2477

Основы аудита. Принципы профессиональной этики аудита

Шпаргалка

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Структура договора на проведение аудиторской проверки. Предплановая (преддоговорная) деятельность. Документация аудитора. Обзор событий, произошедших после даты составления баланса. Планирование аудиторской проверки, ее назначение и принципы. Критерии отнесения организации к обязательному аудиту. Основные этапы становления и развития аудита в России.

Русский

2013-01-06

244 KB

66 чел.

11. Принципы профессиональной этики аудита.

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно  сформулировать  как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы  профессионального   поведения   независимых   аудиторов,   определены нравственные,  моральные  ценности,  которые  утверждает   в   своей   среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех  возможных  нарушений  и посягательств.  Соблюдение  общечеловеческих  и  професс-ых  этических  норм является  непременной  обязанностью  и  высшим  долгом   каждого   аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов  Аудиторы обязаны  руководствоваться  в  своих  поступках  общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы,  чтобы  сделали тебе; соблюдать правила и нормы общей морали,  прав-дивость  и  честность  в поступках и решениях,

2. Соблюдение общественных интересов

Внешний  аудитор  обязан  действовать  в   интересах   общества   и   всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.

3. Объективность аудитора

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора  может быть только достаточный объем требуемой информации.

4. Внимательность аудитора

При выполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должны внимательно  и  серьезно  относиться   к   своим   обязанностям,   соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать  и  контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора

Аудиторы обязаны  отказаться  от  оказания  професс  услуг,  если  имеются обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных  лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в  результате  оказанных професс-ых услуг, аудитор  обязан  сознательно  и  без  каких-либо  оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

6. Профессиональная компетентность аудитора

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый  уровень  аудит  услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные  професс-ые услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной  области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы  добросовестно  и професс-но выполнить обязательства Аудит фирма обязана  проводить  ежегодное обучение аудиторов

7. Конфиденциальная информация клиентов

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную  при  оказании  професс  услуг,  без  ограничения  во  времени  и независимо от  продолжения  или  прекращения  непосредственных  отношений  с ними.

Аудитор не должен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента,  ставшую  ему известной при выполнении професс услуг, для  своей  выгоды  или  для  выгоды любой 3 стороны, а также в ущерб интересам клиента.

8. Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения  или  иным образом нарушать налоговое закон-во  в  своих  интересах  либо  в  интересах других лиц.

9. Плата за профессиональные услуги

Плата за професс-ые услуги аудитора отвечает нормам  професс  этики,  если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых  услуг. Она м зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс- ого авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты  професс-ых услуг аудиторов  не  д  зависеть  от  достижения  какого-либо  определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.

12. Структура договора на проведение аудиторской проверки.

Договор на оказание услуг заключается на основании ГК РФ, закона об аудиторской деятельности и стандарта 12 "Согласование условий проведения аудита".

Договор может быть долгосрочного действия (3-5 лет) или разовый (на одну проверку).

Основное содержание договора на аудиторские услуги:

  1.  Предмет договора
  2.  Сроки выполнения
  3.  Конфиденциальность сторон
  4.  Права и ответственности сторон
  5.  Условия проведения работ
  6.  Сумма гонорара и порядок оплаты услуг
  7.  Форс - мажорные обстоятельства
  8.  Порядок рассмотрения споров

Особенностью договора на оказание аудиторских услуг является то, что в нем указываются величина аудиторского риска и уровень существенности.

13. Взаимоотношения аудитора и клиента

 Процесс взаимоотношения аудитора и клиента можно разделить на следующие этапы:

  1.  Выбор объектов проверки
  2.  Определение объема, трудоёмкости и последовательности выполнения работ
  3.  Налаживание деловых и доверительных отношений с заказчиком
  4.  Разработка плана и программы аудита, заключение договора на оказание услуг
  5.  Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
  6.  Сбор необходимого количества аудиторских доказательств, для выражения мнения о достоверности отчетности
  7.  Ведение аудиторской документации в процессе проверки
  8.  Подготовка отчета и аудиторского заключения по результатам проверки

Экономический субъект может приступить к поиску аудитора либо в случае когда закон требует от него проверки, либо когда экономический субъект проявляет инициативу.

14. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»).

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы.

Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы – предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

- имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

- может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

- отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

- текучесть сотрудников за последний год;

- финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

- уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

- темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

- правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

- в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1. произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

2. аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

3. имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

4. имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

5. обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

6. участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

- по условиям аудиторской проверки:

- объект и цели аудиторской проверки;

- включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

- законодательные акты и нормативные документы;

- по обязательствам аудиторской организации:

- форма отчетности о результатах проведенной работы;

- ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой тайны;

- риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

- по обязательствам экономического субъекта:

- ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

- получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

- неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

- а также дополнительные данные:

- общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

- условия оплаты;

- предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

- использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

- важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

15. Риск в аудите, его виды и оценки.

Аудиторские орг-ии в ходе  проведения  проверок  не  должны  устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но  обязаны  установить  ее достоверность во всех существенных отношениях.

Вероятность того,  что  заключение  об  отсутствии  ошибок  будет  верным, зависит от 3 факторов:

. бухгалтерского учета предприятия;

. надежности систем контроля;

. аудиторских процедур.

Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.

При оценке рисков аудитор обязан  использовать  не  менее  трех  следующих градаций: высокий; средний; низкий.

Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может  приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный  риск  зависит  от  особенностей  деят-ти пред-ия, делового  окружения,  стиля  руководства,  квалификации  персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.

Риск  контроля  заключается  в  невыявлении  ошибок  системой  внутреннего контроля пред-ия и  полностью  зависит  от  деят-ти  администрации  пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален  риску  учета,  так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.

Аудитор,  оценивая   риск   внутреннего   контроля,   может   использовать тестирование, включающее:

. проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например,  проверка  документов   на   наличие   необходимых   подписей, реквизитов);

. опрос и  наблюдение  за  контрольными  процедурами,  которые  не  находят письменного подтверждения;

. повторение процедур контроля (например:  сверка  записей  по  банковскому счету с выписками банка).

Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета  и Контроля.

Для  того,  чтобы  измерить  вероятность  необнаружения  ошибки,   аудитор предварительно оценивает вероятность того, что  эта  ошибка  присутствует  в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное  вероятностное значение используется аудитором для расчета  кол-ва  доказательств,  которые необходимо  собрать.  Это  кол-во  и  составит  аудиторскую  выборку,  объем которой будет обратно  пропорционален  величине  риска  аудит-ой  процедуры.

Если аудитор допускает  в  своей  работе  больший  риск  необнаружения,  ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для  него  приемлем низкий риск.

Общий   риск,   т.о.,   есть   доверительная   вероятность    правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.

Для  определения  доверительной  вероятности   отсутствия   ошибки   может использоваться мультипликативная модель зависимости 3 видов риска:

P =  I  – (1 – I)*(1 – C)*(1 – R)

Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки;

I - доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете;

C - доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля;

R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведении аудит процедур.

Существует аддитивная модель, в которой значения I,  C,  R  заменяются  на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r

Каждой величине вероятности соответствуют определенные коэф-ты.

Удобство - простота расчета риска аудит процедур по заранее  установленным рискам учета и контроля. Аудитор заранее задает  значения  не  зависящих  от него  коэффициентов  I,  C,  R,  выбирает  общую  доверительную  вероятность проверки и расчитывает риск аудит проверки.

r = р - i - c

Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия  ошибок:  наличие ошибок в прошлом; необычные остатки  по  счетам;  отраслевые  и  общеэкон-ие риски; необычные изменения в течение  года;  риски  в  деят-ти  руководства; наличие  ошибок  в  орг-ции  учета;  применение  неверных  учетных  методик; значительная   стоимость   или   высокая   ликвидность;    несистематические (неповторяющиеся)  учетные  записи;   операции   с   повышенным   риском   и

мошенничеством.

16. Аудиторская программа, её значение.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

  •  график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;
  •  подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;
  •  контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;
  •  определение численности и обязанностей персонала. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

разработка тестов операций для проверки количественньгх ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

  •  наличие соответствующего разрешения на проведение операций;
  •  правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;
  •  правильность перенесения информации в Главную книгу;
  •  использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;
  •  тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге.

Наиболее эффективная процедура — анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура — тестирование операций.

Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения.

17. Документация аудитора

К рабочей документации (РД) аудита относятся:

 а) планы и программы проведения аудита;

б)  описания  использованных  аудиторской организацией процедур и их результатов;

в) объяснения, пояснения  и  заявления  Экономического Субъекта;

г) копии, в том числе фотокопии, документов Экономического Субъекта ;  

д) описания системы  внутр. контроля и организации БУ Экономического Субъекта;  

е) аналитические документы ауд. организации; др.

РД находится в собственности ауд. организации,  проводившей  аудит.  Копии,  документов Экономического Субъекта м.б. включены в состав РД ауд. организации с согласия этого Экономического Субъекта.

Сведения, содержащихся в РД, являются Конфиденциальными и не подлежат разгласию  ауд. организацией.

Требования к содержанию РД

 РД должна содержать все сведения, необходимые и достоверные для:

 а) составления ауд. заключения по результатам аудита, проведённого ауд. организацией;

 б) подтверждения того, что аудит проведен ауд. организацией в соответствии с актами, регулируемыми ауд. деятельность в РФ;

 в) осуществления ауд. организацией контроля за ходом аудита;

 г) планирования аудита ауд. организацией.

РД должна содержать:  а)  записи  о  планировании  аудита;   б)  записи  о характере, времени проведения и объеме выполненных ауд. процедур;   в)  выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Требования к оформлению РД

 РД должна создаваться своевременно: до начала, в  ходе  и  по  завершении аудита. К моменту представления ауд. заключения Экономического Субъекту вся  РД  д.б.  создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку  на источник сведений, включенных в них.

Порядок  хранения  РД  -  По  окончании  аудита  РД  подлежит  сдаче   для обязательного хранения в архиве аудиторской  организации  не  менее  5  лет.

Изъятие РД у ауд. организации может производиться только уполномоченными на то  органами

в случаях и порядке, прямо установленных законом РФ.

Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. организации

1. Информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры Экономического Субъекта.

2. Извлечения или копии учредительных документов Экономического Субъекта

3. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.

4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.

6. Анализ существенных показателей и тенденций деятельности Экономического Субъекта.

7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд.  Процедур и результатах таких процедур.

8. Материалы, свидетельствующие о том,  что  работа,  выполненная  не  аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. Сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры.

10. Копии переписки с другими ауд. органами, экспертами и прочими  лицами  в связи с проводимым аудитом Экономического Субъекта.

11. Копии переписки или записи обсуждений  во  время  встреч  с  Экономического Субъекта  по поводу вопросов, возникших в процессе  аудита,  включая  условия  проведения аудита.

12. Письма-подтверждения, полученные от Экономического Субъекта.

13. Выводы, сделанные ауд. организацией по результатам аудита.

14. Копии бухг. и иной фин. документации Экономического Субъекта.

18. Неопределенные обязательства, их обзор

Аудиторская организация должна оценить неопределенные обстоятельства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

Неопределенность будущих платежей может быть:

- вероятной;

- разумно возможной;

- маловероятной.

Для аудитора наибольшее значение имеют следующие неопределенные обязательства:

- незаконченные судебные процессы (по поводу нарушения патентного права, в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции и др.);

- разногласия с налоговыми органами по поводу налогов;

- гарантии качества продукции;

- неиспользованные суммы аккредитивов;

- гарантии по обязательствам третьей стороны.

