3330

Аудит. Конспект лекций

Конспект

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Программа дисциплины „Аудит” Цель изучения дисциплины – предоставить студентам базовые теоретические знания и практические навыки по аудиту, научить их методически правильно применять приемы аудита на практике, квалифицировано составлять...

Русский

2012-10-29

363.5 KB

60 чел.

Программа дисциплины „Аудит”

Цель изучения дисциплины – предоставить студентам базовые теоретические знания и практические навыки по аудиту, научить их методически правильно применять приемы аудита на практике, квалифицировано составлять аудиторское заключение.

Тема 1. Становление и развитие аудита в Украине

  1.  Развитие аудита в Украине
  2.  Закон Украины «Об аудиторской деятельности»
  3.  Сертификация аудиторов и реестр аудиторских фирм и аудиторов
  4.  Аудиторская палата Украины, Союз аудиторов Украины
  5.  Порядок проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг
  6.  Этические принципы Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины
  7.  Контроль качества аудиторских услуг

Тема 2. Сущность и предмет аудита

  1.  Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
    1.  Классификация услуг, предоставляемых аудитором
    2.  Отличие аудита от ревизии
    3.  Постулаты аудита

Тема 3. Методы и приемы аудиторской деятельности.

1. Методические приемы проведения аудиторской проверки

2. Методические приемы организации аудиторской проверки

3. Методика аудиторского тестирования

Тема 4. Аудиторский процесс

  1.  Методика проведения аудиторской проверки
  2.  Аудиторские доказательства и требования к ним
  3.  Аналитические процедуры
  4.  Аудиторская выборка
  5.  Методика составления рабочих документов аудитора
  6.  Оценка риска в аудите
  7.  Существенность в аудите
  8.  Обобщение результатов аудита

Тема 1. Становление и развитие аудита в Украине

  1.  Развитие аудита в Украине
  2.  Закон Украины «Об аудиторской деятельности»
  3.  Сертификация аудиторов и реестр аудиторских фирм и аудиторов
  4.  Аудиторская палата Украины, Союз аудиторов Украины
  5.  Порядок проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг
  6.  Этические принципы Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины
  7.  Контроль качества аудиторских услуг
    1.  Развитие аудита в Украине

Аудит – это очень популярная профессия, которой в настоящее время хотят заниматься многие. Аудит имеет очень древнюю историю. Это слово возникло в латинском языке более двух тысяч лет тому назад как «выслушивающий», т.е. человек, который что-либо выслушивает (например, отчеты должностных лиц). Профессия бухгалтера-аудитора появилась в 19 веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены были искать стороннего независимого специалиста, которые мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

Исторической родиной аудита считается Англия, где закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции– в 1867 г., в США – в 1937 г.

Наиболее известными транснациональными аудиторскими компаниями, которые имеют филиалы и представительства во многих странах, являются: «Эрнст энд Янг», «Делойт – Росс – Томацу», «Прайс Уотерхаус Куперс», «КРМG».

В Украине в основном сформирована национальная система аудита, аналогичная системам аудита стран с рыночной экономикой. Базовыми составляющими национальной системы аудита является, с одной стороны, аудиторы и аудиторские фирмы, с другой – профессиональная общественная организация (Союз аудиторов Украины) и Аудиторская палата, которые охватывают сеть территориальных отделений, созданных в регионах Украины. Наиболее распространенной составляющей национальной системы аудита является независимый внешний аудит – как обязательный, так и инициативный.

14 февраля 1992 г. состоялся первый съезд аудиторов Украины, на котором было официально провозглашено о создании Союза аудиторов Украины (САУ), главной целью которого определено объединение усилий аудиторов для защиты своих законных прав и интересов, а также для содействия развитию аудиторской деятельности в Украине.

Союз аудиторов Украины (САУ) – профессиональная общественная организация, которая действует согласно Уставу от 4 июня 1992 г. с изменениями и дополнениями, внесенными вторым съездом САУ 29 июня 1993 г. с изменениями и дополнениями, внесенными съездом САУ 22 октября 1994 г., с изменениями и дополнениями, внесенными внеочередным съездом САУ 4 марта 1998 г. Высшим руководящим органом является ежегодный съезд делегатов САУ.

Основой нормативно-правового обеспечения аудита явился Закон Украины «Об аудиторской деятельности» № 3125-Х11 от 22.04.1993 г., утверждение которого Верховной Радой Украины с дальнейшей разработкой САУ и АПУ национальных нормативов аудита привело к интенсивному развитию профессиональной аудиторской практики в Украине. Так, на сегодняшний день порядка 5000 человек на Украине являются сертифицированными аудиторами, при этом только около 1500 являются практикующими.

Таким образом, начальный этап развития аудита характеризуется внедрением и применением с 1998 по 2003 г. 32 национальными стандартами аудита.

Очередной этап развития отечественного аудита начался в 2003 году с принятием Аудиторской палатой решения о применении в Украине международных стандартов аудита как национальных. Это обусловило переход к принципиально новому качеству нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Таким образом, критерием дальнейшего развития аудита в Украине становится ориентация на принятые мировым сообществом международные требования к аудиторским проверкам и сопутствующим услугам. Эти требования изложены в системе гармонизированных стандартов и положений, подготовленных Комитетом по международной практике аудита Международной федерации бухгалтеров и изданных с целью благоприятствования повышения уровня согласованности аудиторской практики на международном уровне. Новая редакция МСА на украинском языке издана в 2004, 2005,2006 г.г. Однако в связи с целым рядом финансовых скандалов в мире (Ксерокс, Энрон, Юкос) стандарты регулярно перерабатываются и на сегодняшний день осуществляется перевод на укр. язык МСА в редакции 2006 г. Необходимо отметить, что эти стандарты регламентируют основные принципы, которых нужно придерживаться при осуществлении аудиторских проверок.

Законом Украины № 140-У от 14.09.2006 г. Закон «Об Аудиторской деятельности» был изложен в новой редакции.

Согласно преамбуле в новой редакции Закона акцент сделан не только на защите интересов собственника, но и на защите интересов других пользователей экономической информации. Изменилось определение термина «аудита». Целью аудита теперь декларируется не определение достоверности учета и отчетности субъекта хозяйствования, а высказывание независимого мнения аудитора о такой достоверности. При этом аудитор, помимо требований законов и установленных нормативов, будет руководствоваться внутренними положениями субъектов хозяйствования согласно требованиям пользователей экономической информации.

  1.  Закон Украины «Об аудиторской деятельности»

Верховная Рада Украины Законом № 140-У от 14 сентября 2006 года изложила Закон «Об аудиторской деятельности» в новой редакции.

Закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов пользователей финансовой и другой экономической информации.

Аудиторская деятельность в сфере финансового контроля регулируется Хозяйственным кодексом Украины, Законом Украины «Об аудиторской деятельности», другими нормативно-правовыми актами и стандартами аудита.

Особенности проведения других видов аудиторской деятельности регулируются специальным законодательством.

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность, включающая в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое исполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.

Аудит – это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.

Обязательный аудит проводится по инициативе субъектов хозяйствования в случаях предусмотренных законом.

Проведение аудита является обязательным для:

- подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий – эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, полностью содержащихся за счет государственного бюджета;

- проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;

- эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

- в других случаях, предусмотренных законами Украины.

Случаи обязательного аудита предусмотрены нормами Гражданского кодекса Украины, Хозяйственного кодекса Украины, Законами Украины «Про банки и банковскую деятельность», «Про страхование», «Про хозяйственные общества», «Про ценные бумаги и фондовый рынок», «Про приватизацию государственного имущества», Декретом КМУ «О доверительных обществах» и другими нормативно-правовыми актами Украины.

Аудиторы (аудиторские фирмы) могут предоставлять другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью:

- по ведению и восстановлению бухгалтерского учета;

- в форме консультаций по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- экспертизы и оценки состояния финансово-хозяйственной деятельности;

- и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.

Перечень услуг, которые могут предоставляться аудиторами (аудиторскими фирмами), определяется Аудиторской палатой Украины (решение АПУ № 182/5 от 27.09.2007 г.) в соответствии со стандартами аудита.

При осуществлении аудиторской деятельности аудиторы и аудиторские фирмы применяют соответствующие стандарты аудита.

Стандарты аудита принимаются на основе стандартов аудита и этики Международной федерации бухгалтеров с соблюдением требований настоящего Закона и других нормативно-правовых актов.

Утверждение стандартов аудита является исключительным правом Аудиторской палаты Украины.

Стандарты аудита являются обязательными для соблюдения аудиторами, аудиторскими фирмами и субъектами хозяйствования.

Решением от 18 апреля 2003 г. № 122 Аудиторская палата Украины приняла Стандарты аудита и этики Международной федерации Бухгалтеров в качестве Национальных стандартов аудита с 01 января 2004 г.

Согласно решению Аудиторской палаты Украины от 30.10.2003 г. № 128 решение АПУ об утверждении Национальных нормативов аудита и Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины от 18.12.1998 г. № 73 утратило силу.

Аудитором может быть физическое лицо, имеющее сертификат, который определяет его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо – предприниматель либо в составе аудиторской фирмы с соблюдением требований Закона Украины «Об аудиторской деятельности» и других нормативно-правовых актов.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо – предприниматель только после включения его в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности (торговой, посреднической и производственной деятельностью), что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав.

Аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления.

Аудиторская фирма – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством, осуществляющее исключительно аудиторскую деятельность.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские фирмы, включенные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, не являющихся аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30 %.

Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.

Аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении аудиторской деятельности имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;

- получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки и находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц. Третьи лица, имеющие в своем распоряжении документы, касающиеся предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). указанное требование должно быть официально удостоверено заказчиком;

- получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

- проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляется проверка документов;

- привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

- в аудиторской деятельности соблюдать требования Закона Украины «Об аудиторской деятельности», других нормативно-правовых документов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора и соответствующих решений Аудиторской палаты Украины;

- надлежащим образом проводить аудит и предоставлять другие аудиторские услуги;

- извещать владельцев, уполномоченных ими лиц, заказчиков об обнаруженных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

- хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и исполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

- отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с договором и законом;

- ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, имеющих непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг, в форме консультаций, проверок или экспертиз;

- своевременно подавать в Аудиторскую палату Украины отчет о своей аудиторской деятельности.

