19366

Податок на прибуток підприємств

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

Тема 5: Податок на прибуток підприємств Загальна характеристика податку на прибуток Платники та обєкт оподаткування Склад доходів та порядок їх визнання Склад витрат та порядок їх визнання Порядок нарахування амортизації Ставки податку на прибуток ...

Украинкский

2013-07-12

112.08 KB

9 чел.

Тема 5: Податок на прибуток підприємств

  1. Загальна характеристика податку на прибуток
  2. Платники та об’єкт оподаткування
  3. Склад доходів та порядок їх визнання
  4. Склад витрат та порядок їх визнання
  5. Порядок нарахування амортизації
  6. Ставки податку на прибуток
  7. Звільнення від оподаткування ПП
  8. Порядок обчислення та сплати податку на прибуток
  9. Оподаткування операцій особливого виду
  10. Введений в Англії в 1719 році але витримав лише 18 років. Потім в 1842 році введений там же, як надзвичайний.

В Росії в 1810 ввели, в 1820 відмінили, а в 1919/1920 році ввели із-за тяжкого становища країни.

  1. Платники:
  2. Резиденти
    1. Прибуток з джерелом походження в Украъны та за її межами(об’экт оподаткування)
  3. Нерезиденти
    1. Дохід з джерелом походження в Україні

Резиденти:

  1. Суб’єкти господарювання – юридичні особи
  2. Управління залізниці з прибутку від основної діяльності залізничного транспорту
  3. Підприємство залізничного транспорту та їх структурні підрозділи з прибутку від неосновної діяльності залізничного транспорту
  4. Неприбуткові установи та організації з прибутку(доходів) від неосновної діяльності
  5. Відокремлені підрозділи платників податку

Нерезиденти:

  1. Юридичні особи
  2. Постійні представництва нерезидентів

Об’єкт оподаткування = Оподаткований прибуток = Доходи звітного періоду – Собівартість реалізованих робіт\послуг звітного періоду – інші витрати звітного періоду

До прийняття податковго кодексу =  оподаткований прибуток = Валові доходи – Валові витрати -  Амортизації

  1.  Валові доходи не дорівнювали валовій реалізації
  2.  Валові витрати – собівартості
  3.  Амортизація – амортизації балансу

Доходи що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування:

  1. Доходи операційної діяльності(від реалізації товарів, виконаних робіт послуг) +інші доходи
  2. Доходи від операційної діяльності = визначаються у розмірі договірної вартості.
  3. Інші доходи:
  4. Доходи отримані у вигляді дивідендів від нерезидентів
  5. Від операцій оренди/лізингу
  6. Суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за порушенням умов договорів, за рішенням суду або відповідних державних органів
  7. Вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податкуу звітному періоді
  8. Суми безповоротної фінансової допомоги і безнадійної кредиторської заборгованості
  9. Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від неплатника ПП у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець звітного періоду (якщо поворотна фінансова допомога отримана від платника ПП, залишаеться неповерненою на кінець звітного періоду, то в об’єкт оподаткування включаються умовно нараховані % розраховані виходячи з облікової ставки НБУ)
  10. Сума акцизного податку, рентної плати та збору у вигляді цільових надбавок
  11. Доходи від реалізації необоротних та оборотних активів
  12. Інші доходи платника податку за звітний податковий період

Договори поставки(купівлі-продажу).Перехід права власності.

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власновсті на такий товар(п.137ПК)

Момент переходу права власності(трактується юристами в кодексі не визначено):

  1. Визначається у договорі
  2. Якщо не визначено то це момент передачі товару.

Доходи що не враховуються при визначені об’єкта оподаткування:

  1. Суми попередньої оплати та авансів
  2. Суми ПДВ ( за винятком коли підприємство не є платником ПДВ)
  3. Суми коштів або майна у вигляді інвестицій або реінвестицій у корпоративні права
  4. Сума емісійного доходу (дохід від продажу акцій вищаго номіналу, емісія може бути не одна)
  5. Номінальна вартість взятих на на облік, але не оплачених боргових цінних паперів
  6. Дивіденди, отримані від інших платників-резидентів
  7. Кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав унаслідок ліквідації юридичної особи
  8. Кошти або майно у вигляді міжнародної технічної допомоги згідно із міжнародними договорами

