20821

Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на ООО «Агро-Сибирь»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость

Русский

2014-11-30

113.32 KB

4 чел.

1 Введение

В современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для менеджмента и собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию для качественного и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке.

Обычно хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации).

Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Операции с основными средствами составляют существенную часть деятельности любой организации. Ведь именно основные средства определяют технический и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на устаревшем оборудовании в конечном итоге приводит к снижению производительности труда и ухудшению качества выпускаемой продукции. Поэтому предприятия стремятся обновлять основные средства. А изменение состава основных средств всегда влечет за собой соответствующие операции в бухгалтерском учете.

Для осуществления оперативного руководства и управления на предприятии необходима экономическая информация о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации. Эту информацию получают из данных бухгалтерского учёта. Также её используют инвесторы, кредиторы, налоговые и финансовые органы, банки и другие заинтересованные организации.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств, контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств» обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Целями написания выпускной квалификационной работы являются закрепление и углубление теоретических знаний по бухгалтерскому и налоговому учёту основных средств, приобретение навыков самостоятельной научно-исследовательской работы.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы выступают основные средства организации. Объектом исследования является швейное предприятие ООО «Агро-Сибирь».

В работе рассматривается вопрос сущности основных средств. В ней дается классификация и структура основных средств, представлена оценка и переоценка основных средств.

К основным задачам выполнения выпускной квалификационной работы относятся:

  1.  изучение нормативно-правовой базы по учёту основных средств;
  2.  изучение понятия и состава основных средств;
  3.  рассмотрение различных принципов классификации основных средств;
  4.  изучение методов оценки и переоценки основных средств.

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и совершенствование учета.

Работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованной литературы и 3 приложения.

  1.  Теоретические основы учета основных средств

  1.  Бухгалтерский учет движения основных средств

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1.  использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  2.  использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3.  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  4.  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и другие) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочее.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются:

  1.  на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
  2.  находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  3.  полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам (табл. 1).

Таблица 2.1 Объекты основных средств

Относятся

Не относятся

здания,

сооружения,

машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

жилища,

вычислительная техника, оргтехника,

транспортные средства,

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

прочие виды материальных основных фондов.

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (40 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий;

специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;

специальная одежда, независимо от их стоимости и срока службы;

предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

молодняк животных и животные на откорме;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03). Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Порядок  единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. отражен в таблице 1.2:

Таблица 2.2 - Порядок  единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей

   10

 60

Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство

20,26,44

 10

Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)

 09

 68

Основные средства поступают в организацию:

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал

- в результате строительства

- путем приобретения за плату

- путем безвозмездной передачи

- по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

  1.  единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
  2.  равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

- использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом :

Таблица 2.3 - Способы отражения затрат в бухгалтерском учете

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Расходы на ремонт списываются единовременно

20,25,26,44

10,70,69,60

2. Образование и использование ремонтного фонда

2.1

Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств

20,25,26,44

96

2.2

Списание затрат за счет резерва на ремонт основных средств

96

10,70,69,60

2.3

Списание суммы превышения фактических затрат

97

10,70,69,60

2.4

Списание суммы превышения резерва на ремонт основных средств

20,25,26,44

96

3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов

3.1

Списывается сумма фактических затрат на ремонт

97

10,70,69,60

3.2

Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции

20,25,26,44

97

Основные средства выбывают из организации в случаях:

  1.  списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
  2.  продажи на сторону
  3.  безвозмездной передачи
  4.  передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
  5.  сдачи имущества в аренду, лизинг
  6.  реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Таблица 2.4 Способы отражения доходов и расходов от списания основных средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Списание основного средства за непригодностью

1.1.

Списание первоначальной стоимости

01-В

   01

1.2.

Списание амортизации

02

01-В

1.3.

Списание остаточной стоимости

91

01-В

2. Продажа имущества

2.1.

Списание первоначальной стоимости

01-В

   01

2.2.

Списание амортизации

02

01-В

2.3.

Списание остаточной стоимости

91

01-В

2.4.

Получена выручка от продажи

62

   91

2.5.

Учтен НДС от продажи

91

   68

3. Безвозмездня передача имущества

3.1.

Списание первоначальной стоимости

01-В

   01

3.2.

