31384

Себестоимость продукции промышленного предприятия и пути ее оптимизации на примере ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

Дипломная

Экономическая теория и математическое моделирование

Технологический процесс получения продукции и формирование себестоимости в ОАО Сарановская шахта Рудная. Анализ и оценка структуры затрат в себестоимости продукции. Мероприятия по снижению себестоимости продукции в ОАО Сарановская шахта Рудная как путь повышения производства.

Русский

2013-08-29

621.5 KB

38 чел.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Пермский государственный технический университет

Факультет гуманитарный

Направление 080100 «Экономика»

Кафедра экономическая теория

       Дипломная работа

На тему: Себестоимость продукции промышленного предприятия и пути ее оптимизации на примере ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

Выполнила:

студентка 4 курса

гр. ЭУПб-05

Анисимова Е. Л.

Научный руководитель

Лепихина Т.Л.

Пермь

2009 г

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………......

3

1

Теоретические и методологические основы планирования и учёта себестоимости

1.1

Формирование себестоимости: цели, задачи, планирование и учет...

5

1.2

Сравнительная характеристика калькулирования и сметного планирования………………………………………………………………..

17

1.3

Опыт зарубежных фирм по учету и планированию себестоимости…….

24

2

Анализ действующей системы планирования и учета себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2.1

Краткая экономическая характеристика общества……………………….

29

2.2

Технологический процесс получения продукции и формирование себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»…………………...

30

2.3

Анализ и оценка процесса калькулирования себестоимости на предприятии…………………………………………………………………                                               

32

2.4

Анализ и оценка структуры затрат в себестоимости продукции………..                                                         

35

3

Мероприятия по снижению себестоимости продукции в ОАО Сарановская шахта «Рудная» как путь повышения производства

3.1

Рекомендации по улучшению системы планирования и учета себестоимости в обществе…………………………………………………

48

3.2

Резервы снижения себестоимости продукции в ОАО Сарановская шахта «Рудная»……………………………………………………………..

51

Заключение………………………………………………………………………..

54

Список литературы……………………………………………………………….

57

Приложения


ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, на сколько рационально используются организацией основные средства, материальные и трудовые ресурсы [7, 122с].

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что от уровня себестоимости продукции зависит прибыль предприятия. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность организации, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономический эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнение работ).

Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции – необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Цель дипломной работы  изучить общую методику и особенности планирования и учета себестоимости, разработать мероприятия по снижению себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

Для достижения поставленной цели сформируем следующие задачи:

  1.  изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета и планирования себестоимости продукции;
  2.  раскрыть понятие, сущность и структуру себестоимости продукции;
  3.  исследовать отечественный и зарубежный опыт по учету и планированию себестоимости
  4.  проанализировать структуру себестоимости действующего предприятия
  5.  разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции.

В работе применены следующие методы исследования: аналитический метод, метод обобщений и научных абстракций, метод сравнений, метод цепной подстановки, экономический анализ, балансовый, индуктивный, дедуктивный, экономико-математические и другие методы.

Объект изучения – совершенствование себестоимости продукции.

Базой исследования является горнорудное предприятие, Открытое акционерное общество “Сарановская шахта «Рудная»”, целью деятельности которого является извлечение прибыли, удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах, обеспечение материальных потребностей акционеров, создание рабочих мест. Для достижения поставленных целей общество вправе осуществлять любые виды деятельности в рамках устава и совершать любые виды сделок, не запрещенные действующим законодательством.

Предмет исследования: формирование себестоимости продукции промышленного предприятия.

При выполнении работы были использованы труды отечественных и зарубежных авторов, а так же первичные документы предприятия.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

В первой главе рассматриваются методологические и теоретические аспекты учета и планирования себестоимости.

Во второй главе анализируется действующая система планирования и учета себестоимости на базе ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

В третьей главе представлены рекомендации по улучшению системы планирования и учета себестоимости.

Работа содержит таблицы, схемы приложения.

1. Теоретические и методологические основы учета себестоимости

  1.   Формирование себестоимости: цели, задачи планирование и учет

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий, выражающий в денежной форме все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных средств, стоимость сырья и др.) и расходы на оплату труда работников [13, 356с].

Одним из основных в бухгалтерском учете является группировка расходов предприятия по элементам затрат (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»).  В налоговом учете ей аналогичен перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) [п.2 ст.253 НК РФ].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для планирования, учета и анализа себестоимости затраты на производство и реализацию объединяются в однородные группы по следующим признакам: 

- первичные элементы затрат; 

- статьи расходов (статьи калькуляции); 

- способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

- функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

- степень зависимости от изменения объема производства; 

- степень однородности затрат; 

- зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции; 

- удельный вес затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат.

Классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с разделами бизнес-плана предприятия.

Классификация затрат по статьям расходов (статьям калькуляции) представляет собой деление по производственному назначению, месту возникновения в процессе производства и реализации продукции.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия (смотри таблицу 1).

Перечень калькуляционных статей затрат и их состав имеют нормативный статус для предприятия и отражаются в его учетной политике.

Таблица 1 - Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементам

Группировка затрат на производство

по калькуляционным статьям

1

2

1. Сырьё и основные материалы (за     вычетом возвратных отходов).

2. Покупные комплектующие изделия и материалы.

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо со стороны

5. Электроэнергия со стороны

6. Заработная плата основная и дополнительная

7. Отчисления на социальное страхование

8. Амортизация основных фондов

9. Прочие денежные расходы.

1. Сырье и материалы

2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо для технологических целей.

5. Энергия для технологических целей.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительна заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальное страхование.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

Окончание таблицы 1

1

2

13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)

14. Прочие производственные расходы.

15. Итого производственная себестоимость.

16. Внепроизводственные расходы.

17. Итого полная себестоимость.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих.

К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на условно-постоянные и переменные.

Переменные это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.).

Условно-постоянные это расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия (смотри таблицу 2).

Таблица 2 - Структура условно-постоянных и переменных затрат (в разрезе калькуляционных статей) [9, с34].

Наименование калькуляционных статей

Примерная доля затрат, %

Постоянных

Переменных

1.Технологическое топливо

90-95

5-10

2.Энергетические затраты

35-50

50-65

3.Вспомогательные материалы

0-5

95-100

4.Оплата труда по подразделению и единый социальный налог

55-60

40-45

5.Сменное оборудование

25

75

6.Ремонт и содержание основных средств

55

45

7.Перемещение грузов

25

75

8.Амортизационные отчисления

100

0

9.Прочие расходы подразделения

100

0

10.Общепроизводственные расходы

95

5

11.Общехозяйственные расходы

95

5

12.Расходы на продажу

10-15

85-90

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы).                      

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.).

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию - соответственно отрасли.

Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, себестоимость продукции формируется на 20 счете «Основное производство».

Счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации [4, с20].

Из выше сказанного делаем вывод, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку всех ресурсов используемых в процессе производства товаров (работ, услуг).

Рассмотрим основные цели, задачи и содержание планирования и учета себестоимости.

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Эти затраты в планировании принято делить на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, модернизацией и ремонтом основных фондов, техническим перевооружением, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты делятся на предпроизводственные и капитальные вложения.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг и принимают форму издержек.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

  •  выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;
  •  выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;
  •  составлены калькуляции себестоимости выпускаемой продукции;
  •  выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по ликвидации;
  •  определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;
  •  оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции;
  •  создана база для разработки оптовых или розничных цен;
  •  разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

  •  расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;
  •  калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);
  •  смета затрат на производство.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.

Пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства, в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

  •  обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогичными показателями других периодов;
  •  осуществления укрупненного расчета основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложений по объемам производства;
  •  наиболее полного учета эффективности внедрения мероприятий по плану повышения эффективности производства;
  •  определения участия отдельных служб, отделов и производственных подразделений в снижении издержек и повышении эффективности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;
  •  анализа и сопоставления издержек производства на различных предприятиях и объединениях.

Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции — возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек.

Планирование затрат на производство осуществляется для определения общей величины затрат по предприятию, а также расчета себестоимости единицы продукции.

Планированию себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производственного процесса и выявления резервов производства.

Исходными данными разработки плана по себестоимости являются: планируемые объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т. д.

В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки плановая себестоимость продукции может определяться путем укрупненных расчетов или детальных сметно-нормативных расчетов.

Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, а также на стадии составления проекта годового плана. Основным методом планирования является расчет влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

При текущем планировании пофакторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

В настоящее время, когда предприятия сильно зависят от состояния своего бюджета очень важно правильно оценивать эффективность учета себестоимости. Так как  себестоимости продукции влияет на прибыль предприятия.

Фактическая себестоимость собственной готовой продукции формируется на предприятии в соответствии с отраслевыми документами.

Предприятия имеют право применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут утверждены новые (Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03).

