18498

ОПОДАТКУВАННЯ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

ТЕМА 10 ОПОДАТКУВАННЯ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ План 1.Види податків які сплачують страхові компанії. 2.Характеристика ділової системи оподаткування страхових компаній. 3.Податок з прибутку страхових компаній. 4. Інші податки і порядок їх сплати страховими компанія...

Украинкский

2013-07-08

449.5 KB

51 чел.

ТЕМА 10

ОПОДАТКУВАННЯ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ

План

1. Види податків, які сплачують страхові компанії.

2. Характеристика ділової системи оподаткування страхових компаній.

3. Податок з прибутку страхових компаній.

4.  Інші податки і порядок їх сплати страховими компаніями.

5. Особливості сплати податку на додану вартість страховою компанією.

  1.  Види податків, які сплачують страхові компанії.

Страхові компанії сплачують ті ж податки і обов'язкові платежі, що і інші господарські суб'єкти. З 2001 року вони сплачують такі податки (див. рис. 10.1)

Рис. 10.1. Система оподаткування страхових компаній згідно з Законом України "Про систему оподаткування"

Перші три податки сплачуються страховиками на загальних підставах згідно діючих нормативних актів.

Податок з власників транспортних засобів сплачується на підставі Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів" від 11 грудня 1991 р. Об'єктами оподаткування у страхових компаній переважно є легкові і вантажні автомобілі і автомобілі спеціального призначення, рідше – яхти та парусні судна, човни моторні і катерні.

Земельний податок сплачується на підставі Закону України "Про плату за землю" від 3 липня 1992 р. Об'єктом плати за землю є ділянка, яка перебуває у власності або користуванні, в тому числі на умовах оренди. Страхові компанії платять цей податок за земельні площі в населених пунктах, де розміщені центральні офіси та відокремлені підрозділи. Якщо існує грошова оцінка землі, то ставка податку встановлюється в розмірі одного відсотка від неї. Якщо грошова оцінка землі не встановлена, середні ставки земельного податку за один квадратний метр земельної площі залежить від кількості мешканців населеного пункту. В Законі України "Про плату за землю" встановлені середні ставки податку в копійках за 1 кв. метр землі, а також поправочні коефіцієнти для міст обласного підпорядкування, Києва, Сімферополя . Севастополя.

Сплата податку з прибутку страховими компаніями відбувається на підставі Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" і в значній мірі , відрізняється від оподаткування прибутку промислових, транспортних, торгових та інших підприємств. Специфіка сплати в тому, що податок сплачується окремо з доходів від трьох видів діяльності страхових компаній – страхової, інвестиційної та інших видів діяльності, а порядок оподаткування компаній з загального (ризикового) страхування та страхування життя в значній мірі відрізняються.

Компанії, які займаються ризиковим страхуванням, сплачують податок з прибутку в такому порядку:

1) з доходів від страхової діяльності;

2) з доходів від інвестиційної діяльності;

3)з доходів від інших видів діяльності.

Компанії, які займаються страхуванням життя, сплачують податок з прибутку в такому порядку:

1) з доходів від страхової діяльності за договорами страхування, укладеними на термін до 10 років;

2) доходи за договорами довгострокового страхування, до яких відносяться договори терміном на 10 років і більше, при яких страхові внески сплачуються не менше 5 років, передбачається страхова виплата при дожитті до закінчення дії договору або віку, визначеного договором і не можуть передбачатися інші виплати протягом перших 10 років їх дії, крім пов'язаних зі смертю, нещасним випадком чи хворобою застрахованої особи, що призвели до певної стихійної втрати нею працездатності, не оподатковуються;

3) договори страхування життя, укладені на термін 10 років і більше але на інших умовах, ніж викладені у п. 2;

4) доходи від інвестиційної діяльності;

5) прибуток від інших видів діяльності.

Податки сплачуються щоквартально на підставі "Декларації про доходи страховиків".

Страхові компанії не сплачують податок на додану вартість, бо страхові операції ним не обкладаються. Проте при здійсненні інших видів діяльності, зокрема при передачі майна в оренду, цей податок сплачується на загальних підставах.