Запрещается проведение аудита:

- аудитором, имеющим прямые семейные отношения с членами органов управления проверяемого субъекта хозяйствования;

- аудитором, имеющим личные имущественные интересы у проверяемого субъекта хозяйствования;

-  аудитором – членом органов управления, учредителем или владельцем проверяемого субъекта хозяйствования;

- аудитором – работником проверяемого субъекта хозяйствования;

- аудитором – работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого субъекта хозяйствования;

- если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимого для качественного выполнения таких услуг времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации и степень ответственности аудитора;

- аудитором в других случаях, при которых не обеспечиваются требования в отношении независимости.

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм:

  1.  За ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную ответственность, другую гражданско-правовую ответственность в соответствии с договором и законом. Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенный заказчику ущерб по их вине.
  2.  За ненадлежащее исполнение профессиональных обязанностей к аудитору (аудиторской фирме) могут быть применены Аудиторской палатой Украины взыскания в виде предупреждения, приостановления действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата, исключения из Реестра. Порядок применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий определяются Аудиторской палатой Украины.

Закон «Об аудиторской деятельности» прямо обязывает Заказчика создать аудиторам надлежащие условия и предоставить необходимые документы и информацию в полном объеме.

Запрещено проводить аудит, если размер вознаграждения аудитора не учитывает необходимого времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации и степени ответственности аудитора для качественного предоставления услуг.

В Законе прямо предусмотрена недействительность каких-либо оговорок в соответствующем договоре, которые освобождали бы аудитора от материальной ответственности за недостоверность аудиторского заключения.

Согласно Закону аудитору прямо запрещено во всех возможных случаях без согласия заказчика разглашать или предоставлять для изъятия полученные от заказчика документы.

3. Сертификация аудиторов и реестр аудиторских фирм и аудиторов

Согласно ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» сертификация аудиторов – определение профессиональной пригодности на занятие аудиторской деятельностью.

Сертификация аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины.

Порядок сертификации аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков, утверждается Аудиторской палатой Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

Право на получение сертификата имеют физические лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не менее трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора.

Наличие необходимого объема знаний для получения сертификата определяется путем проведения письменного квалификационного экзамена по программе, утвержденной Аудиторской палатой Украины.

Срок действия сертификата не может превышать пяти лет.

Продление срока действия сертификата осуществляется через пять лет по итогам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном Аудиторской палатой Украины.

За проведение сертификации взимается плата в размере, установленном Аудиторской палатой Украины.

Решением АПУ от 31 мая 2007 г. № 178/6 утверждено Положение о сертификации аудиторов (далее – Положение), которое вступило в силу с 01 июля 2007 г. Вышеуказанным решением АПУ отменено Положение о сертификации аудиторов, утвержденное Аудиторской палатой Украины от 19.11.2002 г. (протокол заседания № 116).

После утверждения на заседании АПУ протокола Комиссии по сертификации и повышения профессиональных знаний аудиторов АПУ по результатам сдачи квалификационного экзамена Секретариат АПУ осуществляет выдачу сертификатов.

Сертификат аудитора – это официальный документ, который подтверждает уровень профессиональных знаний, необходимых для осуществления аудита предприятий разных форм собственности на территории Украины.

Согласно ст. 11 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» Реестр аудиторских фирм и аудиторов – база данных, содержащая информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, занимающихся аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица – предприниматели.

Порядок ведения Реестра определяется и обеспечивается Аудиторской палатой Украины.

Реестр не реже одного раза в год публикуется в профессиональном издании Аудиторской палаты Украины.

Аудиторские фирмы и аудиторы, зарегистрированные как физические лица – предприниматели, имеют право на осуществление аудиторской деятельности только после включения их в Реестр.

Включенным в Реестр аудиторским фирмам и аудиторам, выдается свидетельство соответствующего образца.

Решением Аудиторской палаты Украины № 176/7 от 26 апреля 2007 года утвержден Порядок ведения Реестра аудиторских фирм и аудиторов, который вступил в силу с 20 мая 2007 года. Этим же решением АПУ, Положение о Реестре аудиторских фирм и аудиторов, которые единолично предоставляют аудиторские услуги, утвержденное АПУ 31.10.2000 г. (протокол заседания №5) утратило силу.

Решение о включении заявителя в Реестр, продление термина действия Свидетельства, внесение изменений в Реестр, выдача дубликата Свидетельства, исключение из Реестра или про отказ о включении в Реестр принимается АПУ согласно Порядку ведения Реестра аудиторских фирм и аудиторов.

Свидетельство о включении в Реестр аудиторских фирм и аудиторов (далее – Свидетельство) – это документ установленного АПУ образца, который подтверждает факт включения аудиторской фирмы (аудитора) в Реестр, а также на право аудиторской фирмы (аудитора) на осуществление аудиторской деятельности.

Секретариат АПУ в 10-дневный срок с даты получения документов проверяет их на соответствие требованиям законодательства Украины, готовит проект решения АПУ по этому вопросу и подает на утверждение АПУ.

После принятия АПУ решения о включении в Реестр заявителю выдается Свидетельство о включении в Реестр. Свидетельство выдается сроком на пять лет, подписывается Председателем АПУ и заведующим Секретариатом АПУ, заверяется печатью АПУ.

Исключение аудиторской фирмы (аудитора) из Реестра с аннулированием Свидетельства осуществляется на основании решения АПУ.

4. Аудиторская палата Украины, Союз аудиторов Украины

Заданием АПУ является методологическое и нормативно-правовое обеспечение аудита в Украине, регулирование и контроль аудиторской деятельности. Аудиторская палата Украины создается и функционирует как независимый, самостоятельный  орган, на основах самоуправления. Является юридическим лицом - неприбыльной организацией,  ведет соответствующий учет и отчетность. Полномочия АПУ определяются Хозяйственным кодексом Украины, Законом Украины «Об аудиторской деятельности», Уставом АПУ и другими нормативно-правовыми актами Украины.

Аудиторская палата Украины:

  1.  Осуществляет сертификацию лиц, намеревающихся заниматься аудиторской деятельностью, и продление срока действия сертификатов аудиторам Украины.
  2.  Утверждает стандарты аудита и определяет перечень услуг, которые могут предоставляться аудиторами в соответствии со стандартами аудита.
  3.  Утверждает программы подготовки аудиторов и по согласованию с Национальным банком Украины  программы подготовки аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков.
  4.  Ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов.
  5.  Осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований Закона Украины «Об аудиторской деятельности», стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов.
  6.  Осуществляет мероприятия по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг.
  7.  Регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и при необходимости применяет к ним взыскание.
  8.  Готовит предложения по вопросам регулирования аудиторской деятельности в Украине и выносит их в органы государственной власти, местного саморегулирования, субъектам законодательной инициативы, аудиторской и научной общественности.
  9.  Осуществляет программное и методическое обеспечение усовершенствования профессиональных знаний аудиторов Украины.
  10.  Создает на территории Украины региональные отделения АПУ, определяет их полномочия и контролирует деятельность.
  11.  Осуществляет другие полномочия, предусмотренные Законом Украины «Об аудиторской деятельности» и Уставом Аудиторской палаты Украины.

Аудиторская палата Украины ежегодно получает отчеты от аудиторских фирм и аудиторов о выполненных ими работах, осуществляет их анализ и подает Кабинету Министров Украины обобщенную информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.

Аудиторская палата Украины (далее – АПУ) формируется на паритетных принципах путем делегирования в ее состав аудиторов и представителей государственных органов.

Общее количество членов АПУ составляет двадцать пять человек.

Решением АПУ № 175/5 от 29 марта 2007 г. для выполнения своих функций АПУ утвердила следующий состав комиссий АПУ:

- Комиссия по сертификации и повышению профессиональных знаний аудиторов;

- Комиссия по стандартам аудита и контролю качества;

- Дисциплинарная комиссия;

- Комиссия по правовому обеспечению аудита и связям с общественностью.

Союз аудиторов Украины (САУ) – профессиональная общественная организация аудиторов Украины. САУ создана согласна Закона Украины «Об аудиторской деятельности». На САУ возложены организационные вопросы становления развития аудиторской деятельности в Украине.

САУ имеет фиксированное индивидуальное членство в лице отдельных аудиторов или их коллективов. САУ предоставлено право открывать местные центры (союз имеет свои отделения во всех областных центрах Украины – 25 отделений).

Высшим руководящим органом Союза является съезд делегатов САУ, который созывается раз в году.

Для дальнейшего развития аудиторской деятельности в Украине САУ обеспечил подготовку нормативной базы сертификации аудиторов, разработку и внедрение в практику стандартов аудита, постоянное усовершенствование профессиональных знаний аудиторов. Особенное внимание Союз уделяет вопросам обеспечения независимости деятельности аудиторов, соблюдению аудиторами норм и стандартов аудита и требований Кодекса профессиональной этики аудитора.

5. Порядок проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг

Аудит финансовой отчетности представляет задание, обеспечивающее уверенность.

Задание, обеспечивающее уверенность – это задание, в результате выполнения которого аудитор составляет заключение, предназначенное для повышения уровня доверия предполагаемых пользователей, иных, нежели ответственная сторона, к выводам, сделанным по результатам оценки или измерения предмета изучения на основе установленных критериев. Вывод по результатам оценки или измерения соответствия предмета изучения некоторым критериям – это информация, являющаяся итогом применения критериев к предмету изучения.

В соответствии с Международными принципами для заданий, обеспечивающих уверенность, различаются два типа заданий, обеспечивающих уверенность, которые может выполнить аудитор: задание, обеспечивающее разумную уверенность, и задание, обеспечивающее ограниченную ответственность.

Целью задания, обеспечивающего разумную уверенность, является снижение риска задания, обеспечивающего уверенность, до приемлемо низкого уровня в данных обстоятельствах, в результате чего аудитор может выразить заключение в положительной форме.

Целью задания, обеспечивающего ограниченную уверенность, является снижение риска задания, обеспечивающего уверенность, до уровня, приемлемого в данных обстоятельствах, но более высокого, чем для задания, обеспечивающего разумную уверенность, в результате чего аудитор может выразить заключение в отрицательной форме.

Аудит проводится на основании договора между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком. Другие аудиторские услуги могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика к аудитору (аудиторской фирме). В договоре на проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг предусматриваются предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон.

Порядок согласования условий договоренностей с фирмой-клиентом о предстоящем аудите регламентирует Международный стандарт № 210 «Условия договоренностей об аудите» (Умови завдань з аудиторської перевірки).

Аудитор и клиент должны достичь согласия по договоренности, что должно  быть документально отражено в письме-обязательстве или договоре. Письмо-обязательство является документальным отражением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов

Аудитор несет ответственность за ненадлежащее выполнение своих обязательств и за умышленное сокрытие истины и выдачу положительного заключения, которое привело к убытку.

За ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор несет ответственность:

- профессиональную - перед Палатой аудиторов Украины в виде предупреждения, приостановления действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата аудитора и свидетельства на право занятия аудиторской деятельностью;

- дисциплинарную – перед аудиторской фирмой в виде выговора или увольнения;

- имущественную – перед клиентом и третьими лицами  в пределах нанесенных убытков.

За умышленное сокрытие истины и выдачу положительного заключения, которое привело к убытку, аудитор несет уголовную ответственность.

6. Этические принципы Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины

Основными этическими принципами являются:

- честность;

- объективность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение;

- независимость.

Обеспечение независимости аудита является весьма актуальной проблемой для отечественного аудита. Основное противоречие заключается в том, что аудиторская организация осуществляет предпринимательскую деятельность, что несовместимо с полной независимостью. Полная независимость аудита недостижима (как и полное искоренение преступности). Цель должна заключаться в существенном продвижении в данном направлении, а не в попытке решить в принципе неразрешимую проблему.

Независимость включает:

а) независимость мышления – образ мысли, который позволяет составить независимое суждение без учета влияния посторонних факторов, способных поставить под сомнение профессиональность такого суждения, а также действовать со всей честностью, соблюдать объективность и выносить истинно профессиональное суждение;

б) независимость поведения – линия поведения, не позволяющая иметь дело с фактами и обстоятельствами, которые, по разумному мнению осведомленной третьей стороны, обладающей всей уместной информацией, в том числе и о примененных мерах предосторожности, могут отрицательно влиять на объективность, честность или профессиональный скептицизм фирмы или члена команды аудиторов.

Независимость аудита базируется на нескольких составляющих. Во-первых, это независимость аудиторов от органов исполнительной власти. Во-вторых, система предназначения и выплаты гонораров. В-третьих, право собственности в отношении капитала аудиторских компаний.

Потеря независимости – важнейший риск для репутации аудиторов. Независимость аудита обеспечивается соблюдением внутренней политики и процедур, по которым работают крупнейшие международные и отечественные аудиторские компании.

7. Контроль качества аудиторских услуг

Решением Аудиторской палаты Украины № 182/4 от 27.09.2007 г. утверждено Положение по национальной практике контроля качества аудиторских услуг «Организация аудиторскими фирмами и аудиторами системы контроля качества аудиторских услуг». Согласно данному положению аудиторские фирмы и аудиторы, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица – предприниматели, обязаны разработать соответствующую политику и процедуры контроля качества аудиторских услуг до 01.10.2008 г.

Начиная с 01.10.2010 года для выполнения заданий по обязательному аудиту, а также заданий по аудиту финансовой отчетности государственных предприятий и учреждений аудиторские фирмы и аудиторы обязаны получить подтверждение Аудиторской палатой Украины соответствие системы контроля качества аудиторских услуг требованиям указанного положения.

Система контроля качества должна включать политику и процедуры контроля качества.

Политика контроля качества – это формализованная совокупность принципов, методов и правил, применяемых фирмой при осуществлении контроля качества аудиторских услуг.

Процедуры контроля качества – это мероприятия и действия, которые осуществляет фирма для внедрения политики контроля качества и мониторинга соответствия системы контроля качества утвержденным требованиям.

Система контроля качества аудиторских услуг должна состоять из следующих элементов:

- ответственность руководства за организацию контроля качества;

- этические требования;

- принятие задания и продолжение сотрудничества с клиентом, и выполнение специфических заданий;

- человеческие ресурсы;

- выполнение задания;

- мониторинг.

Все элементы контроля качества взаимозависимы. В отношении каждого из приведенных элементов должны быть установлены политика и процедуры контроля качества.

Политика и процедуры проверки контроля качества должны содержать следующее:

- характер, время и объем проверки контроля качества выполнения задания;

- критерии приемлемости лиц, которые проводят проверку контроля качества выполнения задания;

- требования к документированию проверки контроля качества выполнения задания.

Персонал аудиторской фирмы должен быть ознакомленным и понимать политику и процедуры контроля качества, применяемые фирмой.

Ответственность за разработку, организацию, внедрение и поддержание эффективного функционирования системы контроля качества фирмы несет руководитель.

Вопросы для самоподготовки:

  1.  Раскройте понятие «аудит».
  2.  Дайте определение аудита согласно закону Украины «Об аудиторской деятельности»?
  3.  Дайте определение аудиторской деятельности.
  4.  Кто может быть аудитором?
  5.  Назовите права  и обязанности аудиторов.
  6.  Что запрещено аудиторам?
  7.  Дайте определение аудиторской фирмы.
  8.  Какие ограничения согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» по созданию и существованию аудиторской фирмы?
  9.  В чем заключается принцип независимости аудитора?
  10.  В чем заключается ответственность аудитора?
  11.  Какие этапы развития аудита в Украине?
  12.  Какова цель деятельности САУ?
  13.  Когда была создана АПУ? Какие функции АПУ?
  14.  В чем сущность сертификации аудиторов?
  15.  Что такое Реестр аудиторов?
  16.  В каких случаях применяются международные стандарты аудита?
  17.  Назовите типы заданий по обеспечению уверенности и поясните их цели.
  18.  Какие процедуры контроля качества должны быть реализованы аудиторской фирмой на уровне отдельных аудиторских проверок?
  19.  Перечислите обязательные элементы контроля качества.
  20.  Перечислите основные этические принципы.

Тема 2. Сущность и предмет аудита

  1.  Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
  2.  Классификация услуг, предоставляемых аудитором
  3.  Отличие аудита от ревизии
  4.  Постулаты аудита

1. Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности

Как известно, предметом науки является то, что подлежит изучению, исследованию и оценке. Предмет аудита можно рассматривать в общеэкономическом и конкретном понимании.

Предметом аудита в общеэкономическом понимании является система учета и финансовая отчетность субъекта хозяйствования, состояние субъекта как системы хозяйствования.

Предмет аудита в конкретном понимании зависит от объекта, который определяет главную цель аудита. Классификация предметов аудиторской деятельности представлена в таблице 1.

Таблица 1

Классификация предметов аудиторской деятельности

Признак классификации

Виды предметов аудиторской деятельности

Вид

Ресурсы

Хозяйственные процессы

Экономические результаты деятельности

Организация, методы, функции управления

Сложность

Совокупные ресурсы и хозяйственные процессы

Группы ресурсов, отдельные части системы управления

Сферы деятельности

Основное производство

Сбыт

Поставщики

Состояние во времени

Объекты, состояние которых оценивается в прошлом

Объекты, состояние которых оценивается на сегодня

Объекты, состояние которых оценивается в будущем

Характер оценки

Объекты, состояние которых оценивается только количественно

Объекты, состояние которых оценивается только качественно

Объекты, состояние которых оценивается и качественно, и количественно

Периодичность оценки

Объекты, состояние которых оценивается постоянно

Объекты, состояние которых оценивается периодически

Объекты, состояние которых оценивается разово

Относительно субъекта аудита

Объекты внутреннего аудита

Объекты внешнего аудита

Объект аудита конкретизирует субъект хозяйствования, состояние учета, отчетность и деятельность которого проверяется

Предмет, на который направлено наше действие, является в материально-диалектическом понимании, является объектом. Объекты аудита конкретизируют его предмет и могут быть иметь разные характеристики, поэтому их выделяют по отдельным видам и критериям. Так, к объектам системы управления, которая исследуется аудитором, относятся организационные формы управления, функции управления, методы управления. К объектам системы учета – активы, капитал, обязательства, хозяйственные процессы, экономические результаты, хозяйственные процессы, экономические результаты, финансовая и другие виды отчетности. Другими критериями могут быть состояние объектов во времени, сложность объектов, характер оценки и т.д.

Объектами аудита являются осуществляемые хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность субъекта, которая проверяется.

Субъектом внешнего аудита являются юридические лица (аудиторские фирмы) или физические лица (аудиторы).

Субъектом внутреннего аудита является служба внутреннего контроля или аудита предприятия, банка или другой организации.

Основной целью аудита является предоставление аудитору возможности выразить мнение о достоверности и объективности, с которой информация предоставлена в финансовых отчетах.

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, устанавливает МСА № 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

  1.  Классификация услуг, предоставляемых аудитором

Национальное законодательство Украины ограничивает рамки аудита аудитом финансовой отчетности. Все другие проверки относятся к сопутствующим аудиторским услугам: обзорная проверка, операционная проверка, компиляция (трансформация) учета.

Обзорная проверка (экспресс-проверка) – это проверка финансовой отчетности без детального изучения системы внутреннего контроля и учета предприятия, без проверки первичной документации на достоверность.

Операционная проверка проводится аудитором по отдельным вопросам по договоренности с клиентом.

Компиляция (трансформация) бухгалтерского учета – это осуществление процедур трансформации учета по другим учетным стандартам.

В зависимости от исторических стадий развития аудит подразделяется на:

- подтверждающий аудит;

- системно-ориентированный аудит;

- аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит – это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

В зависимости от типа клиентов аудит делится на: общий аудит; банковский аудит; страховой аудит; внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

По объектам в международной практике аудит разделяют на аудит финансовой отчетности, согласованный аудит, аудит на соответствие и операционный аудит.

Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того, согласована ли финансовая отчетность с определенными критериями. Критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы.

Аудит на соответствие проводится с целью определить, придерживаются ли в хозяйственной системе тех специфических процедур и правил, предписанных персоналу администрацией. Целью аудита на соответствие является получение ответа на вопросы, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры и правила, которые предписаны персоналу администрацией предприятия.

Операционный аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы с целью оценки производительности и эффективности. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они включают оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга, менеджмента и любой другой отрасли, в которой аудитор имеет соответствующие знания. По окончанию этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по усовершенствованию операций.

В зависимости от исследования тех или иных подсистем, операционный аудит подразделяется на подвиды:

- технологический;

- организационный;

- экономический;

- правовой;

- социальный.

По субъектам осуществления аудит делится на внутренний и внешний.

Внутренний и внешний аудит охватывают все виды аудита в зависимости от избранного объекта. Внутренний аудит осуществляется квалифицированными работниками самого субъекта хозяйствования, внешний – сертифицированным аудитором на договорной основе.

В зависимости от продолжительности сотрудничества между клиентом и аудитором выделяют первичный и повторяемый аудит.

