 грн.):

а) предшествующее зачисление за документами без пересчета:

Д-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению»

2300 грн.

К-т счета № 26 «Средства клиентов банка»

2300 грн.

б) на выявленную недостачу уменьшается предварительно отображенная сумма инкассированной денежной наличности и ее зачисление на расчетный счет предприятия:

Д-т счета № 26 «Средства до востребования клиентов банка» (расчетные счета предприятий)

100 грн.

К-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению»

100 грн.

в) после перечисления денежной наличности ее фактическая сумма 2200 грн. зачисляется в кассу банка:

Д-т счета № 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»

2200 грн.

К-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению»

2200 грн.

4. В случаях, если выявлен излишек денежной наличности (сумма  по сопроводительным ведомостям – 5000 грн., фактическая – 5300 грн., излишек – 300 грн.):

а) предшествующее, к перерасчету, зачисление денежной наличности на расчетный счет предприятия:

Д-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению»

5000 грн.

К-т счета № 26 «Средства до востребования клиентов банка» (расчетные счета предприятий)

5000 грн.

б) после пересчета дополнительно зачисляется сумма выявленного излишка денежной наличности на счет клиента:

Д-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению»

300 грн.

К-т счета № 26 «Средства до востребования клиентов банка» (расчетные счета клиентов)

300 грн.

в) на фактическую сумму денежная наличность приходуется в кассу:

Д-т счета № 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»

5300 грн.

К-т счета № 1005 «Банкноты и монеты, инкассированные к перечислению»

5300 грн.

7.5 Синтетический учет кассовых сделок

Учет важнейших приходно-расходных кассовых сделок на бухгалтерских счетах отображается на счете № 100 «Банкноты и монеты» таким образом:

С кредита счетов

Дебет счета №100

Кредит счета №100

В дебет

счетов

№ 25,26

Внесено клиентами наличностью

Выданы денежные наличности клиентам

№ 25, 26

№ 120

Получено с корсчета на пополнение кассы

Выдано в подотчет работникам банка

№ 3550, 3551

№ 3550,

3551

Возвращены неиспользованные подотчетные суммы

Выплачена заработная плата

№ 3652

№ 220, 221, 229

Погашена ссуда денежной наличностью

Выдана материальная помощь работнику банка

№ 5020

№ 262

Осуществлены вклады гражданами на депозит

Сдана денежная наличность на корсчет

№ 120

№ 500

Внесено основателями в уставный фонд

Оплачены полученные услуги, работы

№ 740,

742, 743

№ 680

Приходуются излишки кассы по результатам ревизии

Выдана ссуда клиенту физическому лицу

№ 220,

221, 229

№ 1003

Приходуется денежная наличность из обменного пункта

Возвращен вклад (депозит)

№262

Выдано обменному пункту

№ 1003

Списываются недостачи в кассе по результатам ревизии

№ 355

Тема 8 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ УКРАИНЫ

Кредитование является важнейшим направлением осуществляемых банком активных операций. Кредитный портфель составляет большей частью от трети до половины всех активов банка.

Принимая участие в процессе кредитования, украинские коммерческие банки подвергаются внутренним и внешним испытаниям. Даже при наилучшей кредитной политике возникают потери по кредитам. Репутация банка может быть серьезно подорвана возрастанием доли проблемных кредитов, которое приводит к ухудшению позиции банка на рынке кредитных ресурсов.

Для успешного кредитования, повышения доходности кредитных операций банки должны внедрить понятную и гибкую систему управления собственным кредитным портфелем. При настоящем нестабильном и несовершенном (а в отдельных случаях и противоречивом) законодательстве, успешное решение этого вопроса прямо связано с бухгалтерским учетом, который является информационной подсистемой управления.

8.1 Общие принципы бухгалтерского учета кредитных операций

Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на принципах, общепринятых в международной практике, в частности:

– непрерывности деятельности учреждения банка;

– стабильности правил бухгалтерского учета;

– осторожности;

– разделения отчетных периодов (начисление доходов и расходов), дат операций;

– преимущества содержания над формой;

– оценки активов и пассивов;

– отдельного отображения активов и пассивов.

Кредиты делятся на овердрафт; факторинг; учет векселей; срочные; субординированные.

К кредитным операциям, учитывая принцип международных стандартов бухгалтерского учета (МСБО) «Преимущество содержания над формой», принадлежат также:

– операции финансового лизинга;

– размещение межбанковских депозитов;

– операции купли активов при условии обратной продажи (операции РЭПО).

Финансовый учет предоставления или получения кредитов, признание доходов (расходов) по кредитным операциям осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины (постановление Правления НБУ от 21.11.97 за № 3 88).

Четко прослеживаются данные принципы бухгалтерского учета кредитов по Плану счетов.

Кредиты подразделяются на межбанковские, которые учитываются на соответствующих счетах класса 1, и кредиты субъектам хозяйственной деятельности, которые учитываются на счетах класса 2.

Кредиты, выданные субъектам хозяйственной деятельности, делятся на две больших группы:

– кредиты на текущую деятельность;

– кредиты в инвестиционную деятельность.

При учете кредита на счетах Плана счетов прежде всего принимают во внимание целевое направление кредита, которое имеет перевес над его формой.

В случае изменения начальной даты погашения кредита основной долг переносится на счет пролонгированной задолженности (если между банком и заемщиком подписано соответствующее соглашение).

При условии неполучения платежа по кредиту в определенный соглашением срок на следующий день кредит переносится на счет просроченной задолженности.

Такой принцип признания задолженности просроченной распространяется не только на факт погашения номинала, а и его части (если соглашением предусмотрена поэтапная уплата основного долга).

В случае признания кредита сомнительным сумма основного долга начинает учитываться на соответствующем счете группы 158 «Сомнительная задолженность других банков», группы 209 «Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности», группы 229 «Сомнительная задолженность по кредитам, которые предоставлены физическим лицам».

Признавая кредит сомнительным, выходят из оценки финансового состояния заемщика и перспектив его развития. Такой подход предусмотрен  Положением о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям коммерческих банков (постановление Правления НБУ от 27.03.98 за №122).

Если глубоко проанализировать изложенный в Положении материал относительно классификации кредитов по степени риска, то варианты признания долга по кредитам сомнительным можно представить так:

1. Просрочка задолженности по кредиту и процентов по ним свыше 90 дней (это условие касается и пролонгированных кредитов) заемщиком, финансовая деятельность которого признается как хорошая, однако отсутствуют резервы относительно ее поддержания на этом уровни продолжительное время.

2. Просрочка задолженности по кредиту и процентами не более чем 90 дней заемщиком, финансовая деятельность которого удовлетворительная, но наблюдается четкая тенденция к ухудшению.

На пролонгированные кредиты это условие распространяется в случае уплаты процентов по пролонгированным долгам.

3. Касается кредитов, предоставленных заемщикам, финансовая деятельность которых неудовлетворительная и наблюдается ее четкая цикличность на протяжении коротких периодов времени, несмотря на то, что задолженность по кредиту и проценты по нему платятся в установленные сроки.

Это условие распространяется на пролонгированные один раз кредиты на срок, который не превышает 90 дней.

Начисленные доходы учитываются по соответствующим счетам группы, в которой учитывается номинал кредита; на следующий день после их ожидаемого погашения, в случае неполучения платежа переносятся на соответствующие счета просроченной задолженности.

По правилам бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка (утверждены постановлением Правления Национального банка Украины от 25.09.97 за № 316) банкам разрешается признавать доходы по кредитам сомнительными к получению в одном из двух обстоятельств:

– просрочка заемщиком платежа свыше 6 дней;

– ухудшение финансового состояния заемщика настолько, что руководство в соответствии с документами, которые подтверждают этот факт, имеет основания считать заемщика сомнительным дебитором. Данное решение оформляется протоколом заседания кредитного комитета банка.

Просроченные начисленные доходы, которые признаны сомнительными, списываются из соответствующего балансового счета и переносятся на внебалансовый учет. Дальнейшее начисление доходов по данному кредитному соглашению проводится за балансом до тех пор, пока кредитный актив не будет списан с баланса банка за счет соответствующего резерва.

Процентные доходы, которые получены авансом, учитываются на счете 3600 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем банк постепенно амортизирует доходы будущих периодов, то есть относит на доходы соответствующую сумму процентов, которые относятся к отчетному периоду.

Данная операция отображается в учете бухгалтерской проводкой

Д-т Доходы будущих периодов

К-т Процентные доходы (соответствующие счета класса 6).

Бухгалтерские проводки по кредитной операции касаются:

1) учета номинала кредита и изменения основной суммы долга;

2) учета процентных и комиссионных доходов.

Учет номинала кредита зависит от метода выплаты процентов:

– за период;

– на период.

В случае применения метода «за период», проценты могут выплачиваться периодически или в конце срока, определенного кредитным соглашением, а номинальная сумма кредита и сумма, которая перечисляется на текущий счет клиента (или корреспондентский счет банка), совпадают.

– при заключении соглашения выполняется бухгалтерская проводка за балансом на сумму, указанную в кредитном соглашении:

Д-т 9129 Другие обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам

К-т 9900 Контрсчет.

– при перечислении средств получателю кредита:

Д-т Кредитный счет клиента

К-т Текущий счет клиента

и одновременно проводится обратная запись забалансового учета:

Д-т 9900

К-т 9129.

Обусловленные кредитным соглашением комиссионные вознаграждения списываются банком самостоятельно мемориальным ордером с текущего счета заемщика, который отображается проводкой:

Д-т Текущий счет заемщика

К-т Комиссионные доходы (счета класса 6).

