2760

Рейтинговая оценка финансового состояния, рентабельности и деловой активности предприятия

Книга

Экономическая теория и математическое моделирование

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин анализ происходит от греческого слова analysis, что в переводе означает разделяю, расчленяю. Понятие о экономическом анализе и его содержание

Русский

2013-01-06

4.51 MB

116 чел.

Тема 1 Понятие, содержание и роль экономического анализа в управлении

  1.  Понятие о экономическом анализе и его содержание

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analysis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю".

Следовательно, анализ в узком смысле представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении. Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат, т.е. необходимо детальное разложение прироста себестоимости по элементам и факторам.

Процедуры анализа входят составной частью в любое научно-практическое исследование (прикладное или фундаментальное) и обычно образуют его первую стадию, когда исследователь переходит от простого описания нерасчлененного явления к изучению его строения.

Вместе с тем многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Часто возникает потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое.

Под анализом в широком смысле понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Обобщая методы и приемы современной науки, процесс познания широко использует такие важнейшие инструменты, как анализ, синтез, эксперимент, моделирование. Активной составляющей здесь выступает человеческое мышление, которое представляет собой наивысшую аналитико-синтетическую способность человеческого мозга.

Мышление, а в данном случае и анализ отражают общее, дифференцируют и группируют свойства вещей, явлений, показателей в соответствии с их сущностью, в их развитии и противоречии. Через понятия что-либо утверждается или, наоборот, отрицается.

Используя приемы индукции (суждение от частного к общему), а также дедукции (суждение от общего к частному), приходят к тому или иному умозаключению. Уместно подчеркнуть единство индукции и дедукции в процессе аналитических исследований, ибо целое, хотя оно и состоит из частей, перестает быть целым, когда его делят. Таким образом, умозаключение представляет собой индуктивно-дедуктивный вывод, содержащий нечто новое, отличающееся от прежних представлений.

Процесс мышления, аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга проходит через три взаимосвязанные стадии:

  1.  созерцание;
  2.  научную абстракцию;
  3.  формирование новых практических предложений.

Созерцание, наблюдение - начальный момент познания, анализа, это отдание чести «его величеству господину факту». Множественность фактов – основа всех последующих этапов анализа - мышления.

Созерцание, сбор требующихся фактов, определенных кирпичиков сущего служат базой для абстрактного научного обобщения на уровне более высоких порядков. На этой стадии возможна многовариантность теоретических суждений и умозаключений. Чем больше теоретических суждений, тем больше вероятность выбора оптимального решения.

Абстрактное мышление, основанное на объективных данных, прошедших логическую обработку первичного материала, раскрывает глубинный смысл изучаемых явлений, выявляет определенные закономерности в их развитии. Это позволяет перейти к обобщенным выводам, к конструированию соответствующих практических предложений, направленных на дальнейшее совершенствование практики. Логика аналитического исследования представляет собой метод восхождения от абстрактного к конкретному, к превращению теоретических положений в практические дела.

Экономический анализ - наука прикладная. Опираясь на теорию познания, она обеспечивает практическую полезность, повышает результативность практической деятельности человека. Экономический анализ базируется на основных принципах диалектики, из которых следует, что все познается в:

  1.  движении;
  2.  определенных связях, во взаимозависимости;
  3.  причинно-следственной соподчиненности;
  4.  проявлении необходимости и случайности;
  5.  единстве и борьбе противоположностей;
  6.  переходе количества в качество и качества в новое количество;
  7.  отрицании отрицания.

Движение - непреложная предпосылка развития природы, общества и самого человека. Особенность и трудность анализа как раз и состоят в том, что изучается не статика, а динамика (аналитик здесь подобен не фотографу, а кинооператору).

Всеобъемлющая связь явлений, процессов, глобально охватывая все сущее, создает через «паутину» отношений нечто целое, которое и является объектом исследования. Особо важно выявить здесь причинно-следственную связь: причина порождает следствие, которое вновь оборачивается причиной последующего события или ситуации, чего-либо нового и так до бесконечности.

Причинно-следственные отношения подразделяются на функциональные (однозначные) и стохастические (вероятностные), но никогда не превращаются в беспричинность, в случайность. Сама случайность в философском смысле есть форма проявления необходимости, производная какой-либо причинности

Одна из основных проблем философии — вопрос о единстве и борьбе противоположностей, противоречивый характер исторического, в том числе и экономического, развития. Ни одна из формаций никогда не развивалась по линейной зависимости. Любой из них был присущ циклический характер развития. Особенно нагляден пример с российской экономикой и экономикой стран бывшего Советского Союза.

Закон циклического развития, а также другие законы развития систем, имеющие глобальный характер, особо отчетливо проявляющие себя на макроуровне, сказываются на взаимодействии различных экономических составляющих, проявляясь на микроуровневых структурах. Влияние законов развития систем на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и их ассоциаций и должен улавливать экономический анализ, нейтрализуя возможные негативные последствия, доступными ему способами и приемами.

Особенно сближает диалектическое познание с экономическим анализом философская проблема количества и качества. В основе количественного подхода к познанию, анализу лежат в большей мере не непрерывность развития динамического процесса, а его дискретность; не целостность, а расчлененность на составляющие, которые, впрочем, складываются и в целое. Для исследования количества характерны счет и мера.

Человек обустраивается в этом мире так, чтобы приносить себе и обществу наибольшую пользу, исходя из «вечности жизни». Посылка вечности в своем непрерывном совершенствовании заложена и в экономике. Сооружая даже крупнейшие объекты «на века», человек должен сознавать, что наступит критический момент замены устаревшего новым, момент «отрицания отрицания». Тем более предметы краткосрочного промышленного или бытового использования должны постоянно обновляться. В этом заложен глубокий экономический смысл.

Роль анализа и состоит в том, чтобы вовремя, даже упреждающе, указать на пределы роста, подметить ростки нового, оказав им все возможности быстрого прорастания и развития.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.

Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов. С увеличением численности населения, coвepшeнcтвoвaниeм средств производства, ростом материальных и духовных потребностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей.

В результате сознательной деятельности люди постепенно расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самым обогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена содействовало выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

  1.  Роль экономического анализа в управлении производством

Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всестороннего анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Ранее функции экономического анализа рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако появилась потребность в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Возникла необходимость выделения анализа в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

В настоящее время анализ занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством. Место анализа в системе управления упрощенно можно отразить схемой (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Место анализа хозяйственной деятельности в управлении производством

 

Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Планирование представляет очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. С его помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников.

Учет обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством. Бухгалтерский учет является основным «поставщиком» экономической информации о деятельности предприятий.

Экономический анализ помогает осмыслить учетную информацию, дает представление о степени выполнения плановых показателей, о тенденциях и характере происходящих изменений.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой объективности и эффективности управления. Однако необходимо помнить, что принятие управленческого решения основывается также на логике, интеллекте, опыте, интуиции, личных симпатиях и антипатиях менеджера, принимающего решение.

Система управления воздействует на управляемый объект посредством общих функций, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый цикл управления (рисунок 1.2).

Изучая историю становления и развития экономического как науки, нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

                                    Анализ

     Оперативный контроль                         Планирование

                                                       Организация 

       Регулирование                                  производства

                                     Учет

Рисунок 1.2 – Замкнутый цикл управления предприятием

Перспективы развития анализа в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широкого практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.

Что касается перспектив прикладного характера, то анализ постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе.

1.3 Предмет и задачи экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия (рисунок).

Использование системы специальных знаний позволяет определять тенденции хозяйственного развития, научно обосновывать планы, управленческие решения, контролировать их выполнение, оценивать достигнутые результаты, осуществлять поиск, измерение, обоснование величины резервов повышения эффективности производства и разрабатывать мероприятия по их использованию.

Каждая наука имеет свой предмет. Для всех экономических наук общим объектом изучения являются производственные отношения. Благодаря этому все экономические науки объединяются в систему, при этом у каждой из них есть свой предмет, отличный от других.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающиеся через систему экономической информации.

Из определения ясно, что экономический анализ исследует хозяйственные процессы предприятий, других подразделений и конечные производственно-финансовые результаты их деятельности; при этом экономика предприятий изучается в динамике.

В самом общем смысле предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности можно считать структуру и содержание информационных потоков на предприятии.

Цели экономического анализа по их направлениям рассмотрены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Дерево цели экономического анализа

Далее, предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора (изменение цен, тарифов, ставок). Цены на готовые изделия, товары, тарифы на перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка.

В определении указывается также, что предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под воздействием субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную деятельность в ходе анализа уделяется пристальное внимание.

Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Успешное хозяйствование, выполнение бизнес-планов определяются умелым руководством тем или иным производственным коллективом; правильной организацией производства, экономики, финансов; глубоким знанием дела конкретным исполнителем.

В определении предмета экономического анализа указывается также, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях.

Информационная система включает в себя совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для построения моделей (моделирования) в соответствии с задачами экономического анализа.

Содержанием и предметом экономического анализа определяются стоящие перед ним задачи. Важнейшие из них:

  1.  повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес- процессов и нормативов (в процессе их разработки);
  2.  объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес- процессов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);
  3.  определение результативности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);
  4.  контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;
  5.  выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса);
  6.   проверка оптимальности управленческих решений.

Первая задача - повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов достигается обстоятельным ретроспективным анализом хозяйственной деятельности. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии.

Особое внимание обращается на анализ хозяйственной деятельности за текущий период; он является в то же время и предплановым анализом. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с ним и в обобщенном виде используются в плановых расчетах

Ретроспективный и текущий анализ завершаются перспективным (прогнозным) анализом с прямым выходом на планово-предположительные показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности передовых предприятий и организаций (отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.

 Вторая задача - объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг. На промышленных предприятиях, например, исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте - по грузообороту; в организациях связи - по числу оказанных услуг и т.д.

 Третья задача - определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях отдельно исследуется эффективность использования средств и предметов труда (зданий и сооружений, инструментов, сырья и материалов), рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному и вспомогательному персоналу, производительности труда и т.д.), финансовых ресурсов, взятых в их совокупности ( собственных и заемных).

 Четвертая задача экономического анализа - обеспечение заданной эффективности и оценка конечных финансовых результатов.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятий используются количественные и качественные показатели (в их необходимой увязке). Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью.

 Пятая задача экономического анализа - выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.

Экономический анализ как дисциплина прикладная оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда приносит реальную пользу. Действительная полезность его состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

 Шестая задача экономического анализа состоит в обосновании и проверке оптимальности управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Многогранность хозяйственных ситуаций ставит перед экономическим анализом многие задачи автономного характера. Их можно решить, применяя общие и частные аналитические методы.

1.4 Виды экономического анализа

Классификация видов экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.

На современном этапе различают общетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне — анализ хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных предприятий.

На рисунке 1.4 представлена схема видов экономического анализа.

В свою очередь, анализ хозяйственной деятельности можно разделить на два вида: управленческий и финансовый анализ. Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет.

Рисунок 1.4 – Типология видов экономического анализа

 Финансовый анализ, основывающийся на данных только публичной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. При анализе только публичных отчетных данных используется весьма ограниченная часть информации о деятельности предприятия, что не позволяет раскрыть все стороны деятельности фирмы.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

  •  множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;
  •  разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
  •  наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
  •  ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
  •  ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора;
  •  максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

 

При проведении внутрихозяйственного финансового анализа используются в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рисунке 1.5.

 

Рисунок 1.5 – Примерная схема содержания анализа хозяйственной деятельности

 В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам.

1) По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на:

  •  отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.);
  •  межотраслевой, который является теоретической и методологической основой анализа во всех отраслях национальной экономики, или, другими словами, теорией экономического анализа.

Объективная необходимость отраслевого анализа обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики анализа с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.

Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории анализа). Теория анализа раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт анализа в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу является необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.

2) По признаку времени анализ подразделяется на:

  •  предварительный (перспективный);
  •  последующий (ретроспективный, исторический).

Предварительный (прогнозный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.

Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.

В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на:

  •  оперативный;
  •  итоговый (результативный).

Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его - оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный (ситуационный) анализ приобретает особое значение.

Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.

Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятельности за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.

3) По пространственному признаку можно выделить два вида анализа:

  •  внутрихозяйственный:
  •  межхозяйственный.

Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений.

При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.

4) Важное значение имеет классификация анализа по объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий труда, природоохранной деятельности и др. В связи с этим выделяют:

  •  технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;
  •  финансово-экономический анализ (выполняют финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы) основное внимание уделяет финансовым результатам деятельности предприятия: выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия;
  •  управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью предоставления руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства, носит оперативный характер, результаты его являются коммерческой тайной;
  •  социально-экономический анализ (проводят экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;
  •  экономико-статистический анализ (выполняют статистические органы) применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;
  •  экономико-экологический анализ (осуществляют органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия) исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;
  •  маркетинговый анализ (проводят служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

5) По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть:

  •  сопоставительным (сравнительным);
  •  диагностическим;
  •  факторным;
  •  маржинальным;
  •  экономико-математическим;
  •  экономико-статистическим;
  •  функционально-стоимостным и т.д.

При сопоставительном анализе обычно ограничиваются сравнением отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.

Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический анализ представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста валовой продукции выше темпов роста производительности труда, то это признак невыполнения плана мероприятий по механизации и автоматизации производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности работающих. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер нарушений, не производя непосредственных измерений, т.е. без действий, которые требуют дополнительного времени и средств.

Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные (методика CVP).

С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

Детерминированный анализ применяется для исследования функциональных взаимосвязей между факторными и результативными показателями.

Стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических (вероятностных) зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.

6) По субъектам (пользователям) анализа различают внутренний и внешний анализ.

Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.

Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.

7) По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный.

При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном - по результатам обследования только части объектов.

8) По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим.

При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом — только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.

1.5 Учет законов функционирования и развития систем в экономическом анализе

Методология оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия базируется на законах развития и функционирования систем, действие которых необходимо учитывать в процессе анализа. Общая схема управления производственными системами представлена на рисунке 1.6, где оценка, диагностика и прогнозирование поведения системы являются составной частью алгоритма управления.

            


             

       Оценка, диагностика и прогнозирование поведения системы, корректировка воздействия 

     Рисунок 1.6 - Общая схема управления производственными - обратная связь

Законы функционирования отображаются различного рода производственными функциями, показывающими связь между объемом производимой продукции и потребляемыми ресурсами.

Законы и закономерности развития систем (в настоящее время их насчитывают более 30) начали формулироваться и учитываться отечественными учеными в 70-х годах. Выделим из этих законов те, которые имеют непосредственное отношение к оценке и прогнозированию поведения систем:

  1.  закон циклического развития;
  2.  закон убывающей эффективности эволюционного совершенствования систем;
  3.  закон перехода к малооперационным процессам;
  4.  закон возрастания необходимого разнообразия н сложности систем.

1) Закон циклического развития. 

Закон циклического развития отражает действие таких диалектических законов, как отрицание отрицания и единства и борьбы противоположностей. Реализуются эти законы в виде «спиралевидных процессов», сочетающих в себе цикличность, относительную повторяемость и поступательность.

В прошлом веке было обращено внимание на периодичность экономических кризисов, которые начиная с конца 20-х годов регулярно следовали через 7-11 лет. В 50-х годах XIX в. в трудах К. Маркса, К.И. Родбертуса-Ягецова, К. Жюгляра и других ученых устанавливается, что кризисы периодичны и органически присущи капиталистическому строю. Дальнейшее изучение показало, что кризис представляет лишь одну фазу цикла, который слагается из трех основных фаз: подъем, кризис, депрессия. Понять кризисы можно лишь в результате изучения всех фаз цикла.

Фазы цикла экономических кризисов подробно изучаются в экономической теории, где используются выводы, полученные К. Марксом на основе исследования развития технической базы и форм организации производства, содержания и последствий промышленной революции.

Для целей экономического анализа важен вывод К.Маркса о том, что материальной основой периодически повторяющихся в каждое десятилетие кризисов или средних циклов является материальный износ, смена и расширение массы орудий производства в виде машин, служащих в среднем в течение 10 лет. Установленная К.Марксом и другими учеными цикличность в развитии промышленного производства сохраняется и в настоящее время (таблица).

В 1922 г. Н.Д. Кондратьев выдвинул концепцию, что капиталистическая экономика в своем развитии испытывает не только обычные колебания своей деловой активности с периодом 8—10 лет, но и более длительные, со средней продолжительностью 50 лет. Эту концепцию, получившую мировое признание, развивают многие ученые, а немецкий экономист Й. Шумпетер предложил назвать большие циклы - «Циклы Кондратьева».

Н.Д. Кондратьев пришел к следующему выводу:

« ... материальной основой больших циклов является изнашивание, смена и расширение основных материальных благ, требующих длительного времени и огромных затрат для своего производства. Смена и расширение фонда этих благ идет не плавно, а толчками, другим выражением чего и являются большие волны конъюнктуры ... Повышательная волна большого цикла связана с обновлением и расширением основных капитальных благ, с радикальными изменениями и перегруппировкой основных производительных сил общества. Но этот процесс предполагает огромные затраты капитала».

Таблица 1.1 - Периоды кризисов

1948-1949

1957-1958

1970-1971

1973-1975

1980-1982

Продолжительность кризиса, мес.

9

15

8

18

34

Падение промышленного производства, %

-5,8

-4,1

-2,6

-11,8

-8,2.

Таким образом, в основе длинных циклов по Кондратьеву лежит смена пассивной части основного капитала, т.е. зданий, сооружений и прочей инфраструктуры, обеспечивающей процесс производства: иначе говоря, индустрия в начале каждого длинного цикла коренным образом меняет свое лицо. Примечательно, что периодизация длинных волн по Кондратьеву (рисунок 1.7) практически совпадает с периодами доминирования технологических укладов.

       

Такое внимание к развитию идей, связанных с цикличностью развития, не случайно. Знание долгосрочных циклов позволяет прогнозировать процессы развития систем.

 Следуя периодизации длинных волн, можно было спрогнозировать экономический спад к началу 70-х годов и начать к нему готовиться, например, увеличивая капитальные вложения, развивая НТП, создавая системы на новых принципах действия, ведя разумную финансовую политику, чтобы «смягчить» кризисные явления.

Рисунок 1.7 - Принятая периодизация длинных волн

   Изучая экономическое развитие, Н.Д. Кондратьев пришел к выводу, что для перехода на возрастающую волну большого цикла необходимы два основных условия — огромные запасы капитальных вложений и наличие научных разработок по системам новых поколений.

Мировой опыт показал, что для перехода к подъему экономики необходимо повысить долю инвестиций в ВВП как минимум до 25—30%. Только при этом обеспечивается превышение ввода производственных мощностей над их выбытием и создаются условия для расширенного воспроизводства. В быстро развивающихся странах указанная доля достигает 40 % (например, в Китае, имеющем с 1979 г. ежегодно в среднем 10% прироста ВВП). Россия же в 1996 г. имела объем инвестиций 1,45 % от ВВП страны. Динамика инвестиций за годы реформ представлена на рисунке 1.8.

Рисунок 1.8 - Индексы инвестиций в основной капитал в России

 Переход к новым поколениям технологических систем предполагает наряду с инвестициями наличие научного задела. За годы реформ число нововведений в России многократно сократилось и ухудшился их состав. Доля техники новых поколений в общем объеме продукции машиностроения уменьшилась с 3 % в 1990 г. до 0,6% в 1997 г.

Для развитых зарубежных стран отличительной чертой современного понятия цикла является то, что его тесно увязывают с вопросами государственно-монополистического регулирования не только на макро-, но и на микроуровне. Цикл все в большей степени рассматривается не только как предмет изучения, но и как объект управления.

2) Закон убывающей эффективности эволюционного совершенствования систем.

Закон отражает развитие систем на конечной стадии цикла. Когда технологические и эволюционные изменения проникают всюду, то дальнейшее их движение принимает эволюционный характер, а отдача от них все больше приближается к своему нижнему пределу. Со временем каждое последующее поколение, каждая последующая модель начинает приносить все меньшие приросты производительности, а затраты на их внедрение если не возрастают, то и не уменьшаются. В этом заключается некий технологический императив: всякое принципиально новое направление техники не беспредельно, не может дать больше того, что в нем заключено (генетический подход).

На этой стадии по мере все более полного использования какого-либо принципа действия совершенствование отдельных технических решений становится экономически неэффективным или даже невозможным, т.е. наступает предел роста результативности систем, использующих определенный принцип деятельности. Складывается объективная необходимость создания систем на новом принципе действия, перехода на следующую S-образную кривую развития. Такие кривые широко применяются при изучении пределов технологического роста.

S-образная кривая отражает зависимость между затратами, связанными с улучшением продукта или процесса, и результатами, полученными от вложенных средств. Кривая названа S-образной потому, что при нанесении результатов на графике получается изогнутая линия в виде буквы 5, но вытянутая вправо наверху и влево — в нижней части.

