31915

УЧЕТА И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭТАЛОН -СПБ»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Денежные средства выполняют следующие основные задачи: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений

Русский

2013-09-01

696.5 KB

126 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

[1]
ВВЕДНИЕ

[2]
ГЛАВА  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА

[3] ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

[4] 1.1 Задачи учета денежных средств

[5] 1.2. Понятие и классификация денежных средств и денежных потоков

[6]
1.3. Нормативно правовое регулирование денежных средств

[7] 1.4. Планирование денежных потоков

[8]
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ  

[9] ООО «ЭТАЛОН-СПБ»

[10] 2.1.Размеры и специализация организации

[11] 2.2.Обеспечение основными средствами, трудовыми и материальными ресурсами

[12] 2.3.Оценка финансовой устойчивости

[13] 2.4.Организация бухгалтерского учета

[14]
ГЛАВА 3.  УЧЕТА  И АУДИТ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО «ЭТАЛОН -СПБ»

[15] 3.1.Учет денежных средств в кассе

[16] 3.2. Учет денежных средств на расчетном счете

[17] 3.3 Учет денежных средств на других счетах

[18] 3.4 Контроль за поступлением и расходом денежных средств на предприятии

[19] 3.5 Аудит денежных  кассовых операций

[20] ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[21]
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….


ВВЕДНИЕ

В современных условиях хозяйствования возрастает необходимость рационального расходования средств предприятия, получения наивысших результатов с оптимально-минимальными затратами.

Предприятия, осуществляя текущую инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денег денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии.

Денежные потоки имеют важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных потоков само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Денежные средства выполняют  следующие основные задачи: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности; своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;  обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации; изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Все исходит из того, что все предприятия, организации, учреждения вне зависимости от формы собственности должны хранить денежные средства в банке. Для примера, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Наличные деньги, полученные предприятием из банка, расходуются лишь на те цели, на которые они получены.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что управление  денежными средствами имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в укреплении платежной дисциплины, в  эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических вопросов по учету и аудиту денежных средств, исследование их практического применения, разработка предложений по улучшению учета  на предприятии и совершенствованию деятельности предприятия ООО «Эталон – СПб». Где эти предложения в заключении?

Задачами дипломной работы являются:

- рассмотреть задачи учета денежных средств;

- дать понятие и классификацию денежных средств и денежных потоков;

- изучить нормативно-правовое регулирование денежных средств;

- описать планирование денежных потоков;

- изучить размеры и специализацию организации;

- рассмотреть обеспеченность основными средствами, трудовыми и материальными ресурсами;

- оценить финансовое состояние;

- изучить организацию бухгалтерского учета;

- рассмотреть учет денежных средств в кассе;

- рассмотреть учет денежных средств на расчетном счете;

- описать учет денежных средств на других счетах;

- рассмотреть контроль за поступлением и расходованием денежных средств;

- провести аудит денежных и кассовых операций.

Объектом исследования является ООО «Эталон-СПб».

Предметом исследования является учет и аудит денежных средств.

Информационной основой для написания дипломной работы послужили: нормативные документы; экономические труды отечественных авторов (Н.П. Кондракова [55], О.Г. Лапиной [57], Е.А. Геворкян [49], и др.), материалы периодической печати,  практические материалы  исследуемого предприятия.

Поставленные цель и задачи дипломной работы определили ее структуру, которая сложилась из введения, трех глав и заключения.  


ГЛАВА  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Задачи учета денежных средств

Значение ведения учета денежных средств  имеет огромную важность и является важнейшим разделом бухгалтерского учета на предприятии.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье и материалы, с покупателями за проданные им товары, с заказчиками за оказанные услуги или выполненные работы, с бюджетом либо в форме безналичных расчетов, либо наличными деньгами. Для обеспечения сохранности, контроля бухгалтер должен своевременно  и достоверно фиксировать каждый факт проведенной операции, связанной с движением этих средств.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются [17, с. 52]:

  1.  Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
  2.  Контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
  3.  Оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
  4.  Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
  5.  Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
  6.  Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Поставим новые задачи перед учетом [16, с. 87]:

  •  улучшение состояния учета денежных средств;
    •  повышение ответственности руководителя за организацию учета на предприятии;
    •  усиление контроля за наличием и за рациональным расходованием финансовых ресурсов, в соответствии с действующими законами РФ, нормативными актами;
    •   формирование оперативной и достоверной информации о финансовых процессах на предприятии;
    •  предоставление бухгалтерской информации пользователю (инвестору и кредитору, поставщику и покупателю, налоговым и финансовым органам) информации, которая позволила бы ему совершенствоваться в сложившейся обстановке и выбрать экономически обоснованные решения, способствующие достижению желаемых результатов.

1.2. Понятие и классификация денежных средств и денежных потоков

Деньги играют исключительно важную роль в рыночной экономике. Рынок не возможен без денег, денежного обращения.

Деньги это экономическая категория, проявляются и при участии которой строятся общественные отношения; деньги выступают в качестве меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления.

К непосредственным предпосылкам появления денег относятся:

Переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену товарами.

Имущественное обособление товаров-собственников изготовляемой продукции.

При сохранении стоимости в деньгах, а не в товарах, уменьшаются издержки хранения и предотвращается порча, т.е. деньги служат средством улучшения условий сохранения стоимости.

Деньги являются всеобщим товарным эквивалентом. Они обладают особенностью обмениваться на товары. Недвижимость и другие ценности.

Деньги могут выполнять функцию мировых денег. Это свойство проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах.

Кроме этого деньги выполняют функции: меры стоимости; средства обращения, средства платежа; средства накопления.

Функции денег могут проявляться только при участии людей. Это означает, что деньги являются инструментом экономических отношений. Именно люди используют возможности денег, определяют оценку стоимости товаров путем установления цен, используют в качестве оплаты за приобретаемые товары, пользуются как средством платежа при взаимоотношениях с экономическими субъектами.

Денежные средства, которые не участвуют в обороте, образуют  денежные накопления и выполняют функцию средства накопления. Сюда входят остатки наличных денег физических лиц, остатки денежных средств, накапливаемых предприятиями и организациями на их счетах в банках.

Денежные средства – это совокупность наличных и безналичных покупательных и платежных средств, обеспечивающих обращение товаров и услуг в народном хозяйстве, которыми располагают частные лица, предприятия и государство [14, с. 152]. В структуре денежной массы выделяются активная часть, к которой относятся денежные средства, реально обслуживающие хозяйственный оборот, и пассивная часть, включающая денежные накопления, остатки на счетах, которые потенциально могут служить расчетными средствами.

Таким образом, структура денежной массы достаточно сложна и не совпадает со стереотипом, который сложился в сознании рядового потребителя, считающего деньгами, прежде всего наличные средства – бумажные деньги  и мелкую разменную монету.  На деле доля бумажных денег в денежной массе весьма низка (менее 25%), а основная часть сделок между предприятиями и организациями, даже в розничной торговле, совершается в развитой рыночной экономике путем использования банковских счетов. В результате наступила эра банковских денег – чеков, кредитных карточек и т.п. Эти инструменты расчетов позволяют распоряжаться банковскими депозитами, т.е. безналичными деньгами. При оплате товара и услуг покупатель, используя чек или кредитную карточку, приказывает банку перевести сумму покупки со своего депозита на счет продавца или выдать ему наличные.

Вместе с тем в структуре денежной массы включаются и такие компоненты, которые нельзя непосредственно использовать как покупательное или платежное средство. Речь идет о денежных средствах на срочных счетах, сберегательных вкладах в коммерческих банках, других кредитно-финансовых учреждениях, депозитных сертификатах, акциях инвестиционных фондов, которые вкладывают средства только в краткосрочные денежные обязательства и т.п.

Деньги должны находиться в постоянном обороте, совершать непрерывное обращение. Временно свободные денежные средства должны незамедлительно поступать на рынок ссудных капиталов, аккумулироваться в кредитно-финансовых учреждениях, а затем эффективно пускаться в дело, размещаться в тех отраслях экономики, где есть потребность в дополнительных капиталовложениях.

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

1. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах.

Образно денежный поток можно представить как систему „финансового кровообращения" хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его „финансового здоровья", предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации  готовой  продукции  и  т.п.   В  то  же  время,  эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции.

4. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

5. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

7. Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций. Высокий уровень синхронизации поступлений и выплат денежных средств по объему и во времени позволяет снижать реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих операционный процесс, а также резерв инвестиционных ресурсов, формируемый в процессе осуществления реального инвестирования. Таким образом, эффективное управление денежными потоками предприятия способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

Денежные потоки играют ключевую роль в управлении коммерческой организацией. Даже незначительные нарушения или задержки в этом процессе, не говоря уже о его остановке, неизбежно порождают проблемы. Совокупный эффект от движения денежных средств должен проявляться в виде роста стоимости организации, который обеспечивается лишь при условии превышения поступлений над выплатами в объемах, достаточных для удовлетворения целей и требований инвесторов.

Фактическое движение денежных потоков служит основой при оценке деятельности, рыночной стоимости и при прогнозировании дальнейших перспектив коммерческой организации.

Денежный поток (поток наличности, поток платежей) – фундаментальное для финансового менеджмента понятие. Любая организация должна иметь достаточно денежных средств, что бы производить текущие платежи, закупать сырье и материалы, выплачивать заработную плату, приобретать долгосрочные активы, своевременно погашать обязательства. Нехватка денежных средств автоматически ведет к потере ликвидности, при этом менеджмент утрачивает возможность принимать независимые решения, а деятельность организации начинает зависеть от внешних субъектов, на пример, от кредиторов. Результатом такой ситуации может стать банкротство, принудительная реструктуризация, поглощение и т.п. Поэтому денежные потоки коммерческой организации во всех их формах и видах представляют собой наиболее важный объект финансового управления.

Под денежным потоком, или потоком наличности, понимается совокупность поступлений (притоков) и выплат (оттоков) денежных средств за определенный период времени, то есть распределенное во времени и пространстве движение денежных средств, возникающее в результате хозяйственной деятельности или отдельных операций субъекта [11; 27].

Понятие «денежные потоки» введено в научный обиход и стало предметом исследования ученых США в послевоенные годы в связи с функционированием рынка ценных бумаг. Как известно, денежные средства являются наиболее ограниченным ресурсом, привлекаемым организацией. В бизнесе движение денег – ключевой фактор успеха.

Качественная характеристика денежных потоков зависит от циклической последовательности хозяйственных процессов. Поэтому денежные потоки должны рассматриваться непросто как получение или выплата денежных средств, а как процесс прохождения капиталом определенных стадий производственно-финансовой деятельности. В таком случае цикл денежных потоков будет соответствовать кругообороту хозяйственных средств организации, что особенно важно для создания эффективного механизма управления ими.

Прирост денежных потоков возникает из валового дохода организации, который создает предпосылки для расширенного воспроизводства. В процессе кругооборота капитал переходит из денежной формы в производительную, товарную и снова в денежную. В каждый момент времени отдельные части капитала находятся только в одной форме. Однако ни одна форма капитала в процессе кругооборота не существует без других, и такое единство всех форм капитала предопределяет непрерывность процесса его движения.

В зависимости от целей денежные потоки могут быть классифицированы по тем или иным при знакам [23; 27; 28]:

- по направленности движения выделяют положительные и отрицательные денежные потоки. Положительный поток означает поступление, или приток (cash inflows - CIF), денежных средств, а отрицательный - их выплату, или от ток (cash outflows - COF);

- в зависимости от способа исчисления выделяют валовой (совокупность всех выплат или поступлений) и чистый денежные потоки.

Формально величина чистого денежного потока может быть определена как разность между суммой всех денежных поступлений, или притоков,и выплат, или оттоков,за период;

- по направлению движения денежных средств потоки подразделяются на входящие и исходящие. Входящий денежный поток (приток) характеризуется совокупностью поступлений денежных средств за определенный период, а исходящий - совокупностью выплат за тот же период;

- в зависимости от объемов поступлений и расходования денежных средств различают избыточный, дефицитный и оптимальный денежные потоки.

Чаще всего денежные потоки классифицируются по видам хозяйственной деятельности (табл. 1).

Таблица 1

Состав денежных потоков по видам деятельности

Денежный приток

Вид деятельности

Денежный отток

Выручка от продаж.

Авансы от покупателей.

Погашение дебиторской задолженности

Текущая

Оплата счетов поставщиков.

Выплата заработной платы.

Отчисления во внебюджетные фонды.

Налоговые платежи.

Уплата процентов за кредит

Выручка от продажи внеоборотных активов.

Поступления от финансовых вложений.

Возврат долгосрочных займов.