Услуги, предоставляемые аудиторами, разделяют на аттестованные (требующие предоставления аудиторского заключения) и неаттестованные (не требующие аудиторского заключения).

К аттестованным услугам относятся:

- аудит финансовой отчетности;

- контроль правильности;

- обзорная проверка;

- согласованные с клиентом процедуры.

К неаттестованным относятся услуги:

- восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление финансовой отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и т.д.;

- компиляция (трансформация бухгалтерского учета) – осуществление процедур трансформации учета по другим учетным стандартам;

- налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

- составление деклараций о доходах и представление интересов клиента в налоговых службах;

- консультационные услуги.

Таким образом, в состав аудиторских услуг относятся:

- аудит;

- сопутствующие аудиту услуги.

Аудит представляется в виде:

- обязательного аудита;

- инициативного аудита;

- аудита по специальному заданию.

3. Отличие аудита от ревизии

Отличие аудита от ревизии можно классифицировать по следующим признакам:

По цели: аудит – предоставление заключения относительно полноты, достоверности и законности проверенной информации;

ревизия – выявление незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций и привлечение к ответственности виновных лиц.

По задачам:

Задачи аудита: подтверждение аудиторским заключением проверенной информации;

Задачи ревизии: обнаружить незаконные и нецелесообразные операции; принять меры относительно возмещения нанесенного вреда и привлечения ответственности виновных лиц; профилактика появления незаконных и нецелесообразных операций.

По характеру отношений:

Аудит: предпринимательская деятельность.

Ревизия: исполнительская деятельность.

По правовому регулированию:

При аудите отношения между аудитором и клиентом регулируются хозяйственным и гражданским правом, отношения строятся на основе договора, имеют горизонтальную связь, характерными признаками которой являются добровольность, равноправие и подотчетность аудита заказчику.

Отношения между ревизором и клиентом строятся по вертикальным связям на основании инструкций и распоряжений вышестоящих организаций или государственных органов. Ревизора назначают, а не выбирают.

По объектам:

Данные аудита не точные, а приблизительные. Аудитор выявляет все, что ведет к искажению информации и ухудшению финансового состояния предприятия.

Данные ревизии максимально точные. Ревизор выявляет все, что нарушает действующее законодательство. В качестве объекта ревизии выступают различные осуществленные на предприятии хозяйственные, финансовые операции, факты, которые формируют определенные хозяйственные процессы и нашли свое соответствующее документальное отражение. Ревизия на каждом конкретном субъекте хозяйствования охватывает движение всего комплекса активов и обязательств, а также все изменения в капитале.

По затратам:

Услуги аудитора оплачивает клиент, включая затраты на оплату аудиторских услуг к валовым затратам и на себестоимость продукции.

При ревизии оплату проводят за счет бюджета.

По практическим задачам:

Аудит направлен на улучшение финансового состояния клиента, привлечение средств через инвесторов и кредиторов, оказание консультационных услуг.

Ревизия направлена на сохранение активов, предотвращение и профилактику злоупотреблений.

По ответственности:

Аудитор несет ответственность за некачественные проверки перед клиентом и пользователями согласно нормам гражданского права, перед АПУ – согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности».

Ревизор несет ответственность перед органом, назначившим ревизию согласно нормам трудового права.

По результатам проверки:

Аудитор выдает аудиторское заключение относительно аудируемой информации, высказывает мнение относительно достоверности финансовой отчетности. При написании письма руководству (отчета аудитора) предоставляет рекомендации для заказчика. Сохраняет конфиденциальность информации, полученной от заказчика.

Ревизор составляет акт ревизии, в котором указывает все выявленные недостатки и вносит предложения относительно возмещения нанесенного ущерба. Передает информацию вышестоящему органу, при выявлении злоупотреблений – правоохранительным органам. При этом обязательным условием является освещение информации.  

4. Постулаты аудита

Постулаты – это положение, которое принимается как истинное до тех пор, пока не будет доказано другое.

Содержание постулатов аудита:

  1.  Отчетность должна быть проверена (Р. Маутц, Х. Шараф).
  2.  Не следует предполагать конфликт интересов между аудитором и администрацией (Р. Маутц, Х. Шараф).
  3.  Финансовая отчетность и документы, которые ее подтверждают, свободны от неточностей и тайн (Р. Маутц, Х. Шараф).
  4.  Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля (Р. Маутц, Х. Шараф).
  5.  Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам (Р. Маутц, Х. Шараф).
  6.  Аудиторская проверка не может быть последней (Р. Маутц, Х. Шараф).
  7.  Мнение аудитора зависит только от его компетенции (Р. Маутц, Х. Шараф).
  8.  Профессиональные обязанности аудиторов должны отвечать их должностному статусу (Р. Маутц, Х. Шараф).
  9.  Полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверки (К. Робертсон),
  10.  Сертификат (заключение аудитора) не может дать больше информации, чем само аудиторское исследование (Т. Лимперг).

Вопросы для самоподготовки:

  1.  Что является предметом аудиторской деятельности?
  2.  Чем отличается предмет аудита от предмета ревизии?
  3.  Назовите основные виды объектов аудита.
  4.  Как классифицируется аудит в зависимости от объектов?
  5.  Дайте характеристику внешнего и внутреннего аудита.
  6.  Дайте характеристику обязательного и инициативного (добровольного) аудита.
  7.  Охарактеризуйте постулаты аудита. Как вы их понимаете.

Тема 3. Методы и приемы аудиторской деятельности

1. Методические приемы проведения аудиторской проверки

2. Методические приемы организации аудиторской проверки

3. Методика аудиторского тестирования

                                                                                                                                                                                                                                         В общем виде метод любой науки – это способ изучения явлений, процессов, систем и т.д.

В практике метод аудита характеризуется как совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние аудируемых объектов. Последние разделяются на методические приемы проведения проверки и методические приемы ее организации

Общая классификация методов, приемов и подходов аудита представлена на рисунке 1.

1.Методические приемы проведения аудиторской проверки

К методическим приемам проведения проверки относят: фактическую проверку, документальную проверку, подтверждение, наблюдение, обследование, опрос, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование, исследование, специальную проверку, встречную проверку.

Под фактической проверкой понимают проверку количественного и качественного состояния объектов, которое устанавливается путем обследования, осмотра, исчисления, перерасчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния активов.

Документальная проверка - это проверка документов и записей, которая может быть формальной, арифметической и по сути.

Формальная проверка заключается в визуальной проверке правильности записей всех реквизитов, в обнаружении безосновательных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах, в проверке достоверности подписей должностных и материально – ответственных лиц.

Арифметическая проверка документов заключается в проверке правильности расчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Проверка документов по сути позволяет установить законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета та включения в статьи затрат та доходов.

Подтверждение  заключается в получении письменного ответа от клиента или третьих лиц с целью подтверждения точности информации (например, подтверждение дебиторской задолженности).

Наблюдение дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основе визуального осмотра.

Рисунок 1 – Классификация методов, приемов и подходов к аудиту

Обследованиеэто личное ознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест хранения продукции, других запасов.

Опросэто получение письменной или устной информации от клиента или о клиенте.

Проверка механической точности предусматривает проверку подсчета и передачи информации.

Аналитические тесты методы сравнения как в абсолютных единицах, так и в относительных (индексы, коэффициенты, проценты).

Сканированиенепрерывный, поэлементный просмотр информации (например, просмотр первичных документов по движению денежных средств в кассе с целью установления необычного факта).

Специальная проверка осуществляется с привлечением специалистов с узкой специализацией (специалист по дорожному строительству, технологи и др.). Используется для выявления разного рода отклонений от норм и с целью доказательств фактов нарушений и отклонений.

При встречных проверках отражения хозяйственных операций, которые осуществляются между клиентом и третьими лицами, проверяются у последних и сравниваются с данными клиента. Аудитору необходимо помнить, что проведение встречной проверки с третьим лицом должно быть санкционировано клиентом. Встречная проверка используется также при изучении одних и тех же показателей в разных первичных документах клиента, например, объем выполненных работ может быть зафиксирован в первичных документах по начислению заработной платы и в документах по приему продукции, работ и услуг.

2.Методические приемы организации аудиторской проверки

Проверка может быть организована по- разному. Так, в практике аудиторской работы выделяют четыре основных метода организации проверки:

  •  Сплошная (документальная и фактическая)
  •  Выборочная
  •  Аналитическая
  •  Комбинированная
  •  С использованием компьютерной техники

При сплошной проверке проверяются все массивы информации без исключения относительно хозяйственных процессов, которые произошли у клиента за период, который проверяется. На основании сплошной проверки аудитор делает вывод относительно достоверности, полноты и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности действий и событий, осуществленных экономическим субъектом за весь проверяемый период. Такие проверки являются наиболее точными, а степень риска невыявления сводится к минимальному. Однако они требуют очень больших трудовых и материальных затрат.

Выборочная проверка предусматривает использование аудиторских процедур менее, чем 100% массивов информации, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить действие этих доказательств на всю совокупность данных. Риск невыявления увеличивается, поскольку за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок. Поэтому аудитор должен внимательно формировать выборку с учетом цели аудита, совокупности данных (генеральной совокупности) и объема выборки. Выборочный метод проверки позволяет аудитору с наименьшими затратами получить результат относительно доверия к системе внутреннего контроля субъекта хозяйствования и сформировать мнение о достоверности, целесообразности и законности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Если при выборочном исследовании установлены серьезные нарушения или ошибки, то соответствующая совокупность информации должна быть проверена сплошным методом.

Аналитическая проверка – это оценка финансовых показателей с помощью изучения вероятных зависимостей между ними.

Комбинированная проверка – это объединение сплошной, выборочной и аналитической проверки.

Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверок, не снижая при этом их качества и не увеличивая при этом аудиторский предпринимательский риск. Решение данной проблемы возможно только при условии формирования четкой методики аудита, под которой понимают последовательность и порядок отдельных методов аудиторской проверки и ее организации с целью установления объективной истины относительно аудируемой информации и доведение этой истины через аудиторское заключение до пользователей финансовой отчетности и аудита.

Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры.

Аудиторские процедуры – это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

3. Методика аудиторского тестирования

Тестирование является одним из главных методических приемов аудита, который состоит в том, что аудитор формулирует перечень вопросов для оценки соответствующего объекта исследования и последовательно отвечает на них, выполняя необходимые аудиторские процедуры и получая аудиторские доказательства.

Преимущества использования метода тестирования:

- аудиторские тесты дают возможность систематически документировать все контрольные действия и их результаты;

- аудиторские тесты помогают проверять качество проведенного аудита, регулировать масштаб и глубину аудиторских процедур.

