18046

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

Книга

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ ПОСОБИЕ для студентов заочной формы обучения ФФБД ВШУБ Оглавление: Введение Курс лекций Литература ...

Русский

2013-07-06

846.5 KB

253 чел.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

ПОСОБИЕ

для студентов заочной формы обучения  ФФБД, ВШУБ

Оглавление:

Введение

Курс лекций

Литература

Практические задания

Методические указания по выполнению тестов

Вопросы к экзамену и зачету


ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина  «Бухгалтерский учет в банках» в системе других специальных экономических наук наиболее углубленно рассматривает теорию и практику бухгалтерского учета и отчетности на основе теоретических и  практических знаний,  приобретенных при изучении других дисциплин по банковскому делу. Данный курс является специальной дисциплиной, определяющей характер работы будущих специалистов по банковскому делу, а также по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту в банках.   

Целью преподавания дисциплины является подготовка специалиста, призванного обеспечивать отражение в бухгалтерском учете финансовых и хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности банка, своевременно предоставлять финансовую отчетность и формировать учетно-аналитическую информацию, необходимую и достаточную для принятия управленческих решений.    

Основная задача дисциплины – реализация требований квалификационных характеристик по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по направлениям)» (направление специальности 1-25 01 08 01  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»).

В результате изучения курса студент должен:

знать:

-предмет, метод, принципы и особенности организации бухгалтерского учета в банках;

- порядок оформления и учета операций банка;

- порядок формирования доходов и расходов банка, определения финансового результата;

- порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

уметь:

- ориентироваться свободно в плане счетов бухгалтерского учета в банках;

-  производить документальное оформление совершаемых операций;

- отражать операции в лицевых счетах и других регистрах аналитического и синтетического учета;

- принимать решения по предложенным ситуациям;

иметь навыки;

- формирования информации о деятельности банка, его финансового положения, полученных доходах и понесенных расходах;  

- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.


КУРС ЛЕКЦИЙ

Тема. Основы организации бухгалтерского учета в банках

  1.  Предмет и метод бухгалтерского учета в банках

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества предприятий методом двойной записи средств и их источников в денежном выражении в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет призван обеспечить правильное использование имеющихся средств и сохранность собственности.

Бухгалтерский учет в банках является составной частью общей системы учета. Эта связь проявляется в том, что отражение в банковском учете операций, совершаемых банками по счетам клиентов, производится на основании денежно-расчетных документов, предоставляемых клиентами; в свою очередь, предприятия и учреждения используют документацию, предоставляемую банками (выписки по лицевому счету, копии платежных инструкций и т.д.) для совершения бухгалтерских проводок  в собственном учете.

Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты, составляющие уставную деятельность банка, т.е. собственные и привлеченные средства, а также ценности и документы, находящиеся в банках на временном хранении.  

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью которых финансовая и хозяйственная деятельность банка отражается в учете. Метод бухгалтерского учета слагается из ряда элементов, главными из которых являются документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.   

Ведение бухгалтерского учета в банках осуществляется согласно учетной политике банка, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2. Задачи и особенности бухгалтерского учета в банках

Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:

  •  формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
  •  обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  •  предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в банках имеет свои особенности по сравнению с бухгалтерским учетом на предприятиях, в учреждениях:

  •  используемый план счетов;
  •  оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения;
  •  составление баланса на ежедневной основе;
  •  активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) банка, учитываются обособленно от находящегося на бухгалтерском учете банка активов иных юридических лиц и имущества физических лиц;
  •  особая доказательная сила данных бухгалтерского учета, которая обусловлена действующим порядком документального оформления совершаемых операций и порядком документооборота.

3.   План счетов  бухгалтерского учета в банках

План счетов бухгалтерского учета в банках представляет собой документ, содержащий номенклатуру счетов, используемых в бухгалтерском учете банков для отражения совершаемых операций, описание этих счетов и принципов их работы.

В Республике Беларусь банки для ведения бухгалтерского учета используют единый план счетов, разработанный и утвержденный Национальным банком Республики Беларусь в виде нормативного документа - Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 19.09.2005 №283.

Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.

В основе действующего плана счетов лежат следующие международные принципы бухгалтерского учета и отчетности:

  •  непрерывности деятельности;
  •  осмотрительности;
  •  постоянства правил бухгалтерского учета;
  •  начисления;
  •  приоритета экономического содержания над юридической формой;
  •  достоверности;
  •  раздельного отражения активов и пассивов;
  •  единицы измерения;
  •  преемственности входящего баланса;
  •  существенности информации;
  •  сопоставимости.

Счета в Плане счетов являются  многовалютными – бухгалтерский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента  валютных позиций.

Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка.

План счетов состоит из следующих 10-и классов:

Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.

Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами.    

Класс 3 – Счета по операциям клиентов.

Класс 4 – Ценные бумаги.

Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество.

Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы.  

Класс 7 – Собственный капитал банка.

Класс 8 – Доходы банка.

Класс 9 – Расходы банка.

Класс 99 – Внебалансовые счета.

Балансовые счета (класс1-9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собственного и привлеченного характера. Балансовые счета  подразделяются на группы счетов 1-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го порядка и 4-го порядка. Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой.

На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го порядка, 4-го порядка, 5-го порядка. Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме Приход или Расход.

В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие  организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие  организации, органы государственного управления).

 

Тема. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

  1.  Основы организации бухгалтерского учета и отчетности

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на общих подходах, основными из которых являются:

ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односторонней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);

учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности;

обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами;

инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

публикация отчетности;

независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями (аудитором - индивидуальным предпринимателем).

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется с применением программно-технических средств, которые должны обеспечить хронологическое и полное отражение всех операций в регистрах аналитического и синтетического учета в соответствии с требованиями законодательства.

При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книгу) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, а также формы отчетности составленные на бумажном носителе информации или в электронном виде. При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить:

защиту информации;

сохранение архива по данной информации в течение срока, установленного законодательством для ее хранения;

возможность получения надлежащим образом заверенных копий;

подтверждение их подлинности путем использования электронной цифровой подписи или других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них информации.

Банк определяет систему организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в локальных нормативных правовых актах с учетом требований законодательства и нормативных правовых актов Национального банка.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включает:

организацию операционного дня;

ведение регистров бухгалтерского учета;

организацию работы по ведению лицевых счетов;

формирование и хранение документов;

организацию внутреннего контроля;

составление отчетности;

формирование учетной политики.

2. Организация операционного дня банка

Операционный день банка – это деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса.

Операционный день банка состоит из банковского дня и времени завершения обработки информации с обязательным формированием ежедневного баланса не позднее начала следующего операционного дня. Банковский день – это время, в течение которого происходит обслуживание клиентов и структурных подразделений банка, а именно прием и оформление, контроль первичных учетных документов клиентов и банка и их отражение в бухгалтерском учете.

Время начала и окончания операционного дня и банковского дня устанавливается приказом или распоряжением руководителя банка. При этом время начала и окончания  банковского дня доводится до сведения клиентов.

Организация операционного дня в банке включает следующие составляющие:

1. обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета.

2. прием или оформление, контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете.

3. распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему или оформлению, контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетности.

4. соблюдение установленного банком документооборота с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь и учетной политики банка в целях снижения операционного риска.

Ответственный исполнитель – это работник банка, уполномоченный оформлять, подписывать и отражать в бухгалтерском учете первичные учетные документы по определенным операциям банка или осуществлять дополнительный (текущий) контроль указанных документов независимо от того, в каком структурном подразделении банка он работает. Полномочия и ответственность ответственных исполнителей определяются банком самостоятельно.

Ответственные исполнители наделяются правом подписания первичных учетных документов, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем банка.

               3. Документы,  документооборот и внутрибанковский  контроль

Все операции банков совершаются в банке и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном законодательством порядке. Первичные учетные документы поступают в банк от клиентов, других банков, а также составляются в банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить их законность и осуществлять внутренний контроль.

При оформлении банковских операций используются формы первичных учетных документов, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка по их проведению. При оформлении операций по иным видам деятельности применяются типовые формы документов, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. В установленных Национальным банком случаях банк также может самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов.

Первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны содержать номера корреспондирующих счетов по дебету и кредиту, сумму операции, назначение платежа, содержащее необходимую информацию о характере операции, дату операции, подпись ответственного исполнителя, подпись контролера (если операция подлежит дополнительному контролю).

Утвержденные Национальным банком первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на:

  •  расчетные документы. Расчетными документами производится оформление безналичных операций банка и его клиентов.
  •  кассовые документы. Кассовые документы используются при оформлении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по кассовой работе.
  •  мемориальные ордера. Мемориальные ордера применяются для совершения и отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских операций и операций банка и клиентов по безналичному перечислению средств в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.
  •  внебалансовые ордера. Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными) оформляются операции по внебалансовым счетам.

Все операции по расчетным и (или) кассовым документам клиентов, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Расчетные и (или) кассовые документы, поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня.

Оплата всех расчетных и (или) кассовых документов с текущих (расчетных) счетов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня (за исключением овердрафтного кредитования) с соблюдением очередности платежей, установленной законодательством. Порядок использования денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного дня, определяется банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета с учетом требований законодательства.

Исправление ошибочных записей производится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета исходя из экономической сущности проведенной операции. Исправление неправильно проведенной суммы может производиться как путем проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской записи, так и путем исправления в части неправильной суммы.

Учетной политикой банка должен быть предусмотрен график документооборота. Документооборот – это движение первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, связанное с оформлением, регистрацией, проверкой, учетом, контролем операций, а также с их обработкой и хранением.

За каждый рабочий день не позднее следующего рабочего дня банком должно быть обеспечено формирование первичных учетных документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи. Порядок формирования, сверки и хранения первичных учетных документов банк определяет самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом законодательства. Исключение составляют кассовые документы, формирование которых осуществляется в сроки и в порядке, установленные нормативными правовыми актами Национального банка по организации кассовой работы в банках.

Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. В случае выявления расхождений осуществляется сверка документов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные, сброшюрованные и сверенные с ежедневным балансом первичные учетные документы передаются для хранения. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книга) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных законодательством.

При организации работы в течение операционного дня банк должен осуществлять внутренний (текущий и последующий) контроль, предусмотренный локальными нормативными правовыми актами банка.

Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Внутренний контроль должен быть направлен на:

обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;

соблюдение клиентами требований по оформлению первичных учетных документов;

своевременное исполнение платежных инструкций клиентов на перечисление денежных средств;

перечисление и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных инструкциях, принимаемых к исполнению.

Для обеспечения надлежащего текущего контроля банк самостоятельно в локальных нормативных правовых актах определяет перечень операций банка, которые подлежат обязательному дополнительному контролю, а также ответственных исполнителей, которым предоставляется право выполнять контрольные функции, и порядок его осуществления. По операциям банка, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним ответственным исполнителем.

Первичные учетные документы по подлежащим дополнительному контролю операциям банка, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны иметь контрольную подпись уполномоченного на то лица.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является последующий контроль правильности учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. Последующий контроль должен быть направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка совершения операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков.

4. Регистры бухгалтерского  учета.

Регистры бухгалтерского учета подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета.

Аналитический учет предполагает подробное, детализированное отражение операций банка. Основным регистром аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам является лицевой счет. Форма лицевого счета разрабатывается и утверждается банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом требований актов законодательства. Записи в лицевом счете осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом.

Обязательными реквизитами лицевого счета являются:

номер лицевого счета;

дата совершения последней операции;

дата совершения текущей операции;

номер документа, на основании которого осуществлена запись в лицевом счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

сумма операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

сумма входящего остатка;

сумма исходящего остатка.

Лицевой счет в иностранной валюте должен содержать информацию об иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях по следующим реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета, которая должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, форма их предоставления (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке из лицевого счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лицевого счета, порядок выдачи дубликата выписки из лицевого счета при ее утере клиентом устанавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лицевого счета служат документы, на основании которых совершены записи в лицевом счете клиента, и другие документы.

При необходимости банк имеет право предусмотреть ведение сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся операции с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками, средства в расчетах по операциям с клиентами.

В настоящее время к нумерации лицевых счетов предъявляются следующие требования. Номер лицевого счета имеет 13 разрядов, назначение которых можно представить следующим образом:

АААА ВВВВВВВВ К, где

АААА - балансовый счет 4-го порядка,

ВВВВВВВВ – номер индивидуального счета. Порядок номера счета определяется банком самостоятельно;

К – контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности номера лицевого счета при обработке расчетных и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком.

Синтетический учет позволяет отражать информацию о совершенных банком операциях в обобщенном, укрупненном виде. Основными регистрами синтетического учета являются:

  •  ежедневный баланс;
  •  кассовые журналы;
  •  оборотные ведомости;
  •  проверочные ведомости.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету 4-го порядка с промежуточными итогами по счетам 3-го и 2-го порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по учреждению банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихода и расхода кассы.

Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода. Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Тема. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте.

1. Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте

Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд особенностей, которые будут рассмотрены ниже.

Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в белорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорусских рублях).

Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой группе, и порядок их учета будут рассмотрен ниже.

В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. Это обусловлено требованием Закона РБ, в соответствии с которым бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.

При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком. Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными способами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.

В-четвертых, по мере изменения официального курса производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Порядок отражения переоценки в учете будет рассмотрен далее.

В-пятых, банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.

  1.  Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на  валютную позицию.

Валютная позиция банка – это соотношение требований и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте.

Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использованной (проданной) банком валюты, по кредиту – суммы полученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валютной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорусских рублях по видам валюты.

Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной иностранной валюты отражается по кредиту счета 6901 в соответствующей валюте, то  рублевый эквивалент купленной валюты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затрагивающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты.    

По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» отражаются операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Как было указано выше, банковские операции в иностранной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее.

Операции первой группы совершаются в двух различных валютах, т.е. являются валютно-обменными операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и безналичной иностранной валюты, начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие операции, определенные Национальным банком.

Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции.

Проводки:

Покупка (получение валюты):

Дебет балансовые счета,

Кредит 6901,

Одновременно  Дебет 6911,

Кредит балансовые счета.

Продажа (использование валюты):

Дебет 6901,

Кредит балансовые счета,

Одновременно  Дебет балансовые счета,

Кредит 6911.

Операции второй группы, не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.

Финансовый результат от осуществляемых банком валютно-обменных операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, определяется в конце расчетного периода, установленного учетной политикой банка, следующим образом:

  1.  сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента  (6911);
  2.  разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

либо

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

3. Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.

4. В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

либо

Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой».

3. Переоценка статей в иностранной валюте

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.  Перечень денежных и неденежных статей определен нормативными правовыми актами Национального банка.

К денежным статьям относятся активы и обязательства в иностранной валюте: наличные денежные средства, денежные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, полученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке.

Переоценка – это изменение стоимости денежных статей в связи с изменением официального курса. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».

При этом сумма в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает только рублевый эквивалент и, следовательно, совершается в белорусских рублях.

Переоценке в связи с изменением валютного курса подлежат также требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.

К неденежным статьям относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства.

Неденежные статьи учитываются только в белорусских рублях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на счетах по учету неденежных статьей, могут осуществляться в иностранной валюте (например, приобретены за валюту основные средства, драгоценные металлы, учредителями внесена валюта в уставный фонд и т.д.). В этих случаях при принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. Такой пересчет производится через счета валютной позиции. Другими словами, как только операция должна быть отражена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, и далее оценка ведется только в белорусских рублях.

               

Тема. Отражение в учете денежных средств, драгоценных металлов и межбанковских операций.

1. Учет денежных средств банка.

Денежные средства банка отражаются на счетах 1 класса, группы счетов 10 «Денежные средства»:

1010 Денежные средства в кассе

1011 Денежные средства в кассах структурных подразделений

1020 Денежные средства в обменных пунктах

1030 Денежные средства в кассе с режимом работы «продленный день»

1040 Денежные средства в банкоматах

1050 инкассированные денежные средства

1080 Денежные средства в пути

и др.

