23982

Бухгалтерский учет, конспект

Конспект

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Общая характеристика хозяйственного учета, возникновение и развитие. Общая характеристика, задачи и особенности учета. Принципы формирования учетной информации и система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ...

Русский

2014-10-12

543.5 KB

1 чел.

ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

1 Общая характеристика хозяйственного учета, возникновение и развитие

2 Общая характеристика, задачи и особенности учета

3 Принципы формирования учетной информации и система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 Общая характеристика хозяйственного учета, возникновение и развитие

Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения, количественной и качественной характеристики, регистрации хозяйственных процессов и явлений.

Возникнув из потребностей человека, хозяйственный учет постоянно развивается и совершенствуется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к нему данным общественным строем.

Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляется посредством 3-х видов цифровых показателей (рисунок 1).

Рис. 1 – Измерители, применяемые в хозяйственном учете

Натуральные показатели - информацию об объекте учета представляют счетом, мерой, весом и выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (шт., кг, м и т. д.).

С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для характеристики однотипных объектов учета.

Поэтому на практике несколько шире применяются условно - натуральные показатели. Они предназначены для отражения однотипных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно - натуральных показателей значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители - используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (раб. день, час).

С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины.

На практике трудовые измерители применяются вместе с нормативными.

Денежный измеритель - используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином выражении.

В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью предприятия в целом, так и отдельных его подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятий и организаций.

На практике он применяется вместе с трудовыми и натуральными измерителями.

В РФ создана и действует единая система хозяйственного учета (рисунок 2).

Рис 2 – Система хозяйственного учета

Оперативный (оперативно - технический) учет - система текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами непосредственно в момент их совершения. Отличительная черта этого вида учета заключается в быстром и своевременном получении информации, необходимой для текущего оперативного руководства. Данные оперативного учета получают из первичных документов, передают устно. Это могут быть сведения о выпуске продукции за смену, об использовании рабочего времени и оборудовании за каждый день.

Оперативный учет в организации ведется работниками цехов, участков. Он осуществляется сотрудниками отделов: планового, снабжения, маркетинга, кадров. При этом для отражения информации используется 3 вида измерителей, однако чаще применяются натуральные и трудовые измерители.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой организации - бухгалтерией. Бухгалтерский учет по сравнению с другими видами хозяйственного учета имеет ряд особенностей:

  •  является сплошным и непрерывным во времени, т. е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;
  •  строго документирован, т.е. каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании документов, что придает ему юридически доказательную силу;
  •  использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;
  •  применяет все три вида измерителей, но особо важную роль играет денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей;
  •  организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Сплошной учет служит для отражения массовых социально - экономических явлений в целях обобщения, изучения и выявления их закономерностей.

Статистика использует для своих обобщений данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сама организует самостоятельные наблюдения в виде переписей, статистической отчетности, сплошных и выборочных обследований. Статистический учет ведется в организации для получения первичных, сводных и обобщающих данных.

Статистика использует все три вида измерителей в зависимости от содержания изучаемых явлений. Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь и зависимость. Они взаимно дополняют и развивают друг друга. Совокупность 3-х видов учета представляет единую систему хозяйственного учета. Каждый из трех видов учета выполняет свою роль в контроле и выполнении деятельностью хозяйственным органом, а совокупность их обеспечивает всесторонний охват хозяйственной деятельности организации.

Правильное построение хозяйственного учета обеспечивается:

  •  единством предмета - процесс расширенного воспроизводства;
  •  единством цели - получение информации о ходе хозяйственной деятельности для обеспечения ее рационального осуществления;
  •  единством методологического руководства - руководство хозяйственным учетом в целом осуществляется Госкомстатом, а бухгалтерский учет - Минфином РФ.

2 Общая характеристика, задачи и особенности учета

В соответствии с федеральным законом от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

  •  факты хозяйственной жизни;
  •  активы;
  •  обязательства;
  •  источники финансирования его деятельности;
  •  доходы;
  •  расходы;
  •  иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций (рисунок 3).

Рис. 3 – Функции бухгалтерского учета

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухучета осуществляется 3 вида контроля:

  •  предварительный;
  •   текущий;
  •  последующий.

Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того, что бы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Обеспечение сохранности собственности - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:

  •  наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
  •  совершенствования самой системы учета, применение научно-обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
  •  использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т. е. информацию о фиктивных параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные; процесса - обработка данных; вывода - упорядоченная информация.

Аналитическая функция - в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

3 Принципы формирования учетной информации и система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Основополагающими бухгалтерскими принципами являются:

  •  соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
  •  единства системы требований к бухгалтерскому учету;
  •  упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;
  •  применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
  •  обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
  •  недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования, сложившаяся в Российской Федерации, состоит из четырех уровней (рисунок 4).

Рис. 4 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

ТЕМА 2 ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1 Предмет бухгалтерского учета и сфера его применения

2 Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций

3 Характеристика хозяйственных средств

4 Характеристика хозяйственных процессов и метода бухгалтерского учета

1 Предмет бухгалтерского учета и сфера его применения 

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации в той ее части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, т.е. состояние и использование средств в ходе хозяйственной деятельности, а также хозяйственные операции как первичные элементы этого процесса. Предметом бухгалтерского учета являются: имущество организации, находящееся в виде средств и обязательств; движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сфере снабжения, производства и реализации продукции; а также результат деятельности организации, выраженный в денежной оценке, т.е. средства организации, используемые им при осуществлении хозяйственной деятельности (рисунок 1).

Рис. 1 - Объекты бухгалтерского учета

Одновременно объекты учета представляют собой хозяйственные средства, используемые предприятием для осуществления хозяйственной деятельности.

Состав имущества предприятия достаточно разнообразен. Он определяется содержанием, отраслевой спецификой и объемом хозяйственной деятельности организации. Объекты имущества организации имеют стоимостное выражение и называются хозяйственными средствами.

2 Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций

Хозяйственная деятельность вызывает постоянное движение хозяйственных средств, которые обслуживают непрерывное расширение воспроизводства материальных благ. Общественное производство предполагает производство продукта, его распределение, обмен и потребление. Эти моменты, или фазы производства так или иначе проявляются в хозяйственной деятельности и являются объектами бухгалтерского учета в виде хозяйственных процессов.

Хозяйственный процесс следует рассматривать как совокупность соответствующих элементов - факторов хозяйственной жизни.

Хозяйственный процессы, совершаемые в организации, - это процесс заготовления средств производства; процесс производства продукции (работ, услуг); процесс продажи продукции, материальных ценностей, основных средств, нематериальных и других активов.

Эти процессы состоят из хозяйственных операций и протекают в организации одновременно.

Хозяйственная операция представляет собой элемент более общего хозяйственного процесса и сохраняет все основные особенности этого процесса. Она является целенаправленным действием, позволяющим получить определенный результат на данном участке хозяйственной деятельности. К хозяйственным операциям относятся: поступление сырья от поставщиков, начисление заработной платы рабочим и служащим, передача полуфабрикатов для дальнейшей обработки из цеха в цех, получение наличных денег в банке, оплата по счетам поставщиков за ранее полученные материалы, отгрузка готовой продукции покупателям и т.д. Объектом бухгалтерского учета бухгалтерские операции выступают только тогда, когда под их влиянием происходит изменение хозяйственных средств или их источников.

Таким образом, хозяйственная операция - это процесс, результатом которого является изменение в составе имущества и его источников.

Каждая хозяйственная операция - это микропроцесс, совершаемый во времени и в пространстве, который имеет четко определенные начало и конец, место выполнения. Для осуществления хозяйственной операции затрачивается труд и энергия, привлекаются материальные, денежные, трудовые ресурсы, технические средства. Объектом бухгалтерского учета выступает завершенная хозяйственная операция. В нем отражаются сам факт совершения операции и ее результат.

Весь оборот хозяйственных средств, осуществляемый через хозяйственные процессы, отражается в бухгалтерском учете как множество хозяйственных операций и других хозяйственных фактов.

К общим свойствам хозяйственных операций относятся их документирование в момент совершения или после завершения операции, а также денежная оценка.

3 Характеристика хозяйственных средств

Состав хозяйственных средств достаточно разнообразен. Он определяется содержанием, отраслевыми особенностями, объектом хозяйственной деятельности организации.

Объекты имущества организации имеют стоимостное выражение и называются хозяйственными средствами.

Имущество хозяйствующего субъекта подразделяется:

  •  по составу и размещению на внеоборотные и оборотные активы;
  •  по сферам использования на активы, используемые в сфере производства и сфере обращения, а также отвлеченные средства и средства непроизводственной сферы;
  •  по видам деятельности на имущество текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются хозяйствующим субъектом длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (обычном операционном цикле) хозяйственных средств.

Оборотные активы, в отличие от внеоборотных, находятся в постоянном кругообороте. Как правило, они:

  •  служат лишь один обычный операционный цикл (оборот);
  •  теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);
  •  переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один обычный операционный (производственный) цикл;
  •  обладают более коротким сроком превращения активов в денежную форму.

Эта особенность оборотных активов заставляет хозяйствующие субъекты постоянно возобновлять, приобретать их.