  1. Витрати платника

Витрати що враховуються при обчислені об’єкта оподаткування:

  1. Витрати операційної діяльності
  2. Собівартість виготовлених товарів
    1. Прямі матеріальні витрати(МВ)
      1. МВ = вартість сировини та основних матеріалів+придбані напівфабрикати/комплектуючі – вартість зворотних відходів у процесі виробництва
    2. Прямі витрати на оплату праці(Зп+інші витрати працівникам)
    3. Загальновиробничі витрати(ЗВ)
      1. Витрати на експлуатацію цехів, виробничих ділянок(опалення, світло..)
    4. Амортизація виробничих ОЗ та НА, пов’язаних з виробництвом
    5. Вартість придбаних послуг
    6. Інші витрати (електроенергія,
  3. Собівартість придбаних та реалізованих товарів
  4. Вартість остаточно забракованої продукції з технологічних причин
  5. Витрати що не були включені до витрат минулих звітних періодів (те що прогавили, пропустили, наприклад бухгалтерського обліку)
  6. Адміністративні витрати
    1. Ремонт адміністративних будівель
    2. Амортизація основних засобів в адміністративних будівлях
    3. Канцелярські
    4.  
  7. Витрати на збут
    1. Пакувальні матеріали
    2. Транспортні витрати
  8. Інші операційні витрати

  1. Інші витрати
  2. Фінансові – витрати на нарахування%:
    1. За користування кредитами та позиками в господарській діяльності
    2. За випущеними облігаціями
    3. За фінансовою орендою
  3. Витрати подвійного призначення (можуть бути як пов’язані так і не пов’язані з господарською діяльністю):
    1. На проведення реклами
    2. На підготовку кадрів ( навчання в національних університетах, лише за профільною спеціальністю)
    3. На гарантійний ремонт
    4. На спецодяг, спецвзуття, спецхарчування, мийні засоби
    5. На науково-дослідну роботу
    6. На відрядження працівників платника ( мета відрядження)
    7. На утримання та експлуатацію об’єктів соціально-культурної сфери, які перебували на балансі підприємства на момент введення в дію закону на оподаткування підприємств 1997 року(крім баз відпочинку, санаторіїв, пансіонатів)
  4. Витрати що не були включеня до витрат минулих звітних періодів (були втрачені чи зіпсовані документи за якими були здійснені операції)
  5. Інші витрати господарської діяльності
  6. Інші витрати звичайної діяльності – суми коштів або майна добровільно перераховані:
    1. До держбюджету( або місцевих), неприбуткових організацій, але не більше 4% ОП попер звіт. Року
    2. Установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям – для охорони культурної спадщини, але не більше 10% ОПпопер звіт рік
    3. Резидентам для виробництва національних фільмів та аудіовізуальних творів, але не більше 10% ОП попер звіт року
    4. Організаціям роботодавців та їх об’єднанням у вигляді членських внесків але не більше 0,2% ФОП за звіт рік
    5. Первинним профспілковим організаціям на культурно-масову  фізкультурну, оздоровчу роботу, визначено в договорі, але не більше 4% ОП попер звіт року

Витрати що не враховуються при обчислені об’єкта оподаткування:

  1. Сума попередньої (авансової) оплати, товарів робіт послуг
  2. Витрати не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а саме на організацію прийомів, презентацій, свят, розваг відпочинку та придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям та витрат на проведення реклами)
  3. Витрати не підтверджені відповідними первинними документами
  4. Сума штрафів, неустойки та пені сплачених платником за рішенням договору або суду
  5. Суми нарахованих і виплачених дивідендів
  6. Погашення основної суми отриманих позик, кредитів
  7. Придбання, виготовлення, будівництво основних засобів
  8. Реконструкція, модернізація та інше поліпшення ОЗ що перевищує 10% балансової вартості усіх груп сукупно, основних засобів на початок року.

Витрати що не враховуються при визначенні оподаткованого прибутку:

  1. Суми податків на доходи фізичних осіб що утримуються у працівників
  2. Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності
  3. Витрати на придбання послуг:
  4.  з консталтингу, маркетингу, реклама у нерезидента який не має офшорного статусу в сумі що не перевищує 4% виручки від реалізації продукції без ПДВ і АП за рік, що передує звітному
  5. з інжинірингу у нерезидента: який не має офшорного статусу до витрат не включається сума що перевищує 5% МВ імпортованого обладнання в іншому випадку вся сума не включається до суми витрат.