Все счета данной группы являются активными. По дебету счетов отражается поступление наличных денежных средств в кассу, обменный пункт, банкомат, службу инкассации банка, по кредиту – их выдача.

В зависимости от направления движения наличных денежных средств можно выделить приходные и расходные кассовые операции. Приходные предполагают поступление средств в кассу банков, расходные кассовые операции означают выдачу денежных средств из кассы. Кроме того, можно выделить операции по кассовому обслуживанию клиентов (например, выдача средств клиентам на заработную плату, зачисление торговой выручки предприятия на текущий счет) и кассовые операции, связанные с удовлетворением потребностей самого банка (например, выдача средств на командировочные цели, пополнение операционной кассы и т.д.).

Кассовые операции оформляются денежными (кассовыми) документами. Прием наличных денег в кассу осуществляется по следующим документам:

- объявлению на взнос наличными,

- извещению,

- комплекту квитанций,

- приходному кассовому ордеру.

Выдача наличных белорусских рублей из кассы банка осуществляется по следующим документам:

- денежным чекам,

- расходному кассовому ордеру.

Прием и выдача наличной иностранной валюты осуществляется по приходному  и расходному валютному ордеру соответственно.

Отражение в банковском учете операций, связанных с движением наличных денежных средств, требует дополнительного контроля. Например, при получении предприятием - клиентом банка наличных денежных средств  на выдачу заработной платы в банке осуществляются следующие действия:

  •  ответственный исполнитель проверяет правильность заполнения денежного чека, возможность выдачи средств исходя из остатка на текущем счете клиента, проставляет свою подпись на документе;
  •  после проверки личности лица, получающего наличные денежные средства по чеку, ответственный исполнитель вырезает контрольную марку и передает ее получателю;
  •  чек проверяет также лицо, на которое возложены контрольные функции (контролер), затем контролер подписывает документ;
  •  данные по денежному чеку заносятся в расходный кассовый журнал, на основании которого операции будут отражены в учете;
  •  ответственный исполнитель передает чек кассиру расходной кассы;
  •  представитель предприятия, получающий наличные денежные средства, предъявляет кассиру документ, удостоверяющий личность, а также контрольную марку чека;
  •  кассир проверяет правильность заполнения чека, личность получателя денежных средств, а также соответствие контрольной марки предъявленному чеку;
  •  денежные средства выдаются из кассы банка лицу, указанному в чеке.

Кассовые операции отражаются в учете банков проводками:

  •  приходные кассовые операции

Дебет 10ХХ (например, 1010 «Денежные средства в кассе»)

Кредит счет по учету денежных средств (например, текущий счет предприятия 3012)

  •  расходные кассовые операции

Дебет счет по учету денежных средств

Кредит 10ХХ

В случае доставки службой инкассации банка денежной наличности, инкассированной у клиентов для её зачисления на текущие счета, составляются проводки:

Дебет 1050

Кредит 301Х текущий счет

Дебет 1010

Кредит 1050

Для учета перевозимых денежных средств (например, в обменный пункт, банкомат, расположенный вне здания банка) используется счет 1080 «Денежные средства в пути»:

Дебет 1080

Кредит 10ХХ – вывоз денежной наличности (на основании РКО)

Дебет 10ХХ

Кредит 1080 – получение наличности.

2. Учет банковских операций с драгоценными металлами.

Принципы отражения в бухучете операций с драг металлами

1. Стоимость приобретенных драгоценных металлов (А) отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 13 "Драгоценные металлы и драгоценные камни":

Наличные драг мет

Безналич драг мет

1300 "Золото"

1302 "Прочие драгоценные металлы"

1310 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в Национальном банке",

1311 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-резидентах",

1312 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах"

При принятии драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) или на обезличенные металлические счета (П) их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп

- 134 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов",

- 136 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов",

- 138 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов",

- 139 "Обезличенные металлические счета клиентов".

При размещении (А) драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп

133 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках",

135 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках",

137 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках".

При пополнении корреспондентских счетов банка в драгоценных металлах с поставкой наличных драгоценных металлов используются балансовые счета 1301 "Золото в пути" и 1303 "Прочие драгоценные металлы в пути".

2. Драгоценные металлы отражаются в балансе банка в белорусских рублях.

Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного металла: в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета массы, установленных нормативными правовыми актами Национального банка.

3. Банки переоценивают драгоценные металлы, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах. Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на балансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете по соответствующим балансовым счетам в корреспонденции с балансовым счетом 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах". При выдаче с вкладного счета мерных слитков, которые не переоценивались, проводится их переоценка в соответствии с законодательством с применением балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

Сальдо балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах" относится на балансовые счета по учету доходов (8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") или расходов (9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет (далее - Д-т) 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах"

Кредит (далее - К-т) 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Дебет9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается по приходу и расходу данных внебалансовых счетов.

4. Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания стоимости драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов. При этом положительная разница относится на балансовый счет 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", отрицательная разница - на балансовый счет 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

5. Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

При несовпадении даты заключения сделки покупки, продажи драгоценных металлов и (или) драгоценных камней с датой их поступления (выбытия) и (или) с датой поступления (перечисления) денежных средств обязательства и требования, возникающие между банком и Национальным банком, банками, банками и их клиентами, вытекающие из данной сделки, отражаются в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9935 "Обязательства по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" <*>, 9936 "Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Обязательства и требования списываются по расходу данных внебалансовых счетов при их исполнении или прекращении их действия.

Учет операций покупки-продажи драг металлов

Операции по покупке банком драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

при перечислении (выдаче) денежных средств:

Дебет1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит101X "Денежные средства в кассе", счет продавца.

при получении (зачислении) драгоценных металлов:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",

139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их списания с обезличенного металлического счета клиента,

134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их списания с вкладного металлического счета клиента

Кредит1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Операции по продаже банком (за исключением продажи через обменные пункты) драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:

Дебет101X "Денежные средства в кассе",

счет покупателя

Кредит1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

2. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:

Дебет1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",

139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиента,

134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет клиента;

3. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:

Дебет1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Дебет9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Операции по продаже банком драгоценных металлов через обменные пункты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. при выдаче кассиру под отчет драгоценных металлов:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах"

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов;

2. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:

Дебет1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

Кредит3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

3. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:

Дебет3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах";

4. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:

Дебет3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

либо

Дебет9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кредит3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

5. при возврате подотчетным лицом непроданных драгоценных металлов:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах".

Пассивные операции (привлечение средств на мет счета)

Операции по пополнению обезличенного металлического счета клиента путем передачи наличных драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов

Кредит139X "Обезличенные металлические счета клиентов".

Операции по привлечению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. при приеме (зачислении) драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):

Дебет1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,

139X "Обезличенные металлические счета клиентов"

Кредит134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах;

2. при начислении процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Дебет9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 - отдельные лицевые счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах

Кредит1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

3. при уплате начисленных процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:

Дебет1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах

Кредит101X "Денежные средства в кассе",

1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

счет получателя;

4. при возврате (перечислении) драгоценных металлов с банковского вклада (депозита):

Дебет134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах

Кредит1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,

131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,

139X "Обезличенные металлические счета клиентов".

Размещение средств в драг мет (активные операции)

Операции по размещению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

при перечислении драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):

Дебет1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах

Кредит131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах;

при получении процентных доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных доходов:

Дебетсчет плательщика

Кредит8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

при перечислении (получении) драгоценных металлов из банковского вклада (депозита):

Дебет131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах

Кредит1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах.

Сделки купли-продажи драгоценных металлов, совершаемые банком по поручению и за счет клиента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. денежные средства клиентов (кроме банков), предназначенные для покупки драгоценных металлов, а также денежные средства за проданные драгоценные металлы аккумулируются на балансовом счете 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";

2. оплаченные и полученные драгоценные металлы, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет". Драгоценные металлы списываются в расход при их передаче клиенту, для которого они приобретались;

3. драгоценные металлы, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 "Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов". В расход списываются проданные драгоценные металлы.

3. Организация и учет расчетов между банками на территории Республики Беларусь в национальной валюте. 

Межбанковские расчеты в официальной денежной единице Республики Беларусь на территории РБ осуществляются через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка (АС МБР) посредством электронного перевода денежных средств. АС МБР представляет собой совокупность норм, правил, процедур и программно-технических средств, посредством которых осуществляются межбанковские расчеты между участниками АС МБР. Участниками АС МБР являются Национальный банк (в части непосредственного осуществления электронных переводов денежных средств в АС МБР), банки Республики Беларусь и банки-нерезиденты.

Межбанковские расчеты проводятся через открытые в Национальном банке межфилиальный счет Национального банка и корреспондентские счета банков.

Банк устанавливает корреспондентские отношения с Национальным банком путем заключения договора корреспондентского счета и открытия корреспондентского счета в Национальном банке.

Таким образом, организация МБР в национальной валюте между банками Республики Беларусь строится на основе централизации:

  •  каждый банк обязан открыть и держать корреспондентский счет в Национальном банке Республики Беларусь для расчетов в национальной  валюте;
  •  взаимоотношения головного банка и его филиалов строятся на жесткой централизованной основе.

Для учета расчетов в национальной валюте между банками открываются следующие балансовые счета:

  •  на балансе головного банка  - активный счет 1201 «Корреспондентский счет  в НБ для внутриреспубликанских расчетов»;
  •  на балансе НБ РБ как зеркальное отражение счета 1201 -  пассивный счет 3200;
  •  на балансе филиала – активный счет 6100 «Субкорреспондентские счета филиала  для расчетов в национальной  валюте»;
  •  на балансе головного банка как зеркальное отражение счета 6100 - пассивный  счет 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной  валюте».

В целях межбанковских расчетов головной банк приравнивается к филиалу – то есть имеет субкорреспондентский счет (6100 и 6110), который отражен на его балансе.

Списание денежных средств с корреспондентского счета банка производится по распоряжению владельца счета, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Расчеты по корреспондентским счетам банков проводятся в пределах имеющихся денежных средств. По межфилиальному счету Национального банка расчеты проводятся независимо от наличия средств.

Расчеты между разными филиалами (отделениями) банка, структурными подразделениями банка, его филиалов (отделений), а также между клиентами, имеющими счета в одном банке (филиале, отделении, структурном подразделении), осуществляются минуя корреспондентские счета банков в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами банков.

Порядок отражения в учете движения денежных средств при проведении межбанковских расчетов зависит от того, где открыты счета плательщика и получателя средств.

Проводки по отражению МБР по корсчетам и субкоррсчетам составляются программно:

  1.  Если плательщик и бенефициар обслуживаются в одном учреждении банка, корреспондентские (субкорреспондентские)счета не затрагиваются.
  2.  Если плательщик и бенефициар обслуживаются в учреждениях (филиалах) системы одного банка, движение средств отражается только по субкорреспондентским счетам, корреспондентский счет банка в Национальном банке не затрагивается:

Банк – участник расчетов

Дебет счета

Кредит счета

Филиал плательщика

Счет плательщика

6100

Головной банк

6110 (филиала-отправителя)

6110 (филиала-получателя)

Филиал  бенефициара

6100

Счет бенефициара

  1.  Движение по корреспондентский счету головного банка отражается лишь в том случае, если плательщик и получатель средств обслуживаются в разных системах  банков:

                    

  В филиалах разных систем    (Обратить внимание на хронологию!!)

Банк – участник расчетов

Дебет счета

Кредит счета

Филиал плательщика

Счет плательщика

6100

Национальный банк

3200 (банка-отправителя)

3200 (банка-получателя)

Банк–отправитель

6110

1201

Банк-получатель

1201

6110

Филиал бенефициара

6100

Счет бенефициара

Термины:

банк-отправитель - банк, с корреспондентского счета которого осуществляется списание денежных средств по межбанковским расчетам;

банк-получатель - банк, на корреспондентский счет которого осуществляется зачисление денежных средств по межбанковским расчетам.

Важно!

В ПИ клиента или банка указывается прямая корр-ция счетов, например:

Д счет 3012 плательщика,

К 3012 счет бенефициара (получателя платежа). Указываются также банки (филиалы) и их БИК.

Обмен информацией:

Банк-отправитель на основании оформленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь платежных документов от своего имени формирует электронные платежные документы (ЭПД) для передачи в систему BISS или реестры входящих платежей для передачи их в клиринговую систему прочих платежей.

Если ЭПД удовлетворяют параметрам административного контроля, они подлежат исполнению Национальным банком. На основании исполненных ЭПД АС МБР формируются и направляются:

1. в адрес банков-отправителей - электронные служебные документы "Подтверждение дебета", подтверждающие списание денежных средств с корреспондентского счета банка (формируются и направляются системой BISS);

2. в адрес банков-получателей - электронные платежные документы банков-отправителей, дополнительно удостоверенные ЭЦП Национального банка (направляются системой BISS), и реестры исходящих платежей (формируются и направляются клиринговой системой прочих платежей). Банки-получатели на основании ЭПД банков-отправителей, дополнительно удостоверенных ЭЦП Национального банка, и реестров исходящих платежей зачисляют денежные средства на счета клиентов либо на счета по учету собственных средств банка-получателя.

Таким образом, при осуществлении МБР в национальной валюте внутри РБ в ПИ клиента или банка указываются только счета плательщика и получателя средств, в то время как программным путем проводки затрагивают субкорр и корр счета. Использование метода двойной записи позволяет обеспечить балансовое равенство в учете банка.

3. Расчеты между банками в иностранной валюте, их отражение в учете.

Расчеты между банками в иностранной валюте осуществляются на децентрализованной основе, как внутри Республики Беларусь, так и в отношениях с  банками-нерезидентами. Такая основа подразумевает открытие корреспондентских счетов на добровольных началах, по инициативе одного из банков – участников отношений. При этом решение об открытии счета принимается на основании аргументов об экономической целесообразности, диверсифицированности, минимизации рисков.  

Корреспондентские отношения  между банками-нерезидентами  устанавливаются, когда страны имеют дипломатические отношения. Открытию корреспондентский счетов предшествует изучение финансового положения и кредитоспособности иностранного банка, особенностей его деятельности и места в кредитной системе страны.

Корреспондентские отношения между банками (как с открытием корсчета, так и без него) оформляются двусторонним договором или обменом письмами. В договоре определяется валюта расчетов, порядок начисления и уплаты процентов, возможность перевода средств в другие страны, возможность конверсии в другую валюту, перечень поступлений и платежей, которые могут осуществляться по счетам, возможность предоставления кредита и т.д.

Корреспондентские счета, открываемые между банками на децентрализованной основе, принято называть счетами НОСТРО и ЛОРО. Ностро является активным счетом и открывается на балансе банка-респондента. Лоро, напротив, отражается в пассиве  баланса банка-корреспондента. Один и тот же корреспондентский счет для банка-респондента является счетом Ностро, а для банка-корреспондента – счетом Лоро.

При установлении корреспондентских отношений без открытия корреспондентский счет расчетные операции между банками отражаются по счетам, открытым в других банках-корреспондентах. Необходимо отметить, что при осуществлении межбанковских расчетов в иностранной валюте принцип  децентрализации не распространяется на филиалы, которые остаются «привязаны» субкорреспондентскими счетами к головному банку.

Для учета межбанковских расчетов в иностранной валюте на балансе банков открываются следующие счета:

  •  в банке-респонденте -  активные счета

1202 «Корреспондентский счет в НБ для расчетов в иностранной валюте»

1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»,

1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»;

  •  в банке-корреспонденте – пассивные счета

1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов»,

1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»;

  •  в филиалах – активный счет 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»;
  •  в головном банке как зеркальное отражение счета 6101 – пассивный счет 6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»;

В отличие от расчетов в белорусских рублях, при осуществлении межбанковских расчетов в иностранной валюте для головного банка субкорреспондентские счета в валюте не открываются.

