20865

Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Целью дипломной работы является изучение операций по выпуску и оприходованию готовой продукции (работ, услуг), правилами их оценки и методикой отражения в бухгалтерском учете всех этих операций, рассмотрение порядка отражения этих операций на синтетических и аналитических счетах в бухгалтерском учете.

Русский

2014-12-01

505 KB

95 чел.

Тема дипломной работы:

Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. Экономическое содержание учета выпуска готовой продукции………………………………………………………….…………9

1.1.Понятие готовой продукции и ее оценка…………………………………...9

1.2. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии…………………….16

1.3. Аудит выпуска готовой продукции……………………………………….30

2 АНАЛИЗ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «Хлеб»……………………………………………………………………………40

2.1. Динамика и выполнение плана по производству и реализации продукции………………………………………………………………………...40

2.2. Анализ ассортимента, структуры и качества продукции………………...48

2.3.Анализ качества готовой продукции……………………….………….…...55

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ …………………………………….….65

3.1. Ритмичная работа предприятия – важное условие рациональной организации выпуска готовой продукции……………………………………..65

3.2. Увеличение объема реализации продукции – важный показатель повышения эффективности работы предприятия……………………………..67

3.3. Использование современных методов учета затрат………………………77

Заключение………………………………………………………………….82

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………85


ВВЕДЕНИЕ

Основное назначение предприятия состоит в выпуске продукции (работ, услуг), удовлетворяющей определенные общественные потребности.

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Однако по мере насыщения рынка и усиления конкурентной борьбы не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, в каком оно может их реализовать.

В рыночной экономике производство осуществляют те хозяйствующие субъекты, которые желают и способны принять наиболее эффективную организацию и технологию производства, поскольку они обеспечивают им наибольшую прибыль.

В дипломной работе «Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)» исследуется проблема: сколько и каких товаров производить.

Тема дипломной работы «Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)» является актуальной, в связи с тем, что успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно организован учет выпуска продукции, изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования организации учета выпуска готовой продукции и рынка сбыта кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции, техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема производства и определении производственной мощности определяет, какую продукцию и в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

В учебном пособии «Бухгалтерский учет и аудит» Баканов М.И. и Дмитриев И.М. отмечают, что важность учета готовой продукции и ее реализации состоит в том, что изготовление готовой продукции и ее реализация – важный этап кругооборота средств капитала предприятия, по завершении которого определяются результаты хозяйствования (прибыль, убыток от продажи), эффективность производства. Конечной целью деятельности каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли и увеличение капитала.

В учебнике «Бухгалтерский и управленческий учет» Ивашкевич В.Б. уделяет внимание важности правильного ведения учета: отдельной составляющей определяющей финансовый результат, является правильный учет продажи продукции, систематизированный учет доходов и расходов, которые определяют величину прибыли организации от основной деятельности предприятия. Правильная организация учета готовой продукции и ее реализации дает возможность более детально проанализировать объем выпуска готовой продукции,  качество и структуру и выявить резервы роста производства.

В учебном пособии «Бухгалтерский финансовый учет» Камышанов А.П. отмечает, что рост производства продукции – один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит, прежде всего за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда.

Целью дипломной работы является изучение операций по выпуску и оприходованию готовой продукции (работ, услуг), правилами их оценки и методикой отражения в бухгалтерском учете всех этих операций, рассмотрение порядка отражения этих операций на синтетических и аналитических счетах в бухгалтерском учете. Дать оценку соответствия бухгалтерского учета выпуска готовой продукции правилам и стандартам бухгалтерского учета, выявить пути и резервы повышения эффективности производства готовой продукции.

Основными задачами дипломной работы, которые необходимо  рассмотреть, являются:

- организация бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на анализируемом предприятии на складе и в бухгалтерии;

- определение оценки готовой продукции на предприятии;

- определение правильности аналитического учета и документооборота по учету готовой продукции;

- изучение синтетического учета готовой продукции;

- аудит выпуска готовой продукции.

Объектом исследования дипломной работы «Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)» является процесс учета и аудита выпуска готовой продукции.

Предметом исследования дипломной работы является учет и аудит выпуска готовой продукции.

В первой главе дипломной работы рассматриваются вопросы учета выпуска готовой продукции, и ее оценка: аналитический учет готовой продукции, синтетический учет готовой продукции, аудит выпуска готовой продукции. Рассматривается бухгалтерский учет выпуска готовой продукции:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.

Рассматриваются особенности ведения учета и аудита, документооборота при выпуске готовой продукции (работ и услуг) на предприятии ОАО «Хлеб».

Во второй главе дипломной работы проводится полный анализ и диагностика эффективности выпуска готовой продукции, степень влияния всех факторов, на развитие производственной деятельности ОАО «Хлеб». Рассматриваются следующие вопросы:

- изучение динамики валовой, товарной продукции;

- проведение анализа и диагностики ассортимента выпускаемых изделий;

-  изучение степени равномерности производства продукции, ритмичности выпуска и темпов сбыта;

- проведение факторного анализа объема производства и диагностики возможных резервов повышения эффективности производственной деятельности на анализируемом предприятии;

- проведение диагностики возможностей и необходимости обновления выпускаемых изделий с позиции повышения конкурентоспособности продукции предприятия.

В третьей главе дипломной работы на основе проведенного анализа сформулированы рекомендации и мероприятия по улучшению эффективности учета выпуска готовой продукции.


1. Экономическое содержание учета выпуска готовой продукции

1.1.Понятие готовой продукции и ее оценка

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Изделия прошедшие установленный контроль на соответствии технологии изготовления, считаются готовыми и подлежат сдаче на склад готовой продукции для дальнейшей реализации покупателям на счете 43 «Готовая продукция».

Готовая продукция принимается специальными контролерами отдела технического контроля (ОТК), с оформлением соответствующих  документов и передачей на склад готовой продукции. Готовая продукция должна соответствовать установленным стандартам или техническим условиям.

Чтобы те или иные изделия (продукция, работы, услуги) можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное  соблюдение нескольких условий:

- полное окончание в отношении этих изделий всех операций, предусмотренных производственным процессом (обработки, сборки, комплектации);

- проведение по этим изделиям контрольных процедур на соответствие техническим требованиям, утвержденным стандартом (ОСТ), техническим условиям  (ТУ) или условиям договора с заказчиком;

- оформление комплекта приемо-сдаточной документации, подтверждающей завершение в отношении этих изделий производственного процесса и процесса технического контроля.

Международным стандартом финансовой отчетности № 2 «Запасы» под готовой продукцией рассматривают товарно-материальные запасы – реальное имущество, которое:

- предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности;

- находится в процессе производства с целью продажи;

- должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных  для продажи.

Оперативный учет выпуска готовой продукции осуществляет производственно-диспетчерское бюро цехов. Оно же обеспечивает ритмичность производства, увязывает графики выпуска с договорными обязательствами перед покупателями.

Крупногабаритные изделия и продукция, а также оказанные услуги, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Готовая продукция подразделяется на основную и побочную, а по составу и назначению – на валовую и товарную.

Валовая продукцияэто показатель объема промышленного производства, характеризующий общий результат его хозяйственной деятельности за отчетный период. Валовая продукция включает стоимость всех произведенных в данном периоде и предназначенных для реализации на сторону готовых изделий, стоимость выполненных на сторону работ, стоимость отпущенных на сторону полуфабрикатов и стоимость увеличения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов  и приспособлений собственной выработки.

Товарная продукцияпредставляет собой продукцию, произведенную за отчетный период и предназначенную для реализации или уже реализованная в этом периоде. Товарная продукция считается частью валовой продукции.

Номенклатура продукцииэто перечень различных видов продукции, производимой на предприятии. Например, номенклатура продукции ОАО «Хлеб» состоит из 32 видов хлебобулочных изделий и 70 видов кондитерских изделий. Каждый вид изделия отличается по исходному сырью, отделке, по сорту и другим характеристикам.

Натуральные измерители характеризуют количество, объем, массу товаров и продукции в соответствии с их физическими свойствами. Они используются для количественного учета готовых изделий. Условно-натуральные измерители служат для получения обобщенных показателей по учету разноименной готовой продукции, выпущенной из одного и того же сырья. Количество такой продукции по видам  пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную продукцию. Коэффициенты соотношения рассчитываются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла и других факторов. Например, молочные продукты (молоко, сметана, сливки, творог) переводятся в условное молоко с жирностью 3%. Стоимостные выражения служат для измерения готовой продукции в бухгалтерском учете в денежном выражении.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование  и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Она исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где и первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

По плановой (нормативной) производственной себестоимости. Такой способ тоже выступает в качестве твердой учетной цены. Обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство  данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах.

Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка: по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (при выполнении единичных заказов и работ), по свободным рыночным ценам (при учете товаров, реализуемых через розничную сеть). Таким вариантом оценки пользуются в основном предприятия с массовым и серийным производством, большой номенклатурой готовых изделий.

Рассмотрим расчет фактической себестоимости отгруженной продукции на предприятии ОАО «Хлеб».

ОАО «Хлеб» – крупный производственный комплекс, включающий в себя не только завод по производству хлеба, но также мельницу и развитую торговую сеть.

ОАО «Хлеб» является юридическим лицом по законодательству РФ и действует в соответствии с законодательством РФ без ограничения сроков деятельности.

Основными видами деятельности согласно Устава являются:

- производство и реализация хлебобулочных, кондитерских изделий, потребительских товаров, пищевых продуктов, материалов и изделий производственного назначения;

-  торгово-закупочная деятельность.

ОАО «Хлеб» среднее предприятие. Численность работников составляет около 400 человек. Номенклатура готовой продукции составляет 32 наименований хлебобулочных и 70 кондитерских изделий. Производство состоит из основного, кондитерского, и нескольких вспомогательных производств. Имеет широкую торговую фирменную сеть для реализации своей продукции.

На предприятии ОАО «Хлеб» оценка готовой продукции осуществляется по плановой производственной себестоимости. Необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остаток ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам (табл. 1.1.).

Таблица 1.1

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции по ОАО «Хлеб» за 2008 год

№ п/п

Показатель

По учетным ценам

Сумма, (руб.)

По фактической себестоимости

Сумма, (руб.)

Отклонения

в стоимости готовой продукции (+,-)

1

Остаток г/продукции на нач/месяца

12000

12800

+800

2

Поступило из производства

71900000

71951200

+51200

3

ИТОГО:

71912000

71964000

+52000

4

Отношение отклонений ф/с от стоимости по у/ц  в %

52000/71912000*100

= 0,07

5

Отгружено г/продукции

71904000

71954900

+50900

6

Остаток г/продукции на кон/месяца

8000

9100

+1100

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент  определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (71904000 * 0,07 / 100 = 50900 ;  71904000 + 50900 = 71954900)

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. На практике указанные в таблице 1.1 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Согласно Закона РФ от 27.12.1995 года выпускаемая продукция должна быть сертифицирована. Сертификация продукции – это деятельность по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям. Целями проведения сертификации могут быть следующие:

- содействия потребителям в компетентном выборе продукции;

- защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);

- контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;

- подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласно Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости, которую можно  рассчитать только по окончании отчетного периода. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по плановой производственной себестоимости.

