18044

БАНКОВСКИЙ АУДИТ. Учебник

Книга

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

БАНКОВСКИЙ АУДИТ ПРЕДИСЛОВИЕ В практикуме Банковский аудит углубленно рассмотрены отдельные вопросы теории аудита в связи с практическими заданиями и проблемными ситуациями по данному курсу. Составленные тесты кроссворды задачи и ситуации приведены в соответ

Русский

2013-07-06

1021.5 KB

119 чел.

БАНКОВСКИЙ АУДИТ

ПРЕДИСЛОВИЕ

В практикуме «Банковский аудит» углубленно рассмотрены отдельные вопросы теории аудита в связи с практическими заданиями и проблемными ситуациями по данному курсу. Составленные тесты, кроссворды, задачи и ситуации приведены в соответствии с методикой и особенностями проведения банковского, внешнего и внутреннего аудита. Темы включают обзорный теоретический и практический материал. Цифры в заданиях условны.

Практикум подготовлен в соответствии с программой по курсу «Банковский аудит».Практикум написан следующими авторами: Л.С. Ефремова (1,2,3,4,5), И.И. Татур, О.А. Богданкевич, Е.С. Пономарева, А.В.Высоцкая, А.М.Абойшева

СОДЕРЖАНИЕ:

1. История развития аудита

2. Сущность аудита и порядок его проведения

3. Система внутреннего контроля (СВК)

4. Внутренний аудит

5. Риски в аудиторской практике

6. Аудит собственного капитала банка

7. Аудит кредитного портфеля

8. Аудит соблюдения нормативов безопасного функционирования банка

9. Аудит привлеченных средств

10. Аудит банковских переводов

11. Аудит кассовых операций

12. Аудит операций с ценными бумагами.

13. Аудит операций с валютными операциями

14. Аудит хозяйственной деятельности банка

15. Аудит доходов, расходов и прибыли банка

16.Оформление результатов аудиторской проверки

ПРИЛОЖЕНИЯ

История развития аудита

В истории развития аудита можно выделить пять этапов:

до 1500 г.;

1500—1862 гг.;

1862—1940 гг.;

1940—1980 гг.;

с 1980 г. до настоящего времени.

Во второй половине XX в. аудит и аудиторские процедуры прошли три методологические стадии эволюции:

1) подтверждающий аудит;

2) системно ориентированный аудит;

3) аудит, базирующийся на риске.

В подтверждающем аудите объектом изучения в основном являлись регистры и документы. Так, до конца 1940-х гг. главной задачей работников аудиторской службы была проверка документации, подтверждающей осуществление записанных денежных операций и правильность их группировки в финансовых отчетах. Эту работу можно назвать аудированием книг. В то же время с середины 1940-х гг. усилилось внимание к вопросам организации системы контроля, а также рискам в связи с проведением аудита, повысилась актуальность проблем стандартизации процесса аудиторской проверки, акцент сместился на подтверждение степени вероятности финансовой отчетности.

Системно ориентированный подход к аудиту предполагает изучение систем, контролирующих операцию. Практика доказала, что при эффективной работе системы внутреннего контроля не требуются детальные проверки, потому что организация сама успешно справляется с обнаружением ошибок и нарушений норм. Там, где контроль неэффективен, задача аудиторов — подсказать клиенту, как можно усовершенствовать систему, таким образом, предоставив ему конструктивную услугу.

Философия аудита, основанного на системно ориентированном подходе, исходит из принципа, согласно которому аудитор не должен выполнять большое количество тестов финансовой отчетности (т.е. проверок по существу) для проверки оценки на соответствие: для получения надежной и подтвержденной информации он может положиться на учетную систему предприятия .

Т Е С Т Ы

Был ли развит аудит в дореволюционной России?

- да;

- нет.

На каком этапе развития аудита появился профессиональный аудит:

1, 2, 3, 4, 5

Кто инициировал развитие аудита за рубежом:

- предприниматели;

- государство.

На каком этапе развития аудита появилось тестирование, как метод проверки?

1, 2, 3, 4, 5

На каком этапе развития аудита стали рассматривать СВК, как метод проверки?

1, 2, 3, 4, 5

На каком этапе развития аудита стали рассматривать аудиторские риски, как метод проверки?

1, 2, 3, 4, 5

На каком этапе развития аудита наибольшее внимание стали уделять стандартам аудита?

1, 2, 3, 4, 5

На каком этапе развития аудита проводили проверку и на соответствие и по существу?

1, 2, 3, 4, 5

Был ли развит аудит в дореволюционной России?

- да;

- нет.

Когда были первые упоминания об аудиторстве в России:

- в военной среде в 17веке;

- при Петре I в 18 веке.

Какая система контроля существовала в СССР до перестройки?

- аудиторство и государственный контроль

- государственный контроль;

- партийно-государственный контроль.

В связи, с чем начало развиваться аудиторство в СССР:

- с развитием частной собственности;

- с образованием совместных предприятий.

Когда была образована Аудиторская палата Республики Беларусь?

- в 1985 году;

- в 1992 году.

Задание 1.

Совместите  периоды, этапы развития и цели аудита. Например: 3VБ; или 1IIIД и.т.д.

ПЕРИОДЫ

ЭТАПЫ  РАЗВИТИЯ     

ЦЕЛИ

1

1862-1940гг.

I

Предыстория

А

Предоставление заключения о верности и объективности финансовой отчетности

2

1500-1862гг.

II

Формирование

профессионального аудита

Б

Предоставление отчета о злоупотреблениях и ошибках

3

До1500г.

III

Формирование стандартов

профессии

В

Выявление злоупотреблений

4

Наши дни

IV

Возникновение аудита

Г

Подтверждение точности финансовой отчетности

5

1940-1980гг.

V

Современное состояние аудита

Д

Предупреждение и выявление  злоупотреблений и ошибок

Задание 2. Выделите правильные ответы к вопросу.

Из представленных факторов выделите соответствующие третьему этапу развития аудита.                    

1. Появление консолидированного баланса.

2. Появление учения о двойной записи счетов.

3. Создание и банкротство десятков тысяч фирм.

4. Развитие профессии бухгалтера-аудитора.

5. Создание системы финансовой отчетности для английских железных дорог и гостиничного бизнеса.

6. Стандартизация процессов проверки.

7. Переход от детальной проверки к тестированию.

Какой метод аудита соответствует этапу развития характеризующемуся , как грюндерство.

1.Стандартизация процессов проверки.

2.Детальная проверка факторов хозяйственной деятельности.

3.Проверка фактов администрирования и хозяйствования.

4.Проверка на соответствие по существу.

5.Проверка по существу(включая тестирование отдельных элементов).

В каких странах аудиторские организации пользуются большой самостоятельностью.

1.Великобритония.

2.Россия.

3.Германия.

4.США.

5.Швеция.

Какие формы контроля действовали в России до  1920г.

1.Бухгалтеров и присяжных счетоводов.

2.Наркомат госконтроля.

3.Рабочие инспекции.

4.Партийный контроль.

5.Рабоче-крестьянские инспекции.

6.Ведомственный контроль.

Какой контроль до начала 1990-х гг. способствовал мобилизации производства., улучшению работы организаций и учреждений ,расстановке и воспитанию кадров.

1.Государственный

2.Общественный

3.Партийный

4.Ведомственный

Кодекс этики аудитора включает основные правила в количестве

1.8

2.10

3.12

4.14

Определите характерные  признаки аудита.

1.Все материалы проверки могут быть опубликованы в печати.

2.Пользователи - ограниченный круг лиц, определенный внутренним нормативным документом.

3.проверка проводится согласно договору.

4.проверка направлена на систему учета и отчетности.

5.проводится проверка соблюдения законодательства

Аудиторские проверки классифицируют по :

1.назначению

2.форме

3.содержанию.

4.объекту

5.переодичности проведения

Согласованный аудит  проводят  в виде:

1.сплошной проверки

2.тестирования

3.выборочной проверки

4.проверки по итогам

5.частичной проверки

Банковский аудит осуществляется на основе:

1лицензии УА Минфина РБ

2.лицензии Комитета по ценным бумагам

3. лицензии НБ РБ

4.лицензии в области страхования

2. Сущность аудита и порядок его проведения

Аудит в любой стране — элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что его суть сводится к предоставлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.

При толковании этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К аудиту часто относят различные виды деятельности, связанные с независимой проверкой, оценкой данных, экспертизой.

Аудит — это независимая лицензионная деятельность, основанная на договорных платных условиях, предпринимаемая с целью выявления дальнейшего мнения аудитора по поставленному вопросу.

Независимость аудиторской проверки связана с тем, что в своих суждениях аудитор не зависит от государства, различных партий и течений, от проверяемого субъекта хозяйствования. Он руководствуется в работе нормативно-правовой базой, действующей в государстве, применяемыми в аудиторской практике стандартами, Кодексом этики аудиторов Республики Беларусь и другими нормативно-правовыми актами.

Аудиторская деятельность во всех странах является лицензионной. Порядок лицензирования аудиторов каждая страна устанавливает самостоятельно. В Беларуси он определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Аудиторские проверки осуществляются на договорной, платной основе. Только по инициативе заказчика и по установленным им вопросам может проводиться аудиторская проверка. Размер оплаты аудиторских услуг отражается в договоре.

Основной деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, является проверка:

достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

целевого использования кредитов и инвестиций;

финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

финансового состояния эмитента ценных бумаг;

иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, к которым относятся:

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

определение состава и оценка стоимости предприятия при заключении договора о продаже предприятия либо совершении сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также оценкой стоимости иного имущества;

оценка предприятий как имущественных комплексов;

документальное подтверждение факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, — подтверждение в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;

постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета;

составление деклараций о доходах и имуществе;

анализ финансовой и хозяйственной деятельности;

консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реконструкцией организаций;

информационное обслуживание организаций и (или) индивидуальных предпринимателей;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценка предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.

Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам. Они могут оказываться независимо от проведения аудита.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов:

законодательные акты государства;

аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор при проведении проверки, сборе аудиторских доказательств и при составлении заключения, иными словами, при осуществлении всей профессиональной деятельности аудитора.

Стандарты аудиторской деятельности (audit standards) — это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Под стандартами аудита понимают основные критерии, правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Стандарты охватывают такие сферы, как квалификационные требования, предъявляемые к представителям аудиторской профессии; права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций; содержание договора и условий проведения аудиторской проверки; порядок составления аудиторского заключения. Стандарты аудита не являются подробными правилами, охватывающими всю аудиторскую деятельность. Они содержат только общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и оформление результатов проверки.

Цель стандартов — достичь единообразного понимания основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого мнения. Стандарты аудита имеют юридическую силу.

Стандарты должны иметь одинаковые структуру построения и сущность, содержать общие положения, основные понятия и определения, иметь практические приложения. Пользователями стандартов являются не только аудиторские организации и аудиторы-предприниматели, но и заказчики аудита, а также контрольные органы.

Аудиторская проверка включает три стадии:

1. постановка проблемы (предшествует аудиторской проверке и включает знакомство с информацией, предоставленной руководством компании, — финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля);

2. сбор данных (предполагает планирование и реализацию процедур сбора данных о предоставленной информации);

3. оценка данных (показывает, достаточно ли у аудитора сведений, чтобы принять обоснованное решение по рассматриваемой проблеме).

К аудиторской проверке приступают после составления договора в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг».

Первая стадия наиболее важна, т.к. позволяет проверить реальность данных, выполнение обязательств и изучить другие вопросы, связанные с деятельностью исследуемого объекта.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому к ней следует тщательно готовиться. Всесторонне продуманное планирование предусматривает отбор наиболее эффективных процедур аудита и действенных подходов к достижению целей аудита, выполнению и контролю работы, а также привлечение внимания к главным аспектам.

Т Е С Т Ы

1. Какой документ законодательно регламентирует аудиторскую деятельность:

- Закон об аудиторской деятельности;

- Правила аудиторской деятельности

- внутрифирменные стандарты.

2. Аудиторская проверка не проводится по:

- достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- целевого использования кредитов и инвестиций;

- достоверности налоговой декларации;

- формирования уставного фонда;

- стоимости основных средств;

- техническому переоборудованию.

3. К сопутствующим аудиту услугам не относится:

- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета;

- составление деклараций о доходах;

- составление программного обеспечения;

- консультирование по финансово-хозяйственным операциям;

- маркетинговые исследования;

- составление бизнес-планов;

- оценка предпринимательских рисков.

4.Обязательный аудит не проводится в следующих организациях:

-  ОАО;

- банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;

- колхозах;

- биржах;

- коммерческих организациях с иностранными инвестициями;

- страховых организациях;

- резидентов Парка высоких технологий;

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров за предыдущий год составляет более 600 тыс. евро.

 

5. Должны ли аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит устранить выявленные недостатки:

- да;

- нет.

6.  Аудитор не имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве:

- аудитора;

- индивидуального предпринимателя;

- работника аудиторской фирмы.

 

7. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не имеют права:

- определять формы и методы аудита;

- посылать запросы в банк;

- приостанавливать операции клиента.

 

8. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не имеют права:

- привлекать на договорной основе специалистов по отдельным вопросам;

-привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов из государственных структур;

- получать у должностных лиц разъяснения;

- отказаться от аудита в случае непредставления документов.

9. Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели не обязаны:

- обеспечивать сохранность полученных документов;

- сообщать учредителям о нарушениях;

- выступать на собрании учредителей;

- выполнять требования законодательства.

 

10. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность?

- да;

- нет.

11. Могут ли работать в качестве аудиторов молодые специалисты, закончившие вузы по профилирующей специальности и принятые на работу в аудиторскую организацию?

- да;

- нет.

12. Обязательный аудит проводится по:

- достоверности годовой бухгалтерской отчетности;    

- оценке недвижимости.

13. Аудиторская проверка может проводится по:

- формированию уставного фонда;

-подтверждению отчетности после процедуры восстановления учета у этого же хозяйствующего субъекта.

14. Аудиторская организация является структурой:

         - коммерческой;

         - государственной;

15. Аудитор имеет право заниматься деятельностью:

         - преподавательской;

         - предпринимательской.

16. В штате аудиторской организации должно быть:

        - должно быть не менее 5-ти аудиторов;

        - должно быть не менее 3-ти аудиторов.

17. Кто может проводить аудиторскую проверку в банке:

         - аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов;

         -аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов и свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя;

        -аудитор, имеющий лицензию Министерства финансов и Национального банка и свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя.

18. Пользователям финансовой отчетности предоставляется:

        - письменный отчет аудитора;

        - аудиторское заключение;

        - оба документа.

19. Аудитор не должен проводить проверку:

         - если в аудируемой организации работают племянники;

         - если в аудируемой организации работают дети.

20. Пользователю (Национальному банку) предоставляется информация:

        - аудиторское заключение;

        - аудиторское заключение и письменный отчет;

        - аудиторское заключение и заверенные формы отчетности;

        - аудиторское заключение, письменный отчет и заверенные формы отчетности.

21. Каковы цели аудиторских проверок:

        - выдать объективное суждение по поставленному вопросу;

        - подтвердить отчетность.

22.  Перед кем аудитор не несет ответственность при обязательном аудите:

        - перед государством;

        - перед клиентом;

        - перед международными аудиторскими организациями.

23. Основное отличие внутреннего и внешнего аудита:

        - в методологии;

        - в пользователях аудита.

24. Основное сходство внутреннего и внешнего аудита:

        - в методологии;

        - в целях аудита.

25. Совпадают ли лица «инициаторы» и «заказчики» аудиторской проверки?

        - да;

        - нет.

26. Аудит финансовых отчетов включает аудит на соответствие установленным требованием?

        -да;

        - нет.

27. Аудит хозяйственной деятельности аудит на соответствие установленным требованием?

       -да;

       - нет.

28. Аудиторская тайна предполагает:

        - тайну о хозяйственных операциях перед третьими лицами;

        - невозможность обсуждать дела клиента в аудиторской фирме.

29. Аудитор должен:

        - предоставить документы проверки по решению пользователя;

        - предоставить документы проверки по решению суда;

30. Аудит это независимая лицензионная деятельность, основанная на:

        - договорных, платных условиях;

        - проводится по плану аудиторской организации.

31. Целью аудита является:

        - выявления мнения по поставленному вопросу;

        - подтверждение отчетности.

32. Аудит это деятельность, направленная на уменьшение до приемлемого уровня:

        - информационного риска для пользователей аудиторской проверки;

        - сроков проведения проверки.

33. Аудитор обязан:

        - обеспечить сохранность документов;

        - подтвердить предоставленную отчетность.

34. Аудитор не обязан:

        - гарантировать конфиденциальность;

        – сам исправлять все  указанные клиенту ошибки.

35. Кто является основными пользователями результатов аудиторской проверки:

        - работники банка;

        - акционеры банка.

36. Кто является основными пользователями результатов аудиторской проверки:

        - клиенты банка;

        - страховые организации.

37. Основная цель аудита:

        - донести информацию руководству;

        - подтвердить отчетность для налоговых органов;

        - снизить риск вложений для инвесторов.

38. В чем независимость внешних аудиторов:

        - в полученной лицензии;

        - в том, что он работает в аудиторской компании;

        - в том, что он не является учредителем проверяемого субъекта хозяйствования.

39. Аудитор может отказаться от проведения аудиторской проверки в следующих случаях:

        - в случае предоставления проверяемым субъектом хозяйствования ложной либо искаженной информации;

        - в случае не предоставления необходимой документации.

40. Могут ли аудиторские организации и аудиторы создавать аудиторские объединения:

        - да;

        - нет.

Тесты по теме «Организация и порядок проведения аудиторской проверки»

1. Основной  деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, являются:

А.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Б.

Проверка правильности отражения операций  по счетам бухгалтерского учета

В.

Анализ финансовой и хозяйственной деятельности

Г.

Проверка целевого использования кредитов и инвестиций

2.  К сопутствующим аудиту услугам  относятся:

А.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Б.

Постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета

В.

Финансовое состояние эмитента ценных бумаг

Г.

Финансовое состояние  инвестора

3.  Какая документация необходима для ведения цивилизованного аудита:

А.

Приказы и распоряжения руководителей организации (банка)

Б.

Законодательные акты государства

В.

Аудиторские стандарты и регуляторы

Г.

Переписка, докладные и служебные записки организации

4.  Какие сферы охватывают стандарты аудита:

А.

Квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам

Б.

Правовая оценка деятельности организации

В.

Рекомендации по управлению персоналом

Г.

Содержание договора и условий проведения аудиторской проверки

5. Что относится к общим стандартам аудита?

А.

Независимое мнение аудитора

Б.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующую квалификацию и лицензию

В.

План аудиторской проверки

Г.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующее  разрешение вышестоящей организации

Д.

Руководство правилами аудиторской деятельности  при организации внутреннего контроля

6. Что относится к стандартам практической работы?

А.

План аудиторской проверки

Б.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующую квалификацию и лицензию

В.

Независимое мнение аудитора

Г.

Поверка, должна осуществляться лицами, имеющую соответствующее  разрешение вышестоящей организации

Д.

Руководство правилами аудиторской деятельности  при организации внутреннего контроля

Е.

Изучение и анализ работы службы внутреннего аудита для определения объема работы аудита

  1.  Что относится к стандартам аудиторского заключения ?

А.

