31237

Налогообложение малых предприятий: проблемы и пути совершенствования (на примере предприятия ИП Гусевой Н.В.)

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

По мнению специалистов ФНС России эта цифра выше. Особенно если в них принимают участие специалистыпрактики выполнившие множество проектов в сфере МСФО. Для комфортной работы стол должен удовлетворять следующим условиям: – высота стола должна быть выбрана с учетом возможности сидеть свободно в удобной позе при необходимости опираясь на подлокотники; – нижняя часть стола должна быть сконструирована так чтобы бухгалтер мог удобно сидеть не был вынужден поджимать ноги; – поверхность стола должна обладать свойствами исключающими...

Русский

2013-08-25

1.53 MB

276 чел.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал ФГБОУ ВПО

  «Южно-Уральский государственный университет»  (НИУ)

в г. Златоусте

Факультет «Экономики»

Кафедра «Экономика и право»

  РАБОТА ПРОВЕРЕНА                               ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ

  Рецензент, индивидуальный                       Председатель секции

  предприниматель                                         «Бухгалтерский учет и аудит»,                                                                            доцент

  ________________/Н.В.Гусева/                   __________/В.Е. Кириллов/

 «______»___________2012г.                         «______»___________2012г.

 

Налогообложение малых предприятий: проблемы и пути совершенствования (на примере предприятия ИП Гусевой Н.В.)

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

К ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ  РАБОТЕ

ЮУрГУ–080109.2012.735.ПЗ ВКР

Консультант

Безопасность жизнедеятельности,

доцент

_________/С.Н. Трофимова/

«___»______________2012 г.

Нормоконтролер,

ст. преподаватель

____________/Т.В. Павлова/

«___»______________2012 г.

Руководитель работы,

ст. преподаватель

___________/Т.П.Устюжанина/

«___»______________2012 г.

Автор работы

студент группы  ЗДБ–558

______________/А.В.Петухов/

«___»_______________2012 г.

Златоуст 2012 г.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал ФГБОУ ВПО

«Южно-Уральский государственный университет» (НИУ) в г. Златоусте

Факультет «Экономики»

Кафедра  «Экономика и право»

Специальность  080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УТВЕРЖДАЮ:

Председатель секции «Бухгалтерский учет и аудит»

________________/В.Е. Кириллов/

«_____»_________________2012г.

          (нормативный срок)

ЗАДАНИЕ

на выпускную квалификационную работу студента

Петухова Антона Викторовича, ЗДБ-558

(фамилия, имя, отчество, группа)

1 Налогообложение малых предприятий: проблемы и пути совершенствования (на примере предприятия ИП Гусевой Н.В.)

Утверждена  приказом по университету от  «01»  июня  2012г., №  104________

2 Срок сдачи студентом законченной работы                        15 июня             2012г.

3 Исходные данные к работе Бухгалтерский баланс  за период с 2009 г. по 2011 г. Отчет о прибылях и убытках за период с 2009 г. по 2011 г.          _____________________________________________________________________

4 Перечень подлежащих разработке вопросов Законодательные и экономические основы бухгалтерского и налогового учета системы малых предприятий. Бухгалтерский и налоговый учет и налогообложение малых предприятий на примере ИП Гусевой Н.В. Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета, контроля и налогообложения на предприятии Гусевой Н.В. Безопасность жизнедеятельности.

_________________________________________________________________           

5 Иллюстрационный материал (плакаты, альбомы, раздаточный материал, макеты, электронные носители и др.) Раздаточный материал, электронные носители._____________________________________________________________

Общее количество иллюстраций  6

6 Дата выдачи задания « 6 »  февраля  2012  г.  Руководитель_________________

  Задание получил « 6 »  февраля 2012  г. Студент __________________________

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

Наименование этапов выпускной квалификационной работы

Срок выполнения этапов работы

Отметка о выполнении руководителя

Обзор литературы

17.02.12 – 19.02.12

Теоретический раздел ВКР

20.02.12 – 10.03.12

Аналитический раздел ВКР

13.03.12 – 30.03.12

Проектный, рекомендательный раздел ВКР

9.05.12 – 21.05.12

Выполнение спецразделов (раздел БЖД, аннотация, введение, заключение, приложение)

22.05.12 – 26.05.12

Оформление ПЗ ВКР

28.05.12 – 31.05.12

Подготовка иллюстрационного материала

7.06.12 – 10.06.12

Отзыв научного руководителя

12.06.12 – 14.06.12

Внешняя рецензия

14.06.12 – 16.06.12

Итоговый нормоконтроль

11.06.12 – 14.06.12

Утверждение ВКР

15.06.12

Председатель секции

«Бухгалтерский  учет и аудит» _______________________________/В.Е. Кириллов/

Руководитель работы (проекта) ____________________________/Т.П. Устюжанина/

Студент _________________________________________________/А.В. Петухов/

АННОТАЦИЯ

  

Петухов А.В. Налогообложение малых предприятий: проблемы и пути совершенствования (на примере предприятия ИП Гусевой Н.В.) — Златоуст: филиал ЮУрГУ, факультет экономики, ЗДБ-558, 117 с, 6 ил., 17 табл., библиогр. список – 29 наим., 1 прил., 3 л.

    

В работе проводится анализ налогообложения малых предприятий, анализируются законодательная база, режимы налогообложения. Разрабатываются основные направления оптимизации налогообложения на малом предприятии. В проектной части дипломной работы сделаны предложения по оптимизации учета, контроля и налогообложения. Сделан прогноз финансового состояния предприятия при более рациональном режиме налогообложения.

 

                                                                                                                                                 

Оглавление

Введение ……………………………………………………………...…..…

7

1  ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СИСТЕМЫ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ…………………………………………………………….

10

1.1

1.2

1.3

1.4

Понятие субъектов малого предпринимательства………………

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях…………………………………………………..

Система налогообложения предприятий малого бизнеса…………..

Проблемы формирования законодательной базы налогообложения для малых предприятий……………………………………………….

10

12

23

28

2   БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И  НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ПРИМЕРЕ ИП ГУСЕВОЙ Н.В. ………………………………………………………..

36

2.1

2.2

2.3

2.4

Краткая финансово – экономическая характеристика ИП Гусевой Н.В. ..……………………………………………………………….....

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ИП Гусевой Н.В. …...................................................................................................

Внутрихозяйственный  контроль  и  бюджетирование  доходов  и     
расходов предприятия ИП Гусевой Н.В. …………………………..

Анализ   действующей   системы   учета   и   налогообложения  предприятия ИП Гусевой Н.В. ……………………………………….

 

36

55

61

63

 3  РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ….

  

72

3.1

3.2

Предложения по оптимизации учета, контроля и  налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В. ……………..

Прогноз финансового состояния предприятия при более        рациональном режиме налогообложения…………………………..

72

 

75

4 Безопасность жизнедеятельности…………………………….

85

4.1

4.2

4.3

4.4

4.5

4.6

4.7

4.8

4.9

Краткая характеристика  предприятия ИП Гусевой Н.В. …………

Анализ всех производственных и экологических опасностей…….

Выбор нормативных значений факторов рабочей среды и трудового процесса …………………………………………………..

Охрана труда ………………………………..………………………...

Производственная санитария ………………………………………..

Эргономика и производственная эстетика ………………………....

Противопожарная и взрывобезопасность…………………………...

Экологическая безопасность…………………………………………

Гражданская оборона ………………………………………………...

85

86

87

92

95

98

99

102

106

Заключение ……………………………………………………………….

110

Библиографический список ………………………………….…….

111

ПРИЛОЖЕНИЯ

        Приложение А.  Формы бухгалтерской финансовой отчетности     предприятия ИП Гусевой Н.В. ……………..................

115

ВВЕДЕНИЕ

В современных, динамично развивающихся, рыночных отношениях участвуют хозяйствующие субъекты с различными масштабами деятельности. Таким образом, рынок товаров, работ, услуг представлен как предприятиями – юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями.

Предпринимательство физических лиц получило в последние годы довольно широкое распространение в Российской Федерации, особенно в торговле.

Данная форма предпринимательства, в условиях действующей системы российского законодательства, во многих аспектах является наиболее эффективной формой ведения малого бизнеса.

Основными преимуществами ведения хозяйственной деятельности именно в форме индивидуального предпринимательства являются: упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности.

Как и юридические лица, индивидуальные предприниматели являются субъектом налогообложения. Предприниматель при осуществлении своей деятельности должен сделать выбор в пользу одной из имеющихся систем налогообложения.

В связи с этим тема дипломной работы весьма актуальна. А практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проводимых исследований могут использоваться на предприятии при переходе на одну из систем налогообложения.

Результаты  анализа общей  эффективности  работы  предприятия

могут использоваться для принятия важных управленческих решений в условиях постоянного изменения конъектуры рынка.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие индивидуального предпринимателя Гусевой Н.В., занимающиеся производством мебели и продажей сопутствующих товаров.

Предметом исследования в дипломной работе является организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ИП Гусевой Н.В.

Цель дипломной работы – расчет более выгодной системы налогообложения для уменьшения налогового бремени и упрощения учета и отчетности на предприятии ИП Гусевой Н.В.

Достижение этой цели поможет решить проблему не эффективного и не рационального использования денежных средств, поможет избегать больших потерь от переплаты налогов и как следствие увеличить конечный результат - прибыль.

В ходе дипломной работы необходимо выполнить следующие задачи:

1) исследование правовых и экономических аспектов деятельности малого предприятия;

2) исследование систем налогообложения, предусмотренных для малых предприятий;

3) анализ действующей системы бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии;

4) расчет показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия;

5) расчет более выгодной системы налогообложения для уменьшения налогового бремени и упрощения учета и отчетности на предприятии.

В ходе выполнения поставленных задач используется ряд специальных способов и приемов. К ним относятся: традиционный метод с использованием абсолютных и относительных величин, способ сравнения, вертикальный и факторный анализы, графический метод анализа и т.д. Так же для упрощения счетной работы в ходе обработки экономической информации используется компьютерная программа «ИНЭК-Аналитик».

1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СИСТЕМЫ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

  1.  Понятие субъектов малого предпринимательства

Под субъектами малого предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микро предприятиям, и средним предприятиям.

Для того чтобы организация считалась субъектом малого предпринимательства, должны быть выполнены следующие условия:

–    организация должна быть только коммерческой;

– доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации не должна превышать 25%;

–   доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, так же не должна превышать 25%;

–  средняя численность работников за отчетный период не должна превышать допустимую среднюю численность для соответствующего вида деятельности.

Если организация не будет соответствовать хотя бы одному из условий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства.

Коммерческими организациями признаются: «организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности».

Коммерческие организации могут создаваться в виде:

–  хозяйственных товариществ и обществ;

–  производственных кооперативов;

–  государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность создания:

а) Хозяйственных товариществ в форме:

1)  полного товарищества;

2)  товарищества на вере.

б) Хозяйственных обществ в форме:

1) общества с ограниченной ответственностью;

2) акционерного общества;

3) общества с дополнительной ответственностью.

Как было отмечено выше, для каждого вида деятельности предусмотрена допустимая средняя численность работников в отчетном периоде. Средняя численность работников определяется в этом случае с учетом всех работников малого предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а так же работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Таким образом, организация с численностью 100 человек, имеющая огромную выручку, с точки зрения законодательства будет относиться к малым предприятиям и вправе претендовать на государственную поддержку.

Если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности (многопрофильное), то оно относится к таковым критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей  в  годовом объеме  оборота или годовом объёме прибыли.

Кроме организаций под субъектами малого предпринимательства понимаются так же физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность, субъекту

малого предпринимательства необходимо, прежде всего, зарегистрироваться                 и получить лицензию на отдельные виды деятельности (если выбранный вид деятельности подлежит лицензированию).

1.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учёт, является Закон о бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт обязаны вести все организации независимо от организационно – правовой формы. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учёта освобождены только организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения (за исключением учёта основных средств и нематериальных активов), которые ведут учёт доходов и расходов и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут только учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Можно отметить, что в отношении индивидуальных предпринимателей законодательство не требует ведения бухгалтерского учёта.

В учётной политике организации должны быть утверждены:

–   рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

– формы первичных документов, применяемые организацией для оформления хозяйственных операций;

–  порядок проведения инвентаризацией и методы оценки имущества и обязательств;

– правила документооборота и порядок обработки учётной информации;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

Малого бизнеса непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (введена тем же Федеральным законом), 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

Специальные налоговые режимы – это особый порядок налогообложения и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

Специальные налоговые режимы получили право на освобождение от налогов:

– для организации – на прибыль организаций, на имущество организаций,  а  также  НДС  (кроме  НДС  при ввозе  товаров  на  таможенную

территорию РФ), которые  им  заменены  единым  налогом,  исчисленным  по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

– для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении          имущества,           используемого         для          осуществления

предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, индивидуальные предприниматели производят сборы на социальное и медицинское страхование, отчисления во внебюджетные фонды.

Все остальные действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом налогообложения.

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1), а в качестве регистров аналитического учета – следующие ведомости:

– учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

– учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

–   учета затрат на производство (ф. № В-3);

–   учета денежных средств и фондов (ф. .№ В-4);

–   учета расчетов и прочих операций (ф.№ В-5);

–   учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));

–   учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

–   учета оплаты труда (ф. № В-»8);

–   шахматную ведомость (ф. № В-9).

Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся   по   мере   необходимости.  В    этом    случае   Книга   учета  фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной  операции   записывают   ее  порядковый  номер,  номер  и  дату

документа, содержание операций, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов; Форма-Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год.

Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого – в соответствующие ведомости.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в  Книгу  учета фактов хозяйственной деятельности.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов   основных   средств   оно   может   вести   их   учет   в  инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (№ ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1. Начисление амортизационных отчислений в этом случае производят в разработочной таблице  №  6  или  7  журнально-ордерной

формы учета.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые  обороты  счетов  из  ведомостей  ф.  №  1-8  переносят  в

ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который   должен   быть   равен   дебетовому   обороту   в   соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разрабо­танными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином" РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов.

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать   нематериальные   активы.  Амортизация  нематериальных  активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство».

Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счёту 90 «Продажи» корреспондируется  с  дебетом  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительнее количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».                                                             

Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии   по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета – ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

1.3 Система налогообложения предприятий малого бизнеса

В  России  действуют  два  вида  налоговых  режимов   для   субъектов малого предпринимательства: общий и специальный.

Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вменённый доход.

Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) отчисления во внебюджетные государственные фонды;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование                                                                                                                                                              

объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Упрощенная система налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст. 346.11-346.25 гл. 26.2 НК РФ.

При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие ограничения:

1) Для организаций их доход от реализации за 9 месяцев того года, когда подается заявление о переходе, не должен превышать 45 млн руб. (без НДС). Данный лимит будет действовать до 1 октября 2012 г.

2) Средняя списочная численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.

3) Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций, определяемых в соответствии с законом о бух. учете, не должна превышать 100 млн руб.

4) Размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН – 60 млн. рублей.

Налогоплательщики УСН – организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её  в  установленном порядке.

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения.

К доходам организации для целей налогообложения относят доходы от реализации и прочие доходы. При определении  объектов  налогообложения

индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Для всех плательщиков единого налога, работающих  по  УСН,  датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки по единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.

По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее подачи декларации:

– налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта

– налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Единый налог на вмененный доход. Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика,  рассчитанный  с  учетом

совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемых для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3  НК РФ.

В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности, используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода    (квартала)    не    позднее   25   числа   первого   месяца   следующего налогового периода.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей    –    специальный          налоговый          режим         для

сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую переработку).

Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) вступил в силу с 1 января 2004 г.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, которые производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращиваю рыбу, осуществляют последующую ее промышленную переработку и реализацию.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет доходов и расходов аналогичен расчету доходов и расходов по налогу на прибыль организаций.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав  (кассовый метод).  Расходы  налогоплательщика  –  это затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

По истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:

– организации – по своему местонахождению в срок не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

– индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Система налогообложения на основе патента – модернизированный вид УСНО.

Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

Порядок  уплаты  патента  по  УСН фактически  заимствует  правовой

механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок  определения  потенциального  дохода  в

главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения  на  основе  патента  на  территориях  субъектов  Российской

Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1. Налогового кодекса), по которым разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят.

