19367

Податок на доходи фізичних осіб

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

Тема 6: Податок на доходи фізичних осіб Платники та обєкт оподаткування Види доходів що включаються і не включаються до загального оподатковуваного доходу Податкові соціальні пільги Податкова знижка Ставки податку та особливості оподакування окре...

Украинкский

2013-07-12

129.21 KB

14 чел.

Тема 6: « Податок на доходи фізичних осіб»

  1.  Платники та об’єкт оподаткування
  2.  Види доходів, що включаються і не включаються до загального оподатковуваного доходу
  3.  Податкові соціальні пільги
  4.  Податкова знижка
  5.  Ставки податку та особливості оподакування окремих видів доходів
  6.  ПДФО – одна з двох форм прибуткового оподаткування.

ПДФО – більш справедлива форма (перевага – вважаеться)

Платники:

  1.  Резиденти
  2.  Доходи з джерела походження в Україні та іноземні доходи
  3.  Нерезиденти (особа що має дипломатичні привілеї – Не сплачує ПДФО)
  4.  Доходи з джерела походження в Україні
  5.  Податковий агент: Зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, а також вести податковий облік, подаввати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення норм ПК
  6.  Юридична особа (філія чи відокремлений підрозділ)
  7.  Самозайнята особа
  8.  Представництво нерезидента – юридичної особи

База оподаткування:

  1.  Загальний оподатковуваний дохід
  2.  Чистий річний дохід – для доходів отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності

Загальний оподатковуваний дохід:

  1.  Доходи які оподатковуваються у складі річного оподатковуваного доходу
  2.  Загальний річний (ОД) =
    1.  Сума загальних місячних ОД – складається з суми ОД, нарахованих(виплаченх, наданих) протягом звітного місяця
    2.  Іноземні доходи, отримані протягом звітного року
    3.  Доходи, отримані ФО – підприємем від провадження господарської діяльності
    4.  Доходи отримані ФО, яка провадить незалежну професійну діяльність
  3.  Доходи які остаточно оподатковуваються під ча їх нарахування(виплати, надання)
  4.  Доходи які оподатковуваються за іншими правилами визначеними Податковим кодексом
  5.  Загальний оподатковуваний дохід:
  6.  Дохід від трудової діяльності:
  7.  Зарплата за трудовими договорами
  8.  Винагороди за цивільно-правовим договорами
  9.  Доходи від операцій з майном та немайновими правами:
  10.  Доходи від оренди майна
  11.  Продаж майна (рухоме/нерухоме)
  12.  Авторське право
  13.  Доходи від фінансових операцій:
  14.  Отримані дивіденди
  15.  Інвестиційний прибуток від операцій з Цінним паперами
  16.  Доходи від операцій зі страхування (страхування життя)
  17.  Проценти на іпотечні сертифікати, ощадні сертифікати, на депозити(цей з 2014 року, але мало з 2000, потім з 2010)
  18.  Спадок, виграш, приз
  19.  Додаткове благо
  20.  Вартість використання житла, автомобіля інших об’єктів матеріального і нематеріального майна (якщо підприємство надає об’єкт для своїх цілей)
  21.  Харчування (підприємство надає талони або кошти але це не зазначено в контракті)
  22.  Вартість послуг домашнього обслуговуючого персоналу
  23.  Безповоротна фінансова допомога
  24.  Анульований борг
  25.  Безоплатно отримані товари
  26.  Інші:
  27.  Хабар, скарб, викрадені доходи
  28.  Неустойки, штрафи, пені
  29.  Надміру витрачені кошти, отримані під звіт та не повернуті в установлені строки.