У зв'язку з відсутністю підакцизних товарів страхові компанії не сплачують акцизного збору.

2. Характеристика ділової системи оподаткування страхових компаній.

На сьогодні страховий ринок України перебуває у пільгових умовах оподаткування. Спостерігаються надвисокі для економіки темпи приросту валових премій у страхову галузь, понад 200 % щороку, проте адекватного збільшення податкових надходжень від цієї галузі не встановлено.

Система оподаткування страхової компанії істотно відрізняється від системи, прийнятої для типового господарського товариства, що вказує на її особливий податковий статус.

На правильність нарахування та сплати податків мають вплив чинники, які безпосередньо впливають на об'єкт оподаткування і правильність нарахування податків (рис. 10.2).

Рис. 10.2. Чинники, які визначають правильність нарахування податків

Шкода, але не всі з перелічених принципів достатньо реалізуються за здійснення податкової політики, у законодавчих актах щодо окремих податків у сфері страхування. аналіз системи оподаткування страхового бізнесу в Україні, її становлення й розвитку дає змогу зробити висновок про серйозні проблеми, що їй притаманні.

По-перше, це нестабільність податкової системи. Часті зміни у законодавчих актах щодо окремих податків негативно впливають на розвиток страхового бізнесу.

По-друге, основним є фіскальне спрямування податкової системи, недостатнє виявлення регулювальної функції основних податків.

По-третє, система в цілому надто громіздка, розрахунки окремих податків невиправдано ускладнено.

Методика оподаткування страхової діяльності страхової компанії, яка здійснює будь-яке страхування істотно відрізняється від методики оподаткування страхової діяльності страхової компанії, яка здійснює страхування життя.

Оподаткування операцій, які проводить страхова компанія, логічно можна виділити в окремі групи:

● оподаткування доходів (прибутків).

● оподаткування іншими прямими податками: плата за землю, податок з власників транспортних засобів.

● оподаткування непрямими податками: податок на додану вартість, мито.

● оподаткування фонду оплати праці: нарахування та утримання до пенсійного фонду, фондів соціального страхування, податок з доходів фізичних осіб.

● оподаткування місцевими податками та зборами: податок на рекламу, комунальний податок та ін.

Важливо, що система бухгалтерського і податкового обліку страхової компанії має істотні відмінності щодо обліку доходів і витрат. Відтак, результати бухгалтерського обліку істотно відрізняються від результатів податкового обліку.

Цілком реальна може бути ситуація, коли за результатами податкового обліку страхова компанія має прибуток, а за результатами бухгалтерського обліку є збитковою.

3. Податок з прибутку страхових компаній.

Згідно зі Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" оподаткування доходів страхової діяльності відбувається по-різному, залежно від виду страхових послуг.

Загальною умовою оподаткування прибутку страхової компанії є окреме оподаткування страхової діяльності, фінансової діяльності та іншої господарської діяльності. Для страхової компанії податок на прибуток має риси непрямого податку, що не залежить від витрат на ведення господарської діяльності компанії.

Види діяльності страхових компаній та ставки доходу страховика показано на рис. 10.3.

З метою оподаткування доходу від страхової діяльності страхова компанія, яка здійснює страхування, інше, ніж, страхування життя, розраховує суму валових внесків (за термінологією у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств"), як різницю між сумою отриманих (нарахованих) страховою компанією страхових платежів (внесків, премій) протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами, зменшених на суму страхових платежів (внесків, премій), сплачених (нарахованих) страховою компанією за договорами перестрахування виключно з українськими страховими компаніями, у тому ж податковому періоді. Розрахунок здійснюється за формулою (10.1):

         (10.1)

де: Qt – сума валових внесків за t-звітний період;

Wt – сума отриманих (нарахованих) страхових платежів (внесків, премій) протягом t-звітного періоду;

S – сума сплачених (нарахованих) страхових платежів (внесків, премій) за договорами перестрахування з українськими страховиками за t-звітний період.