Дт 43 «Готовая продукция»                                     - произведена и сдана

Кт 40 «Выпуск продукции работ, услуг»   на склад готовая продукция на сумму 71900000 рублей по плановой себестоимости.

В конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции, отклонение фактической себестоимости от плановой списывается.

Дт 40 «Готовая продукция»              - оприходована готовая

Кт 20 «Основное производство»  продукция основного производства по фактической себестоимости на сумму 71951200 рублей.  

Дт 90/2 «Себестоимость продукции»             - списана разница фактической

Кт 40 «Готовая продукция»    себестоимости от плановой на сумму 51200 рублей.

1.2. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Для этого ведутся карточки складского учета готовой продукции, где записи ведутся по наименованию продукции, ее номенклатурному номеру, марке, типу, размеру, сорту. Цель аналитического учета готовой продукции состоит в получении информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение  контроля за ее сохранностью со стороны материально-ответственных лиц. Важнейшим условием правильной организации аналитического учета является хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения должны отвечать требованиям сохранности продукции. Они должны быть изолированными, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, иметь весоизмерительные приборы. Продукция должна располагаться в заранее установленных местах, к  которым прикрепляются ярлыки с указанием на них именования продукции.

Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готового продукта и под расписку передает заведующему складом (кладовщику). Записи в карточках на складе производятся материально ответственным лицом на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи  в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам.

На складах с небольшой номенклатурой готовых изделий вместо карточек складского учета могут вестись книги количественно-складского учета.  Они оформляются в установленном порядке, в них предусмотрены все реквизиты, указываемые в карточках. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомостями выпущенной продукции и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками в 2 экземплярах. У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в «Журнале выпуска готовой продукции» по мере выпуска в хронологическом порядке.

В последнее время многие организации применяют бескарточный  метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения  готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируются. При наличии вычислительной техники складской учет готовой продукции механизируется.    Для примера, приведем технику ведения складского учета на ОАО «Хлеб».

На анализируемом предприятии (основной вид деятельности – производство хлебобулочных изделий) номенклатура готовых изделий небольшая. Для учета готовой продукции на хлебопекарных предприятиях применяют специальные формы первичного учета, утвержденных Минпищепромом. На складе готовой продукции применяется вычислительная техника со специальной программой, разработанной нашим программистом. При выходе продукции бригадир (он является материально ответственным лицом) используя компьютерную программу печатает паспорт на готовую продукции «форма № П-8 хлеб», где указывается наименование, сорт, количество и время выпечки изделия. Автоматически приход данного изделия отражается у кладовщика склада готовой продукции и с этого момента отвечает за эту продукцию уже кладовщик. В течение смены бригадир оформляет приемо-сдаточную накладную на готовую продукцию «форма № П-9 хлеб», в конце смены подсчитывается общее количество сданной на склад продукции, она подписывается бригадиром и кладовщиком и передается в бухгалтерию для проверки с отчетом о проделанной работе, оформленный по «форме № П-13 хлеб». В этом отчете бригадир указывает план-заказ установленный на смену, лабораторные данные о влажности муки, наименование произведенной готовой продукции с указанием израсходованного сырья. При передаче смены другому бригадиру составляется акт передачи остатков сырья и материалов на производстве по «форме № П-14 хлеб».

Кладовщики на складе готовой продукции обязаны в течение всей своей смены составлять ведомость отгруженной готовой продукции «форма № П-20 хлеб». Она оформляется с помощью компьютерной программы, в ней указаны: наименование всех грузополучателей, с указанием количества и цены отправленной готовой продукции, номера накладных, в конце подсчитывается общее количество отгруженной продукции. При производстве бракованной продукции оформляется акт на брак по «форме № П-21 хлеб». В конце смены оформляется отчет экспедиции «форма № П-22 хлеб».  Отчет состоит из нескольких разделов: В первом, оформляется  использование бланков строгой отчетности, Во втором разделе – движение готовой продукции, и в приложении указываются все прилагающие документы. При передаче смены другому кладовщику оформляется акт на передачу готовой продукции «форма № П-23 хлеб», которая подписывается обоими кладовщиками.  

Такое ведение складского учета предусмотрено учетной политикой ОАО «Хлеб» и применяется на небольших предприятиях с постоянной передачей из производства на склад готовой  продукции.

На больших промышленных предприятиях, с большим ассортиментом готовой продукции применяются общие правила технологии хозяйственного учета.

В ряде отраслей промышленности применяются специализированные формы накладных, что обусловлено особенностями производства, например в черной металлургии. В них в зависимости от вида и назначения выпускаемой продукции по каждому ее наименованию указываются технические характеристики и качественные показатели (химический состав, марка, группа, класс, категория, номер плавки, профиль, размер и т.п.).

В целях улучшения учета на складах и в бухгалтерии рекомендуется определить надлежащее количество учетных групп (субсчетов) готовой продукции, избегая их чрезмерного укрупнения и добиваясь приближения их к перечням продукции общероссийского классификатора ОКВД, а также предусматривать в номенклатурах-ценниках округления учетных цен на изделия до чисел, удобных в дальнейших расчетах. Учет движения готовой продукции  на складе готовой продукции ведется по местам хранения (субсчетам), по группам, подгруппам по видам (аналитическим счетам) и по количеству,  а в бухгалтерии дополнительно и по стоимости.   

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад готовой продукции,  в течение месяца отражается в бухгалтерском учете:

Дт 43 «Готовая продукции»                      - сдана на склад готовая продукция

Кт 40 «Выпуск продукции»                 на сумму 71900000 рублей по плановой себестоимости.  

По дебету счета 40 «Выпуск продукции» отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту – плановая себестоимость. Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции», определяют отклонение фактической себестоимости от плановой. Это отклонение списывается:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»                           - списывается отклонение

Кт 40 «Выпуск продукции»         фактической себестоимости от плановой в      размере 51200 рублей.

При превышении фактической себестоимости продукции над нормативной, разница полностью списывается на счет  90 «Продажи, себестоимость продаж», при обратной ситуации,  на разницу выполняют проводку сторно. Если готовая продукция сразу планируется для использования на самом предприятии, то она учитывается на счете 10 «Материалы». При отгрузке покупателю готовой продукции с переходом права владения  она списывается:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»                       - списывается реализованная

Кт 43 «Готовая продукция»                               готовая продукция на сумму 71904000 рублей по плановой себестоимости.

Если перехода права владения от производителя к покупателю происходит не в момент отгрузки,  то готовая продукция учитывается:

Дт 45 «Товары отгруженные»                            - отгружена, но не получена   Кт 43 «Готовая продукция» -покупателем готовая продукция на сумму  102000 рублей.

Работы на сторону оформляются актами выполненных работ. На основании бухгалтерской справки затраты исполнителя списываются общей суммой. На основании составленного исполнителем с представителем заказчика акта сдачи-приемки выполненных работ выполняется запись (по сметной стоимости):

При оказании различных услуг, сторона,  оказывающая услуги (сдача помещений в аренду, отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.), выписывают Извещение ф. № 1 – усл. в двух экземплярах. Первый экземпляр извещения со счетом и счетом-фактурой отправляют абоненту. Второй   с копией счета и вторым экземпляром счета-фактуры остаются в бухгалтерии продавца.

На основании бухгалтерской справки – расчета проводится списание затрат по оказанным услугам:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»                                   - списаны затраты по

Кт 20 «Основное производство»     фактической себестоимости за оказанные услуги на сумму 156060 рублей.

Дт 62 «Расчеты с покупателями»-  отражена выручка от

Кт 90/1 «Выручка от продаж»  реализации услуг заказчику в сумме 195630 рублей.

Под отгруженной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы и услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передачи продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция, отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные. Эти договоры служат средством  контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль ведет отдел сбыта предприятия, который ведет оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки. В соответствии с договорами отел сбыта дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают на месте) – по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию, наименование, размер, сорт и количество продукции, подлежащей отпуску и фактическая цена, а также ставятся подписи соответствующих лиц.

Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером на ПЭВМ.

При инвентаризации готовой продукции необходимо учитывать некоторые особенности. Готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.  Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается   вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственным лицом, в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Данные товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие после инвентаризации». В описи должны указываться: дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации  в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности  могут отпускаться в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Данные ценности заносятся в опись под наименование «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись аналогично описи по поступившим ТМЦ.

Инвентаризация ТМЦ отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, состоит в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим синтетический учет готовой продукции и ее реализации.

Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете  43 «Готовая продукция» в денежном выражении (в сумме затрат – по выпуску продукции) общей суммой. Учет движения готовой продукции при ручном варианте ведется в ведомости № 16 «Движение готовой изделий, их отгрузка и продажа».

Основанием для выполнения бухгалтерских операций по Дт счета  43 «Готовая продукция» служат первые экземпляры накладных на оприходование готовой продукции на склад, приложенные к листкам расшифровки, поступившим из счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». Основанием для выполнения операций  с Кт счета  43 «Готовая продукция» служат накладные на отпуск готовой продукции покупателям или для внутреннего использования на счете 10 «Материалы», и бухгалтерские справки. Налоговый учет отдельно по счету 43 «Готовая продукция»  не ведется, так как он содержит промежуточные расчеты по движению продукции.

Порядок применения унифицированной системы учета, для ранее описанных синтетических счетов можно использовать для счета 43 «Готовая продукция»  построение соответствующих кодов:

код 43 – это код счета готовой продукции по плану счетов бухгалтерского учета.

код 43 – добавляется код склада (материально ответственного лица от 1 до 9.

код 43 (1-9) – добавляется код обозначающий вид продукции. В настоящее время можно открыть достаточное количество видов продукции в зависимости от видов деятельности: продукция группы А, группы Б и т.д. (01-99).

код 43 (1-9) (01-99) – добавляется код, обозначающий конкретный вид продукции (01-99), обозначающий объект учета.

В бухгалтерии ОАО «Хлеб» на основании реестров все записи заносят в унифицированный журнал ордер 43 «Готовая продукции». Все однородные проводки делаются общей суммой. Происходит группировка проводок по корреспондирующим счетам только за одну дату. Унифицированный журнал ордер по счету  43 «Готовая продукция» учитывает требования НК РФ. Поскольку показатели участвуют в формировании отчетных данных не в полном объеме (в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ), а через специальные расчеты, они должны в полном объеме отражать все затраты по выпуску продукции, которые собираются в регистре 20 «Формирование стоимости выпускаемой продукции, работ, услуг». Для получения аналитической информации по каждому наименованию  ТМЦ, что предусмотрено требованиями и финансового, и управленческого, и налогового учета, обязательно следует открывать аналитические карточки, в которых информация по любому виду продукции может быть представлена за любой период от суток до года.