Активы производственной сферы непосредственно принимают участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. В состав средств в сфере производства входят средства труда и предметы труда.

Активы непроизводственного назначения не принимают участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта (но активно влияют на процесс производства), а используются в культурно-бытовой сфере хозяйствующего субъекта.

Средства в сфере обращения обеспечивают процесс реализации и заготовления. Они состоят из продуктов труда, денежных средств, средств в расчетах и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Отвлеченные средства влияют на расчеты по налогу на прибыль, а также включают отчисления от прибыли в уставный капитал, платежи и взносы в бюджет за счет прибыли и тому подобное.

Классификация имущества по видам деятельности на имущество текущей, финансовой и инвестиционной деятельности определяется видами деятельности:

  •  текущая деятельность - это деятельность хозяйствующего субъекта, являющаяся основным источником его доходов, то есть деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности;
  •  инвестиционная деятельность - деятельность хозяйствующего субъекта, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов), а также осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, то есть финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
  •  финансовая деятельность определяется как операции, связанные с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций ценных бумаг краткосрочного характера, выбытие ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций, и т.п.

В состав внеоборотных активов включаются:

  •  Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической (материальной) основы, но имеющие стоимостную оценку, используемые в предпринимательской деятельности и приносящие доход. Нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере начисления амортизации. К нематериальным активам относятся:
  •  объекты интеллектуальной собственности - представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а именно: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  •  положительная деловая репутация - положительная разница между покупной ценой хозяйствующего субъекта (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Другими словами, положительная деловая репутация является надбавкой к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитываемой в качестве отдельного инвентарного объекта - нематериального актива.
  •  Основные средства - имущество со сроком полезного использования более одного года, используемое в сфере материального производства и товарного обращения в качестве средств труда. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время (в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере начисления амортизации (износа).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальнее вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадей независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Капитальные вложения в незавершенное строительство представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным (более одного года от даты его постановки на учет) сроком полезного использования. В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и т.д.).

  •  Доходные вложения в материальные ценности - это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и на прокат.
  •  Отложенные налоговые активы - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
  •  Долгосрочные финансовые вложения (на срок более одного года) - инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций с целью получения дохода или контроля над их деятельностью, предоставленные другим организациям займы.

В составе оборотных активов учитывается следующее.

Материально-производственные запасы - это предметы труда, переносящая свою стоимость на готовый продукт в процессе одного кругооборота хозяйственных средств и составляющие его натурально-вещественную основу, а также служащие для улучшения свойств и качеств основного продукта или материала либо для удовлетворения нужд основного и вспомогательного производства. Кроме того, это предметы труда, предназначенные для продажи (продукты труда):

  •  материалы - имущество, непосредственно участвующее в производстве продукции и составляющее ее основу: сталь, пиломатериалы, краска и тому подобное;
  •  сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия - имущество, которое вещественно входит в состав изготовляемого продукта, образуя его основу. Сырьем считается продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства.
  •  полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях хозяйствующего субъекта, но подлежащие дальнейшей обработке внутри или вне его. Покупными полуфабрикатами или комплектующими изделиями могут являться материалы, получаемые от других хозяйствующих субъектов. Однако полуфабрикаты в отличие от комплектующих изделий требуют дополнительной обработки, а последние не требуют;
  •  топливо - имущество в виде горючего вещества, являющегося источником получения энергии, к которому относят мазут, бензин, керосин и тому подобное;
  •  запасные части - имущество, предназначенное для ремонта основных средств, например, запасные части для станков, транспортных средств, конвейеров, линий электропередач, автомобилей и т.д.;
  •  незавершенное производство - имущество в виде незаконченной производством продукции, незавершенных работ, то есть имущество, не прошедшее всех стадий обработки, фаз, переделов, предусмотренных технологическими процессами, а также изделий, не прошедших испытаний технической приемки;
  •  готовая продукция - имущество, являющееся конечным результатом производственного цикла и законченное обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, и предназначенное для продажи;
  •  товары - имущество, приобретенное или полученное от других хозяйствующих субъектов и предназначенное для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банке, аккредитивы, чеки и прочие денежные средства.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в краткосрочные ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты), приобретаемые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в предоставление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам.

Средства в расчетах - имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, но временно находящееся у других экономических субъектов и лиц, т.е. различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других хозяйствующих субъектов или лиц данному хозяйствующему субъекту. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков, подотчетных лиц, учредителей и т.д.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - налог, удерживаемый с добавленной стоимости. Добавленная стоимость –это стоимость, создаваемая хозяйствующим субъектом в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленными поставщиков.

Источники хозяйственных средств по способу формирования делятся на собственный и заемный капитал.

Капитал - термин, используемый в хозяйственных отношениях для определения совокупных ресурсов, применяемых в бизнесе: например, акционерный капитал, товарищеский капитал. В широком смысле - это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) хозяйствующего субъекта и его обязательствами.

Собственный капитал может включать следующие категории:

  •  уставный капитал - основной источник формирования собственного имущества хозяйствующего субъекта; это совокупность вкладов учредителей (собственников) в имущество хозяйствующего субъекта в денежном выражении, которые получены при создании хозяйствующего субъекта для обеспечения его уставной деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал формируется для хозяйствующих субъектов, образованных в организационно-правовой форме «общество». Разновидностью уставного капитала является:
  •  складочный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество, полученных при создании хозяйствующего субъекта для обеспечения его уставной деятельности в размерах, которые определены учредительными документами. Складочный капитал формируется для хозяйствующих субъектов, образованных в организационно-правовой форме «товарищество»;
  •  уставный фонд - представляет собой совокупность основных и оборотных средств, нематериальных активов, выделенных государством или муниципальными органами государственному или муниципальному унитарному предприятию. Уставный фонд формируется для хозяйствующих субъектов, образованных в организационно-правовой форме «государственное (муниципальное, унитарное) предприятие»;
  •  паевой фонд - образуется за счет паевых взносов участников кооператива, а также стоимости имущества, приобретенного и созданного в процессе производственной деятельности. Паевой фонд создается для производственных и потребительских кооперативов.
  •  добавочный капитал образуется за счет дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества хозяйствующего субъекта со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, производимой в установленном порядке, суммы, полученной сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и других аналогичных сумм;
  •  резервный капитал (фонд) создается в соответствии с законодательством и учредительными документами хозяйствующего субъекта за счет чистой прибыли хозяйствующего субъекта и предназначен для покрытия предвиденных потерь и убытков или погашения его облигаций и выкупа собственных акций (для акционерного общества). Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы хозяйствующего субъекта и соблюдения интересов третьих лиц.

Резервный капитал, в свою очередь, включает:

  •  резервы, образованные в соответствии с законодательством – создают из прибыли те хозяйствующие субъекты, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов;
  •  резервы, образованные в соответствии с учредительными документами и - резервы, создаваемые хозяйствующими субъектами в добровольном порядке. К данной группе резервов относятся, например, резервы, которые акционерные общества формируют в соответствии с положениями своего устава за счет нераспределенной прибыли. Такими резервами являются: фонд акционирования работников и фонд выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
  •  нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли (часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога на прибыль), не распределенная между учредителями и не использованная на создание резервного капитала. Нераспределенная прибыль, по существу, является конечным результатом деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период времени;
  •  целевое финансирование и поступление - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других хозяйствующих субъектов и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Заемный капитал - это обязательства хозяйствующего субъекта перед различными контрагентами, а также своими работниками. В состав заемного капитала включаются:

  •  кредиты банка (ссуды) - хозяйствующий субъект получает на приобретение материально-производственных ценностей, на внедрение новой техники, на организацию и расширение производства, на автоматизацию производства и другие цели за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. Они могут быть краткосрочными, оформленными на срок не выше 12 месяцев, и долгосрочными - свыше 12 месяцев;
  •  заемные средства (займы) - это полученные от других хозяйствующих субъектов займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций хозяйствующего субъекта (могут быть долгосрочными и краткосрочными);
  •  отложенные налоговые обязательства - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
  •  кредиторская задолженность - задолженность данного хозяйствующего субъекта перед другими хозяйствующими субъектами, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым хозяйствующие субъект должен по нетоварным операциям, - прочими кредиторами;
  •  обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и обеспечения и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, поскольку образуются путем начисления, а не поступают со стороны;
  •  доходы будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, например, абонементная плата за пользование средствами связи;
  •  резервы предстоящих расходов - суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Хозяйствующие субъекты могут создавать следующие резервы:

  •  на предстоящую оплату отпусков работникам;
  •  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  •  на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  •  на ремонт основных средств;
  •  на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  •  на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  •  на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ;
  •  материальные ценности; прочие долговые займы.

4 Характеристика хозяйственных процессов и метода бухгалтерского учета

Хозяйственные процессы, как объекты бухгалтерского учета отражаются путем сбора, регистрации, обработки и передачи данных о свершившихся хозяйственных операциях, являющихся элементами конкретного хозяйственного процесса, содержащими в себе все качественные характеристики этого процесса. Хозяйственные операции есть отношения людей по поводу хозяйственных средств. Под их воздействием происходят качественные изменения в составе хозяйственных средств и их источниках. Отражая эти изменения, бухгалтерский учет отражает в итоге и содержание самих хозяйственных процессов.