План аудиторской проверки

Б.

Аудиторские доказательства, полученные в ходе независимых процедур

В.

Полнота соответствий общепринятым правилам бухгалтерского учета

Г.

Независимое мнение аудитора

Д.

Руководство правилами аудиторской деятельности  при организации внутреннего контроля

Е.

Постоянство соблюдения установленных положений и правил ведения бухучета в течении текущего (аудитуемого) периода по отношению к предшествующему

  1.  Стадии  аудиторской проверки

А.

Мониторинг процесса

Б.

Постановка проблемы

В.

Сбор данных

Г.

Контроллинг деятельности

Д.

Оценка данных

9.  Основная задача стадии планирования аудиторской проверки

А.

Сокращение стадий проверки

Б.

Сокращение риска неэффективного аудита

В.

Сокращение времени проведения и объема контрольных процедур

  1.  Основные задачи второй стадии аудиторской проверки

А.

Проверка на соответствие проведенных операций, выданным лицензиям

Б.

Данные о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля

В.

Сбор сведений, достаточных для принятия решений  

Г.

Уровень доверия внутреннему контролю

Д.

Проверка соответствия проведенных операций действующему законодательству

Е.

Скоординированность работ по сбору и  анализу информации

Ж

Обеспечение достоверности представленной информации

З.

Мониторинг процесса формирования финансовой отчетности

11.   Основные задачи третьей стадии

А.

Оценка точности учета проверяемого вопроса

Б.

Уровень доверия внутреннему контролю

В.

Достаточность материалов для принятия решений

Г.

Контроллинг деятельности

Д.

Оценка значимости отчетных данных и стадии вероятности аудиторской ошибки

Е.

Мониторинг процесса формирования финансовой отчетности

Ж.

Оформление аудиторского заключения

3. Система внутреннего контроля (СВК)

Система внутреннего контроля (СВК) объединяет организационную систему и способы контроля, применяемые для обработки банковских операций. 

Базельский комитет по банковскому надзору считает, что надлежащая система внутреннего контроля способствует снижению уровня рисков, принимаемых на себя банками. Адекватная система внутреннего контроля гарантирует достижения поставленных банком целей, стабильность дохода, достоверность финансовой отчетности и отчетов руководства банка. Такая система свидетельствует о том, что банк будет подчиняться существующему законодательству, соблюдать внутренние правила и процедуры, что уменьшит риск непредвиденных убытков или потери репутации.

Ее можно рассматривать и как совокупность процедур, организационных мероприятий и методик, избранных руководством для наблюдения за ведением финансово-хозяйственной деятельности. СВК включает также сферы исполнения приказов и распоряжений руководства, разделения ответственности, обеспечения сохранности имущества компании и соблюдения требований законодательства. В задачу СВК входит предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок, обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей, своевременности подготовки достоверной финансовой информации в интересах акционеров банка, вкладчиков, клиентов.

Целью СВК является предупреждение ошибок и злоупотреблений. Недостоверная информация может возникнуть на любой стадии прохождения документов обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей, своевременности подготовки достоверной финансовой информации в интересах акционеров банка, вкладчиков, клиентов. Для предотвращения ошибок используются специальные методы контроля при получении и обработке первичной информации. СВК любой операции охватывает ее организацию, сопутствующее делопроизводство, порядок проведения, учет, архивацию документов, а также контроль (предварительный, текущий и последующий).

Руководство банка обязано позаботиться о надежности СВК, ее способности противостоять ошибкам или злоупотреблениям до момента совершения операции, чтобы гарантировать включение в финансовую отчетность необходимой информации в полном объеме и отвечающей условию достоверности. Ответственность за организацию системы внутреннего контроля несет руководитель банка. Для налаживания процесса работы, исключающего возможность ошибок или злоупотреблений в дооперационный период, в банке создаются программы, которые контролируют функционирование учетной системы и не допускают фальсификации документов. С помощью этих программ проверяется правильность оформления первичных документов, производится их анализ, контролируется порядок санкционирования, осуществляются обработка и разноска по счетам. Система внутреннего контроля коммерческого банка включает в себя комплекс мер, регламентов, ограничений, распоряжений руководства банка, которые должны обеспечить правильное и эффективное управление банком в соответствии с требованиями законодательства страны и интересами инвесторов, акционеров банка, вкладчиков, клиентов, в том числе в отношении качества, достоверности, полноты и оперативности информации. Проверка эффективности системы бухгалтерского учета предполагает следующие действия:

соответствие законодательным и нормативным документам;

определение и учет данных по всем хозяйственным операциям;

изучение хода хозяйственных операций по времени. Объем информации должен быть достаточным для составления финансовых отчетов;

определение стоимости хозяйственной операции и ее соответствия продолжительности периода составления бухгалтерских документов;

проверка правильности отражения и выдачи информации, содержащейся в финансовых отчетах по хозяйственной операции.

Система санкционирования операций в каждом банке разрабатывается с учетом ее организационной структуры, действующих нормативных указаний и исходя из опыта работы данного банка. Лица, которым доверено контролировать выполнение операций, не вправе осуществлять их санкционирование. Если бы полномочия по санкционированию операций, отражению их в учете и осуществлению контроля были доверены одному и тому же сотруднику, степень риска при проведении данной операции оказалась бы слишком высокой.

Оценивая систему контроля, необходимо обращать внимание на следующие элементы внутреннего контроля:

разделение функций или обязанностей;

защищенность информации (следует убедиться, что зарегистрированную информацию нельзя изменить);

схему санкционирования операций;

наличие ограничения полномочий (установление своего рода лимитов);

полноту и точность контроля за бухгалтерскими системами;

соблюдение требования ограничения доступа к активам;

действенность кодекса поведения;

организацию внешнего курирования;

организацию общего надзора со стороны руководства (данный элемент согласуется с санкционированием полномочий: руководитель должен следить, чтобы, например, санкционирование на покупку материалов не производилось лицом, осуществляющим эту покупку);

организацию внутреннего аудита.

Эффективность системы внутреннего контроля познается через оценку сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. Система может быть признана эффективной, если она способна:

оперативно предупреждать о появлении недостоверной информации,

быстро выявлять недостоверную информацию.

При оценке эффективности СВК может использоваться кумулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. Например, даже если система в целом оценивается как эффективная, аудиторы рассматривают возможность риска злоупотреблений на конкретном участке проверки, прибегая к процедурам контроля, сравнивают постановку контроля в головном банке и его филиалах. При этом оцениваются:

соответствие действий руководства банка тактической и стратегической направленности работы банка, ожиданиям акционеров, а также директивам вышестоящих структур;

сохранность имущества банка (обеспечивается ли надлежащий надзор);

достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности.

ТЕСТЫ

Может ли аудитор доверять данным внутренних аудиторов по составленной схеме СВК:

да;

нет;

принять во внимание.

Система внутреннего контроля это:

организованная в банке структура, осуществляющая контроль, за исполненной операцией;

организация и способы контроля за проводимой операцией.

За организацию системы внутреннего контроля отвечает:

руководитель службы внутреннего аудита;

руководитель банка.

Система внутреннего контроля предполагает:

устранение ошибок;

предупреждение ошибок.

Система внутреннего контроля позволяет аудитору:

составить аудиторское заключение;

спланировать проверку.

Система внутреннего контроля строится:

на внутренних документах банка;

на нормативных, законодательных актах и внутренних документах банка;

на нормативных, законодательных актах.

Система внутреннего контроля:

предотвращает ошибки и нарушения;

предотвращает и устраняет ошибки и нарушения;

устраняет ошибки и нарушения.

Система внутреннего контроля включает:

предварительный контроль;

текущий и последующий контроль,

предварительный контроль, текущий и последующий контроль.

Методы СВК не включают:

анкетирование;

анализ;

наблюдение;

составление схем;

исследование.

Эффективно ли лицу, санкционирующему операцию, осуществлять данную операцию:

да;

нет.

Ситуация 1. В отделении Московского земельного банка, где производится аудиторская проверка, установлено мошенничество. Мошенником оказался работник, который проработал в банке всего два месяца.

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись и какие меры контроля увеличили риск?

Ситуация 2. Исследования кредитной работы в Петербургско-Азовском банке показали, что три разных филиала банка выдали кредиты одной и той же фирме. У данной фирмы финансовое положение давно неблагополучно – она обанкротилась.

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись и какие меры контроля увеличили риск?

Ситуация 3. Вы узнали, что Азовско-Донской банк завладел конфиденциальной информацией Московского коммерческого банка, который вы проверяете?

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись банками?

Ситуация 4. В результате инвентаризации в филиале Московского международного торгового банка была установлена недостача трех калькуляторов.

Какие меры могли бы предотвратить недостачу?

Ситуация 5. Работник валютного отдела осуществил конвертацию безналичной валюты (доллары) по неправильному обменному курсу, что привело к большим потерям Польского банка.

Какие процедуры, по вашему мнению, не выполнялись банками, и отсутствие каких мер контроля могло привести к возникновения валютного риска?

Ситуация 6. В банке «Доходный дом» производится набор персонала в отдел внутреннего аудита.

Какие личностные качества вы предпочли видеть у кандидатов на эту должность?

Ситуация 7. Финансовая отчетность филиала банка «Золотой век» показала, что затраты на заработную плату превышают 60%. Причем количество работников филиала не увеличилось по сравнению с предыдущим периодом.

Что могло явиться причиной такого увеличения?

Перечислите некоторые возможности причин. Есть ли необходимость внешним аудиторам проводить проверку и анализ по данному вопросу? 

Ситуация 8. В одном из филиалов банка «Прибалтийский» кассиры, работающие с клиентами, имеют доступ к рабочим местам друг друга и могут пользоваться ключами от хранилища в течение дня. По их мнению, это дает возможность делать их работу более эффективной, а качество и скорость обслуживания клиентов улучшаются. При этом атмосфера становится более доверительной.

В чем вы видите риск? Можно ли считать доводы кассиров достаточно убедительными, что бы позволить им работать так и в будущем?

Ситуация 9. Банк «Татарский» выдает кредиты клиентам только при наличии кредитного обеспечения. В одном из филиалов ведется учет обеспечения, однако не разработаны процедуры проверки наличия его реальной стоимости.

Разработать упрощенную систему контроля, которая обеспечила бы правильный порядок ведения кредитных операций для снижения кредитного риска.

Ситуация 10. В банке порядок изменения процентных ставок регламентируется департаментом ресурсов банка, с последующей передачей информации начальнику отдела программного обеспечения.

Обеспечит ли такая СВК правильное формирование доходов банка?

Тесты (отметьте правильные определения):

1. Система внутреннего контроля (СВК):

2. Целью СВК является:

1.

Получение максимальной прибыли

2.

Предупреждение ошибок и злоупотреблений

3.

Организация делопроизводства, порядок проведения архивации документов

4.

Организация системы учета и контроля в банке

3. Анализ организации СВК охватывает направления:

1.

Делопроизводство, предварительный контроль и учет

2.

Компетентность и надежность работников

3.

Организации расстановки и обучения кадров

4.

 Организация санкционирования операций

4. Какие подходы выработаны к оценке СВК:

1.

Системно ориентированный

2.

Базирующийся на риске

3.

Вероятностный

4.

  Подтверждающий

5.

  Контролирующий

5. Какой подход основан на учете степени риска:

1.

Системно ориентированный

2.

Базирующийся на риске

3.

Вероятностный

4.

  Подтверждающий

5.

  Контролирующий

6.  СВК признается эффективной если она способна:

1.

Отражать и анализировать информацию

2.

Оперативно предупреждать о появлении недостоверной информации

3.

Санкционировать и защищать информацию

4.

  Быстро выявлять недостоверную информацию

  1.  Ответственность за организацию СВК в банках возложена на:

1.

Главного бухгалтера банка

2.

Отдел внутреннего аудита банка

3.

Руководителя банка

4.

 Ревизионную комиссию

  1.  Изучая работу СКВ, службы внутреннего аудита оценивают:

1.

Сохранность имущества банка

2.

Достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности

3.

Сохранность имущества вышестоящих структур

4.

 Нормативные и законодательные документы

  1.  Сколько стадии имеет оценка СВК?

1.

четыре

2.

шесть

3.

десять

4.

 три

  1.  Ко второй стадии оценки СВК относят:

1.

Проверку процедур контроля

2.

Документирование оценки риска неэффективности контроля

3.

Выполнение запланированных аудиторских процедур

4.

Предварительную оценку риска слабых и сильных сторон СВК

  1.  К методам  проверки  СВК относят:

1.

Анкетирование

2.

Обобщение

3.

Сопоставление

4.

 Группировки

5.

  Исследование

6.

  Наблюдение

  1.  К какому методу проверки СВК относят «аудит соответствия»

1.

Анкетирование

2.

Обобщение

3.

Сопоставление

4.

 Группировки

5.

  Исследование

6.

  Наблюдение

4. Внутренний аудит

Внутрибанковский (внутренний) аудит — это независимая оценка деятельности банка, производимая внутри него в интересах его собственников службой, подотчетной руководству банка.

Он является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, его иногда называют управленческим, или производственным, аудитом. Служба внутреннего аудита (СВА) подчиняется непосредственно руководителю исполнительного органа банка. В Республике Беларусь им, как правило, является председатель Правления банка.

Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение законности и экономической целесообразности деятельности банка, а также минимизировать банковские риски.

Для организации работы в банках внутренних аудиторов Национальным банком Республики Беларусь утверждено Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке.

Внутренние аудиторы должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией, которые определяет руководство коммерческого банка.

Деятельность, проводимая аудиторской службой банка, должна способствовать:

защите интересов банка, его участников, в том числе кредиторов, путем контроля за соблюдением сотрудниками банка служебных обязанностей и требований законодательства;

обеспечению контроля за своевременной оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности;

разрешению конфликтов внутри и между структурными подразделениями.

внутренний аудит является составной частью системы внутреннего контроля. Его предназначение — поддерживать у руководства необходимую уверенность в том, что:

деятельность банка осуществляется эффективно, в соответствии с действующим законодательством и проводимой банком политикой;

все активы банка надежно защищены от потерь или несанкционированного использования;

операции выполняются в соответствии с указаниями и распоряжениями руководства, достоверно и своевременно.

Внутренние аудиторы, как правило, производят следующие действия: дают оценку работы банка; готовят сравнительную характеристику деятельности филиалов, сопоставляют ее с работой головного и других банков; подтверждают достоверность отчетности, представляемой головному банку; проводят проверки по вопросам, поставленным руководством; оценивают выполнение планов банка; анализируют программы, обеспечивающие проведение политики банка; оценивают системы внутреннего контроля в банке; информируют о постановке бухгалтерского учета и законности, проводимых в банке операций; определяют наиболее рисковые операции банка; анализируют экономическую целесообразность всех видов деятельности; осуществляют маркетинговые исследования и т.д.

ТЕСТЫ:

Чем в большей степени должны заниматься внутрибанковские аудиторы:

- рассмотрение эффективности СВК;

- документальной проверкой.

Кому целесообразно подчинить службу внутреннего аудита:

- управляющему;

- Совету директоров;

- Председателю Правления банка.

В чем независимость внутренних аудиторов:

- в том, что подчинен руководителю банка;

- в том, что не работает в других структурных подразделениях.

Методы аудиторской проверки не включают:

- анкетирование;

- анализ;

- наблюдение;

- составление схем;

- арифметический пересчет;

- документальный контроль;

- оценка данных предыдущего контроля;

-анализ экономической ситуации в стране;

- исследование.

К внутреннему аудиту относится:

-  государственная форма контроля;

-  внутренняя служба контроля;

- обе формы контроля.

Кому, как правило, подчинена служба внутреннего аудита?

- совету банка;

-председателю правления банка;

- собранию акционеров.

Относится ли к принципам внутрибанковского аудита независимость и конфидициальность в их работе?

- да;

- нет.

Кому должны предоставлять отчет и информировать о ходе проведения проверки работники службы внутреннего аудита?

- начальнику отдела;

- руководителю банка;

- Совету банка.

Внутренние аудиторы:

- должны работать по методам внешнего аудита;

- должны проводить  ревизии и комплексные проверки подведомственных подразделений.

5. РИСКИ В АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ

Основной целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является установление ее достоверности во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, при которой квалифицированный пользователь в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Существенность в аудите - это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого аудируемого лица с учетом объема и особенностей его деятельности.

Существенность имеет как качественную, так и количественную стороны. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита отклонения порядка совершенных аудируемым лицом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в Республике Беларусь. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально, применяться на постоянной основе и могут подлежать изменению в случае изменения соответствующего законодательства, реорганизации аудиторской организации или по решению руководства.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в сумме намного меньше уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, по мнению аудитора, несущественны, то аудитор вправе сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверной во всех существенных отношениях.

Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности в сумме намного превышают уровень существенности или качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, по мнению аудитора, имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

В том случае, если количественные и качественные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, отмеченные в ходе аудита, близки по значению к уровню существенности, аудитору необходимо принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности либо сделать вывод о необходимости включения в аудиторское заключение соответствующих оговорок. Для этого может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

Выделяют три компонента аудиторского риска:

  •  внутрихозяйственный риск;
  •  риск средств контроля;
  •  риск необнаружения.

Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска.

Внутрихозяйственный риск - вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на этапе планирования на основе своего профессионального суждения. Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору может быть дана исходя из оценки следующих факторов:

  •  опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  •  возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения определенных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  •  специфические особенности деятельности данного аудируемого лица;
  •  особенности функционирования и экономического положения отрасли, в которой действует аудируемое лицо.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы:

  •  наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных ошибок;
  •  наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них преднамеренных ошибок вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;
  •  сложность учитываемых хозяйственных операций, требующая для правильного их оформления высокой квалификации исполнителей;
  •  наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
  •  наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Риск средств контроля - вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.

Аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. Однако аудитор не вправе в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя проверку таких вопросов как:

  •  наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля;
  •  наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы);
  •  соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами;
  •  особенностей работы бухгалтерии аудируемого лица, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности;
  •  частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью;
  •  регулярности составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  •  возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер;
  •  обеспечения сохранности активов и документации аудируемого лица;
  •  возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Результаты оценки риска средств контроля отражаются в общем плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находит отражение в рабочей документации аудитора.

Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе аудита аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения аудита.

Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь. Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска. При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности по счетам и видам сделок помогает аудитору решить, какие вопросы и какие статьи исследовать, какую использовать выборку и какие проводить аналитические процедуры. Это позволит аудитору выбрать аудиторские процедуры, от выполнения которых можно ожидать сокращения аудиторского риска до приемлемого уровня. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная связь:

чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Если в ходе аудита аудитор приходит к выводу о снижении уровня существенности, то ему необходимо принять меры по снижению аудиторского риска. Для этого ему необходимо снизить риск средств контроля и риск необнаружения путем выполнения дополнительных процедур тестирования средств контроля, модификации аудиторских процедур, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменения по сути, увеличения затрат времени на аудит, повышения объема аудиторских выборок.

Задача 1.

Аудиторская организация «Альфа» приступает к аудиту коммерческого банка «Капитал». При определении уровня существенности ключевым параметром признан показатель выручки от проведенных операций.