Проверка неопределенных обязательств должна проводиться уже на первых этапах аудита. Тестирование этих обязательств в конце проверки является больше обзором, чем первоначальным изучением. Процедуры для выявления неопределенных обязательств:

- опрос руководства о наличии таких обязательств;

- обзор отчетов налоговых органов относительно уплаты налогов;

- анализ затрат на оплату юридических услуг, т.е. обзор счетов и отчетов юрисконсультов, где могут упоминаться неопределенные обязательства, особенно судебные процессы;

- получение подтверждения от юриста, представляющего интересы клиента в ходе судебных процессов, разногласий с налоговыми инспекторами и других конфликтов с третьими сторонами по поводу неопределенных обязательств;

- обзор других рабочих документов, которые могут содержать информацию о потенциальных обязательствах (например, подтверждение из банка может отражать сумму дисконтированных векселей или гарантии по займам);

* получение информации об аккредитивах, действовавших на дату составления баланса, и подтверждения об их использованной и неиспользованной частях. Все события можно отнести к одному из двух типов:

* события, которые требуют уточнения сумм в финансовой отчетности и соответствующего раскрытия (пояснений);

* события, которые не вносят изменений в финансовой отчетности, но требуют раскрытия.

19. Обзор событий, произошедших после даты составления баланса.

А.З. Должно иметь дату его подписания, после которой в заключении не может быть внесено ни одного изменения не оговоренного с клиентом.

Заключение не может быть датировано ранее даты подготовки БО предприятием (стандарт аудиторской деятельности «Дата подписания А.З. И отражение в нем событий, произошедших после даты составления и предоставления БО).

Аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности вплоть до даты подписания А.З., определены и включены в отчетность. Так же необходимо оценить допущения непрерывности деятельности предприятия, т. е. его возможность продолжить свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства.

При этом аудитору необходимо оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на приблизительно известную сумму, являющейся результатом его предпринимательской деятельности и существенно изменяющее его финансовое положение в будущем.

К ним относятся:

  1.  Неоконченный судебный процесс, связанный с возможными расходами предприятия
  2.  Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов
  3.  Гарантии и качества продукции
  4.  Гарантии по обязательствам третьей стороны

Неопределенные обстоятельства по возможности должны быть выражены в аудиторском заключении и информации для руководства предприятия.

Для оценки их существенности аудитору целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д.

Аудитор не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания А.З. Он не обязан проводить какие либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Если аудитору стало известно о событиях после даты подписания заключения но до даты предоставления БО пользователям, то ему следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия.

Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, он должен потребовать о внесении в него существенных изменений. Если руководство предприятия соглашается внести поправки в отчетность, аудитору следует убедиться в их правильности. С этой цель проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение. В том случае, если руководство предприятия откажется о внесении поправок в отчетность, аудитор должен:

  1.  письменно уведомить клиента о данном факте
  2.  перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

В случае, когда аудитору стало известно о событиях существенно влияющих на достоверность отчетности предприятия после даты представления отчетности аудитору необходимо:

  1.  обсудить ситуацию с клиентом
  2.  письменно уведомить руководство о данном факте
  3.  если руководство не предпринимает мер к исправлению ошибок, то аудитор переносит всю ответственность руководства предприятия за возможные последствия
  4.  рассматривается вопрос об информировании пользователей БО о возникших существенных обстоятельствах.

Все действия и решения аудитора в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления БО клиента, должны быть отражены в его рабочей документации.

20.  Форма и структура аудиторского заключения.

По  результатам  ауд.  проверки  аудитор  должен  составить  отчет  и   ауд. заключение. Ауд. заключение должно состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об ауд.  фирме  и  вкл.  сл. элементы:

- название документа в целом «Ауд. заключение»;

- юр. адрес и телефоны ауд. фирмы;

- №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего  ауд.  фирме  лицензию  на осуществление ауд. деят-ти, а также срок действия лицензии;

- № свидетельства о гос. регистрации ауд. фирмы;

- номер р/счета ауд. фирмы;

- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмы эконом. субъекту об  общих результатах проверки и вкл.:

- название части «Отчет ауд. фирмы»;

- кому предназначена аналит. часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутр. контроля у эконом. субъекта;

- общие результаты проверки состояния БУ и БО;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении фин.- хоз. операций.

Итоговая часть - мнение ауд. фирмы и достоверности  БФО,  сформированное  по результатам аудита и включает:

- название «заключение ауд. фирмы»;

- кому адресована итоговая часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать БО;

- распределение ответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы  в  отношении

  БО;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

-  изложение  существенных  обстоятельств,  приведших  к  составлению  ауд. заключения в форме, отличной от безусловно  положительного,  и  оценку  в стоимостном выражении, если  это возможно,  их  влияния  на  БО  эконом. субъекта;

- мнение ауд. фирмы о достоверности БО эконом. субъекта;

- дату аудиторского заключения, причем заключение не может  быть  закончено ранее даты подписания БО эконом. субъекта,

Заключение, как единый документ целесообразно формировать по сл. общей  стр-ре:

А - титульный лист

Б – оглавление по схеме

1. Аудиторское заключение.

2. Отчет аудиторской фирмы.

2.1.    Объект аудита.

2. Общие результаты проверки состояния внутреннего контроля.

3.  Общие   результаты   проверки   состояния   БУ   и   БО   и   соблюдения законодательства при совершении фин.-хоз. операций

4. Аудит учредительных и регистрационных док-тов и формирование УК.

5. Аудит общего состояния БУ в соотв-ии с программой и планом проверки

6. Анализ фин. состояния.

7. Заключение аудиторской фирмы.

Приложения.

БО, в т.ч. баланс, ф.№2, ф.№5 прикладываются к  заключению  (в  том  случае, если они составлены так и на них имеются ссылки в предыдущих разделах).

Ауд. орг-ция не несет ответственности за события,  произошедшие  после  даты подписания ауд. заключения, но до  даты  представления  БО.  Если  аудиторам стало известно  о  событиях,  произошедших  за  период  от  даты  подписания заключения  до  даты  представления  отчетности,  существенно  влияющих   на достоверность отчетности,  она  обязана  потребовать  от  субъекта  внесения соотв.  изменений.  Ауд.  орг-ция  не  несет  ответственности  за   события,

произошедшие после даты  представления  БО.  Она  не  обязана  требовать  от клиента вносить какие-либо изменения  в  отчетность. Ауд.  фирма  должна представить эконом.  субъекту  не  менее  2х  экземпляров  ауд.  заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной  к нему БО  является  единым  целым  и должен быть сброшюрован.

