27036

Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

Доклад

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Первоначальная оценка: финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Признанная как активы или обязательства когда компания становится стороной договора и получает право на получение денежных средств или обязательство по их выплате. Активы приобретаемые обязательства возникающие в результате твердого обязательства приобрести продать товары или услуги. Пример компания которая получает твердое указание заказ не признает актив и компания которая размещает заказ...

Русский

2013-08-19

18.78 KB

3 чел.

МСФО 2. Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

 МСФО  (IAS) 39 регламентирует оценку  «финансовых  инструментов  и  их  признание»  (т. е. то, когда их следует включать в  финансовую  отчетность  и  как их следует оценивать).

 Компания должна признавать  финансовый   актив  или  обязательство  в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.

Первоначальная оценка:  финансовые   активы   и   обязательства  первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Обычно она совпадает со справедливой стоимостью предоставленного (за  актив ) или полученного (за  обязательство ) возмещения. Если же это не так, то любое различие учитывается исходя из сущности операции.

Если инструмент оценивается исходя из условий, сложившихся на более благоприятном рынке, чем тот, на котором была осуществлена операция, то признается первоначальная прибыль.

Транзакционные затраты (затраты, возникающие в связи с заключением контрактов): включаются в первоначальную балансовую стоимость  финансовых   активов   и   обязательств  за исключением тех случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли  и  убытков, тогда  и  транзакционные затраты признаются в отчете о прибылях  и  убытках.

Как проводится  признание   активов   и   финансовых   обязательств 

1. Безусловная дебиторская задолженность (кредиторская задолженность).

Признанная как  активы  (или  обязательства ), когда компания становится стороной договора  и  получает право на получение денежных средств (или  обязательство  по их выплате).

2.  Активы , приобретаемые ( обязательства , возникающие) в результате твердого  обязательства  приобрести (продать) товары или услуги.

 Признание  не проводится до тех пор, пока, по крайней мере, одна из сторон не выполнила условия соглашения таким образом, что она получает право на получение (или у нее возникает  обязательство  по передаче)  актива . Пример, компания, которая получает твердое указание (заказ), не признает  актив  ( и  компания, которая размещает заказ, не признает  обязательства ) на момент возникновения твердого  обязательства , а откладывает  признание  до момента предоставления товаров или услуг.

3. Планируемые операции в будущем.

По состоянию на дату представления  финансовой  отчетности компания не становится стороной договора, предусматривающего получение (или передачу)  активов  в будущем в результате будущих операций. Независимо от того, насколько вероятно то, что это произойдет, указанное не является  активами  или  обязательствами  компании.

4. Производные  финансовые  инструменты.

Компания обязана признавать все свои договорные права (или  обязательства ) по производным  финансовым  инструментам в бухгалтерском балансе как  активы  (или  обязательства ).

Примеры:

– форвардные контракты – признаются как  активы  (или  обязательства ) на дату заключения или вступления в силу контракта, а не на дату, когда фактически происходит обмен.

 финансовые  опционы – признаются как  активы  (или  обязательства ) на тот момент, когда держатель или продавец опциона становится стороной договора.

Прекращение  признания 

Прекращение  признания  представляет собой списание  актива  или  обязательства  с бухгалтерского баланса. С 1998 года международные банки обязаны обеспечивать минимальный размер капитала, соответствующего масштабу деятельности. При увеличении объемов деятельности должен возрастать  и  размер капитала. Поэтому многие банки предпочли избавиться от непродуктивных  активов   и   обязательств , продав их другим компаниям.

В некоторых случаях в результате были ликвидированы все соответствующие выгоды  и   обязательства  банков. Таким образом, прекращение  признания  было проведено правильно. В результате иных операций у банков остались фактические или потенциальные  обязательства  (или права), которые оказались сокрытыми от пользователей  финансовой  отчетности.  В   соответствии   с   МСФО   признание  объекта не должно прекращаться до тех пор, пока банки не ликвидируют все соответствующие объекту выгоды  и   обязательства .

Компания обязана прекратить  признание   финансового   актива  или части  финансового   актива , когда она утрачивает контроль над правами по контракту, связанными с  финансовым   активом .

Это имеет место в том случае, если указанные права реализуются, прекращается их действие или компания отказывается от своих прав или передает их третьей стороне, например в результате продажи.

Определение того, действительно ли компания утратила контроль над  финансовым   активом , зависит как от позиции самой компании, так  и  от позиции получающей стороны. Если положение какой-либо из сторон свидетельствует о том, что передающая сторона сохранила контроль, то такая передающая сторона не должна списывать  актив  со своего бухгалтерского баланса.

 Финансовые   активы , учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке

Данная категория состоит из двух подгрупп финансовых  активов :

– предназначенных для торговли;  и 

– изначально включенных в эту категорию.

 Финансовый   актив  считается предназначенным для торговли в любом из двух случаев:

-либо он приобретен (или образован) в целях получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен (или маржи дилера);

-либо он является частью портфеля определенных инструментов, которые управляются в совокупности  и  для которых недавно проявились тенденции, свидетельствующие о получении прибыли за краткосрочный период.

В торговые  активы  включаются долговые  и  долевые ценные бумаги, а также займы  и  дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены или маржи дилера.

Производные инструменты всегда включаются в категорию «предназначенных для торговли» за исключением тех случаев, когда они учитываются как хеджи.

Во вторую подгруппу входят  финансовые   активы , которые компания решила отнести к этой категории при их первоначальном  признании . Ограничений на такое добровольное определение нет, но оно не подлежит отмене.  Актив  нельзя перевести в другую категорию в течение всего срока его жизни (действия).

