18319
МЕТОДИКА ДОСЛІДЖЕННЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЮ ЕКСПЕРТИЗОЮ ОСНОВНИХ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ
Лекция
Государство и право, юриспруденция и процессуальное право
ТЕМА 6. МЕТОДИКА ДОСЛІДЖЕННЯСУДОВОБУХГАЛТЕРСЬКОЮ ЕКСПЕРТИЗОЮ ОСНОВНИХ ФІНАНСОВОГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ПЛАН 6.1. Методика експертного дослідження стану та операцій із грошовими коштами в касі. 6.2. Методика експертного дослідження операцій на рахунках у банку. 6.3. ...
Украинкский
2013-07-07
628 KB
75 чел.
ТЕМА 6. МЕТОДИКА ДОСЛІДЖЕННЯ
СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЮ ЕКСПЕРТИЗОЮ
ОСНОВНИХ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ
6.1. Методика експертного дослідження стану та операцій із грошовими коштами в касі.
6.2. Методика експертного дослідження операцій на рахунках у банку.
6.3. Методика експертного дослідження операцій з основними засобами, малоцінними та швидкозношуваними предметами (МШП).
6.4. Методика експертного дослідження операцій з матеріальними запасами.
6.5. Експертне дослідження операцій, повязаних із виробництвом та реалізацією продукції.
6.6. Методика експертного дослідження операцій з нарахування та виплати заробітної плати.
6.7. Методика експертного дослідження операцій, повязаних з обігом цінних паперів.
6.8. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи фінансових результатів діяльності підприємства.
6.9. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи правопорушень, повязаних із ухиленням від сплати податків.
6.10. Особливості експертного дослідження товарних операцій у торгівлі.
6.11. Бухгалтерський облік в умовах функціонування автоматизованої обробки інформації за допомогою бухгалтерської програми «1С» (на прикладі розрахунків з персоналом з оплати праці та заробітної плати).
Опрацьовуючи питання цієї теми, потрібно спиратися на програмні положення дисципліни «Судово-бухгалтерська експертиза» та питання, сформульовані у плані лекційних занять. Ці питання достатньо повно висвітлені у навчальному посібнику «Судово-бухгалтерська експертиза» [71, с. 108169]. У цій темі основним ключовим є питання, присвячене методиці проведення судово-бухгалтерської експертизи основних фінансово-господарських операцій з:
У процесі самостійного опрацювання цієї теми студентові треба зясувати завдання, обєкти, джерела інформації та методичні прийоми судово-бухгалтерської експертизи основних фінансово-господарських операцій підприємства, а також облік в умовах функціонування автоматизованої обробки інформації за допомогою бухгалтерської програми «1С». |
Студенти після самостійного вивчення ключових положень, що становлять зміст теми «Методика дослідження судово-бухгалтерською експертизою основних фінансово-господарських операцій», зможуть ознайомитись, зрозуміти, опанувати та охарактеризувати:
Експертне дослідження як своєрідна галузь пізнання, здійснюване в рамках кримінального або цивільного процесу, підпорядковується закономірностям будь-якого пізнання і базується на загальних методологічних положеннях, які забезпечують установлення обєктивної істини у кожній кримінальній чи цивільній справі.
У процесі дослідження експерт-бухгалтер порівнює зміст окремих бухгалтерських документів, їхні реквізити тощо, виконуючи при цьому низку таких послідовних логічних дій,
як аналіз і синтез, абстрагування й аналогія. Розібратися у величезній кількості документів, визначити їхню роль і значення як доказів у справі експертові допомагає використання загальних та окремих методів і методик судово-бухгалтерської експертизи.
До загальних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи, які найбільш повно і чітко відбивають процес експертного дослідження бухгалтерських документів, відносять документальну перевірку, зіставлення документів, моделювання документів та ін.
6.1. Методика експертного дослідження
стану та операцій
із грошовими коштами в касі
Грошові кошти в національній та іноземній валюті підприємств, організацій, установ можуть перебувати у вигляді готівки в касі, зберігатися в установах банків, у підзвітних осіб, а також використовуватися у вигляді акредитивів, чеків тощо.
На кожному підприємстві для забезпечення належного використання і контролю за рухом грошової маси організується її облік.
Основними завданнями обліку грошових коштів є:
Обєктами експертного дослідження операцій з коштами є:
інтерпретація, достовірність оцінки та реальність відображення в балансі та фінансовій звітності;
повнота оприбуткування;
обґрунтованість (законність) вибуття;
цільове використання;
дотримання вимог законодавчо-нормативного забезпечення щодо їх обліку;
стан збереження грошових коштів;
сума заподіяної шкоди за наслідками виявлених нестач, розкрадань та особи, причетні до цих порушень [74, с. 69].
Методичні прийоми експертного дослідження операцій з коштами у касі та на рахунках у банку включають розрахунково-аналітичні, документальні, прийоми узагальнення й реалізації результатів експертизи, аналітичного групування доказів правопорушень та ін. (див. тему 3, підрозд. 3.2).
Усі операції щодо приймання та видачі грошей з каси виконує матеріально відповідальна особа касир. Оформляючись на роботу, касир дає зобовязання (відображене в договорі про матеріальну відповідальність), за яким бере на себе повну матеріальну відповідальність за прийняті грошові кошти та інші цінності в касі. Якщо через необережність, недбалість касира підприємству будуть заподіяні збитки, касир зобовязаний їх відшкодувати.
Каса самостійний структурний підрозділ підприємства, призначений для зберігання грошових коштів і проведення розрахунків готівкою.
Адміністрація підприємства зобовязана створювати необхідні умови для забезпечення збереження грошових коштів у касі. Підприємство може мати у своїй касі мінімальні суми готівки на задоволення невідкладних господарських потреб. Ліміт залишку готівки в касі встановлюється установою банку або самостійно визначається підприємством. Перевищення ліміту можливе лише в дні видачі заробітної плати протягом трьох робочих днів. Зберігання в касі цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється [63].
Основними джерелами поновлення готівки в касі є надходження з поточного рахунка в банку, виручка від реалізації продукції чи послуг, надходження невикористаних залишків підзвітних сум тощо.
Для одержання грошових коштів з поточного рахунка установи банку на підставі спеціальних заяв видають підприємствам чекові книжки.
Надходження готівки в касу оформлюється прибутковим касовим ордером. У ньому вказується, від кого надійшли гроші, на які цілі або за що вони вносяться, сума і дата. Видача готівки з каси оформлюється видатковим касовим ордером. У ньому зазначається кому, на які цілі або за що видані гроші, сума і дата. У разі видачі грошей готівкою за видатковим касовим ордером касир ретельно перевіряє правильність його оформлення, наявність підписів керівника підприємства та головного бухгалтера.
