32169

Доходы, расходы и прибыль страховщика

Лекция

Налоговое регулирование и страхование

Расходы страховой компании. Главной особенностью деятельности страховой компании является то что в отличие от сферы производства где товаропроизводитель сначала осуществляет расходы на выпуск продукции а потом уже компенсирует их за счет выручки от реализации страховщик вначале аккумулирует средства которые поступают от страхователя создавая необходимый страховой фонд а лишь после этого несет расходы связанные с компенсацией убытков по заключенным страховым соглашениям. Двойственный характер деятельности страховщика одновременное...

Русский

2013-09-04

143.5 KB

70 чел.

21

тема 11. ДОХОДЫ, расходы И ПРИБЫЛЬ СТРАХОВщика

  1.  Доходы страховщика.

2. Расходы страховой компании.

3. Прибыль страховщика.

4. Налогообложение страховых компаний.

  1.  Доходы страховщика.

Главной особенностью деятельности страховой компании является то, что в отличие от сферы производства, где товаропроизводитель сначала осуществляет расходы на выпуск продукции, а потом уже компенсирует их за счет выручки от реализации, страховщик вначале аккумулирует средства, которые поступают от страхователя, создавая необходимый страховой фонд, а лишь после этого несет расходы, связанные с компенсацией убытков по заключенным страховым соглашениям.

Такой вид отношений позволяет страховщику накапливать значительные финансовые ресурсы и выполнять активную роль на рынке капитала, поскольку аккумулированные средства требуют эффективного управления.

Двойственный характер деятельности страховщика (одновременное осуществление страховой и инвестиционной деятельности) предопределяет специфику его доходов.

Доходы страховщика можно разделить на три большие группы:

• доходы от основной, т. е страховой деятельности (все поступления в пользу страховщика, связанные с проведением страхования и перестрахования);

• доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, то есть связанные с инвестированием и размещением временно свободных средств (как собственных, так и средств страховых резервов);

• другие доходы, то есть те, которые не относятся ни к страховым, ни к инвестиционным доходам, но появляются у страховщика в процессе его обычной хозяйственной деятельности и чрезвычайных событий.

Доходы от страховой деятельности являются первичными доходами страховой компании. Именно на привлечение этих доходов рассчитывает страховщик, появляясь на страховом рынке и предлагая страховые услуги за определенную плату.

Платой за страхование является страховая премия, какую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования. Только после уплаты страхователем страховой премии (или первого платежа страховой премии, когда она уплачивается в несколько сроков) договор страхования вступает в силу, если другое не предусмотрено соглашением сторон. Своевременное внесение страховых премий – одна из важнейших обязанностей страхователя относительно страховщика. Именно  поступление страховой премии приводит в действие механизм страховой защиты.

Страхователи имеют право платить страховые премии как денежной наличностью, так и безналичным путем. Страховые премии на территории нашей страны уплачиваются лишь валютой Украины за исключением тех случаев, когда страхователем является нерезидент. Он может платить премию как валютой Украины, так и иностранной свободно конвертируемой валютой.

Страховая премия определяется в зависимости от суммы, на которую заключается договор страхования (страховой суммы), и страхового тарифа (страховой тариф еще называют ставкой страховой премии). Размер и порядок определения страховой суммы, а также уровень страховых тарифов – важнейшие элементы договора страхования, именно они служит финансовой основой взаимоотношений между страхователем и страховщиком, поскольку оказывают непосредственное влияние на цену страховой услуги. Цена страховой услуги (страховая премия) в большинстве случаев исчисляется по формуле:

Страховая премия = Страховая сумма х Страховой тариф

Страховая сумма, согласно закону Украины «О страховании», - это денежная сумма, в пределах которой страховщик в соответствии с условиями страхования обязан провести выплату при наступлении страхового случая. Это та сумма, на которую заключается договор страхования.

В обязательных видах страхования страховая сумма (или минимальное ее значение) устанавливается, как правило, в соответствии с законодательными актами. Например, минимальная страховая сумма по обязательному страхованию гражданской ответственности собственников транспортных средств составляет в Украине 500 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан за вред, причиненный жизни и здоровью третьих лиц, и 1500 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан за вред, причиненный имуществу третьих лиц. Это означает, что при проведении этого вида страхования страховщик несет ответственность по каждому конкретному договору по меньшей мере в таких объемах.

В добровольных видах страхования страховую сумму устанавливают страховщик и страхователь самостоятельно, по взаимному согласию. При этом в договоре страхования обязательно может быть указан ее размер, а в Правилах страхования – порядок определения.

В зависимости от отрасли страхования (имущественное, личное, страхование ответственности) выбирается тот или иной подход к определению страховой суммы.

Так, в имущественном страховании страховая сумма устанавливается в пределах стоимости имущества по ценам и тарифами, которые действуют на момент заключения договора, если другое не предусмотрено договором страхования или условиями обязательного страхования. На практике действительная стоимость имущества обычно рассчитывается как стоимость приобретения имущества за вычетом износа. Износ исключается из-за того, что страхование по своей сущности предназначено лишь для компенсации реальных убытков и не может быть для страхователя источником получения дополнительных доходов.

В личном страховании размер страховой суммы не лимитируется. Объектом страхования является жизнь, здоровье и трудоспособность человека, которые не имеют стоимостной оценки. Поэтому страховая сумма, на которую заключается договора личного страхования, теоретически может быть сколь угодно большой. Но на практике ее размер ограничивается способностью страхователя платить соответствующие премии, ведь размер страховой премии рассчитывается умножением страховой суммы на страховой тариф.

Иногда страховщик предлагает страховые полисы личного страхования со стандартной, заранее определенной страховой суммой и заранее определенной соответствующей страховой премией. Это создает удобства в отношениях между сторонами, но не означает, что страхователь должен при любых условиях согласиться с предложенной страховой суммой. Он всегда имеет право выбора, за исключением обязательных видов личного страхования, в которых страховая сумма определяется законодательно и не может быть изменена ни страхователем, ни страховщиком.

Страховые выплаты в пользу страхователя по договорам личного страхования осуществляются независимо от суммы, которую может получить получатель по государственному социальному страхованию, социальному обеспечению, и суммы, которая должна быть ему уплачена как возмещение убытков по имущественному страхованию. Даже если страхователь имеет несколько договоров личного страхования, все они считаются действительными в полном объеме, поскольку страхователь платил страховые премии по каждому договору. Страховые выплаты он получит в соответствии с условиями каждого из них. Стоимостные ограничения здесь отсутствуют. В личном страховании понятие «двойного» страхования не используется из-за невозможности определения стоимости жизни и здоровья человека – они бесценны.

