32063

Совершенствование процедур банковского аудита в современных условиях

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Основы и этапы возникновения специального банковского аудита [2. Основные этапы формирования и развития банковского аудита [2. Институциональные основы аудита банков в Российской Федерации [3] Глава 2. Совершенствование процедур банковского аудита в современных условиях [4.

Русский

2013-09-01

503 KB

27 чел.

Содержание

[1] Введение

[2] Глава 1. Основы и этапы возникновения специального банковского аудита

[2.1] 1.1. Основные этапы формирования и развития банковского аудита

[2.2]
1.2. Институциональные основы аудита банков в Российской Федерации

[3] Глава 2. Аудит банков как специальное направление государственного регулирования

[3.1]
2.2. Порядок планирования аудиторской проверки банков

[4]
Глава 3. Совершенствование процедур банковского аудита в современных условиях

[4.1]
3.2. Значение и роль банковского аудита с расширением контрольных обязанностей кредитно-банковской системы Российской Федерации

[5]
Заключение

[6]
Список использованной литературы

Введение

Устойчивая и стабильная кредитная система – важнейший фактор экономического развития страны, поэтому кредитные организации играют в экономике России существенную роль. Функционируя в сфере обмена, они аккумулируют временно не используемые ресурсы, передают (перераспределяют) их на возвратной основе тем субъектам и сферам экономики, у которых проявляется потребность в дополнительных капиталах. В этом заключается созидательная сила кредитной организации как специфического экономического субъекта. От того, насколько успешны кредитные организации, зависит эффективность деятельности тысяч других предприятий и организаций.

Банки – одна из древнейших и наиболее распространенных групп кредитных учреждений, выполняющих в наше время большинство кредитно-финансовых услуг. Наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам. Большую часть своих коммерческих сделок банки осуществляют через вклады, инвестиции и кредитные операции. Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Коммерческие банки способствуют стабилизации роста денежной массы, что, в свою очередь, является залогом снижения темпов инфляции и обеспечивает постоянство уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономику народного хозяйства самым эффективным образом.

Банковская система является важнейшей составной частью рыночной экономики и важнейшей сферой национального хозяйства любого развитого государства. Банковская система – это ключевое звено кредитной системы, концентрирующее основную массу кредитных и финансовых операций. Практическая роль банковской системы заключается в том, что она управляет в государстве системой платежей и расчетов.

Состояние и эффективность функционирования банковской системы в немалой степени зависят от эффективности аудита кредитных организаций, от полноты и достаточности правовых норм и правил, положенных в основу аудита, от качества методик аудиторских проверок. Банковский аудит в значительной степени основан на проведении проверок и оценки систем внутреннего контроля, разработанных для подтверждения бухгалтерских записей, сохранности активов, подтверждения и оценки активов и пассивов.

С учетом вышеизложенного, тема дипломной работы: «Анализ и перспективы развития банковского аудита в России» – представляется нам достаточно актуальной, и актуальность эта определяется в первую очередь той важной ролью, которую играет в экономике страны выбранный объект исследования – банки и банковская система.

Предметом исследования дипломной работы является формирование и развитие аудита кредитных организаций (банков) в Российской Федерации. Объектом исследования являются финансово-кредитные организации (банки), подлежащие аудиту.

Цель дипломной работы – сформировать концептуальный подход к современному взгляду на банковский аудит, проанализировать основы и принципы организации банковского аудита и его роль в современной экономике Российской Федерации, а также рассмотреть возможные пути совершенствования аудита банковской деятельности. Согласно цели были поставлены задачи:

1) рассмотреть основные этапы формирования и развития банковского аудита;

2) изучить специфику учета и аудита кредитных организаций (банков);

3) выявить цели и задачи банковского аудита;

4) проанализировать институциональные основы банковского аудита;

5) рассмотреть организацию и порядок планирования и проведения аудиторской проверки банков;

6) проанализировать типичные ошибки, допускаемые коммерческими банками при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности и выявляемые в ходе аудита;

7) изучить значение и роль банковского аудита с расширением контрольных обязанностей кредитно-банковской системы Российской Федерации.

Информационная база работы: действующее законодательство, теоретические исследования отечественных и зарубежных специалистов в области мировой экономики, нормативно-правовые акты, статьи, опубликованные в специализированных периодических изданиях и размещенные в Интернете.

Дипломная работа имеет традиционную форму и включает в себя введение, три главы, состоящие из параграфов, заключение, а также приложения.

В первой главе анализируется история становления банковского аудита и аудита в целом в России и во всем мире, а также изучается специфика устройства бухгалтерского учета и аудита в кредитных организациях (банках).

Во второй главе анализируются институциональные основы банковского аудита, а именно соответствующие законы Российской Федерации и иные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность по аудиту кредитных организаций (банков), описывается порядок планирования аудиторской проверки.

 Третья глава посвящена вопросам организации проведения аудиторской проверки в кредитных организациях (банках), типичным ошибкам, допускаемым банками при ведении бухгалтерского учета и выявленным в ходе аудиторской проверки, перспективам развития банковского аудита, а также вопросам повышения роли и значения банковского аудита в связи с расширением контрольных обязанностей кредитно-банковской системы Российской Федерации.

В  заключении  приведены основные результаты и выводы дипломной работы.

 


Глава 1. Основы и этапы возникновения специального банковского аудита

1.1. Основные этапы формирования и развития банковского аудита

На наш взгляд, для понимания целей и задач аудита банков необходимо рассмотреть общие краткие характеристики состояния аудита в России и за рубежом.  

Известно, что аудиторская деятельность – это независимая предпринимательская деятельность в области контроля над правильностью ведения бухгалтерского учета и подтверждения отчетности организаций (аудит) и оказания сопутствующих аудиторских услуг.

Изначально  цель аудита  состояла  в решении трех задач:

1) выявление мошенничества;

2) выявление технических ошибок;

3) определение принципиальных ошибок.

Еще в Древнем мире, стремясь получать по возможности большую прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, в обязанности которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же уровне создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные расходы.

В средневековой Европе, когда людей грамотных и владеющих письменной речью было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц и сверять их с записями. Таким образом, на начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью выявления фактов обмана и мошенничества.

Считается, что аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии, поэтому не удивительно, что первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 г. королем Англии Эдуардом I. Согласно этому закону аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих, от лица государства предоставлялись определенные привилегии.

Таким образом, аудит как форма финансового контроля существовал задолго до разработки метода двойной записи, заложенного в основу современного бухгалтерского учета. Как известно, появление принципа двойной записи связывают с именем монаха-францисканца Луки Пачоли, опубликовавшего в 1494 г. свою работу по математике, одним из разделов которой был «Трактат о счетах и записях».

В XVI в. в связи с распространением «двойной» бухгалтерии правовой контроль учетных книг был официально введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался  термин «аудитор».

 Целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов, а работу лиц, которые их проводили, приравнивали почти к финансовому аудиту в современном его понимании. Аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры была неизвестна. Аудит проводился, как правило, для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов – комиссией.

Однако считается, что аудит в современном понимании начал формироваться лишь в середине XIX в. в Великобритании в связи с мощным развитием рыночных отношений. Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями управляющих. Разоренным акционерам необходима была защита, а потенциальным инвесторам – достоверная информация о состоянии дел в компаниях.1 Фактическая работа бухгалтеров-экспертов состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Результатом серии промышленных революций в развитых странах Европы стало стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица требовали достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась в годовых отчетах, и обязательного публичного оповещения этих отчетов и выводов аудиторов.

Первым документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных обществ считается крах в 1720 г. «Южноморской Компании» в Великобритании. Это событие в истории известно как «Южноморской пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании не в состоянии ни выполнить взятые обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались государственные органы. Для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей компании был назначен бухгалтер Чарльз Снел. В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений была введена практика государственного регулирования профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. И опять первым в сфере законодательства выступило правительство Великобритании. Так, в 1720 г. парламентом этой страны был принят «Акт о Мыльном пузыре», который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единственной возможной ее формой признавал партнерство. Лишь в 1825 г. акт был упразднен под давлением общественности.

С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ими балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами.

Опыт Англии в развитии аудита оказал большое влияние на другие страны Европы, и прежде всего на Германию, Францию, а также США. Аналогичные законы об обязательном независимом аудите были приняты соответственно в 1867, 1870 и 1887 гг.

Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике, лишь во второй половине XIX в. профессиональный аудитор стал полноправным участником деловой жизни. Связано это было со строительством железных дорог и возрастанием количества страховых компаний, банков и акционерных обществ. В конце XIX в. аудиторы уже посещали с выездными проверками разбросанные по всей стране транспортные агентства с целью оценки степени достоверности отчетности.

В конце XIX в. независимый аудит сформировался как самостоятельная сфера профессиональной практической деятельности. Так, изменения в спросе на аудиторские услуги в США в начале XX в. стали причиной коренных изменений целей аудита.

Дальнейшее развитие рыночных отношений требовало больших капитальных вложений, которое приводило к увеличению риска. Для обращения акций на фондовой бирже, получения займов от частных лиц и банковских кредитов стало общим правилом представлять заинтересованным лицам финансовую отчетность компании, проверенную на предмет ее точности и достоверности. Такие услуги в массовом порядке предоставляли независимые бухгалтеры (аудиторы).

На раннем этапе развития аудита не изучалась система внутреннего контроля. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной проверке каждой операции, ее отражения в бухгалтерских документах и отчетности, а тестирование или выборочная проверка как аудиторские процедуры не применялись. Такой аудит получил название подтверждающего (рис. 1).

Рис.1 Стадии развития аудита

Источник: Герасимова Е.Б., Мельник М.В. Основы банковского аудита. – М.: ФОРУМ, 2008. – с. 13

Период после Второй мировой войны (начиная с конца 1950-х гг.) сопровождался лишь несущественными изменениями в целях и методах аудита. Основное внимание, как и раньше, отводилось определению достоверности финансовой отчетности, которая подлежала проверке. Большое количество технических приемов и методов проведения аудита этого периода было создано непосредственно с целью выявления фактов вуалирования и неправильного составления отчетности.

В специальной литературе не было однозначного мнения по вопросу ответственности аудитора за выявление фактов мошенничества в ходе аудиторской проверки. В конце концов, преобладающее количество специалистов сошлись на мысли, что выявление ошибок и нарушений все еще остается целью внешнего аудита, но не является главной его целью. Эта стадия аудита получила название системно-ориентированной.

Практикующие аудиторы стали более внимательно изучать взаимоотношения между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов, составляющими и использующими бухгалтерские документы. В целях предупреждения ошибок они начали делать основной упор на повышение эффективности системы управления каждого клиента, и в первую очередь системы его внутрихозяйственного контроля. Если данный контроль у клиента имел определенные слабости и недочеты и не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и неточностей в учете, то аудиторы давали развернутые рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей и недочетов. Это, в свою очередь, отражалось на точности учета и достоверности отчетных данных. Таким образом, системный подход стал своего рода гарантом качества аудита.

Начало 1970-х гг. и новые экономические кризисы оказались, в сущности, отправной точкой нового этапа в истории аудита – аудита, основанного на оценке риска (вероятностного). В таком аудите использованы положительные стороны не только подтверждающего и системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях. Именно о таком аудите писал известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон: «Аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска».2

Рискоориентированный аудит явился частью всеобщего интереса к способам учета факторов неопределенности, влияющих на деятельность участников рыночных отношений. Термин «риск» в качестве количественной оценки такой неопределенности стал по существу синонимом предпринимательства. Аудит, как область предоставления специфических консалтинговых услуг, не мог остаться в стороне. Аудитор не только оценивает риски клиентов, связанные с его системами контроля и учета, но и собственную деятельность представляет как совокупность рисков – предпринимательского и чисто аудиторского.

Начало международной интеграции аудита было положено созданием в 1977 г. Международной федерации бухгалтеров (IFAC) со штаб-квартирой в Нью-Йорке, на которую, в частности, были возложены функции разработки Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, Международных стандартов аудита (МСА), бюллетеней по аудиту, положений о государственном и управленческом учете, пособий по профессиональному образованию и аудиту государственных предприятий.

Следует отметить, что Международная федерация бухгалтеров не имеет права требовать от организаций-членов приведения стандартов своих стран в соответствие с международными стандартами, равно как и применять к ним санкции. Эти факты свидетельствуют о добровольности выбора пути  развития национальной системы аудита.

История аудита в России специфична. Специфика эта определяется особенностями экономического развития нашей страны на протяжении всей ее истории.  Первое упоминание об аудиторах в России относится к началу XVIII в., аудиторами тогда называли воинских следователей.

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано: «по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Была заимствована германская модель построения аудита. Однако в тот период отсутствовала общественная внутренняя потребность в возникновении и развитии аудита, а введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.3

К сожалению, попытки организации в конце XIX–начале XX в. в России Института присяжных бухгалтеров (счетоводов) не продвинулись дальше подготовки документов, регламентирующих его деятельность. В России независимая проверка ежегодных отчетов акционерных обществ проводилась ревизионными комиссиями, тогда комиссии состояли из акционеров, которые чаще всего были неопытными в вопросах учета.

До 1987 г. в СССР проблема методологии и организации аудита не только не решалась, но и не поднималась вовсе, поскольку существовавшая командно-административная экономика активно использовала контрольно-ревизионную деятельность, и в независимой проверке не было необходимости.

Первое появление аудита в Российской Федерации можно отнести к 1987-1989 гг. – появлению законодательной основы для деятельности совместных (с участием иностранного капитала) предприятий. Для проверки деятельности совместных предприятий на уровне министерств финансов союзных республик были созданы хозрасчетные контрольно-ревизионные группы и группы аудита, самой известной из которых является акционерное общество «Инаудит». Среди акционеров были Министерство финансов СССР, Государственный банк и другие банки СССР (например, Внешэкономбанк), некоторые министерства, крупные предприятия и внешнеэкономические системы, ведущие операции с привлечением иностранного капитала.

Одновременно, в период с 1989 по 1991 г., в Москве и Санкт-Петербурге были созданы первые аудиторские фирмы: «Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит» и «Мосаудит», АО «Балтийский аудит» и др. В 1990 г. в Москве было зарегистрировано первое совместное предприятие в области аудита – «Эрнст и Янг Внешаудит», а в первой половине 1990-х гг. в Москве и Санкт-Петербурге появились филиалы и представительства других крупных западных аудиторских фирм, чаще всего они создавались в виде совместных предприятий, где с российской стороны выступали представители Минфина, внешнеэкономических ведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые специалисты по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

За последние годы российский аудит прошел все стадии развития, укрепился в виде самостоятельной формы финансового контроля, функции которой не пересекаются и не дублируются другими формами контроля. За это время сформировалось высокопрофессиональное аудиторское сообщество, освоившее передовые методы западного аудита и перенесшее их на отечественную почву.

На наш взгляд, многое было сказано об аудите как таковом, однако теперь хочется затронуть историю банковского аудита.