21. Виды аудиторских заключений

1. Безоговорочно положительное заключение 

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение 

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести
к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

22. Цели и методы анализа в аудите.

Цели и методы финансового анализа. Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Основная цель финансового анализа — выявление существенных связей и характеристик финансового состояния предприятия для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

Цель анализа принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач могут быть:

  •  анализ ликвидности баланса;
  •  анализ финансового состояния и платежеспособности;
  •  анализ динамики и структуры статей баланса; факторный анализ прибыли;
  •  анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;
  •  комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

При проведении финансового анализа используются знания таких смежных экономических дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы и кредит, экономическая теория, хозяйственное право. Аудитор, проводящий финансовый анализ, на базе этих знаний реконструирует деятельность объекта анализа по данным исходной информации, т.е. повторяет работу бухгалтера, но в обратном порядке — от обобщения и классификации исходных данных в форме бухгалтерской отчетности до понимания сущности той или иной хозяйственной операции. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей менеджмента и задачи анализа.

Основным принципом аналитического чтения финансовой отчетности является дедуктивный метод, т.е. переход от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены другие необходимые принципы анализа: уместность, достоверность, сравнимость, существенность.

Уместность и достоверность — это два основных качества, определяющих полезность аналитической информации для принятия решения. Информация уместна, если она способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Иными словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности. Информация достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты и нейтральности.

Сравнимость по степени важности занимает такое же место, как уместность и достоверность. Сравнение — один из основных приемов финансового анализа, использующийся для повышения степени полезности аналитических выводов при принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения данных с предшествующими периодами, данными других предприятий, прогнозными данными или планом.

Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения аналитической задачи. Существенность зависит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени владения аудитором технологией проведения анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические приемы — внешнюю информацию, косвенные свидетельства (например, взаимоотношения предприятия и партнеров), информацию о технической подготовке производства, экспертную информацию и др. В частности, финансовые отчеты не содержат сведений о кадрах предприятия, характере НИОКР, маркетинговых мероприятиях, хотя эти сведения могут помочь аудитору в решении аналитической задачи. Однако главным фактором существенности является способность подробно проанализировать финансовую отчетность предприятия как основную информационную базу анализа. Такая информация может быть получена в результате проведения системного исследования финансовых отчетов по научно обоснованной методике.

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет его цель и задачи. Затем он разрабатывает программу анализа, в которой определяются:

  •  методы и приемы анализа, оптимальные для достижения поставленных целей и задач;
  •  информационная база анализа;
  •  критерий при принятии решения в случае выявления необычайных колебаний.

При проведении финансового анализа используются следующие основные методы исследования финансовых отчетов:

  •  горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
  •  вертикальный (структурный) анализ — выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых показателей;
  •  сравнительный (пространственный) анализ — сопоставление сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, межхозяйственный анализ предприятий отрасли, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений предприятия;
  •  трендовый анализ — определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателя в будущем периоде, а следовательно, ведется перспективный анализ;
  •  факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), при котором результативный показатель разлагают на составные элементы, и обратным (синтез), при котором по отдельным элементам формируется результативный показатель;
  •  анализ относительных показателей (коэффициентов) — метод анализа на основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

Кроме перечисленных основных аналитических методов исследования финансовой отчетности существуют научно обоснованные приемы финансового анализа:

  •  традиционные — сопоставление, сравнение, группировка;
  •  экономико-математические — графический, матричный методы, метод линейного программирования, метод корреляционно-регрессионного анализа, метод теории множеств и др.;
  •  эвристические — методы, основанные на экспертных оценках специалистов, их интуиции, прошлом опыте.

Конкретный метод анализа аудитор выбирает, исходя из задач анализа, своего опыта и профессиональной квалификации, объема и состава информационной базы финансового анализа.

23. Планирование аудиторской проверки, ее назначение и принципы.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Планирование – начальный этап проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации следует в течение года своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Выделяют следующие этапы планирования аудита:
1) предварительный план;
2) общий план;
3) программа.

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

24. Аудит и ревизия. Сходства и различия.

Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплановом порядке.

Аудит – это независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности.

Ревизия отличается от внутреннего и внешнего аудита по нескольким критериям:
1. По целям. Целью ревизии является выявление и оценка недостатков в работе предприятий с целью их искоренения и профилактики, целью внутреннего аудита - удовлетворение потребностей администрации в рамках данного хозяйствующего органа, внешнего - выражение мнения о достоверности бух. отчетности и законности совершаемых предприятием хозяйственных операций для нужд третьих лиц: акционеров, инвесторов, банков, партнеров и т.п.

2. По практическим задачам. Основной практической задачей аудита, как внутреннего, так и внешнего, является улучшение финансового положение предприятия. Для ревизии же это сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

3. По субъектам. Ревизия осуществляется по распоряжению вышестоящих или государственных органов, внешний аудит - независимым экспертом на договорной основе, внутренний - специалистами предприятия по учету, контролю и анализу, работающим на данном предприятии.

4. По объектам. Объект ревизионной проверки - законность совершаемых операций, сохранность имущества. Объектом внешнего аудита является система учета и отчетности, внутреннего - решение отдельных функциональных задач управления.

5. По методам. Методические приемы ревизии и аудита схожи, но используются в разных пропорциях из-за различных целей.

6. По типу проверки. При внешнем аудите чаще всего применяется выборочная проверка. Ревизия и внутреннего аудит, как правило, имеют сплошной характер.

7. По частоте проведения. Внутренний аудит проводится непрерывно, внешний аудит - периодически, ревизия - по усмотрению назначающего ее органа.

8. По характеру деятельности. Ревизия и внутреннего аудит - это исполнительская деятельность, внешний аудит - предпринимательская.