Индивидуальный предприниматель, если он работает один (не имеет наемных работников ни по трудовым, ни по гражданско-правовым договорам), и занимается деятельностью, которая попадает под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ может претендовать на переход на данную систему налогообложения. Однако, если по этому же виду деятельности в муниципальном (городском) округе принят ЕНВД, то получить патент предприниматель не может, потому что обязан применять ЕНВД.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ.

На  Патент  выдается   по   выбору   налогоплательщика   на   один   из

следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В  законе  субъекта РФ указываются не только виды деятельности, по

которым может применяться патентная УСН, но и величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем       годового       дохода       по       каждому       из        видов

предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 процентов.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Одна треть стоимость патента оплачивается в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента производится после окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных дней. При этом при оплате оставшейся части патента, ее можно уменьшить на сумму фиксированных пенсионных взносов.

ИП утрачивает право на применение УСН на основе патента:

– если наймет работников;

– если он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности,    не    предусмотренный    в    законе     субъекта     Российской Федерации;

– если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента    в   течении    25   календарных   дней   после   начала   осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

– если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК РФ. В 2012 году этот доход составляет 60 млн. рублей;

Уже уплаченная стоимость патента не возвращается.

Вернуться на патентную УСН ИП сможет только через  год.

В случае перехода на обычную систему налогообложения ИП обязан в течение 15 календарных дней сообщить об этом в налоговую.

Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения ИП не сдается. Но вести книгу доходов и расходов ИП обязан (только в части доходов).

1.4 Проблемы формирования законодательной базы налогообложения для малых предприятий

Основы действующей в настоящее время налоговой системы РФ были заложены на рубеже 90-х годов 20 века. Принятые в 1991 г. законы были подготовлены в течение короткого времени. Это обстоятельство, а также неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, распад СССР, отсутствии собственного опыта и значений о международном опыте построения налоговых систем явились главной причиной того, что вновь созданной Российской налоговой системы были присущи серьезные недостатки. Тем не менее, в первые годы своего существования она в целом не плохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансов.

Однако по мере дальнейших  углублений  рыночного  преобразования все более явно ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса. В конечном итоге она стала препятствовать экономическому росту и укреплению государственности.

Налоговая система характеризовалась тогда, когда как нестабильная и непредсказуемая, все это потребовало неотложного проведения налоговой реформы с целью преобразования налоговой системы Российской Федерации в более «справедливую» к налогоплательщикам.  

Важным шагом явилось принятие в 1998 г. и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой части Налогового Кодекса РФ, который четко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, правило    в    отношении    налогового    контроля,   регламентировал   процесс исполнения обязанностей по уплате налогов, установил ответственности за налоговые правоотношения.

В первой части НК РФ установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов, введены важные новые инструменты необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы.

Более серьезные изменения в налоговую систему и экономическую жизнь вошли с ведением в 2001 г. в действие второй части НК РФ, в которой первоначально были охвачены четыре важных налога, НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН. Позднее был подключен налог на прибыль.

Прогрессивность налоговой системы растет за счет перехода к взиманию налога на доходы физических лиц по фиксированной ставке, и одновременного снижения налоговой нагрузки за счет налоговой прибыли организации. Это является дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособности населения.

Существенным стимулом для развития малого предпринимательства было введение специальных режимов налогообложения, которые освобождают предпринимателей от ряда налогов. К специальным налоговым режимам относятся:

1)     упрощенная система налогообложения;

2)     система налогообложения в свободных экономических зонах;

3) система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

4)      система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

5) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

6)     система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В настоящее время Правительство РФ, во главе с Президентом РФ разрабатывают различные программы по улучшению налогообложения субъектов малого предпринимательства. Рассматривается снижение НДС с 18% до 15%, либо отмена этого налога и налога на прибыль и замена их на налог с продаж.

На данный момент в стране уже сокращено большинство налоговых проверок, снижены требования по документам представляемым субъектами малого предпринимательства в налоговую инспекцию и дана некоторая налоговая свобода по осуществлению предпринимательской деятельности. Предприниматели в зависимости от оборота имеют право самостоятельно выбирать систему налогообложения.

В настоящее время налогоплательщики жалуются, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении   бюджетных   платежей.   Меняются   ставки   налогов,   объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности предприятиям.  Особенно  болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов не только сдерживают  рост  малого  и  среднего

бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий. В этой связи, Правительство Российской Федерации должно сделать все возможное для того, чтобы все необходимые изменения в налоговые законы принимались   и  доводились   до   сведений   налогоплательщиков   до   начала соответствующих налоговых периодов, а существенные изменения в системе налогообложения принимались бы одновременно с утверждением федерального бюджета на соответствующий период. Стабильность налоговой системы подразумевает, и неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Руководствуясь этим принципом в настоящее время следует отказаться от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития. Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить   налоговые   поступления   в   бюджет,  но   и  приведут  к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую экономику. С другой же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России, тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.

Представляется  важным  сопоставить  налоговую  систему  России   с налогами, действующими в разных зарубежных странах. По оценкам зарубежных  экспертов,   западные   предприниматели   ухитряются  скрыть  от

налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов ФНС России эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета. Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного   экономического  анализа  их  воздействия  на  производство,  на стимулирование инвестиций и т.д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление.   Поэтому   важно,   чтобы  доходы  облагались  по  одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога. Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к стабильным рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Так же следует отметить постепенный переход на  МСФО. Успешное внедрение    МСФО    находится    в    прямой    зависимости    от   изначальной

заинтересованности самих компаний в публичной и прозрачной системе отчетности: к сожалению, на данном этапе подобная потребность недостаточно актуальна применительно к российской ситуации. Во многом отсутствие  такой  объективной  предпосылки  внедрения  МСФО  объясняется

исторически сложившимися культурными и ментальными особенностями, в силу которых публичность и прозрачность вообще недостаточно востребованы нашим обществом. Такие установки не меняются за один день.

Все сталкиваются с рядом проблем: нужно обучение МСФО, нужны кадры знающие МСФО, и документы, подтверждающие эти знания. Для знаний лучше всего заказывать корпоративное обучение. Качество обучения и весомость сертификата зависят от авторитета учебного центра. Особую ценность имеют программы учебных центров крупных аудиторских компаний. Особенно если в них принимают участие специалисты-практики, выполнившие множество проектов в сфере МСФО.

Еще одна проблема − проблема адаптации российских программных продуктов (бухгалтерских программ) для нужд МСФО. Отсутствуют нормативная и консультационная базы по проблемных вопросам МСФО для аудиторов и бухгалтеров.

Генезис развития взглядов на проблематику адаптации МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились  первые  документы, отражающие Концептуальные основы развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами. Формирование концептуальных основ адаптации МСФО в нашей стране должно представлять постоянно действующий процесс, контролируемый как со стороны органов исполнительной и представительной власти, так и со стороны профессионального сообщества. Отсутствие стройной концепции применения МСФО в экономике России является основной  причиной  неподготовленности законодательной правовой базы внедрения МСФО.

В конце девяностых годов была предпринята попытка несколько расширить всю проблематику внедрения МСФО в России и придать ей общеэкономический характер. В частности, выделялись такие группы проблем, как:

1) общеэкономические проблемы, связанные с внутренней экономической обстановкой в стране и условиями работы отечественных компаний;

2)  институциональные проблемы, характеризующие способность нормативных и экономических институтов к восприятию МСФО;

3)   проблемы, связанные с внутренними различиями российской и международной систем бухгалтерского учета;

4)      проблемы, порождаемые внутренними противоречиями МСФО.

В целом общеэкономическая проблематика играет ключевую роль в оценке возможностей внедрения МСФО в России, поскольку отражает готовность субъектов экономики к их восприятию. Среди данного комплекса проблем особенно выделялись следующие:

1)     неблагоприятная экономическая обстановка;

2)    неготовность российских компаний к представлению прозрачной отчетности.

Отсутствие развитых рынков капитала и рынка акций, где выявлялись бы конкурентные преимущества «прозрачных» компаний, приводило и приводит к тому, что на существующих рынках превалируют инсайдерские сделки, биржи не предъявляют должных требований к прозрачности отчетности. В итоге прослойка заинтересованных пользователей отчетности до сих пор не созрела и не осознала свои права, а российским компаниям в принципе все равно, что не соблюдать: российские стандарты бухгалтерского учета или МСФО.

Изменить    эту    ситуацию    может    только   появление     категории

заинтересованных  пользователей  отчетности,  то  есть  реального   спроса   на

МСФО. Насильственное введение МСФО без учета всех объективных и субъективных факторов не в состоянии дать тех преимуществ, которые связывают с их введением.

Второй  уровень  проблематики, институциональный, был достаточно

четко очерчен уже при подготовке внедрения МСФО в России, в связи с чем в предложенной правительством Программе изначально были выделены три основных направления реформы:

−   нормативное и методологическое обеспечение реформы (в течение двух лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основную массу требований МСФО);

− реорганизация системы управления учетом (предполагалось возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухучета, прежде всего Института профессиональных бухгалтеров);

−    подготовка и переподготовка кадров.

Выводы по разделу один:

1)  Под субъектами малого предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микро предприятиям, и средним предприятиям;

2) Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учёт, является Закон о бухгалтерском учёте;

3)   В  России  для   субъектов малого предпринимательства действуют  два  вида  налоговых  режимов: общий и специальный;

4)    Наблюдается нестабильность российских налогов, постоянная смена их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ПРИМЕРЕ ИП ГУСЕВОЙ Н.В.

  1.      Краткая   финансово    –    экономическая    характеристика   ИП Гусевой Н.В.

ИП Гусевой Н.В. создано в соответствии с действующим ГК РФ, федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в редакции от 03.12.2011 года и НК РФ.

ИП Гусевой Н.В. создалось в соответствии с законодательством для осуществления хозяйственной деятельности и обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

ИП Гусевой Н.В. имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано в судебном порядке.

Основной целью деятельности ИП Гусевой Н.В. является получение прибыли.

Юридический адрес ИП Гусевой Н.В.: 456200, Челябинская область, город Златоуст, улица Плеханова, дом 2.

Предприятие специализируется на производстве мебели из любых материалов для спальни, столовой, общей комнаты и других жилых помещений, производство садовой мебели, включая плетеную, отделку мебели, производство светильников и осветительной арматуры.

Используя программу ИНЕК АНАЛИТИК, в таблице 2.1 раскрыты финансовые результаты деятельности ИП Гусевой Н.В.

Таблица 2.1 – Финансовые результаты ИП Гусевой Н.В.

В тысячах рублей

Наименование показателя

за 2009 г.

за 2010 г.

за 2011 г.

Отклонение

Абсолют.

%

Абсолют.

%

Абсолют.

%

Абсолют.

%

Чистая выручка

774,00

100,0

929,00

100,0

1 920,00

100,0

991,00

0,0

Себестоимость реализованной продукции

581,00

75,1

669,00

72,0

1 394,00

72,6

725,00

0,6

Валовая прибыль

193,00

24,9

260,00

28,0

526,00

27,4

266,00

-0,6

Полная себестоимость реализованной продукции

581,00

75,1

669,00

72,0

1 394,00

72,6

725,00

0,6

Результат от основной деятельности

193,00

24,9

260,00

28,0

526,00

27,4

266,00

-0,6

Прочие доходы

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

Прочие расходы

30,00

3,9

35,00

3,8

75,00

3,9

40,00

0,1

Результат от прочей деятельности

-30,00

-3,9

-35,00

-3,8

-75,00

-3,9

-40,00

-0,1

Прибыль (убыток) до налого-обложения

163,00

21,1

225,00

24,2

451,00

23,5

226,00

-0,7

Налог на прибыль и обязательные платежи

32,60

4,2

45,00

4,8

90,00

4,7

45,00

-0,2

Чистая прибыль (убыток)

130,40

16,9

180,00

19,4

361,00

18,8

181,00

-0,6

Справочно: Всего доходов

774,00

100,0

929,00

100,0

1 920,00

100,0

991,00

0,0

Чистая выручка  предприятия за анализируемый период увеличилась на 991 тыс. руб. или 106,67% (с 929 до 1 920 тыс. руб.). Основная деятельность, ради осуществления которой было создано Предприятие, за анализируемый период была прибыльной.

Себестоимость реализованной продукции Предприятия за анализируемый период увеличилась на 725 тыс. руб. или  108,37%  (с 669 до 1 394 тыс. руб.).

Как следствие этого, эффективность основной деятельности Предприятия снизилась, так как темп изменения выручки отставал от темпа изменения себестоимости реализованной продукции.

Валовая прибыль Предприятия за анализируемый период увеличилась на 266 тыс. руб. или 102,31% (с 260 до 526 тыс. руб.).

В начале анализируемого периода Предприятие имело прибыль от основной деятельности в размере 260 тыс. руб. Результат от прочей деятельности при этом составил -35 тыс. руб.

В конце анализируемого периода Предприятие имело прибыль от основной деятельности в размере 526 тыс. руб. Результат от прочей деятельности при этом составил -75 тыс. руб. Отрицательный результат от прочей деятельности Предприятия в конце анализируемого периода возникает, в том числе, за счет начисления налогов, относимых на финансовые результаты.

От осуществления всех видов деятельности в конце анализируемого периода Предприятие получило прибыль в размере 451 тыс. руб., что на 100,44% больше прибыли в начале периода, составившей 225 тыс. руб. Налоговые и иные обязательные платежи в конце анализируемого периода занимали 19,96 % в величине прибыли до налогообложения. Наличие в анализируемом периоде у Предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.

Для краткой характеристики ИП Гусевой Н.В. необходимо рассмотреть структуру  Активов и  Пассивов,  представленных  в  таблице 2.2  и 2.3.

Таблица 2.2 – Структура Активов

Наименование показателя

на 01.01.2009 г.

на 01.01.2010 г.

на 01.01.2011 г.

Отклонение

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

I. Внеоборотные активы

274,00

33,2

309,00

38,8

455,00

38,8

146,00

0,1

Нематериаль-ные активы

27,00

3,8

29,00

3,6

21,00

1,8

-8,00

-1,9

Основные средства

247,00

29,9

280,00

35,1

434,00

37,0

154,00

1,9

II. Оборотные активы

551

66,8

488,00

61,2

717,00

61,2

229,00

-0,1

Запасы

360,00

43,6

330,00

41,4

521,00

44,5

191,00

3,0

Долгосрочные дебиторы

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

Краткосрочная дебиторская задолженность

81,00

9,8

64,00

8,0

97,00

8,3

33,00

0,3

Денежные средства

89

10,8

62,00

7,8

59,00

5,0

-3,00

-2,8

Прочие оборотные активы в т.ч. НДС по приобретенным ценностям

21,00

21,00

2,6

2,6

32,00

32,00

4,0

4,0

40,00

40,00

3,4

3,4

8,00

8,00

-0,6

-0,6

АКТИВЫ ВСЕГО

825,00

100,0

797,00

100,0

1 172,00

100,0

375,00

100,0

Чистый оборотный капитал (за вычетом краткосрочных обязательств)

-58

-

49,00

6,2

116,00

9,9

67,00

3,8

Чистые активы

297,00

36,0

358,00

44,9

571,00

48,7

213,00

3,8

Активы предприятия за анализируемый период возросли на 375 тыс. руб. (c 797 до 1 172 тыс. руб.), или 47,05%. Увеличение активов произошло за счет роста внеоборотных активов на 146 тыс. руб. или на 47,25 %, оборотных активов на 229 тыс. руб. или на 46,93 %.

В целом, рост имущества предприятия является положительным фактом. Основную часть в структуре имущества занимали оборотные активы. Отставание темпов роста оборотных активов от внеоборотных активов может свидетельствовать о сокращении основной (производственной) деятельности Предприятия.

Чистые активы (в соответствии с "Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (утв. приказом Минфина РФ и ФКЦБ №№ 10н, 03-6/пз)) на начало анализируемого периода составили 358 тыс. руб., а в конце периода были равны 571 тыс. руб.

Доля основных средств в имуществе на конец анализируемого периода составила 37,03%. Таким образом, предприятие имеет "легкую" структуру имущества, что отражает мобильность его активов. Как правило, это свидетельствует о незначительных накладных расходах и низкой чувствительности прибыли предприятия к изменениям выручки. Для оценки уровня производственного рычага необходимо дополнительно проанализировать переменные и постоянные затраты.

В конце анализируемого периода структура имущества характеризуется относительно невысокой долей внеоборотных активов, которая практически не менялась, составив 38,77% на начало и 38,82% на конец анализируемого периода.

Внеоборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились с 309 до 455 тыс. руб.

Прирост внеоборотных активов произошел за счет увеличения основных средств на 154 тыс. руб. (с 280 до 434 тыс. руб.) или 55% при одновременном снижении нематериальных активов на 8 тыс.  руб. (с  29  до  21

тыс. руб.) или 27,59%.

Структура внеоборотных активов за анализируемый период оставалась достаточно стабильной. В то же время, в анализируемом периоде основная часть внеоборотных активов неизменно приходилась на основные средства (95,38 %).

Рисунок 2.1 – Структура внеоборотных активов предприятия

За анализируемый период в структуре внеоборотных активов доля нематериальных активов имела тенденцию к снижению (с 9,39% до 4,62%), доля основных средств имела тенденцию к росту (с 90,61% до 95,38%).

В анализируемом периоде предприятие  не использовало в своей финансово-хозяйственной деятельности вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

На конец анализируемого периода структура имущества характеризуется относительно высокой долей оборотных активов, которая  практически не менялась, составив 61,23% на начало и 61,18% на конец анализируемого периода.

Оборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились с 488 до 717 тыс. руб. Прирост оборотных активов произошел за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности, прочих оборотных активов при одновременном снижении денежных средств.

Рост оборотных средств (то есть запасов, краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности) и ускорение их оборачиваемости свидетельствуют о расширении производства и выборе правильной хозяйственной стратегии.

Структура оборотных активов за анализируемый период  существенно изменилась. В то же время, в анализируемом периоде основная часть оборотных активов неизменно приходилась на запасы (72,66 %). Удельный вес запасов в оборотных активах вырос с 67,62% до 72,66%.

Рисунок 2.2 – Структура оборотных активов предприятия

Стоимость запасов за анализируемый период увеличилась на 191 тыс. руб. (с 330 до 521), что является позитивным изменением, так как при этом длительность оборота запасов снизилась.

Такое резкое увеличение запасов (на 57,88%) делает необходимым дальнейший углубленный анализ их состава и структуры по данным аналитического учета.

При этом темп роста запасов (157,88%) за анализируемый период отставал от темпа роста выручки (206,67%), что  высвободило часть финансовых ресурсов в оборотных средствах предприятия.

Доля дебиторской задолженности (краткосрочной и долгосрочной) в оборотных активах выросла с 13,11% до 13,53%.

За анализируемый период объемы дебиторской задолженности выросли на 33 тыс. руб. (с 64 до 97), что является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции предприятия, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из основной деятельности.  Такое резкое увеличение дебиторской задолженности (на 51,56%) делает необходимым дальнейший углубленный анализ ее состава и структуры по данным аналитического учета.

На конец анализируемого периода в составе дебиторской задолженности  находилась только задолженность краткосрочных (со сроком погашения в течение 12 месяцев) дебиторов. Так, за анализируемый период краткосрочная  дебиторская  задолженность выросла на 33 тыс. руб. и составила 97 тыс. руб., а её доля в оборотных активах увеличилась с 13,11% до 13,53%.

Положительным моментом является уменьшение длительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности на 13 дн. по сравнению с началом периода. Кроме того, темпы роста краткосрочной дебиторской задолженности за анализируемый период отставали от темпов роста выручки от реализации продукции (151,56% против 206,67%).

Сопоставление сумм краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей показывает, что  предприятие на протяжении  анализируемого

периода имело пассивное сальдо задолженности, то есть кредиторская превышала дебиторскую на 147 тыс. руб. на начало и на 137 тыс. руб. на конец анализируемого периода. Таким образом, предприятие финансировало отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей кредиторам (то есть бюджету, внебюджетным фондам и др.).

Рисунок 2.3 – Структура дебиторской задолженности предприятия

Величина чистого оборотного капитала (то есть разницы между запасами, краткосрочной дебиторской задолженностью, денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и всеми краткосрочными обязательствами (кредиторской и финансовой задолженностью) показывает, что на протяжении анализируемого периода у предприятия имелись собственные оборотные средства.

Сумма денежных средств в анализируемом периоде имела тенденцию к снижению с 62 тыс. руб. до 59 тыс. руб.

В анализируемом периоде предприятие  не использовало в своей финансово-хозяйственной деятельности краткосрочные финансовые вложения.

На рисунке 2.4 показана структура активов.

Рисунок 2.4 – Структура активов  предприятия

Как показывает рисунок 2.4, общая стоимость активов предприятия увеличилась на 347,00 тыс. руб. или на 42,06%.

Таблица 2.3 – Структура Пассивов

Наименование показателя

на 01.01.2009 г.

на 01.01.2010 г.

на 01.01.2011 г.

Отклонение

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

I. Собственный капитал (фактический)

297,00

33,50

358,00

44,92

571,00

48,72

213,00

3,80

Уставный капитал (фактический)

150,00

18,82

150,00

18,82

150,00

12,80

0,00

-6,02

Добавочный капитал

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Резервы, фонды, нераспределен-ная прибыль (фактические)

147,00

18,44

208,00

26,10

421,00

35,92

213,00

9,82

Продолжение таблицы 2.3

Наименование показателя

на 01.01.2009 г.

на 01.01.2010 г.

на 01.01.2011г.

Отклонение

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

Абсолют.

тыс. руб.

%

II. Долгосрочные обязательства

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

Долгосрочные кредиты

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

Долгосрочная кредиторская задолженность

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

III. Краткосрочные обязательства

528,00

64,0

439,00

55,1

601,00

51,3

162,00

-3,8

Краткосрочные кредиты

407,00

49,3

228,00

28,6

367,00

31,3

139,00

2,7

Краткосрочная кредиторская задолженность

121,00

14,7

211,00

26,5

234,00

20,0

23,00

-6,5

ПАССИВЫ ВСЕГО

825,00

100,0

797,00

100,0

1 172,00

100,0

375,00

0,0

Таблица 2.3 показывает, что основным источником формирования имущества предприятия в анализируемом периоде являются  заемные средства, доля которых в балансе снизилась с 55,08% до 51,28%.

Собственный капитал (фактический, за вычетом убытков и задолженностей учредителей) на начало анализируемого периода составил 358 тыс. руб., а на конец периода был равен 571 тыс. руб.  За анализируемый период величина собственного капитала (фактического) увеличилась на 213 тыс. руб. при одновременном снижении соотношения заемного  и  собственного капитала на 0,17. Таким образом, финансовая устойчивость предприятия возросла. Следует отметить, что прирост перманентных источников финансирования (собственного капитала (фактического) и долгосрочных заемных средств, 59,50%) выше прироста внеоборотных активов предприятия (47,25%) за анализируемый период.  Структура собственного капитала отражена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 – Структура собственного капитала

Собственный капитал предприятия за анализируемый период увеличился. Прирост собственного капитала произошел за счет увеличения  резервов, фондов и нераспределенной прибыли (фактических) на 213 тыс. руб. (с 208 до 421 тыс. руб.) или 102,40 % .

В анализируемом периоде остались на прежнем уровне следующие показатели:  уставный капитал (150 тыс. руб.).

В целом, увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли (фактич.) является результатом эффективной работы предприятия.

За  анализируемый  период  в  структуре  собственного  капитала  доля резервов, фондов и нераспределенной прибыли имела тенденцию к росту (с 58,10% до 73,73%).

Предприятие на протяжении анализируемого периода убытков по балансу не имело.

В структуре заемного капитала долгосрочные обязательства в анализируемом периоде отсутствовали.

Краткосрочные обязательства за анализируемый период выросли на 162 тыс. руб.

К концу анализируемого периода краткосрочные обязательства были представлены на 61,06% финансовыми и на 38,94% коммерческими обязательствами.

Как показано на рисунке 2.6 обязательства предприятия возросли на 73,0 тыс. руб. или на 13,83%.

Рисунок 2.6 – Структура обязательств предприятия

Краткосрочные кредиты и займы (финансовые обязательства) за анализируемый период увеличились  с  228  тыс. руб.  до  367  тыс. руб.  или  на 60,96%. Наращивание краткосрочной финансовой задолженности является негативным моментом в деятельности предприятия.

Кредиторская задолженность за анализируемый период возросла на 23 тыс. руб. (с 211 до 234 тыс. руб.).

В анализируемом периоде у предприятия отсутствовала задолженность перед бюджетом, перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед гос. внебюджетными фондами, по векселям к уплате, перед дочерними и зависимыми обществами, по авансам полученным, перед прочими кредиторами.

В таблице 2.4 представлена эффективность деятельности предприятия ИП Гусевой Н.В.

Таблица 2.4 – Эффективность деятельности предприятия ИП Гусевой Н.В.

Наименование статей

за 2010 г.

за 2011 г.

Отклонение

Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %

0,277

0,458

0,181

Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения, %

0,242

0,235

-0,007

Рентабельность всех операций по чистой прибыли, %

0,194

0,188

-0,006

Рентабельность производственных активов по результатам от основной деятельности, %

0,368

0,585

0,218

Рентабельность продаж, %

0,280

0,274

-0,006

Рентабельность продаж по чистой прибыли, %

0,194

0,188

-0,006

Рентабельность собственного капитала (фактического) , %

0,550

0,777

0,228

Рентабельность активов по чистой прибыли, %

0,222

0,367

0,145

Оборачиваемость активов, дни

1,146

1,950

0,805

Оборачиваемость производственных активов, дни

1,313

2,136

0,823

Оборачиваемость запасов и прочих оборотных активов, дни

2,501

4,160

1,660

Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов, дни

143,961

86,531

-57,430

Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности, дни

12,814

23,851

11,037

Длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности, дни

28,095

15,094

-13,001

Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни

5,596

8,629

3,033

Длительность оборота кредиторской задолженности, дни

64,327

41,719

-22,608

Чистый производственный оборотный капитал, тыс. руб.

215,000

424,000

209,000

Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни

107,729

59,906

-47,822

Чистый оборотный капитал (за вычетом кред. задолж.) , тыс. руб.

277,000

483,000

206,000

Рентабельность собственного капитала (фактического) предприятия (определяющая эффективность вложений средств собственников) на протяжении всего анализируемого периода была положительной  и  возросла  с

54,960% до 77,720%, что свидетельствует о возможности привлечения инвестиционных вложений в предприятие.

Значение рентабельности активов по чистой прибыли на конец анализируемого периода свидетельствует об очень высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 36,670% на конец анализируемого периода обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей на конец периода 1,950 оборота за год, при высокой (18,800%) доходности всех операций (по чистой прибыли).

В целом, динамика оборачиваемости активов, которая показывает, с какой скоростью совершается полный цикл производства и обращения, а также отражает уровень деловой активности предприятия, положительна (за анализируемый период отмечается резкое увеличение значения показателя с 1,146 до 1,950). Положительное влияние роста оборачиваемости активов заключается не только в том, что увеличивается показатель рентабельности активов, но и в том, что предприятию не требуется изыскивать дополнительные финансовые ресурсы для содержания активов, которые приносят достаточную отдачу.

Оценку     эффективности     управления      основной     деятельностью предприятия с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности. Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы предприятия) в начале анализируемого периода равнялась 36,750%, а на конец периода составляла 58,510%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности продаж (основной деятельности), которая в конце анализируемого периода составила 27,400%, и оборачиваемости производственных активов, равной 2,136 оборота за год.

Рентабельность всех операций (по прибыли до налогообложения) предприятия в конце анализируемого периода составила 23,490% и была на 3,910 пунктов ниже показателя рентабельности продаж (основной деятельности). Таким образом, предприятие теряет часть своей эффективности за счет прочей деятельности.

Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении предприятия с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя в анализируемом периоде снизилось с 19,38% до 18,80%. Таким образом, если тенденция сохранится предприятие лишится возможности самостоятельно финансировать свою деятельность и получать прибыль. Данный коэффициент рассматривают в сочетании с такими показателями, как объем продаж и чистая прибыль в расчете на одного работника, объем продаж в расчете на единицу площади и т.п. Для этого необходимо дополнительно проанализировать калькуляцию затрат предприятия.

Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов на конец периода составляет 87 дн., краткосрочной дебиторской задолженности 15 дн., а кредиторской задолженности  42 дн. Таким образом, длительность оборота чистого   производственного   оборотного    капитала    (длительность    оборота запасов плюс длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности минус длительность оборота кредиторской задолженности) составляет 60 дн. и 108 дн. в начале анализируемого периода.

Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительна, что обеспечивает платежеспособность предприятия в долгосрочном периоде.

Если учесть, что чистый производственный оборотный капитал предприятия  на  конец анализируемого периода  составляет  424  тыс. руб.,  то

сокращение  длительности его оборота на один день позволит высвободить  денежные средства в размере среднедневной выручки 5,333 тыс. руб. Сокращения длительности оборота можно добиться за счет сокращения объема закупаемого сырья, сроков его хранения, снижения длительности производственного цикла, сокращения отсрочек платежей покупателям, увеличения длительности и объемов коммерческого кредита поставщиков.

Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам (42 дн.), рассматриваемый как индикатор платежеспособности в краткосрочном периоде, не превышал 180 дней. Таким образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств предприятия еще не истекли или у предприятия хватит ресурсов, чтобы расплатиться с кредиторами.

На основе сделанного анализа, в таблице 2.5 показана оценка финансовой устойчивости предприятия ИП Гусевой Н.В.

Таблица 2.5 – Оценка финансовой устойчивости предприятия

 

Наименование показателя

на 01.01.2010 г.

на 01.01.2011 г.

Отклонение

Соотношение заемного и собственного капитала (фактического)

1,226

1,052

-0,174

Уровень собственного капитала (фактического)

0,449

0,487

0,038

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим)

1,159

1,255

0,096

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

0,100

0,162

0,061

Коэффициент покрытия

1,112

1,193

0,081

Промежуточный коэффициент покрытия

0,287

0,260

-0,027

Коэффициент срочной ликвидности

0,141

0,098

-0,043

Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств (коэф. Бивера)

0,372

0,694

0,322

Интервал самофинансирования, дни

79,641

36,413

-43,228

Анализ финансовой устойчивости предприятия позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого периода составил 0,487 (при рекомендуемом значении не менее 0,600).

Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Увеличение уровня собственного капитала (фактического) за анализируемый период способствовало росту финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) на конец периода составил 1,255 (на начало 1,159) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности предприятия в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как позитивная.

Коэффициент обеспеченности собственными  средствами  составил  на конец периода 0,162, что лучше установленного нормативного значения (0,10).

Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на начало анализируемого периода равнялось 1,226, на конец периода 1,052.

Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,098, что на 0,043 пунктов ниже его значения на начало периода (0,141) при рекомендуемом значении.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств,   покрываемых  оборотными  активами  за  вычетом  запасов)    на конец периода составил 0,260, что на 0,027 пунктов ниже его значения на начало периода (0,287) при рекомендуемом значении.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 1,193, что на 0,081 пунктов выше его значения на начало периода (1,112) при рекомендуемом значении от 1,00 до 2,00. Таким образом, за анализируемый период предприятие сохранило способность погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого  периода составил 0,694, на начало 0,372. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести предприятие к низкой группе "риска потери платежеспособности", т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия высокий.

Интервал самофинансирования (или платежеспособности) предприятия на конец периода составил 36 дн. (на начало периода 80 дн.), что свидетельствует о низком уровне резервов у предприятия  для  финансирования своих затрат (без амортизации) в составе себестоимости и прочих издержек за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней.

На основе сделанного анализа, в таблице 2.6 показана комплексная оценка финансового состояния предприятия ИП Гусевой Н.В. на 01.01.2012г.

Таблица 2.6 – Комплексная оценка финансового состояния предприятия

 

Наименование показателя

Группы

1

2

3

4

Рентабельность собственного капитала (ROE, приведённая к году), %

> 10,000

5,000 - 10,000

0.001 - 4,999

<= 0

77,720

Уровень собственного капитала, %

>= 70

60 - 69.999

50 - 59.999

< 50

48,720

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом

> 1.1

1.0 - 1.1

0.8 - 0.999

< 0.8

1,255

Длительность оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам, дни

1 - 60

61 - 90

91 - 180

> 180; = 0

42

Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни

1 - 30

> 30; (-10) - (-1)

(-30) - (-11)

< -30; = 0

60

Цена интервала

5

3

1

0

Сумма баллов

18

Таблица 2.6 показывает, что предприятие ИП Гусевой Н.В. относится ко второй группе инвестиционной привлекательности

Платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся, в целом, на приемлемом уровне. Предприятие имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Следует отметить, что данное предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) и другим факторам финансово-хозяйственной деятельности. Работа с данным предприятием требует взвешенного подхода.