Списание амортизации

02

01-В

3.3.

Списание остаточной стоимости

91

01-В

3.4.

Списание расходов, связанных с передачей

91

10,70,69...

4. Передача в счет вклада в уставный капитал

4.1.

Списание первоначальной стоимости

01-В

   01

4.2.

Списание амортизации

02

01-В

4.3.

Списание остаточной стоимости

91

01-В

4.4.

Учтены финансовые вложения

58

    91

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а. 

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

До начала инвентаризации проводится проверка:

- инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- технических паспортов или другой технической документации;

- документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 

- Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации (табл. 7):

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Учтены выявленные излишки основных средств

01

91

2. Учет недостачи основных средств

2.1.

Списание первоначальной стоимости

01-В

01

2.2.

Списание амортизации по основному средству

02

01-B

2.3.

Учет недостачи по остаточной стоимости

94

01-B

3. Списание недостачи за счет виновных лиц

3.1.

Остаточная стоимость

73-2

94

3.2.

Превышение рыночной стоимости

73-2

98

3.3.

Получена сумма в счет погашения недостачи

50,51

73-2

3.4.

Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью

98

91

4.

Списание недостачи за счет организации

91

01

Таким образом, основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки.

Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

  1.  Налоговый учет основных средств

Налоговый учет основных средств регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) и бухгалтерским стандартом ПБУ 6/01.

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.

НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

  1.  Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
  2.  Основные средства введены в эксплуатацию.
  3.  На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств, включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности"  организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.

Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы.

Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета.

Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость.

В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами.

В связи с этим, у организации, использующей для приобретения основных средств заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете.

Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав прочих расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию. Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).

Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта основных средств.

Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.

Применение одинаковых методов дает одинаковые показатели по первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Таким образом, налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.

НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

  1.  Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
  2.  Основные средства введены в эксплуатацию.
  3.  На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.  

Основные средства, полученные безвозмездно, и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности"  организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.

  1.  Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная.  Первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Расходы на приобретение объекта основных средств для целей налогообложения прибыли включают в себя перечень затрат, определенных ПБУ 6/01.

При использовании объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Организация закрепляет в своей учетной политике, куда следует относить соответствующие затраты по приобретению или строительству основных средств.

Таким образом, при приобретении либо сооружении объекта основных средств все связанные с этой операцией расходы могут включаться в его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету и для целей налогообложения прибыли, приведен в сводной таблице 2.6.

Таблица 2.6  - Определение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Способ поступления основных средств

Первоначальная стоимость

В бухгалтерском учете

В налоговом учете

1 Приобретение за плату

Фактические затраты на приобретение, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Фактические затраты на приобретение включают:

 суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставки;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

 регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодное для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов

Перечень расходов на приобретение объектов основных средств главой 25 НК РФ не определен. Согласно п. 11 ст. 11НКРФ при определении перечня расходов на приобретение объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться 1 положениями ПБУ 6/01

2 Внесение в качестве вклада в уставный капитал организации

Денежная оценка, согласованная учредителями организации, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования

Согласно ст. 277 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается равной их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Если учредителем является физическое лицо, то его стоимостью признаются документально приобретенные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость внесенного основного средства, его стоимость для целей налогообложения прибыли у принимающей стороны признается равной нулю

3 Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования

Рыночная цена, определяемая в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, для целей налогообложения по данным передающей стороны

4 Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств

Рыночная стоимость обмениваемого имущества, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств приобретаемых по договору мены главой 25 НК РФ не определен. Согласно и 11 ст. 11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01

5 Сооружение либо изготовление как собственными силами, так и силами сторонних организаций

Фактические затраты на сооружение либо изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;

фактические затраты на приведение в состояние, пригодное для использования

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, изготавливаемых собственными силами либо с при влечением подрядных организаций, главой 25 НК РФ не определен.

Согласно п. 11 ст. 11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01

Хотя затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения прибыли формируются по одной и той же схеме, сумма их может не всегда совпадать.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

достройки;

дооборудования;

реконструкции;

модернизации;

частичной ликвидации;

переоценки объектов основных средств.

Результат от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Восстановительная стоимость  это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации.

В приказе нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

- лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. 

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 2.7 - Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Дооценка: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница - на капитал.