9. По управленческим связям. При ревизии и внутренний аудите в основе взаимоотношений лежит подчиненность и подотчетность, в первом случае - перед вышестоящим органом, во втором - перед администрацией предприятия, т.е. имеют место вертикальные связи. При внешнем аудите связи горизонтальные, аудитор и проверяемый субъект являются равноправными независимыми партнерами.

10. По результатам. Результатом ревизионной проверки является акт ревизии, передаваемый органу, назначившему проверку. Для внешнего аудита - это аудиторское заключение, имеющее юр. значение для третьих лиц. Результат внутреннего аудита - внутренние документы предприятия для отчета перед руководством.

11. По обязательности. Внутренний аудит осуществляется добровольно, внешний - тоже, если предприятие не подлежит обязательному аудиту. Ревизия носит принудит. характер.

12. По плановости. Аудит всегда планируется, а ревизия м. носить как плановый, так и внезапный характер.

13. По ответственности. Ревизор несет ответственность перед вышестоящим органом на основании норм административного права, независимый аудитор - перед клиентом на основании норм гражданского права, внутренний аудитор - перед руководством.

14. По форме оплаты. Услуги ревизора оплачивает орган, назначивший ревизию. Внутренний аудитор получает зарплату от администрации предприятия согласно штатному расписанию. Внешнему причитается вознаграждение от заказчика согласно договору.

25. Критерии отнесения организации к обязательному аудиту.

Обязательный аудит — это процедура подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности, которая должна быть осуществлена рядом организаций или предприятий в обязательном порядке в силу закона. Перечень, тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту изложен в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее Закон 307-ФЗ).

Критерии отнесения организации к числу подлежащих обязательному аудиту зависят либо от организационно-правовой формы, либо от вида или особенностей деятельности, либо от финансовых показателей. Причем в первых двух случаях финансовые показатели, такие как выручка или валюта баланса не имеют значения.

По признаку организационно-правовой формы обязательному аудиту подлежат открытые акционерные общества, а также государственные или муниципальные предприятия. При этом государственные предприятия — с учетом особенностей по финансовым показателям, которые описаны ниже.

По признаку вида деятельности обязательному аудиту подлежат страховые организации, клиринговые компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, бюро кредитных историй, биржи как товарные так и фондовые, общества взаимного страхования, негосударственные пенсионные фонды.

В силу особенностей деятельности обязательному аудиту подлежат организации ценные бумаги которых допущены к торгам на организованном рынке ценных бумаг, а также те которые публикуют или (или) предоставляют сводную (консолидированную) отчетность. Исключения составляет отчетность органов государственной власти, местного самоуправления, госучреждений, а также внебюджетных фондов.

Что касается финансовых показателей, то в новой редакции закона 307-ФЗ увеличен критерий, по которым прочие предприятия подлежит обязательному аудиту. Обязательному аудиту подлежат организации, объем выручки которых превышает 400 миллионов рублей или валюта баланса превышает 60 миллионов рублей. Ранее выручка должна была превышать 50 миллионов рублей, а валюта баланса — 20 миллионов руб. И объем выручки и валюта баланса определяются по данным бухгалтерской отчетности. Соответственно, показатель выручки — это величина рассчитанная за вычетом НДС.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в соответствии с действующей редакцией определять, должна ли организация подлежать обязательному аудиту, следует по данным отчетности за предшествующий аудиту год. Иными словами, если в предыдущем году организация соответствовала названным критериям, то она подлежит аудиту в текущем году вне зависимости от показателей текущего года (даже если выручка текущего года будет менее 400 млн. рублей, а валюта баланса менее 60 млн. рублей), а показатели текущего года повлияют на принятие решения об аудите в последующем году (подпункт 4 пункта 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ)..

Кроме того аудит обязателен в иных случаях предусмотренных законодательством. Например, организаторы и операторы лотерей (на это указано в Законе от 11.11.2003 №138-ФЗ), саморегулируемые организации ( Закон от 01.12.2007 №315-ФЗ); юридические лица, участвующие в накопительно-ипотечной системе (Закон от 20.08.2004 № 117-ФЗ) и др.

Особенностью проведения обязательного аудита муниципальных и государственных унитарных предприятий, а так же предприятий доля государственной собственности в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов либо государственных компаний и корпораций, является то, что аудит данных предприятий производится по решению собственника путем проведения открытого конкурса.

Также следует отметить, что об обязательной аудиторской проверке унитарных предприятий указано в статье 26 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Там говорится о том, что отчетность таких предприятий подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке в случаях определенных собственником. В своем приказе от 22.02.2011 № 48 Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, определило критерии для проведения обязательного аудита. В приказе определен перечень ФГУП, чья отчетность за 2010 год подлежит обязательному аудиту. А именно: он определяется в соответствии с требованиями пункта 3 части 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ в редакции Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ. В данной редакции закона дан стоимостной критерий по которому предприятия подлежат обязательному аудиту: выручка 50 миллионов и валюта баланса 20 миллионов рублей (за предшествующий отчетному год).

26. Принципы аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

27. Оценка качества в аудите.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы. Д.К. Робертсон выделяет следующие факторы при оценке существенности: абсолютная величина ошибки, относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия, неопределенность, кумулятивный эффект.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

28. Основные этапы становления и развития аудита в России.

При рассмотрении становления аудита в России то можно выделить несколько этапов.

Первый из них был ознаменован появлением первой аудиторской фирмы “Инаудит”. Она была создана согласно специальному постановлению. Целью существования данной фирмы было осуществление аудиторских проверок и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям

Она была наделена рядом прав и могла проводить следующие действия

ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций

- проверки бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним

- получение от предприятий и организаций отчётной документации и иной документации в согласованных объёмах публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счёта прибылей и убытков, а также рекламных материалов о деятельности фирмы “Инаудит”; и прочее

И хотя данная фирма обладала рядом положительных свойств, относительно существовавших на то время ревизионных групп, но все же была подвластна государству, что лишало ее ряда преимуществ.

И в итоге фирму сохранить не удалось так, как в ней было сконцентрировано много кадров обладающих амбициями и высокими лидерскими качествами, что они не могли находиться под чьим либо руководством. И произошел распад этой фирмы на отдельно существующие сегменты.