Вопрос об удержании банками суммы комиссионного вознаграждения сразу из суммы кредита окончательно не решен. В бухгалтерском учете содержание данной операции будет отображаться так:

Д-т Кредитный счет заемщика

К-т Текущий счет заемщика

К-т Комиссионные доходы.

При применении метода «на период» проценты могут платиться полностью или частично в момент выдачи кредита, то есть авансом. Поскольку сумма, которая перечисляется на текущий счет заемщика, будет уменьшена на сумму процентов, уплаченных на период, в финансовом учете отдельно учитывается сумма номинала кредита и сумма процентов, которая уплачена авансом. На протяжении действия кредитного соглашения сумма авансовых процентов может быть самортизирована.

Целесообразно рассмотреть пример.

Банк выдает кредит 20000 грн. на текущие потребности на 6 мес. по ставке 56 % годовых. Комиссионное вознаграждение банка – 120 грн.

Применяется метод уплаты процентов «на период», количество дней пользования займом подсчитывается методом  «С / 360».

По данному займу сумма процентов к уплате – 5600 грн.

Итак, на текущий счет заемщика будет перечислено 14280 грн. (20000 – 5600 – 120).

В учете по данной операции выполняется проводка:

Д-т 2040 Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциями                     

20000 грн.

К-т 3600 Доходы будущих периодов                  

5600 грн.

К-т 6111 Комиссионные доходы от кредитного обслуживания клиентов                          

120 грн.

К-т 2600 Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности                                     

14280 грн.

Необходимо подчеркнуть теоретический характер приведенных проводок, поскольку на практике разрешения на подобное взыскание процентов банки пока что не имеют.

На протяжении срока действия кредитного соглашения основная сумма номинала кредита уменьшается на суммы, которые платятся заемщиком в погашение задолженности.

Как правило, преждевременное погашение задолженности заемщики не проводят.

Начисленные доходы по кредитным операциями – это процентные доходы, осуществляемые соответственно утвержденной приказом учетной политики банка. Именно этим документом определяются критерии относительно применения при начислении процентов в данном отчетном финансовом году одного из возможных методов: равных частей, актуарного или метода процентного числа.

Рассмотрение принципиальных различий данных методов не входит в методологию бухгалтерского учета. Начисление процентов по кредитам входит в функции кредитного или финансового подразделения банка, а в бухгалтерию передаются сведения о начисленных процентах, на основании которых проводятся бухгалтерские записи. По каждому заемщику – клиенту данного банка относительно суммы начисленных процентов оформляется мемориальный ордер в двух экземплярах. Первый остается в документах банка, который выдал кредит, второй - передается банку – плательщику процентов по кредиту.

Для учета начисленных процентов используются соответствующие счета «Начисленных доходов»

Д-т Начисленные доходы

К-т Процентные доходы.

Использование счета «Начисленные доходы» позволяет банку контролировать правильность и своевременность получения своих доходов.

Учет комиссионных доходов по кредитным операциям зависит от природы этих доходов. Различают комиссии непроцентного характера и комиссии, которые приравнены к процентам, вычисляемым пропорционально суммы и срока операции, и учитываются по принципу начисления.

К таким комиссиям належат:

– комиссии по внебалансовым кредитным операциям, которые отслеживают факт принятия банком кредитных рисков (разные виды гарантий, предоставленных банком своим клиентам);

– комиссии за принятые обязательства по финансированию (комиссии за право пользования овердрафтом, за подтверждение аккредитивов).

К комиссиям непроцентного характера, которые признаются в доходах на время и по мере предоставления услуги (это не всегда совпадает с течением времени фактической их уплаты) относят:

– комиссии за одноразовые услуги (например, комиссии за посредничество на финансовом рынке);

– комиссии за услуги, которые предоставляются на протяжении определенного времени (комиссии за предоставление консультаций, за услуги по годовым или бессрочным контрактам). Доходы по таким услугам учитываются по принципу начисления по мере реализации контракта в части текущего отчетного периода;

– комиссии по внебалансовым кредитным операциям, которые считаются комиссиями за услуги и признаются в доходах, как только услуги считаются выполненными.

Соблюдение общих принципов бухгалтерского учета кредитных операций возможно при выполнении обязательного правила: пролонгированная задолженность, просроченная задолженность, а также начисленные доходы и просроченные начисленные доходы должны учитываться на соответствующих счетах той группы Плана счетов, в которой учитывается номинал кредита (сумма основного долга по кредитному соглашению); сомнительная задолженность учитывается по отдельным группам счетов, но в разрезе балансовых счетов, которые определяют конкретную группу кредитов, относительно которых задолженность признается сомнительной.

8.2 Учет операций по овердрафту

Овердрафт – краткосрочный кредит, который предоставляется клиенту свыше его остатка на текущем счете в банке в рамках заранее обусловленной суммы путем дебетования его счета. При выполнении такой операции по счету клиента (контрагента) в банке получается дебетовое сальдо. Другими словами, овердрафт представляет собой кредитную линию (возможность немедленного получения кредита), согласованную с банком, которой контрагент может воспользоваться с помощью своего текущего счета. Большей частью текущий счет клиента, как и корреспондентский счет банка, имеет кредитовый остаток. Превышение этого остатка при проведении расчетных операций как банком, так и контрагентом возможно при подписании соответствующего договора в случае открытия корреспондентского счета банка или текущего счета клиента. Так документально оформляется возможная ситуация, которая имеет название основной (твердый) овердрафт, поскольку ядром (основой) его является постоянная сумма превышения остатка по счету. В соглашении отмечается лимит овердрафта, условия его использования и проценты как плата за такой способ кредитования. Сумма процентов по овердрафту вычисляется с  учетом  неоплаченного дневного остатка по счету и утвержденной ставки процентов, которая, как правило, превышает процентную ставку, применяемую в банке по кредитным ресурсам. По способу предоставления овердрафт подлежит уплате до востребования.

В конце операционного дня по факту овердрафта, сумма дебетового остатка переносится на соответствующие счета:

1520 овердрафт по корреспондентским счетам других банков;

1620 овердрафт по корреспондентским счетам, которые открыты в других банках;

2000 счета субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту;

2200 счета по овердрафту физических лиц.

В банке выполняется такая бухгалтерская проводка:

Д-т  Счета по овердрафту

К-т Корреспондентский счет банка или текущий счет контрагента.

Понятно, что в конце следующего дня по счету (банка – корреспондентского; контрагента – текущего) ситуация может измениться по результатам проведенных расчетных операций.

В случае пополнения средств на счете, который послужит причиной кредитового сальдо, соответствующая сумма направляется на погашение овердрафта, который в учете сопровождается записью:

Д-т Корреспондентский счет банка (текущий счет контрагента)

К-т Счет по овердрафту.

Сумма по счетам овердрафта, оставшаяся непокрытой в случае недостаточности средств, переносится на следующий день.

Если же дебетовый остаток по корреспондентским счетам (текущим счетам) увеличится, то на соответствующую сумму увеличатся и записи по счетам овердрафта:

Д-т Счета овердрафта;

К-т Корреспондентский счет банка (текущий счет контрагента).

Проценты по овердрафту начисляются ежедневно или ежемесячно в соответствии с учетной политикой, принятой банком. Для расчета процентов при помесячном их начислении может применяться метод процентного числа или обычный метод.

Платятся проценты из текущего счета контрагента (корреспондентского счета банка) в сроки, которые предусмотрены договором.

Проследим учет операций по овердрафту, воспользовавшись таким условным примером.

С 11 июня по 17 июня на текущем счете контрагента учитывалось дебетовое сальдо – 20000 грн., а с 18 июня по 2 июля – 8000 грн. Процентная ставка определена соглашением по овердрафту – 54 %. Начисление процентов осуществляется в последний день месяца, а уплата – в первый день следующего месяца.

В расчете количество дней определяется методом «60 / 360».

– 11 июня при возникновении дебетового сальдо на текущем счете контрагента банк проводит запись:

Д-т 2000 Счета субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту

20000 грн.

К-т 2600 Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности

20000 грн.

– 18 июня в учете выполняется бухгалтерская проводка на уменьшение суммы овердрафта:

Д-т 2600

12000 грн.

К-т 2000

12000 грн.

– Применяя метод процентного числа, вычислим проценты по овердрафту контрагента за июнь:

Сумма

овердрафта

Количество дней действия овердрафта в данной сумме

Сумма средств по овердрафту за указанный период

20000

7

140000

8000

13

104000

Всего:

244000

Этот метод используется для расчета процентов в случае постоянной процентной ставки и сменного номинала финансового инструмента (как в приведенном примере).

Суть данного метода состоит в том, что сначала, умножая номинал на количество дней, отыскивают число к которому потом применяется процентная ставка. В конце концов, полученный результат является суммой процентного дохода.

В примере начисленная сумма процентного дохода равняется 366 грн. .

В конце месяца банк выполняет бухгалтерская запись:

Д-т 2008 Начисленные доходы по овердрафту

366 грн.

К-т 6020 Процентные доходы по счетам субъектов хозяйственной деятельности по овердрафту

366 грн.

В случае своевременной уплаты контрагентом процентов по овердрафту в банке выполняется бухгалтерская проводка:

Д-т 2600

366 грн.

К-т 2008

366грн.

В случае несвоевременной уплаты процентов по овердрафту, начисленная сумма переносится на соответствующие счета просроченной задолженности по кредитам.