При заключении договоров страхования ответственности определить страховую сумму и, соответственно, размер страховой премии сложно. Эти договора связаны с компенсацией убытков, причиненных страхователем жизни, здоровью и имуществу третьего лица. Кто именно будет этим третьим лицом, какой размер убытков он получает – никому неизвестно. Поэтому в договорах страхования ответственности обычно устанавливается лишь лимит страховой суммы, который может и не отвечать размеру причиненных убытков, но он ограничивает размер страховых выплат со стороны страховщика по каждому конкретному договору. Поскольку договора страхование ответственности чаще всего заключаются под влиянием требований международных соглашений или требований внутреннего законодательства страны, то в соответствии с указанными требованиями, как правило, устанавливается и лимит страховой суммы.

Страховой тариф – это ставка страховой премии с единицы страховой суммы или со стоимости объекта страхования (то есть с полной страховой суммы) за определенный период страхования.

Если речь идет о ставке премии с единицы страховой суммы, то она устанавливается в стоимостном выражении (в гривнах или копейках с каждой тысячи или сотни страховой суммы). Например, если страховая сумма по договору страхования – 6 тыс. грн, а ставка страховой премии – 2,1 грн. с каждой сотни, то сумма страховой премии будет составлять 126 грн (2,1 грн. * 6000 грн / 100 грн).

Если ставка премии устанавливается в целом к стоимости объекта страхования (то есть к полной страховой сумме), то она выражается в процентах. Например, если договор заключен на сумму 10 тыс. грн, а ставка премии – 5%, то сумма страховой премии будет составлять 500 грн. (10 000 грн. * 0,05).

В практике украинских страховщиков наиболее распространенным является установление ставки премии в процентах. Для западных компаний обычным является установление ставки премии в денежном выражении.

Страховые тарифы (или максимальный их размер) по обязательным видам страхования устанавливаются соответствующими законодательными актами. Страховые тарифы по добровольным видам разрабатываются страховщиками самостоятельно и потом утверждаются государственным наблюдательным органом в сфере страхования при рассмотрении вопроса о выдаче лицензии на проведение соответствующего вида страхования.

При расчетах тарифов сначала рассчитывается нетто-тариф. Именно он обеспечивает формирование страхового фонда для будущих выплат. Поэтому уровень нетто-тарифа может быть определен по возможности точнее. Если нетто-тариф занижен, то страховых премий, собранных страховщиком на базе этого тарифа, не хватит для покрытия вероятных убытков страхователей.

После определения нетто-тарифа рассчитывается нагрузка. Необходимость нагрузки исходит из того, что страховщику, как и любому субъекту предпринимательской деятельности, нужны средства, которые он мог бы направить на содержание компании (в страховании традиционно используется термин «на ведение дела»), включая оплату услуг страховых посредников. Кроме того, страховая компания, как и любое другое предприятие, создается с целью получения прибыли. Если страховые премии будут поступать страховщику лишь на базе нетто-тарифа, то перечисленные потребности не будут иметь финансового покрытия. В обеспечении этого финансового покрытия и состоит значение нагрузки.

Заметим, что для украинских страховщиков характерным является стремление к завышению страховых тарифов. Причем это завышение формируется под влиянием всех составляющих тарифной ставки, а в особенности – расходов на ведение дела и прибыли. В ряде случаев эти структурные компоненты тарифа составляют 40 и даже 50 процентов брутто-ставки, что нельзя считать нормальным. Ведь при этом нарушается принцип эквивалентности во взаимоотношениях страхователя со страховщиком, страхователь переплачивает за страхование почти вдвое.

В Западных странах существует другая проблема. Конкурентная борьба побуждает страховщиков активнее уменьшать ставки страховых премий. Тем не менее, в ряде случаев установление ставок премий, ниже уровня нетто-премии, является целиком приемлемым. Речь идет о своеобразном «вознаграждении» страховщику, который проводит активную инвестиционную политику, имеет стабильные и значительные инвестиционные доходы при сбалансированном страховом портфеле и относительно низких расходах на ведение дела. В этом случае существует определенная возможность снижать ставки премии до уровня нетто-премии и ниже с учетом гарантии покрытия дефицита страхового фонда за счет свободных резервов и финансовых поступлений из других источников.

Если структуру тарифной ставки по добровольным видам страхования определяет сам страховщик, то при проведении обязательных видов страхования существуют определенные ограничения. Постановлением Кабинета Министров Украины от 4 июня 1994 года № 358 «Об усовершенствовании механизма государственного регулирования тарифов в сфере страхования» установлено, что расчеты тарифов по обязательному страхованию в нашей стране ведутся с применением норматива расходов на ведение страхового дела как составной тарифа. При этом норматив расходов на ведение страхового дела не должен превышать:

• по обязательному государственному страхованию – 6% размера тарифа;

• по обязательному личному страхованию – 15% размера тарифа;

• по обязательному страхованию имущества и ответственности – 20% размера тарифа.

Эти ограничения призваны сдержать рост цен на страховые услуги хотя бы в сфере обязательного страхования. Главным фактором роста объемов страховых премий, которые  мобилизуют страхователи, может быть не высокая цена, а увеличение количества договоров страхования, расширение сферы деятельности. На этой основе будет увеличиваться «совокупная страховая сумма» из расчета на каждый отдельный вид страхования и при использовании даже довольно низких тарифов доходы страховых компаний в виде премий будут расти.

Кроме страховых премий (первичного дохода), страховщик может получать также другие виды доходов, которые, в соответствии с действующим законодательством, относятся к доходам от страховой деятельности (так называемые другие операционные доходы).

Если страховая компания имеет договоры перестрахования и выступает как прямой страховщик (цедент), она может получать от перестраховщика доходы в виде комиссионных вознаграждений за передачу рисков в перестрахование. Экономическая целесообразность этих доходов состоит в природе перестрахования. Дела с клиентом ведет прямой страховщик. Он заключает со страхователем страховой договор; в полном объеме, в соответствии с настоящим договором, несет перед ним ответственность относительно компенсации убытков. Страхователю может быть совсем неизвестна дальнейшая судьба его страхового риска: перестрахованный он или нет, кто именно выполняет функции перестраховщика.