Следующий этап проходил в начале 90-х, была попытка принятия акта об аудиторской деятельности в СССР. В этот период времени в стране появилось большое количество фирм, в том числе и аудиторских. Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы надо отметить “Контакт” и “Рафаудит”, которые по организации работ, сбору информации стали эталоном для других аудиторских фирм. Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в России чрезвычайно велика. Основной целью существования данных фирм было проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учёт, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т. п. И как выводом из вышесказанного можно сказать, что в те годы были заложены основные понятия аудита.

Далее в январе 1990 г. на рынке СССР появилось СП “Эрнест энд Янг Внешаудит”, оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причём вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в так называемую “большую шестёрку”.

Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, “круглые столы” по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом. Вскоре правительство тоже начинает осознавать необходимость решения этих вопросов, и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудита выходит на более высокий (правительственный) уровень. Начинают разрабатываться проекты, но конечного утверждения они не получают. Проекты дорабатываются, согласовываются с целым рядом различных министерств и ведомств - начинается третий этап становления аудита в России.

5 декабря 1991 года появляется проект Закона “Об аудиторской деятельности”. В течение двух лет проект этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается и согласовывается. Над ним работают 11 ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет по антимонопольной политике, Минфин и др. 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерации подписывает Указ, которым утвердил “Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации”, вступившие в силу с момента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётся определение понятия аудиторской деятельности, указывается сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной, Временные правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел о подготовке аудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёх частей: вводной аналитической и итоговой.

31 Услуги, сопутствующие аудиту.

В соответствии с Законом об аудите под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

I) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2)налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, атакже представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) осуществление маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области аудиторской деятельности, а также информации о их результатах, в том числе на бумажных и электронных носителях;

I1) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

32 Права, обязанность и ответственность проверяемых экономических субъектов.

при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации, такие как:

экономические субъекты, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;

имеют право быть осведомленными о предполагаемом привлечение аудиторской фирмой сторонних специалистов (экспертов, аудиторов);

имеют право обращаться в государственные органы, лицензирующие аудиторскую деятельность и профессиональные аудиторские организации с заявлениями о нарушении аудиторскими фирмами законов, стандартов или Кодекса этики.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам; исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Экономический субъект несет ответственность: за подготовку и содержание бухгалтерской отчетности; уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита; непредоставление заинтересованным лицам аудиторского заключения

33 Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

34 Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы. Оценка стоимости аудиторских услуг.

Объем аудиторской проверки - предмет профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

К внешним факторам относятся макроэкономические и отраслевые факторы:

Макроэкономические факторы - основная деятельность (снижение, рост); международная торговля; изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков; колебания курсов валют; система внешнего контроля; изменения государственной политики; влияние процентных ставок на стабильность компании; экономические факторы, влияющие на ликвидность потребителя; изменения индексов ценных бумаг.

Отраслевые факторы - среда регулирования (новые или ожидаемые законодательные акты); экономические условия (сокращение и расширение отрасли, насыщенность рынка, сезонность); труд (трудовые проблемы, отраслевая безработица, уровень отраслевой зарплаты, нехватка работников определенной профессии, квалификации).

К внутренним факторам относятся:

- общие факторы: история клиента; мнение руководства по поводу своего предприятия; мнение руководства по поводу тенденций развития; ожидания от проведения аудита;

- собственность: особенности собственности клиента; курс акций клиента; необычные торговые операции с акциями клиента;

- основная стратегия деятельности: планируемые или предполагаемые приобретения; ожидаемые изменения в производстве; капитальные вложения;

- совет директоров: степень независимости от исполнительской управленческой службы; частота заседаний совета; принуждение исполнителей совершать неправомерные действия;

- операции: сущность и основные пользователи продукции или услуг клиента; стадии и методы производства продукции и связанный с ними риск; характер и местоположение производственных мощностей; факторы себестоимости производства; приемлемость получения кредита от поставщиков;

- финансы: характеристика потоков денежных средств; политика и процедуры инвестирования; уровень прибыли; основные банковские операции; использование лизинга; другие обязательства;

- маркетинг: основные покупатели и рынки; опора на отдельных покупателей проектов или операций; финансовое состояние покупателей; важнейшие конкуренты и положение клиента на рынке; стабильность рынка и сезонные тенденции; порча продукции; ценообразование; реклама;

- персонал: квалификация, опыт и комплектность основного персонала; политика набора и продвижения служащих; зарплата и премии служащих, распределение прибыли; текучесть кадров.

Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно разделить на группы:

- аккордная оплата; (заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала)

- повременная оплата; (наиболее распространена, базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит и от его квалификации)

- сдельная оплата; (применяется при восстановлении бухгалтерского учета, рассчитывается от стоимости одного показателя в отчетности)

- комбинированная оплата. (различные комбинации из перечисленных форм)

35 Понятие риска и его использование в аудиторской деятельности. Методы минимизации аудиторского риска.

Аудиторский риск – это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Риск считается одной из основополагающих категорий в аудиторской проверке. Именно от него зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Риск аудитора можно определить как вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в каждой статье форм бухгалтерской отчетности будет верным, зависит от трех факторов: бухгалтерского учета пред­приятия, надежности систем контроля, аудиторских процедур.

В соответствии с этой схемой выделяются три основных компонента рисков:

•  риск системы учета (внутрихозяйственный риск);

•   риск средств контроля;

•  риск аудиторских процедур (риск необнаружения).

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

36 Организация внутреннего контроля в сложных многозвенных структурах.

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач:

- Эффективность и рациональность деятельности.

- Достоверность финансовой отчетности.

- Соблюдение законов и нормативных актов.