Основные изменения финансовых показателей в аудируемом периоде:

 

Удельный вес в структуре баланса

Изменение

Денежные средства

5%

-60%

Средства в Национальном банке

2%

-80%

Средства в других банках

5%

-75%

Кредиты и иные активные операции с клиентами

65%

+95%

Основные средства и прочее имущество

9%

+1%

Межфилиальные операции

14%

+180%

Средства клиентов

54%

-30%

Кредиты и другие средства банков

5%

-210%

Выпущенные долговые ценные бумаги

9%

+130%

Собственный капитал банка

11%

-10%

Основные средства и прочее имущество

2%

+1%

Межфилиальные операции

19%

+180%

Выручка

+20%

Прибыль до налогообложения

-12%

 

 

 

Задание: Дайте оценку адекватности использованного аудиторской организацией «Альфа» компонента для определения уровня существенности банка «Капитал».

Предложите наиболее приемлемую систему базовых  показателей применяемых аудиторской организацией для определения уровня существенности коммерческого банка.

Задача 2.

Деятельность коммерческого банка «Развитие» характеризуется:

Утверждение общим собранием акционеров программы развития банка на трехлетний период, предусматривающую увеличение чистой прибыли на 50%;

Реинжиниринг структуры основных бизнес-подразделений банка;

Увольнение главного бухгалтера филиала банка;

Внедрение новой услуги «Интернет-банкинг»;

Переход на новое программное обеспечение для поддержки системы «Операционный день банка».

Задание: На какие из нижеперечисленных факторов следует обратить внимание для оценки внутрихозяйственного риска (бизнес риска)

Задача 3.

Аудиторская организация «Альфа» приступает к аудиту коммерческого банка «Стройинвест». Структура активов банка «Стройинвест» представлена следующими основными позициями:

Денежные средства

3%

Средства в других банках

7%

Ценные бумаги

5%

Кредиты и иные активные операции с клиентами

80%

Прочие активы

5%

 

 

 

Основной объем выданных кредитов распределен между предприятиями частной формы собственности. Около 60% заемщиков представлены предприятиями строительной отрасли.  Порядка 10% кредитного портфеля приходится на взаимосвязанные предприятия. Более 40% кредитов выдано в иностранной валюте.

Экономическая  ситуация отчетного периода характеризуется такими факторами как:

благоприятная конъюнктура цен на строительные материалы в экспортном секторе;

увеличение уровня оплаты труда работников строительной отрасли на 15%;

рост курса иностранной валюты на 5%.

Задание: Как приведенные данные должны быть интерпретированы аудитором в целях определения уровня внутрихозяйственного риска коммерческого банка «Стройинвест».

Задача 4.

В коммерческом банке «Заря» создана и функционирует на протяжении двух лет служба внутреннего аудита. План деятельности службы формирует и утверждает руководитель службы внутреннего аудита, имеющий  стаж 12-ти лет работы в коммерческом банке. Организационно служба внутреннего аудита представлена в количестве 3-х человек и в своей деятельности подчинена первому заместителю правления коммерческого банка «Заря», структура которого насчитывает 4 филиала и центральный аппарат Банка. Общая численность работников Банка в отчетном периоде увеличилась на 50 человек и на отчетную дату составила 200 человек.

В аудируемом периоде службой внутреннего аудита проведены комплексные проверки финансово-хозяйственной деятельности трех филиалов Банка, а также проверка операций, проводимых структурными подразделениями центрального аппарата Банка на рынке ценных бумаг, операций расчетно-кассового обслуживания клиентов и правильности предоставляемой пруденциальной отчетности.

Задание: Окажут ли влияние указанные данные на оценку уровня аудиторского риска.

В какой степени аудиторская организация обязана скорректировать объем аудиторских выборок в связи с тем, что план работы службы внутреннего аудита по итогам года выполнен на 95%. Поясните свой ответ.

Задача 5.

Для определения уровня аудиторского риска при проведении аудита в коммерческом банке «Сокол», изучены следующие документы:

положения о структурных подразделениях;

должностные инструкции работников;

материалы работы службы внутреннего аудита;

регламент документооборота банка.

Также на этапе планирования аудита изучена архитектура административного контроля банка «Сокол».

Получены данные:

Распределение областей контроля среди руководящих работников высшего звена осуществлено посредством их закрепления в должностных инструкциях, а также отдельном приказе, изданном в предшествующем отчетном периоде.

Должностные полномочия прочих работников закреплены в типовых должностных инструкциях. Ознакомление работников с содержанием указанных инструкций произведено при утверждении новой редакции инструкций в декабре предшествующего отчетного периода.

Кадровый состав службы внутреннего аудита сформирован полностью, в том числе за счет перевода ряда сотрудников из кассового управления банка. План работы службы в отчетном периоде выполнен на 100%.

Первичные учетные документы, хранятся на специально отведенных стеллажах в структурных подразделениях, осуществляющих отражение проводимых операций в бухгалтерском учете. Ответственность за хранение указанных документов возложена на руководителей структурных подразделений.

Регистры синтетического учета хранятся в кабинете главного бухгалтера.

По результатам проведенной работы, аудиторской компанией сделана оценка риска средств контроля  -  низкий.

Задание: Оцените достаточность проведенной работы для оценки уровня риска средств контроля.   Соответствует ли принятая оценка риска средств контроля полученным данным. Поясните свой ответ.  

6. АУДИТ  СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА  БАНКА

Собственные средства банка представляют совокупность остатков по пассивным счетам, не имеющих  характера обязательств. В зависимости от источника образования они подразделяются на три группы:

  •  уставный фонд;
  •   прибыль банка,  как в нераспределенном состоянии, так и распределенную в различные фонды банка (резервный, фонд развития, прочие фонды).
  •  фонды переоценки статей баланса, образуемые в связи с возрастанием стоимости имущества банка в результате его переоценки, например, по переоценке основных средств, незавершенного строительства.

В процессе аудита подтверждается правомерность  включения  средств в состав собственных, их источники,  порядок формирования тех или иных фондов, а также соответствие действий банка банковскому законодательству и Уставу банка, его локальным актам.

Уставный фонд, как правило,  преобладает в составе собственных средств, по составу собственников определяет организационно-правовую форму банка (ОАО или ЗАО, унитарный банк), долю участия иностранного капитала и возможных инсайдеров банка.

Уставный фонд банка создается его собственниками до регистрации и в процессе функционирования банка может увеличиваться за счет дополнительной эмиссии акций,  нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов, созданных за счет прибыли или переоценки основных средств. На увеличение уставного фонда банка могут быть направлены только собственные средства участников и  банка. К средствам банка, направляемым на увеличение уставного фонда,  могут относиться как подтвержденная внешним аудитом нераспределенная прибыль прошлых лет,  так и фонды, созданные за счет прибыли,  а также переоценка основных средств, ранее внесенных в уставный фонд.

Уставный фонд создаваемого банка формируется из денежных средств и не может быть ниже установленного минимального размера, который в эквиваленте составляет 5 млн евро. Вклады в уставный фонд возможны в форме имущества, необходимого для банковской деятельности, т.е. как неденежный взнос. Установлен предельный размер неденежной части уставного фонда сверх минимальной части в размере 20 % уставного фонда. При формировании уставного фонда с использованием иностранной валюты пересчет в белорусские рубли осуществляется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения вклада. Для образования уставного фонда могут использоваться только собственные средства учредителей.

Фонды банка (резервный, развития банка, прочие фонды) формируются в соответствии с учредительными документами. Основной источник — авансовые перечисления из прибыли  в пределах имеющейся в течение года и из  подтвержденной внешним аудитом  прибыли за прошлые  годы.

Среди фондов банка обязательным является резервный фонд, который формируется за счет прибыли банка и  его   размер должен составлять  не менее 15 процентов от зарегистрированного уставного фонда банка. Резервный фонд банка может использоваться на:

  •  покрытие убытков прошлых лет и по итогам отчетного года;
  •  увеличение уставного фонда  с соблюдением установленного его минимального размера.

На базе собственных средств банка определяется нормативный капитал. По сумме он не обязательно равняется собственным средствам, так как может включать источники, привлеченные на долгосрочной основе и приравненные к собственным (например, субординированный кредит), а также исключать некоторую часть использованных собственных источников.

Для определения размера нормативного капитала банка Национальным банком Республики Беларусь установлен порядок расчета, в котором отражены рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору.

Расчет нормативного капитала предполагает определение основного и дополнительного капитала. Основной капитал — это капитал 1-го уровня, дополнительный — 2 и 3-го уровней. Из суммы основного и дополнительного капитала исключают ряд позиций по использование собственных средств, в итоге получается сумма нормативного капитала банка.

Основной капитал включает устойчивые источники, он играет главную роль в способности банка возмещать риск и отражать размер накопленной прибыли прошлых лет. Его важнейшие составляющие: зарегистрированный уставный фонд банка, эмиссионные разницы, фонды банка и прибыль прошлых лет. Основной капитал уменьшается на сумму собственных акций, выкупленных банком, убытков отчетного года и прошлых лет, а также на суммы наиболее важных вложений собственных средств, например,  при образовании дочерних юридических лиц.

В дополнительный капитал 2-го уровня входят менее стабильные источники, связанные с получением прибыли в текущем году и неподтвержденной внешним аудитом прибыли прошлого года, переоценкой, привлеченным субординированным кредитом.

Дополнительный капитал 3-го уровня может направляться только для покрытия рыночного риска, он включает краткосрочный субординированный кредит.

Дополнительный капитал 2 и 3-го уровней принимается в расчет нормативного капитала в сумме, не превышающей размер основного капитала банка.

Из суммы основного и дополнительного капитала исключаются: иммобилизация, выданные займы, недосозданный специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, а также субординированный кредит, предоставленный другим банкам.

Задание 1

Необходимо ответить  на следующие тесты:

1.Что не относится к собственным средствам банка:

1) уставный фонд;

2) резервный фонд;

3) основные средства;

4) прибыль

2.Собственные средства банка увеличиваются:

1) при получении процентов от клиентов по кредитам выданным;

2) при приобретении основных средств;

3) при покупке ресурсов на межбанковском рынке;

4) при выкупе собственных акций банка;

3. Собственные средства банка   остаются неизменными:

1) при получении процентов от клиентов по кредитам выданным;

2) при уплате процентов клиентам по кредитам выданным;

3) при покупке ресурсов на межбанковском рынке;

4) при формировании резерва под активы банка, подверженные кредитному риску

4. Собственные источники  (капитал)  банка:

представляют собой обязательства банка;

представляют собой обязательства перед банком;

имеют возвратный характер;

имеют  невозвратный характер

5. Собственные источники  (капитал)  банка включают:

фонд обязательных резервов;

резерв на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску;

резервный фонд;

резерв под обесценение ценных бумаг

6..Собственные источники  (капитал) банка сокращаются:

при переоценке стоимости основных средств при их  увеличении;

при получении убытков;

при продаже ранее выпущенных акций по цене выше номинала;

при авансовом перечислении прибыли текущего года в  фонд развития банка

7. Собственные источники  (капитал)  банка  увеличиваются:

1)   при переоценке стоимости основных средств в сторону увеличения;

при получении убытков;

при покупке основных средств;

при авансовом перечислении прибыли текущего года в  фонд развития банка

8. Собственные источники  (капитал)  банка остаются неизменными:

1)    при переоценке стоимости основных средств в сторону увеличения;

2)  при получении убытков;

при получении прибыли;

при авансовом перечислении прибыли текущего года в  фонд развития банка

9. Какие ценные бумаги могут формировать собственные ресурсы банка:

1) акции;

2) облигации;

3) векселя;

4) депозитные сертификаты;

10. Недосозданный резерв на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску уменьшает:

1) основной капитал;

2) дополнительный капитал П  уровня;

3) дополнительный капитал Ш уровня;

4) совокупную сумму основного и дополнительного капиталов при расчете нормативного капитала банка.

11.  Дополнительный капитал  второго и третьего  уровней включаются в состав нормативного капитала:

1) в фактически имеющихся размерах

2) в фактически имеющихся размерах, но не более основного капитала

3) в сумме основного капитала;

           4) в сумме основного капитала за минусом резервов;

12.  Долгосрочный субординированный кредит выданный уменьшает:

1) основной капитал;

2) дополнительный капитал второго уровня;

3) дополнительный капитал третьего  уровня;

4) совокупную сумму  основного и дополнительного капитала при расчете   нормативного    капитала банка;

13.Долгосрочный субординированный кредит принимается в расчет:

1) в фактических размерах;

2) в фактических размерах, но в пределах основного капитала;

3) в фактических  размерах, но в пределах 50% основного капитала;

4)в фактических размерах, но в пределах 50% дополнительного капитала;

14. Дополнительный капитал второго  уровня как часть нормативного капитала банка включает:

1) субординированный кредит выданный;

2) фонды банка, сформированные из прибыли прошлых лет и подтвержденные внешним аудитом;

3) фонд переоценки;

4) иммобилизацию;

15. В основном  капитале  учитывается:

фонд переоценки основных средств;

иммобилизация;

вложения в дочерние предприятия;

займы выданные;

16. Иммобилизация, учитываемая при расчете нормативного капитала, представляет:

1)превышение источников собственных средств над  затратами  капитального характера;

2) превышение затрат капитального характера над источниками собственных средств;

 

Задание 2  

Для расчета показателей достаточности нормативного капитала у банка «А» имеются следующие балансовые данные по состоянию за 31 декабря 2008г.  и расшифровки к ним:  

        

Актив

Класс 5

Вложения в дочерние банки

Долевое участие  в уставном фонде юридического лица до 20%

Нематериальные активы

Здания, сооружения и другие основные  средства

37.7

344.5

75.4

1644.5

Класс 9

Расходы банка

257,4

Пассив

Класс 1

Долгосрочные субординированные кредиты, полученные от банков-нерезидентов

Резерв на покрытие возможных убытков по средствам в других банках

617

14,8

Класс 2

Резерв на покрытие возможных убытков по кредитам  и иным активным операциям с клиентами

358,4

Класс 4

Резерв под обесценивание ценных бумаг

6,5

Класс 5

Амортизация нематериальных активов

Амортизация основных средств

36

873,6

Класс 7

Капитал и резервы – всего

Уставный фонд

Резервный фонд

Фонд развития банка

Прочие фонды

Утвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет

Фонд переоценки основных средств

Фонд переоценки ценных бумаг

1890

182

608.4

74.1

451.1

434.8

 5.8

Класс 8

Доходы банка

392,6

Дополнительные данные для расчета нормативного капитала:

Прибыль прошлого года, подтвержденная аудитом

332.8

Фонд дивидендов в составе прочих фондов

35,1

Необходимый резерв на покрытие возможных убытков по средствам в других банках

14,0

Необходимый резерв под обесценивание ценных бумаг

  6,5

Необходимый резерв  на покрытие  возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску

370,4

Требуется:

  1.  Рассчитать составляющие суммы по символу 121 «Всего  капитал» формы 1  годового отчета, в т.ч. по  позициям «Уставный фонд» (символ 1211), «Эмиссионный доход» (символ 1212), «Накопленная прибыль» (символ1214) и «Фонд переоценки статей баланса» (символ 1215).  
  2.  Рассчитать нормативный капитал банка.
  3.  Написать соответствующую часть текста для аудиторского заключения.

7. АУДИТ   КРЕДИТНОГО   ПОРТФЕЛЯ

Оценка  кредитного портфеля банка предполагает проведение аналитических процедур по совокупности остатков по счетам, отражающим кредитную задолженность  на определенную дату, которые могут быть сгруппированы по различным признакам. Такими признаками могут быть сроки погашения, виды кредита, состав кредитополучателей, способы предоставления кредита, виды обеспечения, соблюдение сроков кредитования  и т.д. Различают межбанковский и клиентский кредитный портфель, а также валовой и чистый. «Чистый»  портфель меньше валового на сумму созданных резервов под активы, подверженные кредитному риску.  

Анализ кредитного портфеля  должен  определить:

- соответствие порядка выдачи и погашения  кредитов нормативным требованиям и локальным положениям банка;

  •  достоверность и правильность отражения кредитных операций в учете и отчетности;
  •  наличие оценки кредитного риска на всех стадиях кредитных отношений и кредитного процесса;
  •  правильность классификации кредитных операций  по установленным группам кредитного риска;

-   достаточность форм исполнения обязательств по возврату кредита;

-   соблюдение сроков кредитования;

  •  достоверность и своевременность формирования и отражения в учете резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, порядок его использования.  

В процессе аудита кредитного портфеля рассматривается уровень риска по кредитным операциям, возможность его учета при соблюдении всех процедур кредитного процесса, наличия должной оценки кредитного риска в условиях кредитного договора, а также рассмотрение всех факторов риска, выявленных при  кредитном мониторинге.  Уровень кредитного риска  определяется,   прежде всего, на базе расчета  кредитоспособности клиента или кредитного рейтинга  и финансового состояния банка-партнера.   

Одним из факторов кредитного риска является качество  и достаточность обеспечения для исполнения обязательств по возврату кредита. Основными  способами исполнения обязательств являются  гарантийный депозит денежных средств в белорусских рублях и в валюте, залог недвижимого и движимого имущества,  перевод на кредитодателя правового титула,   поручительство, гарантия.

Все кредиты, исходя из качества и достаточности обеспечения, подразделяют на три группы:

  1.  обеспеченные,   имеющие обеспечение в виде высоколиквидного залога, реальная стоимость которого достаточна для компенсации основной суммы долга, процентов и возможных издержек на реализацию залога;
  2.  недостаточно обеспеченные,  имеющие частичное обеспечение по стоимости менее 100 %,  но более 70%  от размера кредита и процентов по нему; Качественный состав обеспечения может быть разным.  
  3.  необеспеченные,  не имеющие  обеспечения либо имеющие обеспечение  по стоимости менее 70 %  от размера кредита и процентов по нему.  

В процессе аудита кредитного портфеля проверяется не только правильность  классификации его состава, но и  соблюдение сроков кредитования, в частности, своевременность взыскания и отнесения на счет просроченной задолженности, отражения пролонгированной задолженности.  Анализ   кредитного портфеля  с учетом соблюдения срока кредитования, наличия признаков ухудшения финансового состояния кредитополучателей и иной негативной информации,  достаточности и качества обеспечения позволяют   оценить порядок формирования и использования резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску. Он создается на основе  классификации кредитов по пяти группам риска:

1-я группа – 0.5 процентов от задолженности;

2-я группа – 10 процентов от задолженности;

3-я группа – 30 процентов от задолженности;

4-я группа – 50 процентов от задолженности;

5-я группа – 100 процентов от задолженности.

Задача 1.

   В приложении …. настоящего сборника приведен    баланс банка на 01.01.2009г., который содержит данные по кредитному портфелю банка.

Требуется:

  1.  Составить и проанализировать межбанковский и клиентский кредитный портфель банка по видам кредита, по  срокам погашения, по контрагентам  и т.д.
  2.  Рассчитать суммы по символу 1105 «Кредиты и другие средства в банках» и по символу 1106 «Кредиты клиентам» формы 1  годового отчета.
  3.  Написать соответствующую часть текста для аудиторского заключения.

Задача 2.

Банк «Гомельский» предоставил на основании заключенного кредитного договора банку «Европейский» 25.10.2008г. кредит в сумме 240 млн. р. сроком до 25.12.2008г. с процентной ставкой 13 % без оформления договора залога и обязательства по гарантии.

