20687

Развитие нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (на примере ООО «Дайна»)

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Процесс формирования фактической себестоимости, а также ее составляющие; порядок учета выпуска продукции нормативным методом; выделить основные преимущества и недостатки, а также возможные пути совершенствования....

Русский

2015-01-27

859.5 KB

25 чел.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Развитие нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (на примере ООО «Дайна»)


Содержание

Введение……………………………………………….…………………...………. 2

Глава 1.Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости………………………………………………………………………..5

         1.1Нормативный метод учета затрат………….…………………………….5

1.2  Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости……………………………………………………..…….14

1.3 Калькулирование себестоимости продукции с использованием нормативного метода……………………………………………………………………...21

1.4 Методы учета изменения норм и отклонений от норм………………..23

Глава 2.Развитие нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости…………………………………………………………………………...27

         2.1 Развитие нормативного метода учета затрат и калькулирования

себестоимости……………………………………………………………………...27

2.2  Нормативная база учета затрат……...………………...……………….33

2.3   Реформы нормативного метода учета затрат и калькулирование себстоимости………………………………………...……………………………..…..39

2.4 Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости породукции………………………..……………….42

Глава 3.Применение нормативного метода учета затрат на ООО «Дайна»……48

3.1.Общая характеристика предприятия…………………………………...48

3.2 Управления затратами на предприятии ООО «Дайна»……………….54

3.3 Анализ затрат по отклонениям…………………………………………73

3.4 Оценка и совершенствование нормативного метода учета затрат на                 ООО «Дайна»…………………………………………………………………….…77

Заключение………………………………………………………………………….81

Список литературы…………………………………………………………………83

Приложение…………………………………………………………………………90


Введение

Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Этот процесс  включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Управленческий учет представляет собой одновременно систему и область исследований.

Он является важным элементом системы управления предприятием.

Бухгалтерский управленческий учет – связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции, является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для:

1. оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

2. определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

3. осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

4. выявления резервов снижения себестоимости продукции;

5. исчисления национального дохода в масштабах страны;

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций.

    Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости считается одним из прогрессивных, внедрен на многих крупных отечественных предприятиях и имеет достаточно обширную научную,практическую и нормативную базу.

В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях  можно  обнаружить  недостатки  в использовании   материальных   и   трудовых   ресурсов,   в   организации  производства, снабжении,  нормировании  и  выявить  имеющиеся  внутренние резервы.  Выявляя  отклонения,  их  причины  и  виновников,   заостряется внимание, где возникли  неполадки  и  сколько  можно  потерять  в  каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета  затрат  на  производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие  на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Следует отметить, что российская система нормативного калькулирования себестоимости товаров, работ или услуг на производство предполагает следующее:

  •  составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации на начало месяца норм и смет;
  •  ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
  •  документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
  •  установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;
  •  определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Целью данной работы является изучение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, выявление преимуществ и недостатков нормативных положений, регулирующих состав затрат, подлежащих включению в себестоимость, рассмотрение методов включения затрат в себестоимость продукции способом сравнительного анализа, в результате которого можно выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг нерешенных проблем.

Для реализации указанной цели необходимо выполнить ряд задач:

1) рассмотреть историю возникновения нормативного метода, а также выделить основные этапы его развития;

2) раскрыть сущность, основные цели и область его применения;

3) разобрать процесс формирования фактической себестоимости, а также ее составляющие;

4) определить порядок учета выпуска продукции нормативным методом;

5) выделить основные преимущества и недостатки, а также возможные пути совершенствования.

Глава 1.Нормативный метод учета затрат на производство и

калькулирование себестоимости

1.1Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Этот метод является аналогом западной системы учета «стандарт-кост».

Таблица1.1

Основные отличия нормативного метода учета от системы

«стандарт-кост»

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

«Стандарт-кост»

Система нормативного учета

Учет изменений норм

Текущий учет не ведется

Ведется в разрезе причин и ответственных лиц

Учет отклонений от норм прямых расходов

Документируются,тносятся на виновных лиц и финансовые результаты

Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты

Учет отклонений от норм косвенных расходов

Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм.

Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности

Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат.

Отклонения относятся на издержки производства

Продолжение таблицы 1.1

Степень регламентированности

Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров

Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы

Варианты ведения учета

Учет затрат, выпуска продукции и  незавершенного производства ведется по нормативам.

Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативам, остаток незавершенного производства -по стандартам с учетом отклонений

Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года.

В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года.

В текущем учете выявляются отклонения от плана.

Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых - нормы и отклонения

Использование счетов

Используются специальные счета

Специальные счета отсутствуют

Цель

Недопущение отклонений

Выявление и документальное оформление отклонений

Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлением отклонений.

Нормативы - расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций».

Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии, на начало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативная калькуляция предусматривает разработку показателей на год. Нормативная себестоимость постоянно изменяется и уточняется по мере совершенствования производства и улучшения использования ресурсов предприятия, а также в зависимости от данных о фактических расходах. Нормативный учет предполагает осуществление системного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений от них.

Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов:

  1.  изменение методов работы (от индивидуальных к бригадным, от ручных к механизированным или автоматизированным);
  2.  изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.

Схема №1.1 Нормативного метода учета затрат и анализа отклонений от принятых норм

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство, инвентарный метод.

При выявлении отклонений по расходу сырья и материалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия.

Степень их комплексности, количество статей зависит от
величины предприятия, организации их учета и контроля. Данный вид
расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, в
основном, от длительности учетного периода. Они относятся на себесто
имость отдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам.

Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером продукции или выполненных работ. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимым контролем, анализа управления и планирования хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы"

Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов

Схема 1.2  Общепроизводственный расходы

Схема1.3 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Схема1.4 Цеховые расходы


Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" организ
уются в ведомости №12. Это ведомость удовлетворяет всем требованиям и организации аналитического учета. Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности и содержит всю аналитику по хозяйственным операциям по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящихся к дебету счетов 20,23,28 в разрезе цехов.

Эти операции зачитывают в корреспонденции с кредитом счетов учета, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Заполняется ведомость №12 на основании разработанных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов.

Ведомость имеет шахматную форму правления, что дает возможность в один рабочий прием произвести запись по двум корреспондирующим счетам и, кроме того легко проверить правильность записей т.е. корректность бухгалтерских проводок.

Еще один регистр аналитического учета затрат на производство является ведомость №15 "Общехозяйственные расходы", "Расходы будущих периодов", "Резервы предстоящих платежей и внепроизводственные (коммерческие) расходы". Общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и др. показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии.

В эту ведомость заносят данные счетов 26, 97, 96.
Ведомость №15 открывают на месяц.

Эта ведомость имеет шахматную форму правления. Следовательно, и ее можно с успехом использовать для контроля, анализа и планирования указанных затрат. Записи по дебету счета 26к кредита корреспондирующих счетов и ведомости №15 производят аналогично записям в ведомости №12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и затраты по смете с начала года.

Схема1.5 Общехозяйственные расходы

Заполняется ведомость №15 на основании тех разработанных таблиц распределения расходов (материальных, трудовых и финансовых ресурсов), что и ведомость №12.

Нормативный метод, исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них - высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются.

На многих предприятиях нормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход, компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.

Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимо внедрение принципиально новой мобильной системы расчета издержек, свободной от перечисленных недостатков, которая будет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.

В частности, при разработке методов управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия, считаю целесообразным применить следующие элементы нормативного метода учета затрат: производить планирование себестоимости продукции на основе заново созданных, обоснованных норм и нормативов. Это позволит избежать частого пересмотра калькуляции на предмет изменений норм и отклонений. Необходимо разработать нормы расхода материалов, заработной платы на каждый вид выпускаемой продукции, а не на укрупненный условный объект, причем установить их применительно к изделиям, производимым каждым структурным подразделением, в строгом соответствии с технологическим процессом.

Тогда можно будет преодолеть основной недостаток нормативного метода учета затрат: трудность переноса ответственности за полученные отклонения на непосредственных виновников и компенсацию трудоемких изделий повышением числа менее трудоемких видов продукции.

Отечественные предприятия, использующие систему нормативной себестоимости, применяют счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делают записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и дебету 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, оказанных услуг, которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем продукции, но в разной оценке.

На дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

1.2. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и

калькулирования себестоимости

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции определяется как совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах в целях исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Фактическая себестоимость единицы продукции определяется алгебраическим сложением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм:

Фс/с = Зн + О + И,

Где: Фс/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

Зн — сумма нормативных затрат;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Индекс (%) =

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Выделяют следующие основные цели нормативного учета затрат:

  1.  Контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений позволяет вести оперативный анализ причин отклонений с выходом на оперативное управление затратами.
  2.  Калькулирование полной себестоимости.
  3.  Подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов.

Схема1.6 Типы нормативов

Базовые нормативы - относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко.

Идеальные нормативы - могут использоваться при наличии таких условий, как: отсутствие перерасхода материалов и других запасов; отсутствие непроизводительного труда; отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудования; отсутствие простоев в производственном процессе. Все перечисленные условия относятся к категории нереальных, а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы - представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (работ, услуг). Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени на обработку продукции, на допустимый выход из строя оборудования и т.п. Практическое использование подобных нормативов создает базу для измерения отклонений, возникающих в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

Текущие нормативы -  представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности .

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют пересмотра и обновления. С точки зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

- при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;

- при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

В практике работы предприятий процесс разработки нормативов осуществляют руководители, которые в рамках своих структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных затрат. Нормативные затраты сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц.

При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных — перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации.

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по продукции;

2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

4) определяются причины возникших отклонений;

5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что по каждому продукту на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью продукта и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм и изменений норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость продукта и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников.

Целевое назначение нормативного метода учета является установление и систематизация отклонений от норм и нормативов. Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений. Когда показателей слишком много, отклонения анализируются выборочно, причем только те, которые превышают установленный организацией предел. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям.