Порядок отражения межбанковских расчетов в иностранной валюте аналогичен порядку учета расчетов между банками в национальной валюте. Однако необходимо учитывать особенности организации таких расчетов и номенклатуру используемых счетов. Так, вместо счета 1201 используются счет 1202, счета групп 150, 170.  Ниже приведен алгоритм отражения в учете расчетов между банками-резидентами в иностранной валюте, когда плательщик и бенефициар обслуживаются филиалами банков-корреспондентов:

Банк – участник расчетов

Дебет счета

Кредит счета

Филиал – отправитель

Счет плательщика

6101

Головной банк (отправителя)

6111

1501 или 1701

Головной банк (получатель)

1501 или 1701

6111

Филиал – получатель

6101

Счет бенефициара

Для отражения в учете расчетов, осуществляемых по счетам Ностро и Лоро (в отличие от расчетов в нац валюте внутри республики, которые отражаются программно), составляются документы – мем ордера банка, где указывается корреспонденция счетов, открытых на балансе данного банка, например, Д 3012 К 1502. Основанием для составления мем ордера являются:

- по исходящим платежам – ПИ клиента или банка (например, ПП клиента на перевод средств в пользу нерезидента),

- по входящим платежам – полученные от банков телетрансмиссионные сообщения, в которых указан получатель платежа.

При этом по исходящим платежам банк самостоятельно выбирает корр счет, по которому будет проведен платеж, после анализа реквизитов, содержащихся в платежном документе, и исходя из таких критериев, как режим работы корсчета, схемы проведения расчетов, утвержденные банком, наличие остатка по корсчету.  

Обмен информацией между банками-корреспондентами ведется по каналам телетрансмиссионной связи (телекс, S.W.I.F.T и т.д.). В расчетах банков наибольшее распространение получила система S.W.I.F.T, где обмен данными ведется при помощи стандартизированных сообщений.

  1.  Операции по регулированию остатка по корреспондентскому счету банка.

При отсутствии средств на корреспондентском счете банка платежные документы, не оплаченные по вине банка, учитываются как обязательства банка за балансом. Для этого указанные документы помещаются в картотеку  к внебалансовому счету 99815 «Расчетные документы, не оплаченные по вине банков». Картотека формируется в календарной очередности возникновения обязательств банка. Осуществляется проводка:

Приход 99815 – в сумме, не оплаченной по вине банка, но не более остатка по счету плательщика.

Оплата документов производится в день возобновления операций по корреспондентский счет. При этом документы из картотеки к счету 99815 оплачиваются по мере поступления средств на корреспондентский счет банка в порядке календарной очередности возникновения обязательств банка – т.е. документы последующего дня оплачиваются после полной оплаты документов предыдущего дня.

Расход 99815 – в сумме оплаты

Банк уплачивает пеню за каждый день нахождения документов в картотеке. Размер пени устанавливается законодательством, если иной размер не предусмотрен договором текущего банковского счета. Пеня перечисляется в пользу получателя средств, по предварительной оплате – в пользу плательщика:

Д 9380 «Штрафы, пени, неустойки»

К счет по учету денежных средств.

В связи с этим ежедневно каждый банк осуществляет контроль за состоянием и остатком по корреспондентскому счету.

Банки, имеющие временно свободные ресурсы, выступают продавцами денежных средств. Покупателями являются банки, испытывающие недостаток денежных средств. Кредиты и депозиты предоставляются банками друг другу в течение операционного дня – при отсутствии средств на корреспондентском счете; после завершения операций по расчетно-кассовому и кредитному обслуживанию клиентов (по завершении операционного дня) – для урегулирования сальдо по корреспондентском счету.

Порядок отражения в учете межбанковских кредитов и депозитов  зависит от того, какие банки являются субъектами отношений:

А) Если субъектами кредитных отношений выступают банки, для учета межбанковских кредитов и депозитов используются счета 1 класса, групп 15 и 17.

Банк – кредитодатель

Банк – кредитополучатель

1. предоставление ресурсов

1. получение ресурсов

Д 152Х, 153Х

К корсчет

Д коррсчет

К 172Х, 173Х

2. возврат ресурсов

2. возврат ресурсов

Д корсчет

К 152Х, 153Х

Д 172Х, 173Х

К корсчет

3. получение процентов*

3. уплата процентов*

Д корсчет

К 801Х

Д 901Х

К корсчет

* - приведены проводки без использования принципа начисления

Б) Если кредитные ресурсы  перераспределяются между учреждениями банка одной системы, движение средств отражается по счетам 6 класса, групп 612 (активные счета)  и 613 (пассивные счета), с использованием субкорреспондентских счетов.

Филиал – кредитодатель

Филиал – кредитополучатель

1. предоставление ресурсов

1. получение ресурсов

Д  612Х

К субкоррсчет

Д субкоррсчет

К 613Х

2. возврат ресурсов

2. возврат ресурсов

Д субкоррсчет

К 612Х

Д 613Х

К субкоррсчет

3. получение процентов*

3. уплата процентов*

Д субкоррсчет

К 8280

Д 9280

К субкоррсчет

* - приведены проводки без использования принципа начисления

                  

Тема. Учет кредитов и иных активных операций с клиентами

              1. Организация учета кредитных операций банка.

Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от объемов кредитования, принятой системы документооборота, разграничения обязанностей. Отражение операций по кредитованию клиентов производится ответственными исполнителями  на основании платежных инструкций клиентов, банка и мемориальных ордеров, составленных на основании распоряжения операционному отделу. внебаланс

С технической точки зрения при учете кредитов необходимо соблюдать требования Плана счетов, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита.

Тип кредитополучателя  учитывается  планом счетов посредством применения таких групп счетов 2 класса «Кредитные операции с  клиентами», как

20 «Кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями»

21 «Кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями»

23 «Кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями»

24 «Кредиты и иные активные операции с физическими лицами»

25 «Кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями»

26 «Кредиты и иные активные операции с органами государственного управления».

По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движение текущих активов носят краткосрочный характер, а долгосрочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например:

2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям».   

Кроме того, выделены различные балансовые счета для учета кредитов исходя из целей кредитования, например:

2133 «Долгосрочные кредиты на строительство и приобретение жилья»,

2134 «Иные долгосрочные кредиты коммерческим организациям».   

Исходя из критерия «срок погашения», планом счетов предусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты – это те, срок погашения которых еще не наступил. Отражаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-26. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-26. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным договором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-26.

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств – залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту – например, открытие кредитной линии.

Все проводки по балансовым и внебалансовым счетам (кроме тех, которые указаны в платежных инструкциях клиента или банка) осуществляются на основании распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения.

                2. Отражение в учете кредитов клиентам.

Предоставление кредитов может производиться единовременно, ежедневно, периодически,  частями и в другие сроки, установленные кредитным договором. Новые кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 20-26. При этом на каждый кредитный договор открывается отдельный лицевой счет. Выдача кредита отражается проводкой

Д 20-26

К счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, текущий счет его поставщика, денежные средства в кассе, коррсчет банка)

Если кредит предоставлен посредством кредитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

Приход 99112 – на сумму разрешенного, но не выданного кредита.

По мере фактического использования клиентом линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20-26 и одновременно списывается со счета 99112:

Д 20-26

К счета по учету денежных средств

Расход 99112 – в сумме выданного кредита.

В день заключения кредитного договора и получения обеспечения банк отражает на соответствующих счетах обеспечение, полученное по кредитному договору:

Приход 9955 «Залог» - в сумме залога

Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям» - в сумме гарантии, поручиельства.

Получение гарантийного депозита денег –

Дебетсчета по учету денежных средств,

Кредит315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Если банк страхует риск невозврата кредита, то сумма страхового полиса приходуется  на счет внебалансовый счет 99839 «Разные ценности и документы»:

Приход 99839 – в сумме страхового полиса.

Банк отражает расходы по страхованию на счете 9260 «Расходы по страхованию по банковским операциям»,  с послед возмещением клиентом расходов по страх риска – на счет 8299 «Прочие банковские доходы».

Особенности: Если кредитный договор и дополнительные соглашения к нему хранятся в кладовой банка (а в кредитном досье – их копии), то бланк кредитного договора будет оприходован на внебалансовый счет 99839 в условной оценке 1 руб. Если кредитный договор хранится в кредитном досье, то его бланк на счет 99839 не приходуется.

Особенности: Отражение в учете овердрафтного кредитования.

Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по карт-счету или текущему (расчетному) счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебетсчета по учету кредитов групп 20- 26

Кредиттекущий (расчетный) счет или карт-счет кредитополучателя,

Кредит может быть предоставлен в ин валюте. При этом выдача кредита может осуществляться как в иностранной валюте - проводка:

Д 20-26 К 3012 – в валюте (ПП),

так и в валюте с одновременной конверсией в белорусские рубли. В этом случае на счете по учету кредитной задолженности признается сумма в валюте, на счет кредитополучателя или другой указанный им счет перечисляются белорусские рубли. Фактически банк покупает валюту у кредитополучателя по договорному курсу:     

Д 20-26 К 6901 - валюта

Д 6911 К 3012 -  перевод с продажей на внебиржевом валютном рынке по согласованному курсу.

Комиссии - 8110

Кредитополучатель обязан погасить кредит в сроки, установленные кредитным договором. Погашение кредита может осуществляться в зависимости от условий кредитного договора единовременно или частями путем:

  •  погашения кредитополучателем самостоятельно платежным поручением;
  •  выставления банком платежного требования.

Погашение кредита отражается в учете проводкой:

Д счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, коррсчет банка и т.д.)

К 20-26

Погашение валютного кредита:

  1.  в валюте кредита

Д счета по учету ДС (текущий счет, касса и т.д.),

К 20-26  - валюты, РЭ

  1.  Погашение бел рублями с конверсией в ин валюту

Д 3012 К 3819* - ПП,

Д 3819* К 6911,

Д6901 К 2134 мемор ордером.

При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов на основании распоряжения кредитного отдела:

Расход 9955 «Залог»

Расход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

Возврат неиспользованных денежных средств с гарантийного депозита –

Дебет315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Кредитсчета по учету денежных средств.

Важно! Предоставление и погашение кредита физическим лицам и погашение процентов по ним может осуществляться с использованием счета 3819 «Расчеты по прочим операциям» группы 381 «Средства в расчетах, подлежащие перечислению клиентам».

Если к моменту наступления срока погашения кредита у кредитополучателя на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком может быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансовый счет по учету пролонгированных кредитов:

Д 2Х6Х

К 20-26

При недостатке у заемщика средств для погашения кредита и отсутствия причин для пролонгации задолженность переносится на новый балансовый счет по учету просроченных кредитов на следующий рабочий день после наступления срока платежа по кредитному договору:

Д 2Х8Х

К 20-26, в т.ч. 2Х6Х

При погашении пролонгированной, просроченной кредитной задолженности составляется проводка:

Д счета по учету денежных средств

К 2Х6Х или 2Х8Х

Списание принятого обеспечения происходит так же, как при погашении кредитов в установленный срок.

Прекращение обязательств кредитополучателя по кредитному договору может также осуществляться путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности.

Такие операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. предоставление банку-кредитодателю отступного взамен исполнения обязательств:

Дебет101X "Денежные средства в кассе",

41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг,

счета по учету имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей, не завершенных строительством объектов и оборудования, требующего монтажа)

Кредитсчета по учету требований к кредитополучателю (кредита, процентов, комиссий и т.д.)

2. средства, полученные от реализации заложенного имущества:

Дебеттекущий (расчетный) счет кредитополучателя,

иные счета - в соответствии с законодательством,

корреспондентский счет

Кредитсчета по учету требований к кредитополучателю;

3. переход права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности в соответствии с законодательством:

Дебет6530, 6540 - счета по учету расчетов с поставщиками (подрядчиками) и / или по капитальным вложениям - по операциям с товарно-материальными ценностями, основными средствами, не завершенными строительством объектами и оборудованием, требующим монтажа, - в случае принятия решения банком использовать имущество для собственных нужд,

57XX - имущество, переданное банку в погашение задолженности, - по операциям с основными средствами, не завершенными строительством объектами и оборудованием, требующим монтажа, и товарно-материальными ценностями - в случае принятия имущества на баланс для дальнейшей его реализации,

41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг

Кредитсчета по учету требований к кредитополучателю.

3. Учет процентов за пользование кредитом.                    

Техника начисления процентов.

В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года. И в том, и в другом случае остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

 Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (формула 1) или на средний остаток за период (формула 2):

СП =

SUM Oi x ДП х %Ст

(1)

ДГ х 100

СП =

O ср x ДП х %Ст

(2)

ДГ х 100

где:

    СП - сумма начисленных процентов за расчетный период;

     SUM Oi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления (процентное число);

    %Ст - годовая процентная ставка;

    ДП - количество дней в периоде начисления;

    ДГ - количество дней в году;

    О ср - средний остаток по счету за период начисления, определяемый

по формуле средней хронологической (3):

О ср =

O1 /2 + О2 + О3 + …. + О ДП-1 + О ДП / 2

(3)

ДП -1

где:

    O1, ОДП - фактические остатки на начало и конец периода

    O2,  O3,  ...,  ОДП-1  -  фактические  ежедневные  остатки   на

последующие даты внутри периода;

    ДП - число дней в соответствующем периоде.

Порядок отражения в учете процентов

Процентные доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:

= право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

= сумма дохода может быть надежно определена;

= существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

В целях реализации этого принципа процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

Планом счетов предусмотрены следующие счета для отражения в учете процентов по кредитам и иным активным операциям с клиентами:

2Х7Х – счета по учету начисленных процентов,

2Х9Х – счета по учету просроченных процентов,

6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»

80ХХ «Процентные доходы»

9987 «Начисленные и просроченные проценты».

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:

А) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как высокая

Общее правило – такие доходы признаются на балансовых счетах.

  •   Начисление доходов отражается проводкой:

Д 2Х7Х

К 80ХХ.

  •   Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
  •   Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д 2Х7Х

К 6873.

  •   При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д 2Х9Х

К 2Х7Х

  •   Уплата процентов отражается следующими проводками:
  1.  – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

  1.  – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х7Х

  1.  – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х9Х

Б) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как низкая

Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.

  •   Начисление доходов отражается проводкой:

Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

  •   При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

  •   Уплата процентов отражается следующими проводками:
    1.  – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ,

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

  1.  – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от низкой к высокой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода или переклассификации вероятности получения дохода суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, списываются с данных внебалансовых счетов и отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах.

При поступлении средств в погашение просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода, числящейся на соответствующих балансовых и (или) внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

П 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».

При отражении процентов в иностранной валюте следует руководствоваться перечнем денежных и неденежных статей. Счета 8 класса являются неденежными статьями и не могут быть выражены в валюте. Следовательно, при отражении процентов в валюте на счетах 80ХХ применяется метод валютной позиции.

Уплата процентов (не начисленных ранее)

Д счет кредитополучателя, иной счет

К 6901,

одновременно

Д 6911

К 80ХХ.

Счета по учету начисленных и просроченных процентов являются денежными и могут быть выражены в валюте.

Начисление:

Д 2Х7Х

К 6901 – в валюте,

Одновременно

Д 6911

К 80ХХ – в рублевом эквиваленте, рассчитанном по официальному курсу.

Уплата процентов:

Д счет кредитополучателя

К 2Х7Х – сумма в валюте.

Учет процентов в валюте на внебалансовых счетах осуществляется в иностранной валюте.

 

4. Факторинговые операции, их оформление и учет.         

Отражение в учете факторинговых операций в целом аналогично учету кредитов, предоставленных коммерческим организациям и индивидуальным предприниметлям. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита, как факторинг. Так, при предоставлении денежных средств банк перечисляет на счет кредитополучателя или иные счета сумму финансируемых требований за минусом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.

Для отражения в учете факторинговых операций используются активные балансовые счета 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям» и соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу.

Финансирование требований по договору факторинга отражается в учете проводкой:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»

Дебет 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»

Кредит счета по учету денежных средств – на сумму финансирования за минусом дисконта.

Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же балансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании.

Доход банка в форме дисконта учитывается как процентный доход, с применением принципа начисления. Бухгалтерский учет начисленных и полученных (неполученных) процентов осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредитам, с использованием счетов:

2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

2391  «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».

5.  Учет иных активных операций с клиентами    

К иным активным операциям с клиентами относятся:

- исполненные обязательства (счета 2Х50 групп 20-25, кроме 26),

- средства, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО (счета 2Х52 групп 20, 21, 23, 25),

- средства,  перечисленные клиентам в качестве обеспечения исполнения обязательств (счета 2Х53 групп 20, 21, 23, 25),

- прочие активные операции (счета 2Х59 групп 20-26).

