3329

Лекции по бухгалтерскому учету

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Введение 1. Методологические основы организации бухгалтерского учета Бухгалтерский учет, его виды. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.  Учетная политика предприятия. I. Бухгалтерский учет, его виды. Бухгалтерский учет за...

Русский

2012-10-29

885 KB

104 чел.

Введение 1. Методологические основы организации бухгалтерского учета

  1.  Бухгалтерский учет, его виды.
  2.  Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
  3.  Учетная политика предприятия.

I. Бухгалтерский учет, его виды.

Бухгалтерский учет законодательно определен как упорядоченная система сбора информации, регистрации хозяйственных операций, их обобщения и, в итоге, формирования финансовой информации.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

К основным задачам бухгалтерского учета относятся:

  •  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутреннего и внешнего пользования;
  •  контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций,
  •  контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
  •  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия.

Методологически и организационно бухгалтерский учет делится на следующие виды:

  •  финансовый учет,
  •  управленческий учет,
  •  налоговый учет.

Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на классификации и регистрации хозяйственных операций. Он представляет собой процесс подготовки информации, необходимой для составления финансовой отчетности, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Правила и принципы финансового учета основаны на нормативных положениях и учетных стандартах.

Управленческий учет имеет дело с обеспечением информацией менеджеров предприятия. Управленческий учет должен ориентироваться на будущее, на повышение эффективности работы предприятия. Реальных требований, предусмотренных законодательством в управленческом учете нет.

Налоговый учет входит в структуру финансового учета и представляет собой процесс подготовки информации, необходимой для составления налоговой отчетности.

II. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Бухгалтерский (финансовый) учет должен ориентироваться на получение информации необходимой для составления финансовой отчетности. Он должен осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.

Законом предусмотрена многоуровневая система нормативного регулирования.

Высший уровень регулирования представляют «Закон о бухгалтерском учете», другие Федеральные законы, указы президента РФ и постановления Правительства.

Средний уровень – нормативные документы и методологические указания государственных органов, которые по законодательству имеют право нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Средний уровень делиться на 2 подуровня:

  •  учетные стандарты (положения по бухгалтерскому учету - ПБУ);
  •  другие нормативные акты и методические указания.

Низший уровень - нормативные документы, определяющие учетную политику конкретной организации, внутренние инструкции и рабочие документы.

Учетный стандарт (ПБУ) определяется как свод основных правил, устанавливающих порядок учета определенного объекта или их совокупности. Назначение учетных стандартов – конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. Учетные стандарты конкретизируются методическими рекомендациями в соответствии с отраслевыми особенностями.

На сегодня на территории РФ действуют следующие учетные стандарты:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред.от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н,)

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в ред.от 30.12.99 № 107н)

ПБУ 2/94 «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство»

Приказ Минфина РФ от 20.12.94 № 167

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (в ред.от 18.05.02 № 45н)

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

Приказ Минфина РФ от 25.11.98 №56н

ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности»

Приказ Минфина РФ от 28.11.01 №96н

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н (в ред. от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н)

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н (в ред. от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н)

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

Приказ Минфина РФ от 13.01.00 №5н (в ред.от 30.03.01 № 27н)

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

Приказ Минфина РФ от 27.01.00 №11н

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Приказ Минфина РФ от 16.10.00 №92н

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

Приказ Минфина РФ от 16.10.00 №91н

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Приказ Минфина РФ от 02.08.01 № 60н

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

Приказ Минфина РФ от 02.07.02 № 66н

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» Приказ Минфина РФ от 19.11.02 №115н

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Приказ Минфина РФ от 10.12.02 № 126н

Методологическим центром по бухгалтерскому учету является Министерство Финансов РФ. Оно разрабатывает и издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные к исполнению всеми предприятиями и организациями на территории РФ.

III. Учетная политика предприятия.

Учетная политика предприятия представляет собой принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета, начиная с первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденной МФ РФ 9.12.98 № 60н. Сформированная учетная политика утверждается руководителем предприятия.

При этом утверждается:

  •  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
  •  формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов;
  •  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
  •  методы оценки активов и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок контроля за финансовыми операциями и др.

Принятая организацией учетная политика оформляется приказом. Учетная политика принимается с начала финансового года и в течение года изменению не подлежит.

Введение 2. Объекты, предмет и методы бухгалтерского учета.

  1.  Объекты бухгалтерского учета: имущество организации и источники его формирования.
  2.  Предмет и методы бухгалтерского учета.

I. Объекты бухгалтерского учета: имущество организации и источники его формирования.

Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных группы;

  •  имущество организации по составу и размещению,
  •  источники образования имущества (собственные и заемные обязательства),
  •  хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи.

Имущество предприятия делиться в зависимости от степени ликвидности на 2 группы:

  1.  Внеоборотные активы
    1.  Оборотные активы.

1. К внеоборотным активам относится имущество предприятия со сроком службы более 1 года или более одного производственного цикла, в т.ч.:

  1.  Основные средства (счет 01) - здания, машины, станки, оборудование, т.е. хозяйственные средства, которые служат более 1 года.
    1.  Нематериальные активы (счет 04) - промышленные образцы, товарные знаки, имущественные права, патенты, лицензии, организационные расходы.
    2.  Вложения во внеобротные активы (счет 08) - незаконченные строительством (монтажом) основные средства или не введенные в эксплуатацию нематериальные активы.
    3.  Финансовые вложения (счет 58) - долгосрочные вложения в ценные бумаги, вклады в дочерние предприятия, предоставленные займы.

  1.  К оборотным активам относится следующее имущество.
    1.  Материалы (счет 10) - сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части, топливо, вспомогательные материалы и т.д.
    2.  Незавершенное производство (НЗП) (счет 20) - продукция, не прошедшая всех стадий технологической обработки и не принятая отделом технического контроля.
    3.  Готовая продукция (счет 43) - продукция, законченная обработкой и сданная на склад готовой продукции.
    4.  Товары (счет 41) - материальные ценности, приобретенные с целью их дальнейшей реализации.
    5.  Денежные средства

- (счет 50) наличные деньги в кассе,

- (счет 51) денежные средства на расчетном счете.

  1.  Дебиторские задолженности - задолженности другого предприятия, организации или физического лица нашему предприятию:
  •  задолженность покупателей и заказчиков (счет 62),
  •  задолженность бюджета (счет 68),
  •  задолженность подотчетных лиц (счет 71),
  •  задолженность работников по выданным ссудам или нанесенному материальному ущербу (счет 73),
  •  задолженности прочих дебиторов (счет 76).

Все имеющиеся средства предприятия образуются за счет определенных источников.

Источники делятся на 2 группы:

1. Собственные источники

2. Заемные источники

  1.  Собственные источники:
    1.  уставный капитал (счет 80) - размер взносов учредителей;
    2.  прибыль отчетного года (счет 99) - сумма превышения наших доходов над нашими расходами;
    3.  нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84) - прибыль накопленная по итогам работы за прошедший период.

  1.  Заемные источники:
    1.  Долгосрочные займы и кредиты (счет 67) - полученные на срок более 1 года,
    2.  Краткосрочные займы и кредиты (счет 66) - полученные на срок менее 1 года.
    3.  кредиторские задолженности - задолженности нашего предприятия другим предприятиям, организациям, физическим лицам:
      1.  задолженность поставщикам (счет 60);
      2.   задолженность покупателям (счет 62);
      3.  бюджету (счет 68);
      4.   государственным социальным фондам (счет 69);
      5.  работникам по оплате труда (счет 70);
      6.  подотчетным лицам (счет 71);
      7.  задолженность прочим кредиторам (счет 76).

Все хозяйственные средства и источники учитываются в денежном выражении. Сумма стоимости хозяйственных расходов и сумма источников должны быть равны.

(Хозяйственные операции будут рассматриваться позднее.)

II. Предмет и методы бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества, обязательств и хозяйственных результатов в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.

Метод бухгалтерского учета – это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Денежная оценка – денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости заготовляемых товарно–материальных ценностей и выпускаемой продукции.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным источником информации для обширного круга пользователей служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, которая характеризует имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату и отражает состояние имущества (актив) и состояние его источников (пассив).

Равенство итогов актива и пассива– важнейшая особенность бухгалтерского баланса.

Каждый элемент актива и пассива баланса называют статьей баланса. Оценка статей баланса производится исходя из допущений и требований, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету. Оценка осуществляется в денежном выражении – в рублях по состоянию «На начало года» и «На конец отчетного периода».

Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в зависимости от того насколько быстро данное имущество можно обратить в денежную форму. По степени ликвидности активы делятся на оборотные и внеоборотные.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в предприятие, кто и в какой форме участвовал в создании имущества предприятия. Статьи пассива баланса располагаются по возрастающей срочности обязательств.

Важным моментом является группировка обязательств по субъектам:

  •  обязательства перед собственниками,
  •  обязательства перед третьими лицами (банками, кредиторами).
Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства перед кредиторами (заемные средства) имеют срочность погашения: долгосрочные – срок более 1 года, краткосрочные – менее 1 года.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на 2 вида:

  •  возникающие в момент первоначального взноса собственника при создании организации и последующих дополнительных взносах (уставный капитал);
  •  обязательства, превышающие взносы над уставным капиталом и являющиеся накоплением средств в результате распределения прибыли.

Введение 3. Счета и двойная запись.

  1.  Понятия о счетах бухучета. Порядок записи хозяйственных операций на счетах.
  2.  Сущность двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерская проводка.
  3.  Журнал регистрации хозяйственных операций.
  4.  Синтетический и аналитический учет.
  5.  План счетов.

  1.  Понятия о счетах бухучета. Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Для отражения движения хозяйственных средств и источников в бухгалтерском учете применяется система счетов. На каждую группу однородных хозяйственных средств (имущества) или группу источников открывается отдельный счет.

Счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая часть счета условно называется дебет (Дт), правая – кредит (Кт). Каждая часть счета отражает изменения в составе имущества или источников.

Открыть счет - это значит записать название счета, его условное цифровое обозначение, указать левую часть - дебет, правую часть - кредит, записать начальный остаток хозяйственных средств или источников (сальдо).

Все счета по построению делятся на активные, пассивные и активно - пассивные.

  1.  Активные счета предназначены для отражения имущества предприятия. Сальдо на активных счетах записывается только по дебету. В течение отчетного периода по дебету активных счетов отражается увеличение имущества, по кредиту - его уменьшение. По окончанию отчетного периода подсчитываются обороты по Дт и Кт (без учета начального остатка). Затем подсчитывается конечное сальдо хозяйственных средств по формуле:

Скон = Снач + ОбДт - ОбКт

Скон - сальдо конечное

Снач - сальдо начальное

ОбДт - обороты по дебету

ОбКт - обороты по кредиту

 

Схема активного счета:

 

Дт   50 “Касса”   Кт

С Нач

Увеличение имущества

(+)

Уменьшение имущества

(-)

Об Дт

Об Кт

Скон

Конечное сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

  1.  Пассивные счета. Отражают источники возникновения имущества. Сальдо на пассивных счетах записывается по кредиту. В течение отчетного периода по кредиту пассивных счетов отражается увеличение источников, а по дебету - их уменьшение. По окончанию отчетного периода подсчитываются обороты по дебету и по кредиту, а затем подсчитывается конечное сальдо по формуле:

Скон = Снач + ОбКт - ОбДт

Схема пассивного счета:

 

Дт  70 “Расчеты по оплате труда”  Кт

С Нач

Уменьшение источников

(-)

Увеличение источников

(+)

Об Дт

Об Кт

Скон

Остатки пассивных счетов отражаются в пассиве баланса.

3. Активно - пассивные счета Остатки на активно-пассивных счетах могут быть либо по дебету, либо по кредиту, либо в развернутом виде и по дебету и по кредиту одновременно. По дебету активно - пассивных счетов отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту активно - пассивных счетов - отражается увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Примером активно-пассивных счетов являются 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 70 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остатки по таким счетам невозможно рассчитать по специальной формуле. Их получают путем расчетов по каждому дебитору или кредитору.

Формулы для проверки остатков активно-пассивных счетов:

Скон Дт = Снач Дт + Об Дт + Скон Кт - Снач Кт - Об Кт

Скон Кт = Снач Кт + Об Кт + Скон Дт - Снач Дт - Об Дт

  1.  Сущность двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Для записи хозяйственных операций по счетам бухучета применяется принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Между счетами, на которые записывается хозяйственная операция, возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией, а сами счета называются корреспондирующими. Корреспонденция счетов с записью суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Проводки бывают простые и сложные.

  1.  Простой называется та проводка, которая затрагивает дебет одного счета и кредит другого счета.
  2.  Проводка, в которой дебетуется один счет, а кредитуется несколько или дебетуется несколько счетов, а кредитуется один, называется сложной.

  1.  Журнал регистраций хозяйственных операций представляет собой учетный регистр, в который записываются хозяйственные операции по принципу хронологической записи. Хронологическая запись - это запись операций в календарной последовательности. Такая запись позволяет осуществлять контроль за сохранностью документов и правильностью записи операций на счетах бухгалтерского учета. Все операции, зарегистрированные в журнале, разносятся по счетам бухучета. В конце месяца на счетах подсчитываются обороты и выводятся остатки.

№ п/п

Документ

№, Дата

Содержание хозяйственных операции

Корреспонденция счетов

Сумма

дебет

кредит

ИТОГО:

Журнал регистрации хозяйственных операций

  1.  Синтетический и аналитический учет.

Все счета по способу обобщения данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическими называются такие счета, которые предназначены для обобщенного отражения однородной группы хозяйственных средств или источников. Все синтетические счета имеют шифры и на их основании составляется баланс.

Аналитическими называются те счета, которые открываются на каждый отдельный вид имущества или источников и ведутся в расшифровку синтетическим счетам.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует тесная взаимосвязь, которая выражается в следующем:

  1.  Каждая хозяйственная операция записывается общей суммой на синтетическом счете и параллельно частными суммами на аналитических счетах;
  2.  Сумма дебетовых оборотов аналитических счетов = дебетовому обороту синтетического счета, а сумма кредитовых оборотов аналитических счетов = кредитовому обороту синтетического счета;
  3.  Сумма остатков аналитических счетов = остатку синтетического счета.

Аналитические счета, которые ведутся только в денежном выражении, могут иметь ту же форму что и синтетические счета.

Аналитические счета, которые ведутся в натурально-количественном и в денежном выражении могут иметь следующий вид:

 Карточка аналитического учета материальных ценностей

Наименование_________________________________ Ед.изм___________

Приход (Дт)    Расход (Кт)

№ п/п

Кол-во

Цена

Сумма

№ п/п

Кол-во

Цена

Сумма

С нач

Об Дт

Об Кт

С кон

Все данные синтетических и аналитических счетов в конце отчетного периода обобщают путем составления оборотных ведомостей.

Различают 2 вида оборотных ведомостей:

1). Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Она представляет собой сводку оборотов и остатков синтетических счетов за отчетный период. Путем составления этой ведомости могут выявить арифметические ошибки и ошибки, допущенные при разноске сумм по счетам бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ п/п

Наименование синтетических счетов

Шифр счета

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

ИТОГО:

В оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Оборотная ведомость составлена правильно, если получены 3 пары равных итогов:

а)  Снач Дт =  Снач Кт

б)  Об Дт =  Об Кт = Итого по журналу хозяйственных операций

в)  Скон Дт =  Скон Кт

Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется также оборотным балансом, т.к. на основании данных последнего раздела составляется баланс предприятия.

  1.  Оборотные ведомости по аналитическим счетам. Это сводка оборотов и остатков по аналитическим счетам, открытым к тому или иному синтетическому счету.

Оборотные ведомости по тем аналитическим счетам, которые ведутся только в денежном выражении, имеют следующий вид:

№ п/п

Наименование аналитических счетов

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

ИТОГО:

Если аналитический учет ведется в натуральном и денежном выражении, то оборотная ведомость имеет следующий вид.

№ п/п

Наименование аналитических счетов

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Кол-во

Сумма

Дт

Кт

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

ИТОГО:

-

-

-

-

В каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам производится подсчет итогов. Итоги подсчитываются только по сумме (количество не складывается). Оборотная ведомость по аналитическим счетам составлена правильно, если итоговая строчка совпадает с данными того синтетического счета, в расшифровку к которому были открыты аналитические счета.

  1.  План счетов.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их шифров называется планом счетов. План счетов содержит перечень синтетических счетов, субсчетов и забалансовых счетов. Аналитические счета в план счетов не включается. Субсчет - это промежуточный счет между синтетическим и аналитическим счетами. Субсчет охватывает группу аналитических счетов.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся на предприятии и не принадлежащих ему.

Например, полученные в текущую аренду основные средства учитываются на забалансовым счете 001. На забалансовых счетах учет ведется по принципу простой, а не двойной записи. Поступление основных средств отражается записью Дт 001; их выбытие - Кт 001.

Введение 4. Техника и формы ведения бухгалтерского учета.

