31248

Порядок формирования прочих доходов и расходов в системе бухгалтерского учета

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Проанализировать прочие доходы и расходы. Предметом исследования являются прочие доходы и расходы в данной организации. Теоретические аспекты учета прочих доходов и расходов Доходы и расходы: понятие их сущность значения виды В соответствии с п. 4 ПБУ 9 99 можно сделать вывод что указанная в нем классификация доходов для целей бухгалтерского учета является основанием для их раздельной группировки и обобщения на счетах учета финансовых результатов: 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы.

Русский

2013-08-25

329.5 KB

13 чел.

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и

потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. Одним из таких процессов является процесс формирования доходов и расходов предприятия.

Самая большая ошибка многих российских предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации – это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях российского рынка.

Классификация доходов и расходов и их учет позволяет планировать прибыль и регулировать ее количество. В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества.

Тема данной выпускной квалификационной работы достаточно актуальна, так как в условиях экономической и юридической самостоятельности субъект хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов, образующимся в результате его функционирования, возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.

Цель выпускной квалификационной работы – исследовать порядок формирования прочих доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и разработать рекомендации по оптимизации прочих доходов и расходов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1.  Определить понятие и экономическую сущность доходов и расходов.
  2.  Рассмотреть классификацию доходов и расходов.
  3.  Определить состав прочих доходов и расходов.
  4.  Оценить организацию учета прочих доходов и расходов коммерческой организации.
  5.  Оценить учетную политику организации.
  6.  Проанализировать прочие доходы и расходы.

Предметом исследования являются прочие доходы и расходы в данной организации.

Объектом исследования является ООО «Стройиндустрия».

В первой главе рассматривается теоретические аспекты прочих доходов и расходов;

Во второй главе проводится оценка организации прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия».

В третьей главе проводится анализ организации прочих доходов и расходов ООО«Стройиндустрия».

При написании работы были использованы нормативные акты, научные статьи, многографии, публикации и документация исследуемого предприятия.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета прочих доходов и расходов

  1.  Доходы и расходы: понятие, их сущность, значения, виды

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее – ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

При этом для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

– сумм налога на добавленную стоимость (далее НДС), акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– задатка;

– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику (п. 3 ПБУ 9/99).

В п. 4 ПБУ 9/99 определено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).

Доходы от обычных видов деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата); в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственностью); в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Во всех вышеперечисленных случаях составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет 62, 76, 90/3  Кредит  90/1, 68

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности, относятся к прочим доходом (п. 5 ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 9/99).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров) (п. 6. 3 ПБУ 9/99).

Если перефразировать нормы п. 6 (и п. п. 6.1 – 6.3) ПБУ 9/99, можно заключить, что в зависимости от полноты поступления денежных средств и иного имущества в оплату продукции (работ, услуг) возможно возникновение трех ситуаций:

– величина поступления полностью покрывает дебиторскую задолженность, что свидетельствует о равенстве дебетового и кредитового оборота по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В этом случае выручка будет определяться суммой денежных средств и стоимостью иного имущества, поступивших в оплату продукции, которая в данной ситуации равна кредитовому обороту по счету 90 «Продажи», т.е. объему отгруженной продукции;

– величина поступления покрывает лишь часть выручки. В этом случае величина выручки представляет собой сумму дебетового оборота по счету 51 «Расчетные счета» и др. в части, приходящейся на оплату продукции (работ, услуг), и разницы между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 62, что так же, как и в первой ситуации, фактически представляет собой кредитовый оборот по счету 90;

– поступления в счет оплаты продукции (работ, услуг) отсутствуют, т.е. имеет место продажа продукции и товаров (выполнение работ, оказание услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты. В этом случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. на основании проводки: Дт 62 – Кт 90.

Таким образом, величина полученной организацией выручки определяется кредитовым оборотом по счету 90 вне зависимости от того, оплачена продукция (работы, услуги) в полном объеме, частично или не оплачена вовсе вследствие предоставления покупателю коммерческого кредита.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 6. 4 ПБУ 9/99).

При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6. 5 ПБУ 9/99). При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется (п. 6. 7 ПБУ 9/99). При этом указанный резерв оформляется проводкой: Дебет 91/2   Кредит 63

Прочие доходы. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Их перечень установлен п. 7. ПБУ 9/99:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);

В указанных ситуациях записи делаются следующие:   Дебет 62,76  Кредит  91/1

          – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Корреспонденция счетов при данных случаях получения доходов                    Дебет 76/3   Кредит 91/1

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Корреспонденция счетов при данном случае получения дохода:

                                Дебет 62,76  Кредит 91/1

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Корреспонденция счетов при данных случаях получения доходов:

                               Дебет 76/3   Кредит 91/1

Когда проценты подлежат получению в результате использования денежных средств на расчетном счете организации обслуживающим банком, записи могут быть сделаны также следующим способом:

                               Дебет 51  Кредит 91/1

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

В данной ситуации записи делаются таким образом:

                                Дебет 76  Кредит 91/1

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Все активы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета при получении их организацией безвозмездно отражаются по кредиту счета 98–2.

При этом дебетоваться будут соответственно счета учета получаемых активов:

                              Дебет 08,10,41,50,51, и др.  Кредит 98/2

Однако указанные выше активы будут признаваться в качестве прочих доходов (т.е. отражаться по кредиту чета 91–1) по разному в зависимости от их вида.

Материалы, полученные организацией безвозмездно, будут учтены в качестве прочих доходов в момент их передачи в производство:

                              Дебет 20   Кредит 10

                              Дебет 98/2 Кредит 91/1

Внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы) будут признаваться в качестве прочих доходов по мере начисления по ним амортизации:

                              Дебет 20 Кредит 02

                              Дебет 98/2 Кредит 91/1

Товары будут признаны соответственно в качестве прочих доходов в момент их продажи (реализации):

                              Дебет 62 Кредит 90/1

                              Дебет 90/2 Кредит 41

                              Дебет 98/2 Кредит 91/1

Полученные безвозмездно денежные средства будут признаны прочими доходами в момент их использования:

                              Дебет 60,62,76 Кредит 50,51

                              Дебет  98/2       Кредит 91/1

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Бухгалтерские проводки будут сделаны следующим образом:

                               Дебет 76   Кредит 91/1

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Указанная прибыль будет отражена:

                                Дебет 62,76 Кредит 91/1

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Данный доход найдет свое отражение следующей проводкой:

                               Дебет 60,76  Кредит 91/1

– курсовые разницы;

В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 положительные курсовые разницы будут отражены:

                                Дебет 50  Кредит 91/1

                                Дебет 52  Кредит 91/1

                                Дебет 60  Кредит 91/1

                                Дебет 62  Кредит 91/1

                                Дебет  71 Кредит 91/1

                                Дебет 66  Кредит 91/1

                               Дебет 67   Кредит 91/1

                               Дебет 76  Кредит 91/1

– сумма дооценки активов;

Дооценке, например, в соответствии с ПБУ 19/02 подлежат финансовые вложения, по которым можно достоверно определить текущую рыночную стоимость:

                                Дебет 58  Кредит 91/1

– прочие доходы.

