27036

Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

Доклад

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Первоначальная оценка: финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Признанная как активы или обязательства когда компания становится стороной договора и получает право на получение денежных средств или обязательство по их выплате. Активы приобретаемые обязательства возникающие в результате твердого обязательства приобрести продать товары или услуги. Пример компания которая получает твердое указание заказ не признает актив и компания которая размещает заказ...

Русский

2013-08-19

18.78 KB

4 чел.

МСФО 2. Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

 МСФО  (IAS) 39 регламентирует оценку  «финансовых  инструментов  и  их  признание»  (т. е. то, когда их следует включать в  финансовую  отчетность  и  как их следует оценивать).

 Компания должна признавать  финансовый   актив  или  обязательство  в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.

Первоначальная оценка:  финансовые   активы   и   обязательства  первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Обычно она совпадает со справедливой стоимостью предоставленного (за  актив ) или полученного (за  обязательство ) возмещения. Если же это не так, то любое различие учитывается исходя из сущности операции.

Если инструмент оценивается исходя из условий, сложившихся на более благоприятном рынке, чем тот, на котором была осуществлена операция, то признается первоначальная прибыль.

Транзакционные затраты (затраты, возникающие в связи с заключением контрактов): включаются в первоначальную балансовую стоимость  финансовых   активов   и   обязательств  за исключением тех случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли  и  убытков, тогда  и  транзакционные затраты признаются в отчете о прибылях  и  убытках.

Как проводится  признание   активов   и   финансовых   обязательств 

1. Безусловная дебиторская задолженность (кредиторская задолженность).

Признанная как  активы  (или  обязательства ), когда компания становится стороной договора  и  получает право на получение денежных средств (или  обязательство  по их выплате).

2.  Активы , приобретаемые ( обязательства , возникающие) в результате твердого  обязательства  приобрести (продать) товары или услуги.

 Признание  не проводится до тех пор, пока, по крайней мере, одна из сторон не выполнила условия соглашения таким образом, что она получает право на получение (или у нее возникает  обязательство  по передаче)  актива . Пример, компания, которая получает твердое указание (заказ), не признает  актив  ( и  компания, которая размещает заказ, не признает  обязательства ) на момент возникновения твердого  обязательства , а откладывает  признание  до момента предоставления товаров или услуг.

3. Планируемые операции в будущем.

По состоянию на дату представления  финансовой  отчетности компания не становится стороной договора, предусматривающего получение (или передачу)  активов  в будущем в результате будущих операций. Независимо от того, насколько вероятно то, что это произойдет, указанное не является  активами  или  обязательствами  компании.

4. Производные  финансовые  инструменты.

Компания обязана признавать все свои договорные права (или  обязательства ) по производным  финансовым  инструментам в бухгалтерском балансе как  активы  (или  обязательства ).

Примеры:

– форвардные контракты – признаются как  активы  (или  обязательства ) на дату заключения или вступления в силу контракта, а не на дату, когда фактически происходит обмен.

 финансовые  опционы – признаются как  активы  (или  обязательства ) на тот момент, когда держатель или продавец опциона становится стороной договора.

Прекращение  признания 

Прекращение  признания  представляет собой списание  актива  или  обязательства  с бухгалтерского баланса. С 1998 года международные банки обязаны обеспечивать минимальный размер капитала, соответствующего масштабу деятельности. При увеличении объемов деятельности должен возрастать  и  размер капитала. Поэтому многие банки предпочли избавиться от непродуктивных  активов   и   обязательств , продав их другим компаниям.

В некоторых случаях в результате были ликвидированы все соответствующие выгоды  и   обязательства  банков. Таким образом, прекращение  признания  было проведено правильно. В результате иных операций у банков остались фактические или потенциальные  обязательства  (или права), которые оказались сокрытыми от пользователей  финансовой  отчетности.  В   соответствии   с   МСФО   признание  объекта не должно прекращаться до тех пор, пока банки не ликвидируют все соответствующие объекту выгоды  и   обязательства .

Компания обязана прекратить  признание   финансового   актива  или части  финансового   актива , когда она утрачивает контроль над правами по контракту, связанными с  финансовым   активом .

Это имеет место в том случае, если указанные права реализуются, прекращается их действие или компания отказывается от своих прав или передает их третьей стороне, например в результате продажи.

Определение того, действительно ли компания утратила контроль над  финансовым   активом , зависит как от позиции самой компании, так  и  от позиции получающей стороны. Если положение какой-либо из сторон свидетельствует о том, что передающая сторона сохранила контроль, то такая передающая сторона не должна списывать  актив  со своего бухгалтерского баланса.

 Финансовые   активы , учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке

Данная категория состоит из двух подгрупп финансовых  активов :

– предназначенных для торговли;  и 

– изначально включенных в эту категорию.

 Финансовый   актив  считается предназначенным для торговли в любом из двух случаев:

-либо он приобретен (или образован) в целях получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен (или маржи дилера);

-либо он является частью портфеля определенных инструментов, которые управляются в совокупности  и  для которых недавно проявились тенденции, свидетельствующие о получении прибыли за краткосрочный период.