Дивиденды и проценты по финансовым вложениям

Инвестиционная

Приобретение внеоборотных активов.

Финансовые вложения.

Предоставление долгосрочных займов

Поступления от эмиссии ценных бумаг. Долгосрочные займы и кредиты. Краткосрочные займы и кредиты. Целевое финансирование

Финансовая

Погашение облигаций и выкуп акций.

Возврат займов и кредитов.

Выплата дивидендов собственникам организации

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.


1.3. Нормативно правовое регулирование денежных средств

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Таблица 2

Система регулирования бухгалтерского учета в России

Уровень

Документы

Органы, принимающие

документы

I уровень - зако-

нодательный

Федеральные   законы,   по-

становления, указы

Федеральное        Собрание,

Президент РФ, Правительство РФ

II     уровень     -

нормативный

Положения (стандарты) по

бухгалтерскому учету

Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

III    уровень    -

методический

Нормативные  акты  (иные,

чем положения), методиче-

ские указания

Министерство финансов РФ,   федеральные органы исполнительной        власти, консультационные фирмы

IV    уровень    -

организационный

Организационно-

распорядительная докумен-

тация (приказ,  распоряже-

ние и т.п.) в рамках учетной

политики   хозяйствующего

субъекта

Организации,  консультационные фирмы

Законодательство первого уровня содержит нормы-принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, к нему относятся:

- Гражданский кодекс РФ [2];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие [4].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит основные понятия бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи; требования к ведению бухгалтерского учета; регламентирует состав, адреса, сроки и публичность бухгалтерской отчетности.

Появился новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. Этот документ подписан и официально опубликован, но начнет действовать только через год – с 1 января 2013 года.

В рамках нового закона будут разработаны стандарты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. Одни стандарты будут федеральными, другие – отраслевыми, и те и другие обязательны для применения.

В связи с этим система нормативного регулирования будет состоять из:

- 1 уровень Федеральные стандарты;

- 2 уровень Отраслевые стандарты;

- 3 уровень Рекомендации в области бухгалтерского учета;

- 4 уровень Стандарты экономического субъекта.

Федеральные стандарты установят единые для всех отраслей правила, например, план счетов, состав последней и первой отчетности при реорганизации, упрощенные способы бухучета и прочее.

Отраслевые стандарты адаптируют общие правила к особенностям отдельных сфер экономической деятельности.

Разрабатывать стандарты будет Минфин России, а также саморегулируемые организации предпринимателей, аудиторов и прочие объединения людей, заинтересованных в развитии бухгалтерского учета. Проекты всех федеральных стандартов будут в обязательном порядке опубликованы и открыты для публичного обсуждения. Срок такого обсуждения – не менее трех месяцев с даты опубликования проекта. Разработчики проекта учтут все замечания, доработают проект, и только после этого стандарт будет принят.

Документы второго уровня предназначены для  формирования основной терминологии системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и раскрытия принципов и правил формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе  и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения  последних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней.

Данный уровень регламентирующих документов включает:

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и методические рекомендации по его применению;

- методические рекомендации, подготавливаемые в развитие соответствующих положений по бухгалтерскому учету;

- методические указания, а также иные аналогичные  по характеру документы, содержание которых не носит концептуального характера, а потому они не могут быть отнесены к документам более высоких уровней регулирования.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет денежных средств являются:

  •  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (применяется с 01.01.2009) (утв. приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н) [15];
  •  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н [7];
  •  Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н  [19];
  •  Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н [18];
  •  Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н [22];
  •  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н [23];

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н [16]. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на добавочный капитал»;

  •  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н [17].

Для  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49.

Новый порядок ведения кассовых операций утвержден Центробанком РФ 12.10.2011 г. N 373-П, который издал Положение "О порядке ведения кассовых операций с банкоматами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время действует Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Заплатить наличными своему партнеру по одной сделке предприятие может лишь в пределах 100000 руб. Именно такой порядок установлен в Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У.

О порядке заключения договоров о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности письмо ЦБР от 20 мая 2003 г. N 75-Т

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативная база бухгалтерского учета РФ разработана в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, хотя имеются отдельные противоречия.

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности (табл. 3). Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

Таблица 3

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень регулирования

Вид и наименование нормативных документов

Область регулирования и использования

Степень разработанности

I

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ

Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

Закон принят

II

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг

Федеральные стандарты (разработаны и утверждены).

Законодательные и подзаконные нормативные акты

Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др.

III

Внутренние правила (стандарты) СРО

Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне СРО

Разрабатываются СРО

Нормативные документы министерств и ведомств

Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский

Министерствами принят и разрабатывается ряд документов по направлениям аудита

IV

Внутренние аудиторские стандарты

При проведении обязательного аудита и сопутствующих аудиту услуг

Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты, определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий  уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.     

1.4. Планирование денежных потоков

Ни один из видов текущих финансовых планов предприятия, ни одна из крупных хозяйственных его операций не может быть разработана вне связи с планируемыми денежными потоками по ним. Концентрация всех видов планируемых денежных потоков предприятия получает свое отражение в специальном плановом документе — плане поступления и расходования денежных средств, который является одной их основных форм текущего финансового плана.

План по поступлению и расходованию составляется по отдельным видам хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. Учитывая, что ряд исходных предпосылок разработки этого плана носят слабопрогнозируемый характер, он составляется обычно в вариантах — «оптимистическом», «реалистическом» и «пессимистическом». Кроме того, разработка этого плана носит многовариантный характер и по используемым методам расчета отдельных его показателей.

Основной целью разработки плана поступления и расходования денежных средств является прогнозирование во времени валового и чистого денежных потоков предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности и обеспечение постоянной платежеспособности на всех этапах планового периода.

План поступления и расходования денежных средств разрабатывается в такой последовательности:

На первом этапе прогнозируется поступление и расходование денежных средств по операционной деятельности предприятия, так как ряд результативных показателей этого плана служат исходной предпосылкой разработки других составных его частей.

На втором этапе разрабатываются плановые показатели поступления и расходования денежных средств по инвестиционной деятельности предприятия (с учетом чистого денежного потока по операционной его деятельности).

На третьем этапе рассчитываются плановые показатели поступления и расходования денежных средств по финансовой деятельности предприятия, которая призвана обеспечить источники внешнего финансирования операционной и инвестиционной его деятельности в предстоящем периоде.

На четвертом этапе прогнозируются валовой и чистый денежные потоки, а также динамика остатков денежных средств по предприятию в целом.

Прогнозирование поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности предприятия осуществляется двумя основными способами:

1) исходя из планируемого объема реализации продукции;

2) исходя из планируемой целевой суммы чистой прибыли.

1. При прогнозировании поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности исходя из планируемого объема реализации продукции расчет отдельных показателей плана осуществляется в такой последовательности (рис. 1).

Рисунок 1 - Последовательность расчета отдельных показателей при прогнозировании поступления и расходования денежных средств исходя из планируемого объема реализации продукции

Определение планового объема реализации продукции базируется на разработанной производственной программе (плане производства продукции), учитывающей потенциал соответствующего товарного рынка. Такой подход позволяет увязывать плановый объем реализации продукции с ресурсным потенциалом предприятия и уровнем его использования, а также емкостью соответствующего товарного рынка. Базовым показателем расчета плановой суммы реализации продукции выступает в этом случае планируемый объем производства товарной продукции. Модель расчета планового объема реализации продукции имеет следующий вид:

Отступы по 12ПТ

ОРП = ЗГПН + ПТП - ЗГПК,                                                                     (1)

Отступы по 12ПТ

где ОРП — плановый объем реализации продукции в рассматриваемом периоде (месяце);

ЗГПН — сумма запасов готовой продукции на начало планируемого периода;

ПТП — суммарный объем производства готовой товарной продукции в рассматриваемом плановом периоде;

ЗГПК — сумма запасов готовой продукции на конец рассматриваемого периода.

Плановый объем реализации продукции дифференцируется в разрезе реализации за наличный расчет и с предоставлением товарного (коммерческого) кредита с учетом сложившейся хозяйственной практики.

Расчет планового коэффициента инкассации дебиторской задолженности осуществляется исходя из фактического его уровня в отчетном периоде с учетом намечаемых мероприятий по изменению политики предоставления товарного (коммерческого) кредита.

Расчет плановой суммы поступления денежных средств от реализации продукции осуществляется по следующей формуле:

Отступы по 12ПТ

ПДСП = 0Рпн + (0Рпк * КИ) + Н0пр ,                                                      (2)

где ПДСП — плановая сумма поступления денежных средств от реализации продукции в рассматриваемом периоде;

ОРпн — плановый объем реализации продукции за наличный расчет в рассматриваемом периоде;

ОРпк — объем реализации продукции в кредит в текущем периоде;

КИ — коэффициент текущей инкассации дебиторской задолженности, выраженный десятичной дробью;

Н0пр — сумма ранее неинкассированного остатка дебиторской задолженности (подлежащего инкассации в плановом порядке).

Рассчитанный показатель плановой суммы поступления денежных средств от реализации продукции характеризует планируемый объем положительного денежного потока предприятия по операционной деятельности.

Определение плановой суммы операционных затрат по производству и реализации продукции является одним из наиболее трудоемких этапов прогнозирования денежных потоков предприятия. В его основе лежит калькулирование себестоимости отдельных видов продукции (производственной и полной). В состав плановой себестоимости конкретного вида продукции включаются все прямые и непрямые затраты на ее производство и реализацию.

Данный расчет к нашему предприятию не подходит, так как предприятие занимается пассажирскими перевозками.

Расчет плановой суммы налоговых платежей, уплачиваемых за счет дохода (входящих в цену продукции), осуществляется исходя из планируемого объема реализации отдельных видов продукции и соответствующих ставок налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других аналогичных налогов.

Расчет плановой суммы валовой прибыли предприятия по операционной деятельности производится по следующей формуле:

ВПП = 0Рп – 0Зп — НПД,                                                                         (3)

где   ВПП — плановая сумма валовой прибыли предприятия по операционной деятельности в рассматриваемом периоде;

п - плановая сумма операционных затрат по производству и реализации продукции;

НПД - плановая сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет дохода (входящих в цену продукции).

Расчет плановой суммы налогов, уплачиваемых за счет прибыли, осуществляется по следующей формуле:

НПп= (ВПпп/100)+Нпп,                                                                     (4)

где   НПП — плановая сумма налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

ВПП — плановая сумма валовой прибыли предприятия по операционной деятельности;

Нп — ставка налога на прибыль, в процентах;

Нпп — сумма прочих налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли.

Расчет плановой суммы чистой прибыли предприятия по операционной деятельности ЧПп производится по формуле:

ЧПП = ВПП — НПП,                                                                                (5)

Расчет плановой суммы расходования денежных средств по операционной деятельности РДСп осуществляется по следующей формуле:

РДСП = 03П + НПд + НПп-А0П,                                                               (6)

Рассчитанный показатель плановой суммы расходования денежных средств характеризует планируемый объем отрицательного денежного потока предприятия по операционной деятельности.

Расчет плановой суммы чистого денежного потока НДПп может быть осуществлен суммированием чистой прибыли и АОн,что можно записать:

ЧДПП = ЧПП + АОП,                                                                                 (7)   

Аналогичный результат можно получить вычитанием из поступления денежных средств их расходования

ЧДПП = ПДСП - РДСП,

2. При прогнозировании поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности исходя из планируемой целевой суммы чистой прибыли расчет отдельных показателей плана осуществляется в такой последовательности (рис.4).

Определение плановой целевой суммы чистой прибыли предприятия представляет собой наиболее сложный этап в системе прогнозных расчетов денежных потоков. Целевая сумма чистой прибыли представляет собой плановую потребность в финансовых ресурсах, формируемых за счет этого источника, обеспечивающую реализацию целей развития предприятия в предстоящем периоде.

Рис.2.Последовательность расчета отдельных показателей при прогнозировании поступления и расходования денежных средств исходя из планируемой целевой суммы чистой прибыли

Расчет целевой суммы чистой прибыли предприятия ведется в разрезе отдельных элементов предстоящей потребности, состав которых представлен на рисунке 3.

Результаты прогнозных расчетов целевой суммы чистой прибыли предприятия в разрезе перечисленных элементов позволяют не только сформировать исходную базу планирования его денежных потоков, но и определить внутренние пропорции предстоящего ее использования.

Рис.3 .Состав основных элементов расчета целевой суммы чистой прибыли предприятия

Прогнозирование поступления и расходования денежных средств по инвестиционной деятельности осуществляется методом прямого счета. Основой осуществления этих расчетов являются:

Программа реального инвестирования, характеризующая объем вложения денежных средств в разрезе отдельных осуществляемых или намечаемых к реализации инвестиционных проектов.  