Счета 2Х50 предназначены для учета средств, перечисленных за клиентов при исполнении банком выданных им обязательств (при исполнении аваля, акцепта, индоссамента по векселям, гарантии, аккредитива).

Счета 2Х52 предназначены для учета средств, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО.

Счета 2Х53 предназначены для учета средств, перечисленных клиентам в качестве обеспечения банком исполнения своих обязательств.

По дебету счетов отражаются суммы задолженности клиентов. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от клиентов в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной задолженности.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

6 Учет формирования и использования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

В соответствии с действующими требованиями, при возникновении рисков потери части активов, размещенных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обязаны создавать резервы с отнесением суммы сформированных резервов на расходы банка. Для учета созданных по кредитам и иным активным операциям с клиентами резервов используются пассивные счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

Формирование резервов по кредитам отражается в учете проводкой:

В белорусских рублях:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

В иностранной валюте:

Дебет 9420  К 6911

Д 6901 Кредит счета группы 29

При уменьшении резервов по кредитам и иным активным операциям с клиентами составляется проводка

В белорусских рублях:

Дебет  счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» - при уменьшении резервов, созданных в отчетном году,

Кредит 8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» - при уменьшении резервов, сформированных в прошлые отчетные периоды.

В иностранной валюте:

Дебет  счета группы 29 Кредит 6901

Дебет 6911 – по курсу на дату совершения операции

Кредит 9420, 8420 – по курсу на дату создания спец резерва  

Кредит8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Дебет9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по активам;

При списании кредитной задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются проводки:

А) В бел рублях:

Дебет  счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга

Одновременно  

Приход 99992 «Долги клиентов по активам, подверженным кредитному риску, списанные в убыток».

Б) в иностранной валюте - аналогично:

Дебет  счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга

Одновременно  

Приход 99992 «Долги клиентов по активам, подверженным кредитному риску, списанные в убыток».

В) Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте за счет специального резерва по активам, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного специального резерва по активам по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 29XX Кредит6911

Дебет6901 "Валютная позиция"  Кредитсчета групп 20-26 по учету основного долга

Приход: 99992 - в валюте задолженности.

При частичном или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее списанной суммы безнадежной задолженности:

Дебетсчета по учету денежных средств

Кредит8510 "Поступления по ранее списанным долгам".

Расход 99992.

При частичном или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством, используются балансовые счета 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

               

Тема. Cчета клиентов: порядок открытия и учет осуществляемых по ним операций

1.Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (расчетных) счетов

В Республике Беларусь установлен единый порядок открытия счетов клиентов в банках. Данный порядок  действует при открытии юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами таких счетов, как текущий (расчетный) счет (включая субсчет и специальный счет), благотворительный, временный, корреспондентский, счет для размещения вклада (депозита), карт-счет. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства.

Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорусских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не определено актами законодательства. При этом нормативными правовыми актами определены условия, при выполнении которых юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в белорусских рублях: со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет; наличие прибыли, остающейся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей; наличие положительного аудиторского заключения о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам предыдущего финансового года.

Основанием для открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

Для открытия текущего счета клиент банка – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель  предоставляет в банк следующие документы:

- заявление владельца счета на открытие счета;

- копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, – для юридического лица;

- копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации – для индивидуального предпринимателя;

- карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются.

Банки, небанковские кредитно-финансовые организации в течение одного рабочего дня с даты открытия текущего (расчетного) и других счетов созданными или реорганизованными коммерческими и некоммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями обязаны направить соответствующему налоговому органу сообщение об их открытии, в том числе в электронном виде.

Пакет документов предприятие или предприниматель, желающие открыть счет, представляют в соответствующий отдел банка. После проверки всех необходимых документов они передаются руководителю банка или лицу, им уполномоченному, для заключения договора банковского счета. Банковский счет открывается владельцу счета не позднее следующего рабочего дня после заключения договора соответствующего банковского счета и регистрируется в книге регистрации открытых и закрытых банковских счетов. Банковский счет считается открытым со дня его регистрации в книге.

Все предоставленные клиентом документы, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, хранятся в деле по оформлению счета, которое оформляется на каждого владельца счета отдельно. В деле хранится также договор текущего банковского счета (договор на использование электронных расчетных документов).

Переоформление банковского счета производится в следующих случаях:

1. При изменении сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета - юридическое лицо или индивидуального предпринимателя.

2. При изменении номеров банковских (лицевых) счетов в случае реорганизации банка, изменения внутренней структуры банка или в связи с изменением законодательства.

3. При изменении номеров банковских (лицевых) счетов при переходе владельца счета на обслуживание в другое обособленное (структурное) подразделение банка по своей инициативе.

4. При открытии в отношении владельца счета конкурсного или ликвидационного производства (ликвидации), прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

5. При прекращении конкурсного или ликвидационного производства, отказе от ликвидации юридического лица (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя).

6. В иных случаях, предусмотренных законодательством, переоформление счетов осуществляется в соответствии с нормативным правовым актом, которым оно предусматривается.

Закрытие банковских счетов осуществляется:

1. По заявлению владельца счета.

2. В случаях открытия в отношении владельца банковского счета конкурсного производства, принятия решения о ликвидации (прекращении деятельности) владельца счета либо в случае отмены регистрирующим органом решения о государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя);

3. При отсутствии денежных средств на текущем счете в течение трех месяцев, по иным банковским счетам – в течение одного года (не включая срока наложения ареста на счет и приостановления операций по счету);

4. При превышении владельцем счета месячного срока со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, внесения изменений и (или) дополнений в учредительные документы, установленного для представления в банк новых документов по открытию банковских счетов;

5. В иных случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором банковского счета.

Условием закрытия банковского счета является отсутствие ареста денежных средств на счете и предписаний о приостановлении операций по банковскому счету, а также отсутствие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам.

2. Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей

По текущим (расчетным) счетам клиентов совершаются операции, вытекающие из их уставной деятельности и не противоречащие законодательству. Все операции по счетам клиентов совершаются только на основании надлежаще оформленных расчетных и кассовых документов.

Основной формой безналичных расчетов в настоящее время является банковский перевод, под которым понимают последовательность операций, начинающуюся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).

В зависимости от того, кто выступает инициатором платежа, выделяют дебетовые и кредитовые банковские переводы. При дебетовом переводе инициатором платежа выступает бенефициар, то есть получатель денежных средств. Дебетовый банковский перевод оформляется платежными требованиями, чеками, другими документами, предусмотренными законодательством. При кредитовом банковском переводе инициатором платежа является плательщик. Платежные инструкции в этом случае оформляются платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, иными документами, предусмотренными законодательством.  

Платежные инструкции оформляются на бумажном носителе либо в электронном виде на белорусском или русском языке. При этом документы, поступившие в банк или сформированные банком в электронном виде, должны быть заверены электронной цифровой подписью или другими средствами, подтверждающими достоверность и целостность сообщений, и содержать обязательные реквизиты расчетных документов.

Отметим, что при осуществлении банковского перевода банки не несут обязательств в отношении проверки полученных платежных инструкций, кроме проверки на предмет их подлинности и оформления в соответствии с требованиями, установленными Национальным банком.

Представляемые инициатором платежа расчетные документы должны отвечать требованиям, предъявляемым к их оформлению: в документах должны быть заполнены все обязательные реквизиты, должны присутствовать подписи лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиск печати. При исполнении расчетных документов ответственный исполнитель банка проставляется на них подпись и дату.  

Расчетные документы исполняются банком при наличии на счете плательщика средств в объеме, достаточном для проведения платежей. В случае недостаточности или отсутствия средств на счете плательщика документы оплачиваются с учетом действующей очередности платежей. В настоящее время установлена следующая очередность платежей при расчетах между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями:

Очередность платежей и условные обозначения

N
п/п


Наименование платежа                  

код

1

Платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот (осуществляются до внеочередных платежей)

01     

2

Внеочередные платежи                                   

2.1

платежи по исполнительным документам судов, предмет    
иска по которым относится к внеочередным платежам      

02     

2.2

неотложные нужды (в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц)

03     

2.3

заработная плата в пределах установленного минимума (1,5 размера бюджета прожиточного минимума) плюс подоходный налог и взносы в ФСЗН с этой заработной платы   

04     

2.4

Платежи по возврату банковского кредита, выданного на выплату  
задолженности по заработной плате в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума

05     

3

Платежи, осуществляемые в первую очередь               

3.1

По исполнению обеспеченных залогом обязательств по     
банковским кредитам за счет денежных средств,          
полученных от реализации заложенного имущества         

11     

3.2

платежи по исполнительным документам судов, предмет    
иска по которым относится к первой очереди             

12     

3.3

иные платежи, осуществляемые в первую очередь:

  •  в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, и т.д.)
  •  по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  •  за реализованное имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;
  •  за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов

13     

4

Платежи, осуществляемые во вторую очередь              

4.1

платежи по исполнительным документам судов, предмет    
иска по которым относится ко второй и третьей очереди  

21     

4.2

иные платежи, осуществляемые во вторую очередь:

  •  за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо (сырье), за коммунальные услуги;
  •  в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кроме платежей по кредитам, указанным выше;
  •  по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии, древесного топлива (сырья)
  •  за полученные продовольственные подакцизные товары        

22     

5

Платежи, осуществляемые в третью очередь (иные платежи, не указанные выше)

30     

6

Платежи за счет целевых кредитных средств              

50     

Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением некоторых видов платежей, установленных законодательством. Отметим, что по платежам, имеющим код «30», плательщик имеет право представить в банк письменное заявление об изменении порядка оплаты расчетных документов.

При наличии договора между банком и клиентом на  прием к исполнению документов в случае отсутствия или недостаточности средств на счете плательщика расчетные документы помещаются в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В данной картотеке документы находятся один месяц с даты поступления, если иной период не установлен договором между банком и клиентом. Документы из картотеки могут оплачиваться частично. При этом перевод денежных средств оформляется мемориальным ордером. Расчетный документ изымается из картотеки к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при полном погашении задолженности.

Расчеты в безналичной форме могут осуществляться также с использованием аккредитива и банковских пластиковых карточек, для которых установлены особые правила проведения операций с учетом особенностей этих форм.

3.  Банковские переводы в форме расчетов платежными поручениями, их оформление и учет

Платежное поручение представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк–получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Данная инструкция может быть представлена в банк на бумажном носителе или передана в электронном виде.

Плательщик выписывает (формирует в электронном виде) платежное поручение и представляет его к исполнению в обслуживающий банк в количестве экземпляров, установленном банком-отправителем. Первый экземпляр расчетного документа заверяется оттиском печати и подписями должностных  лиц предприятия, уполномоченных распоряжаться счетом. Срок действия платежного поручения составляет десять дней, не считая дня выписки.

Банк-отправитель проверяет правильность заполнения и подлинность платежного поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка

Дебет счет плательщика

Кредит счет бенефициара.

В случае, если счета плательщика и бенефициара обслуживаются разными банками, перевод осуществляется через корреспондентские (субкорреспондентские) счета. Проводка в банке-отправителе:

Дебет счет плательщика

Кредит корреспондентский (субкорреспондентский) счет

Проводка в банке-получателе:

Дебет корреспондентский (субкорреспондентский) счет

Кредит счет бенефициара

При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика поручение помещается в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в неисполненной сумме.

4. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями, их оформление и учет.

Платежное требование – это платежная инструкция, в которой содержится  требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование может быть оформлено в письменной форме или в форме электронного документа.

Использование платежного требования должно быть предусмотрено договором между плательщиком и получателем средств, за исключением случаев, когда денежные средства списываются со счета плательщика в бесспорном порядке.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.

Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель.

Форма расчетов посредством платежных требований с акцептом используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги), в иных случаях - по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Платежное требование выписывает (формирует в электронном виде) бенефициар и представляет в обслуживающий его банк на инкассо. Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах. Реестр может не оформляться, если бенефициаром по платежному требованию является банк.

При приеме на инкассо платежных требований от клиента ответственный исполнитель банка-получателя проверяет правильность оформления платежного требования: соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам в платежных требованиях на бумажных носителях; подлинность и целостность платежных требований, переданных в электронном виде; заполнение обязательных реквизитов. Принятые на инкассо платежные требования направляются в банк-отправитель.

При поступлении платежных требований в банк-отправитель ответственный исполнитель проверяет правильность оформления платежного требования в части заполнения обязательных реквизитов. Платежные требования также должны быть сверены с заявлением на акцепт.

Требования, акцептованные плательщиком, оплачиваются в день их поступления в банк-отправитель:

Дебет счет плательщика

Кредит счета по учету денежных средств (счет бенефициара, субкорреспондентский счет).

В случае отсутствия или недостаточности средств на текущем счете плательщика платежное требование помещается в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в неоплаченной сумме.  

5.  Расчеты чеками, их оформление и  учет.

Оплату полученных товаров, работ, услуг предприятия, организации, граждане могут осуществлять чеками. Различают чеки из чековых книжек и расчетные чеки. Порядок проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков в целом  аналогичен: средства для расчетов чеками депонируются на счете специального режима, с которого затем производится оплата чеков, принятых в уплату за товары, работы, услуги. При этом чек из чековой книжки могут использовать юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица; расчетный чек - только физические лица. Кроме расчетов за товары, расчетный чек может быть использован гражданами для получения наличных денежных средств.

Чек из чековой книжки (расчетный чек) – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки, либо физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством расчетного чека или получающее по расчетному чеку наличные денежные средства в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. Банк чекодателя - банк, в котором чекодателю открыт счет специального режима. Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку из чековой книжки или расчетному чеку. Чекодержатель может являться чекодателем - физическим лицом в случае получения наличных денежных средств по расчетному чеку. Банк чекодержателя - банк, в котором у чекодержателя открыт счет, денежными средствами на котором он вправе распоряжаться (далее - счет чекодержателя), и / или счет по учету кредитной задолженности чекодержателя.

Учет сумм, депонированных для расчетов чеками, ведется на счетах группы счетов 317 «Средства для расчетов чеками». Счета данной группы счетов являются пассивными. По кредиту счетов отражается депонирование средств, а также пополнение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неиспользованных средств на текущий счет чекодателя при закрытии чековой книжки.

Рассмотрим порядок расчетов чеками на примере чеков из чековых книжек, выдаваемых юридическим лицам.

Для получения чековой книжки клиент представляет в обслуживающий банк заявление-обязательство, на основании которого открывается счет специального режима. Кроме заявления-обязательства, клиент представляет платежное поручение, являющееся основанием для депонирования средств на специальном счете чекодателя:

Дебет текущий счет или счет по учету кредитной задолженности

Кредит 317 «Средства для расчетов чеками».

Чекодатель производит оплату товаров, работ, услуг чеком из чековой книжки. Далее чекодержатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо принятый чек и поручение-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой, в банке чекодержателя операция инкассо отражается в бухгалтерском учете. Для этого используются внебалансовые счета

99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»,

99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо».

Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпляры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения-реестра заверяется подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

При приеме чеков из чековых книжек ответственный исполнитель банка чекодержателя проверяет соответствие реквизитов приложенных чеков из чековых книжек данным поручения-реестра, наличие на каждом чеке из чековой книжки реквизитов банка чекодателя, а также заверенные подписью чекодержателя отметки (дата, оттиск печати), подтверждающие принятие чека из чековой книжки к оплате. После проверки принятых документов в банке чекодержателя составляется проводка:

Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»,

при отсылке в банк чекодателя составляется проводка:

Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»

Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Если прием и отсылка документов на инкассо осуществляется в один день, операция отражается только по счету 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

В банке чекодателя при приеме документов к исполнению ответственный исполнитель проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых книжек, достоверность и правильность оформления чеков как чекодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязательстве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При наличии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре:

Дебет 317 «Средства для расчетов чеками»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет чекодержателя, корреспондентский счет и т.д.).