Рисунок 1.9 - S-образные кривые развития систем

Для каждого нового продукта S-образная кривая показывает, насколько повысились результирующие характеристики и какие для этого потребовались усилия. В начале кривой для получения результатов необходимы значительные усилия. Когда обучение завершено, результаты становятся существенными при небольших затратах. Но обычно это длится не очень долго, возможно, несколько лет. На определенном этапе начинается приближение к пределу для данной технологии и снижение темпов роста результативности. Тогда возникает вопрос: нет ли другого пути для оказания потребителям необходимых им услуг? Нет ли другой технологии, которая, хотя она еще и не разработана, может в конечном счете оказаться более действенной, чем существующая, все более сопротивляющаяся улучшениям?

Однако часто такие вопросы не возникают. По традиции менеджеры считают, что чем больше вложено усилий, тем выше должны быть результаты. Фактически так обстоит дело только в первой половине S-образной кривой.

Теория эта применима и полностью распространяется на деятельность любого предприятия. Важно понять, что по мере приближения к пределу результативность систем с ростом издержек практически не растет. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важно определить технологический предел, чтобы предвидеть перемены и прекратить вкладывать средства в то, от усовершенствования чего не будет должной отдачи. Для большинства предприятий проблема в том, что менеджеры не видят этого предела.

Пределы четко просматриваются в производственных системах. На этом свойстве основываются многие подходы к прогнозированию развития таких систем. Например, для любого химического процесса можно, применяя законы термодинамики, найти предельные величины производительности. Эти величины характеризуют теоретические расходные нормы сырья и энергии на получение единицы продукции. На основе таких норм можно рассчитать и минимальные капитальные вложения на ведение процесса. Затем с этим идеальным вариантом связывают показатели реальной технологии, производящей данный продукт. Путем такого сравнения устанавливают, есть ли экономический смысл для усовершенствования реально работающей технологии или следует создавать новый процесс. Если реальные технико-экономические показатели близки к идеальным (термодинамическим), то выгоды от улучшения существующей технологии будут ничтожными. В этом случае необходимо думать о разработке принципиально нового процесса. Если реальные технико-экономические показатели далеки от идеальных, то в существующей эксплуатируемой технологии есть резервы и необходимо сосредоточиться на их поиске.

На основе идеальных характеристик можно предсказать сроки, в которые та или иная технология выработает свой ресурс эффективности и с большой вероятностью будет заменена новой. Этот метод прогнозирования связан с процедурой анализа пороговых значений. Так как у любой новой техники есть собственные пределы эффективности, то прогнозные оценки можно осуществлять непрерывно, заранее определяя очередной «порог».

В свою очередь анализ предельных значений примыкает к методам прогнозирования, основанным на анализе замещения. Изучаются процессы замены одних типов техники другими, переход к новому технологическому укладу.

Изучение действия закона в различных отраслях промышленности позволило вывести ряд зависимостей, из которых следует, что если система совершенствуется на базе неизменного научно-технического принципа, то с достижением некоторого уровня развития стоимость новых его моделей растет как квадрат (или еще большая степень) роста ее эффективности.

Механизм конкуренции способствует тому, что развитие не доходит до конечной стадии цикла. В рамках старых технологий начинают зарождаться и развиваться новые. В целом же создание теории эволюции систем — это крупнейшая научная проблема, которую в нашей стране решали директивными методами, указывая, что, где и в каком количестве внедрить и по каким ценам производить. Результаты такого управления развитием систем следующие:

  1.  средний срок службы производственного оборудования в СССР в 1988 г. составил 26,3 года (1970 г. - 24,0 года), хотя по нормативам, соответствующим нормам амортизационных отчислений, оборудование должно в среднем эксплуатироваться 13 лет;
  2.  статистические данные по народному хозяйству показывают, что с 1950 г. национальный доход и производительность труда в СССР росли высокими темпами, но после 1958 г. темпы начали снижаться и к 1980 г. снизились более чем в три раза.

 В настоящее время выявилось, что наукоемкие производства нарушают закон убывающей эффективности.

Компания, создающая наукоемкую продукцию, способна получать больше прибыли не только за счет эффекта экономии на масштабе. Другой источник - внешний эффект от широкого распространения продукта (эффект на охвате).

Наглядный пример — операционная среда Windows компании «Microsoft». Установка Windows на множестве компьютеров способствует тому, что программисты стремятся разрабатывать прикладные программы прежде всего для этой системы. Обилие новейших прикладных программ повышает привлекательность Windows для покупателей компьютеров, благодаря чему возникает эффект положительной обратной связи.

Внешний фактор распространения является разновидностью клиентского капитала. Его стоимость создается совместно поставщиком и потребителем и приносит выгоду обоим.

Побежденные в конкурентной борьбе, ведущейся по правилам нарастающей доходности, «замуровываются» в нишах рынка. Победителей же почти невозможно выбить с завоеванных позиций даже с помощью значительно лучшего продукта.

Один из классических примеров такого эффекта статус-кво — клавиатура типа QWERTY (называется так по буквам шести клавиш в верхнем ряду клавиатуры пишущих машинок с латинским шрифтом). Призванное помешать заеданию клавиш на механической машинке, такое расположение стало стандартным благодаря тому, что «Ремингтон», которая запустила в производство машинки с клавиатурой QWERTY, захватила первенство на рынке, что побуждало машинисток осваивать именно это расположение, а не расположение, предлагавшееся конкурентами. Это обстоятельство в свою очередь вынудило и другие компании перейти на QWERTY. Созданные впоследствии клавиатуры с иным расположением букв, позволявшие печатать быстрее, стали ненужными.

Внешний эффект распространения воплотился в клиентский капитал - сумму усилий, которые операторы вкладывают в освоение клавиатуры QWERTY, и это уже не изменить.

Развитие наукоемких производств поставило перед компаниями новые проблемы - необходимость огромных начальных издержек, инвестируемых в НИОКР, развитие сетей, реализации формулы «масштаб плюс охват». Судьба компании зависит от объема ее первоначальных инвестиций, поэтому «...всякий, кто хочет находиться на гребне волны растущей доходности, должен обладать не только темпераментом игрока, но и бездонными карманами крупной корпорации — сочетание, которое в традиционных компаниях встречается отнюдь не часто.

Реализация формулы «масштаб плюс охват» позволяет продлить линейный участок S-образной кривой. Создается массовое производство на заказ, где снижение затрат базируется на использовании модульного принципа, когда большое разнообразие товаров создается из одного набора основных компонентов.

3) Закон перехода к малооперационным системам.

Развитие систем, смена технологий происходят по определенным законам, предопределяющим их эффективность.

Переход к новым технологиям должен осуществляться по определенной концепции. Развитие промышленности должно сопровождаться внедрением малооперационных систем, которые характеризуются объединением ряда операций в одну, повышением надежности всего производственного процесса, снижением его материало- и энергоемкости.

Модульный принцип — особенность построения технических систем, заключающаяся в подчинении их размеров проектному модулю (модулям) и/или в обеспечении возможности комплектования разнообразных сложных нестандартных технических систем с большим различием характеристик из небольшого, экономически обоснованного количества типов и типоразмеров одинаковых первичных (типовых или стандартных) общих модель-элементов.

Из отечественных ученых обосновал и развил этот закон B.C. Мучник. Он пришел к выводу, что развитие фундаментальных и технических наук, накопление производственного опыта подготовили дальнейшие изменения в технологии производства, заключающиеся в отказе от старой системы операций и переходе к объединению многих операций в одну, совершенно новую. При этом по мере развития и совершенствования это новое решение может привести к появлению целостной малооперационной технологической системы.

Следовательно, закон перехода к малооперационным процессам состоит в том, что две или более технологий, выполняемых системой, могут образовывать интегративную комбинацию, существенно упрощающую общую схему системы. Достигнутое упрощение устраняет препятствия на пути эволюции, существовавшие до образования комбинации, что открывает совершенно новые пути развития. При этом как бы продляется линейный участок S-образной кривой.

Примеры малооперационных систем можно найти во всех отраслях: непрерывная разливка стали, накатка шестерен, пластиковые карточки в банковском обслуживании, сбыт пакетированной продукции и т.д. Значительный рост производительности труда (4 - 6 раз в отдельных малооперационных процессах и десятки раз за счет мультипликативного эффекта совокупности систем) при снижении фондоемкости означает резкое сокращение потребности в общем количестве систем, а следовательно, и в комплектующих узлах, деталях, материалах и других ресурсах, в том числе человеческих, необходимых для получения той же массы продукции или услуг.

Опыт работы по обеспечению технологичности конструкции изделий показывает, что изменение трудоемкости в пределах 20—40 % происходит при минимальных конструктивных изменениях до исчерпания границ эволюции проектируемого объекта в рамках существующих технологических систем. Затем резкое изменение технологичности, как правило, уменьшение трудоемкости в несколько раз, может происходить путем объединения нескольких технологий, упрощающих изготовление изделий.

Предварительная фасовка товаров, пакетирование — примеры перехода к малооперационным процессам в торговле. Пракгика показывает, что при торговле фасованными товарами в 3—6 раз повышается производительность труда торговых работников и на 15—20 % сокращаются издержки обращения (по сравнению с продажей нефасованных товаров).

  1.  Закон возрастания необходимого разнообразия и сложности систем

 Закон отображает факт зависимости роста разнообразия принимаемых решений от знаний об объекте управления и ресурсов. Вероятность выхода системы за пределы задаваемых характеристик возрастает с увеличением разнообразия проектных решений сверх определенного предела. Принцип необходимого разнообразия относится к числу фундаментальных в теории управления.

В последнее время все большее распространение получает понимание прогресса как усложнение структуры мироздания. Эволюция материи и общества совершается в направлении все более упорядоченной, устойчивой и сложной структуры, повышающей разнообразие состояний. При этом возникает проблема совмещения таких, казалось бы, несовместимых характеристик системы, как упорядоченность, сложность, разнообразие и эффективность.

В борьбе за снижение расходов, более полное удовлетворение покупательского спроса и расширение рынка сбыта крупнейшие компании мира стали осуществлять новую маркетинговую стратегию, которую назвали «Закон простоты».

Эта стратегия вобрала в себя и реализацию малооперационных процессов (сбыт пакетированной продукции), и модульный принцип через стандартизацию продукции и упаковки. При этом «борьба за простоту», начавшаяся в сфере производства готовой фасованной продукции, распространяется и среди автомобилестроительных компаний.

Главное отличие таких систем — их основу составляют иерархически упорядоченные уровни модулей. Иерархичность уровней модулей составляет иерархии факторов формирования технических систем. Самые общие образуют первый уровень факторов и соответственно уровень базовых модулей, которые составляют основу всех последующих модификаций. Модификация многоуровневой системы принципиально отличается от модификации традиционно автономной системы, являясь одним из состояний системы, обеспечивающей определенную функцию из возможного «поля» функций. Естественно, что в таких системах линейный участок S-образной кривой продляется в соответствии с многообразием (полем) выполняемых функций.

Познание сложного проводит такая относительно молодая наука, как синергетика, в основу которой положена неравновесная термодинамика.

Некоторые выводы этой науки применительно к рассматриваемым вопросам:

  •  в открытых нелинейных системах эволюционные процессы идут к созданию все более сложных организаций и структур путем интеграции различных, развивающихся в разном темпе структур в эволюционные целостности. Данные процессы хорошо видны на примере создания транснациональных корпораций, которых насчитывается порядка 37000. При этом 300 крупнейших корпораций обладают 25 % всего используемого в мировой экономике капитала и обеспечивают 70 % прямых зарубежных инвестиций;
  •  существует ограниченный набор способов объединения, способов построения сложного эволюционного целого. Прогноз финансово-хозяйственной деятельности и данные анализа должны дать ответ о результативности различных вариантов создания сложных систем;
  •  при создании системы из структур различной сложности (при определенной результативности создаваемой системы), как правило, осуществляется выход на новый более высокий уровень иерархической организации, т.е. делается шаг в направлении к сверхорганизации. Тем самым ускоряется развитие той структуры, которая интегрируется в целое.

 1.6 Основные принципы экономического анализа

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Основные принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Принцип

Содержание принципа

Конкретность

Анализ основывается на реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение

Комплексность

Всестороннее изучение экономического явления или процесса с цепью объективной его оценки

Системность

Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно

Регулярность

Анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю

Объективность

Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных выводов

Действенность

Пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности производственной деятельности

Экономичность

Затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате его проведения

Сопоставимость

Данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов

Научность

При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами

 

 Финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно представить как непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объединения их в процессе производства для получения некоторого финансового результата.

Исходя из этого можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты.

Любой из этих объектов может быть, во-первых, детализирован и, во-вторых, подвергнут различным видам аналитической обработки. Вопросу о том, как это делается и как интерпретировать полученные результаты, и посвящено настоящее пособие.

Тема 2 Информационная база и инструментарий анализа

2.1 Система экономической информации

Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

В широком смысле информация вообще – это отражение реального мира, в узком смысле – это любые сведения, являющиеся объектом хранения, передачи и преобразования.

Экономическая информация – это потоки экономических данных, представляющие собой плановые, нормативные, статистические, бухгалтерские, оперативные и т.п. сведения, характеризующие те или иные явления, события, процессы в сфере экономики. Отражение общественно-экономических явлений и процессов составляет сущность экономической информации в отличие от других видов информации.

Экономическая информация должна отвечать как минимум двум требованиям: полезности и рациональности. Полезность экономической информации заключается в ее применении в различных сферах деятельности, в том числе менеджменте, маркетинге, рациональность – в сокращении объема передаваемых данных до уровня, необходимого для целей ее применения.

Экономическая информация крайне неоднородна, к тому же отдельные ее виды достаточно сложны. С одной стороны, объем экономической информации систематически возрастает, с другой – ощущается ее недостаточность для принятия управленческих решений. Кроме того, возрастание потока экономической информации приводит к избыточности данных.

Экономический анализ является основным потребителем экономической информации. Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа являются:

  •  нормативная документация;
  •  информация о технической подготовке производства;
  •  планы предприятий (бизнес-планы);
  •  бухгалтерская годовая и квартальная отчетность;
  •  данные аналитического учета;
  •  статистическая отчетность;
  •  данные оперативного учета;
  •  прочая информация (опросы руководства, экспертная информация, пресса и т.д.)

Экономическая информация потребляется как внешними ее пользователями, так и внутренними. Предприятие — это сложное формирование, состоящее из партнерских групп – пользователей информации, находящихся в тесном взаимном общении. Среди партнерских групп можно выделить основные и неосновные.

К неосновным партнерским группам относятся группы, непосредственно не заинтересованные в успехах рассматриваемого предприятия. Это — страховые компании, аудиторские и консалтинговые фирмы, фондовые биржи, юридические фирмы, пресса, профсоюзы, регулирующие органы и т.п.

Основные партнерские группы заинтересованы в успехах предприятия, так как их благополучие находится в прямой зависимости от результатов деятельности последних. Каждый субъект анализа в этом случае изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов.

Перечень основных партнерских групп, их вклад в хозяйственную деятельность предприятия, требования в отношении компенсации своего участия и цели, которые они преследуют при анализе предпринимательской деятельности, систематизированы в таблице 2.1.

В полном объеме финансовой информацией может воспользоваться только руководство предприятия. Некоторые группы пользователей, например, аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные учета). Все остальные партнерские группы могут пользоваться практически только публичной информацией, то есть годовая финансовая отчетность является единственным источником для анализа. При этом первоначальная периодическая финансовая отчетность предприятия – это лишь «сырая» информация, и только в результате отбора, анализа, оценки и концентрации этой информации возможно принятие оптимального управленческого решения.

Таблица 2.1 – Основные партнерские группы

Основные

партнерские

группы

Вклад

партнерской

группы

Требуемый

вид

компенсации

Цель, преследуемая при

финансовом анализе

1

2

3

4

Собственники

Собственный

капитал

Дивиденды

Финансовые результаты и финансовая устойчивость

Заимодавцы

Заемный

капитал

Проценты

Ликвидность (платежеспо-собность) —способность предприятия мобилизовать денежную наличность, чтобы уплатить долги

Руководители (администрация)

Знание дела и уме-ние руководить

Оплата труда и доля прибыли

сверх оклада

Вся информация, полезная для управления

Персонал (служащие)

Выполнение работ в соответствии с разделением труда

Зарплата, премии,

социальные

условия

Финансовые результаты предприятия и его

ликвидность

Поставщики

средств и

предметов труда

Поставка средств и предметов труда

Договорная

цена

Финансовое состояние:

ликвидность

Покупатели

(клиенты)

Сбыт продукции

Договорная

цена

Финансовое состояние и состояние запасов готовой продукции и товаров

Общество (госу-дарство) в лице налоговых органов

Услуги общества (государства)

Уплата налогов

полностью

и в срок

Финансовые результаты предприятия

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, применяемый многократно.

Практика анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них выделяют шесть основных:

  •  горизонтальный анализ;
  •  вертикальный анализ;
  •  трендовый анализ;
  •  метод финансовых коэффициентов;
  •  сравнительный анализ;
  •  факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) — расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ — это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ — это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Показатель в экономическом анализе – это характеристика, дающая количественную или качественную оценку экономического предмета, явления, процесса. Так как в экономическом анализе используется большое число показателей, то необходима их систематизация и группировка. Ниже приводится общепринятая классификация экономических показателей (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Классификация показателей

Признак группировки показателей

Вид показателей

1) по содержанию

а) количественные;

б) качественные

2) по отраслевому признаку

а) общие;

б) специфические

3) по степени синтеза

а) обобщающие;

б) частные;

в) вспомогательные

4) по характеру измерения

а) стоимостные;

б) натуральные;

в) условно-натуральные

5) по размерности

а) абсолютные;

б) относительные

6) по причинно- следственному признаку

а) факторные;

б) результативные

7) по способу формирования

 

а) нормативные;

б) плановые;

в) учетные;

г) отчетные;

д) аналитические

Каждый из представленных показателей имеет свой определенный смысл и свое значение для анализа. Например, факторный (независимый, экзогенный) показатель – это показатель (признак), характеризующий причину, а результативный (зависимый, эндогенный) показатель – признак, характеризующий следствие.

Экономический анализ предполагает комплексное, системное использование показателей.

Производственные отношения находятся в тесной взаимосвязи с производительными силами, содержание которых характеризует технические условия производства, от последних в свою очередь зависят экономические показатели вообще. Поэтому в основе всех экономических показателей деятельности предприятий лежит технико-организационный уровень производства. Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа, но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией, и экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа.

Кроме технико-организационного уровня на экономические показатели влияют и другие условия:

  •  природные условия;
  •  социальные особенности развития предприятия;
  •  уровень маркетинговой деятельности;
  •  внешнеэкономические связи и т.п.

Практика экономического анализа выработала определенную систему показателей, используемых для различных целей управления. Рассматривая предприятие как целостный производственный хозяйственно-финансовый механизм, можно сформировать общую схему экономических (финансовых) показателей, ориентированную на рыночные условия хозяйствования (рисунок 2.1).

                       1   Технико-организационный

                         уровень и другие условия

                             производства

 

                    2      Средства труда

                              F, 1,A

7   Капитал                                         6  Себестоимость

    (фонды)        3      Предметы труда                 продукции

       К                       М, 2                                      S

   ( К= F + E )                                          ( S = A + M + U)

                    4          Труд

                              R, 3, U

9  Оборачивае-                                       8 Прибыльность

   мость капитала                                          продукции

                    5         Продукция                  Р = N - S

      N K             ( N= F  1 = M  2 = R  3 )           P S  P

      K ; N                                                N ; N ; S

                         Рентабельность капитала

                    10        предприятия

                             P = P  N

                             K   N  K

                         Финансовое состояние

                    11         Е >< С е

                       

F – основные производственные фонды (средства) и прочие внеоборотные активы; N – продукция; А – амортизация; М – материальные затраты; R – производственный персонал; U –оплата труда персонала; S – себестоимость продукции; К – авансированный (собственный и заемный) капитал; Р – прибыль; Е – оборотные средства; С е – источники формирования оборотных средств; 1 – фондоотдача (N/F); 2 – материалоотдача (N/M); 3 - производительность труда (N/K).

Рисунок 2.1 – Формирование финансовых показателей в условиях рыночной экономики

2.2 Метод экономического анализа

В буквальном переводе с греческого языка слово «метод» означает «путь к чему-либо». Говоря современным языком, метод - это способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность.

Человек давно осознал несомненную пользу научного метода. Английский философ Ф. Бэкон, сравнивая метод со светильником, освещающим путнику дорогу в темноте, писал: «Даже хромой, медленно идущий по дороге, опережает того, кто бежит без дороги».

Человеческая деятельность может иметь теоретическую или практическую направленность, поэтому понятие метода в равной степени относится и к теории, и к практике. Под методом любой науки понимают свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета, т.е. способ его познания. Метод представляет собой совокупность мыслительных или физических операций, осуществляемых в ходе научного исследования; в нем заключены процедуры, необходимые для получения нового знания. Таким образом, метод можно назвать своеобразной мыслительной технологией.

В целом методы научного познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные. К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов к конкретной науке или исследованию зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств.

Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках всех остальных.

Метод экономического анализа как способ познания экономического субъекта состоит из ряда последовательно осуществляемых действий (стадий, этапов):

  •  наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид и т.д.;
  •  систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;
  •  обобщение - построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.

Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности - это система теоретико- познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов.

В наиболее общем виде метод можно представить как комбинацию трех составляющих:

М=(К, I, Р)

где К - категории науки;

  I - инструментарий исследований;

  Р - принципы.

Категории - это наиболее общие понятие данной науки. Для экономического анализа к категориям можно отнести: фактор, модель, система, затраты, доходы и т.д.

Принципы в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий используются общие для многих областей познания: системность, научность, конкретность и т.д. (более подробно о принципах анализа финансово-хозяйственной деятельности см. в разделе 1.6).

Научный инструментарий (аппарат) - это способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментов анализа может называться методом в узком смысле этого слова. Можно выделить две основные особенности научного инструментария, применяемого в анализе.

Первая - это открытость, выраженная в аккумулировании методов исследования из смежных отраслей знаний (математики, экономической теории, статистики и т.д.). Анализ не замыкается на специфических, разработанных в его рамках приемах, но активно использует самые разнообразные методики, творчески их переработав применительно к собственным требованиям. В последние годы совершенствование научного аппарата анализа шло по пути усиленной математизации методик. Это естественно, поскольку еще Леонардо да Винчи сказал: «Никакой достоверности нет в науках там, где нельзя приложить ни одной из математических наук, и в том, что не имеет связи с математикой».

Вторая особенность состоит в том, что на разных этапах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяются различные методики и приемы. При этом не существует никакой четкой регламентации по поводу их применения. Многое здесь зависит от цели анализа, имеющихся в распоряжении аналитика временных, информационных и человеческих ресурсов, информационного и технического обеспечения. В реальном анализе чаще всего используются комбинации различных приемов и методик.

Способы и приемы экономического анализа достаточно разнообразны, существуют различные их классификации. На первом уровне классификации можно выделить два вида методов:

  •  неформализованные (эвристические);
  •  формализованные (математико-статистические).

Неформализованные методы основаны на логическом и интуитивном способе анализа (например, метод экспертных оценок рисков инвестиционного проекта, метод сценариев и т.п.), формализованные – основаны на достаточно строгих аналитических зависимостях.

Одним из наиболее информативных является деление приемов и методов по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью формализованных (математических) процедур. Такая классификация представлена на рисунке 2.2.

Неформальные методы (правильнее их назвать трудно формализуемыми) основаны на описании процедур на логическом уровне, без помощи строгих аналитических зависимостей. Большую роль в применении этих методов играют опыт и интуиция аналитика.

Формализованные методы (иногда их еще называют математическими) опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. Не все из них равнозначны по сложности используемого математического аппарата, возможности реализации в практической деятельности и степени распространенности в работе аналитических служб на предприятиях и специальных консалтинговых фирм.

В большинстве случаев при анализе (в том числе экспресс-анализе) финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют в первую очередь неформальные методы, а также классические методы экономического анализа и статистики. Применение компьютеров существенно расширило аналитический инструментарий, расширив возможности «старых» методов и дав аналитикам новые. Аналитические пакеты того или иного объема и сложности есть практически в любой бухгалтерской программе, а также в табличных процессорах для персональных компьютеров. Сегодня работа по анализу деятельности предприятия немыслима без применения компьютеров.

2.3 Способы обработки экономической информации

В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов.

Сравнение – наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Сравнение - это научный метод познания, в процессе которого изучаемое явление, предметы сопоставляются с уже известными, изученными ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними.

С помощью этого метода решаются следующие основные задачи:

  •  выявление причинно-следственных связей между явлениями;
  •  проведение доказательств или опровержений;
  •  классификация и систематизация явлений.

В экономическом анализе существует несколько форм сравнения: сравнение с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный и трендовый, сущность которых рассмотрена ранее, а также одномерный и многомерный сравнительный анализ.

При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. При многомерном – сопоставляются результаты деятельности нескольких объектов анализа (предприятий, подразделений) по широкому спектру показателей.

Без абсолютных величин в анализе, как в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Абсолютные величины показывают размеры, объемы, уровни экономического явления. Но если в бухгалтерском учете они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Экономический анализ начинается по своей сути с исчисления величины относительной. Относительная величина представляет собой результат соотношения показателей друг с другом. Относительные величины измеряются в виде коэффициентов, в процентах, в промилле, в продецимилле.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Понятно, что эти явления можно выразить и в абсолютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются при этом только через величины относительные. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношение, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100).

Аналитичность относительных величин хорошо проявляется и при изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного назначения, вспомогательных изделий и незавершенного производства).

Не менее важное значение, если не более, имеют в процессе анализа средние величины. Средняя величина – это обобщающий показатель, который характеризует типичный уровень признака, отнесенный к единице однородной совокупности. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного — к закономерному.

В аналитических расчетах применяют различные формы средних – среднюю арифметическую, среднюю гармоническую взвешенную, среднюю хронологическую моментного ряда, моду, медиану.

Группировка — неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам.

Группировка – это распределение единиц совокупности на однородные группы по существенным для этих групп признакам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих. Научная классификация экономических явлений, их объединение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе их тщательного изучения. Нельзя группировать явления по случайным признакам; необходимо раскрыть их политико-экономическую природу. То же самое можно сказать о причинах и факторах, влияющих на показатели. С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловленность, основные причины и факторы и лишь после этого — характер их влияния на основе построения групповых таблиц. Нельзя строить групповую таблицу для выявления второстепенного фактора.

Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки).

В экономическом анализе, как и в статистике, применяются следующие виды группировок:

  •  типологические;
  •  структурные;
  •  аналитические.

При помощи типологической группировки выявляются однородные в экономическом отношении типы явлений и процессов (например, группировка налогоплательщиков по видам уплаченных в бюджет налогов).

На основе структурных группировок изучается структура и состав однородных групп. В такой группировке распределение единиц однородной совокупности на группы производится по одному признаку (например, группы предприятий по размерам полученной прибыли).

Аналитическая группировка позволяет установить связь и зависимость между явлениями и признаками. Аналитические группировки охватывают по существу и типологические, и структурные группировки.

Зависимость между признаками в аналитической группировке устанавливается следующим образом: распределение совокупности на группы производится по факторному признаку и каждая выделенная группа характеризуется средними или относительными величинами результативного показателя. Взаимосвязь между признаками выражается в том, что с изменением значения факторного признака происходит изменение результативного признака.

В качестве информационной основы группировки служит или генеральная совокупность однотипных объектов, или же выборочная совокупность. В первом случае используются преимущественно материалы общегосударственных или региональных переписей; во втором — типологическая выборка.

В экономическом анализе часто используется балансовый метод. Балансовый метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.

Балансовый метод широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами и т.д., а также при анализе полноты их использования.

Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой - фактическое их наличие.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов. В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя. Если такая тождественность отсутствует, то это свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных ошибках в расчетах.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. Например,

         Он +П = Р + В + Ок, 

         Р = Он + П – В - Ок,

где Он остаток товаров на начало года;

П - поступление товаров;

Р - продажа товаров;

В - другие источники расхода товаров;

Ок - остаток товаров на конец года.

В некоторых случаях балансовый способ может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:

Δ Y с = Δ Y общ. - Δ Y а - Δ Y в

Графические методы также широко применяются в анализе, особенно в целях наглядного изображения функциональных зависимостей. Графические методы связаны с геометрическим изображением функциональных зависимостей в виде диаграмм, графиков и т.п. (например: графики сетевого планирования, кривые распределения, диаграммы сравнения экономических показателей).

2.4 Экономико-математическое моделирование как инструмент анализа

В экономическом факторном анализе наряду с бухгалтерскими и статистическими методами используются методы, основанные на исследовании моделей.

Модель – это условный образ объекта исследования. В экономическом анализе используются главным образом математические модели в виде уравнений, неравенств, функций и т.п. Различают математические модели количественные (в виде формул), числовые (в виде конкретных числовых характеристик), логические (в виде логических выражений), графические (в виде графических образов), электронные (в виде программ ЭВМ).

Моделирование как отражение действительности производится с помощью математических формул. Например, производительность труда находится как средняя выработка на одного работника (В):

В = N/Ч,

где N - оборот или объем выработки продукции на предприятии;

   Ч - численность работников.

Типы моделей могут быть:

1) аддитивные (модели сложения), выражаемые зависимостью:

          n

     у = Σ х i = х1 + х2 + ....+ хn

             i=1

Например, себестоимость (5): S = A + M + U + Z пр.

где А амортизация; М материалы; U - оплата труда с начислениями, Z пр. – прочие затраты.

2) мультипликативные (модели умножения), выражаемые зависимостью:

                n

    у =  П х i = х1 х2 .... хn

               i=1

Например, выпуск продукции находится из выражения

                            N = λ x E,

где N оборот, т.е. сумма средств, вырученных за рассматриваемый период от реализации продукции (в ценах предприятия без НДС и других косвенных налогов);

λ - оборачиваемость оборотного капитала, т.е. объем реализованной продукции, приходящейся на 1 руб., вложенный в оборотные средства предприятия;

  Е - средняя (хронологическая) величина оборотного капитала.

3) кратные (модели деления), выражаемые зависимостями:

                       n               

  х1        Σ х i                  х 1

у = ----;  у =  i=1   ;    У =  n       и др.

  х2        х i+1          Σ х i

                          i=2

Например, вышеприведенная формула производительности труда.

4) смешанные (комбинированные модели)

   а + в            а в

у =      ;  у =     ; у = (а + в) с и др.

   с            с

Например, упрощенная модель прибыли предприятия

P = (Ц – С)  N

где Ц – сумма выручки (цена) продукции, С – ее себестоимость, N – объем реализации продукции (в натуральных измерителях).

Применительно к классу детерминированных факторных систем различают следующие основные приемы моделирования:   

  1.  метод удлинения факторной модели

                                 а1

   Исходная факторная система у =

                                 а2

Если а1 представить в виде суммы отдельных слагаемых-факторов

       а1= а11 + а12 + . . . + а1n, то

         а11     а12        а1n                              n 

    у =    а2 +  а2  + ..... .+   а2 =  х1 + х2 + ....+ х n = Σ х i

                                                                           i=1

  Например, показатель капиталоемкости продукции находится из выражения

 = K/N

В связи с тем что                 K = F + E,

где F - внеоборотные активы (основной капитал), Е - оборотные активы (оборотный

    капитал), N – продукция;

капиталоемкость может быть разложена следующим образом:

= K/N= F/N+ E/N.

Вводим обозначения:

    F = F/N - капиталоемкость (фондоемкость) продукции по основному капиталу,

 E = E/N - капиталоемкость продукции по оборотному капиталу.

В результате получаем, что капиталоемкость продукции складывается из капиталоемкости продукции по основному капиталу и капиталоемкости продукции по оборотному капиталу:

 =  F +  E

   2) метод расширения факторной системы

                                  а1

   Исходная факторная система  у =

                                   а2

Если и числитель, и знаменатель дроби «расширить» умножением на одно и то же число, то получим новую факторную систему:

       a1 х b х с х d x e     a1   b   c   d   e                        5

   У =                = ---- х --- х --- х --- х --- = х1 х2 х3 х4 х5 = П х i

        a2 х b х с х d x e     b   c   d  e   a2                                i =1

Например, фондоемкость продукции по основному капиталу находится из выражения

Fe = F/N

Умножив и разделив на А (амортизация), получим

F/N = (F/A) х (А/N) = T x Ае,

где T - количество лет службы основных средств; Ае - амортизациеемкость продукции (доля амортизации в продукции).

3) метод сокращения факторной системы 

                                  а1

   Исходная факторная система у =

                                  а2

Если и числитель, и знаменатель дроби разделить на одно и то же число, то получим новую факторную систему (при этом, естественно, должны быть соблюдены правила выделения факторов) :

                  а1

                  b       х1

             У = -------- =

                  а2        х2

                  b 

 Например, рентабельность капитала может быть представлена в виде:

                      P

        P     P      N       R N

 R к =     =      =     =

        K   F + E   F + E    F +  E

                      N

   где Р прибыль, К – капитал, R N – рентабельность продукции.

Экономико-математическая модель должна соответствовать действительности, отражать существенные стороны и связи изучаемого объекта. Условно процесс моделирования можно подразделить на три этапа:

  1.  анализ теоретических закономерностей явления или процесса и эмпирических данных, формирование модели на основе этого анализа;
  2.  выбор метода решения задачи;
  3.  анализ полученных результатов.

На первом этапе необходимо упростить исследуемое явление или процесс с тем, чтобы его можно было математически выразить и затем анализировать. Важно также четко сформулировать конечную цель построения модели и выбрать критерии сравнения вариантов решения.

На втором этапе необходимо выбрать наиболее рациональный метод решения задачи. При этом следует избегать как излишней детализации, так и излишнего укрупнения модели.

Третий этап – оценка полученных результатов с точки зрения их соответствия реальным экономическим явлениям и процессам, анализ причин отклонений, установление экономической содержательности полученной оценки.

Таким образом, экономико-математическое моделирование - основа анализе деятельности предприятия, обогащающая этот анализ результатами и выводами.

2.5 Количественные способы факторного анализа

Для выделения влияния факторов на изменение результативного показателя могут использоваться следующие способы: дифференцирование, индексный метод, метод цепных подстановок, методы абсолютных и относительных разниц, интегральный метод и др.

Способ дифференциального исчисления

При применении способа дифференциального исчисления предполагается, что общее приращение функции (результирующего показателя) различается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена данная производная.

Пусть задана функция z = f (x, у), тогда, если функция дифференцируема, ее приращение можно выразить

    dz      dz

 z =    x +     y + =  z х +  z у +

   dx      dy

где  z = (z1 – zо) - изменение функции;  x = (x1 – xо) - изменение первого фактора; у = (y1 – yо) - изменение второго фактора;

- ошибка вычислений (бесконечно малая величина более высокого порядка, чем

   x2 + у2 );

 z х - влияние фактора х на изменение результирующего показателя z;

z у - влияние фактора у на изменение результирующего показателя z. 

Пример: если имеется функция от двух аргументов

N = f (В, Ч)

где B и Ч - аргументы функции f, то дифференциал от нее записывается в виде

 N =  f (B, Ч) = f B  B + fЧ Ч +

где  N,  B, Ч - приращения значения функции и ее аргументов;       f B , fЧ - частные производные функции по ее аргументам;

  •  - ошибка вычислений, равная отклонению значения суммы полученных

    произведений от точного значения

 =  B   Ч

Полученное выражение позволяет выделить в  N - изменении функции под влиянием двух факторов ( f B  B - влияние первого фактора, fЧ Ч - влияние второго фактора) и — ошибки вычислений, обусловленной их совместным воздействием.

В качестве примера дифференцирования выше рассмотрена функция N = f (В, Ч) отражающая зависимость N - выпуска продукции от В - производительности труда и Ч - численности работников,

где f B  B - влияние изменения производительности труда (интенсивный фактор);

  fЧ Ч - влияние изменения числа работников (экстенсивный фактор);

  - ошибка вычислений.

Индексный способ

Индексный способ основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде.

Индекс в анализе (как и в статистике) – это относительная величина, выражающая соотношение уровней явлений. Для исчисления индекса необходимо наличие двух исходных величин – отчетной (та величина, которая сравнивается с другой) и базисной (величина, с которой производится сравнение).

Индексы могут быть индивидуальными, сводными и др. Индивидуальный индекс характеризует различия в данных, относящихся к единичному объекту анализа. Например:

   q1                               p1

i q= q0 - индекс выпуска продукции; i p= p0 - индекс цен на продукцию

 Сводные индексы в отличие от индивидуальных дают динамику изменения сопоставляемых уровней по комплексу различных явлений. Сводный индекс можно исчислить только в том случае, когда в них введены веса-соизмерители индексируемых признаков. Веса – сведения о повторяемости индексируемых признаков или об их удельном весе в общей совокупности признаков.

  Сводный индекс может быть исчислен двумя способами:

  1.  агрегатный индекс – индекс, полученный путем сопоставления общего объема значений индексируемого признака за базисный и отчетный период;
  2.  средний индекс – индекс, исчисленный как средняя мера изменения всего сложного явления в целом на основе индивидуальных индексов, характеризующих изменение отдельных элементов сложного явления.

  Так, изучая зависимость объема выпуска продукции на предприятии от изменений численности работающих и производительности их труда, можно воспользоваться следующей системой взаимосвязанных индексов:

               В1 Ч1       В0 Ч1      В1 Ч1

              I N =  В0 Ч0  =   В0 Ч0   В0 Ч1 = I Ч  I В 

 где   I N - общий индекс изменения объема выпуска продукции;

       I Ч - индивидуальный (факторный) индекс изменения численности работающих;

       I В - факторный индекс изменения производительности труда работающих;

       В0, В1 - среднегодовая выработка продукции на одного работающего соответственно в базисном и отчетном периодах;

       Ч0, Ч1 - среднегодовая численность промышленно-производственного персонала соответственно в базисном и отчетном периодах.

Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение объема выпуска продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: численности работающих и производительности их труда. Формулы отражают принятую в статистике практику построения факторных индексов, суть которой можно сформулировать следующим образом.

Если обобщающий экономический показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении влияния качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода.

Индексный способ позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных отклонений обобщающего показателя.

В нашем примере величина абсолютного отклонения (прироста) обобщающего показателя — объема выпуска продукции предприятия равна:

 N = В1 Ч1 - В0 Ч0

Это отклонение образовалось под влиянием изменений численности работающих и производительности их труда. Чтобы определить, какая часть общего изменения объема выпуска продукции достигнута за счет изменения каждого из факторов в отдельности, необходимо при расчете влияния одного из них элиминировать влияние другого фактора.

В первом сомножителе элиминировано (устранено) влияние производительности труда, во втором — численности работающих, следовательно, прирост объема выпуска продукции за счет изменения численности работающих определяется как разность между числителем и знаменателем первого сомножителя:

 N (Ч) = В0 Ч1 - В0 Ч0

Прирост объема выпуска продукции за счет изменения производительности труда работающих определяется аналогично по второму сомножителю:

 N (В) = В1 Ч1 - В0 Ч1

Изложенный принцип разложения абсолютного прироста (отклонения) обобщающего показателя по факторам пригоден для случая, когда число факторов равно двум (один из них количественный, другой качественный), а анализируемый показатель представлен как их произведение.

Теория индексов не дает общего метода разложения абсолютных отклонений обобщающего показателя по факторам при числе факторов более двух.

Способ цепных подстановок

Этот способ заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора.

В общем виде имеем следующую систему расчетов по методу цепных подстановок:

У 0 = f (a0b0c0d0...) — базисное значение обобщающего показателя;

             факторы

           Уa = f (a1b0c0d0...) - промежуточное значение;           Уb = f (a1b1c0d0...) - промежуточное значение;           Уc = f (a1b1c1d0...) - промежуточное значение;

         . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

         У1 = f (a1b1c1d1...) - фактическое значение

Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле

У = У1 – У0 = f (a1b1c1d1...) - f (a0b0c0d0...)

Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы:   - за счет изменения фактора а

Уа = Уа Уо = f (a1b0c0d0...) - f (a0b0c0d0...)

- за счет изменения фактора b

                    Уb = Уb —Уa = f (a1b1c0d0...) - f (a1b0c0d0...)   и т.д.

  Для рассмотренного выше примера (для зависимости N = f (В, Ч)) по методу цепных подстановок получим:

N0 = Ч0 В0 - базовое значение результирующего показателя;

NЧ = Ч1 В0 - первая подстановка (первое промежуточное значение);

NВ = N1 = Ч1 В1 - вторая подстановка (второе промежуточное значение);

Влияние факторов на объем продукции (результирующий показатель):

  •  изменения численности

 N (Ч) = NЧ – N0 = Ч1 В0 - Ч0 В0 = Ч В0

   -  изменения производительности

 N (В) = N1 – NЧ = Ч1 В1 – Ч1 В0 = Ч1  В

Способ цепных подстановок, как и индексный, имеет недостатки. Во-первых, результаты расчетов зависят от последовательности замены факторов; во-вторых, активная роль в изменении обобщающего показателя необоснованно часто приписывается влиянию изменения качественного фактора.

Способ абсолютных разниц

Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях следующего вида:

Y = (а – Ь) с и  Y = а (Ь - с)

И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в экономическом анализе. Особенно эффективно применение этого способа в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся слева от него, и на фактическую величину факторов, расположенных справа от него в модели.

  Алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели типа У = а х b х с х d. Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:

Δ а =аф – апл ;  Δ b =bф – bпл ; Δ c =cф – cпл ;  Δ d =dф – dпл

Определяем изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

Δ Уа = Δ а х bпл х спл х dпл Δ Уb = аф х Δ b х спл х dпл Δ Ус = аф х b ф х Δ с х dпл Δ Ус = аф х b ф х с ф х Δ d

Как видно из приведенной схемы, расчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей.