С принятием в 1990 г. закона «О банках и банковской деятельности» в России  стал происходить быстрый рост количества коммерческих банков и их филиалов, что сократило возможности государства по контролю за соблюдением законодательства в отношении правил ведения банковского дела. Поэтому государство частично перепоручило эту работу частным аудиторским фирмам, сняв с себя часть организационных проблем и сократив свои финансовые затраты.

Более важным моментом становления банковского аудита в России явилось быстрое развитие рыночных отношений, когда особо остро проявляется потребность в достоверной банковской информации, интересующей и акционеров, и вкладчиков, и государство, и сами банки. Эта потребность может быть реализована через механизм банковского аудита, который согласно международным стандартам является обязательным.

В целях дальнейшего совершенствования банковского аудита Центральный Банк Российской Федерации ввел в действие Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации (приказ от 10 сентября 1997 г. № 02-391). Основная цель банковского аудита была сформулирована как установление достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организаций (банков) и соответствия совершенных ими операций действующему законодательству. В этом документе собраны основные положения, касающиеся регулирования аудита в банковской сфере: определен порядок проведения аттестации, лицензирования, проведения проверок, определены права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), предусмотрены меры воздействия к аудиторским фирмам, порядок аннулирования лицензий.

В декабре 1997 г. появилось Положение № 10-П «О порядке составления и представления в банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год». Этот документ также сыграл положительную роль в становлении банковского аудита. Был упорядочен перечень вопросов, которые должны обязательно включаться в проверку, и сформулированы единые требования к оформлению аудиторских заключений.

В 1998 г. приказом по Банку России от 20 января 1998 г. № ОД-24 был создан Экспертный комитет при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту как коллегиальный совещательный орган. Однако говорить о том, что в России сложился цивилизованный, законодательно защищенный регулируемый аудиторский рынок, еще рано. С одной стороны, было сделано многое. В действующих положениях по регулированию банковского аудита определены важные, базовые для работы аудиторов положения, обязательность аудита для кредитных организаций, сформулированы требования к форме аудиторского заключения, предусмотрена ответственность за уклонение от аудита. Накоплен опыт проведения проверок, с каждым годом ужесточаются требования Центрального банка к качеству аудиторских заключений. С другой стороны, сами пользователи аудиторских услуг стали более разборчивыми и требовательными. В условиях ужесточения конкуренции на рынке банковских услуг и наличия устойчивой тенденции к концентрации банковского капитала вопрос адекватного условиям современного рынка качества банковского аудита приобретает особое значение. Особенно эти тенденции проявились после кризиса 1998 года. Если до этого времени банковский аудит в основном сводился к функции представления внешнего заключения для Центрального банка, то после кризиса возрос спрос на инициативный аудит. Клиенты все чаще стали заказывать аудит по более углубленной программе либо включать в проверку вопросы оценки эффективности деятельности, качества менеджмента и вопросы административного аудита. В настоящее время в Государственной думе находится на рассмотрении проект федерального закона «Об аудиторской деятельности».


1.2. Институциональные основы аудита банков в Российской Федерации

Институциональную основу банковского аудита, по нашему мнению, составляет совокупность теоретических исследований отечественных и зарубежных авторов  законодательных и нормативных актов, а также правил (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность. Сфера регулирования аудиторской деятельности обширна и разнообразна и включает в себя следующие составляющие:

  •  цели аудиторской проверки и ее виды;
  •  права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц;
  •  требования к:
  •  содержанию аудиторского заключения,
  •  рабочей документации,
  •  аудиторским доказательствам,
  •  квалификации аудиторов,
  •  порядку лицензирования и т.д.

В связи с тем, что банковский аудит имеет достаточно четкую привязанность к соблюдению коммерческой тайны как самих операций банка, так и операций, проводимых банком по обращениям клиентов, можно сделать вывод о том, что институциональные основы аудита банков базируются на общих принципах аудита, а также на реализации действующих нормативных актов.

Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно подразделить на три группы:

  •  законодательные акты;
  •  нормативные документы регулирующих органов;
  •  правила (стандарты) аудиторской деятельности.           

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и банковский, в первую очередь относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации, подписанный Президентом России 7 августа 2001 г. и вступивший в силу 9 сентября 2001 г.

Ранее на протяжении почти восьми лет аудит регулировался Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, которые сыграли важную роль в становлении аудита в России. Однако для его дальнейшего развития и в частности повышения качества аудиторских проверок потребовалась новая законодательная основа.

Закон «Об аудиторской деятельности», сохраняя определенную преемственность по отношению к Временным правилам, развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в нашей стране, сближает их с международными стандартами в этой сфере.

Основные положения Закона «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон) сводятся к следующему.

Прежде всего, формулируется понятие аудиторской деятельности, которое принципиально не отличается от ранее применяющегося: аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.4

Одновременно уточнены цели аудита, которые состоят не в установлении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, а в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В Законе подтверждено выделение обязательного аудита и сопутствующих аудиту услуг. При этом осуществлена детализация перечня подобных услуг.

Понятие «аудитор» не претерпело каких-либо изменений. Им является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Важным нововведением является уточнение требований к составу аудиторской организации. Во-первых, не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане России, постоянно проживающие на ее территории, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75%; во-вторых, в штате должно состоять не менее пяти аудиторов.

Ряд нововведений касается обязательного аудита. К таким нововведениям относятся:

  •  определение критериев, по которым организация подлежит обязательной аудиторской проверке;
  •  введение нормы, по которой обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, т.е. аудиторы-индивидуалы исключены из этих проверок.

В Законе уточнены и подробно изложены права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц. Особое место отведено раскрытию понятия аудиторская тайна и ответственности аудитора за ее разглашение.

Еще одно важное нововведение Закона – повышение роли правил (стандартов) аудиторской деятельности. До выхода Закона не было федерального акта, предусматривающего обязательность соблюдения указанных стандартов, методы контроля и ответственность за их выполнение.

В настоящее время законодательно закреплено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности должны утверждаться Правительством Российской Федерации, и аудиторы должны строить свои проверки в соответствии с их требованиями. В случае их несоблюдения к виновным могут быть применены соответствующие меры (санкции). Данная законодательная норма направлена на повышение качества аудиторских проверок, а в перспективе – на возможность признания за рубежом аудиторских заключений российских фирм.

Закон содержит определенные нововведения относительно аудиторских заключений. В двух статьях, посвященных данному термину, во-первых, дано определение аудиторского заключения; во-вторых, подчеркнуто, что форма, содержание и порядок его представления определяется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; в-третьих, впервые введен термин «заведомо ложное аудиторское заключение», раскрыто содержание этого понятия и отражена ответственность аудиторской фирмы или индивидуального аудитора за составление и подписание такого заключения.

Подробно в Законе об аудиторской деятельности расписан порядок контроля качества работы аудиторских фирм. При этом выделены три уровня контроля:

  •  федеральный уровень – контроль со стороны федерального органа по аудиторской деятельности;
  •  уровень профессиональных объединений – система контроля профессиональных аудиторских объединений;
  •  внутрифирменный контроль качества аудита.

Контроль качества аудита предполагает изучение состава и содержания внутренней документации, которую аудиторы готовят при проверке соответствующего клиента.

В Законе определена также ответственность аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества  и за систематическое нарушение требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Отдельная статья Закона посвящена аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестация, как и прежде, проводится в форме квалификационного экзамена. Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора сохранены в прежнем виде: наличие высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, и стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

В целях унификации требований, предъявляемых к аудиторам различных коммерческих структур, включая банки, в Законе предусмотрено создание единого регулирующего органа – уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. В результате прекратили свою деятельность Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте России и центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии Минфина России и Банка России.

Законом об аудиторской деятельности также предусмотрено создание при уполномоченном федеральном органе Совета по аудиторской деятельности в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, определены его основные функции и состав.

Применительно к банковскому аудиту важным законодательным актом, регулирующим его проведение, является Федеральный закон «О банках и банковской деятельности». Согласно этому закону, во-первых, деятельность каждой кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, во-вторых, объектом проверки является достоверность финансовой отчетности, выполнение ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качество управления и состояние внутреннего контроля.

К правовым документам, регулирующим банковский аудит, относятся также нормативные акты федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. Среди них необходимо отметить:

1) приказ Минфина России от 27 октября 1999 г. № 69-н, регулирующий содержание и порядок представления отчетности аудиторскими организациями;

2) письмо Минфина России от 4 января 2003 г. № 28-01-2/1, в соответствии с которым установленные в приказе требования к отчетности распространены и на аудит кредитных организаций.

Кроме того, нормативные документы Минфина касаются проведения аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, порядка аккредитации профессиональных объединений при Минфине России, деятельности и состава Совета по аудиторской деятельности и др.

Важное значение для регулирования аудита имеют правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» все стандарты подразделяются на два вида:

  •  федеральные правила (стандарты);
  •  внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты), которые не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Внутрифирменные правила (стандарты) не могут касаться планирования и документирования, а также составления, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В настоящее время действуют тридцать федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г., 2 августа 2010 г., 27 января 2011 г. (см. Приложение 1), которые определяют цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также требования к:

  •  документированию аудита;
  •  планированию аудита;
  •  определению существенности в аудите;
  •  содержанию аудиторских доказательств;
  •  форме и содержанию аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  •  системе внутреннего контроля качества аудита;
  •  оценке аудиторских рисков и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемыми лицами;
  •  аффилированным лицам и информации о них;
  •  отражению событий после отчетной даты;
  •  правилу, раскрывающему допущение непрерывности деятельности аудируемого лица.5

Банковская система России является двухуровневой. Первый уровень составляет Центральный банк Российской Федерации (центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры). Второй уровень представлен кредитными организациями (коммерческими банками, небанковскими кредитными организациями, их филиалами и представительствами, а также филиалами и представительствами иностранных банков).

Цели, задачи функционирования и полномочия ЦБ РФ определены Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Основные правила функционирования кредитных организаций устанавливаются Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Этот же закон определяет различие между банками и небанковскими кредитными организациями. Суть этого различия  заключается в перечне банковских операций, которые разрешено осуществлять тем или иным кредитным организациям: банки имеют право выполнять все виды банковских операций, а небанковские кредитные учреждения – только отдельные банковские операции, притом в установленных сочетаниях.

С точки зрения аудита банков крайне важной является специфика их деятельности. В отличие от других предприятий, банки предоставляют услуги особого рода. Основной их задачей являются аккумулирование временно свободных денежных средств юридических и физических лиц и предоставление этих денежных средств в форме кредитов, а также организация денежного обращения и расчетно-кассового обслуживания.

Работа банковской системы затрагивает имущественные интересы широких групп юридических и физических лиц: клиентов  банка, его акционеров и учредителей. Учитывая это, государство жестко регулирует деятельность банков. Органом банковского регулирования и банковского надзора является Банк России, который осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов и предписаний Банка России. В качестве органа регулирования и надзора над банковской системой Банк России реализует следующие основные функции:

  •  установление правил ведения банковских операций, правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, состава и периодичности отчетности;
  •  сбор и публикацию сводной статистической и аналитической информации о банковской системе РФ;
  •  выдачу и отзыв лицензий на право ведения банковской деятельности;
  •  установление квалификационных требований к руководителям и главным бухгалтерам кредитных организаций, проверку претендентов на данные должности на соответствие этим требованиям;
  •  установление перечня и размера обязательных экономических нормативов для кредитных организаций, постоянный контроль их соблюдения;
  •  проведение проверок кредитных организаций и их филиалов.

На основании анализа банковской отчетности, а также по результатам инспекционных проверок Банк России вправе применять к коммерческим банкам и кредитным организациям различные меры воздействия (санкции). В качестве крайней меры Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций, что фактически означает прекращение ее деятельности. Лицензия может быть отозвана только по основаниям, предусмотренным Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

В декабре 1997 г. Центральным банком РФ было подготовлено Положение № 10-П «О порядке составления и представления в банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год». Этот документ был одним из первых, который сыграл положительную роль в становлении банковского аудита. Был упорядочен перечень вопросов, которые должны обязательно включаться в проверку, сформулированы единые требования к оформлению аудиторских заключений. Это Положение утратило силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 07.05.2003 г. №1276-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп».

Основной задачей аудиторской проверки является выражение аудиторами мнения о достоверности отчетности проверяемой кредитной организации. В ходе аудита обычно рассматриваются следующие вопросы:

1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов ЦБ РФ по совершаемым кредитной организацией операциям.

2.  Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям.

  1.   Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных ЦБ РФ.
  2.   Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля:
  •     соответствие структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций);
  •  оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств, контроль своевременности возврата кредитов, обоснованность пролонгирования ссуд, полнота формирования резервов на возможные потери по ссудам, организация претензионной работы);
  •  состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;
  •  управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг;
  •  организация контроля отражения всех операций в бухгалтерском учете, достоверности отчетности, организация работы по проведению контрольных проверок и ревизий;
  •  организация контроля деятельности филиалов.

5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Подробная проверка всех операций кредитной организации требует, как правило, больших затрат времени и средств, что не всегда выполнимо. Поэтому банковский аудит основан на проведении проверки и оценки системы внутреннего контроля кредитной организации, разработанной для подтверждения правильности бухгалтерских записей и сохранности активов данной кредитной организации. 16 декабря 2003 г. вышло Положение ЦБ № 242-П «Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Суть оптимизации надзорных функций Банка России определяется его руководством как «смещение фокуса с формальной оценки количественных параметров на глубокую профессиональную, качественную и своевременную диагностику». И в этой связи первостепенное значение приобретает право Банка России на профессиональное суждение при оценке бизнес-перспектив деятельности коммерческого банка, анализе его финансовой устойчивости, качества внутреннего контроля и корпоративного управления. Соответственно, предполагается изменение процедур взаимодействия Банка России с кредитными организациями.

Новые цели и задачи надзора и регулирования банковской деятельности нашли свое концентрированное выражение в «Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года» (изложена в заявлении Правительства РФ № 983п-П13 и ЦБ РФ № 01-01/1617 от 5 апреля 2005 г.), где в качестве важнейших направлений в сфере банковского регулирования и надзора указываются:

  •  определение режима банковского надзора и применение при необходимости мер надзорного реагирования, исходя прежде всего из характера рисков, принятых кредитной организацией, и качества управления рисками;
  •  обеспечение функционирования системы раннего реагирования и применения комплексной оценки деятельности кредитных организаций, включающей оценку качества управления и внутреннего контроля;
  •  повышение оперативности и эффективности принимаемых решений.