Облік руху грошових коштів підприємства здійснюється в касовій книзі, записи в якій ведуть у двох примірниках. Після виведення результатів за день касир надсилає другий примірник у бухгалтерію як звіт про касові операції. До нього додаються всі документи, що надійшли до каси протягом дня. Відповідальність за додержання касової дисципліни покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів, керівників фінансових служб і касирів.
Облік руху грошових коштів по касі здійснюється на активному рахунку № 30 «Каса». За дебетом цього рахунка відображається надходження грошей до каси.
У разі виявлення в касі нестач або лишків готівкових грошей експертне дослідження касових операцій проводиться, як правило, у такій послідовності:
1) порівнюються записи в касовій книзі з прибутковими та видатковими касовими документами. Визначається повнота і правильність оформлення документації. При цьому необхідно зіставити дані, вказані у прибуткових касових ордерах, з даними записів на контрольній стрічці регістрів розрахункових операцій (якщо вони є на підприємстві) або з даними розрахункових книжок;
2) перевіряється арифметична достовірність підрахунків у касовій книзі сум операцій за кожний день і правильність переносу сум залишків на наступну сторінку книги;
3) установлюється тотожність записів у касовій книзі записам у звітах касира за кожний операційний день;
4) аналізуються по суті операції в документах, які дода-
ються до прибуткових та видаткових касових ордерів [72, с. 179].
Найбільш характерними видами зловживань у здійсненні касових операцій є:
Особливу увагу під час проведення експертного дослідження необхідно приділити повноті оприбуткування готівкових грошей та цільовому їх використанню.
Аналіз експертної практики показує, що можливі випадки утворення в касі нестачі готівкових коштів без відображення в обліку. Але частіше вилучення грошових коштів із каси відбувається через неоприбуткування грошей та необґрунтоване їх списання у видатки, а саме:
Під час дослідження матеріалів кримінальних справ, повязаних з установленням фактів лишків та нестач у касі, експерту в усіх випадках необхідно мати всі регістри бухгалтерського обліку та касові звіти з доданими до них документами.
Для висновків експерта особливе значення мають акти зняття фактичної наявності грошових коштів, оскільки без них неможливо вирішити, чи мають місце нестачі або лишки грошових коштів у касі.
За відсутності актів зняття залишків каси на початок досліджуваного періоду збільшується обсяг матеріалів, оскільки в таких випадках належить досліджувати рух грошових коштів, починаючи з дати попереднього зняття залишків каси, підтвердженого актом. У цьому разі, а також за відсутності приймально-передаточних актів у період заміни касирів розмежувати період утворення нестач або лишків не завжди можливо.
У разі неоприбуткування грошових коштів у касі аналіз та встановлення нестач слід здійснювати порівнянням записів про надходження грошових коштів:
За необхідності поглибленої перевірки повного оприбуткування в касі готівкових коштів, отриманих із різних джерел, експерт-бухгалтер повинен проаналізувати також обороти відомості № 1 за дебетом рахунка 301 «Каса в національній валюті» порівняно з оборотами за кредитом кожного з кореспондуючих рахунків (311 «Поточні рахунки в національній валюті», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 661 «Розрахунки за заробітною платою», 681 «Розрахунки за авансами одержаними») та ін. з наступним зіставленням їх з відповідними записами в касовій книзі і даними документів, які підтверджують отримання підприємством певних сум готівки у певні строки.
Перевіряючи цільове використання готівки, отриманої підприємством в установі банку, використовують виписки банків, касові книги і звіти касира, видаткові касові ордери, журнали-ордери № 1 за кредитом рахунка 301 «Каса в національній валюті», книги обліку придбання товарів, а також документи, що підтверджують факт витрачання готівки за призначенням, авансові звіти підзвітних осіб та ін.
6.2. Методика експертного дослідження
операцій на рахунках у банку
Відповідно до чинного законодавства підприємства, незалежно від форми власності, зобовязані зберігати свої грошові кошти на відкритих у банку поточних або інших рахунках у різних валютах. Тому перед початком дослідження розрахункових операцій експерт зобовязаний вимагати у керівництва довідку про всі наявні у підприємства рахунки в установах банків. Банки контролюють використання коштів, які зберігаються на рахунках, однак це не виключає можливості фінансових порушень під час здійснення розрахункових операцій.
Порядок здійснення розрахункових операцій на рахунках у банках та порядок оформлення відповідних банківських документів регламентуються в Україні Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління НБУ від 29.03.2001 р. № 135, та Законом України «Про банки і банківську діяльність», затвердженим постановою ВР України від 07.12.2000 р. № 2121-ІІІ (зі змінами і доповненнями), та іншими нормативними актами.
Безготівкові розрахунки здійснюються за такими формами розрахункових документів: платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, чеками, акредитивами, векселями, інкасовими дорученнями (розпорядженнями). Платіжні вимоги та інкасові доручення застосовуються у випадках, передбачених чинним законодавством та нормативними актами Національного банку України.
Як зазначено в Законі України «Про банки і банківську діяльність» та Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, основними напрямками використання грошей з рахунка, відкритого в банку, є платежі постачальника за сировину, матеріали, готову продукцію, внески до бюджету, погашення заборгованості за позиками тощо [7, с. 60].
Для контролю за рухом грошових коштів на рахунках у банку, а також для відображення цих операцій в обліку підприємств (незалежно від форми власності) установи банку періодично надсилають підприємствам виписки з поточного та інших рахунків із зазначенням сум надходжень і платежів. У випадках, коли запис проведений не за наказом підприємства, до виписки додають усі виправдувальні документи. Виписки з рахунків це другий примірник відповідного особистого рахунка підприємства, що ведеться в установах банку.
Облік руху грошових коштів у бухгалтерії підприємства ведеться на рахунку № 31 «Розрахунки в банках». За дебетом відображається надходження коштів на поточний рахунок у банку. Залежно від джерел надходження грошей кореспондуючими рахунками можуть бути: рахунок «Каса», рахунки обліку розрахунків, рахунки обліку позик банку тощо.
Початковим етапом дослідження операцій щодо кожного рахунка є перевірка тотожності залишків грошових коштів на кінець кварталу (року) за даними:
Потім за кожний звітний період звіряються записи у регістрах синтетичного (Головна книга) і аналітичного обліку (журнал-ордер № 2 і відомість № 2), робиться підрахунок щоденних, щомісячних і квартальних підсумків з постійним звірянням їх з виписками банку. Необхідно також установити, чи надані експерту всі виписки банку. Якщо на підприємстві немає окремих виписок, то слід отримати з банку їх засвідчені копії. У разі розбіжностей між обліковими даними підприємства та виписками банку треба зясувати їх причини за матеріалами установи банку.
