27036

Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

Доклад

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Первоначальная оценка: финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Признанная как активы или обязательства когда компания становится стороной договора и получает право на получение денежных средств или обязательство по их выплате. Активы приобретаемые обязательства возникающие в результате твердого обязательства приобрести продать товары или услуги. Пример компания которая получает твердое указание заказ не признает актив и компания которая размещает заказ...

Русский

2013-08-19

18.78 KB

3 чел.

МСФО 2. Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых активов и обязательств

 МСФО  (IAS) 39 регламентирует оценку  «финансовых  инструментов  и  их  признание»  (т. е. то, когда их следует включать в  финансовую  отчетность  и  как их следует оценивать).

 Компания должна признавать  финансовый   актив  или  обязательство  в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту.

Первоначальная оценка:  финансовые   активы   и   обязательства  первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Обычно она совпадает со справедливой стоимостью предоставленного (за  актив ) или полученного (за  обязательство ) возмещения. Если же это не так, то любое различие учитывается исходя из сущности операции.

Если инструмент оценивается исходя из условий, сложившихся на более благоприятном рынке, чем тот, на котором была осуществлена операция, то признается первоначальная прибыль.

Транзакционные затраты (затраты, возникающие в связи с заключением контрактов): включаются в первоначальную балансовую стоимость  финансовых   активов   и   обязательств  за исключением тех случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли  и  убытков, тогда  и  транзакционные затраты признаются в отчете о прибылях  и  убытках.

Как проводится  признание   активов   и   финансовых   обязательств 

1. Безусловная дебиторская задолженность (кредиторская задолженность).

Признанная как  активы  (или  обязательства ), когда компания становится стороной договора  и  получает право на получение денежных средств (или  обязательство  по их выплате).

2.  Активы , приобретаемые ( обязательства , возникающие) в результате твердого  обязательства  приобрести (продать) товары или услуги.

 Признание  не проводится до тех пор, пока, по крайней мере, одна из сторон не выполнила условия соглашения таким образом, что она получает право на получение (или у нее возникает  обязательство  по передаче)  актива . Пример, компания, которая получает твердое указание (заказ), не признает  актив  ( и  компания, которая размещает заказ, не признает  обязательства ) на момент возникновения твердого  обязательства , а откладывает  признание  до момента предоставления товаров или услуг.

3. Планируемые операции в будущем.

По состоянию на дату представления  финансовой  отчетности компания не становится стороной договора, предусматривающего получение (или передачу)  активов  в будущем в результате будущих операций. Независимо от того, насколько вероятно то, что это произойдет, указанное не является  активами  или  обязательствами  компании.

4. Производные  финансовые  инструменты.

Компания обязана признавать все свои договорные права (или  обязательства ) по производным  финансовым  инструментам в бухгалтерском балансе как  активы  (или  обязательства ).

Примеры:

– форвардные контракты – признаются как  активы  (или  обязательства ) на дату заключения или вступления в силу контракта, а не на дату, когда фактически происходит обмен.

 финансовые  опционы – признаются как  активы  (или  обязательства ) на тот момент, когда держатель или продавец опциона становится стороной договора.

Прекращение  признания 

Прекращение  признания  представляет собой списание  актива  или  обязательства  с бухгалтерского баланса. С 1998 года международные банки обязаны обеспечивать минимальный размер капитала, соответствующего масштабу деятельности. При увеличении объемов деятельности должен возрастать  и  размер капитала. Поэтому многие банки предпочли избавиться от непродуктивных  активов   и   обязательств , продав их другим компаниям.

В некоторых случаях в результате были ликвидированы все соответствующие выгоды  и   обязательства  банков. Таким образом, прекращение  признания  было проведено правильно. В результате иных операций у банков остались фактические или потенциальные  обязательства  (или права), которые оказались сокрытыми от пользователей  финансовой  отчетности.  В   соответствии   с   МСФО   признание  объекта не должно прекращаться до тех пор, пока банки не ликвидируют все соответствующие объекту выгоды  и   обязательства .