Передавая риски в перестрахование и отчисляя за это перестраховщику определенную часть полученной страховой премии, прямой страховщик играет роль посредника, который несет все расходы, связанные с заключением договора страхования, и предоставляет возможность перестраховщику получить дополнительный доход в виде определенной части страховой премии. Именно за это перестраховщик платит цеденту комиссионное вознаграждение. Размер этой комиссии устанавливается обычно в процентах от сумм страховых премий, которые передаются. Он заранее определяется сторонами в соглашении о перестраховании.

При наступлении страхового события с объектом, который был перестрахован, прямой страховщик в полном объеме платит возмещение, а перестраховщик компенсирует ему свою часть в возмещении убытков в сумме, определенной договором перестрахования. Это еще один вид доходов от страховой деятельности: доля от страховых сумм и страховых возмещений, уплаченная перестраховщиками.

Иногда система проведения некоторых видов страхования требует создания централизованных страховых резервных фондов. Примером может быть обязательное страхование гражданской ответственности собственников транспортных средств. Эту деятельность внутри страны и за ее пределами координирует Моторное (транспортное) страховое бюро Украины (МТСБУ), которое обеспечивает формирование за счет взносов страховых компаний-членов МТСБУ двух централизованных страховых резервных фондов: фонда страховых гарантий (для обеспечения урегулирования претензий по договорам страхования гражданской ответственности собственников автотранспортных средств за пределами страны) и фонда помощи пострадавшим в дорожно-транспортных прошествиях (для обеспечения соответствующих потребностей внутри страны).

Все компании, которые являются полными членами Моторного бюро, должны платить ежемесячные взносы в оба эти фонда по установленным Правительством нормативам отчислений от страховых премий, которые поступают со страхования гражданской ответственности собственников транспортных средств в Украине и за его пределами. Ассоциированные члены Моторного бюро платят взносы лишь в фонд помощи пострадавшим в дорожно-транспортных прошествиях.

Результатом взаимных расчетов между страховщиками и МТСБУ может быть возврат определенному страховщику средств из указанных фондов. Возвращённые суммы из централизованных страховых резервных фондов также считаются доходом от страховой деятельности.

Последний вид доходов от страховой деятельности, который отнесен к этой категории доходов действующим законодательством – возвращённые суммы технических резервов, отличных от резерва незаработанных премий. Примером может служить возврат сумм из резерва убытков.

Все виды доходов, которые получает страховая компания от проведения страховых операций, а именно: страховые премии по договорам страхования и перестрахования; комиссионные вознаграждения за передачу рисков в перестрахование; доли от страховых сумм и страховых возмещений, уплаченные перестраховщикам; возвращённые суммы из централизованных страховых резервных фондов; возвращённые суммы технических резервов, отличных от резерва незаработанных премий, — это доходы страховщика от его основной деятельности (обычной операционной деятельности).

Кроме этих доходов, страхователь имеет доходы от инвестиционной и финансовой деятельности (доходы от инвестирования и размещения временно свободных собственных средств и временно свободных средств страховых резервов). Эти доходы являются производными от первичных доходов страховщика (страховых премий). Собирая страховые премии, накапливая доходы от страховой деятельности, страховщик имеет возможность на протяжении определенного периода распоряжаться средствами, полученными от страхователей, инвестировать их в разнообразные сферы. В странах с развитым страховым рынком страховщики выступают одними из важнейших инвесторов.

Свобода действия страховщика в сфере инвестиционной и финансовой деятельности непосредственно связана с источником происхождения средств, которые используются для инвестирования. Страховщик имеет в распоряжении две группы средств:

  •  собственные средства в виде уставного фонда (капитала), специальных и резервных (за исключением страховых) фондов, свободных резервов, нераспределенной прибыли;
  •  привлеченные средства в виде страховых резервов.

Инвестирование средств, которые относятся к первой группе, законодательно не регламентируется и осуществляется страховщиком на собственное усмотрение. Исключение составляет уставный фонд. Так, Закон Украины «О страховании» требует формирования уставного фонда новообразованного страховщика или увеличения уставного фонда уже действующего страховщика за счет взносов исключительно в денежной форме. Единственным исключением из этого правила являются взносы в уставный фонд страховщика в виде ценных бумаг, которые выпускаются государством. Закон допускает такие взносы в пределах 25% общего размера уставного фонда. Таким образом, речь идет о косвенном побуждении вкладывать до 25% уставного фонда именно в ценные бумаги, которые выпускаются государством. Ограничение общего размера взносов страховщика в уставные фонды других страховщиков Украины (не более чем 30% его собственного уставного фонда, в том числе взнос в уставный фонд отдельного страховщика – не более чем 10%) означает регулирование финансовых вложений в корпоративные права. Запрет формировать уставный фонд нематериальными активами исключает возможность вкладывать средств в эти виды активов.

Инвестирование средств страховых резервов жестко регламентируется. Тем самым регламентируются возможности получения определенных видов доходов. Регламентирование связанное с тем, что эти средства не является собственностью страховщика, поэтому распоряжаться ими он должен осторожно. Объем этих средств отвечает объему страховых обязательств компании. Чтобы в любой момент иметь возможность выполнить свои обязательства перед страхователями, страховщик должен держать средства страховых резервов в диверсифицированных, прибыльных, надежных активах, которые характеризуются достаточно высоким уровнем ликвидности.

Страховая компания, в соответствии с законодательством, имеет право осуществлять за счет средств страховых резервов как капитальные, так и финансовые инвестиции. Тем не менее, возможности капитальных инвестиций ограничиваются правом приобретения недвижимого имущества. Другие виды капитальных инвестиций для размещения средств страховых резервов законодательством Украины не предполагаются. Более разнообразными являются возможности страховщика относительно финансовых инвестиций. Тем не менее, эти инвестиции, если речь идет о средствах страховых резервов, должны быть не прямыми, а портфельными. Это означает, что страховщик не имеет права вкладывать средства страховых резервов непосредственно в уставные фонды юридических лиц в обмен на корпоративные права, эмитированные такими юридическими лицами. Он имеет право осуществлять лишь портфельные инвестиции, то есть вкладывать средства в приобретение ценных бумаг.