По состоянию на 01.01.2009г.  сумма кредита на балансе банка «Гомельский»  числится на счете 1531 «Краткосрочные кредиты, предоставленные  банкам-резидентам».

Требуется:

1. Оценить правильность оформления выдачи межбанковского кредита.

2. Определить правильность отражения операции в бухгалтерском учете.

3. Составить соответствующую часть текста аудиторского заключения.

Задача 3.

Клиенту банка на основании кредитного договора от 16 марта выдан кредит на оплату фактически полученных запасов сырья в сумме 4550  млн. р. сроком до 16 сентября текущего года под 14 % годовых. Способ обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита в соответствии с кредитным договором - залог. Клиентом предоставлен договор залога с описью  остатков готовой продукции на сумму 4800  млн. р. По трем наименованиям в описи указаны готовая продукция с датой выпуска, превышающей один год на общую сумму 120 млн. р.

Требуется:

  1.  Сделать заключение о соблюдении требований достаточности и ликвидности залога.
  2.  Определить группу риска данного кредита и необходимость создания специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженных кредитному риску.
  3.  Составить соответствующую часть аудиторского заключения.

         Задача 4.

  В процессе аудиторской проверки  банка установлено, что  по состоянию на 01.01.2009 г. в составе  счетов группы № 2120 в соответствии с заключенными кредитными договорами имелась задолженность со следующими сроками погашения:

-  по счету № 2120...11 на 100 млн. руб. с конечным  сроком погашения 5 января 2009 г. По дополнительному соглашению от 26 декабря 2008 г. к кредитному договору, окончательный срок погашения кредита продлен до 15 марта  2009 г.;

- по счету № 2120...22 на сумму 25,8 млн. р. со сроком погашения 29 декабря  2008г.,

- по счету № 2120...33 на сумму 50 млн. р. со сроком погашения 16 марта 2009 г.;

- по счету № 2120...35 на сумму 46,7 млн. р. с  конечным сроком погашения  01.03.2008 г.  и промежуточным  сроком погашения части кредит на сумму 15,7 млн. р. 30.12.2008г.  Промежуточный срок погашения кредита по дополнительному соглашению от 29 декабря 2008 г. к кредитному договору  продлен до 25 января 2009 г.

Требуется:

  1.  Оценить своевременность погашения   кредитов  и правильность отражения кредитных операций в банке по счету 2120.
  2.  Составить соответствующую часть текста аудиторского заключения.

Задача 4. Предприятие «Вега» получило 20.05 в банке «Европейский» краткосрочный кредит в текущие активы в сумме 558 млн. р. под 14 % на 1 год. Текущий счет данного клиента открыт в другом банке.

При заключении кредитного договора предоставлено ходатайство, бизнес-план, баланс и отчет о прибылях и убытках по состоянию на 01.04, копии контрактов на поставку товарно-материальных ценностей, а также необходимые документы на открытие  счета по учету кредитной задолженности. Формой исполнения обязательств по возврату кредита избран залог. Клиентом с банком  заключен договор залога на товары в обороте на сумму 590 млн. р. с соответствующими приложениями. Условиями договора предусмотрено погашение кредита с 20.08 по 20.05 ежемесячно равными платежами, уплата начисленных процентов -  с 1 по 5 число  за истекший месяц

В течение периода пользования кредитом до наступления второго  срока погашения основного долга   проценты уплачивались своевременно,  и никаких действий со стороны банка и данного клиента по отношению друг к другу не предпринималось.

После 20.09 средства с   текущего счета клиента  для погашения задолженности  по основному долгу и по процентам  поступать перестали.  Задолженность по основному долгу  21.09 отнесена на счет по учету просроченной задолженности.  21 декабря  в банк «Европейский» от предприятия «Вега» поступила 121 млн. р.

Требуется:

  1.  Сделать заключение о соблюдении банком процедур, необходимых для выдачи  и погашения кредита.
  2.  Рассчитать остатки по счетам, открытым в банке для данного клиента по состоянию на 01.01.

3.Определить возможную группу риска данного кредита и движение созданного резерва на покрытие возможных убытков по данной задолженности  со дня создания и до  01.01.

4. Составить соответствующую часть текста аудиторского заключения.

Задача 5. Предприятие «Оникс» 08.12.2008г. заключило с банком кредитный договор на получение  кредита в сумме 1500млн.р. в форме невозобновляемой кредитной линии на приобретение оборудования под 15% годовых. Проценты уплачиваются за период с 20 по 20  число каждого месяца  до 25 числа. Для получения кредита банку предоставлен смешанный залог: залог товаров в обороте на сумму 1100млн. р. и залог недвижимого имущества на сумму 523млн.р.

Первая выдача кредита произошла10.12.2008г. в сумме 730 млн. р.,  в соответствии с условиями договора кредит направлен на текущий счет клиента.

Требуется:

  1.  Определить возможную группу риска для данного кредита при выдаче.
  2.  Определить состав счетов, которые банк  должен открыть данному кредитополучателю (балансовые и внебалансовые), и остаток средств на этих счетах по состоянию на 01.01.2009г.
  3.   Составить соответствующую часть текста аудиторского заключения.

8. АУДИТ   СОБЛЮДЕНИЯ   НОРМАТИВОВ     БЕЗОПАСНОГО    ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ  БАНКА

Национальный банк Республики Беларусь для поддержания стабильности и устойчивости банковской системы определяет систему нормативов безопасного функционирования, которые  включают:

  •  минимальный размер уставного фонда для создаваемого (реорганизованного) банка;
  •  предельный размер имущественных вкладов (вкладов в неденежной форме) в  уставном фонде банка;
  •  минимальный размер нормативного капитала  для действующего банка;
  •  нормативы достаточности нормативного капитала:
  •  нормативы ликвидности;
  •  нормативы ограничения валютного риска;
  •  группа нормативных показателей   размера риска по активным операциям (7 нормативов);
  •  норматив соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском.  

Национальный банк определяет методики расчета вышеперечисленных показателей и их нормативное значение. В процессе аудита   проверяется правильность расчета  показателей и соответствие использованных при расчете процентов риска и ликвидности, установленным Национальным банком, включение срочных требований и обязательств в соответствующие договорам сроки. Аудитором дается  оценка достоверности сделанных банком расчетов, общей постановки работы по составлению отчетности с учетом распределения полномочий работы филиалов и структурных подразделений банка  для должной оценки и ограничения рисков, правильности включения и всех совершаемых банком операций, влияющих на выполнение нормативов безопасного функционирования.   

Основными в вышеприведенной  системе показателей  являются показатели по соблюдению  минимального размера нормативного капитала банка и показатели ликвидности банка. На  базе размера нормативного капитала рассчитываются  показатели его  достаточности  и различные максимально допустимые уровни кредитного риска  по активным операциям

Нормативный капитал  действующего банка рассчитывается по схеме, включающей определение основного и дополнительного капитала. Минимальный размер собственных средств, определяемых как нормативный капитал,  установлен в сумме, эквивалентной:

  •  5,0 млн. ЕВРО для действующего банка;
  •  10,0 млн. ЕВРО для банка, имеющего право на работу с драгоценными металлами и камнями;

-   25,0 млн. ЕВРО для банка, имеющего право  на привлечение во вклады и депозиты средств физических лиц.

Схема  расчета нормативного капитала собственного капитала банка определена методикой расчета показателей  достаточности нормативного капитала. Нормативное значение минимального размера нормативного капитала банка рассчитывается ежеквартально исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к ЕВРО, установленного на последнее число предыдущего квартала. Расчет нормативного капитала осуществляется на 1-е число каждого месяца для определения показателей его достаточности.

Понятие достаточности нормативного капитала отражает  предельное процентное соотношение между размером нормативного  капитала банка (или основного как части нормативного)  и рисков, принимаемых на себя банком. При оценке рисков в расчет принимаются общая сумма активов и внебалансовых обязательств за вычетом суммы созданных резервов, оцененных по уровню кредитного и рыночного рисков, а также операционный риск. Установлены нормативы:

на показатель достаточности нормативного капитала  - в первые два года после регистрации банка в размере 12% , в последующем –8%;

на показатель достаточности основного капитала  - в первые два года после регистрации банка в размере 6% , в последующем –4%.

На базе нормативного капитала рассчитывается размер риска по активным операциям, которые имеют  следующие значения:

  •  норматив максимального  размер риска на одного должника максимального размера  риска на одного должника (группу взаимосвязанных должников) представляет собой процентное соотношение совокупной суммы требований к клиенту и нормативного капитала банка. В первые два года работы банка соотношение не должно превышать 20%, в последующие –25%;
  •  норматив суммарной величины крупных кредитных  рисков по банку не должен превышать шестикратный размер нормативного капитала банка. При этом под крупным риском понимают превышение риска на одного должника, достигающее 10% нормативного капитала банка;
  •  норматив максимального размер риска на одного инсайдера и взаимосвязанных с ним лиц не может превышать 2 % нормативного капитала банка, на одного инсайдера между связанными юридическими лицами, а также физическим и юридическим лицами — 10 % нормативного капитала в первые два года деятельности банка и 15 % — в последующеие;
  •  норматив суммарной величина кредитных рисков по инсайдерам — юридическим и связанным с ним юридическим и физическим лицам не должен превышать 50 % нормативного капитала банка, по инсайдерам — физическим лицам — 5 %;
  •  норматив участия банка за счет собственных средств в уставном фонде одной коммерческой организации не должен превышать 5 % нормативного капитала банка;
  •  норматив предельного участия в уставных фондах коммерческих организаций в совокупности установлен в размере 25 % нормативного капитала банка;
  •  норматив максимального размера кредитного риска по средствам, размещенным в странах, не входящих в группу “А”, составляет 100 % нормативного капитала банка.

Для предупреждения утраты банками ликвидности разработана система нормативных показателей ликвидности, которая включает: мгновенную, текущую, краткосрочную ликвидность и минимальное соотношение ликвидных и суммарных активов. Благодаря этой системе нормативных показателей  определяется состояние банка с позиций решения основных задач по поддержанию ликвидности, а именно: сбалансированность активов и пассивов по срокам и суммам; размещение активов банка с учетом требуемого уровня ликвидности; наличие резерва ликвидности. Разница между показателями ликвидности заключается в использовании при расчете  соотношения активов банка и его обязательств  различной степени ликвидности и соответствующих им сроков выполнения обязательств. Минимально допустимое значение норматива мгновенной ликвидности  установлено в размере 20 процентов, текущей ликвидности – 70 процентов и краткосрочной ликвидности – в размере 1. Рассчитываются показатели ежедневно, по состоянию на 1 число каждого месяца расчет представляется в Национальный банк Республики Беларусь.

Задача  1.  Для решения  задачи необходимо воспользоваться показателями, рассчитанными на базе остатков по балансовым счетам банка по состоянию на 01.01.2009г.

Показатели, рассчитанные по балансу на  01.01.2009г.

Показатели

Сумма, млн.р.

1.Наличные денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни

19680

2.Средства в Национальном банке  РБ

17658

3. Средства на счете фонда обязательных резервов

10780

4.Кредитная задолженность, межбанковские кредиты, обеспеченные:

-гарантиями правительства РБ

- гарантийным депозитом денежных средств в бел.руб. и СКВ, залогом ценных бумаг центральных банков стран группы «А»

-залогом  жилых помещений, принадлежащих на праве собственности физическим лицам (по кредитам физ.лицам на строительство или  приобретение жилья)

-залогом ценных бумаг банков группв «В»

-поручительством банков группы «С», юридических лиц РБ

-залогом имущества, имущественного права, переводом правового титула на имущество

-застрахованные от риска  невозврата долга в страховой организации РБ

250

654

16764

8

32549

215330

67

5. Средства в банках

-  группы «А»

-  группы  «В», банках РБ

-группы «С»

507

38641

38

6.Требования к банкам группы «В» и банкам РБ, срок погашения которых по первоначальному договору составляет 90 дней и менее

556

7.Платежные инструменты (дорожные чеки и др.) банков группы «В»

19

8. Кредитная задолженность  юридических лиц РБ

19203

9. Кредитная задолженность,  обеспеченная поручительством физических ли

42090

10. Прочая кредитная задолженность, не вошедшая в вышеперечисленные группы

в т.ч. в форме договора займа

13765

240

11.Просроченная задолженность

4664

12.Долевое участие в уставном фонде юридического лица:

- до 20 процентов

- 20 процентов и более

23

7

13.Имущество,переданное в доверительное управление

61

14. нематериальные активы (за вычетом начисленной амортизации)

166

15.Здания, сооружения и другие основные средства (за вычетом амортизации)

23763

16. Прочие активы,  не вошедшие в вышеперечисленные группы

70825

17. Привлеченный субординированный долгосрочный кредит

3350

18. Резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, создан по следующим группам риска:

  •  второй группе
  •  третьей группе
  •  четвертой группе
  •  пятой группе

29

84

114

973

18. Зарегистрированный уставный фонд

109297

19.Фонды банка и прибыль прошлых лет, подтвержденная аудитом

10175

20. Прибыль текущего года с учетом использования

16295

21.Суммы переоценки основных средств и незавершенного производства

3008

22. сумма переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

12

Дополнительные данные для расчета нормативных показателей банка:

Активы, включенные в розничный портфель

162148

Процентный риск

2585

Фондовый риск

235

Валютный  риск

831

Товарный риск

21

Среднегодовая величина валового дохода за последние три года

22850

Взвешенная сумма внебалансовых обязательств

1630

Требуется определить:

  1.  На каких балансовых счетах отражаются остатки средств, включенные в состав таблицы…1.
  2.  На основании каких данных делается расчет показателей, включенных в таблицу…2. Как их можно проверить.
  3.  Рассчитать активы, взвешенные на риск.
  4.  Рассчитать нормативный капитал банка и коэффициенты достаточности нормативного капитала.
  5.  Определить предельный размер неденежной части уставного фонда, максимальный размер риска на одного должника, максимальный размер  крупных  рисков, максимальный размер риска на одного должника  инсайдера (физическое лицо и юридическое лицо).

Задача 2.

Для решения  задачи необходимо воспользоваться показателями, рассчитанными на базе остатков по балансовым счетам банка по состоянию на 01.01.2009г. и приведенными в предыдущей задаче.

Актив

   Фиксированная резервных требований на счете фонда обязательных     резервов на дату расчета

  Средства в других банках  - всего

  - В том числе:

  - в банках стран группы «А» , из них:

  •  до востребования
  •  с договорными срокам

       Межбанковские кредиты, обеспеченные  залогом ценных бумаг РБ

( в бел. рублях), в том числе

 - сроком  до 30 дней

 - Средства в банках  группы  «В», в том числе:

    -  до востребования

      -    с договорными сроками

 -средства в банках  Республики Беларусь, из них:

  - до востребования

  - со сроком погашения на следующий день

   - с договорными сроками

-средства в центральных банках стран группы «Д»

19680

44984

495

495

250

250

37235

31486

5750

6966

810

5550

607

38

Кредиты, выданные юридическим и физическим лицам – всего

В том числе:

с  договорными сроками

просроченная и другая кредитная задолженность, классифицированная       по 3 – 5 группам риска при расчете резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску

512175

507502

4673

Ценные бумаги – всего

ценные бумаги   Правительства РБ, номинированные в бел. рублях,

до востребования

ценные бумаги   Правительства РБ, номинированные  в бел. рублях, сроком до 30 дней

ценные бумаги  банков группы «А»в

т.ч.  до востребования

с договорными сроками

ценные бумаги банков  РБ

  в т.ч..  .до востребования

                с       договорными сроками

- ценные бумаги правительства и НБРБ

в т.ч..  .до востребования

                с       договорными сроками

111017

-

49845

-

1367

4984

-

4984

59805

-

59805

Прочие активы, в т.ч.  

  -бессрочные и с просроченными сроками

   -до востребования

19082

1290

-

Пассив

Средства на корреспондентских счетах  других банков

Депозиты других банков и кредитные ресурсы, полученные от других банков (кроме Н. Б.Р.Б.)  - всего

В том числе:

с договорными  сроками

до востребования

с просроченными сроками

Кредитные ресурсы, полученные от Национального банка – всего

с договорными сроками

до востребования

209063

209063

-

-

47218

-

47218

Остатки на текущих счетах юридических лиц

Банковские вклады  ( депозиты) юридических – всего

В том числе:

с договорными  сроками

до востребования

Банковские вклады  ( депозиты) физических лиц – всего

В том числе:

с договорными  сроками

до востребования

64517

228220

131796

96420

96235

86602

9630

Прочие пассивы -всего

 в.т.ч.до востребования

18280

5624

Дополнительные данные для расчета показателей  ликвидности:

Сумма

Сроки

До 30 дней

От 31 до 90 дней

От 91 до 180 дней

От181 до 1 года

Более 1 года

Актив

Средства в банках Республики Беларусь

6606

5995

33

61

117

400

Средства в центральных банках группы «В»

5750

5722

-

28

-

-

Средства в банках  Республики Беларусь

607

23

33

33

116

400

Ценные бумаги банков  РБ

Ценные бумаги правительства и НБРБ

59805

48786

5019

106

5894

-

Кредиты клиентам

507502

20287

44568

52499

123418

266730

Прочие активы

19080

11213

1112

1623

1870

3263

Пассив

Банковские вклады  (депозиты ) физических лиц

86602

298

4850

5205

11958

64291

Банковские вклады  (депозиты ) юридических х лиц

131796

40435

14477

8359

29985

38540

Депозиты и кредитные ресурсы, полученные от других банков

209063

61310

7040

72700

21150

46863

Кредитные ресурсы, полученные от Национального банка

47218

-

40000

1540

3630

2048

Прочие пассивы

18280

10605

938

843

234

36

Кредитный эквивалент внебалансовых обязательств

1713

79

87

59

173

1049

Дополнительные данные:

- условно постоянный остаток на текущих счетах - 44500

Требуется:

На каких балансовых счетах отражаются остатки средств, включенные в состав первой таблицы задачи.

Рассчитать нормативы ликвидности (мгновенной, текущей и краткосрочной) и оценить соблюдение нормативных значений.

Рассчитать соотношение ликвидных и суммарных активов

  1.  АУДИТ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ

Пассивные операции определяют формирование как собственных, так и привлеченных средств банка. Особенностью коммерческого банка по сравнению с другими коммерческими предприятиями является преобладание в его ресурсах привлеченных средств. Привлеченные средства рассматриваются банком как его обязательства и учитываются на пассивных счетах. Аудит привлеченных средств банка, в том числе устанавливающий правильность открытия и ведения счетов, должен осуществляться в процессе как внешнего, так и внутреннего аудита.

Целями аудита привлеченных средств являются: подтверждение отчетности данного банка по депозитным счетам; проверка соответствия действующей в банке системы открытия счетов нормативно-правовым актам; оценка депозитной политики банка.

Объектами аудита привлеченных средств являются:

документы по оформлению открываемых счетов и порядок их хранения;

нумерация счетов и порядок их регистрации;

порядок переоформления и закрытия счета;

содержание депозитных договоров;

отражение депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

порядок установления, начисления и выплаты процентов по привлеченным средствам;

состояние привлеченных ресурсов;

депозитная политика банка.

Основными материалами для аудита привлеченных средств служат документы бухгалтерского учета и отчетности, в частности: ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и остатков; квартальные и годовые оборотные ведомости; проверочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств; денежно-расчетные документы; юридические дела по открытию счетов; типовая форма депозитного договора; фактически заключенные договоры, различающиеся условиями, сроками и контрагентами; расчет размера взноса в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополнительная информация: деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.