Компания обязана прекратить  признание   финансового   актива  или части  финансового   актива , когда она утрачивает контроль над правами по контракту, связанными с  финансовым   активом .

Это имеет место в том случае, если указанные права реализуются, прекращается их действие или компания отказывается от своих прав или передает их третьей стороне, например в результате продажи.

Определение того, действительно ли компания утратила контроль над  финансовым   активом , зависит как от позиции самой компании, так  и  от позиции получающей стороны. Если положение какой-либо из сторон свидетельствует о том, что передающая сторона сохранила контроль, то такая передающая сторона не должна списывать  актив  со своего бухгалтерского баланса.

 Финансовые   активы , учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке

Данная категория состоит из двух подгрупп финансовых  активов :

– предназначенных для торговли;  и 

– изначально включенных в эту категорию.

 Финансовый   актив  считается предназначенным для торговли в любом из двух случаев:

-либо он приобретен (или образован) в целях получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен (или маржи дилера);

-либо он является частью портфеля определенных инструментов, которые управляются в совокупности  и  для которых недавно проявились тенденции, свидетельствующие о получении прибыли за краткосрочный период.

В торговые  активы  включаются долговые  и  долевые ценные бумаги, а также займы  и  дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены или маржи дилера.

Производные инструменты всегда включаются в категорию «предназначенных для торговли» за исключением тех случаев, когда они учитываются как хеджи.

Во вторую подгруппу входят  финансовые   активы , которые компания решила отнести к этой категории при их первоначальном  признании . Ограничений на такое добровольное определение нет, но оно не подлежит отмене.  Актив  нельзя перевести в другую категорию в течение всего срока его жизни (действия).

  Финансовые   обязательства , отражаемые по справедливой стоимости

Категория  финансовых   обязательств , отражаемых по справедливой стоимости с включением ее изменения в отчет о прибылях  и  убытках, также состоит из двух подклассов  обязательств :

– предназначенные для торговли;  и 

– включенные в данную категорию изначально.

 Финансовые   обязательства , предназначенные для торговли, включают:

• производные  обязательства , которые не учитываются как инструменты хеджирования;

 обязательства  по передаче ценных бумаг или иных  финансовых   активов , взятых взаймы продавцом, занимающим короткую позицию;

 финансовые   обязательства , взятые с намерением выкупить их в ближайшем будущем;

 финансовые   обязательства , составляющие часть портфеля определенных инструментов, которые управляются совместно  и  в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период.

Как  и  в отношении  финансовых   активов , компания имеет право отнести какое-либо  финансовое   обязательство  к данной категории при первоначальном  признании . В отношении такого добровольного определения ограничения отсутствуют, но оно не подлежит отмене. Впоследствии  обязательство  не может быть переведено в другую категорию.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