Учитывая то, что ограничения в инвестировании и размещении временно свободных средств распространяются, в основном, на средства страховых резервов, можно выделить такие доходы страховщика от этих операций:

• проценты, которые начисляет банк на суммы остатка средств на расчетном счете;

• проценты от размещения средств на депозитных вкладах в банке;

• проценты по облигациям;

• дивиденды по акциям;

• участие в прибыли перестраховщиков (учитывая имеющиеся права требования, связанные с формированием технических резервов);

• участие в прибыли юридических лиц, в составе учредителей которых находится страховая компания, то есть доходы от реализации корпоративных прав;

• проценты, уплаченные страховщику за предоставление долгосрочных инвестиционных кредитов, включая долгосрочное кредитование жилищного строительства (законодательство разрешает использовать с указанной целью средства резервов по страхованию жизни).

Третья группа доходов страховщика – другие операционные доходы от обычной деятельности и чрезвычайных событий. Такие доходы не имеют каких-то особенностей, связанных со спецификой страхования. Они такие же, как и доходы других субъектов предпринимательской деятельности. Другими доходами страховщика являются, например, доходы от сдачи имущества в аренду (оперативный или финансовый лизинг); доходы в виде положительного результата перерасчета иностранной валюты по сравнению с ее балансовой стоимостью на конец отчетного периода; доходы в виде безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно предоставленных товаров (услуг); доходы от индексации и передачи (продажи, учета и других видов отчуждения) основных фондов и нематериальных активов; доходы от урегулирования безнадежной задолженности; доходы от реализации прав регрессных требований страхователя к страховщику или другому лицу, ответственного за причиненный убыток; доходы от предоставления консультационных услуг; штрафы, пени, другие доходы.

Перечисленные доходы, не играют такой значительной роли, как доходы от страховой и инвестиционной деятельности. Тем не менее, доходы, например, от реализованных прав регрессных требований страховщика к страхователю или другому лицу, ответственного за причиненный убыток, временами могут быть довольно весомыми и составлять значительные суммы. Значительными могут также быть доходы от операций лизинга (аренды), если в структуре активов страховой компании значительное место занимают активы, которые способны приносить такие доходы.

2. Расходы страховой компании.

Расходы страховой компании, так же, как и доходы, связаны с двойственным характером ее деятельности. Выделяют расходы на проведение страховых операций (именно они формируют себестоимость страховой услуги) и расходы на проведение других операций (расходы, которые сопровождают получение доходов от инвестиционной и финансовой деятельности, а также других доходов от обычной деятельности и чрезвычайных операций).

Свыше 90% общей суммы расходов страховой компании приходится, бесспорно, на «страховые» расходы. Эти расходы очень неоднородны. По экономическому содержанию их разделить на три большие группы:

1) выплаты страховых сумм и страховых возмещений по договорам страхования и перестрахования;

2) расходы на обслуживание процесса страхования и перестрахования;

3) расходы на содержание страховой компании.

Две последних группы расходов можно объединить понятием «расходы на ведение дела».

Наибольшая статья расходов страховщика – выплаты страховых сумм и страховых возмещений.

Страховое возмещение, в соответствии с действующим законодательством, не может превышать прямого убытка, который испытал страхователь. Косвенные убытки считаются застрахованными, если это предусмотрено договором страхования.

В случае, если в имущественном страховании имеем «недострахование», то есть страховая сумма не равна полной стоимости застрахованного объекта, а составляет лишь определенную долю его стоимости, страховое возмещение выплачивается в той же доле от определенных страховым событием убытков. При этом используется пропорциональная система страхового обеспечения. Если условиями страхования предусмотрено использование другой системы (например, системы «первого риска» или системы предельного обеспечения), то возмещение происходит по другой схеме, в соответствии с соглашением сторон.

Выплату страховщик осуществляет в соответствии с договором страхования или руководствуясь законодательством на основании заявления страхователя (его правопреемника или третьих лиц, определенных условиями страхования) и страхового акта (аварийного сертификата), который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме, которую определяет сам страховщик.

В случае необходимости страховщик может делать запросы о сведениях, связанных со страховым случаем, в правоохранительные органы, банки, медицинские учреждения и другие предприятия, учреждения и организации, которые владеют информацией об обстоятельствах страхового случая, а также может самостоятельно выяснять причины и обстоятельства страхового случая. Законодательство вменяет в обязанность предприятия, учреждения и организации присылать страховщикам ответ на запрос о сведениях, связанных со страховым случаем, в том числе и данные, которые являются коммерческой тайной. При этом, согласно закону Украины «О страховании», страховщик несет ответственность за их разглашение.

Важное значение имеет срок уплаты страховых сумм и страховых возмещений в пользу страхователя (застрахованного, правопреемника). Согласно закону Украины «О страховании» страховщик обязан на протяжении двух рабочих дней, как только станет известно о наступлении страхового случая, принять меры относительно оформления всех необходимых документов для своевременной выплаты. Выплату страховщик может осуществить в предусмотренный договором срок. Он несет имущественную ответственность за несвоевременную выплату путем уплаты страхователю неустойки (штрафа, пени), размер которой определяется условиями договора страхования.

Если это предусмотрено договором страхования, то в общий объем выплат включается также возмещение страхователю расходов, которые он понес при наступлении страхового случая, чтобы предотвратить убытки или уменьшить их.

Физическим лицам выплаты осуществляются как денежной наличностью, так и безналично: из кассы страховой компании; переводом на банковский счет получателя; переводом по месту работы.

Юридические лица, как правило, получают страховые выплаты в безналичной форме, переводом соответствующих сумм с банковского счета страховой компании на банковский счет страхователя.

В случае досрочного прекращения договора страхования законодательство Украины запрещает возврат средств денежной наличностью, если страховую премию было внесено в безналичной форме.

Следующая группа затрат страховщика – расходы на обслуживание процесса страхования и перестрахования. В практике западных страховых компаний эти расходы разделяют на аквизационные, инкассационные, ликвидационные.

Аквизационные расходы – это расходы, связанные с привлечением новых страхователей, заключением новых договоров страхования. Они могут включать оплату услуг по разработке условий, правил страхования и проведения актуарных расчетов; комиссионное вознаграждение страховым посредникам (брокерам, агентам) за заключение и обслуживание договоров страхования; возмещение страховым агентам расходов на служебные поездки, связанные с выполнением их обязанностей; оплату услуг специалистов, которые оценивают принятые на страхование риски; расходы на изготовление бланков страховой документации; расходы на рекламу и др.