В процессе аудита привлеченных средств могут использоваться следующие методы: аналитический, детального изучения, опрос и собеседование.

Существует стандартный перечень документов, необходимых для открытия счета клиента, в который входят:

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом. Представляются два экземпляра: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати предпринимателя, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

Нерезидент при открытии счета обязан представить в банк копию документа, подтверждающего статус иностранного предприятия либо предпринимателя, удостоверенную в установленном порядке с переводом на белорусский или русский язык, а в заявлении должен указать тип счета.

При открытии специальных счетов в иностранной валюте на базе уже имеющихся текущих счетов от предприятия или предпринимателя требуется представление дубликата извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика (УНН). Предприятием представляется также справка Фонда социальной защиты населения. При открытии различных счетов, в том числе и депозитных, каждый раз должен представляться отдельный дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.

Аудит правильности открытия счетов предполагает оценку деятельности банка по следующим основным направлениям:

наличие внутрибанковских положений по порядку открытия счетов, их соответствие нормативным требованиям;

соответствие требованиям законодательства представленных в анализируемом периоде различными клиентами документов по открытию счетов;

отражение в учете открытия, закрытия и переоформления счетов клиентов;

оформление, подтверждение и хранение карточек с образцами подписей и оттиска печати клиента;

соответствие требованиям законодательства договоров на ведение счета;

состав, оформление, подтверждение и хранение юридических дел клиентов.

Основными материалами для аудита правильности открытия счетов клиентам являются: юридические дела по открытию счетов; книга регистрации открытых лицевых счетов; проверочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств. К проверяемым объектам относятся: учетная политика банка, типовые формы договоров на ведение различных счетов и фактически заключенные договоры с разными контрагентами. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополнительная информация (деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.).

Открытие и ведение некоторых валютных депозитных счетов предполагает представление специального разрешения Национального банка Республики Беларусь. В процессе аудита наличие подобного разрешения необходимо проверить. Так, открытие и ведение счетов и депозитов физических лиц в иностранной валюте на предъявителя может производиться лишь теми банками, которые кроме лицензии Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций имеют и специальное разрешение Нацбанка на ведение данного вида счетов и вкладов.

Общие цели аудиторской проверки депозитных операций предопределяют следующие направления аудита:

оценка локальных положений банка о депозитных счетах и операциях по ним с точки зрения соблюдения законодательства страны и нормативных требований Национального банка Республики Беларусь;

проверка соответствия типовых форм депозитных договоров законодательству страны, нормативным требованиям Национального банка Республики Беларусь и локальным правовым актам самого банка;

правильность оформления депозитных договоров;

оценка достоверности и полноты отражения депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

проверка установления, начисления и выплаты депозитных процентов;

оценка достоверности и полноты перечислений в гарантийный фонд защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах;

анализ и оценка состояния привлеченных средств на депозитных счетах с позиций ликвидности банка и его доходности;

анализ состояния депозитных ресурсов и следования депозитной политике коммерческого банка.

Различают три вида договора банковского вклада: договор банковского вклада (депозита) до востребования, договор срочного банковского вклада (депозита) и договор условного банковского вклада (депозита). Открываемый в банке счет должен соответствовать виду заключенного договора.

Существенными условиями депозитного договора являются:

сумма и валюта вклада;

проценты по вкладу;

вид договора банковского вклада (для договора срочного вклада);

срок возврата вклада (для договора условного банковского вклада);

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должны быть достигнуты соглашения.

Банк в процессе осуществления депозитной политики устанавливает режимы и условия ведения депозитного счета в зависимости от суммы, срока, валюты и других переменных, что важно как для определения процентной ставки, размер которой может меняться в зависимости от суммы, так и для общей оценки привлеченных средств по срокам и суммам. Соблюдение предварительно утвержденных условий депозитных операций проверяется в

Задача 1. 

Проверкой юридических дел, открытых счетов клиентов банка за проверяемый финансовый год, определено, что в Банке открыто и переоформлено 8 текущих рублевых счетов и 4 валютных счета.

Текущие  рублевые счета были открыты:

Наименование организации

Предоставленные документы

1

ООО ИНЖЕНЕРИНГ

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом. Представлен один экземпляр: со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту);

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

2

Предприятие «Добробыт»

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

3

НПТО «Матена»

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и без оттиска печати

4

Завод физических приборов

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

5

ИП Ломоносов М.В.

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предпринимателя, удостоверенная регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей без оттиска печати предпринимателя, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

6

Завод медпрепоратов

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

7

СП Абамет

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

8

ИП Изомет

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в одном экземпляре.

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей без оттиска печати. должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

Валютные счета были открыты:

Наименование организации

Предоставленные документы

1

ООО «Солнечное»

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

2

СП «ВЕФ»

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом. Представлен один экземпляр: со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту);

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

3

Иностранное предприятие «LS»

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в двух экземплярах: 1) со штампом регистрирующего органа (после отметки о регистрации счета он возвращается клиенту); 2) удостоверенный нотариально или регистрирующим органом;

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей и оттиска печати, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати;

специальное разрешения Национального банка Республики Беларусь

4

ОАО «Лесное»

заявление об открытии счета по установленной форме;

копия документа о регистрации (перерегистрации) предприятия или предпринимателя, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

копия учредительного документа, установленного законодательством Республики Беларусь для данного клиента, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом в одном экземпляре.

дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

карточка с образцами подписей без оттиска печати.

Задание:

Проверить полноту сформированных юридических дел клиентов.

Обоснованность открытия счетов.

3. Составить соответствующую часть текста  для Письменного отчета аудитора.

Задача 2.

После сверки соответствия остатков депозитных счетов физических лиц с балансовым счетом 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» проверены проведенные по отдельным счетам операции. Ставка до востребования – 3% годовых. Проценты начисляются с 1 по 30 число каждого месяца, согласно учетной политики Банка.

1. Процентная ставка по «Юбилейному» вкладу составляла 18% годовых, По условиям договора проценты по срочному вкладу начисляются на полную сумму за полный месяц, при досрочном снятии – по ставке до востребования.

2. По условиям «Молодежного» вклада движение по счету ограничено, в части досрочного снятия. Остаток счета составлял 1,0 млн. руб. по состоянию на 1 октября. Довложение на депозитный счет было произведено 17 октября в размере 0,8 млн.руб. Проценты по вкладу начислены по ставке 18% за 17 дней.

3. Движение по вкладу «Основной» не предусмотрено. Вклад рассчитан на 2 года под 20% годовых. Остаток на 1 октября – 4,0 млн.руб. Было произведено частичное снятие депозита 29 октября в размере 2,0 млн.руб.  проценты начислены в полном размере.

4. По поручению вкладчика 19 августа со срочного вклада было сделано перечисление 230.0 тыс. руб. на  личное потребление. Сумма взноса на вклад составила 500,0 тыс.руб. Проценты начислялись по ставке срочного вклада (19% годовых) на фактические дни вложенных сумм.

5. Вкладчиком к счету 3414121930014 предоставлено поручение 3 декабря на перечисление со счета 1200.0 тыс. руб. на счет 301486000018. Сумма вклада на начало месяца составляла 5550.0 тыс. руб. Проценты по данному вкладу не начислялись.

6.По состоянию на 1 декабря остаток по балансовому счету  3471 составлял 7600,0 тыс. руб.

Задание:

1.Проверить правомерность операций по депозитным счетам и правильность отесения начисленных процентов на расходы банка.

2. Рассмотреть правомерность остатка на счете 3471.

3.Составить соответствующую часть текста  для Письменного отчета аудитора.

Задача 3.

1. В банке на счете 1722200180008 размещен депозит Славянского банка на основании договора №1 в сумме 30,0 млн. руб. с 25 марта сроком на 6 месяцев с уплатой процентов в размере 15% годовых. Согласно условиям договора проценты должны взыматься по истечении месяца использования депозита.

Банком уплачены проценты по депозиту: 1 мая; 1 июня; 1 июля; 1 августа; 1 сентября; 1 октября. Начисление наращенных процентов по счету не осуществлялось.

2. По договору с банком «Дукат» привлечен депозит в размере 800,0 млн.руб. под 16% годовых с 8 июня по 1 декабря. По договору между банками 25 августа сумма депозита была уменьшена до   600,0 млн. руб. Выплата процентов производилась 8 числа каждого месяца. Сроки выплаты процентов в договоре не указаны. Начисление процентов производилось за 8-30 число на счет 3471 с отнесением на счет 9012; за 1-7 число сумма процентов относилась на счет 9012.

Задание:

1. Рассмотреть правомерность отражения в учете процентных доходов.

2.Составить соответствующую часть текста  для Письменного отчета аудитора.

                               10.АУДИТ БАНКОВСКИХ ПЕРЕВОДОВ

Банковский перевод – это последовательность операций, в соответствии с которой осуществляется списание денежных средств со счета плательщика и зачисление их на счет получателя. Основу банковских переводов составляют операции по счетам клиентов. Проверка соблюдения правил осуществления банковских переводов, соблюдение документооборота проверяется органами банковского надзора и внутренними аудиторами. Внешние  аудиторы рассматривают вопросы эффективности платежного оборота, оценки безопасности проведения этих операций, своевременность и полноту отражения операций по счетам клиентов.

Банковский перевод осуществляется на основании расчетных документов. Кредитовый перевод оформляется следующими  расчетными документами: платежным поручением, платежным требованием-поручением. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются платежным требованием, чеком.

При осуществлении дебетовых  переводов посредством платежных требований  используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцептная форма используется при расчетах за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. При списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке используется безакцептная форма. Акцепт – это согласие на оплату. Платежное требование оплачивается только при наличии акцепта. Акцепт предполагает получение согласия на оплату до поступления в банк платежного требования, а при поступлении платежного требования – оплату в день поступления.

В процессе аудиторской проверки проверяется порядок соблюдения очередности платежей при отсутствии средств на текущем (расчетном) счете клиента. Очередность установлена законодательством и соблюдает следующий порядок:

вне очереди проводят платежи в счет:

неотложных нужд;

погашения задолженности по выплате заработной платы в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума исходя из списочной численности работников, оплаты отпусков, выплаты страховых взносов по обязательному страхованию и в Фонд социальной защиты населения, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, подоходного налога;

погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате исходя из 1,5 размера бюджета прожиточного минимума, сумм обязательных страховых взносов и подоходного налога;

в первоочередном порядке осуществляются:

платежи в бюджет и приравненные к ним платежи (бюджетные и  внебюджетные фонды), по исполнительным документам о взыскании заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов, по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам и процентов;

во вторую очередь осуществляются:

платежи за коммунальные услуги, за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию, в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентам по ним, а также по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии;

в третью очередь производятся:

платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки и продовольственные товары, лекарственные препараты, книжную продукцию, связанную с наукой и культурой;

остальные платежи производятся в порядке календарного поступления документов  в банк.

Платежи в пределах одной очереди проводятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением платежей по исполнительным документам судов (в первоочередном порядке в группе очередности, к которой они относятся), денежных сумм, удержанных из заработной платы по письменному заявлению работника, платежей по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств от реализации заложенного имущества. По четвертой группе очередности плательщик самостоятельно определяет очередность оплаты расчетных документов.

Также аудиторами проводится выборочная проверка правильности определения суммы на неотложные нужды и ее использования. Банк определяет и утверждает эту сумму, размер которой должен составлять не более 20 % от суммы поступлений на текущий счет предприятия за предыдущий месяц. В счет неотложных нужд могут оплачиваться любые платежи предприятия по его усмотрению.

Задача 1

В банке произведена проверка правильности определения размера средств на неотложные нужды и их использования. Для этого выборочно произведены расчеты выдач на неотложные нужды и использование этих средств под контролем учреждения банка. В результате было выявлено следующее.

  1.  В заявке предприятия «Контакт» указано, что сумма выручки за прошлый месяц составила   1 500 000,0 тыс. руб., из них 1 200 000,0 тыс. руб. поступило на текущий счет предприятия. На неотложные нужды банк разрешил использовать сумму 15 000,0 тыс. руб.
  2.  В заявке фирмы «Буревестник» определено, что за прошедший месяц на счет поступило 980 000,0 тыс. руб. На неотложные нужды банк установил  сумму  98 000,0 тыс. руб.  Фактически  со счета клиента в счет неотложных нужд было оплачено расчетных документов на сумму 100 000,0 тыс. руб.,

               Задание:

  1.  Определить правильность установления суммы средств на неотложные нужды  и ее использования.
  2.  Составить соответствующую часть текста  для Письменного отчета аудитора.

  Задача 2

По состоянию на 16 июня была произведена проверка соблюдения очередности платежей со счетов предприятий в банке, у которых  образовалась задолженность по расчетам из-за отсутствия средств на  счетах. Размеры задолженности предприятий на 16 июня приведены в следующей таблице:

Документы и характер долга

Сумма задолженности предприятий, тыс. руб.

'Экомед''

''РиО''

''Балео''

''Интеграл''

''Спутник''

Размер средств на неотложные нужды

3320,0

   2 000,0

Документы, находящиеся в картотеке № 2:

- платежные требования и поручения по расчетам за товары и услуги

            400,0

               1180,0

                    550,0

             80 000,0

- платежи в бюджет

100,0

120,0

      15,0

- платежи за энергоносители

100,0

- платежи за сельскохозяйственную продукцию

 50,0

- просроченная задолженность по краткосрочным ссудам

  65,0

     400,0

700,0

У предприятия «Экомед» остаток на счете 16 июня составлял 580 тыс. руб., из  которого были оплачены налоги, и частично, расчетные документы за товары и услуги.

В картотеке № 2 фирмы «РиО» имеются платежные требования поставщиков, не оплаченные к 16 июня:

Номер платежного требования

Дата поступления требования в картотеку № 2

Сумма неоплаченного в срок требования, тыс. руб.

Суммы частичной оплаты по неоплаченным в срок требованиям

Дата

Сумма, тыс. руб.

178

01.06

70

05.06

50

205

01.06

500

05.06

400

710

03.06

100

07.06

60

194

03.06

300

07.06

240

278

07.06

200

07.06

120

872

07.06

600

10.06

480

518

09.06

300

14.06

120

620

10.06

200

15.06

100

ИТОГО

*

2270

*

1570

На счет фирмы 15 июня поступило 390,0 тыс. руб., из которых были оплачены требования № 710, 278, 518 и частично требование № 205.

На счет фирмы «Балео»14 июня поступило 850 тыс. руб., которые были использованы на оплату имеющихся претензий .

ПО «Интеграл» 4 июня, представило заявление о бронировании средств на неотложные нужды в размере 4000,0 тыс. руб. На счет поступили 5 июня средства в размере    2000,0 тыс. руб., которые были направлены на оплату имеющихся претензий. На счет 12 июня  поступили 9500,0 тыс. руб.,  которые были использованы на оплату налогов и погашение просроченной  задолженности по краткосрочным кредитам.

. На счет предприятия «Спутник» 16 июня поступило 700,0 тыс. руб., за счет которых была погашена просроченная  задолженность по краткосрочной ссуде.

               Задание:

  1.  Установить нарушения очередности платежей.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

       

Задача 3

В ходе проверки осуществления расчетов по дебетовым переводам посредством платежных требований установлено, что учреждением банка в отдельные дни возвращена часть платежных требований без оплаты:

Плательщик

Номер платежного требования

Сумма, тыс. руб.

Причина возврата

ООО ПК БелПИ

92

25,0

Переадресовано в банк по месту нахождения плательщика

НТО «Инкомед»

4

548,0

Нет ссылки на номер и дату договора

ПО «Стройинвест»

10

340,0

Номер счета плательщика не соответствует наименованию

Магазин «Игвис»

13

330,0

Нет ссылки на товарно-транспортные       документы

ООО «Лань»

27

            2900,0

Не приложен документ о согласовании цены

Лесхоз

71

156,0

Отсутствует  плательщик

Торговое предприятие   «Полимер»

45

            1300,0

Указан номер вкладного (депозитного) счета плательщика

Фирма «Рудольф Риглер»

51

630,0

Отсутствует подпись получателя на первом экземпляре платежного требования

ООО «Руст»

17

520,0

Нет согласия на оплату

Задание:

  1.  Установить обоснованность возврата платежных требований без оплаты.
  2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

            

              Задача 4

При проверке расчетов посредством платежных поручений проанализирована обоснованность оплаты следующих документов:

Предприятие

№ платежного поручения

Сумма

(тыс. руб.)

Отсутствующий реквизит

ООО «Якобс»

205

45

Нет ссылки на договор

Аптека № 8

12

14                               

Нет суммы прописью

Фирма «Кентавр»

86

106

Отсутствует «назначение платежа»

ПКФ «Керамин»

456

569

Предварительная оплата

ЧП Еремеев В.К.

41

51

Не указан УНН

БелПИ

362

139

Не указана дата получения товара

ЧП Динов Н.Н.

15

54

Не указана дата оказания услуг

ООО «Цветогамма»

32

85

Не указан код банка

Гостиница «Европа»

179

164

Не указан срок платежа

В банк предъявлены для оплаты платежные поручения:

Предприятие

№ платежного поручения

Сумма платежного поручения (тыс. руб.)

Сумма на счете, р.

Сморгонский завод  станкостроения

56

657

457

СМУ «Союз»

451

456

867

МПК «Литарка»

 12

 31

 28

Автопарк

214

 84

 32

ЗАО БИ-Проект

 24

 18

 35

Департамент по делам культуры

 47

 54

 58

Белгослес

 63

 67

 59

В платежных поручениях № 56 и 214 не указано, что оплата производится за полученный товар. В платежном поручении № 12 не указана дата получения товара. В платежном поручении № 47 не указано назначение платежа. Суммы платежных поручений № 56, 12 и 214 частично оплачены за счет средств на текущем счете, а в остальной сумме оприходованы  на счет 99812. Платежное поручение № 63 не оплачено.

                Задание:

  1.  Определить правомерность принятия к оплате платежных поручений и законность их оплаты.
  2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

                                           

11. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Организация работы с денежной наличностью, определение признаков платежности наличных денег, инкассация и перевозка наличных денежных средств и иных ценностей для кассовых работников и работников служб инкассации регламентируется нормативными документами Национального банка Республики Беларусь. Банки самостоятельно разрабатывают локальный документ, который устанавливает требования к организации кассовой работы и оформлению совершаемых операций с денежной наличностью, исходя из объема и разновидностей проводимых операций, возможностей программного обеспечения, наличия филиальной сети. В локальном документе предусматривается порядок предварительной подготовки денежной наличности и подкрепления филиалов и структурных подразделений, организация работы с банкоматами, по доставке денежной наличности клиентам.

Для осуществления кассового обслуживания клиентов и выполнения операций с денежной наличностью и ценностями банки создают кассовые узлы. В состав кассового узла входит операционная касса и хранилище ценностей. Операционная касса создается для приема всей денежной наличности и ценностей, а также для выдачи. Хранилище предназначено для хранения денежной наличности и ценностей, которые не будут использованы в течение банковского дня.

Для комплексного обслуживания клиентов банки могут открывать:

- приходные кассы;

- расходные кассы;                -  приходно-расходные кассы;

- вечерние кассы;

- касса пересчета денежной наличности;

- кассы по подготовке авансов.