В банке чекодержателя при получении подтверждения об оплате чеков со счета специального режима суммы чеков списываются по внебалансовому счету:

Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Порядок оформления и учета расчетов расчетным чеком в целом аналогичен порядку, описанному выше.

6. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет.

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств.

Аккредитив используется как для расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает применение как денежных, так и документарных аккредитивов. Для получения выплат с денежных аккредитивов не нужно дополнительно предоставлять коммерческие документы, в то время как выплаты с документарных аккредитивов производятся только при предоставлении документов, указанных в аккредитиве.

Приказодатель

                         1

                         5

Бенефициар

2

                            4

      6

Банк-эмитент

                               8

                               11     

Исполняющий банк

3,  9,  10

7, 12

Схема расчетов документарным аккредитивом, где:

  1.  контракт
  2.  заявление на открытие аккредитива
  3.  открытие аккредитива
  4.  проверка подлинности аккредитива и авизование его бенефициару
  5.  товар (работа, услуга)
  6.  документы по аккредитиву
  7.  проверка документов
  8.  отсылка документов в банк-эмитент для оплаты
  9.  проверка документов
  10.  оплата
  11.  денежные средства
  12.  зачисление суммы выручки на счет бенефициара

Примечание: не рассматриваем подтверждающий и рамбурсирующий банки

Бухгалтерский учет аккредитивов в банке-эмитенте.

Аккредитивы открываются банками от своего имени или на основании заявлений на открытие аккредитива. В заявлении приказодателем указываются:

  •  Вид аккредитива,
  •  Наименование банка-эмитента,
  •  Наименование приказодателя,
  •  Полное наименование и адрес бенефициара,
  •  Сумма и валюта аккретидива,
  •  Способ исполнения аккретидива,
  •  Полное и точное наименование необходимых для предоставления документов с указанием того, в каком виде они должны представляться (оригинал, копия) и в каком количестве,
  •  Дата истечения срока действия аккредитива,
  •  Срок для представления документов.
  •  Способ открытия аккретидива,
  •  На чей счет относятся банковские вознаграждения, телетранмиссионные и иные расходы по аккредитиву.   

Приказодатель обязан одновременно с передачей банку-эмитенту заявления на аккредитив предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением сторон (кредиты, отсрочка исполнения обязательств, средства банка-эмитента, средства, полученные в качестве обеспечения обязательств).

  •  При открытии аккредитива обязательства банка по его исполнению отражаются в бухучете на внебалансовом счете:

П 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

  •  Получение от приказодателя денежных средств отражается проводкой:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 316Х, 3606, 3613, 3633 – далее - счета по учету аккредитивов

  •  В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккретидива, возникшие требования банка отражаются на внебалансовом счете 99032 «Требования банка по аккредитиву». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов.
  •  Получение от приказодателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается с учете следующим образом:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Принятое от приказодателя иное обеспечение исполнения обязательств отражается по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».   

  •  Предоставление валютного покрытия отражается в бухучете следующим образом:

Д 1515, 1516  - счета по учету средств, предосталвенных в качестве обеспечения исполнения обязатльств

К коррсчет

Иное переданное обеспечение отражается на счетах 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».   

  •  Документы, полученные для платежа по аккредитиву, отражаются по приходу счета 99816 “Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии контроля в иных установленных случаях.
  •  Перечисление денежных средств на счета по учету аккредитивов в целях исполнения аккредитива отражается проводками:
  •  за счет кредита, предоставленного приказодателю:

Д счета 2 класса

К счета по учету аккретидивов

  •  при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:

Д 2Х59

К счета по учету аккретидивов

  •  за счет, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К счета по учету аккретидивов;

  •  за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств)

Д 2Х50

К счета по учету аккретидивов.

  •  Исполнение аккредитива отражается проводкой:
  •  при оплате документов:

Д счета по учету аккретидивов

К коррсчет, счет бенефициара

  •  за счет валютного покрытия

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К 1515, 1516 

  •  Исполненные и (или) прекращенные обязательства банка по аккредитиву списываются в расход по счету 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

Бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке.

Исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями.  

  •  Полученные для платежа по аккредитиву документы отражаются в учете по приходу счета 99816 «Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при отправке банку-эмитенту либо снятии контроля в иных установленных случаях.
  •  Получение валютного покрытия отражается проводкой:

Д коррсчет

К 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

  •   Исполнение  аккредитива отражается проводкой:
  •  за счет средств банка-эмитента:

Д коррсчет

К счет бенефициара, коррсчет

  •  за счет валютного покрытия:

Д 1715, 1716

К счет бенефициара, коррсчет

  •  за счет средств исполняющего банка (при постфинансировании)

Д 153Х – счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам

К счет бенефициара, коррсчет.

7. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций.

Банковская пластиковая карточка (далее - карточка) - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:

- банк-эмитент – банк, осуществляющий эмиссию карточек и определяющий правила совершения операций с карточками, а также принявший на себя обязательство по перечислению денежных средств с карт-счетов в соответствии с условиями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов и другими участниками системы;

- банк-эквайер - банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли  и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию держателей карточек, эмитированных другими банками;

- владелец карт-счета - клиент, заключивший с банком-эмитентом договор карт-счета;

- держатель - физическое лицо, использующее карточку на основании договора карт-счета или доверенности владельца карт-счета;

- предприятие торговли и сервиса (ПТС)- предприятие, заключившее договор с банком-эквайером и принимающее карточки в качестве платежного средства за реализуемые товары, работы, услуги.

С точки зрения организации учета операций с карточками необходимо выделить следующие виды карточек:

  1.  в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:
  •  личная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с физическим лицом;
  •  корпоративная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем);

2. в  зависимости от характера используемых в расчетах средств:

  •  дебетовая карточка – карточка, операции с использованием которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете;
  •   кредитная карточка – карточка, операции с использованием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком.

На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения  операций с использованием карточек открываются следующие счета:

  1.  с использованием личных карточек:
  •  дебетовых

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

3114 «Карт-счета физических лиц»

  •  кредитных:

2412 «Кредиты физическим лицам на потребительские нужды»

  1.  с использованием корпоративных карточек:
  •  дебетовых:

311 «Карт-счета  клиентов, средства по операциям с электронными деньгами»

  •  кредитных:

счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов.

Перевод денежных средств с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представленных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услугу), и банком-эквайером.

Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк-эквайер на бумажном носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквайером и ПТС.

Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, совершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совершенным в пунктах выдачи наличных, платежно-справочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установленным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, которые направляются банку-эмитенту. На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя.

Необходимо отметить, что при отражении в учете операций с использованием карточек в банке-эмитенте и банке-эквайре используются счета группы 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эквайером, с одной стороны, и требование по отношению к владельцу карт-счета, в другой стороны.

Рассмотрим порядок совершения операции с использованием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если:

  1.  банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;
  2.  банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками.

Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке.

При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной стороны, и задолженность владельца карт-счета, с другой:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.

При оплате карт-чеков в банке составляются проводки:

Дебет карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок средства списаны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).

Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках.

При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бухгалтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.

В банке-эмитенте поступление документов для перевода средств сопровождается проводкой, которая отражает его задолженность перед банком-эквайером, а также задолженность владельца карт-счета перед банком-эмитентом:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.

При оплате карт-чеков будут составлены проводки:

В банке-эмитенте

Дебет карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит корреспондентский счет;

В банке-эквайере

Дебет корреспондентский счет

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок в банке-эмитенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эквайер, в банке-эквайере постпившие суммы зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).

8. Отражение в учете вкладных (депозитных) операций с клиентами

Для учета вкладов (депозитов) клиентов используются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету – возврат средств вкладчику. Следует отметить, что при отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Перечисление средств на депозитный счет осуществляется с текущего счета предприятия на основании платежного поручения и отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет)

Кредит счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

Аналогичной проводкой отражается пополнение депозита, если такая возможность предоставлена вкладчику условиями договора банковского вклада.

Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, установленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет).

Возврат суммы депозита осуществляется только на текущий счет предприятия-вкладчика.

Вклад (депозит) юридического лица может быть также оформлен депозитным сертификатом. В этом случае депозитная операция не сопровождается открытием депозитного счета и не требует представления вкладчиком документов на открытие счета. Порядок отражения в чете операций с депозитными сертификатами рассмотрен в главе «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос «Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами».

Депозитные операции с физическими лицами совершаются на основании заключенного между банком и вкладчиком договором банковского вклада (депозита), который может быть оформлен депозитным договором, договором банковского вклада, сберегательной книжкой (именной или на предъявителя), сберегательным сертификатом.

В отличие от юридических лиц, физическое лицо при совершении депозитных операций может использовать наличные денежные средства – вносить их при открытии и пополнении вклада, а также получить ими сумму депозита (при наступлении срока или при досрочном изъятии).

Для оформления депозитных операций, совершаемых безналичных путем, используются платежные поручения,  совершаемых наличными денежными средства - приходные и расходные кассовые документы.

Поступление денежных средств на вкладной (депозитный) счет физического лица отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.)

Кредит 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

Кредит 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».

Возврат денежных средств вкладчику – физическому лицу отражается проводкой:

Дебет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Дебет 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.).

Также, как и при совершении депозитных операций с юридическими лицами, банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Как было указано выше, депозит физического лица может быть оформлен сберегательным сертификатом – ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица - держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.

Отражение в учете операций со сберегательными сертификатами рассмотрено в главе «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос «Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами».

При отражении в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в соответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным периодом понимают месяц.

Периодичность начисления процентов по депозитам (ежедневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установлена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).

Таким образом, в сроки, установленные учетной политикой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. Например, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий месяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).

Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета по учету начисленных расходов группы 347.

При фактической уплате процентов по депозитам составляются проводки:

- на сумму процентов, начисленных ранее:

Дебет счета по учету начисленных расходов группы 347

Кредит счета по учету денежных средств;

- на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета по учету денежных средств.

Особенности отражения вкладов (депозитов) клиентов в иностранной валюте.

  1.  Операции с вкладами (депозитами) не влияют на валютную позицию, т.к. совершаются в одной валюте. Их учет производится в двойной оценке: иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях, рассчитанному по официальному курсу.
  2.  При учете процентов по вкладам следует руководствоваться перечнем денежных и неденежных статей: счета по учету расходов 9 класса являются неденежными статьями и не могут быть номинированы в валюте, счета по учету начисленных расходов являются денежными статьями, выражаются в валюте и подлежат переоценке в связи с изменением валютного курса. Таким образом, при признании в учете процентов в иностранной валюте необходимо применять метод применения счетов валютной позиции:

Дебет   90ХХ

Кредит 6911 – в белорусских рублях по официальному курсу,

Дебет 6901

Кредит счета группы 347 или

Кредит счета по учету денежных средств – в двойной оценке.

Тема.  Оформление и учет операций с ценными бумагами

1. Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в портфеле ценных бумаг банка

  1.  Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка

Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41 «Ценные бумаги для торговли»,

42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»,

43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»,

а также на внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения.

На счетах 410Х-414Х группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Ценные бумаги на счетах 410Х-414Х учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке по мере ее изменения. Изменение справедливой стоимости отражается как финансовый результат на счетах доходов или расходов. Реклассификации (переводу в другую группу) ценные бумаги для торговли не полежат. По дебету счетов отражается справедливая стоимость ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

На счетах 420Х, 422Х-424Х группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения, которая не изменяется. В ряде случаев возможна реклассификация ценных бумаг в группу 43. Такими случаями являются:

- изменение намерений или отсутствие возможности удерживать ценные бумаги до погашения;

- продажа ценных бумаг из группы в сумме, превышающей 5 процентов от общей суммы;

- повторная продажа ценных бумаг из данной группы в текущем году, независимо от суммы сделки. В последнем случае банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг группы 42 в ценные бумаги, имеющиеся в наличии до продажи и учитываемые на счетах группы 43. По истечении 2-х лет такие ценные бумаги могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.   

По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, а также ценных бумаг, реклассифицированных из группы 43; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, реклиссифицированных в группу 43, а также стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

На счетах 430Х-434Х группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 42 и 43, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена.  

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат по мере ее изменения переоценке, которая отражается на счете 7393. Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Они учитываются по цене приобретения.

По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, переведенных в группу 42, стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

Внутри групп 41, 42, 43 предусмотрена классификация по типам ценных бумаг: счета третьего порядка выделены для учета облигаций, акций, векселей, депозитных сертификатов, других ценных бумаг. Счета четвертого порядка кодируют тип эмитента. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

На внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг.

1.2.  Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая1 стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг»,

уменьшение стоимости ценных бумаг отражается проводкой

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

Счета 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг для торговли, учитываемый на счете 6951, отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, относится со счета 6952 в фонд переоценки ценных бумаг (счет 7393). Например, кредитовое сальдо счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» будет перенесено на счет по учету финансового результата проводкой:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Как было указано выше, при наличии определенных условий, ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Таким образом, определены особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах различных групп (таблица).

Таблица Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41, 42, 43

Группа

Метод учета

Отражение переоценки

Возможность реклассификации (перевода в другую группу)

41

По справедливой стоимости

На счетах 8231 или 9231 с использованием счета 6951

Отсутствует

42

По цене приобретения

Не производится

В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 43

43

Для ценных бумаг, имеющимся в наличии для продажи - по справедливой стоимости;

для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена - по цене приобретения

На счете 7393 с использованием счета 6952;

Не производится

В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42

  1.  Учет операций банка с ценными бумагами на первичном рынке

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бухгалтерскими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – по цене приобретения.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

 Например,

Оплата ГКО

Д 1801 К 1201,

Получение документов…. Д 4ХХХ (возможны варианты) К 1811,

Д 1811  К 1801

Приход 997ХХ (зависит от целей приобретения)

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты».

Доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности на балансовом счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов (группа 808 "Процентные доходы по ценным бумагам") при продаже, погашении ценных бумаг, получении промежуточного процентного дохода.

Например, получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет- счета по учету денежных средств

Кредит427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

Дебет6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

Следует также отметить, что доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет41ХХ, 43ХХ - счета по учету ценных бумаг

Кредит6951, 6952 - счета переоценки

либо

Дебет6951, 6952 - счета переоценки

Кредит41ХХ, 43ХХ  - счета по учету ценных бумаг.

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг:

1. на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли":

Дебет6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли"

Кредит8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Дебет9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кредит6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли";

2. на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи":

Дебет6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

Кредит7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

либо

Дебет7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

Кредит6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

1.4.  Операции с ценными бумагами на вторичном рынке.

Под операциями на вторичном рынке будем понимать следующие операции, совершаемые банком с ценными бумагами: покупка-продажа ценных бумаг до окончания срока их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.

Следует отметить, что при выбытии ценных бумаг банк может использовать один из двух методов оценки:

метод оценки по средней стоимости - метод, при котором списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

метод ФИФО (FIFO) - метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретены;

Выбранный метод оценки определяется в учетной политике банка.

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается в  бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особенности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка. Сумма дохода, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты», при выбытии (продаже) ценных бумаг переносится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким образом, при выбытии  ценных бумаг банк отражает процентный доход.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг «передается» банку-покупателю. В свою очередь, банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним  дохода.

Рассмотрим порядок отражения в учете банков покупки-продажи ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.

При этом нужно учесть, что при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг (проводки рассмотрены выше).

 

На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отражается проводками:

1. выбытие накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х – на сумму накопленного дохода

и закрываем счет 6874:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

  1.  выбытие ценных бумаг:

 Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 – на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в учете необходимо отразить результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» и относящийся к выбывающей ценной бумаге:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 – на сумму переоценки, повлиявшей на увеличение балансовой стоимости ценных бумаг

либо

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 42

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

При выбытии ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости на счетах группы 43, результат от переоценки, учтенный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости:

Дебет счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;

Или

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43

Кредит счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

 

Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накопленного дохода) различны, банк отражает финансовый результат от сделки с ценными бумагами: положительный – на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»,  отрицательный – на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».  

Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Дебет4ХХХ - счета по учету ценных бумаг

Кредит8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Дебет9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кредит4ХХХ - счета по учету ценных бумаг.