Инкассационные расходы – это расходы, связанные с обслуживанием наличного обращения страховых премий: на оплату труда служащих компании, которые обеспечивают получение страховых премий в наличной форме; расходы на изготовление бланков квитанций и сведений относительно приема страховых премий; на оплату банковских услуг, связанных с инкассацией страховых премий.

Ликвидационные расходы – это расходы, связанные с урегулированием убытков. Они включают оплату услуг специалистов по выяснению причин и определения размера убытков, причиненных объектам страхования; расходы на накопление соответствующей информации; оплату банковских услуг, связанных с осуществлением выплат страхового возмещения; расходы на проезд аварийного комиссара и экспертов к месту страхового события и обратно; судебные издержки; почтово-телеграфные расходы по данному страховому случаю; отчисления в резерв убытков и т. п.

Указанные расходы вместе со страховыми выплатами – это специфические расходы. Именно они отличают расходы страховщика от расходов других субъектов хозяйствования.

Последняя группа расходов – расходы на содержание страховой компании – это те самые административно-управленческие расходы, которые имеет любой хозяйствующий субъект. Они включают заработную плату персонала компании (основную и дополнительную) с начислениями, плату за аренду помещения, оплату коммунальных услуг, услуг связи; расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, рекламу, командировки, содержание и обслуживание автотранспорта, амортизационные отчисления и прочие расходы, которые, в соответствии с действующим законодательством, относят в состав операционных расходов страховщика.

Учитывая структуру тарифной ставки заметим, что расходы на обслуживание процесса страхования и перестрахования и расходы на содержание страховой компании, то есть все расходы на ведение дела, обычно составляют 20 – 25% страхового тарифа, тогда как на выплаты страховых сумм и страхового возмещения приходится от 60 до 80%.

В практике украинских страховщиков инкассационные расходы в составе специфических расходов страховщика не выделяются. Закон Украины «О страховании» в свое время ввел такой состав расходов страховщика:

  •  выплаты страховых сумм и страховых возмещений;
  •  отчисления в централизованные страховые резервные фонды;
  •  отчисления в технические резервы, отличные от резерва незаработанных премий;
  •  расходы на проведение страхования (то есть обычные расходы на содержание фирмы и осуществление ее основной деятельности).

Кроме расходов, которые обеспечивают выполнение страховщиком его основной деятельности (страхования и перестрахования) и на основе которых определяется себестоимость страховой услуги, страховая компания имеет расходы, связанные с обеспечением инвестиционной и финансовой деятельности, то есть затраты по управлению своими активами и пассивами. Характер этих расходов зависит от конкретных видов и структуры активов и пассивов страховщика. Большей частью такие расходы состоят из оплаты услуг финансово-кредитных учреждений, которые действуют на рынке ценных бумаг. По сравнению с доходами от инвестиционных операций, эти расходы довольно незначительны, тем не менее они существуют. Равно как и расходы, связанные с получением доходов от другой обычной операционной деятельности и чрезвычайных операций. Все перечисленные виды расходов страховая компания принимает во внимание при определении финансовых результатов своей деятельности.

3. Прибыль страховщика.

Прибыль страховой компании представляет собой финансовый результат ее деятельности за определенный отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Финансовый результат – это стоимостная оценка итогов хозяйствования страховщика. Он определяется как разница между доходами и расходами. Финансовый результат, как правило, приобретает форму прибыли, хотя иногда могут быть и убытки.

Поскольку страховая компания проводит не только основную (страховую), а еще и инвестиционную и финансовую деятельность, прибыль страховщика также является итогом финансовых результатов всех перечисленных видов деятельности.

Прибыль страховщика состоит из прибыли от страховой деятельности, прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности, прибыли от другой обычной операционной деятельности и чрезвычайных операций. Наиболее трудным является расчёт прибыли от страховой деятельности.

Прибыль от страховой деятельности (кроме страхования жизни и медицинского страхования) рассчитывается как разница между доходами от страховой деятельности и соответствующими расходами страховщика, состав которых определен действующим законодательством Украины.

В связи с принятием Закона Украины «О внесение изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» прибыль страховщика от страховой деятельности для целей налогообложения не определяется. Тем не менее, это не означает, что она не должна определяться вообще. Ведь страховщик при любых обстоятельствах может точно знать финансовые результаты от проведения страховых операций, чтобы контролировать, насколько эффективно он ведет страховое дело; чтобы четко формировать специальные и резервные фонды, свободные резервы; выплачивать дивиденды учредителям и акционерам; составлять финансовую отчетность, в которой предполагается отражение этого показателя. То есть проблема «страховой прибыли» остается так же актуальной, как и раньше.

Рассматривая страховой тариф как цену за страховую услугу и исходя из структуры тарифной ставки, видим, что как и любая цена, он состоит из расходов на предоставление страховой услуги, то есть себестоимости, и прибыли. Прибыль, как правило, планируется при разработке тарифов по всем видам страхования.

В соответствии с основной идеей страхования нетто-тариф строится на принципе эквивалентности в отношениях между страховщиком и страхователями, а нагрузка может обеспечить страховщика средствами для организации и развития процесса страхования. Именно поэтому прибыль планируется как составная нагрузки. Тем не менее, страховая компания может получать прибыль от страховой деятельности не только за счет этой составляющей тарифной ставки. Она может быть получена также, за счет снижения себестоимости страховой услуги: во-первых, сокращения расходов на ведение дела, когда управление страховой компанией проводится более эффективно, с меньшими затратами, чем предполагалось на этапе расчетов страховых тарифов; во-вторых, в результате снижения убыточности осуществляемых компанией видов страхования (прибыль может возникать в том случае, когда страховые операции в отчетном периоде были менее убыточными, чем в среднем за предыдущие периоды, показатели которых использовались при расчетах страховых тарифов).

С практической точки зрения, в соответствии с действующим законодательством, прибыль от страховой деятельности можно рассчитать по формуле:

ПСД = (ЗП + КП + ВП + ПЦР + ПТР) - (ВС + ВЦР + ВТР + ВВС),

где ЗП – заработанные страховые премии по договорам страхования и перестрахования;

КП – комиссионные вознаграждения за перестрахование;

ВП – доли страховых выплат, уплаченные перестраховщиками;

ПЦР – возвращённые суммы из централизованных страховых резервных фондов;

ПТР – возвращённые суммы из технических резервов, отличных от резерва незаработанных премий;

ВС – выплаты страховых сумм и страховых возмещений;

ВЦР – отчисления в централизованные страховые резервные фонды;

ВТР – отчисления в технические резервы, отличные от резерва незаработанных премий;

ВВС – расходы на ведение дела (административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы).