Пример. Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц для четырехфакторной мультипликативной модели годового выпуска продукции:

N = Ч х Д х t х Вч

  где N – выпуск продукции; Ч – численность рабочих; Д – среднее число дней,      отработанных за год; t - средняя продолжительность рабочего дня; Вч – среднечасовая выработка продукции одним рабочим.

  Изменение объема выпуска продукции за счет изменения численности рабочих

Δ N (Ч) = Δ Ч х Дпл х t пл х Вч пл

Изменение объема выпуска продукции за счет изменения числа отработанных дней в году (за счет сокращения целодневных простоев):

Δ N (Д) = Чф х Δ Д х t пл х Вч пл

Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней продолжительности рабочего дня (за счет сокращения внутрисменных простоев):

Δ N (t) = Чф х Дф х Δ t х Вч пл

Изменение объема выпуска продукции за счет изменения среднечасовой выработки:

Δ N (Вч) = Чф х Дф х t ф х Δ Вч

Общее изменение объема выпуска продукции за счет изменения всех факторов:

Δ N = Δ N (Ч) + Δ N (Д) + Δ N (t) + Δ N (Вч)  Nф - Nпл

Необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов была равна общему его приросту.

Алгоритм расчета факторов в моделях типа Y = (а – Ь) с

Положим с – количественный фактор, а и b – качественные факторы.

Определяем изменение величины результативного показателя за счет:

  •  изменения количественного фактора

Δ Yс = Δ с (апл – Ьпл)

  •  изменения первого качественного фактора а

Δ Yа = сф [ (aф - b пл) - (aпл – bпл) ] = сф Δ а

 -  изменения второго качественного фактора b

Δ Yb = сф [ (aф - b ф) - (aф – bпл) ] = сф ( - Δ b)

Пример. Для факторной модели прибыли от реализации продукции:

P = N  (Ц – С)

Прирост суммы прибыли за счет изменения:

- объема реализации продукции

Δ P (N) = Δ N  (Цпл – Спл)

- цены реализации

Δ P (Ц) = Nф Δ Ц 

- себестоимости продукции

Δ P (С) = Nф (- Δ С)

Способ относительных разниц

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа Y = (а – Ь) с. Он значительно проще метода цепных подстановок, что при определенных обстоятельствах делает его очень эффективным. Это, прежде всего, касается тех случаев, когда исходные данные уже содержат определенные ранее относительные приросты факторных показателей в процентах или коэффициентах.

Расчет влияния факторов для мультипликативных моделей типа Y = a х b х c   Сначала необходимо рассчитать относительные отклонения факторных показателей:

      аф – а пл                  bф - bпл                       cф - cпл

Δ a % =          100 % ; Δ b % =          100 % ; Δ c % =          100 %

        а пл                             b пл                           c пл

Тогда изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется следующим образом:

  Yпл Δ a %       (Yпл + Δ Ya) Δ b %       (Yпл + Δ YaYb) Δ c %

Δ Ya =           ; Δ Yb =                   ; Δ Yc =

     100                  100                         100

Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.

Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих способов значительно сокращается количество вычислений.

Разновидность способа относительных разниц - прием процентных разностей.

Алгоритм расчета влияния факторов на примере модели вида Y = a х b х c.

    Yпл  ( a % - 100)          Yпл  (b % - a %)        Yпл  (c % - b %)

Δ Ya =                ; Δ Yb =                ; Δ Yc =

           100                      100                  100

В этих формулах а %, b %, с % - относительные показатели в процентах (например,         а % = (а ф / а пл 100 %).

Преимущество приема процентных разностей состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей – достаточно иметь данные о процентных соотношениях этих показателей.

Рассмотренные выше способы: индексный, цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц - основаны на приеме элиминирования – устранении, исключении воздействия на результативный показатель всех факторов, кроме одного. То есть предполагается, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один фактор, а остальные остаются без изменения, затем изменяется второй фактор (с учетом уже измененного первого фактора) при неизменности последующих факторов и т.д.

Использование приема элиминирования имеет существенную проблему – это возникновение неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора. В практике экономического анализа для решения данной проблемы используют различные приемы: способ простого прибавления неразложимого остатка, способ взвешенных конечных разностей, логарифмический и интегральный методы и другие.

В сравнении с другими методами интегральный способ факторного анализа устраняет неоднозначность оценки влияния факторов и позволяет получить более точные результаты. Этот способ заключается в формировании рабочих формул для кратных и мультипликативных моделей и решения полученных интегралов в соответствии с общими правилами интегрирования или с помощью приближенных методов интегрирования с помощью ЭВМ.

Главной проблемой любого способа оценки влияния факторов на результативный показатель является отсутствие информации об изменениях факторов в пределах одного отчетного периода. В какой-то степени этот недостаток преодолевается в интегральном методе. Большинство же формул, используемых в анализе хозяйственной деятельности, а также пределы изменения факторов таковы, что различия между влияниями одного и того же фактора в зависимости от последовательности подстановок минимальны и часто даже не превышают ошибок округления при вычислениях. Поэтому во многих случаях рассмотренные выше способы вполне эффективны.

2.6 Методика выявления и подсчета резервов в экономическом анализе

 2.6.1 Понятие, экономическая сущность хозяйственных резервов и их классификация.

Слово «резерв» происходит или от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservere» -«сберегать», «сохранять». В связи с этим в специальной литературе и практике экономического анализа термин «резервы» употребляется в двояком значении.

Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы предприятия. Они создаются на случай дополнительной потребности в них.

Во-вторых, резервами считаются возможности повышения эффективности производства. Отсюда следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства - это совсем разные понятия и отсутствия четкого разграничения между ними часто ведет к терминологической путанице.

Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Постоянная экономия рабочего времени как объективный процесс в развитии общественного производства представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, которое осуществляет расширенное воспроизводство на интенсивной основе.

В целях более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, ассоциаций.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.)

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д.

Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными капитальными вложениями, внедрением новейших достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства, смены технологии производства, специализации и т.д.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия. По этому признаку резервы бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия.

На предпроизводственной стадии изучаются потребность в изделии, свойства, которыми оно обладает, разрабатываются конструкция изделия, технология его производства, проводится подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем более полно они выявлены на этом этапе, тем более высокая эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделии, новой технологии, а затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются в качестве резервов те излишки потерь ресурсов, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Таким образом, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на первых более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов).

Важное значение в анализе хозяйственной деятельности имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая «величина резервов, выявленная по одному из них.

По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. 

К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.)

Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными факторами роста, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов.

Наименьших затрат требует освоение резервов за счет сокращения потерь сырья и готовой продукции. 

Использование резервов группы требует значительных затрат, потому что они связаны с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения ускоренной реконструкции производства.

Третья группа резервов связана с реконструкцией и техническим перевооружением производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны большие затраты.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые.

К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они в свою очередь могут быть безусловными и условными.

К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчетности. Это недостача или порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и другие.

К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии. Условными они считаются по тому, что нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны. Если нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить, то перерасход ресурсов уменьшится или вместо перерасхода может быть экономия и, наоборот, если норму понизить, то возрастет перерасход средств.

Если допустить, что нормы являются оптимальными, то условные потери, которые отражаются в отчетности, свидетельствуют о том, что фактический организационно-технический уровень предприятия не достиг запланированного. Такие потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т.д. В результате этого возможны сверхплановые потери рабочего времени, недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырья и материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует провести те мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации производства, которые были запланированы.

К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений научно-технического прогресса и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сделать сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственные (с достижениями передовых предприятий), а в некоторых случаях - международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но опоздание в выявлении и использовании этих резервов влечет за собой потери значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. По этому признаку их можно разделить на резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана.

Первый вид резервов - это упущенные возможности повышения эффективности производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные, что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности планов.

Другой вид резервов - это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов связано с быстрыми темпами научно-технического прогресса, появлением новых решений, новых возможностей.

2.6.2 Принципы организации поиска и подсчета резервов

 Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:

  1.  Поиск резервов должен носить научный характер, основываться на положениях материалистической диалектики, знаниях экономических законов, достижениях науки и передовой практики. Необходимо, при этом, хорошо знать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.
  2.   Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выполнять резервы, а с другой - избежать их повторного счета.
  3.  Принцип предотвращения повторного счета резервов вытекает непосредственно из предыдущего. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Так, при подсчете резервов снижения себестоимости продукции допускается их повторный счет, если отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов производства продукции и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье затрат без учета воздействия первого фактора на второй. Чтобы избежать повторного счета резервов, необходимо хорошо представлять взаимосвязь, взаимодействие и взаимоподчиненность всех исследуемых показателей, на которых основывается выявление резервов.
  4.  Одним из требований к подсчету резервов является обеспечение их комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса труда (средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов). Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам. Поэтому возникает необходимость проверки комплектности резервов. Резерв будет комплектным тогда, когда он обеспечен всеми необходимыми ресурсами и не только в стоимостной оценке, но и по натурально – вещественному составу. Только после достижения необходимых соотношений ресурсов по натурально-вещественной форме выявленные резервы можно считать комплектными и реальными.
  5.  Резервы должны быть экономически обоснованными, т.е. при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.
  6.  Поиск резервов должен быть оперативным. Чем оперативнее проводится поиск резервов, тем более эффективнее этот процесс. Особенно важное значение имеет сокращение времени между выявлением освоением резервов.
  7.  Поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо делать планомерно, систематически, ежедневно.
  8.  Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий и специальностей участвует в их поиске. Отсюда возникает принцип массовости поиска резервов, т.е. привлечение к этому процессу всех работников, развитие и усовершенствование общественных форм экономического анализа.
  9.  При предварительном определении направлений поиска резервов необходимо выделять «ведущие звенья» или «узкие места» в повышении эффективности производства. По этому принципу выделяют участки производства, где систематически не выполняются планы, или имеются большие потери сырья, производственный брак, простои техники и т.д. Таким образом определяются основные направления, по которым поиск резервов идет в первую очередь. Определение резервоемких направлений значительно повышает эффективность поиска резервов.

2.6.3 Методика подсчета и обоснование величины резервов

Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальных подход).

При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению.

Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных оргтехмероприятиях.

Для подсчета величины резервов в анализе хозяйственной деятельности используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования и другие.

Тема 3 Комплексный бизнес-план и роль анализа в разработке и мониторинге его основных показателей

3.1 Функции и принципы планирования на предприятии

Мировой опыт подтверждает, что распределение ограниченных ресурсов и производимой продукции может эффективно осуществляться тремя способами:

на основе рыночной саморегуляции;

системой плановых адекватных механизмов;

путем одновременного использования рыночных и плановых принципов.

Не случайно автор японского экономического чуда С. Окиото настойчиво указывал на необходимость комбинирования рыночных механизмов и государственного планирования и регулирования.

Планирование вообще как величайшее достижение человеческого разума является практически естественным и необходимым элементом поведения людей и в быту и на производстве. Труд человека всегда предполагает осознанную целенаправленную деятельность по достижению желаемого результата, образ (план, проект) которого он идеально имеет в самом начале любой работы, в том числе и в бизнесе. Так же известно, что самоорганизация не есть первичное свойство вещей, как дезорганизация (хаос) и требует особой заботы - управления, важнейшая функция которого состоит в планировании.

Поэтому планирование можно рассматривать как проектирование процесса создания из беспорядка порядка и повышения его степени, который уменьшает неопределенность (или энтропию) в данном случае системы предпринимательства.

 Планирование производственной и коммерческой деятельности не только возможно, но и жизненно необходимо для всех организационно-правовых форм предприятий. Рынок не подавляет и не отрицает плановость вообще, а только перемещает ее в основном в первичное производственное звено – предприятия и их объединения.

Не разделительная дезинъюкция «план или рынок», а интегративная формула «и рынок и план» по своей сути более полно отвечает как личным интересам бизнесменов, так и общим региональным и государственным задачам подъема экономики и ускоренного выхода из кризиса.

Многочисленными специальными исследованиями в США выявлена высокая положительная корреляция между планированием в рыночных условиях и успешным ведением бизнеса. Достоверно известно, что при планировании своей деятельности предприятия имеют значительно более высокие экономические результаты, чем без систематического планирования.

Поэтому всякий, кто всерьез хочет заниматься предпринимательской деятельностью и получать прибыль в рыночной среде, должен иметь хорошо продуманный и всесторонне обоснованный детальный план - документ, определяющий стратегию и тактику ведения бизнеса, выбор цели, техники, технологии, организации производства и реализации продукции.

 На уровне предприятий осуществляется не только стратегическое (долгосрочное) самопланирование, но и детальная разработка оперативных (текущих) планов по каждому подразделению и даже рабочему месту. В календарных планах (месячных, декадных, квартальных, полугодовых) детально конкретизируются цели и задачи, поставленные перспективным и среднесрочным планом. Календарные планы производства включают сведения о заказах, обеспеченность их материальными ресурсами, степень загрузки производственных мощностей и их использование с учетом сроков исполнения каждого заказа. В них также предусматриваются расходы на реконструкцию имеющихся мощностей, замену оборудования, обучение работников и др.

В самом общем случае план - это образ чего-либо, модель желаемого будущего или система мер, направленная на достижение поставленных целей и задач. Бизнес-план, как один из наиболее распространенных в настоящее время видов планов, представляет собой:

- рабочий инструмент предприятия для организации своей работы;

- развернутую программу (рационально организованных мер, действий) осуществления бизнес-проекта, предусматривающую оценку расходов и доходов;

- документ, характеризующий основные стороны деятельности и развития предприятия;

- результат исследования и обоснования конкретного направления деятельности предприятия на определенном рынке.

Любой бизнес-план должен давать убедительные ответы для предприятия и его возможных партнеров по крайней мере на пять основных вопросов (рисунок 3.1):

Рисунок 3.1 – Назначение бизнес-плана и его основные элементы

Бизнес-планирование, как необходимый элемент управления выполняет в системе предпринимательской деятельности ряд важнейших функций, среди которых наибольшее значение имеют следующие:

  •  инициирование - активизация, стимулирование и мотивация намечаемых действий, проектов и сделок;
  •  прогнозирование - предвидение и обоснование желаемого состояния предприятия в процессе анализа и учета совокупности факторов;
  •  оптимизация - обеспечение выбора допустимого и наилучшего варианта развития предприятия в конкретной социально-экономической среде;
  •  координация и интеграция - учет взаимосвязи и взаимозависимости всех структурных подразделений предприятия с ориентацией их на единый общий результат;
  •  безопасность управления - обеспечение информацией о возможных рисках для своевременного принятия упреждающих мер по уменьшению или предотвращению отрицательных последствий;
  •  упорядочение - создание единого общего порядка для успешной работы и ответственности;
  •  контроль - возможность оперативного отслеживания выполнения плана, выявления ошибок и возможной его корректировки;
  •  воспитание и обучение - благоприятное воздействие образцов рационально спланированных действий на поведение работников и возможность обучения их, в том числе и на ошибках;
  •  документирование - представление действий в документальной форме, что может быть доказательством успешных или ошибочных действий менеджеров предприятия.

При разработке бизнес-планов необходимо соблюдать основополагающие принципы планирования, которые создают предпосылки для успешной деятельности предприятия в конкретной экономической среде (таблица ).

Основополагающие принципы планирования тесно связаны между собой и в конечном счете ориентируют предпринимателей на всестороннее обоснование плановых показателей и достижение наилучших социально - экономических результатов предприятия. Они определяют содержание и ориентацию плановой работы на всех стадиях обоснования проекта и его последовательной реализации.

Кроме перечисленных базовых принципов в процессе планирования обычно учитываются и общеэкономические принципы: научности, приоритетности, динамичности, директивности, эффективности, комплексности и др.

Таблица 3.1 - Основные принципы внутрифирменного планирования

Принципы планиро-вания

Содержание

1

2

Необходи-мость

1 Обязательное применение планов в любой сфере деятельности является рациональным поведением людей.

2 Прежде чем действовать, каждый должен знать, что он хочет и может.

Непрерыв-ность

Процесс планирования на предприятии должен осуществляться постоянно путем: а) последовательной разработки новых планов по окончании действия планов предыдущих периодов;

б) скользящего планирования - по истечении части планового периода составляется обновленный план, в котором увеличивается горизонт планирования, а на оставшийся период план может уточняться в связи с появлением непредусмотренных ранее изменений внешней среды или внутренних возможностей и ориентации предприятия.

Эластич-ность и гибкость

Приспособление первоначальных планов к изменяющимся условиям осуществляется путем:

а) введения плановых резервов по основным показателям;

б) применения эвентуального (на случай) планирования для различных ситуаций и распределения данных;

в) использования оперативных планов для учета возникающих изменений среды;

г) использования альтернативных планов.

Продолжение таблицы 3.1

Единство и полнота (систем-ность)

Системность достигается тремя основными способами:

1 Наличием общей (единой) экономической цели и взаимодействием всех структурных подразделений предприятия по горизонтальному и вертикальному уровням планирования.

2 Все сопряженные частичные планы структурных единиц предприятия и сфер деятельности (производства, сбыта, персонала, инвестирования и др.) во взаимосвязи должны составлять общий сводный план ее социально-экономического развития.

3 Включения в план всех факторов, имеющих значение для принятия решений.

Точность и детализа-ция

1 Любой план должен быть составлен с достаточно высокой степенью точности для достижения поставленной цели.

2 По мере перехода от оперативных краткосрочных к средне- и долгосрочным стратегическим планам точность и детализация планирования соответственно может уменьшаться вплоть до определения только основных целей и общих направлений развития предприятия.

Экономич-ность

1 Расходы на планирование должны соизмеряться с получаемым от него выгодами. 2 Вклад планирования в эффективность определяется улучшением качества принимаемых решений.

Оптималь-ность

1 На всех этапах планирования должен обеспечиваться выбор наиболее эффективных вариантов решений.

2 Выражается в максимизации прибыли и других результативных показателей предприятия и минимизации затратных, при прогнозируемых ограничениях.

Связь уровней управления

Достигается тремя способами: а) детализацией планов «сверху-вниз»; б) укрупнением планов «снизу-вверх»; в) частичным делегированием полномочий

Участие

1 Активное участие персонала в процессе планирования усиливает его мотивацию поведения

2 Планирование для себя психологически и экономически эффективнее, чем для других.

Холизм (сочетание координа-ции и инте-грации)

Чем больше структурных единиц и уровней управления предприятием, тем целесообразнее (эффективнее) планировать в них одновременно и во взаимозависимости. Планирование на каждом структурном уровне предприятия независим о не может быть эффективным без взаимоувязки планов на всех уровнях.

 3.2 Роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей

Каждый день в процессе деятельности хозяйствующего субъекта его руководители принимают различные решения, касающиеся как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Всякий раз принятое решение основывается на результатах более или менее развернутого и формализованного анализа.

Цена ошибок, допущенных при разработке планов разных уровней, достаточно высока, поэтому весьма важным оказывается проводимый заблаговременно глубокий и всесторонний анализ целей предприятия и путей их достижения.

Наличие хорошо разработанного плана позволяет активно развивать предпринимательство, привлекать инвесторов, партнеров и кредитные ресурсы. Он дает также возможность:

  •  определить пути и способы достижения поставленных целей;
  •  максимально использовать конкурентные преимущества предприятия;
  •  предотвратить ошибочные действия;
  •  отследить новые тенденции в экономике, технике и технологии и использовать их в своей деятельности;
  •  доказать и демонстрировать обоснованность, надежность и реализуемость проекта;
  •  смягчить влияние слабых сторон предприятия;
  •  определить потребность в капитале и денежных средствах;
  •  своевременно принять защитные меры против разного рода рисков;
  •  полнее использовать инновации в своей деятельности;
  •  объективнее оценивать результаты производственной и коммерческой деятельности предприятия;
  •  обосновать экономическую целесообразность направления развития предприятия (стратегия проекта).

Одновременно план является руководством к действию и исполнению. Он используется для проверки идей, целей, для повышения эффективности управления предприятием и прогнозирования результатов деятельности. По мере реализации и изменения обстоятельств план может уточняться путем корректировок соответствующих показателей. Постоянное приведение бизнес-плана в соответствие с новыми условиями дает возможность использовать его в качестве инструмента оценки практических результатов работы предприятия.

Анализ является необходимой предпосылкой разработки эффективного плана. Он нацелен на получение, обобщение объективной информации о состоянии предприятия.

 В практике планирование, как важнейшая функция управления, выступает в форме творческой деятельности людей по обоснованию предстоящих действий и определению наиболее эффективных способов достижения поставленных целей в сфере бизнеса.

 В отличие от импровизации и спонтанного поведения, планирование предполагает тщательную подготовку принимаемых решений путем всесторонней оценки различных вариантов действий в прогнозируемых условиях и ограничениях.

Сам процесс планирования состоит из поиска, анализа, синтеза, сравнения и выбора.

