18498

ОПОДАТКУВАННЯ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

ТЕМА 10 ОПОДАТКУВАННЯ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ План 1.Види податків які сплачують страхові компанії. 2.Характеристика ділової системи оподаткування страхових компаній. 3.Податок з прибутку страхових компаній. 4. Інші податки і порядок їх сплати страховими компанія...

Украинкский

2013-07-08

449.5 KB

47 чел.

ТЕМА 10

ОПОДАТКУВАННЯ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ

План

1. Види податків, які сплачують страхові компанії.

2. Характеристика ділової системи оподаткування страхових компаній.

3. Податок з прибутку страхових компаній.

4.  Інші податки і порядок їх сплати страховими компаніями.

5. Особливості сплати податку на додану вартість страховою компанією.

  1.  Види податків, які сплачують страхові компанії.

Страхові компанії сплачують ті ж податки і обов'язкові платежі, що і інші господарські суб'єкти. З 2001 року вони сплачують такі податки (див. рис. 10.1)

Рис. 10.1. Система оподаткування страхових компаній згідно з Законом України "Про систему оподаткування"

Перші три податки сплачуються страховиками на загальних підставах згідно діючих нормативних актів.

Податок з власників транспортних засобів сплачується на підставі Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів" від 11 грудня 1991 р. Об'єктами оподаткування у страхових компаній переважно є легкові і вантажні автомобілі і автомобілі спеціального призначення, рідше – яхти та парусні судна, човни моторні і катерні.

Земельний податок сплачується на підставі Закону України "Про плату за землю" від 3 липня 1992 р. Об'єктом плати за землю є ділянка, яка перебуває у власності або користуванні, в тому числі на умовах оренди. Страхові компанії платять цей податок за земельні площі в населених пунктах, де розміщені центральні офіси та відокремлені підрозділи. Якщо існує грошова оцінка землі, то ставка податку встановлюється в розмірі одного відсотка від неї. Якщо грошова оцінка землі не встановлена, середні ставки земельного податку за один квадратний метр земельної площі залежить від кількості мешканців населеного пункту. В Законі України "Про плату за землю" встановлені середні ставки податку в копійках за 1 кв. метр землі, а також поправочні коефіцієнти для міст обласного підпорядкування, Києва, Сімферополя . Севастополя.

Сплата податку з прибутку страховими компаніями відбувається на підставі Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" і в значній мірі , відрізняється від оподаткування прибутку промислових, транспортних, торгових та інших підприємств. Специфіка сплати в тому, що податок сплачується окремо з доходів від трьох видів діяльності страхових компаній – страхової, інвестиційної та інших видів діяльності, а порядок оподаткування компаній з загального (ризикового) страхування та страхування життя в значній мірі відрізняються.

Компанії, які займаються ризиковим страхуванням, сплачують податок з прибутку в такому порядку:

1) з доходів від страхової діяльності;

2) з доходів від інвестиційної діяльності;

3)з доходів від інших видів діяльності.

Компанії, які займаються страхуванням життя, сплачують податок з прибутку в такому порядку:

1) з доходів від страхової діяльності за договорами страхування, укладеними на термін до 10 років;

2) доходи за договорами довгострокового страхування, до яких відносяться договори терміном на 10 років і більше, при яких страхові внески сплачуються не менше 5 років, передбачається страхова виплата при дожитті до закінчення дії договору або віку, визначеного договором і не можуть передбачатися інші виплати протягом перших 10 років їх дії, крім пов'язаних зі смертю, нещасним випадком чи хворобою застрахованої особи, що призвели до певної стихійної втрати нею працездатності, не оподатковуються;

3) договори страхування життя, укладені на термін 10 років і більше але на інших умовах, ніж викладені у п. 2;

4) доходи від інвестиційної діяльності;

5) прибуток від інших видів діяльності.

Податки сплачуються щоквартально на підставі "Декларації про доходи страховиків".

Страхові компанії не сплачують податок на додану вартість, бо страхові операції ним не обкладаються. Проте при здійсненні інших видів діяльності, зокрема при передачі майна в оренду, цей податок сплачується на загальних підставах.

У зв'язку з відсутністю підакцизних товарів страхові компанії не сплачують акцизного збору.

2. Характеристика ділової системи оподаткування страхових компаній.