1.1

Увеличена первоначальная стоимость основных средств

01

83

1.2

Увеличена начисленная амортизация основных средств

83

02

3. Уценка: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценки этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница - на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

3.1

Уменьшена первоначальная стоимость основных средств

91

01

3.2

Уменьшена начисленная амортизация основных средств

02

91

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала  на прочие расходы. В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

  1.  Амортизация основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета

Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции, а по объектам непроизводственного назначения на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства частями.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;

объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним производится начисление износа, в конце отчетного года, исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете;

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока их полезного использования через начисление амортизации.

Начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода восстановления продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев.

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

1) При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K =  1/n *100%,                                                (2.1)

где K норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

2) Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использовании объекта основных средств.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Изменить применяемый ранее способ начисления амортизации по группе однородных объектов организация не имеет права.

В налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии не начисляется амортизация по:

земельным участкам и иным объектам природопользования;

имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

имуществу, приобретенному с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным;

приобретенным изданиям, произведениям искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

ряду других объектов основных средств.

По легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600000 руб. и микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800000 руб. норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации имущества: линейный и нелинейный.

Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Расчет сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.   

2. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.   

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.  

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса.  

3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы). 

4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле: 

 А =  В*k/100,                                             (2.2)

где А  сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);  

В  суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); 

k  норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Согласно НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.

Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Таким образом, амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств. Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса.

Итак, основные средства (ОС) (или основные производственные фонды (ОПФ))  отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении. ОПФ  часть производственных фондов предприятия, имущество предприятия, которое вещественно воплощено в средства труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, а свою стоимость переносит по частям на вновь созданный продукт за ряд кругооборотов, следовательно  амортизацию. Основные фонды  это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции с помощью амортизации. Эффективность бухгалтерского и налогового учета основных средств влияет на величину прибыли на рубль вложений в основные средства. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

  1.  Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере предприятия ООО «Агро-Сибирь»

  1.  Организационно-экономическая характеристика ООО «Агро Сибирь»

Общество с ограниченной ответственностью  «Агро-Сибирь»  учреждено в соответствии Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, регулирующими создание и деятельность юридических лиц на территории Российской Федерации.

Полное  фирменное наименование  ООО «Агро-Сибирь»:  Общество  с ограниченной ответственностью «Агро-Сибирь». Сокращенное наименование: ООО «Агро-Сибирь».

Состав органов ООО «Агро-Сибирь»:

1) общее собрание участников - высший орган Общества;

2) директор Общества Шитц Владимир Викторович - единоличный исполнительный орган Общества.

ООО «Агро-Сибирь»   является  многопрофильным   самостоятельным  хозяйственным субъектом, производящим продукцию и руководствуется в  своей  деятельности   Гражданским   кодексом   Российской-Федерации,  Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

ООО «Агро-Сибирь»   является   юридическим   лицом   с   момента   государственной регистрации. Дата регистрации: 04.11.2002 года.

ООО «Агро-Сибирь» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе,  может от  своего  имени  приобретать и  осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Агро-Сибирь» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

Основными видами деятельности ООО «Агро-Сибирь» являются:

Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

- Растениеводство

-Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки

- Выращивание зерновых и зернобобовых культур (Основной вид деятельности)

- Производство пищевых продуктов, включая напитки

- Производство готовых кормов для животных (Дополнительный вид деятельности)

-Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

- Животноводство (Дополнительный вид деятельности)

Основным видом деятельности ООО «Агро-Сибирь» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции и животноводства.

Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Производство готовых кормов для животных», «Животноводство».

Таблица  3.1   Качественная   характеристика   деловой   активности  предприятия

Критерии деловой активности

Характеристика

Широта рынка сбыта

Алтайский край

Репутация предприятия

Предприятие имеет высокую оценку.

Деловые партнеры

ЗАО «Бийский Экстракционный завод», ИП «Круглов», ООО «Вилена», ООО «Нонолакт»

Наличие долгосрочных договоров

Предприятие работает  как по долгосрочным, так и по краткосрочным договорам.

Имидж

Положительный

Торговая марка

Не зарегистрирована

 

Рынок сбыта продукции ООО «Агро-Сибирь» достаточно широк по Алтайскому краю.