2.2  Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ИП Гусевой Н.В.

Организация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным  Приказом  Минфина  РФ от 29.07.1998 №34н,  и    другими

нормативными      документами,      регламентирующими      вопросы     ведения бухгалтерского учета.

Согласно Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08 на предприятии приказом по учетной политике утверждены форма бухгалтерского учета, формы первичных документов, применяемые организацией для оформления хозяйственных операций, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, правила документооборота и порядок обработки учётной информации.

ИП несет ответственность за ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

В обязанности бухгалтера входит учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Так же он обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ   (услуг), расчеты   по    заработной плате,    правильное    начисление    и

перечисление налогов и сборов в федеральный, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Оформление первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов  работникам  предприятия,   проведением   инвентаризаций   основных

средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат, обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств,  другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется по автоматизированной форме бухгалтерского учета. Поступающие в бухгалтерию общества первичные документы группируются  и сшиваются в папки. На основе сгруппированных и подшитых в папках документов информация вводится в компьютер, и аналитический и синтетический учет ведутся автоматизировано. Используется при работе компьютерная программа бухгалтерского учёта «1С: Предприниматель» версия 8. Регистры синтетического и аналитического учета: оборотно-сальдовые ведомости, анализ счета, и т.д. ежемесячно распечатываются на бумажные носители и также подшиваются в папки. Также используется журнально-ордерная форма. В организации используются такие учётные регистры по счетам бухгалтерского учёта:

  •  Журнал – ордер №1 по кредиту счёта 50 «Касса».
  •  Ведомость №1 по дебету счёта 50 «Касса».
  •  Журнал – ордер №2 по кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».
  •  Ведомость №2 по дебету счёта 51 «Расчётный счёт».
  •  Журнал-ордер №7 по кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчетными лицами».
  •  Журнал-ордер №10 по счёту 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда».

Для учёта наличных средств предприятие имеет кассу. Кассовые операции ведёт сам предпринематель.

В штате место кассира занимает сам ИП.

Ежедневно кассир делает кассовый отчет. Снимает остатки кассы и сверяет с кассовым отчетом, проверяет правильность регистрации кассовых документов в кассовой книге, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Предприятие имеет один расчетный счет, через него осуществляет платежи и выплаты по обязательствам на основе безналичных расчетов.

В бухгалтерском учете используется счет № 51 «Расчетные счета» по нему ведется журнал-ордер № 2 и журнал регистрации платежных поручений. Через расчетный счет проходит выручка предприятия.

Для учета подотчетных сумм используется счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Учетный регистр по этому счету – журнал-ордер № 7.

Таким образом, бухгалтерский учет предприятии соответствует необходимым требованиям.

Налоговый учет.

Применяется общий режим налогообложения и ЕНВД. ИП является плательщиком налога на прибыль, НДФЛ, НДС, отчислений в государственные внебюджетные фонды, налога на имущество, а также единого налога на вмененный доход.

Налог на прибыль организации. Объектом налогообложения является прибыль ИП, под которой понимаются  полученные доходы,  уменьшенные  на величину производственных расходов. Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налоговая ставка равна 20%. Налоговым периодом признается календарный год.

НДФЛ. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком. Налоговой базой является все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая ставка равна 13%. Налоговым периодом признается календарный год.

НДС. Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Налоговой базой является все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая ставка равна 18%. Налоговым периодом признается квартал. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. Сумма налога к уплате равна общей сумме налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды. Объектом налогообложения является выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговой базой является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц. Ставки отчислений в пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов, в фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 процента, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0 процента. В сумме  – 34%. Ставки приведены по состоянию на 2011 год, в настоящее время они изменены. Изменения в 2012 году коснулось только ставка по отчислению в пенсионный фонд  Российской  Федерации,  она  стала составлять 22%.

Налог на имущество.  Объектом налогообложения является движимое

и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая ставка равна 2,2%. Налоговым периодом признается календарный год.

ЕНВД. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на розничную торговлю мебелью.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой является величина вмененного дохода.  Налоговым периодом признается квартал. Ставка налога равна 15% величины вмененного дохода.

Вмененный доход равен произведению базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2.

К1 − устанавливается на календарный год − коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

К2 − корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)

Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

2.3 Внутрихозяйственный контроль и бюджетирование доходов и расходов на предприятии ИП Гусевой Н.В.

В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, обеспечивающей оптимальный ход процесса управления на всех его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). Эффективная система внутреннего контроля - одно из главных условий успешной деятельности коммерческой организации.

В то же время создание системы внутреннего контроля - сложная задача, с которой малое предприятие не всегда имеет возможность справиться самостоятельно. Именно поэтому в реальной практике управления предприятием приходится говорить не о системности, а о применении отдельных контрольных процедур. Выполнение этих контрольных процедур чаще всего возложено на самого ИП. Именно ИП на предприятии отвечает за эффективность системы бухгалтерского учета и обеспечивает контроль за поступающими доходами и расходами.

Система внутреннего контроля на предприятии имеет следующие особенности: разделение полномочий сотрудников ограничено или отсутствует, владелец имеет преобладающее влияние на все стороны деятельности предприятия.

В связи с этим на малом предприятии существуют следующие потенциальные факторы риска: ошибки ведения бухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности), возможность совершения злоупотреблений (в условиях малых предприятий возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно   имеют   доступ   к  таким  активам,  которые  легко могут  быть

сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений), налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги (возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, а расходы  завышают), отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета.

У данного предприятия существует также дополнительный риск средств контроля при использовании компьютерной программы «1С: Предприниматель 8». Он состоит в том, что при применении единичного компьютера с упрощенной программой учета и при единичном бухгалтере, у последнего появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.

ИП самостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность.

Бюджетирование – один из важных инструментов управления предприятием. Оно давно и активно используется большими компаниями как технология финансового планирования. Однако немногие малые предприятия рассматривают бюджетирование как реальный инструмент управления эффективностью бизнеса и достижения стратегических целей и задач.

На предприятии ИП Гусевой Н.В. используют бюджет доходов и расходов. При его формировании используют книги доходов и расходов за прошлые года.

К расходам предприятия относят расходы на приобретение использованных в процессе производства товаров, материалов, топлива, расходы на аренду помещений, расходы на  уплату  процентов  за  пользование

кредитными ресурсами банков, расходы на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов, расходы по оплате труда, расходы на уплату оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам и отчисления в государственные внебюджетные фонды.

К доходам относится выручка предприятия.

Данный бюджет не является фиксированным, он носит гибкий характер и необходим в основном для принятия управленческих решений. Отклонение от данного бюджета должно служить сигналом для корректировки бюджетных показателей.

  1.  Анализ действующей системы учета и налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.

В настоящее время ИП совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Под  материальными  расходами  предпринимателя  подразумеваются

расходы на закуп товара для дальнейшей его перепродажи. В целях уменьшения налогооблагаемой базы к расходу принимаются такие материальные расходы по товарам, которые были оприходованы, оплачены, и реализованы покупателю.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизация основных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом в течение срока их полезного использования.

К прочим расходам относятся другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, такие как: арендные платежи, расходы на канцелярские товары, расходы на сертификацию продукции, на организацию нормальных условий труда, на подбор персонала и т.п.

На основании данных Книги учета доходов и расходов производится расчет налога на доходы с физических лиц.

Данные расчета отражаются в декларации формы 3-НДФЛ и предоставляются в налоговую инспекцию до 30 апреля годя, следующего за отчетным годом. Уплата налога производится авансовыми платежами в сроки: до 15 июля за январь – июнь текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; до 15 октября за июль-сентябрь текущего года в размере начисленных авансовых платежей; до 15 января следующего года – за октябрь – декабрь текущего года в размере начисленных авансовых платежей.

При   составлении   годовой   декларации,   если авансовых   платежей

уплачено меньше, чем начислено за год налога, разница доплачивается до 15 июля года, следующего за отчетным. Если авансовых платежей уплачено больше, переплата либо возвращается предпринимателю, либо переносится на следующий отчетный год. Отчисления во внебюджетные государственные фонды уплачиваются предпринимателем за себя и за работников.

Для анализа приведена таблица 2.7 с технико-экономическими показателями работы предприятия ИП Гусевой Н.В.

Таблица 2.7 – Технико-экономические показатели работы предприятия ИП Гусевой Н.В.

Показатели

2009 год

2010 год

Отклонение

2011 год

Отклонение

Темп роста, %

Среднесписочная численность работников, человек

7

10

+3

15

+5

150

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

197

250

+53

390

+140

156

Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.

412

390

-22

510

+120

131

Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.

774

929

+155

1920

+991

207

Затраты на производство реализованной продукции, тыс. руб.

581

669

+88

1394

+725

208

Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.

193

260

+67

526

+226

202

Рентабельность продаж, %

25

28

+3

27

-1

96

Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.\руб.

0,75

0,72

-0,03

0,73

+0,01

101

Фондоотдача на 1 рубль основных фондов, руб.\руб.

3,93

3,72

+0,21

4,92

+1,20

132

Фондовооруженность, руб.\чел.

28,14

25,00

-3,14

26,00

+1,00

104

Производительность труда, руб.\руб.

110,57

92,90

-17,67

128,00

+35,10

138

Из таблицы 2.7 видно, что численность работников в 2011 составляла 15 человек, и выросла по сравнению с прошлым годом на 5 человек или на 50%. Стоимость основных фондов неуклонно росла и в 2011 году составила 390 тыс. руб. Выручка от реализации росла плавно в 2009 и 2010 годах, однако

в 2011 году произошло резкое увеличение  выручки, это произошло из-за победы в тендере на производство мебели у нескольких бюджетных организациях. Это повлекло и увеличение прибыли, она выросла до 526 тыс. руб. в 2011 году. Однако видно, что цены были снижены, в связи с чем снизились и такие показатели как рентабельность, она снизилась на 1% и составила 27%, затраты на 1 рубль реализованной продукции повысились на 1% и составили 0,73 коп. Выросла и производительность труда.

Ниже приведен налоговый календарь на 2011 год.

20 января:

– НДС: налоговая декларация и уплата 1/3 суммы налога за IV квартал 2010 г.

– Сведения о среднесписочной численности работников: налогоплательщики представляют сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налоговая декларация за IV квартал 2010 г.

25 января:

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налогоплательщики уплачивают единый налог за IV квартал 2010 г.

1 февраля:

– Земельный налог: налоговая декларация по земельному налогу за 2010 г.

– Транспортный налог: налоговая декларация за 2010 г.

15 февраля:

– страхователи представляют сведения о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц за 2010 г.

21 февраля:

–   НДС: уплата 1/3 суммы налога за IV квартал 2010 г.

30 марта:

– Налог на имущество: представление налоговой декларации за 2010г.

31 марта:

– Бухгалтерская отчетность: представление годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

1 апреля:

– Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2010 г.

14 апреля:

– Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации: страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляют в органы ФСС РФ документы, необходимые для  подтверждения основного вида деятельности страхователя

20 апреля:

– НДС: налоговая декларация и уплата 1/3 суммы налога за I квартал 2011 г.

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налогоплательщики представляют налоговую декларацию за I квартал 2011 г.

25 апреля:

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:  уплачивают единый налог за I квартал 2011 г.

3 мая:

–    Бухгалтерская      отчетность:         представление         квартальной бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 г.

20 мая:

– НДС: налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за I квартал 2011 г.

20 июля:

– НДС: налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговую декларацию и уплачивают 1/3 суммы налога за II квартал 2011 г.

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налогоплательщики представляют налоговую декларацию за II квартал 2011 г.

25 июля:

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налогоплательщики уплачивают единый налог за II квартал 2011 г.

1 августа:

– Бухгалтерская отчетность: представление квартальной бухгалтерской отчетности за полугодие 2011 г.

22 августа:

– НДС: налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за II квартал 2011 г.

20 сентября:

– НДС: налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за II квартал 2011 г.

20 октября:

– НДС: налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговую декларацию и уплачивают 1/3 суммы налога за III квартал 2011 г.

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налогоплательщики представляют налоговую декларацию за III квартал 2011 г.

25 октября:

– Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налогоплательщики уплачивают единый налог за III квартал 2011 г.

– Бухгалтерская отчетность: представление квартальной бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2011 г.

21 ноября:

– НДС: налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за III квартал 2011 г.

– Косвенные налоги: налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налоги по товарам, принятым на учет в октябре 2011 г.

20 декабря:

– НДС: налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за III квартал 2011 г.

Далее рассчитаем суммы налогов, уплаченных Гусевой Н.В. в 2010, 2011 годах.

Налог на имущество. Ставка налога 2,2%, налоговая база в 2011 году равняется 390 тыс. руб. Следовательно налог будет равен 8580 руб. В 2010 году налоговая база равна 250 тыс. руб., налог – 5500 руб.

НДС. Ставка налога равна 18%.  Сумму НДС можно увидеть в балансе предприятия, и она равна в 2011 году 40 тыс. руб., а в 2010 году – 32 тыс. руб.

Налог на прибыль. Налоговая ставка равна 20%. Прибыль предприятия в  2011  году  составила  526  тыс. руб.,  её  можно  уменьшить  на

величину прочих расходов, которые равны 75 тыс. руб. Следовательно, налог на прибыль в 2011 году будет равен 90 тыс. руб. В 2010 году прибыль составила 260 тыс. руб., следовательно налог составил  – 45 тыс. руб.

Отчисления во внебюджетные государственные фонды. Ставки отчислений в пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов, в фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 процента, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0 процента. Ставки приведены по состоянию на 2011 год, в настоящее время они изменены.

Численность работников в 2011 году составляла 15 человек. Заработные   платы   для   всех  работников  установлены  на  уровне  МРОТ  и

равнялись до 1 июня 2011года – 4330 руб., после 1 июня – 4611 руб. Налоговая база за год равнялась 808905 руб. Следовательно, были уплачены следующие суммы: в пенсионный фонд Российской Федерации – 210315 руб., в фонд социального страхования Российской Федерации – 23458 руб.,  в  федеральный

фонд обязательного медицинского страхования – 25076 руб., в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 16178 руб.

Ставки на 2010 год. Ставки отчислений в пенсионный фонд Российской Федерации – 20 процентов, в фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 процента, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0 процента.

Численность работников в 2010 году составляла 10 человек. Заработные платы для всех работников установлены на уровне МРОТ и равнялись 4330 руб. Налоговая база за год равнялась 519600 руб. Следовательно, были уплачены следующие суммы: в пенсионный фонд Российской   Федерации   –  103920  руб.,   в   фонд   социального   страхования

Российской Федерации – 15068 руб.,  в  федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5716 руб., в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 10392 руб.

ЕНВД. Данный налог уплачивается ежеквартально. В 2011 году базовая доходность для данного вида деятельности составляла 7500 руб. Коэффициент К1 в 2011 году равнялся 1,372, коэффициент К2 – 0,598. Налоговая база равнялась 18460 руб., а сумма налога – 2769 руб. Сумма страховых взносов, уменьшающая налог равна 1384 руб. Следовательно, налог к уплате – 1385 руб.  За год – 5540 руб.

Выводы по разделу два:

1)  Была рассмотрена финансово-экономическая характеристика предприятия ИП Гусевой Н.В., рассчитаны финансовые показатели, структура активов и пассивов, дана оценка финансовой устойчивости;

2)   Рассмотрены аспекты бухгалтерского и налогового учета на предприятии ИП Гусевой Н.В.;

3)  Рассмотрены аспекты внутрихозяйственного контроля и бюджетирования доходов и расходов на предприятии ИП Гусевой Н.В.;

4) Произведен анализ действующей системы учета и налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.

3  РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО  ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Предложения по оптимизации учета, контроля и  налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.

Предложения по оптимизации учета на предприятии ИП Гусевой Н.В.:

1) Приобрести программное обеспечение по автоматизации налогового и бухгалтерского учета – 1С: Предприниматель 8. Данная версия программного продукта позволит облегчить учет в целом, в ней будут формироваться все необходимые журналы по учету дебиторской, кредиторской задолженности, по кассе предприятия, расчетному счету, учету основных средств, нематериальных активов, начислению амортизации и книги по учету доходов и расходов. А так же данная программа позволит облегчить переход предприятия на УСНО, с расчетами по данной системе налогообложения, а так же облегчит расчеты по ЕНВД. Это необходимо сделать в связи с предстоящими изменениями в законодательстве, касающимися переходу на МСФО, по которому даже индивидуальный предприниматель обязан, будет вести полный бухгалтерский учет, вне зависимости от выбранного режима налогообложения.