Погашение овердрафта проходит из текущего счета в сумме овердрафта и процентов по нему:

Д-т 2600

8366 грн.

К-т 2000

8366 грн.

8.3 Учет операций РЭПО

Экономическая суть операции РЭПО состоит в том, что она является кредитной операцией, осуществляемая под залог ценных бумаг. Поскольку купля (продажа) ценных бумаг не проводится, операция РЭПО учитывается как предоставленный (полученный) кредит, а не как актив в виде ценных бумаг.

По операции РЭПО финансовые риски и выгоды от владения ценными бумагами остаются у продавца, и соответственно, не переходят в банк, который приобрел ценные бумаги с условием их обратной продажи.

Это означает, что, скажем, в случае падения стоимости ценных бумаг убытки несет продавец, а не банк, который их купил. Проценты или дивиденды по этим бумагам получает также продавец.

При осуществлении операции РЭПО банк-покупатель получает вознаграждение в виде обусловленного процента или разности от продажи ценных бумаг по цене высшей, чем цена покупки.

При проведении операций РЭПО в коммерческих банках различают два их типа:

– операция прямого РЭПО – продажа ценных бумаг банка с условием их выкупа у покупателя;

– операция обратного РЭПО – купля коммерческим банком ценных бумаг с условием их дальнейшей продажи продавцу.

По срокам осуществления операции РЭПО делятся на бессрочные (до востребования), срочные и овернайт.

Ценные бумаги, которые приобретены по операциям обратного РЭПО, учитываются на соответствующих счетах баланса на дату осуществления платежа в сумме фактически предоставленного средства:

1311 (пассивный) Средства, полученные от НБУ по операциям РЭПО;

1522 (активный) Средства, предоставленные другим банкам по операциям РЭПО;

1622 (пассивный) Средства, которые получены от других банков по операциям РЭПО;

2010 (активный) Средства, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности по операциям РЭПО;

2611 (пассивный) Средства, полученные от субъектов хозяйственной деятельности по операциям РЭПО.

Балансовые счета, на которых учитываются средства, полученные банком по операциям РЭПО, являются пассивными, а, соответственно, по кредиту этих счетов проводятся средства, полученные банком в обмен на ценные бумаги, которые являются предметом операции РЭПО.

Соответственно, по дебету активных счетов учитываются суммы средств, которые предоставлены в обмен на ценные бумаги, являющиеся предметом операции РЭПО.

При подписании договора на дату расчета обязательства по операциям обратного РЭПО учитываются на внебалансовых счетах:

9100 (активный) Обязательства по кредитованию, которые предоставлены банком;

9110 (пассивный) Обязательства по кредитованию, которые получены от банков;

9129 (активный) Другие обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам.

В корреспонденции с контрсчетом 9900 Контрсчет для счетов разделов 90-95 класса 9 Плана счетов.

Современные тенденции в экономике Украины не исключают возможного снижения рыночной стоимости ценных бумаг, которые передаются по операции обратного РЭПО. В таких обстоятельствах банк может:

– требовать от продавца предоставить в обеспечение дополнительное количество ценных бумаг (это позволит компенсировать разность между стоимостью ценных бумаг, которые первоначально были переданы по операции обратного РЭПО и их рыночной стоимостью);

– повысить процентную ставку за пользование кредитом, предоставленным по операции РЭПО;

– уменьшить начальную сумму кредита возвращением разности, возникшей вследствие снижения стоимости ценных бумаг;

– завершить операцию обратного РЭПО с проведением полного расчета по ней.

Процентную плату за проведение операции обратного РЭПО определяют, исходя из процентной ставки, которая установлена при заключении договора, за фактически предоставленные средства.

По условию примера проведены необходимые бухгалтерские записи по операциям РЭПО.

12 августа коммерческий банк купил у клиента ценные бумаги до востребования на сумму 100000 грн. с условием обратной продажи. Процентная ставка – 36 %. Дополнительно банк выплачивает 300 грн. комиссии брокеру. Начисление процентов происходит ежемесячно; количество дней в расчетах определяется по методу «60 / 360».

– В день приобретения ценных бумаг выполняются записи:

Д-т 2010 Средства, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности по операциям РЭПО

100000 грн.

Д-т 7103 Комиссионные затраты по операциям с ценными бумагами

300 грн.

К-т 1001, 2600, 1200 (касса, текущий счет или корреспондентский счет банка)

100300 грн.

– 31 августа банк начисляет проценты за проведение операции      РЭПО в сумме 2000 грн.  и начисленную сумму проводит по счетам бухгалтерского учета:

Д-т 2018 Начисленные проценты по средствам, предоставленным субъектам хозяйственной деятельности по операциям РЭПО

2000 грн.

К-т 6021 Процентные доходы по средствам, предоставленным субъектам хозяйственной деятельности по операциям РЭПО

2000 грн.

– 12 сентября банк выполняет операцию обратного РЭПО, то есть продает ценные бумаги, предварительно насчитав 1100 грн. Процентного дохода за период с 01.09. по 12.09 (11 дней) .

На сумму начисленного дохода по операции РЭПО проводится запись:

Д-т 2018

1100 грн.

К-т 6021

1100 грн.

По операции РЭПО общая сумма начисленного дохода – 3100 грн. (2000 + 1100).

Продажа ценных бумаг по операции РЭПО отображается проводкой:

Д-т 1001 (1200)

103100 грн.

К-т  2010

100000 грн

К-т  2018

3100 грн.

8.4 Учет факторинговых операций

Факторинг – кредитная операция, по которой банк покупает у клиента право на взыскание его дебиторской задолженности. Речь идет о приобретении платежных документов за проданную продукцию или предоставленные услуги (по факту, который уже состоялся или будет проведен) по согласованной цене.

В факторинговой операции большей частью принимают участие три стороны:

– дебитор – покупатель товаров или услуг клиента;

– клиент, который продает банку свою дебиторскую задолженность;

– банк, который покупает дебиторскую задолженность клиента и предоставляет дополнительные услуги по этой факторинговой операции.

Факторинг оформляется специальным соглашением между банком и клиентом. Различают конвенционный и конфиденциальный факторинг. В случае конвенционного факторинга дебитору сообщают о приобретении банком его финансовых обязательств. Соответствующие платежи дебитор направляет непосредственно в банк. При конфиденциальном факторинге дебитору не сообщают о приобретении банком его обязательств. Поэтому соответствующие платежи дебитор обычно направляет непосредственно на текущий счет клиента. При этом клиент осуществляет расчеты с банком самостоятельно.

Факторинговое соглашение может подписываться с условием предшествующей оплаты или оплаты дебиторской задолженности на определенную дату.

1. В случае оплаты дебиторской задолженности на определенную дату банк платит клиенту всю сумму, указанную в факторинговом соглашении, на дату расчетов. Дата расчетов – это дата уплаты дебиторской задолженности дебитором, к которой прибавляется согласованное с клиентом количество дополнительных дней.

2. Факторинговое соглашение с условием предшествующей оплаты подобно соглашению об оплате на определенную дату с той разницей, что в случае данного соглашения банк предварительно, к дате расчетов, платит клиенту аванс относительно купленной дебиторской задолженности.

В соглашении на факторинговое обслуживание может быть также предусмотрено наличие права регресса клиенту (обратный факторинг) или его отсутствие (необратный факторинг). Если предоставляется необратный факторинг, банк берет на себя риск получения убытков в случае возможной неуплаты дебитором своих финансовых обязательств перед клиентом.

В соглашении на факторинговое обслуживание банк может взять на себя дополнительные обязанности относительно ведения учета и взыскание дебиторской задолженности клиента.

Во время проведения факторинговых операций банк получает вознаграждение в виде:

– комиссии за факторинговое обслуживание клиента и предоставление дополнительных услуг. Эта комиссия выражается в виде разности между суммой дебиторской задолженности и суммой средств, которые платятся клиенту и может учитываться по принципу начисления;

– процентного дохода по предоставленному клиенту авансу. Процентный доход вычисляется от даты предоставления аванса до даты расчетов, которые указаны в договоре и учитывается по принципу начисления.

Подписывая факторинговый договор, клиент передает банку расчетные или платежные документы на проданные им дебитору товары или предоставленные услуги. Банк учитывает эти документы на соответствующих счетах за балансом:

Д-т 9800 Расчетные документы по факторинговым операциям

К-т 9910 Контрсчет

Купленная дебиторская задолженность представляет собой обязательство банка относительно оплаты им дебиторской задолженности клиента. Поэтому на дату заключения факторингового договора соответствующие обязательства учитываются по нарицательной стоимости вне баланса как предоставленные клиенту обязательства по кредитованию, которое сопровождается такой бухгалтерской проводкой:

Д-т 9100 Обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам

К-т 9900 Контрсчет

Большей частью в случае проведения факторинговой операции банк предоставляет клиенту аванс относительно купленной дебиторской задолженности. Авансовый платеж осуществляется банком в виде фиксированного процента или в размере всей суммы дебиторской задолженности. На дату, если средства перечисляются на счет клиента, осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Д-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

К-т Текущий счет клиента, корреспондентский счет.