На сьогодні страховий ринок України перебуває у пільгових умовах оподаткування. Спостерігаються надвисокі для економіки темпи приросту валових премій у страхову галузь, понад 200 % щороку, проте адекватного збільшення податкових надходжень від цієї галузі не встановлено.

Система оподаткування страхової компанії істотно відрізняється від системи, прийнятої для типового господарського товариства, що вказує на її особливий податковий статус.

На правильність нарахування та сплати податків мають вплив чинники, які безпосередньо впливають на об'єкт оподаткування і правильність нарахування податків (рис. 10.2).

Рис. 10.2. Чинники, які визначають правильність нарахування податків

Шкода, але не всі з перелічених принципів достатньо реалізуються за здійснення податкової політики, у законодавчих актах щодо окремих податків у сфері страхування. аналіз системи оподаткування страхового бізнесу в Україні, її становлення й розвитку дає змогу зробити висновок про серйозні проблеми, що їй притаманні.

По-перше, це нестабільність податкової системи. Часті зміни у законодавчих актах щодо окремих податків негативно впливають на розвиток страхового бізнесу.

По-друге, основним є фіскальне спрямування податкової системи, недостатнє виявлення регулювальної функції основних податків.

По-третє, система в цілому надто громіздка, розрахунки окремих податків невиправдано ускладнено.

Методика оподаткування страхової діяльності страхової компанії, яка здійснює будь-яке страхування істотно відрізняється від методики оподаткування страхової діяльності страхової компанії, яка здійснює страхування життя.

Оподаткування операцій, які проводить страхова компанія, логічно можна виділити в окремі групи:

● оподаткування доходів (прибутків).

● оподаткування іншими прямими податками: плата за землю, податок з власників транспортних засобів.

● оподаткування непрямими податками: податок на додану вартість, мито.

● оподаткування фонду оплати праці: нарахування та утримання до пенсійного фонду, фондів соціального страхування, податок з доходів фізичних осіб.

● оподаткування місцевими податками та зборами: податок на рекламу, комунальний податок та ін.

Важливо, що система бухгалтерського і податкового обліку страхової компанії має істотні відмінності щодо обліку доходів і витрат. Відтак, результати бухгалтерського обліку істотно відрізняються від результатів податкового обліку.

Цілком реальна може бути ситуація, коли за результатами податкового обліку страхова компанія має прибуток, а за результатами бухгалтерського обліку є збитковою.

3. Податок з прибутку страхових компаній.

Згідно зі Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" оподаткування доходів страхової діяльності відбувається по-різному, залежно від виду страхових послуг.

Загальною умовою оподаткування прибутку страхової компанії є окреме оподаткування страхової діяльності, фінансової діяльності та іншої господарської діяльності. Для страхової компанії податок на прибуток має риси непрямого податку, що не залежить від витрат на ведення господарської діяльності компанії.

Види діяльності страхових компаній та ставки доходу страховика показано на рис. 10.3.

З метою оподаткування доходу від страхової діяльності страхова компанія, яка здійснює страхування, інше, ніж, страхування життя, розраховує суму валових внесків (за термінологією у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств"), як різницю між сумою отриманих (нарахованих) страховою компанією страхових платежів (внесків, премій) протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами, зменшених на суму страхових платежів (внесків, премій), сплачених (нарахованих) страховою компанією за договорами перестрахування виключно з українськими страховими компаніями, у тому ж податковому періоді. Розрахунок здійснюється за формулою (10.1):

         (10.1)

де: Qt – сума валових внесків за t-звітний період;

Wt – сума отриманих (нарахованих) страхових платежів (внесків, премій) протягом t-звітного періоду;

S – сума сплачених (нарахованих) страхових платежів (внесків, премій) за договорами перестрахування з українськими страховиками за t-звітний період.

Рис. 10.3. Схема оподаткування валового доходу (прибутку) страховиків.

Розширено самостійність, а також і відповідальність страховиків за сплату податку на прибуток (дохід). Страховики – платники податку на прибуток (дохід) – несуть повну відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства.

4.  Інші податки і порядок їх сплати страховою компанією.

Плата за землю. Плата за землю страховими компаніями вноситься згідно зі законом України "Про плату за землю" від 19.09.1996 № 378/96-ВР у вигляді земельного податку або орендної плати. Отже, страхові компанії можуть сплачувати податок на землю або орендну плату із земельних ділянок, які зайняті під офіси, культурно-побутові та господарські будівлі, гаражі.