В технологическом отношении планирование, как процесс научной и практической деятельности, в виде последовательности взаимосвязанных действий проходит в несколько этапов:

  •  определение целей планирования - желаемого состояния предприятия и его положения на рынке;
  •  анализ проблем - фактического исходного положения дел и по окончании планового периода;
  •  поиск альтернатив - выявление возможных вариантов развития по различным сценариям;
  •  определение потребности в ресурсах и способов достижения поставленных целей, объемов производства и др.;
  •  оценка - проведение оптимизационных расчетов и обоснование экономических показателей;
  •  оформление плана в виде единого документа.

Анализ планов разных уровней, а также экспертиза всей системы планирования на предприятии является залогом успешного выполнения планов. Анализ системы планирования подразумевает проведение экспертизы по нескольким направлениям.

  1.  Технический анализ.

 Являются ли предусмотренные планом значения экономических показателей технически обоснованными?

Для ответа на этот вопрос анализируется местоположение предприятия, его филиалов и подразделений, наличие и потребность в технологическом оборудовании, обоснованность графиков ввода инженерных и производственных сооружений в действие, соответствие их техническим и экологическим стандартам и нормам, уровень квалификации специалистов.

  1.  Коммерческий анализ.

В ходе коммерческого анализа необходимо ответить на два основных вопроса:

  •  каковы перспективы рынка сбыта продукции, которую производит или намерено производить предприятие?
  •  сможет ли предприятие приобрести то количество ресурсов, которое необходимо для полной реализации производственных планов, т.е. каковы перспективы рынка сырья?

Таким образом, роль коммерческого анализа заключается в прогнозировании спроса на продукцию и будущих цен на нее (см. тему 5).

  1.  Институциональный анализ.

Важную роль при планировании деятельности играет оценка той организационной, правовой, политической обстановки, в рамках которой будет осуществляться эта деятельность.

В ходе институционального анализа проводится оценка следующих аспектов деятельности предприятия:

  •  выявление и описание различных элементов институциональной среды, изучение нормативной базы, отношения с местными властями, партнерами и контрагентами;
  •  разработка политики предприятия в области заключения договоров и контроля за их исполнением;
  •  выработка рекомендаций по оптимизации организационной структуры предприятия, определение роли и ответственности руководителей разного ранга в реализации производственных программ и планов;
  •  оценка возможных политических рисков, с которыми может столкнуться предприятие.

  1.  Социальный анализ.

Социальный анализ исходит из предпосылки, что предприятие не может действовать изолированно, оно всегда существует в определенном населенном пункте и в той или иной степени влияет на жизнь людей.

Основными аспектами социального анализа являются:

  •  социокультурные и демографические характеристики населения, затрагиваемого деятельностью предприятия;
  •  приемлемость целей предприятия и планируемых способов их достижения для местной культуры и соответствие их социальным нормам;
  •  заинтересованность местного населения в деятельности предприятия и готовность людей участвовать в реализации его планов развития.

  1.  Экологический анализ.

Экологический анализ в системе планирования на предприятии позволят выявить те виды продукции и деятельности, а также те подразделения, законодательные требования к которым в области экологии наиболее жестки.

В результате экологического анализа выявляются не только факторы воздействия на окружающую среду, но и стоимость мер по минимизации вредных последствий на нее работы предприятия.

  1.  Экономический и финансовый анализ.

Анализ экономических и финансовых аспектов будущей деятельности предприятий является центральной частью всех процедур, связанных с планированием.

Экономический и финансовый анализ планов развития позволяет связать воедино все выгоды и издержки будущей деятельности предприятия, причем не только для него самого, но и для государства и общества.

Для оперативного контроля за деятельностью предприятия используется анализ отклонений. Под отклонениями понимается отступления от плановых (бюджетных) показателей, допущенные в ходе производственной деятельности.

Для того, чтобы анализ отклонений дал действенные результаты, предварительно следует выяснить, какие составляюшие отклонений обусловлены производственными причинами, а какие – ошибками планирования.

Это позволит менеджерам сконцентрировать свои усилия на контроле за производством, а сотрудникам, разрабатывающим бюджеты, еще раз пересмотреть нормативы и усовершенствовать процесс планирования.

3.3 Этапы, структура комплексного бизнес-плана и организация разработки бизнес-плана

 Бизнес-план – это подробный, четко структурированный и тщательно подготовленный документ, описывающий, к чему стремится предприятие, как оно предполагает добиться поставленных целей и как будет выглядеть после их достижения.

 Он является проверенным инструментом повышения доходности предприятий в условиях конкуренции и свободного предпринимательства. Всем участникам бизнес-план дает необходимую информацию для анализа и оценки предпринимательства с точки зрения его разумности, реалистичности, перспективности и результативности.

При анализе рекомендуется исследовать пять основных функций управления: маркетинг, производство, финансы, управление персоналом и административную деятельность.

Формирование бизнес-плана, идеи создания новой или существенного изменения уже действующей фирмы проходит несколько этапов, которые можно укрупнять или детализировать в разной степени:

  1.  Определение миссии (философии) фирмы;
  2.  Формулирование цели и задач проекта;
  3.  Установление общей структуры бизнес-плана;
  4.  Сбор необходимой информации, разработка нормативов;
  5.  Составление бизнес-плана (процесс планирования.

 На первом этапе подготовки бизнес-плана определяется миссия (философия, видение предприятия) - краткое описание хозяйственной единицы, ее основных целей, предназначения, сферы деятельности, норм поведения и роли в решении социальных задач региона, общества (рисунок).

Предприятие в данном случае выступает в виде системы и понимается как:

  •  производитель товаров (услуг, работ) для обеспечения рынка;
  •  социальная организация, в которой сотрудники могут проявлять и развивать свои способности и удовлетворять потребности;
  •   конкурент другим товаропроизводителям;
  •  социальная единица, учитывающая интересы всего общества;
  •  часть рыночной многоукладной экономики.

Миссия коммерческих организаций в России обычно формируется очень просто и весьма прямолинейно - максимум прибыли, но потребителей продукции (услуг) предприятия размер его прибыли не только не представляет интереса, но более того - их цели противоположны. Любое предприятие является открытой системой и успешно развиваться оно может только в случае, если будет удовлетворять определенный спрос потребителей, находящихся за его пределами во внешней среде.

 Фундаментальными истоками миссии предприятия являются его принципы и этика. Они выступают в качестве основополагающих правил действий, отражающих совокупность универсальных общественных требований к поведению сотрудников фирмы.

Миссия должна быть выражена в сравнительно простых определениях и в удобной для восприятия форме, часто это бывает лозунг:

  •  «Осуществляя прогресс, служить всему миру» (фирма «Сони»);
  •  «Рынок – это ответственность всех и каждого» («Проктер энд Гембл») и т.д.

  Второй этап - определение целей разработки бизнес-плана.

Цель - это будущее желаемое состояние предприятия, мотив или повелитель поведения и действий его работников. В США до 98% всех неудач в бизнесе связано с отсутствием у предпринимателей ясных целей.

В системе бизнеса цель выполняет пять функций:

  •  инициативы - сопоставление существующего и желаемого состояния фирмы, мотива действий;
  •  критерия принятия решения - оценки информации и выбора альтернатив, приоритетов в бизнесе;
  •  инструмента управления - руководящие требования к действиям, определение направлений бизнеса;
  •  координации - обеспечение бесконфликтных отношений лиц, принимающих решения, согласование работ специализированных подразделений;
  •  контроля - сопоставление оперативного состояния показателей хозяйственной деятельности с целевым их уровнем.

В отличие от миссии, цели выражают более конкретные направления деятельности предприятия. Любое предприятие, как сложная социально - экономическая система, имеет многоцелевой характер. В процессе функционирования организации наряду со стратегическими целями обычно одновременно решают большое количество тактических и оперативных. С чисто экономическими тесно связаны социальные, технические и организационные задачи.

1-й уровень декомпозиции (по содержанию)

2-й уровень    детализации   (функциональный)

3-й уровень (по структурным подразделениям)

4-й уровень (по рабочим местам)

Рисунок 3.2 – Дерево целей предприятия

 На третьем этапе, после определения миссии, целей, стратегии предприятия, устанавливается общая структура бизнес-плана.

 На объем и структуру бизнес-плана влияют размеры предприятия и поставленные задачи. Для небольших фирм обычно составляют план упрощенной структуры - из двух частей: краткого описания проекта и основной части, содержащей более подробные расчеты и обоснования.

 Такая его структура вызвана тем, что резюме часто адресуется внешнему потребителю, к которому предприниматель обращается с предложением о партнерском участии или с просьбой о кредитах. Объем бизнес-плана вместе с расчетной документацией обычно не превышает 50 страниц машинописного текста, но может быть и значительно меньше. Крупные проекты требуют более масштабных исследований и объем их значителен.

 

 С учетом отечественного и зарубежного опыта может быть рекомендована следующая примерная структура бизнес-плана:

Титульный лист.

1. Меморандум о конфиденциальности.

2. Резюме.

3. Описание отрасли.

4. Характеристика предприятия (фирмы).

5. Выбор деятельности (товара, услуги, работы).

6. План маркетинга.

7. Производственный план.

8. Организационная структура предприятия.

9. Финансовый план и бюджет предприятия.

10. Анализ рисков.

11. Организационный план.

12. Приложения.

 На титульном листе обычно указывают:

  •  наименование проекта (плана);
  •  место его подготовки;
  •  авторы проекта и наименование, адрес, телефоны предприятия;
  •  имена учредителей;
  •  назначение бизнес-плана и его пользователи.

 Меморандум конфиденциальности составляется с целью предупреждения всех лиц о неразглашении содержащейся в плане информации и использование ее исключительно в интересах фирмы, представившей проект.

 Резюме – краткое изложение основных положений предполагаемого плана, включающий следующие принципиальные данные:

  •  идеи, цель и суть проекта;
  •  особенности предлагаемых товаров (работ, услуг) и их преимущества в сравнении с аналогичной продукцией конкурентов;
  •  стратегии и тактика достижения поставленных целей;
  •  квалификация персонала и особенно ведущих менеджеров;
  •  прогноз спроса, объемы продаж (работ, услуг) и суммы выручки в ближайшие периоды;
  •  планируемая себестоимость продукции и потребность финансирования;
  •  ожидаемая чистая прибыль, уровень доходности и срок окупаемости затрат;
  •  основные факторы успеха – описание способов действий и мероприятий.

 Описание отрасли – анализ текущего состояния и перспектив развития избранной отрасли бизнеса, включая характеристику:

  •  ее сырьевой базы;
  •  сегмента (ниши) рынка и доли предприятия на нем;
  •  потенциальных клиентов и их возможностей;
  •  региональной структуры производства;
  •  основных фондов и их структуры;
  •  инвестиционных условий.

 Характеристика предприятия – включает полный перечень сведений о предприятии:

  •  краткая экономико-географическая и историческая справка;
  •  дата образования и сведения о развитии предприятия;
  •  размер уставного капитала и его распределение между учредителями;
  •  реквизиты предприятия (ИНН, полное и сокращенное наименование, почтовый и юридический адрес, организационно–правовая форма, коды статистики, банковские реквизиты и т.п.).

 Выбор вида деятельности (товара, работы, услуги) – характеристика предлагаемого на рынок товара (услуги), описание полезного эффекта при приобретении данного товара (услуги), анализ целесообразности освоения нового товара (услуги).

 План маркетинга – центральный раздел бизнес-плана, имеющий следующее содержание:

  •  исследование рынка;
  •  анализ товарной политики предприятия;
  •  прогнозирование спроса;
  •  выбор стратегии и тактики ценообразования;
  •  определение элементов коммуникации маркетинга (товародвижение, его каналы сбыта, реклама и т.п.);
  •  оценка конкурентоспособности продукции и предприятия;
  •  определение рисков и путей их снижения;
  •  управление маркетингом.

 Производственная программа – формируется на основе плана сбыта выпускаемой продукции и проектируемых производственных мощностей предприятия и содержит:

  •  схему производственного (технологического) процесса;
  •  формирование материальной базы производства: расчет необходимых площадей, оборудования, материальных и трудовых ресурсов и т.д.;
  •  определение альтернативных источников снабжения сырьем и материалами,
  •  возможности снижения прямых и накладных расходов;
  •  смету расходов и калькуляцию себестоимости продукции.

 Организационная структура предприятия – определение типа, схемы управления предприятием, направленной на установление четких взаимосвязей между его подразделениями: определяется количество и размер цехов, их взаимоподчиненность, размеры и организационная структура обслуживающих и управленческих подразделений, а также администрации.

 Финансовый план и бюджет предприятия – раздел бизнес-плана, позволяющий четко определить инвестиции (потребность и источники финансирования) и производственные издержки. Этот раздел является ключевым с точки зрения эффективности плана (проекта) и сроков возврата заемных средств (срока окупаемости вложенных средств).

На основании данных финансового плана предприятие получает представление о доходности предлагаемых инвестиций, потребностях в финансовых ресурсах, источниках их поступлений и расходов.

В системе бизнес-планов финансовый план вбирает в себя результаты расчетов планов производства и маркетинга. Финансовый план состоит из пяти основных расчетов:

  •  смета объема реализации продукции;
  •  баланс денежных поступлений и расходов;
  •  план прибылей и убытков;
  •  плановый бухгалтерский баланс;
  •  расчет безубыточной продажи товаров.

 Анализ рисков позволяет на основе качественной и количественной оценки возможных событий определить пути нейтрализации отрицательного воздействия этих событий на эффективность производства. Снижение рисков в финансово-хозяйственной деятельности зависит от квалификации, опыта, интуиции, инициативы менеджеров предприятия.

 Организационный план – реалистичный календарный план (деловое расписание) проведения важнейших видов работ (заключение контрактов, разработка документации, строительство, пуск производства, набор рабочей силы и т.п.) с указанием даты начала и окончания каждого мероприятия, ответственных лиц и возможных корректировок в случае отклонения от графика.

 Приложения – исходные экономические, технические и другие данные по организации производства, прейскуранты, заключения, таблицы и иная документация, на которую есть ссылки в бизнес-плане.

 Применительно к конкретному проекту (случаю) структуру бизнес-плана можно уточнять - укрупнять разделы или, напротив, детализировать. Но в любом случае надо хорошо структурировать план - весь материал разделить на главы и небольшие по объему параграфы, четко выделить основные положения, иллюстрировать наглядными схемами и таблицами.

Четвертый этап бизнес-планирования состоит в сборе информации, необходимой для разработки каждого раздела плана. Это важная и весьма трудоемкая часть плановой работы. Источниками информации могут служить специальные отраслевые справочники, нормативы проектных организаций, специализированные фирмы, материалы статистических органов, специальных исследований и наблюдений, знания высококвалифицированных экономистов, консультантов, а также работники предприятия, хорошо знающие внутреннюю среду предприятия и свое дело.

 Следующий, пятый этап планирования - непосредственная разработка отдельных разделов и оформление всего бизнес-плана в виде единого документа. Немаловажное значение имеет внешний вид и оформление бизнес-плана.

 Все процессы и этапы планирования на предприятии взаимосвязаны и зависят друг от друга. В совокупности они составляют определенную систему планирования, которые можно классифицировать по степени определенности условий, временной ориентации разработчиков плана, типу целей, методам обоснования и другим признакам.

При организации разработки бизнес-плана предварительно определяют:

  •  объекты планирования - предприятие в целом, структурные подразделения или отдельные направления деятельности, определение общих целей, потенциала, программ и действий;
  •  разработчиков плана - ответственные работники фирмы, специализированные функциональные службы, внешние консультанты или определенная их комбинация;
  •  средства планирования - калькуляторы, компьютерная техника и ее программное обеспечение;
  •  порядок составления планов: одновременная разработка всех частных планов в единой модели или последовательное согласование (координация) частных планов и их объединение в общий проект;
  •  методы планирования - обычные традиционные приемы (таблицы. графики и т.п.) и современные компьютерные специальные программы.

На практике применяют три схемы организации работ по составлению планов:

  •  сверху вниз;
  •  снизу вверх по иерархической структуре предприятия;
  •  круговым способом (встречное планирование).

 При планировании сверху вниз плановые стратегии разрабатываются на высшем уровне управления - определяются цели, основные направления и главные хозяйственные задачи развития предприятия, механизм их реализации, проводится взаимоувязка всех плановых предложений. Затем эти цели, задачи и показатели по мере продвижения на более низкие уровни структуры предприятия в более детализированной и конкретной форме включаются в планы подразделений. На этом этапе технологического планирования устанавливаются пропорции и объемы производства по всем видам выпускаемой продукции. После согласования плановых заданий с конкретными исполнителями они окончательно утверждаются высшим руководством предприятия.

При схеме организационных работ по составлению планов снизу вверх, следуя иерархии предприятия, планирование осуществляется от планов на местах и планов подразделений к общему плану путем согласований, объединений и корректировок. Низшие организационные единицы - участки, цехи - составляют подобные планы, которые объединяются на верхней ступени, образуя в итоге общий единый план предприятия.

Встречное планирование объединяет оба предыдущих способа. В процессе сверху вниз осуществляется предварительное планирование по главным целям и составление общего плана на уровне управления предприятием. На более низких уровнях происходит конкретизация этих планов.

Затем начинается обратный ход планирования снизу вверх. При этом в план встраиваются более эффективные решения и устраняются разногласия между частями единого объекта планирования. В соответствии с обстоятельствами может быть осуществлен многократный интернативный процесс согласования плана.

3.4 Нормирование и его роль в разработке бизнес-планов

 Разработка бизнес-плана осуществляется на основе системы технико-экономических показателей, норм и нормативов. Важное значение в планировании имеют технико-экономические нормы и нормативы.

Норма - мера затрат труда и расхода сырья, энергии, материалов и т. д. в абсолютном измерении на производство единицы продукции (работы, услуги) при заданных нормальных средних условиях.

Норматив - относительные показатели степени использования средств производства при современной технике и технологий, прогрессивной организации труда и высокой квалификации персонала.

В практике планирования применяют шесть основных групп норм и нормативов:

  1.  Удельные нормы материальных затрат сырья, материалов, комплектующих изделий, энергии и т. д.
  2.  Нормативы использования орудий труда - машин, оборудования, инструментов, механизмов.
  3.  Организационные нормативы - длительность рабочего периода, времени обращения, объем незавершенного производства, запасы сырья, продолжительность освоения проектных мощностей и др.
  4.  Нормы качества продукции - соответствие стандартам.
  5.  Нормы окупаемости затрат и прибыльности производства.
  6.  Нормы труда:
  •  нормы затрат времени - количество рабочего времени на единицу продукции (работ, услуги);
  •  норма численности - количество работников соответствующей квалификации, необходимых для выполнения планируемого объема работ;
  •  норма времени обслуживания - рабочее время, для обслуживания объекта;
  •  норма выработки - объем работы (штук, метров, кг и т.д.). который планируется выполнить в единицу времени (час, смену и т.д.);
  •  норма обслуживания - количество машин, единиц, оборудования, рабочих мест, площади и др. производственных объектов, закрепленных за одним или группой работников.

Нормы и нормативы должны быть обоснованы технически, экономически и физиологически. 

Техническая обоснованность норм состоит в учете влияния факторов на продолжительность выполнения работ при среднем уровне умения работника и интенсивности труда. 

Экономическая обоснованность состоит в обеспечении равной и оптимальной напряженности норм.

Физиологическая обоснованность - соответствие регламенту труда и отдыха, санитарно-гигиеническим условиям.

В процессе планирования применяют два основных метода установления норм - аналитический и суммарный (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 - Методы установления норм 

 

 

3.5 Финансовый план и система его показателей. Бюджет предприятия

 В условиях рыночной экономики возрастает потребность в перспективном, текущем и оперативном финансовом планировании на предприятиях для сохранения устойчивого финансового положения и повышения их рентабельности.

 Финансовое планирование необходимо для финансового обеспечения расширенного кругооборота производственных фондов, достижения высокой результативности производственно-хозяйственной деятельности, создания условий обеспечивающих платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

В рыночных условиях финансовое планирование должно ориентироваться на конъюнктуру рынка, учитывать вероятность наступления определенных событий и одновременно вырабатывает модели поведения предприятия при изменении ситуации с материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

Финансовое планирование заключается в расчете объема финансовых ресурсов по источникам формирования и направлениям целевого использования в соответствии производственными и маркетинговыми показателями предприятий на планируемый период.

Целью  финансового  планирования  является  обеспечение производственного процесса необходимыми источниками финансирования. Другими словами финансовое планирование - это определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины финансовых показателей.

Финансовое планирование позволяет решить следующие основные задачи:

-   какими денежными средствами может располагать предприятие;

  •  каковы источники их поступления;
  •  достаточно ли средств для выполнения намечаемых заданий;
  •  какая часть средств должна быть отчислена в бюджет, банкам и другим кредиторам;
  •  какова потребность в инвестициях и в привлеченных средствах;
  •  как должна распределяться прибыль предприятия;
  •  как соблюдаются интересы кредиторов и других инвесторов;
  •  как обеспечивается реальная сбалансированность планируемых расходов и доходов предприятия на принципах самоокупаемости и самофинансирования.