Существует несколько общих правил  составления и заполнения аудиторских тестов:

  1.  аудиторские тесты составляются по принципу «от общего к конкретному», а ответы на вопросы тестов даются наоборот – от конкретного к общему.
  2.  аудиторы сами составляют тесты и сами на них отвечают. Если на сформулированные в письменном виде вопросы отвечают другие лица, этот методический прием называется аудиторское анкетирование;
  3.  ответы на вопросы тестов могут быть сделаны в утвердительной и отрицательной форме («да - нет»); в виде специальных обозначений или цифр; в виде ссылок на другие аудиторские рабочие документы. При необходимости ответ может быть детализирован.

Британский учетный Р. Додж выделяет такие разновидности аудиторских тестов:

- независимые тесты (проверки хозяйственных операций и остатков на счетах, а также другие процедуры, например, аналитическая проверка, вследствие которых аудитор получает доказательства о полноте, правильности и законности информации, которая содержится в бухгалтерских записях и финансовой отчетности);

- тесты на соответствие (проверка соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам);

- ротационные тесты (объекты аудита выбираются поочередно, с помощью принципов ротации, то есть перестановки);

- глубинный (глубокий) (могут быть как независимыми тестами, так и тестами на соответствие; их направляют на определенную хозяйственную операцию, которая проверяется на всех стадиях учетного цикла);

- тесты слабых мест (проверяются конкретные аспекты внутреннего контроля, которые вызывают недоверие);

- направленные тесты (независимые глубинные тесты, предназначенные для последовательного контроля над осуществленными хозяйственными операциями);

- сквозные тесты (ограниченная форма глубинных тестов – используется для подтверждения адекватности системы бухгалтерского учета);

- тесты отсечения (предназначены для проверки правильности составления финансовой отчетности независимо от степени эффективности внутреннего контроля);

- тесты на переоценку (проверка документов от главной книги через регистры учета до первичных документов);

- тесты на недооценку (проверка от первичных документов до главной книги).

Вопросы для самоподготовки:

  1.  Охарактеризуйте методы аудита.
  2.  Назовите методы проведения аудиторской проверки.
  3.  Назовите методы организации аудиторской проверки.
  4.  Как проводится фактическая проверка?
  5.  Чем отличается подтверждение от опроса?
  6.  Чем отличается наблюдение от обследования?
  7.  Какие аналитические тесты вы знаете?
  8.  В каких случаях применяется сканирование?
  9.  Кто проводит специальные проверки?
  10.  Назовите приемы документальной проверки.
  11.  Как проводятся встречные проверки?
  12.  Что включает в себя проверка документов по сути?

Тема 4. Аудиторский процесс

  1.  Методика проведения аудиторской проверки
  2.  Аудиторские доказательства и требования к ним
  3.  Аналитические процедуры
  4.  Аудиторская выборка
  5.  Методика составления рабочих документов аудитора
  6.  Оценка риска в аудите
  7.  Существенность в аудите
  8.  Обобщение результатов аудита

1. Методика проведения аудиторской проверки

Аудитор должен планировать и проводить аудит в соответствии с МСА, которые содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Каждая аудиторская проверка включает в себя ряд последовательных аудиторских процедур. Можно выделить следующие три основных этапа аудиторской проверки:

  1.  Планирование
  2.  Сбор и анализ информации, которая обеспечивает достоверность финансовой отчетности
  3.  Составление отчета (аудиторского заключения).

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, устанавливает МСА № 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

Подходы к формированию методики аудиторской проверки представлены в таблице 2.

Таблица 2

Методология аудита финансовой отчетности

Название подхода

Цель аудита

Особенности методики

назначение процедур

объем аудиту

Подтверждающий

Предупреждение и выявление ошибок, злоупотреблений и мошенничества

Подтверждение записей в учете

Сплошная проверка

Системный

Подтверждение достоверности финансовой отчетности

Тесты системы внутреннего контроля, остатков на счетах бухгалтерского учета

Выборочная проверка на основании результатов оценки системы внутреннего контроля

Рискованно-ориентированный

Подтверждение достоверности финансовой отчетности

Предварительная оценка аудиторского риска

Тесты системы внутреннего контроля, записей в учете

Планирование является важнейшим этапом аудита. На стадии планирования аудитору требуется определить стратегию и тактику контроля, составить аудиторскую программу и предусмотреть аудиторские процедуры, оценить объем аудиторского контроля.

Методику планирования аудиторской проверки субъекта хозяйствования целесообразно представить в виде этапов в определенной последовательности, что представлено на рисунке.

Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществлять аудит по этому плану.

Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ следующих вопросов:

  •  Понимание аудитором бизнеса.
  •  Понимание учета и системы внутреннего контроля.
  •  Определение рисков и существенности.
  •  Виды, время и полнота процедур
  •  Координация, руководство, сопровождение и надзор.
  •  Другие вопросы.

Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность благодаря ему подготовить программу аудита.

Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы.

При первичном аудите аудитор должен:

- выполнить процедуры по установлению взаимоотношений с клиентом и согласовать условия выполнения конкретного аудиторного задания;

- связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора в соответствии с уместными этическими требованиями.

Рисунок 2  – Методика планирования аудиторской проверки

Порядок получения информации о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, а также оценки риска существенных искажений финансовой отчетности регламентируются Международным стандартом аудита № 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения».

Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды включает знание следующих вопросов:

1. Отраслевые, экономические и другие внешние факторы, включая применимые принципы подготовки финансовой отчетности.

2. Характер деятельности субъекта, включая выбор и применение учетной политики.

3. Задачи, стратегические планы руководства и связанные с ними деловые риски, которые могут оказать влияние на возможность возникновения существенных искажений в финансовой отчетности;

4. Финансовая деятельность фирмы-клиента.

Система внутреннего контроля, в том числе:

контрольная среда;

процесс оценки риска фирмой-клиентом;

информационная система, связанная с целями финансовой отчетности;

процедуры контроля;

мониторинг средств контроля.

На начальном этапе планирования рекомендуется выполнить аналитические процедуры, которые помогут аудитору выявить значимые для аудита вопросы и тем самым лучше спланировать работу. Это могут быть тестирование экономических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, что свидетельствует о необходимости обострения внимания на этих позициях, тестирование учетных данных и т.д.

Важным этапом в подготовке общего плана проверки является изучение системы бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, которые осуществляются путем:

- анализа соответствующей документации;

- бесед с руководством;

- опроса персонала, занятого в данных системах;

- наблюдение;

- изучение документов предварительного исследования заказчика;

- ознакомление с существующими требованиями к организации системы внутреннего контроля;

- тестирование внутреннего контроля.

Во время проведения аудита аудитору необходимо изучить и оценить следующие аспекты организации системы бухгалтерского учета:

- учетную политику и ее ответственность нормативным требованиям;

- организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;

- организацию документооборота;

- роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высокий (например, склонность высоколиквидных активов, в первую очередь денежных средств, к исчезновению и незаконному присвоению);

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета – шахматная ведомость)

Внутренний контроль — процесс, который осуществляют лица, отвечающие за управление, руководство, и другой персонал. Их цель — обеспечение разумной уверенности, с точки зрения обеспечения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия их применяемым законам и нормативным актам.

Внутренний контроль включает следующие элементы:

а) контрольная среда;

б) оценка уровня риска субъектом;

в) информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации;

г) контрольные действия;

д) мониторинг средств контроля.

От оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависит объем проверки.

Контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структурированность.

Процесс оценки риска представляет собой процесс выявления рисков бизнеса и оценки их последствий. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков включает:

• выявление руководством рисков в связи с подготовкой достоверной и объективной финансовой отчетности (или объективной во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности;

оценку «значимости» рисков;

оценку вероятности возникновения рисков;

принятие решений по управлению рисками.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенных искажений — как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок по каждому сальдо счета и классу операций.

Оцененный уровень риска аудитор должен учитывать при определении характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, должен определить, какие из выявленных рисков являются значимыми и требуют специального рассмотрения, а также риски, в отношении которых процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства.

2.Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это вся информация, которую использует аудитор для формулирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Они включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, которые являются основой финансовой отчетности и прочей информации.

Источниками аудиторских доказательств являются:

  •  Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;
  •  Учетные регистры (записи);
  •  Главная книга;
  •  Финансовая, статистическая и налоговая отчетность;
  •  Планы, сметы, калькуляции;
  •  Результаты анализа, материалы ревизий и проверок;
  •  Материалы внутрихозяйственного контроля предприятия;
  •  Письменные и устные высказывания, заявления работников предприятия и третьих лиц;
  •  Результаты проведенных инвентаризаций и т.д.

Доказательства могут быть документальными, устными, прямыми, непрямыми и случайными.

Документальные доказательства подтверждаются данными оригиналов первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия.

Устные доказательства приемлемы только тогда, когда служебные лица дают информацию о некоторых нарушениях законодательства, что позволяет аудиторам проверить эту информацию и внести предложения относительно внесения изменений в отчетность.

Прямые доказательства относятся непосредственно к проверяемому вопросу.

Непрямые доказательства – это информация , которая не имеет непосредственного отношения к проверяемым вопросам. Например, надежность системы внутреннего контроля является непрямым доказательством отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.

Случайные сведения – это данные, полученные от работников предприятия о состоянии объекта аудита. Такая информация без проверки с помощью стандартных аудиторских процедур не может быть доказательством, на основе которого составляется аудиторское заключение.

Факторы надежности доказательств:

  •  Независимость источника информации (доказательства, полученные аудитором из независимых источников надежнее, чем сведения, предоставленные предприятием);
  •  Компетентность источника информации;
  •  Система внутреннего контроля;
  •  Объективность доказательств.

Основными требованиями к аудиторским доказательствам являются:

  •  Необходимость – аудитор должен определить, какие доказательства необходимы для составления аудиторского заключения;
  •  Обоснованность – доказательством являются данные первичных документов, учетных регистров, финансовых отчетов и других документов, содержание которых заверено подписями конкретных исполнителей
  •  Полнота – объем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля;
  •  Правильность – требование наличия в доказательстве проверенных аудиторских данных.

Порядок получения аудиторских доказательств при проведении аудита финансовой отчетности регулирует МСА № 500 «Аудиторские доказательства».

Достаточность – это критерий количества аудиторских доказательств.

Уместность является качественной мерой аудиторских доказательств, их релевантности и достоверности в отношении подтверждения класса операций, сальдо счетов, раскрываемых сведений и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой отчетности, а также обнаружения в них искажений.