Другие прочие доходы также подлежат отнесению в кредит счета 91–1.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

При этом для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в порядке, установленном п. 10 ПБУ 9/99:

– величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99 (п. 10.1 ПБУ 9/99).

– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).

– активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

– кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99).

При этом суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (п. 10.5 ПБУ 9/99).

– иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок (п. 11 ПБУ 9/99).

Таким образом, на основании п. 4 ПБУ 9/99 можно сделать вывод, что указанная в нем классификация доходов для целей бухгалтерского учета является основанием для их раздельной группировки и обобщения на счетах учета финансовых результатов: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом; выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия; в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 13 ПБУ 9/99 (п. 13 ПБУ 9/99).

Однако, если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 ПБУ 9/99).

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 (п. 15 ПБУ 9/99).

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

– суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления – по мере образования (выявления) (п. 16 ПБУ 9/99).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.

При этом для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой (п. 3 ПБУ 10/99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99);

Расходы по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи делаются следующие:

                   Дебет 20, 23,25,26,44 Кредит 02, 05, 10, 16, 60 и др.

                   Дебет 20                      Кредит 23, 25, 26

                   Дебет 90/2                    Кредит 20, 44  

При этом следует учесть, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 аналогичного наименования могут также списываться напрямую на счет 90–2, минуя счет 20 в качестве условно-постоянных. Однако этот момент должен быть отражен в учетной политике организации. Тогда запись делается таким образом:

                              Дебет 90   Кредит  26

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью; в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью; в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью (п. 5 ПБУ 10/99).

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений (п. 5 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99) (п. 6 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. п. 6.1 ПБУ 10/99).

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности (п. п. 6.2 ПБУ 10/99).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. п. 6.3 ПБУ 10/99).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) (п. п. 6.3 ПБУ 10/99).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. п. 6.4 ПБУ 10/99).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. п. 6.5 ПБУ 10/99).

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При этом в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  •  материальные затраты;
  •  затраты на оплату труда;
  •  отчисления на социальные нужды;
  •  амортизация;
  •  прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Прочие расходы. Прочими расходами в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

Указанные расходы найдут следующее отражение на счетах бухгалтерского учета:

                            Дебет 91/2   Кредит 02, 10, 70, 69 и др.

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. ПБУ 10/99);

В данной ситуации записи делаются аналогичные:

                          Дебет 91/2  Кредит 05,10,70,69 и др.

Т.е., можно сделать вывод, что прочие расходы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражаются по дебету счета 91–2.

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

                          Дебет 91/2  Кредит 01, 04, 10 и др.

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

                    Дебет 91/2  Кредит 01, 04, 10, 70, 69, 60, 76 и др.

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

                           Дебет 91/2  Кредит 76

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

                             Дебет 91/2  Кредит 51

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

                             Дебет 91/2  Кредит 14, 59, 63

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

                             Дебет 91/2   Кредит 76

– возмещение причиненных организацией убытков;

                              Дебет 91/2   Кредит 76

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

                               Дебет 91/2  Кредит 60, 76

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

                             Дебет 91/2  Кредит 62,76

– курсовые разницы;

                             Дебет 91/2  Кредит 50, 52, 60,62 и др.

– сумма уценки активов;

                              Дебет 91/2  Кредит 58

– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

                             Дебет 91/2  Кредит 76

                             Дебет 76  Кредит 51

– прочие расходы.

Другие прочие расходы также подлежат отнесению в дебет счета 91–2.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).

Указанные расходы также подлежат отнесению в дебет счета 91–2. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99) (п. п. 14.1 ПБУ 10/99).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. п. 14.2 ПБУ 10/99).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.п. 14.3 ПБУ 10/99).

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (п. п. 14.4 ПБУ 10/99).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 15 ПБУ 10/99).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что п. 4 ПБУ 10/99 устанавливает классификацию расходов для целей бухгалтерского учета и является основанием для их раздельной группировки и обобщения на счетах учета финансовых результатов: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

При этом амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

– с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

– путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

– по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

– независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

– когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

  1.  Классификация доходов и расходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также и чрезвычайные доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Перечень доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества в аренду является основным, а может быть, и единственным источником доходов организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных видов деятельности.

В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.   

В процессе деятельности организации прочих доходов и расходов. Это доходы и расходы, возникающие как последствии обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав прочих доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

                      1.3. Синтетический и аналитический учёт прочих доходов и расходов.

Для синтетического учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета отражаются расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. По кредиту – доходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

– 91-1 «Прочие доходы» – для учета поступлений, признаваемых прочими доходами;

– 91-2 «Прочие расходы» – для учета расходов, признаваемых прочими.

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – предназначен для учета финансового результата от прочей деятельности.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца определяют сальдо прочих доходов (расходов) организации сопоставляя доходы с расходами. Для этого из кредитового оборота по субсчету 91-1 вычитают дебетовый оборот по субсчету 91-2. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

– положительный результат представляет собой сальдо прочих доходов, является прибылью от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов»,

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

– отрицательный результат представляет собой сальдо прочих расходов, является убытком от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Кт сч. 91-9 «Сальдо прочих расходов».

Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к этому счету закрываются внутренними записями:

Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9 – закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы»,

Дт сч. 91-9 Кт сч. 91-2 – закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом отражение аналитической информации по прочим доходам и расходам, относящимся к взаимосвязанным операциям, должно обеспечить возможность выявления финансового результата от этих операций для принятия управленческих решений. Например, при продаже объектов основных средств, по кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи, по дебету – остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его продажей, что позволяет выявить прибыль или убыток от его продажи.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. N 2).

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

– системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

– информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно – финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2).

Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы – в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках по форме N 2 используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансово – хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно – финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно – финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».


ГЛАВА 2. Оценка организации учета прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия»

2.1. Организациоонно – экономическая характеристика предприятия ООО «Стройиндустрия»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Стройиндустрия» осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства.

Целями деятельности Общества являются осуществление предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли;

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, включая, но, не ограничиваясь следующим:

- посредническая, консалтинговая, агентская, консалтинговая, маркетинговая, дилерская и др. деятельность;

- оптовая, розничная, коммерческо-комиссионная и выездная торговля;

- коммерческая и посредническая деятельность;

- торгово-закупочная деятельность с открытием торговых точек (промышленными, продовольственными и акцизными товарами);

- розничная торговля вне магазинов;

- бухгалтерское и налоговое сопровождение;

- внешнеэкономическая деятельность и соответствии с законодательством РФ;

- торгово-закупочная деятельность с открытием торговых точек;

- создание и содержание автохозяйства.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок.