На содержание и организацию системы внутреннего контроля большое влияния оказывает структура управления компанией, ее отраслевые особенности и этапы жизненного цикла, на которых проводится контроль. Контрольные функции, в пределах полномочий, могут возлагаться на различные внутренние подразделения управленческой структуры компании. За выполнением контрольных функций каждого из подразделений наблюдает главный контролер или специально формируемая для этой цели служба внутреннего контроля и внутреннего аудита. В зависимости от характера выполняемых функций во внутреннем контроле различают административный контроль, осуществляемый менеджерами разных уровней; бухгалтерский контроль за законностью проводимых операций и их учетным оформлением, проводимый главным бухгалтером и службой бухгалтерии; финансовый контроль за образованием и расходованием денежных средств в соответствии с их назначением.

Требования системы внутреннего контроля на предприятии не зависят от системы бухгалтерского учета в целом, а распространяются как на рабочие, совершаемые вручную, операции, так и на обработку документов при помощи электронной системы обработки данных. Необходимо описать организационную структуру системы внутреннего контроля в зависимости от методов электронной обработки информации для того, чтобы гарантировать полный охват рабочих процессов.

При этом следует учитывать следующее:

  •  обработка информации при помощи системы электронной обработки не позволяет сделать отметки о проведенной проверке; невозможно это сделать и вручную, так как ручная обработка документов не проводится;
  •  обработка однородных операций выполняется по единому образцу. Это исключает возможность случайных ошибок, которые нередко возникают при обработке документации ручным способом. Однако возможны ошибки программирования, другие системные ошибки в Hard, Software, которые возникают при обработке однородных хозяйственных операций или процессов операций;
  •  электронная система обработки информации может автоматически выполнять определенные рабочие операции или же на основании задания проводить систематически внутреннюю проверку обрабатываемой информации. Наличие хорошо функционирующей системы электронной обработки данных исключает возможность ошибок и неточностей (недостатков, совершаемых сотрудниками). В данном случае имеются в виду ошибки, возникающие при обработке информации: описки, грамматические ошибки, ошибки в подсчете итогов, ошибки, возникающие при передаче информации. Здесь машина намного надежнее человека.

37 Понятия и методы обоснования аудиторской выборки. Критерии аудиторской выборки.

Выборка или выборочная совокупность — множество случаев (испытуемых, объектов, событий, образцов), с помощью определённой процедуры выбранных из генеральной совокупности для участия в исследовании.

Характеристики выборки:

Качественная – кого именно мы выбираем и какие способы выборки мы для этого используем.

Количественная - сколько случаев выбираем - объём выборки.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

Виды выборок:

Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки без увеличения ошибки выборки. Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки, и результаты, полученные по всем группам, используются для оценки всей совокупности.

Например, аудиторам необходимо провести выборку из совокупности дебиторской задолженности клиентов:

Таблица 1.1 – Выборка дебиторской задолженности клиентов

Номер клиента Остаток задолженности, тыс. руб.

1                                  35

2                                   28

3                                    140

4                                      90

…                                    …

100                                    78

Итого 100                    10000

При случайном отборе любая комбинация единиц выборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключает возможность целенаправленного или подсознательного подхода, в результате чего минимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Для генерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерные программы. В данном случае могут быть отобраны, например, следующие номера: 12, 29, 47, 63, 81, 98.

При систематическом отборе элементы совокупности отбираются через определенный интервал. Например, отбирается каждый 9-й клиент: 9, 18, 27, 36, 45, 54, 63, 72, 81, 90, 99.

Метод вероятности относительно объема применяется, когда вероятность отбора каждой единицы находится в зависимости от ее размера. Этот метод полезен, когда аудитору требуется выбрать наибольшие величины, по которым высока вероятность нахождения ошибок, наряду с небольшими суммами. Вероятность быть отобранным у клиента с порядковым номером 3 в 4 раза больше, чем у клиента с номером 1, поскольку остаток задолженности, составляющий 140 тыс. руб., в 4 раза больше 35 тыс. руб.

Бессистемный отбор является выборкой без какой-либо определенной системы. Преимуществом этого метода является его удобство в случае, когда совокупность беспорядочна или в компьютерной программе случайные числа отсутствуют. Например, путем простого случайного выбора номеров из списка было решено проверить клиентов с порядковыми номерами: 2, 11, 59, 77, 93.

Аудитор должен быть осторожным, чтобы не вносить предвзятость в отбор. Случайная выборка не содержит предвзятости, в то время как при системном отборе предвзятость имеется. Например, не выбираются первый и последний элементы на странице, круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаются крупные суммы.

При произвольном отборе аудитор включает только те наименования, которые отвечают определенному критерию. Как правило, это суммы, в которых аудитор предполагает ошибки. Этот метод можно использовать только при нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности. Например, если решим выбрать суммы большие или равные 70 тыс. руб., то клиенты 3, 4, 100 будут отобраны.

Существует несколько методов определения выборки:

статистический метод;

нестатистический метод;

проверка без применения выборочного метода.

38 Система внутреннего контроля (аудита) в системе управления организации. Его организационная структура.

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Этапы проведения внутреннего аудита

1. Планирование внутреннего аудита: подготовка к предстоящей проверке; составление плана и программы на проведение проверки. 2. Проведение внутреннего аудита: организация работы на месте; проведение внезапных инвентаризаций; обследование проверяемого объекта; документальная проверка хозяйственных операций; 3. Отчет внутреннего аудита: систематизация материалов проверки; составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом; доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку. 4. Организация последующего аудиторского контроля: устранение недостатков, неточностей, ошибок; контроль за устранением недостатков, неточностей, ошибок.

Служба внутреннего аудита и его структура

Внутренний аудит может быть организован: а) в форме постоянно действующей ревизионной комиссии (ревизора), избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности; б) в форме отдела внутреннего аудита, подотчетного непосредственно руководителю предприятия; в) в форме группы контроля; г) в форме инвентаризационного бюро; д) в форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.