Одновременно сумма аванса отображается за балансом как уменьшение обязательств банка перед клиентом:

Д-т 9900 Контрсчет

К-т 9100 Обязательства по кредитованию, которые предоставлены клиентам

Платежи, полученные банком от дебитора в счет оплаты дебиторской задолженности, отображаются по кредиту счета по факторинговым операциям как уменьшения остатка неуплаченной дебиторской задолженности:

Д-т 2600, 1200 Текущий счет дебитора, корреспондентский счет

К-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

Платежи, полученные от дебитора, но еще не проведенные банком, следует отображать на транзитном счете:

Д-т 1200, 2600 Корреспондентский счет, текущий счет клиента

К-т 3739 Транзитный счет по другим расчетам

После того как платеж будет проведен, соответствующая сумма переносится на счет факторинговых операций:

Д-т 3739 Транзитный счет по другим расчетам

К-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

На дату расчетов, которая указана в факторинговом договоре, банк осуществляет оплату купленной дебиторской задолженности и перечисление средств на текущий счет клиента или на корреспондентский счет. Эта операция сопровождается такой бухгалтерской проводкой:

Д-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

К-т 1200, 2600 Корреспондентский счет, текущий счет клиента.

В случае, если дебитор задерживает оплату или не имеет возможности своевременно погасить свою дебиторскую задолженность, соответствующая сумма неоплаченной дебиторской задолженности переносится на счет просроченной задолженности по факторинговым операциям. При этом банк осуществляет такие бухгалтерские проводки:

Д-т 2037 Просроченная задолженность субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

К-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

Вследствие рискованности факторинговых операций, в банке всегда существует вероятность получения убытков. Поэтому банк может создавать по данным операциям соответствующие резервы.

Списание сомнительной задолженности по счетам субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям осуществляется за счет резерва, созданного под соответствующую факторинговую операцию. При этом сумма списанной безнадежной задолженности переносится за баланс. С улучшением финансового состояния дебитора по решению руководства банка дебиторская задолженность может быть перенесена назад на счет сомнительной задолженности. При получении средств в счет оплаты прежде списанной за счет резерва дебиторской задолженности, соответствующая сумма направляется на уменьшение затрат (соответствующие счета группы 770 «Отчисление в резервы и списание сомнительных активов»).

Рассмотрим пример.

1 мая банк покупает у химического комбината счета-фактуры на сумму 100000 грн. по цене 97000 грн. В соответствии с договором, 5 мая банк платит аванс химическому комбинату в размере 80% покупательной цены дебиторской задолженности. Все счета-фактуры выписаны на 1 мая. Из них 40000 грн. должны быть выплачены на протяжении 10 дней, а другие 60000 грн. – на протяжении 60 дней.

По согласованию с клиентом дата расчетов устанавливается на 27 мая.

1 мая банк учитывает за балансом счета-фактуры, полученные от химического комбината:

Д-т 9800 Расчетные документы по факторинговым операциям

100000 грн.

К-т 9910 Контрсчет                        

100000 грн

Одновременно банк отображает возникновение за балансом обязательств по кредитованию:

Д-т 9129 Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

97000 грн

К-т 9900 Контрсчет

97000 грн.

5 мая банк осуществляет аванс в размере 80% покупательной цены дебиторской задолженности:

Д-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

77600 грн

К-т 2600 Текущий счет клиента, корреспондентский счет

77600 грн.

И вместе с тем за балансом:

Д-т 9900 Контрсчет

77600 грн.

К-т 9129 Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

77600 грн.

10 мая дебитор своевременно платит соответствующую долю дебиторской задолженности:

Д-т Текущий счет дебитора, корреспондентский счет

40000 грн.

К-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

40000 грн.

27 мая, на дату расчетов, в соответствии с соглашением банк осуществляет заключительные расчеты с клиентом, то есть пересчитывает на его счет оставшиеся 20 %,:

Д-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

19400 грн.

К-т Текущий счет клиента, корреспондентский счет

19400 грн.

И одновременно за балансом:

Д-т 9900 Контрсчет

19400 грн.

К-т 9129 Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

19400 грн.

6 мая в случае своевременной оплаты дебитором своей задолженности банк выполняет бухгалтерскую проводку:

Д-т Текущий счет дебитора (корреспондентский счет банка)

60000 грн.

К-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциями

60000 грн.

Если дебитор своевременно не платит по своей задолженности, банк переносит соответствующую сумму на счет просроченной задолженности по факторингу:

Д-т 2037 Просроченная задолженность субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

60000 грн.

К-т 2030 Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям

60000 грн.

В случае заключения факторингового договора с условиями регресса, при своевременной неуплате дебитором задолженности, банк возвращает клиенту неуплаченные платежные документы и требует возмещение средств, которые были предоставлены банком в соответствии с условиями факторинговой сделки. При этом осуществляются такие бухгалтерские проводки:

Д-т 9910

К-т 9800 Расчетные документы по факторинговым операциям

Банк получает комиссию за предоставленные факторинговые услуги по учету платежных документов. Полученная комиссия по факторингу учитывается по принципу начисления и отображается на счете 6110 «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов» на дату подписания факторингового договора.

Комиссия, полученная за предоставленные дополнительные услуги, учитывается по счету других комиссионных доходов по операциям с клиентами.

Банк также получает доход в виде процентов за предоставленный клиенту аванс. Процентный доход учитывается на основе принципа начисления. Начисление процентов осуществляется с даты фактического предоставления средств клиенту до даты расчетов. Проценты за аванс учитываются на счете процентных доходов по факторинговым операциям (6023).

8.5 Учет залога

Ценные бумаги и прочие активы, которые являются предметом залога, должны учитываться по рыночной стоимости с учетом дисконта, который отображает изменение рыночной стоимости актива, а также возможные резервы на потери от принудительной продажи этих ценностей. Как правило, дисконт равняется от 20 % до 50 % от рыночной стоимости актива.

Рыночная стоимость залога пересматривается на время оценки размера необходимого резерва под основную кредитную операцию. При определении рыночной стоимости залога берутся во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка, справочные данные об уровне цен, в частности:

– полученные в письменной форме данные о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-производителя;

– справки об уровне цен торговых организаций и поставщиков;

– сведения о ценах, которые напечатаны в средствах массовой информации и специальной литературе;

– экспертные оценки рыночной стоимости объектов основных средств консультационных и других специализированных организаций.

Собственные активы, предоставленные банком под залог и остающиеся его собственностью, учитываться за балансом, но по отдельным счетам. Одновременно обязательства банка по переданным в залог активам учитываются за балансом:

Д-т  9510 Предоставленный залог   на сумму Х

К-т   9900 Контрсчет группы 990   на сумму Х

Если банк передает в залог денежные средства, они учитываются на счетах гарантийных депозитов, которые в классе 1 Плана счетов выделены на синтетическом уровне – счет 1511 «Гарантийные депозиты в других банках».

Активы, полученные в залог, учитываются за балансом, кроме денежных депозитов.

Если банк получает в залог денежные средства, они учитываются на счетах гарантийных депозитов, которые в классе 1 Плана счетов выделены на синтетическом уровне – счет 1611 «Гарантийные депозиты других банков».

Банк осуществляет оценку рыночной стоимости полученного обеспечения с учетом дисконта, но его балансовая стоимость (в том числе полученная) не должна быть выше стоимости основной операции (включая проценты), которую это обеспечение страхует.

Тема 9 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

9.1 Внутрибанковский аудит в системе внутреннего контроля

В сфере банковской деятельности ведется постоянная конкурентная борьба не столько и не только за количество клиентов, но и за дальнейшее наращивание видов и объемов услуг для удовлетворения спроса пользователей этих услуг. В конкурентной борьбе важным средством является внутренний аудит, который помогает удержаться на рынке. В банках с этой целью создаются отделы, которые формируют и координируют выполнение планов внутреннего аудита.

Внешний аудит банка – это определение состояния банка на основе проверки правильности составления и подтверждения достоверности баланса, учета прибылей и убытков, анализа состояния учета, соответствия учета и действий банка требованиям действующего законодательства, соблюдения равенства прав акционеров (участников) при распределении дивидендов, голосовании, предоставлении прав на приобретение новых акций и т.п. и подготовка выводов для предоставления информации руководству, акционерам (участникам) банка и другим пользователям.

Внутренний аудит банка – это независимая экспертная деятельность аудиторской службы банка для проверки и оценки адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения должностных обязанностей сотрудниками банка. Внутренний аудит предусматривает выполнение в документальной форме процедур и описания методов, которые применяются банком для осуществления внутреннего контроля.

Внутренний аудит является одной из форм внутреннего финансово-хозяйственного контроля деятельности банка.

Если внутрихозяйственный контроль является непрерывным, осуществляется всеми организационными, экономическими и техническими службами и при этом охватывает все подразделения финансово-хозяйственной деятельности банковского учреждения, то внутренний аудит осуществляется периодически и только специалистами-аудиторами по конкретной теме (объекту).

Вместе с тем объектом исследования аудиторов является не внутренний административный контроль, а лишь его подфункция – внутренний бухгалтерский контроль, который предопределяет эффективное информационное обеспечение процесса управления.

Задачей внутреннего аудита являются функции предупредительного, оперативного, послеоперационного и стратегического видов финансово-хозяйственного контроля, который особенно важен в условиях несовершенства законодательной базы налогообложения.

Обязанностью внутренних аудиторов является проверка системы контроля, направленная на разработку политики банка в границах действующего законодательства для достижения его программных целей, а также оценки экономичности и эффективности операций банка. Для этого внутренний аудит изучает систему контроля за активами и пассивами банка, анализирует ситуации риска и мероприятия по предотвращению банкротства, варианты инвестиционной политики банка, формы внедрения наиболее экономически целесообразных нетрадиционных услуг (лизинговых, факторинговых и трастовых).

Внутренний аудит осуществляется на предшествующей стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового договора, в процессе его прохождения и после завершения дает экспертную научно-обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам, которые не является функцией внутрихозяйственного контроля или ревизионной комиссии Правления банка.