2.  Проектируемый к формированию портфель долгосрочных финансовых инвестиций. Если такой портфель на предприятии уже сформирован, то определяется необходимая сумма денежных средств для обеспечения его прироста или объем реализации инструментов долгосрочных финансовых инвестиций.

3. Предполагаемая сумма поступления денежных средств от реализации основных средств и нематериальных активов. В основу этого расчета должен быть положен план их обновления.

4.  Прогнозируемый размер инвестиционной прибыли. Так как прибыль от завершенных реальных инвестиционных проектов, вступивших в стадию эксплуатации, показывается в составе операционной прибыли предприятия, в этом разделе прогнозируется размер прибыли только по долгосрочным финансовым инвестициям — дивидендам и процентам к получению.

Расчеты обобщаются в разрезе позиций, предусмотренных стандартом отчета о движении денежных средств предприятия по инвестиционной деятельности.

Прогнозирование поступления и расходования денежных средств по финансовой деятельности осуществляется методом прямого счета на основе потребности предприятия во внешнем финансировании, определенной по отдельным ее элементам. Основой осуществления этих расчетов являются:

1.  Намечаемый объем дополнительной эмиссии собственных акций или привлечения дополнительного паевого капитала. В план поступления денежных средств включается только та часть дополнительной эмиссии акций, которая может быть реализована в конкретном предстоящем периоде.

2.  Намечаемый объем привлечения долгосрочных и краткосрочных финансовых кредитов и займов во всех их формах (привлечение и обслуживание товарного кредита, а также краткосрочной внутренней кредиторской задолженности отражается денежными потоками по операционной деятельности).

3. Сумма ожидаемого поступления средств в порядке безвозмездного целевого финансирования. Эти показатели включаются в план на основе утвержденных государственного бюджета или соответствующих бюджетов других государственных и негосударственных органов (фондов, ассоциаций и т.п.).

4.  Суммы предусмотренных к выплате в плановом периоде основного долга по долгосрочным и краткосрочным финансовым кредитам и займам. Расчет этих показателей осуществляется на основе конкретных кредитных договоров предприятия с банками или другими финансовыми институтами (в соответствии с условиями амортизации основного долга).

5. Предполагаемый объем дивидендных выплат акционерам (процентов на паевой капитал). В основе этого расчета лежит планируемая сумма чистой прибыли предприятия и осуществляемая им дивидендная политика.

Расчеты обобщаются в разрезе позиций, предусмотренных стандартом отчета о движении денежных средств предприятия по финансовой деятельности.

Показатели разработанного плана поступления и расходования денежных средств служат основой оперативного планирования различных видов денежных потоков предприятия.


ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ  

ООО «ЭТАЛОН-СПБ»

2.1.Размеры и специализация организации

Общество с ограниченной ответственностью «Эталон-СПб» создано на основании учредительного договора от 25.08.2006 г. на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами деятельности общества являются:

продажа недвижимого имущества;

коммерческое посредничество при купле-продаже всех видов товаров народного потребления и промышленного назначения;

операции с ценными бумагами;

внешнеэкономическая деятельность.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Уставный капитал общества может быть увеличен или уменьшен по решению общего собрания участников общества в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

ООО  «Эталон-СПб»  осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке и несет ответственность за ее достоверность.

Общество самостоятельно определяет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из конъюнктуры рынка, полностью распоряжается чистой прибылью, оставшейся в обществе после расчетом с бюджетом и кредиторами.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют налоговые, финансовые и другие государственные органы.

Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также материальные ценности, стоимость которых отражается на балансе предприятия  и принадлежит ему на праве полного хозяйственного ведения.

Источником формирования имущества ООО  «Эталон-СПб» являются доходы, полученные от продажи, а также от других видов хозяйственной деятельности.

Организационная структура ООО «Эталон-СПб» построена по линейно-функциональному принципу. Такая структура образуется путем создания специализированных служб при каждом линейном управлении.

Предприятие возглавляет директор, он в своей деятельности подотчетен собственнику и учредителю.

Главный бухгалтер ведет:

- точный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности МСО(не сокращать) в соответствии с установленными правилами;

- полный учет поступающих денежных средств, ЦБ, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

- правильное начисление в госбюджет взносов на государственное социальное страхование;

- контроль за составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, обеспечение своевременного предоставления отчетности в установленные сроки государственным органом;

- сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке архив.

В 2011 году наблюдался снижение темпов продаж квартир в строящихся домах, реализуемых компанией «Эталон-СПб». В количественном выражении (т.е. по общему числу заключенных договоров) снижение по сравнению с 2010 годом составило 33 %. Это связано с тем, что в течение года цены на объекты «Эталон-СПб» повышались практически ежемесячно и выросли по итогам года на 23%. Кроме того, на 39% сократилась общая площадь реализованных квартир.

Положительную динамику показал объект ЖК «Классика» - плюс 24% к показателям прошлого года. Это связано с урегулированием отношений проекта компании Л1 с банком Абсолют, в залоге у которого ранее находились земельные участки под данным жилым комплексом.

Продажи в ЖК «Граф Орлов» сократились в 2011 году на 2 %. Это объясняется началом строительства новых корпусов и выводом в реализацию дополнительных площадей, которые были крайне востребованы рынком.

На 15 % выросла реализация в ЖК «У метро Звездная». Объект площадью 115 000 кв. м. является одним из самых доступных по соотношению цена/качество, поэтому пользуется повышенным спросом среди покупателей массового сегмента.

Схожая динамика продаж наблюдалась в ЖК «Лондон Парк»: плюс 8 % к предыдущему году. Популярность данного объекта объясняется также доступностью цены и удачному месторасположению.

Стабильными остались продажи в жилых комплексах «Империал» и «Премьер Палас». В жилом доме «Гражданский» продажи снизились на 62%, что связано с тем, что в объекте распродано 99% квартир.

Наибольшее сокращение продаж в 2011 году было зафиксировано в сегменте двух- и трехкомнатных квартир в объектах компании Л1. Их реализация сократилась почти на 60 %. На втором месте по сокращению продаж квартиры-студии –54 % к прошлому году. Реализация однокомнатных квартир выросла незначительно – на 11%.

Структура спроса в 2011 г. претерпела лишь незначительные изменения. Более половина продаж приходится на однокомнатные квартиры и квартиры-студии. Двухкомнатные квартиры занимают долю в 32 %. Оставшаяся часть продаж приходится на квартиры с тремя и более комнатами.

По всем объектам, реализуемым «Эталон-СПб», средняя стоимость квадрантного метра с начала года выросла на 23 %. Наибольший прирост показали объекты эконом-класса: их стоимость выросла на 19 %. Объекты комфорт-класса прибавили в цене по итогам года 16 %. Схожая динамика наблюдалась в бизнес-классе – плюс 13 %.

По итогам года зафиксирован рост средней стоимости приобретаемых квартир. Если в 2010 г. средняя цена квартиры составляла 3,1 млн. руб, то в 2011г. – почти 3,4 млн. руб. (плюс 9%).

Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. За последние 3 года наблюдается колеблемость показателей (табл. 4.)

Выручка от продаж в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилось на 3290 тыс.руб.

Себестоимость также снизилась за этот период на 1887 тыс. руб. Положительным фактом можно отметить, что темп прироста выручки (72,3%) за этот период выше, чем темп прироста себестоимости (58,7%).

Где логика?

Все табл.выполняюся одним шрифтом 14 или 12 Таблица 4

Финансовые результаты деятельности организации

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Темп изменения,

Уд. вес,%

Отклонение,

(+,-)

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2010 г. к 2009 г.

2011 г. к 2010 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

Выручка от  продаж

8645

11859

8569

137,2

72,3

100

100

100

3214

-3290

Себестоимость реализации

3218

4567

2680

141,9

58,7

37,2

38,5

31,3

1349

-1887

Валовая прибыль

5427

7292

5889

134,4

80,8

62,8

61,5

68,7

1865

-1403

Коммерческие расходы

2898

3167

2128

109,3

67,2

33,5

26,7

24,8

269

-1039

Прибыль (убыток) от продаж

2529

4125

3761

163,1

91,2

29,3

34,8

43,9

1596

-364

Прочие доходы

12

28

48

233,3

171,4

0,1

0,2

0,6

16

20

Прочие расходы

3

15

20

500,0

133,3

0,03

0,1

0,2

12

5

Прибыль (убыток) до налогообложения

2538

4138

3789

163,0

91,6

29,4

34,9

44,2

1600

-349

Текущий налог на прибыль

609

993

903

163,1

90,9

7,0

8,4

10,5

384

-90

Чистая прибыль

1929

3145

2880

163,0

91,6

22,3

26,5

33,6

1216

-265

В связи со снижением выручки от продаж, прибыль от продаж также снизилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 364 тыс. руб. Сумма чистой прибыли снизилась на 265 тыс. руб.

Таблица 5

Показатели прибыли и рентабельности 

Показатели

Годы

Отклонение, +,-)

Темп изменения, %

2009

2010

2011

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

2010 г. к 2009 г.

2011 г. к 2010 г.

Прибыль тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

от продажи

2529

4125

3761

1596

-364

163,1

91,2

до налогообложения

2538

4138

3789

1600

-349

163,0

91,6

чистая

1929

3145

2880

1216

-265

163,0

91,6

Рентабельность, в % к прибыли:

 

 

 

 

 

 

 

от продажи

29,25

34,78

43,89

5,53

9,11

-

-

до налогообложения

29,36

34,89

44,22

5,54

9,32

-

-

чистой

22,31

26,52

33,61

4,21

7,09

-

-

На основе полученных в табл. 5 данных можно говорить о заметном уменьшении сумм полученной в 2011 г. по сравнению с 2010 г. прибыли. В связи с этим и снижение всей рентабельности.

2.2.Обеспечение основными средствами, трудовыми и материальными ресурсами

Совокупные ресурсы предприятия состоят из суммы основных и оборотных средств, а также расходов на оплату труда работников.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. можно отметить снижение показателя ресурсоотдачи предприятия на 1,21 руб. (табл.6). Снижение ресурсоотдачи было связано со снижением объема продаж на 3290 тыс. руб.

Таблица 6 – Состав, структура и эффективность использования ресурсов

Показатели

Годы

Отклонение, (+,-)

Темп изменения, %

Структура ресурсов, %

2009

2010

2011

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

2010 г. к 2009 г.

2011 г. к 2010 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

Ресурсы – всего, тыс.руб.в том числе:

15839,5

4835,5

6889

-11004

2053,5

30,5

142,5

100

100

100

основных средств;

7662,5

1411,5

2413

-6251

1001,5

18,4

171,0

48,4

29,2

35,0

оборотных средств;

6383

В табл 9 другие

1414

В табл 9 другие

3026

В табл 9 другие

-4969

В табл 9 другие

1612

22,2

в 2,1 р.

40,3

29,2

43,9

-расходы на оплату труда

1794

2010

1450

216

-560

112,0

72,1

11,3

41,6

21,0

Объем продаж, тыс.руб.

8645

11859

8569

3214

-3290

137,2

72,3

-

-

-

Ресурсоотдача, руб.

0,55

2,45

1,24

1,91

-1,21

-

-

-

-

-

Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

2538

4138

3789

1600

-349

163,0

91,6

-

-

-

Ресурсорентабельность, %

16,02

85,58

55,00

69,55

-30,57

-

-

-

-

-

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. можно отметить рост ресурсоотдачи на 1,91 руб. Показатель ресурсорентабельности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился на 30,57 %. Снижение данных показателей связано со снижением прибыли до налогообложения.  В структуре ресурсов большую часть занимали в 2009 г. основные средства – 48,4 %, в 2010 г. расходы на оплату труда – 41,6 %, а в 2011 г. оборотные средства – 43,9 %.

Основные средства представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материальных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода, неоднократно участвующих в процессе производства и утрачивающих свою стоимость по частям по мере снашивания.

Основные средства в ООО «Эталон-СПб» за 2009-2010 гг. были представлены машинами и оборудованием, а именно кассовые аппараты, компьютеры, pos-терминалы. Это связано с тем, что предприятие занимается торговлей. За 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма основных средств предприятия увеличилась на 908 тыс. руб. Это было связано с приобретением нового pos-терминала.

Степень использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности и фондовооруженности (табл. 8).

Показатель фондоотдачи характеризует, сколько приходится продукции в денежном выражении на 1 руб. основных средств. За 2011 г. показатель фондоотдачи составил 3,55, что было меньше аналогичного показателя за 2009 г. на 4,85. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. показатель фондоотдачи увеличился на 7,27.

Таблица 8 - Эффективность использования основных средств

Показатель

Годы

Отклонение,(+,-)

Темп изменения, %

2009

2010

2011

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

2010 г. к 2009 г.