Доходи що не включаються до загального оподатковуваного доходу (їх взагалі 49 позицій):

  1.  Виплати, допомоги соціального характеру з бюджетів цільових фондів та за міжнародними договорами
  2.  Державна соціальна матеріальна допомога, житлові субсидії, компенсації
  3.  Домоги жертвам нацистських переслідувань, репресованим, реабілітованим
  4.  Допомога членам сімї військовослужбовців, працівникам органів МВС що загинули при виконання службових обов’язків
  5.  Відшкодування шкоди чорнобильням,
  6.  щорічна допомога ветеранам війни
  7.  Виплати товариства червоного креста
  8.  Доходи у вигляді виплат за особливі заслуги:
  9.  Нобелівські/абелівські премії
  10.  Плата за звання члена та сленакореспондента члена наук України
  11.  Винагороди спортсменам, призерам міжнародних змагань, або чемпіон України
  12.  Винагороди переможцям конкурса Петра Яцека
  13.  Виплати, які по суті не є доходом:
  14.  Вартість товарів як гарантійна заміна
  15.  Кошти або майно, що отримує член подружжя у результаті поділу сумісної власності при розлученні
  16.  Основна сума депозиту
  17.  Вартість грамот, орденів, медалів, кубків і квітів(якщо подарунок на на половину мінімальної зарплати не оподатковується 563,5)
  18.  Вартість безплатного луквального профілактичного харчування, спецодягу, спецвзуття
  19.  Доходи пов’язані з опреаціями з цінними паперами
  20.  Проценти на ЦП емітовані Мінфіном
  21.  Дивіденди виплачені у вигляді акцій/часток/паїв
  22.  Суми внеску до статуного фонду в обмін на корпоративні права
  23.  Інші:
  24.  Доходи за різні види донорства
  25.  Доходи від здачі вторинної сировини ( крім брухту чорних та кольорових металів)
  26.  Еліменти, пенсії
  27.  Путівки на відпочинок дітей до 18 років (профспілкою має надаватись а не підприємством за рахунок прибутку)
  28.  Сума сплачена роботодавцем на користь закладів освіти за навчання особи у встановлених законодавством межах
  29.  Стипендії студентам/аспірантам/адьюнтам у встановлених законах межах

База оподаткування – оподаткування підлягають доходи виплачені в грошовій та негрошовій формі

  1.  При негрошовій – базою є вартість доходу розрахована за зичайними цінами і помножена на коефіціент К = 100(100 – Ставка ПДФО)
  2.  Такий же коефіцієнт встановлюється при оподатковувані надміру витрачених коштів отриманих під звіт і не повернених вчасно
  3.  Обмеження:

ПСП застосовується виключно до доходу у вигляді заробітньої плати, і тільки тоді коли величина зарплати не перевищує прожиткового мінімуму  установленого для працездатної особи на 1 січня звітного року помноженої на 1,4 та округлений до найближчих 10 років.

На 01.01.2012 Прожитковий мінмум для працездатної особи 1073грн, а значить від 1500 грн - оподатковуеться

Виняток при визначені права на пільгу на дітей:

З/П = ПМ*1,4*кількість дітей

Види пільг:

  1.  Зменшення сіми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого від одного роботодавця у вигляді З\П
  2.  На 100%(50% до 2014 року) ПМ на 01.01 звітного року
    1.  Для будь-якого платника податку
    2.  Для платника, що утримує двох чи більше дітей віком до 18 років  - у розрахунку на кожну дитину
  3.  На 150% (75%) ПМ на 01.01:
  4.  Для одиноких матерів/батьків, водва аобо опікун у розрахунку на кожну дитину до 18 років
  5.  Утримує дитину-інваліду – у розрахункі на кожну дитину віком до 18 років
  6.  Є особою Чорнобильської катастрофи
  7.  Є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, адьюнтом
  8.  Інвалід 1 та 2 групи
  9.  Особа якій присуджено довічну стипендію що зазнав переслідувань за правоохорону діяльність
  10.  Інші воєнні дітей
  11.  На 200%(100%) ПМ на 01.01
  12.  Героєм України, герой радянського союзу, соціалістичної праці і т.д. за другу світову
  13.  Учасники бойових дій під час Другої світової війни
  14.  Колишні в’язні концлагерів, ГЕТО
  15.  Особи які були насильно вивезені з території колишнього СРСР
  16.  Особи які перебували на блокадній території колишнього Ленінграду
  17.  Податкова знижка