На количество необходимых аудиторских доказательств влияет риск искажения финансовой отчетности (чем выше риск, тем больше потребуется доказательств), а также качество таких доказательств (чем выше качество, тем меньше потребуется доказательств).

Таким образом, понятия достаточности и уместности аудиторских доказательств тесно взаимосвязаны. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного) и зависит от конкретных обстоятельств, при которых они были получены.

При оценке количества и качества аудиторских доказательств аудитор полагается на свое профессиональное суждение и профессиональный скептицизм, определяя тем самым достаточность и уместность аудиторских доказательств с точки зрения подтверждения аудиторского мнения.

Профессиональный скептицизм – позиция, заключающаяся в том, что аудитор должен ставить под сомнение и критически оценивать весомость доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса процедур оценки уровня риска, тестов контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно за счет проведения процедур проверки по существу.

Тесты системы контроля – это перечень методов и порядок их применения аудитором для оценки эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу – это проверки, которые осуществляются с целью получения аудиторских доказательств о выявлении существенных искажений финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства получают при выполнении одной или нескольких следующих процедур:

1. Инспектирование бухгалтерских записей или документов.

2. Инспектирование материальных активов.

3. Наблюдение.

4. Запрос.

  1.  Подтверждение.
  2.  Пересчет.
  3.  Повторное проведение.
  4.  Аналитические процедуры.

Порядок получения аудиторских доказательств в отношении отдельных сальдо счетов финансовой отчетности и других раскрываемых сведений регулируется Международным стандартом аудита 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей».

В процессе сбора аудиторских доказательств дополнительному рассмотрению могут подлежать следующие вопросы:

  1.  присутствие аудитора при инвентаризации товарно-материальных запасов;

запрос о судебных делах и претензиях;

  1.  стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях;

информация по сегментам.

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Планируя присутствие при инвентаризации, аудитор должен определить:

особенности внутреннего контроля, связанные с товарно-материальными запасами;

риск существенного искажения в отношении товарно-материальных запасов;

адекватность порядка и инструкции по проведению инвентаризации;

сроки проведения инвентаризации;

• места хранения товарно-материальных запасов;

• привлечение к работе экспертов.

Запрос о судебных делах и претензиях.

К необходимым процедурам относятся:

направление необходимых запросов руководству, включая получение заявлений руководства;

ознакомление с протоколами заседаний лиц, отвечающих за управление, и с перепиской с юристами субъекта;

проверка счетов судебных издержек;

использование прочих сведений о деятельности субъекта, включая информацию, полученную в ходе бесед с юридической службой субъекта.

Порядок использования аудитором внешних подтверждений как источника получения аудиторского доказательства регламентируется Международным стандартом аудита № 505 «Внешние подтверждения».

Внешнее подтверждение — это процесс получения и оценки аудиторского доказательства путем направления запросов к третьим лицам в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Порядок получения аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо регулирует Международный стандарт аудита № 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо». Стандарт применяется в случае, когда аудит проводится впервые или когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также в случае, если аудитор выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.

3.Аналитические процедуры

Порядок применения аналитических процедур в ходе аудиторской проверки регулирует МСА № 520 «Аналитические процедуры».

Аналитические процедуры — это оценка финансовой информации, сделанная в процессе изучения вероятных взаимосвязей, как финансовых, так и нефинансовых данных.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры включают:

1. Рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:

сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценка износа);

аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности фирмы-клиента со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли).

2. Рассмотрение взаимосвязей:

между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. К основным методам аналитических процедур можно отнести:

- числовые и процентные сравнения;

- коэффициентный анализ;

- анализ, основанный на статистических методах;

- корреляционный анализ и другие.

Выбор аудитором процедур, методов и степени применения является предметом его профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

при планировании характера, сроков и объема прочих аудиторских процедур;

при проверке по существу, когда их применение может быть более эффективным или продуктивным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска необнаружения по конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности;

при проведении общего обзора финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу, то ему необходимо учитывать:

цели аналитических процедур и степень их надежности;

тип предприятия и степень возможного дезагрегирования информации;

наличие информации как финансового характера (смет или прогнозов), так и нефинансового характера (количество произведенных или реализованных единиц продукции);

достоверность информации;

значимость информации;

источник информации;

сопоставимость информации;

знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок, вместе с оценкой эффективности внутреннего контроля и информацией о типовых проблемах, которые явились причиной внесения бухгалтерских корректировок.

На завершающей стадии аудита аналитические процедуры применяются с целью формулирования общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

существенности рассматриваемых статей;

других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

точности, с которой могут прогнозироваться ожидаемые результаты аналитических процедур;

оценки риска существенного искажения.

Для обеспечения надежности аналитических процедур аудитор должен рассмотреть вопрос о проверке существующей системы контроля над подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если контроль эффективен, аудитор будет более уверен в достоверности информации и результатах аналитических процедур.

4.Аудиторская выборка

Существуют различные методы организации проверки: сплошная (документальная и фактическая), выборочная, аналитическая, комбинированная.

Ни одна из аудиторских проверок не может и не должна охватить все, без исключения, осуществленные хозяйственные операции. В связи с этим в практике аудита применяется выборочной способ исследования документов и операций, который является наиболее эффективным и перспективным по сравнению со сплошной проверкой.

Порядок использования процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств регламентируется Международным стандартом аудита № 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки».

Проведение аудиторской выборки при получении аудиторских доказательств считается уместным:

при выполнении тестов контроля, если применение средств контроля оставляет доказательство предпринятых действий (например, виза менеджера на счете-фактуре или свидетельство авторизации ввода данных в систему обработки данных).

при выполнении проверок по существу — в форме детальных тестов для проверки одного или нескольких утверждений по суммам в финансовой отчетности (например, существования дебиторской задолженности) или в целях независимой оценки показателя (например, стоимостной оценки устаревших запасов).

В теории выборочного исследования используется ряд специфических терминов, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2

Терминология, которая применяется в теории выборочного способа исследования

Понятие

Определение

Аудиторская выборка

Применение аудиторских процедур менее, чем к 100 % учетных записей (элементов выборки) в пределах сальдо счета или класса операции таким образом, чтобы все элементы имели шанс быть отобранными.

Ошибка

Отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов внутреннего контроля), либо искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу)

Выборка

Совокупность элементов генеральной совокупности, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры

Генеральная

совокупность

Все множество данных, из которого осуществляется выборка, и относительно которой аудитор делает выводы

Элемент выборки

Отдельные элементы, составляющие генеральную совокупность, выбранные с целью формирования мнения о совокупности в целом

Стратификация

Процесс распределения генеральной совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки, имеющих подобные признаки

Экстраполяция ошибки (результатов выборки)

Распространение выводов, полученных по результатам выборочной проверки, на всю проверяемую совокупность

Репрезентативность (представительство)

выборки

Свойство определенной выборки, которое дает аудитору возможность сделать на ее основании правильные выводы о свойстве всей совокупности, которая проверяется

В рамках метода выборочного исследования различают следующие виды ошибок:

-репрезентативная ошибка – ошибка, характерная для данной проверяемой совокупности;

- аномальная ошибка - единичная ошибка, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не являющаяся репрезентативной ошибкой с точки зрения конкретной проверяемой совокупности.

- ожидаемая ошибка - количественная оценка наиболее вероятной величины ошибки в проверяемой совокупности, рассчитанная исходя из величин ошибок, обнаруженных в элементах, попавших в выборку, определяемая статистическими и нестатистическими методами.

- допустимая ошибка - максимальный размер ошибки в проверяемой совокупности, которую аудиторская организация считает приемлемой.

Различают следующие виды рисков:

- риск, связанный с аудиторской выборкой (риск выборки) – риск, возникающий, когда вывод аудиторской организации, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы к проверяемой совокупности в целом применялись те же самые аудиторские процедуры.

- риск, не связанный с аудиторской выборкой – риск того, что аудитор сделает ошибочные выводы по какой-либо причине, не связанной с объемом выборки. Например, аудиторская организация использует ненадлежащие процедуры или неправильно трактует доказательство и в результате не в состоянии распознать ошибку.

 

Общий порядок проведения выборочной проверки:

- определение цели и формулирование задач выборочной проверки;

- определение генеральной совокупности, из которой необходимо сделать выборку;

- установление единицы выборочного исследования;

- стратификация выборки;

- определение способа отбора элементов в выборку;

- определение желаемого уровня точности выборки, установление риска выборочной проверки, допустимой и ожидаемой ошибки;

- установление начального объема выборки;

- формирование выборочной совокупности;

- установление критериев нарушения и условных отклонений;

- определение элементов выборки с применением соответствующих приемов и способов проверки;

- оценка результатов выборочной проверки;

- экстраполяция результатов выборки на генеральную совокупность документов или операций.

Методы формирования выборочной совокупности представлены в таблице 3.

Таблица 3

Методы формирования выборочной совокупности

Метод

Краткая характеристика

Преимущества

Недостатки

Формальный или вероятностный (отбор с

применением теории

вероятности)

Метод оценки результатов - статистический.

Метод получения выборки, который предусматривает, что любой элемент генеральной совокупности может быть выбран с определенной вероятности в выборку для изучения

Является более точным

Позволяет оценить степень достоверности собранных данных

Дает возможность количественно оценить рис выборочной проверки

Является более сложным

Требует больших затрат ресурсов

Неформальный или невероятностный (отбор без

применения теории вероятности)

Метод оценки результатов - нестатистический.

Метод получения выборки, характерной особенностью которого является детерминированных (неслучайный) характер отбора элементов

Применяется в случаях невозможности формирования выборки по принципу случайности

Не позволяет осуществить количественную оценку риска выборочной проверки

Отсутствует возможность уменьшения риска возникновения ошибки

Выводы о генеральной совокупности в значительной мере основаны на профессиональном суждении аудитора

К методам формального подхода относятся:

- таблицы случайных чисел;

- компьютерные программы;

- систематическая выборка.

Неформальный подход может быть реализован с помощью:

- блочного отбора;

- бессистемного отбора;

- оценочных методов.

5.Методика составления рабочих документов аудитора

Порядок ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности регулирует Международный стандарт аудита № 230 «Документирование».

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление.

Аудитор должен документально оформлять сведения, которые должны с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА.

Форма и объем документирования зависят от таких факторов, как размер и сложность фирмы-клиента, уровень существенности, объем другой документации и обстоятельства, отражающие особенности выполнения аудиторского задания.