Хозяйственные процессы как объект бухучета состоят из процесса заготовки или приобретения материалов, производства и реализации (продажи).

В ходе этих процессов происходит изменение натуральной формы. При заготовке или приобретении денежные средства превращаются в материалы. Основные средства увеличиваются в результате строительства или приобретения. Последние представляют для организации краткосрочные вложения, которые также являются объектом бухгалтерского учета.

Поступившие материалы направляют на производство, где с помощью рабочей силы и орудий производства предмет труда превращается в готовую продукцию. Она направляется для реализации (продажи). В процессе этих актов готовая продукция превращается в деньги, а последние вновь направляются на заготовку или приобретение материалов и т. д. Т.о. происходит постоянный кругооборот средств, в процессе которого совершаются многочисленные операции или факты хозяйственной жизни. Все факты должны находить отражение сплошным порядком на основании документов бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объект) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, то есть отражаемых и контролируемых объектов, а так же поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требованиям.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Документирование - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность документальной проверки, обеспечивает сохранность имущества.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным бухгалтерского учета; как элемент метода - средства наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документации в момент их совершения. Поэтому инвентаризация является дополнением документирования.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки. Для руководства хозяйствующими процессами требуется знать требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом начисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту, т. е. исчисляется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйствующими процессами за состоянием средств и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйствующих средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получить о них показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйствующей деятельностью, обеспечивается так же системой счетов. Необходимость в счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйствующими операциями. Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.

Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержится в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

К отчетности, как элементу метода бухгалтерского учета, проявляется целый ряд требований:

  •  достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные об имуществе и финансовом положении;
  •  целостность - она должна составляться по всем без исключения хозяйственным операциям, в том числе осуществляемым и ее представительствами;
  •  сопоставимость - соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности;
  •  последовательность - сравнение данных отчетного периода с предыдущим;
  •  оформление - отчетность должна быть составлена в валюте РФ, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

ТЕМА 3 БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

1 Сущность и значение балансового обобщения

2 Понятие балансового построения и бухгалтерского баланса

3 Оценка статей баланса и их группировка

4 Виды бухгалтерских балансов

5 Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса

1 Сущность и значение балансового обобщения

Одним из основных приемов познания предмета бухгалтерского учета является обобщение данных с помощью бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату в денежной оценке.

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов bis - «дважды» и lanx - «чаша весов», то есть bilanx буквально означает «двучашие» в смысле равенства, равновесия. Таким образом, любой экономический баланс представляет собой две системы показателей, между которыми имеется полное соответствие.

Бухгалтерский баланс содержит важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи. Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией объектов учета. Он представляет собой таблицу, состоящую из двух равных частей: в одной отражаются средства по составу и размещению - актив, а в другой - по источникам формирования – пассив. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Бухгалтерский баланс строится на основе балансового равновесия, что выражается в равенстве итогов двух его частей - актива и пассива. Обязательным условием составления бухгалтерского баланса является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

«Актив» - означает деятельный (действовать), поэтому под активом понимают группировку имущества (средств) хозяйствующего субъекта, которая показывает, как он функционирует, действует. «Пассив» означает бездеятельный (воздерживаться, объяснять), поэтому пассив используется для обозначения обязательств хозяйствующего субъекта за имеющееся имущество.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете и анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, субъекта в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и обобщением информации (принцип двойственности - основополагающая концепция бухгалтерского учета).

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели и отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

В теории бухгалтерского учета существует несколько типов балансовых обобщений:

  •  основное балансовое уравнение (статический баланс), которое имеет следующий вид:

Актив = Пассив.

В представленном уравнении актив - суммарное имущество хозяйствующего субъекта, а пассив - сумма источников формирования имущества или сумма внешних обязательств хозяйствующего субъекта и обязательств перед собственником. В этом уравнении капитал не является балансирующей статьей, он рассматривается в качестве рубрики пассива; 

  •  капитальное уравнение баланса, выглядит следующим образом:

Актив - Обязательства = Капитал.

Данное уравнение исходит из того, что решающее значение в финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта имеет право собственности на имущество; если пассивы классифицировать по праву собственности, то можно выделить две составляющих: собственный капитал и обязательства перед внешними кредиторами. Любой прирост имущества хозяйствующего субъекта (чистое имущество, под которым понимается общий прирост имущества, способного приносить доход, а не только изменение пропорций соотношения составных частей имущества) вызывает прирост соответствующих частей пассива - либо внешних обязательств, либо собственного капитала. Таким образом, капитальное балансовое уравнение отражает принцип изменения чистого имущества: если его прирост вызван увеличением внешних обязательств, капитал не изменится, иначе произойдет прирост капитала.

  •  уравнение динамического баланса можно представить в таком виде:

Доходы — Расходы = Прибыль

Уравнение иллюстрирует причины изменения чистых активов хозяйствующего субъекта (прирост активов - прирост обязательств = прирост капитала), которые связаны с изменениями доходов и расходов. Доходы и расходы хозяйствующего субъекта представляют собой обобщающую характеристику финансовых результатов от изменения в составе имущества и обязательств хозяйствующего субъекта;

  •  модифицированное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

Оборотный капитал = Оборотные активы - Текущие обязательства.

Отражает изменение оборотного капитала хозяйствующего субъекта, вызванного изменением оборотных активов и текущих обязательств, характеризует ликвидность и маневренность хозяйствующего субъекта;

  •  модифицированное капитальное уравнение представляет собой:

Реинвестированная (нераспределенная) прибыль = Чистый доход (прибыль) - Средства, отвлеченные из прибыли.

Данное уравнение отражает изменения в собственном капитале хозяйствующего субъекта.

Равенство актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством (уравнением), или уравнением двойственности, которое в российском бухгалтерском учете имеет следующий вид:

Актив = Пассив или

Актив = Собственный капитал + Кредиторская задолженность.

Разложение пассива на две составляющие - собственный капитал и кредиторская задолженность - в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта из-за несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы (учредители) на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

2 Понятие балансового построения и бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяют в однородные группы, а группы - в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.

Статьи бухгалтерского баланса – это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств хозяйствующего субъекта.

Форма бухгалтерского баланса предусматривает деление актива и пассива на разделы.

Средства, представленные в активе бухгалтерского баланса, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из процесса заготовления, производства и продажи (реализации). Чем активнее средства участвуют в кругообороте капитала и рациональнее используются, тем экономически эффективнее функционирует хозяйствующий субъект. Ведь каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательствами», V «Краткосрочные обязательства».

Согласно российскому бухгалтерскому законодательству обязательства в пассиве расположены по принципу убывающей срочности платежей.

Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств хозяйствующего субъекта, обеспеченности его собственными и привлеченными средствами, а также о финансовых результатах и их, использовании. Эта реформация чрезвычайно важна для различных групп заинтересованных пользователей (например, для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых, налоговых органов), потому что позволяет оценить рентабельность хозяйствующего субъекта, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

Под структурой баланса понимается удельный вес отдельных хозяйственных средств и их источников соответственно по их видам и источникам образования относительно валюты баланса. Структура балансов хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размерами хозяйствующего субъекта и т.п.

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме баланса активы показывают в левой его части, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. Баланс российских хозяйствующих субъектов строится в вертикальной форме - пассив следует за активом.

В соответствии с МСФО в российской практике учета бухгалтерский баланс строится по типу нетто-баланса, то есть за вычетом регулирующих статей. Регулирующие статьи - это статьи, не показываемые отдельными строками в бухгалтерском балансе, а вычитаемые из основных статей. Основные статьи - это статьи, которые представлены в бухгалтерском балансе отдельными строками. Регулирующие статьи бывают контрактивными и контрпассивными. Статьи, представленные кредитовым сальдо пассивных счетов бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи актива, называются контрактивными. К ним относятся: амортизация основных средств; амортизация доходных вложений в материальные ценности; амортизация нематериальных активов; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги; резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Статьи, представленные дебетовым сальдо активных счетов (субсчетов) бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи пассива, называются контрпассивными. К ним относится статья использования прибыли отчетного года (на расчеты с бюджетом).

Кроме того, в российском балансе приводятся бюджетно-распределительные статьи, предназначенные для накопления объектов (расходов и доходов) соответствующего типа с целью их последующего распределения. К ним относятся счета учета доходов будущих периодов и расходов будущих периодов.

Существенным элементом отчетности являются балансирующие статьи - статьи, предназначенные для уравнивания итогов актива и пассива сальдо которых рассчитывается как разность между основными статьями. В российской отчетности балансирующей статьей является статья «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

В целом бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета должен отвечать следующим требованиям:

  •  равенство актива и пассива - обусловлено принципом двойной записи;
  •  правдивость (достоверность) - правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации и бухгалтерскими расчетами;
  •  реальность - соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Требование реальности не выполняется, если хозяйствующий субъект вуалирует или фальсифицирует отчетность.
  •  преемственность (единство) - заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса;
  •  ясность - доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей;
  •  нейтральность - ориентирует не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной;
  •  сопоставимость показателей - все данные об имущественном и финансовом положении организации приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец периода.