Таблица1.2

Характеристика основных методов отклонений при нормативном

методе учета затрат

Метод

Описание метода

Сигнальное документирование

Применяют при вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, выписывают специальный документ, имеющий особое обозначение, в котором указывают причину и виновника отклонений

Учет партионного и непрерывного раскроя материала

В учетных картах, открываемых на каждую партию материала, записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала, при сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается экономия или перерасход

Предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство

Применяется в производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси, отклонения выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически

Инвентарный метод

Требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений, при этом из общей суммы отклонений исключаются нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия

Сущность нормативного метода учета сводятся к следующему:

  1.  Предварительно составляют нормативную калькуляцию себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
  2.  Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам.
  3.  Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.
  4.  Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно – технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
  5.  Определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции как сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Нормативный метод учета затрат, как правило, используется в организациях массового или крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времени операций. Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод учета затрат позволяет решить основную задачу организации учета производственных затрат - усиление контроля за экономным и рациональным использованием ресурсов, а также за соблюдением лимита (определенного уровня) данных затрат. Выявлению резервов экономии и предотвращению перерасхода ресурсов служит учет отклонений от норм производственных затрат. Такой учет ведется по видам затрат, местам производственного потребления ресурсов в разрезе наименований (однородных групп) продукции с выявлением причин возникновения отклонений и ответственных подразделений

1.3.Калькулирование себестоимости продукции с использованием

нормативного метода

Количество и структура нормативных калькуляций на каждом предприятии зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.

Для составления нормативных калькуляций предприятие должно иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

Нормативные затраты определяются заранее и являются плановыми. Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Один раз определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

1. Нормы на материалы. Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.

2. Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

3. Нормы накладных расходов. Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, стоимость дополнительных материалов и другие косвенные расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ.

В качестве базы распределения должен выбираться фактор, наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения. Обычно накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы. Время производства в нормо-часах определяется, как время, которое потребуется на производство каждого вида продукции.

Нормы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

1.4.Методы учета изменения норм и отклонений от норм

Все отклонения фактических затрат по любой статье от действующих нормативов рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах производства (от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость единицы продукции) необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся:

  •  отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения)и их классификация;
  •  организация первичного учета (документирования) отклонений;текущий учет отклонений;
  •  суммирование отклонений по местам возникновения, центрам ответственности (группировки, перегруппировки, своды);
  •  расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы. Извещения конструкторских и технологических служб поступают в нормативное бюро,где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий.Сводные данные из этой ведомости в конце месяца используются для корректировки нормативной калькуляции данного изделия. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца – и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на две основные группы: отрицательные и положительные.

1. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

2. Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм .

Таблица 1.3

Классификатор причин изменений норм

Шифр

Наименование причины

Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства

01

Внедрение новых технологических процессов

02

Механизация процесса производства

03

Автоматизация процесса производства

04

Модернизация оборудования и других средств труда

05

Совершенствование систем технического контроля

2. Улучшение использования предметов труда

11

Изменение рецептуры и раскроя материалов

12

Замена материалов

13

Использование отходов

Продолжение таблицы 1.3

14

Изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты

3. Совершенствование планирования, организации производства и управления

21

Совершенствование системы материально - технического снабжения

22

Специализация подразделений

23

Кооперирование с другими организациями

Аналитический учет отклонений от норм должен вестись по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Учет отклонений от норм показывает состояние хода производства по уровню затрат в сравнении с запланированным. Он должен осуществляться синхронно с производством и поставлять информацию на соответствующие уровни управления в соответствии с их функциями и периодичностью регулирования уровня затрат. В местах возникновения затрат сведения об отклонениях важнейших из них должны поступать посменно. В цеха эту информацию следует представлять с периодичностью в смену, пятидневку, декаду, месяц в обобщенном виде, охватывающем более широкий круг статей затрат и причин отклонений. На уровень управления предприятием информацию об отклонениях от норм выдают еще более обобщенной для анализа и принятия управляющих воздействий .

Исчисление фактической себестоимости продукции с использованием нормативного метода учета затрат осуществляется на основе данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, цехам и организации в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Построение сводного учета затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия и прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий.

В организациях производственной сферы, ведущих нормативный учет, предусматривается распределять отклонения от норм и изменения норм между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически по цехам и участкам должны составляться отчеты об отклонениях расхода материалов, комплектующих, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

Применяется два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм. Первый способ заключается в прямом перерасчете себестоимости деталей с учетом степени их готовности по данным оперативного диспетчерского учета или по данным инвентаризации незавершенного производства.

Второй метод состоит в расчете коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и пересчета нормативной калькуляции по статьям с применением таких коэффициентов.

Глава 2.Развитие нормативного метода учета затрат и

калькулирования себестоимости

2.1.Развитие нормативного метода учета затрат и калькулирования

себестоимости

Нормативный учетэто организация системы бухгалтерского учета, основанная на использовании установленных норм и нормативов затрат потребления ресурсов на производство и отражения фактических отклонений от них с целью оперативного управления издержками и исчисления себестоимости единицы выпуска продукции.

Возникновению нормативного учета способствовало развитие промышленного производства на основе разделения труда в начале XX в.

Освоение новых методов организации производства привело к резкому повышению производительности труда и к необходимости нормировать сырье, материалы на производство продукции, определять предельно допустимые величины их расхода на единицу продукции.

Развитие отраслей обрабатывающей промышленности, рост серийного выпуска промышленных изделий, разделение труда и повышение квалификационного уровня рабочих объективно обусловило развитие нормативного учета в нашей стране и системы «стандарт-кост» в капиталистических странах.

Первые элементы нормативного учета в России появились еще в 15-17 вв. Каждому работнику задавался урок ("плановое задание", "норма выработки"), в котором оговаривались сроки, объем и характер дел. Рабочий стремился получить как можно меньшее задание, а сделать, в случае стимулирования, как можно больше, чтобы иметь право на добавочные "кормовые".

Система уроков получает широкое распространение в имениях, где складывается крепостное право. Много веков спустя эта национальная идея уроков приведет к трансформации в советский нормативный учет.

Нормативный метод был создан московской школой учета во главе с Э.Э.Фельдгаузеном в конце XIX в. Назывался он «Нормальная фабрично-заводская отчетность». Впервые указанный метод был применен на одной из текстильных фабрик в 1889 г.. Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты один раз в десятилетие заранее определяются нормы и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки.

Общий расчет выполняется один раз в месяц. Предложения Фельдгаузена не получили признания со стороны современников. Главной критикой явились нормативы, при этом утверждалось, что отклонения типичны, поэтому учет их становится более трудоемким и более сложным, чем прямой учет затрат.

С. Ф. Иванову принадлежит идея нормирования затрат, которая трактовалась как «определение приблизительной нормы издержек, и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий».

А.П. Рудановский говорил о необходимости исчисления двух себестоимостей: по фактическим затратам и нормативным затратам. В.И. Стоцкий доказал, что нормативный метод не дополняет традиционные методы, а является принципиально новым решением идей, связанных с учетом затрат и исчислением себестоимости.

В конце 20-х гг. под влиянием идей Рудановского начинает развиваться нормативный учет, внедрение которого связывают с именами Е.Г. Либермана и М.Х. Жебрака. В основу норм они предлагали заложить максимально допустимые расходы.

Теоретически нормативы вводятся для того, чтобы учитывать и документировать не все текущие фактические затраты, а только отклонения от них. Поэтому Жебрак предлагал при нормативном учете составлять документы только на выявленные отклонения.

Однако очень скоро получил всеобщее признание взгляд о том, что в документах должны фиксироваться все фактические производственные расходы. Ученый внес свою лепту в развитие нормативного метода. В 1934 г. он предложил разделить учет производства на три счета: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм и расценок. Среди основных трудов – «Нормативный учет производства» (совместно с Г.Г.Крюковым), 1934 г., «Основы нормативного метода калькуляции», 1948, «Курс промышленного учета», 1955.

Нормативный учет был применен на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во второй половине 1932 г. было уже 12 предприятий, работающих на основе нормативного учета. Более широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий.

Если в США предприятия, работающие по системе «стандарт-кост», имели общую величину отклонений фактической себестоимости от стандартной в границах от 0,5 до 2% в год, то у нас такие отклонения составляли от 7 до 30% . Заметим, что в 1929 г в Нью-Йорке, где проводился Международный конгресс бухгалтеров, советские экономисты изучили организацию бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости продукции на 21 предприятии. Поэтому бытует мнение, что американский «стандарт-кост» был «скопирован» и трансформирован в нормативный метод.

Несмотря на схожие характеристики, отождествлять отечественный нормативный метод и метод «стандарт-кост» нельзя. Сравнение двух систем учета приведено в приложении №1.

Позднее нормативный метод учета затрат стали применять на автомобильных, тракторных, радиотехнических заводах. Организационные просчеты, недооценка системы внутризаводского контроля и его технического оснащения, пренебрежение человеческим фактором, методические недоработки в области нормативного хозяйства управления производством, слабый контроль за экономичностью текущих норм - все это явилось причиной отставания нормативного учета. По существу сама система централизованного планирования отвергала нормативный учет.

В марте 1934 г. в Москве прошла первая Всесоюзная конференция по нормативному учету, на которой было выработано определение нормативного учета, установлены задачи и намечены мероприятия по внедрению. В решениях конференции отмечалось, что нормативный учет – есть система единого советского производственного учета, объединяющая оперативный, аналитический и калькуляционный виды учета, выявляющая фактические издержки производства по методу учета отклонений от плана и от действующих норм.

В 40 - 50 гг. XX в. стал формироваться новый вариант нормативного учета, не в «чистом» его варианте. В 1948 г. Жебрак писал, что при более или менее устойчивой номенклатуре вырабатываемой цехом продукции целесообразно отказаться от поиздельного разреза учета затрат и ограничиться только цеховым разрезом. Далее он сформулировал известное положение о «невиновности» изделий за общие отклонения, так как последние возникают по вине администрации. Установка, выдвинутая Жебраком, получила в дальнейшем широкое признание.