Спеціальне правило: при оплаті товарів/робіт/послуг на користь нерезидентів що мають офшорний статус, на витрати відноситься лише 85% вартості цих товарів/ робіт/послуг.

Порядок визнання витрат:

  1. Витрати що формують собівартість реалізованих товарів – визнаються в тому звітному періоді в якому визнано дохід від реалізації таких товарів/послуг
  2. Витрати на сплату податків та зборів що включаються до витрат – останній день звітного періоду в якому нараховуеться податок збір
  3. Благодійні внески, неприбуткових організацій – на дату фактичного перерахування
  4. Витрати на ремонт основних засобів – в тому звітному періоді в якому був здійснений ремонт
  5. Інші витрати – в тому звітному періоді в я кому вони були здійснені згідно з правилами бухгалерського обліку.

  1. Об’єкти амортизації:
  2. Витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів
  3. Витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів, сума переоцінки вартості основних засобів
  4. Витрати на капітальне поліпшення землі

Не підлягають амортизації:

  1. Витрати на придбання та ремонт невиробничих основних засобів(проводиться за рахунок відповідних джерел фінансування)
  2. Утримання основних засобів на консервації, і витрати пов’язані з ліквідацією основних засобів(відносяться до складу витрат за звітний період)
  3. Витрати бюджетів на будівництво споруд благоустрою, житлових будинків, автомобільних доріг (проводиться за рахунок відповідних джерел фінансування)

Зараз існує 16 груп основних засобів за якими встановлені мінімально допустимі терміни експлуатації, окрім 1, 10, 11, 13

Методи нарахування амортизації основних засобів:

  1. Прямолінійний( сума амортизації визначаеться діленням вартості що амортизуеться на строк корисного використання)(річна сума)
  2. Зменшення залишкової вартості(сума амортизації = добуток залишкової вартості об’єкта на початок рок(первісна для 1) та річної норми амортизації)
  3. Прискореного зменшення залишкової вартості(річна сума амортизації = добуток залишкової вартості об’єкта на початок року на норму амортизації що розраховується лінійним методом, збільшену в двічі)
  4. Виробничий(сума амортизації = Добуток фактичного обсягу виробленої продукції за місяць на виробничу ставку амортизації. Виробнича ставка = ділення вартості яка амортизуеться на загальний обсяг продукції, яку очікує виробити підприємство, за допомогою того чи іншого основного засобу)
  5. Кумулятивний (річна сума амортизації = добуток вартості що амортизуеться та кумулятивного коефіцієнта. Комулятивний коефіцієнт = кількість років що зілишились до кінця років корисного користування на термін користування)

Обмеження по застосуванню методів нарахування амортизації:

  1. Метод прискореного зменшення залишкової вартості – тільки для груп 4,5(машини та обладнання)
  2. Групи 9, 12,14,15 – тільки прямолінійний та виробничий методи
  3. На основні засоби груп 1 та 13 амортизація не нараховується
  4. Малоцінні списуються або відразу, або 50% від разу, а 50% коли виводяться з експлуатації

Первісні вартість об’єкта=:

  1. Суми сплачені постачальникам активів та підрядникам за будівельно монтажні роботи
  2. Реєстраційні збори, державне мито
  3. Ввізне мито.
  4. ПДВ
  5. Витрати на страхування ризиків доставки основних засобів
  6. Витрати на транспортування та монтаж
  7. Інші

Правила амортизації:

  1. Нарахування здійснюеться протягом строком корисного використання об’єкта, який встановлюеться підприємством, але не меньше мінімально допустимого, і призупиняеться на період виведення з експлуатації об’єкта у зв’язку з ремонтом, реконструкціею, модернізаціею. Строк корисного використання може перерозглядатися
  2. Амортизація починаеться нараховуватись з місяця наступного за місяцем введеним в експлуатацію, припиняеться нараховуватись у місяці наступному за місяцем виведеним з експлуатації.
  3. Підприємство має право проводити індексацію власних основних засобів, за таким коефіцієнтом(Індекс інфляції попереднього року – 10%)/100. Якщо коефіціент меньше 1 то індексація не проводиться