Заявлением Правительства РФ № 1472п-П13, Банка России № 01-001/1280 от 05.04.2011 г. доведена «Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года». Согласно данной стратегии, изменение модели развития банковского сектора потребует от Правительства Российской Федерации и Банка России реализации комплекса мероприятий, направленных:

  •  на совершенствование правовой среды, включая развитие законодательства Российской Федерации и создание иных условий, обеспечивающих возможности рационального ведения бизнеса, более эффективную защиту частной собственности и развитие конкуренции на всех сегментах финансового рынка;
  •  на формирование инфраструктуры, отвечающей современным требованиям и базирующейся на использовании передовых банковских технологий, развитии системы регистрации залогов, бюро кредитных историй, платежной и расчетной систем, института центрального контрагента и иных инфраструктурных институтов и условий, включая мероприятия по созданию международного финансового центра в Российской Федерации;
  •  на повышение качества корпоративного управления и управления рисками в кредитных организациях;
  •  на совершенствование банковского регулирования и банковского надзора прежде всего путем развития в них содержательной составляющей и приведения правовых условий и практики их осуществления в соответствие с международными стандартами. Такая работа должна дополняться формированием системы регулирования и надзора (контроля) за деятельностью всех организаций, оказывающих финансовые услуги, исходя из принципа пропорциональности предъявляемых требований системной значимости организаций и уровню принимаемых ими рисков;
  •  на обеспечение финансовой стабильности.

Решение задач развития банковского сектора потребует существенного изменения условий его функционирования и может привести к трансформации его структуры.

Для того чтобы система банковского надзора в России стала более эффективной, необходимо серьезное улучшение надзора, совершенствование подходов к оценке деятельности банков. Надзорная политика должна стимулировать банки к совершенствованию практики управления рисками и не возлагать на банки чрезмерное дополнительное бремя. В этой связи представляется целесообразным в ближайшей перспективе перейти к системе дифференцированного надзора6, при котором объем надзорных требований и процедур будет определяться финансовым состоянием каждого конкретного банка и степенью соответствия его деятельности нормам действующего законодательства.

В плане совершенствования процедуры банковского надзора целесообразно также  обеспечить переход от надзора за деятельностью кредитных организаций по формальным признакам к оценке устойчивости банка, предупреждению и предотвращению кризисных ситуаций.

Для этого в первую очередь необходимо:

  •  развивать банковский надзор на консолидированной основе с учётом международных подходов к надзору за деятельностью кредитных организаций;
  •  создать систему раннего предупреждения кризисных ситуаций, а также  сформировать целостную систему надзора, способную на высоком уровне реализовывать мероприятия предпроверочного анализа, собственно проверки и последующего мониторинга за выполнением принятых решений;
  •  продолжать внедрение в практику деятельности «Основных принципов эффективного банковского надзора», рекомендованных Базельским комитетом по банковскому надзору (Базель I и Базель II);
  •  сосредоточить усилия надзорных органов на санации отдельных неблагополучных банков, оказавшихся в трудных условиях.

Участвовать в решении перечисленных задач и, тем самым, вносить свой вклад в совершенствование процедуры банковского надзора могли бы и аудиторские организации. Это явилось бы отражением общей тенденции, наметившейся сегодня в сфере государственного управления, а именно тенденции к передаче некоторых функций, выполняемых государственными органами, в ведение негосударственных структур. При этом необходимо, конечно, определить критерии, которым должна удовлетворять аудиторская организация, чтобы получить право участия в банковском надзоре. Например, ввести ограничения по «возрасту» аудиторской организации (существует не менее 5 лет), по количеству работающих сотрудников-аудиторов (не менее 200 человек), по степени охвата территории России (проводила работы не менее чем в 10 субъектах РФ). Предоставляя аудиторским организациям право участия в процедуре банковского контроля, необходимо предусмотреть одновременно и усиление ответственности таких аудиторских организаций и их руководителей за достоверность подготовленного аудиторского заключения.

На основании изученного теоретического материала можно сделать вывод по первой главе о том, что аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии в XI-XII вв. Уже в XVI в. правовой контроль учетных книг был официально введен во многих странах мира. В XVII-XIX вв. финансовые кризисы повлияли  на дальнейшее развитие аудита. Однако лишь во второй половине XIX в. профессиональный аудитор стал полноправным участником деловой жизни. В конце XIX в. независимый аудит сформировался как самостоятельная сфера профессиональной практической деятельности. Изменение рынка привело к неизбежному изменению целей аудита. Развитие аудита можно условно разделить на 3 стадии: подтверждающая (детальная проверка каждой операции), системно-ориентированная (повышение эффективности системы управления клиента), вероятностная (оценка рисков, проведение выборочных исследований). Возникновение международных компаний сделало необходимым  создание международных стандартов бухгалтерского учета и аудита.

В России первое упоминание об аудиторах  относится к началу XVIII в. Первое появление аудита в России можно отнести к 1987-1989 гг. – появлению законодательной основы для деятельности совместных (с участием иностранного капитала) предприятий. В период с 1989 по 1991 г., в Москве и Ленинграде были созданы первые аудиторские фирмы. С принятием в 1990 г. закона «О банках и банковской деятельности» в России  стал происходить быстрый рост количества банков и их филиалов, что сократило возможности государства по контролю за ведением банковского дела. Тогда стали привлекаться  частные аудиторские фирмы. С 1993 г. был установлен порядок проведения аттестации и порядок выдачи лицензий на право осуществления аудиторской деятельности. Основная цель банковского аудита была сформулирована как установление достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных ими операций действующему законодательству.

Из-за специфики деятельности банков и других кредитных учреждений Приказом Центрального Банк России от 18 марта 1996 г. № 02-71 было утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации», которое разъясняет особенности проведения и устанавливает стандарты для проведения банковского аудита. Ведение бухгалтерского учета кредитных организаций существенно отличается от бухгалтерского учета остальных хозяйствующих субъектов. Счета банков и организаций различны – не совпадает нумерация и количество знаков. В Плане счетов бухгалтерского учета ЦБ РФ имеются также свои специфические счета. В связи со спецификой банковской деятельности необходимо осуществлять контроль за деятельностью банков со стороны государства в лице Банка России, а также за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением. Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.  Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий (организаций) и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а также другие государственные контролирующие органы в пределах их компетенции, определенной законодательством. Аудиторские проверки кредитных организаций характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой положительных рекомендаций в интересах учредителей банка.


Глава 2. Аудит банков как специальное направление государственного регулирования

2.1. Особенности аудита кредитных организаций. Цели и задачи банковского аудита

Для раскрытия особенностей банковского аудита следует напомнить, что аудит означает независимую проверку, экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. В связи с этим важно отметить, что Макконнелл Кэмпбелл Р. и Брю Стенли Л. выделяли среди пяти экономических функций правительства на первом месте обеспечение правовой основы, способствующей экономическому функционированию рыночной экономики.7 Такое положение требует формирования государством необходимой нормативной базы для функционирования банковского аудита.  

Непосредственно понятие аудита закреплено в  статье 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которой аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Специфика банковского аудита выражается в нескольких аспектах. В частности, статья 7 Закона устанавливает обязательность аудита для кредитных организаций. Согласно статье 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» отчетность кредитной организации, банковских групп и  банковских холдингов подлежит ежегодной проверке.

Целью аудита является установление реальности, достоверности и полноты предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной задачи – составления аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также консультационную деятельность по вопросам коммерческой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля, налогообложению и другим вопросам, которая приносит им значительную часть дохода. Нередки случаи, когда банк или кредитная организация сотрудничает сразу с несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая является наиболее известной и авторитетной,  подтверждает  всю официальную отчетность банка и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения конкретных специализированных задач.

В связи со спецификой деятельности банков и других кредитных учреждений Приказом Центрального Банка России от 18 марта 1996 г. № 02-71 были утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации», которое разъясняет особенности проведения и устанавливает стандарты для проведения банковского аудита.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, а инициативная – по решению экономического субъекта.

По нашему мнению, важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В соответствии с вышеназванным Приказом все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности.

К аудиторским организациям, осуществляющим проведение банковского аудита, предъявляются повышенные требования. Аудиторские организации, осуществляющие обязательный аудит кредитной организации (банка), должны иметь стаж аудиторской деятельности не менее двух лет, а при аудите банковских групп и банковских холдингов – двухлетний стаж проведения аудиторской проверки кредитных организаций. При этом количество участников аудита, имеющих соответствующие квалификационные аттестаты,  должно быть не менее двух.

В связи с высокой ответственностью, которую берет на себя аудитор при подготовке аудиторского заключения, к аттестации аудиторов предъявляют высокие требования.  Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых по согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Аттестацию должны проходить все физические лица, желающие заниматься деятельностью в области банковского аудита самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Что касается  лицензирования аудиторской деятельности, то ее отмена с начала текущего года делает необходимым принятие ряда поправок и дополнений в нормы, регулирующие проведение банковского аудита. В связи с передачей контрольных функций в сферу компетенции саморегулируемых аудиторских объединений необходимо четко определить их функции, обеспечить функционирование надзорного механизма за их деятельностью, установить перечень требований, предъявляемых к потенциальным аудиторам. Большое внимание следует уделить вопросам повышения квалификации аудиторов, осуществляющих аудит кредитных организаций. Ведь обязательный аудит для банков проводится не только по национальным, но и по международным стандартам.

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с привлеченными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице Банка России, за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.8 

Правовые нормы, регламентирующие деятельность Банка России (Закон о Центральном банке России) и коммерческих банков (Закон о банках и банковской деятельности), определили обязательный независимый контроль деятельности банков – банковский аудит.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка. Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.  

Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является  подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает в себя совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внимание аудиторов акцентируется не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.9 Суть внутреннего аудита заключается в проведении соответствующей службой комплекса мероприятий, направленных на выявление и исправление имеющихся нарушений. После окончания внутреннего аудита служба контроля предоставляет руководству организации отчет, в котором проанализировано текущее положение дел, обусловлена вероятность достижения запланированных показателей, разработан комплекс мер, направленных на предотвращение и устранение  возможных, а также уже существующих препятствий. Являясь начальной формой банковского контроля, внутренний аудит обеспечивает нормальное функционирование всего механизма кредитной организации в целом.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия управленческих решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т.д., в том числе и своей деятельности.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

Основной целью внешнего аудита является получение объективных, точных и достоверных сведений о финансовом состоянии кредитной организации. Для этого аудитор должен, основываясь на принципах осуществления аудита, провести ряд исследований. Прежде всего, необходимо проверить учредительные документы на соответствие их действующему законодательству, проанализировать Устав банка, оценить, насколько полно и своевременно формируется уставный фонд, выявить источники средств формирования. Также необходимо провести исследование степени эффективности  внутренней структуры аудируемого субъекта. Отдельное внимание при проведении внешнего аудита следует уделить ведению расчетных операций. Для этого необходимо проверить соблюдение требований законодательства при оформлении платежных документов, открытии и закрытии счетов, предоставлении необходимых сведений уполномоченным на то органам. Также внимательно должно быть исследовано положение дел в области ведения кассовых и депозитных операций. При проверке соблюдения кредитной организацией валютного законодательства следует остановиться на вопросах функционирования обменных пунктов, осуществления банком контролирующих функций в отношении поступления выручки либо товаров и услуг во внешнеэкономической деятельности. Также необходимо оценить хозяйственную деятельность банка в целом путем проверки правильности учета имущества, заработной платы работников, доходов и расходов. По результатам проведения аудиторской проверки выносится соответствующее заключение.

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторской фирмой с аудируемым банком. Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России имеет право10:

  •  получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;
  •  присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;
  •  требовать от любого сотрудника проверяемого банка информацию и разъяснения, необходимые для выполнения аудиторами своей работы;
  •  проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное аудиторское заключение:

  •  о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчета;
  •  о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных документов;
  •  о соблюдении банком банковского законодательства Российской Федерации;
  •  о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;
  •  о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;
  •  о злоупотреблениях.

В случае выявления злоупотреблений аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять информацию о выявленных злоупотреблениях правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность банка, если:  

  •  в ходе аудита установлены серьезные недостатки;     
  •  на аудиторов оказывалось давление;  
  •  отсутствует возможность установления достоверности отчетности.

Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и вновь представить исправленный отчет на рассмотрение аудиторской фирмы.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для должностных лиц, имеющих право подписи отчетных документов.

Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий (организаций) и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а также другие государственные контролирующие органы в пределах их компетенции, определенной законодательством.

В случае неоднократного некачественного проведения аудита или сокрытия фактов нарушений коммерческими банками законодательства Российской Федерации Центральный банк РФ вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишенными лицензий, учреждениями Центрального банка РФ не принимаются.11

При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для другого экономического субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы:

  •  понесенные убытки;
  •  расходы на проведение перепроверки;
  •  штраф в сумме, установленной соответствующим законодательством.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны:

  •  носить подлинный характер;
  •  быть правильно оценены;
  •  быть правильно отражены в бухгалтерском учете;
  •  отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

Ведение бухгалтерского учета кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин «банковский учет». В бухгалтерском сопровождении учета всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухгалтерского учета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы – сами счета и отчетность – отличны. Действуют свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков – утвержденное Положение Центрального банка РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Для организаций – в несколько раз меньшие по объему – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94-н. Одна из основных особенностей банковского учета – использование мемориально-ордерной системы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации.

Счета банков и организаций различны – не совпадает нумерация и количество знаков. Например, балансовые счета – касса банков – 20202, касса организаций – 50. Большинство же счетов не совпадает также по наименованию из-за специфики деятельности. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы – счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нет у организаций. Различается также учетно-операционная документация. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках – только полные суммы, с копейками.

Есть особенности ведения бухгалтерского учета и в самом банковском сообществе. Так, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях имеются счета с пометкой «СБ», которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики его деятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 «Расчеты с организациями по наличным деньгам», используемые, в частности, для бухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агентствами и филиалами Сберегательного банка РФ, расположенными в населенных пунктах, где нет его отделений. Центральный банк РФ использует свои Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского учета Центрального банка Российской Федерации (Банка России).12 Однако в этом Плане имеется много счетов, которые функционируют в коммерческих банках.

В Плане счетов бухгалтерского учета Центрального банка РФ имеются также свои специфические счета. Например, внебалансовые счета – раздел 1 (901-905) «Банкноты и монета в резервных фондах», где учитываются отпечатанные (реже – бывшие в обращении), но не выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарный агрегат МО и остатки касс банков), что делает Центральный банк РФ одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеются наличные деньги – на счетах оборотной кассы. Есть счета-антиподы: на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», на балансе расчетно-кассовых центров Центрального банка РФ – пассивный счет 30101.

В бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций открываются счета: активные, пассивные и активно-пассивные. Активно-пассивные счета – счета, на которых допустим дебетовый или кредитовый остаток, или оба сальдо одновременно. В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета.

Активно-пассивные счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, что подтверждало единство бухгалтерского учета России как единого целого. Они были ликвидированы с введением нового Плана счетов и Правил Банка России от 18.06.97 № 61. Это усилило существенные особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета – банковском учете и бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что, несмотря на общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направлений бухгалтерского учета. Однако бухгалтерский учет без активно-пассивных счетов существовать не может, поэтому в новый план счетов банковского учета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.13

Парные счета открываются в аналитическом учете на счетах второго порядка, приведенных в Положении Центрального банка РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П как «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное»; например, счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (пассивный), и счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (активный), что в некотором роде соответствует активно-пассивному счету 76 Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, или счета 60301, 60302 – счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. Сальдо допускается только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка на обоих счетах – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на парном лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то остаток бухгалтерской проводкой переносится на соответствующий парный лицевой счет. Когда образовались остатки на обоих парных лицевых счетах, то в конце рабочего дня необходимо перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня на одном из парных лицевых счетов должно быть только одно сальдо: дебетовое или кредитовое.