По окончании месяца данные всех граф унифицированного журнала-ордера счета 43 «Готовая продукция» переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи листками-расшифровками. Листки-расшифровки  выписываются с Кт 43 «Готовая продукция»  в  дебет счетов. При этом, на каждый  корреспондирующий счет выписывается один листок-расшифровка  за месяц по всем без исключения совершенным операциям с подробным описание. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счету 43 «Готовая продукция» заносятся отдельной строкой в Сводную сальдо-оборотную ведомость, из которой выходное сальдо (остатки готовой продукции на складе) показываются по соответствующей строке актива баланса.

Управленческий учет готовой продукции может состоять из товарных отчетов о движении продукции по видам, из отчетов об остатках продукции по датам, из сравнительных анализов об отгрузке продукции по регионам в зависимости от видов упаковки или другим характеристикам.

Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по плановой себестоимости. Согласно п.28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000г. № 60н, проведение корректировки на сумму отклонений нормативной (плановой) себестоимости не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (ф.№2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включают в строку  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на основании п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической  производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные в этой строке.

Порядок организации синтетического учета продажи готовой продукции зависит от выбранного метода продажи продукции. На ОАО «Хлеб» применяется счет 40 «Выпуск продукции». На основании данных для синтетического учета готовой продукции в бухгалтерии предприятия приведем в таблице 1.2. примерный перечень хозяйственных  операций.

Таблица 1.2.

Корреспонденция счетов  по учету готовой продукции по материалам ОАО «Хлеб» за декабрь 2008 года.

Содержание операции

С применением счета 40

Сумма

тыс.руб.

Дт

Кт

Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством

40

20

9556,0

Оприходована готовая продукция на склад по нормативной себестоимости

43

40

9050,0

Отражена выручка от продажи продукции

62

90/1

13040,0

Начислена сумма НДС с объема реализованной продукции

90/3

68

1185,0

Списана нормативная себестоимость проданной продукции

90/2

43

9050,0

Получено от покупателей за проданную продукцию

51

62

13040

Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью

90/2

40

506

Списаны расходы на продажу продукции

90/2

44

495

Отражен финансовый результат от продаж за отчетный период:

- прибыль

90/9

99

1804

Рассмотрим учет коммерческих расходов.

На счете 44 «Расходы по продаже» собирается информация о коммерческих расходах, издержек обращения, внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукцией.

К коммерческим расходам, связанных с реализацией продукции и товаров относятся:  тара и упаковка изделий на складах готовой продукции, доставка продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов, рекламные расходы, экспортные пошлины, таможенные расходы.

ПБУ 10/99 и пунктом 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции:  упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта назначения, погрузкой, оплатой услуг банка по осуществлению торгово-комиссионных операций, рекламой  и другие аналогичные затраты.

Издержки обращения – это затраты, связанные с процессом реализации собственной продукции и товаров, приобретенных для перепродажи. Для обобщения  информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий используется счет 44 «Коммерческие расходы».

Внепроизводственные расходы – это расходы, связанные с реализацией продукции в следующем перечне: затраты на тару и упаковку готовой продукции на складах, расходы по доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления, расходы на погрузку, и др.

По дебету этого данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, услуг, а по кредиту – списание расходов. Учтенные на счете 44 «Коммерческие расходы» суммы расходов списываются полностью или частично на счет 90 «Продажи, себестоимость продаж». При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданной продукцией и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных расходов отражается бухгалтерской записью:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»                          - списываются расходы на

Кт 44 «Расходы на продажу»                        продажу в размере 84530 рублей.

После списания указанных расходов по Дт 90 «Продажи, себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.

Если по отгруженной в отчетном месяце продукции выручка от продажи не может быть признана в установленном порядке, то предварительно учтенные за этот месяц расходы на продажу  распределяются между продукцией отгруженной, следующим образом:

Дт 45 «Товары отгруженные»   - списаны затраты на продажу

Кт 44 «Расходы на продажу».          отгруженных товаров в сумме 15900р

Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:

- расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;

- изготовление фирменных пакетов, этикеток;

- расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;

- расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т.п.

Особенности и необходимые условия продажи и предпродажной подготовки отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров установлены Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 г. № 55, разработанными на основании Закона  РФ от 07.02.92г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Деятельность организаций по предпродажной подготовке изготовленной продукции или приобретенных для реализации товаров связана с расходами на продажу товаров и в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с подготовкой к продаже потребителю произведенной продукции, либо формирует фактическую себестоимость, либо списываются в состав расходов на продажу.  Материалы, закупаемые или изготавливаемые предприятием для предпродажной подготовки товаров, первоначально учитывается по Дт  10/4 «Тара, упаковочные материалы», 10/6 «Прочие материалы». Списание материалов, используемых для упаковки, зависит от того, где производится упаковка готовой продукции. При упаковке в цехах основного производства стоимость использованных материалов списывается на увеличение затрат основного производства. Если же упаковка производится на складах готовой продукции, стоимость материалов списывается на увеличение расходов на продажу.

При списании расходов связанных с упаковкой, необходимо определить является ли она неотъемлемой частью произведенной продукции. В случае, если упаковка является неотъемлемой частью готовой продукции, то затраты относятся к прямым материальным расходам, которые в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ относятся на расходы текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде.

Если упаковка не является неотъемлемой частью произведенной продукции, то указанные расходы относятся к косвенным и полностью включаются в расходы того периода, в котором они были осуществлены (согласно п.2 ст.318 НК РФ).

В целях анализа формирования прибыли коммерческие расходы должны быть разграничены на переменные  (транспортные расходы, расходы на тару, упаковку и пр.) и постоянные (оплата сотрудников отдела маркетинга, расходы на рекламу и др.). Такой подход, распространенный и на подразделения производственных затрат, позволяет представить в графическом виде зависимость между объемом производства, его себестоимостью и прибылью от реализации. В конечном итоге становится возможным определить тот критический объем, ниже которого затраты на производство и реализацию не будут возмещаться выручкой от продажи продукции. Это так называемая «точка критического объема производства и продаж».  

Учет расходов на продажу ведется в унифицированном журнале ордере по счету 44 «Коммерческие расходы» (ведомость № 15). Для получения аналитической информации по каждой статье затрат в разрезе  элементов, что предусмотрено требованиями и финансового, и управленческого, и налогового учета, открываются аналитические карточки, в которых информация по любой статье выводится за любой период времени.

Таблица  1.3.

Корреспонденция счетов по учету  расходов на продажу по материалам ОАО «Хлеб» за декабрь 2008 года.

№ п/п

Содержание операций

Кор.счета

Сумма (руб.)

Дт

Кт

1

Начислена амортизация по:

- основным средствам (например, торговые киоск)

- нематериальным активам используемым в процессе продажи товаров (использование торгового знака)

44

44

02

05

70500

1156

2

Отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров (ОАО «Лидер» - обслуживание кассовых аппаратов)

44

60

10600

3

Учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров

19

60

1616,9

4

Оплачены услуги сторонних организаций, связанных с продажей товаров (ОАО «Лидер»)

60

51

10600

5

Произведен налоговый вычет

68

19

1616,9

6

Учтены в расходах на продажу расходы, подотчетных лиц (оплата рекламных услуг)

44

71

6050

7

Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров (продавцам)

44

70

70600

8

Начислен ЕСН и взносы на социальной страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров

44

69 (по с/с)

18356

9

Списана стоимость материалов, израсходованных, для упаковки, продажи готовой продукции  и т.п. (упаковочная пленка,  кассовая лента и т.п.)

44

10

576

10

Списаны затраты вспомогательного производства.

44

23

56420

Управленческий учет расходов по продажам составляет довольно сложный блок анализа расходов, который следует проводить постоянно по разным направлениям. Управленческий учет расходов по продажам может быть представлен в виде нескольких аналитических отчетных  или сравнительных таблиц в разрезе аналитических статей издержек в целом по предприятию  или по партиям продаж. Во-первых, проводится анализ продаж разных видов продукции и товаров с учетом затрат по регионам продаж, оптовым или розничным поставкам, в зависимости от упаковки и расфасовки и др. Во-вторых, структура затрат в сравнении с плановыми показателями. В-третьих, результаты продаж в зависимости от различных факторов (объемов поставок, насыщенности,  ассортимента, уровня цен и др.)

1.3. Аудит выпуска готовой продукции

Целью аудита выпуска готовой продукции является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления себестоимости готовой продукции.

Задачами аудита готовой продукции являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1995 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.200 № 94н;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету готовой продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 №66.

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «основное производство», 40 «Выпуск готовой продукции», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и др.

Работы при проведении аудита выпуска готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита выпуска готовой продукции является подтверждение информации о готовой продукции. На ознакомительном этапе аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция отражается по продажным (договорным) ценам (разновидность нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 43 «Готовая продукция».

Таблица 1.4

Вопросник при проведении аудиторской проверки ОАО «Хлеб»

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

1

Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости?

Да

Порядок учета плановой себестоимости

Проверка соответствия оценки готовой продукции методу оценки установленному учетной политикой

2

Соответствует ли оценка готовой продукции методу оценки установленному учетной политикой

да

Приказ «О принятии учетной политики»

Проверка соответствия оценки готовой продукции методу оценки установленному учетной политикой

3

Используется ли в рабочем плане счетов счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Да

Рабочий план счетов

Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля согласно таблице 1.5.

Таблица 1.5

Вопросник при проведении аудиторской проверки ОАО «Хлеб»

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

1

Ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения

Да

Первичные документы учета готовой продукции

Проверка правильности оформления первичных документов и количественного учета соответствия фактическому количеству

2

Осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складах

да

Первичные документы учета готовой продукции

Проверка правильности оформления первичных документов и количественного учета соответствия фактическому количеству

3

Обеспечена ли защита готовой продукции

Да

Документы о назначении ответственных за сохранность готовой продукции

Проверка документационного обеспечения выпуска готовой продукции

4

Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Да

Договоры  о полной материальной ответственности

Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности

На основном этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 «Выпуск продукции» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных ценах возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции» в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таблица 1.6

Вопросник при проведении аудиторской проверки ОАО «Хлеб»

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

1

Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Да

Учетные регистры

Проверка правильности оформления учетных регистров

2

закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

да

Учетные регистры

Проверка правильности оформления учетных регистров количеству

Если счет 40 «Выпуск продукции» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 – на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции – на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

На заключительном этапе аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Аудит выпуска готовой продукции ОАО «Хлеб» выявил: бухгалтерский учет выпуска готовой продукции соответствует нормам и правилам бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

Итак, в первой главе дипломной работы «Учет и аудит  готовой продукции (работ, услуг)» были рассмотрены следующие вопросы: понятие готовой продукции и ее оценка, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии, аналитический и синтетический учет готовой продукции, учет коммерческих расходов, аудит учета выпуска готовой продукции.