  1. Ставки податку на прибуток підприємств:
  2. Основна ставка 16% з 2014 р
  3. Ставки перехідного періоду:
  4. 23% - 2011
  5. 21% - 2012
  6. 19% - 2013
  7. Додаткові ставки
  8. 0
  9. 4
  10. 6
  11. 12
  12. 15
  13. 20

Звільнення від оподаткування на прибуток:

  1. Прибуток підприємств громадських організацій інвалідів від продажу товарів та послуг крім підакцизних (було та залишилось) вимоги:
  2. Не меньше 50% інвалідів, ФОП не меньше 25 %
  3. Прибуток від продажу на територіу України продуктів дитячого харчування спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшенні роздрібних цін(було та залишилось)
  4. Прибуток Чорнобильської АЕС спрямований на фінансування робіт з її зняття з експлуатації (стало)
  5. Прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності від надання освітніх послуг (стало)
  6. Прибуток підприємств енергетичної галузі у межах витрат визначених інвестиційними програмами, схваленими національною комісією регулювання електроенергетики України на будівництво міждержавних магістральних електромереж та повернення кредитів взятих на ці цілі (стало)
  7. З 1 квітня 2011 до 1 січня 2016 ставка 0% для платників у яких: (Стало)
  8. Доходи за кожний звітний період нарастающим підсумком не перевищує 3 млн.грн
  9. Зарплата працівників за кожний місяці є не меньшою за 2 мінімальні з/п.
  10. Витримується 1 з 3 критеріїв:
    1. Утворен після 1 квітня 2011 року
    2. Діючи якщо протягом 3 останніх років, щорічний обсяг доходів не перевищував 3 млн.грн, середньооблікова кількість працівників не меньше 20 осіб
    3. Були платниками єдиного податку до введення податкового кодексу
  11. Ставка 0% не поширюється:
  12. Розваги
  13. Виробнитво продаж підакцизних
  14. Виробництво та продаж паливно-мастильні
  15. Оптова торгівля,
  16. Діяльність в сфері права, бо, інженірингу
  17. Видобуток виготовлення, дорогоцінних металів, каміння
  18. Фінансова діяльність
  19. Обмін валют
  20. Видобуток та реалізація корисних копалин
  21. Операції з нерухомим майном
  22. Надання послуг пошти, зв’язку
  23. Телебачення, радіомовлення
  24. Охоронна діяльність
  25. Зовнішньоекономічна діяльність (крім інформатизації)
  26. П-ва що утворилися шляхом реорганізації післ прийняття податкового кодексу.
  27. ДДо 1 січня 2015 – прибуток видавництв від виготовлення книжкової продукції
  28. До 1 квітня 2016  - доходи суб’єктів кінематографії, спрямовані на виробництво національних фільмів
  29. До 1 січня 202 року:
  30. Прибуток виробників біопалива
  31. Прибуток від одночасного виробництва електро і тепло енергії або теплоенергії з використанням біопалива
  32. Прибуток виробників техніки та обладнання для виготовлення транспортних засобів, що споживають біопаливо
  33. Прибуток видобування та використання газу (метану)
  34. На 10 років (з 1 квітня 2011)
  35. Прибуток від надання готельних послуг
  36. Прибуток підприємств легкої промислововсті(основної діяльності)
  37. Прибуток підприємств електроенергетики
  38. Прибуток підприємств суднобудівної промисловості (о.д.)
  39. Прибуток підприємств літакобудівної промисловості (о.д)
  40. Прибуток підприємств машинобудування для агропромислового комплексу
  41. У період проведення фінальної частини чемпіонату Європи 2012 року з футболу в Україні не підлягає оподаткуванню дохід отриманий УЄФА

  1. ПП = Податкова база* ставку податку

Податкова база – грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування.

Якщо оподатковуваний прибуток звітного періоду має відємне значення, то це відємне значення додається до витрат 1 кварталу наступного звітного періоду.Врахування відємного значення у витратах необмежене і здійснюеться до повного погашення.

Якщо 4 квартал поспіль оподатковуваний прибуток має відємне значення, то ДПС має право на позапланову документальну перевірку.

Якщо платник здійснює діяльність що підлягає патентуванню, то він зобов’язаний вести окремий облік доходів та втрат діяльності що підлягає та не підлягає патентуванню; окремо визначати податок від кожного виду.