  1.  Бухгалтерские документы и требования, к ним предъявляемые
  2.  Учетные регистры и формы бухучета.
  3.  Способы бухгалтерских исправлений.

  1.  Бухгалтерские документы и требования, к ним предъявляемые.

Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующим первичным документом. Документы подтверждают законность и факт совершения хозяйственной операции. Они используются при выяснении спорных вопросов, при проверках контролирующих органов, для управления и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

  1.  Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов:
    1.  наименование предприятия
    2.  наименование документа
    3.  дата составления документа
    4.  содержание хозяйственной операции с указанием количества, цены, суммы
    5.  подписи лиц, ответственных за проведение операции
    6.  на отдельных документах должна стоять печать (банковские документы, документы о передаче товаров)
  2.  Документы должны быть достоверными, т.е. отражать фактическое содержание операции.
  3.  Текст и цифры в документах должны писаться разборчиво, чтобы не допускать двоякого толкования.
  4.  Записи сумм в документах производятся не только цифрами, но и прописью.
  5.  Первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, полежат обязательному гашению штампом или надписью от руки: “Получено” “Оплачено” “Погашено”, с указанием даты и подписи.
  6.  Строки, оставшиеся в документах не заполненными, перечеркиваются.
  7.  Все документы подлежат обязательному хранению:
    1.  большинство первичных документов и бухгалтерская отчетность - 4 года;
    2.  лицевые счета работников (при их отсутствии расчетные ведомости) – 75 лет.
  8.  В денежных документах не допускается никаких исправлений. В остальных документах исправления могут производиться одним из 3-х методов бухгалтерских исправлений (см. III).

  1.  Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регистрах.

По внешнему виду учетные регистры представляют собой:

  1.  книги (журнал регистрации хозяйственных операций, кассовая книга, главная книга);
  2.  карточки (карточки учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств);
  3.  свободные листы (журналы, ордера).

По степени детализации учета учетные регистры бывают:

  1.  Синтетические (главная книга, журнал “Главная”);
  2.  Аналитические (карточки учета материальных ценностей);
  3.  комбинированные (некоторые журналы-ордера).

Сочетание различных учетных регистров образует разные формы бухгалтерского учета.

Основными формами бухгалтерского учета на сегодня являются:

  1.  упрощенная форма бухучета (журнал регистрации хозяйственных операций);
  2.  журнально-ордерная форма бухучета;
  3.  автоматизированная форма бухучета.

1. Упрощенная форма бухучета (журнал регистрации хозяйственных операций)

  1.  Журнально-ордерная форма:

Это форма бухгалтерского учета позволяет сократить количество записей и разделить бухучет по отдельным участкам. Журналы - ордера представляют собой таблицы шахматной формы и заполняются по кредитовому принципу, т.е. хозяйственные операции разносятся с кредита какого-либо счета в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Журналы - ордера достаточно разнообразны, некоторые из них являются регистрами только синтетического учета, например, журнал - ордер № 8. Другие позволяют скомбинировать синтетический и аналитический учет, например, журнал - ордер № 7 (по расчетам с подотчетными лицами), журнал - ордер № 6 (по расчетам с поставщиками).

Отдельные журналы - ордера заполняются в хронологической последовательности. Например, журнал - ордер № 1 по счету 50 “Касса”; журнал - ордер №2 по счету 51 “Расчетный счет”.

Часть журналов - ордеров заполняется только в конце отчетного периода на основании групп однородных документов.

Промышленные предприятия применяют 16 журналов - ордеров.

Малые предприятия используют только часть из них:

№ 1 по кредиту счета 50 “Касса”;

№ 2 по кредиту счета 51 “Расчетный счет”;

№ 6 по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками”;

№ 7 по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

№ 8 по кредиту счетов 67, 68, 61, 64, 75, 76;

№ 11 по кредиту счетов 41, 42, 43, 44, 62, 90;

По кредиту остальных счетов ведется журнал – «Шахматка»

  1.  Автоматизированная форма бухучета основана на использовании ПЭВМ и представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

  1.  Способы бухгалтерских исправлений.
  2.  Корректурный. Сущность заключается в том, что ошибочно написанное число аккуратно зачеркивается, сверху записывается правильное число и делается оговорка “Исправленному верить”.
  3.  Способ дополнительной записи. Если записана меньшая сумма по каждой позиции, то можно сделать дополнительную запись. Этим способом можно исправить ошибку и в журналах - ордерах.
  4.  Метод красного сторно. Неправильно записанное число повторяется в записи еще раз красным цветом чернил или синим (темным), но в рамке. Затем делается новая запись правильной суммы.

Тема 1. Учет денежных средств в кассе, учет денежных документов и переводов в пути.

  1.  Документальное оформление движения денег в кассе
  2.  Корреспонденция счета 50 с другими счетами
  3.  Учет денежных документов
  4.  Учет переводов в пути

I. Документальное оформление движения денег в кассе

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие должно иметь оборудованное специально помещение кассы.

Порядок ведения кассовых операций регулируется “Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве”, которые устанавливаются Центральным банком РФ.

Кассовые операции осуществляет кассир, с которым должен быть заключен договор об индивидуальной материальной ответственности. Кассир несет материальную ответственность как за денежные средства, так и за денежные документы и ценные бумаги, хранящиеся в кассе (акции, облигации, исполнительные листы, бланки трудовых книжек.)

Остаток наличных денег в кассе на конец дня ограничен лимитом, который устанавливается банком по согласованию с предприятием, сверх лимита деньги могут находиться в кассе только в дни выдачи заработной платы не более 3-х рабочих дней.

Характеристика кассовых документов.

1. Приходный кассовый ордер

Любое поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО - 1). К приходному кассовому ордеру заполняется квитанция, которая отрывается и выдается лицу, внесшему деньги, или подписывается к выписке банка, если деньги получены с расчетного счета. Приходный кассовый ордер подписывают главный бухгалтер и кассир. На приходном кассовом ордере ставится печать предприятия.

2.Расходный кассовый ордер

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма КО - 2). Расходный кассовый ордер подписывают руководитель, главный бухгалтер и кассир. В расходном кассовом ордере также расписывается получатель, который собственноручно проставляет сумму прописью и дату получения. Если получатель не является работником данного предприятия, то в расходном кассовом ордере указываются его паспортные данные. Если из кассы выдаются деньги по платежной ведомости, то по истечении срока выдачи (3-х дней) расходный кассовый ордер выписывается на сумму выданной по платежной ведомости заработной платы. Подпись получателя при этом в расходном кассовом ордере не ставится.

Приходные и расходные кассовые документы выписываются бухгалтерией и, до передачи в кассу, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма К-3).

В соответствии с этим журналом присваиваются порядковые номера кассовым документам, контролируется целевое использование денег в кассе и проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Деньги по кассовым документам выдаются и принимаются только в день их составления. Кассовые документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Помарки, подчистки, исправления (в том числе оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Кассовые ордера сразу же после получения или выдачи по ним денег кассир подписывает, а приложенные к ним документы погашает штампом или подписью “Погашено”.

Все исполненные кассовые документы кассир регистрирует в кассовой книге (форма № К-4). На предприятии может быть только одна кассовая книга, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице книги делается надпись: “В настоящей книге пронумеровано и прошнуровано ... страниц”, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера.

При заполнении кассовой книги кассир переносит остаток с предыдущего листа кассовой книги, затем заполняет кассовую книгу по мере совершения кассовых операций. В конце дня в кассовой книге подсчитываются обороты и выводится остаток денежных средств в кассе.

Кассовая книга заполняется под копировку в 2-х экземплярах. В конце дня второй экземпляр (отчет кассира) с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами сдается в бухгалтерию под расписку на 1-ом экземпляре. Неоговоренных исправлений и подчисток в кассовой книге не допускается. Бухгалтер, получив кассовый отчет, проверяет полноту произведенных кассиром операций и проставляет в кассовом отчете корреспонденцию счетов.

II. Корреспонденция счета 50 с другими счетами.

Учет кассовых операций осуществляется на активном синтетическом счете 50 “Касса”.

К счету 50 могут открываться субсчета:

50/1 «Касса организации»

50/2 «Операционная касса»

50/3 «Денежные документы»

Обороты по дебету показывают поступления денег и денежных документов в кассу.

Обороты по кредиту показывают выбытие денег и денежных документов из кассы.

Сальдо по дебету показывает остаток денег и денежных документов в кассе.

Поступление денег в кассу отражается проводками:

№№

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

  1.  

Поступили деньги с расчетного счета в кассу

Получены деньги от подотчетного лица

Получены деньги в кассу от покупателей и заказчиков

Получена в кассу выручка за реализацию товаров (в розничной торговле)

Сдана в кассу предприятия выручка из операционной кассы

Получены в кассу займы от других предприятий или физических лиц

Внесены в кассу деньги учредителями в счет вклада в уставной капитал

Возвращены в кассу работниками предприятия выданные им ссуды.

Внесены деньги в кассу в погашение начета по нанесенному материальному ущербу

Внесены деньги в кассу в погашение дебиторской задолженности

Выдача денег из кассы отражается проводками:

№№

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

  1.  

Внесены деньги из кассы на расчетный счет

Выдана из кассы заработная плата

Выдана материальная помощь

Выданы пособия за счет средств фонда социального страхования

Погашена кредиторская задолженность (выданы алименты, выдана депонированная зарплата, оплачена аренда основных средств)

Выданы деньги подотчетным лицам

Выданы ссуды работникам предприятия

Выплачены дивиденды из кассы

Выявлена недостача денег в кассе (до выявления виновного).

III. Учет денежных документов

Кроме денежной наличности в кассе предприятия могут храниться денежные документы и бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся:

  •  марки государственной пошлины и сборов;
    •  почтовые и вексельные марки;
    •  оплаченные, но не выданные проездные документы;
    •  оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и т.п.

Учет денежных документов ведется на отдельном субсчете к счету 50 по номинальной стоимости.

Движение денежных документов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

№№

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Оплачены путевки, проездные документы и другие денежные документы с расчетного счета

50/3

51

2.

Получены в кассу деньги отработников предприятия за выданные путевки

51

50/3

3.

Путевки выданы работникам за счет средств предприятия

91/2 (84)

50/3

4.

Выданы проездные документы работникам, имеющим передвижной характер работы

71

50/3

III. Учет переводов в пути

Предприятия розничной торговли и общественного питания обычно сдают выручку инкассатору вечером, когда рабочий день банка обычно закончен. Поэтому в этот день выручку на расчетный счет не зачисляют. Следовательно, выручка с момента ее сдачи инкассатору до зачисления на расчетный счет рассматривается как денежные средства в пути. Для учета таких средств предназначен активный счет 57 «Переводы в пути».

По дебету данного счета отражают суммы выручки, сданной инкассатору на основании сопроводительных ведомостей.

По кредиту отражается зачисление выручки на расчетный счет.

№№

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Сдана инкассатору из кассы сумма дневной выручки

57

50/1

2.

Сумма выручки, сданной инкассатору зачислена на расчетный счет

51

57

Тема 2. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке.

  1.  Документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете.
  2.  Корреспонденция счета 51 с другими счетами.
  3.  Учет операций по специальным счетам в банке.

  1.  Документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете

Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке. Для этого предприятия - юридические лица, имеющие самостоятельный баланс, открывают расчетные счета. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

заявление на открытие счета установленной формы;

документ, удостоверяющий факт создания, регистрации юридического лица;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариусом;

банковскую карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиска печати;

справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

справку о регистрации в Пенсионном и других социальных фондах.

Порядок совершения и оформления операций на счетах в банке регулируется правилами Центрального банка РФ.

Для оформления движения денег на расчетном счете используют следующие документы:

1. Платежное поручение

Платежное поручение предоставляет собой поручение плательщика своему банку о перечислении определенной суммы на расчетный счет другого предприятия.

Платежное поручение печатается в 3-х, 4-х или 5-ти экземплярах, в зависимости от того, в каких отделениях банка находится расчетные счета получателя и плательщика. На первом экземпляре проставляются оттиск печати и подписи первого и второго лица. В платежном поручении подробно указывается назначение платежа. Отпечатанное платежное поручение действительно в течение 10 календарных дней.

2. Платежное требование - поручение

Платежное требование – поручение представляет собой с одной стороны требование поставщика к покупателю произвести оплату отгруженных товарно-материальных ценностей или оказанных услуг на основании подтверждающих отгрузку документов. С другой стороны этот документ является поручением покупателя своему банку произвести оплату.

Поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование-поручение в трех, четырех или пяти экземплярах и с приложенными отгруженными документами отсылает покупателю.

Если покупатель согласен оплатить данную поставку, он заполняет вторую часть платежного требования - получения и предъявляет в свой банк для снятия денег с расчетного счета. Согласие покупателя оплатить данную поставку называется акцептом.

3. Денежный чек.

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче определенной суммы наличных денег.

Чековая книжка на 25 или 50 листов выдается банком по заявлению предприятия. Чтобы снять наличные деньги бухгалтер аккуратно одним цветом чернил заполняет чек и передает его кассиру предприятия. Кассир заказывает требуемую сумму предварительно (за 1, 2 дня). Заполненный чек действителен в течение 10 дней.

4. Объявление на взнос наличными

По этому документу вносятся на расчетный счет деньги непосредственно из кассы предприятия. Объявление на взнос наличными заполняется кассиром, сдающим деньги, непосредственно в банке в 1-ом экземпляре. Бланк объявления можно получить у оператора банка. Бланк состоит из 3-х частей:

1 часть - объявление остается в банке.

2 часть - квитанция возвращается кассиру предприятия.

3 часть - ордер выдается банком вместе с выпиской.

Если предприятия сдают выручку инкассатору, то в этом случае выписывается препроводительная ведомость, которая состоит из 3-х бланков:

1 бланк - препроводительная ведомость вкладывается в денежную сумку.

2 бланк – накладная выдается инкассатору вместе с сумкой.

3 бланк - копия препроводительной ведомости остается у кассира.

Зачисление денег на расчетный счет производится на основании следующих документов:

  1.  По объявлению на взнос наличными или по препроводительной ведомости зачисляют на расчетный счет деньги, внесенные из кассы.
  2.  На основании платежных поручений покупателей и заказчиков зачисляется предоплата или выручка за реализованную продукцию.
  3.  На основании платежных требований-поручений, выписанных предприятием в адрес покупателей и заказчиков, зачисляется предоплата или выручка за реализованную продукцию.
  4.  По мемориальному ордеру зачисляются ссуда банка или проценты, выплачиваемые банком за хранение денег на счетах предприятия.

Списание денег с расчетного счета производится на основании следующих документов:

  1.  На основании денежного чека предприятие получает в банке деньги на заработную плату, на командировочные и хозяйственные расходы.
  2.  На основании платежных поручений, выписанных нашим предприятием гасится задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами, прочими кредиторами, а также перечисляется поставщиком оплата за товарно-материальные ценности, услуги или аванс.
  3.  На основании платежных требований - поручений поставщиков списываются с расчетного счета средства в оплату поступивших товарно-материальных ценностей и услуг.
  4.   На основании мемориального ордера выписанного банком, списываются проценты за пользование банковским кредитом, а также оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию.

Все операции, произведенные на расчетном счете, отражаются в выписке банка, которая регулярно выдается влательцу счета.

II. Корреспонденция счета 51 с другими счетами.

Для учета денежных средств на предприятии используется активный синтетический

счет 51 “Расчетный счет”.

К счету 51 могут открываться субсчета. Субсчета открываются при наличии нескольких расчетных счетов, открытых в разных банках.

По дебету счета 51 отражается поступление денег на расчетный счет, по кредиту - списание денег с расчетного счета. Сальдо по дебету счета 51 отражает остаток средств на расчетном счете.

Зачисление денег на расчетный счет отражается следующими проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

  1.  

Поступили деньги по объявлению на взнос наличными

  1.  

Поступили деньги по препроводительной ведомости:

а) деньги сданы инкассатору (переводы в пути)

б) деньги зачислены на расчетный счет

3.

Получены деньги от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) или получена предоплата

4.

Зачислены на расчетный счет краткосрочные кредиты и займы

5.

Получены на расчетный счет долгосрочные кредиты и займы

6.

Получены деньги в погашение задолженности прочих дебиторов, дивиденды по ценным бумагам, проценты по выданным займам

7.

Зачислены проценты за хранение денег на расчетном счете и текущих счетах

8.

Получены штрафы, пени, неустойки

10.

Получены взносы учредителей

11.

Ошибочно зачислены деньги на расчетный счет

Списание денег с расчетного счета отражается следующими проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

  1.  

Получены деньги с расчетного счета в кассу

  1.  

Перечислены деньги поставщику за полученные товарно-материальные ценности ( работы, услуги) или перечислена предоплата

  1.  

Перечислены налоги в бюджет: налог на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц

  1.  

Перечислен ЕСН в социальные фонды: фонд социального страхования, пенсионного страхования, медицинского страхования.

  1.  

Погашена кредиторская задолженность предприятия

  1.  

Возвращены краткосрочные кредиты или займы, и проценты начисленные по ним

  1.  