Среднесписочная численность работников ООО по данным на 01.12.2013 года составляет 356 человек, из них в сельскохозяйственном производстве занято 196 человек, в животноводстве занято 160 человек.

По данным за 2013 год, в структуре выручки от реализации сельскохозяйственной продукции на продукцию  растениеводство занимает 49%, доля животноводческой продукции составляет 39% от общей выручки, доля вспомогательного производства  составляет 11 % от общей выручки.

  1.  Формирование учетной политики для целей налогового учета

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель организации своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно.

ООО «Агро-Сибирь» также имеет учетную политику, в которой прописаны два блока:

  1.  Учетная политика, для целей бухгалтерского учета, в которой прописаны основные нюансы по проведению учета
  2.  Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика в целях налогообложения прописывает такие пункты как:

- Система налогообложения

- Налоговые ставки

- Исчисление налоговой базы

- Объект налогообложения

- Налоговый период и прочее.

Учетная политика для целей налогообложения ООО «Агро-Сибирь» включает в себя шесть пунктов:

  1.  Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
  2.  Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) устанавливается  26.1 Главой НК и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.
  3.   Объект налогообложения на ЕСХН определяется как  «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.4 НК РФ). Порядок определения и признания доходов и расходов установлен в статье 346.5 Кодекса.
  4.   Налоговая база по ЕСХН исчисляется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. При этом налоговая база может быть уменьшена на величину убытков, полученных в предыдущие годы.
  5.  Налоговый период по ЕСХН календарный год, отчетный период полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
  6.  Налоговая ставка установлена в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

  1.  Методология учета основных средств  

Учет основных средств в ООО «Агро-Сибирь» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Учетная политика разработана для практического осуществления бухгалтерского и налогового учета в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.

Учетная политика ООО «Агро-Сибирь» включает:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы регистров налогового учета

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4. Методы оценки активов и обязательств.

5. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «Агро-Сибирь» учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2013 год ею установлен следующий порядок учета основных средств:

1  Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

2 При установлении сроков полезного использования приобретаемого имущества в целях его отнесения в бухгалтерском учете к основным средствам или средствам в обороте исходить из следующего:

2.1 По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 (далее Классификация), срок службы которого можно однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей срок службы устанавливается исходя из таких технических условий (рекомендаций изготовителей),  если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится имущество. 

2.2 Для определения сроков полезного использования имущества, по которому его не представляется возможным установить исходя из предыдущего пункта (в том числе по той причине, что средства труда не относятся к какой-либо группе в соответствии с Классификацией), создается комиссия в составе:

 - Главный инженер, председатель комиссии;

- Главный бухгалтер, член комиссии;

 - управляющий отделением, член комиссии.

Комиссия при установлении сроков полезного использования исходит из предполагаемого срока полезного использования имущества с учетом, в частности, сменности и условий эксплуатации.

При этом:

по имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается в пределах сроков службы, установленных для соответствующей группы с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей, если их учет не противоречит срокам полезного использования, установленным в Классификации;

по имуществу, не включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей, при наличии таковых.

2.3 В исключительных случаях, если определяемый в соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 срок полезного использования основного средства явно не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то в целях бухгалтерского учета срок полезного использования такого основного средства устанавливается комиссией, указанной в пункте 2.2, исходя из конкретных условий его эксплуатации. При этом в целях налогового учета срок полезного использования основных средств должен устанавливаться с учетом норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

3 При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, то срок полезного использования такого основного средства определяется решением комиссии, указанной в пункте 2.2, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

4  Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

5 Имущество, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в пункте 1 настоящей учетной политики, и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией должен быть организован надлежащий контроль за их движением. При этом имущество со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу,  включенное ранее в состав основных средств (в соответствии с ранее действовавшей учетной политикой), в состав материально-производственных запасов не переводится.

6  Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

7 В целях бухгалтерского учета объекты основных средств подлежат амортизации за исключением случаев, установленных нормативными актами по вопросам ведения бухгалтерского учета. 

8 В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета не приостанавливается, кроме случаев

перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

9 При выбытии объекта основных средств детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве доходов.