Ставки податку за землю в населених пунктах встановлюються у відсотках до грошової оцінки землі або в гривнях за 1 м2 земельної ділянки (якщо грошова оцінка земельної ділянки не встановлена). Ставки податку за 1 м2 диференціюються залежно від чисельності мешканців у населеному пункті, а також від розміщення ділянки на території населеного пункту.

Податок із власників транспортних засобів. Цей податок сплачують згідно зі Законом України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 11.12.91 р. за № 1963-XII. У редакції Закону України від 18.02.97 р. за № 75/97-ВР страхові компанії, які мають зареєстровані в Україні власні транспортні засоби (автомобілі, мотоцикли, моторні човни), ставки податку встановлені в євро зі 100 см. куб. об'єму двигуна або 1 см. довжини корпуса транспортного засобу. Податок сплачується перед реєстрацією, перереєстрацією або технічним оглядом транспортних засобів за період до наступного технічного огляду. Обчислення податку здійснюється, виходячи з даних про кількість транспортних засобів страховика станом на 1 січня поточного року. Джерелом сплати податку є прибуток страховика.

Податок на додану вартість страховики сплачують відповідно до закону України "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями від 03.04.97 р., № 168/97 при реалізації основних фондів, нематеріальних активів, інших матеріальних цінностей, у разі надання консультаційних послуг. Податок у розмірі 20% додається до ціни реалізації. Податкове зобов'язання зі сплати податку виникає, коли кошти покупця зараховуються на рахунок страховика як оплата матеріальних цінностей або послуг.

Прибутковий податок. Оподаткування доходів працівників страхових компаній здійснюється прибутковим податком на загальних засадах, обумовлених у Законі України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р., № 889-ІV. Ставка податку з 1 січня 2007 р. становить 15%.

Відрахування в цільові державні фонди. Згідно зі Законом України "Про систему оподаткування" страховики мають здійснювати загальнодержавні обов'язкові платежі (збори) на обов'язкове державне пенсійне страхування; обов'язкове соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності, обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків. Порядок нарахування та перерахування зборів відбувається відповідно до законодавчих актів, прийнятих в Україні. Ставки та об'єкти оподаткування за вказаними вище зборами розглянуто в таблиці 10.1.

Особливістю нарахування даних податків є те, що стягуються як із страхової фірми, як суб'єкта господарювання, так і з працівників, які працюють у компанії. Важливо при правильності нарахування цих податків звернути увагу на заробітну плату інвалідів – працівників страхової компанії. Зазначені відрахування належать до поточних витрат страховика, а отже, безпосередньо впливають на формування прибутку від його основної діяльності.

Страхові компанії здійснюють зазначені відрахування на фактичні витрати з оплати праці фізичних осіб (працівників), котрі перебувають у трудових відносинах зі страховиком. Це основна і додаткова заробітна плата та різні види заохочень і виплат, здійснюваних на підставі тарифних ставок у вигляді премій, заохочень, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб (прибутковим податком з громадян).


Таблиця 10.1

Ставки, об'єкти оподаткування відрахувань та утримань до цільових

державних фондів, які станом на 01.04.2007 р сплачують страховики України

Місцеві податки. Місцеві податки та збори, перелік яких визначено Декретом Кабінету Міністрів України від 20 травня 1993 р. "Про місцеві податки і збори", страхові компанії сплачують залежно від місця свого розташування, бо конкретні збори і порядок їх стягнення встановлюють органи місцевої влади. Згідно з внесеними у 1997 р. змінами до Закону України "Про систему оподаткування", передбачено два місцевих податки і 14 зборів, які надходять до місцевих бюджетів. Найпоширенішими є місцеві податки – комунальний і на рекламу. Ці податки сплачують і страхові компанії. Вони включаються у поточні витрати, а отже, впливають на формування прибутку від основної діяльності.

Комунальний податок. Цей податок сплачують всі страхові компанії. Він встановлюється в розмірі до 10% (максимальна ставка) від величини фонду оплати праці. Фонд оплати праці як база для оподаткування комунальним податком обчислюється множенням середньоспискової чисельності працівників страхової компанії на розмір місячного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.

