27036

Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

Доклад

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Первоначальная оценка: финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Признанная как активы или обязательства когда компания становится стороной договора и получает право на получение денежных средств или обязательство по их выплате. Активы приобретаемые обязательства возникающие в результате твердого обязательства приобрести продать товары или услуги. Пример компания которая получает твердое указание заказ не признает актив и компания которая размещает заказ...

Русский

2013-08-19

18.78 KB

3 чел.

МСФО 2. Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

 МСФО  (IAS) 39 регламентирует оценку  «финансовых  инструментов  и  их  признание»  (т. е. то, когда их следует включать в  финансовую  отчетность  и  как их следует оценивать).

 Компания должна признавать  финансовый   актив  или  обязательство  в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.

Первоначальная оценка:  финансовые   активы   и   обязательства  первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Обычно она совпадает со справедливой стоимостью предоставленного (за  актив ) или полученного (за  обязательство ) возмещения. Если же это не так, то любое различие учитывается исходя из сущности операции.

Если инструмент оценивается исходя из условий, сложившихся на более благоприятном рынке, чем тот, на котором была осуществлена операция, то признается первоначальная прибыль.

Транзакционные затраты (затраты, возникающие в связи с заключением контрактов): включаются в первоначальную балансовую стоимость  финансовых   активов   и   обязательств  за исключением тех случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли  и  убытков, тогда  и  транзакционные затраты признаются в отчете о прибылях  и  убытках.

Как проводится  признание   активов   и   финансовых   обязательств 

1. Безусловная дебиторская задолженность (кредиторская задолженность).

Признанная как  активы  (или  обязательства ), когда компания становится стороной договора  и  получает право на получение денежных средств (или  обязательство  по их выплате).

2.  Активы , приобретаемые ( обязательства , возникающие) в результате твердого  обязательства  приобрести (продать) товары или услуги.

 Признание  не проводится до тех пор, пока, по крайней мере, одна из сторон не выполнила условия соглашения таким образом, что она получает право на получение (или у нее возникает  обязательство  по передаче)  актива . Пример, компания, которая получает твердое указание (заказ), не признает  актив  ( и  компания, которая размещает заказ, не признает  обязательства ) на момент возникновения твердого  обязательства , а откладывает  признание  до момента предоставления товаров или услуг.

3. Планируемые операции в будущем.

По состоянию на дату представления  финансовой  отчетности компания не становится стороной договора, предусматривающего получение (или передачу)  активов  в будущем в результате будущих операций. Независимо от того, насколько вероятно то, что это произойдет, указанное не является  активами  или  обязательствами  компании.

4. Производные  финансовые  инструменты.

Компания обязана признавать все свои договорные права (или  обязательства ) по производным  финансовым  инструментам в бухгалтерском балансе как  активы  (или  обязательства ).

Примеры:

– форвардные контракты – признаются как  активы  (или  обязательства ) на дату заключения или вступления в силу контракта, а не на дату, когда фактически происходит обмен.

 финансовые  опционы – признаются как  активы  (или  обязательства ) на тот момент, когда держатель или продавец опциона становится стороной договора.

Прекращение  признания 

Прекращение  признания  представляет собой списание  актива  или  обязательства  с бухгалтерского баланса. С 1998 года международные банки обязаны обеспечивать минимальный размер капитала, соответствующего масштабу деятельности. При увеличении объемов деятельности должен возрастать  и  размер капитала. Поэтому многие банки предпочли избавиться от непродуктивных  активов   и   обязательств , продав их другим компаниям.

В некоторых случаях в результате были ликвидированы все соответствующие выгоды  и   обязательства  банков. Таким образом, прекращение  признания  было проведено правильно. В результате иных операций у банков остались фактические или потенциальные  обязательства  (или права), которые оказались сокрытыми от пользователей  финансовой  отчетности.  В   соответствии   с   МСФО   признание  объекта не должно прекращаться до тех пор, пока банки не ликвидируют все соответствующие объекту выгоды  и   обязательства .

Компания обязана прекратить  признание   финансового   актива  или части  финансового   актива , когда она утрачивает контроль над правами по контракту, связанными с  финансовым   активом .

Это имеет место в том случае, если указанные права реализуются, прекращается их действие или компания отказывается от своих прав или передает их третьей стороне, например в результате продажи.

Определение того, действительно ли компания утратила контроль над  финансовым   активом , зависит как от позиции самой компании, так  и  от позиции получающей стороны. Если положение какой-либо из сторон свидетельствует о том, что передающая сторона сохранила контроль, то такая передающая сторона не должна списывать  актив  со своего бухгалтерского баланса.

 Финансовые   активы , учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке

Данная категория состоит из двух подгрупп финансовых  активов :

– предназначенных для торговли;  и 

– изначально включенных в эту категорию.

 Финансовый   актив  считается предназначенным для торговли в любом из двух случаев:

-либо он приобретен (или образован) в целях получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен (или маржи дилера);

-либо он является частью портфеля определенных инструментов, которые управляются в совокупности  и  для которых недавно проявились тенденции, свидетельствующие о получении прибыли за краткосрочный период.

В торговые  активы  включаются долговые  и  долевые ценные бумаги, а также займы  и  дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены или маржи дилера.

Производные инструменты всегда включаются в категорию «предназначенных для торговли» за исключением тех случаев, когда они учитываются как хеджи.