Перевіряючи тотожність облікових даних змісту виписок з розрахункового рахунка, необхідно зясувати, чи всі банківські виписки надані та наскільки вони достовірні. Повноту банківських виписок зясовують за їхньою посторінковою нумерацією та переносом посторінкових підсумків. Достовірність виписок визначають за зовнішніми ознаками (реквізитами, підписами, штампами банку та ін.), а за необхідності і способом зустрічної перевірки в банку. При цьому експерт-бухгалтер не встановлює підроблень штампів та підписів.
Банк систематично контролює залишки грошових коштів на розрахункових, поточних та інших рахунках, тому залишки коштів на початок та на кінець місяця, показані підприємством, як правило, відповідають залишкам виписок банку. Проте це не виключає можливості здійснення протягом місяця різного роду зловживань.
Під час дослідження банківських операцій можуть бути встановлені такі факти:
Розрахункові операції мають досліджуватись у нерозривному звязку з перевіркою інших операцій касових, банківських, товарних і виробничих. Це пояснюється тим, що перелічені операції прямо чи посередньо впливають на розрахункові взаємовідносини господарських організацій. А тому експерт мусить упевнитись у відповідності кожної виписки банку. Особливу увагу слід звернути на обґрунтованість записів за кредитом рахунків 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» в кореспонденції з рахунками витрат на виробництво, адміністративних витрат, витрат на збут та ін.
Якщо в результаті звіряння банківських виписок, які перебувають на підприємстві, і платіжних документів зі справжніми записами і документами, що перебувають в установі банку, буде виявлено розбіжності, то експерт зобовязаний зазначити у своєму висновку справжні напрямки витрачання коштів.
Експерту-бухгалтеру треба також досліджувати банківські операції за суттю й установити:
Для того щоб повно та обєктивно дати характеристику операціям, повязаним із грошовими коштами, експерту-бухгалтеру необхідно дослідити сферу готівкових та безготівкових розрахунків і визначити, які порушення є в цьому сегменті діяльності підприємства.
6.3. Методика експертного дослідження
операцій з основними засобами, малоцінними
та швидкозношуваними предметами (МШП)
Відповідно до Закону України «Про підприємства в Україні» основні засоби підприємства є головним елементом його матеріально-технічної бази. Підприємству надані права володіння, розпорядження основними засобами та їх використання.
На початку дослідження експерт-бухгалтер повинен установити правомірність віднесення окремих обєктів до основних засобів. Основні засоби, які будуть визнані непридатними для використання протягом звітного періоду, мають бути списані на витрати цього періоду за їхньою залишковою вартістю. Експерт мусить упевнитися в тому, що основні засоби, які за даними бухгалтерського обліку повністю зношені, не можуть принести в майбутньому економічної вигоди, переоцінені за їхньою залишковою вартістю і відображені у складі необоротних активів підприємства. Важливим завданням експерта-бухгалтера є також перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів, що визначено в П(С)БО 7.
Якщо підприємство придбає основні засоби, які були в експлуатації, то, зараховуючи їх на баланс, потрібно відобразити і суму переданого зносу (продавець повинен указати її в акті приймання-передачі). У разі безкоштовного отримання основних засобів вони мають бути оцінені за ринковою, а не за залишковою вартістю.
Експерту-бухгалтеру слід також памятати, що за основними засобами справедлива вартість визначається в разі:
Експерт-бухгалтер мусить також перевірити операції з МШП, а саме:
Експерт-бухгалтер також застосовує дані податкового обліку. Це робиться насамперед для правильності визначення обєктів оподаткування. Так, згідно зі ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» прибуток як обєкт оподаткування визначається способом зменшення скоригованого валового прибутку за звітний період:
Крім того, експерту-бухгалтеру необхідно дослідити матеріали інвентаризації основних засобів і МШП та звернути увагу на точність визначення збитку, який підлягає відшкодуванню винними особами.
Під час дослідження матеріалів інвентаризації основних засобів, окрім указаних вище питань, експерт-бухгалтер повинен розглянути такі моменти:
Експерт-бухгалтер також має ретельно перевірити правильність відображення в обліку основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів.
Особливо важлива точна експертна оцінка результатів інвентаризації майна державного підприємства, яке приватизується або передається в оренду, оскільки заниження вартості таких обєктів стає одним з найбільш характерних правопорушень у сфері економіки України.
Методика експертного дослідження операцій з основними засобами полягає в перевірці та порівнянні балансових (звітних) даних про залишки основних засобів з даними синтетичного та аналітичного обліку. При цьому бухгалтерські записи звіряються з первинними документами про надходження та вибуття основних засобів (акти приймання, накладні, акти ліквідації основних засобів, довідки про нараховану суму амортизації, дані про витрати на капітальний ремонт та т. ін.).
6.4. Методика експертного дослідження
операцій з матеріальними запасами
На практиці зустрічається досить багато порушень та корисливих зловживань, повязаних з розкраданням матеріальних запасів. І основним джерелом інформації, що надається бухгалтеру-експерту при цьому, є матеріали проведених інвентаризацій. Також багато порушень скоюється через необґрунтоване списання нестач матеріалів, неправильне відображення в обліку результатів пересортиці товарно-матеріальних цінностей.
Тому дослідження операцій з матеріальними запасами є одним з провідних у експертно-бухгалтерських дослідженнях.
Основним джерелом інформації, поданої бухгалтеру-експерту під час розслідування злочинів, повязаних із розкраданням матеріальних запасів підприємств, є матеріали проведених інвентаризацій.
Досліджуючи дані інвентаризації, експерт повинен зясувати:
наскільки повно вона проведена;
У ході перевірки правильності оформлення акта інвентаризації експерт-бухгалтер має впевнитись у тому, що до початку інвентаризації матеріально відповідальна особа подала розписку про те, що всі прибуткові та видаткові документи включені нею у звіти і здані в бухгалтерію, і всі запаси, які надійшли на склад, оприбутковані, а ті, що вибули, списані на витрати.
Досліджуючи порівняльні відомості, експерт-бухгалтер повинен установити характер розбіжностей між фактичними залишками матеріальних запасів на момент проведення інвентаризації й обліковими даними на цю саму дату. Експерт має також ознайомитися з письмовими вмотивованими поясненнями матеріально відповідальних осіб про причини виявлених лишків і нестач. За необхідності проведення додаткової інвентаризації про стан і рух матеріальних ресурсів на підприємстві, що перевіряється, експерт мусить проаналізувати дані, що містяться в протоколах допитів свідків і матеріально відповідальних осіб, отримані слідчим.
Необхідно дослідити обґрунтованість списання нестач матеріалів у межах норм природних втрат.
Від природних втрат необхідно відрізняти псування товарів (бій пляшок, бомбаж консервів тощо). На псування товарів матеріально відповідальні особи мають складати спеціальні акти.
Лишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, відносять до інших доходів від операційної діяльності. На суму виявлених лишків робиться проведення:
Дт 20 «Виробничі запаси»;
Дт 28 «Товари»;
Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
А в податковому обліку сума виявлених лишків включається до складу доходів і є обєктом оподаткування.
Нестачі можуть бути двох видів:
Для розвязання поставлених питань експерту мають бути надані слідчим або судом документи, облікові дані про рух матеріалів, акти інвентаризації, дані про те, де, коли та в кого встановлена нестача, пояснення осіб, у яких виявлена нестача, про причини її виникнення та інші дані, що належать до конкретних обставин справи.
Досліджуючи надані документи, експерт-бухгалтер зобовязаний переконатися у належному їх оформленні; перевірити правильність записів у бухгалтерському обліку за операціями, відображеними в первинних документах; звірити надходження та витрачання матеріалів за даними синтетичного та аналітичного обліку. Перевірити відповідність записів у документах, облікових регістрах і звітності за взаємозвязаними операціями. Так, дані про надходження матеріалів порівнюються з показниками виробництва продукції, на яку вони списані, дані про надходження матеріалів від постачальників з даними про розрахунки з ними.
Дослідивши правильність даних бухгалтерського обліку про рух та залишки матеріальних цінностей, слід визначити результати інвентаризації способом порівняння залишків за інвентаризаційною відомістю з даними бухгалтерського обліку сировини та матеріалів.
На вирішення експерта-бухгалтера частіше за все виносяться питання, що стосуються встановлення наявності та розмірів нестач, лишків матеріальних цінностей, неповного оприбуткування та надмірного списання сировини та матеріалів.
6.5. Експертне дослідження операцій, повязаних з виробництвом
та реалізацією продукції
Порядок обліку виробничих витрат, випуску та реалізації готової продукції залежить від галузевих особливостей, організації та технології виробництва. Цим визначається документальне оформлення операцій, повязаних з виробництвом та реалізацією готової продукції, систематизацією даних первинного обліку. Проте поряд із розбіжностями в організації обліку є деякі загальні принципи побудови обліку для всіх промислових підприємств, що випливають з єдності методології планування та обліку виробництва. Порядок обліку продукції та її реалізації викладений в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.
Завданням судово-бухгалтерської експертизи в дослідженні операцій з виробництва і реалізації продукції є активний вплив на процеси промислового виробництва з метою сприяння випуску високоякісної і конкурентоспроможної продукції, її реалізації на ринку на підставі раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, запобігання втрат, браку, попередження правопорушень, що призводять до збитків на підприємствах. У процесі бухгалтерської експертизи досліджуються витрати на виробництво і реалізацію продукції, визначається, як відображаються в бухгалтерському обліку витрати підприємства за операційною діяльністю (рахунки: 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 91 «Загальновиробничі витрати» тощо); втрат від браку (рахунок 24 «Брак у виробництві»); реалізації продукції, робіт, послуг (рахунки: 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 31 «Розрахунки в банках», 70 «Доходи від реалізації» тощо).
Обєктами судово-бухгалтерської експертизи під час дослідження операцій з виробництва і реалізації продукції є:
Коротко охарактеризуємо обєкти експертизи, які досліджує експерт-бухгалтер.
Первинна документація перевіряється відповідність чинному законодавству заповнення первинної документації, застосованої для обліку операцій з виробництва і реалізації продукції з метою використання цієї документації для доказів.
Бухгалтерський облік і звітність досліджуються судово-бухгалтерською експертизою для виявлення фактів приписок продукції, напівфабрикатів виробництва і на стадії реалізації для встановлення фактів навмисного перекручення собівартості продукції.
Експерт-бухгалтер повинен також перевірити правильність відображення в обліку:
Під час експертного дослідження операцій, повязаних із виробництвом і реалізацією продукції, велике значення для експерта-бухгалтера мають висновки експертів іншої спеціальності. В окремих випадках без них практично неможливо вирішити питання судово-бухгалтерської експертизи (визначити суму збитків, період їх утворення, дати характеристику стану бухгалтерського обліку, звітності тощо).
Найбільш типовими порушеннями в операціях виробництва та реалізації продукції є:
6.6. Методика експертного дослідження
операцій з нарахування та виплати
заробітної плати
Як правило, експертне дослідження операцій, повязаних з розрахунками з оплати праці, проводять за такими етапами:
1. Аналіз штатної дисципліни.
2. Перевірка законності оплати праці працівників, що працюють за сумісництвом. Такі працівники отримують заробітну плату за фактично виконану роботу. Необхідно зазначити, що робота за сумісництвом також здійснюється на підставі трудового договору.
Слід зазначити, що всі правові відносини, повязані з укладанням і виконанням трудового договору, регулюються Кодексом законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VIII (зі змінами і доповненнями) станом на 11.03.03 р.
Певні види робіт можуть виконуватися на підставі угод (договорів) цивільно-правового характеру, які часто плутають із трудовими договорами (особливо з трудовим договором, що укладається на час виконання певної роботи). До таких угод цивільно-правового характеру, умови яких дуже схожі з обовязками, покладеними на сторони за трудовими договорами, належать договори підряду, комісії, доручення та ін.
У випадках укладання угод цивільно-правового характеру правовідносини регулюються Цивільним кодексом України і цивільним законодавством. Усі ці особливості трудових відносин мають ураховуватись експертом-бухгалтером під час перевірки операцій з нарахування та виплати заробітної плати (винагороди) працівникам підприємства [72, с. 200].
3. Перевірка правильності встановлення тарифних ставок і окладів працівникам підприємств, організацій та установ України.
Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає: тарифні сітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники). Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників залежно від їхньої кваліфікації та за розрядами тарифної сітки. Вона є базою для формування та диференціації розмірів заробітної плати [21]. Експерту потрібно керуватися рекомендаціями постанови КМ України «Про єдині тарифні умови оплати праці працівників і службовців масових професій і посад» і відповідними додатками до неї, де наводиться єдина тарифна сітка оплати праці працівників масових професій і переліки професій з віднесенням їх до розрядів тарифної сітки.
4. Перевірка стану розрахунків з оплати праці починається із зіставлення показників поточної і річної звітності з даними аналітичного і синтетичного обліку заробітної плати. Так, аналітичні дані про структуру заробітної плати за окремими видами виплат і розподілу її між дільницями, цехами і відділами підприємства мають відповідати записам у відомості № 12 і журналі-ордері № 10. Сальдо за рахунками 65 і 66 Головної книги на кінець кожно-
го кварталу мають відповідати даним бухгалтерських балансів.
Для контролю за правильністю визначення заробітку працівників, що перебувають на погодинній оплаті праці, використовують показники табельного обліку.