Для достижения поставленных перед Обществом задач оно в установленном порядке в России и за границей:

- изучает конъектуру рынка товаров и услуг, для чего проводит исследовательские работы, социологические опросы и т.д.;

- приобретает, получает безвозмездно или арендует складские, выставочные, производственно-ремонтные и др. помещения;

- осуществляет рекламно-издательскую деятельность;

- получает от любых финансово-кредитных учреждений кредиты на договорных условиях;

- производит инвестиции в ценные бумаги других организаций и совершает операции на биржах, выпускает собственные векселя;

- самостоятельно устанавливает порядок и условия получения (передачи) имущества, а также цены, ставки, тарифы и расценки на оказываемые услуги, выполняемые работы и т.д.;

- совершает различные виды сделок, кроме запрещенных законом, с любыми контрагентами;

- организует подготовку и повышение квалификации кадров по всем направлениям своей деятельности;

- для собственных нужд приобретает, принимает в аренду или безвозмездно любое имущество, а также проводит отчуждение в любой форме любого имущества, принадлежащего ему, в соответствии с уставными задачами и действующим законодательством;

- в установленном порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность по всем видам операций, предусмотренных учредительными документами;

- приобретает и использует лицензии и патенты.


 

2.2 Оценка учета прочих доходов и расходов в ООО «Стройиндустрия»

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. В ООО «Стройиндустрия» учет ведется на счете  91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами,  10  «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2  накапливаются в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»  следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы»  свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Стройиндустрия» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав прочих доходов и расходов ООО «Стройиндустрия» разнообразен, а это требует их более детальной группировки. К субсчету 1  открыт счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» . В развитие каждого такого счета   открыт аналитические счета по каждой группе расходов.

Вторая группа прочих доходов и расходов – внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

После того как   закрыты субсчета к счету 90 «Продажи»,  закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рабочим планом счетов ООО «Стройиндустрия» (закреплено в учетной политике) предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

91 «Прочие доходы и расходы»

91-01 «Пени и штрафы по налогам»

91-1 «Прочие доходы»

91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

91-1-2 «Доход от прочей реализации»

91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»

91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»

91-1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»

91-1-6 «Доход от процентов банка»

91-2 «Прочие расходы»

91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

91-2-2 «Расходы от прочей реализации»

91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»

91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»

91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»

91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»

      91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»

91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»

91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»

91-9-4 «Сальдо от сдачи  имущества в аренду»

91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»

91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»

91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке прочих о доходов и расходов ООО «Стройиндустрия», которая более полно раскрывает строки 090, 100, 120, 130 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В ООО «Стройиндустрия» относятся доходы:

- от сдачи имущества в аренду;

-от процентов за кредит, возмещенных предприятию сторонней организацией;

К расходам относятся:

- расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

- расчетно-кассовое обслуживание банков;

- суммы уплаченных процентов за кредит;

- сумма начисленного налога на имущество;

- сумма начисленного транспортного налога;

К  доходам на предприятии относятся доходы:

- от отпуска энергоносителей субабонентам (воды, электроэнергии, теплоэнергии), а также  услуг связи;

-  от оказания услуг по перевозке грузов;

- полученные от субабонентов как оплату за превышение предельно допустимых норм в сточных водах;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- возмещение убытков (обучение работника предприятия по договору);

К в расходам в ООО «Стройиндустрия» относятся:

- затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);

- расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);

- расходы от порчи имущества без виновника;

- госпошлина;

- выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);

- затраты по оплате счетов за превышение предельно допустимых норм в сточных водах субабонентами;

- пени и штрафы;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- благотворительная помощь;

- списание дебиторской задолженности.

Данная разбивка  доходов в ООО «Стройиндустрия» нашла свое отражение на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответствующего субсчета (вида поступлений) и дебету  счетов 10-6 «Прочие материалы», 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51-2 «Расчетный счет в банке», 66 «Краткосрочные кредиты банков, в рублях» и др.  Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.

Такое отражение прочих доходов и расходов  можно проследить  в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» , в оборотной ведомости ,  отчеты по оборотам отдельно по субсчетам, а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы» .

В 2012 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;

на сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) – получен доход от сдачи имущества в аренду .

Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. Он является операционным и складывается из:

- списания себестоимости оказанных услуг;

- начисления амортизации сданного в аренду имущества.

Эти операции отражаются проводками:

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

на сумму 2954,97 руб. – списана себестоимость услуг.

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

на сумму 439,28 руб. – начислена амортизация собственных основных средств;

Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»

на сумму 3513,70 руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;

Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. -  относится на предприятии к  расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду .

Значительную долю доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в банке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

на сумму  87968 руб. – погашение процентов за кредит.

В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в банке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму  61436 руб. – возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции .

Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2012 год составила 86207,28 руб.

В бухгалтерском учете она отразилась проводками:

Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в Банке», сч. 51-2 «Расчетный счет в банке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами».

За 2012 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

в сумме 13217 руб. – начислен налог на имущество.

Большую долю  доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

на сумму  235967,19 руб. (в том числе НДС 35995 руб.)– начислен доход от передачи воды субабонентам;

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»;

на сумму  39352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) – начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;

Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС) .

В 2012 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по  некоторым налогам за прошлые года г. и  по окончании 2012 года были сделаны проводки:

Д-т сч. 68-04  К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» 2390,77 руб.

Д-т сч. 68-08 К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» на сумму 237,63 руб.

Д-т сч. 68-10 К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» на сумму 112,7 руб.

За счет средств фонда социального страхования в 2009 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:

Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

На сумму 13900 руб.

Итоговая сумма - 14641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам1.

Однако, следует отметить, что в  сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2009 год. Данные суммы  отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

на сумму 10147,33 руб. – исправление за 2012 г. по договорам кредита.

Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что  синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия. То есть по мере необходимости в рабочую базу бухгалтерской программы 1с Бухгалтерия были добавлены такие субсчета как: 91-1-9 «Прочие доходы», 91-30 «Прочие расходы», 91-9-9 «Результат от прочих  операций».

2.3. Учет формирования финансового результата.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки».  Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

К счету 99 «Прибыли и убытки»  открыты следующие  субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:

  1.  «Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;
  2.  «Операционные прибыли и убытки"
  3.  «Внереализационные прибыли и убытки";
  4.  «Чрезвычайные доходы»;
  5.  «Чрезвычайные расходы»;
  6.  «Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе 99-6-1 «Налог на прибыль», 99-6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99-6-3 «Пени по расчетам с бюджетом»).