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

  •  экономико-правовая - бухгалтерский баланс в соответствии с гражданским законодательством является одним из признаков юридического лица, тем самым обеспечивает реализацию принципа имущественной обособленности хозяйствующего субъекта;
  •  информационная - ознакомление внешних и внутренних пользователей с имущественным положением хозяйствующего субъекта;
  •  финансово-результатная - определение конечного финансового результата в виде наращения собственного капитала за период;
  •  рисковая - информирование о степени предпринимательского риска, определение платежеспособности экономического субъекта;
  •  контрольная - контроль за движением средств субъекта.

3 Оценка статей баланса и их группировка

Существуют определенные правила составления баланса:

  •  данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;
  •  не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
  •  отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин;
  •  активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем через 12 месяцев.

В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, результаты исследований и разработок, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

В состав раздела «Оборотные активы» входят: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты и прочие оборотные активы.

В разделе «Капитал и резервы» отражается собственный капитал организации, включающий различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

В состав раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила оценки активов и обязательств организации:

  •  основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;
  •  активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;
  •  не засчитываются активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
  •  данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве; показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

4 Виды бухгалтерских балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Существует множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам: времени составления, источникам составления, формам собственности, объектам отражения, способам очистки.

1 По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

1.1 Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем отражают капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

1.2 Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на конец отчетного года. В свою очередь заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года и отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

1.3 Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

1.4 Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

1.5 Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

2 По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

2.1 Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант и требуются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе или при измерении организации своей формы (например превращении его из государственного в акционерное).

2.2 Книжный баланс составляют только на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.

2.3 Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств и финансовых обязательств, и тем самым повышается реальность баланса.

3 По объему информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.

3.1 Единичный баланс отражает деятельность только одной организации и составляется на основании данных текущего учета.

3.2 Сводные балансы получают путем механического сложения сумм по соответствующим статьям единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

4 По характеру деятельности составляются балансы основной и неосновной деятельности.

4.1 Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, его уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций - выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций - покупка и продажа товаров и т.п.); все прочие виды деятельности организации - неосновные (подсобные, сельские, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

4.2 Подразделения организации, занимающиеся не основной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства, подразделений, занимающихся не основной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

5 По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

6 По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

6.1 Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

6.2 Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства).

7 По способу очистки может быть баланс-брутто и баланс-нетто.

7.1 Баланс-брутто - это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Износ основных средств».

7.2 Баланс-нетто - это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс-нетто позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств организации.

5 Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменение. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа.

1 Тип операций вызывает изменения только в активе баланса: одна из его статей увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственных операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Этот тип баланса можно записать уравнением:

А + х – х = П

где х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций

Пример:

Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты зарплаты рабочим и служащим в сумме 50000 руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и туже сумму. Общий итог баланса остался неизмененным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдача денег подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

2 Тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Этот тип можно записать уравнением:

А = П + х - х

Пример:

Погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20000 руб.

Обе статьи, по которым отражена операция - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая уменьшилась (задолженность поставщикам) на туже сумму.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налога из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

3 Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковою сумму, то есть увеличиваются статьи актива баланса и соответственно статьи в пассиве. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственных операций по активу и пассиву.

Этот тип операций отразим уравнением:

А + х = П + х

Пример:

Получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 15000 руб.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начисления заработной платы работникам и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и др.

4 Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается, статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственных операции.

Этот тип балансовых операций отразим уравнением:

А – х = П - х

Пример: 

Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 200000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье «Расчетный счет», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные кредиты банков».

К четвертому типу относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности организации (бюджету, поставщикам, работникам и служащим), выбытию основных средств и др.

Влияние четырех типов изменений на баланс может быть представлено следующим образом (таблица 1).

Таблица 1 - Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Тип изменения

Актив

Пассив

увеличение

уменьшение

увеличение

уменьшение

1

+

-

2

+

-

3

+

+

4

-

-

По степени влияния на валюту баланса хозяйственные операции подразделяются на операции модификации и пермутации.

Модификациями называют хозяйственные операции, вызывающие одновременное изменение в составе как активов, так и пассивов. При этом валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.

Пермутациями называют хозяйственные операции, которые носят односторонний характер и в результате которых происходит перераспределение или в составе активов, а источники не задействованы, или изменения происходят в пассиве, в то время как активы в операции не участвуют. При этом валюта баланса не изменяется.

Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации - на положительные и отрицательные.

ТЕМА 4 БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙСТВЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

1 Сущность и назначение бухгалтерских счетов

2 Строение и характеристика счетов

3 Классификация счетов бухгалтерского учета

4 План счетов бухгалтерского учета как основа организационного учета

1 Сущность и назначение бухгалтерских счетов

Организации каждый день могут совершать большое количество хозяйственных операций. Для наблюдения и контроля за ними объекты учета необходимо сгруппировать по экономически однородным группам. Такую систематизацию осуществляют с помощью системы счетов бухгалтерского учета. В балансе приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для руководства хозяйственной деятельностью и принятия ее соответствующих управленческих решений необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества. С этой целью в бухучете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств и источников их образования. На счетах, на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

2 Строение и характеристика счетов

Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.

Счет - это также накопитель информации, который затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Например: счет «Материалы», счет «Основное производство» и др.

На счетах отражаются хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Левая часть счета называется дебет, а правая - кредит. Схема счета имеет вид:

Дт                                  Наименование объекта учета                                   Кт

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется сальдо Сн - сальдо на начало периода Ск - сальдо на конец периода. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет имеет 2 оборота – дебетовый и кредитовый.

Дт                                             Счет Материалы                                            Кт

Сн = 1000

1) 5000

3) 3000

2) 1000

4) 500

ДО = 8000

КО = 1500

Ск = 7500

Все счета бухучета по отношению к балансу делятся на 2 большие группы:

  •  счета для учета хозяйственных средств (счета средств);
  •  счета для учета источников образования (счета источников).

Все счета средств - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету только по дебету. Оборот по дебету означает поступление средств, а оборот по кредиту - их использование.

Строение активного счета

Дт                                             АКТИВНЫЙ СЧЕТ                                            Кт

Сн - наличие на начало периода

ДО - поступление (+)

КО – выбытие (-)

Ск = Сн + ДО - КО

К активным счетам относят «Материалы», «Основное производство», «Касса» и т.д.

Все счета источников образования средств - пассивные счета. Они имеют следующее строение: Сн - кредитовое, ДО - уменьшение источников, КО - увеличение.

Строение пассивного счета

Дт                                           ПАССИВНЫЙ СЧЕТ                                            Кт

Сн - наличие на начало периода

ДО – уменьшение (-)

КО – увеличение (+)

Ск = Сн + КО - ДО

К пассивным счетам относят « Уставный капитал», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Существуют активно - пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовый и кредитовый. Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два остатка - дебетовый - сумма дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумма кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

  •  каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда остальные статьи отражают данные нескольких счетов. Например: статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение», «Отклонение в стоимости материалов». Некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (например, счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  •  счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
  •  остатки хозяйственных средств и источников их образования показывается на счетах на той же стороне, что и в балансе;
  •  суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса (валюте баланса), а по всем пассивным счетам - пассиву баланса. Итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса;
  •  баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции, дебет одного и по кредиту другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения операций. Необходимость двойной записи выражается в 4-х типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственной операции отражает двойственное изменение в составе хозяйственных средств или их источников образования, или одновременно и в составе средств и источников их образования по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример: Отпущены со склада и израсходованы в основное производство материалы на сумму 100 руб. Данная операция отражает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основное производство на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям и затрагивает два счета «Материалы» и «Основное производство». Оба счета активные, увеличение средств по дебету, уменьшение по кредиту. Отразим операцию в бухгалтерском учете способом двойной записи:

Дт       Материалы Кт

Дт Основное производство Кт

Сн = 300

1) 100

Сн = 600

1) 100

ДО = 0

КО = 100

ДО = 100

КО = 0

Ск = 200

Ск = 700

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись обладает большим информационным значением, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая бухгалтерским балансом. Она обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только 2 счета: один по дебету, другой по кредиту.

Пример: Остаток не выданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 15000 руб. Бухгалтерская проводка следующая:

Дт «Расчетный счет»

Кт «Касса»                     15000 руб.

Сложными называются проводки, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример: Списаны на основное производство материалы на сумму 500 руб. и услуги вспомогательных производств на сумму 800 руб.

Дт «Основное производство» - 1300руб.

Кт «Материалы» - 500руб.

Кт «Вспомогательное производство» - 800руб.

При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, в которых одновременно затрагиваются несколько дебетов и кредитов счетов. Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (Журнал-ордер, Главная книга, карточки и т.д.).

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируются в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности, все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используется две группы счетов:

  •  синтетические
  •  аналитические

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах - называется синтетическим учетом, а на аналитических - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются 3 группы измерителей. На аналитических счетах отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральном измерителях, то есть в количественно - суммовом выражении.

Синтетические и аналитические счета находятся в тесной взаимосвязи друг с другом. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

  •  аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;
  •  операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открываемых к данному синтетическому счету;
  •  на синтетическом счете операция записывается в общей сумме, а на его аналитических счетах - частичными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
  •  запись на аналитическом счете производится на ту же сторону, что и на синтетическом счете, то есть их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета, должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.