         Аудит кассовых операций предполагает  проверку организации работы с денежной наличностью и ценностями, по инкассации и перевозке наличных денежных средств и ценностей, а также соблюдение локальных актов банка по кассовой работе. При проведении проверки аудитор изучает порядок устройства и оборудования кассового узла на соответствие техническим требованиям, которые обеспечивают нормальные условия для  работы персонала и обслуживания клиентов; мероприятия по обеспечению сохранности ценностей, документов и безопасности инкассаторов и кассовых работников; соблюдение установленных правил работы с ценностями; организацию работы с неплатежными и сомнительными банкнотами Национального банка Республики Беларусь и иностранной валютой, вызывающей сомнение в ее подлинности и платежности, соблюдение порядка формирования папки с кассовыми документами; организацию работы по инкассации денежной выручки и перевозке ценностей, соблюдение порядка хранения ценностей и проведения ревизий.

Соблюдение установленных правил кассовой работы позволяет сделать аудитору выводы о том, что в банке существует эффективная система внутреннего контроля в части организации кассовой работы.

Задача 1

По состоянию на 10 июня в филиале банка проведена ревизия денежной наличности и других ценностей, находящихся в хранилище операционной  кассы. Фактическое  наличие денежных средств составило  1 701 000 тыс. руб.                                                           

В кассовой книге и ежедневном балансе на 10 июня остаток средств по счету 1010  составляет 2 258 000 тыс. руб. По состоянию на 1 июня остаток средств составлял 2 429 000 тыс. руб.  С 1 по 10 июня филиалом банка произведены следующие операции с денежной наличностью, тыс. руб.:

3 июня принято денежной наличности-                         150 000

5 июня сдан   излишек денежной наличности в отделение НБ-  50 000

7 июня получена денежная наличность от Головного банка -    29 000

При пересчете денежных билетов, находящихся в хранилище, выявлен один неплатежный билет достоинством 50 000 руб. в пачке, сформированной кассиром проверяемого филиала  банка Петренко А.В.

В хранилище  банка находились пачки денежных билетов, сформированные проверяемым филиалом банка, а также пачки в упаковке отделения Национального банка Республики Беларусь. В 9 пачках пятитысячного достоинства, сформированных кассирами проверяемого филиала, указана дата – 20 апреля прошлого года. На всех  пачках не было отметок о контрольном пересчете. На двух пачках тысячного достоинства, сформированных в отделении Национального банка, указана дата — 15 октября прошлого года. Отметки о пересчете отсутствуют.

На день ревизии (10 июня) на счете 1080 «Денежные средства в пути» числится остаток 50 000 тыс. руб. Деньги отосланы 5 июня иногороднему филиалу этого же банка. Подтверждения о получении денежных средств не получено (на препроводительной ведомости отсутствует  расписка о получении денежных средств, доставленных инкассаторами, а также не отражена в бухгалтерском учете операция получения средств филиалом).

Задание:  

1. Определить сумму расхождения денежных средств в кассе с данными бухгалтерского учета.

2. Установить нарушения, допущенные при хранении денежных средств и при подкреплении кассы иногороднего филиала.

3. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 2

По состоянию на 10 июня (понедельник) проверены денежные средства и  ценности, находящиеся в хранилище банка: иностранная валюта, бланки строгой отчетности, разные ценности и документы.

Пересчет наличной иностранной валюты показал, что в банке имелись:

английские фунты стерлингов   5 000

доллары США   2 000

ЕВРО                                                               28 000

болгарские левы 40 000

польские злотые   5 000   

Такие же суммы числились в кассовой книге и ежедневном балансе.

В аналитическом учете остатки были показаны в рублевом эквиваленте в следующих суммах (тыс. р.):

5 000 английских фунтов стерлингов 22180

2 000 долларов США  4306

              28 000 ЕВРО                                                       88816

              40 000 болгарских левов  64840

                5 000 польских злотых  4320

курсы иностранных валют на 10 июня, руб :

английские фунты стерлингов   4 436

доллары США   2 153

ЕВРО                                                                   3172

болгарские левы   1621

польские злотые   864   

                В хранилище банка  в наличии были бланки строгой отчетности и другие ценности:

Бланки чековых, трудовых книжек – 906 шт.;

разные ценности и документы на сумму 63 173 тыс. руб., среди которых были денежные билеты на 50 тыс. руб., принятые на экспертизу.

Часть бланков чековых книжек (50 шт.) выдана кассирам. Бланки были поштучно пересчитаны.

В кассовой книге и ежедневном балансе числились остатки, руб.:

сч.1010 «Денежные средства в кассе»          184 462 000

сч.99839 «Разные ценности и документы»           63 173 000

сч.99846 «Прочие бланки строгой отчетности»             956

Задание:

  1.  Сверить наличие денежных средств и ценностей  с данными учета.
  2.  Выявить нарушения, допущенные банком.
  3.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 3

В филиале банка проведена ревизия денежных средств в хранилище и вечерней кассе по состоянию на 11 мая. В хранилище также находились денежные средства, подготовленные для сдачи в отделение Национального банка. В кассовой книге на 11 мая числится остаток 34 780 тыс. руб. Денежные билеты упакованы в пачки. Банком обеспечено раздельное хранение денежных средств. По условиям хранения, порядку  упаковки и формирования денежной наличности замечаний не установлено. При полистном и поштучном пересчете установлено наличие денежных средств в размере 32 730 тыс. руб.

Денежные средства, подготовленные для сдачи в отделение Национального банка, составили 2 000 тыс. руб.

В кассовых документах имеется расписка, о том, что заведующая кассой взяла из кассы 50 тыс. руб. В хранилище имеется одна пачка денежных средств с надписью «Сборная», датированная 28 апреля.   

Наличные денежные средства вечерней кассы находились в хранилище вечерней кассы, закрытом и опечатанном в установленном порядке. Операции в вечерней кассе кассир осуществляет в присутствии контролирующего работника.

Наличные денежные средства в хранилище вечерней кассы при пересчете составили сумму 9 348 тыс. руб., что соответствует данным приходных кассовых документов вечерней кассы.

                   Задание:

                   1. Выявить нарушения, допущенные банком.

2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

                   Задача 4

При аудите кассовых операций проверены и пересчитаны кассовые документы, послужившие основанием для приема и выдачи из кассы наличных денежных средств 6 марта, 15 апреля, 20 мая, 5 июня. Сумма приходных документов составила:

6 марта 6 420 тыс. руб.

15 апреля 6  867 тыс. руб.

20 мая 7 438,5 тыс. руб.

5 июня 7 854,4 тыс. руб.

По расходным документам суммы составили:

6 марта 7 835,1 тыс. руб.

15 апреля 8 267,3 тыс. руб.

20 мая 7 276,8 тыс. руб.

5 июня 8 548,2 тыс. руб.

Суммы приходных и расходных кассовых документов соответствуют суммам, отраженным по бухгалтерскому учету по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

При проверке документов установлено следующее.

а) В приходных кассовых документах:

в объявлении на взнос наличными № 11 на 1 280 тыс. руб. нет подписи вносителя денежных средств; в объявлении на взнос наличными № 18 на 5 400 тыс. руб. не указана дата внесения денежных средств; в объявлении № 24 на 700 тыс. руб. нет подписи кассира банка; по объявлению на взнос наличными № 14 денежные средства в сумме 3 000 тыс. руб. вносятся на счет № 3012200120018, а в бухгалтерском учете отражены на счете № 3012200120028;

б) В расходных кассовых документах:

выдача наличных денежных средств по чеку № 731042 со счета № 301223240018 в бухгалтерском учете отражена по счету № 3012281200018,  в чеке № 592065 указан номер счета чекодателя № 3012281210018, фактически сумма списана со счета № 301228121058.

Задание:

  1.  Установить нарушения, выявленные при аудите кассовых операций.
  2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

               Задача 5

В банке по состоянию на 10 июня проведена ревизия денежной наличности в хранилище, вечерней кассе и в кассе пересчета.

Денежные билеты, находящиеся в хранилище упакованы в пачки. При осмотре пачек внешних дефектов не обнаружено. Среди пачек с денежными билетами две имели надпись на накладке «Сборная». Одна из них состояла из корешков денежных билетов разного достоинства, сформированных 30 мая, другая (неполная) – из корешков билетов одного достоинства, сформированных разными кассирами 4 июня. Сумма денежных средств в хранилище, пересчитанная полистно и поштучно, составила 71 488,3 тыс. руб. В бухгалтерском учете остаток наличных денежных средств на счете 1010 «Денежные средства в кассе» составил 71 498,3 тыс. руб.

В вечерней кассе находились денежные билеты, сформированные и упакованные без нарушений.  Остаток денежных средств составил 4 238,5 тыс. руб. Эта сумма соответствует данным, указанным в приходных кассовых документах.  В вечерней кассе находились 19 сумок с проинкассированной выручкой торговых и других организаций и 3 порожние сумки. По данным журнала учета сумок установлено, что на 2 маршрута, которые закончили свою работу, было выдано 22 сумки. В журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок указано, что инкассаторами 1-го маршрута сдано 9 сумок с денежной наличностью на общую сумму 5 200 тыс. руб. и две порожние сумки, а инкассаторами 2-го маршрута – 10 сумок с денежной наличностью на сумму 41 000 тыс. руб. и одна сумка порожняя. Общая сумма накладных к инкассаторским сумкам составила 46 200 тыс. руб. На одной из сумок (№ 13) был обнаружен неясный оттиск пломбы, а другая (№ 32) -  имела повреждения (разрыв ткани). Акт о дефектах не был составлен. Сумки не вскрывались и их содержимое не пересчитывалось.

В кассе пересчета  на начало ревизии было в наличии 75 сумок с проинкассированной выручкой и 5 сумок порожних, кроме того, находились денежные средства, пересчитанные кассирами и упакованные в пачки.

Переданные в кассу пересчета из вечерней кассы  сумки с указанием их количества, с указанием количества накладных и их общей суммы  под роспись контролера кассы пересчета регистрируются в справке.

                 Денежные билеты, находящиеся в кассе пересчета, сформированы в пачки, проверены по пачкам и корешкам. На выборку полистно пересчитана часть денежных билетов. Расхождений не установлено.

Задание:

  1.  Выявить допущенные банком нарушения.
  2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

12. Аудит операций с ценными бумагами.

Аудит операций с ценными бумагами.

        Аудит операций с ценными бумагами включает как операции с ценными бумагами, регламентируемые банковской деятельностью, так   и операции банка с ценными бумагами, производимые в рамках лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам.

          К операциям, относимых законодательством к  банковской деятельности относятся: выпуск  и размещение эмиссионных ценных бумаг банка , операции по выдаче  неэмиссионных ценных бумаг, операции банка с собственными ценными бумагами, осуществление услуг по доверительному управлению  денежными средствами1.

       К операциям банка с ценными бумагами, производимых в рамках лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам  относятся следующие виды и услуги: брокерская и дилерская деятельность, депозитарная деятельность банка доверительное управление ценными бумагами и др.

         К ценным бумагам,  с которыми банк осуществляет операции  в рамках лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам и банковской деятельности относятся все виды ценных бумаг, предусмотренных  Гражданским Кодексом Республики Беларусь: акции,  облигации (государственные, муниципальные, жилищные, корпоративные), банковские векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и др.

     Операции с акциями могут  осуществляться  как в процессе функционирования  банковской деятельности, их эмиссии, так  и при выполнении всех видов и услуг в рамках лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, выдаваемой банку, как профессиональному участнику рынка ценных бумаг, департаментом по ценным бумагам при министерстве финансов2.  Данная классификация аналогична и для операций с банковскими облигациями, выпускаемых банками для мобилизации денежных средств, для расширения ресурсной базы.    

         В соответствии с Указами Президента Республики Беларусь банки выпускают облигации с другими целями, и  имеющими иную налогооблагаемую базу, чем при выпуске облигаций для расширения ресурсной базы.  Так, выпуск жилищных облигации банками стал возможен с выходом Указа от 28 августа 2006 года № 537 «О выпуске банками облигаций»  и с разработкой нижней иерархии нормативных документов3.   

Выпуск облигаций в целях привлечения средств населения для кредитования социальных программ  и значимых для страны  инвестиционных проектов предусмотрен для  банков   АСБ "Беларусбанк", ОАО "Белагропромбанк", ОАО "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк",  ОАО "Белпромстройбанк указом Президента Республики Беларусь от 04.04.2006 № 201 "Об освобождении доходов, полученных физическими лицами в виде процентов по облигациям банков, от обложения подоходным налогом» предусмотрено освобождение доходов, полученных физическими лицами в виде процентов по облигациям  банков. На вторичном рынке банки при осуществлении брокерской и  дилерской деятельности могут совершать операции с облигациями субъектов хозяйствования Республики Беларусь.

     При проверке операций с векселями необходимо руководствоваться правовым полем, определенным Указами  Президента Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 28 апреля 2006 г. №278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республике Беларусь»,  Указ Президента Республики Беларусь от 15 августа 2005г. №373«О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь с дальнейшими изменениями4 Указ Президента Республики Беларусь от 24 августа 2006г. №523»О внесении дополнения в указ Президента 15 августа 2005г. №373.

      При проверке операций с двойными складскими свидетельствами необходимо, проверить их оформление  на предмет  обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством, непрерывность ряда индоссаментов.

Целью аудита операций с ценными бумагами, видами, услугами,  при осуществлении профессиональной деятельности  является установление  их соответствия    действующему законодательству Республики Беларусь, а также проверка достоверности  бухгалтерской отчетности.      Особенности аудита операций с ценными бумагами предопределены специфическим объектом  аудита, большим количеством  нормативно-правовых  актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг, многообразности,  совершаемых действий по каждой  ценной бумаги, правовых особенностей  в бухгалтерском учете, необходимости принятия  детальных стандартов и правил бухгалтерского учета, связанных  с предупреждением  конфликтов между участниками рынка,  снижением возможности для мошенничества и совершения противоправных действий, так как операции с ценными бумагами характеризуются повышенным  риском.

    В  разделе представлены  тесты, упражнения   (обычные и ситуационные), задачи, кроссворды  по  операция с ценными бумагами, совершаемым  в рамках   профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

При решении задач, ответов на тесты и упражнения следует иметь ввиду, что обычная задача, тест имеет одно решение, ситуационные имеют несколько решений.

      Тесты по теме: «Эмиссионные операции»

              Вопросы

      Варианты ответов

1

Допускается  ли законодательством республики первичное размещение акций при формировании уставного фонда по цене ниже номинальной стоимости .

.а.Не допускается.

б. Допускается.

2

Если рыночная цена акции банка ниже балансовой стоимости, необходимо ли банку создавать резерв?

.а. Да.

.б. Нет.

3

На основании решения какого органа возможно дробление или консолидация  уже               размещенных акций?

а. Решения собрания АО

б. Решения Правления АО

4

В каких максимальных размерах допускается законодательством Республики       Беларусь выпуск облигаций банка с целью мобилизации дополнительных ресурсов

а. В размерах собствен. капитала банка

б. 80% собствен. капитала банка

в размере не более 50 % собст.капит.

г. размере не более 75 % собст.  капитала.

5.

В каких максимальных размерах допускается законодательством Республики       Беларусь выпуск  жилищных облигаций банком, под обеспеченные  обязательствами  по возврату основной суммы долга  и уплате процентов по  предоставленным  кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости..

а. на сумму менее 80% основ. суммы  долга по кредиту  

.б. на сумму менее 70% основ. суммы  долга по кредиту

6.

Допускает ли законодательство республики выпуск  жилищных облигаций (под обеспеченные  обязательствами  по возврату основной суммы долга  и уплате процентов по  предоставленным  кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости) дисконтных или процентных ,в национальной или иностранной валюте?

.а. дисконт. и  процент.

.б. дисконтные

.в. процентн

.г в национальной или иностранной валюте.

.д. в национальной

.е. иностранной валюте.

7

Акционерное общество с уставным  капиталом 1000 млн. руб. (оплачен полностью) принимает решение о втором  выпуске  акций. Предполагается, что второй выпуск акций будет состоять  только из привилегированных акций. Объем второй эмиссии -150  млн. руб.        

Орган осуществляющий регистрацию эмиссии:

а)зарегистрирует;

б)не зарегистрирует.

8

В белорусском законодательстве разрешен выпуск акций банков:

а в национ. валюте;

б в  иностран. валюте  

в. допуск.возможность выпуска в национ.  и иностранной валюте.

9

. Объем эмиссии облигаций   субъектов хозяйствования Республики Беларусь со сроком     погашения до одного года не может составлять:

1 более 100% стоимости собственных и оборотных средств, представленных в качестве залога;

 2 более 80% стоимости собственных и оборотных средств, представленных в качестве залога;

 .3 более 75% стоимости собственных и оборотных средств, представленных в качестве залога

10

Условия,  при которых возможен выпуск эмиссии облигации  для субъекта хозяйствования  Республики Беларусь без обеспечения залога.

1)  наличии инвестицион. проекта;

2 наличии инвестицион. проекта, согласованного с Министер. экономикиРБ;

3 гарантии банка      Республики Беларусь, имеющего лицензию.

 4) гарантии Правительства       Республики Беларусь

  

       Задача  1.

          Банк при образовании объявил о формировании уставного фонда в размере 30,0 млрд. бел. руб. при номинале одной акции 10 050 бел. руб. Один из учредителей  выразил готовность купить

1 000 000 акций  банка по цене 3 евро за одну акцию. Взнос в сумме 3 000 000 евро был зачислен в банке-получателе по курсу 3350 бел. руб. за 1 евро. Государственная регистрация банка была произведена через месяц. Курс евро к белорусскому рублю на дату совершения операции составил 3340 бел. руб. за 1 евро.  

Банк-отправитель

Банк-получатель

Зарегистрированный банк

Внесение              денежных средств     учредителем     в

сумме  3  000  000  евро  на временный счет:

Д-т 3012 "Текущие (расчетные)   счета    коммерческих организаций"

К -т   1202   "Корреспондент ский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте"

Зачисление    денеж. средств  в  сумме

3  000000  евро на временный счет:

Д-т 1202 "Корреспондентский счет в Национальном  банке для расчетов в иностранной валюте

К-т  3102   "Временные  счета коммерческих организаций"

Получение денежных средств с временного счета: Д-т 1202 "Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте"

К-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумага ми" - 3 000 000 евро.

Перечисление         денежных средств (3 000 000 евро) с временного счета на корреспонд.   счет   зарегистрированного банка после государств. регистрации:

Д-т  3102  "Временные  счета - коммерческих организаций"

К-т 1202 "Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»

Зачисление денежных средств в уставный фонд: Д-т 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 6901 "Валютная позиция" - 10 020 000 000 руб. (3 000 000 х 3340);

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - 10 020 000 000 руб. (3 000 000 х 3340).

Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой - 30 000 000 руб. ((3350 - 3340) х 3 000 000)

К-т 7301   "Уставный  фонд" - 10 050 000 000 руб. (1 000 000 * 10050)  

 

Определить соответствуют ли бухгалтерские записи законодательству.

   Упражнения по операциям по выдаче неэмиссионных  ценных  бумаг   банков.

Приведены примеры простых  векселей, часть  из которых имеют дефект формы. Рассмотрите каждый из этих документов и определите, какие именно из них не имеют вексельной силы  и почему?