На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается  следующими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит счета по учету денежных средств - на сумму уплаченного при приобретении ценных бумаг накопленного процентного дохода.

Начисление процентного либо дисконтного дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и дохода к получению на счете 6874 будут различны: на счетах 4Х7Х будет учитываться сумма дохода, уплаченного при приобретении, а также сумма, начисленная банком за период нахождения ценных бумаг у него на балансе; на счете 6874 – только сумма, накопленная банком за время владения ценными бумагами.

В отношении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, банк производит их переоценку в порядке, рассмотренном выше.

Как было указано выше, на вторичном рынке ценных бумаг банки могут совершать операции РЕПО, под которыми понимают сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса, с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитываются. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки – как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны – как размещенные ресурсы на счетах 1-го или 2-го класса. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают требования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах:  в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается  на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». В-четвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или расходов при завершении сделки РЕПО.

Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе.

В банке - первоначальном продавце ценных бумаг получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»).

Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой:

Расход 997 «Портфель ценных бумаг»

Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» (в сумме обязательства).

В банке- первоначальном покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет- счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО (например, 1544)

Кредит- счета по учету денежных средств;

Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».

При завершении сделки РЕПО в банках составляются обратные проводки.

Особенности учета доходов по ЦБ: промежуточный процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый эмитентом в период срока РЕПО законному держателю ценной бумаги (контрагенту по сделке РЕПО), признается процентным доходом банка - первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться:

путем уменьшения суммы РЕПО;

путем перевода (перечисления) денежных средств.

Если сумма промежуточного процентного дохода, рассчитанная при осуществлении ценообразования, отличается от фактически выплаченной эмитентом, то разница относится сторонами по сделке на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами (8231, 9231) в дату исполнения второй части сделки;

Доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком, и обязательно в последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО. Периодичность начисления доходов и расходов устанавливается учетной политикой банка.

Кроме того, банки отражают финансовый результат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную – на счетах доходов 8007, 8014, 80Х5, отрицательную – на счетах расходов 9003, 9017, 90Х9.

Погашение эмитентом ценных бумаг, находящихся на балансе банка, отражается следующими проводками:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 – по балансовой стоимости,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно отражаем получение накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х – на сумму накопленного дохода,

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

Отражение в бухгалтерском учете погашения ценных бумаг из 42 и 43 групп, изменение стоимости которых отражено через счет переоценки 7393, осуществляется в порядке, аналогичном рассмотренному выше порядку их учета при продаже на вторичном рынке.

  1.  Учет посреднических операций банка с ценными бумагами

Посреднические операции банка с ценными бумагами включают в себя операции по размещению (распространению) ценных бумаг других эмитентом и куплю-продажу ценных бумаг по договорам комиссии или поручения.

Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

оприходование полученных ценных бумаг:

Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

при передаче ценных бумаг ответственным должностным лицам для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

продажа ценных бумаг:

Дебет1010 "Денежные средства в кассе", 1030 "Денежные средства в кассе с режимом работы "продленный день", счет покупателя

Кредит3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами".

  1.  Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами

Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 49 группы "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Д - счет плательщика

К-  49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью:

Д 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К 497Х - начисленные процентные расходы;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Дебет- счет плательщика

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет";

3. отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены размещения (продажи) и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

Кредит497Х - начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

Кредит6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".

Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на номинальную стоимость:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Дебет497Х - начисленные процентные расходы

Кредит1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

3. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Дебет1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

Кредит- счет получателя средств;

4. на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Дебет1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

Кредит908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году

либо

Кредит8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся к предшествующим отчетным годам.

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит- счет получателя средств;

2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты";

3. на сумму дисконта, не выплачиваемую при выкупе до срока погашения:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году

либо

Кредит8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся к предшествующим отчетным годам.

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Дебет- счет покупателя

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит497Х - начисленные процентные расходы;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги.

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Дебет- счет покупателя

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".

Перечисление промежуточного накопленного процентного расхода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет497Х - начисленные процентные расходы

Кредитсчета по учету денежных средств.

Учет долгосрочных финансовых вложений, основных средств

и прочего имущества банков

1. Учет долевых участий и вложений в дочерние юридические лица

Для учета долгосрочных финансовых вложений банка в уставные фонды юридических лиц используются счета групп 51 «Долевые участия банка» и 52 «Вложения в дочерние юридические лица». Основным критерием отнесения вложений банка к той или иной группе является доля акций, принадлежащих банку в уставном фонде юридического лица. В случае, когда инвестиции банка в уставный фонд юридического лица фактически дают банку-инвестору не более 50 % голосующих акций (долей), они отражаются как долевые участия на счетах группы  51 «Долевые участия банка». Если банку принадлежит более 50 % уставного фонда  юридического лица, оно является дочерней структурой банка. Такие инвестиции отражаются на счетах группы 52 «Вложения в дочерние юридические лица».

Операции с долгосрочными финансовыми вложениями отражаются в бухгалтерском учете не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход (возникновение) права собственности на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора, определяющих переход (возникновение) права собственности на них.

Осуществление банком долгосрочных финансовых вложений в виде денежных средств, в том числе путем дополнительного приобретения акций или долей, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Перечисление денежных средств:

Дебет (далее - Д-т) 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов

Кредит (далее - К-т) временный счет для формирования, пополнения уставного фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица;

Переход (возникновение) право собственности на долгосрочные финансовые вложения:

Д-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов;

В случае, когда подписка признана несостоявшейся, или в случае отказа в регистрации уставного фонда:

Д-т временный счет для формирования, пополнения уставного фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица

К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов.

Начисление банком объявленных юридическим лицом дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям (с учетом налога на доходы) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 6726 "Начисленные доходы по операциям с ДФВ в УФ ЮЛ"

К-т 8363 "Дивиденды";

Получение банком дивидендов или направление их на увеличение долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при получении дивидендов:

Д-т счета плательщика

К-т 6726

- при направлении дивидендов на увеличение долгосрочных финансовых вложений:

Д-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

К-т 6726.

Продажа банком принадлежащих ему долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету денежных средств (Здесь и далее – корр, тек счета, 18ХХ, 38ХХ)

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений - на цену продажи;

Если цена продажи не совпадает с балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений, банк на отражает финансовый результат от выбытия активов на счете 836X "Доходы от выбытия долгосрочных финансовых вложений" или 936X "Расходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в УФ ЮЛ" в корреспонденции со счетами по учету долгосрочных финансовых вложений 510X, 520X.

Получение банком-участником части имущества ликвидируемого юридического лица или его стоимости в порядке, установленном законодательством, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- получение нематериальных активов и основных средств:

Д-т 5400, 5510, 552X - счета по учету нематериальных активов и основных средств

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений;

- получение денежных средств:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений;

- при недостаточности или отсутствии средств ликвидируемого юридического лица и при принятии банком-участником исчерпывающих мер по их возврату:

Д-т 9510 "Долги, списанные с баланса"

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений.

Приход 9999X "Долги, списанные в убыток".

2. Учет нематериальных активов

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются с применением балансового счета 5400 «Нематериальные активы». Учет капитальных вложений по нематериальным активам, как приобретенных за плату, так и созданных банком, осуществляется на балансовом счете 5403 «Капитальные вложения по нематериальным активам». Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

При оформлении операций с нематериальными активами банки используют типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Министерства финансов Республики Беларусь. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных и неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных или авторских договоров, заключенных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным и авторским договорам, учитываются на балансовом счете 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» и на внебалансовом счете 99884 «Нематериальные активы, полученные в пользование». На счете 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» учитываются также программы для ЭВМ и/или компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.

Учет операций, связанных с поступлением нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов может происходить в результате их приобретения банком за плату, создания самим банком, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д.

Приобретение нематериальных активов, в том числе по лицензионным или авторским договорам, предусматривающим получение имущественных прав, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- поступление нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

- получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

- оприходование нематериальных активов:

Дебет 5400 «Нематериальные активы»

Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы»;

Создание объектов нематериальных активов самим банком отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму фактических затрат на создание объектов нематериальных активов:

Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»

Кредит 5600 «Материалы»

660X «Расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды»

6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6620 «Расчеты с подотчетными лицами»

6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

6670 «Расчеты с прочими кредиторами»;

- оприходование нематериальных активов:

Дебет 5400 «Нематериальные активы»

Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы».

Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- поступление нематериальных активов:

Дебет 5400 «Нематериальные активы»

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оприходуются по рыночной стоимости:

Дебет 5400 «Нематериальные активы»

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

Начисление амортизации.

По нематериальным активам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам»

Кредит 5490 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:

Приход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Выбытие и перемещение нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов может происходить в результате реализации, безвозмездной передачи, списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования, внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Продажа нематериальных отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

- на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

- одновременно на сумму доходов от продажи:

Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»

Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»;

Списание с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 5400 «Нематериальные активы».

Выбытие нематериальных активов в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 5400 «Нематериальные активы»;

на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»

Кредит 5400 «Нематериальные активы».

3. Учет приобретения, перемещения, выбытия (реализации) основных средств банка. Начисление амортизации  

    

Наличие и движение основных средств, принадлежащих банку на праве собственности и полученных в аренду, а также учет капитальных вложений по основным средствам, как приобретенным за плату, так и созданным банком, отражаются в бухгалтерском учете с применением балансовых счетов группы 55 «Основные средства». Начисление амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы счетов 934 «Амортизационные отчисления» в том отчетном периоде, к которому она относится, и накапливается на балансовых счетах группы счетов 559 «Амортизация основных средств». Для учета амортизационного фонда применяется внебалансовый счет 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Для оформления операций с основными средствами банки используют типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденные Министерством финансов.

Учет операций, связанных с поступлением основных средств.

Поступление основных средств может происходить в результате их приобретения банком за плату, строительства и сооружения подрядным и хозяйственным способом, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д.

Операции по приобретению основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

- поступление основных средств:

Дебет 5561 «Приобретение основных средств»

5570 «Оборудование, требующее монтажа»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

- передача оборудования в монтаж:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»;

- получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств и монтажом оборудования:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

- оприходование основных средств:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»

5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Перечисление денежных средств за приобретаемые основные средства, за услуги сторонним организациям, связанные с приобретением основных средств и монтажом оборудования (в порядке последующей или предварительной оплаты):

Дебет 6640 (6540) «Расчеты по капитальным вложениям»

Кредит счет получателя денежных средств.

Строительство и сооружение основных средств подрядным способом отражаются банком в бухгалтерском учете следующим образом:

19.1. предоставление подрядчикам авансов и / или материалов:

Д-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т счет подрядчика

5600 "Материалы";

19.2. передача оборудования в монтаж:

Д-т 5562 "Вложения в незавершенное строительство"

К-т 5570 "Оборудование, требующее монтажа";

19.3. на сумму стоимости выполненных работ на основании представленных подрядчиком актов выполненных работ:

Д-т 5562 "Вложения в незавершенное строительство"

К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям".

Одновременно происходит зачет на сумму ранее предоставленных подрядчикам авансов и стоимости переданных материалов:

Д-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";

19.4. на сумму образовавшейся разницы, если стоимость выполненных работ превышает сумму выданных подрядчикам авансов и стоимость переданных материалов:

Д-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т счет подрядчика;

19.5. на сумму образовавшейся разницы, если сумма выданных подрядчикам авансов и стоимость переданных материалов превышают стоимость выполненных работ:

Д-т счет подрядчика

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";

19.6. оприходование основных средств:

Д-т 5510 "Здания и сооружения"

К-т 5562 "Вложения в незавершенное строительство".

Строительство и сооружение основных средств хозяйственным способом отражаются банком в бухгалтерском учете следующим образом:

20.1. на сумму фактических затрат по изготовлению (постройке):

Д-т 5562 "Вложения в незавершенное строительство"

К-т 5600 "Материалы"

660X "Расчеты по платежам в бюджет"

6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

6620 "Расчеты с подотчетными лицами"

иные счета в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

20.2. передача оборудования в монтаж:

Д-т 5562 "Вложения в незавершенное строительство"

К-т 5570 "Оборудование, требующее монтажа";

20.3. оприходование основных средств:

Д-т 5510 "Здания и сооружения"

К-т 5562 "Вложения в незавершенное строительство".

Оприходование безвозмездно полученных основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

- поступление основных средств:

Дебет 5561 «Приобретение основных средств»

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы»;

- получение услуг сторонних организаций, связанных с безвозмездным получением основных средств:

Дебет 5561 «Приобретение основных средств»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

- перечисление средств получателю денежных средств:

Дебет 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»

Кредит счет получателя денежных средств;

- оприходование основных средств на общую сумму затрат по счету капитальных вложений:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»

Кредит 5561 «Приобретение основных средств».

Начисление амортизации.

По основным средствам, находящимся на балансе банка (в т.ч. на счете 5700 "Основные средства, переданные банку в погашение задолженности"), ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 934 «Амортизационные отчисления»

Кредит 559 «Амортизация основных средств».

Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:

Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Выбытие и перемещение основных средств.

Выбытие основных средств может происходить в результате физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие основного средства в связи с его полным физическим износом, а также в других случаях, установленных законодательством, отражается проводками:

- на сумму начисленной амортизации

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»;

- на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»;

- на сумму дополнительных расходов по ликвидации основных средств:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

660X «Расчеты по платежам в бюджет»

6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса основных средств (в оценке возможного использования):

Дебет 5600 «Материалы»

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств».

Продажа основных средств отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»;

- на сумму остаточной стоимости:

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»,

- одновременно на сумму доходов от продажи:

Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;

- на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей или предварительной оплаты):

Дебет счет плательщика

Кредит 6531 (6631) «Расчеты с покупателями».

Выбытие застрахованных основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность их дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

Дебет 6570 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства» - на сумму остаточной стоимости;

Дебет счет плательщика

Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму полученного страхового возмещения;

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму, не подлежащую возмещению.

Выбытие основных средств в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства» - на сумму остаточной стоимости.

Переоценке подлежит имущество, определенное законодательством Республики Беларусь и числящееся на балансовых счетах групп 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства", 553 "Основные средства по арендным и лизинговым операциям", 555 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг", 556 "Вложения в основные средства и незавершенное строительство", 557 "Оборудование, требующее монтажа", 558 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства", 570 "Имущество, переданное банку в погашение задолженности".

Переоценка (дооценка, уценка) основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму дооценки стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования:

Д-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования

К-т 7390, 7391 - счета по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Одновременно на сумму увеличения амортизации основных средств:

Д-т 7390 "Фонд переоценки основных средств"

К-т 5592 "Амортизация собственных основных средств"

5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг";

2. на сумму уценки стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования:

Д-т 7390, 7391 - счета по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования

К-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Одновременно на сумму уменьшения амортизации основных средств:

Д-т 5592 "Амортизация собственных основных средств"

5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"

К-т 7390 "Фонд переоценки основных средств".

Инвентаризация

1. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. При этом совершается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

2. Недостача, выявленная инвентаризацией, отражается проводкой:  

Дебет 9399 «Прочие операционные расходы».

Кредит 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства».

4. Учет приобретения и использования материалов

Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Материалы». На данном счете учитываются принадлежащие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запасные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упаковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы.

По дебету счета отражается стоимость поступивших материалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков материалов, выявленных при инвентаризации, и прочих поступлений.

По кредиту счета отражаются стоимость материалов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.

Для аналитического учета открываются лицевые счета «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту материалов.

По лицевому счету «На складе» учет ведется в количественном и суммарном выражении.

По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Получение материалов за плату отражается проводками:

На условиях предоплаты:

- оплата стоимости приобретаемых товаров поставщикам

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит счет поставщика;

- получение материалов

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе»  

Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

На условиях последующей оплаты:

- получение материалов

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе»  

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

- оплата полученных материалов

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит счет поставщика.

Выдача материалов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой:

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе».

Перенос стоимости материалов на затраты банка отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета группы 93 Операционные расходы»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации».

Тема. Учет операций по формированию собственного капитала

1 Учет операций по формированию уставного фонда банка.