При подведении итогов за отчетный период синтетических и аналитических счетов должны сверятся и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На начало месяца на счете «Материалы» учитывались:

Сталь прокатная - 100 тонн по 8 руб. (всего 800 руб.);

Проволока стальная -50 тонн по 2 руб. (всего 100 руб.).

Итого по счету «Материалы» - 900 руб.

1 Получено от поставщиков:

Стали прокатной - 20 тонн по 8 руб. - 160 руб.

Проволока - 30 тонн по 2 руб. - 60 руб.

Итого 220 руб.

2 Отпущено в производство:

Стали - 40 тонн по 8 руб. - 320 руб.

Проволока - 60тонн по 2 руб. - 440руб.

Отражение операции на синтетическом счете «Материалы»:

Дт                                             Счет Материалы                                            Кт

Сн = 900

1) 160

2) 60

3) 320

4) 120

ДО = 220

КО = 440

Ск = 680

Аналитические счета:

Дебет                     Сталь прокатная                    Кредит

№ операции

Количество, т

Сумма, руб.

№ операции

Количество, т

Сумма, руб.

Сн

100

800

1

20

160

2

40

320

ДО

20

160

КО

40

320

Ск

80

640

Дебет                     Проволока стальная                    Кредит

№ операции

Количество, т

Сумма, руб.

№ операции

Количество, т

Сумма, руб.

Сн

50

100

1

30

60

2

60

120

ДО

30

60

КО

60

120

Ск

20

40

Объединим в таблицу данные об остатках и оборотах по синтетическому счету «Материалы» и аналитическим счетам.

Элементы счета

Синтетический счет «Материалы»

Аналитический счет

Всего

Сталь прокатная

Проволока стальная

Сн

900

800

100

900

ДО

220

160

60

220

КО

440

320

120

440

Ск

680

640

40

680

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства и источники их формирования, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относится «Касса», «Расчетный счет».

Промежуточное место между синтетическими, и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организации аналитических счетов определяются потребностями управления хозяйствующим субъектом.

3 Классификация счетов бухгалтерского учета

Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.

В основу первой группировки положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.

1 По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

  •  счета для учета хозяйственных средств (имущества);
  •  счета для учета источников хозяйственных средств;
  •  счета для учета хозяйственных процессов.

1.1 Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:

  •  счета для учета основных средств;
  •  счета для учета нематериальных активов;
  •  счета для учета оборотных средств;
  •  счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций.

1.1.1 Для учета основных средств применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке» и др.

1.1.2 Для учета нематериальных активов используются счета: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.1.3  Оборотные средства учитываются на следующих счетах: 09 «Арендные обязательства к поступлению», 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.

1.1.4 Для учета долгосрочных финансовых инвестиций применяются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.2 Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:

  •  счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);
  •  счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (обязательств).

1.2.1 Для учета источников собственных средств применяются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

1.2.2 Для учета источников заемных средств используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.

1.3 Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

  •  счета для учета процесса снабжения;
  •  счета для учета процесса производства;
  •  счета для учета процесса продажи готовой продукции.

Счета для учета хозяйственных процессов предназначены для учета затрат (расходов) по снабжению, производству и реализации продукции.

1.3.1 Для учета процесса снабжения используются счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

1.3.2 К счетам для учета процессов производства относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства», 40 «Выпуск продукции», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

1.3.3 Для учета процесса реализации применяются счета: 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре представлена на рис. 1.

Рис. 1 - Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

2. Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По назначению и структуре счета делят на пять групп:

  •  основные;
  •  регулирующие;
  •  операционные;
  •  отчетно-распределительные;
  •  финансово-результативные.

2.1 Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала, ссудные счета.

2.1.1 Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».

Материальные счета предназначены для учета и контроля за движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации.

К материальным относятся следующие счета: счет 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».

Все материальные, нематериальные и денежные счета - активные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету - поступление, а обороты по кредиту - выбытие ценностей.

Для аналитического учета по видам материальных ценностей используются натуральные и денежные измерители.

2.1.4 Счета для учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала организации. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Все данные счета - пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету - использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.

2.1.5 Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные.

По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет - перечисление средств в погашение ссуды, уменьшающие кредитные обязательства организации.

2.1.6 Расчетные счета используются для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской, задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности являются пассивными. Счета, по которым задолженность может переходить из дебиторской в кредиторскую и обратно, являются активно-пассивными.

2.2 Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, а его фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно - дополнительные.

2.2.1 Контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 «Износ основных средств» к счету 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы». Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

Контрарные счета имеют особое экономическое значение: сальдо контрарного счета вычитается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимостной величины объекта, учитываемого на основном счете. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.

2.2.2 Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

К дополнительным активным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета «Материалы» дополняются суммами активного счета «Отклонения» в стоимости материалов», поэтому последний относится к дополнительным.

В отличие от контрарных дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.

2.2.3. Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение - корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными. Например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на том счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красное сторно (уменьшения) - в качестве контрарного счета.

2.3 Операционные счета предназначены для учета процесса хозяйственной деятельности. Они подразделяются на три группы:

  •  калькуляционные;
  •  собирательно-распределительные;
  •  операционно-результативные.

2.3.1 Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, - калькуляционными.

Сальдо - дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам.

К калькуляционным относятся следующие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг, что очень важно для оценки качества работы организации, т.к. чем меньше себестоимость, тем больше прибыль. Остатки по счетам отражаются в балансе организации во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенное производство».

Если организация производит продукцию, затраты списываются на счет 20, если не производит, то на 44.

2.3.2 Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Таким образом, по дебету счетов 25, 26 собираются все производственные расходы по определенному процессу, а по кредиту показывается распределение собранных расходов с отнесением сумм в дебет соответствующих счетов.

Порядок распределения расходов по счетам 25, 26 между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

2.3.3 Операционно-резулътативные счета предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:

90.1 «Выручка»

90.2 «Себестоимость продаж»

90.3 «Налог на добавленную стоимость»

90.4 «Акцизы»

90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 «Прибыль (убыток) от продаж».

2.4 Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета - 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, в октябре текущего года произведена подписка на газеты и журналы на сумму 1200 руб. Деньги перечислены с расчетного счета. Расходы оплачены в октябре текущего года, но относятся к следующему отчетному периоду. Произведенные расходы нельзя отнести на затраты текущего периода, т.к. это приведет к неправильному определению конечного финансового результата.

При наступлении следующего года расходы будут равномерно включаться в издержки, ежемесячно в размере 1/12 стоимости годовой подписки.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для учета затрат, которые относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих периодах. На нем учитывается образование резерва на выплату отпускных.

Оплачиваемые организацией отпуска могут предоставляться в отдельные месяцы разному количеству работающих, в связи с этим суммы выплат за время отпусков в разные периоды могут быть разными. Для правильного исчисления себестоимости продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно на протяжении всего года. Поэтому эти расходы зарезервированы, то есть ежемесячно относятся в дебет 20, 25, 26, 23 и Кт 96 субсчет «Резервы на отпуск» в размерах, определенных планом, а использование (Дт 96 Кт 70 - отпускные).

Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

Значение финансово-распределительных счетов состоит в том, что они дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы организации.

2.5 Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. К ним относятся счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах организации, кроме чрезвычайных.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации, о формировании финансового результата в отчетном году. На данный счет, списывают:

  •  финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;
  •  сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
  •  потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;
  •  авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчеты по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат отчетного года списывается на счет 99 «Прибыль/убыток».

По окончании года производится расчет налога исходя из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей Дт 99 Кт 68, если платежей меньше причитающейся суммы; если больше, то излишне перечисленная сумма сторнируется.

Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:

  •  списывается чистая прибыль отчетного года Дт 99 Кт 84;
  •  списывается убыток отчетного года Дт 84 Кт 99.

По отношению к балансу счета делятся на две подгруппы: балансовые и забалансовые.

К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данная организация.

Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данной организации и временно находятся у него в пользовании.

К забалансовым относятся следующие счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и т.п.

Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.

4 План счетов бухгалтерского учета как основа организационного учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Назначение Плана счетов - создать схему (модель) регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности по элементам и другим обобщающим единицам информации, отражаемым в бухгалтерском учете для составления отчетности и получения иной информации, необходимой для управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта.

План счетов является директивным документом, что обеспечивает единообразное отражение хозяйственных процессов в системе бухгалтерского учета. Однако в настоящее время хозяйствующим субъектам разрешено по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

К Плану счетов дана инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, которая устанавливает единые, подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов (типовые корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами).

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета - счета первого порядка и субсчета - счета второго порядка. В основу формирования Плана счетов положена система кругооборота средств хозяйствующего субъекта, в соответствии с которой счета группируются по разделам, и определена последовательность расположения этих разделов в Плане счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем - разделы счетов источников этих средств. Завершает систему счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

В основу построения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций положены следующие подходы:

  •  независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов;
  •  относительная независимость систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от формирования данных для целей налогообложения;
  •  относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности;
  •  обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;
  •  преемственность в построении плана счетов.