Возвращены долгосрочные кредиты или займы, и проценты начисленные по ним

  1.  

Выданы займы сторонним организациям или физическим лицам

  1.  

Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию

  1.  

Перечислены штрафы, пени, неустойки за нарушение обязательств по хозяйственным договорам.

  1.  

Перечислены штрафы в бюджет или внебюджетные фонды

  1.  

Ошибочно списаны деньги с расчетного счета

III. Учет операций по специальным счетам в банке.

Для учета средств на специальных счетах применяют активный счет 55 «Специальные счета в банке»

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории России и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей). К счету 55 рекомендуется открывать субсчета:

55/1 «Аккредитивы»

55/2 «Чековые книжки»

55/3 «Депозитные счета»

Аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров. Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется ЦБ РФ.

Покупатель дает письменное поручение обслуживающему банку об открытии аккредитива. В нем указывается наименование и адрес поставщика, сумма аккредитива, срок его действия, род товаров, подлежащих оплате, а также документы,которые должны быть предъявленны для получения платежа, и другие необходимые условия. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. После предъявления поставщиком документов, подтверждающих отгрузку ценностей или выполнение работ, банк списывает соответствующие суммы со счета плательщика.

При открытии аккредитива даются следующие проводки:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Перечислены деньги с расчетного счета на аккредитивный счет

55/1

51

2.

Перечислены деньги с валютного счета счета на аккредитивный счет

55/1

52

3.

Получен краткосрочный кредит на открытие аккредитивного счета

55/1

66

4.

Перечислены деньги с аккредитивного счета поставщику за полученные товарно-материальные ценности

60

55/1

5

Возвращена на расчетный счет сумма неиспользованного аккредитива

51

55/1

6.

Возвращена на валютный счет счет сумма неиспользованного аккредитива

52

55/1

Товарные чеки могут применяться для расчетов за товары и услуги. Для удобства товарные чеки могут объединяться в чековые книжки. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списывают по мере погашения банком предъявленных ему чеков. Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, следовательно не оплаченные банком, остаются насчете 55.

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Депонированы средства с расчетного счета на чековую книжку

55/2

51

2.

Получен краткосрочный кредит на открытие чековой книжки

55/2

66

3.

Оплачены поставки товарно –материальных ценностей чеками из чековой книжки

60

55/2

4.

Оплачены чеками из чековой книжки услуги прочих кредиторов

76

55/2

5

Зачислена на расчетный счет сумма неиспользованных чеков

51

55/2

Депозитные счета учитываются на отдельном субсчете к счету 55. Этот субсчет предназначен для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета и др.) с целью получения дохода.

Операции по депозитным счетам отражаются следующими проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Перечислены деньги с расчетного счета на депозитные счета

55/3

51

2.

Зачислены деньги на расчетный счет при закрытии депозитного счета

51

55/3

3.

Зачислены на расчетный счет проценты по депозитному счету

51

91/1

В настоящее время все шире распространяется форма расчетов с помощью пластиковых карт, Учет полученных пластиковых карт также целесообразно вести на счете 55 «Специальные счета в банке».

Тема 3. Учет финансовых вложений.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации устанавливается Приказом Минфина от 10.12.02 № 126н ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить доход предприятию в течение определенного времени.

По срокам отвлечения финансовые вложения бывают долгосрочными (сроком более 1 года) и краткосрочными (сроком менее 1 года).

К финансовым вложениям относятся:

вклады в уставные капиталы других предприятий;

приобретение ценных бумаг (акции, облигации, векселей);

суммы предоставленных займов;

вложения имущества по договору простого товарищества.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 рекомендуется открывать следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Долговые ценные бумаги»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

По дебету счета 58 отражается приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, суммы предоставленных займов.

Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются в учете по покупной стоимости. Вклады в уставный капитал показываются в денежной оценке согласованной между участниками в учредительных документах.

По кредиту отражаются операции по погашению, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

Отражение в учете операций по финансовым вложениям.

Акция - капитальная ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества, дающая право на получение части его прибыли.

Операции, связанные с приобретением акций других эмитентов отражаются следующими проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Получены от эмитента акции по договору купли продажи

58/1

76/5

2.

Посредники, консультанты оказали услуни по приобретению акций

58/1

76/5

3.

Перечислены деньги за приобретенные акции и услуги

76/5

51

4.

Начислены дивиденды по акциям согласно извещениям предприятия- эмитента

76/3

91/1

5.

Зачислена на расчетный счет сумма дивидендов

51

76/3

Облигация – долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода.

Учет облигаций отражается следующими проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Получены от эмитента облигации по договору купли продажи

58/2

76/5

2.

Посредники, консультанты оказали услуни по приобретению облигаций

58/2

76/5

3.

Перечислены деньги за приобретенные акции и услуги

76/5

51

4.

Начислены проценты по купонным оолигациям

76/3

91/1

5.

Зачислена на расчетный счет проценты по купонным оолигациям

51

76/3

6.

Списана часть разницы между фактической и номинальной стоимостью облигации (если фактическая себестоимость выше номинальной)

91/2

58/2

7.

Списана часть разницы между фактической и номинальной стоимостью облигации (если фактическая себестоимость выше номинальной)

58/2

91/2

8.

Выкуплены облигации эмитентом в конце срока погашения по номинальной стоимости

76/5

91/1

9.

Списываются с учета выкупленные облигации по номинальной стоимости

91/2

58/2

10.

Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от эмитента за облигации

51

76/5

Займы, которые предприятие предоставляет другим организациям, входят в состав финансовых вложений предприятия. Выдача займов оформляется договором займа.

Предоставление займа отражается проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Перечисление предоставленного займа с расчетного счета

58/3

51

2.

Выдача займа из кассы (в пределах нормативно установленных сумм)

58/3

50

3.

На расчетный счет поступают деньги в счет погашения займа

51

58/3

4.

Начисление процентов по предоставленному займу

76/3

91/1

5.

Зачисление процентов на расчетный счет

51

76/3

По договору простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вклады товарищей оцениваются по соглашению сторон.

Расчеты по вкладам отражаются проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Перечислены с расчетного счета деньги в качестве вклада в простое товарищество

58/4

51

2.

Передан объект основных средств в качестве вклада в простое товарищество:

стоимость, согласованная между товарищами

сумма амортизации основного средства

остаточная стоимость

58/4

02

91/2

91/1

01

01

3.

Переданы материалы в качестве вклада в простое товарищество:

- стоимость, согласованная между товарищами

- фактическая себестоимость материала

58/4

91/2

91/1

10

4.

Возвращены вклады по истечению срока договора простого товарищества:

поступили деньги на расчетный счет

поступили материалы

возвращены основные средства

51

10

08

58/4

58/4

58/4

Тема 4: Учет расчетов с поставщиками

  1.  Документальное оформление расчетов с поставщиками
  2.  Характеристика счета 60 и его корреспонденция с другими счетами

  1.  Документальное оформление расчетов с поставщиками 

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ, услуг подрядчиками, производятся на основании договоров, которые предприятие заключает с организациями поставщиками.

В договоре должны указываться следующие условия:

  1.  наименование материальных ценностей, их количество, цена, сумма;

сроки поставки;

сроки оплаты;

форма оплаты;

экономические санкции для стороны, нарушившей условия договора.

По мере выполнения подрядчиком работ или услуг оформляется двухсторонний акт приемки - передачи выполненных работ. В акте указывается объем выполненных работ, услуг, качество выполненных работ, услуг, стоимость выполненного объема. В стоимость должен быть включен НДС, который указывается в акте отдельной позицией.

Поступление товарно-материальных ценностей от поставщиков производится на основании расходных накладных, выписанных поставщиком, товарно-транспортных накладных или актов приемки - передачи основных средств. В документах на отпуск товарно-материальных ценностей указывается продажная цена поставщика и сумма НДС.

В дополнение ко всем перечисленным документам поставщик должен выписать счет-фактуру, в котором должен указать стоимость предоставленных материальных ценностей и услуг (без НДС) и сумму НДС, определенную в поставке: 20% или 10%.

  1.  Характеристика счета 60 и его корреспонденция с другими счетами

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном синтетическом с аналитическим разрезом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 отражают увеличение задолженности предприятия за поступившие от поставщика материальные ценности, работы, услуги.

Обороты по дебету счета 60 отражают погашение задолженности поставщикам путем оплаты предъявленных документов с расчетного счета или из кассы, путем зачета перечисленного ранее аванса или путем зачета взаимных требований при бартерной сделке.

 Сальдо по дебету показывает задолженность поставщиков на конец отчетного периода по выданным авансам.

Сальдо по кредиту показывает остаток задолженности поставщикам на конец отчетного периода.

Обороты по кредиту счета 60:

Содержание операции

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

  1.  

Поступили от поставщиков основные средства, оказаны транспортные услуги по доставке основных средств

Поступили от поставщика материалы, включая стоимость их доставки

Поступили товары от поставщиков

Оказаны услуги по доставке товаров

Оказаны подрядчиком услуги по реализации и по транспортировке готовой продукции.

Выделен НДС из стоимости приобретенных материальный ценностей или услуг

Предъявлена поставщику претензия за поставку бракованной продукции или недостачу (включая НДС)

Обороты по дебету счета 60:

Содержание операции

Коррепонд.счетов

Дт

Кт

1

Перечислены деньги с расчетного счета в оплату задолженности поставщикам

2

Выданы деньги поставщику наличные из кассы (не более 60000)

3

Расчеты с поставщиком произведены через подотчетное лицо

4

Произведен зачет взаимных требований при бартерных сделках

НДС - по приобретенным материальным ценностям и услугам выделяется на счет 19 при условии, что налог выделен в счетах-фактурах.

Сумма НДС выделенная на счет 19 предъявляется к возмещению из бюджета, только после того, как предприятие рассчитается с поставщиком.

Возмещение НДС из бюджета отражается проводкой:

 Дт 68 Кт 19

Если предприятие освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, то сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам на счет 19 не выделяется, а включается в их стоимость.

Тема 5: Учет материалов.

  1.  Документальное оформление движения материалов
  2.  Учет поступления и оценка материалов
  3.  Учет и оценка выбывающих со склада материалов

I. Документальное оформление движения материалов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливается Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.01 ПБУ 6/01 «Учет производственных запасов».

Поступление материалов может происходить:

  1.  в качестве вклада учредителей в уставный капитал
  2.  в порядке безвозмездной передачи
  3.  в результате приобретения
  4.  в результате оприходования материалов, оставшихся от списания основных средств, отходов производства.

Первичными документами при поступлении материалов являются счета-фактуры, расходные накладные или товарные накладные передающей организации. В случае доставки материалов со склада поставщика транспортной организацией, грузоотправителем выписывается товарно-транспортные накладные. Если при получении материалов обнаружены расхождения с документами поставщика по количеству или качеству, то комиссия предприятия с участием поставщика или представителя незаинтересованной организации составляет акт приемки материалов. При поступлении материалов, оставшихся от списания основных средств, отходов производства, подразделения-сдатчики выписывают накладные на внутреннее перемещение.

Если на предприятие поступают материалы, приобретенные в розничной торговле, то первичными документами являются товарные чеки и кассовые чеки.

 Поступившие на склад предприятия материалы сдаются материально-ответственному лицу (кладовщику, заведующему складом) для оприходования.

Со склада предприятия материалы могут отпускаться на следующие цели:

  1.  на производство
  2.  на хозяйственные нужды
  3.  в уставный капитал дочерних предприятий
  4.  безвозмездно физическим или юридическим лицам
  5.  для реализации излишков

В зависимости от целей отпуска оформляются различные первичные документы.

Отпуск материалов в производство и на хозяйственные нужды оформляется лимитно-заборными картами или требованиями. При отпуске материалов сторонним организациям выписываются расходные накладные или накладные на отпуск материалов на сторону, а также счета-фактуры.

На основании первичных документов заведующий складом отражает поступление и выбытие материалов в карточках складского учета, которые открываются на каждый вид материалов. Не реже одного раза в декаду заведующий складом сдает первичные документы по приходу и списанию материалов в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи документов.

II. Учет и оценка поступивших материалов

Материалы, приобретенные у поставщиков или через подотчетных лиц, оцениваются по фактической стоимости их приобретения, которая складывается из договорной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):

  1.  

ТЗР включают в себя расходы по транспортировке и охране груза, расходы по погрузке, разгрузке, хранению, страхованию, таможенные платежи, комиссионные сборы и т.д.

Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости согласованной между учредителями с учетом фактических затрат на доставку материалов и приведение в состояние пригодное к использованию.

Материалы, полученные безвозмездно, а также остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету также с учетом затрат на доставку материалов и приведение в состояние пригодное к использованию.

Для учета материалов используется активный синтетический с аналитическим разрезом счет 10 “Материалы”.

К счету 10 «Материалы» рекомендовано открывать следующие субсчета:

10/1 «Сырье и основные материалы»,

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»,

10/3 «Топливо»,

10/4 «Тара и тарные материалы»,

10/5 «Запасные части»,

10/6 «Прочие материалы»

10/7 «Материалы, переданные в переработку»,

10/8 «Строительные материалы»

10/9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

10/10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

10/11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

Сальдо по дебету счета 10 отражает наличие материалов на складе.

Обороты по дебету счета 10 отражает поступление материалов.

Обороты по кредиту счета 10 отражает передачу в производство и прочее выбытие материалов.

Поступление производственных запасов отражается проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

1.

Поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал

2.

Поступили материалы в порядке безвозмездной передачи.

3.

Поступили материалы от поставщиков:

  •  покупная стоимость (без НДС)

- НДС

4.

Поступили материалы от подотчетных лиц:

  •  покупная стоимость (без НДС)

- НДС

НДС относится на возмещение из бюджета после фактической оплаты приобретенных материалов.

Если приобретенные материалы используются на изготовление продукции или услуг, освобожденных от НДС, то сумма НДС уплаченного поставщикам из бюджета не возмещается.

III. Учет и оценка выбывающих со склада материалов

Отпуск материалов со склада отражается проводками:

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Отпущены материалы на производство готовой продукции

  1.  

Отпущены материалы на общехозяйственные нужды

  1.  

Отпущены материалы на хозяйственные нужды торгующего предприятия

  1.  

Отпущены материалы на непроизводственные нужды

  1.  

Выбывают материалы в результате недостачи (до выявления виновных)

  1.  

Выбывают со склада материалы в результате реализации, вклада в уставный капитал, или безвозмездной передачи

Для оценки материалов, отпускаемых со складов, допускаются следующие методы оценки:

  1.   Метод средне-взвешенной цены

2. Метод ФИФО

3. Метод ЛИФО

4. Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупленных материалов.

Применение того или иного метода по конкретному наименованию материалов определяется учетной политикой предприятия.

  1.   Метод средне-взвешенной цены

При использовании этого метода оперативный учет материалов в течение отчетного периода ведется только по количеству. По окончанию отчетного периода определяется средне-взвешенная цена и все отпущенные со склада материалы оцениваются по этой средней цене.

  1.  Методы ФИФО и ЛИФО

Про использовании этих методов отпускаемые в течение отчетного периода материалы учитываются только в количественном выражении. В конце отчетного периода производят оценку материалов, числящихся в остатке, а затем определяют стоимость выбывших материалов.

При использовании метода ФИФО остаток оценивается по стоимости последних по времени закупок.
При использовании метода ЛИФО остаток оценивается по стоимости ранних по времени закупок.
  1.  Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупленных материалов (или метод сплошной идентификации)
Этот метод оценки могут применять предприятия с незначительной номенклатурой материалов, а также выполняющие работы по спец.заказам, где необходим особый контроль за использованием материалов.
При использовании этого метода материалы, отпускаемые в течение отчетного периода в производство, учитываются как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Тема 6: Учет основных средств

  1.  Документальное оформление движения основных средств
  2.  Оценка основных средств
  3.  Учет поступления основных средств
  4.  Характеристика счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»
  5.  Учет амортизация основных средств
  6.  Выбытие основных средств
  7.  Учет затрат на ремонт основных средств
  8.  Учет текущей аренды основных средств.

  1.  Документальное оформление движения ОС

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливается Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с изменениями № 45н от 18.05.02.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:

  •  использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо управленческих нужд организации;
  •  использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
  •  организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
  •  способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации является сроком его полезного использования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Основными документами, которыми оформляется движение основных средств являются:

  1.  ОС-1 - Акт приемки-передачи ОС
  2.  ОС-2 - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
  3.  ОС-4 - Акт на списание ОС
  4.  ОС-5 - Акт на списание автотранспортных средств
  5.  ОС-6 – Инвентарная карточка учета ОС
  6.  ОС-7 - Опись инвентарных карточек ОС
  7.  ОС-8 - карточка учета движения ОС (по видам и группам)
  8.  ОС-9 - инвентарный список ОС

  1.  Оценка основных средств

Существуют три вида оценки основных средств:

  1.  Первоначальная стоимость:
Все основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость формируется для отдельных объектов основных средств по-разному.
  •   Для основных средств, приобретенных за плату у других организаций и лиц, она включает в себя не только стоимость приобретения, но и расходы по доставке, установке и монтажу основных средств.
  •  Для объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по денежной оценке, согласованной учредителями, включая расходы по доставке, установке и монтажу
  •  Для объектов, поступивших безвозмездно – по рыночной стоимости на дату передачи.
  •  Для строящихся объектов первоначальная стоимость определяется при приеме на учет:
а) при подрядном способе – договорной стоимостью объекта
б) при хозяйственном способе – фактически произведенными затратами по их возведению.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объектов в действие и остается неизменной в сечение всего срока эксплуатации.