Лицевые счета другой подгруппы отличаются от парных только тем, что один из двух счетов (активный или пассивный) должен закрываться не обязательно каждый рабочий день, а в сроки по усмотрению кредитной организации, чаще всего ежемесячно или ежеквартально; например, счета 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации». Банки закрывают один из этих счетов (активный или пассивный) по-разному, в том числе и ежедневно.

Наличие же остатков одновременно на активном и пассивном счетах позволяет искусственно увеличивать активы и пассивы кредитной организации. Различия в использовании активно-пассивных счетов, на наш взгляд, усложнили функции бухгалтеров организаций, так или иначе связанных с банковским учетом, и особенно бухгалтеров банков – увеличение количества счетов и проводок по ним, особый режим функционирования парных счетов и работа с финансово-хозяйственной отчетностью организаций. К положительным сторонам отказа от активно-пассивных счетов в бухгалтерском учете банков следует отнести большую в этом случае «прозрачность» банковского учета.

Разразившийся в недавнем прошлом мировой финансовый кризис еще раз напомнил о том, насколько прочной должна быть банковская система страны. Ведь только базирующаяся на принципах рыночной экономики организация банковского сектора страны позволит выдержать удар и максимально нивелировать возможные негативные последствия. Неотъемлемой частью такой организации является осуществление систематического контроля за деятельностью субъектов банковской системы. Данная необходимость вызвана, прежде всего, повышенной зависимостью общего состояния экономики страны от нормального функционирования банков и кредитных организаций. Возможность создания банков в различных организационно-правовых формах, внедрение системы страхования банковских вкладов также существенно повысили значимость независимого контроля в отношении банков. Одной из форм такого контроля как раз и является банковский аудит.


2.2. Порядок планирования аудиторской проверки банков

В соответствии с утвержденными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

  •  планирование аудита;
  •  проведение проверки;
  •  подготовка отчета по результатам аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.14 Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Планирование аудита делится на три этапа:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская компания не может начать проверку без документа, удостоверяющего желание банка-заказчика видеть ее в качестве проверяющей. Обычно руководство кредитной организации составляет официальное письмо, адресованное аудиторской компании, с просьбой об оказании  услуг аудита. Такое предложение кредитной организации служит официальным основанием для начала предварительного планирования проверки. Основная цель данного этапа – это оценить возможность проведения аудита и приемлемость для обеих сторон предполагаемых условий проверки. Для этого аудиторам необходимо ознакомиться с основными направлениями деятельности кредитной организации, экономическими условиями ее функционирования, спецификой клиентской базы, регионом деятельности, общим рейтингом кредитной организации по данным информационных агентств. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности кредитной организации и его роли в банковской системе. Кроме того, аудиторы изучают такие документы кредитной организации, как устав, учредительный договор, протоколы заседаний Совета директоров, лицензии, учетную политику, бухгалтерскую отчетность. Например, анализ баланса может показать аудитору, насколько диверсифицирован банковский портфель и каков удельный вес в нем кредитного портфеля, какие операции имеют ключевое значение, каков их объем и удельный вес, насколько рискованна кредитная или инвестиционная политика банка, какова структура капитала и привлеченных средств банка. Изучение документов на стадии предварительного планирования позволяет специалистам аудиторской компании определить возможные узкие места будущей проверки и рисковые области деятельности кредитной организации, где аудитору потребуется проявить особое внимание, помогает оценить предполагаемый объем аудиторской работы, сроки проведения аудита, необходимый состав группы проверяющих, спланировать предполагаемое количество рабочего времени, рассмотреть необходимость привлечения экспертов-специалистов.

В случае если аудиторская компания и кредитная организация согласны провести аудит на оговоренных условиях после проведения предварительного планирования, то аудиторская компания направляет в банк письмо о проведении аудита. Оно является документальным подтверждением аудиторской компанией согласия на проведение аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» аудитор может не направлять письмо о проведении аудита повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма.

Далее аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На этапе изучения и оценки системы внутреннего контроля, имея представление о масштабе и специфике кредитной сферы клиента, а также его системе бухгалтерского учета, аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств надлежащего характера для высказывания мнения об эффективности внутреннего контроля, чтобы принять решение о том, в какой мере он в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля.

После получения необходимого представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля банка-клиента, аудитору следует оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» определяет аудиторский риск как риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает 3 составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.15

Неотъемлемый риск – это суждение аудитора о вероятности существенных искажений на счетах учета, в статьях баланса, в однотипных группах хозяйственных операций и отчетности банка в целом. Для оценки данного риска аудитор рассматривает результаты анализа деятельности кредитной организации, обращая особое внимание на специфику деятельности, четкость работы и опытность персонала, ответственного за ведение учета.

Риск средств контроля предполагает оценку того, как существующие в проверяемой кредитной организации средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля обнаруживают и исправляют существенные нарушения и препятствуют их появлению.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Аудитор на основе оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и приемлемого уровня аудиторского риска, устанавливаемого аудиторской фирмой, определяет допустимый риск необнаружения с учетом его минимизации за счет применяемых аудиторских процедур.

Аудиторский риск тесно связан с понятием существенности, в связи с чем при определении характера и объемов аудиторских процедур они, как правило, рассматриваются в совокупности. Согласно Правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.16 Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторская организация вычисляет уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Однако при определении уровня существенности аудитор должен также учитывать и качественный фактор. Операция с ценными бумагами, совершенная в противоречие законодательству и внутрибанковским нормам, является существенной не из-за своей величины, а вследствие неправомерности. Значение уровня существенности должно быть определено на стадии планирования аудиторской проверки.

Завершающим этапом планирования является составление общего плана и программы аудита на основе информации, полученной аудитором на предыдущих этапах.

В общем плане аудита должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска; определяются численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; указываются сроки проведения проверки и дата представления аудиторского отчета.

Рабочая программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Рабочая программа аудиторской проверки банка имеет свою специфику и предусматривает, как правило, следующие этапы.

Первый этап программы включает в себя оценку соответствия совершенных банком операций действующему законодательству и нормативным актам Банка России с учетом дополнений и изменений, внесенных в них, а также оценку соблюдения требований законодательства при совершении каждой конкретной (проверяемой) операции или процедуры.

Например, при проверке операций  с ценными бумагами, которые в некоторых банках могут быть весьма многочисленными,  на стадии планирования существенное значение имеет определение представительной выборки. Так как согласно Правилу (Стандарту) № 16 «Аудиторская выборка» аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций17, то для аудитора важно обеспечить, чтобы генеральная совокупность – реестр ценных бумаг – была полной.  Для этого аудитор выделяет из всего реестра проверяемые объекты по следующим признакам:

1. По типу ценных бумаг: распределить операции, совершенные с вложениями в долговые обязательства, вложениями в долевые ценные бумаги, учтенными векселями и собственными выпущенными ценными бумагами;

2. По видам эмитентов: государственные ценные бумаги, муниципальные и корпоративные.

3. По видам портфеля ценных бумаг (торговый, инвестиционный и портфель контрольного участия). Исходя из видов портфеля, ценные бумаги подразделяются на три основные группы: ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через  прибыль или убыток; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

В ходе этого этапа аудитор, в первую очередь, руководствуется Положением Центрального банка РФ России о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 26 марта 2007 года № 302-П.

Лицевые счета, открытые для учета ценных бумаг, должны соответствовать организационно-правовой форме собственности заемщика (для вложений в долговые обязательства и вложений в долевые ценные бумаги).

На втором этапе проверки планируется проведение процедур запроса и подтверждения по аудируемым объектам, включенным аудитором в выборку. Методика получения этих доказательств регламентируется ФСА №5 «Аудиторские доказательства»:

  •  Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица, а может быть и тем и другим.
  •  По бумагам, попавшим в выборку, аудитор на основании реестра ценных бумаг составляет письма-запросы, которые затем он отправляет в депозитарии, чтобы те подтвердили количество ценных бумаг банка на отчетную дату с указанием всех реквизитов (наименования ценной бумаги, номера серии, номинала,  ISIN кода).

Выбор типа письма-запроса является предметом профессионального суждения аудитора. Данная процедура по отношению к банкам является несколько специфической и может видоизменяться в зависимости от видов операций, подлежащих аудиту, поэтому при выборе типа письма-запроса аудиторы должны учитывать следующее:

  •  Положительное письмо-запрос является более надежным средством получения аудиторских доказательств, когда аудитор просит подтвердить активы банка.
  •  При подтверждении пассивов банка целесообразнее воспользоваться отрицательным письмом-запросом. Это объясняется тем, что банк заинтересован в завышении своих активов и занижении своих пассивов.
  •  Выбор между открытым и закрытым типом писем-запросов зависит, главным образом, от того, является ли адресат физическим или юридическим лицом. В силу того, что открытое письмо-запрос является более трудоемким и сложным для заполнения, то этот тип используется для подтверждения информации у юридических лиц, так как они считаются более профессиональными и опытными. Соответственно, закрытый тип используется для подтверждения данных у физических лиц.

Для целей аудита операций с ценными бумагами наиболее эффективно и целесообразно использовать положительные письма-запросы открытого типа.

На третьем этапе в программе предусматривается проведение оценки соответствия проверяемых операций внутренним инструкциям, положениям и учетной политике банка. При аудите операций с ценными бумагами также целесообразно проверить соответствие данных операций заключенным договорам купли-продажи ценных бумаг от имени и за счет банка или по поручению клиента, обоснованность и правомерность сделок по покупке-продаже акций и долговых обязательств по торговой, инвестиционной или брокерской сделке.

На четвертом этапе аудиторской проверки аудитор определяет  правильность проведения переоценки аудируемых объектов, в данном случае ценных бумаг, за отчётный период. Аудит переоценки ценных бумаг представляет собой определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. При проведении аудита переоценки ценных бумаг аудитор руководствуется главой 5 «Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг “оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток” и “имеющихся в наличии для продажи”» Приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации.

На пятом этапе аудитор проверяет учет доходов и затрат по накопленному (купонному) доходу и дисконту.  

Аудитору следует проверить суммы начисления процентного (купонного) дохода суммы дисконта, а также убедиться, что весь процентный купонный доход (ПКД), начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) в бухгалтерском учете отражается в последний рабочий день месяца отражения в бухгалтерском учете.

Чтобы проверить точность суммы начисленного ПКД или дисконта на конец отчетного периода, аудитор выполняет процедуру пересчета по ценным бумагам, попавшим в выборку.

При проведении аудиторской проверки учета доходов и затрат по накопленному (купонному) доходу и дисконту аудитор руководствуется главой 3 «Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг» Приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации.

На шестом этапе проводится оценка своевременности и полноты сформированного резерва под обесценение аудируемых объектов, в данном случае ценных бумаг, и отражения в учете данных операций. На данном этапе аудитор руководствуется Письмом Центрального Банка РФ № 127 «О порядке создания резервов под обесценение» от 8.12.1994 г., Приложением 11 к Положению ЦБР от 26 марта 2007 г. № 302-П «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги  и операций с ценными бумагами» и внутренними документами банка, посвященными порядку формирования резервов под обесценение ценных бумаг. Проверка необходимости создания резервов под обесценение ценных бумаг осуществляется аудитором на этапе анализа портфелей ценных бумаг кредитной организации с учетом финансового положения эмитента и изменения рыночной стоимости ценных бумаг.

Аудитор проверяет то, что резерв формируется только в валюте Российской Федерации независимо от валюты ценной бумаги, что резерв формируется только под  балансовую стоимость кредитного требования (от остатка задолженности по кредиту, отраженному на счетах бухгалтерского учета в момент оценки риска).

По завершении всех этапов аудиторской программы и на основании результатов проверки деятельности кредитной организации составляется отчет, который является составной частью документов аудитора.

Изученный материал позволяет сделать вывод по второй главе о том, что институциональную и правовую основу банковского аудита составляет совокупность законодательных и нормативных актов, а также правил (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность. Сфера регулирования весьма обширна и разнообразна (цели аудиторской проверки и ее виды; права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц; требования к содержанию аудиторского заключения и т.д.). Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно подразделить на три группы: законодательные акты, нормативные документы регулирующих органов и правила (стандарты) аудиторской деятельности. Порядок контроля качества работы аудиторских фирм подразделяется на три уровня контроля: федеральный уровень, уровень профессиональных объединений и внутрифирменный контроль качества аудита. С точки зрения аудита банков крайне важной является специфика их деятельности. Органом банковского регулирования и банковского надзора является Банк России (Центральный банк РФ). Подробная проверка всех операций кредитной организации требует, как правило, больших затрат времени и средств, что не всегда выполнимо. Для того чтобы система банковского надзора в России стала более эффективной, представляется целесообразным в ближайшей перспективе перейти к системе дифференцированного надзора. Кроме того, внести свой вклад в совершенствование процедуры банковского надзора могли бы и аудиторские организации.

Изучение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности позволяет сделать вывод о том, что планирование является основополагающим этапом аудиторской проверки. Аудиторская проверка включает в себя три этапа: планирование аудита, проведение проверки и подготовка отчета по результатам аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита делится на три этапа: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита. В ходе планирования аудитор должен получить необходимое представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля банка-клиента. После того как необходимое представление получено, аудитору следует оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Аудиторский риск тесно связан с понятием существенности, в связи с чем при определении характера и объемов аудиторских процедур они, как правило, рассматриваются в совокупности. Аудиторская организация вычисляет уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей. Завершающим этапом планирования является составление общего плана и программы аудита на основе информации, полученной аудитором на предыдущих этапах.


Глава 3. Совершенствование процедур банковского аудита в современных условиях

3.1. Проведение банковского аудита на практике

В соответствии со статьей 42 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление проверок кредитных организаций и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет. Лицензии на осуществление аудиторских проверок кредитных организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским организациям, осуществляющим аудиторскую деятельность не менее двух лет.

Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перед началом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков.

Кроме внешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банке осуществляется и внутренний аудит – ревизии и проверки деятельности банка, осуществляемые службами самого банка. Желательно совместить усилия внутреннего и внешнего аудита, чтобы обеспечить правильную оценку состояния работы.

В начале аудиторской проверки следует ознакомиться с информацией, характеризующей объемы банковской деятельности, организацией работы, уровнем квалификации руководителей, общей организацией внутреннего контроля. Далее, уже в процессе самой аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки. При аудите результатов финансовой деятельности банка, законности начисления и использования прибыли, как правило, выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении. Аудиторам следует обращать внимание на то, что в распоряжении банка могут полностью оставаться доходы, полученные от кредитной помощи, предоставленной правительству Российской Федерации, Центральному банку и Банку внешней торговли под их гарантии. Стимулируется деятельность по снижению давления на рынок денежных средств и уменьшению их массы в обращении путем приобретения коммерческими банками государственных облигаций, проценты и дивиденды по которым, так же как и доходы, полученные от размещения ценных бумаг, не подлежат налогообложению.