План счетов бухгалтерского учета базируется на следующих принципах:

  •  универсальность применения в народном хозяйстве - План счетов признается единым для всех отраслей, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете);
  •  возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной хозяйствующим субъектом учетной политики - счета бухгалтерского учета считаются унифицированными и применяются всеми хозяйствующими субъектами без изменений;
  •  регулирование состава и содержания аналитических счетов - номенклатура субсчетов носит рекомендательный характер. Выбор осуществляет хозяйствующий субъект самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа. Аналитические счета выделяются по возможным критериям, и разработка системы аналитических счетов остается за хозяйствующим субъектом;
  •  структура плана счетов иерархическая: синтетические счета - субсчета - аналитические счета;
  •  признаки выбора счетов для включения в план счетов - счета выделены исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств и предназначены для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни;
  •  критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней - единица текущего учета в синтетическом разрезе - такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни; дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению. Единицей текущего наблюдения в аналитическом разрезе признается такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет;
  •  основные формальные критерии построения плана счетов: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного уровня; наличие резервных позиций каждого уровня;
  •  факторы, определяющие количество синтетических счетов: содержание реального процесса хозяйственной деятельности и удобство пользования счетами;
  •  длина кодового обозначения синтетических счетов: два знака (для забалансовых счетов - три знака).

Хозяйствующие субъекты не обязаны использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Они выбирают те из них, которые им действительно необходимы. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению хозяйствующие субъекты утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, используемые непосредственно в их финансово-хозяйственной деятельности.

Применение кодов позволяет быстрее составлять бухгалтерские проводки, облегчает заполнение учетных регистров и применение вычислительной техники для обработки учетной информации.

ТЕМА 5 ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

1 Сущность оценки. Принципы оценки различных видов хозяйственных средств и их краткая характеристика

2 Сущность калькуляции

3 Классификация затрат

4 Понятие о методах и видах калькулирования при различных системах учета

1 Сущность оценки. Принципы оценки различных видов хозяйственных средств и их краткая характеристика

Бухгалтерский учет должен обеспечивать отражение состояния и движения хозяйственных средств в денежном измерении. Это достигается путем использования такого элемента метода бухгалтерского учета, как оценка.

Оценка - способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

К оценке, как одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования. Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Под единством оценки понимается ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех организациях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установления обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Для оценки средств в текущем учете применяются так называемые учетные цены, под которыми понимаются внутрихозяйственные фиксированные стоимостные нормативы.

Правила и порядок оценки объектов регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Общим из них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Различают следующие методы оценки:

  •  оценка по первоначальной стоимости - означает определение стоимости исходя из цены приобретения и расходов по доставке, а так же фактических затрат на производство продукции;
  •  оценка по восстановительной стоимости - отражает стоимость средств исходя из расходов по демонтажу или разборке, а также с модернизацией и перевооружением средств;
  •  оценка по текущей рыночной стоимости - отражает стоимость активов, которая может быть получена в результате их продажи при наступлении срока их ликвидации;
  •  оценка по чистой стоимости реализации - отражает стоимость средств по цене реализации за вычетом расходов по сбыту;
  •  оценка по приведенной (чистой текущей) стоимости - отражает стоимость будущих поступлений, полученных от дебиторской задолженности.

Основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, установку и доставку.

Капитальные вложения оценивают по фактическим затратам застройщика или инвестора.

Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения оцениваются в сумме фактических затрат инвестора.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  •  по себестоимости каждой единицы;
  •  по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться  по себестоимости  каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Дебиторская задолженность оценивается в той сумме, в которой числится по данным бухгалтерского баланса.

2 Сущность калькуляции

Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухучет - калькуляции.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объекта.

Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции.

Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называют фактическими или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ, услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства. Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства и процессов на всех стадиях его кругооборота.

На 1-ой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.

На 2-ой стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

На 3-ей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

3 Классификация затрат

В основе управления затратами лежит их классификация по разным основаниям (признакам). Для организации бухучета наибольшее значение имеет классификация затрат по следующим признакам:

  •  по назначению затрат;
  •  по способу их включения в себестоимость продукции;
  •  по характеру взаимосвязи с объемом производства.

Затраты на производство по назначению подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты на производство непосредственно связаны и обусловлены технологическим процессом изготовления изделий (материалы и полуфабрикаты, израсходованные на производство продукции; основная заработная плата производственных рабочих; электроэнергия израсходованная на технологические нужды; амортизация машин, производственного оборудования и др.).

Накладные затраты на производство связаны и обусловлены организацией производственного процесса, управлением и обслуживанием организации (зарплата административно - управленческого персонала; амортизация конторского оборудования, зданий заводоуправления; топливо и электроэнергия, израсходованная на отопление и освещение помещений).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты на производство могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции в момент их совершения, ибо они непосредственно связаны с изготовлением данного вида продукции. Информация об их связи с изготовлением соответствующего вида продукции регистрируется в первичных документах.

Под косвенными понимаются те же затраты, которые в момент их совершения не могут быть непосредственно отнесены к какому-нибудь конкретному виду продукции, ибо они связаны с изготовлением всей продукции организации или определенной совокупности ее видов. Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретных видов продукции не прямо, по данным первичных документов, а путем их распределения по конкретным видам продукции пропорционально определенному базису (основной заработной плате производственных рабочих, сметными ставками и т. п.).

По характеру взаимосвязи с объемом производства затраты подразделяются на переменные и условно - постоянные.

Переменные затраты изменяются с изменением объемов производства; например, основные материалы, основная заработная плата рабочих и т. п.

Условно - постоянные затраты практически не меняются с изменением объемов. Однако величина этих расходов на единицу продукции меняется с изменением объемов производства: увеличивается при списании и снижается при росте объема производства.

4 Понятие о методах и видах калькулирования при различных системах учета

В зависимости от вида производства и особенностей технологии существуют следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: попроцесный; позаказный; нормативный и комбинированный.

Попроцесный метод калькуляции продукции заключается в том, что учет расходов ведется по технологическим процессам. Он используется на предприятиях с массовым производством однотипной продукции, в котором достаточно четко выделяются несколько стадий переработки. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий.

Позаказный метод заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах изготавливающих разнообразную продукцию разными партиями. Этот метод может применятся также при изготовлении единичных заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в данном заказе.

Нормативный метод заключается в том, что учет затрат ведется путем отклонений реальных расходов от нормативных. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов и изделия в целом устанавливаются расчетно - теоретическим или экспериментальным способами. Себестоимость единицы продукции вычисляются следующим образом. Расчетным путем определяются нормативные затраты на одно изделие и на партию, в целом. В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонение реальных затрат в большую (+) или меньшую (-) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию. Поделив на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.

Независимо от применяемого метода учета затрат, можно использовать разные варианты свободного учета затрат на производство: полуфабрикатный бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в каждом подразделении (цехе) организации последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих подразделений (цехов).

При бесполуфабрикатном варианте в каждом цехе (подразделении) учитывают лишь свои затраты.

ТЕМА 6 ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1 Первичное наблюдение в учете. Носители первичной учетной информации

2 Документирование хозяйственных операций

3 Классификация документов

4 Организация системы управления документооборотом

5 Сущность инвентаризации, ее виды и порядок проведения

1 Первичное наблюдение в учете. Носители первичной учетной информации

Первичное наблюдение в бухгалтерском учете организуется с целью последующей переработки данных о наблюдаемых фактах в информационные показатели. В процессе наблюдения:

  •  описывают факты хозяйственной деятельности;
  •  фиксируют данные о них на материальных носителях;
  •  сохраняют и передают данные для дальнейшей обработки в системе учета.

Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета.

Одни хозяйственные операции быстротечны и завершаются в течение одного дня или даже быстрее, а другие занимают продолжительный период времени.

В бухгалтерском учете получают отражение, как правило, завершенные хозяйственные операции.

Хозяйственные операции представляют собой целенаправленные действия для достижения определенных результатов. Однако они отражают не все свершившиеся события и явления. Например, такие явления, как потери от стихийных бедствий, износ основных средств, недостача материальных ценностей и другие, не могут быть отнесены к хозяйственным операциям, хотя и оказывают влияние на имущественное состояние хозяйствующего субъекта. В связи с этим введено понятие «факт хозяйственной деятельности», которое охватывает все без исключения объекты и явления первичного бухгалтерского наблюдения.

Первичная единица бухгалтерского наблюдения - факт хозяйственной деятельности, который приводит к изменению характеристики средств организации и их источников, возникновению, изменению или прекращению хозяйственно-правовых отношений.

Информационные сообщения о фактах хозяйственной деятельности поступают в бухгалтерию, например, в виде:

  •  первичных и сводных документов;
  •  сигналов регистрационных приборов и датчиков;
  •  телеграфных, телефонных и других сообщений;
  •  различных машинных носителей информации.

Материальный носитель данных - любой материальный предмет или способ, при помощи которого зафиксированы данные, содержащиеся в информационном сообщении. Материальные носители данных служат формой существования информационных сообщений.

В бухгалтерском учете к информационным сообщениям о первичном наблюдении фактов хозяйственной деятельности предъявляются особые требования. Способ их отражения на материальных носителях данных должен обеспечить юридическую доказательность и достоверность каждого информационного сообщения.