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг) необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов. На предприятии задействованы следующие счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 43 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44 "Расходы на продажу", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов"[4, с20].

Затраты относятся на счета производства на основании первичных документов.

   Если предприятие производит продукцию нескольких видов, то для учета затрат и выхода продукции используется счет 20, к которому открывают субсчета.

На субсчете 20-1 учитываются все затраты, связанные с производством продукции первого вида. На каждый вид продукции открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат ведут по следующим статьям расходов: прямые материальные затраты (сырье, материалы); покупные комплектующие; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата рабочих; отчисления на социальные нужды; износ инструментов, приспособлений целевого назначения; цеховые расходы.

С кредита субсчетов 20.1.1, 20.1.2, 20-3 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) в дебет счета 43 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 43 "Готовая продукция",  и по дебету счета 90 "Продажи".

В организации кроме цехов основного производства существуют цеха вспомогательных производств. Информация об издержках на производимые продукцию, работы, услуги цехов отражается на счете 23, к которому открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри организации и только часть их может реализовываться на сторону.

Затраты во вспомогательных производствах учитываются по-разному в зависимости от особенностей технологии изготовления продукции. Если производство является простым, т.е. вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства, то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный период на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции. По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Следующим регистром аналитического учета затрат на производство по счетам 26, 91 и 44 является ведомость N 15. Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей: заработная плата аппарата управления организации; служебные командировки; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; проведение испытаний, опытов и содержание лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; потери от простоев; прочие непроизводственные расходы.

Ведомость открывается ежемесячно и имеет шахматную форму графления. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетов в ведомости N 15 производят аналогично записям в ведомости N 12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету. Заполняется ведомость N 15 на основе разработочных таблиц, что и ведомость N 12.

Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов работ.

Первый этап. Отражением производственных затрат является определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ и услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа учетных работ составляются, как известно, ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов. Указанные ведомости являются основанием для отражения расходов по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

Второй этап. Затраты вспомогательных производств, списываются согласно отчету о выполненных работах, услугах и распределяются на  общехозяйственные расходы и другие направления. Это распределение отражается на счетах бухгалтерскими записями по дебету счетов 20, 26 и др. и кредиту счета 23.

Третий этап. Расходы на списание и распределение расходов на обслуживание производства и управление ими по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20. В результате проведенных учетных работ на этом счете собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц.

Четвертый (заключительный) этап. Затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции разграничиваются, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции.

В завершение учетных работ по отражению производственных затрат осуществляется сводный учет затрат на производство, основная цель которого состоит в обобщении издержек, связанных с производством продукции (работ, услуг), а также в определении фактической себестоимости выпущенной продукции. Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, содержит все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20. К таким данным относятся остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца, окончательный брак продукции, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются постатейно в соответствии с разработанной учетной политикой. Сумма, определенная в ведомостях сводного учета затрат по всем объектам учета затрат, должна соответствовать остаткам и оборотам по синтетическому счету 20.  

Затраты на все виды продукции, выпускаемой предприятием, подлежат как правило, калькулированию.

1. 2 Сравнительная характеристика калькулирования и сметного планирования

Калькулирование система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции [9, с76].

Оно служит базой установления цен, инструментом управления затратами, а также средством планирования и анализа финансовых результатов.

В международной практике  используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: попередельный; попроцессный (простой); позаказный; нормативного регулирования (standard costs); прямых затрат (direct costing); метод центров ответственности; ABC-метод [31, с26].

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Поэтому для расчета себестоимости по методу нормативного калькулирования профессор экономических наук Н.П. Иващенко предлагает рассчитать фактическую себестоимость (Сфак ) по формуле [18, с 259]

Сфак = Снорм ± Он,                                                                                    (1)

где Снорм нормативная себестоимость, руб.;

Он — отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

ABC-метод (метод Базеба) заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. Метод получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов.

В зависимости от полноты охвата калькуляционных статей расходов на промышленных предприятиях кандидат экономических наук А.С. Арзямов различает следующие виды себестоимости: цеховую; фабрично-заводскую (производственную); полную [7, с 271].

Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов, участков; фабрично-заводская (производственная) себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием; полная себестоимость включает как затраты на производство, так и затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит из себестоимости и внепроизводственных расходов.

Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются в следующем порядке:

  •  нормативный расчет прямых затрат на изготовление изделий;
  •  распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Расчет прямых затрат. Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов.

Стоимость покупных комплектующих изделий относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов.

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топливо и энергия на технологические цели». 

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда - по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате по нормативным ставкам и планируемому объему производства. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Единый социальный налог определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах, к расходам на заработную плату.

Распределение косвенных затрат. Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы распределяются по отдельным видам изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Внепроизводственные расходы распределяются на себестоимость 1 изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В учебнике – практикуме, авторы  В.П. Грузинов и В.Д. Грибов подразделяют калькуляцию на плановую, отчетную и нормативную. В экономической литературе встречаются и другие классификации.

В зависимости от назначения калькуляция может быть: плановая, сметная, нормативная, проектная, отчетная, хозрасчетная.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план [16, с251].

Сметная калькуляция - разрабатывается аналогично плановой на разовые работы. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств; ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции; ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Например: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и  обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей, пособия.

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило,  по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

Калькуляция – вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов – калькулированием.

По вспомогательным и обслуживающим подразделениям вместо калькуляции может составляться смета затрат.

Смета затрат на производство продукции — это затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период времени, независимо от того, относятся ли они на себестоимость продукции в этом периоде или нет. Смета затрат составляется по следующим экономическим элементам:

  •  материальные затраты, которые включают в себя затраты на: сырье и
    основные материалы, полуфабрикаты, производственные услуги других
    предприятий, вспомогательные материалы, топливо и энергию, проведение НИОКР, поисковых и геологоразведочных работ; затраты на материалы рассчитываются на основании норм их потребления и цен на них с учетом транспортных расходов;
  •  заработная плата, которая включает в себя все формы основной зарплаты;
  •  отчисления на социальные нужды, в которые входят отчисления на
    социальное страхование, в пенсионный фонд, в государственный фонд занятости;
  •  амортизация основных фондов в форме амортизационных отчислений;
  •  другие затраты.

Смета затрат на производство и реализацию продукции определяет все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции [16, с249].

Смета составляется в целом по предприятию на учетный период (месяц, квартал, год) на основе калькуляции себестоимости продукции и смет отдельных структурных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат.

По окончании учетного периода показатели сметы затрат в целях анализа сопоставляются с фактическими данными.

Сметы подразделяются на частные, первичные и сводные.

Частные сметы затрат, в том числе по цехам вспомогательного производства, по видам затрат составляются в соответствии с установленной для них номенклатурой расходов. Отнесение  расходов к той или иной смете регулируется отраслевыми и заводскими инструкциями. При этом должно быть обеспечено соответствие плановых и фактических затрат принятой структуре калькуляции единицы продукции.

При разработке частных смет затрат затраты, возникающие в данном цехе, расшифровываются по экономическим элементам, а услуги других подразделений (цехов) отражаются комплексно по плановой стоимости или принятым оценкам (внутризаводским ценам).

Для анализа затрат частные и первичные сметы формируются в сводную смету затрат на производство.

В статье, «Калькулирование как основа производственного учета», говорится, что для управления затратами частные, первичные сметы, а также сводная смета затрат на производство составляются на год с поквартальной разбивкой.

В экономической литературе можно встретить также понятия средней и индивидуальной себестоимости. Средняя себестоимость является результатом попроцессного калькулирования, индивидуальная себестоимость рассчитывается при позаказном методе учета затрат.

На предприятиях чаще всего составляется смета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы  представляют собой расходы, связанные с содержанием и управлением предприятием (Приложение А).

1.3 Опыт зарубежных фирм по учету и планированию себестоимости

Планирование и учет себестоимости успешно применяется в корпорациях и компаниях развитых стран мира и считается необходимой предпосылкой эффективного и стабильного бизнеса.

Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. При классификации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят:

  •  материалы;
  •  оплата труда;
  •  плата за аренду помещений;
  •  амортизация;
  •  прочие издержки.

На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулировании затрат учитывается неполная или ограниченная себестоимость. Она может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «direct costing», или системе учета прямых затрат.

В соответствии с системой «direct costing» издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

  •  фактических (прошлых, исторических) затрат;
  •  затрат по системе «standard costs».

Система «standard costs» включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:

  •  учет по видам затрат;
  •  учет по месту возникновения затрат;
  •  учет по носителям затрат;
  •  учет результатов по носителям затрат;
  •  учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат фирмы, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости. При этой системе отсутствует необходимое для организации direct costing разделение затрат на постоянные и переменные.

Учет по месту возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. При этой системе осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по месту возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) — это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «direct costing» постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям и считается, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо. Однако данная система предоставляет информацию государственным органам для ценообразования.

Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организации учета результатов по системе «direct costing» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или предельный доход) на изделие. Величина суммы предельного дохода показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в том же объеме — в прибыль фирмы.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период — нетто-прибыль или нетто-убыток. При системе «direct costing» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т. е. определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия, или предельного дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли фирмы из брутто-прибыли вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При direct costing общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

В американских фирмах при планировании издержек обычно затраты делятся на две основные категории в соответствии с функциональными видами деятельности: производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные затраты подразделяются на три категории: прямые затраты на материальные ресурсы, прямые затраты на рабочую силу и фирменные (корпоративные) накладные расходы. К прямым материальным издержкам относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта; к прямым трудовым издержкам — заработная плата производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в процесс изготовления продукта. В состав общефирменных накладных расходов входят затраты на вспомогательные (расходные) материалы, зарплата управленческого и обслуживающего персонала, амортизационные расходы, арендная плата, налоговые отчисления, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, оплата простоев и т.п. Общефирменные накладные расходы называются общехозяйственными накладными расходами или косвенными издержками на производство продукции. 

Делая вывод по всей главе нужно отметить, что при  организации  учета  себестоимости необходимо учитывать особенности учета затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции важный показатель, характеризующий работу промышленного предприятия. От ее  уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Составление себестоимости это долгий и трудоемкий процесс.

Анализ себестоимости продукции, позволяет выяснить изменения показателей, проанализировать выполнение плана, дает оценку работы предприятия и позволяет выявить резервы снижения себестоимости продукции.

Учитывая все выше сказанное, рассмотрим действующую систему учета себестоимости на примере ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

2 Анализ действующей системы планирования и учета                  себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2.1 Краткая экономическая характеристика общества

Общество носит полное фирменное наименование: открытое акционерное общество «Сарановская шахта «Рудная», и сокращенное наименование ОАО «СШР». Юридическим и почтовым адресом общества является: 618850 Россия, Пермский край, Горнозаводский район, пос. Сараны, ул. Ленина, 25.

Основным видом деятельности являются: добыча, дробление и обогащение хромовой руды и ее реализация, реализация сопутствующих минералов, осуществление капитального строительства хозяйственным способом.

Предприятие функционирует в течение 60 лет, является единственным предприятием в России по добыче хромовых руд. Численность работающих составляет 456 человек. Руководство ОАО осуществляют: органы управления (общее собрание, совет директоров), исполнительные органы (генеральный директор, правление).

Руда добывается подземным способом с последующим обогащением и получением аллюмо–железистого хромового концентрата. Повышенная плотность хромита (3,6 – 4,0 г/куб. см).

Проектная мощность ОАО «СШР» - 300 000 тонн.

Основным крупным потребителем хромовых руд является ОАО «Серовский завод ферросплавов».  

ОАО «Сарановская шахта «Рудная» функционирует в условиях рынка монополии, является предприятием монополистом. Условия входа и выхода ограничены собственностью на ресурсы и доступом к ним. Уровень соперничества низкий.   

Подробная характеристика и финансовое состояние предприятия представлены в Приложении Б.  

Основным конкурентом в пределах России является ООО «Южно – Сарановский Хром», в ближайшем Зарубежье – Донской ГОК в Казахстане.

Финансовое состояние ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

1. Ритмичность работы предприятия

Добыто

10208

12087

11143

13285

12201

8481

6282

6544

7249

6802

10302

5721

Рисунок 1. – Ритмичность работ ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2. Показатель эффективности организации производства

 

− прирост объема товарной продукции за календарный период, тыс. руб.;

− увеличение затрат на производство за тот же период, тыс. руб.

Эффективность организации производства – 1,52.

3. Рентабельность капитала

       Уровень рентабельности капитала = (Чистая прибыль / Капитал) * 100 %

       Уровень рентабельности капитала = (128 777 000 / 3 551 000 ) * 100 % = 3626,50 %.

Уровень рентабельности капитала является рыночным показателем и отражает размер прибыли, приходящийся на 1 рубль капитала предприятия, характеризует конкурентоспособность предприятия и эффективность использования всех денежных средств.

4. Коэффициенты финансовой устойчивости

Расчеты коэффициентов финансовой устойчивости ОАО «Сарановская шахта «Рудная» опираются на данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3 – Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель

Характеристика

Расчет

Коэффициент финансовой независимости

Показывает долю собственных средств предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность

К1=стр.490/(стр.190+стр.290)

К1=258 395/(222 464+94 428) = 0,82

Коэффициент финансовой зависимости

Показывает долю заемного капитала в валюте баланса

К2=стр.590+стр.690/(стр.190+стр.290)

К2=32 286+26 211/(222 464+94 428) = 0,2

Коэффициент финансового риска

Показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств

К3=(стр.590+стр.190)/стр.490

К3=(32 286+26 211)/258 395= 0,23

Коэффициент маневренности собственного капитала

Показывает, часть собственного капитала, которая финансирует текущую деятельность, а какая часть вложена во внеоборотные активы

К4=СОК/стр.490

СОК - собственный оборотный капитал.

СОК=стр.490+стр.590-стр.190

К4=(258 395+32 286-222 464)/258 395 =68 217/258 395 = 0,3

Коэффициент инвестирования

Показывает, в какой степени собственный капитал покрывает внеоборотные активы

К5=стр.490/стр.190

К5=258 395/222 464= 1,16

Коэффициент покрытия запасов

Показывает, в какой степени собственный капитал покрывает запасы

К6=(СОК+стр.610)/(стр.210+стр.220)

К6=((258 395+32 286-222 464)+0) / (17 694+1 879)= 68 217/19 583=3,5

5. Точка безубыточности

Точка безубыточности =  Постоянные издержки / (1 – (Переменные издержки / Выручка)

Постоянные издержки = Заработная плата + ЕСН + Аренда + Коммунальные платежи  + Амортизация.

Переменные издержки = Реклама + Канцелярские принадлежности  +  Прочие расходы.

Точка безубыточности = 150 131 200/ (1-(47 263 707/248 756 000))= 185 347 160,49 руб.

6. Производственный рычаг

Производственный рычаг характеризует изменение прибыли предприятия, при изменении выручки на один процент. Величина «производственного рычага» определяет структурное соотношение переменных и постоянных затрат. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общих затратах, тем выше «производственный рычаг». Таким образом, «производственный рычаг» - это, с одной стороны, характеристика возможных темпов роста прибыли, с другой - характеристика рисков потери этой прибыли.

Производственный рычаг = (Выручка – Постоянные затраты)/ (Выручка – Постоянные затраты – Переменные затраты)

Производств. рычаг = (248 756 000 – 150 131 200 ) / (248 756 000 – 150 131 200 – 47 263 707) = 98 624 800 / 51 361 093 = 2 раза.

При изменении выручки на 1 % прибыль ОАО «Сарановская шахта «Рудная» в 2008 году выросла в 2 раза.

7. Запас финансовой прочности.

Запас финансовой прочности показывает, насколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточности.

Запас прочности = ((Выручка – Точка безубыточности) / Выручка) * 100 %

Запас прочности = ( (248 756 000 – 185 347 160,49) /248 756 000) * 100% = (63 408 839,51/ 248 756 000)*100% = 25 %.

То есть предприятие будет продолжать работать без убытков, пока продажи не снизятся более чем на 25 %.

Прежде чем приступить к анализу и оценке структуры затрат себестоимости продукции, стоит изучить технологический процесс получения продукции и формирование себестоимости на ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2.2 Технологический процесс получения продукции и формирование себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

   Горнорудные предприятия делятся на две группы – добывающие руду открытым способом и подземным.  Учет затрат на горнорудных предприятиях и формирование себестоимости продукции а так же  калькулирование продукции имеет свою специфику [30, 14с].

На ОАО «СШР» руда добывается подземным способом с  обогащением и получением аллюмо-железистого хромового концентрата.

ОАО «Сарановская шахта «Рудная» выпускает законченные технологией продукты, связанные единым производственным процессом. Планирование и учет затрат на производстве ведутся по передельному методу. Суть этого метода состоит в том, что себестоимость продукции готового концентрата слагается из  себестоимости полуфабриката (Сырая руда из очистных работ) с выявлением в калькуляции отклонений от норм и цен. Сырая руда из очистных работ выдается на поверхность  и передается на обогатительную фабрику для обогащения.

Повышенная плотность хромита (3,6 – 4,0 г/куб.см) предопределяет выбор гравитационного способа обогащения в качестве основного метода.

Подготовка руды к обогащению заключается в дроблении ее до крупности 100мм, при которой происходит освобождение основной массы пустой породы.

Дробленая руда подвергается грохочению и промывке, для удаления шламов и мелких классов руды (4-0 мм).