По результатам исследования можно сделать вывод о важности участка работы предприятия «Учет выпуска готовой продукции» для повышения эффективности работы предприятий.

2 АНАЛИЗ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ХЛЕБ»

2.1. Динамика и выполнение плана по производству и реализации продукции

Рыночная система хозяйствования резко изменила характер деятельности экономических служб предприятия. При отсутствии централизованного планирования предъявляются более жесткие требования к качеству и надежности планирования внутри предприятия. В свою очередь, планирование в условиях рынка немыслимо без глубоких аналитических исследований рынка и производства, без предварительных прогнозов, составляемых на базе аналитических исследований. Оно предполагает умение управляющей системы определить лучшее направление из прогнозируемых вариантов.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений.

Собственники анализируют финансовые отчеты с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Качество принимаемых решений в значительной степени зависит от качества их аналитического обоснования.

Эта глава дипломной работы посвящена анализу выпуска готовой продукции предприятия ОАО «Хлеб».

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия, поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.

Его основные задачи:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов;

Объекты анализа:

объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту;

качество и конкурентоспособность продукции;

структура производства и реализации продукции;

ритмичность производства и реализации продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. 1-П (годовая) «Отчет по продукции», ф. 2-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте, ф. 1-П (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия по продукции», ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

Изучение объемов осуществляется в определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах minmax, представляющих релевантный ряд. Анализ может производиться не только в границах абсолютного minmax, но и в пределах неизменных постоянных издержек. Релевантный ряд составляет минимально допустимый, максимально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпуска и реализации продукции. Минимально допустимый (безубыточный) объем реализации продукции – это такой объем, при котором достигается равенство доходов и издержек при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.

Максимальный объем обеспечивает максимальную загрузку производства.

Оптимальным считается такой объем реализации, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако оптимальный объем при планировании выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит  объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, тонны, метры и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях – количество условных ремонтов и т.д., исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового  производства не предоставляется возможным выразить общий объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.

На ОАО «Хлеб» для анализа объема производства и реализации  используют стоимостные и натуральные измерители. На основании данных предприятия проведем полный анализ производства и реализации готовой продукции в течение 2008 года (по кварталам).

Анализ и диагностика динамики объема производства, выпуска и реализации продукции выполняются с использованием абсолютных и относительных показателей. Абсолютные показатели характеризуют количественные изменения, происходящие на анализируемом предприятии. Относительные показатели характеризуют темпы роста, прироста. Это коэффициенты, проценты и т.п. Обычно используются базисные, цепные темпы роста, среднегодовые темпы роста, прироста. Относительные показатели позволяют не только сделать диагностику динамики результатов деятельности предприятия. Они позволяют и оценить эффективность производства своего предприятия в сравнении с предприятиями – конкурентами, предприятиями, которые могут быть возможными партнерами.

Известно, что показатели динамики объема валовой, товарной, реализованной продукции неодинаковы, что объясняется влиянием определенных особенностей их формирования. Изменение объема товарной и реализованной продукции зависит, в основном, от изменения остатков нереализованной продукции. Остатки нереализованной продукции увеличиваются в случаях, когда:

- продукция низкого качества и оплата за нее не поступает;

- продукция соответствующего качества, но покупатели ее не берут в связи с завышенной ценой;

- продукция реализуется с нарушением сроков поставки, оплата за нее своевременно не поступает;

- отдел сбыта работает нерационально.

Уменьшение остатков нереализованной продукции зависит не только от хорошего качества изделий, но и от рациональной работы отдела сбыта.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (таб. 2.1.).

Таблица 2.1.

Динамика выпуска и реализации готовой продукции в сопоставимых ценах по данным ОАО «Хлеб» за 2008 год.

Период

Объем производства продукции, тыс.руб.

Темпы роста, %

Объем реализации, тыс.руб.

Темпы роста, %

базисные

Цепные

базисные

цепные

1 квартал

17050,3

100,0

100,0

17030,9

100,0

100,0

2 квартал

17690,5

103,8

103,8

17670,5

103,8

103,8

3 квартал

19901,8

116,7

112,5

19889,8

116,8

112,6

4 квартал

17308,6

101,5

86,9

17363,7

101,9

87,3

Динамика выпуска и реализации  продукции ОАО «Хлеб» за 2008 год.

Рис.2.1. Динамика выпуска и реализации готовой продукции ОАО «Хлеб» за 2008 год

Из таблицы 2.1 видно, что за четыре квартала объем производства вырос на 1,5%, а объем реализации – 1,9%. Учитывая сезонность продаж (это особенность хлебобулочных предприятий) во втором квартале рост и объема производства и объема реализации в сравнении с первым кварталом был незначительный – 3,8%; в третьем квартале объем и производства и реализации сильно вырос на 16,7%, это объясняется тем, что летом население употребляет хлеба намного больше; а в четвертом квартале объем производства и реализации значительно снизился. Учитывая характер готовой продукции данного предприятия объем производства и реализации значительно различаться не может, т.к. срок потребления изделий не более 24 – 60 часов.

Рассмотрим анализ объема производства и реализации продукции ОАО «Хлеб» за 2007-2008 гг. (Табл.2.2).

Таблица 2.2.

Анализ объема выпуска и реализации готовой продукции ОАО «Хлеб»

Вид изделия

Объем производства продукции в ценах базового периода, тыс.руб.

Объем реализованной продукции в ценах базового периода, тыс.руб.

2007 г.

2008 г.

+,-

% изменения

2007 г.

2008 г.

+,-

% изменения

Хлеб в/сорта

31185,6

35975,6

+4790

+15,3

31200,5

35976,9

+4776,4

+15,3

Хлеб смеш.валки

19950,3

20195,3

+245

+1,2

19980,7

20197,1

+216,4

+1,0

Сдобные изделия

14699,5

14180,5

-519

-3,5

14700,3

14181,1

-519,2

-3,5

Кондитер.изделия

1408,7

1599,8

+191,1

+13,6

1240,6

1599,8

+359,2

+28,9

Итого

67244,1

71951,2

+4707,1

+7

67122,1

71954,9

+4832,8

+7,2

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о росте объема производства на 4707, 1 тыс руб. или на 7%, объема реализованной продукции на 4832,8 тыс.руб. или на 7,2%.  Основной прирост дали такие виды изделий как хлеб в/в (15,3%) и кондитерские изделия (28,9%). Снизился объем продукции сдобные изделия на 3,5%.

Рассмотрим оперативный анализ по выпуску продукции, который осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске продукции по объему и ассортименту, качестве за день, нарастающим итогом с начала года, а также отклонение от плана (таб. 2.3.).

Таблица 2.3.

Оперативный анализ выполнения плана по выпуску и отгрузке готовой продукции по данным ОАО «Хлеб» за 1 квартал 2008 года (тыс.руб.)

Вид продукции

План

За 1 квартал

На квартал

На год

План с начала квартала

Фактический объем

Отклонение от плана

За квартал

С начала года

Хлеб в/сорта

Выпуск

Отгрузка

8525,1

8535,2

31185,6

31200,5

8525,1

8535,2

8833,1

8870,5

8833,1

8870,5

+308

+335,3

Хлеб см.валки

Выпуск

Отгрузка

4988,5

4995,1

19950,3

19980,7

4988,5

4995,1

5001,6

5010,7

5001,6

5010,7

+13,1

+15,6

Сдоб.изделия

Выпуск

Отгрузка

3673,4

3675,5

14699,5

14700,3

3673,4

3675,5

3670,1

3669,3

3670,1

3669,3

-3,3

-9,5

Кондит.издел.

Выпуск

Отгрузка

290,5

290,5

1408,7

1240,6

290,5

290,5

292,7

293,5

292,7

293,5

+2,2

+3

Итого

Выпуск

Отгрузка

17477,5

17496,3

67244,1

67122,1

17477,5

17496,3

17797,5

17844,0

17797,5

17844,0

+320

+347,7

Вывод: по данным таблицы 2.3. видно, что в 1 квартале  было зафиксировано увеличение отгрузки продукции на 347, 7 тыс.руб., отсюда и увеличение выпуска готовой продукции на 320 тыс.руб. Также данные показывают, что в 1 квартале были реализованы остатки готовой продукции на начало квартала, что свидетельствует о правильной маркетинговой политики реализации продукции на предприятии в 1 квартале 2008 года.

2.2. Анализ ассортимента, структуры и качества продукции

Важнейшим требованием рыночной экономики является выполнением обязательств перед заказчиками по ассортименту. Эффективные решения по ассортименту принимают те предприятия, которые строят свою экономическую стратегию применительно к оптимизации затрат и объема производства. Для принятия комплексных решений по ассортименту необходима надежная система учета фактических расходов. Например, следует выяснить, является ли продукция сезонной, а ассортимент сопутствует и зависит ли от реализации других видов товара, тенденции изменения покупаемости продукции в последние месяцы, как изменение привычек, вкусов и новых идей влияет на реализацию продукции. Отдельные группы продукции предприятия могут быть определяющими с точки зрения  внесения вклада в общую эффективность его функционирования.

В рамках предприятия необходимо осуществлять множество комбинаций ассортимента продукции, которые оказывают влияние на точность и прибыльность планов, точность системы учета производственных затрат; эффективность производства, стимулирование реализации, желание потребителя приобретать товар, конкурентоспособность продукции и установление цен. В повседневной жизни предприятию очень сложно придерживаться оптимального ассортимента. Если предприятие стремится к увеличению объема реализации в рамках определенных видов продукции, то это приводит к увеличению конкуренции и необходимого пересмотра цен и затрат.

Сбалансированный ассортимент обладает такими признаками, как:

- полное использование проектной мощности соответствующей продукцией;

- эффективная программа реализации, наличие надежных клиентов и продавцов;

- осуществление адекватных мер в области ассортимента и маркетинга;

- снижение постоянных расходов на предприятии по сравнению с конкурентами;

- минимальные запасы готовой продукции и реализации.    