Податок з реклами. Реклама відіграє істотну роль у маркетинговій діяльності страхової компанії. Практично всі страховики є платниками податку з реклами. Величина податку обчислюється залежно від вартості послуг за розміщення реклами. Максимальні ставки встановлені в розмірі 0,1 % вартості послуг за одноразову рекламу і 0,5 % вартості послуг за розміщення реклами на значний проміжок часу. Страхові компанії сплачують цей податок згідно зі законом України "Про рекламу" від 11.07.2003 р., № 1121 та ДКМ України "Про місцеві податки і збори" від 20.05.1993 р. № 56-93 під час сплати послуг за розміщення реклами, а виробники реклами сплачують цей податок до бюджету. Ставки за зазначеними податками, пільги при їх стягненні і термін сплати визначають місцеві органи.

5. Особливості сплати податку на додану вартість страховою компанією.

Страхові компанії, як і звичайні суб’єкти господарювання можуть сплачувати непрямі податки (податок на додану вартість та мито), що не пов’язані з їх основною діяльністю, проте виникає багато питань та непорозумінь щодо правильного відображення сум ПДВ від оподатковуваних операцій, та суми ПДВ до сплати у бюджет. Податок на додану вартість страховики можуть сплачувати згідно зі законом України "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями від 03.04.97 р., № 168/97 при реалізації основних фондів, нематеріальних активів, інших матеріальних цінностей, у разі надання консультаційних послуг. Податок у розмірі 20 % додається до ціни реалізації. Податкове зобов'язання зі сплати податку виникає, коли кошти покупця зараховуються на рахунок страховика як оплата матеріальних цінностей або послуг.

Діяльність, безпосередньо пов'язана зі страхуванням та перестрахуванням, звільнена від податку на додану вартість (ПДВ). Усі страхові платежі, які страхова компанія отримує від клієнтів та інших страхових компаній, а також усі страхові відшкодування, які компанія сплачує, здійснюються без сплати ПДВ. Але ця пільга поширюється винятково на діяльність, пов'язану зі страхуванням та перестрахуванням, тому якщо страхова компанія надає клієнтам інформаційні, консультативні та інші послуги, то пільга зі сплати ПДВ не застосовується і, отже, вона повинна сплачувати ПДВ на усю суму отриманих доходів. На нашу думку, це одна з головних причин того, що, на відміну від зарубіжних страхових компаній, українські компанії майже не надають консультації клієнтам зі страхування ризиків.

Якщо страхова компанія купує товари та основні засоби, які призначенні для їх використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені у зв’язку з таким придбанням не включаються до складу податкового кредиту. У разі коли товари, роботи, послуги, що придбані або частково використовуються  в оподатковуваних операціях, а частково ні, то до суми податкового кредиту включається та частка нарахованого чи сплаченого податку при їх виготовленні чи придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів, робіт, послуг в оподатковуваних операціях звітного періоду, в якому було введено в експлуатацію або взято на облік основні засоби чи нематеріальні активи. Якщо неможливо визначити частки використання цих активів в операціях, що не є об’єктом оподаткування, то вона визначається, шляхом співставлення часток доходів від цих операцій.

Якщо страхувальник є платником ПДВ, то при настанні страхового випадку (знищення або розкрадання застрахованих товарно-матеріальних цінностей податковий кредит з ПДВ таких запасів коригується убік зменшення. При ліквідації основних фондів у результаті настання страхового випадку коригувати податковий кредит з ПДВ не потрібно. А якщо в результаті такої ліквідації отримані комплектуючі, запасні частини або інші відходи, які мають вартість, то на вартість таких відходів нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ. При отриманні від страхової компанії страхового відшкодування податковий кредит з ПДВ не повинен коригуватися, тому уже не містить посилання на зв’язок податкового кредиту з витратами, які підлягають амортизації.

На жаль, темою ПДВ при страховому відшкодуванні досить часто спекулюють страхові компанії з метою штучного зменшення суми відшкодування.

Якщо оплата страхового відшкодування здійснюється на рахунок страхувальника, у розмір страхового відшкодування розмір ПДВ включається при наявності документів, що підтверджують проведення відновного ремонту на СТО, яка є платником ПДВ. У разі відсутності таких документів (акти виконаних робіт, документи, що підтверджують оплату) або проведення відновного ремонту на СТО, що не було платником ПДВ, в розмір страхового відшкодування розмір ПДВ не включається. У випадку, якщо після отримання страхового відшкодування, Ви зробили відновлювальний ремонт на СТО, що є платником ПДВ, страхова компанія зможе розглянути можливість доплати розміру ПДВ.