Сумма в первых скобках выражает предусмотренные законодательством доходы от страховой деятельности, сумма во вторых скобках – расходы страховщика на проведение страховых операций. Детального рассмотрения требует лишь первый из показателей формулы: заработанные страховые премии.

Страховые премии в контексте доходов страховщика рассматривались с точки зрения поступлений от страхователей в пользу страховщика определенного количества денег как платы за страховые услуги. Общий подход состоит в том, что страховые премии должны быть уплачены раньше, чем возникает обязательства страховщика сделать страховую выплату. Страховая компания может полностью распоряжаться всем объемом полученных страховых премий, используя эти средства для текущего инвестирования и получения инвестиционного дохода. Тем не менее, когда речь идет об определении прибыли от страховой деятельности, не вся сумма полученных страховых премий может рассматриваться как доход страховщика. Полученная премия может превратиться в заработанную премию.

Страхование – это вид деятельности, при котором услуга, которая предоставляется страховщиком (то есть гарантия страховой защиты), имеет определенную продолжительность во времени. Из-за этого полученную от страхователя в начале действия договора страховую премию нельзя сразу считать доходом страховщика. Она превращается в доход постепенно, пропорционально течению срока действия договора страхования. Поскольку в большинстве договоров страхования риск равномерно распределяется во времени, то есть все основания считать, что так же равномерно зарабатывается страховой компанией полученная ею страховая премия. Например, страховая компания заключила со страхователем договор страхования сроком на один год и получила от него страховую премию в размере 1200 грн. Через год срок действия договора страхование закончится, ответственность страховщика перед страхователем закончится и, соответственно, вся полученная страховщиком страховая премия по этому договору станет заработанной. Но пока срок действия договора не закончился, полученная страховая премия в любой момент времени состоит из двух частей: той, что уже считается заработанной, и той, которую на данный момент заработанной считать нельзя (то есть незаработанная премия). Соотношение между этими частями пропорциональное ко времени, которое осталось до окончания срока действия договора страхования. Так, по условиям рассматриваемого примера (речь идет о том, что договор страхования заключен на год, то есть на 12 месяцев), в конце первого месяца с начала действия настоящего договора страховщиком будет реально заработана 1/12 часть полученной страховой премии, то есть 100 грн., а остаток 1100грн. – это незаработанная страховая премия. На эту сумму страховщик формирует резерв незаработанных премий, который отражает объем страховых обязательств компании перед данным страхователем.

Тем не менее, приведенный пример – это лишь схема, которая делает наглядным процесс преобразования полученной премии в заработанную. Дело в том, что страховая компания имеет не один договор страхования, а десятки и сотни договоров, сроки действия которых не совпадают и не могут совпадать. Поэтому определять заработанную и незаработанную страховые премии, исходя из срока действия каждого конкретного договора, - очень трудная и кропотливая работа. На практике для определения заработанной и незаработанной премии страховщики используют специальные методы.

Как правило, вначале рассчитывается незаработанная премия (она имеет название «резерв незаработанной премии»), а далее – заработанная. Метод расчета незаработанной премии украинскими страховщиками регулируется Законом Украины «О страховании». Главная идея метода состоит в следующем.

Предположим, что все договоры страхования заключены страховщиком в январе сроком на год. Поскольку год состоит из четырех кварталов, то естественно считать, что в конце первого квартала заработанной будет 1/4 часть полученной в начале года страховой премии, а 3/4 будут еще незаработанными; в конце полугодия (то есть когда пройдёт еще один квартал) заработанной будет уже 1/2 страховой премии и столько же – незаработанной; в конце девяти месяцев, когда с начала году пройдёт уже три квартала, в каждом из которых зарабатывалось по 1/4 части уплаченной страховой премии, заработанной станет 3/4 общего объема премии, и только 1/4 останется пока что незаработанной; она превратится в заработанную по окончании последнего, четвертого, квартала текущего года. Таким образом закончится процесс «зарабатывания».

Согласно закону Украины «О страховании» величина резервов незаработанных премий на любую отчетную дату устанавливается в зависимости от доли поступлений сумм страховых премий по соответствующим видам страхования в каждом месяце из предыдущих девяти месяцев (расчетный период) и рассчитывается в таком порядке:

доли поступлений сумм страховых премий за первые три месяца расчетного периода умножаются на 1/4;

доли поступлений сумм страховых премий за следующие три месяца расчетного периода умножаются на 1/2;

доли поступлений сумм страховых премий за последние три месяца расчетного периода умножаются на 3/4;

полученные произведения складываются.

Полученная сумма покажет на определенную отчетную дату величину резерва незаработанной премии, необходимого для определения величины заработанной премии. Эта заработанная премия лежит в основе расчёта прибыли от страховой деятельности.

Заработанные страховые премии, в соответствии с действующим законодательством, определяются увеличением суммы поступлений страховых премий на протяжении отчетного периода на сумму незаработанных страховых премий на начало отчетного периода и уменьшением полученного результата на сумму незаработанных страховых премий на конец отчетного периода. К сумме поступлений страховых премий не включаются доли страховых премий, которые были уплачены перестраховщиками в отчетном периоде по договорам перестрахования. Речь идёт о корректировке поступлений страховых премий за отчетный период на сумму премий, переданных в пользу перестраховщиков, и сумму увеличения (уменьшения) резерва незаработанных премий. При этом, в свою очередь, сумма резерва незаработанных премий на начало и конец отчетного периода корригируется на соответствующие доли перестраховщиков в этих резервах. Учитывая сказанное сумму заработанных страховых премий можно определить по формуле:

ЗП = (РНП нач – ЧП нач) + (СП - ПП) - (РНП кон – ЧП кон),

где: ЗП – заработанная страховая премия на отчетную дату;

РНП нач – резерв незаработанных премий на начало отчетного периода;

СП – страховые премии, которые поступили в отчетном периоде;

ПП – страховые премии, переданные перестраховщикам;

РНП кон – резерв незаработанной премии на конец отчетного периода;

ЧП нач – доля перестраховщика в резерве незаработанных премий на начало отчетного периода;

ЧП кон – доля перестраховщика в резерве незаработанных премий на конец отчетного периода.