Среди других факторов, тормозящих распространение «чистого» нормативного учета затрат на производство, следует выделить отсутствие строго обоснованных нормативов. Так, А.С. Маргулис (1910 — 1981) видел крупную ошибку в построении нормативов затрат в том, что нормирование ограничено рамками одного предприятия, в то время как надо исходить из отраслевых норм затрат.

Многие теоретики и органы, регулирующие учет, долгое время вели борьбу за «чистый» нормативный учет. Так, Министерство финансов СССР специальным письмом обязало внедрить на протяжении 1964—1965 годов нормативный метод учета затрат на всех машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях страны и значительно расширить число предприятий других отраслей народного хозяйства, применяющих нормативный учет или отдельные его элементы. Однако изложенные в письме требования не были выполнены.

C 50-х гг. нормативный учет переносится на предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством с ежемесячным пересмотром норм использования производственных ресурсов. В 60-х гг. XX в. разрабатываются варианты нормативного учета в строительстве, сельском хозяйстве, легкой, пищевой и других отраслях промышленности, а также на транспорте.

В эти годы широко используется вычислительная техника для формирования норм и нормативов, разработки нормативных калькуляций, учета производственного потребления сырья и материалов, затрат труда и заработной платы. Позднее нормативный метод стали использовать в условиях мелкосерийного производства машиностроительных предприятий, в обувной, швейной, мебельной отраслях промышленности.

Большое внимание уделяется распространению нормативного учета в 70-х гг. XX в. В 1970 г. вышли Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусматривали нормативный учет затрат. В этот период нормативный метод внедряют на предприятиях обрабатывающей и добывающей промышленности (угольной, газовой, нефтяной, химической и др.).

В этих условиях значительно расширяется применение нормативных калькуляций - они используются не только для исчисления фактической себестоимости продукции, но и для оценки производственного брака, остатков незавершенного производства, экономического анализа себестоимости, разработки и поддержки управленческих решений. Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) от 24 января 1983 г. были сформулированы важнейшие принципы нормативного учета, которые сохраняют актуальность и по сей день.

В настоящее время нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Полный учет нормативных затрат. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

2.2 Нормативная база учета затрат

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (Письмо от 25 апреля 1995 г. N 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 161) и др. Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов — рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов:

во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы;

во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи — на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление.

Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат — например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

В затраты на производство продукции включаются: предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции); производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);

- на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);

- связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды); управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике. Необходимо отметить, что термин «расходы» в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).

Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера формируют фактическую стоимость этих услуг.

Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).

Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных услуг.

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99):

расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота;

документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению);

отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время);

определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке.

Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью — получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются:

безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;

в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.);

по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества).

Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

Схема 2.7 Группировка затрат по элементам и статьям

Согласно статье 253 главы 25 НК РФ расходы организации подразделяются на:

Схема 2.8 Элементы затрат

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, позволяют вести строительным организациям учет по перечисленным выше статьям расходов. Планом счетов, в частности, выделены отдельные счета для учета следующих расходов:

- на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов — счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- накладных расходов — счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение других расходов по их статьям осуществляется путем использования соответствующей корреспонденции счетов, исходя из экономического содержания конкретных хозяйственных операций. Главой 25 НК РФ определено понятие расходов, применяемых для целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Рассмотрим установленный главой 25 Кодекса состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), применительно к деятельности подрядных строительно-монтажных организаций.

2.3 Реформы нормативного метода учета затрат и калькулирование

себестоимости

В России учет для целей управления на протяжении многих десятков лет не выделялся в отдельный вид или систему. Учет затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ рассматривался как один из участков бухгалтерского учета. Однако элементы, которые формировали иное отношение к интерпретации бухгалтерской информации о затратах, ценах и себестоимости по предприятию в целом и его структурном подразделении в частности, развивались в качестве специального инструментария, например, хозяйственного расчета с его принципами самоокупаемости и самофинансирования, с применением систем КТУ(коэффициент трудового участия), КТВ (коэффициент трудового вклада), чековых книжек для расчетов между структурными подразделениями предприятия, основанных на использовании трансфертных цен, и др.

Реформы, проводимые в российском государстве в период советской власти, до и после нее, оказали влияние на развитие учета, без информации которого управлять предприятиями невозможно. Анализ и систематизация научной литературы позволили нам выделить семь основных этапов развития управленческого учета в России начиная с конца XIX в.:

I этап - развитие промышленного аналитического учета (конец XIX в.-1917 г.);

II этап - создание новых учетных измерителей (1918-1922 гг.);

III этап - возврат к аналитическому развитию форм учета (1922-1929 гг.)

IV этап - развитие принципов хозяйственного расчета, возникновение нормативного учета (1930-1953 гг.);

V этап - развитие калькуляционного учета,попытки введения нормативного метода учета затрат в промышленности (1953-1970-е гг.);

VI этап - переход на нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (начало 1980-х гг.);

VII этап - совершенствование производственного (количественного) учета (с 1984 г. до 1991 г.).

VIII этап (с 1991 г. по настоящее время) характеризуется развитием методического инструментария управленческого учета, адаптацией зарубежных методов к российской учетной практике, развитием новых видов управленческого учета (стратегического, социального, экологического и др.).

Аргументированной позицией, на наш взгляд, отличается характеристика управленческого учета Я.В. Соколова, который считает, что “целью управленческого учета является подготовка существенной информации для эффективного управления предприятием, его подразделениями и сегментами его бизнеса.

Управленческий учет характеризуется двуединой функцией, обеспечивающей управление бизнесом в целом и подразделениями предприятия. Двуединая функция детализируется для того, чтобы обеспечить информацией различные уровни управления. Специалисты по управленческому учету должны выполнять бюджетирование, составление и анализ отчетов, оценку деятельности и консультирование менеджеров, осуществлять контроль за сохранностью активов.

Функция является двуединой, так как информационная подготовка решений, направленных во внешнюю среду, и решений, координирующих деятельность внутренних подразделений, имеет различия с точки зрения методологии и организационно-методических приемов. Единство двух сторон функции определяется общей итоговой целью деятельности хозяйствующего субъекта.

И.А. Аверчев, описывая состояние управленческого учета в российских компаниях и банках, считает, что рыночная экономика ставит задачи внедрения эффективной системы управления финансовыми, временными, материальными, трудовыми, производственными ресурсами и контроля основных показателей деятельности. Одним из ключевых элементов эффективного управления бизнесом является постановка и внедрение на предприятиях информационных технологий, которые позволят быстро реагировать на изменение рынка. Речь идет не только о “классическом” управленческом учете, который связан с бюджетированием, ценообразованием, управлением затратами, но и об оптимизации организационных и финансовых структур бизнеса, об оптимизации бизнес-процессов, о внедрении новых управленческих технологий, о внедрении процессно-ориентированного управления затратами (ABC/ABM) и кросс-функциональных моделей управления бизнесом.

Таким образом, в современном управленческом учете можно выделить три раздела:

  1.  учет затрат - калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат;
  2.  оперативный и перспективный (впоследствии - стратегический) учет – аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений;
  3.  учет по центрам ответственности - контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации.

Стратегическая направленность управленческого учета в современной экономической литературе рассматривается рядом авторов. По мнению Н.В. Безрукова, современный (стратегический) управленческий учет представляет собой средство информационной поддержки принятия, реализации и оценки оперативных и стратегических решений на основе систематизированного сбора и обработки показателей, характеризующих состояние не только внутренней финансово-хозяйственной деятельности, но и внешней по отношению к управляемой организации среды - конкурентной, клиентской

2.4  Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости породукции

Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28 декабря2001 г. №119н) в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, а также другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике.

При использовании учетных цен возникают отклонения – разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции. Выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция». Соответственно, существует два варианта ведения учета: с применением и без применения счета 40.

Рассмотрим оба варианта ведения бухгалтерского учета при нормативном методе на примерах.

Методика нормативного калькулирования себестоимости позволяет вести калькуляционный учет издержек не по каждому объекту калькулирования, а по группе однородных объектов, что существенно упрощает составление калькуляций в многономенклатурных производствах.

Однако необходимо избегать необоснованного укрупнения объектов калькуляционного учета, собирать и формировать в группы действительно однородные изделия, близкие по конструктивным и технологическим особенностям, исходному материалу, составляющим деталям, по величине нормативной себестоимости, организации учета отклонений от норм производственных издержек.

Нельзя вести учет издержек в целом по подразделению, а тем более по предприятию, обозначая их укрупненными объектами калькуляционного учета. Такой учет не обеспечивает достоверности. Объектом учета может быть только группа однородных изделий.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля заключается в выявлении в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода ресурсов, их причин и влияния на себестоимость продукции, что делает необходимым его применение в практике управленческого учета.

Вместе с тем, имея множество достоинств, нормативный метод учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости не нашел должного и широкого применения из-за высокой трудоемкости.

В отечественных организациях применяются элементы нормативного учета, связанные в основном с калькулированием себестоимости продукции. В частности, в калькуляционных ведомостях затраты показываются по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов. В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции.

Эффективность управления затратами с использованием нормативного метода в целом определяется правильной постановкой учета отклонений от норм. Главная задача состоит в том, чтобы определить, как влияет отклонение фактических затрат от норм на уровень каждой статьи затрат.

Упрощенный вариант нормативного калькулирования состоит в том,что документирование и оперативный учет изменений норм не ведутся. Нормативная калькуляция применяется для определения фактической себестоимости каждого калькуляционного объекта по данным об издержках группы таких объектов, которая выступает признаком отражения информации в аналитическом калькуляционном учете.

При этом сокращается число аналитических позиций в калькуляционном учете без утраты достоверности калькуляционных расчетов. Упрощенное нормативное калькулирование применяется в многономенклатурном производстве, в котором изменения норм производятся не так часто, а документирование отклонений от норм затруднено по тем или иным причинам.