В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО «Агро-Сибирь» являются:

  1.  формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
  2.  правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  3.  достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
  4.  определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии );
  5.  обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
  6.  проведение анализа использования основных средств;
  7.  получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

  1.  обеспечение контроля над сохранностью всех основных средств хозяйства;
  2.  правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;
  3.  своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;
  4.  правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.

Таким образом, видно, что в ООО «Агро-Сибирь» сформированная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств соответствующий Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

В организацию основные средства поступают различными способами.

Процесс движения основных средств в ООО «Агро-Сибирь» состоит из трех основных стадий: стадии поступления, стадии эксплуатации, стадии выбытия.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в ООО «Агро-Сибирь» поступают следующими путями:

- приобретаются за плату;

- сооружаются и изготавливаются за плату ( подрядным способом);

- сооружаются и изготавливаются в самой организации (хозяйственным способом);

- поступают безвозмездно от юридических и физических лиц;

- поступают в обмен на другое имущество и прочее.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

  1.  счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;
  2.  счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
  3.  платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и другие.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются:

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- договор мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных средств.

В актах приводятся краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утверждается руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Операции по поступлению объектов основных средств в ООО «Агро-Сибирь» отражаются в бухгалтерском учете  бухгалтерскими проводками.

Согласно  ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных средств».

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом согласно НК РФ, пересчитанная по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно. В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен ПБУ 6/01, в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно.

Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

Продажа, безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемо-передачи основных.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

3.4   Организация налогового учета основных средств 

Налоговый учет основных средств осуществляется на основании учетной политики и законодательства: НК РФ и  ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств. 

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств.

Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в Инвентарной карточке (книге) (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета.

При этом для соблюдения требований НК РФ факт использования инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения.

Если же специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств. 

Организация начисляет амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

Все основные средства для целей налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства - это те основные средства, стоимость которых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется.

При этом гл.25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 40000 руб. Основные средства стоимостью более 40000 руб. являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 40000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Однако классификация основных средств в гл.25 НК РФ не ограничивается делением на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства в свою очередь тоже делятся на две группы: подлежащие и не подлежащие амортизации.

Перечень амортизируемых основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в НК РФ.

В налоговом учете предусмотрено два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Организация сама выбирает метод амортизации. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8 - 10-ю амортизационные группы. По указанным объектам основных средств амортизация может начисляться только линейным методом.

Для целей налогообложения основные средства, так же как и в бухучете, нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это сумма, истраченная на приобретение, сооружение, изготовление основного средства и доведение до состояния, в котором его можно использовать.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие принципы ведения учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. При этом по ряду частных вопросов гл.25 НК РФ устанавливает правила учета, отличные от правил, установленных ПБУ 6/01.

Совершенствование бухгалтерского и налогового учета основных средств положительно отразится на бухгалтерском и налоговом учете, которые  предоставляют необходимую учетную информацию для принятия эффективных управленческих решений, которые положительно отразятся на результатах деятельности предприятия в целом.

3.5  Совершенствование бухгалтерского и налогового учета

Как было сказано выше, что в  бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость. В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами. В связи с этим, у организации, использующей для приобретения основных средств заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете.

Так например, для приобретения производственного помещения фирма ООО «Агро-Сибирь» взяла в банке целевой кредит в размере 3 000 000 рублей под 15 % годовых. Кредит получен 11 марта  2014 года. Стоимость производственного помещения - 3 000 000 рублей (без НДС). Оплата за помещение произведена 12 марта  2014 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 марта  2014 года. Документы на государственную регистрацию поданы 12 апреля 2014 года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 апреля  2014 года. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 10 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Агро-Сибирь» должны быть сделаны следующие проводки (таблица  2.2):

Таблица 3.2   Проводки по налоговому учету основных средств

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Март 2014 года

51

66

3 000 000

Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости

60

51

3 000 000

Произведена оплата за объект недвижимости

08

60

3 000 000

Объект недвижимости передан по акту приема-передачи

08

66

25 890,41

Начислены проценты по кредиту за апрель

15: (365:100) х 3000 000 х 21

Апрель 2014 года

08

51

10 500

Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости

01

08

3 036 390,41

После получения документов о государственной регистрации объект недвижимости принят к учету в качестве основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Агро-Сибирь» составила 3 036 390,41 рубля, так как в соответствии с ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение основных средств.