Учитывая предупредительную и стратегическую роль банковского, внутрибанковского аудита, а также его общие принципы, основывающиеся на практике, можно выделить такие важнейшие функции:

  •  проверка достоверности учета поступления, использования, убытия и начисления износа (с отнесением по направлениям целевого назначения) основных средств и нематериальных активов; достоверность размежевания по стоимости таких средств, как малоценные и быстро изнашиваемые предметы и основные средства;
  •  проверка достоверности и правильности отображения в учете разных видов хозяйственных материалов и малоценных предметов;
  •  правильность и законность кассовых сделок;
  •  соблюдение правил выполнения валютных операций;
  •  законность и достоверность отображения в учете и отчетности кредитных и расчетных операций;
  •  правильность отображения в учете и отчетности ценных бумаг, в том числе долговых, для перепродажи, инвестиционных;
  •  достоверность и правильность отображения в учете и отчетности денежных средств на расчетных, текущих, депозитных, вкладных, кредитных и других счетах;
  •  достоверность отнесения затрат на счет себестоимости или собственной прибыли, остающейся в распоряжении банка;
  •  правильность начисления и использования средств на рекламные и представительские затраты;
  •  проверка полноты, правильности и достоверности отображения в учете доходов и финансовых результатов;
  •  правильность отчислений в различные бюджетные и внебюджетные фонды;
  •  правильность начисления и уплаты всех видов налогов;
  •  всесторонний анализ финансовых операций; активов (доходных и недоходных), пассивов (собственных и привлеченных), доходов и затрат, прибылей (убытков), рентабельности и соблюдения соответствующих нормативов.

По результатам внутреннего аудита каждого объекта осуществляются как предупредительные меры относительно исправления учета, выполняемого с нарушением действующих государственных законодательных и нормативных актов, так и ориентирование операций на стратегически более экономически эффективные.

9.2 Внутренний аудит кассовых сделок

Под расчетно-кассовым обслуживанием банка понимается прием, выдача и сохранность дензнаков. Его осуществляют через операционную кассу банка, в состав которой (в зависимости от количества клиентов и объемов операций) могут входить приходные и расходные кассы, приходно-расходные кассы, кассы размена денег, вечерние кассы и кассы пересчета денежной выручки.

Учет кассовых сделок в банках Украины регламентируется:

1. Инструкцией Национального банка Украины относительно организации  эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины за № 1 от 07.07.94 г.

2. Инструкцией Национального банка Украины относительно организации работы по наличному обороту учреждениями банков Украины за № 4 от 20.06.95 г.

Перечисленные нормативные документы предусматривают:

  •  общий порядок ведения кассовых сделок;
  •  правила хранения дензнаков;
  •  правила перевозки дензнаков;
  •  порядок замены и уничтожения поврежденных банкнот и монет;
  •  порядок составления и представления отчетности по кассе.

документальными источниками для осуществления внутреннего аудиторского контроля кассовых сделок являются:

  •  первичные кассовые документы;
  •  кассовые журналы прихода и расхода;
  •  кассовые книги;
  •  справки кассиров приходных и расходных касс;
  •  выписки из личных счетов клиентов, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Ниже приведено оценочная таблица, ее содержание сформировано соответственно требованиям Закона «О банках и банковской деятельности в Украине» и требований инструкций и методических указаний НБУ по ведению кассовых сделок.

С учетом специализации банка, объемов тех или других операций, заказов руководства и т.п., в приведенную таблицу могут быть внесенные изменения относительно количества вопросов, которые необходимо выяснить.

По окончании проверки кассовых сделок осуществляется оценка состояния их организации и ведения учета и разрабатываются управленческие или административные мероприятия по ликвидации нарушений и недостатков и учетные мероприятия по усовершенствованию учетного контроля.

Опыт свидетельствует, что наиболее типичными нарушениями, выявленными во время проверки кассовых сделок, бывают:

  •  нарушение лимита кассы;
  •  нарушение предельных норм наличного расчета денег;
  •  неправильное документирование и ведение кассовых сделок;
  •  исправление в приходных и расходных кассовых документах;
  •  несвоевременное проведение инвентаризации кассы и т.п.

9.3 Внутрибанковский аудит расчетных операций

Аудит расчетных операций проверяет правомерность расчетных операций и соблюдение расчетной дисциплины в соответствии с инструкциями и другими нормативными документами НБУ.

В процессе проверки выясняется соблюдение:

  •  определенного порядка открытия и закрытия счетов клиентов в банке;
  •  установленных лимитов остатка денег в кассе клиентами;
  •  внедренного порядка расчетного обслуживания в соответствии с заключенным с клиентом соглашением;
  •  расчетной дисциплины по счетам (расчетным, текущим, бюджетным, валютным, корреспондентскому);
  •  законодательства относительно осуществления безналичных расчетов.

№ п/п

Аудитором проверяется

Должно быть установлено

1.

Состояние договоров о полной материальной ответственности лиц, которые работают с денежной наличностью и другими ценностями

Наличие договоров с материально- ответственными лицами и юридическая правильность их оформления

2.

Соблюдение порядка осуществления операций в приходных кассах

1. Правильность оформления первичных документов, заполнения и ведения журналов их регистрации

2. Идентичность данных первичных документов с данными кассовых журналов и книг, справок, выписок из личных счетов клиентов

3.

Соблюдение порядка осуществления операций в вечерних кассах и кассах пересчета

Правильность заполнения сопроводительных сведений к сумке с денежной выручкой и документального оформления инкассированной денежной выручки

4.

Соблюдение порядка осуществления операций расходными кассами

1. Правильность заполнения реквизитов расходных первичных кассовых документов

2. Идентичность данных последним данным кассовых книг и журналов, а также выпискам из лицевых счетов клиентов

3. Правильность ведения книги регистрации сумм, выданных под отчет кассиру денежного хранилища

5.

Соблюдение порядка сверки и заключения операционной кассы; организация контроля за выдачей денег

1. Идентичность данных кассовых оборотов и данных кассовых книг и журналов

2. Наличие подписей кассиров и операционных работников

6.

Соблюдение полноты и верности обмена ценностей в хранилищах

1. Правильность комплектации и расфасовки денег и ценностей  

2. Правильность ведения книги учета ценностей, которые находятся в хранилищах

7.

Соблюдение кассового планирования и лимита остатков кассы банка

1. Наличие кассовых планов клиентов

2. Наличие установленных банком лимитов клиентам по остаткам денежной наличности в их кассах

3. Соблюдение клиентами лимита

8.

Соблюдение лимита наличных расчетов

Наличие лимита для банка и его соблюдение

9.

Соблюдение правил кассовых сделок с валютной наличностью

1. Правильность заполнения первичных кассовых документов на поступление и выдачу наличной валюты

2. Идентичность данных первичных документов и данных кассовых книг и журналов

10.

Состояние отчетности о кассовых оборотах банка

1. Правильность учета кассовой сделки в целом (вывод)

2. Достоверность отчетности о кассовых оборотах  банка

3. Соблюдение сроков отчетности

Опыт свидетельствует, что наиболее типичными ошибками, которые возникают в процессе внутреннего аудита расчетных операций, являются:

  •  неполная комплектация юридических дел клиентов (отсутствие справок о взятии на учет в государственной налоговой администрации, отсутствие нотариально заверенного свидетельства о регистрации и т.п.);
  •  нарушение очередности платежей;
  •  нарушение лимита выдачи денежной наличности со счетов клиентов;
  •  исправления в расчетных документах;
  •  своевременность расчетов по представленным клиентами платежным поручениям и прочие нарушения расчетно-платежной дисциплины.

9.4 Внутрибанковский аудит кредитных операций

Кредитные операции банков подразделяют на активные и пассивные.

Активные кредитные операции – это операции по кредитованию клиентов и предоставление кредитов другим банкам (межбанковский кредит).

Пассивные кредитные операции – это операции по получению межбанковского кредита в НБУ и в других банках.

Аудит активных операций осуществляется с целью:

  •  проверки законности осуществляемых банком операций;
  •  анализа и оценки риска кредитных операций;
  •  оценки качества управления активными операциями.

Информационными источниками для проверки кредитных операций являются:

  •  нормативные документы Национального банка Украины;
  •  договора о предоставлении кредита;
  •  договора и документы об обеспечении обязательств по кредитованию;
  •  договора о залоге имущества;
  •  кредитные дела клиентов;
  •  регистры бухгалтерского учета (мемориальные ордера, личные счета, оборотно-сальдовые сведения);
  •  балансы клиентов и банка.

Наиболее типичными нарушениями, которые могут быть выявлены при проверке кредитных операций, являются:

  •  недостаточное обоснование выданных ссуд;
  •  неверное начисление процентов;
  •  несвоевременное отнесение просроченных займов на предназначенный для этого счет;
  •  отсутствие или недостаточный размер резерва на возможные убытки
  •  по займам;
  •  юридическая неправомерность кредитных и залоговых соглашений и отношений и т.п.


список литературы

  1.  Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 1999. – 432 с.
  2.  Облік та аудит у комерційних банках / А.М. Герасимович, Т.В.Кривов'яз, О.А.Мазур та ін.: За ред.д-ра екон.наук, проф. А.М.Герасимовича. – Львів: Видавництво "Фенікс", 1999. – 512 с.


Приложение А

Особливості плану рахунків комерційного банку

Особливостями Плану рахунків є: мультивалютність; наявність управлінського обліку; подвійний запис операцій за позабалансовими рахунками;  нові вимоги до аналітичних рахунків.