2)   Следует наладить бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, это позволит получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности. Необходимо отслеживать изменения в законодательстве. Но для этого необходимо ввести одну штатную единицу бухгалтера. На данный момент предприятие ИП Гусевой Н.В. пользуется услугами бухгалтера, который совмещает несколько предприятий. Это снижает эффективность его работы, и напротив, если  ввести  дополнительную

единицу бухгалтера, то эффективность работы увеличиться, учет станет  более полным и достоверным, а главное своевременным.

3) Новому бухгалтеру следует разработать методику расчета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики деятельности предприятия для составления налогового бюджета.

Предложения по оптимизации контроля на предприятии ИП Гусевой Н.В.:

В таблице 3.1 приведен комплекс мер по оптимизации контроля на предприятии ИП Гусевой Н.В., способы достижения и выгоды от их применения.

Таблица 3.1 – Комплекс мер по оптимизации контроля на предприятии ИП      Гусевой Н.В.

Основные задачи контроля

Способы достижения

Выгоды от применения

Повышение надежности и достоверности информации

Достигается путем:

1) Введения штатной единицы бухгалтера;

2) Введением электронного документооборота;

3) Введением автоматизированного учета на предприятии.

Данные меры позволят предотвратить возможные ошибки в документах, их утерю, повысят надежность предоставляемой индивидуальному предпринимателю информации о деятельности предприятия, повысят правильность расчетов в целом.

Эффективное использование ресурсов предприятия

1) Проведение независимых проверок;

2) Самоконтроль.

Позволит руководителю (индивидуальному предпринимателю) более эффективно использовать имеющиеся ресурсы, так же позволит предотвратить некоторые ошибки в принятии решений.

Своевременное и надлежащее документирование операций

1) Введения дополнительной штатной единицы бухгалтера;

2) Введением автоматизированного учета на предприятии.

При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки, а оперативный учет сведет к минимуму данную вероятность.

Из таблицы 3.1 видно, что при внедрении на предприятии ИП Гусевой Н.В. дополнительной штатной единицы, покупкой программного обеспечения «1С: Предприниматель 8», и введения электронного документооборота принесет предприятию существенные выгоды. Это позволит увеличить точность и своевременность информации, сократит вероятность возникновения ошибок в учете, а, следовательно, и при принятии управленческих решений. Такие мероприятия, как проведение независимых проверок позволит предпринимателю более эффективно строить свою деятельность, стоит отметить и полезные стороны самоконтроля.

Предложения по оптимизации налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.:

1) Внедрение на предприятии системы налогового планирования.

Налоговое планирование включает следующие элементы: налоговое поле    это перечень  (совокупность)  налогов,  платежей,  по                       которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат; налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности; стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования. Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Это позволит прогнозировать налоговое бремя, прогнозные величины налогов и сроки их уплаты, позволит наладить контроль над правильностью расчета налогов.  Позволит  выявить  все  доступные законные средства по уменьшению  налогового  бремени  для  предпринимателя.  Все   это   позволит

высвободить некоторую часть денежных средств, избежать ошибок в налоговых расчетах, и быть готовыми к изменениям в налоговом законодательстве.

2) Оптимизация системы налогообложения. Заключается в выборе между различными вариантами систем налогообложения. Детальный расчет каждой системы налогообложения будет приведен в пункте 3.2. Будут сделаны выводы по выбору наиболее оптимального варианта для предприятия ИП Гусевой Н.В.

3.2 Прогноз финансового состояния предприятия при более        рациональном режиме налогообложения

Для прогнозирования финансового состояния предприятия ИП Гусевой Н.В. необходимо рассмотреть все виды систем налогообложения, доступные для данного малого предприятия.

К данному предприятию невозможно применять специальные режимы налогообложения, такие как упрощенная система налогообложения на основе патента, так как действует ЕНВД, а так же единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), так как предприятие ИП Гусевой Н.В. не является производителем сельскохозяйственной продукции.

Предприятие применяет общий режим налогообложения и ЕНВД по отдельным видам деятельности (розничным продажам), следовательно, необходимо сравнить данный вид налогообложения с единственно доступным, альтернативным видом налогообложения, это упрощенная система налогообложения (УСНО).

На общем режиме предприятие уплачивало налог на имущество, НДС, налог на прибыль, НДФЛ сотрудников предприятия, а также производило отчисления во внебюджетные государственные фонды. ЕНВД по розничным продажам заменяет НДФЛ  сотрудников  предприятия  по  данному

виду деятельности, налог на прибыль по данному виду деятельности, налог  на

имущество и НДС.

На упрощенном режиме налогообложения предприятие будет являться налогоплательщиком единого налога по УСНО, НДФЛ сотрудников предприятия, а так же будет производить отчисления во внебюджетные государственные фонды. Единый налог по УСНО заменяет налог на прибыль, налог на имущество, НДС.

В анализе не будет принят во внимание ЕНВД, так как он уже применяется на предприятии, его применение довольно узкое.

Расчет налогов по общему режиму налогообложения.

В таблице 3.2 приведен детальный расчет налогов по общему режиму налогообложения на 2011 год, с прогнозированием налогового бремени на 2012 год, при неменяющейся налоговой базе.

Таблица 3.2 – Расчет налогов по общему режиму налогообложения на 2011 год, с прогнозированием налогового бремени на 2012 год, при неменяющейся налоговой базе

В тысячах рублей

Налог

Ставка налога, %

2011 год

Ставка налога, %

2012 год

Отклонение

Налог на имущество

2,2%

8,6

2,2%

8,6

НДС

18%

40

18%

40

Налог на прибыль

20%

90

20%

90

Отчисления во внебюджетные государственные фонды, в т.ч.:

34%

275

30%

252,7

-22,3

– ПФР

26%

210,3

22%

188,0

-22,3

– ФСС

2,9%

23,5

2,9%

23,5

–ФОМС

5,1%

41,2

5,1%

41,2

Сумма  всех налоговых выплат

413,6

391,3

-22,3

Из таблицы 3.2 видно, что в прогнозируемом 2012 году, при условии сохранения налоговой базы на уровне 2011 года, произойдет снижение ставки по отчислениям во внебюджетные государственные фонды с 34% до 30%, а именно снижение ставки по отчислениям в ПФР с 26% в 2011 году до 22% в 2012 году. Это уменьшит налоговое бремя на 22,3 тыс. руб. Остальные налоги останутся на том же уровне.

Для сравнения налоговых режимов рассчитаем величину налогов, приходящихся на 1 рубль выручки. Выручка в прогнозируемом 2012  году составит 1920 тыс. руб., а сумма всех налоговых выплат по общему режиму налогообложения – 391,3 тыс. руб., следовательно, величина налогов, приходящихся на 1 рубль выручки, будет равняться 0,204 руб.\руб. Чистая прибыль увеличится за счет снижения ставки по отчислениям в ПФР с 26% в 2011 году до 22% в 2012 году на 22,3 тыс. руб. и составит  383,3 тыс. руб. Рентабельность продаж по чистой прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к выручке от продаж, равна 0,200 (383,3/1920). Рентабельность активов по чистой прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам предприятия, равна 0,327 (383,3/1172).

Расчет налогов по упрощенному режиму налогообложения (УСНО) с объектом налогообложения «доходы».

Доходы в прогнозируемом 2012 году составят 1920 тыс. руб. (в виду допущения о неизменности налоговой базы с 2011 года), сумма налога  равна 115,2 тыс. руб. (1920*0,06). Данная сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем за себя и за работников, но не более 50% от суммы налога. Рассчитаем 50% от суммы налога, получим 57,6 тыс. руб. ((1920*0,06)/2). Эта сумма больше суммы уплаченных страховых взносов, следовательно, мы можем уменьшить налог на 50% от суммы налога – 57,6 тыс. руб. Единый налог будет равен 57,6 тыс. руб. (1920*0,06-57,6).

В таблице 3.3 приведен расчет налогов по упрощенному режиму налогообложения с объектом налогообложения «доходы» на 2012 год, с прогнозированием налогового бремени, при неменяющейся налоговой базе равной показателям 2011 года. А так же сравнение величин налогов с общим режимом налогообложения.

Таблица 3.3 – Расчет налогов по УСНО с объектом налогообложения «доходы», с прогнозированием налогового бремени на 2012 год, при неменяющейся налоговой базе, равной показателям 2011 года

В тысячах рублей

Налог

Ставка налога, %

2012 год

Отклонение от общего режима налогообложения

Единый налог по УСНО

Доход*6%

57,6

-81,0

Отчисления во внебюджетные государственные фонды, в т.ч.:

30%

252,7

– ПФР

22%

188,0

– ФСС

2,9%

23,5

– ФОМС

5,1%

41,2

Сумма  всех налоговых выплат

310,3

-81,0

Из таблицы 3.3 видно, что вариант УСНО с объектом налогообложения «доходы» снижает налоговую нагрузку в прогнозируемом 2012 году на 80,1 тыс. руб.

Отклонение единого налога по УСНО от общего режима налогообложения рассчитано от суммы трех налогов, которые заменяет единый налог – это НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Для сравнения налоговых режимов рассчитаем величину налогов, приходящихся на 1 рубль выручки. Выручка в прогнозируемом 2012  году составит 1920 тыс. руб., а сумма всех налоговых выплат по варианту УСНО с

объектом   налогообложения  «доходы»   –   310,3   тыс. руб.,   следовательно,

величина налогов, приходящихся на 1 рубль выручки, будет равняться 0,16 руб.\руб. Чистая прибыль увеличится: за счет снижения ставки по отчислениям в ПФР с 26% в 2011 году до 22% в 2012 году на 22,3 тыс. руб.; за счет замены налогов на прибыль, налога на имущество и НДС на  единый налог по УСНО на 81 тыс. руб. и составит  464,3 тыс. руб. Рентабельность продаж по чистой прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к выручке от продаж, равна 0,242 (464,3/1920). Рентабельность активов по чистой прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам предприятия, равна 0,396 (464,3/1172).

Расчет налогов по упрощенному режиму налогообложения (УСНО) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Доходы в прогнозируемом 2012 году составят 1920 тыс. руб., расходы

– 1394 тыс. руб. (в виду допущения о неизменности налоговой базы с 2011 года). Налог равен 78,9 тыс. руб. ((1920-1394)*0,15). Минимальный налог составляет 1% от доходов, и будет равен 19,2 тыс. руб. (1920*0,01).

В  таблице  3.4  приведен  расчет  налогов  по  упрощенному   режиму

налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на 2012 год, с прогнозированием налогового бремени, при неменяющейся налоговой базе равной показателям 2011 года. А так же сравнение величин налогов с общим режимом налогообложения.

Таблица 3.4 – Расчет налогов по УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с прогнозированием налогового бремени на 2012 год, при неменяющейся налоговой базе, равной показателям 2011 года

В тысячах рублей

Налог

Ставка налога, %

2012 год

Отклонение от общего режима налогообложения

Единый налог по УСНО

(Доход-Расход)*15%

78,9

-59,7*

Отчисления во внебюджетные государственные фонды, в т.ч.:

30%

252,7

– ПФР

22%

188,0

– ФСС

2,9%

23,5

– ФОМС

5,1%

41,2

Сумма  всех налоговых выплат

331,6

-59,7

Из таблицы 3.4 видно, что вариант УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» снижает налоговую нагрузку в прогнозируемом 2012 году на 59,7 тыс. руб.

Отклонение единого налога по УСНО от общего режима налогообложения  рассчитано   от   суммы  трех  налогов,   которые  заменяет

единый налог – это НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Для сравнения налоговых режимов рассчитаем величину налогов, приходящихся на 1 рубль выручки. Выручка в 2011 году составит 1920 тыс. руб., а сумма всех налоговых выплат по варианту УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» – 331,6 тыс. руб., следовательно, величина налогов, приходящихся на 1 рубль выручки, будет равняться 0,17 руб.\руб. Чистая прибыль увеличится: за счет снижения ставки по отчислениям в ПФР с 26% в 2011 году до 22% в 2012 году на 22,3 тыс. руб.; за счет замены налогов  на прибыль, налога  на  имущество  и  НДС

на   единый   налог   по  УСНО  на  59,7  тыс. руб.  и  составит   443   тыс. руб.

Рентабельность продаж по чистой прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к выручке от продаж, равна 0,231 (443/1920). Рентабельность активов по чистой прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам предприятия, равна 0,378 (443/1172).

В таблице 3.5 приведен сравнительный анализ систем налогообложения ИП Гусевой Н.В. Анализ основан на данных 2011 года.

Таблица 3.5 – Сравнительный анализ систем налогообложения по состоянию на 2011 год

                                                              В тысячах рублей                                                            

Налог

Общий режим налогообложения

УСНО

Отклонение

Доходы

*6%

(Доходы-Расходы)

*15%

Налог на имущество

8,6

57,6

78,9

-81,0

-59,7

НДС

40,0

Налог на прибыль

90,0

отчисления во внебюджетные государственные фонды

252,7

252,7

252,7

-

Сумма всех налоговых выплат и отчислений

391,3

310,3

331,6

-81,0

-59,7

Любой из вариантов упрощенной системы налогообложения существенно снижает налоговую нагрузку на предприятие. Не только в финансовом плане, но и в плане упрощения уплаты налогов, три налога заменяются единым налогом по УСНО. Это существенно упрощает  расчет налогов.

Вариант УСНО с объектом налогообложения «доходы» снижает налоговую    нагрузку    на    81,0    тыс. руб.   А   вариант   УСНО   с   объектом

налогообложения   «доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов»   снижает

налоговую нагрузку на 59,7 тыс. руб. Оба варианта уменьшают нагрузку на налогоплательщика, но в данном случае более выгоден вариант с объектом налогообложения «доходы».

Однако здесь следует провести более детальный анализ, так как при определенных обстоятельствах возможен обратный эффект. То есть, если величина расходов превысит величину доходов, или непропорционально увеличиться, то возможна переплата по варианту УСНО с объектом налогообложения «доходы», а вариант «доходы, уменьшенные на величину расходов» даст нам возможность выплатить минимальный налог в 1% от доходов.

В таблице 3.6 приведен сравнительный анализ режимов налогообложения по коэффициентам и конечного результата – прибыли.

Таблица 3.6 – Сравнительный анализ режимов налогообложения по коэффициентам и конечного результата – прибыли

Показатели

Режимы налогообложения

Общий режим налого-обложения

УСНО (Доходы*6%)

Отклонение от общего режима налого-обложения

УСНО (Доходы-Расходы)*15%

Отклонение от общего режима налого-обложения

Величина налогов, приходящихся на 1 рубль выручки, руб.\руб.

0,204

0,160

- 0,044

0,170

- 0,034

Рентабельность продаж по чистой прибыли, %

20,0

24,2

+ 4,2

23,1

+ 3,1

Рентабельность активов по чистой прибыли, %

32,7

39,6

+ 6,9

37,8

+ 5,1

Чистая прибыль, тыс. руб.

383,3

464,3

+ 81,0

443,0

+ 59,7

УСНО с   объектом налогообложения   «доходы»  дает предприятию ИП Гусевой Н.В. самые высокие показатели рентабельности, самую низкую величину налогов, приходящихся на 1 рубль выручки, и прибыль при данном режиме налогообложения самая высокая.

Если ситуация в дальнейшем будет подобна 2011 году, когда прибыль растет, по сравнению с прошлыми годами, и вероятность непрерывной работы данного предприятия достаточно высока, то следует перейти на УСНО с объектом налогообложения «доходы». Однако если есть вероятность того, что расходы следующих годах будут расти непропорционально доходам, то следует рассмотреть переход на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Специальные режимы дают малым предприятиям ощутимые льготы, однако есть сдерживающие факторы: с 01.01.2013 года вводиться  закон о введении общего бухгалтерского учета на малых предприятиях; действие специальных режимов распространяется не на все малые предприятия, имеются множество ограничений; отмена НДС, данный налог не возмещается предприятию, это ведет как к увеличению себестоимости, так и уменьшению, за счет того, что предприятию не нужно включать налог в себестоимость продукции.  