В данном примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятия производственного помещения к учету в составе основных средств.

В целях же налогового учета проценты по кредиту в первоначальную стоимость производственного помещения не включаются, поэтому первоначальная стоимость производственного помещения в налоговом учете ООО «Агро-Сибирь» составила 3 010 500 рублей.

Из этого можно сделать вывод, что бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта основных средств. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.

ООО «Агро-Сибирь» применяет линейный метод начисления амортизации.  Произведем расчеты различными методами амортизации с целью выявления наиболее эффективного способа амортизации для сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Расчет амортизации линейным методом:

ООО «Агро-Сибирь»» приобрело в январе 2014 года основное средство стоимостью 110 000 рублей и ввел ее в эксплуатацию в этом же месяце. Срок полезного использования в целях бухгалтерского учета устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Способ начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете линейный.

Согласно указанному Постановлению данное оборудование (код 14 2929010) можно отнести к шестой амортизационной группе. Согласно данному документу срок службы для этой группы машин и оборудования составляет от 10 до 15 лет. Организацией принято решение списывать данное оборудование в течение 10 лет.

В бухгалтерском учете ООО «Агро-Сибирь» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Таблица 3.3 Хозяйственные операции по бухгалтерскому учету

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Январь 2014 года

08

60

110 000

Приобретено основное средство

60

51

110 000

Произведена оплата поставщику оборудования

01

08

110 000

Принято к учету оборудование в составе основных средств

Ежемесячно с февраля 2014 года до истечения срока полезного использования

20

02

916,67

Признаны в составе производственных расходов амортизационные отчисления

(110 000 рублей :120 месяцев)

Как видно из примера, применение одинаковых методов дает одинаковые показатели по первоначальной стоимости основного средства и сумме начисленной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Рассмотрим пример определения месячной суммы амортизации того же основного средства, как и в предыдущем примере  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете линейный метод.

Первоначальная стоимость основного средства 110 000 рублей

Срок службы определен в 10 лет.

Сумма чисел лет = 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10)

Годовая сумма амортизации составит:

1 год: 110 000 * 10 / 55 = 20 000 рублей

2 год: 110 000 * 9/55 = 18 000 рублей

3год: 16 000 рублей

4 год: 14 000 рублей

5 год: 12 000 рублей

6 год: 10 000 рублей

7 год: 8 000 рублей

8 год: 6 000 рублей

9 год: 4 000 рублей

10 год: 2 000 рублей

Из данных сумм амортизации, видно, что в первый год организация начисляет самую большую сумму амортизации, постепенно уменьшая данную сумму.

В тот момент, как в налоговом учете по линейному методу начисления, годовая сумма амортизации составляет фиксированную сумму 11 000 рублей.

Из этих показателей можно сделать выводы, что данный метод не подходит для организации для сближения бухгалтерского и налогового учета.

Далее рассмотрим пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции.

Первоначальная стоимость основного средства 110 000 рублей

Срок службы определен в 10 лет.

Предполагаемый объем продукции за весь период (10 лет) 500 000 штук.

Определим сумму амортизации на выпуск одного изделия: 110 000 / 500 000 = 0,22 рубля.

Предположим, что годовой объем продукции будет составлять 50 000 шт.

1 год: А =  50 000 * 0,22 = 11 000 рублей; остаточная стоимость основного средства (ОС): 110 000 11 000 = 99 000 рублей

2 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 99 000 11 000 = 88 000 рублей

3 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 88 000 11 000 = 77 000 рублей

4 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 77 000 11 000 = 66 000 рублей

5 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 66 000 11 000 = 55 000 рублей

6 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 55 000 11 000 = 44 000 рублей

7 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 44 000 11 000 = 33 000 рублей

8 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 33 000 11 000 = 22 000 рублей

9 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 22 000 11 000 = 11 000 рублей

10 год: А = 11 000: остаточная стоимость ОС: 0 рублей

Из данных показателей можно сделать выводы, что суммы амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете совпадают. Но данный метод не гарантируют максимального сближения бухгалтерского и налогового учета, так как предполагаемый объем продукции на самом деле может координально отличаться от реального объема продукции, вследствие чего будет также меняться и годовая сумма амортизации.

Теперь рассмотрим пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка.

Первоначальная стоимость объекта составляет 110 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации.