Преимущество нормативного метода в том, что он:

- Без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах.

- Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

- Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

- Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

- При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих.

- При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

-  Возможность составления детальных бюджетов, что особенно актуально для организаций, выпускающих широкий круг продуктов. Нормы помогают определить потребность в разного вида ресурсах на будущий период и спланировать график получения этих ресурсов.

- Своевременное устранение негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами за счет оперативного вмешательства со стороны руководства.

- Формирование экономической осведомленности сотрудников, а также стимулирование руководства и сотрудников к поиску более эффективных методов работы.

-  Нормативное калькулирование может служить базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Фактические затраты ресурсов могут варьироваться в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Нормативное калькулирование дает возможность формировать эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей.

Вместе с отмеченными достоинствами нормативного метода в его использовании встречается и ряд сложностей.

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые. С другой стороны, нормативы, предусматривающие существенный «резерв производительности», не будут способствовать мотивации сотрудников и улучшению результативности их деятельности.

2. Невозможность применять в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность однородных операций, а продукция относительно однородна. В случаях изготовления единичной высокотехнологичной продукции, уникальных новых технологий, а также в производстве неоднородной продукции калькулирование по нормативным затратам затруднено. Однако из этого не следует, что нормативный метод нельзя применить там, где выпуск продукции не носит массового или серийного характера. Очень часто нормативное калькулирование используется в организациях сферы услуг, нормирование используется в учреждениях здравоохранения, образования.

3. Неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и пр.

4. Зависимость от внешних условий в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции.

5. Значительные затраты как трудовых, так и материальных ресурсов. Расчет нормативов в натуральном и денежном выражении, подготовка нормативных калькуляций, их пересмотр при изменениях рыночной ситуации и условий производства – все это требует затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Кроме того, функционирование достаточно разработанной системы нормативов требует внедрения компьютерной информационной системы со специальными модулями.

Требуют серьезной корректировки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

Кроме того, согласно сложившимся в нашей стране еще в 30- 40-х гг. представлениям, под нормой расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Глава 3.Применение нормативного метода учета затрат на

ООО «Дайна»

3.1.Общая характеристика предприятия

ООО»Дайна+» является деревообрабатывающим предприятием по выпуску пиломатериалов экспортного назначения  северной сортировки ГОСТ 26002-83, деталей фрезерованных для строительства:  доска пола и погонажные изделия ГОСТ 8242-88.

На предприятии выпускается следующий ассортимент продукции:

-   Пиломатериал экспортного назначения

обшивка

евровагонка (категории А В);

строганная  доска различного профиля

европол

плинтус

наличник

штапик  

щепа

мебель

двери

4 и 5 сорта пиломатериала.

Для выпуска выше перечисленной продукции используется древесина различных пород: ель, сосна, береза, осина.

Пиломатериал экспортного назначения. Данный вид продукции является приоритетным при распределении напила.

Строганные изделия. К этому типу относятся вагонка, пол, панели, плинтус, наличник.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Юридический и фактический адрес:

Организация находиться Мурманская область, Ковдорский район, поселок Ёнский, улица Железнодорожная д.44. 184120

ООО «Дайна» работает на основании устава(Приложение 1).Согласно свидетельства о государственной регистрации ООО «Дайна+» присвоен индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН)ОГРН 1025100373263, и поставлено на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика  ИНН 51040042560    КПП 51001001

Уставный капитал Общества составляет 700000-00 рублей. Уставный фонд сформирован путем внесения основных фондов и оборотных средств.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета  директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – директор.

Каждый работник предприятия подчиняется только одному руководителю, в этом проявляется линейность организационной структуры.

Руководители функциональных подразделений (отделы, которые подчиняются заместителю директора по общим вопросам, отдел главного бухгалтера, главного экономиста) осуществляют влияние на производственные подразделения формально. Организационная структура учитывает производственный процесс, наличие разнообразных функциональных подразделений позволяет решать специализированные вопросы. Возглавляет предприятие генеральный директор, назначаемый на должность вышестоящим органом.

Права и обязанности в управлении предприятием распределены четко, и зафиксированы в должностных инструкциях и других документах, регулирующих данную сферу. Практики уменьшения управленческих издержек на предприятии нет. Жесткая иерархия позволяет организовать эффективное взаимодействие различных структурных подразделений по достижению целей развития предприятия.

В целях расчета показателей финансового состояния предприятия осуществим общую оценку структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения её по годам по данным баланса. В этой ситуации используются приёмы структурно-динамического анализа

Таблица 3.4

Динамика состава и структуры бухгалтерского баланса за 2013–2014 гг.

АКТИВ

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Отклонение

2013 г. от 2012 г.

2014 г. от 2013 г

Внеоборотные активы, тыс. руб.

11951

12599

11579

648

-1020

То же, % к итогу

60,53

64,22

51,04

3,69

-13,17

Оборотные активы, тыс. руб.

7793

7020

11105

-773

4085

То же, % к итогу

39,47

35,78

48,96

-3,69

13,17

Валюта баланса, тыс. руб.

19744

19619

22684

-125

3065

Валюта баланса, %

100

100

100

ПАССИВ

Капитал и резервы, тыс. руб.

15991

16611

17200

620

365

То же, % к итогу

80,99

85,27

75,82

3,68

-8,84

Долгосрочные обязательства, тыс. руб.

0

0

0

0

0

То же, % к итогу

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Краткосрочные обязательства, тыс. руб.

3753

3008

5484

-745

2476

То же, % к итогу

19,01

15,24

24,18

-3,68

8,84

Валюта баланса, тыс. руб.

19744

19619

22684

-125

3065

Валюта баланса, %

100

100

100

Данные таблицы 1 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшился на 125 тыс. руб., а в 2014 г. увеличился на 3065 тыс. руб. В 2012 г. внеоборотные активы в общей стоимости активов занимали 60,53%, в 2013 г. их доля увеличилась на 3,69%. К концу 2014 г. удельный вес внеоборотных активов снизился на 13,17% и составил 51,04%.

Далее более приемлемо было бы использовать не только абсолютные показатели для анализа финансовой устойчивости, но и относительные.

Таблица 3.5

Расчёт и оценка коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели

Абсолютные показатели

2012 г.

2013 г.

Изменение

2014 г.

Изменение

Коэффициент автономии

0,810

0,847

0,037

0,805

-0,042

Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг)

0,235

0,181

-0,054

0,242

0,061

Коэффициент финансовой устойчивости

0,810

0,847

0,037

0,805

-0,042

Коэффициент манёвренности

0,253

0,242

-0,011

0,366

0,124

Коэффициент финансовой зависимости

0,190

0,153

-0,037

0,195

0,042

Коэффициент финансирования

4,261

5,522

1,261

4,131

-1,391

Коэффициент инвестирования

1,338

1,318

-0,020

1,577

0,259

Коэффициент постоянного актива

0,747

0,758

0,011

0,634

-0,124

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами

0,518

0,572

0,053

0,602

0,030

Коэффициент автономии характеризует роль собственного капитала в формировании активов организации. Этот показатель должен заинтересовать инвесторов и кредиторов, а также финансовых менеджеров компании, чтобы сформировать мнение об участии капитала собственников в приумножении активов организации. Данные таблицы показывают фактическое превышение нормативного значения коэффициента автономии на протяжении всего анализируемого периода. В 2012 г. он составил 0,810, в 2013 г. увеличился на 0,037, а в 2014 г. снизился до 0,805.

КФН = СК: Активы > = 0,5.

Коэффициент финансовой устойчивости можно применять для расчёта в качестве дополнения и развития показателя финансовой независимости (автономии), путём прибавления к собственному капиталу средств долгосрочного кредитования, которые по сути являются долгосрочными обязательствами. Полностью располагая данными средствами организация условно рассматривает их в качестве собственного капитала, но так как долгосрочные средства не привлекались, этот показатель равен коэффициенту финансовой независимости.

СК+ДО (долговые обязательства): А > = 0,7

Финансовая зависимость организации уменьшилась в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 0,037 и составила 0,153 пункта. В 2014 г. коэффициент увеличился до 0,195, т.е. на 0,042 пункта.

ЗК: А < = 0,5

Коэффициент финансового рычага (ЗК: СК < = 1) снижается с 0,235 до 0,181 в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Это говорит о снижении зависимости организации от заёмного капитала. В 2014 г. наоборот происходит повышение этого показателя на 0,061. Несмотря на неустойчивую тенденцию этого коэффициента, он остаётся в зоне рекомендуемых значений весь анализируемый период.

Коэффициент финансирования увеличился с 4,261 в 2012 г. до 5,522 в 2013 г. Увеличение собственного капитала обеспечило более устойчивое развитие организации. Но в 2014 г. коэффициент финансирования снизился на 1,391 пункт, что нельзя расценивать положительно. Тем не менее, весь анализируемый период показатель находится в зоне допустимых значений. Коэффициента инвестирования (СК: ВА > =1), коэффициента постоянного актива (ВА:СК), за 2012–2014 гг. по своим количественным параметрам превышают нормативное значение или существенно приближаются к нему.

Коэффициент манёвренности собственного капитала ((СК – ВА): СК = 0,5) в анализируемом периоде не соответствует нормативному значению, но имеет тенденцию к увеличению. В целом, за 2012–2014 гг. он увеличился на 0,113. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло снижение этого показателя с 0,253 до 0,242. В 2014 г. он наоборот увеличился и составил 0,366, что на 0,124 больше, чем в 2013 г.

Фактический уровень коэффициента обеспеченности оборотный активов собственными средствами (СК – ВА: ОА) в рассматриваемом периоде не соответствовал нормативному значению (0,1): в 2012 г. – 0,518, в 2013 г. – 0,572 и в 2014 г. – 0,602.

Данные таблицы 2 подтверждают, что за 2012–2014 гг. финансовое состояние предприятия в целом улучшилось, но в 2014 г. по сравнению с 2013 г. финансовая устойчивость ООО «Дайна» снизилась.