 

  1.  Учет операций по формированию уставного фонда банка.

Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом банк самостоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из  состава акционеров, возможностей программного обеспечения и других аспектов.

При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. При этом вносимые в качестве вклада в уставный фонд создаваемого банка денежные средства подлежат зачислению на временный счет одним из учредителей банка, уполномоченным на представление интересов других учредителей, либо лицом, уполномоченным ими (им) в установленном порядке.

Национальный банк и банки вправе начислять проценты по денежным средствам, размещенным у них на временном счете.

Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государственной регистрации банка либо для возврата учредителям (участникам) в случае отказа от государственной регистрации.

На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В настоящее время законодательством установлен минимальный размер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро.

Следует подчеркнуть, что в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» уставный фонд банка формируется в белорусских рублях. Вместе с тем учредители имеют право вносить на временный счет иностранную валюту, которая после государственной регистрации будет перечислена в созданный банк. Для выполнения требований НСФО 21 полученная от учредителей иностранная валюта должна быть конвертирована созданным банком (через счет валютной позиции) в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Возникшие курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств на временный счет должны быть признаны как доходы или расходы по операциям с иностранной валютой.

  Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вычислительную технику и т.д.), однако, при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллионов евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двадцатью процентами.

Порядок формирования уставного фонда создаваемого банка можно представить следующим образом:

Банк, в котором открыт счет учредителя

Создаваемый банк

1

3

Национальный банк (другой банк), в котором открыт временный счет

2

Рис. 1 – Схема движения денежных средств при формировании уставного фонда создаваемого банка

1 – внесение денежных средств учредителями на временный счет в Национальном или другом банке через корреспондентские счета отражается проводкой:

Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством,

счет учредителя (участника)

Кредит временный счет, открытый в Национальном или другом банке

Учитывая, что счета открыты на балансе разных банков, проводка затронет корреспондентские счета, открытые для расчетов банками-участниками расчетов. В результате перевод денежных средств со счета учредителя на временный счет будет сопровождаться следующими проводками:

На балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе,

счет учредителя (например, 3012 – текущий счет коммерческой организации)

Кредит корреспондентский счет

На балансе банка, в котором открыт временный счет, операция отражается проводкой:

  •  Национального банка

Дебет корреспондентский счет  

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;

  •  Коммерческого банка

Дебет корреспондентский счет

Кредит 1613, 1717, 310X - временные счета, открытые в банке.

Выбор счета зависит от того, к какому типу контрагента относится учредитель, уполномоченный другими учредителями на перечисление денежных средств на временный счет.

  1.  регистрация банка в Национальном банке Республики Беларусь

  1.  перечисление денежных средств в созданный банк отражается проводками:

В Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет

Дебет временный счет (3291 – временный счет в Национальном банке, 1613, 1717, 310X - временные счета в банке)

Кредит корреспондентский счет;

В созданном банке:

Дебет корреспондентский счет созданного банка

Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - счет, открытый в зарегистрированном банке.

Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражается в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом:

  •  в белорусских рублях:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций;

  •  в иностранной валюте:

Дебет корреспондентский счет

Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).

На сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет) кредитуется счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» или дебетуется счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит 7310 «Эмиссионный доход».

 

Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму вложений:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

оприходование основных средств:

Дебет 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса отражается проводкой:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд».

1.2. Учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка

Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать:

- средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции,

- нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет,

- фонды банка, созданные ранее из прибыли,

- средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции.

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого банка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.

Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открывается активный счет:

1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»

или 1517 «Временные счета в других банках».

Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взносов акционеров можно представить следующим образом:

Банк, в котором открыт счет учредителя

     1

                   

Банк- эмитент

2

Банк, в котором открыт временный счет

    5       

4

                      3 (в НБ РБ)

Рис. 2 – Движение денежных средств при пополнении уставного фонда банка путем подписки на акции

1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эмитент отражается проводками:

Вариант 1 - счет учредителя открыт в банке-эмитенте

Дебет  счета по учету денежных средств (101X - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

Вариант 2  - счет учредителя открыт в другом банке

На балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет счет учредителя (например, 3012 – текущий счет коммерческой организации)

Кредит корреспондентский счет

На балансе банка-эмитента:

Дебет корреспондентский счет

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

2. Перечисление денежных средств на временный счет:

Вариант 1 – временный счет открыт в Национальном банке.

Проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»

Кредит корреспондентский счет

Проводка на балансе Национального банка:  

Дебет корреспондентский счет

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда».

Вариант 2 – временный счет открыт в другом банке.

Проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1517 «Временные счета в других банках»

Кредит корреспондентский счет

В банке, где открыт временный счет:

Дебет корреспондентский счет

Кредит 1717 «Временные  счета других банков».

Отметим, что учредители (участники) могут перечислять денежные средства на временный счет, минуя банк-эмитент. Перевод средств на временный счет будет отражен проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (101X - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит временный счет других банков (3291 – в Национальном банке, 1717 – в банке).

В банке эмитенте будет отражено обязательство перед акционером (участником) на пассивном счете 6661 и требование по отношению к банку, где открыт временный счет:

Дебет 1517 «Временные счета в других банках»

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

 

3. Регистрация Национальным банком изменений в уставе банка, связанных с увеличением уставного фонда  

4.Перечисление денежных средств с временного счета в банк-эмитент

После государственной регистрации изменений и (или) дополнений в учредительные документы банка перечисление денежных средств с временного счета на корреспондентский счет банка-эмитента отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Вариант 1 – временный счет открыт в Национальном банке. 

Проводка в Национальном банке:

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»

Кредит корреспондентский счет.

Проводка в банке-эмитенте:

Дебет корреспондентский счет

Кредит 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».

Вариант 2 – временный счет открыт в другом  банке.

Проводка в банке, где открыт временный счет:

Дебет 1717 «Временные  счета других банков».

Кредит корреспондентский счет

Проводка в банке-эмитенте:

Дебет корреспондентский счет

Кредит 1517 «Временные счета в других банках».

 

5. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд на балансе банка-эмитента отражается проводкой:

  •  в белорусских рублях:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций;

  •  в иностранной валюте:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).

Также, как и при создании банка, курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств для зачисления на временный счет признаются банком в качестве доходов (счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» либо расходов (счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»), а разница между ценой продажи акций и их номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения фактической цены акций над их номинальной стоимостью.

Увеличение уставного фонда за счет нераспределенной (подтвержденной) прибыли прошлых лет, фондов банка, переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.

Пополнение уставного фонда банка за счет названных источников отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет  7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Дебет 732 «Фонды банка»

Дебет 7390 «Фонд переоценки основных средств»

Кредит 7301 «Уставный фонд»

В результате этой проводки происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номинальной стоимости акций).

Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации результатов подписки Национальным банком учитывается аналогично порядку, рассмотренному в вопросе 1.

 

2. Учет фондов банка

Фонды  банка отражаются на пассивных балансовых счетах

7321 «Резервный фонд»,

7327 «Фонд развития банка»,

7329 «Прочие фонды банка».

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка.

Фонды создаются из прибыли, остающейся в распоряжении банка. Банк может направлять прибыль в фонды авансом, до окончания текущего (отчетного года), либо распределить прибыль после окончания отчетного года.  В фонды может быть также направлена прибыль прошлых лет.

В случае авансового распределения прибыли составляется проводка:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»

Кредит 732Х – фонды банка.

При распределении (дораспределении) прибыли по результатам отчетного года (до годового собрания акционеров) составляется проводка:

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»

Кредит 732Х – фонды банка.

При направлении в фонды прибыли прошлых лет будет следующая запись:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Кредит 732Х – фонды банка.

3.Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг

Для учета выкупленных собственных акций используются счета:

7331 “Собственные выкупленные акции” (А). Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения.

99741 “Акции” – учет ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций

Операции по выкупу собственных акций будут отражены в банке следующим образом:

Дебет 7331 “Собственные выкупленные акции”

Кредит счет продавца акций (текущий счет)

или 1010 “Денежные средства в кассе” – по фактической стоимости   

если в другом банке – через корсчет

Одновременно

Приход 99741“Акции” - на суммы их номинальной стоимости.

В случае, когда аналитика ведется на лицевых счетах в разрезе акционеров, составляется проводка

Дебет 7301 «Уставный фонд» по лицевому счету акционера-продавца”

Кредит 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента - на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций.

Если аналитика ведется во внесистемном учете, проводка не составляется, а изменение в составе акционеров отражается тем способом, который используется в банке для ведения реестра акционеров.

Продажа акций, выкупленных у акционеров, отражается следующими проводками:

Д-т счет нового акционера –

Кт 7331 – по цене продажи акционеру

В случае расхождения между ценой покупки и ценой продажи акций банк отражает в учете финансовый результат:

Положительный – на счете 8231

Отрицательный – на счете 9231

Одновременно Расход 99741 – по номиналу

При ведении аналитического учета на лицевых счетах в разрезе акционеров составляется также проводка:

Д 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента

К-т 7301 «Уставный фонд» по лицевому счету акционера-покупателя – по номиналу акций

При аннулировании акций уменьшается уставный фонд банка:

Дебет  7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента -

Кредит 7331 “Собственные выкупленные акции” – на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.

Также, как и в случае перепродажи, при наличии расхождения между ценой покупки и номиналом акций банк отражает в учете финансовый результат:

Положительный – на счете 8231

Отрицательный – на счете 9231

Одновременно Расход 99741 – по номиналу

4. Начисление и выплата дивидендов

Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.

Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).

Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:

Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 – фонд дивидендов)

Кредит 6662 «Дивиденды к выплате»

Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы:

Дебет  6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит  текущие счета акционеров

Удержание налогов может отражаться в учете различными способами, в зависимости от возможностей программного обеспечения:

Дебет источник выплаты дивидендов

Или Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит 660 «Расчеты по платежам в бюджет»

В тот же день сумма налогов перечисляется в бюджет платежным поручением банка:

Дебет  660 «Расчеты по платежам в бюджет»

Кредит счета бюджета

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит - депозитный счет нотариальной конторы

Учет валютно-обменных операций банков.

1. Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом  рынке

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке (требований по получению) иностранной валюты используются счета валютной позиции.

Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При исполнении в один день обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.

Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке на примере сделки между банками-резидентами.

Дата заключения и исполнения сделки совпадает:

Банк-продавец валюты

Банк-покупатель валюты

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корреспондентский счет - по офиц курсу;

Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын  (договор) курсу;

поступление белорусских рублей:

Д-т 1201

К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - по рын  (договор) курсу.

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет

К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу;

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" – по рын  (договор) курсу;

перечисление белорусских рублей:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1201 – по рын  (договор) курсу.

Дата заключения и исполнения сделки не совпадает:

Банк-продавец валюты

Банк-покупатель валюты

В день заключения сделки

Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу

Одновременно

Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу

Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу

Одновременно

Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу

На дату исполнения обязательств

Поступление белорусских рублей:

Д-т 1201

К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - по рын  (договор) курсу 

Расход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корреспондентский счет - по офиц курсу;

Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын  (договор) курсу;

Расход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу

перечисление белорусских рублей:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1201 – по рын  (договор) курсу.

Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет

К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу;

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" – по рын  (договор) курсу;

Расход  99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу

Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

-  поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 "Валютная позиция";

- перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

- отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

2. Учет покупки, продажи валюты на бирже

При отражении в учете покупки и продажи валюты банком на бирже следует знать следующие особенности расчетов, влияющие на методику бухгалтерского учета:

  1.  банк – участник торгов перечисляет на биржу либо сумму белорусских рублей, равную сумме превышения стоимости приобретаемой над стоимостью продаваемой иностранной валюты, либо сумму валюты, равную превышению суммы продаваемой над суммой приобретаемой иностранной валюты;
  2.  и в том, и в другом случае позиция банка определяется с учетом объемов валютно-обменных операций, совершаемых банком как от своего имени и за свой счет, так и за счет и по поручению клиентов;
  3.  для отражения требований к бирже, рассчитанных на нетто-основе, используется счет 1800;
  4.  для отражения расчетов с клиентами используются счета 3800 и 3810;
  5.  отражение в бухгалтерском учете купленной и проданной иностранной валюты по счетам валютной позиции банка и счетам клиентов осуществляется в полном объеме, то есть в развернутом виде.

Вариант 1

Покупка и продажа иностранной валюты банком - участником торгов (при превышении суммы приобретаемой над суммой продаваемой иностранной валюты) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- перечисление клиентами суммы белорусских рублей (иностранной валюты) для покупки (продажи) иностранной валюты на биржевых торгах:

Д-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

- перечисление банком - участником торгов на балансовый счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке, суммы белорусских рублей, равной сумме превышения стоимости приобретаемой над стоимостью продаваемой иностранной валюты:

Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке;

- по результатам биржевых торгов на основании биржевого свидетельства:

поступление банку - участнику торгов суммы иностранной валюты, равной превышению суммы приобретенной иностранной валюты над суммой проданной иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет

К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет, и списание суммы перечисленных белорусских рублей:

Д-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6901 "Валютная позиция";

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

списание суммы иностранной валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет, и зачисление суммы белорусских рублей:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Вариант 2

Покупка и продажа иностранной валюты банком - участником торгов (при превышении суммы продаваемой над суммой приобретаемой иностранной валюты) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- перечисление клиентами суммы белорусских рублей (иностранной валюты) для покупки (продажи) иностранной валюты на биржевых торгах:

Д-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

- перечисление банком - участником торгов на корреспондентский счет Национального банка суммы иностранной валюты, равной сумме превышения суммы продаваемой над приобретаемой иностранной валютой:

Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т корреспондентский счет;

- по результатам биржевых торгов на основании биржевого свидетельства (отражение в бухгалтерском учете купленной и проданной иностранной валюты по счетам валютной позиции банка и счетам клиентов осуществляется в полном объеме, то есть в развернутом виде):

поступление банку - участнику торгов суммы белорусских рублей, равной сумме превышения стоимости проданной над стоимостью приобретенной иностранной валюты:

Д-т счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке

К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

списание суммы иностранной валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет, и зачисление суммы белорусских рублей:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

Д-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет, и списание суммы белорусских рублей:

Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6901 "Валютная позиция";

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".

Списание суммы проданной клиентами иностранной валюты и зачисление суммы белорусских рублей, а также зачисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты и списание суммы белорусских рублей отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 23 и 24 настоящей Инструкции.

Покупка иностранной валюты банком - участником торгов за счет и по поручению клиентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства после поступления денежных средств от Национального банка:

списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

перечисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

- при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства до поступления денежных средств от Национального банка:

зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты:

Д-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей при поступлении денежных средств от Национального банка:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

списание зачисленной клиентам суммы приобретенной иностранной валюты:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".

Продажа иностранной валюты банком - участником торгов за счет и по поручению клиентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства после поступления денежных средств от Национального банка:

списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

перечисление суммы белорусских рублей за проданную клиентами иностранную валюту:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

- при осуществлении расчетов с клиентами на основании биржевого свидетельства до поступления денежных средств от Национального банка:

зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей:

Д-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты при поступлении денежных средств от Национального банка:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

списание зачисленной клиентам суммы белорусских рублей за проданную иностранную валюту:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".

Тема. Учет доходов, расходов и прибыли банка

1. Учет доходов банка

 

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:

80 «Процентные доходы».

Процентные доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы – это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские доходы».  К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам». 

Признание доходов

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий

Критерий

проценты

комиссии,

банковские и операционные доходы

право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом

+

+

+

сумма дохода может быть надежно определена

+

+

существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода

+

в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана

+

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода.

Особенности признания в учете процентных доходов

В целях признания в учете процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований положений Национального банка. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

При вынесении профессионального суждения работниками структурных подразделений, осуществляющими соответствующие активные операции, учитываются следующие факторы (обстоятельства):

способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

иные факторы (обстоятельства).

Признание в учете процентов, степень получения которых высокая

Общее правило – такие проценты учитываются на балансовых счетах.

  •  Начисление доходов отражается проводкой:

Д счета по учету начисленных процентных доходов  

К 80ХХ.