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов, информация из них переносится в учетные регистры, там она систематизируется, т.е. записывается на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется отчетность организации.

Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет данными, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности организации.

2 Документирование хозяйственных операций

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Документ – это письменное любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

Каждый документ должен иметь реквизит – показатели, характеризующие хозяйственную операцию, зафиксированные в документе и придающие документу юридическую силу.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются (в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402):

  •  наименование документа;
  •  дата составления документа;
  •  наименование экономического субъекта, составившего документ;
  •  содержание факта хозяйственной жизни;
  •  величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  •  наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
  •  подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В первичном учетном документе допускаются исправления, они должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

3 Классификация документов

Приведем классификацию первичных документов по разным признакам.

По месту составления первичные учетные документы подразделяются на внешние и внутренние.

Внешние документы, составленные контрагентами организации, поступающие от сторонних организаций и отражающие взаимоотношения организации со своими партнерами по бизнесу (например, платежные поручения, счета-фактуры поставщиков, выписки банков с расчетных и валютных счетов и др.).

Внутренние документы создаются внутри организации (например, акт ввода в эксплуатацию основных средств и др.).

По назначению документы разделяются следующим образом:

  •  распорядительные;
  •  оправдательные (исполнительные);
  •  комбинированные;
  •  документы бухгалтерского оформления.

Распорядительные документы - документы, предписывающие совершить какое-либо действие или ряд действий, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции (например, распоряжение руководителя на выдачу денежных средств под отчет, платежное поручение на перечисление денежных средств с расчетного счета и т.д.). Такие документы разрешают проведение операции, но содержащаяся в них информация не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные (исполнительные) документы, подтверждающие факт совершения определенных хозяйственной операций и обоснованность их совершения, содержащие информацию об исполнении распоряжения (например, накладные, авансовый отчет, квитанция к приходному кассовому ордеру и др.). Данные документы подписывают лица, ответственные за выполнение хозяйственных операций и правильность их оформления (кассиры, начальники цехов, мастера, кладовщики). Оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются, и затем принимаются к учету.

Комбинированные документы - документы, которые одновременно являются и распорядительными, и исполнительными (например, расходный кассовый ордер или расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты, являющие, с одной стороны, распоряжением на выдачу денежных средств из кассы определенным лицам, а с другой, - подтверждением получения указанными лицами соответствующих денежных сумм).

Документы бухгалтерского оформления предназначены для целей бухгалтерского учета, конкретизирующие или поясняющие отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности либо их последствий (например, расчет амортизации основных средств и т.д.).

По количеству отраженных в них операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию в отдельности и составляются в один прием (например, накладная на отпуск материалов).

Накопительные документы отражают несколько операций за определенный период (например, лимитно-заборные карты на отпуск материалов со склада).

По объему отраженных операций учетные документы подразделяются на первичные (единичные) и сводные.

Первичные (единичные) документы составляются на каждую операцию в момент ее совершения (например, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.).

Сводные документы предназначены для обобщения информации о все совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (например, отчет кассира и т.д.)

В отличие от накопительных документов сводные составляются на основании первичных документов и являются их сводкой, в то время как накопительные - первичный документ, составляемый постепенно.

По содержанию хозяйственных операций учетные документы разделяются на материальные, денежные и расчетные.

Материальные документы - документы, которыми оформляют операции по движению, товарно-материальных ценностей (например, акт приемки-передачи основных средств, акт о приемке материалов и др.).

Денежные документы служат основанием для оформления операций с наличными (приходные и расходные кассовые ордера) и безналичными денежными средствами организации (платежные поручения и др.).

Расчетные документы служат для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими контрагентами по возникающим обязательствам (например, счета на поставленные товарно-материальные ценности, счета-фактуры на их оплату, платежные поручения и др.).

По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.

В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры, то есть документы аналитического и синтетического учета (ведомости, журналы – ордера и т.д.).

4 Организация системы управления документооборотом

Документооборот - организованная система создания, проверки и обработки первичных документов в бухгалтерском учете от момента их составления до сдачи в архив.

Разработка механизма управления документооборотом является необходимым звеном процесса постановки бухгалтерского учета в организации и в конечном итоге обеспечивает:

  •  стабильность работы бухгалтерской службы;
  •  четкость и оперативность обработки и движения документов;
  •  своевременность принятия управленческих решений.

Основные этапы создания системы управления документооборотом в организации:

  •  разработка Положения о бухгалтерской службе;
  •  разработка должностных инструкций работников бухгалтерии;
  •  составление графика документооборота;
  •  создание технологии обработки учетной информации;
  •  разработка номенклатуры дел и порядка текущего хранения документов;
  •  подготовка дел к длительному хранению.

Положение о структурном подразделении (бухгалтерской службе) - внутренний нормативно-правовой документ, регламентирующий деятельность этого подразделения. Положение определяет статус подразделения, его место в системе управления и его внутреннюю организацию. Оно разрабатывается главным бухгалтером, согласовывается с другими должностными лицами и только после этого утверждается руководителем организации.

Должностные инструкции сотрудников обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей, взаимосвязь в работе сотрудников, позволяют исключить дублирование в выполнении определенных трудовых функций и, кроме того, дать объективную оценку деятельности сотрудников. Должностная инструкция является внутренним документом организации, определяющим организационно-правовое положение работника и отражающим весь круг его должностных обязанностей, полномочий и ответственности.

На основании структурной схемы организации, положений о структурных подразделениях, должностных инструкций сотрудников, иных внутренних актов организации разрабатывается график документооборота в организации. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График утверждается приказом руководителя организации. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольной функции бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

Правильная организация документооборота предполагает соблюдение следующих принципов:

  •  рациональное и своевременное составление документов;
  •  последовательное отражение в них всех процессов финансово-хозяйственной деятельности организации;
  •  рациональная обработка документов;
  •  сокращение пути прохождения документов;
  •  систематическое изучение документов.

5 Сущность инвентаризации, ее виды и порядок проведения

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяется экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Все проводимые в организации инвентаризации делятся по ряду признаков:

  •  по охвату имущества;
  •  по основанию проведения (рис. 1).

Рис. 1 – Виды инвентаризации

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательств (например, только денежные средства).

Инвентаризации могут быть сплошными – охватывают проверкой все имущество, предъявленное конкретным материально ответственным лицом, выборочные – при которых поверяют только некоторые ценности у конкретного материально ответственного лица.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. Внезапные инвентаризации проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей (например, инвентаризацию кассы проводят внезапно).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на приобретение (получение) имущества.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально ответственных лиц.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

  •  излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
  •  недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

ТЕМА 7 УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И

ФОРМЫ БХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1 Общее понятие о регистрах и формах бухгалтерского учета

2 Учетные регистры: виды и формы

3 Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах

4 Формы бухгалтерского учета

1 Общее понятие о регистрах и формах бухгалтерского учета

Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета для отражения на счетах бухгалтерского учета и затем в бухгалтерской отчетности. Учетные регистры являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402):

  •  наименование регистра;
  •  наименование экономического субъекта, составившего регистр;
  •  дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
  •  хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
  •  величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
  •  наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
  •  подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бухгалтерского учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций.

Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированными лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Форма бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

  •  виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
  •  последовательность и способы записи в них;
  •  применения средств вычислительной техники.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время являются:

  •  мемориально-ордерная, традиционно применяемая в бюджетных учреждениях (основные учетные регистры - мемориальные ордера, регистры аналитического учета, книга «Журнал-Главная»);
  •  журнально-ордерная (основные учетные регистры - журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработанные таблицы, регистры аналитического учета, Главная книга);
  •  упрощенная - для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства (без использования регистров учета имущества либо с использованием таких регистров);
  •  автоматизированная, чаще всего формирующая разнообразные учетные регистры на основе данных журнала учета хозяйственных операций;
  •  журнал-главная используется бюджетными организациями и небольшими организациями с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество.

От избранной организацией формы зависят номенклатура применяемых (формируемых) учетных регистров и порядок их использования в учете.

2 Учетные регистры: виды и формы

Учетные регистры - счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры группируются по ряду признаков.

По характеру записей учетные регистры делятся следующим образом:

  •  хронологические (информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения);
  •  систематические (хозяйственные операции группируются по определенным признакам).

По объему содержания учетные регистры подразделяются:

  •  на синтетические (для ведения синтетических счетов);
  •  аналитические (служат для отражения показателей аналитических счетов и контроля за наличием и движением каждого вида материальных ценностей);

По внешнему виду учетные регистры разделяются следующим образом:

  •  карточки (предназначены для аналитического учета основных средств и нематериальных активов (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов, готовой продукции));
  •  свободные листы (ведомости) (предназначены для синтетического или аналитического учета, или выполняют роль комбинированных регистров, к ним относятся: журналы-ордера, ведомости. По окончании месяца (квартала) по каждой странице учетных регистров подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют путем составления оборотных ведомостей или другим образом);
  •  бухгалтерские книги (применяют для синтетического (например, Главная книга) или аналитического учета (например, книга учета остатков материалов на складе)).