Заметим, что степень реальности определенного финансового результата (прибыли или убытка) от страховой деятельности в значительной мере зависит от того, насколько точно разделена страховая премия на заработанную и незаработанную, то есть насколько точно рассчитаны суммы резервов незаработанных премий и доли перестраховщиков в этих резервах. Точность вычисления зависит от метода, которым его выполняют. Поэтому в практике западных страховых компаний особое внимание отводится использованию методов в зависимости от характера деятельности страховщика и видов страхования, которые он предлагает. Учитывая это можно сказать, что метод, который применяется украинскими страховщиками, слишком приблизительный. Он не учитывает специфики отдельных видов страхования, срока действия страховых договоров. А отсюда — невозможность определения достаточно точного финансового результата от страховых операций.

Прибыль от страховой деятельности не всегда является главной частью прибыли страховщика. Очень часто основная деятельность страховщика приносит ему не прибыли, а убытки, которые компенсируются прибылью от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прибылью от другой обычной деятельности и чрезвычайных операций. Эти виды прибыли страховщика определяются как разница между соответствующими доходами и расходами.

Прибыль страховщика распределяется по общим для всех субъектов предпринимательской деятельности принципам. Схема распределения прибыли зависит от формы организации страховой компании (акционерное общество открытого или закрытого типа, коммандитное, полное общество, общество с дополнительной ответственностью) и регулируется Законом Украины «О хозяйственных обществах» и учредительными документами страховщика. Особенностью распределения прибыли страховой компании является то, что согласно закону Украины «О страховании» за счет нераспределенной прибыли, то есть прибыли, которая реинвестирована в страховую компанию, она может создавать свободные резервы с целью укрепления своей платежеспособности.

4. Налогообложение страховых компаний.

Страховые компании обязаны платить общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), а также местные налоги и сборы (обязательные платежи).

Налогообложения прибыли страховых компаний. В соответствии с принятым 22 мая 1997 года Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» существенным образом изменилось налогообложение страховой деятельности. Объектом налогообложения определен валовой доход от страховой деятельности, который включает сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных страховщиками на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами. Ставка налога определена в размере 3% от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности.

В состав валового дохода страховой компании, который облагается налогами по ставке 3%, не включаются доходы, полученные страховщиками-резидентами в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределами.

Доходы нерезидентов, полученные в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков на территории Украины, облагаются налогами по ставке 15% у источника их выплаты за счет таких выплат.

Доходы нерезидентов, полученные в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от страхования рисков на территории Украины, облагаются налогами по ставке 30% у источника их выплат за счет таких выплат.

Согласно закону Украины «О страховании» нерезиденты не могут осуществлять страхование на территории Украины. То есть существует несогласование в законодательных актах.

Вместе с тем следует обратить внимание на то, что повышенные ставки налогообложения доходов нерезидентов от страховой деятельности в Украине создают благоприятные условия для деятельности украинских страховщиков на внутреннем страховом рынке.

Освобождается от налогообложения валовой доход страховых компаний, связанный со страхованием жизни физического лица, которое предусматривает страховую выплату в случае таких страховых случаев:

• смерть застрахованного лица;

• решение суда об объявлении застрахованного лица умершим;

• дожитие застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования или достижения им возраста, определенного договором страхования. В этом случае срок действия договора не должен быть меньше 120 календарных месяцев. Договор не может предусматривать частичных выплат к окончанию срока его действия или наступления страхового случая.

Если договор страхования жизнь будет разорван досрочно и это не связано со смертью застрахованного лица, доходы, полученные страховщиком, подлежат налогообложению в налогооблагаемом периоде, на протяжении которого состоялся разрыв договора. При этом используется ставка налога в размере 6%.

Доходы от страхования физических лиц на других условиях, кроме перечисленных, облагаются налогами по ставке в размере 3%.

Кроме доходов от страховой деятельности страховщики могут получать доходы из других источников: прибыль от продажи ценных бумаг; доходы от осуществления операций по оперативному лизингу, аренды земли и помещений; доходы от торговли долговыми обязательствами и требованиями в виде суммы начисленных процентов по кредитно-депозитным операциям; доходы в виде невозвратной финансовой помощи и бесплатно полученных товаров; доходы от операций с основными фондами и нематериальными активами. Эти доходы облагаются налогами в общем порядке.

При налогообложении прибыли страховых компаний от другой деятельности применяется ставка 30%. Налоговое обязательство страховщика – налогоплательщика от деятельности, не связанной с страхованием, уменьшается на сумму уплаченного в бюджет налога на дивиденды.

Благодаря изменениям в налогообложении результатов основной деятельности страховщиков, то есть перехода к налогообложению валового дохода от страховой деятельности (кроме дохода от страхования и перестрахования жизни), расширяется самостоятельность страховых компаний в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, в формировании текущих расходов, а соответственно, и прибыли. Одновременно переход к налогообложению валового дохода вместо прибыли повышает ответственность страховщиков за текущие и конечные результаты их деятельности.

Расширена самостоятельность, а также и ответственность страховщиков за уплату налога на прибыль (доход). Не позднее 25 числа месяца, который наступает за отчетным кварталом, страховщики составляют налоговую декларацию за отчетный квартал и подают в Государственную налоговую администрацию. На протяжении квартала (до 20 числа второго и третьего месяцев квартала) они платят авансовые взносы в бюджет (по итогам первого и второго месяцев квартала). Авансовые взносы страховщик рассчитывает самостоятельно, без составления налоговой декларации.

Плата за землю. Страховые компании могут платить налог на землю или арендную плату с земельных участков, которые заняты под офисы, культурно-бытовые и хозяйственные здания, гаражи.

Налог с собственников транспортных средств. Этот налог платят страховые компании, которые имеют зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства. Если страховщик берет в аренду автотранспортные средства, он не выступает плательщиком указанного налога.

Плата за землю и налог из собственников транспортных средств влияют на финансовую деятельность страховых компаний посредством формирования текущих расходов, поскольку относятся на указанные расходы. Но учитывая незначительный абсолютный объем указанных налогов их влияние на финансовое состояние страховщика невелико.