Рис. 10.3. Схема оподаткування валового доходу (прибутку) страховиків.

Розширено самостійність, а також і відповідальність страховиків за сплату податку на прибуток (дохід). Страховики – платники податку на прибуток (дохід) – несуть повну відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства.

4.  Інші податки і порядок їх сплати страховою компанією.

Плата за землю. Плата за землю страховими компаніями вноситься згідно зі законом України "Про плату за землю" від 19.09.1996 № 378/96-ВР у вигляді земельного податку або орендної плати. Отже, страхові компанії можуть сплачувати податок на землю або орендну плату із земельних ділянок, які зайняті під офіси, культурно-побутові та господарські будівлі, гаражі.

Ставки податку за землю в населених пунктах встановлюються у відсотках до грошової оцінки землі або в гривнях за 1 м2 земельної ділянки (якщо грошова оцінка земельної ділянки не встановлена). Ставки податку за 1 м2 диференціюються залежно від чисельності мешканців у населеному пункті, а також від розміщення ділянки на території населеного пункту.

Податок із власників транспортних засобів. Цей податок сплачують згідно зі Законом України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 11.12.91 р. за № 1963-XII. У редакції Закону України від 18.02.97 р. за № 75/97-ВР страхові компанії, які мають зареєстровані в Україні власні транспортні засоби (автомобілі, мотоцикли, моторні човни), ставки податку встановлені в євро зі 100 см. куб. об'єму двигуна або 1 см. довжини корпуса транспортного засобу. Податок сплачується перед реєстрацією, перереєстрацією або технічним оглядом транспортних засобів за період до наступного технічного огляду. Обчислення податку здійснюється, виходячи з даних про кількість транспортних засобів страховика станом на 1 січня поточного року. Джерелом сплати податку є прибуток страховика.

Податок на додану вартість страховики сплачують відповідно до закону України "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями від 03.04.97 р., № 168/97 при реалізації основних фондів, нематеріальних активів, інших матеріальних цінностей, у разі надання консультаційних послуг. Податок у розмірі 20% додається до ціни реалізації. Податкове зобов'язання зі сплати податку виникає, коли кошти покупця зараховуються на рахунок страховика як оплата матеріальних цінностей або послуг.

Прибутковий податок. Оподаткування доходів працівників страхових компаній здійснюється прибутковим податком на загальних засадах, обумовлених у Законі України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р., № 889-ІV. Ставка податку з 1 січня 2007 р. становить 15%.

Відрахування в цільові державні фонди. Згідно зі Законом України "Про систему оподаткування" страховики мають здійснювати загальнодержавні обов'язкові платежі (збори) на обов'язкове державне пенсійне страхування; обов'язкове соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності, обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків. Порядок нарахування та перерахування зборів відбувається відповідно до законодавчих актів, прийнятих в Україні. Ставки та об'єкти оподаткування за вказаними вище зборами розглянуто в таблиці 10.1.

Особливістю нарахування даних податків є те, що стягуються як із страхової фірми, як суб'єкта господарювання, так і з працівників, які працюють у компанії. Важливо при правильності нарахування цих податків звернути увагу на заробітну плату інвалідів – працівників страхової компанії. Зазначені відрахування належать до поточних витрат страховика, а отже, безпосередньо впливають на формування прибутку від його основної діяльності.

Страхові компанії здійснюють зазначені відрахування на фактичні витрати з оплати праці фізичних осіб (працівників), котрі перебувають у трудових відносинах зі страховиком. Це основна і додаткова заробітна плата та різні види заохочень і виплат, здійснюваних на підставі тарифних ставок у вигляді премій, заохочень, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб (прибутковим податком з громадян).