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

- системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата отчетного года показана на рис. , где даны следующие обозначения:

1 - ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж (1а);

2 - ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а);

3 - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;

4 - списываются чрезвычайные доходы или расходы (4а);

5 - в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределенной прибыли (5а).

Д-т                          сч. 99 «Прибыли и убытки»                              К-т

Сальдо на начало и конец года отсутствует

Д-т         Сч. 90 «Продажи»        К-т             Д-т         Сч. 90 «Продажи»        К-т

                           доходы                                                расходы

       расходы      убыток от продаж            прибыль от продаж       доходы

                                      

                                      (1а)                                         (1)

         Сч. 91 «Прочие доходы                                 Сч. 91 «Прочие доходы

                           и расходы»                                                  и расходы»

Д-т                                                К-т               Д-т                                               К-т

    прочие           прочие доходы                     прочие расходы         прочие

   расходы          прочие убытки                     прочие прибыли        доходы

              

                                       (2а)                                        (2)

Д-т          Д-т счетов 68, 69         К-т

                            налог на прибыль

                            штрафн., налог.

                            санкции

                                         (3)

                 Разные счета                                                   Разные счета

Д-т                                                К-т               Д-т                                                К-т

                          

                            чрезвычайные                         чрезвычайные   

                            расходы                                          доходы

                                         (4а)                                      (4)

Сальдо – чистый, непокрытый                 Сальдо – чистая нераспределенная

                  убыток                                                           прибыль

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль            Сч. 84 «Нераспределенная прибыль

             (непокрытый убыток)»                                 (непокрытый убыток)»

Д-т                                                К-т               Д-т                                                К-т

                           нераспределенная                     непокрытый

                            прибыль                                    убыток

                                          (5а)                                     (5)

Запись в декабре отчетного года                    Запись в декабре отчетного года       

Схема взаимосвязей бухгалтерских счетов          

для отражения финансового результата

Рис. 2

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

- отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от прочих видов деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток, то:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Руководствуясь такими синтетическими регистрами как ведомость операций по счету 99 «Прибыли и убытки» , оборотная ведомость по счету , главная книга , рассмотрим ведение счета 99 «Прибыли и убытки» на примере название твоего предприятия По итогам 2010 г. предприятие получило:

- прибыль от обычных видов деятельности в сумме 2129  тыс. руб.;

- убыток от прочих видов деятельности в сумме 271 тыс. руб.

При формировании оборотной ведомости по счету 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерская программа 1СБухгалтерия формирует этот регистр синтетического учета по субсчетам. На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражен финансовый результат по прочим операциям 2010 года в разрезе каждого субсчета. Таким образом, на 31 декабря 2010 г. в учете название твоего предприятия  будет числиться прибыль в сумме 1858 тыс. руб. Это отразится в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84

- 1858124 руб. – списана прибыль за 2010г.

Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия

По данным таблицы видно, что сумма прибыли до налогообложения снизилась на 723 тыс. руб., или 39,9%.

Наибольшую долю среди прочих доходов в название твоего предприятия занимают операционные доходы. Так, в 2009 году их доля составляла 96% прочих доходов, а к 2010 года их доля снизилась на 46% и составила 50% с одновременным увеличением суммы доходов на 4 тыс.руб.

Прочие операционные расходы также увеличились — на 56 тыс.руб.

В 2009 году  получило убыток от операционной деятельности в размере 14 тыс.руб. (25 – 40), а в 2010 году предприятие получило убыток от операционной деятельности в размере 67 тыс.руб. (29 – 96).

Как в 2009, так и в 2010 году предприятие получило прибыль от внереализационной деятельности в размере 1 тыс.руб. и 29 тыс.руб. соответственно, так как в этот период не было произведено внереализационных расходов.

Прибыль до налогообложения снизилась на предприятии на 723 тыс.руб. или на 39,9%.

Чистая прибыль снизилась на 562 тыс.руб.


ГЛАВА 3 Анализ прочих доходов и расходов название твоего предприятия

3.1. Методика анализа прочих доходов и расходов название твоего предприятия

 

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды.

 Доходы, являются важнейшими показателями деятельности предприятия. Они оказывают влияние на конечный результат – получение прибыли.

 Анализ доходов и расходов целесообразно начинать с сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего по всем видам доходов формы №2 «отчет о прибылях и убытках»: выручка от продаж (строка 010), проценты к получению (строка 060), операционные доходы (строка 090), внереализационные доходы (строка 120), доходы от участия в других организациях (строка 080);

 В результате этого сопоставления возможно выявить изменение величин доходов и причин их снижение или увеличения.

 Чтобы оценить влияние различных факторов на формирование доходов необходимо провести анализ структуры доходов.

 Структура доходов – это доля, которую составляет тот или иной доход в общих доходах. Расчет структуры производится по следующей формуле:

  </span>D = Дi

                                        Д х 100%

где D – доля определенного вида дохода, %;

Дi – доходы от вида деятельности;

 Д – общие доходы.

 

Анализ структуры доходов показывает какой вид деятельности приносит большую часть дохода.

 Для оценки влияния каждого вида дохода используется индексный метод. Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продажи выпускаемой продукции, работ, услуг.

 Выручка от продаж определяется по формуле:

 N = Ni х Сi

i=1

где Ni – количество произведенной и реализованной продукции в натуральном выражении;

 Ci – цена реализации i-ой продукции, руб.;

 n – количество позиций реализации продукции.

Как видно из формулы на доходы предприятия оказывают влияние различных факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа. К таким факторам относятся: выручка от продаж, структура и ассортимент продукции, цены на продукцию.

 Оценку влияния факторов на динамику доходов можно провести двумя методами: индексным методом;

         а S q1 m0

I =     д S q0 m0

методом абсолютных разниц

 DД а = S q1 m0 - S q0 m0

        m S q1 m1

I =    д S q1 m0

 DД m = S q1 m1 - S q1 m0

 где а

 I - индекс доходов в зависимости от изменения объемов выручки;

 I - индекс доходов в зависимости от изменения цен на продукцию, д услуги;

 

q1 – выручка от продаж в отчетном периоде;

q0 – выручка от продаж в предыдущем отчетном периоде;

 m0 – средняя цена в предыдущем периоде;

 m1 – средняя цена в отчетном периоде.

 Исходя из проведенного анализа необходимо сделать вывод о положительном или отрицательном характере динамике доходов. За счет чего произошло их увеличение или снижение.

 После анализа структуры, состава и динамики доходов необходимо провести углубленный анализ с помощью следующих коэффициентов:

 Прибыль до налогообложения

Рентабельность продаж    х 100%

Выручка от продаж

Выручка от продаж

Выручка от продаж

на 1 руб. доходов

Доходы

Доходы                                       

на 1 руб. активов Среднегодовая стоимость активов

 

Анализ расходов проводят по данным отчета Формы №2 «Oтчет о прибылях и убытках» путем сопоставления данных  отчетного периода с данными предыдущего периода по всем видам расхода: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (строка 020), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040), операционные расходы (строка 100), внереализационные расходы (строка 130), проценты к уплате (строка 070).