2011 г. к 2010 г.

Среднесписочная численность, чел.

12

15

10

3

-5

125,0

66,7

Объем реализации, тыс.руб.

8645

11859

8569

3214

-3290

137,2

72,3

Прибыль от продаж, тыс.руб.

2529

4125

3761

1596

-364

163,1

91,2

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

7662,5

1411,5

2413

-6251

1001,5

18,4

171,0

Фондоотдача

1,13

8,40

3,55

7,27

-4,85

?

?

Фондоемкость

0,89

0,12

0,28

-0,77

0,16

?

?

.Фондовооруженность

638,54

94,10

241,30

-544,44

147,20

?

?

Фондорентабельность

0,33

2,92

1,56

2,59

-1,36

?

?

Показатель фондоемкости, обратный фондоотдаче, характеризует стоимость основных средств, приходящихся на 1 руб. продукции. За  2011 г. он составлял 28 коп. и стал больше показателя фондоемкости за 2010 г. на 16 коп. В 2010 г. по сравнению с в 2009 г. показатель фондоемкости уменьшился на 77 коп.

Показатель фондовооруженности показывает, что на одного работника предприятия за 2011 г. приходилось 241,30 тыс. руб. стоимости основных средств, что больше аналогичного показателя за 2010 г. на 147,20 тыс. руб. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. фондовооруженность уменьшилась на 544,44 тыс. руб.

Рентабельность основных средств ООО «Эталон-СПб»  составила за  2011 г. 1,56%, что на 1,36 меньше показателя 2010 г. – снижение данного показателя обусловлено  повышением суммы основных средств.

Оборотный капитал (оборотные средства) относится к мобильным активам предприятия, которые являются денежными средствами или могут быть обращены в них в течение торгового процесса. Оборотные средства – это сумма, необходимая и достаточная для организации производства.

Обеспеченность предприятия оборотными средствами за 2011 г. составила 3972 тыс.р. (табл. 8), что на 1892 тыс. руб. больше, чем в 2009 г. На столь значительное повышение суммы оборотных средств оказало влияние увеличение запасов предприятия на 634, а их доля уменьшилась на 5,6 п.п., а  также денежных средств на 457 тыс. руб.

ООО «Эталон-СПб» имеет в наличии нереализованные помещения, которые в конце годы относятся к запасам.

Таблица 9 - Наличие, состав и структура оборотных средств

Виды активов

Годы

Отклонение суммы, (+,-)

Изменение уд.веса, п.п.

2009

2010

2011

2010 г. от 2009 г.

2011 г.

от

2010 г.

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

сумма, тыс.

руб.

уд.

вес, %

сумма, тыс.

руб.

уд.

вес, %

сумма, тыс.

руб.

уд.

вес, %

Оборот-ные средства, всего, в том числе:

748

100

2080

В табл 6 другие

100 В табл 6 другие

3972

В табл 6 другие

100 В табл 6 другие

1332

1892

-

-

-запасы

520

69,5

942

45,3

1576

39,7

422

634

-24,2

-5,6

- НДС

30

4,0

96

4,6

253

6,4

66

157

0,6

1,8

-дебитор-ская задолженность

180

24,1

634

30,5

829

20,9

454

195

6,4

-9,6

-денеж-ные средства

18

2,4

408

19,6

865

21,8

390

457

17,2

2,2

С какой целью у вас запасы если вы торгуете недвижимостью?

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. оборотные средства увеличились на 1332 тыс. руб. Увеличение оборотных средств произошло по всем статьям.

Таблица 10 – Оборачиваемость запасов

Показатели

Годы

Отклонение, (+,-)

Темп изменения, %

2009

2010

2011

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

2010 г. к 2009 г.

2011 г. к 2010 г.

Сумма запасов, тыс.руб.

520

942

1576

422

634

181,2

167,3

Объем реализации, тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

-за год

8645

11859

8569

3214

-3290

137,2

72,3

-однодневный

24,01

32,94

23,80

8,93

-9,14

137,2

72,3

Оборачиваемость, в днях

21,65

28,60

66,21

6,94

37,61

-

-

Сумма оборотных средств (запасов) ООО «Эталон-СПб» изменилась за год в сторону увеличения на 634 тыс.руб. или на 67,3 % и составила  1576 тыс.руб. в 2011 г.

Величина оборачиваемости в днях является одним из показателей ликвидности, так как она выражает скорость, с которой запасы могут быть обращены в наличность. В нашем случае данный показатель достаточно высок. Оборачиваемость составляет 66,21 дня. По сравнению с 2011 г. показатель оборачиваемости замедлился на 37,61 дня, что является отрицательным фактором.

От наличия достаточных трудовых ресурсов на предприятии и обеспечения их эффективной работы во многом зависит объем выполненных работ и предоставленных услуг, перечень и качество реализованных работ и услуг, их себестоимость, и, как следствие, финансовая деятельность предприятия в целом.

Таблица 11 - Показатели по труду

Показатели

Годы

Отклонение,

(+; -)

Темп изменения, %

2009

2010

2011

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

2010 г. к 2009 г.

2011 г. к 2010 г.

Среднесписочная численность работников, чел.

12

15

10

3

-5

125,0

66,7

Расходы на оплату труда, тыс.руб.

1794

2010

1450

216

-560

112,0

72,1

Выручка от продаж, тыс.руб.

8645

11859

8569

3214

-3290

137,2

72,3

Себестоимость реализации, тыс.руб.

3218

4567

2680

1349

-1887

141,9

58,7

Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

2538

4138

3789

1600

-349

163,0

91,6

Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

12,46

11,17

12,08

-1,29

0,92

89,6

108,2

Производительность труда, тыс. руб.

149,50

134,00

145,00

-15,50

11,00

-

-

Доля расходов на оплату труда в себестоимости, %

55,75

44,01

54,10

-11,74

10,09

-

-

. Уровень РОТ, в % к объему деятельности

20,75

16,95

16,92

-3,80

-0,03

-

-

Из данных табл. 11 следует, что среднесписочная численность работников предприятия в 2011 г. по сравнению с 2010 понизилась на 5 чел. Это было связано с реорганизацией организационной структуры ООО, произошло сокращение продавцов. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. численность персонала увеличилась на 3 чел. Это было связано с принятием дополнительных продавцов-кассиров.

Расходы на оплату труда персонала в 2011 г. по сравнению с 2010 сократились на 560 тыс. руб., это было связано с сокращением численности работников, а также недовыполнением планового оборота розничной торговли.

Среднемесячная заработная плата работников ООО «Эталон-СПб»  находится на достаточном уровне и составила в 2011 г. 12,08 тыс. руб., в 2010 г. – 11,17 тыс. руб., в 2009 г. – 12,46 тыс. руб. Производительность труда работников предприятия растет при росте заработной платы, что является положительным фактором в мотивации труда. Производительность труда выросла в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 11 тыс. руб.

Доля расходов на оплату труда работников предприятия в себестоимости за 2011 г. по сравнению с 2010 г. повысилась и составила в 2011 г. 54,1 %.

Таблица 12 - Показатели затрат

Показатели

Годы

Отклонение суммы,

(+,-)

2009

2010

2011

2010 г. от 2009 г.

2011 г. от 2010 г.

сумма, тыс.руб.

уд.

вес, %

сумма, тыс.руб.

уд.

вес, %

сумма, тыс.руб.

уд.

вес, %

Затраты, всего

2998

100

3167

100

2128

100

169

-1039

-материаль-ные

790

26,4

671

21,2

293

13,8

-119

-378

-расходы  на оплату труда

1794

59,8

2010

63,5

1450

68,1

216

-560

- отчисления на социальные нужды

373

12,4

414

13,1

301

14,1

41

-113

- амортизация

41

1,4

72

2,3

84

3,9

31

12

Общие затраты в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизились на 1039 тыс. руб.  Снижение затрат произошло по всем статьям кроме амортизации. Амортизация выросла на 12 тыс.руб.

Снижение расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды было связано со снижением численности работников. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. затраты увеличились на 169 тыс. руб. Рост произошел по всем статьям кроме материальных расходов. В 2011 г. произошло снижение стоимости всех статей затрат.

2.3.Оценка финансовой устойчивости

Ликвидность активов определяется, как способность их превращаться в денежные средства, а платежеспособность – как способность своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Для анализа ликвидности баланса ООО «Эталон-СПб» произведем группировку активов по степени убывающей ликвидности, а пассивов – в порядке возрастания сроков погашения (табл.13).

Таблица 13 – Состав и структура имущества по степени ликвидности и срочности погашения

Ранжирование активов и пассивов

баланса

Величина на конец года

Изменение суммы, (+;-)

2009 г.

2010 г.

2011 г.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

2010г.  к 2009 г.

2010 г. к 2011 г.

Актив

Наиболее ликвидные активы А1

18

1,12

408

10,09

865

12,66

390

457

Быстрореализуемые активы А2

180

11,20

634

15,68

829

12,13

454

195

Медленнореализуемые активы А3

550

34,22

1038

25,67

1829

26,76

488

791

Труднореализуемые активы А4

859

53,45

1964

48,57

2862

41,88

1105

898

Баланс

1607

100

4044

100

6834

100

2437

2790

Пассив

Наиболее срочные обязательства П1

1030

64,09

322

7,96

232

3,39

-708

-90

Постоянные пассивы П4

577

35,90

3722

92,04

6602

96,61

3145

2880

Баланс

1607

100

4044

100

6834

100

2437

2790

Наибольший удельный вес в общем объеме активов предприятия за весь рассматриваемый период занимали труднореализуемые активы (от 48,57 % 2009 году до 41,88 % 2010 году). Основные изменения происходили среди наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов(табл.13).

За анализируемый период произошло значительное увеличение абсолютных и относительных показателей наиболее срочных обязательств, что позволяет сделать вывод об увеличении предприятием своих обязательств.

Таблица 14 - Оценка ликвидности баланса

(тыс.руб.)

соотношение

2009 г.

2010 г.

2011 г.

А1≥П1

18>1030

Условие выполняется

408 < 322

Условие не выполняется

865 < 232

Условие не выполняется

А2≥П2

180 > 0

Условие  выполняется

634 > 0

Условие  выполняется

829 > 0

Условие  выполняется

А3≥П3

550 > 0

Условие  выполняется

1038 > 0

Условие  выполняется

1829 > 0

Условие  выполняется

А4≤П4

859 < 577

Условие   выполняется

1964 < 3722

Условие   выполняется

2862 < 6602

Условие выполняется

За анализируемый период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов. Ожидаемые поступления от дебиторской задолженности превысили величину краткосрочных кредитов.

По расчетным данным видно, что ликвидность баланса ООО «Эталон-СПб» в анализируемый период можно охарактеризовать как не достаточную. В 2011 г. баланс наиболее ликвиден за счет наличия собственного оборотного капитала в устойчивых пассивах, формирующего оборотные активы.

На предприятии наблюдается недостаток высоколиквидных средств для погашения обязательств.

Оценка ликвидности предприятия предполагает сопоставление активов с погашением обязательств.


Таблица 15 – Платежеспособность предприятия

Показатель

Рекомендуемые значения

2009 г.

2009 г.

2010 г.

Изменение (+;-)

2010г.  к 2009 г.

2010 г. к 2011 г.

Общий показатель платежеспособности

 1

0,26

3,22

7,88

2,96

4,66

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,1-0,7

0,017

1,27

3,73

1,253

2,46

Коэффициент «критической оценки»

0,7-0,8

0,19

3,24

7,30

3,05

4,07

Коэффициент текущей ликвидности

1,5

0,70

6,46

17,12

5,76

10,66

Коэффициент маневренности функционирующего капитала

0,0

0,59

0,49

0,59

-0,10

Доля оборотных средств в активах

0,5

0,32

0,51

0,58

0,19

0,07

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

0,1

-0,51

0,85

0,94

1,36

0,10

Данные таблицы 15 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности ООО «Эталон-СПб»  в 2011 году по сравнению с 2010 вырос и составил 3,73. Это отражает тот факт, что наиболее ликвидные активы занимают значительную долю от текущих активов и доля их участия в покрытии текущих обязательств находится на высоком уровне.

Коэффициент текущей ликвидности на протяжении 2009-2011 гг. имел тенденцию к росту. Этому способствовало увеличение краткосрочных обязательств.

         Для детального отражения разных видов источников (собственных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) в формировании запасов используется система показателей  финансовой устойчивости (табл. 16).