3.2 Управления затратами на предприятии ООО «Дайна»

Формирование бюджета ООО «Дайна» зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Субъектами управления затратами выступают специалисты и руководители предприятия. Объектами управления являются затраты.

Схема 3.9  Затраты предприятия

Следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т.д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям.

Издержки всех подразделений предприятия относятся на производимую продукцию и должны быть компенсированы в процессе реализации продукции.

На ООО «Дайна» процесс управления затратами реализован в следующем объеме:

а) учет затрат по подразделению, предприятию ведется в объеме бухгалтерского учета, целью которого является формирование итоговых данных за отчетный период в разрезе балансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяются частично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально базе распределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передается экономисту, который осуществляет распределение и перераспределение по заказам.

б) планирование затрат по изделиям ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия. Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется на основа данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня и экспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планирования осуществляются экономистом.

в) анализ затрат осуществляется на уровне балансовых счетов, проведение аналитических процедур в другом разрезе связано с выполнением значительного объема ручных работ и является очень трудоемким мероприятием.

г) контроль затрат ведется на уровне статей калькуляции изделий. Контрольные функции возлагаются на экономиста и директора предприятия.

д) принятие решений, влияющих на изменение уровня затрат, прогноз изменения затрат производится на основе интуиции, опыта руководителя.

Для ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций Приказом №123/2 об Учетной политике ООО «Дайна» за 2014 год предусмотрено списание и распределение косвенных расходов.

Общехозяйственные расходы (счет 26) – распределяются на все основные виды деятельности пропорционально объему реализации (без НДС и налога с продаж) по основным видам деятельности (без столовой). Счет 27 – расходы распределяются на счета учета 20 «Основное производство» и 90/8 «Продажи» (услуги по хранению сырья, материалов) пропорционально стоимости реализуемых товаров, продукции, заготовленного сырья, материалов за месяц (без НДС и налога с продаж).

Вспомогательные производства и общепроизводственные расходы – счета учета 23, 24, 25 – распределяются на счета учета 20, 20/1 рассчетно, относительно использования производственных мощностей и площадей (пропорционально выходу готовой продукции).

Расходы на продажу (счет 44) – списываются на себестоимость реализованной продукции полностью и распределяются на все виды деятельности пропорционально объему реализации (без столовой), прямые затраты относятся на себестоимость по видам деятельности; по отгруженной продукции – расходы формируются на 45 балансовом счете («Товары отгруженные»).

Продукцию отгруженную (счет 45) – принято формировать по фактической себестоимости продукции с учетом реализационных затрат (прямые статьи затрат, накладные расходы по коэффициенту распределения).

Система учета затрат предусмотрена по варианту, при котором в течение отчетного периода прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счета 20 и кредита счета 25.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство на предприятии отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат – основные материалы, вспомогательные материалы, начисления на заработную плату, затраты по электроэнергии.

При учете движения полуфабрикатов используется подетально-пооперационный учет. Сводный учет затрат на производство организован по безполуфабрикатному варианту – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогооблажении прибыли.

Сверхлимитные расходы учитываются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, с последующей корректировкой налогооблагаемой базы по прибыли.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражается информация о затратах ПДО, лаборатории и отдела главного технолога.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на предприятии включает затраты по столовой и комплексу утилизации.

Счет 44 «Расходы на продажу» обобщает информацию о расходах, связанных с продажей продукции. Эта информация берется непосредственно из отдела сбыта и маркетинга. На этом счете отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Мебельное производство, как правило, связано с изготовлением разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого числа деталей. Экономические показатели и сведения о выполнении работ такого предприятия отражаются в статистической отчетности по форме №1-мебель, которая представляется в территориальный орган Росстата. Данная форма утверждена постановлением Росстата от 5 мая 2014 г. №17.

Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Дайна» применяют нормативный метод.

Важнейшие элементы этого способа – своевременное выявление отклонений от норм и учет таких отклонений. 

Основным условием внедрения нормативного метода в мебельном производстве является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными.

Плановый отдел предприятия ООО «Дайна» разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы используются для оценки брака и незавершенного производства.

Технический отдел определяет нормативы расхода материалов, отдел труда и заработной платы планирует нормативы заработной платы.

На предприятии также возможно изменение норм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений, изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений норм вносятся в нормативные калькуляции по состоянию на 1-е число каждого месяца.

Содержание калькуляционных статей на стадиях производства

Процесс производства столярных изделий зависит от конструкции отдельных его элементов, вида используемого сырья и оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция, технология изготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборки деталей в сборочную единицу и ее последующей обработки и общей сборки.

Таким образом, калькулируя стоимость изготовления столярного изделия, необходимо первоначально разобраться со стадиями производственного процесса. Как минимум производство столярных изделий состоит из трех стадий: раскройной, отделочной и сборочной.

Рассмотрим каждую из них.

Раскройная стадия

В затраты на этот процесс как минимум включаются:

– стоимость исходных древесных полуфабрикатов;

– стоимость раскроенных на черновые заготовки деталей к запущенному в производство изделию;

– материальные затраты;

– стоимость тепловой и электрической энергии;

– затраты на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования;

– заработная плата производственного персонала .

Заготовки деталей, поступающих со склада на машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие клеевые растворы, замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты, шпон оцениваются по производственной себестоимости (включая общезаводские расходы), а покупные материалы – по цене приобретения.

Для технологических целей на раскройной стадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуются на поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и клеевых слоев, нанесенных на древесину).

Машинно-фанерочный цех несет значительные расходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов для склеивания и фанерования.

В состав эксплуатационных расходов входит замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных и шипорезных ножей, фрез, сверл различных типоразмеров).

Отделочная стадия

Значительную часть затрат здесь оставляют материальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины; грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т.п.

На технологические нужды стадии расходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок на поверхность древесины методом распыления, а также для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий.

Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т.п.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование).

Отделочное оборудование, которое эксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты – шпатели, кисти и др.

Сборочная стадия

Процесс сборки столярных изделий может состоять из нескольких операций в зависимости от сложности изделия. Так, простые изделия могут быть собраны за одну операцию непосредственно из деталей. Сборка же более сложных изделий (например, дверей) включает в себя несколько действий. В этом случае детали сначала собираются в узлы и далее – в изделие.

Сборку узлов и изделий производят в соответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечивает геометрически правильную форму, требуемую прочность и соответствующий внешний вид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающие установленным требованиям.

Поясним на конкретном примере:

рассчитаем себестоимость одной двери. На первой стадии калькулирования определение расходов каждого цеха, участвующего в изготовлении двери.

1. На раскройной стадии предприятие израсходовало:

– 0,5 куб. м брусков по цене 2000 руб. за 1 куб. м (для изготовления каркаса двери);

– 4 кв. м фанеры по цене 200 руб. за 1 кв. м (для облицовки);

– 0,5 куб. м досок по цене 300 руб. за 1 куб. м (для заполнения внутреннего пространства двери);

– 0,5 кг клея по цене 140 руб. за 1 кг (для склеивания деталей);

– 70 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;

– на содержание и эксплуатацию станков и прессов в расчете на одну дверь – 50 руб.;

– на заработную плату рабочих – 3540 руб.;

– на ЕСН от заработной платы рабочих – 920,40 руб. (3540 руб. x 26%).

2. На отделочной стадии было израсходовано:

– 0,5 л ацетона по цене 60 руб. за 1 л;

– 0,1 л перекиси водорода по цене 30 руб. за 1 л;

– 0,2 л красителя по цене 130 руб. за 1 л;

– 0,4 л лака по цене 250 руб. за 1 л;

– 50 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;

– на содержание и эксплуатацию отделочного оборудования в расчете на одну дверь – 55 руб.;

– на заработную плату рабочих – 2040 руб.;
         – на ЕСН от заработной платы рабочих – 530,40 руб. (2040 руб. x 26%).

2. На сборочной стадии имели место такие расходы:

– на содержание и эксплуатацию оборудования для сборки в расчете на одну дверь – 30 руб.;

– на заработную плату рабочих, занятых на стадии сборки, – 2150 руб.;

– на ЕСН от заработной платы рабочих – 559 руб. (2150 руб. x 26%);

– на заработную плату руководителей производственного процесса – 2000 руб.;

– на ЕСН от зарплаты руководителей – 520 руб. (2000 руб. x 26%).

На второй стадии калькулирования Ворсин учел величину расходов обслуживающих производств и общехозяйственных расходов, включаемых в стоимость одной межкомнатной двери.

Расчет он производил следующим образом. Он определил величину всех общехозяйственных расходов и расходов обслуживающих производств за месяц, разделил их на количество дней в месяце (30 дней), а затем на 24 часа (поскольку производство является круглосуточным). Далее он умножил величину данных расходов, приходящихся на 1 час работы производства, на время, затраченное на изготовление одной двери.

В результате этих расчетов. получим сумму в размере 8450 руб.

Поскольку других расходов при производстве межкомнатной двери не было. Калькулирование стоимости изготовления межкомнатной двери:

Таким образом, минимальная продажная стоимость межкомнатной двери – 28 823,85 руб.

Типовая группировка затрат

В процессе калькулирования целесообразно использовать следующую типовую группировку затрат:

– сырье и материалы;

– возвратные отходы (вычитаются);

– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

– топливо и энергия на технологические цели;

– заработная плата производственных рабочих;

– отчисления на социальные нужды;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– потери от брака;

– прочие производственные расходы;

Таблица 3.6

Типовая группировка затрат

Наименование статей

Стоимость

«сырье и материалы»

(бруски, фанера, доски, клей, ацетон, перекись водорода, красители, лак)

2179 руб. (0,5 куб. м.*2000 руб./куб. м.+4 кв. м.*200 руб./кв. м.+0,5 куб. м.*300 руб./куб. м.+0,5 кг*140 руб./кг+0,5 л*60 руб./л+0,1 л*30 руб./л+0,2 л*130 руб.\л+0,4*250 руб.\л)

«Топливо и энергия на технологические нужды»

240 руб. (70 Квт*2 руб./кВт+50 кВт*2 руб.\кВт)

«Заработная плата производственных рабочих»

7730 руб. (920,40+530,40+559)

Отчисления от заработной платы рабочих»

2009,80 (920,40+530,40+559)

«Общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию станков»

135 руб. (50+55+30)

«Заработная плата руководителей производственного процесса»

2000 руб.