Важным фактором выработки и принятия решения относительно ассортимента является установление цены. Немаловажную роль играет фактор эффективности комбинации продукции, знание требований рынка, новые виды, которые создают новый спрос на продукт.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг)  с учетом изменения  конъюнктуры рынка  является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

Цель анализа – выработка рекомендаций по изменению ассортимента и структуры продукции на предстоящий период с учетом потребностей рынка и возможностей предприятия.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятия должно учитывать,  с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента продукции включает в себя следующие основные моменты:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой  или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется следующим образом:

Кас  =  Объем продукции, принятой в расчет 

          Базовый объем реализации продукции

При этом в расчет принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более базового (планового, прошлого периода).

На основании таблицы 2.5 рассчитаем величину данного коэффициента.

Таблица 2.5

Анализ об изменении ассортимента и структуры продукции на ОАО «Хлеб»

Изделие

Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.

Темп роста %

Структура производства %

2007 г.

2008 г.

2007 г.

2008 г.

Рулеты с маком, 200 гр

5972

4519

75,6

11,6

8,6

Рулеты с повидлом, 300 гр

7150

6071

84,9

13,8

11,5

Хлеб в/сорта, 600 гр

27152

29132

107,3

52,7

55,3

Батон нарезной, 400 гр

11185

12966

115,9

21,9

24,6

Итого

51459

52688

102,4

100

100

 

Из табл. 2.5. видно, что изменилась структура продукции в связи с изменением объема производства продукции. Так, объем производства хлеба в/сорта и батона нарезного вырос на 107,3% и 115,9% и соответственно возросла их доля в общей структуре производства. В связи со снижением объема производства рулетов с маком и рулетов с повидлом до 4519 тыс. руб. и 6071 тыс. руб. соответственно снизилась их доля в структуре до 8,6% и 11,5%.

Судя по величине коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличился выпуск «Хлеба в/сорта» и «Батона нарезного» и сократился объем производства рулетов.

Рассчитать коэффициент обновления ассортимента можно также путем деления объема выпуска новых изделий на общий выпуск продукции.

Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности, который рассчитываем следующим образом:

где ΔУдi – изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период;

nчисло номенклатурных групп (видов) продукции.

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Причины изменения ассортимента продукции могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменения спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Так причиной изменения ассортимента ОАО «Хлеб» является снижение спроса на сдобу и повышение спроса на хлеб и кондитерские изделия.

Внутренние причинынедостатки в организации  производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно  произвести способом цепной подстановки (таб.2.6.), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции.

Таблица 2.6.

Анализ структуры произведенной продукции по ОАО «Хлеб»

Изделие

Оптовая цена за 1 тонну, руб.

Объем производства, тн

Структура продукции, %

Стоимость выпущенной продукции в ценах базового периода, тыс.руб.

Изменении выпуска продукции за счет структуры, тыс.руб.

2007

2008 г.

2007 г.

2008 г.

2007 г.

Факт при базовой структуре

2008 г.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Рулеты с маком, 200 гр

10800

552

418

11,6

8,6

5972

6031

4519

-1512

Рулеты с повидлом, 300 гр

13400

533

453

13,8

11,5

7150

7222

6071

-1151

Хлеб в/сорта, 600 гр

14600

1860

1995

52,7

55,3

27152

27424

29132

+1708

Батон нарезной, 400 гр

15100

740

859

21,9

24,6

11185

11297

12966

+1669

Итого

3685

3725

100

100

51459

51974

52688

+714

ВПусл1 = ∑(VВПобщ1 * Удi0 * Цi0) = 51974 тыс.руб.

ВПусл2 = ∑(VВПобщ1 * Удi1 * Цi0) = 52688 тыс.руб.

ΔВПстр = ВПусл2  - ВПусл1 = 52688 – 51974 = 714 тыс.руб.

Данные графы 7 мы получили путем умножения показателей графы 6 по каждому виду продукции на индекс объема выпуска продукции в целом по предприятию (IВП), исчисленного по условно-натуральным единицам:

IВП = 3725 / 3685 = 1,01

Вывод: Если бы объем производства равномерно увеличивался на 1,01% по всем видам продукции и не нарушалась сложившаяся структура, то общий объем производства в базовых ценах составил 51974 тыс.руб. При фактической структуре текущего периода он выше на 714 тыс.руб. Это значит, что увеличилась доля  более дорогой продукции в общем ее выпуске.

Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разностей. Для этого разность между индексами объема производства продукции, рассчитанными на основании стоимостных (Iст = 52688 / 51459 = 1,023) и условно-натуральных показателей (Iн = 3725 / 3685 = 1,011), умножим на базовый выпуск продукции в стоимостном выражении:

ΔВПстр  = (Iст – Iн) * ВПо = (1,023 – 1,011) * 51459 = 714  тыс. руб.

Если продукция однородная, то для расчета влияния структурного фактора на объем ее производства в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала  необходимо определить, как измениться средний уровень цены единицы продукции (ΔЦстр) за счет структуры (таб. 2.7.):

Таблица 2.7.

Расчет изменения средней цены изделия за счет структурного фактора по ОАО «Хлеб»

Изделие

Отпускная цена за 1 тонну

Структура продукции, %

Изменение средней цены, руб.

2007 г.

2008 г.

+ , -

Рулеты с маком, 200 гр

10800

11,6

8,6

-3

-324

Рулеты с повидлом, 300 гр

13400

13,8

11,5

-2,3

-308,2

Хлеб в/сорта, 600 гр

14600

52,7

55,3

+2,6

+379,6

Батон нарезной, 400 гр

15100

21,9

24,6

+2,7

+407,7

Итого

100

100

+155,1

Вывод: Изменение доли хлеба в/сорта на 2,6% привело к увеличению средней цены на 379,6 руб., батона нарезного 407,7 руб. В то же время снижение доли рулетов с маком и повидлом привело к снижению средней цены соответственно на 324 руб. и 308,2 руб.

Расчет данных таблицы проведем по формулам:

где

Затем, умножив полученный результат на общий фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении, узнаем изменение объема выпуска продукции в стоимостном выражении:

ΔВПстр  = ΔЦстр * VВПобщ 1 = (155,1 * 3725)/1000 = +714 тыс.руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная). Для этого  сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре  продукции, а затем при базовой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции отчетного периода в условно-натуральном выражении:

,

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (таб. 2.8.)

Таблица 2.8.

Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки по ОАО «Хлеб»

Изделие

Отпускная цена за 1 тонну

Объем реализации продукции, тн

Выручка по ценам базового периода, тыс.руб.

Изменении выручки п за счет структуры продукции, тыс.руб.

2007 г.

2008 г.

2007 г.

Факт при базовой структуре

2008 г.

Рулеты с маком, 200 гр

10800

550

436

5940

6030

4709

-1321

Рулеты с повидлом, 300 гр

13400

535

515

7169

7277

6901

-376

Хлеб в/сорта, 600 гр

14600

1872

1999

27332

27742

29186

+1444

Батон нарезной, 400 гр

15100

745

806

11250

11419

12171

+752

Итого

3702

3756

51691

52468

52967

+499

Приведенные данные в таблице 2.8. показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от реализации увеличилась на 499 тыс.руб. Это вызвано увеличением удельного веса хлеба в/с и батона нарезного в общем объеме продаж.

Таким образом, используя описанные выше приемы, мы определили влияние структуры продукции на прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволило комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной  политики предприятия.

2.3.Анализ качества готовой продукции

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Его повышение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет высоких цен.

Качество продукциипонятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. В нашем случае очень важны вкусовые качества и свежесть готовой продукции. Различают индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показателихарактеризуют качество всей произведенной продукции независимо от вида и назначения:

удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

удельный вес продукции высшей категории качества;

средневзвешенный балл продукции;

средний коэффициент сортности;

удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

удельный вес сертифицированной продукции;

удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

надежность (долговечность, безотказность в работе);

технологичность, эффективность конструкторских и технологических решений;

эстетичность изделий.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем  и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили рекламации от покупателей, потери от брака и др.

Первая задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по уровню качества продукции.

Составим таблицу обобщающих показателей по данным ОАО «Хлеб» за 2008год.

Таблица 2.9.

Анализ обобщающих показателей качества продукции ОАО «Хлеб»

Показатель

2007

Отчетный 2008 год

План

Факт

Средневзвешенный балл качества продукции

0,70

0,75

0,74

Удельный вес, %

    Продукции высшей категории качества

    Забракованной продукции

    Зарекламированной продукции

80

0,56

0,30

75

0,4

0,25

85

0,3

0,3

Потери от брака, тыс.руб.

15,20

12,3

10,9

Вывод: как видно из таблицы 2.9 за отчетный год на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышению ее конкурентоспособности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем выпуске продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества – с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене 1 сорта (таб.2.10.)

Таблица 2.10.

Анализ качества продукции кондитерского цеха ОАО «Хлеб» по изделию «Торт Классический»

Сорт продукции

Цена за 1 тонну,  руб.

Выпуск продукции, кг

Стоимость выпуска, тыс.руб.

2007

2008

2007

2008

По цене 1 сорта

2007

2008

1 сорт

70000

6580

7860

460,6

550,2

460,6

550,2

2 сорт

45000

4852

4356

218,3

196,0

339,6

317,5

3 сорт

36500

1326

740

48,4

27,0

92,8

51,8

Итого

12758

12956

727,3

773,2

893

919,5

Расчет проведем по формулам:

Отсюда коэффициент сортности:

В базисном периоде – 727,3 / 893 = 0,814

В отчетном периоде – 773,2 / 919,5 = 0,841

Индекс роста качества продукции – 0,841 / 0,814 = 1,033

Вторая задача анализаопределение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск продукции (ΔВП), выручку от реализации продукции (ΔВ) и прибыль (ΔП). Расчет производится следующим образом:

ΔВП = (Ц1 – Ц0) * VВП1

ΔВ = (Ц1 – Ц0) * VРП1

ΔП = [(Ц1  - Ц0) * VРП1] - [(С1  - С0) * VРП1]

Где, Ц1  и Ц0 – соответственно цена изделия до и после изменения качества;

С1  и С0  - соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;

VВП1  - количество произведенной продукции повышенного качества;

 VРП1  - объем реализации продукции повышенного качества.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск продукции, выручку и прибыль от ее реализации.

Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести одним из четырех способов, которые применяются при анализе структуры производства продукции. Выполним этот расчет способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту (ΔУдi) нужно умножить на цену соответствующего сорта (Цi), результаты сложить. Полученное изменение среднего уровня цены надо умножить на общий фактический выпуск данного вида продукции в натуральном выражении (VВПобщ1).

Таблица  2.11.

Влияние сортового состава продукции на объем выпуска в стоимостном выражении на основании данных ОАО «Хлеб» по изделию «Торт Классический»

Сорт продукции

Цена за 1 тонну,  руб.

Структура продукции , %

Изменение средней цены за счет структуры, руб.

2007 г.

2008 г.