Право платника податку на податкову знижку:

  1.  За наслюдками звітного податкового року
  2.  Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються у річній податковій декларації
  3.  Документальне підтвердження витрат що включаються до податкової знижки: платіжні та розрахункові документи, чеки…

Обмеження права на знижку:

  1.  Податкова знижка може бути надано виключно резиденту який має реєстраційний номер облікової ставки
  2.  Загальна сума податкової знижки не може перевищувати суми річного оподатковуваного доходу отриманого у вигляді зарпалти
  3.  Якщо платник не скористався правом на знижку за наслідком звітного податкового року то це право на наступний рік не переноситься

Перелік витрат дозволених до включення податкової знижки:

  1.  Частина суми процентів, за користування іпотечним житловим кредитом
  2.  Частина% = Фактичні сплачені%* коефіцієнт
  3.  Коеф. = мінімальна площа житли/фактичну площу
  4.  Якщо коеф більше 1 то коефіцієнт не застосовуеться
  5.  Сума коштів або майна, передана на благодійні цілі але не більше 4% загального оподатковуваного доходу
  6.  Кошти сплачені на користь закладів освіти ( обмеження = Прожитковий мінімум*1,4)
  7.  Сума коштів на користь закладів охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування
  8.  Ставки податку: 0%; 1%; 5%; 10 – шахтарі; 15;17%; 30%.

ПДФО = (з/П –ЄСВ – ПСП) *-,15(0,17)

  1.  Якщо з/п меньше 10 МЗП то ставка 15%
  2.  Якщо з/п більше 10 МЗП то ставка 17%
  3.  ЄСВ нараховується на з/п до 17 мзп включно
  4.  ЕСВ – 3,6%,
  5.  2% пенсіний
  6.  1  - тимчасова втрата працездатності
  7.  0,6% - безробіття
  8.   За ЦПД -2,6% не має тимчасової втрати працездатності

Перерахунок ПДФО при використанні права на податкову знижку

ПЗ = П – ((Б-В) *С)

  1.  П – річна сума ПДФО утримана з З\П
  2.  П= С*Б
  3.  Б = З/П-ЄСВ
  4.  В – витрати

Приклад:

З/П за рік – 108000грн

ПДФО за рік (ставка 15%) - 15616,8 грн

ЄСВ за рік – 3888 грн

ПСП за рік – 0

Сума витрат – 5000 грн

ПЗ = 15616,8 – ((108000 – 3888 – 0 – 50000* 15%) = 750грн

ПЗ = (В/(ЗП – ЄСВ – ПСП)) *П або

ПЗ = В/(Б) *П

ПЗ = 5000/(108000-3888-0)) * 15616,8 = 750 грн

Оподаткування доходів від операцій з майном:

  1.  Від продажу майна нерухомого:
  2.  Продаж 1 раз на рік ( за умови перебування у власності не меньше 3 років) – дохід не оподатковується – якщо майно перейшло у спадок то умова та сама -дохід не оподатковується.
  3.  Продаж більше ніж 1 об’єкта – дохід оподатковується за ставкою 5% починаючи з 2 продажу. База оподаткування – ціна об’єкта зазначена в договорі але не нижче оціночної вартості. Оціночна вартість –розраховується органом уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону
  4.  Від продажу рухомого майна:
  5.  Дохід від продажу рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не бульше 1 разу на рік оподатковується за ставкою 1%
  6.  Продаж протягом року другого та наступних об’єктів рухомого майна – то дохід оподатковується за ставкою 5%
  7.  Продаж інших об’єктів рухомого майна незалежно від кількості разів на рік, оподатковується також за ставкою 5% (вантажний, антикваріат, дорогоцінне каміння)

Сплачується податок:

  1.  Якщо 2 фізичні особи то сплачує та яка отримує дохід
  2.  Якщо фізична продає Юридичній, ФОП то сплачує Юридична

Дохід від продажу об’єкта рухомого майна визначається виходячи з ціни зазначеної в договорі але не нижче оціночної вартості.