21886. Столовая посуда, приборы и столовое белье 149.67 KB
  Майоликовая гончарная а также деревянная посуда применяется как правило для подачи национальных блюд и напитков в специализированных предприятиях питания. Для подачи хлеба тостов мучных кулинарных изделий служат: тарелки пирожковые d = 170180 мм –используется при индивидуальном обслуживании для подачи хлеба тостов расстегаев пирожков; хлебницы –используются при групповом обслуживании. Для подачи холодных закусок применяют: тарелки закусочные d = 200; 220240 мм –их используют также в качестве подставных тарелок под...
21887. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ ЧС 358.5 KB
  ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЙ В ФЗ О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера чрезвычайная ситуация определяется как обстановка на определенной территории сложившаяся в результате аварии опасного природного явления катастрофы стихийного или иного бедствия которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы ущерб здоровью людей или окружающей природной среде значительные материальные потери и нарушения условий жизнедеятельности людей . По скорости...
21888. Коллективные средства защиты населения от опасных факторов в ЧС 1.75 MB
  Эти сооружения в зависимости от защитных свойств подразделяют на убежища противорадиационные укрытия ПРУ быстровозводимые укрытия БВУ и простейшие укрытия. Убежища Убежища это сооружения обеспечивающие защиту людей от поражающих факторов ЧС. Для этого убежища герметизируются и оснащаются фильтровентиляционным оборудованием. Убежища классифицируют: по месту расположения встроенные и отдельно стоящие по вместимости и защитным свойствам.
21889. Организация МЧС, история, этапы развития 107 KB
  Все это представляет объективную необходимость усиления внимания к решению проблем связанных с чрезвычайными ситуациями причем как показал опыт ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС землетрясения в Армении других чрезвычайных ситуаций на самом высоком государственном уровне. В целях прогнозирования предотвращения и ликвидации последствий ЧС обеспечения постоянной готовности органов государственного управления к быстрым и эффективным действиям в экстремальных условиях в 1990 году был создан Российский корпус спасателей...
21890. Пожарная профилактика 216.5 KB
  Первичные средства пожаротушения и порядок их использования 3ий вопрос Мероприятия проводимые в целях повышения противопожарной безопасности организаций объектов. Планирование противопожарных мероприятий ГО на объекте 4ый вопрос Назначение задачи и организация противопожарной службы и ее формирований Организационнометодические указания В вводной части следует обратить внимание на то что сегодня пожары превращаются в одну из главных опасностей для человечества которые приводят к массовой гибели людей и большому материальному...
21891. ПРИРОДНЫЕ (ЛАНДШАФТНЫЕ) ПОЖАРЫ 175.49 KB
  При подземных пожарах горит торф залегающий под лесными массивами. Возникновение и распространение подземных пожаров обычно связано с низовыми лесными пожарами при которых огонь отдельными очагами заглубляется в слой торфа на наиболее подсохших участках чаще всего у стволов деревьев а затем постепенно распространяется в стороны. Переход низового пожара на полог древостоя происходит в насаждениях с низко опущенными кронами в разновозрастных насаждениях а также при обильном хвойном подросте. Древостой после верхового пожара как правило...
21892. Устойчивость функционирования объектов экономики и территорий в условиях чрезвычайных ситуаций 114 KB
  Основные направления и мероприятия по повышению устойчивости функционирования народного хозяйства страны в военное время . Этот документ не отменен и сегодня и является фундаментом для построения системы современных взглядов на проблемы устойчивости в рамках созданной в 1992 г. Подготовка народного хозяйства к устойчивому функционированию в чрезвычайных ситуациях это же касается и отрасли территории территории объекта независимо от формы собственности и сферы деятельности комплекс экономических организационных мероприятий...
21893. ХАРАКТЕРИСТИКА ЧС ПРИРОДНОГО ХАРАКТЕРА 346.5 KB
  Ветровой нагон подъём уровня воды вызванный воздействием ветра на водную поверхность обычно происходящий в морских руслах крупных рек а также на больших озёрах и водохранилищах. БУРИ УРАГАНЫ И СМЕРЧИ Ураганы бури смерчи метеорологические опасные явления характеризующиеся высокими скоростями ветра. Ураган возникает когда скорость ветра превышает 33 м с 120 км ч обладает большой кинетической энергией: ломает деревья переворачивает автомобили разрушает строения. Погода при этом малооблачная сухая со слабыми ветрами.
21894. Обеззараживание. Виды обеззараживания 91.5 KB
  Моющие растворы Жировые мыла Синтетические вещества Синтетические моющие вещества обладают хорошей моющей способностью в любой среде при невысоких температурах. СПОСОБЫ И ТЕХНИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА ОБЕЗЗАРАЖИВАНИЯ Для обеззараживания используют механический физический физикохимический и химический способы. Дезактивация Механический способ применяется для различных грунтов и включает: сметание срезание вспашка засыпка заражённого грунта удаление радиоактивной пыли...