+ , -

1 сорт

70000

63

71

+8

+5600

2 сорт

45000

30

25

-5

-2250

3 сорт

36500

7

4

-3

-1095

Итого

100

100

+2255

Данные таблицы 2.11 свидетельствуют о улучшении качества продукции (увеличение доли продукции 1 сорта и уменьшение соответственно доли продукции 2 и  3 сорта), поэтому средняя цена реализации торта классического выше плановой на 2255 рублей.

Аналогичным образом определяют изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет изменения сортового состава (ΔСсорт):

 

После этого можно определить влияние изменения сортового состава на сумму прибыли:

 

где ΔЦсорт – изменение среднего уровня цены за счет сортового состава;

ΔСсорт – изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава;

VРРобщ1 – фактический общий объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении.

Подобные расчеты делают по всем видам продукции, по которым установлены сорта, после чего результаты обобщаются.

Косвенными показателями качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема выпуска и реализации продукции, снижению прибыли и рентабельности.

В процессе анализа необходимо изучить динамику брака по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске продукции; определить потери от брака:

1. Себестоимость забракованной продукции  30,5 тыс.руб.

2. Расходы на переработку брака     5,6 тыс.руб.

3. Сумма удержанная с виновных лиц        9 тыс.руб.

4. Стоимость возможной реализации   16,2 тыс.руб.

5. Потери от брака      10,9 тыс.руб.

Для определения потерь выпуска продукции необходимо знать фактический уровень рентабельности. В нашем примере стоимость изделия «Торт Классический» в действующих ценах составляет 727,3 тыс.руб., а ее себестоимость 546,6 тыс.руб. Отсюда фактический уровень рентабельности равен (727,3-546,6)/546,6*100 = 33,05%  

Это означает, что фактический уровень цены выше себестоимости продукции в 1,330 раза. Потери продукции от брака равны  10,9 * 1,33 = 14,5 тыс.руб. 

Затем необходимо изучить причины понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и разработать мероприятия по их устранению. Основными причинами понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий уровень технологии, организации производства и квалификации рабочих, аритмичность производства и др.

Анализ показателей качества продукции позволяет предприятию решить следующие задачи:

- определение технического уровня продукции;

- установление причин, влияющих на изменение технического уровня по сравнению с базой или уровнем конкурента;

- обоснование повышения качества продукции, сокращение брака и потерь;

- анализ структуры выпускаемой продукции по параметрам;

- выявление факторов, сдерживающих рост технического уровня продукции.

Во второй главе проведен анализ готовой продукции и ее реализация. В рамках этого анализа исследованы: динамика и выполнение плана по производству и реализации продукции, ассортимент и структура продукции, качество реализованной продукции.

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что ОАО «Хлеб» динамично развивающееся предприятие.

В то же время необходимо отметить зависимость объема производства и реализации продукции от сезона, в летние месяцы эти показатели резко возрастают, а в зимние снижаются.

Изменилась структура продукции ОАО «Хлеб» в связи с изменением объема производства продукции. Так, объем производства хлеба в/сорта и батона нарезного вырос на 107,3% и 115,9% и соответственно возросла их доля в общей структуре производства. В связи со снижением объема производства рулетов с маком и рулетов с повидлом до 4519 тыс. руб. и 6071 тыс. руб. соответственно снизилась их доля.

Доходными является продукция «Хлеб в/сорта» и «Батон нарезной». Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению прибыли.


3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Ритмичная работа предприятия – важное условие рациональной организации выпуска продукции

Ритмичность равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в  объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа предприятия является предпосылкой его устойчивого, стабильного финансового состояния. В практике анализа используются следующие показатели – равномерность производства, ритмичность выпуска, темп сбыта продукции. Показателем равномерности служит соблюдение ритма производства, т.е. равномерная загрузка оборудования, работающих, которая обуславливается своевременным обеспечением материалами, сырьем, инструментами и приспособлениями, а также рациональной организацией производства и труда. Равномерность производства предопределяет ритмичность выпуска готовой продукции. В свою очередь, ритмичный выпуск изделий является базой для равномерной, ритмичной отгрузки готовой продукции, т.е. постоянного темпа ее сбыта. А равномерный темп сбыта есть основа равномерной оплаты покупателями поставки продукции в договорные сроки, что и является базой устойчивого финансового состояния предприятия.  

Ритмичная работа является основным условием своевременного  выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели:

- снижается качество продукции;

- увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах;

- как следствие, замедляется оборачиваемость капитала;

- не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;

- несвоевременно поступает выручка;

- перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят простои, в конце – за сверхурочные работы.

Это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового  состояния предприятия.

Для оценки ритмичности работы предприятия используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показателикоэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент  аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства.

Косвенные показателиналичие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей – коэффициент ритмичности Критм. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового уровня.

Коэффициент вариации Кваропределяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

Таблица 2.12.

Ритмичность выпуска продукции по декадам по ОАО «Хлеб» за 2008 год

Декада

Выпуск продукции за год, тыс.руб.

Удельный вес продукции, %

Выполнение плана, коэффициент

Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %

план

факт

план

факт

Первая

20000

20050

28,5

27,8

1,002

27,8

Вторая

20000

19690

28,5

27,3

0,985

27,3

Третья

30000

32211

43,0

44,9

1,074

43

Всего

70000

71951

100

100

1,027

98,1

Критм = 27,8 + 27,3 + 43 = 98,1 %

где (χiχ) ² - квадратичное отклонение от среднедекадного задания;

n- число периодов;

χ  - плановый среднеквартальный (среднемесячный, среднедекадный) выпуск продукции.

В нашем примере коэффициент вариации составляет 0,126. Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 12,6%.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитываются также показатель аритмичности как сумма  положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. На нашем примере он равен:

Каритм  = 0,002 + 0,015 + 0,074 = 0,091

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого относительное изменение объема производства продукции по данной причине необходимо отнести к общему показателю аритмичности и умножить на 100.

Например, за 1 квартал план выпуска продукции недовыполнен на 96 тыс.руб. или на 3%, по причине несвоевременной поставки сырья и на 80 тыс.руб. или 2,5%, по причине неисправности оборудования. Отсюда доля первого фактора в изменении общего показателя аритмичности составляет

0,030 / 0,091 * 100 = 32,9%, а второго 0,025 / 0,091 * 100 = 27,5%

Внутренние причины аритмичности -  тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, внешниенесвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

В процессе анализа подсчитаем упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднедекадного объема производства

(71951 – 32211) / 3 = 13246,6 тыс.руб

Итак, для повышения ритмичности работы предприятия необходимо повысить уровень непрерывности производственного процесса и сократить длительность цикла. Это можно достигнуть, во-первых, повышением технического уровня производства, во-вторых — мерами организационного характера. Оба пути взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Техническое совершенствование производства идет в направлении внедрения новой технологии, прогрессивного оборудования и новых транспортных средств. Это ведет к сокращению производственного цикла за счет снижения трудоемкости собственно технологических и контрольных операций, уменьшения времени на перемещение предметов труда.

Организационные мероприятия должны предусматривать:

  •  сведение до минимума перерывов, вызванных межоперационным пролеживанием, и перерывов партионности за счет применения параллельного и параллельно-последовательного методов движения предметов труда и улучшения системы планирования;
  •  построение графиков комбинирования различных производственных процессов, обеспечивающих частичное совмещение во времени выполнения смежных работ и операций;
  •  сокращение перерывов ожидания на основе построения оптимизированных планов-графиков изготовления продукции и рационального запуска деталей в производство;
  •  внедрение предметно-замкнутых и подетально-специализированных цехов и участков, создание которых уменьшает длину внутрицеховых и межцеховых маршрутов, сокращает затраты времени на транспортировку.

3.2. Увеличение объема реализации продукции – важный показатель повышения эффективности работы предприятия

Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (рис. 3.1)

 

Рисунок 3.1.  Изменение объема реализации продукции

Выручка на данном предприятии определяется по отгрузке продукции, и баланс продукции будет имеет вид:

ГПн + ВП = РП + ГПк

Отсюда

РП = ГПн + ВП - ГПк

где ГПн  и ГПк – соответственно  остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ВП – стоимость выпуска продукции;

РП – объем реализации продукции за отчетный период.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с базовыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции (таб. 2.13.)

Таблица 2.13.

Анализ факторов изменения объема реализации продукции по материалам ОАО «Хлеб»

Показатель

Стоимость продукции в базовых ценах, тыс.руб.

2007

2008 г.

+ , -

Остаток готовой продукции на начало года

11,2

12,8

+1,6

Выпуск готовой продукции

67244,1

71951,2

+4707,1

Остаток готовой продукции на конец года

133,2

9,1

-124,1

Отгрузка продукции

67122,1

71954,9

+4832,8

Вывод: данные таблицы показывают, что объем реализации продукции вырос за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года. Отрицательное влияние на объем продаж оказывают следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции, рост остатков отгруженной продукции на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия.

Уровень оплаты отгруженной продукции характеризует состояние расчетов с покупателями.

Копл =  Продукция, оплаченная покупателями за период 

         Продукция, отгруженная покупателями за период

Если  Копл < 1, то это свидетельствует о росте дебиторской задолженности.

Поэтому в процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и интенсивность их использования:

ВП = ЧР *ГВ

РП = Дрп * ЧР * ГВ

где, ЧР – среднесписочная численность работников предприятия;

ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником;

Дрп – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода.

обеспеченность предприятия основными средствами производства и интенсивность их использования:

ВП = ОСП – ФО

РП = Дрп  * ОСП * ФО

где, ОСП – среднегодовая сумма основных средств производства предприятия;

ФО – фондоотдача основных средств.

обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ * МО

РП = Дрп  * МЗ * МО

где, МЗ – сумма потребленных материальных ресурсов на производство продукции;

МО – материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).