Первоначальная стоимость не подлежит изменению, за исключением случаев:

достройки и дооборудовании объекта

реконструкции и модернизации

частичной ликвидации объекта

переоценки объекта

  1.  Восстановительная стоимость.

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств. Те объекты основных средств, по которым принято решение о переоценке, в последующем переоцениваются регулярно в течении срока полезного использования.

Стоимость, образующаяся после переоценки основных средств, называется восстановительной.

Восстановительная стоимость должна соответствовать рыночной стоимости основных средств на дату переоценки. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной стоимостью объекта.

  1.  Остаточная стоимость.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Величина изнашивания основных средств, выраженная в стоимостном выражении, называется амортизацией (износом).

Разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой износа представляет собой остаточную стоимость основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

  1.  Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:

  1.  Взнос учредителей в уставный капитал
  2.  Безвозмездная передача (дарение) других предприятий или физических лиц
  3.  Приобретение.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  1.  Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

Передача основных средств производится на основании учредительного договора, в котором должна быть указана согласованная между учредителями стоимость основных средств. Согласованная между учредителями стоимость основных средств также указывается в акте приемки-передачи, который составляется двумя сторонами: принимающей и передающей.

Операция по передаче основных средств в уставный капитал налогом на добавленную стоимость не облагается. Поэтому в первичных документах НДС не указывается.

Оприходывание основных средств по согласованной стоимости отражается проводкой:

Дт 08 Кт 75/1

Расходы по передаче основных средств в уставный капитал также отражаются на счете 08.

  1.  Поступление в результате безвозмездной передачи.

В этом случае передающая сторона документально подтверждает рыночную стоимость передаваемых основных средств.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы следующие источники:

  •  данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей,
  •  сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях,
  •  сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе,
  •  экспертные заключения организаций оценщиков.

Полученные безвозмездно основные средства приходуются по рыночной стоимости. На рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств дается проводка:

Дт 08 Кт 98

Если у предприятия есть расходы связанные с доставкой полученных основных средств, то они относятся в Дт 08.

  1.  Приобретение основных средств.

При приобретении основных средств поставщик должен выписать накладную и счет-фактуру, в котором сумма НДС выделяется отдельной позицией.

Сумма НДС указанная поставщиком при приобретении основных средств не включается в первоначальную стоимость, а относится в дебет счета 19.

Следовательно приобретение основных средств отражается проводками:

Дт 08 Кт 60 - Стоимость без НДС

Дт 19 Кт 60 - НДС

К покупной стоимости основных средств добавляются все расходы по доставке, установке пуско-наладке, которые также собираются на счете 08.

НДС по приобретенным основным, отнесенный в дебет счета 19 списывается на возмещение из бюджета после того, предприятие рассчитается с поставщиком и примет объект в эксплуатацию.

Дт 68 Кт 19 - Списание НДС на возмещение из бюджета.

Если основные средства приобретаются для производства продукции не облагаемой НДС, то сумма НДС уплаченная поставщикам включается в первоначальную стоимость основных средств,:

Дт 08 Кт 60 - на покупную цену, включающую НДС

IV. Характеристика счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором формируется первоначальная стоимость основных средств является активным. Аналитический учет к счету 08 ведется в ведомости по учету вложений во внеоборотные активы по каждому объекту.

 Обороты по дебету счета 08 показывают затраты связанные с поступлением основных средств на предприятие, а также затраты на достройку, дооборудование и реконструкцию.

Обороты по кредиту показывают передачу основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости и увеличение их первоначальной стоимости после достройки, модернизации и реконструкции.

Корреспонденция по сч 08

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Получены основные средства от поставщиков, а также оказаны услуги по транспортировке:

а) на сумму без НДС

б) на сумму с НДС

  1.  

Получены основные средства от учредителей

  1.  

Получены основные средства по договору дарения

  1.  

Отпущены материалы на монтаж модернизацию, дооборудование и реконструкцию основных средств.

  1.  

Начислена зарплата работникам за установку, наладку, модернизацию и реконструкцию основных средств

6.

Начислен ЕСН в социальные фонды от зарплаты

7.

Начислены % за пользование банковским кредитом, полученным на приобретение основных средств (до ввода в эксплуатацию)

8.

Постановка основных средств на учет по первоначальной стоимости

9.

Увеличение первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции

Зачисление объектов в состав основных средств оформляются актом приемки – передачи ОС-1.

Акт приемки - передачи составляется двумя сторонами: подразделением принимающим объект в эксплуатацию и подразделением передающим его. В акте указываются полная характеристика объекта, год выпуска или постройки, его соответствие техническим условиям, дата ввода в эксплуатацию и др.

Акт вместе с прилагаемой к нему технической документацией передается в бухгалтерию для оприходывания основных средств.

В бухгалтерии на каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка ОС-6. В инвентарных карточках указываются инвентарный номер объекта, его основные характеристики, первоначальная стоимость, нормы амортизации, величина износа и т.д. При выбытии основных средств инвентарные карточки изымаются.

На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие основные средства в бухгалтерии ведется карточка учета движения основных средств по видам и группам.

Ввод объекта в эксплуатацию отражается проводкой:

 Дт 01 Кт 08

Для учета основных средств используется активный синтетический с аналитическим разрезом счет 01 “Основные средства”. На счете 01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости.

Сальдо по дебету счета 01 отражает наличие основных средств на предприятии.

 Обороты по дебету счета 01 показывают поступление основных средств на предприятие, а также изменение первоначальной стоимости.

Обороты по кредиту показывают выбытие основных средств и уменьшение первоначальной стоимости.

Корреспонденция по сч 01

№№

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

  1.  

Переданы в эксплуатацию основные средства

  1.  

Увеличениа первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и реконструкции

  1.  

Увеличениа первоначальной стоимости основных средств при переоценке

  1.  

Списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств:

  •  на сумму начисленной амортизации
  •  на остаточную стоимость

 

V. Учет амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные свойства. При этом часть их стоимости переносится на стоимость создаваемой продукции. Процесс переноса стоимости называется амортизацией.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется предприятием при вводе объекта в эксплуатацию.

Амортизацию начинают начислять со следующего месяца после поступления и начисляют до полного переноса стоимости в издержки производства и обращения. Как только сумма амортизации станет равна первоначальной стоимости, начисление износа прекращается.

При выбытии основных средств до истечения срока полезного использования начисление амортизации прекращается со следующего месяца после выбытия.

Для учета сумм начисленной амортизации используется пассивный, регулирующий счет 02 - “Амортизация основных средств”.

Сальдо по кредиту счета 02 отражает сумму амортизации, накопленной по всем имеющимся на предприятии основным средствам.

Обороты по кредиту счета 02 отражают начисление амортизации за текущий месяц по всем основным средствам.

Обороты по дебету счета 02 отражают списание амортизации по выбывающим основным средствам.

Корреспонденция по сч 02

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Начислен износ по основным средствам, используемым для производства готовой продукции

  1.  

Начислен износ по основным средствам общепроизводственного назначения

  1.  

Начислен износ по основным средствам общехозяйственного назначения

  1.  

Начислен износ по основным средствам торгующих организаций

  1.  

Начислен износ по основным средствам сданным в аренду

  1.  

Списание износа по выбывающим основным средствам

По малоценным основным средствам имеющим стоимость менее 10000 рублей амортизация не начисляется. Их первоначальная стоимость списывается в момент ввода в эксплуатацию, те при передаче в эксплуатацию делаются проводки на первоначальную стоимость:

 Дт 01 Кт 08

 Дт 20, 25, 26, 44 Кт 01

В дальнейшем учет таких малоценных основных средств ведется только по количеству.

Начисление амортизации по основным средствам имеющим стоимость более 10000 рублей осуществляется следующим образом:

Основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют ежемесячно по каждому объекту одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом (методом уменьшаемого остатка).

Предприятия применяют линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам применяется один из методов в соответствии с учетной политикой предприятия

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта основных средств в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

1. При применении линейного метода

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение:

первоначальная (восстановительная) стоимость х норма амортизации

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

 где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

2. При применении нелинейного метода

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение:

остаточной стоимости объекта х норма амортизации

 

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

 где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  •  остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  •  сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Кроме перечисленных методов учета могут применяться и другие списания стоимости основных средств путем амортизации.

  1.  Метод списания по сумме чисел лет полезного использования
  2.  Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Однако для налогового учета эти методы не применяются.

VI. Выбытие основных средств

Выбытие основные средств может происходить по следующим причинам:

  1.  Вклад в уставный капитал дочернего предприятия.
  2.  Безвозмездная передача
  3.  Реализация
  4.  Передача в аренду
  5.  Ликвидация в связи с полным физическим или моральным износом.
  6.  Вследствие недостачи

В зависимости от причин выбытие основных средств оформляется:

  1.  Актом приемки-передачи (ОС-1), если причинами выбытия являются: вклад в уставный капитал дочернего предприятия, безвозмездная передача, реализация, передача в аренду.
  2.  Актом ликвидации основных средств (ОС-4), если причинами выбытия являются: ликвидация в связи с полным физическим или моральным износом, ликвидация в результате стихийных бедствий, недостача основных средств.

Любое выбытие основных средств отражается на активно - пассивном операционно - результатном небалансовым счете 91 “Прочие доходы и расходы”

По кредиту счета 91 отражаются доходы, полученные от выбытия основных средств.

По дебету счета 91 отражаются расходы, связанные с выбытием основных средств. Сопоставляя суммы по дебету и кредиту счета 91, выявляют результат от выбытия основных средств, т.е. прибыль или убыток.

Счет 91 всегда закрывается равными оборотами и остатков не имеет.

В любом случае, независимо от причин выбытия, списание основных средств начинается со списания первоначальной стоимости выбывающего объекта и суммы накопленного по нему износа.

Дт 91 Кт 01 - списывается остаточная стоимость основных средств

Дт 02 Кт 01 - списывается сумма накопленного износа

Корреспонденция по дебету счета 91

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

1.

а)

б)

в)

г)

д)

Расходы по выбытию основных средств:

услуги организации-подрядчика по демонтажу

начисление заработной платы работникам за демонтаж

отчисления в социальные фонды

отпуск материалов на демонтаж

услуги автотранспортного предприятия по транспортировке

2.

Начислен в бюджет НДС при реализации основных средств, а также при безвозмездной передаче

3.

Выявлена прибыль от выбытия основных средств

Корреспонденция по кредиту счета 91:

№№

Содержание операции

Корреспонд. счетов

Дт

Кт

  1.  

Списывается износ, начисленный к моменту выбытия

Оприходованы вспомогательные материалы, запасные части, лом при разборке ликвидируемых основных средств

Учитывается согласованная стоимость основных средств, переданных в уставный капитал дочернего предприятия.

На основании на основании счетов - фактур, переданных покупателю отражается причитающаяся выручка от реализации основных средств (в сумму выручки входит НДС).

Списывается убыток при недостаче или порче основных средств

Выявлен убыток от выбытия основных средств.

 

VII. Учет затрат на ремонт основных средств

Основные средства ремонтируются с целью восстановления физических свойств, утраченных в процессе эксплуатации.

Расходы на все виды ремонта основных средств включаются в издержки производства и обращения того отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы.

Затраты на ремонт отражается проводками:

Дт 20,26,44

Кт 10

-

отпущены материалы на ремонт основных средств

Дт 20,26,44

Кт 12

-

переданы инструменты на ремонт

Дт 20, 26,44

Кт 70

-

начислена зарплата ремонтным рабочим

Дт 20, 26,44

Кт 69

-

отчисления в социальные фонды

Дт 20, 26,44

Кт 60

-

ремонт осуществляется силами подрядной организации

Дт 19

кт 60

-

выделен НДС из стоимости услуг подрядной организации

Дт 20,26,44

Кт 71

-

расходы по ремонту оплачиваются через подотчетное лицо

Аналогично учитываются расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Затраты по реконструкции или модернизации объектов, средств в издержки производства и обращения не включаются, а относятся в дебет счета 08 “Капитальные вложения”, а со счета 08 списываются на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

VIII. Учет текущей аренды основных средств.

Текущая аренда - такой вид аренды, при которой основные средства передаются арендатору на определенный срок во временное пользование. Право собственности на эти основные средства остается за арендодателем. По истечению срока аренды основные средства должны быть возвращены арендодателю.

Текущая аренда основных средств оформляется договором аренды в письменном виде. В договоре аренды должны быть указаны следующие условия:

  1.  Вид и стоимость передаваемых основных средств
  2.  Срок аренды
  3.  Размер арендной платы (включающий НДС)
  4.  Сроки и условия расчетов по арендной плате
  5.  Обязанности сторон по ремонту и восстановлению основных средств

Отражение на счетах текущей аренды у арендодателя

Передача оформляется актом приемки-передачи, на основании которой делается отметка в инвентарной карточке. Объекты текущей аренды составляют собственность арендодателя и учитываются у него на балансе. Поэтому они продолжают учитываться на счете 01, но переводятся на субсчет «Сданные в текущую аренду основные средства».

Дт 01/2 “Сданные в текущую аренду основные средства”

Кт 01/1 “Собственные основные средства”

На сумму начисленного износа по сданным в аренду основным средствам составляется проводка:

Дт 91 Кт 02

 

Сумма арендной платы рассчитывается таким образом, чтобы покрыть износ основных средств, затраты на ремонт (если эти расходы производятся за счет арендодателя) и получить прибыль от сдачи имущества в аренду. На сумму арендной платы выписывается счет-фактура в адрес арендатора.

Ежемесячное начисление ожидаемой к получению арендной платы отражается проводками:

Дт 76

Кт 91

-

на ежемесячную сумму арендного платежа

Дт 91

Кт 76

-

на сумму НДС.

Получение арендной платы от арендатора отражается проводкой:

Дт 51 Кт 76

Начисление НДС в бюджет отражается проводкой:

Дт 76 Кт 68

Если арендатор авансом перечислил всю сумму арендной платы, то начисление арендной платы отражается с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» следующими проводками:

Дт 51

Кт 98

-

на всю сумму арендного платежа

Дт 98

Кт 76

-

на сумму НДС

В дальнейшем полученная вперед сумма арендного платежа включается во внереализационные доходы отчетного месяца равными долями в течение всего срока аренды

Дт 98

Кт 91

-

на ежемесячную сумму арендного платежа (без НДС)

Дт 76

Кт 68

-

на сумму НДС.

Отражение на счетах текущей аренды у арендатора.

При текущей аренде переход основных средств в собственность арендатора не предусмотрен. Поэтому арендованные основные средства принимаются по первоначальной стоимости на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», при этом делается запись:

Дт 001 

По окончании срока аренды возврат основных средств отражается записью:

Кт 001.

Арендная плата включается арендатором в состав издержек производства и обращения, поэтому ежемесячное начисление арендной платы в пользу арендодателя отражается проводками:

Дт 20,26,44

Кт 76

-

на сумму арендного платежа (без НДС)

Дт 19

Кт 76

-

на сумму НДС

Перечисление арендной платы арендодателю отражается проводкой:

Дт 76 Кт 51

Списание НДС на уменьшение задолженности в бюджет:

Дт 68 Кт 19

Если по условиям договора арендная плата перечисляется авансом за весь срок аренды, то начисление отражается проводкой:

Дт 97

Кт 76

-

На сумму арендного платежа (без НДС)

Дт 19

Кт 76

-

На сумму НДС

Перечисление арендной платы арендодателю отражается проводкой:

Дт 76 Кт 51

Затем ежемесячно, равными долями в течение всего срока аренды сумма арендной платы включается в издержки производства и обращения:

Дт 20,26,44

Кт 76

Списание НДС на уменьшение задолженности в бюджет:

Дт 68 Кт 19

Тема 7. Учет нематериальных активов.

  1.  Характеристика и оценка нематериальных активов.
  2.  Учет поступления нематериальных активов
  3.  Учет износа нематериальных активов
  4.  Учет выбытия нематериальных активов

I. Характеристика и оценка нематериальных активов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организации устанавливается Приказом Минфина РФ № 91н от 16.10.00 ПБУ 14/00 «Учет основных средств».

Нематериальные активы - объекты, не имеющие материально-вещественного содержания и обладающие следующими свойствами:

  1.  Долговременным использованием в хозяйственном обороте,
  2.  Способностью приносить доход,
  3.  Использование для собственных нужд.

В зависимости от назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, к нематериальным активам относятся:

  1.  Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных
  2.  Исключительные права владельца на товарный знак и знаки обслуживания, наименование места происхождения товара
  3.  Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем
  4.  Деловая репутация организации

3. Организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом учредителей в уставный капитал (затраты по оформлению учредительных документов, штампов, печатей).