Банки не всегда учитывают, что льготы по налогам предусматриваются и при размещении доходов в различные фонды и социальные мероприятия, к которым относятся:

  •  отчисления в фонды страхования депозитов в коммерческих банках и их страхования от банкротства (по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов);
  •  затраты, осуществляемые в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами на содержание находящихся на балансе банка объектов: домов престарелых, детских дошкольных учреждений, лагерей, объектов культуры, спорта и др.;
  •  взносы на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, общеобразовательные и другие фонды, не превышающие одного процента от налогооблагаемого дохода.18 

Все предприятия, фонды и организации, получившие такие средства по окончании года, предоставляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.

В ходе аудиторской экспертизы следует тщательно проверять правильность исчисления налогооблагаемой базы, особенно ее расходной части, поскольку тут чаще всего допускаются ошибки, и, кроме того, в случае обнаружения налоговым инспектором каких-либо неточностей аудитор несет материальную и моральную ответственность.

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации.

Аудиторское заключение – это официальный документ, который содержит мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и о том, соответствует ли законодательству РФ порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Под достоверностью понимается степень точности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она необходима пользователям, которые на основании данных финансовой отчетности должны сделать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и принимать обоснованные решения.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов.

Аудиторское заключение о деятельности банка может составляться как по российским, так и по международным стандартам аудита (см. Приложение 2).

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным:

– с частью, привлекающей внимание пользователей;

– с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Безоговорочно положительное заключение содержит мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Аудиторская организация выражает безоговорочно положительное мнение в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность организации дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Пример:

«…По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность АКБ «Альфа-Банк» ОАО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно…».

Во всех остальных случаях мнение аудитора будет модифицированным.

Если возникли факторы, которые не влияют на мнение аудитора, аудиторское заключение модифицируется путем включения в него части, привлекающей внимание пользователей. Это необходимо для того, чтобы обратить внимание пользователя на какую-либо ситуацию, которая сложилась в организации.

Речь идет о ситуации, которая:

  •  оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и рассмотрена в пояснениях к ней;
  •  не рассмотрена в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности или раскрыта некорректно, но не оказывает существенного влияния на отчетность.

Пример:

«…По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность АКБ «Альфа-Банк» ОАО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, которая изложена в пояснениях к отчетности (пункт 22). А именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между АКБ «Альфа-Банк» ОАО (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль и НДС за 2009 год.

Сумма иска составляет 100 000 рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу АКБ «Альфа-Банк» ОАО…».

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если имеется ограничение объема работы аудитора.19 Ограничение объема аудита может возникнуть:

  •  в результате сложившихся обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов);
  •  при отсутствии на проверяемом предприятии учетной документации;
  •  если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми.

Пример:

«…Мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2010 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов АКБ «Альфа-Банк» ОАО.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность АКБ «Альфа-Банк» ОАО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно…»

В случае ограничения объема аудита, аудиторская организация может отказаться от выражения мнения.

Пример:

«…Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных АКБ «Альфа-Банк» ОАО.

Мы также не получили достаточных доказательств в отношении:

  •  дебиторской задолженности;
  •  выручки от реализации товаров, работ, услуг;
  •  кредиторской задолженности;
  •  нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности АКБ «Альфа-Банк» ОАО и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ…».

Если разногласия аудитора с руководством организации являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение20 (см. Приложение 3). Речь идет о разногласиях по таким вопросам, как:

  •  допустимость учетной политики, избранной предприятием;
  •  методы применения учетной политики;
  •  адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Пример:

«…В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:

  •  в составе внеоборотных активов по строке 190 бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере 500 000 рублей;
  •  в составе оборотных активов по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражена сумма НДС, приходящаяся на указанное оборудование, в размере 90 000 рублей;
  •  по строке 621 «Поставщики и подрядчики» не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 590 000 рублей.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности АКБ «Альфа-Банк» ОАО не раскрыта существенная информация: об обеспечении обязательств и платежей в размере 1 200 000 рублей; об арендованных основных средствах в размере 700 000 рублей.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность АКБ «Альфа-Банк» ОАО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно…».

«…По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность АКБ «Альфа-Банк» ОАО недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно…».

Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня деятельности. Разумеется, аудитором быть нелегко. Ему должны быть присущи высокий профессионализм, объективность и честность, умение соблюдать коммерческую тайну, доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемым и ряд других черт.21

В настоящее время банковский аудит в Российской Федерации развит достаточно хорошо. Он регулируется федеральными законами, приказами, положениями, правилами (стандартами). Огромное внимание уделяется профессиональной подготовке аудиторов для кредитных организаций (банков). Коммерческие банки обязаны регулярно публиковать свою финансовую отчетность и аудиторские заключения для изучения внешними пользователями, следовательно, вся отчетность банков должна быть составлена с соблюдением всех требований и стандартов, а аудит коммерческих банков должен проводиться регулярно и по всем правилам.

По нашему мнению, рынок банковского аудита остается престижным и ответственным направлением в сфере аудиторской деятельности в Российской Федерации. Не случайно в борьбу за клиента включаются самые лучшие и сильные участники рынка аудиторских услуг. Мы полагаем, что в ближайшее время обострится конкурентная борьба в этом сегменте аудита между фирмами «большой четверки» и ведущими российскими фирмами. Поскольку процесс укрупнения банковской системы имеет выраженные тенденции, это не может не задевать инфраструктуру, обслуживающую коммерческие банки – возможно, процессы слияний и поглощений не такая уж далекая перспектива для аудиторов. Мы считаем, что должны быть приняты меры, которые позволят усилить контроль качества работы в сфере банковского аудита. Недобросовестные фирмы должны покинуть эту сферу – слишком высокие риски и ставки в этом деле. Российским фирмам как никогда необходима консолидация в стремлении к цивилизованному рынку аудита и консалтинга.


3.2.
Значение и роль банковского аудита с расширением контрольных обязанностей кредитно-банковской системы Российской Федерации

В последнее время Правительство РФ и Банк России уделяют особое внимание валютному регулированию и валютному контролю. Во многом это объясняется значительным увеличением объемов валютных операций, а также обострением старой проблемы вывоза капитала за пределы страны.

Согласно требованиям инструкций Банка России в банках  осуществляется валютный контроль за всеми видами валютных операций, включая неторговые операции и операции между резидентами и нерезидентами в рублях.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

В соответствии с Законом РФ от 09.10.92 г. «О валютном регулировании и валютном контроле», валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк РФ, а также правительство РФ в лице таких органов, как Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, правоохранительные органы.

Агентами валютного контроля являются организации, которые в соответствии с законодательными актами Российской Федерации могут осуществлять функции валютного контроля. К агентам валютного контроля в настоящее время отнесены уполномоченные банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление валютных операций. Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, подотчетными Центральному банку Российской Федерации.22 

На наш взгляд, большинство предпринимателей часто не задумываются о том, что участие банка во внешнеторговых операциях не сводится лишь к техническому оформлению паспорта сделки (ПС). Это только одна из его функций в сфере валютного контроля. На самом деле банк осуществляет проверку:

  •  соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству;
  •  полноты и своевременности поступления выручки от экспорта товаров;
  •  выполнения обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
  •  обоснованности приобретения иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке.23

Кроме того, в рамках проводимой государством кампании по борьбе с «отмыванием» незаконных доходов любой коммерческий банк должен своевременно сообщать в Комитет по финансовому мониторингу о следующих «подозрительных» внешнеторговых операциях, проводимых клиентами:

  •  о возврате клиентом-резидентом ранее уплаченного аванса нерезиденту (в том числе в объеме меньше суммы, эквивалентной 600 000 руб.) по договору поставки товаров, если операция резидента с нерезидентом носит разовый характер (не повторяется в течение по меньшей мере 6 месяцев) и (или) не связана с основной деятельностью клиента;
  •  об уплате резидентом нерезиденту штрафных санкций за неисполнение договорных обязательств, если размер неустойки превышает 10% от суммы договора;
  •  о сделке, в которой получателем денежных средств, товаров или услуг становится нерезидент, не являющийся стороной по внешнеэкономическому контракту;
  •  о контракте, предусматривающем экспорт резидентом товаров (услуг) либо платежи по импорту товаров (услуг) в пользу нерезидентов, зарегистрированных на территориях, предоставляющих собой льготный налоговый режим;
  •  о сделке, когда товарные позиции в товарораспорядительных документах, грузовых таможенных декларациях и внешнеэкономических контрактах оформлены на разные наименования или если товарораспорядительные документы, поступившие в банк, не содержат четкого  описания товаров.

При выполнении функции агента валютного контроля банк в соответствии с требованиями совместной Инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ №86-и оформляет паспорт сделки на основании предоставленных контрактов по импорту и по экспорту товаров (работ, услуг). Паспорт сделки — документ, в котором в краткой форме отражены основные реквизиты и условия контракта.24

Органы и агенты валютного контроля осуществляют контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного контроля, определяют порядок и формы учета, отчетности и документации по валютным операциям резидентов и нерезидентов.

Банки как агенты валютного контроля выполняют большой объем разнообразных операций по проверке соблюдения клиентами действующих норм валютного законодательства, и расширение  контрольных обязанностей кредитной организации неизбежно ведет к росту роли аудита, в результате чего растет значение внутреннего аудита банков.

Институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления».

Внутренний аудит – это система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов деятельности банка. Он включает в себя совокупность планов банка, методов и процедур, принимаемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли и обеспечения четкого выполнения указаний руководства.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создается специальное подразделение – служба внутреннего контроля (СВК). Деятельность данной службы осуществляется по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной Правлением банка. Цели создания службы внутреннего контроля – минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыльности.

В ходе внутреннего аудита проверяется бухгалтерская информация и ее достоверность, оценивается безопасность хранения материальных и финансовых ценностей, проводятся специальные исследования по поручению правления банка. Итоговые материалы внутреннего аудита предоставляются аудиторам при проведении внешнего аудита.

Кроме того, внутренние проверки направлены на оценку состояния учета в банке и профессионального уровня сотрудников.

Основными задачами внутреннего аудита являются:

1) проверка правильности ведения бухгалтерского учета;

2) проверка правильности отнесения доходов и расходов на те или иные статьи;

3) проверка законности выполнения отдельных операций.

По итогам внутренних проверок составляется отчет, который направляется Председателю правления банка.

В июне 2004 г. Базельский комитет по банковскому надзору (БКБН) принял новое Соглашение о достаточности капитала (Соглашение), именуемое в банковском сообществе «Базель II». Базель II – документ Базельского комитета по банковскому надзору «Международная конвергенция измерения капитала и стандартов капитала: новые подходы» отражает наиболее продвинутые подходы – как в сфере финансовых операций, так и в области банковского регулирования.25  

Новое Соглашение, кроме вводных положений, состоит из трех частей, первая из которых определяет требования к достаточности капитала и возможные подходы к управлению рисками, во второй описываются особенности банковского надзора, а в третьей части устанавливаются основные направления рыночной дисциплины и раскрытия информации в данной области. Предполагается вариант реализации в России Базеля II, предусматривающий на первом этапе внедрение в практику деятельности кредитных организаций:

  •  упрощенного стандартизированного подхода по оценке кредитного риска и подхода базового индикатора в рамках первого компонента Соглашения (подходы к расчету достаточности капитала);
  •  второго и третьего компонентов Базеля II, предполагающих реорганизацию процедур надзора за достаточностью капитала со стороны органов банковского надзора и изменение требований по раскрытию банками информации о капитале и рисках в целях усиления рыночной дисциплины.

Одним из важнейших элементов здорового корпоративного управления является функция внутреннего аудита, эффективное функционирование которой является для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора ценным источником информации о надежности внутреннего контроля.26 Следовательно, при последовательном внедрении Базеля II в России можно ожидать развитие в российских банках функции внутреннего аудита.

С каждым видом деятельности изначально связаны специфические риски, и полностью избежать их возможно только одним способом – не заниматься рискованными операциями. Риски требуется своевременно идентифицировать, а, кроме того, необходимо создать такие управленческие механизмы (процессы внутреннего контроля), которые при реализации риска ограничат его воздействие до приемлемого уровня.

Внутренний контроль тогда является инструментом поддержания риска на контролируемом уровне, приемлемом для всего банка. Включение в расчет показателей достаточности капитала численных оценок отдельных рисков, по новому Соглашению, является одним из результатов огромной работы по систематизации и совершенствованию подходов к управлению рисками и внутреннему контролю, проводимой ведущими международными профессиональными организациями.

В частности, современное понимание роли и задач внутреннего аудита в системе управления банком приведено в ряде рекомендаций БКБН, в которых использованы Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. В соответствии с этими рекомендациями служба внутреннего аудита (СВА) является важной частью постоянного мониторинга системы управления рисками, поскольку она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур выявления и оценки рисков, а также соблюдения установленных в банке процедур. При этом важно, чтобы служба внутреннего аудита была независимой от ежедневной работы банка и имела доступ ко всем видам операций, проводимых банком, включая его филиалы и дочерние структуры.

Информация о недостатках в системе управления рисками и о неэффективно контролируемых рисках, выявленная службой внутреннего аудита, должна доводиться до сведения руководства банка незамедлительно по мере выявления, причем серьезные вопросы должны докладываться менеджменту или совету директоров. Важно, чтобы после получения информации от службы внутреннего аудита соответствующие руководители банка обеспечивали своевременное исправление недостатков. Внутренние аудиторы должны проводить последующие проверки или осуществлять другие виды мониторинга и немедленно информировать менеджмент или совет директоров обо всех неисправленных недостатках, а также давать рекомендации по совершенствованию системы управления рисками.

При планировании своей работы службе внутреннего аудита рекомендуется распределять имеющиеся ресурсы, учитывая степень подверженности рискам проверяемых объектов – применяя так называемый риск-ориентированный подход, который основан на закреплении ответственности за услуги, операционные процессы и присущие им риски за линейными (операционными) руководителями на всех уровнях управления, и базируется на признании того факта, что никто, кроме «владельцев», не обладает наилучшим знанием своей деятельности и связанных с ней рисков.

Квалифицированный внутренний аудитор хорошо понимает взаимосвязь между рисками и внутренним контролем.27 Поскольку внутренний аудитор заинтересован в понимании «владельцами процессов» связанных с этими процессами рисков и контроля, этап идентификации процессов и рисков, как правило, проходит при непосредственном участии (консультировании) внутренних аудиторов. При этом нет необходимости требовать от внутренних аудиторов глубоких специальных знаний в области управления, например, кредитным или рыночным риском. Роль внутренних аудиторов как специалистов в области контроля заключается в том, что они, фокусируясь на проверке процессов и процедур внутреннего контроля, могут не столько идентифицировать случаи их несоблюдения, сколько:

  •  систематически и объективно оценивать степень влияния таких случаев на эффективность всей деятельности банка,
  •  на основе изучения существующей в отрасли лучшей практики (best practice) управления рисками рекомендовать менеджменту и высшему руководству необходимые меры по устранению выявленных проблем и повышению эффективности управления рисками.