Документация — это материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме хранения информации.

Предназначение рабочей документации представлено на рисунке 5.

 

Рисунок 5 - Предназначение рабочей документации

Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита;

при осуществлении надзора и проверки аудиторской работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

В рабочих документах должна отражаться информация о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы соответствовать определенным обстоятельствам и потребностям аудитора при проведении каждой отдельной аудиторской проверки.

К обязательным элементам рабочих документов относят:

1) информацию,   полученную   в   результате   рассмотрения  деятельности предприятия и его среды, включая внутренний контроль.

  1.  документы, подтверждающие процесс планирования аудита;
  2.  доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанные на их основе выводы;
  3.  информацию о проведенном анализе операций и сальдо счетов;
  4.  информацию о проведенном анализе существенных коэффициентов и тенденций;
  5.  информацию о выявлении и оценке рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и предпосылок, лежащих в основе финансовой отчетности;
  6.  записи о характере, сроках и объемах выполненных аудиторских процедур исходя из оцененного уровня риска и предпосылок финансовой отчетности, а также из результатов таких процедур;
  7.  доказательства того, что работа ассистентов была выполнена под соответствующим надзором и была проверена старшим аудитором;

9) указания на то, кто и когда выполнял аудиторские процедуры;

10) подробную информацию об аудиторских процедурах в отношении компонентов, финансовая отчетность которых была проверена другим аудитором;

  1.  копии сообщений, направленных другим аудиторам и третьим лицам и полученных от них;
  2.  копии писем или протоколы встреч по вопросам аудита, доведенным до сведения руководства или лиц, отвечающих за управление, или вопросам, которые были обсуждены с этими лицами, включая условия договоренности о задании и существенные недостатки внутреннего контроля;
  3.  письма-заявления, полученные от клиента;

14) выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;

15) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

По каждому из клиентов аудиторской фирмы формируются:

постоянный аудиторский файл (папка) — рабочие документы аудиторской проверки, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающейся по-прежнему значимой;

текущий аудиторский файл (папка) — текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года.

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов. Рабочие документы хранятся в течение определенного периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора. При этом они не могут служить заменой бухгалтерских записей фирмы-клиента.

.

6.Оценка риска в аудите

Концепция аудиторского риска связана с двумя основными рисками, которые необходимо учитывать аудитору в ходе осуществления своей деятельности. Во-первых, это предпринимательский риск. Во-вторых, это риск, что аудитор может дать неправильное заключение всех существующих требований к осуществлению аудита.

Согласно МСА № 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» аудиторский риск состоит из следующих компонентов: риск существенного искажения отчетности, который состоит из присущего риска и риска контроля, и риск невыявления.

Система управления аудиторским риском – это эффективная и надежная стратегия оптимизации аудиторского риска, которая учитывает факторы, обуславливающие наличие ошибок, которые аудитор не может контролировать и которые полностью зависят от его профессиональной компетентности.

Система управления аудиторским риском представлена на рисунке 4.

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выскажет несоответствующее аудиторское мнение, когда финансовые отчеты содержат существенно искаженную информацию.

Риск существенного искажения – это возможность того, что до начала аудита в финансовой отчетности находились существенных искажения.

Присущий риск – это риск искажения остатка по счетам, который может быть существенным, отдельно или совместно с искажением остатка по другим счетам, если допустить отсутствие соответствующих мер внутреннего контроля.

Риск контроля определяется системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля.

Риск контроля – это риск того, что искажение остатков по счетам (или классу операций), которые могли бы возникнуть и были бы существенными, невозможно будет своевременно предотвратить с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск системы бухгалтерского учета зависит от ошибок, которые допускаются в результате документирования хозяйственных операций, неверного отражения их в регистрах учета при составлении финансовой отчетности. Это дает возможность подтвердить, что система учета не эффективна и не надежна.

Риск системы внутреннего контроля выясняет, в состоянии ли существующая система контроля на предприятии выявить допущенные ошибки или предупредить их.

Риск невыявления – это риск того, что аудиторские процедуры по сути не выявят искажения остатка по счету (или классу операций), которые могут быть существенными.

Модель расчета аудиторского риска может быть представлена следующим образом:

AR = IR x  СR x DR, где

AR – аудиторский риск

IR – присущий риск

СR – риск контроля

DR – риск невыявления ошибок.

Кроме количественной оценки риска применяется и другой подход. Компоненты риска определяются как "низкий", "средний", "высокий".

Взаимосвязь между компонентами модели аудиторского риска и степени уверенности аудитора, которая позволяет уменьшить аудиторский риск до оптимального уровня, предлагается обобщить в таблице 5.

Также следует отметить относительно связи риска с существенностью. А именно, чем более основательна проверка, тем ниже уровень риска, и наоборот.

Рисунок 4 – Система управления аудиторским риском

Таблица 5

Взаимосвязь между уровнем аудиторского риска и степенью гарантии аудиторских процедур

Присущий риск

Риск контроля

Риск невыявления ошибок

Аудиторский риск

Степень уверенности

низкий

низкий

высокий

высокий

низкая

низкий

средний

средний

высокий

низкая

средний

средний

средний

средний

средняя

низкий

низкий

средний

низкий

высокая

высокий

высокий

низкий

низкий

средняя

7.Существенность в аудите

Концепцию существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском разъясняет Международный стандарт аудита № 320 «Существенность в аудите».

Существенность – это максимально допустимый размер ошибочной или пропущенной суммы в финансовой отчетности, которой аудитор может пренебречь, потому что она не влияет на решение пользователей информации.

Концепция существенности применяется как в бухгалтерском учете, так и в аудите.

Но понятие существенности в бухгалтерском учете не совсем совпадает с понятием существенности в аудите, хотя и есть общие черты.

Обобщение подходов к оценке существенности на основании изучения международной и отечественной аудиторской практики представлено на рисунке.

Рисунок  – Классификация подходов к оценке существенности

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.

Под профессиональным суждением понимается какой-то экспертный метод оценки в недостаточно формализованных ситуациях и процедурах, а также отбор оптимального решения из имеющихся альтернативных вариантов.

При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных, с количественной точки зрения, искажений. При этом аудитором принимаются во внимание как объем (количество), так и характер (качество) искажений.

В процессе проведения аудита существенность оценивается во взаимосвязи с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур.

Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может измениться в результате проведения аудиторских процедур.

При оценке того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности, аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

8.Обобщение результатов аудита

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, полноту и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется в произвольной форме, предназначен только для заказчика и может быть обнародован только с его разрешения.

Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.

Аудиторское заключение – это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется по результатам проведения аудита и содержит вывод относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок оформления и содержание аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, регламентируется  МСА 700 "Аудиторское заключение о финансовой отчетности".

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение (изложенное письменно) относительно финансовых отчетов в целом.

Обязательными элементами аудиторского заключения являются:

1) Заголовок (название)

2) Адресат в соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите.

3) Вступительный параграф. В нем приводится перечень проверенных финансовых отчетов с указанием даты и отчетного периода. Следует также указать, что ответственность за финансовые отчеты несет управленческий персонал компании и что обязанностью аудитора является только высказывание мнения о финансовых отчетах на основе проведенной аудитором аудиторской проверки.

4) Параграф, который описывает объем. Этот параграф содержит описание объема  (характера) аудиторской проверки, с указанием, что аудит осуществлен в соответствии с Международными стандартами аудита или соответствующими национальными стандартами аудита и практики.

Под термином «объем» понимается способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах.

5) Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности. В данном параграфе должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с основами финансовой отчетности, а также по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям.

6) Дата выдачи аудиторского  заключения. Аудитор должен датировать заключение числом, когда была завершена проверка.

7) Адрес аудитора (конкретное место нахождения).

8) Подпись аудитора.

Существуют следующие виды аудиторских заключений:

1. Аудиторское заключение, содержащее безусловно-положительное мнение.

Безусловно-положительное мнение следует высказывать когда аудитор пришел к заключению о том, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

2.Модифицированное заключение.

Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих ситуациях:

1. если существуют факторы, не оказывающие влияние на мнение аудитора:

а) поясняющий параграф;

2. если существуют факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора:

а) условно-положительное мнение;

б) отказ от выражения мнения;

в) отрицательное мнение.

Условно позитивное мнение следует высказывать тогда, когда аудитор придет к выводу о невозможности высказывания безусловно-положительного мнения, но влияние несогласия с управленческим персоналом или ограничение объема не настолько существенны и всеобъемлющи, чтобы высказать негативное мнение или отказаться от высказывания мнения.

Негативное (отрицательное) мнение следует высказывать только тогда, когда высказывание несогласия относительно финансовых отчетов управленческому персоналу является настолько существенным и всеобъемлющим, что (по мнению аудитора) недостаточно изменить заключение, или раскрыть неполный характер финансовых отчетов.

Отказ от высказывания мнения следует сформулировать тогда, когда ограничение объема проверки настолько существенно и всеобъемлюще, что аудитор не в состояния получить достаточные аудиторские доказательства, а, следовательно, высказать мнение о финансовых отчетах.

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного:

  1.  Ограничение объема.
  2.  Несогласие с руководством.

Если аудитор высказывает мнение, отличное от безусловно-положительной, он должен в заключении четко описать все обоснованные причины и, по возможности, дать количественное описание их возможного влияния на финансовые отчеты. Как правило, такую информацию приводят в отдельном параграфе, который предшествует высказыванию мнению или отказу от высказывания мнения и может содержать ссылки на детальную информацию в примечаниях к финансовым отчетам.

Порядок оформления и содержание независимого аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки полного комплекта финансовой отчетности общего назначения субъекта в случае, когда аудитор способен выразить безусловно положительное мнение и нет необходимости в модификации аудиторского заключения, регламентируется МСА 700 R «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения».

Необходимо также отметить, что в соответствии с МСА может составляться не только аудиторское заключение и отчеты относительно финансовых отчетов, составляются также:

  •  Аудиторские заключения во время выполнения заданий аудита специального назначения (МСА 800).
  •  Аудиторские заключения относительно прогнозной финансовой информации (МСА 810)
  •  Аудиторские заключения относительно обзора финансовых отчетов (МСА 910)
  •  Отчеты по результатам выполнения согласованных процедур относительно финансовой информации (МСА 920).