При сроке службы в 10 лет норма амортизации составляет 10% в год (100% : 10 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (10% х 2). Эта фиксированная ставка в 20% относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

Таблица 3.4  - Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период

Годовая сумма, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

1 год

110 000 * 20% = 22 000

 22 000

88 000

2 год

88 000 * 20% = 17 600

39 600

70 400

3 год

70 400 * 20% = 14 080

53 680

56 320

4 год

56 320 * 20% = 11 264

64 944

45 056

5 год

45 056 *20% = 9 011

73 955

36 045

6 год

36 045 * 20% = 7 209

81 164

28 836

7 год

28 836 * 20% = 5 767

86 931

23 069

8 год

23 069 * 20% = 4 614

91 545

18 455

9 год

9 227,5

100 772,5

-

10 год

9 227,5

110 000

-

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается. В первый год организация начисляет наибольшую сумму амортизации, постепенно списывая стоимость основного средства.

Из данных показателей годовых сумм амортизации можно сделать выводы, что данный метод не подходит организации с целью сближения бухгалтерского и налогового учета. Так как в налоговом учете ежегодные платежи одинаковы, а в данном методе уменьшаемого остатка сумма амортизации постоянно меняется.

Итак, из всех выше описанных методов, можно сделать вывод, что ООО «Агро-Сибирь» целесообразно применять линейный метод как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Тем самым организация получит максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета.

Что касается разниц между бухгалтерским и налоговым учетами, они могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение их аналитического учета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница

Заключение

Тема данной выпускной квалификационной работы является актуальной, так как в деятельности коммерческой организации важную роль играет система учет основных средств.

Она представляет руководству данные для принятия эффективных управленческих решений и выявляет отклонения в деятельности. Основные средства - часть имущества (активов) организации.

В первом разделе выпускной квалификационной  работы «Теоретические основы учета основных средств» рассматриваются бухгалтерский учет движения основных средств, налоговый учет основных средств. В первой главе также изложен материал по учету амортизации основных средств.

На основе материала первой главы были получены следующие выводы.

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03). Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского и налогового учетов основных средств.

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Во втором разделе «Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере предприятия ООО «Агро-Сибирь»»  рассмотрены методология учета основных средств, так же учетная политика в целях налогового учета,  формирование учетной политики в организации, совершенствование бухгалтерского и налогового учета.

Была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по учету основных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций.

В     данной     выпускной квалификационной  работе были произведены расчеты, из которых можно сделать некоторые рекомендации:

  1.  бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением объекта основных средств. Так как не все затраты, отраженные в бухгалтерском учете включаются в затраты налогового учета, а следовательно могут происходить расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов.
  2.  Для того, чтобы у организации не было расхождений в бухгалтерском и налоговом при начислении амортизации по основным средствам, целесообразнее применять линейный метод начисления, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

Предложенные рекомендации позволят руководству ООО «Агро-Сибирь» добиться максимального сближения налогового и бухгалтерского учетов.

Тем самым, сближение учетов позволит избежать организации  расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами.

Предложенные мероприятия позволят руководству ООО «Агро-Сибирь» повысить эффективность бухгалтерского и налогового учетов основных средств, а также уменьшить количество расчетов в учете.

При написании выпускной квалификационной работы были достигнуты поставленные цели: были закреплены теоретические знания по бухгалтерскому и налоговому учёту основных средств, приобретены навыки самостоятельной научно-исследовательской работы.

Также были изучены нормативно-правовая база по учёту основных средств; были изучены понятие и состав основных средств; были рассмотрение различные принципы классификации основных средств; изучены методы оценки и переоценки основных средств.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