Таблиця 10.1

Ставки, об'єкти оподаткування відрахувань та утримань до цільових

державних фондів, які станом на 01.04.2007 р сплачують страховики України

Місцеві податки. Місцеві податки та збори, перелік яких визначено Декретом Кабінету Міністрів України від 20 травня 1993 р. "Про місцеві податки і збори", страхові компанії сплачують залежно від місця свого розташування, бо конкретні збори і порядок їх стягнення встановлюють органи місцевої влади. Згідно з внесеними у 1997 р. змінами до Закону України "Про систему оподаткування", передбачено два місцевих податки і 14 зборів, які надходять до місцевих бюджетів. Найпоширенішими є місцеві податки – комунальний і на рекламу. Ці податки сплачують і страхові компанії. Вони включаються у поточні витрати, а отже, впливають на формування прибутку від основної діяльності.

Комунальний податок. Цей податок сплачують всі страхові компанії. Він встановлюється в розмірі до 10% (максимальна ставка) від величини фонду оплати праці. Фонд оплати праці як база для оподаткування комунальним податком обчислюється множенням середньоспискової чисельності працівників страхової компанії на розмір місячного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.

Податок з реклами. Реклама відіграє істотну роль у маркетинговій діяльності страхової компанії. Практично всі страховики є платниками податку з реклами. Величина податку обчислюється залежно від вартості послуг за розміщення реклами. Максимальні ставки встановлені в розмірі 0,1 % вартості послуг за одноразову рекламу і 0,5 % вартості послуг за розміщення реклами на значний проміжок часу. Страхові компанії сплачують цей податок згідно зі законом України "Про рекламу" від 11.07.2003 р., № 1121 та ДКМ України "Про місцеві податки і збори" від 20.05.1993 р. № 56-93 під час сплати послуг за розміщення реклами, а виробники реклами сплачують цей податок до бюджету. Ставки за зазначеними податками, пільги при їх стягненні і термін сплати визначають місцеві органи.

5. Особливості сплати податку на додану вартість страховою компанією.

Страхові компанії, як і звичайні суб’єкти господарювання можуть сплачувати непрямі податки (податок на додану вартість та мито), що не пов’язані з їх основною діяльністю, проте виникає багато питань та непорозумінь щодо правильного відображення сум ПДВ від оподатковуваних операцій, та суми ПДВ до сплати у бюджет. Податок на додану вартість страховики можуть сплачувати згідно зі законом України "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями від 03.04.97 р., № 168/97 при реалізації основних фондів, нематеріальних активів, інших матеріальних цінностей, у разі надання консультаційних послуг. Податок у розмірі 20 % додається до ціни реалізації. Податкове зобов'язання зі сплати податку виникає, коли кошти покупця зараховуються на рахунок страховика як оплата матеріальних цінностей або послуг.

Діяльність, безпосередньо пов'язана зі страхуванням та перестрахуванням, звільнена від податку на додану вартість (ПДВ). Усі страхові платежі, які страхова компанія отримує від клієнтів та інших страхових компаній, а також усі страхові відшкодування, які компанія сплачує, здійснюються без сплати ПДВ. Але ця пільга поширюється винятково на діяльність, пов'язану зі страхуванням та перестрахуванням, тому якщо страхова компанія надає клієнтам інформаційні, консультативні та інші послуги, то пільга зі сплати ПДВ не застосовується і, отже, вона повинна сплачувати ПДВ на усю суму отриманих доходів. На нашу думку, це одна з головних причин того, що, на відміну від зарубіжних страхових компаній, українські компанії майже не надають консультації клієнтам зі страхування ризиків.

Якщо страхова компанія купує товари та основні засоби, які призначенні для їх використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені у зв’язку з таким придбанням не включаються до складу податкового кредиту. У разі коли товари, роботи, послуги, що придбані або частково використовуються  в оподатковуваних операціях, а частково ні, то до суми податкового кредиту включається та частка нарахованого чи сплаченого податку при їх виготовленні чи придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів, робіт, послуг в оподатковуваних операціях звітного періоду, в якому було введено в експлуатацію або взято на облік основні засоби чи нематеріальні активи. Якщо неможливо визначити частки використання цих активів в операціях, що не є об’єктом оподаткування, то вона визначається, шляхом співставлення часток доходів від цих операцій.