Организационные формы внутреннего аудита

1. Он может быть организован на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю предприятия; 2. Может быть организован как самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Примерный состав и структура службы внутреннего аудита

1. Руководитель службы (председатель ревизионной комиссии). На эту должность целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим или юридическим образованием, опытом руководящей, бухгалтерской или юридической работы, прошедших аттестацию на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера. 2. Специалист по расчетам с головной организацией. 3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов. 4. Два методиста-бухгалтера от регионов. 5. Специалист по налоговому учету. 6. Специалист по правовым вопросам. 7. Специалист по финансовому анализу. Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов, применяя отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта». В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законами Российской Федерации, Указами Президента, постановлениями Правительства РФ, инструкциями, приказами министерств и ведомств, Учредительными документами и другими внутрифирменными документами и распоряжениями, Положениями о структурном подразделении (Положением о ревизионной комиссии), должностными инструкциями и контрактами, заключенными между аудитором и представителем предприятия.

39 Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Источники получения аудиторских доказательств:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта.

Методы получения аудиторских доказательств:

- Инвентаризация - Для подтверждения фактического наличия материалов. Аудиторы могут либо сами проводить инвентаризацию, либо наблюдать за ее проведением.

- Пересчет данных - Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Арифметическая проверка может быть проведена на любом из направлений аудиторской проверки.

- Подтверждение - Для получения информации о правильном отражении и бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах.

- Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций - При контроле за учетными работами, выполненными бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов.

- Устный опрос - В ходе получения ответов на тест-вопросник аудитора при предварительной оценке системы внутреннего контроля и состояния учета материальных ценностей, а также в процессе проверки при уточнении у специалистов некоторых положений отдельных хозяйственных операций.

- Формальная проверка документов - Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материалов, полноты и своевременности отражения этих операций в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки. При этом с формальной точки зрения изучаются накладные, счета-фактуры и т.д.

- Прослеживание - В процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

- Аналитические процедуры - При сопоставлении: 1)наличия материалов в различные периоды 2)оценки соотношения между различными статьями отчета о движении материалов, о сопоставлении данных с данными за предыдущие периоды

40 Рабочие документы аудитора. Состав, содержание, порядок оформления, использование и хранение.

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Не обязательно документировать каждый вопрос.

Достаточность объема рабочей документации определяется руководителем проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

характер аудиторского задания;

требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

характер и сложность деятельности аудируемого лица;

характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль;

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования способна облегчить порученную работу подчиненным и одновременно позволит контролировать результаты выполняемой ими работы.

Недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет постоянную и ежегодную (текущую) папку.

В постоянной папке размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте:

копии пакета учредительных документов;

информация о главных акционерах (совладельцах);

данные об организационной структуре предприятия;

копии долгосрочных соглашений, которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

копии нормативных документов.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выполнения одноразовых заданий допускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одной и той же папке.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Порядок оформления:

- Составление письма о проведении аудита и заключение договора на оказание услуг

- Сбор необходимой информации у экономического субъекта

- Составление досье (текущего, постоянного, специального)

- Закрытие досье (текущего, постоянного, специального), составление аудиторского заключения

- Подписание материалов аудиторского заключения и досье у руководителя аудиторской организации

- Сдача дела в архив

Если аудитор считает необходимым изменить существующую аудиторскую документацию или дополнить ее после завершения формирования окончательного аудиторского файла, он должен, независимо от характера модификаций, внести в рабочие документы следующие сведения:

а) когда и кем были внесены изменения, и, если применимо, когда и кем проверено;

б) конкретные причины внесения изменений (дополнений);

в) влияние на выводы аудитора.

Если после даты аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, которые требуют, чтобы аудитор выполнил новые или дополнительные аудиторские процедуры или сделал новые выводы, он должен документальным образом оформить:

а) возникшие обстоятельства;

б) вновь выполненные или дополнительные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и достигнутые выводы;

в) когда и кем внесены изменения в аудиторскую документацию и когда и кем проверены.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

64534. Конкуренция как экономическая категория. Понятие и виды конкуренци 21 KB
  Количество конкурентов как уже имеющихся так и потенциально должно быть достаточным для того чтобы устранить экстраординарные доходы Все экономические агенты должны обладать приемлемым знанием рыночных возможностей...
64535. КАУЧУКИ И РЕЗИНОВЫЕ МАТЕРИАЛЫ 95 KB
  Резины - продукты вулканизации натурального или синтетических каучуков и представляют собой многокомпонентные смеси. Резиновая смесь изготавливается путем введения в каучуки минеральных или углеродных порошкообразных наполнителей
64536. Теории происхождения государства и права 36 KB
  Изучение процесса происхождения государства и права имеет не только теоретическое. Изучение процесса происхождения государства и права позволяет понять социальную сущность государства установить место и роль государства в жизни общества.
64537. ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ СТРАН АЗИИ И АФРИКИ. ЯПОНИЯ В 20—30-е ГОДЫ 20.88 KB
  Влияние войны и революции в России на страны Азии и Африки. В зоне военных действий оказались страны Ближнего Востока в армиях Антанты участвовали солдаты ряда колоний. Страны Азии и Африки составляли важный резерв сырья и продовольствия а также рабочей силы.
64538. ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЕЗОПАСНОСТИ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ 66.5 KB
  Под безопасностью понимают состояние деятельности при котором с достаточной вероятностью исключено проявление опасностей или отсутствие явной опасности. Количественной оценкой опасности служит риск который определяется как частота или вероятность появления...
64539. Возникновение понятия «маркетинг». Исторические концепции маркетинга 69.87 KB
  Суть концепции Любой товар будет пользоваться спросом если он доступен по цене и широко представлен на рынке. Особенности концепции Деятельность фирмы ориентирована только на возможности производства не на потребности общества.
64540. Правовой статус Великого княжества Финляндского(ВКФ) и Царства Польского (ЦП) на этапе вхождения данных территорий в состав Российской империи 18.47 KB
  На момент вступления ВКФ в состав РИ финский этнос представлял собой малый молодой крестьянский этнос изза гнета Швеции национальная элита так и не сформировалась население исповедовало лютеранство что объясняло почти 100 грамотность населения...
64541. Основа национальной политики царизма и ее особенности на рубеже XIX – XX веков 54 KB
  На протяжении всей истории, Россия руководствовалась 6 принципами национальной политики, которые выражаются в: сотрудничестве с национальными элитами и стремление растворить...