Различают следующие способы финансового планирования:

  1.  нормативный

 На основе установленных финансовых норм и технико-экономических нормативов рассчитываются потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и их источники. Такими нормами являются ставки налогов, ставки тарифов, сборов и взносов, нормы амортизационных отчислений, нормы оборотных средств.

  1.  расчетно-аналитический

Плановые показатели рассчитываются на основе:

  •  анализа достигнутой величины финансовых показателей, принимаемых за базу;
  •  индексов их изменения в плановом периоде.

3) оптимизация плановых решений: разработка вариантов плановых расчетов, с тем чтобы выбрать из них наиболее оптимальный.

При оптимизации плановых решений могут применяться разные критерии выбора:

  •  максимум прибыли (дохода) на денежную единицу вложения капитала;
  •  максимум сохранности финансовых ресурсов, т.е. минимум финансовых потерь;
  •  минимум текущих затрат;
  •  минимум вложений капитала при наибольшей эффективности результата;
  •  максимум полученной прибыли.

Финансовое планирование требует широкого использования экономико- математического моделирования наряду с ранее применявшимися способами расчетов финансовых показателей. Экономико-математическое моделирование позволяет найти количественное выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами, их определяющими.

Повышение уровня научного обоснованного планирования требует разработки нескольких вариантов планов исходя из различных условий и путей развития предприятия с последующим отбором оптимального варианта финансового плана.

Финансовое планирование на предприятиях осуществляется на 5 лет, год или квартал. В соответствии с этим существуют перспективные (стратегические, в том числе 5-летние), текущие и оперативные планы.

Перспективный финансовый план определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства. Перспективный финансовый план обычно является коммерческой тайной предприятия.

Текущее финансовое планирование включает в себя годовой баланс доходов и расходов, сметы образования и расходования фондов денежных средств: фонда оплаты труда; фонда средств, направляемых на развитие и совершенствование производства (фонда накопления); фонда средств, направляемых на социальные нужды; резервных и других фондов.

  Рисунок 3.4 - Многомерная структура планируемой на предприятии информации

Текущие финансовые планы разрабатываются на основе перспективных планов путем их конкретизации и детализации. Производится конкретная увязка каждого вида вложений или фонда и источника их финансирования.

Оперативное финансовое планирование заключается в составлении и использовании платежного календаря подробного финансового документа, отражающего оперативный денежный оборот предприятия. Поскольку весь оборот проходит через расчетный, текущий, валютный и ссудные счета, то в нем представлено движение денежных средств по их поступлению и использованию.

Платежный календарь обеспечивает оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств, фиксирует происходящие изменения в платежеспособности предприятия, позволяет отслеживать состояние собственных средств, а также привлекать в необходимых случаях банковский или коммерческий кредит.

Составление и использование платежного календаря является реализацией распределительной и контрольной функций финансов предприятия. При сравнении квартальных платежных календарей выявляются тенденции и проблемы в деятельности предприятия. Результаты анализа используются для разработки очередного текущего финансового плана.

Финансовый план является важнейшим элементом бизнес-плана, составляемого как для обоснования конкретных инвестиционных проектов, а также для управления текущей и стратегической финансовой деятельностью.

 Раздел бизнес-плана — финансовый план включает следующие документы:

  •  прогноз объемов реализации;
  •  баланс денежных расходов и поступлений;
  •  таблицу доходов и затрат;
  •   прогнозируемый баланс активов и пассивов предприятия;
  •  расчет точки достижения безубыточности.

 Составление финансового плана может проходить три этапа:

  •  анализ ожидаемого исполнения финансового плана текущего года;
  •  рассмотрение и изучение проектируемых производственных, маркетинговых показателей, на основе которых будут рассчитываться плановые финансовые показатели;
  •  разработка проекта финансового плана.

Разработка финансового плана начинается с расчетов показателей доходной, затем расходной его части. Важнейшими расчетами, производимых при разработке бизнес-плана, являются следующие:

  1.  Расчет объема реализации продукции.

На основе прогнозов объемов продаж отдельных товаров формируется смета объема продаж. Обычно прогноз на первый год дается помесячно, на второй -поквартально, на третий - в целом.

В разработке бизнес-плана главную задачу представляет маркетинг – анализ сбыта и управления объемом продаж, лежащий в основе управления производством и реализации продукции.

Используются следующие методы исследования рынка продаж:

а) Эвристические методы прогнозирования, основанные на усреднении сведений, полученных путем опроса специалистов:

                               O + 4  M + П

                         N =

                                  6

где О – оптимистическая оценка;

  М – средняя оценка;

  П – пессимистическая оценка;

  N – прогноз объема продаж.

б) Трендовое прогнозирование по отдельным товарам или группам близких товаров.

                           N = N тек.  t

где t – темп роста, который находится из выражения

t = N тек. / N пред.

где N тек.  – значение показателя текущего года;

где N пред. – значение показателя предыдущего периода.

Если имеется динамика за ряд лет, можно использовать показатель темпа роста, полученный путем усреднения

                         n

                       t =  t1 t2 ...  tn

в) Факторный анализ, позволяющий используя корреляционные и регрессивные зависимости, найти зависимости объема ожидаемых продаж от основных факторов, оказывающих на него влияние:

                        N = X0   i  Х i

где X0 – постоянная составляющая (может отсутствовать);

     i - значение коэффициента, определяющего влияние i-го фактора и рассматриваемый показатель;

  Х i - значение i-го фактора.

 г) Пробный маркетинг(выполняется для новых изделий), при котором производится небольшая партия товаров, на реализации которой изучается возможный спрос.

Объектом маркетингового анализа является:

  •  потребитель, мотивы поведения которого на рынке представляют предмет исследования;
  •  свойства товара, для которого строится диаграмма жизненного цикла;
  •  конкуренты, в связи с чем приобретаются и исследуются товары конкурентов.

Расчет 2) Баланс денежных поступлений и расходов

 Баланс денежных поступлений и расходов позволит оценить, сколько денег необходимо вложить в бизнес в разбивке по времени, проверить синхронность поступления и расходования денежных средств, а значит проверить будущую ликвидность предприятия.

Баланс доходов и расходов средств состоит из четырех разделов:

  1.  доходы и поступления средств;
  2.  расходы и отчисления;
  3.  кредитные взаимоотношения;
  4.  взаимоотношения с бюджетом.

 По всем этим разделам осуществляется балансовая взаимоувязка доходов и расходов как по каждому разделу, так и по финансовому плану в целом. Главная цель этого баланса – проверка синхронности поступления и расходования денежных средств, и как результат, определение будущей ликвидности.

 Примерная форма такого баланса представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Укрупненная схема платежного баланса

Доходы

Сумма

Расходы

Сумма

Доходы и поступления средств

Получение кредитов

Ассигнования

Общий объем полученных финансовых ресурсов

Расходы и отчисления

Погашение кредитов, уплата процентов

Платежи в бюджет

Общий объем распределенных финансовых ресурсов

 Статьи баланса могут быть разукрупнены, что позволит учесть особенности финансирования конкретного предприятия.

 После составления такого баланса выбирают стратегию получения необходимых денежных средств. Наиболее распространено финансирование через кредиты, однако банки охотнее выдают деньги под расширение уже действующего производства, т.к.           материальным обеспечением кредита могут выступать все активы предприятия.

 В целях финансирования можно привлекать акционерный и партнерский капитал, что тоже достаточно выгодно при правильной организации управления таким капиталом. Управление финансами фирмы осуществляет финансовый менеджер по двум направлениям:

  1.  Управление активами.

 Руководитель определяет соотношение, тип и состав активов на балансе предприятия, поддерживает конечные оптимальные уровни текущих и фиксированных активов. Текущие активы – это наличность, ценные бумаги, которые по первому требованию могут быть реализованы на рынке, сюда входят и материально- производственные запасы. Фиксированные активы - это земля, сооружения, оборудование, транспортные средства, долгосрочно арендованные средства.

  1.  Управление пассивами.

 Выявляется оптимальное соотношение краткосрочных и долгосрочных финансовых ресурсов, определяются наиболее выгодные финансовые ресурсы. Выгодность финансовых ресурсов зависит от ряда факторов: экономической конъюнктуры, финансовой политики государства и т.д. Оборотные фонды фирмы есть разница между текущими активами и текущими пассивами (счета, расписки, подлежащие оплате и проценты по кредитам). Долгосрочные фонды – лизинг и долгосрочные кредиты.

Расчет 3) Расчет доходов и затрат (план прибыли и затрат)

 Таблица расчета доходов и затрат (план прибылей и затрат) может быть составлена по форме, приведенной в таблице 3.3. Таблица доходов и затрат покажет, как будет формироваться и изменяться прибыль.

Таблица 3.3 - Расчет доходов и затрат

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Оборот

Себестоимость (производственная)

Брутто (валовая) прибыль

Общие издержки (общехозяйственные)

Прибыль

Остаток готовой продукции

Расчет 4) Плановый баланс активов и пассивов

 На основе результатов расчета объемов выпуска продукции производится расчет активов (при действующем техническом уровне). Затем проводится расчет пассивов. При этом добиваются сбалансированности расчетов, что обычно достигается использованием кредитов (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – Примерный баланс доходов и расходов предприятия

№ п/п

Код

Сумма

1

2

3

4

1

ДОХОДЫ И ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ Выручка от реализации продукции, работ, услуг - всего

В том числе: а) налог на добавленную стоимость б) акцизный сбор в) амортизационные отчисления г) взносы в целевые государственные фонды д) средства на уплату процентов по кредитам е) прибыль от реализации

01

02 03 04 05 06 07

2

Прибыль от прочей реализации продукции

08

08

3

Доходы от внереализационных операций

09

09

4

Долгосрочные кредиты

10

10

5

Долгосрочные займы

11

6

Доходы от первоначального выпуска акций

12

7

Целевое финансирование и поступления из бюджета

13

8

Целевое финансирование и поступления из внебюджетных фондов

14

Продолжение таблицы 3.4

9

Безвозвратная финансовая помощь

15

10

Прочие доходы и поступления

16

ИТОГО доходов и поступлений

17

РАСХОДЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ СРЕДСТВ

1

Затраты на реализованную продукцию, работы, услуги

I8

2

Налог на добавленную стоимость, уплаченный за товары (работы, услуги)

19

3

Долгосрочные финансовые инвестиции

20

4

Капитальные вложения

21

5

Пополнение оборотных средств

22

6

Арендная плата

23

7

Отчисления в резервный фонд

24

8

Отчисления от прибыли в фонды экономического стимулирования

25

9

Выплаченные дивиденды

26

10

Отчисления на благотворительные цели

27

11

Погашение долгосрочных кредитов

28

12

Погашение долгосрочных займов

29

13

Налог на добавленную стоимость, перечисляемый в бюджет

30

14

Акцизный сбор

31

15

Налог с прибыли

32

16

Налог на землю

33

17

Налог на транспортные средства

34

18

Плата за волу

35

19

Взносы в целевые государственные фонды

36

20

Уплата процентов по кредитам

37

21

0статок средств, предназначенных на инвестиции

38

22

Прочие расходы и отчисления

39

ИТОГО расходов и отчислений

40

Расчет 5) Условия безубыточности

 Анализ безубыточности производства и реализации продукции проводится по методу CVP (затраты - объем - прибыль).

 По каждому товару определяется порог рентабельности (находится критическая точка), то есть точка безубыточности производства или реализации продукции.

 Порог рентабельности можно определить графическим или аналитическим методами.

 Графический метод основан на построении графика зависимости себестоимости (затрат) и дохода от количества единиц выпущенной продукции.

 Аналитический метод определения порога рентабельности базируется на исследовании формализованной зависимости выручки от уровня постоянных и переменных расходов.

 

 Основным результатом финансового планирования является формирование прогнозной финансовой отчетности (финансовых бюджетов):

  •  прогнозного баланса (бюджета по балансовому листу - ББЛ);
  •  прогнозного отчета о прибылях и убытках (бюджета прибылей и убытков -БПУ);
  •  бюджета движения денежных средств (БДДС).

 Наличие прогнозной финансовой отчетности позволяет провести анализ и диагностику прогнозного финансового состояния предприятия и скорректировать при необходимости текущие планы, если прогнозное состояние окажется неудовлетворительным.

По БДДС определяются прогнозные денежные потоки, размер и график дополнительно требуемого финансирования. Построение БПУ дает возможность определить прогнозируемую выручку, затраты, налоги, прибыль, рентабельность.

Наконец, анализ прогнозного баланса позволяет рассчитать ликвидность, плечо финансового рычага, размер собственных оборотных средств, и, исходя из этого, оценить удовлетворительность прогнозного баланса с различных точек зрения.

Рисунок 3.6 - Основной (сводный) бюджет

Построить финансовые бюджеты достаточно легко, если менеджеры определились со стратегией предприятия, сформировали продуктово-ассортиментную программу и обоснованный план продаж, определены также планируемые инвестиции и составлен бюджет инвестиций.

 Формируя далее бюджет производства и набор структурированных бюджетов затрат, необходимых для обеспечения производства и реализации товаров (услуг), финансовые аналитики имеют большую часть необходимых данных для построения финансовых бюджетов.

Такой комплекс операционных (производственных) и финансовых бюджетов называется основным, или сводным, бюджетом (master budget).

3.6 Сметное планирование и основные сметы финансового плана

 Бизнес-план является технико-экономическим обоснованием коммерческого дела. Главным инструментом его разработки является сметное планирование.

 Смета – это форма планового расчета, которая определяет подробную программу действий предприятия на предстоящий период.

 

Сметное планирование включает два этапа:

  1.  планирование – определение будущих целей;
  2.  мониторинг (сопровождение) – анализ текущей хозяйственной деятельности, то есть того, как в течение планового периода производится выполнение запланированных решений.

 

Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой. Различают два подхода к расчетам смет:

  1.  Разработка сметы «с нуля». Применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы.
  2.  Планирование от достигнуто. Применяется в случаях, когда профиль работы предприятия не изменяется.

 

 При разработке бизнес – плана составляются следующие сметы:

  •  смета продаж;
  •  смета производства;
  •  смета прямых материальных затрат;
  •  смета расходов на оплату труда производственного персонала;
  •  смета накладных общепроизводственных расходов;
  •  смета себестоимости реализованной продукции;
  •  смета прибылей и убытков;
  •  смета капитальных затрат;
  •  смета движения денежных средств;
  •  смета статей актива и пассива и т.д.

 1) Смета продаж

 Эта смета обычно составляется в первую очередь. Оценка выручки в денежном выражении служит основой, на которой базируются все другие сметы. Объем продаж оказывает существенное влияние на факторы, связанные с формированием текущей прибыли.

 Смета продаж обычно включает в себя информацию:

  1.  о предполагаемых объемах реализации по каждому товару;
  2.  ожидаемую цену единицы каждого товара.

 Эти данные обычно классифицируются по регионам и по существующим представительствам предприятия.

 При оценке предполагаемого объема продаж в натуральном выражении отправным пунктом обычно служит прошлогодний объем продаж. Эта величина изменяется в текущем году с учетом факторов, непосредственно влияющих на реализацию, например, величины товаров, заказанных, но не отгруженных, планируемой рекламной компании, экономической конъюнктуры в отрасли и в экономике в целом, производственных мощностей, ценовой политики и результатов рыночных исследований. Для оценки воздействия этих фондов на прошлогодний объем продаж может использоваться статистический анализ. Такой анализ позволяет установить математическую зависимость между продажами предшествующего периода и факторами, определяющими будущие объемы продаж.

 Получив предполагаемый объем продаж в натуральном выражении, можно затем прогнозировать выручку путем умножения предполагаемого объема продаж на ожидаемую цену единицы товара. Сравнение фактических продаж со сметными по видам продукции, регионам и представительствам предприятия будут показывать разницу между этими двумя величинами.

.

Таблица 3.5 - Смета продаж на год

Товар и регион

Объем продаж в натуральном выражении, единицы продукции

Цена единицы продукции, ден. ед.

Всего продаж, ден. ед.

Товар Х

Регион А

Регион Б

Регион В

Товар У

Регион А

Регион Б

Регион В

Всего выручки от реализации

528000

208000

162000

158000

280000

111600

78000

89600

9,90

9,90

9,90

16,50

16,50

16,50

5227200

2059200

1603800

1564200

  4620000

1841400

1300200

1478400

9847200

 2) Смета производства.

 Объем производства, соответствующий сметному объему продаж и необходимой величине материальных запасов, определяется в смете производства. Сметный объем производства в натуральном выражении складывается из ожидаемого объема продаж плюс необходимая величина материальных запасов на конец года минус материальные запасы на начало года. Смета производства выглядит следующим образом (таблица).

Таблица 3.6 - Смета производства на год

Единицы продукции

Продукт Х

Продукт Y

Объем продаж

528000

280000

Плюс необходимое количество запасов на конец года

80000

60000

Итого

608000

340000

Минус величина запасов на начало года

88000

48000

Итого объем производства

520000

292000

Объемы производства должны быть тщательно сверены со сметой продаж с тем, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течение периода.

3) Смета прямых материальных затрат

 Данные об объемах производства, содержащиеся в смете производства, вместе с данными о прямых материальных затратах составляют смету материальных затрат.   

 Количество необходимых для производственного процесса основных материалов определяется как:

  1.  ожидаемая величина необходимых в производстве материалов;

плюс

  1.  желательная величина запасов на конец года;

минус

3) запасы материалов на начало года.

 

Необходимое количество основных материалов затем умножается на ожидаемую цену единицы материала, с тем чтобы определить общую сумму прямых материальных затрат.

Таблица 3.7 - Смета прямых материальных затрат

(натур. ед.)

Основные материалы

А

Б

В

Количество, необходимое для производства:

Товара Х

Товара У

Плюс необходимое количество запасов на конец периода

Итого

Минус величина запасов на начало периода

Итого количество материалов для закупки

Цена единицы материала, ден. ед.

Итого прямые материальные затраты, ден. ед.

Всего прямые материальные затраты, ден. ед.

390000

146000

80000

616000

103000

513000

0,60

307800

292000

40000

332000

44000

288000

1,70

489600

520000

294200

120000

934200

114200

820000

1,00

820000

1617400

 Своевременность поставок материалов зависит от четкости взаимодействия между отделом снабжения и производственным отделом и позволяет удерживать величину материальных запасов в разумных пределах.

4) Смета затрат (себестоимости реализованной продукции)

 Эта смета составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, а также сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам из смет прямых материальных затрат, затрат по оплате труда и накладных расходов.

Смета себестоимости реализованной продукции на год

(ден. ед.)

1) Запасы готовой продукции   на начало периода                                              1 095 600 2) Незавершенное производство

 на начало периода                                  214 400 3) Прямые материальные затраты:   - запасы основных материалов    на начало периода                   250 800   - закупки основных материалов        1 617 400   - стоимость имеющихся в наличии    основных материалов               1 868 200   - минус запасы основных    материалов на конец периода          236 000  - стоимость основных материалов,   израсходованных в производстве      1 632 200

4) Прямые расходы на оплату труда  основного персонала                2 984 400

 5) Общепроизводственные расходы      2 089 080

 6) Итого производственные расходы  (стр. 3+4+5)                                     6 705 860

 7) Незавершенное производство за весь  период (стр. 2+6)                                 6 920 080

8) Минус незавершенное производство   на конец периода                                 220 000 9) Себестоимость произведенной   продукции (стр. 7-8)                                           6 700 080 10) Себестоимость продукции,    готовой к реализации (стр. 1 + 9)                                7 795 680

 11) Минус запасы готовой продукции    на конец периода                                             1 195 000

 12) Себестоимость реализованной    продукции (стр. 10-11)                                        6 660 680

 5) Смета прибылей и убытков.

 Смета прибылей и убытков составлена на основе данных содержащихся в сметах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

 

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Смета прибылей и убытков на год (ден. ед.)

Выручка от реализации                                           9 847 200 Себестоимость реализованной продукции                           6 660 680 Валовая прибыль                                                3 246 520 Текущие расходы:                                               1 885 000

- расходы по реализации                       1 190 000  - общие расходы                               695 000 Прибыль от основной деятельности                                1 361 520 Прочие доходы:

- доходы от процентов                           98 000 Прочие расходы:

- расходы по выплате процентов                  90 000 Итого результат от прочей деятельности                              + 8 000 Прибыль до уплаты налога                                        1 369 520 Налог на прибыль (24 %)                                           328 680 Чистая прибыль                                                 1 040 840

6) Смета движения денежных средств

Смета движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение дня, недели, месяца, квартала, года и т.д.

Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств.

Таблица 3.8 - Смета денежных средств на 3 месяца                                                                   (ден. ед.)

Январь

Февраль

Март

1

2

3

4

Денежные поступления:

867000

897800

714000

продажи за наличные

168000

185000

115000

поступления по счетам к оплате

699000

712800

572000

другие источники (выпуск ценных бумаг, доходы от процентов и т.д.]

-

-

27000

Денежные расходы:

738400

872200

916800

производственные расходы

541200

557000

536000

текущие расходы

150000

151 200

140800

капитальные затраты

144000

80000

прочие расходы (выплаты налога на прибыль и т.д.)