Продолжение таблицы 3.6

«Отчисления заработной платы руководителей производственного процесса»

520 руб.

«Общехозяйственные расходы»

«Расходы обслуживающих производств»

8450 руб.

ИТОГО

23263,80 руб.

Прибыль (5%)

1163,19 руб.

Всего стоимость без НДС

25426,99 руб.

НДС (18%)

4396,86 руб.

Всего стоимость с НДС

28823,85 руб.

Итак, основу управления затратами на предприятии составляет их планирование по нормативному методу.

Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

Планирование затрат на ООО «Дайна» ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия, заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановой калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Для увязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставки и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли.

Составление смет является основной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.

План производства и реализации продукции определяется на предварительно оформленный пакет заказов. Этот план на ООО «Дайна» на декабрь 2013 года.

Таблица 3.7

План производства и реализации продукции на декабрь 2014 года

ООО «Дайна»

Наименование изделия

Единица измерения

Количество

Сумма, руб.

Удельный вес, %

Внешний рынок

4218468

58,2

Мебельный щит:

м³

3419801

47,2

– Инкап 15,5; 18,5 а/в, с

м³

81,25

650325

9,0

– Инкап 15,5 в/в, с

м³

34,78

263980

3,6

– Талли 30,5

м³

58,69

469779

6,5

– NK-Products Ltd

м³

44,19

431206

6,0

м³

10,00

89216

1,2

– Линделл

м³

59,80

536406

7,4

– Хавукайнен 24,4

м³

122,30

978889

13,5

Кровать Натланд

шт.

144,00

180835

2,5

Корея

м³

48,00

61559

8,5

Внутренний рынок

3029759

41,8

Дверные блоки

м²

1184,00

638018

8,8

Оконные блоки

м²

100,00

110000

1,5

Прочая продукция

руб.

2281741

31,5

Итого

7248227

100

Как показывают данные таблицы 4, на экспорт продукции идет на 1188714 руб. больше, чем остается на внутреннем рынке, или в процентном соотношении, на внешний рынок приходится на 16,4%, больше продукции, выпускаемой ООО «Дайна».

Для производственных подразделений для определения планируемых косвенных затрат необходима информация от общехозяйственных и вспомогательных подразделений по планируемому увеличению или снижению их затрат.

Одним из этапов планирования затрат является прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру затрат на предприятии. К числу факторов, требующих учета в процессе планирования затрат, относятся: изменение объема производства и реализации продукции; изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента). Намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на затраты (себестоимость); изменения уровня цен и условий поставки сырья, материалов; изменение условий оплаты труда.

Таким образом, уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты – от квалификации экономистов.

Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Так, на ООО «Дайна» принят подетально-пооперационный метод учета затрат. Этот метод предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и трудоемким. Также, важно отметить, что сводный учет затрат на производство на ООО «Дайна» организован по бесполуфабрикатному варианту. При этом варианте учет затрат на производство ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного изготовления при передаче их из одного подразделения в другое. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по подразделениям в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость сырья включается в себестоимость продукции только первого цеха. Учет затрат на производство единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Далее рассмотрено составление калькуляций за 2013 год и 2014 год на некоторые модели дверных полотен ООО «Дайна» и в результате анализа выявлены причины изменения себестоимости этих изделий.

Таблица 3.8

Изменение затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./м²

Наименование статей затрат

Модель

ДГ

1ДГ

2ДГ

2013

2014

Изменение

2013

2014

Изменение

2013

2014

Изменение

Сырье и материалы

159,90

199,50

+39,60

171,50

214,10

+42,51

159,90

199,50

+39,63

Возвратные отходы

-1,56

-

-

-1,68

-

-

-1,56

-

-

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты

32,45

31,08

-1,37

32,45

31,08

-1,37

32,45

31,08

-1,37

Транспортно-заготовительные расходы

3,25

3,11

-0,14

3,25

3,11

-0,14

3,25

3,11

-0,14

Сушка пиломатериалов

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Основная заработная плата производственных рабочих

20,16

23,48

+3,32

37,32

40,04

+2,72

32,44

31,12

-1,32

Продолжение таблицы 3.8

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

1,67

1,95

+0,28

3,10

3,32

+0,22

2,69

2,58

-0,11

Отчисления на соц. страхование

8,73

10,75

+2,02

16,17

18,34

+2,17

14,05

14,26

+0,21

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

18,79

42,73

+23,90

34,79

72,87

+38,08

30,23

56,64

+26,41

Цеховые расходы

2,22

3,76

+1,54

4,11

6,41

+2,30

3,57

4,98

+1,41

Общезаводские расходы

42,03

23,24

-18,79

67,44

39,64

-27,80

63,12

30,81

-32,31

Прочие производствен-

ные расходы

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Для примера, проанализируем изменение затрат на производство одной из моделей дверного полотна глухого – 1ДГ.

По данным из таблицы 5 очевидно, что полная себестоимость изделия увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.

Это связано со следующими причинами:

а) расходы на мебельный щит возросли на 25% в связи с удорожанием цен. В 2013 году цена на 1 кв. м мебельного щита была 129 руб., а в 2014 году возросла до 160 руб. 96 коп;

б) расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились почти на 5%. Покупные материалы включают шлифовальную шкурку №80, №120, экологически чистый финский клей «Kestocol», керосин и шпатлевку. И здесь произошли следующие изменения:

1) расходы на шлифовальную шкурку и клей остались неизменны с 2013 года по 2014 год:

2) цены на керосин возросли почти в 2.4 раза с 4 руб. 50 коп. за кг в 2013 году до 10 руб. 76 коп. в 2014 году;

3) цена на 1 кг шпатлевки уменьшилась в 1,9 раза с 34 руб. до 18 руб.

В результате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную плату производственных рабочих увеличились на 2,72 руб., или на 7,2%. Соответственно, и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на 0,22 руб.

г). важно отметить, что в результате общезаводские расходы снизились на 41%, то есть на 27,8 руб.

В итоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в сторону увеличения) себестоимости изделия.

Отчетная калькуляция себестоимости дверного полотна той же рассматриваемой модели 1ДГ с учетом плановых и фактических затрат по ООО «Дайна» за ноябрь 2014 года .

Таблица 3.9

Планирование заработной платы основных производственных рабочих при производстве дверного полотна глухого модели1ДГ

Операция технологического процесса

Часовая тарифная ставка, час

Норма времени, чел./час

Расценка, руб.

2013

2014

2013

2014

2013

2014

Подготовка деталей и сборка верей на экспертном участке

14,00

12,00

1,44

1,33

20,16

15,98

Фрезерование

11,06

12,00

0,50

0,58

5,53

7,00

Доводка вручную

11,06

12,00

0,73

0,90

8,09

10,77

Шлифовка

11,06

12,00

0,32

0,22

3,54

2,64

Итого

2,99

3,03

37,32

36,40

Транспортировка

3,34

40,04

Таблица 3.10

Калькуляция себестоимости дверного полотна модели 1ДГ за декабрь 2014 год, руб.

Статья калькуляции

Затраты на объем 350,067 м² дверного полотна

Плановые затраты на выпуск единицы продукции

Фактические затраты на выпуск единицы продукции

Результат (+перерасход, – экономия)

Сырье и материалы

74994,21

214,08

214,23

+0,15

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты

5059,26

31,08

14,45

-16,63

Транспортно-заготовительные расходы

598,00

3,11

1,71

-1,40

Основная заработная плата производственных рабочих

15668,88

40,04

44,76

+4,72

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

1284,46

3,32

3,67

+0,35

Отчисления на соц. страхование

6924,92

18,34

19,78

+1,44

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

19928,66

72,87

56,93

-15,94

Цеховые расходы

2087,48

6,41

5,96

-0,45

Продолжения таблицы 3.10

Общезаводские расходы

19669,69

39,64

56,19

+16,55

Производственная себестоимость

146215,56

428,87

417,68

-11,19

Реализационные затраты

2221,64

8,58

6,35

-2,23

Полная себестоимость

148437,20

437,45

424,03

-13,42

Цена продаж без НДС

191420,14

546,81

Таким образом, как показывают данные таблицы 7 фактическая себестоимость дверного полотна глухого модели 1ДГ снизилась на 13,42 рубля, или на 3% по сравнению с плановой.

В целом, себестоимость снизилась, несмотря на то, что затраты увеличились по следующим статьям:

– сырье и материалы – перерасход составил лишь 0,15 руб.;

- основная заработная плата увеличилась на 4,72 руб. или на 12%, следовательно и отчисления на социальное страхование претерпели изменения в сторону увеличения;

- дополнительная заработная плата увеличилась на 10,5%;

- общезаводские расходы увеличились на 42% в связи с увеличением затрат по следующим статьям: налоги, командировочные, канцелярские расходы, пожарная охрана, аудит, обучение, охрана труда, литература, расходы транспортного отдела, общехозяйственные расходы, департамент безопасности и прочие.

По остальным статьям произошло снижение затрат:

- затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты уменьшились на 53% по сравнению с плановыми;

- на 1,4 руб. или на 22% снизились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы уменьшились на 0,45 руб.;

- затраты на реализацию снизились на 2,23 руб. или на 26%.

В итоге экономия затрат фактических по сравнению с плановыми составила 3%.