План рахунків забезпечує мультивалютний облік операцій. Операції в іноземній валюті здійснюються за тими ж рахунками, що і операції в гривні.

Зв'язок між операціями в іноземній і національній валютах забезпечують технічні рахунки:

  •  рахунок валютних позицій,
  •  рахунок гривневого еквівалента валютних позицій. Аналогічно здійснюється облік банківських металів.

У разі зміни валютного курсу активи і зобов'язання в іноземній валюті, а також позабалансові рахунки в іноземній валюті переоцінюються.

Управлінський облікце процес деталізації, накопичення, підготовки та передання фінансової інформації, що використовується керівництвом для планування, оцінки, контролю та забезпечення використання своїх ресурсів.

Установа банку встановлює внутрішні правила управлінського обліку, що передбачають форми, принципи та цілі.

Управлінський облік здійснюється за рахунками восьмого класу. Позабалансові операції відображаються в обліку за системою подвійного запису, що забезпечується спеціальними контр рахунками.

Синтетичний облік здійснюється на рівці балансових рахунків II, III, IV порядків.

Аналітичний облік забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Відкриття будь-яких аналітичних рахунків передбачає наявність обов'язкових параметрів згідно з вимогами Національного банку України. Додаткова інформація, необхідна для управління банком, може бути забезпечена за допомогою додаткових атрибутів клієнтів та договорів, визначених банком самостійно. Установи банків можуть самостійно збільшувати кількість необхідних їм атрибутів.

Структура плану рахунків

Балансові рахунки в Плані рахунків класифікуються за видами контрагентів, характером операцій і ступенем зниження ліквідності.

Балансові рахунки (синтетичний облік) забезпечують інформацію про операції, які виконуються установою, та їх відображення у фінансовій звітності.

Детальна інформація про кожного контрагента та кожну операцію забезпечується за допомогою аналітичного обліку, що дає змогу уникнути використання зайвої кількості окремих балансових рахунків.

Класифікація загальних та специфічних параметрів до рахунків клієнтів, а також вимоги до нумерації рахунків аналітичного обліку викладені в Методичних вказівках про ведення параметрів аналітичного обліку в банках України. План рахунків складається з дев'яти класів:

Балансові рахунки

Клас 1. Казначейські та міжбанківські операції.

Клас 2. Операції з клієнтами.

Клас 3. Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання.

Клас 4. Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи.

Клас 5. Капітал банку.

Рахунки доходів та витрат банку

Клас 6. Доходи.

Клас 7. Витрати.

Рахунки управлінського обліку

Клас 8. Управлінський облік.

Позабалансові рахунки

Клас 9. Позабалансові рахунки.

Кожний клас розподілений на:

рахунки II порядку (двозначні – розділ);

рахунки III порядку (тризначні – група);

рахунки IV порядку (чотиризначні – балансовий рахунок).

Перший клас Плану рахунків визначає взаємовідносини між Національним та комерційними банками, а також між комерційними банками, а саме: операції з готівкою, банківськими металами, кредитами, депозитами та цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України.

У другому класі Плану рахунків відображаються операції з клієнтами, зокрема операції за розрахунками, наданими кредитами та залученими депозитами.

За третім класом Плану рахунків передбачені операції з цінними паперами (окрім цінних паперів, що рефінансуються аціональним банком України, та вкладень в асоційовані та дочірні компанії) та операції за іншими розрахунками, зокрема за господарськими операціями банку, операціями з формування банківських резервів. субординованого боргу, клірингових та транзитних рахунків, розрахунки між установами одного банку, позиції банку за іноземною валютою та банківськими металами тощо.

У четвертому класі відображені вкладення банку в асоційовані та дочірні компанії та операції за основними засобами і нематеріальними активами. П'ятий клас визначає капітал банку. Він включає привнесений капітал, нерозподілений прибуток та фонди і резерви, створені за рахунок прибутку. Капітал – це різниця між активами і зобов'язаннями.

Прибуток необхідно розглядати як економічний показник діяльності установи. а не як кошти. Економічний прибуток – це різниця між доходами і витратами. Доходи та витрати банку відображені відповідно у шостому та сьомому класах. У восьмому класі відкриваються рахунки, деталізація яких визначається банком самостійно. Дані восьмою класу не враховуються у фінансових звітах банку. У дев'ятому класі обліковуються позабалансові операції.

1 Казначейські та міжбанківські операції

10 Готівкові кошти

100 Банкноти та монети

1001 А Банкноти та монети в касі банку

1002 А Банкноти та монети в касі безбалансових установ банку

1003 А Банкноти та люнети в обмінних пунктах

1004 А Банкноти та люнети в банкоматах

1005 А Банкноти та монети, інкасовані до перерахування

1007 А Банкноти та монети в дорозі

101 Дорожні чеки

1011 А Дорожні чеки в касі банку

1012 А Дорожні чеки в касі 6езоа.іачсовііх установ банку

1013 А Дорожні чеки в обмінних пунктах 1017 А Дорожні чеки в дорозі

11 Банківські метали

110 Банківські метали

1101 А Банківські метали в банку

1107 А Банківські метали у дорозі

12 Кошти у Національному банку України

120 Кошти до запитання в Національному банку України

1200 А Кореспондентський рахунок у Національному банку України

1202 А Обов'язкові резерви страхування вкладів фізичних осіб

1207 А Накопичувальний рахунок у Національному банку України

1208 А Нараховані доходи за коштами до запитання в Національному банку України

121 Строкові депозити в Національному банку України

1211 А Кошти, надані Національному банку України за операціями репо

1212 А Короткострокові депозити в Національному банку України

1218 А Нараховані доходи за строковими депозитами в Національному банку України13 Кошти Національного банку України

130 Кореспондентський рахунок Національного банку України в комерційному банку

1300 П Кореспондентський рахунок Національного банку України в комерційному банку

1308 П Нараховані витрати за кореспондентським рахунком Національного банку України в комерційному банку

131 Короткострокові кредити, які отримані від Національного банку України

1310 П Овердрафт за кореспондентським рахунком у Національному банку України

1311 П Кошти, які отримані від Національному банку України за операціями репо

1312 П Короткострокові кредити, які отримані через аукціон від Національного банку України

1313 П Ломбардні кредити, які отримані від Національного банку України

1316 П Короткострокові стабілізаційні кредити, які отримані від Національного банку України

1317 П Інші короткострокові кредити, які отримані від Національного банку України

1318 П Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України

132 Довгострокові кредити, які отримані від Національного банку України

1322 П Довгострокові кредити, які отримані через аукціон від Національному банку України

1325 П Довгострокові кредити, які отримані за рахунок коштів міжнародних фінансових організацій

1326 П Довгострокові стабілізаційні кредити, які отримані від Національного банку України

1327 П Інші довгострокові кредити, які отримані від Національного банку України

1328 П Нараховані витрати за довгостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України

14 Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються Національним банком України

141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

1410 А Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

1411 А Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

1412 А Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

1416 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

1417 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

1418 А Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

1420 А Облігації внутрішньої державної позики, що Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

1421 А Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

1422 А Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

1426 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

1427 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

1428 А Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

149 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України

1490 КА Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж

1491 КА Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції

15 Кошти в інших банках

150 Кошти до запитання в інших банках

1500 А Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках

1508 А Нараховані доходи за коштами до запитання в інших банках

1509 А Прострочені нараховані доходи за коштами до запитання в інших банках

151 Строкові депозити, які розміщені в інших банках

1510 А Депозити овернайт, які розміщені в інших банках

1511 А Гарантійні депозити та грошове покриття в інших банках

1512 А Інші короткострокові депозити, які розміщені в інші банках 1515 А Довгострокові депозити, які розміщені в інших бачках

1517 А Прострочена заборгованість за строковими депозитами, які розміщені в інших банках

1518 А Нараховані доходи за строковими депозитами, які розміщені в інших банках

1519 А Прострочені нараховані доходи за строковими депозитами, які розміщені в інших банках

152 Кредити, які надані іншим банкам

1520 А Овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків

1521 А Кредити овернайт, які надані іншим банкам

1522 А Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо

1523 А Інші короткострокові кредити, які надані іншім банкам

1524 А Довгострокові кредити, які надані іншім банкам

1525 А Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам

1526 А Пролонгована заборгованість за кредитами, наданими іншім банкам

1527 А Прострочена заборгованість за кредитами, які надані іншім банкам

1528 А Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам

1529 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам

158 Сумнівна заборгованість інших банків

1580 А Сумнівна заборгованість за коштами до запитання в інших банках

1581 А Сумнівна заборгованість за строковими депозитами, які розміщені в інших банках

1582 А Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані іншим банкам

1589 А Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншім банкам

159 Резерв під заборгованість інших банків

1590 КА Резерви під нестандартну заборгованість інших бачків

1591 КА Резерви під стандартну заборгованість інших банків

16 Кошти інших банків

160 Кошти до запитання інших банків

1600 П Кореспондентські рахунки інших банків

1608 П Нараховані витрати за коштами до запитання інших банків

161 Строкові депозити інших банків

1610 II Депозити овернайт інших банків

1611 П Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків

1612 П Короткострокові депозити інших банків 1615 II Довгострокові депозити інших банків 1618 П Нараховані витрати за строковими депозитами інших банків

162 Кредити, які отримані від інших банків

1620 П Овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкриті в інших банках