В бухгалтерском учете в отношении нематериальных активов используется два вида оценки:

  1.  Первоначальная стоимость
  2.  Остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость формируется для отдельных объектов нематериальных активов по-разному:

  •  нематериальные активы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, согласованной между учредителями.
  •  полученные безвозмездно нематериальные активы оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.
  •  приобретенные за плату нематериальные активы оцениваются по стоимости фактических затрат на приобретение и приведение их в состояние, пригодное к эксплуатации.
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока эксплуатации нематериальных активов.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

II. Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов на предприятие может происходить в результате:

  •  вклада учредителей в уставный капитал,
  •  безвозмездной передачи юридическими и физическими лицами,
  •  приобретения у юридических и физических лиц,
  •  создания собственными силами предприятия.

Поступление нематериальных активов подтверждается соответствующими первичными документами: патентами, свидетельствами на право пользования природными объектами, лицензиями на осуществление различных видов деятельности, актами приемки работ по разработке компьютерных программ, договорами купли-продажи и т.д.

Документы должны содержать описание объекта, первоначальную стоимость, порядок использования, срок полезной эксплуатации.

Для аналитического учета нематериальных активов используются инвентарные карточки (НМА-1).

Для учета нематериальных активов используется активный, синтетический с аналитическим разрезом счет 04“Нематериальные активы”

Обороты по дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов

Обороты по кредиту счета 04 отражают их выбытие

На счете 04 нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости.

Любое поступление нематериальных активов отражается в учете с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов:

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Поступили нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал

  1.  

Поступили нематериальные активы в порядке безвозмездной передачи

  1.  

Собираются расходы по созданию нематериальных активов собственными силами

4.

Поступают приобретенные нематериальные активы:

покупная цена (без НДС)

НДС

5.

Переданы в эксплуатацию нематериальные активы по первоначальной стоимости.

Сумма НДС, указанная поставщиком в первичных документах и выделенная на счет 19 списывается на уменьшение задолженности в бюджет после того, как предприятие рассчитается с поставщикоми поставит на учет нематериальные активы.

Если приобретенные нематериальные активы функционируют на предприятии, производящем продукцию не облагаемую НДС, то сумма НДС уплаченная поставщикам включается в первоначальную стоимость нематериальных активов, т.е. составляется проводка:

Дт 08 Кт 60 - на покупную цену, включающую НДС

Если нематериальные активы не приносят доход, то НДС возмещению не подлежит.

III. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость приобретенных нематериальных активов погашается в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается со следующего месяца после поступления и начисляется в течение всего срока полезного использования.

Под сроком полезного использования следует понимать период времени, в течение которого использование нематериальных активов приносит доход предприятию.

Существуют различные варианты определения срока полезного использования:

  1.  Срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен в первичных документах.
  2.  Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, что оформляется приказом руководителя .

3. По объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых определить невозможно, норму амортизации устанавливают в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления прекращаются после полного погашения стоимости объекта нематериальных активов.

Для учета амортизации нематериальных активов используется пассивный синтетический, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

По кредиту счета 05 отражается ежемесячное начисление амортизации нематериальных активов.

По дебету счета 05 отражается списание амортизации по выбывающим нематериальным активам.

Корреспонденция счета 05:

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Начисление амортизации нематериальных активов производственного назначения

  1.  

Начисление амортизации нематериальных активов не приносящих доход предприятию

  1.  

Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам.

По таким объектам как организационные расходы и деловая репутация фирмы амортизация начисляется путем уменьшения первоначальной стоимости, счет 05 при этом не применяется и амортизация отражается проводкой:

Дт 20,26,44 Кт 04

При этом способе начисления амортизации после полного погашения стоимости НМА, они отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением этой оценки на финансовые результаты до прекращения срока действия НМА.

Дт 04 Кт 99

Для целей бухгалтерского учета применяются следующие методы списания стоимости нематериальных активов:

  •  способ линейного списания стоимости
  •  способ списания пропорционально объему продукции
  •  способ уменьшаемого остатка

В налоговом учете амортизацию нематериальных активов начисляют одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

IV. Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить по следующим причинам:
  •   реализация
  •   безвозмездная передача,
  •   передача в уставный капитал дочернего предприятия,
  •  в результате списания в связи с моральным износом или нецелесообразностью дальнейшего использования.

Любое выбытие нематериальных активов отражается с использованием активно-пассивного, операционно-результатного, небалансового счета 91 “Прочие доходы и расходы.”

По кредиту счета 91 отражается амортизация по выбывающим нематериальным активам, а также продажная стоимость или иные доходы от выбытия нематериальных активов.

По дебету счета 91 отражается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а также расходы, связанные с выбытием.

Во всех случаях, независимо от причин выбытия, списание нематериальных активов начинается со списания первоначальной стоимости выбывающего объекта и суммы накопленного по нему износа.

Дт 91 Кт 04 - списывается остаточная стоимость нематериальных активов

Дт 05 Кт 04 - списывается сумма накопленного износа

Обороты по дебету счета 91

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Списывается остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов

  1.  

Начислен в бюджет НДС при реализации, а также при безвозмездной передаче нематериальных активов

  1.  

Начислено комиссионное вознаграждение посредникам при реализации нематериальных активов

  1.  

Выявлена прибыль от выбытия нематериальных активов

Обороты по кредиту счета 91:

№№

Содержание операции

Дт

Кт

  1.  

Списывается амортизация выбывающих нематериальных активов

  1.  

Учитывается согласованная стоимость нематериальных активов, переданных в уставный капитал дочернего предприятия

  1.  

Отражается продажная стоимость реализованных нематериальных активов, включая НДС

4.

Выявлена недостача или порча нематериальных активов до выявления виновных

5.

Выявлен убыток выбытия нематериальных активов

Тема 8. Учет труда и заработной платы

Тема 8.1 Документальное оформление учета личного состава работников предприятия

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым Кодексом РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ.

Трудовой договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается работником и работодателем.

Трудовой договор - это добровольное соглашение гражданина с предприятием, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации, должности, подчиняясь внутреннему распорядку предприятия, а предприятие обязуется обеспечивать условие труда, в соответствии с законодательством и выплачивать по труду заработную плату.

На всех работников, принятых по трудовому договору, распространяется общее положение законодательства о труде, т.е. идет стаж, оплачиваются больничные, отпускные.

По трудовому договору работники принимаются на постоянную работу или временную работу, а также на работу по совместительству.

Совместительство - это выполнение работником, помимо своей основной работы, другой, регулярно оплачиваемой работы в свободное от основной работы время на условиях трудового договора.

Продолжительность работы совместителя не должна превышать более 4 часов в день и 16 часов в неделю.

Помимо работников принятых по трудовому договору предприятие может привлекать к работе граждан по договорам гражданско-правового характера.

Договор гражданско-правового найма (договор подряда, договор поручения, договор перевозки). Предметом сделки по таким договорам является конечный результат труда. В этом случае работники не подчиняются правилам внутреннего распорядка, работу выполняют на свой риск. На них не распространяется общее законодательство о праве на оплачиваемый отпуск, на пособие о нетрудоспособности, на получение льгот.

Основное различие между трудовыми договорами и договорами гражданско-правового характера заключается в том, что при заключении трудового договора взаимоотношения сторон регулируются Кодексом законов о труде, а при заключении договора гражданско-правового характера – Гражданским Кодексом РФ.

Учет личного состава работников предприятия ведется отделом кадров.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются:

  1.  Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), на основании которого в отделе кадров оформляется личная карточка работника (форма № Т-2), делается запись в его трудовой книжке, в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма № Т-54). Работнику присваивается так называемый табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету труда заработной платы.
  2.  Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5), на основании которого делаются соответствующие записи в трудовой книжке, учетной карточке, лицевом счете и, как правило, изменяется табельный номер.
  3.  Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № т-6), на основании которого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных.
  4.  Приказ (распоряжение) об увольнении (форма № Т-8), в соответствии с которым отдел кадров оформляет соответствующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия осуществляет полный расчет с работником.

Тема 8.2: Основная зарплата и порядок ее начисления

  1.  Виды и формы заработной платы
  2.  Сдельная форма оплаты труда
  3.  Повременная форма оплаты труда
  4.  Механизм материального стимулирования

 I. Виды и формы заработной платы

Организация учета труда и заработной платы - один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.

В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка его оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п.

Основной документ, регулирующий трудовые отношения - Кодекс законов о труде Российской Федерации. Влияние государства на размеры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц (на сегодняшний день ММРОТ – 450 руб.) и размеров подоходного налога.

Для правильного включения заработной платы в себестоимость, ее подразделяют на 2 вида:

  1.  Основную
  2.  Дополнительную.

Основная заработная плата - оплата за фактически проработанное время, т.е. время, когда работник находился на рабочем месте и выполнял должностные обязанности.

Дополнительная заработная плата - оплата за непроработанное время, но по закону подлежащее оплате (больничные, отпускные, гособязанности.)

В состав основной заработной платы входят:

■ собственно заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по различным нормам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

■ оплата труда за работу в сверхурочное время;

■ доплата за неблагоприятные условия работы,

■ надбавки при работе в пустынных, безводных, высокогорных, полярных районах;

■ надбавки за выслугу лет, стаж работы премии;

■ прочие виды оплат фактически отработанного времени или выполненной работы.

Дополнительная заработная плата включает:

■ оплату ежегодных и дополнительных отпусков;

■ оплату за время нахождения в служебной командировке;

■ оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время военных сборов;

■ заработную плату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства;

■ оплату простоев не по вине работника, производимую в размере двух третей его тарифной ставки;

■ выходное пособие, выплачиваемое работнику при его увольнении в связи с призывом в армию, сокращением штатов и другими причинами, предусмотренными законодательством;

■ оплату льготных часов, установленных для подростков

Для начисления основной заработной платы на предприятии применяются две основные формы оплаты труда:

  1.  Сдельная - оплата труда за количество выработанной работником продукции;
  2.  Повременная - оплата труда за количество фактически отработанного работником времени.

II. Сдельная форма оплаты труда.

Основным документом приначислении сдельного заработка является:

1. Наряд на сдельную работу, в котором указывается количество выполненных работником операций, деталий или готовых изделий, а также расценка за единицу.

Расценка при сдельной форме оплаты труда определяется, исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки.

Разряд работы. Показывает какой сложности считается именно эта работа. Разряды присваиваются в соответствии с тарифно-квалификационными справочниками.

Тарифная ставка. Это сумма вознаграждения за работу определенной сложности, выполненную за единицу времени (час, день, месяц).

Норма выработки. Это количество изделий, которые должны быть выполнены работником определенной квалификации за единицу времени.

Расценка определяется путем деления тарифной ставки на норму выработки.

Сдельная форма оплаты труда имеет следующие системы:

Прямая сдельная: число единиц произведенной продукции умножается на стоимость (расценку) одной единицы продукции;

Прямая сдельная зарплата = расценка х количество операций (деталий или готовых изделий)

Сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка единицы продукции выше;

Сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной, начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы;

Аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания.

III. Повременная форма оплаты труда.

При повременной форме оплата труда производится за количество проработанного времени.

Основными документами для начисления повременной заработной платы являются:

  1.  Табель учета рабочего времени;
  2.  Тарифная сетка, которая устанавливает тарифные ставки в зависимости от разряда работ.

Повременная форма оплаты труда имеет следующие системы:

Простая повременная.

Повременно-премиальная.

При простой повременной форме заработная плата определяется путем умножения часовой тарифной ставки на отработанное время.

Повременная зарплата = часовая тарифная ставка х количество отработанного времени

При повременно - премиальной форме оплаты труда условиями коллективного договора, трудового контракта или отдельным положением оговаривается надбавка к заработной плате, которая является премией.

Разновидностью повременной формы оплаты труда является окладная форма.

Основными документами для ее начисления являются:

  1.  Табель учета рабочего времени;
  2.  Штатное расписание, где указаны должностные оклады.

Окладная форма оплаты труда применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад.

При полностью отработанном работником месяце оклад зачисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

IV. Механизм материального стимулирования.

С целью усиления заинтересованности работников в результатах своего труда в организациях широко применяются различные формы материального стимулирования за количественные и качественные достижения в работе в виде премий, годового вознаграждения, выплаты за выслугу лет.

Система премирования. При любой форме оплаты труда работникам могут начисляться премии за достижение высоких количественных и качественных результатов.

На предприятии в обязательном порядке должно быть разработано Положение о премировании, в котором оговаривается следующее:

  1.  Показатели премирования.
  2.  Размер премирования: премии начисляются либо в процентах к основному заработку, либо в твердой сумме.
  3.  Предельные размеры премии.
  4.  Сроки премирования: ежемесячно, поквартально.
  5.  Условия депремирования.

Все премии, предусмотренные положением о премировании, включаются в себестоимость без ограничения. Разовые премии, не предусмотренные Положением о премировании, выплачиваются за счет чистой прибыли предприятия.

Вознаграждения по итогам работы за год. Вознаграждение по итогам работы за год (в обиходе - тринадцатая заработная плата) представляет собой дополнение к системе оплаты труда организации. Механизм вознаграждения организация устанавливает в разрабатываемом локальном нормативном акте, которым предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты.

В основу расчета берется фактический заработок работника за год. Размер вознаграждения устанавливается в процентах в зависимости от непрерывного стажа работы (минимальный - 1 год).

Для расчета целесообразно брать не все виды выплат, начисленные работнику в отчетном году, а только те, которые начислены за отработанное время.

В полном размере оно выплачивается, если работник полностью проработал календарный год.

Вознаграждение за выслугу лет. В организации, где практикуют данный вид вознаграждения, должен быть утвержден локальный нормативный акт по выплате вознаграждения за выслугу лет (четырнадцатая заработная плата). Согласно общему правилу право на вознаграждение возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы (например - 3 года). Если это право возникло в течение календарного года (в июле), то вознаграждение выплачивается за время после его возникновения.

Организация самостоятельно определяет механизм выплат вознаграждения за выслугу лет.

Тема 8.4 : Удержания из заработной платы

  1.  Налог на доходы физических лиц.
  2.  Удержание алиментов

По своему характеру все удержания подразделяются на 2 группы:

1. Обязательные

2. Удержания по инициативе организации

К числу обязательных удержаний относятся:

■ Налог на доходы физических лиц.

■ Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты).

К прочим удержаниям относятся удержания за причиненный материальный ущерб, удержание за допущенный брак, удержание своевременно невозвращенных сумм, удержания выданных ссуд и т.д.

Общий размер всех удержаний не может быть > 20% от заработной платы, а в отдельных случаях (при исполнении исполнительных документов) > 50% заработной платы. Исключением является случаи взыскания алиментов в пользу несовершеннолетних детей, а также удержания части заработка в доход государства с граждан, отбывающих наказание в виде исправительных работ. В этом случае допускается удержание до 70 % заработка.

l. Налог на доходы физических лиц.

Налогообложение доходов работника предприятия осуществляется в соответствии с НК РФ.

Налоговой базой является доход работников.

В налогооблагаемый доход входят:

  1.  Основная и дополнительная заработная плата, премии и другие вознаграждения.
  2.  Заработок по совместительству и оплата по гражданско-правовым договорам.
  3.  Сумма, полученная в виде дивидендов по акциям и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли.
  4.  Доходы, в виде предоставленных организацией своим работникам материальных и социальных благ (оплата питания, проезда, путевок, и т.д.).
  5.  Суммы врученных подарков, если их общая стоимость превышает 2000 руб.
  6.  Суммы оказанной материальной помощи, превышающей 2000 руб.
  7.  Суточные сверх норм, а также неподтвержденные документами по расходам по проезду и проживанию, а также дополнительные услуги гостиниц (завтрак).
  8.  Сумма материальной выгоды, образовавшейся при выдаче работнику беспроцентных ссуд.

Доходы не подлежащие налогообложению:

  1.  Государственное пособие по беременности и родам, на рождение, на погребение и другие пособия, предусмотренные законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и уходу за несовершеннолетними детьми.
  2.  Компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных законодательством. (Командировки в пределах норм, компенсация за использование личного транспорта).
  3.  Путевки, выданные бесплатно или с частичной оплатой, своим работникам и (или) членам их семей, путевки для детей до 16 лет в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории РФ.
  4.  Суммы уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей.
  5.  Сумма материальной помощи, независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, пожарами и др. чрезвычайными обстоятельствами.
  6.  Суммы врученных подарков, если их общая стоимость не превышает 2000 руб.
  7.  Суммы оказанной материальной помощи, не превышающей 2000 руб.
  8.  Возмещение стоимости приобретаемых медикаментов, назначенных лечащим врачом , в сумме не превышающей 2000 руб.

Сумма дохода уменьшается на сумму стандартных вычетов, к которым относятся:

  1.  Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, в течение которого получен доход (большинству работников).