  •   Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
  •   Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д счета по учету начисленных процентных доходов  

К доходы к получению - проценты.

  •   При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д просроченные доходы

К счета по учету начисленных процентных доходов  

  •   Уплата процентов отражается следующими проводками:
  1.  – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

  1.  – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К счета по учету начисленных процентных доходов  

  1.  – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К просроченные доходы

  •  В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

Признание в учете процентов, степень получения которых низкая

Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.

  •   Начисление доходов отражается проводкой:

Приход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)

  •  При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:

Расход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)

Приход 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов).

  •   Уплата процентов отражается следующими проводками:
    1.  – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ,

Расход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)

  1.  – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

Расход 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов).

  •  При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от низкой к высокой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Другие доходы (комиссионные, банковские и операционные) признаются в учете в порядке, аналогичном порядку учета процентных доходов с высокой степенью вероятности получения.

Прекращение признания доходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету доходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:

Дебет счета 8 класса «Доходы банка»

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».

2. Учет расходов банка

Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками).

Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9 класса:

90 «Процентные расходы». Процентные расходы – это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы – это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные доходы расходы по прочим операциям.

92 «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы.

93 «Операционные расходы». Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д.

94 «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по  неполученным доходам.

95 «Долги, списанные с баланса».

96 «Налог на прибыль (доходы)»

Признание расходов

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть надежно определена;

3. существует вероятность выплаты.

Каждый вид расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

В целях бухучета расходы можно классифицировать следующим образом:

Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются на счетах 9 класса «Расходы банка»:

Дебет счет 9 класса «Расходы банка»

Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).

При отражении в бухгалтерском учете расходов принцип начисления реализуется путем метода начисления - расходы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты.

Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов. Балансовые счета по учету начисленных расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.

При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:

-  начисление расходов:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету начисленных расходов;

- фактическая уплата расходов:

Дебет счета по учету начисленных расходов

Кредит счета по учету денежных средств - на сумму начисленных расходов;

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету денежных средств - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов.

Принцип начисления необходимо соблюдать также при отражении в учете расходов будущих периодов. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:

Дебет счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),

647Х «Расходы будущих периодов» (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)

Кредит счета по учету денежных средств;

- не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:

Дебет счета по учету расходов

Кредит 647Х «Расходы будущих периодов» - в банках.

Прекращение признания расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года.

Кредит счета 9 класса «Расходы банка».

3. Определение и учет  финансового результата деятельности банка

Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а определяется как разница между итогом суммы доходов (8 класс) и расходов (9 класс). В течение года при наличии превышения доходов над расходами банк может производить авансовое распределение текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли текущего года»:

Дебет 7380 «Использование прибыли текущего года»

Кредит счета группы 732  «Фонды банка».

Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия счетов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет счета 8 класса «Доходы банка»

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года;

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит счета 9 класса «Расходы банка».

Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год – прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, если дебетовый – убыток.   Счет 7370 должен отражать только один результат – прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом за отчетный период – год.

При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года».

Аналогичные меры необходимо принять банку при ожидаемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной прибылью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год.

В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли текущего года» переносятся на балансовые  счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения» соответственно:

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения»

Либо

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения»

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

Одновременно

Дебет 7362 «Использование прибыли текущего года»

Кредит «Использование прибыли текущего года».

Как правило, в первые месяцы отчетного года банк проводит урегулирование сумм доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду (оплата арендных платежей, коммунальных услуг, уточнение сумм налогов за отчетный год и т.д.). Такие  корректировки, признаваемые событиями после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. При этом отражаемые по счетам 8-го и 9-го классов доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновременно закрываются на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

Например, на основании платежного требования, выставленного бенефициаром, банк оплачивает в январе текущего года стоимость услуг связи за декабрь прошлого года. Признание расходов отражается проводкой:

Дебет 9394 «Расходы по услугам связи»

Кредит счет бенефициара.

Одновременно составляется проводка, отражающая принадлежность расходов к прошлому отчетному периоду:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения»

Кредит  9394 «Расходы по услугам связи».

Остатки на балансовых счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» отражаются в балансе текущего года до утверждения годового отчета собранием акционеров.

В текущем году полученная банком прибыль отчетного года может быть распределена (направлена) в фонды банка до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, а также (окончательно) после собрания акционеров. Распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года с использованием балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»):

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»

Кредит 732 «Фонды банка».

После утверждения годового отчета собранием акционеров производится закрытие балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгалтерские проводки совершаются оборотами текущего года:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»

Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» - на сумму распределенной прибыли,

Одновременно

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»

Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - на сумму нераспределенной прибыли.

Если финансовым результатом деятельности банка за отчетный год является убыток, его сумма также переносится со счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» на счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:

Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»

Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - на сумму непокрытого убытка.

На балансовом счете 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, подлежащая распределению (погашению) в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Тема. Банковская отчетность. Понятие и применение МСФО

1.  Значение и виды банковской отчетности

Банковская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период. Банковскую отчетность принято классифицировать по различным критериям: по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и пруденциальную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе и обязательствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям. Такая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитического и синтетического учета и подтверждается первичными документами. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета, составляемая по определенным формам (схемам), дает представление об объеме выполненных операций и их целевом характере. Бухгалтерская банковская отчетность является завершающим этапом учетной работы.

В Законе Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности» приводится следующее определение: бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

В современной банковской практике используется также термин «финансовая отчетность». Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В примечаниях к финансовой отчетности представляется прочая информация, которая описывает и объясняет основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, анализирует основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты.

Нужно отметить, что именно бухгалтерская и финансовая отчетность, в отличие от статистической, оперативной или пруденциальной отчетности, позволяют удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей.

Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и стоимостном выражении. Она составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и используется для оперативного контроля и управления банком.

Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка.

Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденциальную отчетность.

По степени обобщения отчетных данных различают отчетность индивидуальную и консолидированную. Консолидированную отчетность составляет материнская компания, где она отчитывается по группе в целом, включая дочерние и ассоциированные организации.

По периодичности составления отчетность бывает промежуточная (текущая) и годовая. Описание данных видов отчетности будет приведено ниже.

Значение банковской отчетности заключается в том, что она позволяет удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей, а именно акционеров, менеджеров, клиентов и кредиторов, государства и других. Эффективность деятельности банка для каждого из названных субъектов трактуется по-разному. Целевые предпочтения отдельных субъектов определяют приоритетные направления оценки тех сторон банковской деятельности, которые находятся в сфере их интересов. Для государства в лице надзорных органов и клиентов-кредиторов эффективность деятельности банка прежде всего проявляется в возможности банка отвечать по своим обязательствам, которая выражается в показателях ликвидности и платежеспособности. Акционеры  в анализе ориентируются на показатели прибыльности (рентабельности) банка в целом и отдельных операций. Менеджеры ориентируются на конечные абсолютные показатели  деятельности банка,  увеличение масштабов его деятельности, величину и динамику его доходов. Названные целевые предпочтения основных партнерских групп банка обуславливают необходимость поиска компромисса в составе и содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые отличаются в различные исторические периоды.

Формы банковской бухгалтерской и финансовой отчетности и сроки ее представления банками устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь, что обеспечивает возможность проведения анализа и контроля за уставной деятельностью банка.

  2. Характеристика  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Порядок составления годового отчета  

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в банках является ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам (ежедневный баланс). Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня, что обусловлено спецификой деятельности банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

В дополнение к ежедневному балансу банк может составлять дополнительные отчетные формы, например, ежедневный баланс в разрезе видов валют, проверочную ведомость остатков по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка, и т.п.

По отношению к ежедневному балансу банков предусмотрено представление данной формы в Национальный банк Республики Беларусь по состоянию на 1, 8, 15, 22 число каждого месяца. Баланс представляется в целом по банку в разрезе филиалов, отделений.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовой отчет состоит из:

  •  Бухгалтерского баланса (форма № 1);

Формы бухгалтерской отчетности

Формы финансовой отчетности

  •  отчета о прибыли и убытках (форма № 2);

  •  отчета об изменениях в капитале;

  •  отчета о движении денежных средств;

  •  примечаний, учетной политики и пояснительной записки.

Годовой отчет составляется:

- по национальным правилам учета и отчетности (индивидуальная  и консолидированная  отчетность);

- по МСФО (индивидуальная или консолидированная  отчетность).

В данном вопросе рассмотрены правила составления отчетности по национальным правилам учета и отчетности.

Годовой отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.

Для своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета банк проводит в конце года подготовительную работу. Подготовительная работа состоит из следующих этапов:

- сверка данных синтетического учета с аналитическим для урегулирования выявленных расхождений;

- начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов банка в соответствии с нормативными правовыми актами;

- проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств с целью отражения их фактического состояния на первое число нового года.

Суммы статей баланса по платежам в бюджет должны быть согласованы и урегулированы с налоговыми органами.

По всем счетам клиентов (кроме физических лиц) и корреспондентским счетам банков должны быть получены подтверждения остатков по счетам, открытым на балансе, по состоянию на первое число нового года.

Годовой бухгалтерский баланс включает в себя совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату - последний рабочий день отчетного года. Баланс представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность и востребованность. Форма 1 годового бухгалтерского баланса представлена на рисунке 1.

Отчет о прибыли и убытках составляется по основным видам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру, то есть процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расходы и прочие. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами и от операций с иностранной валютой отражаются в отчете о прибыли и убытках как чистый доход. Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам отражаются на основе нетто как разница между суммой отчислений в резервы и суммой, на которую производилось уменьшение резервов. По итоговой статье отчета о прибыли и убытках показывается прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.  Форма 2 годового отчета - отчет о прибыли и убытках - представлена на рисунке 2.                  

Отчет об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменения, произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному). В отчете об изменении капитала отражается прибыль (убыток) отчетного года, а также изменения уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, прибыли прошлых лет, фондов переоценки статей баланса.

Алгоритмы составления форм 1 и 2, ОИК установлены Постановлением НБ 323 «О годовом отчете».

Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Отчет о движении денежных средств составляется на основании НСФО 7.

Общепринятым требованием подготовки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является подтверждение ее достоверности независимой аудиторской проверкой, что обусловлено ролью и функциями банков в рыночной экономике, зависимостью банков в своей деятельности от крупных заемных капиталов, широким публичным резонансом от негативных явлений в банковской сфере. Обязательность проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских банков предусмотрена законодательством Республики Беларусь. Годовой отчет, заверенный аудитором (аудиторской организацией), публикуется в республиканских средствах массовой информации. Копии опубликованных отчетов и аудиторское заключение в полном объеме представляются банками в Национальный банк в установленные им сроки.

3. Сущность и состав  МСФО

К концу 20-го века в мире сложились 2 основные системы  учета и отчетности – US GAAP (Американские стандарты) и IAS/IFRS (МСБУ/МСФО). В настоящее время все больше компаний применяет IAS/IFRS в качестве общей системы отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности не являются нормативными правовыми актами, изданными правительством одной или нескольких стран.

МСФО - это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых юридическими лицами, включая банки, при составлении финансовой отчетности.

Многие государства мира (более 50), в том числе Евросоюза, СНГ и страны Балтии, Япония, Китай приняли положения МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности.

Основные отличия МСФО от национальной системы учета:

  •  Превалирование экономической сущности над формой.
    •  Отображение результатов деятельности по сути возникновения.
    •  Использование обоснованных оценок и суждений.
    •  Широкое применение рыночной оценки.
    •  Предоставление качественных описаний и объяснений.

Разработкой МСФО занимается Совет по МСФО, в задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и подготовка к переходу всех стран-участниц ЕС к отчетности по МСФО.  Совет по МСФО заменил собой Комитет по МСФО, который действовал с 1973 г.

Комитет по МСФО – 1973 – 2001

Совет по МСФО – 2001 – наст время

IAS (МСБУ) *

IFRS (МСФО) *

* примечание - номера стандартов могут совпадать, например МСБУ (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 2 «Платежи с использованием акций». В связи с этим принято все стандарты называть МСФО и приводить название.

В 1989 Комитет принял концептуальный документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (ФО)», который определил:

1. пользователей ФО,

2. цели ФО,

3. основные допущения при составлении отчетности,

4. качественные характеристики,

5. элементы ФО.

Пользователи –

  •  Инвесторы,
  •  Работники,
  •  Займодавцы,
  •  Поставщики,
  •  Правительство,
  •  Общество.

Цели ФО – предоставление пользователям достоверной информации, необходимой для принятия различных экономических решений.

Основные допущения при составлении отчетности – принцип начисления и непрерывность деятельности.

Качественные характеристики ФО – представление (понятность, сопоставимость) и содержание (уместность и надежность).

Элементы ФО – активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

К 2008 году специальной европейской комиссией по финансовым стандартам были утверждены для применения 37 стандартов и 31 интерпретация (пояснения).

Отметим, что с 2009 года формами ФО по МСФО являются:

  1.  отчет о финансовом положении (заменил баланс);
  2.  отчет о совокупном доходе (заменил отчет о прибылях и убытках);
  3.  отчет об изменениях капитала;
  4.  отчет о движении денежных средств;
  5.  примечания и учетная политика.

Преимущества  применения МСФО.

Помимо достоинств самой финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, существует макро- и микроэкономический эффект от применения международных стандартов. Так, переход на составление финансовой отчетности по МСФО способен оказать положительное влияние на экономику страны по следующим направлениям:

  1.  приток иностранных инвестиций,
  2.  улучшение имиджа бизнеса страны,

3.  интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей.

Преимущества для организации:

1.  эффективное управление бизнесом за счет повышения качества и скорости сбора информации, используемой для принятия управленческих решений,

2. получение достоверной оценки эффективности деятельности организации, а также информации для расчета всех значимых нормативов и рисков,

3. улучшение репутации и инвестиционной привлекательности организации.

В том числе для руководства:

1. облегчение понимания связи между реальными событиями и финансовой отчетностью,

  1.  улучшение прозрачности финансовой отчетности для принятия управленческих решений,
  2.  повышение качества решений по результатам отчетности.

При переходе субъектов хозяйствования на МСФО формирование достоверной финансовой отчетности с учетом профессиональных суждений может осуществляться двумя методами: методом трансформации существующей отчетности и методом параллельного ведения бухгалтерского учета.

Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации: ниже трудовые затраты на подготовку отчетности, а также трудовые и финансовые затраты на поддержание программного обеспечения, с помощью которого производится формирование отчетности по МСФО; не требуется мощное программное обеспечение; возможность привлечения внешних специалистов.

К минусам метода трансформации относятся: отсутствие оперативности при подготовке отчетности на промежуточной основе (иногда этот процесс может занимать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из главных критериев финансовой информации – своевременность) и большая зависимость от знаний и умений узкого круга специалистов.

К плюсам второго метода относятся: оперативность получения отчетности за любой период; большая точность информации; требуется меньше сотрудников высокой квалификации. Однако параллельный учет обычно более трудоемок и требует больших финансовых и трудовых затрат на работу двух систем программного обеспечения, с помощью которых осуществляется ведение бухгалтерского учета и формируется отчетность по национальному законодательству и МСФО.

4. Национальные стандарты финансовой отчетности в банковской системе Республики Беларусь, их связь с международными стандартами финансовой отчетности

Национальные стандарты разрабатываются в соответствии с МСФО, но также с учетом требований законодательства Республики Беларусь. Таким образом, НСФО по своему содержанию максимально приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Национальным стандартам присваиваются те же названия и номера, что и международным. Такой подход выбран не случайно, а в целях единого понимания и использования в практической деятельности, поскольку специалисты банков могут дополнительно обратиться к первоисточнику на английском языке. Из 37 действующих МСФО Национальным банком выбраны 18 наиболее значимых для банковской деятельности. НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной:

НСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

НСФО 7-F  «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

НСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

НСФО 10 «События после отчетной даты»

НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

НСФО 22 «Объединение юридических лиц»

НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

НСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

НСФО 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица»

НСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

НСФО 31 «Уррчастие в совместной деятельности»

НСФО 32 «Финансовые инструменты: представление  информации»

НСФО 33 «Прибыль на акцию»

НСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»