 Затем рассчитать удельный вес статей расходов в общем их объеме и сопоставить с данными предыдущего года. Для проведения качественного анализа динамики и структуры операционных и внереализационных расходов необходимо детально конкретизировать направление использования средств, во избежание нецелесообразных трат и в целях их устранения.

После анализа структуры и динамики расходов необходимо провести анализ с помощью следующих коэффициентов:

 Прибыль до налогообложения

                                   Рентабельность расходов   х 100%

Расходы

 Доходы

  Доходы  

на 1 руб. расходов Расходы

 

Одним из наиболее важных показателе расходов является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние.

 Анализ себестоимости продукции имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели: полная себестоимость, затраты на рубль расходов, себестоимость по статьям затрат.

Для анализа рассчитаем:

 абсолютное значение себестоимости продукции в отчетном и предыдущем периодах, а также значение себестоимости в сопоставимых ценах;

 динамику затрат доходов;

 

                   Э1      х 100%

        I =     э Э0    

                  Д1      х 100%

I =            д Д0

где I ; I - индексы затрат и доходов.

 Для оценки влияния проведем факторный анализ индексным методом.

 Изменение себестоимости за счет увеличения объемов продаж продукции, услуг, работ;

              а IС1   

I =         с IД1

где IС1 – индекс затрат в сопоставимых ценах;

IД1 – индекс доходов в сопоставимых ценах.

 Изменение себестоимости за счет изменения себестоимости единицы продукции, работ, услуг;

               с IС   

I =          с IС1

Изменение себестоимости за счет изменения цен;

                m IД1  

I =           с IД

 

Анализ полной себестоимости не позволяет выявить факторы, влияющие на расходы по производству продукции, работ, услуг. Для более детального анализа надо провести оценку по элементам затрат. Для расчетов используем следующие методы:

 удельный вес каждой статьи общих затрат, %;

 себестоимость продукции, работ, услуг по статьям затрат, руб.;

 динамика изменений каждой статьи затрат по сравнению с предыдущим периодом;

 оценка влияния статей затрат на изменение в общих объемах затрат.


3.2. Анализ прочих доходов и расходов название твоего предприятия

Проанализируем состав прочих доходов и расходов на название твоего предприятия. В процессе анализа изучаем качественный состав, динамика и факторы изменения суммы полученных прочих доходов и расходов по каждой конкретной статье (таблица 6).

Что касается конкретных статей операционных доходов, то здесь в 2010 году наибольшая доля (78%) пришлась на реализацию основных средств. Среди операционных расходов большую часть в 2010 году занимают расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков — они составили более 86%. Эти расходы постоянные и снизить их маловероятно. Только находя источники доходов, можно уменьшить сумму расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков. Наличие прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в учете и другой экономической работе. Как видно из данных таблицы, предприятие не выплачивало штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, и не производило других расходов от внереализационной деятельности. Далее по результатам проведенного анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от прочих операций и увеличение показателей прибыли.

Уменьшение общей суммы прибыли обусловлено как снижением прибыли от реализации — на 699 тыс. руб., или 61,8%, так и за счет сокращения общей суммы прочих доходов — на 24 тыс. руб., и увеличением суммы прочих расходов — 56 тыс. руб.

Таблица 6 Анализ фактических доходов и расходов

Показатели

2009

2010

Изменение

т. руб.

% к итогу

т. руб.

% к итогу

т. руб.

% к итогу

В том числе

от реализации основных средств

19

77

23

78

3

117,5

от реализации прочих материалов

6

23

6

22

1

111,0

от сдачи имущества в аренду

0

0

0

0

0

0

В том числе

себестоимость реализованных материалов

3

7

8

8

5

274,3

расходы от сдачи имущества в аренду

0

0

0

0

0

0

расчетно-кассовое обслуживание банков

31

77

83

86

52

268,1

сумма начисленного налога на имущество

4

9

4

4

0

106,7

сумма начисленного транспортного налога

2

6

2

2

0

80,0

В том числе

от оказания услуг по перевозке грузов

0

0

0

0

0

0

от оприходования излишек на складе

1

100

21

73

20

2117,0

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

0

0

8

27

0

0

обучение работников предприятия по договору

0

0

0

0

0

0

Внереализационные расходы

0

100

0

100

0

0

В том числе

затраты по отпуску энергоносителей субабонентам

0

0

0

0

0

0

расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов)

0

0

0

0

0

0

расходы от порчи имущества без виновника

0

0

0

0

0

0

госпошлина

0

0

0

0

0

0

выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии)

0

0

0

0

0

0

пени и штрафы

0

0

0

0

0

0

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

0

0

0

0

0

0

благотворительная помощь

0

0

0

0

0

0

списание дебиторской задолженности

0

0

0

0

0

0

У предприятия среди прочих доходов нет процентов к получению и уплате, а также доходов от участия в других организациях

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и положительные изменения, в частности, увеличение прочих доходов на 32 тыс. руб., или 56,1%.

Анализ структуры прибыли до налогообложения позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от реализации продукции — 103,5% за отчетный год, что на 2,7% больше по сравнению с предыдущим периодом. Однако ее снижение происходит за счет прочих расходов.

При этом положительным фактом является увеличение темпов роста прочих доходов (в 5 раз) по сравнению с темпами роста прочих расходов (в 4 раза).

Используя данные таблицы 5, можно дать оценку влияния факторов на относительное изменение суммы прибыли до налогообложения. Для этого абсолютное изменение каждого показателя следует разделить на величину прибыли предыдущего периода. Если изменение показателя способствует увеличению прибыли, то фактор имеет положительное значение, и наоборот.

Влияние увеличения суммы прибыли от продаж на величину прибыли до налогообложения: -699 / 1814 * 100% = -38,5%.

Влияние уменьшения прочих доходов на величину прибыли до налогообложения определим по формуле: +32 / 1814 * 100% = +1,76%.

Влияние сокращения прочих расходов на величину прибыли до налогообложения определим по формуле: +56 / 1814 * 100% = +3,08%.

Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на снижение прибыли до налогообложения оказало уменьшение прибыли от реализации (на 38,5%). Снижение прочих расходов способствовало увеличению прибыли (на 3,08%). Положительное влияние на величину прибыли до налогообложения оказало увеличение прочих доходов (на 1,76%).

Следовательно, резервами роста прибыли предприятия — это увеличение доходов от основной деятельности и сокращение прочих расходов.