Якщо страхувальник є платником ПДВ, то при настанні страхового випадку (знищення або розкрадання застрахованих товарно-матеріальних цінностей податковий кредит з ПДВ таких запасів коригується убік зменшення. При ліквідації основних фондів у результаті настання страхового випадку коригувати податковий кредит з ПДВ не потрібно. А якщо в результаті такої ліквідації отримані комплектуючі, запасні частини або інші відходи, які мають вартість, то на вартість таких відходів нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ. При отриманні від страхової компанії страхового відшкодування податковий кредит з ПДВ не повинен коригуватися, тому уже не містить посилання на зв’язок податкового кредиту з витратами, які підлягають амортизації.

На жаль, темою ПДВ при страховому відшкодуванні досить часто спекулюють страхові компанії з метою штучного зменшення суми відшкодування.

Якщо оплата страхового відшкодування здійснюється на рахунок страхувальника, у розмір страхового відшкодування розмір ПДВ включається при наявності документів, що підтверджують проведення відновного ремонту на СТО, яка є платником ПДВ. У разі відсутності таких документів (акти виконаних робіт, документи, що підтверджують оплату) або проведення відновного ремонту на СТО, що не було платником ПДВ, в розмір страхового відшкодування розмір ПДВ не включається. У випадку, якщо після отримання страхового відшкодування, Ви зробили відновлювальний ремонт на СТО, що є платником ПДВ, страхова компанія зможе розглянути можливість доплати розміру ПДВ.

PAGE  9


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

83183. Моя будущая профессия – инженер-строитель 22.28 KB
  Задачи: Рассмотреть разные профили инженера строителя Раскрыть основные проблемы дорожного строительства Когда мы задумываемся о своей будущей профессии в первую нас интересует ее полезность и практичность. Возьмём сферу дорожного строительства и на её примере рассмотрим основные функции строительства в общем так как из всех сфер строительства нашей...
83184. Франчайзинг товарный и производственный 36 KB
  Итак что же скрывает в себе это слово Под франчайзингом понимается ведение бизнеса под арендованным товарным знаком. Одна из первых успешных франчайзинговых систем была применена компанией Generl Motors. На сегодняшний день можно выделить три основных вида франчайзинга.
83186. Economics in our life 14.92 KB
  Much time was spent by people on the study of economics. This is a very ancient science. It existed even before emergence of electricity, cars and means of communications. But economics as the academic discipline is rather new.
83187. The problems of young people 15.64 KB
  All people have problems. Some people have a lot of problems, others have one or two. And no matter how old you are, you will still face difficulties in your life. We can solve some problems but some problems are very hard to solve.There are a lot of teenagers in our country.
83188. Війни виграють не генерали, війни виграють шкільні учителі 38 KB
  Мені здається, що сьогодні вчити і виховувати дітей складніше, ніж колись. Життя стало непередбачуванішим, з’явилося багато нової інформації, техніки, змінилося ставлення до деяких моральних цінностей. Я впевнена, що професія вчителя – одна з найважливіших у нашому суспільстві.
83189. Стратегический менеджмент как сфера профессиональной деятельности 38.25 KB
  Процесс разработки стратегий включает: 1 определение корпоративной миссии; 2 конкретизацию видения корпорации и постановку целей; 3 формулировку и реализацию стратегии направленной на их достижение. Вместе с тем разработка стратегии на практике процесс творческий.
83190. Славянофильство и западничество: куда идти России? 33.5 KB
  К предыстории относится период с десятых до середины тридцатых годов девятнадцатого столетия. В начале тридцатых годов большинство будущих славянофилов исключая Хомякова были приверженцами философии Шеллинга и их позиция была скорее западнической чем славянофильской.
83191. ИНТЕРНЕТ-ЭКОНОМИКА РОССИИ 40.22 KB
  Как последствие эффективность финансовой работы в современной экономике впрямую находится в зависимости от интенсивности переустройства информации а апофеозом эволюции информационно-коммуникационных технологий стало возникновение Интернета в общем и Интернет-экономики eeconomy в частности.