PAGE  9


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

46049. Экология, конспект лекций 765 KB
  Как часть биологического цикла, общая экология – это наука о взаимоотношениях живых существ между собой и с окружающей средой. Экология изучает организацию и функционирование надорганизменных систем различных уровней вплоть до глобального, т.е. до биосферы в целом.
46050. Функции PR в обществе и организации 46 KB
  Третье издание международного Вебстерского толкового словаря определяет PR как науку и искусство налаживания взаимного понимания и доброжелательности между личностью фирмой или учреждением и общественностью.Брум предложили следующее определение: PR это функция управления способствующая налаживанию или поддержанию взаимовыгодных связей между организацией и общественностью от которой зависит ее успех или неудача. В основном они сосредоточены на отдельном признаке или направлении деятельности специалистов в области связей с...
46051. Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами 19.54 KB
  Интеллектуальные права на произведения науки литературы и искусства являются авторскими правами. Автору произведения принадлежат следующие права: 1 исключительное право на произведение; 2 право авторства; 3 право автора на имя; 4 право на неприкосновенность произведения; 5 право на обнародование произведения. Она может представляться в форме следующих объектов авторского права определённых законодательством об авторском праве или содержать их: литературных произведений оригинальные рекламные сообщения касающиеся физического или...
46052. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ РОССИЙСКОГО ЖУРНАЛИСТА 25 KB
  Журналист всегда обязан действовать исходя из принципов профессиональной этики зафиксированных в настоящем кодексе принятие одобрение и соблюдение которого является непременным условием для его членства в Союзе журналистов России. Журналист соблюдает законы своей страны но в том что касается выполнения профессионального долга он признает юрисдикцию только своих коллег отвергая любые попытки давления и вмешательства со стороны правительства или кого бы то ни было. Журналист...
46053. Теории потребительского поведения 8.37 MB
  Приходя на рынок, потребитель ставит перед собой цель: максимальное удовлетворение своих потребностей, получение наивысшего уровня полезности от потребления благ. Потребитель не является абсолютно свободным в своем выборе.
46054. МАРКЕТИНГОВЫЕ СТРАТЕГИИ В ПР 29.94 KB
  Позиционирование является одной из важнейших маркетинговых стратегий. Позиционирование продукта особенно важно по отношению к другим маркам в рамках той же категории продукта Schiffmn L. Позиционирование партийных программ времен КПСС выражалось в лозунгах Каждой семье отдельную квартиру к 2000 году и под. Джоан Райан и Джордж Леммон пытаются отграничить позиционирование от построения имиджа: позиционирование в сильной степени отличается от построения имиджа поскольку оно включает помещение продукта или услуги в конкурирующий контекст.
46055. Медиарилейшнз: современное состояние и перспективы развития 34 KB
  Отличительной чертой этих отношений сложившихся на политическом рынке России в последние 34 года можно назвать непосредственное участие СМИ в многочисленных избирательных кампаниях ставших сегодня неотъемлемой частью жизни российского общества. При этом важно отметить что включенность СМИ в избирательный процесс чаще всего сопровождается так называемыми информационными войнами разгорающимися в борьбе за властный ресурс между крупнейшими политикофинансовыми группами страны. Большая часть электронных и печатных СМИ сконцентрировалась в...
46056. Особенности макро- и микросреды функционирования российских предприятий 58.5 KB
  Маркетинговая среда – совокупность активных субъектов и сил действующих за пределами фирмы и влияющих на возможности руководства службой маркетинга устанавливать и поддерживать с целевыми клиентами отношения успешного сотрудничества. Определяет цели фирмы общие стратегические установки и текущую политику. Поставщики – это деловые фирмы и отдельные лица обеспечивающие компанию и ее конкурентов материальными ресурсами необходимыми для производства конкретных товаров и услуг. Маркетинговые посредники – это фирмы помогающие компании в...
46057. Организация специальных PR-мероприятий: разработка общей концепции и сценария мероприятия; организация и курирование мероприятия; оценка эффективности 25.56 KB
  Организация специальных PRмероприятий: разработка общей концепции и сценария мероприятия; организация и курирование мероприятия; оценка эффективности. По Алёшиной: Специальные события это мероприятия проводимые компанией в целях привлечения внимания общественности к самой компании её деятельности и продуктам. Мероприятия имеющие значение для общественности более широкой чем сами участники предполагается освещать в СМИ. Специальные мероприятия как правило привязывают к особым корпоративным датам событиям появлению новинок.