Для отдельных категорий работников вычет предоставляется в размере 3000 или 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

  1.  Вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Начиная с того месяца, когда доход превысит 20000 руб., стандартные налоговые вычеты 400 руб. на работников и 300 руб. на детей не предоставляются.

Все вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов подтверждающих право на вычеты.

Ставки налога на доходы физических лиц.

Виды дохода, полученного в календарном году

Ставка налога

  •  выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и др. игр, основанных на риске
  •  стоимость любых выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и др., если их стоимость превышает 2000 руб.
  •  страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст .213 НК РФ
  •  суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст .212 НК РФ

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ

35%

  •  доходы нерезидентов РФ

30%

  •  дивиденды

6 %

  •  Остальные доходы

13%

Сумма налога на доходы физических лиц определяется в полных рублях. Для расчета налога на доходы физических лиц на каждого работника заводится налоговая карточка.

Удержанный с работников налог подлежит перечислению в бюджет не позднее дня фактического получения денежных средств на оплату труда.

В конце отчетного года бухгалтерия предоставляет сведения в налоговую службу на каждого работника предприятия о суммах начисленного ему дохода и удержанного налога.

При увольнении работника бухгалтерия выдает ему аналогичную справку для предоставления по месту новой работы.

III. Удержание алиментов

Предприятия при удержании алиментов по исполнительным документам руководствуются Федеральным законом от 21.06.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и Семейным кодексом РФ.

Основанием к удержанию алиментов является исполнительный лист, письменное заявление граждан о добровольной уплате алиментов и отметки органов в паспортах лиц, обязанных платить алименты.

Полученные предприятием исполнительные листы, регистрируются в специальном журнале и хранятся наряду с ценными бумагами в сейфе кассира.

Бухгалтерия не позднее следующего дня извещает взыскателя и судебного исполнителя о принятии к исполнению либо исполнительного лица, либо отметки в паспорте, либо заявление о добровольной уплате алиментов.

В заявлении о добровольной уплате алиментов содержатся сведения:

  1.  Фамилия Имя Отчество заявителя
  2.  Фамилия Имя Отчество и адрес лица, которому следует выплачивать алименты
  3.  Фамилия Имя Отчество, день, месяц, год рождения детей, на содержание которых удерживаются алименты
  4.  Размер алиментов:

а) На содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в частях от заработка: на 1 ребенка - 1 / 4 часть заработка, на 2 детей - 1 / 3 часть, на 3 детей и более 1 / 2 часть.

б) На содержание нуждающихся в материальной помощи родителей, супругов - в твердой денежной сумме.
5. Дата, с которой следует производить удержание.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработной платы а также иных видов дохода, перечень которых утвержден правительском РФ от 18.07.96 г. № 841 с изменениями и дополнениями №465 от 20.05.98.

При исчислении алиментов не подлежат учету следующие виды выплат:

- Премии, носящие единовременный характер.

- Компенсационные выплаты за работу во вредных условиях.

- Пособие по случаю рождения ребенка.

- Пособие многодетным и одиноким матерям.

- Выплаты в возмещение вреда причиненного здоровью.

При исчислении алиментов в пользу несовершеннолетних детей из суммы заработка вычитается подоходный налог и от оставшейся суммы рассчитываются алименты в частях от заработка.

Если работник по неуважительной причине не имел заработка, то алименты исчисляются, исходя из заработка за полный месяц, рассчитанного по должностным окладам или тарифным ставкам.

Если алименты выдаются взыскателю из кассы предприятия, то необходимо в расходно-кассовом ордере указать паспортные данные взыскателя и место прописки.

При переводе платежей по почте, расходы по перечислению алиментов относятся за счет плательщика алиментов.

При увольнении или переводе должника на другое предприятие бухгалтерия направляет исполнительный лист в трехдневный срок заказной корреспонденцией в народный суд по месту новой работы.

О движении исполнительного листа в каждом случае письменно извещается взыскатель алиментов.

Тема 8.5: Документальное оформление расчетов по заработной плате

  1.  Лицевые счета и расчетные ведомости
  2.  Порядок выдачи заработной платы.
  3.  Корреспонденция счета 70 с другими счетами.

 I. Лицевые счета и расчетные ведомости

Регистрами аналитического учета по заработной плате являются лицевые счета работников предприятия и расчетные ведомости.

Лицевые счета работников открываются на год на каждого работника предприятия, и в них ежемесячно отражаются начисления и удержания из зарплаты. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, акты выполненных работ, листки нетрудоспособности, приказы о предоставлении отпусков, приказы о направлении в командировку и др.

Ежемесячно на основании лицевых счетов заполняются расчетные ведомости по зарплате, в которых отражаются сведения о суммах начисленной заработной платы и удержания по всем работникам предприятия.

Расчетная ведомость состоит из 3-х разделов:

  1.  Начислено по видам оплат.
В этом разделе отражаются начисления основной заработной платы, премий, отпускных, пособий по нетрудоспособности и прочие выплаты.
  1.  Удержано и зачтено.

В этом разделе отражаются удержания налога на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания, а также суммы выданных авансов и выплаты в межрасчетный период.

  1.  Сумма к выдаче.
Определяется как разница между суммами, отраженными в разделе “Всего начислено” и суммами, отраженными в разделе “Всего удержано”.

На основании 3-го раздела расчетной ведомости заполняется платежная ведомость.

II. Порядок выдачи заработной платы.

За первую половину месяца предприятия выдают аванс (обычно с 16 по 20-е число). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается работнику в размере 40% фактического заработка за прошлый месяц (с корректировкой на проработанное время).

Выдача из зарплаты за вторую половину месяца производится как правило с 1 по 5-е число следующего месяца.

Аванс и заработная плата выдаются по платежной ведомости в установленные предприятием дни месяца. Выдача производится в течение рабочих 3 дней со дня получения денег в банке.

По истечении рабочих 3-х дней платежная ведомость закрывается. На лицевой стороне платежной ведомости кассир записывает сумму выданной зарплаты. Напротив фамилии работников, которые не получили зарплату, ставит штамп или красной пастой пишет: “Депонировано”. Сумма депонированной зарплаты также записывается на лицевой стороне платежной ведомости.

На сумму выданной зарплаты бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, к которому прикладывается платежная ведомость.

На сумму выданной заработной платы делается проводка:

 Дт 70 Кт 50

  1.   Корреспонденция счета 70 с другими счетами.

Для учета расчетов по оплате труда используется пассивный, синтетический, с аналитическим разрезом счет “70” - “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Обороты по кредиту счета 70 отражают начисление зарплаты работникам предприятия. Обороты по дебету счета 70 отражают удержания из зарплаты, выдачу заработной платы работникам, а также депонирование своевременно не выданных подотчетных сумм.

Сальдо по кредиту счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

Обороты по кредиту счета 70:

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Начислена основная заработная плата, премии за производственные показатели, отпускные, дополнительная зарплата за время командировки и время выполнения государственных обязанностей, и другие выплаты:

а) работникам, занятым монтажом основных средств

б) за погрузку, разгрузку, перемещение производственных запасов

  •  в) за изготовленную продукцию, (работы, услуги) рабочим основного производства

г) управленческому персоналу предприятия

д) персоналу, занятому сбытом продукции

е) за демонтаж основных средств

ж) работникам торгующего предприятия

з) за работы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций

  1.  

Начислены пособия по нетрудоспособности и уходу за больными детьми за счет средств Фонда социального страхования

  1.  

Начислены единовременные премии, материальная помощь

Обороты по дебету счета 70

№№

Содержание операции

Корреспонд. Счетов

Дт

Кт

  1.  

Обязательные удержания:

а) НДФЛ

б) удержание по исполнительным листам

  1.  

Прочие удержания

а) удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм

б) удержание ссуд, выданных работнику

в) удержание по нанесенному материальному ущербу

г) удержание профсоюзных взносов

  1.  

Выдача зарплаты из кассы

4.

Перечисление зарплаты с расчетного счета

6.

Депонирована неполученная своевременно заработная плата

Тема 9: Учет расчетов по единому социальному налогу.

I. Объекты налогообложения.

II. Налоговые ставки.

III. Синтетический учет расчетов по единому социальному налогу

  1.  Объекты налогообложения.

Каждое предприятие должно обеспечить право своих работников на пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Для этого предприятия уплачивают в бюджет единый социальный налог.

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) а также по авторским договорам.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст.270 НК РФ (или производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций).

Не подлежат налогообложению:

  1.   государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
  2.   все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
    •  возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
    •  увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
    •  возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
    •  трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
    •  выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения.

  1.   суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
    •  работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
    •  членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
    •  суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4. выплаты в натуральной форме товарами собственного производства, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей – в размере до 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц и др.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ), помимо указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Право на налоговые льготы по ЕСН имеют общественные организации инвалидов и предприятия, имеющие в штате инвалидов I, II или III группы.

Предприятия-налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

II. Налоговые ставки.

Для всех предприятий-налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социаль-ного страхования

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд

Территори- альные фонды

До 100 000 рублей

28,0 процентов

4,0 процента

0,2 процента

3,4 процента

35,6 процента

От 100 001 рубля до 300000 рублей

28 000 рублей +15,8 процента с суммы превышающей 100 000 рублей

4 000 рублей + 2,2 процента с суммы превышающей 100 000 рублей

200 рублей + 0,1 процента с суммы превышающей 100 000 рублей

3 400 рублей + 1,9 процента

с суммы превышающей 100 000 рублей

35 600 рублей + 20,0 процента с суммы превышающей 100 000 рублей

От 300 001 рубля до 600 000 рублей

59 600 рублей + 7,9 процента с суммы превышающей 300 000 рублей

8 400 рублей + 1,1 процента с суммы превышающей 300 000 рублей

400 рублей + 0,1 процента с суммы превышающей 300 000 рублей

7 200 рублей + 0,9 процента с суммы превышающей 300 000 рублей

75 600 рублей + 10,0 процента с суммы превышающей 300 000 рублей

Свыше 600 000 рублей

83 300 рублей + 2,0 процента с суммы превышающей 600 000 рублей

11 700 рублей

700 рублей

9 900 рублей

105 600 рублей + 2,0 процента с суммы превышающей 600 000 рублей

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Регрессивные ставки налога применяются в том случае, если на момент уплаты налога накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, не менее суммы, равной 2500 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде с начала года.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда.

Уплата налоговых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

 

Средства, начисленные в пользу Федерального бюджета и Фонда обязательного медицинского страхования на предприятии не расходуются и перечисляются в полном объеме.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на выплату следующих пособий, предусмотренных законодательством Российской Федерации:

- пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больными детьми

- пособий по беременности и родам

- единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

- ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за детьми до полутора лет

- единовременных пособий при рождении ребенка

- пособий на погребение

Налоговый и отчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

III. Синтетический учет расчетов по единому социальному налогу

Для учета расчетов с Государственными внебюджетными социальными фондами используется активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты с Государственными внебюджетными социальными фондами», к которому открываются субсчета:

69/1 «Расчеты с Фондом социального страхования»

69/2 «Расчеты по Пенсионному страхованию»

69/3 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования»

Обороты по кредиту отражают начисление взносов в Государственные внебюджетные социальные фонды, (причем начисленные суммы относятся в дебет тех счетов, куда отнесены выплаты работникам предприятия).

Обороты по дебету отражают перечисление взносов в Государственные внебюджетные социальные фонды, а также использование средств Фонда социального страхования на выплату пособий.

 Сальдо по кредиту показывает задолженность предприятия в Государственные внебюджетные социальные фонды.

Сальдо по кредиту может иметь место когда перечислено или израсходовано больше средств, чем начислено.

При составлении баланса дебетовое сальдо по счету 69 отражается в активе по статье «прочие дебиторы».

Обороты по кредиту счета 69:

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Начислены взносы в социальные фонды от основной заработной платы, премий за производственные показатели, отпускных и других выплат,начисленных:

а) работникам, занятым монтажом основных средств

б) за погрузку, разгрузку, перемещение производственных запасов

в) за изготовленную продукцию, (работы, услуги)

  •  рабочим основного производства
  •  рабочим вспомогательного производства
  •  управленческому персоналу цехов
  •  управленческому персоналу предприятия
  •  персоналу, занятому сбытом продукции

г) за демонтаж основных средств

д) работникам торгующего предприятия

е) за работы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций

Обороты по дебету счета 69:

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд. счетов

Дт

Кт

1

Начислены за счет средств Фонда социального страхования пособия по нетрудоспособности и уходу за больными детьми

2

Выданы прочие пособия за счет средств Фонда социального страхования

3

Оплачены путевки за счет средств Фонда социального страхования

4

Перечислены взносы в Государственные внебюджетные социальные фонды

Тема 10. Учет затрат на производство.

  1.  Группировка затрат
  2.  Система счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие формирует себестоимость готовой продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Другими словами, себестоимость показывает, во что обходится организации производство и реализация продукции.

Основные документы, которыми следует руководствоваться при организации учета затрат:

  •  для целей бухгалтерского учета: “Положения по бухгалтерскому учету», а также отраслевые инструкции по учету, планированию и калькулированию;
  •  для целей налогового учета: Налоговый кодекс РФ гл.25 «Налог на прибыль».

I. Группировка затрат

  1.  В зависимости от способа включения в себестоимость затраты делятся на:

  прямые

  косвенные

Прямые затраты - те, которые обусловлены технологическим процессом, их можно отнести непосредственно на производство того или иного вида производства (например, расход материалов, оплата труда).

Косвенные затраты - те, которые связаны с организацией управления и обслуживанием производственного процесса предприятия, их включают в себестоимость конкретных видов продукции после предварительного распределения. К ним относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

II. Группировка затрат по экономическим элементам. Она позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат.

Выделяют четыре группы элементов затрат:

  1.  материальные затраты
  2.  расходы на оплату труда
  3.  амортизационные отчисления
  4.  прочие затраты.

III. Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет, определять себестоимость выпускаемой продукции. Перечень статей калькуляции устанавливается отраслевыми инструкциями по учету планированию и калькулированию.

Каждое предприятие с учетом своей специфики может добавлять или изменять отдельные статьи:

Статьи калькуляции:

  1.  сырье и материалы
  2.  возвраты отхода (вычитаются)
  3.  услуги сторонних организаций производственного характера (электроэнергия, топливо и т.д.)
  4.  заработная плата производственных рабочих
  5.  отчисление на социальное страхование и обслуживание
  6.  расходы на освоение производства
  7.  потери от брака
  8.  общепроизводственные расходы
  9.  общехозяйственные расходы  

Итого: производственная себестоимость

  1.  коммерческие расходы

Всего: полная фактическая себестоимость производства.

II. Система счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции

В бухгалтерском учете используется целая группа счетов для учета производственных затрат. Это вызвано сложностью производственного процесса, разнообразием и неоднородностью издержек производства. К производственным относятся счета: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства “, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”. Кроме того, для равномерного включения расходов в себестоимость продукции используют финансово-распределительные счета 97 “Расходы будущих периодов” и 98 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.

По полному перечню перечисленные счета используются только на крупных промышленных предприятиях.

Малые предприятия могут для учета всех затрат применять только счет 20 “Основное производство”.

Характеристика счетов учета затрат.

Счет 20 «Основное производство»

Активный счет 20 “Основное производство” по назначению является калькуляционным. Он предназначен для обобщения информации о затратах основного производства, т.е. производства, продукция которого явилась целью создания данного предприятия.

Аналитический учет по счету 20 ведут по каждому виду выпускаемой продукции (работ, услуг) в разрезе статей калькуляции.

По дебету счета 20 в течение отчетного периода собирают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг:

В конце месяца к прямым затратам добавляются также косвенные расходы после их предварительного распределения между видами выпускаемой продукции

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Отпуск материалов на производство продукции

2

Услуги сторонних организаций производственного характера

3

Амортизация ОС

4

Начисление зарплаты производственным рабочим

5

Начисление ЕСН от зарплаты производственных рабочих

6

Списание стоимости неисправимого брака

7

Списание затрат на освоение производства

8

Включение общепроизводственных расходов в стоимость выпускаемой продукции

9

Включение общехозяйственных расходов в стоимость выпускаемой продукции

По кредиту счета 20 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг, стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад, стоимость бракованных изделий, изъятых из производства.

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Сдача на склад сэкономленных материалов и возвратных отходов

2

Стоимость бракованных изделий, изъятых из производства

3

Выпуск из производства готовой продукции

4

Сдача заказчику выполненных работ, оказанных услуг

Сальдо по дебету показывает остатки незавершенного производства на начало и конец периода.

Под незавершенным производством понимают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки и не принятую ОТК.

Предприятия, оказывающие услуги, выполняющие работы, под незавершенным производством понимают затраты на работы, услуги, не принятые заказчиком.

Для учета косвенных (накладных) расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 “Общехозяйственные расходы” - активные, синтетические, собирательно-распределительные, небалансовые.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для учета затрат предприятия на организацию управления в производственных подразделениях предприятия – цехах, службах, подразделениях

По дебету счета 25 собираются затраты на оплату труда управленческого и обслуживающенго персонала цехови служб, расходы на содержание и ремонт производственных зданий, производственного инвентаря, износ оборудования общепроизводственного назначения, прочие общепроизводственные расходы.