Таблица 16 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатель

Способ расчета

Годы

2009

2010

2011

Общая величина запасов и затрат (Z)

cтр.1210 + стр.1220

550

1038

1829

Наличие собственных оборотных средств(Ec)

cтр.1300 – стр.190

-282

1758

3740

Излишек (+) или недостаток (-) собственных средств (DЕс)

Ес – Z

-832

720

1911

Показатель типа финансовой ситуации

 

(0,0,0)

(1,1,1)

(1,1,1)

Из данных таблицы 16 следует, что ООО «Эталон-СПб»  за анализируемый период находилось в  устойчивом финансовом состоянии.

От оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависит финансовое положение предприятия и его устойчивость.

Поэтому проанализируем структуру источников ООО «Эталон-СПб»  и оценим степень финансовой устойчивости и финансового риска.

Коэффициент финансовой автономии характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. В 2011 г. его значение составляло 0,97 пункта, что показывало 97 % доли участников предприятия, причем за рассматриваемый период с 2010 по 2011 гг. показатель увеличился на 0,05.

Таблица 17 - Относительные показатели финансовой устойчивости

Показатель

2009 г.

2010г.

2011г.

Изменение (+;-)

2010г.  к 2009 г.

2010 г. к 2011 г.

Показатель финансовой автономии

1,0

0,92

0,97

-0,08

0,05

Показатель финансирования

0,56

11,56

28,46

11

16,90

Показатель маневренности собственного капитала

-0,33

0,92

0,97

1,25

0,05

Финансовой устойчивости

0,36

0,85

0,94

0,49

0,10

Обеспеченности

0,38

0,09

0,04

-0,29

-0,05

Финансового левериджа (плечо финансового рычага

0,78

0,92

0,97

0,14

0,05

Не достижение нормативного значения > 0,5 свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешних финансовых источников.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (финансирования) показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия. Коэффициент финансирования вырос на 16,90 пункта в 2011 г.

 

Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю долгосрочных источников финансирования в валюте баланса. В данном случае, значение показателя равно значению коэффициента автономии вследствие отсутствия у предприятия долгосрочных кредитов и займов.

Плечо финансового рычага увеличилось в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 0,05. Это свидетельствует о повышенной финансовой зависимости ООО «Эталон-СПб» от внешних инвесторов.

2.4.Организация бухгалтерского учета

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском Учете»).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. определяет учетную политику организации как принятую ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером ООО «Эталон-СПб» утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

  •  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  •  формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  •  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  •  способы оценки активов и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями;
  •  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией, учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или  нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года.

Учетная политика ООО «Эталон-СПб» для целей бухгалтерского учета на 2012 год утверждена приказом № 1 от 31 декабря 2011 года. Оценку соответствия учетной политики ООО  требованиям  нормативных документов по бухгалтерскому учету необходимо провести по двум разделам:

  •  организационно-техническому;
  •  методическому.

Организационно-технический раздел учетной политики должен включать, как минимум, следующие элементы:

  •  организация бухгалтерского учета;
  •  выбор формы бухгалтерского учета;
  •  технологию обработки учетной информации;
  •  формы первичных учетных документов;
  •  рабочий план счетов;
  •  порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, разработка документооборота;
  •  объем, сроки и адреса предоставления бухгалтерской отчетности.

Проведем оценку организационно-технического раздела, учетной политики ООО «Эталон-СПб», на наличие и соответствие требованиям нормативных документов вышеуказанных элементов.

а) Организация бухгалтерского учета на предприятии регламентирована статьёй 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ с изменениями  и дополнениями от 28.09.2010 № 243-ФЗ, а так же разделом 1 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями  и дополнениями от 26.03.2007 № 26н.

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;  

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Эталон-СПб» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением. Руководит бухгалтерий главный бухгалтер, что отвечает требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Форма ведения бухгалтерского учета организацией выбирается самостоятельно. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы  регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации. Учет  в ООО «Эталон-СПб» ведется по журнально-ордерной форме учета.

  1.  Формы первичных учетных документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 № 57н, Минфина РФ от 18.06. 1998 № 27н «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации». В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» сказано, что в случае применения первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, их формы необходимо  утвердить приказом об учетной политике организации.

В ООО «Эталон-СПб» применение первичных документов,  по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, не предусмотрено и в учетной политике не отражено. Следовательно, данный пункт требует доработки.  

г) Рабочий план счетов организации разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31октября 2000 г. «План счетов бухгалтерского учета» финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению».

д) Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации регламентирован статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а так же разделом 2 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 утверждены Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации основных средства в ООО «Эталон-СПб» проводится один раз в год на 1 октября отчетного года.

е) Объем, сроки и адреса предоставления бухгалтерской отчетности представлены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

По результатам проведенной оценки установлено, что организационно-технический раздел учетной политики ООО «Эталон-СПб» не содержит следующих элементов:

  •  технологию обработки учетной информации;
  •  уровень существенности показателей, с целью отражения их в бухгалтерской отчетности;
  •  формы бухгалтерской отчетности;
  •  способ представления бухгалтерской отчетности;
  •  объем, сроки и адреса предоставления бухгалтерской отчетности.

На ООО «Эталон-СПб» согласно учетной политике объекты основных средств стоимостью не более 40 000рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, издания, спецодежда относятся к материально-производственным запасам и списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию. Проводка документы Канцелярские товары приобретенные, сразу передаются сотрудникам поэтому списываются сразу на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На предприятии не имеется материально- производственных    запасов, полученных безвозмездно, и оно не собирается их получать в отчетном периоде.

Текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов рассчитывается организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При этом особое внимание обращается на:

изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты;

назначение материально-производственных запасов;

текущую рыночную стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Методический раздел учетной политики ООО «Эталон-СПб» в полной мере соответствует требованиям нормативных документов и не требует доработки.


ГЛАВА 3.  УЧЕТА  И АУДИТ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО «ЭТАЛОН -СПБ»

3.1.Учет денежных средств в кассе

Касса является местом хранения ограниченной суммы денег. Под кассовыми понимают операции по приему и выдаче наличных денег.

Ведение кассовых операций в ООО «Эталон-СПб» возложено на кассира, с которым заключается договор о материальной ответственности при приеме на работу.(приложение 1)

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден инструкцией ЦБ РФ. Новое Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» Минюст России зарегистрировал в конце ноября 2011 г., и с нового года организациям стало работать проще, а индивидуальным предпринимателям – сложнее.

Положение о порядке ведения кассовых операций № 373-П принципиально поменяло порядок ведения кассовых операций не только для юридических лиц на основной системе налогообложения, но и для налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, а также для индивидуальных предпринимателей.

Хранение денег в кассе должно обеспечивать их сохранность, в связи с чем до 2012 г. было определено:

– помещение кассы должно быть изолировано, подведена сигнализация;

– двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны;

– деньги и ценные бумаги (путевки, проездные для работников) должны храниться в сейфе, ключи от которого находятся у кассира, а дубликаты у руководителя в опечатанном кассиром пакете или шкатулке.

До 2012 года каждая компания, работающая с наличными деньгами, должна была иметь изолированную и оборудованную должным образом кассовую комнату, что было трудновыполнимо. Штрафы определялись по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Новое Положение эти ограничения снимает. Выбор места, где производить наличные расчеты, полностью оставлен на усмотрение руководства предприятия: кассой может быть и бухгалтерия, и кабинет руководителя, не требуется, чтобы касса располагалась в каком-либо помещении. Руководство ООО «Эталон-СПб» само определяет перечень мер для защиты кассы компании и сохранности наличности, что прописано в пункте 1.11 Положения.

Кассовые операции в ООО «Эталон-СПб» с 2012 г. оформляют на основе шести документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93. Это кассовая книга (форма 0310004) , приходный и расходный ордера (форма 0310001, 0310002), книга учета денежных средств (форма 0310005) и два вида ведомостей: расчетно-платежная (форма 0301009) и платежная (форма 0301011).

Учет движения денег в кассе ООО «Эталон-СПб» ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью и подписями ответственных лиц. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на конец дня и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО «Эталон-СПб».

Остаток денег в кассе на конец каждого рабочего дня не должен превышать лимита, установленного банком при согласовании с руководителем предприятия.

С 2012 г. ООО «Эталон-СПб» самостоятельно устанавливает объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе (п. 1.3 Положения). Ни о каком участии банков в этой процедуре не уточняется, достаточно распоряжения руководителя в произвольной форме.

Максимально допустимую сумму наличных денежных средств в кассе определяет руководитель организации или индивидуальный предприниматель после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня.

Кроме того, кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, является документом бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 5 закона № 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике. Проверка штрихкодов и локальных кодов товаров в реквизитах кассовых чеков к компетенции налоговых органов не относится.

Обязательными реквизитами кассового чека являются:

− наименование организации;

− идентификационный номер организации-налогоплательщика;

− заводской номер контрольно-кассовой машины;

− порядковый номер чека;

− дата и время покупки (оказания услуги);

− стоимость покупки (услуги);

− признак фискального режима [3].

Проверка выдачи кассового чека теперь будет осуществляться налоговыми инспекторами. 17 января 2012 г. Министерство юстиции зарегистрировало соответствующий приказ Минфина России № 132н. Согласно данному документу сотрудники ИФНС будут иметь право проверять использование кассовых аппаратов организациями и индивидуальными предпринимателями. Отсутствие чека ККМ не может отрицательно повлиять, при наличии других подтверждающих документов, на правомерность учета расходов. Об этом было сказано на одном из заседаний ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении № А67-530/2011 от 18 января 2012 г.

Новое заявление на регистрацию ККМ было разработано Федеральной налоговой службой. Ведомство утвердило новую форму приказом № ММВ-7-2/891@ от 21 ноября 2011 г. Приказ, утверждающий новое заявление на регистрацию ККМ, затрагивает и форму карточки регистрации контрольно-кассовой техники. Теперь налогоплательщику необходимо прописывать сведения о платежном терминале и марке-пломбе. В настоящее время данный документ еще официально не опубликован. Для вступления приказа в силу должно пройти десять дней с момента опубликования. В будущем, возможно, не будет необходимости устанавливать на кассовые аппараты знак государственного реестра (соответствующий проект постановления Правительства РФ в настоящее время находится на обсуждении).

Ведение кассовых операций Федеральная налоговая служба планирует взять под свой контроль, планируется контролирование через интернет в режиме реального времени путем установи на контрольно-кассовую технику специального оборудования, позволяющего проводить постоянную слежку за всеми денежными операциями. Обсуждается вопрос передачи ведения кассовой дисциплины от банков в налоговые органы, законопроект ждет своего решения в Государственной Думе. В этом случае проверки кассовой дисциплины будут подпадать под действие федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ, а значит, проводиться раз в три года (сейчас – раз в два года). Кассовые ревизии будут отвлекать налоговиков от других проверок, но в то же время полученную информацию можно использовать при планировании выездных ревизий.

На усмотрение руководства отдан порядок хранения кассовых документов. Указано лишь, что хранить их надо в течение сроков, установленных законодательством РФ (п. 1.9 Положения). Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг по-прежнему производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов. Отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводят отдельный лист.

Денежные документы – документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Стоит отметить, что к денежным документам как и раньше не относятся: документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04), ценные бумаги (учитываются на счете 58), бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006), выкупленные у акционеров акции (счет 81).

Выдача подотчетных сумм в ООО «Эталон-СПб» происходит в 2012 г. также по-новому. Для этого сотрудник оформляет заявление каждый раз, когда ему необходимо получить денежные средства, документ рассматривается руководителем ООО «Эталон-СПб», затем проставляется собственноручная надпись о суммах и сроках возврата, и только при наличии данного оформленного документа кассир ООО «Эталон-СПб» имеет право осуществить выдачу подотчетных сумм работнику.(приложение 2)

Приказ со списком подотчетных работников издавать с 2012 г. нет необходимости.

Очередным важным нововведением является то, что работник после командировки имеет право вернуть подотчетные суммы в первый день выхода на работу. Прежде подотчетные средства необходимо было вернуть в течение трех дней с момента возвращения из служебной поездки. Это также касается возвращения работника с больничного или из отпуска.

Корректурные исправления заверяются подписями главного бухгалтера и кассира. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используется счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основание для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Таблица 18 - Схема бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» применяемых в ООО «Эталон-СПб»

№ п/п

Содержание записи

Дебет

Кредит

1.

Оприходованы денежные средства, полученные по чекам в банках

50

51

2.

Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные от поставщиков

50

60

3.

Оприходованы в кассу остатки подотчетных сумм

50

71

4.

Оприходован в кассу взнос учредителя (участника) в счет вклада в уставный капитал предприятия

50

75

5.

Оприходована в кассу выручка от реализации продукции (работ, услуг)

50

90

Продолжение таблицы 18

1

2

3

4

6.

Оприходована в кассу выручка от реализации основных средств и иных активов

50

91

7.