5. Обсяги виконаних ремонтних і будівельних робіт. Перевірка з метою встановлення приписок за цими видами робіт вимагає спеціальних знань як у галузі технології, так і в проектно-кошторисній справі. Тому для проведення експертної оцінки правильності складання кошторисів і визначення фактичних обсягів будівельних і ремонтних робіт експерт-бухгалтер може скористатися послугами експертів інших галузей знань.
Після експертного визначення фактичних обсягів робіт і зіставлення їх з обсягами, зазначеними в договорі, експерт-бухгалтер за допомогою слідчого повинен установити, чи дійсно ці роботи виконувалися сторонніми особами. У договорі підряду обовязково мають бути зазначені всі дані про виконавців: прізвище та ініціали, серія і номер паспорта, ідентифікаційний код, домашня адреса і номер телефону.
6. Перевірка правильності нарахування виплат.
Для перевірки правильності нарахування виплат за невідпрацьований час, передбачений трудовим законодавством, експерт повинен перевірити відповідність розрахунків «Порядку обчислення середньої заробітної плати», затвердженому постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.
Склад виплат, що враховуються для обчислення середньої заробітної плати, визначається Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Міністерства статистики України від 11.12.1995 р. № 323.
Середня заробітна плата працівників за місяць (квартал, рік) у цілому по підприємству, установі, організації обчислюється діленням сум, нарахованих з фонду оплати праці працівників у грошовій формі, на середньоспискову чисельність працівників, що береться для розрахунку середньої заробітної плати, та інших середніх показників (середньоспискову чисельність усього персоналу в еквіваленті повної зайнятості) за відповідний період.
Середню заробітну плату для оплати тарифних, додаткових відпусток і відпусток на навчання (у разі навчання без відриву від виробництва), а також розмір компенсації за невикористану відпустку розраховують, виходячи з виплат за останні 12 календарних місяців перед місяцем надання відпустки.
У всіх інших випадках збереження середньої заробітної плати та розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності середньомісячна заробітна плата має розраховуватися за останні два календарних місяці роботи. Якщо працівник пропрацював менше двох місяців, то середня заробітна плата розраховується за фактично відпрацьований час. При цьому експерт має памятати, що у випадках законодавчого підвищення тарифних ставок і посадових окладів заробітна плата й інші виплати, що беруться до уваги для розрахунку середнього заробітку, мають коригуватися на коефіцієнт їхнього підвищення.
7. Порядок надання відпусток регулюється Законом України «Про відпустки», затвердженим постановою ВР України від 15.11.1996 р. № 505/96-ВР. Право працівника на щорічні основну та додаткові відпустки повної тривалості у перший рік роботи настає після закінчення шести місяців безперервної роботи на даному підприємстві. Загальна тривалість щорічних основної та додаткових відпусток не може перевищувати 59 календарних днів, а для працівників, зайнятих на підземних гірничих роботах, 69 календарних днів. Заробітна плата працівникам за час відпустки виплачується не пізніше ніж за три дні до її початку. Порядок обчислення заробітної плати працівникам за час щорічної відпустки, додаткових відпусток у звязку з навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, та компенсації за невикористані відпустки встановлюється КМ України [10].
Експерт-бухгалтер має перевірити порядок оплати відпусток у межах їхньої тривалості, а також законність і правильність створення резерву на оплату відпусток робітників, яка включається в собівартість продукції, що випускається, і наданих послуг.
Експерт-бухгалтер, керуючись законодавчими актами та іншими нормативними документами, повинен перевірити обґрунтованість нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності, родинам з дітьми, громадянам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи, та ін.
8. Законність і правильність утримань із заробітної плати.
Відповідно до чинного законодавства бухгалтерія підприємства (організації, установи) має здійснювати такі види утримань:
З 01.01.2004 р. набув чинності Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV із змінами внесеними згідно із Законом України від 27.11.2003 р. № 1314-IV. Основна ставка оподаткування встановлюється на рівні 13 % з виділення пільгового оподаткування осіб, які мають право на соціальні пільги (див. ст. 56 даного Закону).
Суттєво змінено нормативну базу для нарахування податків.
Експерт-бухгалтер повинен перевірити на підприємстві, що перевіряється, правильність утримань із заробітної плати (за видами утримань).
Одночасно з перевіркою правильності нарахування заробітної плати експерт має перевірити і порядок нарахування роботодавцями внесків до державних цільових фондів, базою для визначення яких є фактичні витрати на оплату праці найманих робітників, а саме:
Здійснюючи перевірку розрахунків за цими зборами, експерт зобовязаний дослідити:
9. Перевірка достовірності розрахункових і платіжних відомостей із заробітної плати.
Серед видаткових касових документів, за якими видається готівка, найбільшу питому вагу мають розрахунково-платіжні та платіжні відомості. Саме завдяки підробленням у цих документах приховуються розкрадання грошей з каси, призначених для виплати заробітної плати.
Ці підроблення можуть бути викриті способом підрахунку підсумків у розрахунково-платіжних відомостях як по горизонталі (рядках), так і по вертикалі (стовпцях). Кінцеві підсумки порівнюють із сумою, зазначеною у видатковому касовому ордері та в первинних документах з нарахування заробітної плати.
Документування підроблень, викритих за допомогою арифметичної перевірки розрахунково-платіжної відомості, здійснюється на підставі таких документів:
Вибірково можна перевірити, чи не записані в розрахунково-платіжні відомості підставні особи. Для цього порівнюються прізвища осіб, які внесені у відомість, з даними обліку особового складу підприємства. Порівнюються підписи працівників у відомості на одержання заробітної плати за будь-який місяць і підписи на заявах про прийняття на роботу або у відомостях за попередні чотири-пять місяців. Це дозволяє розкривати випадки видачі заробітної плати підставним і вигаданим особам. У разі виявлення певної суми готівки, яка одержана не тією особою, кому була призначена, через підроблення розрахунково-платіжної відомості, призначається ревізія з ініціативи органів внутрішніх справ [69, с. 98].
10. Перевірка необґрунтованих виплат заробітної плати.
Способи необґрунтованих виплат заробітної плати можна розділити на дві основні групи:
Необґрунтовані виплати заробітної плати насамперед здійснюються в разі виконання розрахунковими працівниками, що ведуть розрахунки із зарплати, обовязків касира або в разі змови розрахункових працівників, які мають право підпису касових документів.
Найпоширенішими способами необгрунтованих виплат є:
Необґрунтовані виплати заробітної плати можуть здійснюватися на підставі помилкових даних, що надаються робітниками, які ведуть облік виробітку та відпрацьованого часу. Наприклад, такі виплати можуть здійснюватися за рахунок:
11. Перевірка правильності оформлення відповідних документів на виплату депонованих сум.