Пример  1

                                                                  

Простой  вексель

                                                                                                                                      г. Минск, 11ноября,   2007г.

                                                                                                                                     (место и дата составления)

           Банк ХХ   г Минск ,  Пулихова.,5

                полный адрес векселедателя

          безусловно  обязуемся оплатить по этому  векселю       Четвертого  декабря 2008г.

                                                                                                     число, месяц, год платежа

              сумму в рублях                                               100 000 000

                                                                       (сумма цифрами )   

                                                            Один миллион рублей

                                                         (сумма прописью )  

           на сумму     будут начислены проценты   одиннадцать процентов годовых                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   

                                                                   

             Зазерской конной щколе, Пуховичского района,Минской области

                   указание лица, которому или  приказу которого должен быть совершен платеж)

            в Советском   -отделении Минсксбизнесбанка г. Минск

                             -(наименование места платежа  )

                                Подлежит уплате

                                Подпись, наименование,  полный адрес векселедателя

                                Печать

Пример  2

                                                            

                                                                  Простой  вексель

                                                                                                                                      г. Минск, 11сентября,   2007г.

                                                                                                                                     (место и дата составления)

         ОАО   Сервисный центр КиТ , Минск ,Осровского,6        

          полный адрес векселедателя

          безусловно  обязуемся оплатить по этому  векселю           Комбинату    «Труд»,                                                                                        г.Минск.   Логойский тракт,   6

            указание лица, которому или  приказу которого должен быть совершен платеж)

                                                                                                     

              сумму в рублях                              100 000 000

                                                                       (сумма цифрами )   

                                                            Один миллион рублей

                                                         (сумма прописью )   

                 В соответствии с сроком договора поставки с начислением процентов –

                     20 %  годовых                    

                                    число, месяц, год платежа                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      

                                                                   

                     в Советском   -отделении Минсксбизнесбанка г. Минск

                             -(наименование места платежа  )

                                 

                                Подпись, наименование,  полный адрес векселедателя

                                Печать

                                                          

Пример  3

                                                                  Простой  вексель

                                                                                                                                       г. Минск,11.11.2006 г.

                                                                                                                              (место и дата составления)

                              Предлагаю оплатить по этому  векселю

                               ОАО Автосервис, г Минск, проспект Скорины 62

                               уплатить по этому векселю денежную сумму в

                              размере

                                     100000000 рублях

                                      (сумма цифрами)

                                         Один миллион рублей

                                                 {сумма прописью)

 Торговому дому   «Свитанок»,  Проспект  Машерова, 7,  р/ счет счет №-3102249721124  в  Советском  отделении Белинвест банка г. Минск                                  

                                           лица, которому или  приказу которого должен быть совершен платеж)

                                           Этот вексель подлежит оплате в следующий срок:

                              Через три месяца  от  даты составления с начислением процентов –

                                20 %  годовых

                            

                                      Подпись векселедателя ,

                                    Печать предприятия

  

Учет операций с простыми  и привилегированными  акциями

          

    Задача 1.

    Прибыль банка составила 4 000 ООО 000 руб. а сумма дивидендов по привилегированным акциям - 200 000 000 руб. Расчет  чистой прибыли отчетного периода,  для владельцев простых акций составил 3 800 000 000 руб. (4 000 000 000 - 200 000 000).

Изменения в количестве простых акций, находившихся в обращении в отчетном периоде для расчета СКПА (средневзвешенного количества простых акций) представлены в нижеприведенной таблице.

Дата операций 

В отчетном периоде 2007

Описание операций 

Выпущенные простые акции 

Выкупленные простые акции 

Простые акции, находившиеся в обращении 

На 1 января 2007г.

начало отчетного периода . 

Сальдо на начало отчетного периода (начало2007). 

500 000 

100000 

400 000 

30 января 2007г

Принято решение о выпуске 200 000 акций 

- 

- 

400 000 

28 февраля 2007г 

Изменение зарегистрировано Нацбанком РБ 

200 000 

_ 

600 000 

29 сентября 2007г

Принято решение о выкупе 80 000 акций

-

-

600 000

4 октября 2007г

Банк выкупил 80 000 собственных акций 

- 

80000 

520 000 

29 ноября2007г . 

Банк продал 120 000 выкупленных ранее собственных акций 

- 

-120 000 

640 000 

на 1 января 2008г конец отчетного периода. 

Сальдо на конец отчетного периода(наконец 2007). 

700 000 

60000 

640 000 

Задание. Рассчитать базовую прибыль на простую акцию.

Задача 2.  Уставный капитал АО «Глория»  5 млрд. рублей разделен на привилегированные акции (25%) и обыкновенные (75 %) одной номинальной стоимости в 2500 рублей. По привилегированным акциям дивиденд установлен в размере 12 % к номинальной стоимости. Какие дивиденды могут быть объявлены по обыкновенным акциям, если на выплату дивидендов по всем акциям общее собрание акционеров рекомендует направить 300 млн. рублей чистой прибыли?

Операции банка как профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляемые в соответствии с лицензией.

4.1. Брокерская деятельность- операции с ценными бумагами субъектов хозяйствования.    

Тренировочный кроссворд

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

по горизонтали

2. Одна из  форм  вклада, форма инвестиций

5. Форма передачи ценной бумаги

 7. Процесс выпуска ценных бумаг

9. Ценная бумага, являющаяся  основным инструментом фондового рынка

  1.  Производная ценная бумага на мировом рынке ЦБ
  2.  Сделка обратного выкупа ценной бумаги
  3.  Профессиональный участник фондового рынке                                                                                                                                                                                                                   

По вертикали

1. Ценная бумага, используемая для расчетов при коммерческом кредите.

  1.  Фондовый инструмент, используемый для
    привлечения оборотного капитала предприятия, банка, компании.
  2.  Счет для учета прав для бездокументарной ценной бумаги

6. Учреждение, осуществляющее хранение и учет ценных бумаг акционерных обществ.

8. Лицо, ведущее торги на фондовой бирже

Установите соответствие  терминов, связанных с простым и переводным векселем:

1 

Соло

А

Лицо, указанное в качестве получателя в самом векселе

2 

Тратта

Б

Лицо, давшее вексельное поручительство

3 

Ремитент

В

Плательщик по переводному векселю

4 

Трассант

Г

Выписать переводной вексель .

5 

Трассат

Д

Простой вексель                                             

6 

Акцептант

Е

Передать вексель                                             

7 

Авалист

Ж

Должник по переводному векселю

8 

Индоссировать

3

Переводной вексель

9 

Трассировать

И

Векселедатель переводного векселя

    Тесты

Варианты ответов

1

Может ли банк выполнять брокерские услуги на первичном рынке ценных бумаг?

Да

Нет

2

Может ли банк за счет собственных средств выполнять брокерские услуги по договору комиссии?

Да

Нет

3

Правомерно ли  при осуществлении брокерских работ использовать балансовые счета при размещении (распространении) облигаций в документарной форме.

Да

Нет

 Тесты

Вопросы

Варианты ответов

1

Предприятие получило   в качестве  оплаты за товары вексель. В векселе со сроком платежа на определенную дату внесена    процентная оговорка. Это означает для предприятия

1) вексель теряет вексельную силу ;

   2) вексель не теряет вексельную силу;

   3) процентная оговорка считается ненаписанной;

    4) процентная оговорка имеет силу.

2

.Векселедержатель (предприятие) получило   в качестве  оплаты за услуги вексель.  При предъявлении его к оплате  основной должник предлагает частичный платеж по векселю. Действия   векселедержателя (предприятия):

1) обязан принять частичный платеж;

   2) не может принять частичный платеж;

   3) может принять частичный платеж..

 

3

Эмитентом государственных облигаций от имени Совета   Министров Республики Беларусь является

1) Министерство экономики Республики Беларусь;

  2) Министерство финансов Республики Беларусь;

  3) Национальный банк  Республики Беларусь.

4

Целью выпуска государственных краткосрочных облигаций   является

1) кредитование крупных государственных проектов;

  2) регулирование денежной массы;

  3) финансирование дефицита бюджета страны.

 

 Дилерская деятельность.

 

Задача.

По состоянию на 1 декабря 2007 г. в портфеле банка находятся облигации банка-нерезидента на сумму 200 тыс. долл. США. Задолженность по процентам не выплачивается эмитентом более чем 90 дней. Срок погашения облигаций - 1 марта 2008 г.  

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Сумма

Пояснения. Расчет суммы

31.12.2007 задолженность классифицирована по 4-й группе риска и создан резерв в иностранной валюте. Резерв создается в размере 100% цены приобретения

Д-Т 9440

К-Т 6911

430 400 тыс. руб.

Резерв создается в размере 200 тыс. долл. США {200 тыс. долл. США х 100%), что по официальному курсу Нацбанка РБ 2152 руб. за 1 долл. США составит 430 400 тыс. руб

Д-т 6901

К-т 4720

200 тыс. долл. США

 

20.04.2008 эмитентом погашена задолженность по облигациям

Д-т 1202

К-Т 4205

200 тыс, долл. США

Сумма зачислена на корсчет  в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте

По мере изменения официального курса Нацбанка РБ производится переоценка резерва на сумму отрицательной курсовой разницы

Д-т 4720

К-т 6921

600 тыс. руб.

Официальный    курс    Нацбанка    РБ    на 30.04.2006 - 2149 руб. за 1 долл. США. Сумма  резерва  составит в эквиваленте 429 800 тьс. руб. (200 тыс. долл. США х 2149 руб.)

30.04.2008 аннулирован резерв в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка РБ на дату проводки

Д-т 4720 К-т 6901

200 тыс. долл. США

На сумму 200 тыс. долл, США, что в эквиваленте составит 429 800 тысю. руб.

Одновременно в белорусских рублях на сумму резерва, созданного в прошлом году, с отнесением отрицательной курсовой разницы между датой создания резерва и датой аннулирования на счет 9241

Д-т 691 1

429 800 тыс. руб.

Сумма резерва по курсу Нацбанка РБ на дату совершения операции - 429 800 тыс. руб. (200 тыс. долл. США х 2149 руб.)

Д-Т 9241

600 тыс. руб.

Сумма курсовой разницы - 600 тыс. руб. ((2149 руб. - 2152 руб.) х 200 тыс.долл.США

К-Т 8440

430 400 тыс. руб.

Сумма резерва по курсу Нацбанка РБ на дату его создания - 430 400 тыс. руб.

Задание. Проверить соответствие произведенной классификации по  группам риска и создание резерва в иностранной валюте (расчет суммы резерва) и ошибку в записи и счете, составляемой при создании резерва в иностранной валюте.

   

Задача .

1 октября 2008 г. банк-инвестор приобрел пакет облигаций на сумму 200 млн. руб. со сроком погашения 31 августа 2009 г.  В ноябре, декабре  финансовое состояние эмитента ухудшалось.  Банком финансовое состояние эмитента классифицировалось в ноябре по 2-й группе риска, в январе  по 3 группе риска, в мае 2009 финансовое состояние эмитента нормализировалось.  

  Банком-инвестором осуществлены следующие проводки и проведен расчет:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма и ее расчет. Пояснения

01.10.2008 отражены в учете приобретенные облигации

Д-Т 4307

На балансовую стоимость облигаций –

198 млн. руб.

Д-т 4370

На сумму уплаченных процентов - 2 млн. руб.

 

К-т 1811

200 млн. руб.

30.11.2008 в связи с ухудшением финансового состояния эмитента, банк создает резерв от цены приобретения (с учетом уплаченных процентов)

Д-т 9440

К-т 4730

На сумму 60 млн. руб. (200 млн. руб. х 30%)

30.01.2009 финансовое состояние эмитента ухудшилось и банк создает резерв от цены приобретения

Д-Т 9440 К-Т 4730

На сумму 50 млн. руб. (200 млн. руб. х 50% - 50 млн. руб.). То есть величина созданного резерва составляет 1 10 млн. руб.

30.05.2009 финансовое состояние эмитента классифицировано как надежное и банк аннулирует созданный резерв:

 

 

- прошлого года

Д-Т 4730 К-Т 8440

На сумму 60 млн. руб. по резерву, созданному в прошлом году

- текущего года

Д-т 4730 К-т 9440

На сумму 50 млн. руб. по резерву, созданному в текущем году

Задание. Проверьте соответствует ли порядок отражения в  бухгалтерском учете операций в этой ситуации и правильность расчета .

Депозитарная деятельность банка

    Вопросы

Варианты ответов

1

Могут ли учитываться права  владельца на эмиссионные ценные бумаги  при документарной форме выпуска на счетах «депо»?

-Да

-Нет

2

Что является подтверждением  права собственности по бездокументарным ценным бумагам?

-Выписка со счета « депо»          депозитария

-Сертификат на ценную бумагу

-Сертификат  и выписка со счета депо депозитария

3

Что означает термин «Глобальный сертификат»?

- Реестр владельцев ценных бумаг   

- Единый документ, не являющийся ценной бумагой и оформляемый эмитентом при выпуске ценных бумаг, осуществляемом в бездокументарной форме.

4

Подставьте правильный вариант слова

………. -совокупность данных о собственниках ценных бумаг одного вида определенного эмитента, составляемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь  в депозитарии?

-Реестр владельцев ценных бумаг  

-Сертификат

-Раздел счета «депо»

5

Разрешает ли законодательство республики  совмещать депозитарную и дилерскую деятельность?

-Да

-Нет

6

В каких единицах осуществляется учет ценных бумаг в депозитарии?

-В денежных единицах

-В штуках

Отвечает ли бухгалтер за правильность ведения учета ценных бумаг в депозитарии

-Да

-Нет

«Доверительное управление денежными средствами»

№№

    

Варианты ответов

11

При доверительном управлении переходит ли право собственности от вверителя доверительному управляющему?

Да

Нет

22

Может ли  доверительный управляющий-банк, принять в управление акции субъекта хозяйствования Республики Беларусь?

Да

Нет

33

Возможно ли осуществить размещение денежных средств,  переданных в доверительное управление,

в паи, доли в уставном фонде субъектов хозяйствования республики Беларусь в интересах выгодоприобретателя?.

Да

Нет

44

Возможно ли осуществить размещение денежных средств,  переданных в доверительное управление в благотворительные трасты  по   указанию  учредителя  управления.

-Да

-Нет

55

Возможно ли в договоре о доверительном управлении  предусмотреть  при проведении операции по размещению денежных средств два режима: в форме «полного доверительного управления» и в режиме « по согласованию».

-Да

-Нет

66

В форме  режима доверительного управления «по приказу» возможно ли произвести указание вверителем на выполнение действия доверительному управляющему в устной форме?

-Да

-Нет

  1.  аудит валютных операций

В этой теме приведены задачи для закрепления знаний по валютным операциям банка, включающих  выполнение банком функций агента валютного контроля и  соблюдения банком нормативов валютного риска.

Банки как объекты валютного контроля выполняют следующие функции:

  •  Контроль за соответствием проводимых клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства;
  •  Контроль за представлением клиентами документов по валютным операциям. Данный контроль предполагает представление клиентами банку внешнеторгового договора, паспорта сделки, приложений к паспорту сделки.
  •  Регистрация паспортов сделок. Регистрация осуществляется при наличии внешнеторгового договора  у  экспортера/импортера на сумму эквивалентную 3 тыс. евро и более (по сделкам, совершаемых на торгах «Белорусская универсальная товарная биржа» независимо от стоимости товара).
  •  Уведомление органов валютного контроля о поступлении клиентам денежных средств по валютным операциям, проводимых с нарушением законодательства.

Покупка иностранной валюты может осуществляться на биржевом и внебиржевом рынках. Покупка валюты на биржевом рынке  должна  осуществляться только через исполняющий банк с зачислением приобретенной валюты на специальный счет субъекта валютных операций – резидента и должна быть использована им в течении 7-ми рабочих дней. Заявка на приобретение валюты имеет произвольную форму. При этом ее обязательными реквизитами являются: наименование субъекта валютных операций; сумма покупки в иностранной валюте; сумма белорусских рублей, направляемых на покупку валюты; целевое направление покупаемой валюты; номер счета в белорусских рублях, с которого производятся расчеты; номер специального счета субъекта валютных операций; согласие на покупку иностранной валюты по биржевому курсу на день торгов либо желаемый курс покупки; подписи и расшифровка подписи; печать субъекта валютных операций.

Учет валютно - обменных операций осуществляется с использованием счетов валютной позиции.

Национальным банком установлены  нормативы ограничения суммарной валютной позиции в размере 20% по всем видам иностранных валют и 10% по  каждому виду иностранной валюты. Контроль за соблюдением нормативов валютного риска должен осуществляться ежедневно. Суммарная открытая позиция по валютному риску принимается в равной сумме следующих значений (независимо от признака позиции):

  1.  Наибольшей величины по общей длинной или общей короткой позиции в иностранной валюте.
  2.  Наибольшей величины  по общей длинной или общей короткой позиции в драгоценных металлах.

Задача 1.

По состоянию на 1.06.08  банк имеет следующие обязательства и требования

Требования

Сумма,млн.дол.США

Обязательства

Сумма,млн.дол.США

Задолженность других банков

10.00

Задолженность банка перед другими банками

12.00

Задолженность предприятий

4.00

За период с 1.06.08 по 3.06.08 банком проведены следующие операции в иностранной валюте.

02.06.08

- за счет собственных средств банка было продано 250 тыс.дол.США

субъекту хозяйствования ОАО «Трансавиаэкспорт», согласно заявки  № 32 от 2.06.08

- выплачены % расходы по операциям на межбанковском рынке в размере  150 тыс.дол.США .

-  продана валюта ОПВ в сумме 200 тыс. дол.США .

- поступили % доходы за пользование кредитными ресурсами от УП «Восход»  в сумме  55 тыс.дол.США.

3.06.08   

- банк продал на Межбанковской валютно - фондовой бирже   120 тыс.дол.США.

Собственный капитал банка составляет 13,5 млн.долл.США

Курс НБ РБ на 1.06.08. составил 2100 бел. руб., на 2.06.08 и 3.06.08 составил 2110 бел. руб.

  •  Определить размер и состояние  валютной позиции по отдельному виду валюты и  суммарной валютной позиции банка на 1.06.08 ,  2.06.08 и 03.06.08.
  •  Установить правомерность выполненных банком операций .
  •  Составить соответствующую часть текста для аудиторского заключения.

Задача 2.

По состоянию  на 1.08.08 размер собственного капитала банка составляет 29 300,3 млн. руб Суммарная открытая  позиция по банку  составляет 4085,5 млн. руб , состоящая из следующих позиций:

+ 3850.5 млн руб – эквивалент   долл. США

 - 985.0 млн.руб.- эквивалент  евро

+ 235.0 млн.руб – эквивалент рос.рублей

  •  Определить соблюдение норматива открытой валютной позиции банка
  •  Внести рекомендации по регулированию открытой валютной позиции банка.
  •  Составит соответствующую часть текста для аудиторского заключения.

 

Задача  3

Организация «Нордик  представила в банк заявку на покупку долларов США на валютной бирже на сумму 5720 тыс. для оплаты импортного контракта по расчетам с иностранной фирмой за  полученные нефтепродукты. При этом в банк было представлено заявление на покупку валюты, внешнеторговый договор  и таможенная декларация.  В заявке не были указаны курс покупки и процент комиссионного вознаграждения.