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Отпуск материалов на общепроизводственные цели

2

Услуги сторонних организаций общепроизводственного характера

3

Амортизация ОС общепроизводственного назначения

4

Начисление зарплаты общепроизводственному персоналу

5

Начисление ЕСН от зарплаты общепроизводственного персонала

6

Расходы подотчетных лиц на хозяйственные цели

По кредиту счета 25 отражается списание общепроизводственных расходов.

Собранные по дебету счета 25 общепроизводственные расходы в конце отчетного периода полностью списывают и включают в производственную себестоимость продукции основного производства. Между видами продукции расходы распределяют пропорционально какой-либо базе, установленной отраслевой инструкцией по планированию и калькулированию (пропорционально заработной плате производственных рабочих, сумме прямых затрат, израсходованным материалам и др.)

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Списаны общепроизводственные расходы на забракованную продукцию

2

Общепроизводственные расходы включены в производственную себестоимость продукции основного производства

Счет 25 остатков не имеет и в балансе не показывается.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для учета затрат связанных с организацией управления предприятием.

По дебету счета 26 собираются затраты, связанные с содержанием административно-управленческого и обслуживающего персонала, командировочные расходы, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, прочие расходы общехозяйственного назначения.

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Отпуск материалов на ремонт основных средств и другие общепроизводственные цели

2

Услуги сторонних организаций общехозяйственного назначения

3

Амортизация ОС общехозяйственного назначения

4

Начисление зарплаты административно-управленческому персоналу

5

Начисление ЕСН от зарплаты АУП

6

Командировочные и представительские расходы подотчетных лиц общехозяйственного назначения

7

Другие расходы относящиеся к общехозяйственным

По кредиту счета 26 отражается списание общехозяйственных расходов.

Существует два варианта списания общехозяйственных расходов:

  1.  общехозяйственные расходы распределяют и включают в состав затрат основного производства
    1.  общехозяйственные расходы полностью списывают на реализованную продукцию

Первый способ списания общехозяйственных расходов является традиционным для отечественного учета. При этом способе общехозяйственные расходы включают в состав затрат основного производства после их предварительного распределения между видами продукции (работ, услуг). Порядок распределения общехозяйственных расходов регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию. Базой для распределения косвенных расходов может быть выбрана производственная себестоимость изготовленной продукции.

В условиях рыночных отношений с учетом требований международных стандартов общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию, где они подлежат распределению между видами реализованной продукции пропорционально выручке от реализации продукции ( работ, услуг).

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Общепроизводственные расходы включены в производственную себестоимость продукции основного производства

2

Общепроизводственные расходы списываны на реализованную продукцию (управленческие расходы)

Счет 26 остатков не имеет и в балансе не показывается.

Тема 11. Учет готовой продукции

  1.  Учет готовой продукции
    1.  Учет расходов на продажу.

Готовая продукция - это комплектные изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, отвечающие требованиям стандартов, техническим условиям, условиям договоров, принятые отделом технического контроля (ОТК), сданные на склад или представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числится в составе незавершенного производства.

Сдачу готовой продукции на склад оформляют сдаточными накладными, которые выписывают подразделение сдающее продукцию.

Отпуск готовой продукции со склада производится на основании товарных накладных, выписанных в адрес покупателей.

Учет готовой продукции на складе ведется материально-ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком). Поступление готовой продукции на склад и ее отпуск отражается на основании первичных документов в карточках складского учета. Материально-ответственное лицо сдает первичные документы в бухгалтерию в установленные предприятием сроки.

Для учета готовой продукции используется активный, синтетический с аналитическим разрезом балансовый счет 43 “ Готовая продукция”.

Обороты по дебету счета 43 показывают оприходование на склад готовой продукции.

Фактическая стоимость готовой продукции оприходованной на склад отражается проводкой:

Дт 43 Кт 20

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции может быть выявлена только в конце месяце после завершения и учета всех операций, связанных с затратами на производство.

Поэтому небольшие предприятия ведут в течение отчетного периода аналитический учет готовой продукции только в натурально-количественном выражении.

В конце отчетного периода, после подсчета всех затрат, готовая продукция оценивается по фактической себестоимости.

Промышленные предприятия в течение отчетного периода учитывают готовую продукцию по учетным ценам. В качестве учетной цены могут использоваться плановые цены или отпускная цена.

Обороты по кредиту счета 43 отражают отпуск готовой продукции со склада.

Отражение в учете операций по отпуску готовой продукции покупателям зависит от того, передается покупателю право собственности на эту продукцию или нет.

Если в момент отгрузки готовой продукции право собственности на нее переходит к покупателю, то такая продукция считается проданной и она списывается с учета по фактической стоимости проводкой:

Дт 90 Кт 43

Если при отпуске продукции, (работ, услуг) и предъявлению документов право собственности не передается покупателю (т.е. договором поставки предусмотрен иной момент перехода права собственности), то в учете применяется счет 45 «Товары отгруженные». Фактическая себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается проводкой:

Дт 45 Кт 40, 20

При наступлении предусмотренного договором момента перехода права собственности покупателю на фактическую себестоимость товаров отгруженных составляется проводка:

Дт 90 Кт 45

II. Учет расходов на продажу.

Расходы, связанные со сбытом готовой продукции и не подлежащие возмещению покупателем называются расходами на продажу (коммерческими расходами).

Для учета таких расходов используется активный, синтетический счет 44 “Расходы на продажу”

По дебету счета 44 собираются расходы на рекламу, упаковку продукции на складе готовой продукции, содержание склада готовой продукции, расходы по погрузке, транспортировка, комиссионные, уплаченные посредникам, образцы товаров, участвовавшие в выставках.

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Отпуск материалов на упаковку продукции

2

Услуги сторонних организаций по организации выставок, ярмарок, рекламные услуги

3

Использование образцов продукции для выставок, ярмарок

4

Начисление зарплаты работникам подразделений сбыта

5

Начисление ЕСН от зарплаты работников подразделений сбыта

6

Начисление посреднеческих вознаграждений агентам

По кредиту счета 44 отражается включение коммерческих расходов в стоимость реализованной продукции.

Расходы на продажу распределяются между видами реализованной продукции пропроционально какой-либо базе, установленной отраслевой инструкцией по планированию и калькулированию (весу, объему, производственной себестоимости и др.)

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспонд.счетов

Дт

Кт

1

Расходы на продажу списываются на реализованную продукцию

2

Расходы на продажу списываются на стоимость отгруженных товаров

Тема 12: Учет реализации продукции (работ, услуг).

Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Своевременное отражение операций по реализации на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  1.  организация имеет право на поучение этой выручки в соответствии с договором или подтвержденное иным соответствующим образом;
    1.  сумма выручки может быть определена, также как и произведенные в связи с этой операцией расходы;
    2.  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
    3.  право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работва принята заказчиком (услуга оказана).

Если предприятие получило денежные средства или иные активы, но в отношении полученных средств (или активов) не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) следует вести по мере отгрузки и предъявлению покупателям отгрузочных документов (счетов на оплату, товарных накладных, счетов-фактур).

Синтетический учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на активно-пассивном операционно-результатном, небалансовом счете 90 “Продажи”.

В бухгалтерском учете на основании предъявленных покупателям документов по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» дается проводка на продажную (включая НДС) стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Дт 62 Кт 90/1

Сумма НДС, входящая в состав выручки отражается по дебету субсчета 90/3 «НДС».

Если предприятие платит в бюджет НДС по мере отгрузки продукции (товаров, работ, услуг), то сумма НДС начисляется в бюджет проводкой:

Дт 90/3 Кт 68

Если предприятие платит в бюджет НДС по оплате, т.е. после поступления денег от покупателей то на сумму НДС дается проводка:

Дт 90/3 Кт 76

Фактическая себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) записывается в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается проводкой:

Дт 90/2 Кт 43, 40

На фактическую себестоимость выполненных работ, оказанных услуг дается проводка:

Дт 90/2 кт 20

Фактическая себестоимость товаров отражается проводкой:

Дт 90/2 Кт 41

Если при отпуске продукции (товаров, работ, услуг) и предъявлению документов право собственности не было передано покупателю, то продукция не считалась проданной и ее фактическая себестоимость отражалась на счете 45 «Товары отгруженные» проводкой:

Дт 45 Кт 40, 20

При наступлении предусмотренного договором момента перехода права собственности покупателю на фактическую себестоимость товаров отгруженных составляется проводка:

Дт 90/2 Кт 45

Также в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» списываются коммерческие расходы и управленческие расходы.

Под коммерческими расходами подразумеваются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции:

Дт 90/2 Кт 44

Под управленческими расходами подразумеваются общехозяйственные расходы, подлежащие списанию на реализованную продукцию в соответствии с учетной политикой предприятия:

Дт 90/2 Кт 26

Ежемесячно сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» и т.д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90/1 «Выручка», чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Данный результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» остатков на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9) закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, (работ, услуг):

Содержание операции

Корреспонденция

Дт

Кт

1.

Предъявлен покупателем счет–фактура на отгруженную продукцию, товары, услуги

2.

Выделен НДС с выручки

3.

а)

б)

в)

г)

Списывается фактическая себестоимость:

готовой продукции

работ, услуг

товаров

товаров отгруженных

4.

Списываются расходы на продажу

5.

Списываются управленческие расходы

6.

а)

б)

Выявлен результат от реализации:

Прибыль

Убыток

7.

а)

б)

По окончании отчетного года закрываются субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:

Если по результатам года получена прибыль

Если по результатам года выявлен убыток

II. Учет расчетов по бартерным сделкам

Если по условиям договора расчеты производятся путем отгрузки товаров, работ, услуг в счет бартерной сделки, то в учете это отражается следующим образом.

На стоимость отгруженного товара, продукции, работ, услуг в адрес получателя выписывается счет – фактура, а также расходная накладная или акт выполненных работ.

На сумму предъявленного покупателю счета дается проводка:

Дт 62 Кт 90

Поступление материальных ценностей от поставщика отражается проводкой:

Дт 08,10,12,20,26,44,19 Кт 60

После взаимного обмена материальными ценностями или услугами производится зачет взаимных задолженностей:

 Дт 60 Кт 62.

Тема 13. Отражение хозяйственных операций по формированию финансового результат предприятия на счетах бухгалтерского учета

  1.  Выручка от реализации 

Выручка отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю.

Продавец, отгрузив продукцию, выписывает в адрес покупателя накладную и счет-фактуру, Момент передачи отгрузочных документов и является моментом перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю (если иное не предусмотрено условиями договора).

Выручка от продажи отражается проводкой:

  Дт 62 Кт 90.

Реализация продукции осуществляется по продажным ценам, которые и указываются в отгрузочных документах.

Продажная цена = (Себестоимость + Прибыль) + 20% НДС от отпускной цены

  1.  НДС

Предприятие, реализующие продукцию должно включить в продажную цену НДС, который определяется по ставке 20% (10%) от отпускной цены продавца.

После реализации продукции, сумма НДС начисляется в бюджет проводкой

  Дт 90 Кт 68.

  1.  Выручка-нетто.

Это расчетный показатель, который проводками не отражается и равен разнице:

Сумма выручки от реализации – сумма НДС, входящего в состав выручки.

 

  1.  Себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг

4.1. Себестоимость реализованных товаров

Товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи приходуются по покупным ценам на основании накладных поставщиков. Приобретение товаров отражается по дебету активного счета 41 «Товары». Поступление товаров отражается проводкой:

  Дт41 Кт60

В момент отпуска товара покупателям необходимо списать товары со счета 41 по покупной стоимости, которая и представляет собой себестоимость реализованных товаров.

  Дт90 Кт41

4.2. Себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг:

Себестоимость готовой продукции складывается из затрат на производство, таких как:

  •  расход материалов;
  •  заработная плата рабочих;
  •  отчисления в социальные внебюджетные фонды;
  •  износ оборудования и т. д.

Эти затраты предварительно собираются по дебету активного счета 20“Основное производство” проводками:

Дт 20 Кт 10 - Отпущены материалы на производство готовой продукции

Дт 20 Кт 70 - Начислена заработная плата рабочим

Дт 20 Кт 69 - Начислен единый социальный налог по ставке 35,6% от суммы заработной платы

Дт 20 Кт 02 - Износ основных средств производственного назначения

Дт 20 Кт 60 - Оказаны сторонними организациями услуги производственного характера

Выпущенная из производства продукция оценивается по стоимости всех затрат, связанных с производством, которая называется фактической производственной себестоимостью готовой продукции.

Передача готовой продукции на склад по фактической производственной себестоимости отражается на активном счете 43 «Готовая продукция» проводкой:

Дт 43 Кт 20

Отпуск готовой продукции со склада по фактической производственной себестоимости для отгрузки покупателям отражается проводкой:

Дт 90 Кт 43

Если предприятие выполняет работы, оказывает услуги, то производственная себестоимость выполненных работ, услуг списывается со счета 20 без использования счета 43 «Готовая продукция» проводкой:

Дт 90 Кт 20

  1.  Валовая прибыль 

Это расчетный показатель, который проводками не отражается и представляет собой разницу:

Выручка-нетто – Себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг)

6. Расходы на продажу

Расходы на продажу возникают как у торгующих, так и у производственных предприятий.

Предприятия торговли под расходами на продажу понимают все издержки обращения:

  •  расходы по транспортировке товаров,
  •  хранение товаров,
  •  начисление заработной платы работникам,
  •  расходы по аренде помещений,
  •  износ торгового оборудования.
Промышленные предприятия под расходами на продажу понимают расходы, связанные со сбытом и продвижением готовой продукции до покупателя.

Расходы на продажу собираются на активном счете 44 проводками:

Дт 44 Кт 10 - Отпущены материалы на упаковку готовой продукции

Дт 44 Кт 60 - Оказаны услуги транспортной организацией по доставке готовой продукции покупателю

Дт 44 Кт 71 - Расходы на продажу осуществляются через подотчетное лицо

Дт 44 Кт 76 - Предприятию оказаны услуги по размещению рекламы, посреднические услуги по продаже

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в конце отчетного периода проводкой:

  Дт 90 Кт 44

В отчетности расходы на продажу фигурируют как коммерческие расходы.

7. Прибыль- убыток от продаж

Прибыль- убыток от продаж выявляется в конце отчетного периода на активно-пассивном операционно-результатном небалансовом счете 90 «Продажи», Счет 90 остатков не имеет и в балансе не показывается. Результат от продаж выявляется на счете 90 путем сопоставления выручки от реализации по кредиту счета 90 и всех расходов, связанных с продажами, которые отнесены в дебет счета 90.

7.1. Если сумма выручки по кредиту счета 90 больше, чем расходы, собранные по дебету счета 90, то разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 90 показывает прибыль от продаж.

На сумму прибыли дается проводка:

  Дт 90 Кт 99.

Счет 90 при этом закрывается равными оборотами и остатков не имеет.

7.2. Если сумма выручки по кредиту счета 90 меньше, чем расходы, собранные по дебету счета 90, то разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 90 показывает, что выявлен убыток от продаж.

На сумму убытка дается проводка:

  Дт 99 Кт 90.

Счет 90 при этом также закрывается равными оборотами и остатков не имеет.

8. Прочие доходы и расходы

Прочие доходы и расходы те, которые предприятие получает от операций не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим доходам относятся:

  1.  Операционные доходы
  2.  Внереализационные доходы
  3.  Чрезвычайные доходы

Операционные доходы:

  •  доходы от сдачи в аренду имущества предприятия
  •  доходы по ценным бумагам и вложениям в уставный капитал дочерних предприятий
  •  поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме готовой продукции)
  •  проценты полуученые за хранение денег в банке
  •  проценты, полученные по предоставленным займам

Внереализационные доходы:

  •  имущество, полученное безвозмездно
  •  штрафы, пни полученные
  •  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
  •  суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
  •  курсовые разницы

Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств.

  •  страховые возмещения
  •  стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов непригодных для дальнейшего использования

К прочим расходам относятся:

  1.  Операционные расходы
  2.  Внереализационные расходы
  3.  Чрезвычайные расходы

Операционные расходы:

  •  расходы, связанные со сдачей имущества в аренду
  •  расходы, связанные с продажей, выбытие и прочим списанием имущества (кроме товаров и готовой продукции)
  •  проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами
  •  услуги кредитных организаций

Внереализационные расходы:

  •  штрафы пени за нарушения условий хозяйственных договоров
  •  дебеторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
  •  курсовые разницы
  •  сумма уценки товаров, материалов

Чрезвычайные расходы – расходы, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств.

 

Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на активно-пассивном операционно-результатном небалансовом счете 91 «Прчие доходы и расходы». По кредиту счета 91 собирают доходы от прочих операций, по дебету счета 91 отражаются расходы от прочих операций. Результат от прочих операций выявляется на счете 91 путем сопоставления оборотов по дебету счета 91 и оборотов по кредиту кредиту счета 91.