Наличные деньги сданы в банк и зачислены на расчетный счет  предприятия

51

50

8.

Оплачена из кассы задолженность поставщикам

60

50

9.

Оплачена из кассы сумма задолженности покупателям (заказчикам)

62

50

10.

Погашена задолженность перед бюджетом по отдельным сборам наличными деньгами

68

50

11.

Выплачена заработная плата работникам организации

70

50

12.

Выданы из кассы подотчетные суммы

70

50

Новации в порядке учета кассовых операций с января 2012 г. всесторонни, однако эффект многопланового числа мероприятий в данной области невозможно оценить в краткосрочной перспективе.

3.2. Учет денежных средств на расчетном счете

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенное у них сырье и материалы, с покупателями за проданные им товары, с заказчиками за оказанные услуги или выполненные работы, с бюджетом. Расчеты совершаются либо в форме безналичных платежей, либо наличными деньгами. Преобладание той или иной формы расчета зависит от характера хозяйственной деятельности предприятия. Например: розничная торговля различными товарами с населением вынуждена вести расчеты наличными.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Последовательность действий поставщика и получателя при расчетах платежными поручениями приведена в схеме на рис.2.

В бухгалтерском учете рассматриваемая форма расчетов оформляется следующими записями на счетах:

у поставщика: 1) в момент отгрузки - дебет счетов 45 ”Товары отгруженные”, 90 ”Продажи”, 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, кредит счета 43 ”Готовая продукция” (в журнале-ордере №11) или счета 20 ”Основное производство” (в журнале-ордере №10/1);

2) в момент зачисления денежных средств на расчетный счет - дебет счета 51 ”Расчетный счет”, кредит счета 90 ”Продажи” или счета 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками” (в журнале-ордере №11);

у покупателя: 1) в момент акцепта платежных документов, при поступлении материалов - дебет материальных счетов (10, 12), кредит счета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (в журнале-ордере №6);

2) в момент списания средств с расчетного счета - дебет счета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 ” Расчетный счет” (в журналах-ордерах №2 и 6).

Расчеты по аккредитивам заключаются в том, что банк покупателя дает поручение (аккредитив) иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда.

                                                                        1                                                                                                                                                                                   

 поставщик           ТМЦ ,работы ,услуги                 покупатель

выписка                                                               выписка                      платежное   

о зачисле-                                                     о списании суммы                 поручение

нии суммы    5                                                         4                    2    

                                  платежное поручение                  

банк поставщика                   3                        банк покупателя     

                                      

                                перечисление суммы

Рисунок 4 -  Расчет платежными поручениями [14, с. 63]

Порядок действий поставщика и плательщика при использовании аккредитивной формы расчетов приведен в схеме на рис. 3.

Расчеты по особым счетам - форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.

                                             4

   поставщик                  отгрузка ТМЦ                    покупатель   

  документы         извещение                                                    

 об отгрузке          об аккреди-                                                                заявление на           

                     тиве                                                                             аккредитив        

          5         3                                                               1

банк поставщика                                               банк получателя           

р/с          аккредитив                                                                        р/с    

       6                                             2       

   

    зачисление                        депонирование

  средств                                     средств       

Рисунок 5 - Аккредитивная форма расчетов [14, с. 64]

Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие - доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 2 ”Расчеты по плановым платежам”. Дебетуется счет на суммы выполненных обязательств, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости №7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический - в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту).

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 1 ”Аккредитивы”. Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.

Одной из форм расчетов являются расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

При расчете с предприятиями министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщика имеется достаточный остаток свободных денежных средств.

Учитываются эти расчеты на счетах 68 ”Расчеты по налогам и сборам”, 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Расчеты могут осуществляться чеками. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке.

Учет выдачи чеков ведется на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 2 ”Чековые книжки”, в журнале-ордере №3.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «ООО «Эталон-СПб»» ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Таблица 19 - Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет» применяемые на ООО «ООО «Эталон-СПб»»

Содержание операций

Дебет

Кредит

Отражена сдача наличных денег на расчетный счет

51

50

Поступление на расчетный счет денежных средств, числящихся в пути

51

57

Поступили от поставщиков авансы

51

60

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков

51

62

Возвращены из бюджета суммы переплат

51

68

Поступили средства от органов социального страхования

51

69

Продолжение таблицы 19

1

2

3

Возвращены неиспользованные подотчетные суммы

51

71

Поступили суммы с работников в погашение полученных займов

51

73

Отражено поступление выручки от продажи

51

90

Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные в банке

50

51

Приобретены ценные бумаги

58

51

Перечислена задолженность поставщикам

60

51

Перечислена задолженность покупателям и заказчикам

62

51

Перечислены платежи в бюджет

68

51

Перечислен налог во внебюджетные фонды

69

51

Произведены перечисления за счет чистой прибыли

84

51

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

3.3 Учет денежных средств на других счетах

Счет 52 "Валютные счета" применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Операции на валютных счетах отражаются в учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетным документам в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату поступления или списания средств с валютного счета. В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам образуется курсовая разница, которая отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Возникшие курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 01 "Прочие доходы" или субсчет 02 "Прочие расходы".

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражаются поступления денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-01 "Транзитный валютный счет";

52-02 "Текущий валютный счет";

52-03 "Валютный счет за рубежом";

52-04 "Специальный транзитный валютный счет".

Субсчет 52-01 "Транзитный валютный счет" выполняет функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.

Поступление денежных средств в иностранной валюте от клиента за выполненные работы и услуги отражается по дебету субсчета 52-01 "Транзитный валютный счет" в корреспонденции с кредитом счетов:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и др.

Валютная выручка, зачисленная на транзитный валютный счет организаций, подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке в части, определенной законодательством РФ и нормативными документами Центрального банка РФ.

В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ".

Валютные средства могут использоваться на приобретение материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации. При оплате валютного контракта сумма иностранной валюты списывается с кредита субсчета 52-02 "Текущий валютный счет" в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам") или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расходы на командировки и передача их в административный отдел отражается по кредиту субсчета 52-02 "Текущий валютный счет" и дебету субсчета 79-09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям". Возврат излишне полученной иностранной валюты на командировки отражается на тех же счетах в обратной корреспонденции.

По счету 52-03 "Валютный счет за рубежом" отражается движение денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации.

С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счет.

Субсчет 52-04 "Специальный транзитный валютный счет" открывается организацией в уполномоченном банке с целью приобретения ею иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. Покупка валюты за рубли без открытия данного счета не допускается.

Купленная валюта отражается по дебету субсчета 52-04 "Специальный транзитный валютный счет" в корреспонденции с субсчетом 57-02 "Денежные средства в пути", а с кредита субсчета 57-02 "Денежные средства в пути" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-02 "Прочие расходы" относится сумма расходов по покупке иностранной валюты и вознаграждения банку за совершение операций по покупке иностранной валюты.

Приобретенная валюта может использоваться на покупку материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации. При оплате валютного контракта сумма иностранной валюты списывается с кредита субсчета 52-04 "Специальный транзитный валютный счет" в дебет субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам". Для оплаты расходов на командировки работников за пределы Российской Федерации получают в кассу организации наличную иностранную валюту, что отражается по дебету субсчета 50-01 "Касса организации", и кредиту субсчета 52-04 "Специальный транзитный валютный счет". Возврат остатка неизрасходованных сумм отражается на тех же субсчетах в обратной корреспонденции.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

На счете 55 "Специальные счета в банках" отражается наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования, которые должны храниться обособленно от других средств.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты следующие субсчета:

55-01 "Аккредитивы";

55-02 "Чековые книжки";

55-03 "Депозитные счета";

55-04 "Текущий счет в банке"

55-05 "Счет по учету целевого финансирования";

55-06 "Прочие".

На субсчете 55-01 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету субсчета 55-01 "Аккредитивы" и кредиту счетов: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по субсчету 55-01 "Аккредитивы" средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту субсчета 55-01 "Аккредитивы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-01 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-02 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету субсчета 55-02 "Чековые книжки" и кредиту счетов: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации) с кредита субсчета 55-02 "Чековые книжки" в дебет счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-02 "Чековые книжки"; сальдо по субсчету 55-02 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту субсчета 55-02 "Чековые книжки" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-02 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-03 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-03 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

Субсчет 55-04 "Текущий счет в банке" может использоваться для отражения информации о движении денежных средств филиалов и структурных подразделений. На такие счета зачисляют средства для предусмотренных платежей по заработной плате, хозяйственных и командировочных расходов и пр.

Аналитический учет по субсчету 55-04 "Текущий счет в банке" ведется по каждому открытому в банке счету.

На субсчете 55-05 "Счет по учету целевого финансирования" отражается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств. Получение денежных средств целевого финансирования отражается по дебету субсчета 55-05 "Счет по учету целевого финансирования" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 28 "Расчеты с бюджетом") или счета 86 "Целевое финансирование". Субсчет 55-05 "Счет по учету целевого финансирования" кредитуется на основании выписки банка в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления расходования средств.

Аналитический учет по субсчету ведется по каждому виду целевого финансирования.

Субсчет 55-06 "Прочие специальные счета в банках" предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации, находящихся на прочих специальных счетах в банках. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Например, в дебет субсчета 55-06 "Прочие специальные счета в банках" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" относятся суммы, полученные из бюджета на выплату компенсаций работникам, имеющим специальные удостоверения инвалидов, удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.

По кредиту субсчета 55-06 "Прочие специальные счета в банках" отражается списание денежных средств в корреспонденции с разными счетами.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Продажа инвалюты отражается на счете 91 ”Прочие доходы и расходы”. Обязательная продажа оформляется следующим образом:

1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути”                         Списание инвалюты

  К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные счета”.   с транзитного счета

2. Д-т сч.91 ”Прочие доходы и расходы”          Проданная инвалюта в

  К-т сч.57 ”Переводы в пути”.                          рублевом эквиваленте

                                                                              на день списания

3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет”                           Оприходована выручка

  К-т сч.91 ”Прочие доходы и расходы”.         на день зачисления

4. Д-т сч.91 ”Прочие доходы и расходы”        Списание положительной

  К-т сч.99 ”Прибыли и убытки”.                 курсовой разницы (прибыль)

5. Д-т сч.99 ”Прибыли и убытки”                 Списание отрицательной

  К-т сч.91 ”Прочие доходы и расходы”.     курсовой разницы (убыток)

3.4 Контроль за поступлением и расходом денежных средств на предприятии 

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя ООО «Эталон СПб», главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 19) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.


Таблица 19 - Вопросы для проверки кассовых операций в ООО «Эталон СПб»

п/п

Вопрос

Ответ

Информация или документ, который следует запросить

1

2

3

4

1.

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

Главному бухгалтеру

Образец подписи главного бухгалтера

2.

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия

Руководителю предприятия

Образец подписи руководителя

3.

Ведется ли в ООО «Эталон СПб» журнал регистрации приходных кассовых ордеров

Нет

4.

Ведется ли в ООО «Эталон СПб» журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Нет

5.

В каком размере установлен лимит денег в кассе

Лимит остатка денег в кассе; 10000 рублей

6.

Установлены ли руководителем ООО «Эталон СПб» сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию

Нет

7.

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде

Нет

8.

Назначена  ли приказом руководителя в ООО «Эталон СПб» комиссия для проведения ревизии кассы

Да

Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы

9.

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Да

Договоры с кассирами о полной материальной ответственности

10.

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины

Да

Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы

11.

Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах

Да

Карточки регистрации ККМ в налоговых органах

12.

Имеет ли в ООО «Эталон СПб» договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин

Да

Договор с центром технического обслуживания и ремонта

13.

Ведется ли в ООО «Эталон СПб» кассовая книга

Да

Кассовая книга

Продолжение таблицы 19

1

2

3

4

14.

Получают ли сотрудники в ООО «Эталон СПб» деньги от сторонних организаций по доверенности

Да

ККМ

15.

Ведется ли журнал выданных доверенностей

Да

Журнал учета выданных доверенностей

16.

Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

Нет

17.

Имеется ли в ООО «Эталон СПб» список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию

Да

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

18.

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм

Нет

19.

Ведется ли в ООО «Эталон СПб» журнал учета депонентов

Нет

Основной процедурой аудиторской проверки денежных средств в кассе является, проверка на соответствии ведения кассовых операций и расчетов: а)  Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", вступающий в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования б) по соблюдению лимита хранения наличных денег к кассе, а также порядка расчетов наличными  деньгами с юридическими лицами и др.