Оподаткування спадщини:

  1.  Нерухомість – 1 ступінь – 0%, інвалід 1 групи – 0% власники заощаджень Ощадбанку СРСР-; члени сім’ї не 1 ступеня споріднення – 5%; Від нерезидента -15%(17)
  2.  Рухоме майно (антикваріат, витвори мистецтва, дорогоцінне каміння, транспортні засоби) 1 ступінь – 0%, інвалід 1 групи – 0% власники заощаджень Ощадбанку СРСР-; члени сім’ї не 1 ступеня споріднення – 5%; Від нерезидента -15%(17)
  3.  Об’єкти комерціної власності(ЦП, корпоративне право, об’єкт бізнесу, інтелектуальна власність) 1 ступінь – 0%, інвалід 1 групи – ; власники заощаджень Ощадбанку СРСР-; члени сім’ї не 1 ступеня споріднення – 5%; Від нерезидента -15%(17)
  4.  Страхові відшкодування1 ступінь – 0%, інвалід 1 групи – ; власники заощаджень Ощадбанку СРСР-; члени сім’ї не 1 ступеня споріднення – 5%; Від нерезидента -15%(17)
  5.  Готівка, кошти на рахунках1 ступінь – 0%, інвалід 1 групи – 0% власники заощаджень Ощадбанку СРСР0; члени сім’ї не 1 ступеня споріднення – 5%; Від нерезидента -15%(17)

Дивіденди фізичних осіб оподатковуються за ставкою 5% за винятком випадку коли дивіденди виплачуються коли дивіденди виплачуються у вигляді акцій, паїв, корпоративних прав, якщо пропорції участі акціонерів статутного фонду не змінюються

Дивіденди за привілейованими акціями або будь-якими іншими цінними паперами з фіксованим відсотком за умови, що сума дивідендів за цими акціями перевищує дивіденди за звичайними, прирівнюється до з/п і оподатковується за ставкою 15(17)% без врахування ЄСВ

Ставка становить 5 % від суми нарахованих відсотків на депозитні рахунки в банках, до 2014 року наведено мараторій.

Податковим агентом данного випадку виступає банк, який має нарахувати податок на загальну суму нарахованих відсотків і подати інформацію до податкових органів без персоніфікації, у розрізі окремих платників.

Оподаткування виграшів та призів грошової лотереї:

  1.  Виграш у державну лотерею у розмірі що не перевищує 50 мінімальних з/п – не оподатковується
  2.  Дохід що перевищує 50 мінімальних з/п – оподатковується за ставкою 15%
  3.  Дохід від виграшу у недержавну грошову лотерею, а також отриманий від організатора азартних ігор – оподатковується за ставкою 15(17)%
  4.  В усіх інших випадках призи та виграши оподатковуються за подвійними ставками – 30(34)%

При виплаті страхових вішкодувань та виплат, під агентом вистпає страховий агент, об’єктом оподаткоування 60% нарахованої виплати на користь застрахованого. Якщо застрахованим є сам страхувальник який вносив страхові платежі за договором страхування, то об’єктом виступає різниця між сумою страхових виплат і сплаченими внесками. Ставки 15(17)%

Оподаткування не здійснюється в таких випадках:

  1.  Якщо застрахований досяг віку не меньше 70 років
  2.  Застрахований – інвалід 1 групи
  3.  Дитина до 18 років
  4.  Якщо в спадок – 0%
  5.  Сума одноразової пенсійної виплати, учаснику не державного пенсійної виплати учаснику недержавного пенсійного фонду виплаченого за рахунок цього фонду.