Расчет влияния данных факторов на объем валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем изучают причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи и их влияние на выпуск продукции потеем умножения их прироста за счет i-го фактора в соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов в отчетном периоде:

ΔВПхi  = ΔГВхi * ЧР1 ;    ΔРПхi  = ΔГВхi * ЧР1  * Дрп1;  

ΔВПхi  = ΔФОхi * ОСП1 ; ΔРПхi  = ΔФОхi * ОСП1  * Дрп1;  

ΔВПхi  = ΔМОхi * МЗ1 ;    ΔРПхi  = ΔМОхi * МЗ1   * Дра1;

Основные источники резервов увеличения выпуска и реализации продукции показаны на  (рис. 2)

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:

Р↑ВПКР = Р↑КР * ГВ1

Р↑ВПФРВ = Р↑ФРВ * ЧВ1

Р↑ВПЧВ = Р↑ЧВ * ФРВ1

где,  Р↑ВПКР,  Р↑ВПФРВ,  Р↑ВПЧВ   - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличение фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки;

Р↑КРрезерв увеличения количества рабочих мест;

Р↑ФРВрезерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

Р↑ЧВрезерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и повышения квалификации рабочей силы;

ФВРВ  - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

                                                                                                       

Рисунок  3.2 Резервы роста объема реализации продукции

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения количества оборудования (Р↑К), времени его работы (Р↑Т) и выпуска продукции за один машино-час (Р↑ЧВ) рассчитываются по формулам:

Р↑ВПК  = Р↑К * ГВ1;

Р↑ВПТ  = Р↑Т * ЧВ1;

Р↑ВПЧВ = Р↑ЧВ * ТВ;

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а)  дополнительное количество ј-го материала делится на норму его расхода на единицу і-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

Р↑ВП = ∑(Р↑Мј / НРјі * ЦіПЛ);

б)  сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу і-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

Р↑ВП = ∑(Р↓ОТХј / НРјі * ЦіПЛ);

в)  планируемое сокращение расхода ј-го ресурса на единицу і-го вида продукции (Р↓УРјі), умножаются на планируемый к выпуску объемов производства  і-го вида продукции, полученный результат делится на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:

Р↓ВП = ∑(Р↓УРјі * VВПіПЛ / НРјі * ЦіПЛ);

В заключение анализа обобщим выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции (таб. 2.14.)

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

Таблица 2.14.  

Резервы увеличения выпуска готовой продукции на ОАО «Хлеб»  в (тыс.руб.)

Источник резервов

Резервы увеличения выпуска продукции за счет

Трудовых ресурсов

Средств труда

Предметов труда

Увеличение количества потребляемых ресурсов

3369

Более полное использование рабочего времени

6259

8560

Повышение производительности труда

613

Сокращение сверхплановых отходов сырья

350

Снижение норм расхода сырья и материала

1956

ИТОГО

6872

8560

5675

На анализируемом предприятии резерв увеличения выпуска продукции  ограничен материальными ресурсами и составляет 5675 тыс.руб. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму 1688 тыс.руб. (8560 – 6872) и по материальным ресурсам – на сумму  2885 тыс.руб. (8560 – 5675)

При определении возможностей увеличения объема продаж необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхнормативные остатки готовой продукции на складах предприятия. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации, а также риск невостребованной продукции.

3.3. Использование современных методов учета затрат

На основе проведенного исследования организационно-технологических особенностей ОАО «Хлеб» и их влияния на формирование себестоимости определим пути снижения себестоимости продукции.

Центрами ответственности в ОАО «Хлеб» являются цеха, организационные службы и отделы, т.е. структурные элементы, в пределах которых их руководители несут ответственность за целесообразность понесенных расходов или полученных результатов.

Организация управленческого учета и группировка затрат по местам их возникновения и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявить виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Учетная группировка по местам возникновения затрат может осуществляться одним из двух способов:

- применение принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенной суммы расходов из первичных на промежуточные и конечные места формирования затрат;

- использование специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов, обобщающих виды затрат по местам их формирования.

При разнообразии операций производства хлебобулочной продукции затраты могут быть сведены в несколько переделов, каждый из которых требует организации определенного вида учета. Учет и калькулирование себестоимости продукции в хлебопекарских производствах следует вести по двум переделам: тестозамес и выпекание хлебобулочных изделий, где получают полуфабрикаты в виде теста, и непосредственное изготовление хлебобулочных изделий.

Документальное оформление лимитированного отпуска материальных ресурсов в производство зависит от их вида, типа производства его организации и направления расхода материальных ценностей. Лимитирование позволяет еще до начала процесса производства определить потребность в материальных ресурсах, предотвратить формирование излишних запасов сырья и материалов в цехах и на рабочих местах.

В ОАО «Хлеб» оплата труда рабочих сдельщиков осуществляется по сданной бригадой продукции без пооперационного учета выработки каждого из них, то есть на условиях солидарной ответственности членов бригады за количество сданной продукции.

В хлебопекарном производстве оплата труда является косвенными затратами: она учитывается в целом по цеху, а затем распределяется по видам изделий пропорционально плановому расходу сырья на фактический выпуск продукции. Предлагается оплату труда рабочих-сдельщиков прямо включать в себестоимость тех изделий, за выработку которых она начислена, что позволит сделать достоверные исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции, правильно определить цену продаж и экономическую выгоду производства того или иного вида изделий.

В учете затрат на производство имеет значение организация учета движения полуфабрикатов. В ОАО «Хлеб» изготовление продукции связано с предварительной выработкой полуфабрикатов, последующим механическим соединением их с основными и вспомогательными материалами и превращением смеси в готовую продукцию, возникает проблема надлежащего учета движения полуфабрикатов. В ОАО «Хлеб» практикуется бездокументальная передача теста в термическую обработку.

В целях совершенствования учета предлагается внедрить метод «Директ-костинг». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска. Только переменные затраты включают в себестоимость изделия. Для определения себестоимости сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.

Постоянные затраты не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают на финансовый результат в течение того периода, в котором они были произведены, таким образом определяется усеченная себестоимость продукции.

Главной особенностью метода «Директ-костинг», основанного на разделении расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость хлебобулочной продукции учитывается и планируется только по переменным затратам. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на финансовые результаты.

Постоянные расходы не включают в расчете себестоимости хлебобулочных изделий, а аналогично расходам данного периода списывают за счет полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

Проведем расчет прибыльности от продаж по методу калькулирования полной себестоимости, который используется на ОАО «Хлеб» (табл.3.1) и по методу сокращенной себестоимости или «директ-костинг» (табл.3.2).

Таблица 3.1.

Прибыльность от продаж по методу калькулирования полной себестоимости

Показатель

Сумма

Объем реализации, тыс. руб

327234

Прямые затраты, тыс.руб.

201400

Косвенные затраты, в том числе

общепроизводственные затраты, тыс.руб.

Общехозяйственные затраты, тыс.руб.

108443

67233

41210

Итого затрат, тыс.руб.

309843

Операционная прибыль, тыс.руб.

17391

Прибыльность о продаж, %

5

Таблица 3.2.

Прибыльность от продаж по методу калькулирования сокращенной себестоимости или «директ-костинг»

Показатель

Сумма

Объем реализации, тыс. руб

327234

Прямые затраты, тыс.руб.

201400

Косвенные затраты, в том числе

общепроизводственные затраты, тыс.руб.

108443

67233

Итого затрат, тыс.руб.

268633

Операционная прибыль, тыс.руб.

58601

Операционные расходы, тыс.руб.

41210

Прибыльность о продаж, %

18

Сравнение полученных результатов позволяет заключить, что себестоимость продукции, исчисленная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости. Следовательно, себестоимость реализованной продукции оказывается ниже, прибыльность от продаж увеличивается на 13%.

В третьей главе дипломной работы рассмотрена основные направления улучшения организации учета выпуска готовой продукции.

На основании проведенного во второй главе дипломной работы анализа выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «Хлеб» сформулировано три предложения: повышение ритмичности работы ОАО «Хлеб», увеличение объема реализации продукции и использование современных методов учета затрат.

Ритмичная работа ОАО «Хлеб» явится важным условием выпуска и реализации продукции, повышения качества, снижения себестоимости и увеличения прибыли. Повышение ритмичности будет свидетельствовать о рациональной организации производства и труда.

В современных условиях объем реализации продукции является одним из важнейших показателей работы предприятия, так как только в процессе реализации произведенная продукция получает общественное признание. Величина объема реализации определяет финансовые результаты деятельности предприятия.

Использование современного метода учета затрат «Директ-костинг» снижает себестоимость продукции и увеличивает прибыльность продаж предприятия.


Заключение

На основании проведенного исследования темы «Организация учета выпуска готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками» можно сделать вывод, что выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии  и движении готовой продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.п.). Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся  в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена себестоимость.

В первой главе «Экономическое содержание учета выпуска готовой продукции» рассмотрены следующие вопросы: понятие готовой продукции, ее оценка, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии, аудит выпуска готовой продукции. Учет выпуска готовой продукции ведется при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Бухгалтерский учет готовой продукции ОАО «Хлеб» полностью соответствует законодательным и нормативным актам Российской Федерации.

Во второй главе «Анализ выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «Хлеб» рассмотрены следующие вопросы: динамика и выполнение плана по производству и реализации продукции, анализ ассортимента, структуры и качества продукции, анализ качества продукции. На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что ОАО «Хлеб» динамично развивающееся предприятие.

Из проведенного анализа предприятия следует, что за 2007- 2008 гг. произошли существенные изменения. Увеличилась полученная прибыль предприятия в основном за счет увеличения доли объема продаж высокорентабельных видов продукции, увеличения среднереализационных цен и изменения структуры товарной продукции. Все это свидетельствует о правильной  экономической политики, проводимой на предприятии для повышения эффективности производства и использования основных средств

В то же время необходимо отметить зависимость объема производства и реализации продукции от сезона, в летние месяцы они резко возрастают.

Изменилась структура продукции ОАО «Хлеб» в связи с изменением объема производства продукции. Так, объем производства хлеба в/сорта и батона нарезного вырос на 107,3% и 115,9% и соответственно возросла их доля в общей структуре производства. В связи со снижением объема производства рулетов с маком и рулетов с повидлом до 4519 тыс. руб. и 6071 тыс. руб. соответственно снизилась их доля.

Доходными являются продукция «Хлеб в/сорта»  и «Батон нарезной» Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению прибыли.

В третьей главе «Основные направления улучшения организации учета выпуска готовой продукции» предложены следующие мероприятия: повышение ритмичности работы предприятия, увеличение объема реализации продукции, использование современных методов учета затрат «Директ-костинг».

Ритмичная работа ОАО «Хлеб» явится важным условием выпуска и реализации продукции, повышения качества, снижения себестоимости и увеличения прибыли. Повышение ритмичности будет свидетельствовать о рациональной организации производства и труда.

В современных условиях объем реализации продукции является одним из важнейших показателей работы предприятия, так как только в процессе реализации произведенная продукция получает общественное признание. Величина объема реализации определяет финансовые результаты деятельности предприятия.

Использование современного метода учета затрат «Директ-костинг» снижает себестоимость продукции и увеличивает прибыльность продаж предприятия.

Внедрение предложенных мероприятий, позволят говорить о том, что учет выпуска готовой продукции на ОАО «Хлеб» существенно приблизится к  мировым стандартам организации бизнеса и управления.

В качестве практических рекомендаций в дипломной работе отмечена необходимость внедрения системы «Директ-костинг» в механизм функционирования учета затрат ОАО «Хлеб», так как выпуск готовой  продукции на его принципах существенно повышает эффективность работы предприятия.