Сумма прочих расходов за 2010 год составила 330 тыс. руб. из них в части операционных – 232 тыс. руб., в части внереализационных – 98 тыс. руб. 38% от общей доли операционных расходов составили проценты за кредит банка и 37% - оплата за расчетно-кассовое обслуживание банков. Расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков составили 86 тыс. руб., что в процентном отношении 37%  от общей доли операционных расходов. Эти расходы постоянные и снизить их маловероятно. Только находя источники доходов можно уменьшить сумму расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков.

Наибольшие суммы во внереализационных доходах и расходах является отпуск энергоносителей субабонентам. По данной статье прибыль за 2010. составила 26 тыс. руб. (233 тыс. руб. – 207 тыс. руб.).

Показатели рентабельности характеризуют отношение прибыли, полученной организацией, к затратам на ее получение. Аналитиками  рассматривается целый ряд показателей рентабельности как для отдельных видов продукции организации, так и для различных составляющих затрат. Эти показатели рассчитывают на основании данных баланса организации, а также отчета о прибылях и убытках.

Анализ показателей рентабельности  проведем на основании финансовой отчетности ООО ЦБС, а именно Формы № 1 «Бухгалтерского баланса», Формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках»  

Один из основных показателей – это рентабельность продаж Рп – отражает доходность вложения средств в основное производство. Ее определяют по данным формы № 2 по формуле:

Рп = (Ппрод./С)х100%,

Где Рп – рентабельность продаж;

Ппрод. – прибыль от продаж;

С – себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Рассчитаем показатели рентабельности на начало Рпн  и конец Рпк отчетного периода:

Рпк = (1858 / 13421) х 100% = 13.8%;

Рпн = (1420/ 8557) х 100% = 16,6%

Организацию принято считать сверхрентабельной, если Рп >30%,  т. е. на каждые 100 руб. условных вложений прибыль превосходит 30 руб.

Когда Рп принимает значения от 20% до 30%, организация считается высокорентабельной, в интервале от 5 до 20% - средняя рентабельность, в пределах от 1 до 5% - низкая. В нашем случае на начало отчетного периода  рентабельность составляет 16.6%. Этот процент отражает грань между высокой и средней рентабельностью. За 2010 год прослеживается  спад рентабельности до 2.8%. Можно предположить, что причиной такого спада явилось увеличение себестоимости. Если за прошлый отчетный период себестоимость составляла 84% от выручки (11292/13421) х 100%), а в 2009 году себестоимость составила 79% (6728/8557) х 100%). Если прошлый отчетный период принять за базисный и предположить, что себестоимость за 2009 год, не должна быть ниже 16.6 % от выручки, то можно рассчитать, какую выручку должно получить предприятие при имеющейся себестоимости  тыс. руб.

13661 х 20% = 2324 тыс. руб.;

13661 + 2324 = 13946 тыс. руб.

Итак, при имеющейся себестоимости выручка должна составлять 13946 тыс. руб. Важной характеристикой использования собственных средств организации считается рентабельность капитала Ркап. Она показывает, сколько единиц прибыли приходится на единицу капитала организации:

Ркап = (Пч/Кап) х 100%, где

Ркап – рентабельность капитала;

Пч – чистая прибыль;

Кап – стоимость капитала организации.

Рассчитаем этот показатель на начало Ркапн  и конец Ркапк отчетного периода:

Ркапн = (1420/10065)х100% = 14%;

Ркапк = (1858/7164)х100% = 16.8%;

Капитал организации является источником формирования основных средств, нематериальных активов и оборотных средств. Показатель рентабельности капитала является наиболее обобщенной характеристикой качества управления активами. Оборотные активы на предприятии также имеют важное значение, так как они характеризуют его экономический потенциал по генерированию выручки, а следовательно, и прибыли. Использование активов показывает, насколько быстро средства, вложенные в ресурсы, превращаются в выручку. Тем самым использование активов отражает интенсивность оборачиваемости активов. Рентабельность активов определяется в организации как отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов организации на конец отчетного периода, умноженное на 100%. Формула определения рентабельности активов выглядит следующим образом:

Ракт. = Пч /Акт х 100%,

где Ракт. - рентабельность активов;

Пч - чистая прибыль;

Акт - стоимость активов.

Проанализируем рентабельность активов на название твоего предприятия на начало и конец отчетного периода.

Рактн = (1420/4585) х 100% = 30%

Рактк = (1858/4949) х 100% = 37%

Показатель рентабельности активов позволяет судить о том, насколько эффективно в организации используются имущество (основной и оборотный капитал) или весь инвестированный капитал. Целесообразно предусмотреть в учетной политике состав операционных и внереализационных расходов.

Как видно из данных баланса, организация переживает определенные финансовые трудности, поскольку не имеет средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, которая составляет 1488 тыс. руб., в то время как сумма наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов почти вдвое меньше - 1048 тыс. руб. (525 + 523). Такое положение вызывает опасения, поскольку по налоговым платежам и по оплате труда персонала имеется задолженность.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности

Поскольку в 2009 году снизилась сумма валовой прибыли, полученной предприятием, то и все показатели рентабельности, которые вычисляются на основе этого показателя, также снизились.

Так, рентабельность продукции (окупаемость издержек), которая показывает, что предприятие в 2008 году имело 0,21 руб. прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, в 2009 году снизилась до 0,16 руб.

Также наблюдается снижение эффективности использования основных производственных фондов предприятия.

Надо отметить, что для предприятия основными источниками увеличения рентабельности является увеличение объема реализации продукции при одновременном снижении ее себестоимости.

Платежеспособность и финансовая устойчивость (ликвидность)

Для оценки платежеспособности рассчитывают следующие показатели:

  •  коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) — отношение всей суммы текущих активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Такое перекрытие обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех своих текущих активов, кроме наличности.
  •  коэффициент срочной ликвидности — отношение ликвидных средств первой и второй групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Удовлетворяет обычно соотношение 0.7-1.0.
  •  коэффициент абсолютной ликвидности — определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем больше его величина, тем выше гарантия погашения долгов.
  •  Оценка платежеспособности предприятия (ликвидность баланса) представлена в табл. 7.

По данным таблицы можно сделать следующие выводы.

Рассчитанный коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже нормативного значения. Его значение признается достаточным, если он выше 0,25-0,30. Т. е. если предприятие в текущий момент может погасить 25-30% всех своих долгов, его платежеспособность считается нормальной.

На рассматриваемом предприятии коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 и 2010 году равен 0,001 и 0,024 соответственно, что свидетельствует о низком уровне его ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности составил на конец 2009 года 3,5, однако на конец 2010 года его величина поднялась до 3,7, т. е. на 0,2. Нормативное значение данного показателя находится в пределах 1,0-2,0.

Коэффициент срочной ликвидности меньше нормативного значения (должен быть не менее 0,7-0,8). Однако к концу 2010 года он увеличился и составил величину 0,47.