Увеличение в последние годы ставок по отчислениям во внебюджетные государственные фонды тоже действует не благотворно, так как это заставляет предприятия занижать официальные заработные платы работникам, в пределах минимальной заработной платы или вводить неофициальные и нелегальные. Это в первую очередь ухудшает материальное положение граждан, работников таких предприятий, а так же предприятий, которые добросовестно продолжили работу, не снижая официальных заработных выплат.

Выводы по разделу три:

1)  Были даны предложения по оптимизации учета, контроля и  налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.;

2)  Рассчитаны величины налогов по общему, а так же по специальным режимам налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.;

3)     Произведен сравнительный анализ режимов налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.;

4)    Рассчитано влияние на финансовые результаты в связи с выбором оптимального режима налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.;

5) Рассмотрены некоторые проблемы налогообложения малых предприятий и их влияние на них.

4     БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1  Краткая характеристика предприятия

В третьей главе выпускной квалификационной работы предложены мероприятия по оптимизации учета, контроля и налогообложения. Предложены следующие основные мероприятия:

1)  приобрести программное обеспечение по автоматизации налогового и бухгалтерского учета – 1С: Предприниматель 8;

2)  ввести одну штатную единицу бухгалтера;

3)  новому бухгалтеру следует разработать методику расчета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики деятельности предприятия для составления налогового бюджета;

4)  внедрение на предприятии системы налогового планирования;

5)  оптимизация системы налогообложения.

Для выполнения этих рекомендаций необходимо разработать мероприятия по обеспечению безопасных условий труда бухгалтерского отдела  на предприятии ИП Гусевой Н.В.

Деятельность предприятия ИП Гусевой Н.В. связана с производством и продажей мебели. Предприятие ИП Гусевой Н.В. расположено в арендуемом нежилом помещении по адресу ул. Плеханова 2, общей площадью 188,3 м2. Общая среднесписочная численность работников предприятия 15 человек. Обеспечение теплом, водой и отведение сточных вод производится централизованно.

Бухгалтерский отдел предприятия ИП Гусевой Н.В. расположен в непосредственной близости     от     производственного     участка,    но    не   находится     в    самих производственных цехах. Особое внимание в разделе «Безопасность жизнедеятельности»  следует уделить мероприятиям и правилам, связанным с работой данного отдела.

4.2  Анализ всех производственных и экологических опасностей

В данном подразделе рассматриваются вопросы, связанные с тем, что работники бухгалтерского отдела подвергаются воздействию опасных и вредных психофизиологических факторов. Определяются пути решения этих проблем, чтобы обеспечить безопасные условия труда для работников отдела.

Опасность – это процессы, явления, предметы, оказывающие негативное влияние на жизнь посредством нанесения ущерба здоровью непосредственно или косвенно. Различают потенциальные или скрытые и реальные опасности.

Опасности делятся на следующие группы:

–   Физические – обусловлены наличием движущихся частей машин и механизмов. Возможностью поражения электрическим током, возможностью соприкосновения с элементами, имеющими повышенную или пониженную температуру, наличием повышенного уровня шума или вибрации.

– Химические – вредное воздействие отравляющих химических веществ.

–  Психофизиологические – к ним относят физические перегрузки и нервно-психические перегрузки.

Также на организм бухгалтера влияют:

Микроклимат. Вычислительная техника является источником существенных тепловыделений, что может привести к повышению температуры и снижению относительной влажности в помещении. В помещениях, где установлены компьютеры, должны соблюдаться определенные параметры микроклимата. Эти нормы устанавливаются в зависимости от времени года, характера трудового процесса и характера производственного помещения.

Шум  ухудшает  условия труда, оказывая  вредное  действие  на организм человека. Работающие в условиях длительного шумового воздействия испытывают раздражительность, головные боли, головокружение,

снижение памяти,  повышенную  утомляемость,  понижение  аппетита,  боли  в

ушах и т. д. Такие нарушения в работе ряда органов и систем организма человека могут вызвать негативные изменения в эмоциональном состоянии человека вплоть до стрессовых.   Под   воздействием   шума   снижается   концентрация    внимания, нарушаются физиологические функции, появляется усталость в связи с повышенными энергетическими затратами и нервно-психическим напряжением, ухудшается речевая коммутация.

Электромагнитное и ионизирующее излучения. Большинство ученых считают, что как кратковременное, так и длительное воздействие всех видов излучения от экрана монитора не опасно для здоровья персонала, обслуживающего компьютеры.

На предприятии следует проводить оценку условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствии с государственными нормативными требованиями охраны труда (ст. 209 ТК) – аттестацию рабочих мест. Аттестации подлежат все имеющиеся в организации рабочие места не реже одного раза в пять лет.

В данном подразделе дипломного проекта была приведена характеристика опасности, были определены опасности, с которыми могут столкнуться работники бухгалтерского отдела предприятия, а также выявлены причины их возникновения.

4.3  Выбор нормативных значений факторов рабочей среды и трудового процесса

В данном подразделе рассматриваются вопросы, связанные с возможностью проникновения в организм того или иного опасного фактора рабочей   среды  и  трудового  процесса,  выбираются  нормативные  требования выявленных факторов, разрабатываются мероприятия по созданию

и обеспечению оптимальных и допустимых условий труда для  рабочего  места бухгалтера.

Параметры микроклимата.

Принцип нормирования микроклимата – создание оптимальных условий для теплообмена тела человека с окружающей средой.

Бухгалтерский отдел осуществляет работы относящиеся к I категории – легкие работы (физические усилия не превышают 174 Вт). Эта работа выполняется сидя и не требует систематического мышечного напряжения., поэтому должны соблюдаться следующие требования: оптимальная температура воздуха – 22° С (допустимая – 20–24° С), оптимальная относительная влажность – 40 –60% (допустимая – не более 75%) , скорость движения воздуха не более 0.1м/с. Для создания и автоматического поддержания в отделе независимо от наружных условий оптимальных значений температуры, влажности, чистоты  и скорости движения воздуха, в холодное время года используется водяное отопление, в теплое время года применяется кондиционирование воздуха.

Кондиционер представляет собой вентиляционную установку,  которая  с помощью приборов автоматического регулирования  поддерживает в помещении заданные параметры воздушной среды.

Вычислительная техника является источником существенных тепловыделений, что может привести к повышению температуры и снижению относительной влажности в помещении. В помещениях, где установлены компьютеры, должны соблюдаться определенные параметры микроклимата. В санитарных нормах СН-245-71 установлены величины параметров микроклимата, создающие комфортные условия. Эти нормы устанавливаются в зависимости от времени года, характера трудового процесса и характера производственного помещения (таблица 4.1).

Таблица 4.1 – Параметры микроклимата для бухгалтерского отдела

Период года

Параметр микроклимата

Величина

Холодный

Температура воздуха в помещении

Относительная влажность

Скорость движения воздуха

22…24°С

40…60%

до 0,1м/с

Теплый

Температура воздуха в помещении

Относительная влажность

Скорость движения воздуха

23…25°С

40…60%

0,1…0,2м/с

Объем помещений, в которых размещены работники вычислительных центров, не должен быть меньше 19,5 м3/чел. с учетом максимального числа одновременно работающих в смену. Нормы подачи свежего воздуха в помещения, где расположены компьютеры, приведены в таблице 4.2.

Таблица 4.2  Нормы  подачи свежего  воздуха в помещения,  где    расположены  компьютеры

Характеристика помещения

Объемный расход подаваемого в помещение свежего воздуха, м3 /на одного человека в час

Объем до 20м3 на человека

20…40м3 на человека

Более 40м3 на человека

Не менее 30

Не менее 20

Естественная вентиляция

Для обеспечения комфортных условий следует использовать как организационные  методы   (рациональная   организация   проведения   работ    в зависимости от времени года и суток, чередование труда и отдыха), так и технические средства (вентиляция, кондиционирование воздуха, отопительная система).

Световая среда.

Правильно спроектированное и выполненное освещение улучшает условия зрительной работы, снижает утомляемость, способствует повышению производительности труда, благотворно влияет на производственную среду, оказывая положительное психологическое воздействие на работающего, повышает безопасность труда и снижает травматизм.

Недостаточность освещения приводит к напряжению зрения, ослабляет внимание, приводит к наступлению преждевременной утомленности. Чрезмерно яркое освещение вызывает ослепление, раздражение и резь в глазах. Неправильное направление света на рабочем месте может создавать резкие тени, блики, дезориентировать работающего. Все эти причины могут привести к несчастному случаю или профзаболеваниям, поэтому столь важен правильный расчет освещенности.

Существует три вида освещения: естественное, искусственное и совмещенное (естественное и искусственное вместе).

Искусственное освещение подразделяется на рабочее, аварийное, эвакуационное,    охранное.    Рабочее   освещение,   в   свою   очередь,    может  

быть общим или комбинированным. Общее - освещение, при котором светильники размещаются в верхней зоне помещения равномерно или применительно к расположению оборудования. Комбинированное - освещение, при котором к общему добавляется местное освещение.

Согласно СНиП II-4-79 в помещениях вычислительных центров необходимо применить систему комбинированного освещения.

При выполнении работ категории высокой зрительной точности (наименьший размер объекта различения 0,3…0,5 мм) величина коэффициента естественного освещения (КЕО) должна быть не ниже 1,5%, а при зрительной работе средней точности (наименьший размер объекта различения 0,5…1,0 мм) КЕО должен быть не ниже 1,0%. В качестве источников искусственного освещения в бухгалтерском отделе ИП Гусевой Н.В. используются люминесцентные лампы типа ЛБ или ДРЛ, которые попарно объединяются в светильники, они располагаются над рабочими поверхностями равномерно.

Требования к освещенности в помещениях, где установлены компьютеры, следующие: при выполнении зрительных работ высокой точности общая освещенность должна составлять 300 лк, а комбинированная – 750 лк; аналогичные требования при выполнении работ средней точности - 200

и 300 лк соответственно. Кроме того все поле зрения должно быть освещено достаточно равномерно – это основное гигиеническое требование. Иными словами, степень освещения помещения и яркость экрана компьютера должны быть примерно одинаковыми, так как яркий свет в районе периферийного зрения значительно увеличивает напряженность глаз и приводит к их быстрой утомляемости.

Виброакустические факторы.

Шум ухудшает условия труда оказывая вредное действие на организм человека, снижает работоспособность человека и его производительность, качество и безопасность труда. В таблице 4.3 указаны предельные уровни звука в  зависимости от категории тяжести и напряженности труда, являющиеся безопасными в отношении сохранения здоровья и работоспособности.

Таблица 4.3 – Предельные уровни звука, дБ, на рабочих местах

Категория напряженности труда

Категория тяжести труда

I Легкая

II Средняя

III Тяжелая

IV Очень тяжелая

IV Очень напряженный

50

50

-

-

Согласно ГОСТ 12.1.003–76 ССБТ  эквивалентный уровень звука не должен превышать 50 дБА. Для снижения уровня шума стены и потолок помещений, где установлены компьютеры, могут быть облицованы звукопоглощающими материалами. Уровень вибрации в помещении бухгалтерского отдела может быть снижен путем установки оборудования на специальные виброизоляторы.

Электромагнитное и ионизирующее излучения.

Допустимые значения параметров неионизирующих электромагнитных излучений от монитора компьютера представлены в таблице 4.4.

Максимальный уровень рентгеновского излучения на рабочем месте оператора  компьютера  обычно  не  превышает  10  мкбэр/ч,   а  интенсивность

ультрафиолетового и инфракрасного излучений  от  экрана  монитора  лежит  в

пределах 10…100 мВт/м2.

Таблица 4.4  Допустимые значения параметров неионизирующих    электромагнитных излучений

Наименование параметра

Допустимые значения

Напряженность электрической составляющей электромагнитного

поля на расстоянии 50см от поверхности видеомонитора

10В/м

Напряженность магнитной составляющей электромагнитного

поля на расстоянии 50см от поверхности видеомонитора

0,3А/м

Для взрослых пользователей напряженность электростатического поля не должна превышать

20кВ/м

Для снижения воздействия этих видов излучения в бухгалтерском отделе предприятия ИП Гусевой Н.В. рекомендуется применять мониторы с пониженным уровнем излучения устанавливать защитные экраны, а также соблюдать регламентированные режимы труда и отдыха.

4.4  Охрана труда

В организационные и правовые вопросы охраны труда входит составление планов по охране труда представляет собой разработку конкретных мероприятий на определенный срок, с указанием исполнителей и средств, необходимых на улучшение условий и охраны труда. Действующее трудовое законодательство устанавливает, что ответственность за организацию труда в целом по предприятию несут директор и главный инженер.

Все внутренние мероприятия предприятия оформляются приказом индивидуального предпринимателя.

В организации разрабатываются программы (планы) в области охраны труда по достижению соответствующих целей. Цели в области охраны труда направлены на реализацию политики в этой области и решение вопросов, связанных с управлением неприемлемыми рисками. Цели оформляются документально и определяются, где это возможно, количественно.

Планирование  и  выполнение  мероприятий  по  охране  труда,  а  также

мониторинг достижения целей в области охраны труда осуществляются в соответствии с Положением о планировании и разработке мероприятий по охране труда и Инструкцией по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда и предоставлению компенсаций по ее результатам.

Также   на предприятии    составляются    программы    (планы)   частного характера (по обучению, по обеспечению информационной работы по охране труда, по устранению несоответствий, выявленных при проверках государственными органами надзора и контроля, аудитах системы управления охраной     труда,   по    материалам     расследования     несчастных      случаев,

профессиональных заболеваний, планы механизации тяжелых и трудоемких работ,    по    улучшению    культуры    производства,    организации    труда    и

управления, подготовке к работе в осенне-зимних условиях). Выполнение мероприятий оформляется соответствующими документами и после их утверждения включается в установленную отчетность.

Выполнение мероприятий, включенных в раздел по охране труда, а также программы (планы) в области охраны труда, берется под контроль трудового коллектива, и их выполнение не реже одного раза в год рассматривается на собрании трудового коллектива.

Также для работников предприятия проводятся инструктажи: вводный, первичный и повторный.

Инструкции по охране труда вывешены на рабочих местах. Разработка инструкций, оформление и выдача осуществляется в соответствии с Положением о порядке разработки и утверждения правил и инструкций по охране труда, утвержденным Минтрудом РФ Постановлением от 01.07.93 №129.

Обучение и проверка знаний по охране труда рабочих проводится по ГОСТу 12.0.004–90.

Работа бухгалтера по виду трудовой деятельности относится к группе В – творческая работа в режиме диалога с ЭВМ, а по напряженности работы ко II категории тяжести, рекомендуется сократить время работы за компьютером, делать перерывы суммарное время которых должно  составлять  50  минут  при

8-ми часовой смене и, конечно же, применять защитные экраны. Их использование позволит защитить организм человека от электромагнитных полей,  благодаря   внедрению   новых   идей,   связанных    с   поляризованными покрытиями. Для снятия заряда защитный экран, установленный на мониторе необходимо заземлить.

Помещение по опасности поражения электрическим током можно отнести к 1 классу, то есть это помещение без повышенной опасности (сухое, с

нормальной температурой воздуха,  изолированными  полами  и  малым  числом заземленных приборов).

 Опасное и вредное воздействие на людей электрического тока, электрической дуги и электромагнитных полей проявляется в виде электротравм и профессиональных заболеваний. Электробезопасность в помещении обеспечивается техническими способами и средствами защиты, а так же организационными и техническими мероприятиями.

В течение работы на корпусе компьютера накапливается статическое электричество. На расстоянии 5–10 см от экрана напряженность электростатического поля составляет 60–280 кВ/м, то есть в 10 раз превышает норму 20 кВ/м. Для уменьшения напряжённости следует применять увлажнители и нейтрализаторы, антистатическое покрытия пола. Кроме того, при неисправности каких-либо блоков компьютера корпус может оказаться под током, что может привести к электрическим травмам или электрическим ударам. Для устранения этого рекомендуется обеспечить подсоединение металлических корпусов оборудования к заземляющей жиле.

При проведении незапланированного и планового ремонта вычислительной техники выполняются следующие действия:

  отключение компьютера от сети;

  проверка отсутствия напряжения.

После выполнения этих действий проводится ремонт неисправного оборудования.

В данном подразделе дипломного проекта рассмотрены мероприятия по охране труда, проводимые на предприятии ИП Гусевой Н.В., приведены документы, отражающие данные мероприятия.

4.5  Производственная санитария

Индивидуальный предприниматель Гусева Н.В., обеспечивает техническим оборудованием все рабочие места и создает на них условия работы, соответствующие     правилам     по     охране     труда    (правилам    по   технике безопасности, санитарным нормам и правилам).