Критерием экономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня затрат на рубль товарной продукции. Низкий уровень этого показателя позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободно осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. Однако, это не основная цель управления затратами, так как может сопровождаться

3.3 Анализ затрат по отклонениям

Анализ затрат на материалы в производстве направлен на поиск путей снижения материальных затрат на выпуск продукции за счет технико-технологических, организационных факторов, применения новых материалов; оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование первичных факторов, оказавших влияние на расход материальных ресурсов.

Основные факторы, влияющие на использование материальных ресурсов, представляют собой отдельные элементарные факты и события, связанные с отклонениями в использовании материалов, сгруппированные по однородным признакам. Критерием формирования факторов является однородность причин возникновения отклонения.

Анализ отклонений от норм расхода материалов по причинам и виновникам, особенно за месяц и более короткие сроки (за день, пятидневку, декаду) позволяет не только выявить резервы снижения себестоимости, но и принимать оперативные управленческие решения, т.е. непосредственно влиять на ход выполнения производственных заданий.

Таблица 3.11

Анализ отклонений материальных затрат от норм по причинам и расчет влияния их на себестоимость продукции

Причины отклонений

Замена материалов

Нарушен. Технологического процесса

Всего

Структурные подразделения

норм

цен

Руб.

% к нор.

Себест.

Бригада №1

За день

С нач. месяца

+254,28

+1232,2

+575,52

+319,64

+970,66

+2666,32

+1800,46

+4218,24

+0,12

+0,28

Продолжение таблицы 3.11

Бригада №2

За день

С нач. месяца

+1056,2

+4707,4

+683,76

+358,16

-

+1056,78

+1740,0

+6125,28

+0,11

+0,41

Итого по цеху

За день

С нач. месяца

+1310,5

+5939,7

+1259,2

+677,8

+970,66

+3726,1

+3540,46

+10343,62

+0,23

+0,69

Анализируя отклонения материальных затрат от норм были выявлены следующие причины: изменение оптовых цен, состояние техники и организации производства. Допущены отклонения от норм расхода материальных затрат по бригадам за день на сумму 1310,5 рублей, с начала месяца - на сумму 5939,7 рублей. Отклонения цен по бригадам за день составили на сумму 1259,2 рублей, с начала месяца - на сумму 677,8 рублей. Нарушение технологического процесса обусловлено техническим состоянием оборудования, электроэнергии и т.д. В результате допущены отклонения от норм материальных затрат по бригадам за день в сумме 970,66 рублей, с начала месяца - 3726,1 рублей. Приведенные данные показывают, что в целом по цеху с начала месяца допущены отклонения от норм на общую сумму 10343,62 рубля или 0,69% к нормативной себестоимости.

Анализ отклонений от норм материальных затрат будет не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений.

Таблица 3.12

Расчет отклонений от норм материальных затрат по виновникам

Виновники отклонений

Администрация

Производственные рабочие

Отдел снабжения

Всего, руб

Структурн. Подраздел.

Бригада №1

За день

С нач. мес.

+570,6

+1787,55

+400,06

+878,77

+829,8

+1551,92

+1800,46

+4218,24

Бригада №2

За день

С нач. мес.

+160,0

+1860,0

-

+2510,2

+1580,0

+1755,18

+1740,0

+6125,38

Итого по цеху

За день

С нач.мес.

+730,6

+3647,55

+400,06

+3388,97

+2409,8

+3307,1

+3540,46

+10343,62

Виновниками отклонений от норм материальных затрат являются отдел снабжения, производственные рабочие и администрация цеха. Перебои и задержка в снабжении ведут к простоям рабочих и оборудования, уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия. Отклонения от норм материальных затрат, допущенные по вине отдела снабжения составили за день на сумму 2409,8 рублей, с начала месяца - 3307,1 рублей. Несвоевременное заключение договоров на поставку материалов, плохая организация работы, корректировка чертежей, конструкций, технологических процессов привели к отклонениям от норм материальных затрат за день на сумму 730,6 рублей, с начала месяца на сумму 3647,55 рублей. Допущены отклонения от норм материальных затрат по вине производственных рабочих из-за низкой квалификации рабочего персонала, простоев оборудования по вине рабочих за день на сумму 400,06 рублей, с начала месяца - 3388,97 рублей.

Отечественные предприятия, использующие систему нормативной себестоимости, применяют счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делают записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и дебету 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, оказанных услуг, которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем продукции, но в разной оценке. На дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений. 

3.4Оценка и совершенствование нормативного метода учета затрат на ООО «Дайна»

Пути совершенствования нормативных методов затрат на ООО «Дайна»Нормативный метод учета затрат на производство ООО «Дайна» представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Основное достоинство системы нормативного учета в ООО «Дайна» - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки.

Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Разработка норм и нормативов затрат на производство осуществляется в соответствии с системой прогрессивных технико-экономических норм и нормативов. Различают нормы индивидуальные, групповые, специфицированные и сводные.

Под сводными нормами понимается расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по которым рассчитывается потребность в планах экономического и социального развития.

Формирование прогрессивных технико-экономических норм и нормативов - это важнейшее условие не только повышения эффективности производства и качества работы, но и совершенствования планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

При определении нормативных затрат возникает проблема требований к нормам. Должны ли они отражать результаты деятельности в идеальных условиях, безошибочную работу или легко достижимые результаты. Нормы затрат обычно подразделяются на три большие категории: основные нормы; идеальные нормы; текущие достижимые нормы. Основные нормы затрат. К ним относятся постоянные нормы, которые остаются неизменными на протяжении длительных периодов.

Главное преимущество основных норм заключается в том, что они обеспечивают базу для сравнения фактических затрат в течение ряда лет с одними и теми же нормами, таким образом могут быть установлены тенденции эффективности за период. Когда изменяются методы производства, уровни цен или другие релевантные факторы, то основные нормы не очень полезны, так как они не отражают текущие запланированные результаты.

Поэтому основные нормы затрат используются редко. Идеальные нормативные затраты - это минимальные затраты, которые возможны в условиях самой эффективной деятельности. На практике идеальные нормы вряд ли могут быть достижимы, но они полезны менеджерам, если, по их мнению, обеспечивают наилучшее стимулирование.

Текущие достижимые нормы затрат. Эти нормы отражают затраты, которые должны возникать в условиях эффективной деятельности. Достичь их трудно, но возможно и легче, чем идеальных, поэтому при использовании достижимых норм определяются допустимые отклонения на обычную порчу ресурсов, поломку машин и потерянное время.

На практике текущие достижимые нормы применяются чаще всего, так как они обеспечивают приемлемую базу измерения отклонений от цели, за достижение которой несут ответственность работники. Тот факт, что эти нормы представляют собой цель, которая реально может быть достигнута в условиях эффективной деятельности, но не слишком легко, показывает, что это лучшая база, с которой должны сравниваться фактические затраты.

Кроме того, достижимые нормы могут быть использованы при планировании, так как они представляют собой цели, которые должны быть достигнуты. Предпочтительно составлять общую финансовую и кассовую консолидированные сметы по данным нормам. Таким образом, применение достижимых норм ведет к экономии ресурсов, так как они могут использоваться как для планирования, так и для контроля.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми и должны возникать при эффективном производстве. Нормативные затраты - это не то же самое, что сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции, норма дает ту же информацию, но уже о единице продукции.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем нормативные затраты труда, материалов и накладные расходы суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта. Существует два подхода к определению нормативных затрат. Согласно первому по нормативным данным прошлых периодов оценивается использование труда и материалов.

По второму - нормы должны быть установлены при помощи технического анализа, при котором подробно изучаются технические операции производства каждого продукта. В ходе такого исследования устанавливают, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления продукции согласно проекту и требованиям к качеству, а также точное количество материалов, которые должны быть потреблены, принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Затем нормальные расходы на материалы определяются путем умножения нормативных количеств на соответствующие нормативные цены.

По моему мнению, для устранения недостатков на анализируемом предприятии следует применить нормативный метод учета затрат на производство. Для этого необходимо провести следующие мероприятия:

  1.  Упорядочение нормативного хозяйства предприятия;
  2.  Уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов и выработки рабочих;
  3.  Повышение уровня учета выработки, применение прогрессивных форм и методов организации труда;
  4.  Формирование и уточнение смет комплексных расходов;
  5.  Упорядочение складского хозяйства;
  6.  Установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов;
  7.  Разработка номенклатуры и кодов причин, виновников и инициаторов изменений норм и отклонений от норм;
  8.  Расчет нормативов незавершенного производства;
  9.  Механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, учету изменений норм .

Заключение

Подводя итоги, можно говорить о том, что поставленная цель была достигнута. В работе достаточно подробно освещен нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Его возникновение связывают с именем Фельдгаузена и московской школой учета. Весомый вклад в развитие нормативного метода внесли такие известные бухгалтера и экономисты, как С. Ф. Иванов, А.П. Рудановский, В. И. Стоцкий, Е.Г. Либерман и М.Х. Жебрак.

Несомненно, изучение организации бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости продукции на американских предприятиях советскими экономистами в 1929 г. внесло свою лепту. Вместе с тем, отечественный нормативный метод имеет свои особенности, поэтому говорить о тождестве с системой «стандарт - кост» не приходится.

Сущность рассматриваемого метода заключается в составлении нормативных калькуляций себестоимости на основе действующих на предприятии норм. Нормируются в первую очередь материальные и трудовые затраты.

Основой указанного метода учета затрат является нормативная база. Последняя содержит нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской и другой документации. Расход по нормам и отклонения от норм с указанием места возникновения, причин и виновников их образования организуется в учете раздельно. Отклонения от норм по характеру воздействия на себестоимость можно разделить на отрицательные и положительные.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные.

Отклонения от норм по использованию материалов могут быть выявлены следующими способами: сигнальное документирование; учет партионного и непрерывного раскроя материала; предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство; инвентарный метод.

Отклонения от норм по заработной плате работников на сдельной форме оплаты труда выявляют методом сигнального документирования. Отклонение по ОПР и ОХР, а также другим комплексным статьям осуществляется либо методами документирования, либо путем сопоставления плановых сумм с утвержденными сметами. Нормы не являются постоянными и периодически пересматриваются.