Таблица 7. Динамика показателей платежеспособности

Показатели

Расчет

2009

2010

Отклонение

1.Коэффициент текущей ликвидности

2.Коэффициент срочной ликвидности

3.Коэффициент абсолютной ликвидности

Оборотные активы

Краткосрочные пассивы

Оборотные активы-Запасы

Краткосрочные пассивы

Денежные средства

Краткосрочные пассивы

3,5

0,26

0,001

3,7

0,47

0,024

0,20

0,21

0,023

Таким образом, ликвидность баланса данного предприятия низкая из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств.

Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли – источника прироста капитала и выплаты дивидендов.

Заключение

Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать на предприятие определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.      Определенное влияние на конечные финансовые результаты оказывают внереализационные доходы, расходы и потери.

На основании данных учета и анализа прочих доходов и расходов название твоего предприятия можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, но с сохранением специфики, продиктованной особенностями условий хозяйствования общества. Положительной чертой рабочего плана счетов можно назвать детальную организацию учета финансового результата предприятия.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия организован раздельно по каждому виду дохода и расхода, что предусмотрено системой субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Такая организация учета позволяет формировать финансовый результат отдельно по каждому виду деятельности. Учет в название твоего предприятия организован таким образом, что расхождений между методами налогового и бухгалтерского учета практически не возникает. Это облегчает ведение учета, в частности формирования налога на прибыль предприятия.

В рабочем плане счетов предприятия следует предусмотреть субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки», в частности субсчета 991 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 992 «Постоянное налоговое обязательство», 993 «Штрафы и пени по налогам» и 994 «Чрезвычайные доходы и расходы».

Прочие доходы и расходы название твоего предприятия проанализировали по отдельным их видам, суммам и в целом по предприятию. Многие их них (в том числе внереализационные доходы) являются результатом определенных недостатков в работе, что следует учитывать при анализе.

Основным источником анализа внереализационных доходов, расходов и потерь являются форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные их аналитического учета. Особое внимание при анализе уделили изучению причин образования внереализационных расходов и потерь и разработке мер по их предупреждению.

По итогам проведенного экономического анализа были сделаны следующие выводы. Финансовое состояние предприятия достаточно устойчиво. Увеличение показателей выручки от реализации, в целом валовой и чистой прибыли, заработной платы положительно характеризует работу предприятия. Большая сумма чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия, свидетельствует об эффективной работе предприятия.

Одним из важных этапов анализа прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей финансовой деятельности предприятия,  т. е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности.

При проведении анализа показателей прибыли было выявлено, что в 2010 году, по сравнению с 2008 годом, выручка от реализации увеличилась на 8065. руб. Также выросла и прибыль от реализации — на 298 руб., что является значительным успехом финансовой деятельности предприятия — проводимая финансовая политика, несмотря на кризис, позволила получить прибыль в отчетном году в размере 1129 тыс. руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 265 тыс. руб., подавляющая ее часть получена от реализации по основному виду деятельности.

На формирование показателя прибыли в некоторое влияние оказывают финансовые результаты деятельности, не связанные с  основной реализацией. Это, прежде всего, операционные и внереализационные доходы и расходы, так как чрезвычайных доходов и расходов предприятие не имеет. Величина прочих доходов и расходов уменьшила величину прибыли за 2010 год на 38 тыс. руб.

Что касается конкретных статей операционных доходов, то здесь в 2010 году наибольшая доля (78%) пришлась на реализацию основных средств. Среди операционных расходов большую часть в 2010 году занимают расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков — они составили более 86%. Эти расходы постоянные и снизить их маловероятно. Только находя источники доходов, можно уменьшить сумму расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков.

Также было выявлено 8 тыс. руб. прибыли, неучтенной в прошлые периоды. Наличие прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в учете и другой экономической работе.

Предприятие не выплачивало штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, и не производило других расходов от внереализационной деятельности.

В заключение по результатам проведенного анализа для предприятия были предложены мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от прочих операций.

Список аббревиатур

  

   ПБУ  Положение по бухгалтерскому учету

   НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации

   ГК  РФ  Гражданский кодекс Российской Федерации

   НДС Налог на добавленную стоимость

   МПЗ Материально – производственные запасы

   ОС Основные средства

     

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты:

  1.  Налоговый Кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 05.08.2000 года №117-ФЗ в ред. ФЗ от 13.10.2008 года №332-ФЗ  СЗ РФ. – 2000. – №32. – Ст. 3340.
  2.  О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ в ред. ФЗ от 03 11.2006 года №183-ФЗ  СЗ РФ. – 1996. – №48. – Ст. 5369.
  3.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» – ПБУ 9/99 Утверждено приказом Министерством финансов РФ от 06.05.99 г. №32н в ред. Министерство финансов РФ 27.11.2006 г. №156н/ Консультант Плюс.
  4.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерством финансов РФ от 06.05.99 г. №33н. в ред. Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №156н / Консультант Плюс.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» – ПБУ 18/02  Утверждено приказом Министерством финансов РФ от 19.11.02 г. №114н.
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/98 Утверждено приказом Министерством финансов РФ от 09.12.98 г. №60н в ред. Министерства финансов РФ от 30.12.1999 г. №107н / Консультант Плюс.

Научная и учебная литература:

  1.  Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 476 с.
  2.  Белов, А.А., Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник/ А.А. Белов, А.Н. Белов; Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование).
  3.  Вещунова, Н.Л., Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.
  4.  Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник 4-е изд., перераб. и доп. 2008. – 816 с.
  5.  Иванова Н.В., Бухгалтерский учет: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений/ Надежда Владимировна Иванова. – М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 304 с.
  6.  Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 4-е изд. перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2004. – 752 с.
  7.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н.П. Кондраков – 5-изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 717 с. – (Высшее образование).
  8.  Кизилов, А.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/ А.Н. Кизилов. – М.: Эксмо, 2006. 336 с.
  9.  Либерман, И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие / И.А. Либерман; – 4-е изд. – М.: РИОР, 2007. – 220 с.
  10.  Молчанов, С.С. Налоги за 14 дней : Экспресс-курс/ С.С. Молчанов. – 2-изд., исправленное. – М.: Эксмо, 2007. – 464 с. – (Сделай себя сам).
  11.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.29.
  12.  Молчанов, С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-клуб/С.С. Молчанов. – 2-е изд., переаб. и доп. – М.: Эксмо, 2007. – 384 с. – (Сделай себя сам).
  13.  Нуреев Р.М., Курс микроэкономики : учебник для вузов. – 2-е изд., изм. – М.: Издательство «НОРМА» (издательская группа НОРМА – ИНФРА.М), 2001. – 572 с.
  14.  Основы антикризисного управления предприятиями: учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений/ Н.Н. Кожевников, Е.И. Борисов, А.Г. Зубкова и др.; Под ред. Н.Н. Кожевникова. – М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 496 с.
  15.  Печерская, Г.А Основы бухгалтерского учета (конспект лекций).: М.: А-Приор, Г.А. Печерская 2007. – 176 с.
  16.  Пятаков, В.А. Налоги налогообложение: конспект лекций: – В.А. Пятаков; М.: А – Приор, 2006. – 208 с.
  17.  Попов В.М. Финансовый бизнес-план. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 124 с.
  18.  СеменовВ.М., Набиев Р.А., Асейнов Р.С. Финансы предприятий: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. – 240 с.
  19.  Слезингер, Ю.В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах: учебное пособие /Ю.В. Слезингер Пособие. – М.: Лига, 2006. – 264 с.
  20.  Стражева, Н.С., Бухгалтерский учет: учебно-методичное пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный Дом, 2004. – 432 с.
  21.  Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Н.Е. Суглобов Б.Т. Жарыгласова. М.: – КНОРУС, 2005. – 496 с.
  22.  Тарасевич Л.С.,Гребенников П.И., Леусский А.И. Микроэкономика: Учебник. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 374 с.
  23.  Тютюкина Е.Б. Финансы организаций : Учебное пособие. – М.: «Дашков и Ко», 2006.
  24.  Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Экономика предприятия: Учебник – 4е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2007. – 416 с.
  25.  Шуляк П.Н. Финансы предприятия : Учебник. – 6-е изд., перераб. и дрп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 712 с.
  26.  Экономика фирмы : учеб. пособ. для студ. сред. проф. учеб. заведений / [Т.В. Муравьева, Н.В. Зиньковская, Н.А. Волкова, Г.Н. Лиференко]; под ред. Т.В. Муравьевой. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2006. – 400 с.
  27.  Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: Учебное пособие .М: «Издательство ПРИОР », 2000г.-672с
  28.  Бабаев Ю.А. «Теория бухгалтерского учета». Учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ,2000г.-391с
  29.  Кондраков И.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание., переработанное  и дополненное – М.: ИНФРА –М,2002г.-640с (Серия «Высшее образование»)
  30.  Давидовская  И.Л. «Доходы и расходы организаций : операционные, внереализационные, чрезвычайные.»- М.: МЦФЭР.-2001г.-272с
  31.  Н.В.Пошерстник, М.С. Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия».; СПб.: «издательский дом Герда», 2002г., 736с.
  32.  Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2004г.-576с
  33.  Самохвалова Ю.Н. «бухгалтерский учет».; Краткий курс. Учебное пособие.-М.: Инфра –М, 2003г.-144с.
  34.  Разъяснения и рекомендации. Типовые поводки/ Под ред. И.Д. Юцковской.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2002.-368с.
  35.  И.Д. Юцковская «Учет по новому плану счетов», разъяснения и рекомендации.Типовые проводки.-2-е издание., перераб. и доп.- М., ИД ФБК –ПРЕСС,2002.-368с.
  36.  Бухгалтерская газета  №31(101) от 05.09.2001г.

1


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

76949. Правительство Российской Федерации: порядок формирования, состав, основные полномочия 25.06 KB
  Правительство РФ – это коллегиальный орган состоящий из Председателя Правительства РФ заместителей Председателя Правительства РФ и федеральных министров. ФКЗ О Правительстве РФ по сути является документом составляющим вместе с Конституцией РФ правовую базу деятельности Правительства РФ. Председатель Правительства РФ назначается Президентом РФ с согласия Государственной Думы и освобождается от неё на основаниях предусмотренных законом. Заместители Председателя Правительства РФ и федеральные министры назначаются на должность и...
76950. Федеральные органы исполнительной власти России: понятие, система, структура, правовое положение, функции 26.71 KB
  Федеральные органы исполнительной власти России: понятие система структура правовое положение функции. В систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства федеральные службы и федеральные агентства. Правовое положение или правовой статус органов исполнительной власти подразумевает что все они действуют на основе законов и других нормативных актов осуществляют нормотворческую деятельность совершают действия возложенные на них нормативными актами имеют полномочия компетенцию а также обладают...
76951. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации 27.14 KB
  Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.государственная и территориальная целостность Российской Федерации. распространение суверенитета Российской Федерации на всю ее территорию; верховенство Конституции и федеральных законов на всей территории Российской Федерации...
76953. Общественные объединения как субъекты административного права: понятие, порядок и цели создания, правовой статус, прекращение деятельности 26.21 KB
  Виды общественных объединений: 1 в зависимости от организационноправовой формы: – общественная организация – основанное на членстве общественное объединение созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан; – общественное движение – состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение преследующее социальные политические и иные общественно полезные цели поддерживаемые участниками общественного движения; – общественный фонд является одним...
76954. Государственная служба в России как правовой институт административного права: понятие, принципы, система и правовые основы 25.29 KB
  Государственная служба Российской Федерации – профессиональная служебная деятельность граждан Российской Федерации по обеспечению исполнения полномочий: – Российской Федерации; – федеральных органов государственной власти иных федеральных государственных органов; – субъектов Российской Федерации; – органов государственной власти субъектов Российской Федерации иных государственных органов субъектов Российской Федерации; – лиц замещающих должности устанавливаемые Конституцией Российской Федерации федеральными законами для непосредственного...
76955. Государственные служащие гражданской службы России как субъекты административного права: понятие, должности и классные чины, права, обязанности, правовые ограничения и запреты 27.91 KB
  Виды: 1 должностные лица государственные служащие имеющие право совершать в пределах своей компетенции властные действия влекущие юридические последствия например издавать правовые акты управления подписывать денежные документы совершать регистрационные действия регистрацию предприятий и т. Обязательным для последних является то что они должны быть членами нотариальной палаты; 2 оперативный состав функциональные работники это государственные служащие выполняющие работу непосредственно определяемую задачами данного органа в...
76956. Порядок прохождения государственной гражданской службы 28.74 KB
  Порядок прохождения государственной гражданской службы. Прохождение государственной службы – это система взаимосвязанных взаимообусловленных юридических фактов вызывающих возникновение изменение и прекращение государственных служебных отношений. Элементы прохождения государственной службы: прекращение государственной службы.
76957. Поощрения и ответственность государственных гражданских служащих 28.78 KB
  Поощрения и ответственность государственных гражданских служащих. Юридическая ответственность государственного служащегоозначает его обязанность претерпеть определенные лишения личного имущественного или организационного характера за совершенное правонарушение. Ответственность может быть дисциплинарной административной уголовной или материальной. Дисциплинарная ответственность вид юридической ответственности наступающей за нарушение служебной дисциплины обязанность государственных служащих претерпеть негативные последствия за совершение...