35084. Управление человеческими ресурсами. Конспект лекций 143.75 KB
  Структура персонала организации определяется по категориям – руководители специалисты служащие рабочие. Все категории персонала разделяются по профессиям специальностям квалификационным признакам и характеризуются специфическим местом в системе управления особенностями профессиональной подготовки. Разработка и проведение кадровой политики Оплата и стимулирование труда Групповое управление взаимоотношение в коллективе и с профсоюзами Социально психологические аспекты управления Принципы подбора и расстановки персонала Формы оплаты...
35085. Управлінське документування: Кредитно – модульний курс 292.5 KB
  Важливим завданням є створення і функціонування системи документів як робочого інструменту будьякої сфери. Зараз перед державою та суспільством постало багато нових завдань і значно зріс обсяг інформації стали жорстокішими вимоги до якості документів термінів їх виконання та доведення до виконавців.1 Призначення та класифікація документів Документ – це засіб закріплення різними способами на відповідному матеріалі інформації про факти події явища об’єктивної дійсності та розумову діяльність людини. Під час...
35086. Понятие и юридическая структура административного правонарушения в области таможенного дела 180 KB
  Законодательство различает посягательства в сфере таможенного дела в зависимости от различных степеней тяжести на преступления и проступки. Под административными правонарушениями в области таможенного деланарушениями таможенных правил понимаются именно проступки.1 КоАП России административным правонарушением признается противоправное виновное действие бездействие физического или юридического лица за которое КоАП России и законами субъектов РФ к административным правонарушениям в сфере таможенного дела – не применимо установлена...
35087. ВАЛЕОЛОГИЯ. Учебник для вузов 2.92 MB
  Так в части требований к уровню подготовленности выпускника педагогического вуза определены следующие условия: владение системой знаний о взаимосвязях физического психического и социального здоровья человека и общества; обладание организационнодеятельностными умениями необходимыми для самоанализа развития своих творческих способностей и повышения квалификации; осознание здоровья как ценности владение знаниями и умениями по охране здоровья и безопасности жизнедеятельности; представление о взаимодействии организма и среды месте...
35088. Формирование лихорадочных реакций в фило- и онтогенезе 74.33 KB
  Интеграция температурных сигналов и температуры самого гипоталамуса формирует эффекторные импульсы проходящие преимущественно по симпатическим нервам и определяющие состояние обмена веществ интенсивность периферического кровообращения дрожь одышку. Особое место в биохимии опухолей занимает изучение обмена углеводов и выработки энергии. Нарушение регуляции обмена веществ основного обмена ТИПИЧЕСКИЕ НАРУШЕНИЯ ОБМЕНА ВЕЩЕСТВ. НАРУШЕНИЯ РЕГУЛЯЦИИ ОБМЕНА ВЕЩЕСТВ Обмен веществ или метаболизм в организме определяется наследственными...
35089. Інформаційне забезпечення юридичної діяльності 3.25 MB
  Вступ В розділах посібника користувачі зможуть отримати поглибленні знання: зі створення інформаційних систем ділового та юридичного призначення у середовищі СУБД MS Access зі створювання електронних шаблонів з полями форм для юридичних та інших документів зі створення серійних документів на основі злиття табличних даних та зразка основного документа зі створювання та використовування макросів для автоматизації підготовки документів у MS Word та MS Excel. До виконання завдань необхідно обов'язково ознайомитися з теоретичними основами баз...
35090. Виды кишечных швов 21.68 KB
  В основе большинства операций на желудочно-кишечном тракте лежит кишечный шов. Под термином кишечный шов подразумевают все виды швов накладываемых на стенку полого органа желудочно-кишечного тракта пищевод желудок кишечник а также и на другие полые органы имеющие брюшинный покров мышечную оболочку подслизистый слой и слизистую оболочку жёлчный и мочевой пузырь. Главные требования к кишечному шву: кишечный шов должен быть прочным т. после наложения шва...
35091. ПРОЕКТ СОЗДАНИЯ МОЛОДЕЖНОГО ТУРА С ВКЛЮЧЕНИЕМ АНИМАЦИОННЫХ ПРОГРАММ В ТУРФИРМЕ «WORLD TRAVEL» 903 KB
  Турфирма World Travel является туроператором организующим преимущественно развлекательные туры за рубеж: в Египет Турцию Болгарию; а также на территории курортных районов России. World Travel обеспечивает высокий уровень обслуживания клиентов благодаря: высокому профессионализму команды; собственным чартерным рейсам; собственному автобусному парку; прямым связям с крупнейшими российскими и зарубежными туристскими фирмами отелями и авиакомпаниями. Турфирма предлагает своим клиентам спектр туристских услуг: отдых экскурсионные...
35092. Расчет главной балки 1.26 MB
  Подбор сечения балки настила. Расчёт главной балки. Компоновка сечения главной балки. Изменение сечения главной балки по длине пролета.