Руда класса 100-4 мм подвергается обогащению в тяжелой суспензии, где происходит разделение на тяжелую и легкую фракции.

Подрешетный продукт класса 4-0 мм обогащается на отсадочной машине, класса 1-0 мм на винтовом сепараторе, концентрат меньше обеих фракций усредняется, пустая порода и шлам поступает в шламохранилище.

Такая технология обогащения обеспечивает достаточно высокие показатели: выход концентрата - больше  76,0%; содержание Cr2О3 - 37,3%; извлечение - 94,3%.

Рассмотрев процесс добычи, перейдем к формированию себестоимости.

Фактическая себестоимость собственной готовой продукции формируется на предприятии в соответствии с отраслевым документом – Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса, утвержденной Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации  03.12.2001г.

Примечание: Предприятия имеют право применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут утверждены новые (Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03).

В учете и отчетах о выполнении плана стоимость сырой руды  в плановых и отчетных калькуляциях показывается комплексно, а не распределяется по отдельным статьям расходов. В калькуляции себестоимости  последующих  (переделов) фактические расходы на производство сырой руды из очистных работ отражают  по комплексной статье "Полуфабрикаты собственного производства".

Таким образом, себестоимость готовой продукции - концентрата складывается из себестоимости единиц продукции по каждому переделу. В себестоимость продукции включаются три основные группы затрат.

Затраты по горным работам, в том числе затраты на подготовку и освоение производства.

В свою очередь, все горные работы подразделяются на: работы, связанные с освоением природных ресурсов; горно-подготовительные; добычные; эксплуатационно-разведочные; природно-восстановительные.

Затраты, связанные с использованием природного сырья. Они носят общий характер и состоят из затрат на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, плату за воду и т.д.

Затраты, непосредственно связанные с производством и обусловленные его технологией. К ним относятся расходы на обслуживание производственного процесса, обеспечение  условий труда и др.

Себестоимость первого передела – добыча сырой хромовой руды. В себестоимость готовой продукции первого передела - добытой руды входят эксплуатационные горно-подготовительные, разведочные и добычные работы.

Эксплуатационные горно-подготовительные работы включают в себя вскрышные работы, проходке нарезных блоков и т.д.

К эксплуатационно-разведочным относятся работы по проходке разведочных выработок и бурению скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений ведения горных работ, уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого.

Добычными считаются работы по извлечению из недр и подъему на поверхность руды и пустой породы.

В этих работах возникают аналогичные затраты: бурение, заряжение взрывчатым веществом, взрывание, крепеж, погрузка отбитой горной массы в транспортные средства, транспортировка и перегрузка (Приложение В).

Себестоимость переработки сырой руды (выпуск готового концентрата). Процесс переработки руды, осуществляемой на обогатительной фабрике, состоит в отделении руды  от пустой породы с целью получения обогащенного продукта. Основными операциями технологического процесса являются: дробление, грохочение, измельчение, гравитация, обезвоживание. А также электролитическое выделение руды, очистка  концентратов (Приложение Г).

Основанием для определения объемов выполненных работ и выпуска готовой продукции по добыче сырой руды, а так же по производству готового концентрата является справка маркшейдерского замера.

Учитывая информацию из справки маркшейдерского замера и затраты на добычу руды составляется калькуляция.

2.3 Анализ и оценка процесса калькулирования себестоимости на предприятии

Плановые калькуляции себестоимости составляются на год с распределением по кварталам (при необходимости - по месяцам). Основанием для них являются технически обоснованные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, денежных средств и расчеты изменения себестоимости по технико-экономическим факторам. Фактические калькуляции составляют ежемесячно, сводя данные по всему предприятию. Это связано с тем, что горнодобывающие предприятия имеют сложную структуру, включающую в себя кроме шахты и основного производственного предприятия (обогатительной фабрики) ряд вспомогательных подразделений - ремонтные мастерские, котельные и т.д. и обслуживающих хозяйств - столовую, гостиницу, объекты жилого фонда. В бухучете учет затрат по добыче руды ведется в разрезе статей затрат (статей калькуляции). На их основе строится аналитический учет. Перечень статей устанавливается исходя из особенностей технологии и организации производства (смотри таблицу 4).

Таблица 4 – Статьи затрат входящие в переделы по добыче руды и переработке

Статьи затрат         

Добыча руды

Переработка  
руды

Сырье, материалы и полуфабрикаты, в том числе:     

+

+

полуфабрикаты собственного производства                    

-

+

Возвратные отходы (вычитаются)  

+

+

Топливо на технологические цели                            

+

+

Энергия на технологические цели                            

+

+

Оплата труда производственных рабочих                         

+

+

Отчисления на социальные нужды  

+

+

Расходы на подготовку и освоение производства           

+

+

Расходы на содержание производства и эксплуатацию     
оборудования                    

+

+

Расходы по очистке сточных вод  

-

+

Цеховые расходы                 

+

+

Расходы на транспортировку концентрата                     

-

+

Общехозяйственные расходы       

+

+

Потери от брака                 

+

+

Прочие производственные расходы                         

+

+

Примечание: «+» отмечены статьи затрат входящие в переделы по добыче руды и переработке, а «-»  не входящие.

Себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется как по экономическим элементам, так и по статьям расходов.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по  отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат (Приложение Д).

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

,                                                                                            (2)

где  Ci – себестоимость единицы  i-го вида продукции;

       Ai – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-тый вид продукции;

       VВПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических величинах;

        bi -  сумма переменных затрат  на единицу i-го вида продукции.

Таблица 5 - Иходные данные для анализа себестоимости продукции (хромовый концентрат)

Показатель

Значение показателя

Изменение

2007

2008

Объем производства, тн.

115267

110305

-4962

Сумма постоянных затрат, тыс.руб.

86887

150131,2

+63244,2

Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.

383,375

428,482

+45,107

Себестоимость 1 тн., руб.

1137,164

1789,537

+652,373

Используя эту модель и данные таблицы 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости концентрата методом цепной подстановки:

(руб.),                                    (3)

(руб.),                                     (4)

(руб.),                                  (5)

(руб.),                                     (6)

(руб.),                                       (7)

(руб.),                                      (8)

(руб.),                                   (9)

(руб.).                                      (10)

Сделаем вывод, что за счет уменьшения выпуска продукции, себестоимость увеличилась на 652,373руб. (на 65,2%), за счет увеличения постоянных затрат - увеличилась на 573,357 руб., за счет переменных- на 45,107руб.

Затем изучаем себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, фактические данные сравниваем с данными за прошлые периоды (Таблица 6).

Таблица 6 - Анализ себестоимости продукции  по статьям затрат

Концентрат хромовый

Статья затрат

Затраты на единицу продукции, руб.

Структура затрат, %

2007

2008

Δ

2007

2008

Δ

Сырье и материалы

78,600

143,022

+64,422

6,91

7,99

+1,08

Топливо и энергия

112,131

121,904

+9,773

9,86

6,81

-3,05

Зарплата производственных рабочих

278,241

370,229

+91,988

24,47

20,69

-3,78

Отчисления на социальные нужды

87,067

107,249

+20,182

7,66

5,99

-1,67

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

156,705

332,835

+176,130

13,78

18,61

+4,83

Общепроизводственные расходы

36,714

42,429

+36,729

3,23

2,37

-0,86

Общехозяйственные расходы

139,192

339,284

+200,092

21,03

18,96

+6,72

Прочие производственные расходы

81,550

110,543

+28,993

7,17

6,18

-0,99

Коммерческие расходы

52,146

48,020

-4,126

4,59

2,68

-1,90

Налоги

114,818

174,022

+59,204

1,30

9,72

-0,38

Итого

1137,164

1789,537

+652,373

100

100

-

В том числе переменные

383,375

428,482

+45,107

33,70

23,94

-

       Приведенные данные показывают, что рост затрат произошел практически по всем статьям, за исключением коммерческих расходов. Особенно выросли такие статьи как заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общехозяйственные расходы. В том числе увеличилась доля переменных затрат.

2.4 Анализ и оценка структуры затрат в себестоимости продукции

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- абсолютная сумма затрат в целом и по элементам;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

При планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и на реализацию. Таким образом, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Во-первых, затраты характеризуются денежной оценкой всех ресурсов, используемых при производстве и реализации продукции; во-вторых, затраты имеют целевую установку, т.е. они связаны с производством и реализацией продукции; в-третьих, затраты относятся к определенному периоду времени.

В действующей бухгалтерской и статистической отчетности имеется информация об общей сумме затрат организации, в том числе по отдельным элементам. На ОАО «Сарановская шахта «Рудная» составляют статистическую отчетность N 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, услуг за 2008 год" (Приложение Е).

Данные этой формы позволяют провести анализ затрат на производство.

В смете затрат на производство, отражаются все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для деятельности предприятия. Все затраты отражаются в форме N 5-з в разрезе экономических элементов.