Депонентом уважається особа, яка з тих чи тих причин своєчасно не отримала заробітну плату, додаткову заробітну плату, премію тощо. Ознакою можливих розкрадань грошових коштів через привласнення депонованих сум може бути такий показник використання трудових ресурсів, як відносно велика плинність кадрів на тому чи тому підприємстві.
Механізм розкрадання готівки через привласнення депонованих сум полягає в тому, що касир у змові з бухгалтером підробляють підпис депонента в розрахунково-платіжній відомості або в депонентській відомості, або у видатковому касовому ордері. Проте за заробітною платою, яка не отримана своєчасно, працівник пізніше звертається в бухгалтерію, тому на практиці привласнення депонованої заробітної плати у порівнянні з привласненням інших видів грошової винагороди зустрічається рідко.
Для виявлення та документування даного способу розкрадання грошових коштів необхідно проаналізувати такі документи:
У ході перевірки та аналізу документів порівнюються підписи працівників підприємства (у тому числі й звільнених), що зазначені в розрахунково-платіжній відомості, депонентській відомості чи у видатковому касовому ордері (залежно від того, за яким з цих документів отримані готівкові кошти), з підписами у документах відділу кадрів. Визначається, чи правильно зроблено перенесення депонованих сум з розрахунково-платіжної відомості до депонентської відомості, журналу обліку депонованих сум та депонентської картки. За наявності підстав з ініціативи органу внутрішніх справ призначається ревізія. Після порушення кримінальної справи може бути призначена почеркознавча експертиза [69, с. 97].
За умов реформування економіки України найчастіше змінюється нормативна база з питань оплати праці, тому експерт-бухгалтер має постійно стежити за цими змінами та враховувати їх у своїй практичній діяльності.
6.7. Методика експертного дослідження
операцій, повязаних з обігом цінних паперів
Важливою особливістю перевірки операцій із цінними паперами є необхідність комплексного розгляду питань, повязаних з їхнім обігом, що є складним предметом судово-бухгалтерської експертизи. А самі цінні папери мають при цьому оцінюватися експертом як самостійний обєкт дослідження. Усе це потребує від експерта застосування в ході дослідження значного обсягу спеціальних знань про емісію і обіг цінних паперів, а також про особливості оподаткування здійснюваних з ними операцій.
Відповідно до чинного законодавства в Україні можуть випускатися й обертатися такі види цінних паперів: акції, облігації внутрішніх державних і місцевих позик, облігації підприємств, державні казначейські білети, ощадні сертифікати, векселі та т. ін.
Підприємства й організації можуть купувати акції, облігації, ощадні сертифікати тільки за рахунок власних коштів. Тому експерт-бухгалтер має перевірити, щоб для придбання таких цінних паперів не використовувалися кредити банків та інші позикові кошти.
Аналіз експертної практики з питань, повязаних з обігом цінних паперів, свідчить, що з метою повного і всебічного вивчення обставин справи експерт-бухгалтер у процесі дослідження має виконати такі завдання:
Акція має містити такі реквізити:
Бланки цінних паперів повинні мати такі реквізити підприємства-виготовлювача:
Експертиза бланків цінних паперів і документів суворого обліку проводиться на вимогу замовника та за його рахунок.
Перевіряючи операції з виплати дивідендів, експерт-бухгалтер має виходити з того, що джерелом цих виплат може бути тільки загальний прибуток акціонерного товариства.
6.8. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
фінансових результатів
діяльності підприємства
Основними джерелами, спираючись на які бухгалтер-експерт має дослідити фінансову діяльність підприємства, є:
законодавчі акти про підприємства і підприємництво;
нормативно-методичні документи, що регламентують ведення бухгалтерського обліку;
наказ про облікову політику підприємства;
нормативні документи з виробництва і реалізації продукції;
розрахунок собівартості реалізованої продукції;
договори, якими оформлено операції з реалізації продукції (робіт, послуг) та іншого вибуття активів (договори купівлі-продажу та ін.);
розрахункові документи (рахунки, виставлені покупцям на оплату відвантаженої продукції);
податкові накладні (для визначення обсягів зобовязань з ПДВ);
регістри аналітичного та синтетичного обліків;
первинні документи, зокрема «Акт на списання основних засобів», «Накладна на відпуск матеріалів», товарно-транспортні накладні, накладні на відвантаження готової продукції та ін.;
документи, що засвідчують факти здійснення інвестиційної та фінансової діяльності;
розрахунок обґрунтованості понесених підприємством витрат від надзвичайних подій та отриманих у результаті цих подій доходів;
форми фінансової звітності (Ф.1, Ф.2);
декларація про прибуток підприємства;
матеріали попередніх ревізій і перевірок правильності визначення фінансових результатів;
останній аудиторський висновок;
рішення судів про визнання дебітора неплатоспроможним;
інформація правоохоронних органів.
Методичні прийоми та методика проведення судово-бухгалтерської експертизи фінансових результатів діяльності підприємства включають:
Загалом дані про фінансовий результат підприємства (порівняння доходів і витрат) є одним з найпростіших обєктів для фальсифікації. Це повязано зі значною кількістю документів, рахунків обліку, що використовуються для їх визначення і відображення. Тому перед бухгалтером-експертом постає завдання зясувати правильність відображення і зіставлення доходів і витрат (рис. 6.1).
Фінансовий результат може бути значно спотворений у результаті:
Рис. 6.1. Схема формування фінансового результату
на рахунках бухгалтерського обліку
6.9. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
правопорушень, повязаних
із ухиленням від сплати податків
Основним завданням чинного законодавства в Україні є захист законних інтересів держави, підприємців і споживачів у господарській сфері. Найбільша питома вага серед правопорушень у сфері економіки припадає на порушення податкового законодавства.
Несплата податків кваліфікується як шкода, заподіяна державі, а тому ст. 212 Кримінального кодексу України (ККУ), який набув чинності з 01.09.2001, передбачає:
У ККУ під значним розміром грошових коштів слід розуміти таку суму податків, зборів та інших обовязкових платежів, яка в тисячу і більше разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян; під великим розміром суми податків, зборів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян; під особливо великим розміром суми податків, зборів, які в пять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
З огляду на це основними завданнями, що вирішуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи правопорушень, повязаних з ухиляннями від сплати податків, є:
Матеріали або джерела інформації, що направляються для дослідження експерту-бухгалтеру, поділяються на основні та додаткові.
Основні джерела інформації:
Додатковими джерелами інформації є свідчення працівників податкової адміністрації, які безпосередньо здійснювали контроль за виконанням податкового законодавства субєктами підприємницької діяльності.
Крім того, як джерело інформації експерт-бухгалтер може використовувати зафіксовані в протоколах свідчення певних категорій працівників підприємств і організацій, де були здійснені правопорушення. До таких категорій належать працівники бухгалтерій, складів, секретарі, водії, охорона та ін.