Прочие доходы отражаются проводками:

Дт 10 Кт 91 – выявлен излишек материалов на складе

Дт 50 Кт 91 – выявлен излишек денег в кассе

Дт 51 Кт 91 - получены на расчетный счет проценты по вкладам, дивиденды по ценным бумагам

Дт 60 Кт 91 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дт 76 Кт 91 – начислены доходы от сдачи имущества в аренду

 

Прочие расходы отражаются проводками:

Дт 41 Кт 10 – убытки от списания имущества в результате чрезвычайных обстоятельств

Дт 91 Кт 51 – перечислены штрафы, пени, оплачены услуги банка

Дт 91 Кт 62 - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

 

Сопоставляя величину прочих доходов, собранных по кредиту счета 91с величиной прочих расходов, собранных по дебету 91, выявляем результат от прочих операций.

 

8.1. Если в результате сопоставления обороты по кредиту счета 91 больше оборотов по дебету счета 91 это означает, что выявлена прибыль от прочих операций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 отражается проводкой:

 Дт 91 Кт 99

Счет 91 закрывается равными оборотами и остатков не имеет.

8.2. Если в результате сопоставления обороты по кредиту счета 91 меньше оборотов по дебету счета 91 это означает, что выявлен убыток от прочих операций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 отражается проводкой:

 Дт 99 Кт 91

Счет 91 также закрывается равными оборотами и остатков не имеет.

9. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Прибыль (убыток)от хозяйственной деятельности предприятия выявляется на счете активно-пассивном финансово-результатном счете 99 «Прибыли-убытки».

На начало финансового года счет 99 остатков не имеет. В течении отчетного периода счет 99 может иметь остатки либо только по дебету, либо только по кредиту.

В течение года по кредиту счета 99 отражаются доходы предприятия за отчетный период, по дебету счета 99 отражаются убытки предприятия за отчетный период, а также суммы налога на прибыль и налоговые санкции.

Доходы отражаются по кредиту счета 99:

Дт 90

Кт 99

-

Выявлена прибыль от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Дт 91

Кт 99

-

Выявлена прибыль от прочих операций

Дт 76

Кт 99

-

Отражены доходы чрезвычайных обстоятельств

Убытки отражаются по по дебету счета 99:

Дт 99

Кт 90

-

Выявлен убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Дт 99

Кт 91

-

Выявлены убытки от прочих операций активов

Дт 99

Кт 41,43

-

Отражены расходы от чрезвычайных обстоятельств

Сопоставляя доходы по дебету счета 99 и убытки по кредиту счета 99, (до начисления налога на прибыль и штрафных санкций в бюджет) выявляют прибыль или убыток отчетного периода до налогообложения.

Конечный результат хозяйственной деятельности предприятия - нераспределенная прибыль или непокрытый убыток определяется на счете 99 после того как в дебет счета 99 будут отнесены налог на прибыль и налоговые санкции.

10. Налог на прибыль.

Если предприятие для целей налогообложения получило прибыль, то предприятие начисляет в бюджет налог на прибыль по ставке 24% от суммы налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на прибыль относится в дебет 99 проводкой:

  Дт 99 Кт 68

После отнесения в дебет счета 99 налога на прибыль и иных налоговых платежей мы можем выявить на счете 99 конечный итог нашей хозяйственной деятельности, т.е. чистую прибыль или убыток.

11. Чистая прибыль (непокрытый убыток).

Это конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Чистая прибыль (непокрытый убыток) выявляется путем сопоставления всех оборотов по дебету счета 99 (с учетом налога на прибыль и иных налоговых платежей) и оборотов по кредиту счета 99.

В течение отчетного года чистая прибыль (непокрытый убыток) отражается, как конечное свернутое сальдо по счету 99.

  1.  Если итогом деятельности предприятия является чистая прибыль, то она отражается, как конечное свернутое сальдо по кредиту счета 99.
    1.   Если итогом деятельности является непокрытый убыток, то он отражается, как конечное свернутое сальдо по дебету счета 99.

В конце отчетного года счет 99 закрывается. Операция по его закрытию называется реформацией баланса и отражается проводками:

  1.  Дт 99 Кт 84 - Если счет 99 имел конечное сальдо по кредиту
  2.  Дт 84 Кт 99 - Если счет 99 имел конечное сальдо по дебету

На начало следующего финансового года счет 99 остатков не имеет.

 

Счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет» отражает итог хозяйственной деятельности предприятия за весь период существования

По кредиту активно-пассивного счета 84 отражается сумма нераспределенной прибыли полученной по итогам прошлых лет.

По дебету счета 84 отражается сумма непокрытого убытка прошлых лет.

Решение об использовании нераспределенной прибыли могут принимать учредители или акционеры предприятия.

Нераспределенная прибыль прошлых лет по решению собрания учредителей может быть направлена на следующие цели:

Дт 84 Кт 80

-

увеличение уставного капитала

Дт 84 Кт 99

-

покрытие убытка отчетного года

Дт 84 Кт 82

-

увеличение резервного капитала

Дт 84 Кт 75/2

-

начисление дивидендов

 

С суммы начисленных дивидендов удерживается налог по ставке 6%:

Дт 75/2 Кт 68 

Оставшаяся после удержания налога сумма выдается учредителям:

Дт 75/2 Кт 50,51 

Убыток прошлых лет может быть покрыт за счет следующих источников:

Дт 82 Кт 84

-

За счет резервного капитала

Дт 83 Кт 84

-

За счет добавочного капитала

Тема 14. Учет расчетов с бюджетом.
Предприятия любой формы собственности обязаны уплачивать в бюджет различные налоги.
Порядок взимания налогов на территории Российской федерации регулируется налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В Российской федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги) и местные налоги и сборы.
К федеральным налогам и сборам относятся:
  1.  Налог на добавленную стоимость,
  2.  акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья,
  3.  налог на прибыль (доход) организаций,
  4.  налог на доходы от капитала, налог на доходы физических лиц,
  5.  взносы в государственные социальные внебюджетные фонды,
  6.  государственная пошлина,
  7.  таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами,
  8.  налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
  9.  налог на дополнительный доход от добычи углеродов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами,
  10.  лесной налог,
  11.  водный налог,
  12.  экологический налог,
  13.  федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам относятся:
  1.  налог на имущество организаций,
    1.  налог на недвижимость,
    2.  дорожный налог,
    3.  транспортный налог,
    4.  налог с продаж,
    5.  налог на игорный бизнес,
    6.  региональные лицензионные сборы.
К местным налогам и сборам относятся:
  1.  земельный налог,
  2.  налог на имущество физических лиц,
  3.  налог на рекламу.
  4.  налог на наследование и дарение,
  5.  местные лицензионные сборы.
Для организации учета расчетов с бюджетом по налогам используется активно-пассивный счет 68 «Расчеты с бюджетом».

Обороты по кредиту отражают начисление налогов в бюджет.

Обороты по дебету отражают перечисление налогов в бюджеты различных уровней.

 Сальдо по кредиту показывает задолженность предприятия в бюджет по начисленным налогам.

Сальдо по кредиту показывает переплату в бюджет.

При составлении баланса дебетовое сальдо по счету 68 отражается в активе по статье «прочие дебиторы».

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведут по видам налогов.
Источниками начисления налогов, взимаемых с юридических лиц являются:
  1.  выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (счет 90), выручка от реализации прочих активов (счет 91) - НДС, акцизы, налог с продаж, экспортная таможенная пошлина.
    1.  себестоимость продукции (счета 26, 44) – земельный налог, транспортный налог;
      1.  операционные расходы (счет 91) – налог на имущество, налог на рекламу, налог на содержание милиции;
      2.  финансовый результат (счет 99) – налог на прибыль, платежи за загрязнение окружающей среды и др.
Кроме того, предприятие может выступать в качестве налогового агента и производить удержание налогов с доходов физических и юридических лиц:
  1.   с доходов работников предприятия (счет 70) - налог на доходы физических лиц;
  2.   с доходов учредителей (счет 75) - налог на доходы в виде дивидендов.

 

Обороты по кредиту счета 68:

Содержание операции

Корреспонденция

пп

Дт

Кт

1.

Начислены в бюджет НДС, акцизы, налог с продаж, экспортная таможенная пошлина

2.

Начислены в бюджет земельный налог, транспортный налог;

3.

Начислены в бюджет налог на имущество, налог на рекламу, налог на содержание милиции;

4.

Начислен в бюджет налог на прибыль

5.

Начислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

6.

Начислен в бюджет налог с дивидендов

Обороты по кредиту счета 68:

Содержание операции

Корреспонденция

пп

Дт

Кт

1.

Перечислены налоги в бюджеты различных уровней

2.

Возмещен из бюджета НДС по приобоетенным материальным ценностям и услугам

Тема 15. Учет капитала

  1.  Уставный капитал
  2.  Резервный капитал

I. Уставный капитал

1. Уставный капитал - представляет совокупность средств вложенных в предприятие его учредителями для осуществления хозяйственной деятельности.

Размер уставного капитала и порядок его формирования определяется учредительными документами. Изменение размеров уставного капитала может производиться только после внесения изменения в учредительные документы и их перерегистрации.

Для учета уставного капитала используется пассивный синтетический счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по кредиту счета 80 отражает размер зарегистрированного в учредительных документах уставного капитала.

Обороты по кредиту счета 80 показывают увеличение уставного капитала при регистрации или перерегистрации учредительных документов.

Обороты по дебету счета 80 отражается уменьшение размера уставного капитала при выходе из предприятия одного из участников либо при ликвидации предприятия.

Увеличение уставного капитала отражается следующими записями:

а) Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей:

Дт 75/1 Кт 80

Дт 75/1 - отражает задолженность учредителя по вкладам в УК. На момент регистрации предприятия учредители должны внести 50% взносов. Остальная часть вносится в течение года.

Поступление взносов отражается проводкой:

Дт 01,04,10,12,41,50,51 Кт 75/1

б) Увеличение уставного капитала за счет собственных средств отражается проводками:

Дт 83 Кт 80 - за счет добавочного капитала

Дт 84 Кт 80 - за счет нераспределенной прибыли

Уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Уменьшение размера уставного капитала при выходе кого-либо из участников из состава учредителей предприятия или уменьшении номинальной стоимости акций АО:

Дт 80 Кт 75/1

Возврат взносов участникам отражается проводкой:

Дт 75/1 Кт 50,51

б) В соответствии с законодательством организации некоторых форм собственности должны иметь размер уставного капитала не выше размеров величины чистых активов. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов предприятия и суммой его обязательств.

Уменьшение уставного капитала до размера чистых активов отражается проводками:

Дт 80 Кт 84 - уставный капитал направлен на увеличение нераспределенной прибыли

II. Резервный капитал. 

Резервный капитал в организациях может образовываться в соответствии с законодательством (т.е. обязательно – акционерными обществами и предприятиями с иностранными инвестициями) или в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, т.е. добровольно.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров. Отчисления прекращаются после достижения резервным капиталом величины предусмотренной уставом. При обязательном формировании резервного капитала размер ежегодных отчислений должен составлять не менее 5% чистой прибыли.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Обороты по кредиту счета 82 показывают увеличение резервного капитала.

Обороты по дебету счета 82 отражают уменьшение резервного капитала.

Увеличение резервного капитала производится за счет чистой прибыли:

Дт 84 Кт 82

Уменьшение резервного капитала отражается следующими проводками:

Дт 82 Кт 84 - на покрытие убытков

Дт 82 Кт 66,67 - на погашение облигаций, выпущенных акционерным обществом.

Тема 16: Отчетность предприятия

  1.   Инвентаризация имущества и обязательств
  2.   Бухгалтерская отчетность и ее значение
  3.  Бухгалтерский баланс.
  4.   Отчет о прибылях и убытках

I. Инвентаризация имущества и обязательств.

Инвентаризация - это установление на определенный момент фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат и т.п. путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятия остатков, или путем проверки учетных записей. Полная инвентаризация охватывает все виды ресурсов предприятия, частичная - какую-либо определенную группу хозяйственных средств или их источников.

Инвентаризации подлежат: все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев ее обязательного проведения.

В соответствии с требованиями законодательства проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально- ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

На крупных и средних предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя. В состав комиссии входят: представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.).

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально - ответственных лиц.

Инвентаризация расчетов и обязательств заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и другими организациями; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности.

Сведения о фактическом наличии ценностей записываются в инвентаризационные описи. В случае выявления расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости.

Выявленные при инвентаризации отклонения фактического наличия имущества от данных бухгалтерского и учета регулируются следующим образом:

Имущество (основные средства, материалы, товары, денежные средства и др.), оказавшееся в излишке, приходуется на счета учета данного имущества в корреспонденции со счетом 91 “Прибыли и убытки”:

Дт 01,10, 20,41,43 Кт 91

Суммы выявленных недостач отражают на дебете счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценности”:

 Дт 94 Кт 10,20,41,43

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения:

 Дт 20,26,44 Кт 94

Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач.

Недостача имущества, его порча сверх установленных норм относится на виновных лиц:

 Дт 73/3 Кт 94 

Если виновные лица не установлены или во взыскании убытков отказано судом, то эти убытки списываются на финансовые результаты организации:

 Дт 91 Кт 94

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была окончена.

II. Бухгалтерская отчетность: основные требования, состав и порядок представления

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности определены в бухгалтерском стандарте ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина РФ от 8.02.96 № 10. В нем определены базовые нормы, которые представляют собой требования к бухгалтерской отчетности: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости и др.

Состав бухгалтерской отчетности определяется периодом, за который она представляется. Отчетность делится на годовую и промежуточную (квартальную).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1.Бухгалтерский баланс - форма № 1.

2.Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

3.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала - форма № 3,

Отчет о движении денежных средств - форма № 4,

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5,

Пояснительная записка,

Итоговая часть аудиторского заключения.

В течение календарного года организации составляют и представляют промежуточную - квартальную бухгалтерскую отчетность в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организации представляют периодическую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества - в соответствии с учредительным документами;

Государственной налоговой службе;

органам государственной статистики по месту регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям

IV. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и отражает данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Равенство итогов актива и пассива - важнейшая особенность бухгалтерского баланса.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Оценка статей баланса производится, исходя из допущений и требований, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету. Оценка осуществляется в денежном отражении - в рублях. Статьи баланса распределены на разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер. Для отражения состояния хозяйственных средств и источников в балансе предусмотрены две графы: “На начало года” и “На конец года”.

Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации.

Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в зависимости от того, как быстро данное имущество можно обратить в денежную форму.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.

Статьи пассива баланса располагаются по возрастающей срочности возврата обязательств.

При составлении баланса необходимо соблюдение следующих правил:

данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

активы и пассивы должны показываться в зависимости от срока их обращения (погашения): долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно);

остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, кредитовое сальдо - в пассиве;

достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств, проведенной перед составлением годового отчета.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отчетной форме № 1 “Бухгалтерский баланс” по каждой статье указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью баланса.

  1.  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей)»

По строке 010 отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Такими доходами, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», является выручка от продажи продукции и товаров.

Выручка - это поступившие денежные средства, иное имущество и (или) величина дебиторской задолженности. Выручка от реализации продукции корректируется (увеличивается или уменьшается) на суммовые разницы.

Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает следующие условия, при которых признается выручка:

- организация имеет право получить эту выручку (такое право может быть подтверждено конкретным договором);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция улучшит финансово-экономическое положение организации;

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые проводятся в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если все эти условия выполнены, то выручка отражается на субсчете «Выручка» счета 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг (в том числе НДС, акцизы, налог с продаж).

Из данной проводки следует, что на счетах бухгалтерского учета выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж. Но сумма этих налогов не указывается в форме №2, так как ПБУ 9/99 не признает эти поступления доходами организации.

Надо сказать, что строка 010 является обобщающей. Но если выручка от какого-либо вида деятельности существенна (то есть составляет 5% и более от общей суммы выручки), то она показывается отдельно. Для этого можно использовать строки 011-113 формы № 2.

Статья 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 020 указываются затраты на производство продукции, выручка от реализации которой отражена по строке 010 формы № 2. Порядок определения себестоимости реализованной продукции, работ, услуг установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, по этой строке приводятся лишь те расходы, что отвечают следующим условиям:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что операция уменьшит экономические выгоды организации. Но такая уверенность может быть лишь в том случае, когда организация передала (либо точно передаст) актив.

Производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.

В то же время организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.

Статья «Валовая прибыль»

По строке 029 приводится валовая прибыль предприятия. Она равна разнице между данными строк 010 и 020.

Статья 030 «Коммерческие расходы»

По строке 030 отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 .

Согласно ПБУ 10/99, организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- всю сумму расходов включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Способ списания коммерческих расходов устанавливается приказом об учетной политике организации.

Перечни операционных доходов и расходов приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Статья 040 «Управленческие расходы»

Предприятия могут списывать общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, одним из следующих способов:

  •  в дебет счета 20;
  •  в дебет субсчета «Себестоимость продаж» сче