Вопросы для самоподготовки:

  1.  Перечислите основные типы аудиторского заключения.
  2.  В каких случаях аудитор должен модифицировать аудиторское заключение?
  3.  Какие обязательные элементы должно включать аудиторское заключение?
  4.  Какие факторы оказывают влияние на мнение аудитора?
  5.  Какие процедуры необходимо осуществить аудитору при выявлении существенного искажения фактов?
  6.  В каких случаях проверенная информация подлежит пересмотру?

ПЕРЕЛІК ПИТАНЬ ДО ПІДСУМКОВОГО КОНТРОЛЮ

  1.  Дайте визначення поняття «аудит»?
  2.  Назвіть суб’єкти регулювання аудиторської діяльності?
  3.  Які обовязки виконують професійні організації?
  4.  Порівняйте основні функції САУ та АПУ?
  5.  Дайте визначення планування аудиторської діяльності.
  6.  Які складові плану та програми аудиторської перевірки?
  7.  Що ви розумієте під «суттєвістю»?
  8.  Назвіть етапи планування аудиторської перевірки.
  9.  Розкрийте методику визначення аудиторського ризику.
  10.  Визначте внутрішньогосподарський ризик та ризик контролю.
  11.  На якому етапі аудиторської перевірки проводиться оцінка ефективності системи внутрішнього контролю?
  12.  Що потрібно встановити аудитору при перевірці системи внутрішнього контролю?
  13.  Назвіть основні етапи проведення аудиту?
  14.  Визначте зміст робіт підготовчого та заключного етапу аудиту.
  15.  Яким вимогам повинна відповідати фінансова звітність?
  16.  Яким нормативом АПУ визначається складання аудиторського висновку?
  17.  Розкрийте права замовника під час виконання робіт згідно з договором з аудиторською фірмою чи аудитором.
  18.  Назвіть види «Аудиторського ризику» та визначте його суть.
  19.  Хто може працювати аудитором?
  20.  Яким документом передбачені загальні положення сертифікації та ліцензування?
  21.  За наявності яких документів допускається претендент до атестації?
  22.  Ким здійснюється видача сертифікатів та в який термін?
  23.  Розкрийте функції Аудиторської палати України?
  24.  Які функції має Спілка аудиторів України?
  25.  Наведіть основні принципи професійної етики аудитора.
  26.  Назвіть основні зобов’язання аудиторських фірм і аудиторів України.
  27.  Визначте основні принципи етики аудитора.
  28.  Які правові наслідки можуть бути за розголошення аудиторської інформації, отриманої від клієнта у ході проведення аудиту?

    51. Дайте визначення доказу та аудиторських доказів?

  1.  Що є джерелом аудиторських доказів?
  2.  Як класифікуються докази в аудиті залежно від джерел їх отримання?
  3.  Як класифікуються аудиторські докази залежно від подачі інформації?
  4.  Як поділяються докази за характером їх одержання?
  5.  Які фактори впливають на достовірність доказів?
  6.  В чому полягає взаємозалежність між аудиторськими доказами, ризиком та суттєвістю?
  7.  Дайте визначення понять прийомів аудиту, «інспекція», «спостереження », «опитування», «вивчення», «аналіз», «підрахунок», «підтвердження».
  8.  Що являє собою фактичний та документальний прийом контролю?
  9.  Які елементи включає зустрічний контроль?
  10.  Що являє собою експертна оцінка, з якою метою вона застосовується в аудиті?
  11.  Що таке робочі документи аудитора?
  12.  Назвіть основні призначення робочих документів.
  13.  В якій формі складаються робочі документи?
  14.  Для чого складаються робочі документи?
  15.  Що таке аудиторський звіт?
  16.  Якою повинна бути інформація, надана у звіті?
  17.  Назвіть види аудиторських висновків.

ТЕМИ КУРСОВИХ РОБІТ

  1.  Система національного фінансово-економічного контролю України.
  2.  Система незалежного фінансового контролю (аудиту) в Україні.
  3.  Аудиторська діяльність, її сутність, функціональні завдання, предмет, метод та об’єкти аудиту.
  4.  Види аудиту.
  5.  Принципи аудиту.
  6.  Аудиторська палата України, її функції.
  7.  Професійна етика аудиторів, їх права та обов’язки.
  8.  Сертифікація аудиторів.
  9.  Незалежність аудиту.
  10.  Контроль якості аудиту.
  11.  Система економічних ризиків та місце в ній аудиторського ризику.
  12.  Методи визначення розміру аудиторського ризику.
  13.  Об’єкти і методи внутрішнього аудиту і контролю.
  14.  Взаємодія внутрішнього контролю і зовнішнього аудиту.
  15.  Дослідження й оцінювання системи внутрішнього контролю й аудиту.
  16.  Етапи аудиторської перевірки
  17.  Аудиторські докази, їх сутність та класифікація.
  18.  Тести систем контролю.
  19.  Процедури перевірки на суттєвість.
  20.  Робоча документація аудиторів.
  21.  Планування аудиторської перевірки.
  22.  Процедури аудиту.
  23.  Види аудиторських висновків.
  24.  Модифікація аудиторського висновку.
  25.  Основні стадії аудиту.
  26.  Об’єкти та суб’єкти внутрішнього аудиту.
  27.  Методичні засоби внутрішнього аудиту.
  28.  Суть аудиторського звіту. Структура аудиторського звіту.
  29.  Експрес-аналіз бухгалтерського звітності.
  30.  Аудит акціонерних товариств.
  31.  План організації функціонування внутрішнього контролю.
  32.  Оцінка помилок в аудиторській діяльності.
  33.  Оцінка аудитором облікової політики підприємства.
  34.  Оцінка аудитором функціонування системи бухгалтерського обліку підприємства.
  35.  Складові аудиторського ризику.
  36.  Аудиторські докази, їх класифікація та отримання.
  37.  Оцінка аудиторського ризику та визначення інформаційної бази для проведення аудиту.
  38.  Місце економічного аналізу в аудиті.
  39.  Суть і завдання аудиту фінансових результатів.
  40.  Наслідки помилок і обману, шляхи виявлення помилок і обману.
  41.  Види аудиторських доказів.
  42.  Оцінка результатів аудиторської перевірки.
  43.  Структура робочого документа аудитора і вимоги до його складання.
  44.  Отримання аудиторських доказів  та їх класифікація.
  45.  Послідовність аудиторських перевірок фінансової звітності.
  46.  Показники, що застосовуються для оцінки фінансової звітності.
  47.  Методика проведення аудиту фінансового стану підприємств.


Методы, приемы и подходы к
аудиту

Общенаучные методы и подходы к исследованию

Общие методы менеджмента

Нормативно-правовые методы

Эмпирические методы

Методы других наук

Законы диалектической и формальной логики

атегории диалектической логики (анализ, синтез; индукция; дедукция; гипотеза; аналогия;

наблюдение; моделирование; эксперимент и др.)

Общенаучные подходы (объективность, системность, комплексность, историчность )

Социально-психологические

Административно-распорядительные

Обоснование правомерности экономических отношений, установление причинно-следственных связей вследствие действия или бездействия участников указанных правоотношений

Инвентаризация, наблюдение, экспертиза, арифметическая проверка, способ обратного счета, группировка и сопоставление однородных фактов, служебное расследование, письменный и устный опрос

Теории вероятности, экономического анализа, информационных технологий, эконометрии

Собственные методы аудита

Методы и приемы проведения аудиторской проверки

Методы и приемы организации аудиторской проверки

осмотр системы бухгалтерського учета и внутреннего контроля, выявление и оценка „слабих мест

согласие принять задание на аудиторскую проверку

Процесс планирования аудиторской проверки 

планирование проверки нового клиента

планирование проверки постоянного клиента

предварительное знакомство с клиентом 

мониторинг изменений бизнеса клиента с момента предыдущей аудиторской проверки

отказ от проведения аудиторской проверки

суждение о существенности и риске на основании профессиональной оценки аудитора

понимание бизнеса клиента

оценка существенности и риска

обеспечение независимости аудитора

определение характера, времени и объема аудиторских процедур, утверждение 

рабочей группы, составление плана и программы проверки

Предназначение рабочей документации

Подтвердить документами проведенный контроль

Разработка плана  проверки

Организация оперативного управления процессом проверки

Сбор доказательств

Контроль качества аудиторской 

проверки

Подкрепить робочими документами выводы проверки

Решить спорные вопросы, конфликты

Аудиторський риск (AR)

Риск невыявления

(DR)

Риск существенного искажения отчетности (РСИО)

Присущий риск (IR)

Риск контроля (CR)

внешний или риск влияния объективных факторов 

внутренний или риск влияния субъективных факторов 

риск системы 

бухгалтерского учета

риск системы 

внутреннего 

контроля

риск аналитических процедур (возможность не виявить существенные ошибки с помощью аналитических процедур) (AP)

риск тестирования деталей  (ID)

риск квалификационной подготовки аудитора

не подвластные контролю аудитора (функции деятельности предприятия)

подвластный контролю аудитора

Подходы к оценке существенности в аудите

количественный

качественный

абсолютная величина (сумма в денежных единицах) 

относительная величина (в процентах)

дедуктивный

индуктивный

по отношению к новым клиентам

по отношению к постоянным клиентам

с ухудшением финансового состояния

со стабильным финансовым состоянием

по отношению к отчетности в целом с дальнейшим распределением между статьями отчетности

определение существенности статей отчетности, а затем путем суммирования определение общей существенности


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

73650. Организация надзора за метрологическим обеспечением единства измерений 64.5 KB
  Организация надзора за метрологическим обеспечением единства измерений Студент должен иметь представление: о целях и задачах государственного метрологического надзора; о сферах применения государственного и ведомственного надзора; о видах государственного надзора; знать: порядок проведения и оформления государственного надзора. Государственный надзор за состоянием и применением средств измерений эталонами аттестованными методиками выполнения измерений и соблюдением метрологических правил. Права государственных...
73651. Економічна система 430.38 KB
  Сутність та структура економічної системи. Національні та міжнародна економічні системи. Формування глобальної економічної системи У результаті вивчення даної теми студенти зможуть поглибити власні знання які стосуються розуміння природи визначальних характеристик і особливостей функціонування економічних систем. Сутність та структура економічної системи Проблема економічних систем суспільства їх генезису чинників та логіки становлення є однією з найбільш актуальних у сучасній економічній науці.
73652. Опыт единоличной власти в России в XVI-XX веков 52.54 KB
  В многовековой истории России за редким исключением государство брало верх над обществом. как системы политических и экономических мер установление в России режима личной власти царя. Сложившаяся геополитическая ситуация благоприятствовала национальному возрождению России и превращению ее в крупное европейское государство.