Светотехнические факторы (недостаточное или избыточное освещение). При освещении   помещений   используется   совмещенное   освещение,   при   котором недостаточное   по   нормам   естественное   освещение   (создаваемое   прямыми солнечными   лучами   и   рассеянным   светом   небосвода   и   меняющегося   в зависимости от времени года и суток, степени облачности и прозрачности) дополняют искусственным (создаваемое электрическими источниками света). Искусственное освещение в помещениях с ЭВМ осуществляется системой общего равномерного освещения. Местное освещение не должно создавать бликов на поверхности экрана и увеличивать освещенность экрана.   Для   источника  света,  применяемого  при  искусственном   освещении используются лампы дневного цвета (ЛД). Рабочее место размещено таким образом, что видеодисплейный терминал ориентирован  боковой  стороной  к  световым  проемам,  чтобы  естественный

свет падал преимущественно слева. Площадь на одно рабочее место с ЭВМ составляет 6 кв.м, а для плоских дискретных экранов (жидкокристаллические, плазменные) – 4,5  кв.м.

Бароакустические факторы (шум). В помещениях с низким уровнем общего   шума,    каким     является    лаборатория    где    работает    бухгалтер,

источниками шумовых помех могут стать вентиляционные установки, кондиционеры или периферийное оборудование для ЭВМ (плоттеры, принтеры и др). Длительное воздействие этих шумов отрицательно сказываются на эмоциональном состоянии персонала. Для того, чтобы добиться уровня  шума в 50 дБА рекомендуется применять звукопоглощающее покрытие стен.

В качестве мер по снижению шума можно предложить следующее:

  установка в компьютерных помещениях оборудования, производящего минимальный шум;

  рациональная планировка помещения.

Поэтому  предлагается для уменьшения шума в бухгалтерии использовать вместо матричного принтера, который производит много шума, более тихий – лазерный принтер.

Защиту от шума следует выполнять в соответствии с ГОСТ 12.1.003–76, а звукоизоляция ограждающих конструкций должна отвечать требованиям главы СНиП11–12–77 «Защита от шума.Нормы проектирования».

Опасность повышенного уровня напряженности электромагнитного поля.

Электромагнитные поля характеризующиеся напряженностями электрических и магнитных полей, наиболее вредны для организма человек.

ПЭВМ являются источниками таких излучений как:

–   мягкого рентгеновского;

–   ультрафиолетового 200–400 нм;

–   видимого 400–700 нм,

–   ближнего инфракрасного 700–1050 нм;

–   радиочастотного З кГц–ЗО МГц;/4.С.140/

–   электростатических полей.

Ультрафиолетовое излучение полезно в небольших количествах, но в больших  дозах  приводит  к  дерматиту  кожи,  головной  боли,  рези  в  глазах.

Инфракрасное излучение приводит к перегреву тканей человека (особенно хрусталика глаза), повышению температуры тела. Уровни напряженности электростатических полей должны составлять не более 20 кВ/м./4.С.87/ Поверхностный электростатический потенциал не должен превышать 500В. При повышенном уровне напряженности полей следует сократить время работы за компьютером, делать пятнадцатиминутные перерывы в течение полутора часов работы и, конечно же, применять защитные экраны. Защитный экран, изготовляемый из мелкой сетки или стекла, собирает на себе электростатический заряд. Для снятия заряда экран монитора заземляют.

Может возникнуть опасность по уровням напряженности электромагнитного поля. На расстоянии 5–10 см от экрана и корпуса монитора уровни напряженности могут достигать 140 В/м  по электрической составляющей, что значительно превышает допустимые значения СанПиН 2.2.2. 542–96.

К психофизиологическим факторам относятся нервно-эмоциональные нагрузки (умственное перенапряжение, переутомление, перенапряжение анализаторов (кожные, зрительные, слуховые и т.д.), монотонность труда, эмоциональные перенагрузки): данная работа чрезмерным объемом информации, возрастанием дефицитом времени для ее переработки, повышенной личной ответственностью за принятие решения, периодичным возникновением конфликтных ситуаций. В соответствии с суточным циклом организма  наивысшая  работоспособность  отмечается в утренние (с 8 до 12 ч) и  дневные  (с  14  до  17  ч)  часы.  Следовательно,  установлен  режим  работы

отдела с 8 до 17 часов, а обеденный перерыв с 12 до 13 часов. Для сохранения высокой устойчивой работоспособности используем форму чередования работы и отдыха (введен обеденный перерыв в середине рабочего дня).

В     данном     подразделе     дипломного    проекта     были   рассмотрены вопросы обеспечения санитарно-гигиенических условий труда работников бухгалтерии, а также даны рекомендации, позволяющие  улучшить условий труда в бухгалтерии предприятия.

4.6  Эргономика и производственная эстетика

Проектирование рабочих мест, снабженных видеотерминалами, относится к числу важных проблем эргономического проектирования в области вычислительной техники.

Рабочее место и взаимное расположение всех его элементов должно соответствовать антропометрическим, физическим и психологическим требованиям. Большое значение имеет также характер работы. В частности, при организации рабочего места бухгалтера должны быть соблюдены следующие основные условия: оптимальное размещение оборудования, входящего в состав рабочего места и достаточное рабочее пространство, позволяющее осуществлять все необходимые движения и перемещения.

Эргономическими аспектами проектирования видеотерминальных рабочих мест, в частности, являются: высота рабочей поверхности, размеры пространства для ног, требования к расположению документов на рабочем месте (наличие и размеры подставки для документов, возможность различного размещения документов, расстояние от глаз пользователя до экрана, документа, клавиатуры и т.д.), характеристики рабочего кресла, требования к поверхности рабочего стола, регулируемость элементов рабочего места.

Главными элементами рабочего места бухгалтера являются стол и кресло. Основным рабочим положением является положение сидя.

Рабочая   поза   сидя   вызывает   минимальное   утомление   бухгалтера.

Рациональная планировка рабочего места предусматривает четкий порядок и постоянство размещения предметов,  средств  труда  и  документации.  То,  что

требуется для выполнения работ чаще, расположено в зоне легкой досягаемости рабочего пространства.

Для комфортной работы стол должен удовлетворять следующим условиям:

  высота стола должна быть выбрана с учетом возможности сидеть свободно, в удобной позе, при необходимости опираясь на подлокотники;

  нижняя часть стола должна быть сконструирована так, чтобы бухгалтер мог удобно сидеть, не был вынужден поджимать ноги;

  поверхность стола должна обладать свойствами, исключающими появление бликов в поле зрения;

  конструкция стола должна предусматривать наличие выдвижных ящиков (не менее 3 для хранения документации, листингов, канцелярских принадлежностей).

  высота рабочей поверхности рекомендуется в пределах 680-760мм. Высота поверхности, на которую устанавливается клавиатура, должна быть около 650 мм.

Большое значение придается характеристикам рабочего кресла. Так, рекомендуемая высота сиденья над уровнем пола находится в пределах 420-550 мм. Поверхность сиденья мягкая, передний край закругленный, а угол наклона спинки - регулируемый.

В бухгалтерский отдел на предприятии ИП Гусевой Н.В. следует приобрести и установить мебель в соответствии с вышеприведенными рекомендациями и нормативами. Применение данных рекомендаций положительно повлияет на производительность труда.

4.7 Противопожарная и взрывобезопасность

Степень   огнестойкости   зданий   принимается   в   зависимости  от  их

назначения, категории  по  взрывопожарной  и   пожарной  опасности, этажности, площади этажа в пределах пожарного отсека.

Здание, в котором находится бухгалтерия по пожарной опасности строительных конструкций относится к категории  П1 (малопожароопасное),  поскольку  здесь присутствуют горючие (книги, документы,  мебель,  оргтехника и т.д.)  и трудносгораемые вещества  (сейфы,  различное оборудование), которые при взаимодействии  с  огнем  могут гореть  без взрыва.

По конструктивным характеристикам здание можно отнести к зданиям с несущими и ограждающими конструкциями из естественных или искусственных  каменных материалов, бетона или железобетона, где для перекрытий допускается использование деревянных конструкций, защищенных штукатуркой или трудногорючими листовыми, а также плитными материалами. Следовательно, степень  огнестойкости  здания можно определить как третью.

Причины возникновения пожара.

Пожар в бухгалтерии, может  привести к очень неблагоприятным последствиям (потеря ценной информации, порча имущества, гибель людей и т.д.), поэтому необходимо: выявить и устранить все причины возникновения пожара; разработать  план  мер  по ликвидации пожара  в здании; план эвакуации людей из здания.

Причинами возникновения пожара могут быть:

  неисправности электропроводки, розеток и выключателей которые могут привести к короткому замыканию или пробою изоляции;

  использование поврежденных (неисправных) электроприборов;

  возникновение   пожара  вследствие  попадания  молнии  в  здание;

  использование в помещении электронагревательных приборов с открытыми    нагревательными элементами;

  возгорание здания вследствие внешних  воздействий;

  неаккуратное обращение с огнем и несоблюдение мер пожарной безопасности.

Профилактика пожара. Пожарная профилактика представляет собой комплекс организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение безопасности людей на предотвращении пожара, ограничение его распространения, а также создание условий  для  успешного  тушения  пожара.

Для профилактики пожара чрезвычайно важна правильная оценка пожароопасности здания, определение опасных факторов и обоснование способов и средств пожаропредупреждения и защиты.

Одно из условий обеспечения пожаробезопасности – ликвидация возможных источников воспламенения. В лаборатории  источниками воспламенения могут    быть:

  неисправное электрооборудование, неисправности в  электропроводке,

электрических розетках и выключателях. Для исключения возникновения пожара по этим причинам необходимо вовремя выявлять и устранять неисправности, проводить плановый осмотр и своевременно устранять все неисправности;

  неисправные электроприборы. Необходимые меры для исключения пожара включают в себя своевременный ремонт электроприборов, качественное      исправление поломок, не использование неисправных электроприборов;

  обогревание помещения электронагревательными приборами с открытыми нагревательными элементами. Открытые нагревательные поверхности могут привести к пожару, так как в помещении находятся бумажные документы и справочная литература в виде книг, пособий, а бумага – легковоспламеняющийся предмет. В целях профилактики пожара следует не использовать  открытые  обогревательные приборы в помещении лаборатории;

  короткое замыкание в электропроводке. В целях уменьшения вероятности возникновения пожара вследствие короткого замыкания  необходимо, чтобы электропроводка была скрытой;

  попадание в здание молнии. В летний период во время грозы возможно попадание молнии вследствие чего возможен пожар. Во избежание этого следует установить на крыше здания молниеотвод.

  несоблюдение мер пожарной безопасности  и  курение  в  помещении

также может привести к пожару. Для устранения возгорания в результате курения в помещении лаборатории следует категорически запретить курение, а разрешить только в строго отведенном для этого месте.

В целях предотвращения пожара следует проводить с инженерами, работающими в бухгалтерии противопожарный инструктаж, на котором ознакомить работников с правилами противопожарной безопасности, а также обучить использованию первичных средств пожаротушения.

В случае возникновения пожара  необходимо отключить электропитание, вызвать по  телефону  пожарную команду, эвакуировать людей из помещения согласно плану эвакуации   приступить  к ликвидации пожара  огнетушителями. При наличии небольшого очага пламени можно воспользоваться подручными средствами с целью прекращения доступа воздуха к объекту возгорания.

В данном подразделе определены причины возникновения пожара, приведены рекомендации по предотвращению и устранению пожаров и взрывов.

4.8  Экологическая безопасность

Под регулированием выбросов вредных веществ в атмосферу понимается их кратковременное сокращение в периоды неблагоприятных метеорологических условий (НМУ), приводящих к формированию высокого уровня загрязнения воздуха. Регулирование выбросов осуществляется с учетом прогноза НМУ на основе предупреждений о возможном опасном росте концентраций примесей в воздухе с целью его предотвращения.

При поступлении сообщения о наступлении НМУ оповещаются руководители предприятия, которые должны обеспечить работу предприятия в соответствующих режимах.

Регулирование выбросов загрязняющих веществ в атмосферу производится по трем режимам:

– первый режим – мероприятия организационно-технического характера. Эти мероприятия можно осуществить быстро, они не требуют существенных затрат и не приводят к снижению производственной мощности предприятия. Эффективность снижения приземных концентраций загрязняющих веществ при осуществлении мероприятий по первому режиму 15-20%;

–  второй режим – мероприятия включающие уменьшение выбросов загрязняющих веществ за счет сокращения объемов производства путем частичной или полной остановки предприятия. Эффективность снижения приземных   концентраций   загрязняющих   веществ   при   осуществлении  этих мероприятий должна составлять до 20 % с тем, чтобы суммарное снижение приземных концентраций, с учетом мероприятий первого режима, составило 30 - 40%;

–  третий режим мероприятий, так же как и второй, предусматривает дальнейшее сокращение объемов производства до 20% с тем, чтобы суммарное снижение приземных концентраций по трем режимам было 40-60%.

Мероприятия по второму и третьему режимам разрабатываются для предприятий расположенных в районах, где непрерывная продолжительность инверсий в сочетании со слабыми скоростями ветра, по данным органов Госкомгидромета, приводит к превышению ПДК в 3 и более раз (второй режим) и в 5 и более раз (третий режим).

Для предприятия ИП Гусевой Н.В., превышения ПДК в жилой зоне маловероятны, в связи, с чем мероприятия по сокращению выбросов на период НМУ предусматриваются по первому режиму.

При первом режиме целесообразно проводить следующие мероприятия общего характера:

  обеспечить бесперебойную работу всех пылеочистных систем и сооружений и их отдельных элементов, не допускать снижения их производительности,   а  также  отключения  на  профилактические  осмотры  и ремонт;

  интенсифицировать проведение влажной уборки производственных помещений и территории предприятия, где это допускается правилами техники безопасности.

Правила размещения и временного накопления отходов на территории предприятия.

Согласно нормативного документа «Предельное количество накопления токсичных промышленных отходов на территории предприятия (организации)», способ размещения и временного хранения отходов на территории предприятия определяется классом опасности отходов.

Объем временного хранения отходов на территории предприятии определяется мощностью мест промежуточного складирования.

Отходы 1-го класса опасности хранятся в специальной таре (контейнеры, тара завода изготовителя).

Лампы люминесцентные – необходимо хранить в отдельных помещениях в контейнерах или упаковке завода-изготовителя. Оборудование помещения должно    предусматривать     проведение   демеркуризации     жидкостями.   При хранении ламп должны быть предусмотрены меры исключающие сильные механические воздействия способные нарушить целостность колбы люминесцентных ламп. Лампы по мере накопления должны   передаваться   на   демеркуризацию.   Вывоз    на   полигон   ТБО    не

допускается.

Отходы 3-го класса опасности хранятся в закрытой таре.

Электролит аккумуляторный - хранится в 10-ти литровых стеклянных бутылях и после отстоя и нормализации используется вновь. Отходы электролита, которые невозможно повторно использовать, нейтрализуется известью.

Аккумуляторы свинцовые – хранятся на складе в гараже. Отработанные аккумуляторы по мере накопления сдаются в «Челябвторцветмет».

Фильтры масляные, отходы ЛКМ – складируется в контейнеры. По мере накопления размещается на полигоне ТБО. Вывоз на свалку необходимо осуществлять в таре, исключающей перемешивание с отходами меньших классов опасности.

Отходы 4-го класса опасности.

Ветошь промасленная, с содержанием масла более 15% – складируется в металлические контейнеры. По мере накопления размещаются на полигоне ТБО.

Осадок от нейтрализации электролита – складируются в контейнер на территории гаража. По мере накопления вывозится на полигон ТБО.

Отработанные автомобильные воздушные фильтры – складируются в контейнер. По мере накопления размещаются на полигоне ТБО.

Отработанные автомобильные шины (камеры) – складируется открытым способом на территории гаража. По мере накопления сдаются на переработку. Мусор от бытовых помещений организаций несортированный (ТБО) – хранится в открытом виде в металлических контейнерах. По мере накопления вывозится на полигон ТБО.

Отходы 5-го класса опасности.

Отходы  пластмасс – складируются  в  контейнер.  По  мере  накопления вывозятся на полигон ТБО.

Круги  абразивные  отработанные – складируются в контейнер. По мере

накопления вывозятся на полигон ТБО.

Опилки и древесные отходы – складируются в контейнер. По мере накопления используются для хозяйственных нужд или реализуются населению.