В торговые  активы  включаются долговые  и  долевые ценные бумаги, а также займы  и  дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены или маржи дилера.

Производные инструменты всегда включаются в категорию «предназначенных для торговли» за исключением тех случаев, когда они учитываются как хеджи.

Во вторую подгруппу входят  финансовые   активы , которые компания решила отнести к этой категории при их первоначальном  признании . Ограничений на такое добровольное определение нет, но оно не подлежит отмене.  Актив  нельзя перевести в другую категорию в течение всего срока его жизни (действия).

  Финансовые   обязательства , отражаемые по справедливой стоимости

Категория  финансовых   обязательств , отражаемых по справедливой стоимости с включением ее изменения в отчет о прибылях  и  убытках, также состоит из двух подклассов  обязательств :

– предназначенные для торговли;  и 

– включенные в данную категорию изначально.

 Финансовые   обязательства , предназначенные для торговли, включают:

• производные  обязательства , которые не учитываются как инструменты хеджирования;

 обязательства  по передаче ценных бумаг или иных  финансовых   активов , взятых взаймы продавцом, занимающим короткую позицию;

 финансовые   обязательства , взятые с намерением выкупить их в ближайшем будущем;

 финансовые   обязательства , составляющие часть портфеля определенных инструментов, которые управляются совместно  и  в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период.

Как  и  в отношении  финансовых   активов , компания имеет право отнести какое-либо  финансовое   обязательство  к данной категории при первоначальном  признании . В отношении такого добровольного определения ограничения отсутствуют, но оно не подлежит отмене. Впоследствии  обязательство  не может быть переведено в другую категорию.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

10780. Исследование температурного поля при сварке разнородных металлов с использованием метода электромоделирования 6.15 MB
  Отчет по лабораторной работе №3 Исследование температурного поля при сварке разнородных металлов с использованием метода электромоделирования по дисциплине Теория сварочных процессов Цель работы: понять физический механизм лежащий в основе особенносте...
10781. Экспериментальные исследования процесса распределения тепла при сварке 2.43 MB
  Отчет по лабораторной работе №4 Экспериментальные исследования процесса распределения тепла при сварке по дисциплине Теория сварочных процессов Цель работы: приобрести опят и навыки экспериментального определения температуры в ходе нагрева и охлаждения ...
10782. Захід. У світі казок Виховний захід 59 KB
  Виховний захід для учнів ІІ VI класів У світі казок. Розроблений і складений учителем англійської мови загальноосвітнього навчального закладу № 14 м. Херсона Хоменко Н.Б. Питання про роль позакласної роботи в учбовому процесі про вплив її на мотивацію вивче...
10783. Арифметические основы цифровой вычислительной техники 332.5 KB
  Арифметические основы цифровой вычислительной техники Методические указания для выполнения лабораторной работы по дисциплине Вычислительные машины системы и сети УДК681.3.07 Арифметические основы цифровой вычислительной техники: Метод. указания к лаб. р
10784. Основы языка ассемблер: Метод. указания к лабораторной работе 650 KB
  Основы языка ассемблер: Метод. указания к лаб. работе по дисциплине Вычислительные машины системы и сети/ Воронеж. гос. ун. инж технол. Сост. Е.А. Хромых И.А. Козенко. Воронеж 2011. 30 с. Указания разработаны в соответствии с требованиями ФГОС ВПО подготовки бакалавров по н...
10785. Настройка конфигурации BIOS 351 KB
  Настройка конфигурации BIOS: Метод. указания к лаб. работе по дисциплине Вычислительные машины системы и сети/ Воронеж. гос. ун. инж технол. Сост. Е.А. Хромых И.А. Козенко. Воронеж 2011. 32 с. Указания разработаны в соответствии с требованиями ФГОС ВПО подготовки бакалавров п
10786. Настройка и конфигурирование локального компьютера с ОС Windows XP 700.5 KB
  Настройка и конфигурирование локального компьютера с ОС Windows XP: Метод. указания к лаб. работе по дисциплине Вычислительные машины системы и сети/ ВГУИТ.; Сост. Е.А. Хромых Е. А. Шипилова А.Г. Ашков. Воронеж 2012. 32 с. Указания разработаны в соответствии с требованиями предъ
10787. Установка сетевой операционной системы 305.5 KB
  Установка сетевой операционной системы: Метод. указания для выполнения лаб. работ по курсу Вычислительные машины системы и сети / ВГУИТ, Сост. Г.В. Абрамов А.А. Хвостов Е.А. Хромых. Воронеж 2012. 32 с. Указания разработаны в соответствии с требованиями предъявляемыми квали...
10788. Модели жизненного цикла ПО 48 KB
  Модели жизненного цикла ПО Стандарт ISO/IEC 12207 не предлагает конкретную модель ЖЦ и методы разработки ПО под моделью ЖЦ понимается структура определяющая последовательность выполнения и взаимосвязи процессов действий и задач выполняемых на протяжении ЖЦ. Модель ЖЦ зав...