Аудитор должен уделить внимание:

  1.  Оборудованию кассового помещения, хранению дубликатов ключей от сейфов кассы и др.
  2.  Сохранности денежных эквивалентов.
  3.  Правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров.
  4.  Наличию всех реквизитов.
  5.  Правильности ведения книг учета принятых и выданных денег № КО-5 (при наличии несколько кассиров).
  6.  Полноте и своевременности оприходования денег. Полученных по чекам из банка, полноте оприходования других поступлений.

Проводится выборочная арифметическая проверка правильности; а) подсчета итогов в платежных ведомостях; б) ведения кассовой книги, ежедневных оборотов, выведенных остатков на конец дня и др. На выборочной основе тестируется соответствие фамилий в расчетно-платежных ведомостях с другими документами (заявление о приеме на работу и пр.), правильность выдачи денег по доверенности (книга выдачи доверенностей) и др.

Проводится проверка наличия: а) кассовых машин при расчетах с населением  (соблюден ли порядок их регистрации, применяется ли контрольная кассовая лента и др.), б) правильности оформления и ведения книги кассира-операциониста в) приказа о назначении кассира, договора о его полной индивидуальной ответственности, соответствие помещения касса техническим стандартам; г) актов инвентаризации кассы, отражения в учете их результатов и др.

Источники информации при проверке учета операций с денежными средствами в кассе:

  1.  первичные документы по оформлению приема  и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-2 и КО-2);
    1.  кассовая книга (форма КО-4);
    2.  журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3, КО-3а);
    3.  первичные оправдательные документы к кассовым документам;
    4.  учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;
    5.  баланс, «Главная книга».

По прибытию в кассу  проводится инвентаризация наличных денежных эквивалентов и бланков строгой отчетности. Внезапная ревизия кассы осуществляется с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей. Эта операция фиксируется в акте инвентаризации наличных денежных средств (пол тип. Ф.№ инв 15). При обнаружении недостач на значительные суммы или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности.

Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и в момент инвентаризации в кассе нет оприходованных или не списанных в расход денег. При проверке кассы также выяснить, заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности, соблюдается или нет установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В кассовых документах проверяется наличие всех реквизитов, вплоть до штампов «Получено» или «Оплачено» на кассовых ордерах и подписи в документах на получение денег. Ведется ли в организации журнал регистрации приходных и расходных ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы; имеется ли кассовая книга, которая должна быть прошнурована, пронумерована и отпечатана сургучной печатью, а количество листов в ней заверено подписью руководителя и главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведет предприятие. Проверив все приходные и расходные денежные документы, устанавливается законность проведения кассовых операций.

Аудитор тщательно проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, проверяет оприходованные денежные средства не только по корешкам чека, но и по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков следует получить в банке выписку из расчетного счета  и сверить записи, а бухгалтерии с данными выписками.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с банка, следует применить метод взаимного контроля. При этом сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера по кредиту 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. В случае расхождения их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчет кассира, корешкам чека.

Нужно тщательно проверять полноту оприходования выручки от продажи продукции, работ, услуг, сверяя записи и в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ и услуг).

Пристальное внимание следует уделить при проверке кассовых операций правильности учета прочих доходов, необходимо проверять соблюдения размера лимита наличных расчетов с организациями за товарно-материальные ценности. При проверке изучаются договора, заключенные с физическими лицами. Списание денег в расход проверяют по документам, приложенных к кассовым отчетам. При этом следует обратить внимание на четкое оформление документов: есть ли подписи получателей на каждом документе; имеются ли на титульном листе разрешения на выдачу денег руководителя и главного бухгалтера с их подписями, нет ли следов подчисток или исправлений. Необходимо проверить правильность корреспонденции счета по кассовым ордерам. Неправильное отражение операций на счетах может повлечь за собой искажение финансовой отчетности. В ходе проверки используются такие приемы контроля. Как чтение документов, обследование, взаимный контроль (сверка), арифметическая проверка, тестирование.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.

Рисунок 6 - Проверки соответствия показателей данных синтетического и аналитического учета и выпискам банка

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

-  проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

-  арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

3.5 Аудит денежных  кассовых операций

При планировании аудита кассовых операций аудиторской организацией выделяются основные этапы: предварительный; подготовка и соблюдение общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Планирование аудита проводится на основании общих принципов проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности.

В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что  его мнение о достоверности отчте6ности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным.

Под аудиторским риском понимается - риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отечности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает две составные части: риск существенных искажений и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР=ВХР*РК*РН                                                                                      (8)

где ПАР — принятый аудиторский риск.

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина).

РК — риск контроля (относительная величина).

РН — допустимы риск необнаружения при аудите.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. В ООО «Эталон СПб» аудитор считает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После вычислений получается значение риска при  аудите 4% (0,8-0,5-0,1).

Аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в ООО «Эталон СПб» составляет не больше 4 %, то план считается приемлемым. Подобный план помогает аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Единые требования, касающиеся концепции в аудите, приведены в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

На различных этапах проверки аудитор сталкивается с необходимость либо оценить существенность фактов, показателей, данных либо решить, насколько существенны, с его точки зрения, их искажения.

Для нахождения общего уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их долей, используемых в расчете (табл. 20).

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам отчетного года организации, подлежащей проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3. Их значение заносится в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.


Таблица  20 - Значения уровня существенности в ООО «Эталон СПб»

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия 

3789

5

189,45

Валовой объем реализации без НДС 

8569

2

171,38

Валюта баланса 

6834

2

136,68

Собственный капитал

6602

10

660,02

Общие затраты предприятия 

2680

2

53,60

Часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может иметь убыток по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данной организации.

Аудитор анализирует числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которая для удобства дальнейшей работы округляется, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который использует аудитор в своей работе. В ООО «Эталон СПб» значения уровня существенности равно 165 тыс. руб.

Расчет уровня существенности в ООО «Эталон СПб».

1) Рассчитывается средняя величина графы 4.

(189,45+171,38+136,68) : 3 = 165,83 тыс. руб.

Таким образом, величина 165 тыс. руб. является единым суммарным показателем уровня существенности в ООО «Эталон СПб».

Планирование аудита кассовых операций  осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. При планировании аудита аудиторской организацией выделяются основные этапы: предварительный; подготовка и соблюдение общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

В ходе составления общего плана аудита необходимо:

- выделить объекты проверки;

- для каждого объекта определить исполнителя аудиторских процедур и сроки их выполнения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,  оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоит номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Программа аудита содержит как тесты средств контроля, так и аудиторские процедуры по существу.

Общий план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование должно осуществляться непрерывно на протяжении проведения проверки.

Содержание плана и программы аудиторской проверки в целом приведены в таблице 21.

Таблица 21 - Общий план аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «Эталон СПб»

п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

1 

Аудит первичного и аналитического учета движения   денежных средств в кассе 

Один раз а месяц 

Челякова О.А., Бархотквна ГА. 

2 

Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств

За год 

Замчинская М.А., Бархоткииа Г.А. 

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций.

Таблица 22 - Программа проведения аудита кассовых операций в «Эталон СПб»

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Аудит первичного и аналитического учета движения   денежных средств в кассе

1.1 

Проведение инвентаризации кассовой дисциплины 

На конец года

Викторов И.Я. Соколова В. В. 

Регистры учета результатов внезапной инвентаризации кассы 

1.2 

Проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы

В течение года

Соколова В.В. 

Петрова И.В. 

Первичные документы по кассе, оправдательные документы

1.3

Сверка вступительных остатков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день

В течение года

Соколова В.В. 

Петрова И.В. 

Кассовая книга

1.4

Проверка соблюдения лимита кассы

Установленный лимит кассы, кассовая книга

1.5

Проверка соблюдений предельной величины расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями

Обороты по расходам наличных денежных средств, договоры с поставщиками

2. Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств

2.1 

Проверка правильности о раскрытии информации о движении денежных средств в кассе, в отчете о движении денежных средств 

В течение года 

Викторов И.Я. Соколова В. В.

 

Налоговый Кодекс 

План проверки учета кассовых операций должен быть основан  на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица.

Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки с сфере кассовых операций классифицируются следующим образом:

- прямое хищение денежных средств, в том числе ничем не замаскированное, или замаскированное неоформленными документами и расписками;

- недостача или излишек денежных эквивалентов в кассе;

- неоприходование или присвоение поступивших денежных сумм, в том числе из банка или различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

- излишние списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов;

- списание сумм без оснований, или по подложенным документам;

- подделка подписей в первичных документах;

- подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;

- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям путем присвоения депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

-  исправления в приходных и расходных кассовых ордерах;

- выдача денежных средств без доверенности;

- превышение установленного кассового лимита;

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- расчеты суммами денежных наличных средств, превышающими предельную величину при расчетах с другими юридическими лицами и и индивидуальными предпринимателями;

- непроведение ревизий кассы;

- расчеты с население наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги  без применения контрольно-кассовых машин или без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

На предприятии ООО «Эталон СПб» аудиторская проверка проводится каждый год. С фирмой  заключен договор о проверке предприятия. В 2011 г. была проведена очередная проверка деятельности предприятия ООО «Эталон СПб».

При планировании и проведении аудиторской проверки денежных средств было рассмотрено состояние внутреннего контроля  «Эталон СПб».

  1.  В процессе аудита не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетном счету, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверке учета денежных средств существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность выявлено не было.

Было выяснено, что ООО «Эталон СПб» не ведет журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Отсутствие такого журнала создает возможностей для злоупотребления путем уничтожения кассовых ордеров. При составлении показателей по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризации денежных средств в сличительной ведомости расхождений обнаружено не было. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. По ведению кассовой книги и оформлению кассовых документов замечаний нет.

При проверке соответствия проведенных кассовых операций порядку ведения, утвержденному ЦБ РФ от 22.09.93 было выявлено нарушение (п.7 и установлено использование выручки и других средств сверх установленной банком норме).

По результатам аудиторской проверки операций по учету кассы можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкций по его применению утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н с изменениями и дополнениями, а также в соответствии с принятой учетной политикой. Все хозяйственные операции по движению имущества оформляются   первичными документами, которые   составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет кассы «Эталон СПб» ведется в соответствии с принятой учетной политикой.

Для целей внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности на предприятии создана ревизионная комиссия, которая проводит регулярно ревизию деятельности «Эталон СПб» и выдает заключение о результатах проверки, а также свои  выводы и предложения Решению собрания учредителей. Бухгалтерская отчетность «Эталон СПб» достоверна и не содержит существенных искажений.

В заключении можно сделать вывод о том, что в общей аудиторской проверке аудит  кассовых операций занимает важное место. Проверка этого раздела бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значение ведения учета денежных средств  имеет огромную важность и является важнейшим разделом бухгалтерского учета на предприятии.

Денежные средства – это совокупность наличных и безналичных покупательных и платежных средств, обеспечивающих обращение товаров и услуг в народном хозяйстве, которыми располагают частные лица, предприятия и государство.

Объектом исследования дипломной работы выступило ООО «Эталон - СПб».

Общество с ограниченной ответственностью «Эталон-СПб» создано на основании учредительного договора от 25.08.2006 г. на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

Основными видами деятельности общества являются: продажа недвижимого имущества; коммерческое посредничество при купле-продаже всех видов товаров народного потребления и промышленного назначения.

Из проведенного анализа основных экономических показателей видно, что выручка от продаж в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилось на 3290 тыс.руб.

Себестоимость также снизилась за этот период на 1887 тыс. руб. Положительным фактом можно отметить, что темп прироста выручки (72,3%) за этот период выше, чем темп прироста себестоимости (58,7%).

В связи со снижением выручки от продаж, прибыль от продаж также снизилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 364 тыс. руб. Сумма чистой прибыли снизилась на 265 тыс. руб.

Можно говорить о заметном уменьшении сумм полученной в 2011 г. по сравнению с 2010 г. прибыли. В связи с этим и снижение всей рентабельности.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером ООО «Эталон-СПб» утверждается руководителем организации.

Учетная политика ООО «Эталон-СПб» для целей бухгалтерского учета на 2012 год утверждена приказом № 1 от 31 декабря 2011 года. Оценку соответствия учетной политики ООО  требованиям  нормативных документов по бухгалтерскому учету необходимо провести по двум разделам: организационно-техническому; методическому.

Касса является местом хранения ограниченной суммы денег. Под кассовыми понимают операции по приему и выдаче наличных денег.

Ведение кассовых операций в ООО «Эталон-СПб» возложено на кассира, с которым заключается договор о материальной ответственности при приеме на работу.

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден инструкцией ЦБ РФ. Новое Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» Минюст России зарегистрировал в конце ноября 2011 г., и с нового года организациям стало работать проще, а индивидуальным предпринимателям – сложнее.