Среди основных достоинств указанного метода следует выделить, во-первых, возможность составления детальных бюджетов, а во-вторых, своевременное устранение негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами за счет оперативного вмешательства со стороны руководства. К недостаткам следует отнести то, что отклонения фактических затрат от норм выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм. Кроме того, возникают сложности в разработке приемлемых нормативов, особенно условиях инфляции. При выборе метода учета затрат необходимо соотнести его преимущества со стоимостью внедрения и поддержания.

Совершенствование нормативного учета затрат может быть осуществлено в следующих направлениях:

  1.  ведение учета расхода материалов по менее укрупненным объектам калькуляции там, где это необходимо;
  2.  создание новых нормативных баз, корректировка существующих;
  3.   использование специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных, что позволило бы не искажать показатель себестоимости продукции.

Список литературы

  1.  Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998.
  3.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.
  4.  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), принят Государственной Думой РФ 01.11.2001 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 26.11.2001.
  5.  Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 21.12.2011 и утв. Федеральным законом № 197-ФЗ от 30.12.2011.
  6.  Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.12.2008
  7.  Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 07.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.
  8.  Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» N 381-ФЗ от 28.12.2009 принят Государственной Думой РФ 18.12.2009.
  9.  Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» N 173-ФЗ от 10.12.2003 принят Государственной Думой РФ 21.11.2003.
  10.  Федеральный закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» N 128 – ФЗ от 08.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.
  11.  Закон РФ «О защите прав потребителей» N 2300-1 от 07.02.1992.  
  12.  Федеральный закон РФ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.
  13.  Федеральный закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» N 167-ФЗ от 15.12.2001 принят Государственной Думой РФ 30.11.2001.
  14.  Федеральный закон РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» N 212-ФЗ от 24.07.2009 принят Государственной Думой РФ 17.07.2009.
  15.  Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» N 54-ФЗ от 22.05.2003 принят Государственной Думой РФ 25.04.2003.
  16.  Федеральный закон РФ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» N 40-ФЗ от 25.04.2002 принят Государственной Думой РФ 03.04.2002.
  17.  Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» N 127-ФЗ от 26.10.2002 принят Государственной Думой РФ 27.09.2002.
  18.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.
  19.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008.
  20.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ № 116н от 24.10.2008.
  21.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ № 154н от 27.11.2006.
  22.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»  (ПБУ 5/2001), утв. приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001.
  23.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.
  24.  Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/2001), утв. приказом Минфина РФ № 96н от 28.11.2001.
  25.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н
  26.  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001.
  27.  Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ №135н от 26.12.2002.
  28.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
  29.  Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
  30.  Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 20 от 24.03.1999.
  31.  Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ № 283 от 06.03.1998.
  32.  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобрена Приказом Минфина РФ № 180 от 01.07.2004.
  33.  Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина РФ № 64н от 21.12.1998.
  34.  Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» № 118 от 29.10.1993.
  35.  Андреев В.Д., Лисихина И.В. Введение в профессию бухгалтера: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2009.- 190 с.
  36.  Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. – М., Финансы и статистика, 2006. – 160 с.
  37.  Брегг Э., Брегг М. Новые бизнес-идеи, которые разрушают шаблоны – М., Дело и Сервис, 2010.- 272 с.
  38.  Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита – М., Филин, 2011. – 656 с.
  39.  Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве – М., Юстицинформ, 2013. – 288 с.
  40.  Бехтерева Е. В. Налог на прибыль: Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. М., Экзамен, 2010. – 190 с.
  41.  Богатая И.Н. Аудит на малых предприятиях - М., Ростов-на-Дону, 2012. – 206 с.
  42.  Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 3-е изд., переработанное и дополненное. - Ростов н/Д, Феникс, 2013. – 256 с.
  43.  Борисова Л.Г. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М., Логос, 2010. – 240 с.
  44.  Брукс Я. Организационное поведение: индивидуумы, группы и организации – М., Дело и Сервис, 2009.- 464 с.
  45.  Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие / под. Ред. проф. Соколова Я.В. – М.: Магистр, 2009. – 463 с.
  46.  Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. / Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. – М., Эксмо, 2012. – 368 с.
  47.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М., Проспект, 2010. – 558 с.
  48.  Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2011 г. – 480 с. – (Высшее экономическое образование).
  49.  Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. 4е изд. – М., Филинъ, 2011. – 520 с.
  50.  Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве – М., Омега, 2010. – 406 с.
  51.  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности – М., Дело и Сервис, 2012.- 144 с.
  52.  Зонова А.В. и др. Бухгалтерский учет в схемах : учеб. пособие.- М.: Магистр, 2009. – 151 с.
  53.  Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В.Б. – М.: Магистр, 2010. – 286 с.
  54.  Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет : деловые игры : учеб.пособие. -  М.: Эксмо, 2010. – 192 с.
  55.  Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Камышанов П.И., Камышанов А.П. 6-е изд., исправленное и дополненное. – М., Омега-Л, 2007. – 488 с.
  56.  Красноперова О.А. Аренда; бухгалтерский и налоговый учет – М., Гросс-медиа, 2013. – 288 с.
  57.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М., Инфра-М, 2013. – 592 с.
  58.  Курбангалеева О.А. Новая квартальная и годовая отчетность – М., ГроссМедиа, 2011. – 336 с.
  59.  Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Лупикова Е.В. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 256 с.
  60.  Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие / Под ред. Подольского В.И. – М., Юнити-дана, 2009. – 153 с.
  61.  Миркин Б.Г. Анализ качественных признаков и структур.-М., Статистика, 2009.-256 с.
  62.  Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты: учеб. пособие – М., Флинта, 2010. – 272 с.
  63.  Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум.:учеб.пособие – М.: Магистр, 2009. – 110 с.
  64.  Никифоров А.А., Антипина О.Н., Миклашевская Н.А. Макроэкономика: научные школы, концепции, экономическая политика. М., Дело и Сервис, 2009.- 534 с.
  65.  Паркс С. Как финансировать бизнес – М., Дело и Сервис, 2009.- 240 с.
  66.  Плахов Л.В., Трошина Е.В., Анурина Т.М. и др. Основы менеджмента. электрон. учебник.-М., Крокус, 2009.
  67.  Самарина В.П. Основы предпринимательства. электрон. учебник.-М., Крокус, 2009.
  68.  Симунин Е.Н., Васильцова В.М., Симунина Т.А. Планирование на предприятии. электрон. учебник.- М., Крокус, 2009.
  69.  Темнова Н.К., Пирогов К.М., Гуськова Т.М. Основы организации бизнеса. электрон. учебник.-М., Крокус, 2009.
  70.  Филиппов Л.А. Оценка бизнеса. электрон. учебник.- М., Крокус, 2009


Нормативы

Базовые нормативы

Идеальные нормативы

Достижимые нормативы

Текущие нормативы


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

71752. Введение в БД MySQL. Типы данных 85 KB
  Цель работы Ознакомление с базой данных MySQL: получение навыков запуска консоли для работы с MySQL корректного формирования и набора команд для работы с БД. Изучить имеющиеся типы данных для столбцов в базе данных MySQL освоить операции создания таблиц.
71753. Изменение таблицы. Выбор данных из таблиц 53 KB
  Оператор ALTER охватывает широкий набор действий, которые изменяют структуру таблицы. Этот оператор используется для добавления, изменения или удаления столбцов существующей таблицы, а также для удаления индексов. Несколько операторов ALTER могут быть объединены в одно предложение...
71754. Создание баз данных 112.5 KB
  Поскольку базы данных и таблицы MySQL хранятся как файлы файловой системы, вы столкнетесь с неприятными различиями - в поведении реализаций для Unix и Win32. Именно, все файловые системы для Win32 нечувствительны к регистру, в то время как файловые системы Unix различают регистр.
71755. ИЗУЧЕНИЕ КОНСТРУКЦИЙ ПОДШИПНИКОВ КАЧЕНИЯ 1.05 MB
  Цель работы: ознакомиться с классификацией и конструкциями основных типов подшипников качения. 1 Классификация подшипников качения Подшипники качения классифицируют по следующим основным признакам: направление действия воспринимаемых нагрузок форме тел качения конструктивным...
71756. Типы и конструкции подшипников качения 225.5 KB
  Ознакомиться с типами и конструкциями наиболее распространенных подшипников качения и их условными обозначениями. Изучить конструкцию трех различных подшипников (получить у преподавателя), начертить их эскиз, измерить и поставить габаритные размеры и расшифровать их условное обозначение.
71757. Электротехнические материалы: Методические указания 344 KB
  Цель работы: Экспериментальное исследование магнитных характеристик ферромагнитных материалов. Снятие кривой намагничивания и гистерезисных циклов. Определение по кривой намагничивания магнитной проницаемости и ее зависимость от напряженности магнитного поля.
71758. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАТТМЕТРОВЫМ МЕТОДОМ МАГНИТНЫХ СВОЙСТВ ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОЙ СТАЛИ 340.5 KB
  Методические указания к лабораторной работе №7 по курсу «Электротехнические материалы» для студентов специальности 1-53 01 05 «Автоматизированные электроприводы» - ГУ ВПО «Белорусско-Российский университет», 2005 г. Методические указания содержат основные сведения о магнитных свойствах электротехнической стали.
71759. МАТЕРИАЛОВЕДЕНИЕ (Часть 2) 2.94 MB
  Изложены основные теоретические положения и методические указания к выполнению следующих лабораторных работ по курсу Материаловедение: Изучение зависимости между структурой и свойствами чугунов Закалка стали Отпуск закаленной стали Изучение зависимости между структурой и свойствами стали...
71760. МАТЕРИАЛОВЕДЕНИЕ (Часть 1) 1.87 MB
  Измерение твердости, вследствие быстроты и простоты осуществления, а также возможности без разрушения изделия судить о его свойствах, получило широкое применение для контроля качества металла в металлических изделиях и деталях. Существует целый ряд методов измерения твердости...