47000

20000

160000

Рост (уменьшение] наличных денежных средств

128600

25600

(-202 800)

Денежные средства на начало месяца

280000

408600

434200

Денежные средства на конец месяца

408600

434200

231400

Минимальная сумма денежных средств

300000

300000

300000

Излишек (недостаток)

108600

134200

(-68 600)

 

 3.7 Сбалансированность показателей бизнес-плана и оптимизация прибыли

Основные финансовые показатели бизнес-плана: прибыль, рентабельность, капиталоотдача, капиталоемкость продукции, затраты на производство - должны быть увязаны между собой и сбалансированы с показателями производства и реализации продукции.

Сбалансированность финансовых показателей с затратами на производство и объемом продаж (реализации) может быть осуществлена различными способами:

  •  с помощью составления обобщенной сметы прибылей и убытков и баланса доходов и расходов;
  •  методом расчета критической точки (порога рентабельности) производства и реализации продукции (метод CVP: затраты - объем - прибыль), позволяющего обосновать величину безубыточного объема продаж;
  •  методом предельного анализа, позволяющего определять величину максимальной прибыли исходя из равенства предельного дохода (прироста выручки на единицу продукта) предельным издержкам (приросту затрат на единицу продукта);
  •  методом производственной функции (типа функции Кобба—Дугласа), позволяющим прогнозировать ожидаемые показатели хозяйственной деятельности по факторам затрат труда и капитала;
  •  методом построения двойного бюджета, позволяющим разделять в плане бюджет предприятия на текущий и стратегический.

Особое внимание в бизнес-планировании уделяется показателям прибыли.

 В процессе составления баланса доходов и расходов следует проверить взаимоувязку планируемых сумм расходов и отчислений с источниками покрытия их соответствующими доходами и поступлениями средств, предусмотренных в первом разделе баланса доходов и расходов.

 

 После определения всех статей баланса доходов и расходов и подведения итога по каждому разделу проверяется степень сбалансированности между ними. Для этого итоги первого раздела сравниваются с итогами второго раздела баланса доходов и расходов. При этом эти итоги должны быть равными.

 Если нет равенства между ними, то необходимо пересмотреть расходы и отчисления в сторону уменьшения или изыскать дополнительные источники доходов и поступлений средств.

 

 Таким образом, в процессе финансового планирования производится конкретная увязка каждого вида расходов и отчислений с источником финансирования.

 

 В целях проверки правильности составления баланса доходов и расходов составляется проверочная (шахматная) таблица к финансовому плану (таблица 3.9). В ней по горизонтали показываются направления использования средств, а по вертикали — источники (т.е. расходы и поступления).

 Таблица составляется путем заполнения сначала итоговых показателей по расходам и доходам, затем по каждой статье расходов указываются соответствующие источники финансирования.

 Такая таблица позволяет сбалансировать доходы и расходы по статьям, выявить целевой характер использования доходов и поступлений, определить резервы получения денежных средств.

Таблица 3.9 - Проверочная (шахматная) таблица к финансовому плану

Величина прибыли предприятия является управляемым параметром. Управлять прибылью необходимо на всех стадиях производственно-коммерческого цикла, начиная от закупок сырья и материалов и кончая сбытом продукции. Эффективность управления прибылью возрастает в направлении, обратном движению производственно-технологического процесса.

Проблема оптимизации прибыли неоднозначна. С одной стороны, прибыль должна быть как можно больше, потому что это финансовый результат, характеризующий достижение конечных целей бизнеса, повышение его инвестиционных возможностей и привлекательности. С другой стороны, показывать в отчетах большую прибыль не выгодно, потому что возрастают налогооблагаемая база и сумма налога. Отсюда возникает проблема оптимизации прибыли.

Оптимизация прибыли осуществляется в бизнес-плане с помощью различных методов.

  1) Предельный анализ и оптимизация прибыли, издержек и объема   производства

Объем производства продукции, цена продукта и издержки (затраты на производство продукции) находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтому получение максимальной прибыли возможно при определенных соотношениях этих величин. При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли предприятия, необходимо учитывать предполагаемые величины предельного дохода и предельных издержек.

Предельный доход — это прирост выручки от реализации на единицу прироста количества производимого продукта.

Введем следующие условные обозначения:

Q - количество товара (продукта);

р - цена единицы товара;

р х Q - доход (выручка) от реализации товара;

С - издержки производства (затраты);

R - прибыль от реализации.

Тогда стремление получить максимум прибыли может быть представлено в формальном виде следующей функцией:

                           R = (pxQ)  C  max.

Применение предельного дохода к этой функции дает соотношение

          dR _ d (р х Q)    dC _            d (р х Q)   dC           --- = ------------ ----- = 0  или    ----------- = -------

          dQ     dQ      dQ               dQ      dQ

    dC                          d (р х Q)

где ---- - предельные издержки;    ----------- - предельный доход.

    dQ                            dQ

 

Отсюда следует: чтобы прибыль была максимальна, необходимо равенство предельных издержек и предельных доходов. Это соотношение позволяет найти оптимальный размер объема производства при известных (или заданных) функциях спроса Р = (Q) и издержек С = g (Q).

Пример анализа оптимальности объема производства по предприятию.(по таблице 3.10).

Анализ зависимости между ценой продукта и его количеством в динамике позволяет выбрать для функции спроса линейную форму зависимости вида

                         р = а0 + а1  Q.

По методу наименьших квадратов определяются неизвестные параметры а0 и а1 на основе составления и решения системы нормальных уравнений вида

                   n  а0 + а1   Qi =  pi

                а0   Qi + а1   Qi 2 =  pi  Qi

 где n  число наблюдаемых лет;

    pi - цена i-й единицы продукта;

    Qi - количество i-й продукции в натуральном выражении.

Таблица 3.10 - Исходные данные для предельного анализа

Показатели

Базисный год

Годы

1-й

2-й

3-й

4-й

5-й

Производство продукции в натуральном выражении(Q), шт.

19ХХ

2002

2177

2417

2605

2695

Цена единицы продукта (р), руб.

5375

5506

5513

5066

4760

4764

Затраты (издержки произ- водства) по полной себе- стоимости (С), тыс. руб.

8342

8412

9650

9870

9944

10137

Выручка от реализации (р х Q), тыс. руб.

10611

11024

12008

12234

12401

12840

Прибыль (R). тыс. руб.

2269

2612

2353

2364

2457

2703

   

После проведения расчетов получим эмпирическую функцию спроса

                     р = 7651 — 1,076 х Q

Таблица 3.11 - Сравнительные данные объемов производства по результатам предельного анализа

Показатель

Фактически (5-й год)

Оптимум

Отклонения

Производство продукции в натуральном выражении (Q), шт.

2695

3554

+859

Цена единицы продукта (р), руб.

4764

3827

-937

Затраты (издержки) по полной себестоимости (С), тыс. руб.

10137

10296

+149

Выручка от реализации (р х Q), тыс. руб.

12840

13601

+761

Прибыль (R). тыс. руб.

2703

3315

+612

 

Анализ зависимости между издержками и количеством выпускаемой продукции в динамике позволяет для функции издержек выбрать также линейную форму связи вида

                            С = b0 + b1 х Q.

 Неизвестные параметры b0 и b1 также находятся по методу наименьших квадратов на основе составления и решения системы нормальных уравнений вида

                    n b0 + b1   Qi = Ci

                b0   Qi + b1   Qi 2 = Ci Qi

  где условные обозначения соответствуют принятым ранее. В окончательном виде имеем следующую эмпирическую функцию издержек:

С= 3887 + 2,082 х Q.

Теперь проведем расчеты предельного дохода и предельных издержек и, сравнивая их, найдем величину оптимального выпуска продукции:

       P = 7651 - 1,076  Q;         С = 3887 + 2,082  Q;       р Q = 7651 х Q - 1,076  Q2

 d (p  Q)                            dC

----------- = 7651- 2,152 х Q;     ------- = 2,082;   dQ                         dQ

7651 -2,152 х Q = 2,082,      т.е. Q = 3554.

 Оптимальный объем выпуска продукции составляет 3554 шт.

 Зная размер выпуска, можно определить цену продукта, выручку, прибыль и издержки производства. Результаты расчетов представлены в таблице. В ней для сравнения приведены также фактические данные предприятия за 5-й год.

Применение предельного анализа показывает, что у предприятия имеются возможности увеличить прибыль на 612 тыс. руб. за счет увеличения объемов производства и реализации продукции.

При этом затраты предприятия возрастут всего на 149 тыс. руб., или на 1,46%. Оптимальная цена продукта составит 3827 руб., что ниже фактической цены на 937 руб., или на 19,7%. Следовательно, предприятие может в перспективе придерживаться стратегии, направленной на рост объемов выпуска и реализации продукции, однако при этом необходимо сохранить достигнутый уровень затрат на производство.

2) Метод производственной функции

 Другой, более сложный математический метод прогнозирования будущих величин затрат на производство и реализацию продукции, а также объема реализации - производственная функция Кобба-Дугласа:

Y = A0  X1A1  X2(1 – A1)  

где Y   - индекс производства; X1 - затраты труда; X2  - затраты капитала; A0, A0 - коэффициенты (0 < А < 1 ).   Первым шагом является логарифмирование уравнения:

ln Y= ln A0 + A1 ln X1 + (IA1)  ln X2

 Используя данные на начало и конец отчетного периода, получаем два уравнения:

ln Y н = ln A0 + A1 ln X1н + (I – A1) ln X2н

ln Y к = ln A0 + A1 ln X1к + (I – A1) ln X2к,

 где Y н, Х 1н, Х 2н – соответственно объем производства, затраты труда и затраты               капитала на начало периода;

     Y к, Х 1к, Х 2к – соответственно объем производства, затраты труда и затраты капитала на конец периода.

 Решая систему этих уравнений, находят значения A0 и A1, а после этого, изменяя факторные признаки (X1, X2), определяют наиболее выгодные пропорции между затратами труда и капитала на перспективу.

 Такие расчеты можно автоматизировать, что существенно расширяет возможности применения данного метода.

3) Метод двойного бюджета

 Для целей оптимального финансирования проектов можно использовать в планировании сфер вложения финансовых ресурсов метод двойного бюджета. Это эффективный способ защиты стратегии развития предприятия от всевозможных неожиданностей в плане финансирования — разделение бюджета фирмы на текущий и стратегический.

Оба эти бюджета подразделяются по зонам вложения финансовых средств предприятия с разной степенью доходности.

 Текущий бюджет включает следующие позиции:

  1.  обеспечение непрерывного поступления прибыли от используемых мощностей фирмы;
  2.  капиталовложения в развитие имеющихся мощностей;
  3.  капиталовложения для роста прибыли от снижения производственной себестоимости продукции.

 Стратегический бюджет включает следующие позиции:

  1.  капиталовложения в рост конкурентоспособности в существующей стратегической зоне хозяйствования (СЗХ);
  2.  освоение смежных, в географическом отношении, зон;
  3.  освоение новых СЗХ и прекращение капиталовложений в убыточные зоны.

 К достоинствам метода двойного финансирования можно отнести:

  1.  выделение средств для стратегической деятельности целевым порядком;
  2.  обеспечение сохранности баланса капиталовложений и доходов на короткие и длительные сроки;
  3.  обеспечение выбора наиболее эффективных сфер производственной деятельности с помощью графика и сравнения кривых доходов по соответствующим бюджетам, проверки расходов в различных СЗХ.

Система двойного финансирования оказывается действенным рычагом управления будущим развитием предприятия в том случае, когда стратегический бюджет составляет значительную часть общего бюджета фирмы. При осуществлении прогнозных расчетов предприятие должно учитывать два фактора:

- инфляцию;

- необходимость периодического поступления дохода на инвестируемый капитал, причем не ниже определенного минимума.

Поэтому будущие денежные поступления должны оцениваться с позиции текущего момента.   Базовая расчетная формула для дисконтирования имеет следующий вид:

                            S n

                     PV =

                           (1+r) n

    где РV – текущая оценка цены капитала т. е. с позиции исходного периода, когда  делается  первоначальный вклад;

    S n - размер финансового вложения к концу n-го периода с момента вклада первоначальной суммы;

    r - коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования предназначен для временного упорядочения денежных средств различных временных периодов. Его экономическое содержание - желаемый процент на вложенный инвестором капитал.

Приведем условный пример использования рассматриваемого метода.

Пусть на счете в банке у предприятия 150 000 руб., банк платит 40 процентов годовых. Есть предложение войти в рисковое предприятие всем капиталом. Приведенные экономические расчеты свидетельствуют, что через два года капитал увеличится в три раза. Стоит ли принимать предложение?

С2 = РV  (1 + r)2 = 150 000 (1+ 0,40)2 = 294 000 руб.

Этот расчет показывает, что предложение не выгодно, так как, оставив деньги в банке, инвестор имеет больше гарантий получения дохода и большую сумму абсолютного дохода на вложенный капитал.

Пользуясь методом дисконтирования, предприятие может определить уровень доходности той или иной сферы деятельности, определить стратегическую зону хозяйствования, обеспечивающую максимальный уровень дохода.

3.8 Анализ исполнения смет

Кроме плановых показателей при планировании должен быть определен список лиц, ответственных за достижение того или иного результата. Кто-то должен отвечать за каждую единицу выпущенной продукции и использованных ресурсов. Вместе с тем каждый управляющий - от высших менеджеров производственных объединений до мастеров смены или участка - должен знать, за какой участок работы и какую часть общего плана он отвечает.

Важную роль в повышении эффективности деятельности предприятий играют процедуры контроля.

Оценка выполнения планов выполняется постфактум, т.е. по окончании сроков выполнения некоторых предусмотренных планом операций. Особенно важную роль в обеспечении бесперебойной деятельности предприятия играет контроль за выполнением бюджетов.

Периодичность контрольных процедур определяется с самого начала, вместе с утверждением бюджета. Если бюджеты составляются в помесячной разбивке, контроль осуществляется по истечении месяца, если в понедельной - по истечении недели.

Выполнение бюджетов становится критерием оценки работы самих управляющих, т.е. оценки того, как они организовали деятельность вверенного им подразделения. Выполнение плановых заданий линейными подразделениями ведется в основном в натуральных показателях, при этом определяется процент выполнения плана как отношение фактически достигнутых результатов к плановым значениям соответствующих показателей.

Для оценки деятельности предприятия в целом или его филиалов используют показатели прибыльности, как абсолютные, так и относительные. Оценка рентабельности деятельности предприятия рассмотрена в теме 10.

Абсолютные показатели величины прибыли следует использовать с большой осторожностью, поскольку их уровень зависит от правил исчисления и методов учета доходов и затрат. Например, если в качестве планового критерия эффективности выступает чистая прибыль, то превышение факта над планом может быть достигнуто как путем увеличения выпуска, так и бухгалтерским путем, например, с помощью реструктуризации активов, которая повлечет за собой изменение уровня и структуры затрат. Бухгалтерский способ улучшения показателей прибыльности является довольно действенным в коротком периоде, но поскольку он никакого отношения к производству не имеет, то на средне- и долгосрочную перспективу он не может оказать влияния.

Следует также внимательно использовать относительные показатели прибыльности. Существует множество алгоритмов расчета рентабельности (наиболее часто используются показатели рентабельности продаж, рентабельности активов, собственного капитала и затрат). При сравнении плана с фактом следует сначала убедиться в том, что используются показатели, исчисленные с помощью одного и того же алгоритма.

Не всегда повышение прибыли в коротком периоде означает улучшение финансовых перспектив на будущее. Если управляющие стремятся к увеличению плана любой ценой, используя даже резервы, созданные на «черный день», такой результат нельзя считать удовлетворительным, поскольку он может негативно сказаться на показателях эффективности в будущем.

Слишком высокие показатели прибыльности и большое превышение плановых значений могут свидетельствовать и о недостатках самой методики планирования. Очень часто значения плановых показателей завышаются, чтобы создать определенный «запас производительности» и обеспечить их выполнение в любых условиях.

На самом деле из теории мотивации известно, что наиболее эффективно сотрудники действуют тогда, когда перед ними ставится задача достичь высоких, но достижимых показателей. Если планка установлена низко, это расхолаживает персонал. В то же время принятие заведомо невыполнимых планов приводит к тому, что у людей «опускаются руки» и эффективность их деятельности снижается.

Не существует способов заранее избежать ошибок планирования, однако постоянный анализ выполнения планов позволит учесть эти ошибки в будущем и усовершенствовать процедуры планирования на предприятии.

Тема 4 Анализ организационно-технического уровня производства

4.1 Цели, задачи и направления анализа

Организационно-технический уровень производства характеризуется степенью совершенства используемых на предприятии машин и оборудования, уровнем технологических процессов, состоянием организации труда и производства, уровнем эффективности принимаемых методов управления, использованием в производстве достижений науки, техники, уровнем качества выпускаемой продукции.

Анализ организационно-технического уровня должен осуществляться в трех направлениях:

  •  анализ показателей научно-технического уровня производства;
  •  анализ показателей организации труда и производства;
  •  анализ показателей организационной структуры и управления предприятием.

  Состав задач анализа организационно-технического уровня производства можно представить в следующей схеме:

Рисунок 4.1 – Задачи анализа организационно- технического уровня производства

Источниками анализа организационно-технического уровня производства наряду с годовым отчетом являются данные статистической отчетности, материалы производственно-технических служб предприятий (паспортные данные машин и оборудования, проектно-сметная документация, отчеты о работе оборудования и т.д.).

Совершенствование технико-организационного уровня хозяйственной деятельности - это комплексный непрерывный процесс ее рационализации, охватывающий научно-технический прогресс и научно-технический уровень производства и производимой продукции, структуру хозяйственной системы и уровень организации производства и труда, хозяйственный механизм и уровень организации управления и использования методов хозяйствования.

В сферу управленческой деятельности входят управление внешнеэкономическими связями, социальным развитием трудовых коллективов и использованием человеческого фактора в производстве, а также природоохранной деятельности и рациональным использованием природных ресурсов.

Следует различать показатели экономической эффективности повышения технико-организационного уровня и показатели самого уровня, т.е. состояния техники, технологии, организации производства и управления. Примерная схема анализа показателей достигнутого технико-организационного уровня (состояния) приведена на рисунке 4.2. Круг аналитических показателей в схеме может быть расширен и детализирован.

Рисунок 4.2 – Примерная схема показателей анализа технико-организационного уровня

 В понятии технико-организационного уровня органически сочетаются технические и организационные факторы производства, являющиеся факторами интенсификации производства. Анализ частных показателей интенсификации, а именно производительности труда, фондоотдачи, материалоемкости и оборачиваемости оборотных средств, следует производить по факторам технико-организационного уровня производства, которые учитываются при планировании качественных показателей использования ресурсов.

Важным разделом анализа научно-технического уровня производства является анализ экономической эффективности научно-технических мероприятий.

К ним относятся прежде всего мероприятия по:

  •  внедрению прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;
  •  расширению масштабов и совершенствованию применяемой новой техники и прогрессивной технологии производства;
  •  применению новых видов сырья и материалов и улучшению их использования;
  •  изменению конструкции и технических характеристик изделий;
  •  внедрению вычислительной техники;
  •  освоению производства новых видов продукции.

При расчетах экономической эффективности к научно-техническим мероприятиям приравниваются мероприятия по совершенствованию организации и управления производством.

Непосредственной целью анализа эффективности проведения научно-технических мероприятий являются выявление возможности эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а также определение влияния мероприятий по техническому и организационному развитию на конечные результаты производства: объем и качество, себестоимость и прибыльность продукции, уровень рентабельности хозяйственной деятельности.

 4.2 Анализ влияния внешних условий на деятельность предприятия

Производственная система действует в определенной внешней среде.

Внешняя среда – это совокупность всех элементов, изменение свойств которых влияет на систему, а также тех объектов, чьи свойства меняются в результате поведения системы.

Поэтому как система в целом, так и каждый элемент ее имеют входы, характеризующие действия внешней среды на систему, и выходы, характеризующие их воздействие на окружающую среду (рисунок 4.3).

Ни один хозяйствующий субъект не может существовать в экономическом вакууме. Всегда есть определенная рыночная среда, в которой предприятие действует. Такую среду называют внешней, поскольку формируют ее внешние по отношению к предприятию участники экономической деятельности. В первую очередь это бизнес-партнеры, с которыми предприятие связывают деловые интересы, - клиенты, поставщики, заказчики, подрядчики, контрагенты. Американский экономист И. Ансофф выдвинул следующую гипотезу о зависимости от внешней среды:

проблемы, которые ставит перед компанией внешняя среда, определяют оптимальную модель поведения фирмы.

В любом государстве деловая активность немыслима без вмешательства государственных и иных регулирующих органов; серьезное влияние на деятельность предприятия могут оказывать конкуренты, а также социальное окружение - местные жители, общественные организации.

Некоторые из составляющих внешней среды предприятия, особенно социальные, в современных российских условиях могут показаться неважными, однако это не так. В отдельных случаях (например, когда в небольшом городке работает единственный завод) социальный фактор оказывается решающим и при формировании планов работы предприятия, и

при анализе результатов их реализации.