При анализе затрат необходимо:

- определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;

- исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;

- сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

- исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

- установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.

Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую таблицу.

Таблица 7 - Анализ затрат на производство

Элемент  
затрат

Затраты, тыс. руб.

Темп
роста,
%

Удельный вес, %

2007

2008

Отклонение,
+/-

2007

2008

Материальные   

32 797

55 513

+22 716

169,3

21,84

27,88

На  оплату труда

58 222

64 418

+6 196

110,6

38,78

32,35

ЕСН

16 057

18 552

+2 495

115,5

10,69

9,30

Амортизация ОС

12 368

14 726

+2 358

119,1

8,24

7,4

Прочие расходы     

30 709

45 933

+15 224

149,6

20,45

23,07

Итого

150 153

199 142

+48 989

132,6

100,0

100

Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 199 142 тыс. руб. вместо 150 153 тыс. руб. в предыдущем периоде, т.е. на 48 989 тыс. руб., или 32,6%, больше.

Анализ удельного веса затрат показал, что затратными статьями на ОАО «Сарановская шахта «Рудная» являются материальные, на оплату труда и прочие расходы. По отношению к 2007 году удельный вес: материальных затрат вырос на 6,04%, затрат на оплату труда снизился на 6,43%, прочих расходов вырос на 2,62%.  

Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году вырос по сравнению с предыдущим периодом на 42,8%, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем выпуска продукции.

Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на материалы выросли в большей степени (169,3%), чем совокупные затраты (142,8%); другие затраты увеличились от 10,6 до 49,6%.

Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств.

Под влиянием изменения численности персонала и его средней заработной платы увеличиваются затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

Данные о структуре затрат на производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.

Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.

В отчетном году (как видно из данных табл. 7) произошли некоторые изменения в структуре затрат: увеличился удельный вес материальных затрат и прочих расходов, снизился удельный вес затрат на оплату труда и, соответственно, ЕСН, затраты на амортизацию основных средств.

Общая сумма затрат на производство формируется под влиянием объема выпуска продукции и улучшения (ухудшения) использования ресурсов.

Влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат можно определить, если сумму затрат на производство в  предыдущем  периоде (Сзп.пр) умножить на темп прироста объема продукции ():

.                                                                                     (11)

В нашем примере Сзп.пр = 150 153 тыс. руб.,  = 42,8%.

Отсюда  = 150 153 x 42,8 / 100 = 64 265,48 тыс. руб.

Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов на сумму затрат определяют по формуле:

,                                                                       (12)

   где  - процент прироста затрат на производство.

В рассматриваемом примере  = 32,6%, = 42,8%, следовательно, в связи с ухудшением использования производственных ресурсов затраты на производство снизились  на 15 315,61 тыс. руб. (150 153 (32,6 - 42,8) / 100 = -15 315,61 тыс. руб.).  

Общее  влияние составляет: 64 265,48 – 15 315,61 = 48 949,87 тыс. руб.

(Некоторые расхождения в полученных данных связаны с округлением данных в процессе расчетов.)

Таким образом, увеличение затрат на производство вызвано ростом объема производства продукции (64 265,48 тыс. руб.).

Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле:

,                                                                                                 (13)

где Сруб- затраты на 1 руб. объема производства; Сзп - затраты на производство продукции; Q - выпуск товаров и услуг.

При проведении расчетов информация берется из формы N 5-з.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- ЕСН;

- амортизация;

- прочие затраты.

Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции такова:

,                                              (14)  

   где Сруб- затраты на 1 руб. объема продукции, руб.; С - себестоимость всей продукции; Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.; См - материальные затраты, руб.; Соп- затраты на оплату труда, руб.; Сотч- ЕСН, руб.; Сам - амортизация, руб.; Спроч- прочие затраты, руб.

В этой формуле отношение С/Q характеризует материалоемкость продукции (Мем); отношение (Сопотч)/Q характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом ЕСН) - Зем; отношение Сам/Q отражает амортизацеемкость продукции (Аем), а отношение Спроч/ Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз).

Общая  сумма  отклонения  затрат  на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году () равна сумме отклонений его составляющих:

.                                                            (15)

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах. Формула расчета имеет следующий вид: [снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов]:

.                                                                                      (16)

В том числе за счет изменения:

- материалоемкости продукции:

;                                                                           (17)

- зарплатоемкости продукции

;                                                                             (18)

- амортизацеемкости продукции

.                                                                            (19)

Покажем расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции, используя данные табл. 7. Результаты представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам

Показатель

Номер
строки

2007

2008

Изменения,
+/-

Затраты на производство,  
всего, тыс. руб.          

1

150 153

199 142

+48 989

в том числе:              

материальные затраты      

2

32 797

55 513

+22 716

затраты на оплату труда и ЕСН                       

3

74 279

82 970

+8 691

амортизация               

4

12 368

14 726

+2 358

прочие расходы            

5

30 709

45 933

+15 224

Объем продукции в ценах   
базового периода, тыс. руб.                 

6

130 462

138 648

+8 186

Затраты на 1 руб.         
продукции, всего, коп.    

7

86,18

80,06

-6,12

в том числе:              

материалоемкость продукции
(стр. 2 / стр. 6 x 100)   

8

18,82

22,32

+3,50

зарплатоемкость продукции
(стр. 3 / стр. 6 x 100)   

9

42,63

33,35

-9,28

амортизацеемкость продукции                 
(стр. 4 / стр. 6 x 100)   

10

7,10

5,92

-1,19

Прочие удельные затраты   
(стр. 5 / стр. 6 x 100)   

11

17,62

18,47

+0,85

Как видно из данных табл. 8, общая сумма затрат на 1 руб. продукции снизилась на 6,12 коп. в связи с повышением материальности продукции на 3,50 коп. и прочих затрат - на 0,85коп. Однако имело место снижение зарплатоемкости продукции на 9,28 коп. и амортизацеемкости - на 1,19 коп..

Далее следует установить причины изменения отдельных затрат.

Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в таблице 9.

Таблица 9 - Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат

Факторы

Изменение затрат на производство,

тыс. руб.

Расчет

Результат,  
+/-

1. Повышение материальности продукции                      

+3,50*248 756

+8 706,5

2. Снижение зарплатоемкости    
продукции                      

-9,28*248 756

-23 084,6

3. Снижение амортизацеемкости  
продукции                      

-1,19*248 756

-2 960,2

4. Повышение удельных затрат    

+0,85*248 756

+2 114,4

Всего                      

-6,12*248 756

-15 223,9

Повышение материалоемкости продукции вызвало рост затрат на производство на 8 706,5 тыс. руб. Повышение удельных затрат вызвало рост затрат на производство на 2 114,4 тыс. руб. Однако снижение зарплатоемкости и амортизацеемкости позволило уменьшить рост затрат на производство на 26 044,8 тыс. руб. (23 084,6 + 2 960,2). В связи с чем общий рост затрат на производство составит 15 223,9 тыс. руб.

Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:

,                                                                (20)

где См- затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; Ст- затраты на топливо; Сэ- затраты на энергию; Св- затраты на воду.

Все  данные,  необходимые  для  проведения  детализации, также представлены  в  форме  N  5-з.  Приведенная формула характеризует аддитивную     зависимость     материалоемкости    продукции    от рассматриваемых  факторов,  т.е.    затрат  на 1 руб. производства продукции,  сырья,  материалов  (См), топлива (Ст), энергии (Сэ) и воды (Св). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов, т.е.

,                                                                   (21)

Для расчета влияния этих факторов составим таблицу 10.

Таблица 10 - Детализация факторов изменения материалоемкости продукции

Показатель

Номер
строки

2007

2008

Изменения,
+/-

Материальные затраты, всего

1

32 797

55 513

+22 716

в том числе:                

сырье, материалы, покупные  
полуфабрикаты,              
комплектующие изделия       

2

10 909

27 400

+16 491

топливо                     

3

7 894

10 547

+2 653

энергия                     

4

13 988

17 358

+3 370

вода                        

5

-

-

-

выпуск товаров и услуг      

6

174 240

248 756

+74 516

Затраты на 1 руб. продукции, коп.

Материалоемкость продукции  
(стр. 1 / стр. 6)           

7

18,82

22,32

+3,5

Сырье, материалы, покупные  
полуфабрикаты,              
комплектующие изделия       
(стр. 2 / стр. 6)           

8

6,26

11,01

+4,75

Топливо (стр. 3 / стр. 6)   

9

4,53

4,24

-0,29

Энергия (стр. 4 / стр. 6)   

10

8,03

6,98

-1,05

Вода (стр. 5 / стр. 6)      

11

-

-

-

Данные табл. 10 свидетельствуют о том, что повышение материалоемкости продукции имело место в связи с ростом затрат на сырье, материалы и покупные изделия на 1 руб. затрат на производство на 4,75 коп.

Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:

- в связи с ростом затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты на 4,75 коп.  сумма увеличилась на 11 815,9 тыс. руб. (4,75 x 248 756 / 100);

- из-за снижения энергоемкости продукции на 1,05 коп. - уменьшилась на 2611,9 тыс. руб. (1,05 x 248 756 / 100);

- из-за снижения затрат на топливо на 1 руб. продукции на 0,29 коп., сумма уменьшилась на 721,4 тыс. руб. (-0,29 x 248 756 / 100).

Общее влияние: 11 815,9 – 2 611,9 -721,4 = 8482,6 тыс. руб.

Изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости. Это повышение цен на бумагу, картон и другие материалы, рост тарифов на электроэнергию и воду.

На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.

Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала, как это показано в формуле:

,                      (22)

где Зем-зарплатоемкость продукции; Соп-затраты на оплату труда; Сотч- ЕСН; Р - среднесписочная численность персонала.

Отношением P/Q характеризуется трудоемкость продукции (tем), отношение  (Соп+ Сотч)/Р  среднюю  за  отчетный период заработную плату одного работника с учетом ЕСН (З ср).

Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.

Влияние отдельных факторов (изменения трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формулам:

;                                                                              (23)

.                                                                             (24)

Для установления влияния отдельных факторов на зарплатоемкость продукции составим таблицу 11

Таблица 11 - Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость

Показатель

Номер
строки

2007

2008

Изменения
+/-

Затраты на оплату труда с ЕСН, тыс. руб.          

1

74 279

82 970

+8 691

Выпуск продукции, товаров,
услуг, тыс. руб.          

2

174 240

248 756

+74 516

Среднесписочная численность персонала, чел.                      

3

482

457

-25

Зарплатоемкость продукции, коп.                      
(стр. 1 / стр. 2 x 100)   

4

42,63

33,35

-9,28

Трудоемкость продукции,

чел. / тыс. руб. (стр. 3 / стр. 2)         

5

0,00277

0,00184

-0,00093

Средняя годовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), тыс. руб. (стр. 1 / стр. 3)         

6

154,11

181,55

+27,44

В данном случае в связи с уменьшением трудоемкости продукции на 0,00093 руб. зарплатоемкость продукции уменьшилась на 0.14 руб. (-0,00093* 154,11 = -0,14), а в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 27,44 тыс. руб. зарплатоемкость продукции повысилась на 0,05 коп. (0,00184*(+27,44) = 0,05). Общее влияние: - 0,014 + 0,05 = 0,09 руб., или 9,00 коп.

Общая сумма экономии затрат в связи со снижением зарплатоемкости продукции составила 23 084,6 тыс. руб. (см. табл. 4), в том числе за счет снижения трудоемкости продукции на 348 тыс. руб. (-0.14*248 756 / 100), но рост средней заработной платы одного работающего уменьшил экономию на 1 244 тыс. руб. (+0,05*248 756 / 100), общее влияние - 896 тыс. руб. (-348+1 244 = 896 тыс. руб.).

Таким образом, в основном экономия получена в связи со снижением трудоемкости продукции.

Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.

Для детализации факторов, влияющих на амортизацеемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т.е.

;                (25)

   где Аем-амортизацеемкость продукции; Сам-амортизация основных фондов; Q - объем продукции и услуг.

   Отношением Сам/Фосн характеризуют среднюю норму амортизации (Ан), а отношение Фосн/Q - фондоемкость продукции (fем).

Влияние изменения средней нормы амортизации на амортизацеемкость продукции определяется по формуле:

.                                                                                  (26)

   Изменение фондоемкости - по формуле:

.                                                                           (27)

Для определения влияния этих факторов составим таблицу 12.

Таблица 12 - Влияние отдельных факторов на амортизацеемкость продукции

Показатель      

Номер
строки

2007

2008

Отклонение,
+/-

Амортизация, тыс. руб.   

1

12 368

14 726

+2 358

Выпуск товаров, работ, услуг, тыс. руб.         

2

174 240

248 756

+74 516

Амортизацеемкость продукции                
(стр. 1 / стр. 2 x 100)  

3

7,084

5,919

-1.165

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.       

4

191412

209726

+18 314

Средняя норма амортизации              
(стр. 1 / стр. 4) x 100  

5

6,461

7,022

+0,561

Фондоемкость продукции   
(стр. 4 / стр. 2), тыс. руб                 

6

1,099

0,843

-0,256

Повышение средней нормы амортизации увеличило амортизацеемкость продукции на 0,6165 [+0,561 x 1,099], а снижение фондоемкости продукции на 0,256 уменьшило амортизацеемкость продукции - на 1,7976 [7,022 (-0,256)].

Общее влияние: 0,6165 - 1,7976 = -1,1811 тыс. руб.

Снижение амортизацеемкости позволило снизить затраты на производство в размере 2 960,2 тыс. руб. (см. табл. 9), в том числе за счет снижения фондоемкости продукции: 636,815 тыс. руб. (-0,256 x 248 756 / 100).

Однако увеличение средней нормы амортизационных отчислений вызвало повышение затрат (+0,561 x 248 756 / 100 = 1395,521 тыс. руб.).

Проведенные расчеты позволили установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления снижения затрат на производство.

От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ).

Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. Важно подчеркнуть, что снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.

Исходя из анализа себестоимости, было выявлено, что на предприятии ОАО «Сарановская шахта «Рудная» наиболее затратными являются статья материальных затрат и прочих расходов.

Материальные затраты по сравнению с предыдущим годом возросли на 69,3 %, одной из причин роста является рост цен на сырье, материалы, запчасти и комплектующие изделия. Для снижения цен на основное и вспомогательное сырье, службе материально-технического обеспечения необходимо принять меры по поиску поставщиков более дешевого сырья и материалов.

Увеличение статьи затрат прочие расходы на 49,6 % выразилось в том, что отсутствовал четкий контроль за расходованием средств на общехозяйственные расходы, затрат на транспорт и ремонт административно-бытового комбината.

Для уменьшения затрат по статьям расходов следует разработать программы, которые предусматривали бы рационализацию уровня предельных затрат по секторам и статьям и предусматривали постоянный поиск экономии.   


3 Мероприятия по снижению себестоимости продукции на ОАО «Сарановская шахта «Рудная» как путь повышения производства

3.1 Рекомендации по улучшению системы планирования и учета себестоимости в обществе

Резервы снижения себестоимости продукции – внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

Анализ и оценка себестоимости на ОАО «Сарановская шахта «Рудная» позволили выявить возможные отклонения в организации производственного процесса, а также определить резервы производства.

Мобилизация резервов снижения себестоимости продукции позволит улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость средств и др.).

Резервы снижения издержек без кардинального обновления технологий и фондов ограничены [29, с 16].

Выделяют следующие группы резервов снижения себестоимости продукции:

- улучшение использования условно-переменных материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели);

- повышение эффективности использования условно-переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: рост производительности труда и улучшение использования рабочего времени;

- снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию.

В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости продукции следует различать текущие резервы, которые можно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

Выявление резервов снижения себестоимости опирается на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции ОАО «Сарановская шахта «Рудная» являются:

  •  увеличение объема производства за счет полного использования производственной мощности предприятия;
  •  сокращение затрат на производство, за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, оборудования и т.д.

Резервы сокращения затрат на заработную плату, материалы и энергию выявляются за счет конкретных организационно-технических мероприятий. Для этого осуществляют внедрение более прогрессивной техники и технологии производства, улучшают организацию труда.

Сокращение расходов на содержание основных средств, получены за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списание не нужных, неиспользуемых зданий, машин и оборудования.

Величина резервов определяется по формуле

                                                  (28)

где Св, Сф – возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов.

Подсчет резервов может осуществляться двумя способами

  •  выявляются резервы, затем разрабатываются мероприятия по их освоению;
  •  разрабатываются мероприятия, потом подсчитываются резервы.

На ОАО «Сарановская шахта «Рудная» применяется первый способ, но он не столь эффективен. Наиболее обоснованным является второй способ подсчета резервов, в основу которого положены конкретные мероприятия с учетом реальных возможностей предприятия.

Предлагаю использовать эти два способа комплексно, такой неформальный подход к выявлению резервов позволит более точно определять их величину, тщательно контролировать разработку и исполнение мероприятий, отслеживать финансовые расходы.

Одним из резервов снижения себестоимости является система внедрения оперативного планирования и контроллинга.

Основная цель данных мероприятий – ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием.

Контроллинг как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный.

Оперативный опирается на систему бюджетов, позволяющих руководителям заранее оценивать эффективность управленческих решений.

Бюджетирование позволит не только определить плановые затраты каждого подразделения, но и оценить выполнение плана в целом. Бюджеты охватывают все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятия: производство, реализацию продукции, деятельность вспомогательных подразделений, управление финансовыми потоками.