Кассовые операции в ООО «Эталон-СПб» с 2012 г. оформляют на основе шести документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93. Это кассовая книга (форма 0310004) , приходный и расходный ордера (форма 0310001, 0310002), книга учета денежных средств (форма 0310005) и два вида ведомостей: расчетно-платежная (форма 0301009) и платежная (форма 0301011).

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «ООО «Эталон-СПб»» ведет на счете 51 ”Расчетный счет”.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя ООО «Эталон СПб», главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц. При планировании аудита кассовых операций аудиторской организацией выделяются основные этапы: предварительный; подготовка и соблюдение общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Общий план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование должно осуществляться непрерывно на протяжении проведения проверки.

Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

На предприятии ООО «Эталон СПб» аудиторская проверка проводится каждый год. С фирмой  заключен договор о проверке предприятия. В 2011 г. была проведена очередная проверка деятельности предприятия ООО «Эталон СПб».

По результатам аудиторской проверки операций по учету кассы можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкций по его применению утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н с изменениями и дополнениями, а также в соответствии с принятой учетной политикой. Все хозяйственные операции по движению имущества оформляются   первичными документами, которые   составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/10103000/) – Проверено 10.02.2012
  2.  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/10164072/) – Проверено 10.02.2012
  3.  Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая по состоянию на 1 января 2012г. (С изм. и доп. от 7 декабря 2011 г.). Официальный текст с изм. и доп. на 1 февраля 2012 г., - 376с.
  4.  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/10136812/) – Проверено 10.02.2012
  5.  Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/59602135/) – Проверено 10.02.2012
  6.  Федеральный  закон  РФ «Об   аудиторской деятельности» №  307-ФЗ  от  30.12.2008.  [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/12164283/) – Проверено 10.02.2012
  7.  Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/12564288/) – Проверено 10.02.2012
  8.  Об акционерных обществах: федеральный закон Российской Федерации от 26 дек. 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 27.07.2006 № 155-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - № 1. - Ст. 1; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 31. - Ст. 3454.
  9.  Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.03.2003 N 4252) [Электронный ресурс]//Сайт ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2012. – Режим доступа (http:base.garant.ru/12024485/) – Проверено 10.02.2012
  10.  О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35.-С. 5-40.
  11.  О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2003. - № 35.-С. 5-30.
  12.  Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу: приказ Минфина Российской Федерации от 01.07.2004   N    180   //   «Российская   Бизнес-газета»,   N   27,   20.07.2004, «Бухгалтерский учет», N 16, 2004.
  13.  Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии   с   международными   стандартами   финансовой   отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г.  №   1283  // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 11. - Ст. 1290.
  14.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля  1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 10. - С. 92-103; Российская газета. - 2007. - 12 мая. - С. 9.
  15.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 окт. 2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2009 № 22н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - № 44. - С. 87-93 ; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2009. - № 16. - С. 150-151.
  16.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость   которых   выражена   в   иностранной   валюте»   (ПБУ   3/2006): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 нояб. 2006 г. № 154н (в ред. от 25.12.2007 № 147н) // Российская газета. -2007. - 7 февр. - С. 19; Российская газета. - 2008. - 6 февр. - С. 24.
  17.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 № 115н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 1999. - № 17. - С. 112-118; Финансовая газета. - 2006. - Нояб. (№ 46). - С. 1.
  18.  Положение     по     бухгалтерскому     учету     «Учет     материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н (в ред. от 26.03.2007 №44н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2001 .-№ 31.- С. 4
  19.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - №  10. - С.  18-22; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.
  20.  Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ   7/98:   утверждено   приказом  Министерства  финансов  Российской Федерации от 25 нояб.  1998 г. № 56н (в ред. от 20.12.2008 № 143н) // Экономика и жизнь. - 1999. - Янв. (№ 3). - Прил.: с. 25. - (Ваш партнер -консультант); Российская газета. - 2008. - 30 янв. - С. 19.
  21.  Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 нояб. 2001 г. № 96н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2002. - № 2. - С. 101-107; Российская газета. - 2006. - 27 окт. - С. 10.
  22.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Финансовая газета. - 1999. -Июнь (№ 23). - С. 1-2; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.
  23.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 1999. - № 13. - С. 14-21; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2007.-№4.-С. 182-183.
  24.  Положение по бухгалтерскому  учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ  11/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апр. 2008 г. № 48н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2008. - № 12. - С. 16-18.
  25.  Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010:   утверждено   приказом   Министерства   финансов   Российской Федерации от 27 янв. 2010 г. № Пн // Нормативные акты для бухгалтера. -2010.-№ 7.-С. 91-94.
  26.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 окт. 2000 г. № 92н // Нормативные акты для бухгалтера. -2000.-№23.-С. 95-97.
  27.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 дек. 2007 г. № 153н // Российская газета. - 2008. - 2 февр. - С. 12.
  28.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ  15/08: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 авг. 2008 г. № 60н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2008. - № 18. - С. 49-53.
  29.  Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. № 66н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2002. - № 15. - С. 132-136; Российская газета. - 2006. - 27 окт. - С. 10.
  30.  Положение   по   бухгалтерскому   учету   «Учет   расходов   на   научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические   работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 19 нояб. 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 1. - С. 45-47 ; Российская газета. - 2006. - 27 окт. - С. 10.
  31.  Положение  по  бухгалтерскому учету  «Учет расчетов  по  налогу  на прибыль организации»   ПБУ   18/02:   утверждено   приказом   Министерства   финансов Российской Федерации от 19 нояб. 2002 г. № 114н (в ред. от 11.02.2008 № 23н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 3. - С.  84-89; Российская газета. - 2008. - 14 марта. - С. 24.
  32.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 дек. 2002 г. № 126н (в ред. от 27.11.2006 № 156н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 3. - С. 97-104; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 4. - С. 182-183.
  33.  Положение   по   бухгалтерскому   учету   «Информация   об   участии   в совместной деятельности» ПБУ 20/03: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 нояб. 2003 г. №  105н (в ред. от 18.09.2006 № 116н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - № 8. - С. 22-28; Российская газета. - 2006. -27окт.-С. 10.
  34.  Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/08), утвержденное приказом от 06.10.08г. № 106н (с 2009г.).
  35.  Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н // Российская газета.-2010.- N 174.- С. 149-150.
  36.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - № 23. - С. 29-32; Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2003. -№ 12. -С. 2-5.
  37.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 // Бухгалтерский учет. - 1995. - № 12. - С. 60-92.
  38.  Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтере / Ю.Б. Агеева – М.: Экономика, 2010. – 177 с.
  39.  Адамс Р. Основы аудита / Р.Адамс – М.: Аудит-ЮНИТИ, 2010. – 214 с.
  40.  Андреев В.В., «Все для бухгалтера», N 1, январь 2010.-7с.


Определение планового объема реализации
 продукции

Расчет планового коэффициента инкассации дебиторской задолженности

Расчет плановой суммы поступления денежных средств от продажи продукции

Определение плановой суммы операционных затрат по производству и реализации продукции  

Расчет плановой суммы налоговых платежей, уплачиваемых за счет дохода

Расчет плановой суммы валовой прибыли предприятия по операционной деятельности

Расчет плановой суммы налогов, уплачиваемых за счет прибыли

Расчет плановой суммы чистой прибыли предприятия по операционной деятельности

Расчет плановой суммы расходования денежных средств по операционной деятельности

Расчет плановой суммы чистого денежного потока

Определение плановой целевой суммы чистой прибыли предприятия

Расчет плановой суммы налогов, уплачиваемых за счет прибыли

Расчет плановой  целевой суммы валовой прибыли предприятия

Определение плановой суммы операционных затрат по производству и реализации продукции  

Расчет плановой суммы поступления денежных средств от  реализации продукции

Расчет плановой суммы налоговых платежей уплачиваемых за счет дохода

Расчет плановой суммы расходования денежных средств по операционной деятельности

Расчет плановой суммы чистого денежного потока

Капитализируемая часть чистой прибыли предприятия

Основные элементы расчета целевой суммы чистой прибыли

Прорость производственных основных средств

Прирост нематериальных активов

Прирост собственных оборотных активов

Прирост портфеля долгосрочных финансовых инвестиций

Отчисления в резервный фонд

Потребляемая часть чистой прибыли предприятия

Выплата доходов собственникам предприятия

Бюджет участия наемных работников в прибыли

Бюджет внутренней социальной программы

Бюджет внешней социальной программы

Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства» (в части счета 55)

Главная книга

Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»

Сводные  регистры синтетического учета (сальдо и обороты по дебету и кредиту)

оказатели сводных регистров синтетическо-го учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»

Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету  и кредиту)

Выписка банка по каждому счету в банке

Показатели регистров по каждому счету в банке

Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Бухгалтерский баланс (ф.№1)


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

39574. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ ВЫПУСКНИКОВ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ «МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ» 185 KB
  ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ ВЫПУСКНИКОВ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ ВВЕДЕНИЕ Данная учебноознакомительная практика была разбита на восемь этапов: Первых шесть этапов посвящены ознакомлению особенностям высшего образования а так же уровню профессиональной подготовки выпускников по направлению Менеджмент специальности Менеджмент организации седьмой этап знакомство с современным предприятием как объектом управления а восьмой посвящен сущности менеджмента. В работе отражена экономическая...
39575. Сфера исследования экономики 21.07 KB
  Объект исследования экономики – это жизнедеятельность экономического человека, группы людей и государства, их «экономическое поведение» и связи с той экономической средой, в которой они находятся.
39576. Психологические особенности политической активности 28.38 KB
  Основой различий между активными и пассивными участниками политической жизни выступают мотивы и установки в соответствии с которыми люди включаются в политическую деятельность. Эгоцентрические это те мотивы которые концентрируются на собственной личности индивида ориентируют его на следование в политической деятельности узколичностным целям. Чтобы разобраться в происходящем выявить разные формы политической активности и политического участия во властных отношениях политическая психология делает определенные обобщения.
39577. Психологические аспекты оппозиционного поведения 1.18 MB
  Чтобы её выработать необходимо иметь представление о явлении оппозиционного поведения и о его носителях. На примере Ульяновской области можно сказать что в борьбу с политическим экстремизмом вкладываются колоссальные ресурсы. Таким образом не вызывает сомнений то что под все эти меры должна быть положена твёрдая научная база. Стоит отметить что проектами по исследованию оппозиции занимается один из фондов исследования общественного мнения что также свидетельствует о наличие интереса к данной теме.
39578. ОСНОВЫ ПОЛИТИЧЕСКОЙ ПСИХОЛОГИИ 2.62 MB
  Данная книга представляет собой впервые осуществленное в России систематическое учебное изложение основных слагаемых новой науки, политической психологии. От ее предмета и задач, через психологию личности, малых и больших групп, а также психологии масс в политике, до исследовательских методов и прикладного использования, читателю предстает широкая панорама роли и потенциала «человеческого фактора» в политике
39579. Электрификация коровника на 200 голов с разработкой кормораздачи в ЗАО «Овощевод» 507.5 KB
  Автоматизация производства это применение автоматических и автоматизированных устройств и систем для полного или частичного освобождения человека от выполняемой им работы по управления и контролю при получении обработке передаче и использовании энергии материалов информации и др. Эти процессы тесно связаны с применением индустриальной технологии производства в сельском хозяйстве совершенствованием планирования и управления. пуск и остановка первичных двигателей регулировка напряжения в сети подача топлива защита от коротких замыканий...
39580. Расчет электрификации коровника на 200 голов с разработкой кормораздачи в ЗАО «Овощевод» 1.68 MB
  Сельскохозяйственная – одна из основных и жизненно важных отраслей народного хозяйства. В нашей стране на эту отрасль приходится около 4% стоимости основных фондов; в ней занято 7,2 млн. человек, что составляет 11% работающего населения. С/х дает 5,4% ВВП, производит продукты питания для населения и сырье для перерабатывающей промышленности.
39581. Связь политически активной студенческой молодёжи как формальность и неформальность с уровнем социальной зрелости 415 KB
  От уровня социальной зрелости зависит нравственнополитический климат и культура нынешнего и будущего общества. не гарантирует высокий уровень социальной зрелости. Эти приписываемые социальнопсихологические признаки по праву можно считать признаками социальной зрелости. Экспериментальные исследования в области социальной зрелости как правило сводятся к изучению школьников и выпускников школ.
39582. Проект электрификации телятника на 25 голов с разработкой навозоудаления в ЗАО «Красный холм» РМО 578.63 KB
  В последнее время принят ряд указов, законов, нормативных актов, которые создают благоприятные условия для развития всех форм хозяйствования на селе в условиях рыночных отношений. Реализация этих решений по выходу с/х из кризиса основана на введении новых форм организации производства