В данном подразделе рассмотрены мероприятия на предприятии ИП Гусевой Н.В., обеспечивающие экологическую безопасность, выявлено, что данное предприятие применяет первый режим для регулирования выбросов загрязняющих   веществ   в   атмосферу.   Мероприятия   предусматриваются  в соответствии с данным режимом.

4.9  Гражданская оборона

Гражданская оборона – это целенаправленная деятельность начальников, штабов, служб по поддержанию постоянной готовности подчиненных им органов и сил, организации их действий и направлению усилий на успешное выполнение задач для защиты населения, рабочих, служащих и народного хозяйства в мирное и в военное время.

Система оповещения о чрезвычайных ситуациях;

Оповестить население, рабочих и служащих – значит предупредить их о надвигающемся бедствии, проинформировать о случившейся катастрофе. Для этого используются все возможные средства связи. В России широко распространена радиотрансляционная сеть. Нет ни одного города, крупного населённого пункта, где бы ни было радиоузла. Для оповещения при серьёзной опасности используются сирены. Их звучание (прерывистые гудки основных предприятий города) означают сигнал «Внимание всем!». Услышав вой сирен, надо немедленно включить телевизор и/или радиоприёмник и слушать сообщение местных служб по делам ГО и чрезвычайным ситуациям. В течение всего периода режима ЧС все информационные средства нужно держать включёнными.

К чрезвычайным ситуациям мирного времени относятся:

  аварии на атомных электростанциях;

  аварии на объектах химической промышленности;

  возможные землетрясения, наводнения;

  штормовое предупреждение.

К чрезвычайным ситуациям военного времени относятся:

  воздушная опасность;

  угроза радиоактивного заражения;

  угроза химического заражения.

Рассмотрим более подробно некоторые представленные выше чрезвычайные ситуации.

К числу чрезвычайных ситуаций мирного времени относится ураган. Ураганы – это ветры со скоростью от 32,6 км/ч до 112 км/ч, обладающих большой разрушительной силой и наносящие громадный ущерб народному хозяйству.

При приближении урагана подается сигнал «Внимание всем!» с последующей информацией, по которой рабочие и служащие должны:

  приостановить работу;

  выключить станки, электрооборудование, компьютеры;

  по указаниям укрыться в защитных сооружениях.

К числу чрезвычайных ситуаций военного времени относится воздушная опасность. При приближении воздушной опасности подается сигнал «Внимание всем!» с последующей информацией, по которой рабочие и служащие должны:

  приостановить работу;

  выключить станки, электрооборудование, компьютеры;

  по указаниям начальника штаба гражданской обороны взять средства индивидуальной защиты и укрыться в защитных сооружениях.

Своевременное оповещение помогает спасти рабочих и служащих в чрезвычайных  ситуациях  мирного  и  военного  времени,  сохранив  при  этом материальные ценности предприятия.

На предприятии заблаговременно разрабатывают специальные мероприятия по предотвращению или максимальному снижению последствий стихийных бедствий. Следствием стихийного бедствия является нарушение технологии производства, правил эксплуатации различных машин, оборудования, то есть событие, представляющее определенную опасность в обеспечении жизнедеятельности человека. Для предупреждения ЧС разрабатывается   комплекс   мероприятий,   проводимых   заблаговременно   и

направленных на максимально возможное уменьшение риска возникновения ЧС, на сохранение здоровья людей, уменьшение размеров ущерба окружающей среды, материальных потерь в случае их возникновения.

В настоящее время стал актуальным вопрос угрозы террористического акта. Для его предупреждения на территории предприятий введена пропускная система, которая позволяет ограничить проникновение посторонних людей и подозрительных предметов на территорию предприятия. Служба охраны оснащена системой видео наблюдения и современными средствами связи, что позволяет быстро реагировать на чрезвычайные ситуации. Основное направление действия террористов, это осуществление взрыва для уничтожения работников предприятия, либо захват заложников.

При обнаружении на территории предприятия подозрительных предметов необходимо принять меры по ограждению данных предметов от других сотрудников и немедленно сообщить об этом администрации предприятия. В свою очередь администрация предприятия сообщает об обнаружении в местный отдел ФСБ, УВД и МЧС, а также принимает меры по эвакуации работников предприятия и в дальнейшем   осуществляет беспрепятственный   подход   сотрудников   силовых структур к местонахождения данных предметов.

Таким образом, в главе дипломного проекта, посвященной раскрытию вопросов безопасности жизнедеятельности, была приведена:

1)  краткая характеристика исследуемого предприятия;

2)  оценка всех производственных и экологических опасностей;

3)  оценка нормативных значений факторов рабочей среды и трудового процесса;

4)  система мероприятий по охране труда на предприятии ИП Гусевой Н.В.;

5)  организация мероприятий по производственной санитарии, даны рекомендации по приближению условий  труда  в  бухгалтерии  предприятия  к оптимальным;

6)  эргономика и производственная эстетика рабочего места бухгалтера;

7)  организация мероприятий, направленных на обеспечение противопожарной и взрывобезопасности;

8)  система мероприятий, направленных на обеспечение экологической безопасности, предприятие ИП Гусевой Н.В. применяет первый режим для регулирования выбросов загрязняющих веществ в атмосферу;

9)  организация мероприятий по обеспечению гражданской обороны на исследуемом предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе были определены законодательные и экономические основы бухгалтерского и налогового учета системы малых предприятий, системы налогообложений для малых предприятий, и их особенности.  На основе этого в ходе изучения хозяйственных процессов и особенностей бухгалтерского и налогового учета был проведен анализ действующей системы налогообложения на предприятии ИП Гусевой Н.В.

На основе полученной информации с помощью компьютерной программы ИНЭК-Аналитик был проведен комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия ИП Гусевой Н.В. Было установлено реальное положение дел  на исследуемом предприятии, определено, что предприятие имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Данное предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) и другим факторам финансово-хозяйственной деятельности. Работа с данным предприятием требует взвешенного подхода.

На основании проведенных аналитических работ был разработан комплекс мер по совершенствованию и оптимизации учета, контроля и налогообложения предприятия: приобрести программное обеспечение по автоматизации налогового и бухгалтерского учета – 1С: Предприниматель 8; необходимо ввести одну штатную единицу бухгалтера; бухгалтеру следует разработать методику расчета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики деятельности предприятия для составления налогового бюджета; ввести электронный документооборот; внедрение на предприятии системы налогового планирования; оптимизация системы налогообложения.

В третьей главе были даны экономические обоснования предложенных мероприятий по совершенствованию и оптимизации учета, контроля и налогообложения.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  1.  Конституция Российской Федерации от 12.12.93 (в ред. Законов Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Правовая справочная система «Референт»
  2.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.11)); (часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 19.10.11)); (часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008)); (часть четвертая от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010)) // Правовая справочная система «Референт»
  3.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.11)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.11)) // Правовая справочная система «Референт»
  4.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» // Правовая справочная система «Референт»
  5.  Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Правовая справочная система «Референт»
  6.  Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07. 2003 № 67н
  7.  О формах  бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010. № 66н
  8.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34-н (в ред. от 24.12.10) // Правовая справочная система «Референт»
  9.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от от 06.05.99г. №33-н. (в ред. Приказов Минфина от 27.11.06 №156н) // Правовая справочная система «Референт»
  10.  Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (в ред. от 08.11.10) // Правовая справочная система «Референт»
  11.  Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а // Правовая справочная система «Референт»
  12.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) – М.: АБАК, 2011. – 104 с.
  13.  Абчук, В.А. Курс предпринимательства / В.А. Абчук СПб: Изд-во Альфа, 2008 г. -452с.
  14.  Герасимов, Б.И. Экономический анализ: учеб. пособие. В 2 ч. / Б.И.Герасимов, Т.М.Коновалова, С.П.Спиридонов. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. - Ч.1. - 64 с.
  15.  Грищенко, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / О.В.Грищенко Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007. – 112 с.
  16.  Гусева, Т.И. Технико-экономический анализ деятельности предприятия: учебное пособие к выполнению курсовой работы / Под ред. В.Е. Кирилова Челябинск: Издательство ЮУрГУ 2003 г.
  17.  Касьянов, А.В, Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство / Под ред. А.В. Касьянова – М.: Идательство ГроссМедиа;, 2008. – 354с.
  18.  Кириллов, В.Е. Экономический анализ: учебное пособие / Под ред. проф. В.А. Кука. – Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2002. – 103 с.
  19.  Коваленко, Е.А. Анализ хозяйственной деятельности: курс лекций / Е.А.Коваленко. - Гомель: ГГПК, 2007. – 79 с.
  20.  Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н.П. Любушин. -  3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 448 с.
  21.  Маскальская, М.Л. Бухгалтерскийучет и налогообложение на малых предприятиях: справочное пособие / М.Л. Маскальская - М.: Издательство АО ДИС, 2008.
  22.  Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е издание. / Г.В. Савицкая. – Мн.: ООО «Новое знание», 2009 г.
  23.  Селезнева, Н.Н.. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие для вузов / Н.Н. Селезнева – М.: ЮНИТИ. 2009 г. – 639 с.
  24.  Третьяк, С.Н. Коммерческая деятельность. Часть 1. Основы теории и организации  /  С.Н.Третьяк – Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2009 г.
  25.  Шадрина, Г.В. Экономический анализ / Г.В. Шадрина. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2007. - 161 с.
  26.  Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа / А.Д. Шеремет – М.: Финансовая статистика, 2008 г.
  27.  Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений. финансовое прогнозирование: учебное пособие /Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика. 2010 г.
  28.  Выборнова, В.В. Оценка эффективности системы управления материальными потоками в производстве /В.В. Выборнова // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 5. С. 17-20.
  29.  Юриванова, К.Ю. Бизнес заговорит не по-нашему/ К.Ю. Юриванова // Российская газета ЭКОНОМИКА - Столичный выпуск. – 2011. -  №5656. С. 2.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Формы бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ИП Гусевой

за 2010-2011 гг.

Продолжение приложения А

Продолжение приложения А


Изм
.

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

4

080109.2012.735. ПЗ ВКР

Разраб.

Петухов А.В.

Провер.

УстюжанинаТ.П..

Реценз.

Н. Контр.

Павлова Т.В.

Утверд.

Кириллов В.Е.

Налогообложение малых предприятий: проблемы и пути совершенствования (на примере предприятия ИП Гусевой Н.В.)

Лит.

Листов

117

г. Златоуст

Филиал ЮУрГУ

Факультет экономики

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

5

080109.2012.735.ПЗ ВКР

080109.2012.735.ПЗ ВКР

6

Лист

Дата

Подпись

№ докум.

Лист

Изм.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

7

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

8

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

9

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

10

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

11

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

12

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

13

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

14

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

15

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

ист

16

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

17

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

18

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

19

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

20

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

21

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

22

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

23

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

24

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

25

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

26

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

27

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

28

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

29

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

30

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

31

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

32

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

33

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

34

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

35

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

36

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

37

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

38

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

39

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

40

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

41

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

42

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

43

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

44

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

45

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

46

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

47

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

48

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

49

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

50

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

51

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

52

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

53

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

54

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

55

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

56

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

57

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

58

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

59

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

60

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

61

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

62

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

63

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

64

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

65

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

66

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

67

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

68

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

69

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

70

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

71

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

72

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

73

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

74

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

75

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

76

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

77

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

78

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

79

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

80

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

81

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

82

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

83

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

84

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

85

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

86

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

87

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

88

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

89

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

90

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

91

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

92

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

93

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

94

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

95

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

96

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

97

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

98

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

99

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

100

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

101

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

102

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

103

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

104

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

105

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

106

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

107

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

108

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

109

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

110

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

111

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

112

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

113

080109.2012.735.ПЗ ВКР

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

114

080109.2012.735.ПЗ ВКР


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

40557. Расчет и конструирование одноэтажного промышленного здания 1.1 MB
  Расчёт прочности двухветвевой колонны крайнего ряда. Крайние и средние колонны проектируются сквозными двухветвевыми так как высота здания более 12м. Колонны имеют длину от обреза фундамента до верха подкрановой консоли Н1=14401514=128 м; от верха подкрановой консоли до низа стропильной конструкции в соответствии с габаритом мостового крана согласно стандарту на мостовые краны высотой подкрановой балки рельса размером зазора Н2=1401501523 = 4 м. Высота колонны с высотой анкеровки Н3=Н09=16809=177 м.
40558. Проектирование корпоративной информационной системы предприятия 2.74 MB
  Корпоративная информационная система КИС система DNS сервер клиентская станция автоматизированное рабочее место АРМ программное и аппаратное обеспечение сервис домен адресное пространство. Цель курсовой работы – ознакомиться с методами и технологиями проектирования корпоративной информационной системы предприятия КИС. В процессе выполнения курсовой работы необходимо на основе анализа исходных данных и ознакомления с существующими аналогами проектируемых КИС разработать структуру КИС иерархию взаимодействия отдельных элементов...
40559. КОРПОРАТИВНЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ 19.36 MB
  Рассматриваются современные технологии корпоративной сети как транспортной подсистемы КИС принципы построения сетей основное сетевое оборудование протоколы прикладного уровня варианты технической реализации корпоративных подключений а также возможности и функциональный состав подсистемы интеллектуального здания. Корпоративная сеть является ключевым элементом КИС и поэтому она должна удовлетворять следующим важным требованиям: надежность – является одним из факторов определяющих непрерывность деятельности организации;...
40560. Разработка и эксплуатация автоматизированных информационных систем 1.52 MB
  Козлова Методические рекомендации по выполнению курсового проекта по дисциплине: Разработка и эксплуатацияавтоматизированных информационных систем для специальности: Автоматизированные системы обработки информации и управления Самара 2011 Содержание [1] 1. Структура курсового проекта [2.2 Структура глав проекта основная часть0 [3] 3. Требования по оформлению курсового проекта [3.
40561. Факторный Анализ 35.5 KB
  Основной задачей лабораторной работы является выделение наиболее показательных системных счётчиков которые косвенно могут давать нам информацию об остальных параметрах системы Теоретическая часть: Факторный анализ совокупность методов многомерного статистического анализа применяемых для изучения взаимосвязей между значениями переменных. Цели факторного анализа: сокращение числа переменных; определение взаимосвязей между переменными их классификация. Методики факторного анализа: Анализ главных компонент.
40562. Деревья решений 263 KB
  Известно что обучающий контент делится на несколько категорий по виду аудитории пользователей. В данном случае для исследования аудитории пользователей была взята статистика Портала на 1000 человек. Категории пользователей: По возрасту: Младше 18 лет – 651; Старше 18 лет – 349; По виду учебного заведения: Из пользователей младше 18 лет учащимися школы являются 721; Из пользователей младше 18 лет учащимися ССУЗов являются 279; Из пользователей старше 18 лет учащиеся ССУЗов – 72; Из пользователей старше 18 лет студенты ВУЗов...
40563. Деревья решений. Принятие решений 500 KB
  Экспертные системы – класс близкий к системам поддержки принятия решений которые представляют собой компьютерные автоматизированные системы целью которых является помощь людям принимающим решение в каких-либо определенных условиях для полного и объективного анализа предметной деятельности. Теория принятия решений – область исследования включающая в себя понятия и методы математики статистики экономики менеджмента и психологии которая изучает закономерности выбора людьми путей решения разного рода задач а также исследует способы...
40564. Компоновка поперечной рамы здания 1.2 MB
  Расстояние от оси подкрановой балки до оси колоны l1B1hBa75 B1 – размер части кранового моста выступающей за ось рельса 75мм – зазор между краном и колонной l1300100050075=875 мм l1 должен быть кратным 250 мм значит l1=1000 мм Высота сечения нижней части колонны hH=l1a hH= 1000500=1500 мм Пролёт мостового крана lк =l 2 l1 =3600021000=34000 Сечения верхней части колонны назначаем сплошно стенчатым двутавровым нижней сквозным. Вертикальные усилия от мостового крана Расчётное давление на...
40565. Расчёт пространственного одноэтажного промышленного здания 1.31 MB
  Расстояние от оси подкрановой балки до оси колоны l1B1hBa75 B1 – размер части кранового моста выступающей за ось рельса 75мм – зазор между краном и колонной l1300100050075=875 мм l1 должен быть кратным 250 мм значит l1=1000 мм Высота сечения нижней части колонны hH=l1a hH= 1000500=1500 мм Пролёт мостового крана lк =l 2 l1 =3000021000=28000 Сечения верхней части колонны назначаем сплошного сечения двутавровым нижней сквозным.8 Тип фермы Пролет фермы L = 300 м Высота фермы H = 315 м Количество панелей верхнего пояса 10...