Риск-ориентированный подход требует идентификации процессов и связанных с ними рисков при оценке руководством приемлемого уровня для каждого из рисков. Необходима периодическая переоценка рисков, связанных с изменениями процессов, внедрением новых услуг, изменением законодательства и других внешних факторов. На наш взгляд, участие службы внутреннего аудита в процессе идентификации рисков и их оценки должно быть ограничено таким образом, чтобы при последующих проверках сохранить объективность службы внутреннего аудита.

Мы считаем, что Базель II создает внутренним аудиторам широкие возможности для развития и ставит перед ними новые задачи. Для развития функции внутреннего аудита, однако, существуют некоторые ограничения, устранение которых невозможно без участия Банка России, который является в настоящее время основным регулятором корпоративного управления в банках.

В связи с тем, что понятие «внутренний аудит» фактически отсутствует в российском законодательстве,  в Положении Банка России от 16.12.2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» это понятие дается как синоним понятию «внутренний контроль». На наш взгляд, такое сопоставление не вполне соответствует современному пониманию роли внутреннего аудита и, более того, мешает становлению организационно независимых и эффективных служб внутреннего аудита. В действующей редакции Положения № 242-П аутсорсинг внутреннего аудита фактически запрещен. В то же время, аутсорсинг все шире используется в международной практике и, хотя и нуждается в специальном регулировании, является экономически выгодным для небольших «малобюджетных» банков, а также региональных и других банков и филиалов, испытывающих объективные трудности в подборе кадров на отдельные сложные участки.

Одним из сдерживающих факторов развития внутреннего аудита, как известно, является завышенное ожидание результата работы внутренних аудиторов, в зависимости от явного, рассчитываемого вклада в увеличение стоимости компании. С введением Базеля II результаты работы внутренних аудиторов могут стать более видимыми руководству банков, поскольку качество работы службы внутреннего аудита будет, в частности, использоваться надзорными органами при вынесении суждения о возможности изменения требований к методике расчета достаточности капитала.

На основании изученного теоретического и практического материала можно сделать вывод по третьей главе о том, что аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиторской организацией, имеющей лицензию на осуществление таких проверок и соответствующий стаж аудиторской деятельности. Кроме внешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банке осуществляется и внутренний аудит – ревизии и проверки деятельности банка, осуществляемые службами самого банка. В начале аудиторской проверки следует ознакомиться с общей информацией о деятельности данного банка, а затем, уже в процессе самого аудита, нужно тщательно проверить те участки, где возможны ошибки. Аудиторам следует обращать внимание на то, что в распоряжении банка могут полностью оставаться доходы, полученные от кредитной помощи, предоставленной правительству Российской Федерации, Центральному банку и Банку внешней торговли или под их гарантии. Также необходимо проверить, учитывает ли банк льготы по налогам, предусмотренные при размещении доходов в различные фонды и социальные мероприятия. В ходе аудиторской экспертизы следует тщательно проверять правильность исчисления налогооблагаемой базы, особенно ее расходной части. По окончании аудита аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов. Аудиторское заключение о деятельности банка может составляться как по российским, так и по международным стандартам аудита. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Безоговорочно положительное заключение содержит мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Во всех остальных случаях мнение аудитора будет модифицированным. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если имеется ограничение объема работы аудитора. В случае ограничения объема аудита, аудиторская организация может также отказаться от выражения мнения. Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. В настоящее время банковский аудит в Российской Федерации развит достаточно хорошо. Он регулируется федеральными законами, приказами, положениями, правилами (стандартами). Огромное внимание уделяется профессиональной подготовке аудиторов для кредитных организаций (банков). Рынок банковского аудита остается престижным и ответственным направлением в сфере аудиторской деятельности в Российской Федерации. Необходимо принять меры, которые позволят усилить контроль качества работы в сфере банковского аудита.

В последнее время Правительство РФ и Банк России уделяют особое внимание валютному регулированию и валютному контролю. Это в большей степени объясняется значительным увеличением объемов валютных операций, а также обострением старой проблемы вывоза капитала за пределы страны. Согласно требованиям инструкций Банка России в банках  осуществляется валютный контроль за всеми видами валютных операций. Банки как агенты валютного контроля выполняют большой объем разнообразных операций по проверке соблюдения клиентами действующих норм валютного законодательства, и расширение  контрольных обязанностей кредитной организации неизбежно ведет к росту роли аудита, в результате чего растет значение внутреннего аудита банков. В ходе внутреннего аудита проверяется бухгалтерская информация и ее достоверность, оценивается безопасность хранения материальных и финансовых ценностей, проводятся специальные исследования по поручению правления банка. Итоговые материалы внутреннего аудита  предоставляются аудиторам при проведении внешнего аудита. В июне 2004 года Базельский комитет по банковскому надзору  принял Соглашение о достаточности капитала, именуемое в банковском сообществе «Базель II». Одним из важнейших элементов здорового корпоративного управления является функция внутреннего аудита, эффективное функционирование которой является для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора ценным источником информации о надежности внутреннего контроля. Внутренний контроль является инструментом поддержания риска на контролируемом уровне, приемлемом для всего банка. При последовательном внедрении Базеля II в России можно ожидать развитие в российских банках функции внутреннего аудита.


Заключение

Во всех странах кредитные организации играют важную роль. Аккумулируя и перенаправляя финансовые потоки, кредитные организации в целом и банки в частности оказывают существенное влияние на развитие национальных экономик. Деятельность кредитных организаций затрагивает финансовые интересы широких слоев населения в любой развитой стране (вкладчики, заемщики). По этой причине деятельность банков влияет также и на социальный климат в обществе. С учетом этой специфической роли кредитных организаций, практически во всех странах мира банковская сфера относится к числу наиболее регулируемых. В Российской Федерации по состоянию на сегодняшний день зарегистрировано более тысячи кредитных организаций. Ясно, что регулирование и контроль деятельности столь большого числа организация – задача сложная. Одной из форм контроля кредитных учреждений является аудит их финансового состояния.

В настоящей работе  рассмотрены этапы формирования  аудита, изучена специфика учета и аудита кредитных организаций,  проанализированы институциональные основы банковского аудита, рассмотрена организация и порядок проведения аудиторской проверки, изучена роль банковского аудита.

В ходе сбора материала для выпускной квалификационной работы, анализа литературных источников и собственных наблюдений можно сделать следующие выводы:

1. Аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии в XI-XII вв. На дальнейшее развитие аудита особенно повлияли  финансовые кризисы XVII-XIX вв. Независимый аудит как самостоятельная сфера профессиональной практической деятельности сформировался в конце XIX в. Развитие аудита можно условно разделить на три стадии: подтверждающая (детальная проверка каждой операции), системно-ориентированная (повышение эффективности системы управления клиента), вероятностная (оценка рисков, проведение выборочных исследований).

2. В России первое упоминание об аудиторах  относится к началу XVIII в. Первое появление аудита в России можно отнести к 1987-1989 гг. – появлению законодательной основы для деятельности совместных (с участием иностранного капитала) предприятий. С принятием в 1990 г. закона «О банках и банковской деятельности» в России стал происходить быстрый рост количества банков и их филиалов, что сократило возможности государства по контролю за ведением банковского дела. Тогда стали привлекаться частные аудиторские фирмы. Основная цель банковского аудита была сформулирована как установление достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных ими операций действующему законодательству.

3. Деятельность банков и других кредитных учреждений обладает своей спецификой. Ведение бухгалтерского учета кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. Счета банков и организаций совершенно различны — не совпадает нумерация и количество знаков. Также в плане счетов банков есть свои особые счета, которых нет в плане счетов организаций. В связи со спецификой учета необходимо осуществлять контроль за деятельностью банков со стороны государства в лице Банка России, за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

4. Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний. Желательно совместить усилия внутреннего и внешнего аудита, чтобы обеспечить правильную оценку состояния работы. Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий (организаций) и аудиторов имеют Центральный банк Российской Федерации и его учреждения, а также другие государственные контролирующие органы в пределах их компетенции, определенной законодательством. Аудиторские проверки кредитных организаций характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

5.  Институциональную и правовую основу банковского аудита составляет совокупность и теоретические исследования законодательных и нормативных актов, а также правил (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность. Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно подразделить на три группы: законодательные акты, нормативные документы регулирующих органов, правила (стандарты) аудиторской деятельности.  Порядок контроля качества работы аудиторских фирм подразделяется на три уровня контроля: федеральный уровень, уровень профессиональных объединений, внутрифирменный контроль качества аудита. С точки зрения аудита банков крайне важной является специфика их деятельности.

6. Планирование является основополагающим этапом аудиторской проверки. Аудиторская проверка  включает в себя три этапа: планирование аудита, проведение проверки,  подготовка отчета по результатам аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита, в свою очередь, также делится на три этапа: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита. В ходе планирования аудитор должен получить необходимое представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля банка-клиента. После того как необходимое представление получено, аудитору следует  оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Аудиторский риск тесно связан с понятием существенности, в связи с чем они, как правило, рассматриваются в совокупности. Завершающим этапом планирования является составление общего плана и программы аудита на основе информации, полученной аудитором на предыдущих этапах.

7. При аудите результатов финансовой деятельности банка, законности начисления и использования прибыли, как правило, выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении. В ходе аудиторской проверки кредитной организации (банка) аудиторам следует обращать внимание на то, что в распоряжении банка могут полностью оставаться доходы, полученные от кредитной помощи, предоставленной правительству Российской Федерации, Центральному банку и Банку внешней торговли под их гарантии. Также необходимо проверить, учитывает ли банк льготы по налогам, предусмотренные при размещении доходов в различные фонды и социальные мероприятия. В ходе аудиторской экспертизы следует тщательно проверять правильность исчисления налогооблагаемой базы, особенно ее расходной части. По окончании аудита аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов. Аудиторское заключение о деятельности банка может составляться как по российским, так и по международным стандартам аудита. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Безоговорочно положительное заключение содержит мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Во всех остальных случаях мнение аудитора будет модифицированным. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если имеется ограничение объема работы аудитора. В случае ограничения объема аудита, аудиторская организация может также отказаться от выражения мнения.

8. В настоящее время банковский аудит в Российской Федерации развит достаточно хорошо. Он регулируется федеральными законами, приказами, положениями, правилами (стандартами). Огромное внимание уделяется профессиональной подготовке аудиторов для кредитных организаций (банков). Рынок банковского аудита остается престижным и ответственным направлением в сфере аудиторской деятельности в Российской Федерации. Необходимо принять меры, которые позволят усилить контроль качества работы в сфере банковского аудита.

9. Особое внимание со стороны Правительства Российской Федерации и Банка России к валютному регулированию и валютному контролю объясняется значительным увеличением объемов валютных операций, а также обострением старой проблемы вывоза капитала за пределы страны. Согласно требованиям инструкций Банка России, в банках  осуществляется валютный контроль за всеми видами валютных операций. Банки как агенты валютного контроля выполняют большой объем разнообразных операций по проверке соблюдения клиентами действующих норм валютного законодательства, и расширение  контрольных обязанностей кредитной организации неизбежно ведет к росту роли аудита, в результате чего растет значение внутреннего аудита банков. В июне 2004 г. Базельский комитет по банковскому надзору принял Соглашение о достаточности капитала, именуемое в банковской сфере «Базель II». Одним из важнейших элементов здорового корпоративного управления является функция внутреннего аудита, эффективное функционирование которой является для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора ценным источником информации о надежности внутреннего контроля. Внутренний контроль является инструментом поддержания риска на контролируемом уровне, приемлемом для всего банка. При последовательном внедрении Базеля II в России можно ожидать развитие в российских банках функции внутреннего аудита.


Список использованной литературы

  1.  Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от  02.12.1990 г. № 395-1 (ред. от 28.04.2009 г., с изм. от 03.06.2009 г.);
  2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете » от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.) (в ред. от 03.11.2006 г.);
  3.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ;
  4.  Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.);
  5.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ;
  6.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» от 12.09.2002 г. № 93н. (в ред. от 27.11.2007 г.);
  7.  Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006 г.);
  8.  Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2006 г. № 80;
  9.  Положение Банка России «Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.2003 г. № 242-П (ред. от 30.11.2004 г.);
  10.  Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. № 302-П;
  11.  Указание ЦБ РФ от 07.05.2003 г. №1276-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп»;
  12.  Указание Банка России от 25.12.2003 г. № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями»;
  13.  Методические рекомендации ЦБ РФ «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» от 30 апреля 2008 г. №51-Т;
  14.  Заявление Правительства РФ № 983п-П13 и ЦБ РФ № 01-01/1617 от 5 апреля 2005 г.;
  15.  Заявление Правительства РФ № 1472п-П13 и ЦБ РФ № 01-001/1280 от 5 апреля 2011 г.;
  16.  Письмо Центрального Банка РФ № 127 «О порядке создания резервов под обесценение» от 8.12.1994 г.;
  17.  Письма Центрального банка Российской Федерации от 10.07.2001 г. № 87-Т, от 13.05.2002 г. № 59-Т и от 25.07.2001 г. «Рекомендации по корпоративному управлению в банках, по организации систем внутреннего контроля и внутреннего аудита, по организации взаимодействия внутренних аудиторов и надзорных органов» – неофициальный перевод рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору «Система внутреннего контроля в банках: основы организации», «Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов»;
  18.  Письмо Банка России от 24.03.2005 г. № 47-Т «О методических рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях»;
  19.  Письмо Министерства финансов РФ от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»;
  20.  Аудит / Под ред. проф. В.И. Подольского, 4-е издание (перераб. и доп.) М.:ЮНИТА-ДАНА. Аудит, 2008 г. – 583 с.;
  21.  Банковский аудит / Под ред. Ефремовой Л. С. Издательство: БГЭУ, 2007 г. – 389 с.;
  22.  «Банковский надзор: каким ему быть?», Деньги и кредит № 004, 30.04.2007;
  23.  Батырева С.В. «Тенденции развития банковского надзора в России и странах ЕС», Бизнес и банки № 5, 26.01.2007;
  24.  Белоцерковский В.И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: Учебник. – М.: Изд. «Экономика», 2007 – 295 с.;
  25.  Виллепуа А. Комментарии текущих проблем российского банковского сектора // Деньги и кредит. – 2006. – № 5;
  26.  Герасимова Е. Б., Мельник М.В. Основы банковского аудита. – М.: ФОРУМ, 2008. – 224 с.;
  27.  Голикова Ю.С., Хохленкова М.А. «Банковский надзор как неотъемлемая функция ЦБ», Бизнес и банки № 11, 09.03.2007;
  28.  Краснов Ю.К. «На пути совершенствования аудиторской деятельности. Проекты и концепции», Ежемесячный журнал для специалистов банковского дела «Банковское дело» № 7 (июль, 2005);
  29.  Кудрин А.Л., 16 Международный банковский конгресс, Деньги и кредит, 7/2007 г.;
  30.  Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. – К.: «Каравелла», 2004 – 496 с.;
  31.  Куницына Н.Н. Банковский аудит: Учебное пособие. – М.: Изд. «Финансы и статистика», 2006. – 128 с.;
  32.  Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика (Пер. с англ. Т.2 – М: Республика, 1992);
  33.  Мамонова И.Д., Ширинская З.Г. Аудит кредитных организаций. – М: Финансы и статистика, 2005 – 520 с.;
  34.  «Реформа стандартов начнется в ближайшее время», Аудит сегодня №12, декабрь 2006 г.;
  35.  Робертсон Дж. Аудит / Дж. Робертсон. – М.:KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. – 496 с.;
  36.  Смирнова Л.Р. Банковский аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007 – 448 с.;
  37.  Соколов Антон. «Банк как агент валютного контроля». Еженедельник «Директор-Инфо» №11'2002;
  38.  Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский страховой. – М.: Инфра-М, 2006 – 556 с.;
  39.  Фроловская Татьяна. Ежедневная деловая газета «РБК daily» 14.01.2009;
  40.  Шевчук Д.А. Основы банковского аудита. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. – 192 с.;
  41.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2007 – 448 с.;
  42.  Материал с сайта http://abc.vvsu.ru/;
  43.  Материал с сайта http://adhdportal.com/;
  44.  Материал с сайта http://www.antalbank.ru/;
  45.  Материал с сайта http://www.svabank.ru/;
  46.  Материал с сайта http://www.ros-beverage.ru/;
  47.  Материал с сайта http://www.juristmoscow.ru/;
  48.  Материал с сайта http://www.finansy.ru/;
  49.  Материал с сайта http://www.buhgaltery.ru/audit/;
  50.  Материал с сайта http://www.provsebanki.ru/;
  51.  Материал с сайта http://www.minfin.ru/: Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
  52.  Материал с сайта www.iia-ru.ru/: Малыхин Д.В., Полтавцев А.Б. «Предстоящие изменения в работе внутренних аудиторов в связи с введением нового Соглашения по капиталу «Базель II»;
  53.  Материал с сайта www.newasp.omskreg.ru/: Бекряшев А.К. Белозеров И.П. Электронный учебник «Теневая экономика и экономическая преступность»;
  54.  Сайт Интернет: http://auditxp.ru/;
  55.  Сайт Интернет: http://auditcontrol.ru/;
  56.  Сайт Интернет: http://auditruss.ru/;
  57.  Сайт Интернет: http://sidos.ru/audit/.