З їхніх свідчень можна отримати дані про порядок ведення на підприємстві бухгалтерського обліку, умови здійснення окремих господарських операцій, місця зберігання матеріальних цінностей, грошових коштів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують факти правопорушень.
Характерною особливістю правопорушень, повязаних з ухиленням від сплати податків, є те, що вони всі віддзеркалюються в первинних документах, облікових регістрах і звітних формах, які нерідко складені з порушенням вимог щодо організації і ведення фінансового, управлінського, податкового обліків та звітності.
Дані цих документів є підґрунтям для висновку бухгалтера-експерта у даній справі. До таких документів відносять:
Якщо експерт-бухгалтер виявив, що ухиляння від сплати податків відбулося через унесення у відповідні документи поправок, змін чи доповнень, а також способи виправлень підчисткою і підробкою підписів, унесенням нового тексту в заповнений документ, то він має право направити слідчому клопотання про призначення техніко-криміналістичної експертизи документів.
6.10. Особливості експертного дослідження
товарних операцій у торгівлі
До найбільш важливих і характерних експертних завдань у дослідженні документів торгового підприємства відносять:
Дослідження руху товарів здійснюється за одержання таких показників:
Особливе значення в судово-бухгалтерській експертизі
товарних операцій торгівлі мають матеріали інвентариза-
ції. Перевіряючи документацію щодо руху товарних запасів у крамниці, експерт установлює факти, повязані з нестача-
ми або лишками на дату проведення кожної інвентаризації. Перед початком дослідження необхідно впевнитись у наявності всіх описів, передусім на початок і кінець періоду, що аналізується.
Наступним завданням судово-бухгалтерської експертизи в торгівлі є оцінювання правильності та своєчасності оприбуткування товарів.
У результаті всебічного дослідження встановлюються факти:
Слідом за перевіркою оприбуткування товарів провадять експертне дослідження видаткових операцій з товарами.
Кожний вид витрат потребує специфічних прийомів експертного аналізу. Проте загальний принцип оцінки документа за формою і суттю залишається незмінним і передбачає:
Виручку експерт-бухгалтер аналізує способом порівняння даних касових і товарних звітів із записами в книгах касирів і журналах-ордерах за супровідними рахунками. При цьому особливу увагу звертають на хронологічну послідовність документів, правильність підрахунку підсумку в них. Використовуючи метод зустрічної перевірки, експерт-бухгалтер зясовує достовірність відображення операцій, повязаних з надходженням виручки в касу підприємства і здаванням її на рахунки в банк.
6.11. Бухгалтерський облік в умовах
функціонування автоматизованої
обробки інформації за допомогою
бухгалтерської програми «1С» (на прикладі
розрахунків з персоналом з оплати праці
та заробітної плати)
Сьогодні в Україні дуже широко використовуються засоби обчислювальної техніки це привело до появи нових прийомів і методів організації обліку.
Нині відбувається швидке оснащення організацій компютерами. Вони дозволяють накопичувати дані як безпосередньо в облікових реєстрах (картках, вільних листах та ін.), так і на машинних носіях інформації (наприклад, на жорсткому диску, дискетах).
Компютерна система бухгалтерського обліку характеризується повною автоматизацією обробки і систематизації облікової інформації. При цьому будь-які дані можуть відображатись в обліку одразу після їх введення в інформаційну базу даних. Основні принципи компютерної системи обліку зображені на рис. 6.2.
Компютерна програма не замінить грамотного бухгалтера, але дозволить заощадити його час і сили за рахунок автоматизації рутинних операцій, швидше знайти арифметичні помилки в обліку і звітності, оцінити поточний фінансовий стан підприємства та його перспективи.
Бухгалтерські програми повинні забезпечувати якісне ведення обліку, бути надійними і зручними в експлуатації. У функціональному аспекті бухгалтерські системи повинні, принаймні безпомилково, робити арифметичні розрахунки; забезпечувати підготовку, заповнення, перевірку і роздрукування первинних і звітних документів довільної форми; здійснювати безпомилкове перенесення даних з однієї друкованої форми в іншу; нагромаджувати підсумки і робити обчислення відсотків; забезпечувати звертання до даних і звітів за минулі періоди (вести архів).
Рис. 6.2. Основні принципи компютерної системи обліку
Набір програм «1С: Підприємство 7.7» є універсальною програмою автоматизації діяльності підприємства, яка використовується для будь-яких розрізів економічної діяльності підприємства, в тому числі й різних ділянок бухгалтерського обліку.
«1С: Бухгалтерія 7.7» являє собою складову системи програм «1С: Підприємництво 7.7» її компоненту. Усього існує три основні компоненти:
1. «1С: Бухгалтерія 7.7»;
2. «1С: Оперативний облік 7.7»;
3. «1С: Розрахунок 7.7».
Програма має однокористувацьку і мережеву версії. Для користувачів програми існує декілька режимів роботи, набір яких різний залежно від версії програми (рис. 6.3).
Рис. 6.3. Режим роботи в програмі «1С: Бухгалтерія 7.7»
Тепер в Україні крім бухгалтерської програми «1С» поширені: «БЕСТ-ЗВІТ», «ЕЛФІ», «Дебет плюс», «Парус» та ін.
Розрахунки з персоналом з оплати праці є одним з найбільш масових, причому сприятливих для автоматизації дільниць обліку. Це зумовлюється великою кількістю первинних документів, необхідністю виконання розрахунків та групування даних за різними аналітичними ознаками (прізвищами працівників, цехами, підприємство в цілому та ін.). Тобто правильно організований облік оплати праці (облік праці та заробітної плати) покликаний сприяти підвищенню продуктивності праці, покращанню використання робочого часу, зниженню собівартості продукції.
Автоматизація забезпечує звільнення облікового персоналу від трудомістких обчислювальних робіт, підвищення якості розрахунків, скорочення строків підготовки даних. Накопичений досвід автоматизованої обробки інформації з оплати праці дозволяє виділити наступні взаємоповязані комплекси задач, які можна розвязувати за допомогою персональних компютерів:
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці та заробітної плати ведеться в комплексній програмі «1С Бухгалтерія». Схематично це можна зобразити наступним чином (рис. 6.4).
Рис. 6.4. Схема інформаційного взаємозвязку
АРМ-Бухгалтера з обліку праці та заробітної плати
Система програмування та формування показників ситуаційних операцій в базах ПЕОМ зображена на рис. 6.5.
Рис. 6.5. Інформаційна модель підзадачі «Експертне дослідження
розрахунків з персоналом з оплати праці»
Система формування показників ситуаційних операцій судово-бухгалтерської експертизи в базах даних ПЕОМ дає можливість контролювати весь комплекс задач синтетичного й аналітичного обліку праці та її оплати.