Для составления бюджета на предприятии экономист должен:

  •  иметь возможность получать необходимую ему информацию от бухгалтеров и других служб;
  •   внедрять новые процедуры сбора аналитической информации;
  •  быстро информировать высшее руководство предприятия;
  •  вырабатывать рекомендации по снижению затрат.

Выявленные резервы подкрепляются соответствующими мероприятиями, только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.

Рассмотрим возможные мероприятия по снижению себестоимости продукции на  ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

3.2 Резервы снижения себестоимости продукции в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

На рассмотренном в данной дипломной работе примере видно, что учет себестоимости ведется в соответствии с действующим законодательством, но имеют место отдельные неточности в организации учета себестоимости.

На исследуемом предприятии не проводится анализ эффективности использования затрат при формировании себестоимости.

  Снизить себестоимость продукции на предприятии можно,  повысив технический уровень производства: внедрить передовые и совершенствовать действующие технологии, автоматизировать производство и т. п.

   Существенное влияние на снижение себестоимости окажет совершенствование действующей технологии обогащения, а в частности замена ферросилиция на ферросилиций более высокого качества.

В 2008 году на ОАО «СШР» для обогащения руды применялся ферросилиций «Актюбинского ферросплавного завода» грубого помола. На 1т руды его требовалось 440 гр. Стоимость 1т ферросилиция 52 000 руб.

 Маркетинговый анализ позволил выявить, что «Староуткинский  ферросплавный завод» выпускает ферросилиций лучшего качества, с добавлением магнетита. Расход ферросилиция для обогащения 1т руды составит 290 гр. Стоимость 1т ферросилиция 44 000 руб.

Обогащение руды ферросилицием, с добавлением магнетита повышает выпуск готовой продукции (концентрата) на 30 %.

Определим величину резервов  по формуле 28.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

Следовательно, резерв увеличения выпуска продукции составит:

,                                                         (29)

.                                                        (30)

Резервы сокращения затрат устанавливаются по  каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более   прогрессивной техники и технологий производства, улучшении организации  труда и др.), которые будут способствовать  экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Произведем расчет резерва снижения материальных затрат:

руб.    (31)

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются по каждому ее виду. Это  в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

                                                                                      (32)

Дополнительные затраты составят:

руб.

Фактический выпуск концентрата-110 305тонн, фактическая сумма затрат на производство всего выпуска-197 395 248руб, резерв снижения материальных затрат-946,414руб, дополнительные переменные затраты-14 178 898 руб.

Резерв снижения себестоимости единицы  продукции составит:

руб.

Произведем анализ себестоимости при  внедрении мероприятия (табл 13).

Таблица 13 – Анализ изменения себестоимости при введении мероприятий

Показатель

Значение показателя

Изменение

+/-

2008

Мероприятие

Объем производства, тн.

110305

143396

+33091

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.

150131,172

150130,595

-0,577

Включая материальные затраты тыс. руб

15776,042

14829,628

-946,414

Сумма переменных затрат, тыс. руб.

47263,707

61442,605

+14178,898

Себестоимость 1 тн., руб.

1789,537

1475,45

-10,04

Таким образом, при исполнении данного мероприятия ОАО «Сарановская шахта «Рудная» получит экономию на одну тонну хромового концентрата 314,09 рублей. При первоначальных объемах выпуска в 110 305 тонн экономия составит - 34 645 697,45 рублей. Также следует учесть, что при  обогащении руды ферросилицием, с добавлением магнетита выпуск готовой продукции (концентрата) повышается на 30 %. Объем выпуска составит 143 396 тонн. Экономия при измененном выпуске хромового концентрата будет равна 45 039 406,69 рублей.

Для снижения высокого уровня затрат необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия. Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

В результате проведенного исследования руководству предприятия предлагается разработать мероприятия по совершенствованию системы учета себестоимости, а именно:

  •  провести анализ эффективности использования ресурсов;
  •  осуществлять кадровую политику в части обучения и подготовки специалистов, организовать распределение ответственности работников.

Следует также устранить причины организационного характера, наладить контроль расходования средств на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий. Отсутствие четкого контроля, часто выражается в том, что сырья закупается и используется больше, чем того требуется.

ОАО «Сарановской шахте «Рудная» следовало бы провести разведывательные работы и  открыть «законсервированную» южную ветвь шахты, что увеличило бы  выпуск продукции, повлекло перераспределение кадров, тем самым снизится себестоимость продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе рассмотрены организация учета и планирования себестоимости продукции. На основании использованной литературы отмечено, что составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Себестоимость продукции – это нормированные издержки предприятия. Издержки, которые не вошли в себестоимость, предприятие вынуждено компенсировать за счет прибыли. Такой подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

Целью планирования себестоимости является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста на основе рационального  использования денежных, трудовых и  материальных  ресурсов.

Затраты предприятия напрямую влияют на себестоимость продукции, а следовательно во многом обусловливают успехи этого предприятия на рынке.

  Снижение себестоимости продукции — важнейший показатель повышения эффективности производства и роста прибыли.

Основные направления снижения себестоимости следующие: уменьшение материальных и энергетических затрат; снижение затрат на заработную плату; сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством.

   Снижение затрат на заработную плату в себестоимости продукции обеспечивается опережающим ростом производительности труда за счет интенсификации производства по сравнению с ростом средней заработной платы рабочих.

   Сокращению накладных расходов (как условно-постоянных) способствует рост объемов производства за счет реконструкции и технического перевооружения предприятий, улучшения использования основных фондов, а также уменьшение численности административно-управленческого персонала и вспомогательных рабочих за счет совершенствования управления и обслуживания производства.

   На снижение себестоимости продукции оказывают влияние ряд важнейших внутренних и внешних технико-экономических факторов. Изучение влияния этих факторов при планировании снижения себестоимости позволяет установить связь между изменениями в техническом уровне и организации производства и себестоимостью продукции.

   Внедрение новой техники повышает уровень механизации труда и автоматизации производства, что оказывает существенное влияние на рост производительности труда и, следовательно, на снижение затрат па заработную плату в себестоимости продукции.

Говоря о значении показателя себестоимости в информационном обеспечении управленческой деятельности, следует помнить о том, что управление направлено на конечный финансовый результат, т.е. на получение прибыли. Прибыль организации упрощенно можно представить в виде разницы между доходами и расходами хозяйствующего субъекта.

Базой исследования в работе является ОАО «Сарановская шахта «Рудная».  При существующей линейно-функциональной структуре управления предприятием в работе по поиску путей снижения себестоимости продукции участвуют все службы  и подразделения, а обобщение и разработка планов ложится на планово-экономический отдел.

ОАО «СШР» практически все сырье и материалы покупает в Российской Федерации. При переходе на МСФО предприятие осуществило полную компьютеризацию, т.е. все отделы и специалисты обеспечены ЭВМ, которые связаны сетью, что обеспечило улучшение управленческой и плановой работы.

На основании данной дипломной работы можно сделать выводы.

Анализ себестоимости показал, что рост затрат произошел практически по всем статьям, за исключением коммерческих расходов. За последний год, особенно выросли такие статьи затрат как заработная плата, материальные затраты, прочие расходы. В том числе увеличилась доля переменных затрат.

Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 199 142 тыс. руб. вместо 150 153 тыс. руб. в предыдущем периоде, т.е. на 48 989 тыс. руб., или 32,6%, больше.

Анализ удельного веса затрат показал, что затратными статьями на ОАО «Сарановская шахта «Рудная» являются материальные, на оплату труда и прочие расходы. По отношению к 2007 году удельный вес: материальных затрат вырос на 6,04%, затрат на оплату труда снизился на 6,43%, прочих расходов вырос на 2,62%.  

Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году вырос по сравнению с предыдущим периодом на 42,8%, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем выпуска продукции.

Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на материалы выросли в большей степени (169,3%), чем совокупные затраты (142,8%); другие затраты увеличились от 10,6 до 49,6%.

Снизить себестоимость продукции можно,  повысив технический уровень производства: внедрить технологии, автоматизировать производство и т. п.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Анализ и оценка себестоимости показали, что наиболее затратными статьями на ОАО «СШР» являются затраты на оплату труда, материальные затраты и прочие расходы.

Было выявлено, что существенное влияние на снижение себестоимости окажет совершенствование действующей технологии обогащения, а в частности замена ферросилиция «Актюбинского ферросплавного завода»  на ферросилиций более высокого качества.

При исполнении данного мероприятия ОАО «Сарановская шахта «Рудная» получит экономию на одну тонну хромового концентрата 314,09 рублей. При первоначальных объемах выпуска в 110 305 тонн экономия составит - 34 645 697,45 рублей. Также следует учесть, что при  обогащении руды ферросилицием, с добавлением магнетита выпуск готовой продукции (концентрата) повышается на 30%. Объем выпуска составит 143 396 тонн. Экономия при измененном выпуске хромового концентрата будет равна 45 039 406,69 рублей.