  Финансовые   обязательства , отражаемые по справедливой стоимости

Категория  финансовых   обязательств , отражаемых по справедливой стоимости с включением ее изменения в отчет о прибылях  и  убытках, также состоит из двух подклассов  обязательств :

– предназначенные для торговли;  и 

– включенные в данную категорию изначально.

 Финансовые   обязательства , предназначенные для торговли, включают:

• производные  обязательства , которые не учитываются как инструменты хеджирования;

 обязательства  по передаче ценных бумаг или иных  финансовых   активов , взятых взаймы продавцом, занимающим короткую позицию;

 финансовые   обязательства , взятые с намерением выкупить их в ближайшем будущем;

 финансовые   обязательства , составляющие часть портфеля определенных инструментов, которые управляются совместно  и  в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период.

Как  и  в отношении  финансовых   активов , компания имеет право отнести какое-либо  финансовое   обязательство  к данной категории при первоначальном  признании . В отношении такого добровольного определения ограничения отсутствуют, но оно не подлежит отмене. Впоследствии  обязательство  не может быть переведено в другую категорию.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

47939. Філософія. Конспект лекцій 909 KB
  Опорний конспект лекцій â€œФІЛОСОФІЯ†для підготовки бакалаврів з усіх напрямів та спеціальностей денної форми навчання статус дисципліни – нормативна Ірпінь 2011 Тема 1: Сутність філософії та її роль у суспільстві Мета: ознайомити студентів з основами філософських знань що передбачає розуміння смислу поняття світогляду і знання його типології з’ясування зв’язку між світоглядом і філософією. Основні поняття: філософія філософствування мудрість дискурс праксис світогляд світовідчуття світорозуміння світосприйняття типи...
47940. ЭЛЕМЕНТЫ ВЫСШЕЙ МАТЕМАТИКИ. СБОРНИК ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ 2.29 MB
  Сборник состоит из пояснительной записки, описания практических занятий, которые снабжены общими теоретическими сведениями, контрольными вопросами и заданиями в соответствии с программой и списка рекомендуемой литературы. Сборник практических занятий окажет помощь преподавателям в организации практических занятий, а также может пригодиться студентам при повторении изученного материала и подготовке к экзамену.
47941. Підприємництво та основи ринку 1.15 MB
  План Мета завдання створення і розвитку підприємства. Мета завдання створення і розвитку підприємства. Статус підприємця здобувається через державну реєстрацію підприємства. З цього визначення зрозуміло що ціль діяльності підприємства – задоволення суспільних потреб та отримання прибутку.
47942. Цивільне право України 988 KB
  План поняття ЦП як галузі права предмет і метод ЦП принципи ЦП функції системи ЦП П №1 Теорії критерію розподілу права на приватне та публічне Теорія №1 інтересу. №3 методу правового регулювання – використовується цивілістами ЦП є однією із галузь приватного права. Приватне право моє підґрунтя на природні права ЦПУ – це сукупність правових норм які регулюють особисті немайнові та майнові відносини цивільні засновані на юридичній рівності вільному волевиявленні і майновій самостійності їх учасників ч.
47943. Информатика в школе 382.5 KB
  Процедуры вывода Write и WriteLn. читается – райт и райтлайн; переводится пиши и пиши строку С помощью операторов Write и WriteLn изображают на экране ту или иную информацию состоящую из символов. Правила записи и выполнения оператора WriteLn те же что и у Write с одним исключением – после его выполнения следующий оператор Write или WriteLn печатает свою информацию с начала следующей строки а после выполнения оператора Write продолжает печатать в той...
47944. Правознавство. Теорія держави і права 1.42 MB
  Держава у різних народів формувалась не однаково. Окрім закономірних причин виникнення держав, що проявлялися у всіх народів були в окремих народів і специфічні причини, які Ф. Єнгельс у своїй праці „Походження сім’ї, приватної власності і держави” назвав форми виникнення держави : а) афінська; б) римська; в) германська.
47945. ПР-жанри та ПР-технології 269.39 KB
  Безумовно, працюючи над тим, щоб налагодити плідні і взаємовигідні відносини між організацією та різноманітними групами громадськості, піармени справді намагаються подати її соціальному оточенню у привабливому, зокрема й спрощеному, вигляді. У своїй практичній діяльності вони виходять із того, що сприйняття
47946. Загальна психологія 408.5 KB
  Всі психічні явища поділяють на 3 групи: Психічні процеси – окремі форми чи види психічної діяльності Память мислення сприймання уява відчуття Психічні властивості – найбільш суттєві і стійкі психічні особливості людини потреби інтереси здібності темперамент характер Психічні стани – особлива характеристика психічної діяльності людини за певний проміжок часу сумнів радість гнів творчий підйом апатія і т. Ключові поняття: методи вивчення психіки спостереження експеримент тест вивчення продуктів діяльності бесіда...
47947. Основні категорії інформації як обєкта інформаційного права 496.5 KB
  Основні категорії інформації як об’єкта інформаційного права Основні поняття Розглядаючи інформацію як об’єкт захисту треба зазначити що інформація – це результат відображення і опрацювання у людській свідомості різноманіття навколишнього світу це відомості про оточуючі людину предмети явища природи діяльність інших людей. Залежно від сфери і масштабів застосування тієї чи іншої системи опрацювання даних втрата або витік інформації може призвести до наслідків різної тяжкості: від невинних жартів до надзвичайно великих втрат...