По форме различают регистры:

  •  количественно-суммового учета (форма предназначена для учета товарно-материальных ценностей в натуральных и денежных показателях);
  •  количественного учета (приспособлены для учета наличия и движения материальных ценностей только в количественном измерении);
  •  контокоррентной (применяется для учета операций по расчетам с дебиторами и кредиторами, с банком по кредитам, по расчетному счету и прочим денежным счетам);
  •  шахматной (построены так, что каждая записанная сумма характеризует взаимосвязь двух счетов, вид расходов и место их возникновения, общий и частный оборот. По шахматной форме построены журналы – ордера).

3 Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка. Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие нет.

Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

В бухгалтерском учете для исправления ошибочных записей используются следующие способы:

  •  корректурный;
  •  дополнительной бухгалтерской записи;
  •  сторнировочной бухгалтерской записи – «красное сторно»;
  •  обратной бухгалтерской записи.

Применение того или иного способа зависит от стадии учетного процесса, в котором обнаружена ошибка.

Корректура - зачеркивание одной чертой неправильного текста или суммы так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым правильного текста или суммы. Исправление ошибки в первичном документе или регистре оговаривают записью «Исправлено» с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, ранее подписавших документ. Корректурный способ пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр.

Способ дополнительной бухгалтерской записи применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется, если: корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало и фактическая себестоимость продукции выше нормативной (плановой).

Сторнировочные бухгалтерские записи (метод «красное сторно») применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей чем следовало суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красным цветом. При подсчетах суммы, записанные красным вычитаются из итогов. Красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычным цветом составляется проводка, правильно отображающая проведенную операцию. При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

Сущность способа обратной бухгалтерской записи состоит в том, что выявленная неправильная бухгалтерская запись аннулируется путем указания обратной корреспонденции счетов. После этого составляется новая правильная бухгалтерская проводка. Этот способ прост, но следует иметь в виду, что он нарушает экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

4 Формы бухгалтерского учета

В мемориально-ордерной форме основным регистром является мемориальный ордер, который составляется на основании первичных документов. В мемориальном ордере указывается номер, дата операции, содержание записи, сумма и корреспонденция счетов.

Синтетический учет при данной форме ведут в двух регистрах – в регистрационном журнале и Главной книге.

Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок, которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер, отдельно за каждый месяц.

Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге запись мемориальных ордеров проводят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета вносят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.

Журнально-ордерная форма учета является в настоящее время наиболее распространенной, позволяет в частности совмещать по некоторым счетам, ведение синтетического и аналитического учета.

В данной форме учета основным регистром является журнал-ордер, который составляется по кредитовому признаку, одного или нескольких счетов. Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в них вносятся по мере поступления документов либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. По окончании месяца итоговые данные из журнала-ордера переносятся в главную книгу, которая открывается на год.

Упрощенная форма учета предназначена для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и незначительное количество операций.

Упрощенная форма учета может вестись по:

  •   простой форме учета (без использования бухгалтерских регистров). Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производится в одном бухгалтерском регистре - Книге учета хозяйственных операций (ф. № К-1).
  •  по форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества организации. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.

Автоматическая форма предполагает автоматизацию учетного процесса, от сборов первичных документов до составления бухгалтерской отчетности, она основана на использовании средств вычислительной техники, в данном случае используются специальные бухгалтерские программы, которые позволяют хранить, обрабатывать, выдавать на экран или печатать необходимую учетную информацию.

Журнал-главная - это форма учета является разновидностью мемориально-ордерной формы счетоводства, используется бюджетными организациями и небольшими организациями с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество.

В основе данной формы лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в хронологическом порядке записываются в регистре синтетического учета. В данном случае регистром синтетического учета является книга учета хозяйственных операций, в качестве аналитических регистров используются ведомости.

ТЕМА 8 ОСНОВЫ БХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности, общие требования к ней

2 Состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления

3 Подготовительная работа перед составлением годового отчета

4 Содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

1 Понятие и виды бухгалтерской отчетности, общие требования к ней

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

По своему назначению отчетность подразделяется на внутреннюю, используемую во внутрипроизводственном управлении, и внешнюю – бухгалтерскую отчетность, предназначенную для внешних потребителей бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяют на:

  •  бухгалтерскую (содержит сведения об имуществе и обязательствах организации, финансовых результатах по стоимостным показателям);
  •  статистическую (составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и стоимостном выражении);
  •  оперативную (составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, неделю и т.д. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции).

По периодичности составления различают:

  •  внутригодовую (промежуточную);
  •  годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

2 Состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.

Если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

3 Подготовительная работа перед составлением годового отчета

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов. Инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а в случае большого объема работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав как постоянно действующей, так и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются:

  •  представители администрации организации;
  •  работники бухгалтерской службы;
  •  другие специалисты (работники инженерных, финансовых, юридических и других служб).

Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены работники службы внутреннего аудита организации, а также представители независимых аудиторских организаций.

Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, то результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).

С целью подтверждения правильности результатов инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (ф. № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (ф. № ИНВ-25).

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

4 Содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I – Внеоборотные активы; II - Оборотные активы; III – Капитал и резервы; IV – Долгосрочные обязательства; V – Краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский баланс содержит информацию за 3 последних года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему.

Каждая статья баланса имеет свой код. Он четырехзначный: первая цифра -№ формы отчетности, вторая цифра - № раздела формы отчетности, третья и четвертая цифры - № статьи отчетности.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.


ИЗМЕРИТЕЛИ

натуральные

трудовые

денежные

ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ

оперативный

бухгалтерский

статистический

онтрольная

обеспечение сохранности собственности

аналитическая

ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

информационная

обратной связи

II уровень

Федеральные стандарты

III уровень

Отраслевые стандарты

IV уровень

I уровень

СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕСРКОГО УЧЕТА В РОССИИ

Рекомендации в области бухгалтерского учета

Стандарты экономического субъекта

ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

имущество организации

капитал организации

хозяйственные операции

обязательства организации

материальные

нематериальные

счета учета капитала

денежные

расчетные

ссудные

контрарные

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

дополняющие

контрарно-дополняющие

операционные

основные

регулирующие

отчетно-распределительные

финансово-результативные

калькуляционные

собирательно-распределительные

операционно-результативные

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Основание проведения

Охват имущества

полная

частичная

сплошное

выборочное

плановые

внезапные


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

10308. Фихте Иоганн немецкий философ и общественный деятель 14.79 KB
  Фихте Иоганн немецкий философ и общественный деятель представитель нем. классического идеализма. Родился в крестьянской семье. Учился в университете Лейпцига. Под влиянием событий Великой французской революции Ф. написал работу посвященную защите свободы мысли. Вслед
10309. Фридрих Шеллинг 11.72 KB
  Фридрих Шеллинг оказался своеобразным связывающим звеном между философией Канта идеями Фихте. В центре его философских размышлений оказывается задача построить единую систему познания истины в частных областях. Все это реализуется в его “натурфилософииâ€. Основн...
10310. Формування стратегії розвитку туристичної дестинації «Подільські Товтри» 2.55 MB
  Розкити сутність понять «дестинація», «екологічна дестинація», «стратегія»; Визначити теоретичні основи формування стратегії розвитку туристичної дестинації; Сформулювати систему оціночних показників для визначення привабливості дестинації; Здійснити комплексний аналіз туристичного потенціалу дестинації «Подільські Товтри»; Визначити передумови для створення стратегії розвитку дестинації «Подільські Товтри»...
10311. Эпоха эллинизма 12.39 KB
  Эллинизм охватывающий период от завоеваний Александра Македонского до падения западной Римской Империи характеризует собой последующую античную философию. Сохранив многое из античной классики Эллинизм по существу завершил ее. Исходные принципы заложенные великими ...
10312. Давид Юм - философ английского Просвещения 15.5 KB
  Давид Юм философ английского Просвещения критиковал религиозный и философский догматизм который заложился в сознании людей. Он был философомскептиком антирационалистом. Юм известен своей мыслью о том что не существует объективной причинной связи вещей.Когда мы на
10313. Язык и мышление, их взаимосвязь 42.75 KB
  Язык и мышление Язык главная из знаковых систем человека важнейшее средство человеческого общения способ осуществления мышления. Человек единственной существо моделирующее внешний мир при помощи знаковых систем. В любом человеческом сообществе люди реагиру...
10314. Функции культуры 26 KB
  Функции культуры Основная человекотворческая Человек живет не в природе а в культуре. В ней он сам себя познает. Здесь есть и моменты миропонимания формирования воспитания и социологизации человека. Иначе она еще называется преобразующей функцией поскольку освое
10315. Категории диалектики. Законы диалектики 30 KB
  Категории диалектики общие понятия отражающие наиболее существенные закономерные связи и отношения реальности. Можно сказать что философские категории воспроизводят свойства и отношения бытия в максимально общем виде. Регулируя реальный процесс мышлени они в ходе е
10316. Общество - это продукт совметной историчсекой деятельности дюдей 18.99 KB
  Общество это продукт совместной исторической деятельности людей совокупность общественных связей отношений и компонентов особый тип надындивидуальной и надприродной системной организации. Общество представляет собой специфическую систему включающую множество э...