ОАО «СШР» следовало бы провести разведывательные работы и  открыть «законсервированную» южную ветвь шахты, что увеличило бы  выпуск продукции, повлекло перераспределение кадров, тем самым снизится себестоимость продукции.

Таким образом, для того чтобы эффективно вести финансово-хозяйственную деятельность организации, необходимо управлять как доходами, так и себестоимостью. При этом в рыночных условиях увеличение доходов, как правило, ограничивается емкостью рынка, ценами конкурентов и т.д. Вместе с тем при отсутствии эффективной системы планирования и контроля расходов организация не сможет значительно повысить результаты своей деятельности.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1.  Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
  2.   Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г.; №147-ФЗ С учетом изменений на 1 февраля 2009г.
  3.  Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2002г. № 118-ФЗ С учетом изменений на 1 февраля 2009г.
  4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
  7.  Арзямов А.С. Экономика фирмы: Учебник.-М.: ИНФРА-М.-2008.-522с.
  8.  Баев И.А., Семенов В.М., Терехова С.А. Экономика предприятия: Учебник / Под рук. д-ра экон. наук, проф. Семенова В. М.// – М.: Центр экономики и маркетинга. - 2006.- 184с.
  9.  Безруких П.С. Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции: Учебник -М.: Финансы. - 2004. – 112с.
  10.  Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. 2-е изд.-М.: ИНФРА-М.-2002.-291с.
  11.  Васильева Е.С. Планирование производственной программы предприятия: Справочник экономиста. – М.: - 2006. – 253с.
  12.  Висюлин Ф.П., Выборнов В.И., Лисицын Н. А. Экономика, организация и планирование промышленного производства: Учеб. пособие для вузов / Под общ. ред. Н. А. Лисицына/. – 2-е изд. перераб. и доп. – Мн.: Выш. шк.. - 2003. – 446с.
  13.  Войголовский И.В. Экономический анализ: основы теории, комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. А.Ф. Калининой, И.И. Магуровой/. - М.: Высшее образование. - 2005. – 585с.
  14.  Волков О.И. Экономика предприятия:  Учебник - М.: ИНФРА – М. -2008.– 354с.
  15.  Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: учебник.– М.: Высшее образование. - 2007. – 609с.
  16.  Грибов В.Д. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. Практикум /Под ред. проф. В. П. Грузинова/. – М.: Финансы и статистика. - 2005. – 336с.
  17.  Зайцев Н. Л. Планирование на предприятии: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 336с.
  18.  Иващенко Н.П. Экономика фирмы: Учебник. – М.: ИНФРА-М.-2007.-528с.
  19.  Ильин А. И. Планирование на предприятии: Учебник. – Минск: Новое знание, 2001. – 2-е изд., перераб. – 635 с.
  20.  Ильин А.И.,  Синицина Л.М. Планирование на предприятии: учебник для вузов. - М.: Экономистъ. - 2006. - 618 с.
  21.  Ковалев В.В. Анализ финансового состояния предприятий промышленности: Учебник.- М.: Экономика.-2002.-562 с.
  22.  Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: учебник-практикум Пособие.-М.: Проспект.-2004.-398 с.
  23.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие 9-е изд. – М.: ООО «Новое знание». - 2004. – 704с.
  24.  Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис. - 2006. - 448 с.
  25.  Тимохин М. Н. Организация промышленного производства: Учебное пособие. – М.: Мысль. - 2004. – 336с.
  26.  Управление затратами на предприятии: Учебник/ под ред. В.Г. Лебедева.- М.: Финансы.-2005.-563с.
  27.  Фатхутдинов Р. А. Организация производства: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 672 с.
  28.  Ширенбек Экономика предприятия: Учебник.-СПб.: Питер.-2005.-847 с.
  29.  Кыштымова Е.А. Боброва Н.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости / Е.А. Кыштымова, Н.А. Боброва // Аудиторские ведомости.– 2008. - №4.   
  30.   Жижина О.Д. Горнорудные предприятия. Учет добычи. / О.Д. Жижина // Главбух. Приложение Учет в производстве.– 2007. -  № 2.  
  31.   Кожинов В.Я. Учет себестоимости продукции промышленного предприятия / В.Я. Кожинов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.– 2007. - № 5.   
  32.  Адамова Г. Адамов Н. Калькулирование как основа производственного учета / Г. Адамова, Н. Адамов// Финансовая газета. Региональный выпуск.–2007.-№32
  33.  Адамова Г. Кириллова А. Управление затратами в условиях финансового кризиса/ Г. Адамова, А. Кириллова// Финансовая газета.–2008.-№48
  34.  Бекетов Н.В. Оценка планов технико-экономической эффективности развития производства/ Н.В. Бекетов// Экономический анализ: теория и практика.– 2009. - №1.
  35.  Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит / И.А. Белобжецкий // Бухгалтерский учет.-2008.-№2
  36.  Киселева И.А. Отраслевая специфика расчета себестоимости / И.А. Киселева // Налоговый учет для бухгалтера.-2008.-№4
  37.  Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях/ С.А. Николаева // Бухгалтерский учет.-2007.-№11
  38.  Никольская Э.В. Анализ затрат на производство / Э.В. Никольская // Экономический анализ: теория и практика.– 2008. - №5(86).
  39.  Мельникова Л.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции / Л.А. Мельникова// Современный бухучет.-2008.- №4
  40.  Павлов А.П. Исчисление себестоимости продукции и ее анализ/ А.П. Павлов// Экономика предприятий.-2006-№8.
  41.  Прокофьева А.И. Промышленность: калькуляция затрат// Главбух («Учет в промышленности»).- 2009. №1.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

37605. Изучение методов векторного синтеза и отображения модулированных сигналов в современных систем связи 3.35 MB
  Формирование с помощью программы VSG модулированного сигнала в соответствии с данными приведенными в таблице ниже. Использованные параметры сигнала: Выборок на символ – 16; Количество символов – 500; Опорный уровень – 0 дБ.1 IQ составляющие сигнала QPSK во временной области без использования предмодуляционного фильтра Рисунок1.2 Векторная диаграмма и Сигнальное созвездие QPSK сигнала Далее по заданию вводим обработку сигнала с помощью предмодуляционного фильтра.
37606. Исследование однородной линии в установившемся режиме 282 KB
  Минск 2013 Цель работы: Наблюдение основных режимов работы линии исследование частотных свойств входного сопротивления. Домашнее задание: По исходным данным таблицы 1 согласно варианту рассчитали длину линии которой эквивалентна данная искусственная линия содержащая 16 звеньев. Таблица 1 Вариант L0 мкГн км C0 пФ км r0 Ом км n0 1 620 21200 11 15 Определили частоту при которой на линии укладывается одна длина волны =16.
37607. Исследование характеристик метода доступа в сетях Ethernet 243.5 KB
  Мы добились схожих результатов с Ethernet, однако скорость увеличилась в 2 раза. Загруженности сети 100% соответствует интенсивность сети меньше 50.
37608. Проектирование и моделирование VHDL-описаний интегральных схем 124 KB
  Вывод: в ходе лабораторной работы изучили возможности языка VHDL и пакета ActiveHDL для проектирования заказных БИС
37609. Сценарий для утилиты Apache Ant, реализующий компиляцию 76 KB
  Каждый этап должен быть выделен в отдельным блок сценария; все переменные и константы, используемые в сценарии должны, должны быть вынесены в отдельный файл параметров; MANIFEST.MF должен содержать информацию о версии и о запускаемом классе.
37610. Изучение частотных характеристик мультивибратора Ройера в зависимости от величины нагрузки 310.5 KB
  Установив входное напряжение 30 В, путем изменения нагрузки, изменяем ток нагрузки до минимального возможного значения, фиксируя каждый раз значения токов Iвх , Iн, напряжения на нагрузке и частоты. Рассчитываем значения потребляемой мощности, выходной мощности и КПД
37611. Описание и моделирование регулярных (систолических) схем 289.5 KB
  Необходимо спроектировать VHDL-модель заданного устройства одним из указанных способов согласно требованиям, сформулированным к каждому варианту задания, разработать тестирующие воздействия и выполнить моделирование работы устройства.
37612. Проведение экспериментальных работ при исследовании переходных процессов в электрических цепях 115 KB
  На экране осциллографа получаем изображение зависимости напряжения и тока конденсатора от времени.Зарисовываем осциллограммы тока и напряжения на конденсаторе: Рассчитываем по осциллограмме постоянные времени разряда и заряда конденсатора по кривой uсt. На экране осциллографа получаем изображения зависимости тока и напряжения катушки от времени. Зарисовываем осциллограммы тока и напряжения катушки: Рассчитываем по осциллограмме постоянные времени при подключении и отключении катушки по кривой it.