Во вторую подгруппу входят  финансовые   активы , которые компания решила отнести к этой категории при их первоначальном  признании . Ограничений на такое добровольное определение нет, но оно не подлежит отмене.  Актив  нельзя перевести в другую категорию в течение всего срока его жизни (действия).

  Финансовые   обязательства , отражаемые по справедливой стоимости

Категория  финансовых   обязательств , отражаемых по справедливой стоимости с включением ее изменения в отчет о прибылях  и  убытках, также состоит из двух подклассов  обязательств :

– предназначенные для торговли;  и 

– включенные в данную категорию изначально.

 Финансовые   обязательства , предназначенные для торговли, включают:

• производные  обязательства , которые не учитываются как инструменты хеджирования;

 обязательства  по передаче ценных бумаг или иных  финансовых   активов , взятых взаймы продавцом, занимающим короткую позицию;

 финансовые   обязательства , взятые с намерением выкупить их в ближайшем будущем;

 финансовые   обязательства , составляющие часть портфеля определенных инструментов, которые управляются совместно  и  в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период.

Как  и  в отношении  финансовых   активов , компания имеет право отнести какое-либо  финансовое   обязательство  к данной категории при первоначальном  признании . В отношении такого добровольного определения ограничения отсутствуют, но оно не подлежит отмене. Впоследствии  обязательство  не может быть переведено в другую категорию.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

42927. Управление проектами 61.84 KB
  Общая характеристика управления проектами 10 2 2 6 2. Обоснование целесообразности проекта 10 8 2 6 6 3. Основные формы организационной структуры проекта 10 4 4 6 4.
42928. Краткая характеристика предприятия ОАО «Германий» 111.27 KB
  За эти годы предприятие прошло путь от поставщика продукции на внутренний рынок до экспортера всей номенклатуры выпускаемой продукции в США Израиль Японию страны Европы и Азии. В настоящее время предприятие ГЕРМАНИЙ единственное в России имеющее полный цикл переработки широкую номенклатуру продукции и большие производственные мощности. Команда профессионалов создает продукцию и услуги индивидуально учитывая пожелания потребителей по срокам поставки и качеству продукции ориентируясь на их планы в области бизнеса. до готовой...
42929. Сестринский процесс при стенокардии 173.99 KB
  Предмет изучения: сестринский процесс при стенокардии. Цель исследования: изучение сестринского процесса при стенокардии. Для достижения поставленной цели исследования необходимо изучить: Этиологию и предрасполагающие факторы стенокардии; Клиническую картину и особенности диагностики; Методы исследования и подготовку к ним; Принципы лечения и профилактику стенокардии; Манипуляции выполняемые медицинской сестрой; Особенности сестринского процесса при стенокардии. Нестабильная стенокардия: впервые возникшая стенокардия;...
42930. Расчет двухкаскадного резистивного усилителя на биполярных транзисторах 1.87 MB
  Расчет двухкаскадного резистивного усилителя на биполярных транзисторах пояснительная записка к курсовой работе по электронике Студент гр.130601 Аннотация Данная пояснительная записка написана к курсовой работе по дисциплине Электроника для варианта 03 и содержит в себе результаты расчета резистивного усилителя на биполярных транзисторах. В качестве анализируемого усилителя выступает двухкаскадный усилитель на кремниевых биполярных транзисторах основные параметры которого рассчитываются в одной из...
42931. Анализ организационно-правовых форм предприятий и их особенностей 69.31 KB
  Центральным звеном рыночной экономики в котором принимаются и осуществляются решения об использовании ограниченного количества благ с учётом обстоятельств внешней среды которые не могут быть изменены по воле принимающих решения лиц выбора вариантов решения проблем альтернатив развития или независимых друг от друга вариантов действия направленных на достижение желаемых конечных результатов системы целей являются хозяйствующие субъекты организации предприятия домашние хозяйства...
42933. Проектирование технологического процесса изготовления Шкафа для белья 172.73 KB
  На многопильных форматно-раскроечных станках моделей ЦТМФ осуществляется раскрой плит по картам со сквозными продольными и поперечными пропилами. Для использования однопильного станка достаточно, чтобы на карте раскроя полноформатной плиты или любого раскраиваемого отрезка плиты был хотя бы один сквозной пропил при условии, что осуществление данного пропила возможно по технической характеристике данной модели станка.
42934. Расчет оборудования для вакуум-кристаллизации галургического хлорида калия на БКПРУ-1 1 MB
  Количество испаренной воды в каждой ступени рассчитываем по уравнению теплового баланса где Gn–количество щелока поступающего в nую ступень ВКУ кг ч; Сщел –теплоемкость щелока кДж кгС; tн –tк –перепад температур в nой ступени ВКУ С; rn –удельная теплота парообразования на nой ступени ВКУ кДж кг. Сводная таблица материального баланса Состав Приход кг ч Расход кг ч KCl раствор 8455216 3578556 KCl твердый 487666 NCl раствор 7241179 7241179 NCl твердый HO раствор 27354605 24168545 HO испаренная ...
42935. СЕСТРИНСКИЙ ПРОЦЕСС ПРИ АЛЛЕРГОЗАХ 403.51 KB
  Цель исследования: изучение сестринского процесса при аллергозах проведение сестринского обследования выявление настоящих и потенциальных социальных и психоэмоциональных проблем пациента и его семьи определение цели планирование и реализация сестринского процесса. В соответствии с намеченной целью и задачами необходимо использовать следующие методы исследования: научнотеоретический анализ медицинской литературы по данной теме; эмпирический – наблюдение дополнительные методы исследования: организационный...