Податок на прибуток отриманий від діяльності зменшується на вартість придбаних торгових патентів.

Прибуток:

  1. Оподаткоуваний – не включаються витрати пов’язані з отриманням звільненого доходу
  2. Звільнений

Основні засоби:

  1. Оподатковуваний прибуток В +А’, де А’ = А*Оподатковувані доходи/(ОД+Звільнені доходи)
  2. Звільнений від оподаткування прибуток


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

35181. ОПЕРАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ И СРЕДЫ 2.18 MB
  Обычный урок В начале урока проверка Д З в виде контрольной работы или устного ответа и конспектов Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине Операционные системы Основные понятия и определения ОС. Ресурсы вычислительной системы их классификация. Управление оперативной памятью вычислительной системы.
35182. Информатика и сетевое администрирование 232 KB
  Узел составной сети имеющий IPадрес называется хост host. Локальный адрес это адрес присвоенный узлу в соответствии с технологией подсети входящей в составную сеть. IPадрес состоит из двух логических частей номера подсети ID подсети и номера узла ID хоста в этой подсети. При передаче пакета из одной подсети в другую используется ID подсети.
35183. Правовые информационные системы. ПИС 174 KB
  В чем состоит официальное опубликование документа Под официальным опубликованием НПА следует понимать помещение полного текста документа в специальных изданиях признанных официальными действующим законодательством. Как получить доступ к правовым документам регионов России Для профессиональной деятельности наряду с федеральным законодательством необходимы и акты субъектов Федерации. Это существенно более простые по сравнению с профессиональными системами продукты позволяющие пользователям Интернет при необходимости ознакомиться с...
35184. Проблема первоначала у представителей идеализма в античности 74 KB
  Изложите учения о первоначале в философии античных атомистов Какое значение имело это учение в истории развития философии и науки 1. В истории философии материализм как правило был мировоззрением передовых классов и слоев общества заинтересованных в правильном познании мира в усилении власти человека над природой. Первые учения материалистов появились вместе с возникновением философии в рабовладельческих обществах древней Индии Китае и Греции за несколько веков до н.Исходной точкой развития античной философии был философский...
35185. Сопоставьте особенности буржуазных революций в США и Японии. Как решался аграрный вопрос в США и почему он оказался не под силу Японии 69 KB
  Процесс огораживания лишал земли английских крестьян которые искали потерянную землю за океаном. Владелец земли не мог уследить за тем кто проживает на его территории так как она была слишком велика и владелец проживал в Англии. 2 В средней группе колоний расположенных в зоне прерий развивается сельское хозяйство фермерского типа так как земли были очень плодородные. Первая группа противоречий касалась земли.
35186. Реформы Александра II и отмена крепостного права 68 KB
  Происходит заметное оживление либерально-оппозиционного движения среди тех слоев дворянства, которые считали необходимым не только отменить крепостное право, но и создать общесословные выборные органы управления, учредить гласный суд, ввести гласность вообще, провести преобразования в сфере просвещения и т. д.
35187. СССР в период «перестройки» (1985-1991 гг.) 81.5 KB
  Архангельске Контрольная работа по дисциплине: История отечества На тему: СССР в период перестройки 19851991 гг. в России как и в целом СССР стали происходить серьёзные изменения. СССР в период перестройки В марте 1985 года после смерти К. Руководство взяло курс на активизацию внутренний и внешний политики СССР на восстановление и укрепление авторитета партии и государственной власти внутри общества и на международной арене.
35188. Культура Киевской Руси 117 KB
  Материальная и духовная культура. Культура Киевской Руси. Смысл и назначение культуры и культурологии Слово культура является одним из наиболее употребляемых оно знакомо каждому из нас но мало кто возьмется объяснять что такое культура с теоретической и научной точки зрения. У большинства людей культура ассоциируется с воспитанностью образованностью интеллигентностью.
35189. Зарождение культуры на Руси 126 KB
  Культура Руси складывается в те же века что и зарождение государства. Особенность Руси в том что она складывалась и развивалась на достаточно большой территории где жили различные племена: поляне северяне радимичи и мног. В связи с этим славянская культура имеет свои региональные черты одни для Поднепровья другие для Северо Восточной Руси и т.