1621 П Кредити овернайт, які отримані від інших банків

1622 П Кошти, які отримані від інших бачків за операціями репо

1623 П Інші короткострокові кредити, які отримані від інших банків

1624 П Довгострокові кредити, які отримані від інших банків

1625 П Фінансовий лізинг, який отриманий від банків

1628 П Нараховані витрати зо кредитами, які отримані від інших банків

18 Дебіторська заборгованість за операціями з банками

181 Дебіторська заборгованість за операціями з банками

1811 А Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

1819 А Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками

188 Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з банками

1880 А Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з банками

189 Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з бачками

1890 КА Резерв під дебіторську заборгованість за операціям з банками

19 Кредиторська заборгованість за операціями з банками

191 Кредиторська заборгованість за операціями з банками

1911 П Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

1919 П Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками

2 Операції з клієнтами

20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності

200 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом

2000 А Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом

2008 А Нараховані доходи за овердрафтом

201 Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО

2010 А Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО

2018 А Нараховані доходи за коштами, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО

202 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями

2020 А Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями

2026 КА Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів

господарської діяльності

2027 А Опротестовані векселі суб'єктів господарської діяльності

2028 А Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності

2029 А Прострочені нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності

203 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями

2030 А Рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями

2037 А Прострочена заборгованість суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями

2038 А Нараховані доходи за факторинговими операціями із суб'єктами господарської діяльності

2039 А Прострочені нараховані доходи за факторинговими операціями із суб'єктами господарської діяльності

204 Кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

2040 А Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

2045 А Довгострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

2046 А Пролонгована заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

2047 А Прострочена заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

2048 А Нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

2049 А Прострочені нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

205 Кредити суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

2050 А Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

2055 А Довгострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

2056 А Пролонгована заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

2057 А Прострочена заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

2058 А Нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

2059 А Прострочені нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

206 Інші кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2061 А Кредити під платіжні картки, які надані суб'єктам господарської діяльності

2062 А Інші короткострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2065 А Інші довгострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2066 А Пролонгована заборгованість за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2067 А Прострочена заборгованість за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2068 А Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2069 А Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2070 А Короткострокові кредити на будівництво то освоєння землі, які надані суб'єктам господарської діяльності

2071 А Короткострокові кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі, які надані суб'єктам господарської діяльності

2073 А Довгострокові кредити на будівництво та освоєння землі, які надані суб'єктам господарської діяльності

2074 А Довгострокові кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі, які надані суб'єктам господарської діяльності

2075 А Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності

2076 А Пролонгована заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність. які надані суб'єктам господарської діяльності

2077 А Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2078 А Нараховані доходи за кредитовий в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2079 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

209 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб'єктам  господарської діяльності

2090 А Сумнівна заборгованість за рахунками суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом

2091 А Сумнівна заборгованість за коштами, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репа

2092 А Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності

2093 А Сумнівна заборгованість за рахунками суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями

2094 А Сумнівна заборгованість за кредитами суб'єктами господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

2095 А Сумнівна заборгованість за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

2096 А Сумнівна заборгованість за іншими кредитовий в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2097 А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності

2099 А Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими суб'єктам господарської діяльності

21 Кредити, які надані органам загального державного управління

210 Кредити, які надані центральним органам державного управління

2100 А Короткострокові кредити, які надані центральним органами державного управління

2105 А Довгострокові кредити, які надані центральним органам державного управління

2106 А Пролонгована заборгованість за кредитами, які надані центральним органам державного управління

2107 А Прострочена заборгованість за кредитами, які надані центральним органам державного управління

2108 А Нараховані доходи за кредитами, які надані центральним органам державного управління

2109 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані центральним органам державного управління

211 Кредити, які надані місцевим органам державного у правління

2110 А Короткострокові кредити, які надані місцевім органами державного управління

2115 А Довгострокові кредити, які надані місцевим органам державного управління

2116 А Пролонгована заборгованість за кредитами, які надані місцевим органам державного управління

2117 А Прострочена заборгованість за кредитами, які надані місцевим органам державного управління

2118 А Нараховані доходи за кредитами, які надані місцевим органам державного управління

2119 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані місцевім органам державного у правління

219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані органам загального державного управління

2190 А Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані центральним органам державного управління

2191 А Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані місцевим органам державного управління

2198 А Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими центральним органам державного управління

2199 А Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими місцевим органам державного управління

22 Кредити, які надані фізичним особам

220 Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам

2200 А Рахунки за овердрафтом фізичних осіб

2201 А Кредити під платіжні картки, які надані фізичнім особам

2202 А Інші короткострокові кредити, які надані фізичним особам на поточні потреби

2205 А Довгострокові кредити, які надані фізичним особам на поточні потреби

2206 А Пролонгована заборгованість за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби

2207А Прострочена заборгованість за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби

2208 А Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам  на поточні потреби

2209 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби

221 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

2210 А Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на будівництво та освоєння землі

2211 А Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі

2213 А Довгострокові кредити, які надані фізичним особам на будівництво та освоєння землі

2214 А Довгострокові кредити, які надані фізичним особам на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі

2216 А Пролонгована заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність. які надані фізичним особам

2217 А Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

2218 А Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

2219 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

229 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані фізичним особам

2290 А Сумнівна заборгованість за кредитами на поточні потреби, які надані фізичним особам

2291 А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

2299 А Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими фізичним особам

24 Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам

240 Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам

2400 КА Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам

2401 КА Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам

25 Кошти бюджету та позабюджетних фондів України

250 Кошти бюджетів України до розподілу

2500 АП Кошти бюджетів України до розподілу

2501 КП Технічний рахунок розподілу доходів бюджетів України

251 Кошти Державного бюджету України

2510 АП Кошти Державного бюджету України

2511 АП Технічний рахунок для перерахування коштів Державного бюджету України

2512 П Кошти Державного бюджету України цільового характеру

2513 П Кошти Державного казначейства України

2514 II Депозити Державного бюджету України 2518 П Нараховані витрати за коштами Державного бюджету України

252 Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України

2520 П Поточні бюджетні рахунки клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України

2523 П Бюджетні рахунки цільового характеру клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України

2525 П Депозити клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України

2526 П Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України

2528 П Нараховані витрати за коштами клієнтів банку, які утримуються з Державного бюджету України

253 Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України

2530 П Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України

2531 П Кошти, вилучені уповноваженими органами 2538 П Нараховані витрати за іншими коштами клієнтів банку, які утримуються з Державного бюджету України

254 Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів

2540 П Кошти бюджету Автономної Республіки Крим

2541 П Кошти обласних бюджетів

2542 П Кошти районних, міських, селищних та сільських бюджетів

2543 П Кошти бюджету Автономної Республіки Крим цільового характеру

2544 Н Кошти обласнім бюджетів цільового характеру

2545 П Кошти районних, міських, селищних та сільських бюджетів цільового характеру

2546 П Депозити місцевих бюджетів

2548 П Нараховані витрати за коштами місцевих бюджетів

255 Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів

2550 П Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з бюджету Автономної Республіки Крилі

2551 П Інші кошти клієнтів, які утримуються з бюджету Автономної Республіки Крим

2552 П Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з обласних бюджетів

2553 11 Інші кошти клієнтів, які утримуються з обласних бюджетів

2554 П Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з районних, міських,  селищних та сільських бюджетів

2555 П Інші кошти клієнтів, які утримуються з районних, міських, селищних та сільських бюджетів

2558 П Нараховані витрати за іншими коштами клієнтів банку, які утримуються з бюджетів України

256 Кошти позабюджетних фондів

2560 П Державні позабюджетні фонди

2561 П Галузеві позабюджетні фонди

2562 П Регіональні позабюджетні фонди

2565 П Цільові кошти позабюджетних фондів

2568 П Нараховані витрати за коштами позабюджетних фондів

257 Кошти до виплати

2570 П Кошти для виплати пенсій, заробітної плати та прирівняних до неї платежів

2571 П Кошти для інших виплат готівкою

26 Кошти клієнтів банку

260 Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності

2600 П Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності

2601 П Кошти зо довірчими операціями суб'єктів господарської діяльності

2602 П Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності

2603 П Розподільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності

2604 П Цільові кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності

2605 П Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками

2608 П Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності

261 Строкові кошти суб'єктів господарської діяльності

2610 П Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності

2611 П Кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями РЕПО

2615 П Довгострокові депозити суб'єктів господарської діяльності

2618 П Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності

262 Кошти до запитання фізичних осіб

2620 П Поточні рахунки фізичних осіб

2621 П Кошти за довірчими операціями фізичних осіб

2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб

2625 П Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками

2628 П Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних осіб

263 Строкові кошти фізичних осіб

2630 П Короткострокові депозити фізичних осіб

2635 П Довгострокові депозити фізичних осіб

2638 П Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб

28 Дебіторська заборгованість за операціями клієнтів

280 Дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами

2800 А Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів

2805 А Дебіторська заборгованість за операціями з грошово-речовими лотереями

2806 А Дебіторська заборгованість за індексацією грошових заощаджень

2809 А Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку

288 Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку

2887 А Дебіторська заборгованість за операціями з цінними паперами колишнього СРСР

2888 А Дебіторська заборгованість за іншими операціями колишнього СРСР

2889 А Інша сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку

289 Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю за операціями з клієнтами банку

2890 КА Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю за операціями з клієнтами банку

29 Кредиторська заборгованість і транзитні рахунки за операціями з клієнтами

290 Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку

2900 П Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів

2901 П Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів

2902 П Кредиторська заборгованість за прийняті платежі

2903 П Кредиторська заборгованість клієнтів за недіючими рахунками

2904 П Кредиторська заборгованість за компенсаційними сертифікатами

2905 П Кредиторська заборгованість за операціями з грошово-речовими лотереями

2906 П Кредиторська заборгованість за індексацією грошових заощаджень

2907 П Кредиторська заборгованість за операціями з цінними паперами колишнього СРСР