Перелік контрольних запитань,
що на них треба відповісти, готуючи тему 6
1. Наведіть перелік та зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного дослідження операцій:
2. Назвіть завдання, обєкти та методичні прийоми судово-бухгалтерської експертизи операцій:
3. Дайте визначення інформаційно-методичного забезпечення судово-бухгалтерської експертизи.
4. Назвіть типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з коштами, розрахунками.
5. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження операцій з коштами та розрахунками.
6. Методика експертного дослідження стану та операцій з грошовими коштами у касі.
7. Експертне дослідження операцій з підзвітних сум.
8. Методика експертного дослідження операцій на рахунках у банку.
9. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження операцій з основними засобами, малоцінними та швидкозношуваними предметами.
10. Методика експертного дослідження операцій з основними засобами.
11. Методика експертного дослідження операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами.
12. Назвіть типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з матеріальними запасами.
13. Наведіть зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження операцій з матеріальними запасами.
14. Методика експертного дослідження операцій з матеріальними запасами.
15. Які з наведених нижче порушень характерні для операцій з виробництва та реалізації продукції:
а) випуск та реалізація необлікованої продукції?
б) необґрунтоване списання МШП?
в) необґрунтоване списання коштів з поточних рахунків?
г) нестача та псування ТМЦ на виробництві?
16. Методика експертного дослідження операцій, повязаних з виробництвом та реалізацією продукції (послуг).
17. Назвіть типові порушення в операціях, повязаних з розрахунками з оплати праці.
18. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження операцій з розрахунків з персоналом.
19. Методика експертного дослідження стану розрахунків з оплати праці.
20. Назвіть типові порушення в операціях, повязаних із цінними паперами.
21. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження операцій із цінними паперами.
22. Методика експертного дослідження операцій, повязаних з обігом цінних паперів.
23. Назвіть типові порушення в операціях, повязаних з формуванням доходів та фінансових результатів діяльності підприємства.
24. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження фінансових результатів діяльності субєктів господарювання.
25. Методика експертного дослідження доходів субєкта господарювання.
26. Методика проведення експертного дослідження фінансових результатів підприємства.
27. Назвіть типові порушення в операціях, повязаних з ухилянням від сплати податків.
28. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи правопорушень, повязаних з ухилянням від сплати податків.
29. Які з наведених матеріалів є основними в розслідуванні операцій, повязаних з ухилянням від сплати податків:
а) первинні документи і облікові регістри, що підтверджують факти правопорушень з приводу сплати податків?
б) оригінал акта про перевірку фінансово-господарської діяльності підприємства податковою адміністрацією з усіма додатками?
в) письмове пояснення керівника, головного бухгалтера та інших матеріально відповідальних осіб?
г) договори?
д) аудиторські висновки?
30. Назвіть особливості експертного дослідження товарних операцій у торгівлі.
31. Охарактеризуйте бухгалтерську програму «1С» (на прикладі розрахунків з оплати праці та заробітної плати).
32. Система формування показників ситуаційних операцій судово-бухгалтерської експертизи в базах даних ПЕОМ.
Рекомендована література за темою:
[1; 2; 3; 4; 5; 7; 8; 9; 10; 11; 12; 14; 15; 16; 19; 21; 22; 23; 24; 25; 26; 27; 29; 30; 31; 32; 33; 34; 36; 37; 38; 39; 40; 41; 42; 43; 44; 45; 46; 47; 48; 49; 55; 56; 57; 58; 59; 60; 61; 62; 63; 64; 65; 66; 67; 70, с. 85; 71, с. 108 169; 72, с. 179, 184; 74, с. 69].
167
А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать | |||
47831. | Биохимия, её задачи. Структурная организация белков | 7.54 MB | |
Структурная организация белков. Структурная организация белков. Изучение строения и обмена белков. Характерные признаки белков отличающие их от других соединений... | |||
47832. | Психология деятельности | 176.5 KB | |
Психология деятельности Понятие о деятельности Потребности мотивы цели. Структура деятельности. Процессы деятельности. Основные виды деятельности игра учение труд. | |||
47833. | Проблемы экономики недвижимости | 993 KB | |
Роль и место недвижимости в экономической деятельности Понятие недвижимости ее виды. Классификация объектов недвижимости. Рынок недвижимости | |||
47834. | Ионнообменная очистка | 408.5 KB | |
Применяется при извлечении из сточных вод металлов цинка меди хрома свинца ртути кадмия а тагже соединений мышьяка фтора цианистых соединений и радиоактивных веществ. Метод позволяет рекуперировать ценные вещества при высокой степени очистки воды. Ионный обмен распространен при обменивании в процессе водоподготовки. Они не растворимы в воде. | |||
47835. | Информатика. Автоматизированные системы управления | 2.41 MB | |
Она опирается на математическую логику и включает такие разделы как теория алгоритмов и автоматов теория информации и теория кодирования теория формальных языков и грамматик исследование операций и другие. Этот раздел информатики использует математические методы для общего изучения процессов обработки информации. Примеры принципиальных ставших классическими решений в этой области неймановская архитектура компьютеров первых поколений шинная архитектура ЭВМ старших поколений архитектура параллельной многопроцессорной обработки... | |||
47836. | Правосознание и основные правовые категории | 109.5 KB | |
Властные отношения связанны с: Навязыванием воли властвующего субъекта подчинённому подданному; Jus право Nomos закон Автономия воли делать должным для себя Право возможность требовать должного отдавая каждому своё не чиня и не терпя вреда Должное это возложенное на себя обязанность как проявляется автономия воли. можно дать следующую характеристику РФ: РФ является демократическим федеративным социальным правовым государством с республиканской формой правления. РФ её цель служить человеку поскольку человек является... | |||
47837. | ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ | 1.01 MB | |
Анализ как практика вид управленческой деятельности предшествующий принятию управленческих решений. С помощью анализа проводится обоснование управленческих решений на базе имеющейся информации. Анализ имеет свой предмет объекты и методы исследования экономические показатели и взаимосвязи между ними. | |||
47838. | АНАТОМИЯ, ФИЗИОЛОГИЯ, ПАТОЛОГИЯ ДЕТЕЙ С ОСНОВАМИ ГЕНЕТИКИ | 857 KB | |
Рост - это увеличение размеров развивающегося организма. В понятие онтогенез включают все стадии развития организма от момента оплодотворения яйцеклетки до смерти человека. отрезки времени онтогенеза каждый из которых характеризуется своими специфическими особенностями организма функциональными биохимическими морфологическими и психологическими. | |||
47839. | Система бухгалтерского учета | 101 KB | |
В соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете N 129ФЗ от 21 ноября 1996 года бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В соответствии с действующим Законом О бухгалтерском учете бухгалтерский учет ведут все организации находящиеся на территории РФ а также филиалы и представительства иностранных организаций.... | |||