Оподаткування інвестиційного прибутку

Оподаткуванню підлягає:

  1.  фінансовий результат від операцій з ЦП – який визначається як різниця між інвестиційними прибутками, та інвестиційними збитками.
  2.  Фізична особа зобов’язана вести окремий облік доходів та витрат від опперацій з ЦП у розрізі окремих інвестиційних активів.
  3.  Інвестиційний актив
    1.  одиничний ЦП;
    2.  Пакет одноразово придбаних ЦП.
  4.  Фізична особа має укласти договір з торгівцем ЦП який буде виступати податковим агентом при нарахуванні і сплаті податку

Доходи отримані фізичними особами від підприємницької діяльності

  1.  Ставки податку 15(17)% - залежно від іеличини доходу
  2.  Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід –тобто різниця між отриманим доходом і документально підтвердженими витратами
  3.  До витрат не можна відносити вартість придбаного рухомого та нерухомого майна до моменту реєстрації фізичної особи підприємцем, а також якщо це майно використовується не в господарській діяльності
  4.  Фізична особа підприємець протягом року сплачує авансові платежі, які розраховуються нею самостійно але не меньше ніж сплачена сума податку за минулий рік
  5.  Авансові платежі вносяться до 15 березня; до 15 травня, до 15 серпня; до 15 листопада – у ромірі ¼ загальної авансової суми
  6.  Після закінчення звітного року протягом 40 днів, подається річна декларація про доходи на основі якої робиться перерахунок ПДФО і визначається сума яку потрібно доплатити платнику або зарахувати в рахунок майбутніх платежів.
  7.  Фізичні особи зобов’язані вести книгу обліку доходів і витрат

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

69437. Двоично-десятичный код 114 KB
  Цель: Изучить двоично-десятичный код выяснить особенности его построения и применения Краткие теоретические сведения. В двоично-десятичном коде каждая десятичная цифра представляется группой цифр состоящей из 4х двухпозиционных символов.
69438. Код Бергера Код Эллайеса 104 KB
  Цель: Изучить код Эллайеса выяснить особенности его построения и применения Краткие теоретические сведения Коды Бергера относятся к разряду несистематических кодов. Существует несколько вариантов построения кодов Бергера. Например сообщение 011010 закодированное кодом Бергера выглядит как 011010100.
69439. Код Шеннона-Фано 64.5 KB
  Основной принцип положенный в основу кодирования по методу ШеннонаФано заключается в том что при выборе каждой цифры кодовой комбинации следует стремится к тому чтобы содержащееся в ней количество информации было наибольшим т. Сообщениям имеющим большую вероятность...
69440. Код Хэмминга 271 KB
  Формирование r проверочных элементов в комбинации этого кода осуществляется по k информационным элементам. Таким образом длина кодовой комбинации n = r k. Проверочные элементы представляют собой линейные комбинации информационных элементов т.
69441. Количество информации и энтропия 145 KB
  Краткие теоретические сведения Количество информации Количество информации является апостериорной характеристикой и определяет количество информации которое получают после приема сообщений. Если p Xi вероятность iого сообщения то индивидуальное количество информации...
69442. Перестройка и национальный вопрос 25 KB
  Гласность была целиком использована на расшатывание национального вопроса в СССР на Украине началась кампания пропаганды украинской культуры начали говорить о том что русская культура задавила украинскую.
69443. Перестройка и национальные отношения в СССР. Распад СССР 37.5 KB
  Основным убеждением которое отстаивал Горбачев было то что потенциальные возможности социализма использовались недостаточно. Однако реформа Горбачева не могла не затрагивать национальную структуру Союза.
69444. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО ШокоЛайф 282 KB
  Трудовые ресурсы представляют собой трудоспособную часть населения страны, которая в силу психофизических и интеллектуальных качеств способна производить материальные блага или услуги. К трудовым ресурсам относятся люди как занятые в экономике, так и не занятые, но способные трудиться
69445. Уголовно-правовые средства борьбы с незаконным оборотом наркотиков в Российской Федерации 233 KB
  Статистические данные по России свидетельствуют о катастрофической наркотической угрозе в стране, это означает, что необходимо повышать эффективность борьбы с преступностью в сфере незаконного оборота наркотиков уже имеющимися средствами, а также разрабатывать качественно новые средства борьбы с наркотизмом...