На этом работа не завершена, потребуются дополнительные исследования для организации эффективного учета выпуска готовой продукции на предприятиях хлебопекарной отрасли.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117 (в ред. ФЗ от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).
  2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
  3.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
  4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина РФ от31.10.2000г. № 94н.
  5.  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ  от 05.08.92г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.
  6.  Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99, 10/99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.
  7.  «Анализ и диагностика производственной деятельности предприятий» (теория, методика, ситуации, задания), учебное пособие,  В.Д.Герасимова, - Самара: Изд-во СГЭА, 2008 г. – 248 стр.
  8.  «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», учебник,  В.В.Ковалев, О.Н.Волкова, - М.:ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2007 г. – 424 стр.
  9.  «Аудит: общий, банковский, страховой» , учебник, Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. – М.:ИНФРА-М, 2007 г. – 556 стр.

 

  1.  «Бухгалтерский  учет», учебное пособие,  Н.П.Кондраков, - М.:Инфра-М, 2008 г. – 640 стр.
  2.  «Бухгалтерский учет», серия «Высшее образование»,  И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова, - Ростов н/Д: «Феникс», 2009г. – 800 стр.
  3.  «Бухгалтерский учет», учебник/под ред. Бакаева А.С., Безруких П.С., М,: Изд-во «Бухгалтеский учет», 2009 г. – 736 стр.
  4.   «Бухгалтерский учет», учебник для вузов, М.Л.Макальская,

И.А.Фельдман, - М.:»Высшее образование», 2007 г. – 443 стр.

  1.  «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии», Эффективная настольная книга бухгалтера, том 2, И.Е.Глушаков, Т.В.Кисилева, - М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2008г. – 1016 стр.
  2.  «Бухгалтерскй финансовый учет» Учебн. П.И. Камышанов, М.: Омега-Л, 2007г. – 591стр.
  3.  «Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии». Учебное пособие. Под. ред. Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина, М.: КноРус, 2007г. – 257 стр.
  4.  «Бухгалтерский учет и аудит», учебное пособие/под ред. Дмитиева И.М., Баканова М.И., М.:ИД ФБК-Пресс, 2008 г. – 216 стр.  
  5.  «Бухгалтерский финансовый учет», учебное пособие, А.П.Камышанов, М.: Омего-Л, 2008г. – 640 стр.
  6.  «Бухгалтерский и управленческий учет», учебник для вузов, Ивашкевич В.Б., М.: Экономистъ, 2009г. – 618 стр.
  7.  «Бухгалтерский учет с элементами налогообложения» Учебник отв. В.А. Ерафеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Келетер, С.А. Принцева, СПб., изд. Р. Асланова «Юридический центр. Пресс» 2007г. – 680 стр.
  8.  « Бухгалтерское дело» Учебник под ред. Л.Т. Гиляровской, М: Аудит. Юнити 2007г. – 423стр.
  9.   «Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров» А.А. Гладкий, СПб. Питер, 2007г. – 235 стр.
  10.  «Бухгалтерский учет» Л.М. Бурмистрова, учебное пособие, М.: ФОРУМ – ИНФРА – М 2007г. – 303 стр.
  11.  «Бухгалтерский учет на производстве», Абашина А.М., Маковский А.А., М.:ИИД «Филинъ», 2007 г. – 384 стр.
  12.  «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», учебник, Керимов В.Э., М.:ИТК «Дашков и К», 2008 г. – 360 стр.
  13.  «Контроль и ревизия» Учебник для вузов. О.С. Макоева под ред. В.И. Подольскова. М., ЮНИТИ, 2009г. – 256 стр.
  14.  «Методика финансового анализа», высшее образование, А.Д.Шеремет, Р.С.Сайфулин, Е.В.Негашев, М.:Инфра-М, 2007 г. – 208 стр.
  15.  «Современный бухгалтерский учет», Палий В.Ф., М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007 г. – 792 стр.
  16.  «Управленческий учет», учебное пособие, Н.В. Козлюк, С.Н. Угримова, Ростов н/Д, Феникс 268 стр.
  17.  «Управленческий учет» О.Д. Каверина Системы, методы, процедуры экономика, бухгалтерский учет, управленческий учет, менеджмент, М., Финансы и статистика, 2009г. – 352 стр.
  18.  «Учет и анализ основных средств промышленных предприятий», О.В. Молчанова, А.В. Тараскина, С.В. Гришина, Ростов н/Д, Феникс 2007г – 251 стр.
  19.   «Управленческий учет», учебник для вузов Карпова Т.П., М.: «Юнити», 2008г. – 350 стр.
  20.  «Основы бухгалтерского учета и аудита», Хахонова Н.Н., Ростов н/Д:Феникс, 2009 г. – 320 стр.
  21.  «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», Волков Н.Г., М.:Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007 г. – 356 стр.
  22.   «Производство: бухгалтерский учет и налогообложение», Н.Г.Шредер, В.И.Радчинский, М.:ЗАО «Юстицинформ», 2007 г. – 176 стр.
  23.  «Ревизия и аудит», учебное пособие, Дробышевский Н.П., Мн.:ООО «Мисанта», 2008 г. – 265 стр.
  24.  «Теория по бухгалтерскому учету», учебник, Куттер М.И., М.:Финансы и кредит, 2008 г. – 412 стр.
  25.   «Экономический анализ», учебник, Г.В.Савицкая, М.: Новое знание, 2007 г. – 651 стр.
  26.  «Экономический анализ», серия Высшее образование, Маренков Н.А., Веселова Т.Н., Ростов н/Д «Феникс», 2009 г. – 416 стр.
  27.  «Теория экономического анализа», учебник, Баканов М.И., Шеремет А.Д., М.:Финансы и статистика, 2007 г. – 416 стр.
  28.  «Финансовый анализ», Ефимова О.В., М.:Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008 г. – 528 стр.
  29.  «Отраслевое пособие по учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях хлебопекарной промышленности», отраслевое пособие,  В.Ш.Аншбы, М.: ЗАО ЭЦ «Руссия», 2008 г. – 160 стр.
  30.  «Правила организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях», А.П.Косован, Г.Ф.Дремучева, М.Изд-во «Пищевая промышленность», 2007 г. – 216 стр.
  31.   «Курс лекций (анализ бухгалтерской и финансовой отчетности)» по дополнительному профессиональному образованию, Москва, 2084 г.
  32.  «Учебно-методическое пособие» (учет, калькулирование и анализ затрат в хлебопекарной промышленности) по курсу дополнительного профессионального образования, Москва, 2007 г.


Изменение объема реализации продукции

Изменение остатков нереализованной продукции

Изменение валового выпуска продукции

Изменение объема выпуска продукции

Изменение остатков готовой продукции

Изменение остатков отгруженной продукции

Изменение остатков НЗП и внутрихозяйственного оборота

Предметы труда

Средства труда

Трудовые ресурсы

Размер потребленных материал. ресурсов

Материалоотдача

Фондоотдача

Производитель-ность труда

Размер основ. средств

Численность персонала

Резервы роста объема реализации продукции

Повышение производительности работы оборудования

Сокращение норм расхода сырья и материалов на 1 ед. продукции

Повышение уровня производительности труда

Сокращение потерь рабочего времени

Резервы роста объема производства продукции

Резервы сокращения остатков нереализованной продукции

За счет улучшения использования трудовых ресурсов

За счет улучшения использования основных средств

За счет улучшения использования сырья и материалов

Создание дополнительных рабочих мест

Приобретение дополнительных машин и оборудования

Дополнительное приобретение сырья и материалов

Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов

Более полное использование их фонда рабочего времени


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

48873. Разработать печатный узел устройства с помощью пакета программ САПР P-CAD 2006 1.02 MB
  Чтобы создать новую библиотеку необходимо выполнить следующую последовательность действий: Выбрать команду Librry New. Для подготовки редактора к работе необходимо выполнить следующие операции: Выбрать команду Options Configure и в появившемся окне установить размер рабочего поля формата А4. Выбрать команду View Snp to grid для привязки курсора к узлам сетки. Выбрать команду Options Grids и установить шаг сетки равный 1.
48874. Разработка участка топливной аппаратуры на 628 автомобилей МАЗ-53371 2.93 MB
  Расчет годового объема работ Расчет годового объема работ по ТО ТР и самообслуживанию. Разработка участка топливной аппаратуры на 628 автомобилей МАЗ 53371 Лит.
48875. Определение видовой принадлежности грибов 717.5 KB
  Обучение нейросети. Применение нейросети для определения вида грибов. Искусственные нейронные сети прочно вошли в нашу жизнь и в настоящее время широко используются при решении самых разных задач и активно применяются там где обычные алгоритмические решения оказываются неэффективными или вовсе невозможными. Нейронные сети – исключительно мощный метод моделирования позволяющий воспроизводить чрезвычайно сложные зависимости.
48876. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ БУКМЕКЕРСКИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ 108.5 KB
  Но букмекерам приходится решать несколько иную задачу им необходимо оценить вероятность каждого исхода матча победу поражение какойлибо команды или ничейный результат и по итогам этой оценки определить какую сумму они готовы выплачивать победителю в случае если тот правильно сумел предугадать результат. Задача состоит в том чтобы с помощью нейронных сетей определить коэффициенты на матчи с возможными исходами: победа первой команды победа второй команды ничья. Ниже приводится их список: количество выигранных в прошлом сезоне...
48877. Использование нейронных сетей в банковском деле 398 KB
  Искусственные нейронные сети Нейросети в банковском деле Глава Постановка задачи Для решения поставленной задачи будем использовать персептрон основанный на нейронной сети с 14ю входами с 1 выходным и с двумя скрытыми слоями. Нейронные сети и нейрокомпьютеры это одно из направлений компьютерной индустрии в основе которого лежит идея создания искусственных интеллектуальных устройств по образу и подобию человеческого мозга.
48880. Прогнозирование доходности московского рынка жилой недвижимости 235 KB
  Задачей данной работы является прогнозирование доходности жилой недвижимости Москвы. Рынок недвижимости практически во всех странах является одним из наиболее важных секторов экономики. Состояние рынка недвижимости отражает состояние экономики страны в целом риски экономики и ее возможности.
48881. Радіоелектронні пристрої системи та комплекси. Методичні вказівки 977.5 KB
  Список предметних скорочень АМ – амплітудна модуляція; АССЗ – аналогова система стільникового зв’язку; БПС – буферний підсилювач сигналу; ГКН – генератор керований напругою; ГОЧ – генератор опорної напруги; ДВЧ – дільник високої частоти; ДКМХ – декаметрові хвилі; ДСТУ – Державний стандарт України; ЄСКД – Єдина система конструкторської документації; КГ – кварцовий генератор; КІМ – кодовоімпульсна модуляція; МХ – метрові хвилі; НВЧ – надвисокі частоти; ОМ – односмугова модуляція; ПБТЗ – передавач базової станції транкінгового зв’язку; ПЗКД –...