Приложения

Приложение 1

Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

Наименование ФПСАД

1

Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

2

Документирование аудита

3

Планирование аудита

4

Существенность в аудите

5

Аудиторские доказательства

6

(Утратило силу)

7

Контроль качества выполнения заданий по аудиту

8

Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

9

Связанные стороны

10

События после отчетной даты

11

Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

12

Согласование условий проведения аудита

13

(Утратило силу)

14

(Утратило силу)

15

(Утратило силу)

16

Аудиторская выборка

17

Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

18

Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

19

Особенности первой проверки аудируемого лица

20

Аналитические процедуры

21

Особенности аудита оценочных значений

22

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

23

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

24

Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

25

Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

26

Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

27

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

28

Использование результатов работы другого аудитора

29

Рассмотрение работы внутреннего аудита

30

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

31

Компиляция финансовой информации

32

Использование аудитором результатов работы эксперта

33

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

34

Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Приложение 2

Аудиторское заключение по российским стандартам аудита

Аудиторское заключение

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

Акционерного коммерческого банка

«Северо-Восточный Альянс»

(Открытое акционерное общество),

АКБ «СВА» (ОАО)

подготовленной по итогам деятельности

за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. включительно

 

1. АДРЕСАТ

Акционеры Акционерного коммерческого банка «Северо-Восточный Альянс» (Открытое акционерное общество), АКБ «СВА» (ОАО).

 

2. АУДИТОР

Организационно-правовая форма, наименование:

Общество с ограниченной ответственностью «Коллегия Налоговых Консультантов»,

ООО «КНК»

Место нахождения:

 

Почтовый адрес:

143965, Россия, Московская область, г. Реутов, ул. Южная, влад. 3-В

107031,  г. Москва,  ул. Петровка, д. 19,  стр. 6 

Государственная регистрация:

Свидетельство о государственной регистрации № 50:48:01060, выдано 5 марта 2002 г.

ОГРН 1025005242140, ИНН 5041021111

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности, действовавшая в 2009 году:

№ Е 001120, выдана на основании решения Министерства финансов Российской Федерации сроком на пять лет (Приказ Минфина России от 24 июля 2002 г. № 150), срок действия лицензии продлен до 24 июля 2012 г. (Приказ Минфина России от 06 августа 2007 г. № 507)

Членство в саморегулируемой организации аудиторов

ООО «КНК» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» (выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» от 08.02.2010 г. № 56-Ю/10).

Основной регистрационный номер записи 10206018011

Руководитель аудиторской фирмы

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «КНК» Золотухин Антон Русланович, имеющий право подписи на основании Устава, протокола № 9 Внеочередного собрания участников от 26.10.2006 г.

Руководитель аудиторской проверки

Заместитель Генерального директора аудиторской фирмы ООО «КНК» Курочкин Вячеслав Сергеевич (ат. № К 020109 от 15.11.2004 г. выдан Министерством финансов РФ в порядке обмена ат. № 034930 от 23.07.2001 г. ЦАЛАК Банка России)

Аудиторы и специалисты, принимавшие участие в проверке

Соколова Марина Владимировна (ат. № К 021420 от 23.12.2004 г. выдан    Министерством финансов РФ);

Тиодьер Елена Вячеславовна (ат. № К 028924 от 07.07.2008 г. выдан  Министерством финансов РФ);

Вавилова Галина Васильевна (ат. № К 027121 от 12.01.2007 г., выдан Министерством финансов РФ);

Ельхимова Татьяна Викторовна (ат. № К 022554 от 29.04.2005 г. выдан Министерством финансов РФ в порядке обмена ат. № 034921 от 23.07.2001 г. ЦАЛАК Банка России);

Давыдова Екатерина Вячеславовна (ат. № К 030333 от 03.07.2009 г. выдан Министерством финансов РФ);

Нестерова Светлана Валентиновна;

Хробостова Ольга Николаевна

 

3. АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Организационно-правовая форма, наименование:

Акционерный коммерческий банк «Северо – Восточный Альянс» (Открытое акционерное общество),

АКБ «СВА» (ОАО)

Место нахождения:

127055, г. Москва, ул. Сущевская, д.16, стр.3

Государственная регистрация:

Банком России

В Едином государственном реестре

 

31.03.1994 г. № 2768

26.09.2002 г. № 1027739267390

Лицензии на осуществляемые виды деятельности:

- Лицензия Банка России от 22.06.2005 г. № 2768 на осуществление банковских операций со средствами юридических  лиц в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

- Лицензия Банка России от 24.11.2000 г. № 2768 на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

Лицензии, выданные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) на осуществление:

- брокерской деятельности (№ 177-03463-100000 от 07.12.2000 г.);

- дилерской деятельности      (№ 077-07551-010000 от 30.03.2004 г.);

- депозитарной деятельности (№ 177-04182-000100 от 20.12.2000 г.)

Лицензии выданы без ограничения срока действия.

 

4.  ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

4.1. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности Акционерного коммерческого банка «Северо-Восточный Альянс» (Открытое акционерное общество), АКБ «СВА» (ОАО),  далее по тексту – Банк, за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.  включительно.

4.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Банка  включает следующие формы годового отчета:

-   Бухгалтерский баланс (публикуемая форма) на 1 января 2010 года;

-   Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) за 2009 год;

-   Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) за 2009 год;

-   Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) по состоянию на 1 января 2010 года;

-   Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма) по состоянию на 1 января 2010 года;

-   Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов на 01 января 2010 года;

-   Пояснительная записка. 

4.3. Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган Банка. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

 

5. ОБЪЕМ АУДИТА

5.1. Мы провели аудит в соответствии с:

-       Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ;

-       Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г. № 395-1;

-       Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696;

-       Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

-       нормативными актами Банка России;

-       внутрифирменными стандартами аудита.

5.2. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

5.3. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

-       изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

-       оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой)  отчетности;

-       определение главных оценочных значений, полученных руководством Банка;

-       оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5.4. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

6. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПОДГОТОВКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ БАНКА

6.1. Состояние бухгалтерского учета в Банке во всех существенных аспектах соответствует требованиям Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Применяемые методы ведения учета, в пределах произведенной выборки, соответствуют законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике, утвержденной в установленном порядке.  

6.2. Бухгалтерский учет дает необходимую информацию о состоянии и движении имущества Банка, денежных средств, иных активов, обязательств, фондов, о расходах и доходах, а также о финансовых результатах деятельности.

 

7. МНЕНИЕ АУДИТОРА

При подготовке прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчетности руководство Банка исходило из допущения о том, что Банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Мы обращаем внимание на то, что  рецессия экономики Российской Федерации, ставшая следствием мирового финансового кризиса 2008 года, может продолжать оказывать влияние на банковскую систему и на деятельность Банка в будущем. Данное влияние в настоящее время не может быть определено.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитной организации Акционерного коммерческого банка «Северо-Восточный Альянс» (Открытое акционерное общество), АКБ «СВА» (ОАО) отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и нормативных документов Банка России, определяющих требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Руководитель

аудиторской фирмы

ООО «КНК»

 

 

          Генеральный Директор

 Золотухин Антон                   Русланович      

 

Руководитель

аудиторской проверки

           Заместитель Генерального   директора

           Курочкин Вячеслав Сергеевич

           аттестат №  К 020109 выдан Министерством финансов РФ 15.11.2004 г.

 

 

Дата выдачи Аудиторского заключения  20 мая 2010 г.


Аудиторское заключение по международным стандартам аудита

Независимое Аудиторское заключение

о достоверности финансовой отчетности

Акционерного коммерческого банка

«Северо-Восточный Альянс»

(Открытое акционерное общество),

АКБ «СВА» (ОАО)

подготовленной в соответствии с международными стандартами

финансовой отчетности по итогам деятельности

за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. включительно

 

1. АДРЕСАТ

Акционеры Акционерного коммерческого банка «Северо-Восточный Альянс» (Открытое акционерное общество), АКБ «СВА» (ОАО).

 

2. АУДИТОР

Организационно-правовая форма, наименование:

Общество с ограниченной ответственностью «Коллегия Налоговых Консультантов»,

ООО «КНК»

Место нахождения:

 

Почтовый адрес:

143965, Россия, Московская область, г. Реутов, ул. Южная, влад. 3-В

107031,  г. Москва,  ул. Петровка, д. 19,  стр. 6 

Телефон/факс

(495) 621-60-46, 621-90-87, 775-59-32

Интернет

e-mail

www.knka.ru

info@knka.ru

Государственная регистрация:

Свидетельство о государственной регистрации № 50:48:01060, выдано 5 марта 2002 г.

ОГРН 1025005242140, ИНН 5041021111

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности, действовавшая в 2009 году:

№ Е 001120, выдана на основании решения Министерства финансов Российской Федерации сроком на пять лет (Приказ Минфина России от 24 июля 2002 г. № 150), срок действия лицензии продлен до 24 июля 2012 г. (Приказ Минфина России от 06 августа 2007 г. № 507)

Членство в саморегулируемой организации аудиторов

ООО «КНК» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» (выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» от 08.02.2010 г. № 56-Ю/10).

Министерством финансов Российской Федерации внесены сведения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов о Некоммерческом партнерстве «Аудиторская Ассоциация Содружество» 30 декабря 2009 года под номером 6 (Приказ Минфина России от 30 декабря 2009 года № 721).

Основной регистрационный номер записи 10206018011.

Лица, уполномоченные подписывать аудиторское заключение

Генеральный директор Золотухин Антон Русланович, имеющий право подписи на основании Устава, протокола № 9 Внеочередного собрания участников от 26.10.2006 г. (Диплом АССА по международной Финансовой отчетности, Diploma in Accounting & Advanced Book-keeping IAB; Diploma in international accounting standards IFA)

 

Заместитель Генерального директора Курочкин Вячеслав Сергеевич, имеющий право подписи на основании доверенности № 1 от 27.11.2006 г. (Квалификационный аттестат аудитора № К 020109 от 15.11.2004 г. выдан Министерством финансов РФ в порядке обмена ат. № 034930 от 23.07.2001 г. ЦАЛАК Банка России); Диплом АССА по международной Финансовой отчетности, Diploma in Accounting & Advanced Book-keeping IAB; Diploma in international accounting standards IFA)

Аудиторы и специалисты, принимавшие участие в проверке

Ельхимова Татьяна Викторовна (квалификационный аттестат аудитора № К 022554 от 29.04.2005 г. выдан Министерством финансов РФ в порядке обмена ат. № 034921 от 23.07.2001 г. ЦАЛАК Банка России; Sertificate in Book-keeping IAB; Diploma in international accounting standards IFA)

Беляева Ольга Анатольевна (Квалификационный аттестат аудитора № К 001127 от 01.10.2002 г. выдан Министерством финансов РФ в порядке обмена ат. № 012535 от 27.05.99 г. ЦАЛАК Банка России; Diploma in Accounting & Advanced Book-keeping IAB; Diploma in international accounting standards IFA)

Павлова Ольга Алексеевна (квалификационный аттестат аудитораК 024053 от 26.07.2005 г. выдан Министерством финансов РФ; Diploma in Accounting & Advanced Book-keeping IAB; Diploma in international accounting standards IFA)

Соколова Марина Владимировна (квалификационный аттестат аудитора № К 021420 от 23.12.2004 г. выдан Министерством финансов РФ).

 3. АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Организационно-правовая форма, наименование:

Акционерный коммерческий банк «Северо – Восточный Альянс» (Открытое акционерное общество), АКБ «СВА» (ОАО)

Место нахождения:

127055, г. Москва, ул. Сущевская, д.16, стр.3

Государственная регистрация:

Банком России

В Едином государственном реестре

 

31.03.1994 г. № 2768

26.09.2002 г. № 1027739267390

Лицензии на осуществляемые виды деятельности:

- Лицензия Банка России от 22.06.2005 г. № 2768 на осуществление банковских операций со средствами юридических  лиц в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

- Лицензия Банка России от 24.11.2000 г. № 2768 на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

Лицензии, выданные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) на осуществление:

- брокерской деятельности (№ 177-03463-100000 от 07.12.2000 г.);

- дилерской деятельности (№ 077-07551-010000 от 30.03.2004 г.);

- депозитарной деятельности (№ 177-04182-000100 от 20.12.2000 г.)

Лицензии выданы без ограничения срока действия.

 

4.  ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Акционерного коммерческого банка «Северо-Восточный Альянс» (Открытое акционерное общество), АКБ «СВА» (ОАО) (далее по тексту – Банк), подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) по итогам деятельности за 2009 год.  