Рисунок 4.3 – Предприятие как производственная система

В мировой практике поддержанию добрых отношений с местным сообществом и материальной поддержке образовательных и культурных учреждений фирмы уделяют очень большое внимание. Наличие таких связей говорит о том, что компания заботится о своем будущем процветании в данном регионе, и в целом свидетельствует о благоприятных тенденциях в ее развитии, давая дополнительный «плюс» в комплексную оценку ее деятельности.

 Иногда существенное влияние на деятельность предприятия оказывают и конкуренты. Например, в тех случаях, когда предприятие поддерживает высокие стандарты качества обслуживания или производимой продукции, всем его конкурентам, чтобы остаться на этом рынке, поневоле приходится подтягивать свои технологии и контроль качества на более высокий уровень.

Воздействие внешней среды предприятия характеризуется множеством факторов, важнейшие из которых приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Внешние факторы, определяющие деятельность предприятия

Международные

Общеэкономические

Стабильность между-

народной политики

Международная кон-

куренция

Цикличность экономического развития

Финансовая политика транснациональных банков и фондов

Заключение международных соглашений: образование свободных экономических зон, зон свободной торговли

Тарифные соглашения

Международный маркетинг

Финансовая состоятельность зарубежных партнеров

Лицензионная торговля

Организация совместных предприятий

Стратегические зоны хозяйствования

Национальные

Политические

Экономические и

демографические

Состояние финансовой системы

Отношение к собственности

Принципы земельной политики

государства

Отношение государства к предпринимательству

Налоговая политика

Ограничение монополизма

Защита конкуренции

Покупательная способность (уровень цен, возможность получения кредита)

Уровень доходов, накоплений населения

Цикличность экономического развития

Предпринимательская активность

Рыночные

Психология потреби-

теля

Научно-технические

Формы конкуренции

Потребительский выбор

Привычки, традиции и нормы потребления

Новизна конструкций и технологий

Конкурентоспособность продукции

Уровень издержек производства

Качество продукции

Уровень маркетинга

4.3 Анализ показателей организационно-технического уровня производства

Каждая инновация в своем развитии проходит цикл «наука – техника (технология) – производство». Поэтому в современных условиях одной из актуальных задач является сближение фундаментальных и прикладных исследований и их сближение, а также экономическая и организационная интеграция научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) с производством.

При анализе НИОКР производится обобщающая оценка экономической эффективности их внедрения, выражающаяся в ряде показателей: роста прибыльности продукции и рентабельности производства в целом, снижении уровня себестоимости, трудоемкости, относительном высвобождении численности работников, сроки окупаемости затрат на НИОКР и т.п.

Для оценки прогрессивности применяемых технологий могут быть использованы следующие показатели:

  •  удельный вес продукции, изготовленной высокопроизводительными методами в общем выпуске продукции (или доля прогрессивного оборудования в общем количестве оборудования, установленного на предприятии);
  •  трудоемкость изготовления изделий и ее динамика;
  •  материалоемкость выпускаемой продукции;
  •  технологическая себестоимость продукции, представляющая сумму затрат, связанных с данным вариантом технологического процесса;

 Уровень организации труда характеризуется:

  •  коэффициентом использования рабочего времени;
  •  удельным весом технически обоснованных норм;
  •  прогрессивностью форм разделения и кооперации труда рабочих;
  •  коэффициентами текучести и постоянства персонала;
  •  уровнем трудовой дисциплины.

Уровень концентрации и специализации производства характеризуется:

  •  удельным весом профилирующей (основной) продукции в общем объеме выпуска продукции предприятия (коэффициент специализации);
  •  количеством видов или типов (номенклатуры) выпускаемой продукции;
  •  удельным весом стандартизированных заготовок, деталей, узлов и изделий;
  •  уровнем специализации рабочих мест (среднее количество наименований операций, выполняемых на одном рабочем месте).

 Коэффициент специализации:

                 Объем профилирующей продукции

        Ксп. =

                Общий объем выпущенной продукции

 Коэффициент кооперирования:

      Стоимость покупных изделий, полуфабрикатов контрагентских поставок

К кп =

                  Себестоимость товарной продукции

Для оценки энергетической вооруженности используются следующие показатели:

  •  коэффициент энерговооруженности труда

         Количество энергии, израсходованной в среднем в единицу времени

  Кэн =

     Отработанное время (чел.–час) (или среднесписочное число рабочих)

  •  коэффициент электровооруженности труда

                    Потребленная электрическая энергия

Кэл =

      Отработанное время (чел.–час) (или среднесписочное число рабочих)

Эффективность управления можно выразить с помощью соответствующего коэффициента:

                  Объем реализованной продукции

        Кэ.упр. =

                       Затраты на управление

Кроме того, эффективность управления можно оценить посредством следующих показателей:

  •  коэффициентом качества выполнения управленческих решений

                    m    n

           Ку.ф = 1   t nt / Тcmi

  1.  1

   где  t nt – суммарные потери рабочего времени в производственных                      подразделениях за отчетный период из-за несвоевременного или некачественного выполнения соответствующей управленческой функции, мин.;

        Тcmi – суммарный сменный фонд времени в соответствующих  производственных подразделениях, мин.;

         m      –  число функций управления;

         n       –  число подразделений предприятия.

 

  •  коэффициентом экономичности аппарата управления (показатель соответствия структуры и численности аппарата управления нормативам);
  •  уровнем удовлетворенности персонала предприятия существующей системой управления и др.

  1.  Анализ инновационной деятельности предприятия

 

Инновационная деятельность деятельность по доведению научно-технических идей, изобретений, разработок до результата, пригодного в практическом использовании.

В полном объеме инновационная деятельность включает все виды научной деятельности, проектно-конструкторские, технологические, опытные разработки, деятельность по освоению новшеств в производстве и у их потребителей - реализацию инноваций.

В мировой экономической литературе инновация интерпретируется как превращение потенциального научно-технического прогресса в реальный, воплощающийся в новых продуктах и технологиях.

В соответствии с международными стандартами инновация определяется как конечный результат инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового или усовершенствованного продукта, внедренного на рынке, нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности, либо в новом подходе к реализуемым услугам.

Осуществление инновационной деятельности связано с внутренними и внешними затратами.

Внутренние затраты (текущие и капитальные) распределяются по источникам финансирования:

1) собственные средства предприятия;

2) средства бюджета;

3) средства бюджетных фондов;

4) средства организаций предпринимательского сектора.

Внутренние текущие затраты на исследования и разработки распределяются:

1) по видам работ:

  •  фундаментальные исследования;
  •  прикладные исследования;
  •  разработки;

2) по секторам деятельности:

  •  государственный;
  •  предпринимательский;
  •  сектор высшего образования;
  •  частный бесприбыльный сектор.

 Для оценки эффективности затрат на инновационную деятельность необходимо решить проблему оценки ее результатов.

Следует различать эффективность затрат на инновационную деятельность у производителей (продавцов) и у покупателей.

Средства внебюджетных фондов идут на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработки новых и совершенствования применяемых технологий, работ по повышению технического уровня продукции, работ в области охраны труда и техники безопасности и т.д.

Средства, получаемые из внебюджетных фондов, используются строго по целевому назначению и отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

Затраты, связанные с изобретательством, включают:

  •  расходы на проведение опытно-экспериментальных работ;
  •  расходы на изготовление моделей и образцов;
  •  расходы на организацию выставок, конкурсов и других мероприятий по маркетингу;
  •  выплату авторских вознаграждений.

Покупатель, приобретая новшества, совершенствует свою материально-техническую базу, технологию производства и управления. Он несет затраты, связанные с покупкой новшеств, их транспортировкой, освоением и др.

Эффективностью затрат на использование новшеств можно управлять через следующие показатели:

  •  затраты на освоение новшеств;
  •  общие затраты на производство и реализацию продукции;
  •  выручку от реализации продукции, произведенной с применением новшеств;
  •  выручку от реализации всей продукции;
  •  стоимость нематериальных активов (среднюю за период);
  •  стоимость основных фондов (средняя за период);
  •  чистую прибыль;
  •  среднесписочную численность персонала.

  Приведенные показатели позволяют построить систему взаимосвязанных факторов-сомножителей для проведения факторного индексного анализа:

  1.  затрат на единицу объема реализации;
  2.  прибыли от реализации продукции;
  3.  чистой прибыли.

  Введем следующие условные обозначения:

З — затраты на производство реализованной продукции;

N — выручка от реализации всей продукции;

Зон — затраты на освоение новшеств;

Nн — выручка от реализации продукции, произведенной с применением новшеств;

П— прибыль от реализации продукции;

Пн — прибыль от реализации новой продукции;

На — стоимость нематериальных активов;

На/S — коэффициент соотношения нематериальных активов и основных фондов;

З/ N — затраты на единицу объема реализации;

Пч — чистая прибыль.

 Эффективность затрат на освоение новшеств проявляется в:

  •  снижении себестоимости продукции;
  •  изменении фондовооруженности труда;
  •  росте производительности труда;
  •  увеличении объема реализации продукции или объема продаж;
  •  повышении рентабельности продаж и других производственных и финансовых  показателей.

Для анализа влияния освоения инноваций на себестоимость продукции примем в качестве результативного показателя затраты на единицу объема реализации (3/N).

Влияние затрат на освоение инноваций на единицу объема реализации позволяет проанализировать модель:

     З    Зон    З    Nн

        =          

     N    Nн    Зон   N

где Зон/ Nн — затраты по освоению новшеств на единицу объема реализации продукции, произведенной с их применением;

   З / Зон — коэффициент увеличения затрат за счет других затрат, включаемых в себестоимость продукции;

  Nн/N доля выручки от реализации новой продукции в общей выручке от реализации.

 

Для освоения новшеств необходимы знания, опыт и другие нематериальные активы.

Отношение прибыли от реализации продукции, произведенной с применением новой техники или технологии, к средней годовой стоимости нематериальных активов характеризует рентабельность нематериальных активов:

                       Пн

                 Rна =     100%,                           На

 где Rна — рентабельность нематериальных активов при освоении новшеств.

Влияние рентабельности нематериальных активов на прибыль от реализации продукции отражает модель:

                  Пн    На    Nн    П

            П =                        N

                  На    Nн     N    Пн

где На/Nн — потребность в нематериальных активах на единицу объема выручки от реализации продукции;

П/ Пн — коэффициент увеличения прибыли от реализации всей продукции.

Соотнеся стоимость нематериальных активов к среднесписочной численности персонала, получим показатель вооруженности нематериальными активами.

Отношение стоимости основных фондов к численности персонала является традиционным показателем фондовооруженности.

Взаимосвязь показателей вооруженности нематериальными активами и основными фондами отражает модель:

                   S   На    S

                     =    

                   Ч   Ч    На

где S фондовооруженность (стоимость основных фондов на одного работника);

На/Ч вооруженность работников нематериальными активами;

Ч средняя списочная численность персонала;

S/На коэффициент соотношения основных фондов и нематериальных активов.

Показателем эффективности работы персонала является выручка от реализации на одного работающего (N/Ч).

Оценить влияние вооруженности нематериальными активами и основными фондами на эффективность работы персонала позволяет модель:

                   N   На    S    N

                     =         

                   Ч   Ч    На   S

 где N/Ч — выручка от реализации на одного работающего.

Влияние факторов на изменение прибыли отражает модель:

                  П    N     На

            П =                 S

                  N    На     S

 где П/N — рентабельность продаж;

     N/На — коэффициент оборачиваемости нематериальных активов;

  Hа/S коэффициент соотношения нематериальных активов и стоимости основных фондов.

Для оценки влияния факторов на результативный показатель в приведенных выше моделях применим индексный метод. Исходные данные для примера расчетов приведены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Показатели работы предприятия за два года (в сопоставимых ценах, тыс. руб.)

N п/п

Показатель

Базовый

год

Текущий

год

1

Выручка от реализации (без НДС и акцизов)

16365

18548

2

Средняя годовая стоимость основных фондов

25000

26000

3

Средняя годовая стоимость нематериальных активов

8000

8200

4

Чистая прибыль

10200

11877

По данным таблицы рассчитаем показатели рентабельности продукции, использования основных фондов и нематериальных активов (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Показатели рентабельности продукции, основных фондов и нематериальных активов

N

п/п

Показатель

Условное

обозначе-

ние

Базовый

год

Текущий

год

Абсолютное изменение

Коэффи-

циент

динамики

1

Рентабельность

продукции, %

а

0,623

0,640

+ 0,017

1,027

2

Коэффициент обо-рачиваемости нема-териальных активов

б

2,04

2,26

+0,22

1,108

3

Коэффициент соот-ношения нематери-альных активов и ос- новных фондов

в

0,32

0,315

- 0,005

0,984

4

Рентабельность

основных фондов

Rs= а6в

0,408

0,457

+0,049

1,120

5

Среднегодовая стои-мость основных фондов, млн. руб.

г

25000

26000

+ 1000

1,040

6

Чистая прибыль,

млн. руб.

П= =а6вг

10200

11877

+ 1677

1,164

Индекс изменения чистой прибыли (результативный показатель)

                  a1б1в1г1                 I п =               = 1,165                       a0б0в0г0

абсолютное изменение

                 П= + 1677 млн. руб.

Индекс рентабельности продукции (фактор а)

                 a1б1в1г1

             I a =            = 1,027

                 a0б1в1г1

Индекс рентабельности нематериальных активов (фактор б)

                 а0б1в1г1

             I б =            = 1,108

                 a0б0в1г1

  6 = a0(б1 - б0) в1г1 = 0,623(+0,22) 0,315 26000 = 1122,52

 Индекс коэффициента соотношения нематериальных активов и основных фондов (фактор в):

                  а0б0в1г1

             I в =            = 0,969

                 a0б0в0г1

   в = a0 б0(в1 - в0) г1 = 0,623 2,04  (- 0,01) 26000 = - 330,44

Индекс средней годовой стоимости основных фондов (фактор г):

                 а0б0в0г1

             I г =            = 1,040

                 a0б0в0г0

г = a0 б0в0 ( г1- г0) = 0,623 2,04  (- 0,01) 1000 = 406,69

  Итоговые результаты:

        I п = 1,0271,1080,969 1,040 = 1,165 (таблица 14.3, гр.5),

        П= 314,67 + 1122,52 - 330,44 + 406,69 = + 1677,2,

что близко к значению стр. 6 таблицы 14.3 (расхождение из-за округлений в расчетах).

Таким образом, прибыль увеличилась за счет повышения рентабельности продукции, рентабельности нематериальных активов и увеличения объема основных фондов.

 Тема 5 Анализ в системе маркетинга

5.1 Маркетинговая информационная система и роль экономического анализа в системе маркетинга

Микроуровневая маркетинговая информационная система состоит из следующих четырех частей:

  1.  внутренняя система учета и отчетности - информация о внутрифирменных информационных потоках, характеризующих объем, структуру и скорость товарного производства и обращения, издержках промышленных и торговых предприятий, потерях, валовых доходах, чистой прибыли и рентабельности;
  2.  внешняя (разведывательная) система маркетинговой информации, позволяющей систематически наблюдать, точнее следить, за состоянием рынка (что интересует покупателей и что они приобретают, что продают конкуренты; доля рыночных операций, приходящаяся на данное предприятие);
  3.  маркетинговые наблюдения и анализ, изучение конкретных проблем маркетинга. Например, причин резкого сокращения продаж основного продукта или, наоборот, обстоятельств, позволяющих их значительно увеличить;
  4.  система поддержки маркетинговых решений. Система опирается на экономико-математические методы и модели, на другие способы и приемы экономического анализа.

Внутренняя система информации наиболее доступна для маркетологов, менеджеров, коммивояжеров и других лиц, наблюдающих за состоянием рынка.

Первым показателем, который упоминался выше, является общий объем производства и продажи товаров и услуг за определенный временной отрезок (день, неделю, месяц, год), т. е. сведения о непрерывном потоке подобных операций. По своему экономическому содержанию фактическая величина производства и реализации товаров и услуг характеризует основной результат работы предприятия, выполнение им обязательств по заключенным договорам, степень участия в удовлетворении рыночных потребностей.

Сведения о производстве и продаже товаров содержатся в регистрах текущего учета и в периодической бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации (для предприятий всех форм собственности, в том числе и с долевыми или полными инвестициями иностранного капитала). Требования к составлению и содержанию бухгалтерской отчетности регламентируются законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету и нормативными документами Минфина РФ.

Внешняя система маркетинговой информации, иногда называемой разведывательной, наиболее сложна, наиболее неопределенна и в какой-то мере рискованна. Наблюдение за рынком, находящимся в непрерывной подвижности, за действиями конкурентов, за далеко не всегда уловимым изменением продажных цен, а уж за качеством и биологической чистотой продаваемого тем более затруднено. К тому же и запросы потребителей очень переменчивы; количественно обозначить их достаточно сложно.

Разведывательная (внешняя) система маркетинговой информации формируется сейчас вновь возникшей, достаточно многочисленной, группой дистрибьютеров-менеджеров, маркетологов, брокеров, коммивояжеров.

Менеджер, маркетолог, коммивояжер и другие работники коммерческой службы должны быть не только отменными профессионалами, образованными специалистами, но и обладать чувством интуиции, своеобразным коммерческим чутьем.

Третьей частью маркетинговой информационной системы является, как указывалось выше, изучение конкретных проблем маркетинга. Иными словами, речь идет о рациональном использовании имеющейся (внутренней) и разведывательной (внешней) информации. Именно на этом этапе определяется истинная потребность в необходимой информации. Здесь возникают противоречивые трудности как в связи с недостаточностью информации, так и с ее избыточностью. Важное место на этом этапе может сыграть функционально-стоимостный анализ.

Наконец, последней частью маркетинговой информационной системы является принятие оптимальных управленческих решений. Именно здесь проявляется целесообразность того, насколько целенаправленно осуществлялись все этапы информационной маркетинговой информации. Степень рациональности определяется тем, насколько правильно принято управленческое, истинно оптимальное решение (из десятков, а может быть, и сотен альтернативных).

Без специальных приемов экономического анализа, без построения нужных экономико-математических моделей достичь этого невозможно. Процедура здесь такова: обоснованно ставится экономическая задача, производится ее математическая формализация, задается компьютерная программа, выдается результат счета, производится анализ полученных коэффициентов, выбирается управленческое решение и испытывается его оптимальность.

Важное место в маркетинговой информации занимает реклама. С ее помощью можно привлечь значительное число покупателей того или иного товара.

Однако реклама не всегда несет необходимую для покупателя полезную, нужную информацию. Она не всегда доходчива, эстетична, достоверна (порой лжива). Рекламная информация чаще касается импортных товаров; продукция отечественного производства рекламируется недостаточно качественно (хотя по своему качеству, биологической чистоте, прочности и долговечности она часто лучше зарубежной).

С одной стороны, анализ коммерческой деятельности выступает как средство реализации функции маркетинга, с другой - как функция управления маркетинговой деятельностью в целом.

В первом случае применяется методический аппарат для анализа внутренней и внешней среды, в которой функционирует предприятие, анализа рынков, производителей сырья и потребителей, конкурентоспособности продукции, предоставляемых услуг, спроса и сбыта, формирования ценовой политики и т. д.

Во втором - сопоставляются затраты на содержание маркетинговой службы и влияние результатов ее функционирования на формирование прибыли. Результаты данного анализа представляют собой часть аналитических разработок, осуществляемых в рамках анализа всей хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, деятельность любого предприятия начинается с маркетингового анализа, основными задачами которого являются:

  •  изучение платежеспособного спроса на продукцию, рынков ее сбыта и основание плана производства и реализации продукции соответствующего объема и ассортимента;
  •  анализ факторов, формирующих эластичность спроса на продукцию, и оценка степени риска невостребованной продукции;
  •  оценка конкурентоспособности продукции и изыскание резервов повышения ее уровня;
  •  разработка стратегии, тактики, методов и средств формирования спроса и стимулирования сбыта продукции; оценка эффективности производства и сбыта продукции.

С помощью маркетинга ведется постоянный поиск новых рынков, новых потребителей, новых видов продукции, новых областей применения традиционной продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли. Маркетинг выступает в качестве инструмента регулирования производства и сбыта, ориентируя производственную деятельность предприятия, его структурную политику на рыночный спрос.

5.2 Анализ спроса на продукцию и формирование портфеля заказов

Основная цель маркетингового анализа - изучение спроса на продукцию и формирование портфеля заказов. От портфеля заказов зависят производственная мощность предприятия и степень ее использования в процессе дальнейшей деятельности. Если спрос на продукцию падает по каким-либо причинам, то соответственно уменьшается портфель заказов, идет спад производства, растут себестоимость продукции, убытки и предприятие может стать банкротом. Поэтому анализ спроса на профильную продукцию предприятия имеет большое значение. Это один из наиболее важных и ответственных этапов исследования рынка.

Спрос как экономическая категория характеризует объем товаров, которые потребитель желает и в состоянии приобрести по определенной цене на протяжении определенного периода времени на определенном рынке.

На уровень спроса влияют многие факторы: цены на предлагаемый товар, его качество, доход