  •  Проверить полноту представленного пакета документов для покупки валюты на внутреннем валютном рынке.
  •  Составить соответствующую часть текста для аудиторского заключения.

Задача 4.

Предприятие ЗАО «Огонек» представило в банк заявку №23 от 7.10.08 на покупку российских рублей для оплаты импортного контракта  по расчетам с иностранной фирмой за радиаторы. Все  представленные  документы соответствовали необходимому перечню. Приобретенная на Межбанковской валютно-фондовой бирже  валюта была зачислена на текущий валютный счет  клиента 11.10.08.  Согласно представленного в банк  платежного поручения №31 от 20.10.08 купленные валютные средства  были перечислены бенефициару. Оплата комиссионных платежей за перевод и телекс осуществлялась в белорусских рублях по курсу Национального банка на день приобретения валютных средств на бирже.

 

  •  Установить правомерность выполненных банком операций.
  •  Дать рекомендации по выполнению банком валютных операций.
  •  Составить соответствующую часть аудиторского заключения.

                  14. Аудит хозяйственной деятельности банка.  

В этой теме приведены задачи для закрепления знаний об операциях банка с основными средствами, нематериальными активами, правами пользования объектами интеллектуальной собственности, материалами, по расчетам с дебиторами и кредиторами.

К основным средствам банка относятся здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства, прочие основные средства, основные средства, взятые или сданные в аренду. Учет основных средств осуществляется на счетах 5-ого класса Плана счетов в банках. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми принадлежностями и приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных  самостоятельных функций. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость – это стоимость объектов при вводе их в эксплуатацию. Восстановительная стоимость – это стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств. В первоначальную стоимость включается  сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку,  установку, монтаж, а также стоимость услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств, таможенные платежи, расходы по страхованию, погрузочно-разгрузочные работы, налоги.

Нематериальными активами признаются активы, которые не имеют материально-вещественной формы, используются в деятельности организации, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев и на которые имеются в наличии документы, подтверждающие права на их обладание. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или других правоустанавливающих документов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по фактическим затратам, произведенным при их приобретении, и состоят из стоимости самого нематериального актива, таможенных платежей, регистрационных сборов, государственной пошлины, налогов.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на затраты производства, операционные и внереализационные расходы. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания с бухгалтерского учета. Суммы начисленной амортизации накапливаются на соответствующих счетах. Полностью амортизированные объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В своей деятельности банки используют оборотные средства, в состав которых включаются материалы, используемые в процессе хозяйственной деятельности, и средства труда. К средствам труда относятся предметы, служащие менее одного года независимо от стоимости, предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой банка в пределах лимита, определяемого Министерством финансов. В настоящее время лимит составляет 30 базовых величин за единицу (по коврам и ковровым изделиям – 10 базовых величин за единицу).  Стоимость средств труда переносится на затраты в соответствии с принятыми учетной политикой способами. По предметам, по которым установлены сроки службы, стоимость погашается ежемесячно исходя из сроков службы равными частями. По предметам стоимостью до одной базовой величины, стоимость списывается на затраты единовременно по мере передачи их в эксплуатацию, По остальным предметам, в соответствии с принятым учетной политикой способом:

1.в размере 50 процентов стоимости при передаче в эксплуатацию и 50 процентов стоимости при выбытии за непригодностью,

2.в размере 100 процентов при выбытии за непригодностью.

Задача 1   

Аудиторской проверкой была проанализирована и проверена правильность отражения в учете следующих приведенных операций с основными средствами.

Содержание операций

Дебет  Кредит Сумма, тыс. руб.

Кредит

Сумма  (тыс. руб.)

Произведена предварительная оплата счета поставщика за основные средства:

А) поставщик не обслуживается в данном банке

6540

1201

1000,0

Б) поставщик — клиент банка

6540

3012

1000,0

Получены оплаченные основные средства

5561

6540

1000,0

Оплачен счет за доставку, монтаж и т.п. услуги по полученным основным средствам

А)

В)

6540

5561

1201

6540

800,0

800,0

Получены основные средства в случае их последующей оплаты

6640

5561

1000,0

Произведена оплата полученных основных средств

5561

3012

1000,0

Оприходованы основные средства

55хх

5561

1800,0

Безвозмездно получены основные средства:

на сумму остаточной стоимости

55хх

8299

75,0

на сумму начисленной амортизации

55хх

5592

15,0

Реализованы основные средства (неиспользуемый компьютер) за 1600 тыс. руб. (балансовая стоимость компьютера 1500 тыс. руб. амортизация начислена полностью)

5592

5521

1500,0

на сумму полученной выручки от реализации компьютера

1201

8299

100,0

Согласно акту, утвержденному руководителем банка, списан за непригодностью канцелярский шкаф, приобретенный 12 лет назад, (балансовая стоимость шкафа 34 тыс. руб.; норма амортизации на полное восстановление – 10 %)

5529

5592

9299

8299

34,0

34,0

Задание:

  1.  Установить правильность отражения в учете операций с основными средствами.
  2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 2

В ходе аудиторской проверки была проанализирована и проверена правильность отражения в учете следующих операций с материалами:

Содержание операций

Дебет  

Кредит

Сумма, (тыс. руб.)

Произведена предварительная оплата счета за запасные части к автомобилям

6530

1201 387,0

387,0

По накладной получены от поставщика и оприходованы автозапчасти на сумму 367.0 тыс. руб.

На сумму 20.0 тыс. руб. выявлена недостача.

Виновные лица не установлены

5600

6570

9399

6530

6530

6570

367,0

20,0

20,0

Материалы списаны (на основании ведомости выдачи и т.п.) для ремонта автомобилей

9324

5600

251,0

Произведена дополнительная оплата счета за МБП

6530

1201

170,0

По накладной получены материалы от поставщика и переданы на склад

5600

6530

170,0

материалы переданы со склада в эксплуатацию

9323

5600

170,0

На затраты отнесена стоимость материалов (учетной политикой предусмотрен способ отнесения на затраты в размере 50% при передаче в эксплуатацию)

9323

5600

85,0

На основании акта, утвержденного руководителем банка, списан пришедший в негодность мелкий инвентарь (стоимость инвентаря до одной минимальной заработной платы)

9323

5600

7,0

Реализован ненужный учреждению банка инвентарь, срок службы для которого не установлен  5600 5610 40,0

9323

5600

10,0

Выдано инкассаторам форменное обмундирование, срок службы которого 2 года

9323

5600

40,0

 .

 

Задание:

  1.  Установить правильность отражения в учете нижеприведенных операций.
  2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 3

Проверкой  правильности учета нематериальных активов было установлено следующее:

1. Оприходованы на счет 5400 права пользования на программное обеспечение по работе с карточками фирмы «Эксатбел» в сумме 25000,0 тыс. руб. Установлен срок полезного использования 10 лет. Начислена амортизация в размере 15000,0 тыс. руб.

2. Банк получил акт на право пользования землей. Расходы, уплаченные при получении акта, в размере 12,3 тыс. руб. списаны на затраты.

Задание:

  1.  Определить характер допущенных нарушений.
  2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 4

Ревизией операций по начислению амортизации установлено:

Основное средство приобретено банком и введено в эксплуатацию 15 февраля 2007 г.

а) Амортизация первый раз была начислена за апрель 2007 г.

в) Амортизация первый раз была начислена за март 2007 г

Полное погашение стоимости по основному средству произошло в июне 2007 г.

а) амортизация банком последний раз была начислена в июне 2007 г.

б) амортизация банком последний раз была начислена в июле 2007 г.  

Задание:     

1. Установить случаи правильного начисления амортизации при вводе объекта основных средств в эксплуатацию и полном погашении стоимости.

       2. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 5

Завхозу банка 16 мая выданы в подотчет наличные денежные средства для приобретения моющих средств в сумме 50,0 тыс. руб. 17 мая был представлен отчет об использовании полученных средств на сумму 30,0 тыс. руб. и были выданы наличные денежные средства в размере 20,0 тыс. руб. для приобретения сувениров.

Задание:

  1.  Установить нарушения, допущенные банком при выдаче наличных денежных средств под отчет.
  2.  Составить соответствующую часть текста для письменного отчета аудитора.

               Задача 6

Проверкой соблюдения штатного расписания установлено:

1. Заместителю директора филиала банка за время болезни директора выплачена разница в окладах 148,0 тыс. руб.

2. Экономисту банка за замещение в течение 10 дней ведущего экономиста выплачена разница в окладах 123,0 тыс. руб.

  1.  На вакантную должность экономиста с окладом 620,0 тыс. руб. зачислен маляр, производивший ремонт в помещении банка. Ему выплачена заработная плата экономиста за три месяца.
  2.  Экономист Кравченко А.П., у которой оклад по штатному расписанию  620,0 тыс. руб. в месяц, работала в подразделении по приему и отправке корреспонденции. Оклад специалиста по обработке корреспонденции по штатному расписанию 415,0 тыс. руб. в месяц. Эта должность долгое время оставалась вакантной.
  3.  По штатному расписанию предусмотрено две должности инкассатора с окладом 541,0 тыс. руб. и три должности старшего инкассатора  с окладом  593,0 тыс. руб.  Общий месячный фонд оплаты труда инкассаторов составляет 2861,0 тыс. руб.

По приказу руководителя банка установлены следующие оклады, тыс. руб.:

Старший инкассатор Сидоренко Н.Г.           593,0

Старший инкассатор Петренко А.А.           593,0

Инкассатор Ткачук Д.Л.                     541,0

Инкассатор Николаев Б.З.                     541,0

Инкассатор Обухов Т.И.                     541,0

Итого:                                                               2809,0   

Ткачук Д.Л. принят на должность инкассатора  вместо должности старшего инкассатора, предусмотренной в штатном расписании, в связи с тем, что он не имеет опыта работы и соответствующей квалификации по данной специальности   

Задание:

        1. Определить характер допущенных нарушений штатной дисциплины.

        2.  Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 7

При проверке операций по начислению заработной платы и по больничным листам работникам банка за март (количество рабочих дней – 22, количество рабочих дней  с 1 по 15 марта – 8, с 16 по 31 марта - 14 , выплата заработной платы в соответствии с коллективным договором производится два раза в месяц 1 и 16 числа) установлено:

        1. Оклад экономиста Сергеевой А.З. — 640,0 тыс. руб.  За первую половину месяца ей начислено 320,0 тыс. руб. За вторую половину месяца в связи с отпуском без сохранения заработной платы с 27 по 30 марта начислено 251,4 тыс. руб.

2. В соответствии с приказом по банку экономист Сидоренко А.Е. с 6 по 15 марта (за 5 рабочих дней) временно замещала отсутствующего по болезни старшего экономиста Певцова К.И. Разница в должностных окладах составила 122,0 тыс. руб. в месяц. Сидоренко А.Е. доплачено за временное совместительство за 10 календарных дней  55,5 тыс. руб.

3. 8 марта (в праздничный день) работали кассиры Савчук М.Г. и Панкратова А.О. За работу в праздничный день Савчук М.Г. по приказу установлена оплата в соответствии с законодательством, а Панкратовой А.О. по ее просьбе предоставлен день отдыха. Оклад Савчук М.Г. согласно штатному расписанию составляет 545,0 тыс. руб. За работу в праздничный день Савчук М.Г. выплачено:

545,0 * 1 / 22 = 24,8 тыс. руб.

        4. Экономист Толкач А.П. приступила к работе после очередного отпуска 16 марта. При окладе 640,0 тыс. руб. за вторую половину марта ей начислено 320,0 тыс. руб.

5. Ведущий экономист Попова Н.П. приступила к работе после очередного отпуска 20 марта. За время с 20 по 31 марта (12 рабочих дней) ей начислили заработную плату в размере  247,7 тыс. руб.

640,0 * 12 / 31 = 247,7 тыс. руб.

               1. Проверить, правильно ли начислена заработная плата в указанных случаях и определить нарушение действующего порядка расчетов по заработной плате .

                2. Рассчитать суммы причитающейся заработной платы и определить величину переплат и недоплат.

               3. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

15. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИ БАНКА

Доходы и расходы банка, которые возникают в результате совершения различных операций, классифицируются на следующие группы:

процентные,

комиссионные,

прочие банковские,

операционные,

непредвиденные.

Признание, то есть отражение в бухгалтерском учете, доходов и расходов происходит при соблюдении определенных условий. Доходы признаются, если соблюдаются одновременно два условия: когда банк имеет право на получение экономической выгоды и эту выгоду можно надежно оценить. Расходы отражаются в бухгалтерском учете, когда одновременно соблюдены следующие условия: возникло уменьшение экономической выгоды и существует надежная оценка этого уменьшения. Относительно доходов и расходов применяется принцип начисления, который требует отражения в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде доходов, причитающихся к получению, и расходов, причитающихся к выплате. В соответствии с международными стандартами отчетности аудите прибыли необходимо провести корректировки данных отчетного года относительно событий отчетной даты и существенных ошибок и результатов изменения в учетной политике, которые относятся к отчетным периодам.       

Аудит доходов, расходов и прибыли предполагает проведение анализа,  который должен дать объективное представление о формировании доходов и расходов банка и его политике. На основании анализа определяют, какие активы или пассивы банка приносят ему наибольший доход или увеличивают его расходную часть, выясняют причины резких отклонений в формировании доходов или расходов и т.д. Кроме того, в результате анализа можно сделать выводы об агрессивности кредитной политики банка или ее отсутствии, о повышении или снижении конкуренции между банками по предоставлению кредитов или оказании других банковских услуг, о специфике работы банка и т.п. В процессе анализа сравниваются в динамике и по структуре  абсолютные и относительные величины расходов (в целом и по группам расходов), а также  выделяются основные факторы, оказавшие влияние на их уровень, для принятия необходимых управленческих решений. По результатам такого анализа даются рекомендации по корректировке структуры доходов и расходов в банке.

Анализ прибыли необходим для качественной оценки работы банка, определения его финансовой устойчивости. Валовая прибыль (разность между доходами и расходами и без учета уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) дает характеристику эффективности деятельности банка. Анализируются темпы роста прибыли по кварталам в течение года (отношение данных 2 квартала к первому, 3-го – ко 2-му, 4-го – к 3-му), а также темпы роста между соответствующими кварталами двух или более лет. При сравнении абсолютных величин обязательно учитывается уровень инфляции. Полученные результаты анализа используются для определения стабильности работы банка.

При анализе прибыльности банка, как правило, используют два основных относительных показателя – отношение чистой прибыли к активам (прибыльность активов) и отношение чистой прибыли к капиталу банка (прибыльность капитала). Прибыльность активов характеризует способность банка распоряжаться всеми средствами (собственными и привлеченными), имеющимися в его распоряжении. Прибыльность капитала банка показывает способность банка получать прибыль на собственный капитал, что особенно важно для аудиторской проверки по заказу акционеров. Целесообразнее эти показатели рассматривать в динамике за несколько лет, а также в сравнении с другими банками, близкими по характеру и масштабу деятельности. Отношение прибыли  к сумме доходов банка характеризует удельный вес прибыли в общей сумме доходов банка и определяет, какая  часть доходов влияет на формирование прибыли. Динамика этого показателя характеризует долю доходов, используемых на покрытие расходов, и долю прибыли в доходах.

Задача 1

По результатам работы за год банком были получены доходы, которые отражены в Приложении №1,2

При детальной проверке правильности отнесения полученных доходов на соответствующие счета были получены следующие сведения:  

№ счета

Назначение платежа

Плательщик

Сумма  

                                                                                                                                                                                                                (тыс. руб.)

8022

Оплата процентов по краткосрочному кредиту

ООО «Янтарь»

134

8032

Оплата процентов по краткосрочному кредиту

Торговое предприятие                                                                                                                                                      «Солнышко»

87

8045

Оплата процентов по  лизингу

ИП Виноградов Т.П.

33

8072

Оплата услуг по операциям с ценными бумагами   

Страховая фирма

86

8140

Возмещение клиентами комиссионных расходов по операциям с ценными бумагами

ООО «Инжениринг»

32

8150

Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой

ЗАО ''Вендиго''

18

8363

Полученные дивиденды

АКБ «Зарио»

1589

8299

Штрафные санкции по договору о корреспондентских отношениях

Банк BFITN

295

8380

Возврат излишне уплаченных налогов за прошедший отчетный период

                                                                        

ГНИ Зареченского района

125

8410

Уменьшение размера ранее созданных резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банками

Внутрибанковская операция в корреспонденции со счетом 1993                                                    

341

8470

Уменьшение размера ранее созданных резервов на покрытие возможных убытков по кредитам  за прошедший отчетный период

Внутрибанковская операция в корреспонденции со счетом 9420

69

Задание

  1.  Определить правомерность отнесения данных операций на соответствующие счета.
  2.  Проанализировать доходность работы банка.
  3.  Внести изменения в статьи доходов банка

               4. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 2

В течение года банком были произведены следующие расходы, которые можно сравнить с данными прошлого года (ПРИЛОЖЕНИЕ №  ):

При детальной проверке правильности отнесения полученных расходов на соответствующие счета были получены следующие сведения:

№ счета

Процентные расходы

Получатель

Сумма

(тыс. руб.)

9004

Процентные расходы по кредитам  

АКБ  ''Европейский''

594

9011

Процентные расходы по кредитам

ЗАО Белорусский кредитный банк

442

9021

Процентные расходы по лизингу

Страховая компания

269

9034

Процентные расходы по вкладам (де позитам)

Мариинская гимназия

128

9010

Процентные расходы по лизингу

Польский банк

1154

9199

Комиссионные расходы по внебалансовым операциям

Внутрибанковская операция

135

9252

Расходы по аудиторским услугам

Аудиторская фирма ''Аудитстарт''

867

9299

Оплата за денежную наличность

Троицкое отделение Национального банка

375

9301

Заработная плата

Внутрибанковская операция

2578

9301

Материальная помощь

Внутрибанковская операция

1050

9306

Расходы на командировки

Внутрибанковская операция

158

9312

Арендные платежи по помещению

БелЭКСПО

105

9322

Арендные платежи по  автомобилю

ИП Михаль В.Д.

57

9335

Экологический налог

ГНИ Березовского района

120

9510

Долги,  списанные с баланса

Внутрибанковская операция

1749

9344

Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в лизинг

Внутрибанковская операция

139

   

Уплаченная пеня за несвоевременный платеж

Тракторный завод

587

Задание

  1.  Определить правомерность отнесения операций на соответствующие счета.
  2.  Проанализировать расходы банка за два года, а также расходные статьи баланса.
  3.  Внести изменения в статьи расходов.

               4. Составить соответствующую часть текста для Письменного отчета аудитора.

Задача 3

Проверкой уплаты клиентами комиссионных и прочих доходов по данным учета и подтверждающим документам в соответствии с Перечнем вознаграждений получены следующие данные:

Содержание операции

Сумма

операции (тыс .руб)

Размер вознаграждения

Счет доходов

Сумма, уплаченная клиентами

Запрос о судьбе платежных требований

1045,0

5 % от суммы требования

8199

52,25

За выдачу наличных денежных средств

150,0

5 % от суммы 7.5

8191

7,5

За выдачу чековых книжек (15 шт.)

7000. руб. за 1 шт.

37,5

За открытие валютного аккредитива

7500$

0,2 % от суммы аккредитива в иностранной валюте (минимум 50 $)

8132