 

Финансовая отчетность Банка состоит из:

1)      отчета о финансовом положении за 31 декабря 2009 года;

2)      отчета о совокупных доходах за год, закончившийся 31 декабря 2009 года;

3)      отчета об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 2009 года;

4)      отчета о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2009 года;

5)      примечаний к финансовой отчетности за 31 декабря 2009 года.

 

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство Банка. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка и методов ее составления принципам, сформулированными Международными стандартами финансовой отчетности, на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, определение и оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности, исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством Банка при подготовке финансовой отчетности, оценку общего представления о финансовой отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности.

При подготовке прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключению финансовой отчетности руководство Банка исходило из допущения о том, что Банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Обращаем внимание на то, что рецессия экономики Российской Федерации, ставшая следствием мирового финансового кризиса 2008 года, может продолжать оказывать влияние на банковскую систему и на деятельность банка в будущем. Данное влияние в настоящее время не может быть определено.  

 

5. МНЕНИЕ АУДИТОРА

По нашему мнению, финансовая отчетность Банка отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение за 31 декабря 2009 г., а также результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за период с 01 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г., включительно, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

 

Руководитель

аудиторской фирмы

ООО «КНК»

 

          Генеральный Директор

          Золотухин Антон Русланович      

 

 

30 июня 2010 г.


Приложение 3

Аудиторское заключение с оговоркой

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ № 4-010-06-10

по финансовой отчетности

Коммерческого Банка "Анталбанк"

Общество с ограниченной ответственностью

за период с 1 января по 31 декабря 2009 г., включительно

Москва 2010 г.

Участникам Коммерческого Банка "Анталбанк"

Общество с ограниченной ответственностью

Сведения об аудиторе:

Наименование

Общество с ограниченной ответственностью "Аудиторская Компания "ЭКСПЕРТ-БАЛАНС"

ИНН/КПП

7712098824/774301001

Государственная Регистрация

Дата государственной регистрации - 01.12.1997

Номер свидетельства о государственной регистрации - 224.919

Регистрирующий орган - Московская регистрационная палата

Основной государственный регистрационный номер, за которым в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись - 1027739342630

Дата внесения записи в ЕГРЮЛ - 09.10.2002

Место нахождения

125212, г. Москва, Головинское шоссе, д.5

Дополнительный офис  (г. Москва)

117630, г. Москва, Старокалужское шоссе, д.62

Бизнес-центр «Валлекс»

Почтовый адрес

117630, г. Москва, Старокалужское шоссе, д.62

Бизнес-центр «Валлекс»

Телефон

(495) 509-29-26

Телефакс 

(495) 58-58-622

Лицензии

117630, г. Москва, Старокалужское шоссе, д.62

Бизнес-центр «Валлекс»

- на осуществление аудиторской деятельности № Е 002436, выдана в соответствии с приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 06.11.2002 № 255 на срок пять лет и продлена 06.11.2007 года на срок до 06.11. 2012 года.

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении

Общество с ограниченной ответственностью "Аудиторская Компания "ЭКСПЕРТ-БАЛАНС" является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов», и включено в Реестр аудиторов и аудиторских организаций указанной саморегулируемой организации аудиторов 30 октября 2009 г. за основным регистрационным номером 10202003875

Контроль качества

Качество работы Общества с ограниченной ответственностью "Аудиторская Компания "ЭКСПЕРТ-БАЛАНС" подтверждено сертификатом качества аудиторских услуг № 213 выданным НП «Институт Профессиональных Аудиторов» (ИПАР), сроком действия от 13 июля 2009 года по 13 июля 2012 года.

Сведения об аудируемом лице:

Наименование 

Коммерческий Банк "Анталбанк" Общество с ограниченной ответственностью

ИНН/КПП

7710036614/775001001

Государственная регистрация 

В Банке России 10 октября 1994 г. за № 3115

Основной государственный регистрационный номер, за которым в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись - 1027739138558

Дата внесения записи 02.09.2002 .

Место нахождения

117220, г. Москва, ул. Писцовая, д.13А

Почтовый адрес

117220, г. Москва, ул. Писцовая, д.13А

Телефон

(495) 656-34-86

Телефакс

(495) 656-34-86

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Коммерческого Банка "Анталбанк" Общество с ограниченной ответственностью (далее - «Банк») за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Финансовая отчетность Коммерческого Банка "Анталбанк" Общество с ограниченной ответственностью состоит из:

- отчета о финансовом положении за 31 декабря 2009 года;

- отчета о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2009 года;

- отчета о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2009 года;

- отчета об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 2009 года;

- примечаний к финансовой отчетности;

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой финансовой отчетности несет руководство Коммерческого Банка "Анталбанк" Общество с ограниченной ответственностью.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- Международными стандартами аудита;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представленной финансовой отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности.

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой отчетности, а именно:

- по строкам «Кредиты и дебиторская задолженность», «Итого активов», «Нераспределенная прибыль», «Итого собственный капитал», «Итого обязательств и собственного капитала» данных за 2009 год отчета о финансовом положении, по строкам «Изменение резерва под обесценение кредитов», « Чистые процентные доходы после создания резерва под обесценение кредитов», «Чистые доходы», « Прибыль до налогообложения», « Прибыль за период» данных за 2009 год отчета о прибылях и убытках - не отражены расходы по созданию резервов на возможные потери по ссудам в сумме 116 663 тысячи (Сто шестнадцать миллионов шестьсот шестьдесят три тысячи) рублей.

Данные расходы не учтены при составлении отчета об изменениях в собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности.

По мнению Общества с ограниченной ответственностью "Аудиторская Компания "ЭКСПЕРТ-БАЛАНС", за исключением влияния на финансовую отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая отчетность Коммерческого Банка "Анталбанк" Общество с ограниченной ответственностью отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Коммерческого Банка "Анталбанк" Общество с ограниченной ответственностью по состоянию на 31 декабря 2009 г., результаты финансово-хозяйственной деятельности, движения денежных средств и изменений в собственных средствах (капитале) за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Не меняя вышеизложенное мнение о достоверности финансовой отчетности Банка, обращаем внимание на то, что финансовая устойчивость Банка, его способность исполнять принятые на себя обязательства, и способность непрерывно осуществлять свою деятельность в течение 2010-2011 годов зависит от проведения руководством и участниками Банка мероприятий по финансовому оздоровлению Банка, изложенных в разделе 26 примечаний к финансовой отчетности Банка.

Не меняя вышеизложенное мнение о достоверности финансовой отчетности Банка, обращаем внимание на информацию, изложенную в разделе 2 примечаний к финансовой отчетности о наличии ограничений на совершение Банком ряда банковских операций на основании Предписания Центрального Банка Российской Федерации.

Не меняя вышеизложенное мнение о достоверности финансовой отчетности Банка, обращаем внимание на потенциальные риски Банка, связанные с негативными тенденциями экономической конъюнктуры в текущем периоде и неблагоприятными макроэкономическими прогнозами на 2010 -2011 годы.

Генеральный директор Общества с ограниченной ответственностью "Аудиторская Компания "ЭКСПЕРТ-БАЛАНС"    М.З. Сабиров

(квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита № К003016, выдан на неограниченный срок)

Руководитель проверки             А.Г. Малышева

Ведущий аудитор

(квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита № К018261, выдан на неограниченный срок)

(сертификат АССА DipFR)

29 июня 2010 г.

1 http://adhdportal.com/book_2757_chapter_95___1._Audit:_ponjatie,_sushhnost,_vidy.html

2 Робертсон Дж. Аудит / Дж. Робертсон. – М.:KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. – с. 496

3 http://auditcontrol.ru/1/2/

4 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

5 Федеральные правила (стандарты) аудита. Сайт Аудиторско-Консалтинговой Группы  «Интегрированный Бизнес Сервис» (http://auditruss.ru/4.html)

6 Ассоциация российских банков. Итоги  XVIII съезда АРБ: Банковский надзор как инструмент развития банковской системы и обеспечения конкурентоспособности банков (http://www.arb.ru/site/docs/XVIII/)

7 Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика (Пер. с англ. Т.2 – М: Республика, 1992 – с. 200)

8 http://abc.vvsu.ru/Books/l_auditbank/page0001.asp

9 Банковский аудит / под ред. Ефремовой Л. С. Издательство: БГЭУ, 2007 – с. 50

10 Банковский аудит / под ред. Ефремовой Л. С. Издательство: БГЭУ, 2007 г – с. 52

11 http://sidos.ru/audit/111-111.html

12 http://www.ros-beverage.ru/articles/articles_583.html

13 http://www.ros-beverage.ru/articles/articles_583.html

14 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита  (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.) (http://auditruss.ru/fpsad_3.html)

15 http://auditxp.ru/dokuments/psad/fpsad8

16 http://auditxp.ru/dokuments/psad/fpsad4

17 http://auditxp.ru/dokuments/psad/fpsad16

18 http://www.buhgaltery.ru/audit/audit/172/

19 http://auditcontrol.ru/9/7/

20 http://auditcontrol.ru/9/8/

21 http://www.buhgaltery.ru/audit/audit/172/

22 Бекряшев А.К., Белозеров И.П. Электронный учебник «Теневая экономика и экономическая преступность» (http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch10p5.htm)

23 Соколов Антон. «Банк как агент валютного контроля». Еженедельник «Директор-Инфо» №11'2002

24 Соколов Антон. «Банк как агент валютного контроля». Еженедельник «Директор-Инфо» №11'2002

25 Малыхин Д.В., Полтавцев А.Б. «Предстоящие изменения в работе внутренних аудиторов в связи с введением нового Соглашения по капиталу «Базель II» (http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/malyhin3/)

26 Малыхин Д.В., Полтавцев А.Б. «Предстоящие изменения в работе внутренних аудиторов в связи с введением нового Соглашения по капиталу «Базель II» (http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/malyhin3/)

27 Малыхин Д.В., Полтавцев А.Б. «Предстоящие изменения в работе внутренних аудиторов в связи с введением нового Соглашения по капиталу «Базель II» (http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/malyhin3/)

PAGE   \* MERGEFORMAT 2


Системно-ориентированная

ероятностная

Подтверждающая

Проверка и подтверждение каждой финансово-хозяйственной  операции на основе учетных регистров, создаваемых аудитором

Выборочная проверка  «узких мест» с определенной степенью аудиторского риска.

Проверка с предварительной оценкой системы внутреннего контроля предприятия


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

20594. Скорость сорбции 304 KB
  Если то скорость сорбции можно найти из исходного уравнения: Первое слагаемое в левой части уравнения представляет собой скорость конденсации газа на поверхности покрытой мономолекулярным слоем. В металлах зависимость растворимости от давления и температуры имеет вид: где n – число атомов в молекуле газа энергия активации при растворении газа; постоянный коэффициент. Растворимость газа в металлах пропорциональна диссоциированию газа. Для двухатомных молекул это равносильно пропорциональности корню квадратному из давления газа над...
20595. Молекулярная откачка 195 KB
  Молекулы газа находящиеся в канале соударяются с движущейся поверхностью получая приращение количества движения в направлении насоса предварительного разрежения. Дифференциальное уравнение течения газа через канал постоянного поперечного сечения в установившемся режиме к=const можно записать в виде разности прямого и обратного потоков: где проводимость канала с неподвижными сторонами; длина канала или . Для имеет максимальное значение а при имеет место набольшее значение коэффициента компрессии: В связи с тем что...
20596. Ионно-сорбционная откачка 361.5 KB
  Этот способ удаления газа получил название ионной откачки. Максимальная удельная геометрическая быстрота ионной откачки может быть определена по формуле: где μ коэффициент внедрения ионов удельная частота бомбардировки плотность ионного тока q электрический заряд; n молекулярная концентрация газа. Сорбционная активность этих пленок используется для хемосорбционной откачки. Поглощение инертных газов пленками практически не происходит что требует для их удаления применения вспомогательных средств откачки наиболее удобными...
20597. Электрические явления в вакууме 272.5 KB
  Вид элемента системы Вязкостный режим Молекулярный режим Круглое отверстие диаметром dм Отверстие произвольной формы площадью Ам2 Трубопровод диаметром d длиной l Трубопровод прямоугольного сечения авм Трубопровод с равносторонним треугольным сечением асторона м Трубопровод эллиптического сечения абольшая в малая оси м Труборовод диаметром d с коаксиально расположенным стержнем диаметром dг м а в 1 2 5 10 100   23 37 47 50 53 53  11 12 13 14 Электрические явления в вакууме Прохождение электрического тока...
20598. Понятие о вакууме и давлении 368 KB
  Вакуумсостояние газа при котором его давление ниже атмосферного. Вакуум количественно измеряется абсолютным давлением газа. Свойства газа при низких давлениях изучаются физикой вакуума являющейся разделом молекулярнокинетической теории газов. Основные допущения используемые в физике вакуума можно сформулировать в следующем виде: газ состоит из отдельных молекул; существует постоянное распределение молекул газа по скоростям т.
20599. Основы кодирования речевых сигналов 376.5 KB
  Существующие алгоритмы сжатия информации можно разделить на две большие группы: 1 алгоритмы сжатия без потерь: алгоритм ЛемпеляЗива LempelZiv LZ; RLE Run Length Encoding; кодирование Хаффмена Huffman Encoding; 2 алгоритмы сжатия с потерями: JPEG Joint Photographic Expert Group; MJPEG; MPEG Motion Picture Expert Group. MPEG ориентирован на обработку видео. Возникновение стандартов MPEG Активная разработка методов и стандартов сжатия видеоданных началась с появлением цифровых видеосистем. Но когда речь идет о...
20600. Речевые кодеки абонентских терминалов СПРС и ПСС 480.5 KB
  Обработка речи осуществляется в рамках принятой системы прерывистой передачи речи DTX. DTX управляется детектором активности речи VAD который обеспечивает обнаружение и выделение интервалов передачи речи с шумом и шума без речи даже в тех случаях когда уровень шума соизмерим с уровнем речи. В состав системы DTX входит также устройство формирования комфортного шума который включается и прослушивается в паузах речи когда передатчик отключен.
20601. Оценка качества передачи речевых сигналов 75.5 KB
  Обычно к параметрическим вокодерным относят системы требующие скорости передачи меньшие 16 кбит с. Обычно для обеспечения меньшей скорости передачи требуется применение более сложных алгоритмов т.1 Метод кодирования Скорость передачи кбит с Стандарт Современные приложения ИКМ 64 МСЭТ G.
20602. Модемы систем подвижной связи 649.5 KB
  Однако объем передачи данных по таким сетям имеет тенденцию к быстрому увеличению.3 DQPSK n 4 Требуемое отношения сигнал шум дБ 9 16 Скорость преобразования речи Кбит с 13 65 8 Алгоритм преобразования речи RPE LTP VSELP Типовой радиус соты км 0535 0520 Технологическое преимущество цифровой сотовой связи позволяет увеличивать емкость сетей снижать стоимость и повышать надежность передачи данных. К таким решениям можно отнести: построение сетей GSM на принципах модели открытых систем и интеллектуальных сетей; применение эффективных...