Косвенные налоги. Уплата страховыми компаниями косвенных налогов (налог на добавленную стоимость и таможенную пошлину) не связана с их основной деятельностью.

НДС страховщики могут платить при реализации основных фондов, нематериальных активов, других материальных ценностей, в случае предоставления консультационных услуг. Налог в размере 20% прибавляется к цене реализации.

Таможенную пошлину страховщики платят при закупке материальных ценностей по импорту.

Отчисления в целевые государственные фонды. В соответствии с действующим законодательством страховщики должны осуществлять общегосударственные обязательные платежи (сборы) на обязательное государственное пенсионное страхование; обязательное государственное социальное страхование.

Указанные отчисления относятся к текущим расходам страховщика, а соответственно, оказывают непосредственное влияние на формирование прибыли от ее основной деятельности.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Страховые компании осуществляют указанные отчисления на фактические расходы на оплату труда физических лиц (работников), которые находятся в трудовых отношениях со страховщиком. Это основная и дополнительная заработная плата и прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование установлен в размере 32% от расходов на оплату труда работников страховых компаний. Кроме того, страховые компании должны платить сбор в размере 32% суммы вознаграждений, которые выплачены физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование включают перечисления средств:

— на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;

— на социальное страхование на случай безработицы.

Страховые компании определяют указанные отчисления к сумме фактических расходов на оплату труда наёмных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные компенсационные затраты. При этом применяется норматив отчислений на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и на случай безработицы в размере 2,5%.

Местные налоги платят и страховые компании. Они включаются в текущие расходы, а соответственно, влияют на формирование прибыли от основной деятельности.

Коммунальный налог. Взимается в размере 10% (максимальная ставка) годового фонда труда. Последний определяется из среднесписочной численности работников страховой компании и месячным необлагаемым налогом доходом, который установлен при взимании налога с доходов физических лиц.

Налог из рекламы. Взимается от стоимости услуг за установление и размещение рекламы. Максимальные ставки установлены в размере 0,1 % стоимости услуг за одноразовую рекламу и 0,5 % стоимости услуг за размещение рекламы на значительный промежуток времени.

Страховщики – налогоплательщики несут ответственность за соблюдение налогового законодательства. В случае его нарушения к ним применяются штрафные (финансовые) санкции.

ТЕСТ 11. Доходы, расходы и прибыль страховщика.

1. Прибыль от страховой деятельности формируется за счет:

а) заработанных страховых премий;

б) полученных комиссионных вознаграждений за передачу рисков на перестрахование;

в) доходов от размещения временно свободных средств;

г) комиссионных вознаграждений страховым посредникам.

2. Часть тарифа, которая предназначенная для покрытия расходов на проведение страхования, называется:

а) брутто-тариф;

б) нетто-тариф;

в) нагрузка.

3. Могут ли страхователи принимать участие в прибыли страховщика?

а) да;

б) нет;

в) только если относятся к учредителям или акционерам.

4. Плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику соответственно договору страхования, называется:

а) страховым тарифом;

б) страховой суммой;

в) страховой премией;

5. При страховании имущества страховая сумма не должна превышать его действительной стоимости:

а) на момент заключения договора страхования;

б) на момент наступления страхового события.

6. Может ли страховая выплата быть заменена на компенсацию убытка в натуральной форме?

а) да;

б) нет;

в) да, если это предусмотрено условиями договора страхования.

7. Норматив расходов на ведение дела по обязательным видам страхования устанавливается:

а) страхователем;

б) страховщиком;

в) правительством;

г) Министерством финансов.

8. При передаче риска на перестрахование комиссионное вознаграждение за перестрахование получает:

а) перестраховщик;

б) цедент;

в) как перестраховщик, так и цедент.

9. При наличии нескольких страховых полисов страхования одного и одного и того же объекта выплата возмещения в полном объеме:

а) не происходит;

б) происходит только по личному страхованию;

в) происходит только по страхованию ответственности.

10. Страховая премия – это:

а) вознаграждение страхователю за безубыточное прохождение договора страхования;

б) оплата услуг страхового брокера;

в) плата страхователя за страхование.

11. Назовите налог, которые платят страховые компании:

а) налог на прибыль;

б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизный сбор;

г) налог с транспортных средств.

12. За какое нарушение налогового законодательства устанавливается повышенная ответственность налогоплательщика?

а) непредставление налоговой декларации в сроки, определенные законодательством;

б) занижение суммы налоговых обязательств;

в) неуплата согласованной суммы налогового обязательства на протяжении предельных сроков, определенных законодательством;

г) допущенные налогоплательщиками арифметические или методологические ошибки.

13. Назовите источник уплаты налога на прибыль страховой компанией:

а) текущие расходы компании;

б) поступление страховых премий;

в) прибыль компании;

г) чистая прибыль компании.

14. Назовите показатели, которые будут использованы при начислении налога на прибыль от основной деятельности страховой компании:

а) прибыль компании;

б) валовой доход от страховой деятельности;

в) валовой доход от страховой деятельности по договорам страхования и перестрахования жизни;

г) валовые расходы компании.

PAGE  8


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

63278. Знакомство со школой. Урок- экскурсия 20.88 KB
  Учитель Здравствуйте дорогие ребята Дорогие дети вот вы и переступили порог чудесной страны Страны Знаний. Затем дети по очереди читают появившуюся у себя на листочке надпись например: школа парта коридор столовая.
63279. Розв’язування задач із переведенням числового масштабу в іменований 20.69 KB
  Мета: сформувати поняття про масштаб і його види навчити користуватися масштабом джля визначення реальних відстаней за допомогою плану карти і глобуса дати поняття про умовні знаки; розвивати просторове мислення; розвивати матемематичні здібності виховувати любов до картографії.
63281. Содержимое ячеек. Введение и редактирования данных 1.03 MB
  В ячейки листа можно вводить данные разных типов: числовые значения текстовые строки дату и время формулы. С помощью команд Excel можно изменять способ расположения и представления данных в ячейках форматировать их выбирать шрифт цвет размер...
63282. ДИАГНОСТИКА САМООЦЕНКИ В ПОДРОСТКОВОМ ВОЗРАСТЕ 211 KB
  Подростковый возраст – очень сложный и важный, на мой взгляд, период развития личности, период ее становления. Все составляющие личности подвергаются реорганизации, формируются новые компоненты – психологические новообразования, закладываются системы ценностей, приоритетов, целей.