2908 П Кредиторська заборгованість за іншими операціями колишнього СРСР

2909 П Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку

292 Транзитні рахунки за операціями з клієнтами банку

2920 П Транзитний рахунок за операціями, здійсненими платіжними картками через банкомат

2924 АП Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками

3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання

31 Цінні папери в портфелі банку на продаж

310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

3102 А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені банками

3103 А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені фінансовими (небанківськими) установами

3105 А Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

3108 А Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продам

3110 А Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на продаж

3111 А Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на продаж

3112 А Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на продаж

3113 А Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на продаж

3114 А Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на продаж

3116 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж

ЗІ 17 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж

3118 А Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж

3119 А Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж

319 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж

3190 КА Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі бачку на продаж

32 Цінні папери в портфелі банку на інвестиції

320 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції

3202 А Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції

3203 А Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськіми) установами, в портфелі банку на інвестиції

3205 А Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції

3208 А Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції

321 Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції

3210 А Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції

3211 А Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції

3212 А Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції

3213 А Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції

3214 А Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції

3216 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції

3217 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції

3218 А Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції

3219 А Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперовій в портфелі банку на інвестиції

329 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції

3290 КА Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції

33 Цінні папери власного боргу, крім субординованого боргу

330 Цінні папери власного боргу, емітовані банком

3300 П Прості векселі, емітовані банком

3305 П Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком

3306 КП Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком

3307 П Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком

3308 П Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком

332 Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

3320 П Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

3326 КП Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком

3327 П Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком

3328 П Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком

34 Товарно-матеріальні цінності

340 Господарські матеріали

3400 А Господарські матеріали на складі

3402 А Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці

3408 АП Результати переоцінки вартості господарській матеріалів

341 Малоцінні та швидкозношувані предмети

3410 А Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі

35 Інші активи банку

350 Витрати майбутніх періодів

3500 А Витрати майбутніх періодів

351 Дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку

3510 А Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів

3511 А Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів

3519 А Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку

352 Розрахунки за податками та обов'язковими платежами

3520 А Дебіторська заборгованість за податком на прибуток

3521 А Відстрочений податок на прибуток

3522 А Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток

354 Дебіторська заборгованість за операціями банку з фінансовими інструментами

3540 А Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та

банківських металів за рахунок банку

3541 А Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку

3542 А Дебіторська заборгованість за компенсаційними сертифікатами

3548 А Дебіторська заборгованість за фінансові послуги, які надані банком

355 Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку

3550 А Аванси працівникам банку на витрати з відрядження

3551 А Аванси працівникам банку на господарські витрати

3552 А Нестачі та інші нарахування на працівників банку

3539 А Інша дебіторська заборгованість працівників банку

357 Інші нараховані доходи

3570 А Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування

3578 А Інші нараховані доходи

3579 А Прострочені інші нараховані доходи

358 Сумнівна дебіторська заборгованість

3580 А Сумнівна дебіторська заборгованість

359 Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю

3590 КА Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю

36 Інші пасиви банку

360 Доходи майбутніх періодів

3600 П Доходи майбутніх періодів

361 Кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку

3610 П Кредиторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів

3611 П Кредиторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів

3615 П Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом

3619 П Інша кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку

362 Розрахунки за податками та обов'язковими платежами

3620 П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток

3621 П Відстрочений податок на прибуток

3622 П Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток

363 Розрахунки з акціонерами

3630 П Внески за незареєстровані статутним фондом

3631 П Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами

364 Кредиторська заборгованість за операціями бачку з фінансовими інструментами

3640 П Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

3641 П Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку

3648 П Кредиторська заборгованість за фінансові послуги, які отримані банком

365 Кредиторська заборгованість за розрахунками і працівниками банку

3650 П Заборгованість працівникам банку на відрядження

3651 П Заборгованість працівникам банку на господарські витрати

3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою

3653 П Утримання з працівників банку на користь третіх осіб

3654 П Нараховані відпускні до сплати

3659 П Інші нарахування працівникам банку

366 Субординований борг банку

3660 П Субординований борг банку

3668 П Нараховані витрати за субординованим боргом

367 Інші нараховані витрати

3670 П Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування

3678 П Інші нараховані витрати

369 Банківські резерви на покриття ризиків та витрат

3690 П Резерви за операціями за позабалансовими рахунками

3699 П Резерви на покриття інших ризиків та витрат

37 Суми до з'ясування та транзитні рахунки

371 Дебетові суми до з'ясування

3710 А Дебетові суми до з'ясування

372 Кредитові суми до з'ясування

3720 П Кредитові суми до з'ясування

373 Транзитні рахунки

3739 П Транзитний рахунок за іншими розрахунками

38 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів і балансуючі рахунки

380 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

3800 АП Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

3801 АП (контррахунок) Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

381 Балансуючі рахунки за результатами переоцінки позабалансових інструментів

3810 АП Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів

3811 П Балансуючий рахунок за іншими позабалансовими інструментами

39 Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку

390 Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку, які розташовані в Україні

3900 А Рахунки, що відкриті «установах банку, які розташовані в Україні

3901 П Рахунки, що відкриті для установ банку, які розташовані в Україні

3902 А Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні

3903 П Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні

3904 А Нараховані доходи за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні

3905 П Нараховані витрати за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні

391 Розрахунки з небанківськими структурними підрозділами, що знаходяться на кошторисному фінансуванні банків

3910 А Поточний рахунок у банку, що здійснює кошторисне фінансування

3911 П Поточні рахунки небанківських структурних підрозділів, що знаходяться на кошторисному фінансуванні банку

3912 А Розрахунки з небанківськими структурними підрозділами, що знаходяться на кошторисному фінансуванні банків, за перерахованими їм коштами

3913 П Розрахунки з банком, що здійснює кошторисне фінансування, за отриманими коштами

392 Транзитні рахунки за розрахунками між філіями та іншими підвідомчими установами

3928 А Транзитні рахунки для дебетових сум, що не були підтверджені установами банків, розташованими в Україні

3929 П Транзитні рахунки для кредитових сум, що не були підтверджені установами банків, розташованими в Україні

4 Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи

41 Вкладення в асоційовані компанії

410 Вкладення в асоційовані компанії

4102 А Вкладення в асоційовані банки

4103 А Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи

4109 А Вкладення в інші асоційовані компанії

42 Вкладення в дочірні установи

420 Вкладення в дочірні компанії

4202 А Вкладення в дочірні банки

4203 А Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи 4209 А Вкладення в інші дочірні компанії

43 Нематеріальні активи

430 Нематеріальні активи

4300 А Нематеріальні активи

4309 КА Знос нематеріальних активів

431 Капітальні вкладення в нематеріальні активи

4310 А Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами

44 Операційні основні засоби

440 Операційні основні засоби

4400 А Операційні основні засоби

4409 КА Знос операційних основних засобів

443 Капітальні вкладення в операційні основні засоби

4430 А Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами

4432 А Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг

4438 А Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами. прийнятими в оперативний лізинг

45 Неопераційні основні засоби

450 Неопераційні основні засоби

4500 А Неопераційні основні засоби

4509 КА Знос неопераційних основнім засобів

453 Капітальні вкладення у неопераційні основні засоби

4530 А Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами

4531 А Обладнання, що потребує монтажу

4532 А Незавершені капітальні вкладення за поопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг

4538 А Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг

5 Капітал банку

50 Статутний капітал та інші фонди банку

500 Статутний капітал банку

5000 П Зареєстрований статутний капітал бачку

5001 КП Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

5002 КП Власні акції банку, які придбані в акціонерів

5003 П Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу

501 Емісійні різниці

5010 П Емісійні різниці

502 Загальні резерви банку

5020 П Загальні резерви

5021 П Резервні фонди

503 Результати минулих років

5030 А П Прибутки та збитки минулім років

504 Результати минулого року, що очікують затвердження

5040 АП Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження

51 Результати переоцінки

510 Результати переоцінки

5100 П Результати переоцінки основних засобів

6 Доходи

60 Процентні доходи

600 Процентні доходи за коштами, розміщеними в Національному банку України

6000 П Процентні доходи за коштами до запитання в Національному банку України

6002 П Процентні доходи за коштами, наданими Національному банку України за операціями РЕПО

6003 П Процентні доходи за короткостроковими депозитами в Національному банку України

601 Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках

6010 П Процентні доходи за коштами до запитання в банках

6011 П Процентні доходи за депозитами овернайт в 6анках

6012 П Процентні доходи за короткостроковими депозитами в банках

6013 П Процентні доходи за довгостроковими депозитами в банках

6014 П Процентні доходи за кредитами овернайт в банках

6015 П Процентні доходи за коштами, наданими банкам за операціями РЕПО

6016 П Процентні доходи за овердрафтом та короткостроковими кредитами банкам

6017 П Процентні доходи за довгостроковими кредитами банкам

6018 П Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам

602 Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності

6020 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом

6021 П Процентні доходи за коштами, що надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО

6022 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями

6023 П Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями

6024 П Процентні доходи за кредитами суб'єктами господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями

6025 П Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

6026 11 Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність

6027 П Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності

6028 П Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб'єктам господарської діяльності

603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління

6030 П Процентні доходи за кредитами центральним органам державного управління

6031 П Процентні доходи за кредитами місцевим органам державного управління

604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам