3443

Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Контрольная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

В России аудит является новым направлением внешнего контроля за хозяйственной деятельностью предприятий. С развитием рыночных отношений в действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоят...

Русский

2012-10-31

254 KB

211 чел.

Введение

В России аудит является новым направлением внешнего контроля за хозяйственной деятельностью предприятий. С развитием рыночных отношений в действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до аудируемых лиц.  Поэтому появляются и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности организаций.

В связи с этим возникла необходимость создания формы контроля за деятельностью предприятий, которая бы включала в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемое с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Такой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

Расчеты с персоналом по оплате труда являются сложным объектом учета, требующим знания не только бухгалтерского учета, но и налогообложения.

В данном учебном пособии рассмотрена тема «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда». Актуальность данного направления аудита является очевидной, поскольку информация о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда является значимой с точки зрения различных пользователей финансовой информации.

Отсутствие общих методических основ развития аудиторской деятельности в России осложняет деятельность аудиторских организаций. Так как при разработке внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности возникают сложности не только практического, но и теоретического характера.

Поэтому представлены методические материалы, позволяющие студентам освоить данное направление проверки, общие теоретические положения по разработке методик проверки, даны положения методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда, изложена ответственность за нарушение трудового законодательства, предложены студентам практические ситуации, позволяющие им закрепить теоретические знания. В приложениях приведены федеральные (правила) стандарты и статьи трудового кодекса, которые необходимы для решения практических ситуаций.


1. Методика аудита расчетов с персоналом

по оплате труда

В настоящее время различают четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. Дадим характеристику каждого из подходов.

Бухгалтерский подход является традиционным и заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например аудит учета кассовых операций. Методика аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета является составной частью каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Юридический подход включает разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В необходимых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности аудируемого лица в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита учета уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных аудируемым лицом хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству также относится к этому виду методик. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называются методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп аудируемых лиц, обладающих общими специальными признаками, например методика аудита субъектов малого предпринимательства.

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита аудируемых лиц в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методику аудита предприятий торговли.

Несмотря на различные подходы к созданию методик аудита выделяют следующие основные элементы методики:

  •  перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному объекту аудита;
  •  описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;
  •  состав первичных документов по данному объекту аудита;
  •  учетные регистры синтетического и аналитического учета ;
  •  бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение данный объект аудита;
  •  классификатор возможных нарушений по объекту;
  •  перечень типовых нарушений;
  •  перечень вопросов для проведения опросов на этапе планирования аудита;
  •  перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке данного объекта аудита;
  •  последовательность выполнения аудиторских процедур [1].

Кратко проанализируем каждый элемент методики.

Перечень нормативных документов охватывает следующие разделы:

а) документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения [2];

б) документы, определяющие порядок ведения определенных направлений деятельности экономических субъектов [3, 4];

в) документы, устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности [5];

г) документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов [6].

Описание альтернативных учетных решений позволяет аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, который применяется аудируемым лицом и дать рекомендации по улучшению ведения учета. В методике по данному элементу предусматриваются бухгалтерские записи, соответствующие основным учетным решениям.

Организации могут использовать различные первичные учетные документы: унифицированные и документы, разработанные организацией самостоятельно. Методикой проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должны быть предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. По мере накопления опыта работы этот элемент методики пополняется формами первичных документов, которые разработаны организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки.

Состав регистров синтетического учета зависит от используемой экономическим субъектом формы учета. В этом элементе методики должны быть представлены образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. На основании принятой формы бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету в соответствии с принятой учетной политикой.

Бухгалтерская отчетность должна включать финансовую отчетность, налоговую отчетность, статистическую отчетность. В методике необходимо предусмотреть построение табличной взаимной увязки форм отчетности.

Классификатор включает перечень нарушений, возможных при ведении учета по данному разделу. Составлением классификатора нарушений должны заниматься наиболее квалифицированные специалисты аудиторской организации.

Перечень типовых нарушений по разделам содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения.

В перечень включены вопросы, которые следует задать руководству аудируемого лица, главному бухгалтеру и другим сотрудникам на этапе планирования аудита. Данные вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета. Анализ ответов работников на поставленные вопросы позволяет определить «проблемные зоны» в организации бухгалтерского учета. Вопросники следует составлять с указанием варианта ответа на  поставленные вопросы и выводов, которые можно сделать при том или ином варианте ответа.

Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по данному разделу. Одному возможному  нарушению в соответствии с классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры. В случае, когда одно и то же нарушение может быть выявлено посредством нескольких процедур, в перечне следует указать все эти процедуры, если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушений, например из-за отсутствия необходимых документов аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры. Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, которая содержит: наименование контрольной процедуры, цель проведения, источники информации для проверки, перечень необходимых нормативных документов, описание техники исполнения процедуры, описание формы предоставления результатов проведенной аудиторской процедуры (рабочие документы аудитора).

Составление классификатора возможных нарушений по счету, а также описание аудиторской процедуры, проведение которой позволяет выявить каждое из возможных нарушений, позволяют аудиторской организации провести проверку качественно, однако важна и последовательность выполнения аудиторских процедур, так как:

  •  итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными данными для другой, если для выявления  какого-либо нарушения требуется последовательность выполнения процедур;
  •  одни процедуры могут выполняться параллельно, а другие последовательно.

Таким образом, представленные элементы методики проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должны использоваться для разработки внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по разделам и счетам бухгалтерского учета. Наличие данных внутренних стандартов не только облегчает работу аудиторов, но и обеспечивает качество оказываемых услуг и позволяет осуществить проверку качества деятельности аудиторской организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов.

Методика проверки должна быть общедоступной, то есть достаточно простой и не слишком трудоемкой, так как руководствоваться ею должны и крупные аудиторские фирмы и частные предприниматели- аудиторы, которые работают самостоятельно. От того, как разработана методика, зависит не только минимизация риска, но и эффективность проведения проверки. В учебном пособии будут представлены направления методики расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда -  формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей, отражающих расчеты с персоналом по оплате труда и о соответствии применяемой методики учета расчетов с персоналом по оплате труда действующим нормативным документам.

Практические цели проверки расчетов с персоналом по оплате труда заключаются в установлении:

  •  полноты - все ли операции по расчетам с персоналом по оплате труда учтены в финансовой отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
  •  существования – существуют ли обязательства по оплате труда на дату составления баланса и существенна ли данная сумма;
  •  прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
  •  оценки – оценены ли обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда в соответствии с требованиями нормативных актов;
  •  точности – правильно ли произведены начисления зарплаты и удержания из нее, соответствуют ли данные финансовой отчетности  бухгалтерским записям;
  •  ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;
  •  представления и раскрытия – все ли обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие  основные задачи:

  •  проверка достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда;
  •  проверка законности начисления зарплаты;
  •  проверка обоснованности удержаний из зарплаты;
  •  проверка правильности начисления отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и т.д.

Представленные выше задачи, определенные аудитором, могут различаться в зависимости от специфики деятельности аудируемого лица и необходимы для определения аудиторских процедур.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что показатели отчетности, отражающие состояние расчетов с персоналом по оплате труда, не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используются следующие источники информации: первичные документы, учетные регистры, формы отчетности. Дадим их краткую характеристику.

На основании Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты первичные документы классифицируются по следующим направлениям [7]:

  •   по учету личного состава;
  •   по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;
  •  по учету выработки и сдельной зарплаты.

К первичным документам по учету личного состава относятся: приказ(распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1), личная карточка (форма Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма Т-8).

Первичными документами по учету использования рабочего времени являются: табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты (форма Т-12), расчетно-платежная ведомость (форма Т-49), расчетная ведомость (форма Т-53), лицевой счет (форма Т-54).

К первичным документам по учету выработки можно отнести наряды, рапорты, маршрутные листы и т.д.

Что же касается учетных регистров по расчетам с персоналом по оплате труда, то они будут зависеть от применяемой формы бухгалтерского учета.

В финансовой отчетности информация по данному виду обязательств представлена в формах № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по соответствующим статьям.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда проходит в три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, завершение аудита. На каждом этапе проверки  аудитор должен составлять, собирать рабочие документы.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда используют следующие методы сбора аудиторских доказательств:

  •  проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях;
  •  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда;
  •  подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами;
  •  устный опрос проводится в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе проверки расчетов при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение;
  •  проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;
  •  прослеживание используют при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом обращается внимание на нетиповые корреспонденции счетов;
  •  аналитические процедуры используются при сопоставлении размера зарплаты отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Далее в учебном пособии представим содержание двух аудиторских процедур по расчетам с персоналом по оплате труда:

  •  аудиторская процедура проверки законности начисления зарплаты;
  •  аудиторская процедура обоснованности удержаний из заработной платы.

Аудит не должен сводиться только к проверке Трудового кодекса в части соблюдения порядка оформления документов при приеме на работу [8].

Необходимо обратить внимание на наличие оформленных приказов (распоряжений) руководителя:

  •  при приеме работника на постоянную, временную и сезонную работы, причем должно обращаться внимание на условия работы, а также на предоставление социальных гарантий работникам, установленных действующим законодательством и дополнительно руководством организации;
  •  при переводе работников с одного места на другое;
  •  при увольнении с работы в различных случаях;
  •  при предоставлении отпусков;
  •  при направлении работников в вынужденные отпуска без сохранения зарплаты;
  •  при приеме работников на работу по совместительству или на неполный рабочий день.

В последнее время многие организации применяют такую форму оформления трудовых отношений с работником, как заключение договоров подряда, трудовых соглашений на выполнение определенных работ и на определенных условиях. В ходе проверки аудитор анализирует целесообразность и законность этих трудовых соглашений, проверяет объемы фактически выполненных работ, правильность производства расчета за них и отражения в учете.

При аудите законности начисления зарплаты проверяются платежные ведомости и данные табельного учета кадров и рабочего времени. При выявлении расхождений позиций в табеле и в расчетно-платежной ведомости составляется рабочий документ аудитора на эти расхождения.

Далее проверяются расчетно-платежные ведомости и документы по начислению зарплаты. Для выполнения данной процедуры потребуются:

  •  наряды, заказы на сдельную оплату труда, где указываются норма выработки и фактически выполненная работа либо сдельные расценки;
  •  при повременной оплате труда, где зарплата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время, проверяется личная карточка работника.

Действующее законодательство предоставляет организациям возможность самостоятельно устанавливать размеры доплат. Но, в любом случае, если уровень доплат установлен законодательно, он рассматривается как минимальный, и предприятия не могут вводить доплаты ниже установленного размера. Условия установления и выплаты доплат к зарплате должны быть зафиксированы в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Максимальный размер доплат и надбавок к оплате труда работников не ограничивается и зависит только от объема и качества выполненных работ. Законодательство различает систему доплат и надбавок за особые условия труда и систему премирования, применяемые на предприятии. Система премирования вводится для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении договорных обязательств, повышения качества работы и производительности труда. Условия и порядок премирования определяются и закрепляются в локальных актах, разрабатываемых в организации.

В соответствии с законодательством из зарплаты работников могут быть произведены следующие удержания:

  •  налог на доходы физических лиц;
  •  погашение задолженности по ранее выданным авансам;
  •  погашение задолженности по подотчетным суммам;
  •  возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
  •  по исполнительным документам;
  •  за бракованную продукцию;
  •  по личному заявлению работника.

Проверка удержаний по инициативе организации, например, за причиненный материальный ущерб не очень трудоемка и не представляет никакой сложности. К наиболее трудоемким и сложным можно отнести удержания по исполнительным листам. Поскольку удержания по исполнительным документам относятся к обязательным, но в тоже время могут быть произведены только в том случае, если исполнительный лист содержит все обязательные реквизиты, то необходимо проверить порядок удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа. Кроме суммы алиментов на несовершеннолетних детей, по исполнительным листам из зарплаты могут удерживаться:

  •  суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;
  •  суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам.

При этом аудитор должен учитывать то, что организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц. В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Перечень таких случаев приведен в ФЗ «Об исполнительном производстве» от 21.07.1997 № 119-ФЗ [9].

Таким образом, характеристика двух аудиторских процедур по расчетам с персоналом по оплате труда, изложенная выше, позволяет сделать вывод о том, что результат проверки и ее эффективность будут зависеть от составленных аудиторских процедур, представленных в программе аудита расчетов с персоналом по оплате труда. После проведения всех необходимых процедур аудитор должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки для того, чтобы составить аудиторский отчет. Если проверка расчетов с персоналом по оплате труда проводилась в рамках обязательного аудита, то составляется аудиторское заключение по федеральному стандарту (правилу) № 6  Аудиторское заключение по финансовой отчетности и аудиторский отчет. Если проверка расчетов с персоналом по оплате труда проводилась в рамках инициативного аудита проверки данной статьи, то аудиторское заключение составляется по форме, предусмотренной для специального аудиторского задания, а также аудиторский отчет. При этом аудитор должен дать четкий ответ на поставленный перед ним вопрос в отношении представленной статьи отчетности. Аудитор, проверяя отдельную статью отчетности, должен помнить о том, что каждая статья отчетности, как правило, связана с другими статьями отчетности. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудитор использует аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям. Например, проверяя расчеты с персоналом по оплате труда, необходимо сопоставить данную статью отчетности с такими статьями как расчеты с бюджетом и расчеты по единому социальному налогу.

Таким образом, в учебном пособии представлены лишь общие подходы к методике аудита расчетов с персоналом по оплате труда, позволяющие подойти к разработке внутреннего (правила) стандарта аудиторской деятельности по данному направлению проверки.

 

2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НА НАРУШЕНИЕ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Аудитор при проверке должен поставить в известность аудируемое лицо о мерах ответственности за нарушение трудового законодательства.

Выплата заработной платы должна производиться в денежной форме в российских рублях. Доля зарплаты, выплачиваемая в неденежной форме, ограничена законодательством: она не может превышать 20% от общей суммы.

Оплата труда в натуральной форме возможна только по заявлениям работников.

Вне зависимости от формы, выплата заработной платы должна осуществляться в установленные сроки не реже чем каждые полмесяца. Дни выплат устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При этом ни какие локальные документы организации (приказы, распоряжения и пр.) не могут нарушать положений трудового кодекса РФ в отношении выплаты заработной платы дважды в месяц.

При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем следует выдать зарплату накануне этого дня.

Если выплата заработной платы задержана на срок более 15 дней, работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выдачи задержанной суммы (ст. 142 ТК РФ).

Приостановление работы допустимо не только при наличии вины работодателя в задержке выплаты заработной платы, но и при отсутствии таковой (п. 57 постановление Пленума Верховного суда РФ от 17.03.04 № 2                      «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса российской Федерации») [10].

Нормы Трудового кодекса РФ не обязывают работника, приостановившего работу, присутствовать на своем рабочем месте в течении периода времени, на который им приостановлена работа.

Руководители и иные должностные лица организаций, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случае и порядке, установленных федеральными законами (ст. 362 Трудового кодекса РФ). Они также могут быть привлечены к гражданско-правовой ответственности, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Меры административной ответственности за нарушение трудового законодательства установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях [11].

Нарушение законодательства о труде и об охране влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Лица, ранее подвергаемые административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, могут быть дисквалифицированы на срок от 1 до 3 лет.

Дисквалификацией признается лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренным законодательством.

Невыплата заработной платы свыше 2 месяцев, совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, влечет уголовную ответственность. В настоящее время для данного преступления предусмотрено наказание в соответствии со ст. 145.1. Уголовного кодекса РФ: штраф в сумме до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 2 лет [12].

Если невыплата заработной платы повлекла тяжкие последствия, то наказание будет более суровым: штраф от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо лишение свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Штраф, наложенный на должностное лицо организации за невыплату заработной платы, должен быть оплачен за счет его личных денежных средств. Такие штрафы из средств юридического лица не выплачиваются.

Для работодателей, нарушающих установленные сроки выдачи заработной платы и других выплат, причитающихся работникам, ст. 236 Трудового кодекса РФ предусмотрена материальная ответственность.

При нарушении установленного срока выплаты заработной платы (а также оплаты отпуска и др.) организация обязана уплатить работникам денежную компенсацию.

Начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактической выплаты включительно, следует начислять проценты на сумму, причитающуюся каждому работнику. Размер компенсации определяется коллективным договором, но не может быть ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Выплата процентов производится одновременно с погашением задолженности перед работниками.

В случае отказа работодателя от выплаты процентов они могут быть истребованы работником в судебном порядке.

Также в судебном порядке работник может потребовать от организации возмещение морального вреда, причиненного ему неправомерными действиями или действием ее должностных лиц. Факт причинения морального вреда и размеры его возмещения определяются судом.

Согласно норме, содержащейся в ст. 233 Трудового кодекса РФ, материальная ответственность наступает только в случае виновного противоправного поведения (действия или бездействия) одной из сторон трудового договора, в данном случае – работодателя. Кроме того, в соответствии с нормами этой статьи Трудового кодекса РФ бремя доказательства фактического ущерба возлагается на работника.

В постановлении Пленума Верховного суда от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» определено, что проценты должны выплачиваться работнику по решению суда, если работодатель не докажет, что нарушение срока выплаты произошло по его вине.

Компенсация за задержку выплаты заработной платы должна быть выплачена и в том случае, если работник воспользовался правом приостановления работы, данным ему ст. 142 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, в данном вопросе рассмотрены меры ответственности аудируемых лиц за нарушение трудового законодательства в соответствии с нормативными документами.


3. ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

Ситуация 1

На ООО «Импульс» проводится расчет списочной численности. Выборочно, один раз в год, проверяется начисленная зарплата, правильность удержаний из зарплаты. Штатное расписание, оплата по штатному расписанию, правильность использования тарифов, обоснованность начисления премий, отпускных, часов работы в ночное время не проверяется. Первичные документы составлены правильно, однако не всегда используются унифицированные формы и учетные регистры. Записи аналитического учета по счету 70 сопоставляются с записями в регистрах синтетического учета. Провести оценку контроля расчетов с персоналом по оплате труда и по полученным результатам составить программу аудиторской проверки. Для оценки контроля необходимо использовать вопросник, представленный в таблице.

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

п/п

Вопросы для тестирования

Система внутреннего контроля

1

Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)

2

Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию

3

Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты

4

Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных

5

Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов при начислении оплаты труда

Системы бухгалтерского учета

6

Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены

7

Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц

8

Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам

9

Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок

10

Используются ли во всех случаях типовые унифицированные документы

11

Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из зарплаты

Ситуация  2

Составьте общий план и программу проверки основных комплексов задач по оплате труда для организации, при этом используйте представленный в приложении 1 федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».       В организации основными комплексами задач для проверки являются:

  •  учет личного состава, соблюдение положений о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям (ответственный за комплекс – отдел кадров);
  •  учет и начисление зарплаты рабочим сдельщикам (ответственные за комплекс – цехи № 1, 2 ,3 и расчетный отдел бухгалтерии);
  •  учет и начисление повременной зарплаты и прочих видов оплат (ответственные за комплекс – расчетный отдел бухгалтерии, отдел кадров);
  •  расчеты удержаний из зарплаты физических лиц (ответственный за комплекс – расчетный отдел бухгалтерии);
  •  аналитический учет по работающим в течение года (ответственный за комплекс – отдел бухгалтерии);
  •  сводные расчеты по оплате труда и удержаний (ответственный за комплекс – расчетный отдел бухгалтерии);
  •  расчет основных налогов по социальному обеспечению (ответственный за комплекс – отдел по расчету налогов бухгалтерии).

В организации работают 1000 человек, в том числе 400 рабочих-сдельщиков.

Ситуация 3

По составленной программе проверки расчетов по оплате труда (см. задачу № 2) обоснуйте и предложите основные методы сбора аудиторских доказательств, используя при этом федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», представленное в приложении № 2.

Ситуация 4

В ООО «Альфа» с 1 сентября 2005 года Петрова И.А. приступила к работе в должности бухгалтера (основание – личное заявление, подписанный трудовой договор обеими сторонами, приказа руководителя о приеме нет). 10 сентября Иванова А.Б. подала заявление на увольнение по собственному желанию. Срок, в течении которого Иванова А.Б. должна отработать до своего увольнения, истекает 24 сентября. Спустя некоторое время она передумала увольняться и 20 сентября хотела забрать заявление, но ей заявление не отдали, аргументировав это подписанным руководителем приказом об увольнении Ивановой А.Б.

Проверить порядок соблюдения трудового законодательства, при этом указать какие нормативные документы нарушены и сформулировать запись в аудиторский отчет.

Ситуация 5

ООО «Полет» 1 июля 2005 г. на месяц наняло водителя Иванова И.С. С работником заключен трудовой договор. Кроме того, он согласен выходить на работу и в выходные дни, если это потребуется. Согласно договору зарплата Иванова И.С. – 7000 руб. В июле водитель 4 раза выходил на работу в выходные дни. По данным бухгалтерии зарплата Иванова И.С. за июль составила 7000 руб. Проверить порядок расчета зарплаты Иванова И.С. и сформулировать запись в аудиторский отчет.

Ситуация 6

ООО «Полет» заключило трудовой договор с дизайнером Петровой А.А. По договору Петрова А.А. должна оформить торговый зал организации, работая с 3 июня по 29 июня 2005 г. включительно. Зарплата дизайнера 6000 руб. Кроме того, когда истечет срок трудового договора, ей полагается компенсация за неиспользованный отпуск. По данным бухгалтерии компенсация за неиспользованный отпуск составила 500 руб. Проверить порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск.

Ситуация 7

Сидоров В.Б. работает в ЗАО «Сигнал» электросварщиком и одновременно по совместительству в ООО «Сигма» сторожем. Продолжительность отпуска по основному месту работы равна 35 календарным дням, а на работе по совместительству – 28 календарных дней. Какова будет продолжительность отпуска Сидорова В.Б. на работе по совместительству, если он возьмет их одновременно.

Ситуация 8

В ЗАО «Стройком» установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными – субботой и воскресеньем. В августе 2005 г. в связи с производственной необходимостью сотрудник Субботин М.К. был вызван в субботу на работу. Отработал он не полный день, а только 4 ч. Месячный оклад этого сотрудника 10 000 руб. По данным бухгалтерии сумма надбавки к зарплате за работу в выходной день составила 450 руб. Проверить порядок расчета суммы надбавки за работу в выходной день и сформулировать запись в аудиторский отчет, используя приложение № 3.

Ситуация 9

В ЗАО «Урал» применяется сдельная оплата труда. В связи с производственной необходимостью Павлов Л.Ю. проработал в сентябре 2005 г.   5 ч сверхурочно: 10 сентября 2005 г. за 2 ч он изготовил 10 изделий, а 12 сентября за 3 ч – 15 изделий. Стоимость одного изделия 200 руб. В основное рабочее время в сентябре Павлов Л.Ю. изготовил  900 изделий. По данным бухгалтерии сумма заработка Павлова Л.Ю. за сентябрь составила 180 000 руб. Проверить порядок расчета суммы заработка Павлова Л.Ю и сформулировать запись в аудиторский отчет, используя приложение № 3.

Ситуация 10

В ОАО «Мечел» октябре 2005 г. в цехе № 1 произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер Борисов Г.Р. несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он сверхурочно отработал 5 дней по 3 ч. Всего в октябре Борисов Г.Р. отработал 175 ч. Его месячная норма – 160 ч. Оклад инженера – 12 000 руб. По данным бухгалтерии зарплата Борисова Г.Р. за октябрь составила 11 000 руб. Проверить порядок расчета зарплаты Борисова Г.Р. и сформулировать запись в аудиторский отчет, используя приложение № 3.

Ситуация 11

Электрик проработал в ОАО «Янтарь» 5 месяцев. 29 июня 2005 г. он увольняется по собственному желанию. Зарплата составила в расчетном периоде – в марте – 6000 руб., в апреле – 6200 руб., в мае – 6250 руб. По данным бухгалтерии сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила 1200 руб. Проверить порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск и сформулировать запись в аудиторский отчет.

Ситуация 12

Гаврилов Н.Н. работает дизайнером в ОАО «Стиль». 10 июня 2005 г. он подал заявление руководителю своей организации об увольнении по собственному желанию. Срок, в течение которого Гаврилов Н.Н. должен отработать до своего увольнения, истекает 24 июня 2005 г. Спустя некоторое время работник передумал увольняться и 20 июня 2005 г. забрал свое заявление. Однако к этому времени руководитель ОАО «Стиль» пригласил на место Гаврилова Н.Н. в порядке перевода дизайнера из другой организации. Поэтому 24 июня 2005 г. работнику была выдана трудовая книжка с записью об увольнении, а с 25 июня 2005 г. в ОАО уже работал новый дизайнер.

Проверить были ли нарушения со стороны администрации.

Ситуация 13

Согласно расчетно-платежной ведомости за сентябрь 2005 г. в бухгалтерском учете были составлены следующие бухгалтерские записи:

  1.  начислена зарплата Д 20 К 70 – 50 348,5 руб.;
  2.  начислено пособие по временной нетрудоспособности Д 20 К 70 – 1800 руб.;
  3.  начислены отпускные Д 20 К 70 – 6300 руб.;
  4.  удержан налог на доходы с физических лиц Д 70 К 68 – 7988,31 руб.;
  5.  удержано за допущенный брак Д 70 К 73 – 400 руб.;
  6.  удержано по исполнительным листам – Д 70 К 51 – 2328,75 руб.;
  7.  удержано по предоставленному займу Д 70 К 76 – 6550 руб.;
  8.  поступили денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты Д 50 К 51 – 61448,5 руб.;
  9.  выдана зарплата работникам организации Д 70 К 50 58448,5 руб.

Проверить синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, сформулировать запись в аудиторский отчет и составить рабочий документ аудитора, используя приложение № 4 «Документирование аудита».

Ситуация 14

Проверить правильность расчета пособия по временной нетрудоспособности по следующим данным: менеджер фирмы Гаврилов И.В. проболел с 12 по 16 января 2005 года включительно (всего 5 рабочих дней). Фактическая сумма зарплаты сотрудника за 2005 год с учетом премий составила 180 000 руб., а количество отработанных дней – 220. Непрерывный трудовой стаж Гаврилова И.В. – 7 лет. По данным бухгалтерии  размер больничного листа составил 5000 руб.


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  1.  Аудит / Под. ред. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 655 с.
  2.  Семейный кодекс РФ от 29.12.95 г. № 223-ФЗ (с изм. и доп.).
  3.  Постановление Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (с изм. и доп. от 20.05.98 г. № 465).
  4.  Постановление Госкомстата от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
  5.  План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н).
  6.  Налоговый кодекс Российской Федерации – часть вторая от 5.08.00 г.         № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
  7.  Постановление Госкомстата РФ от 6.04.01 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
  8.  Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
  9.  Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 21.07.97 г.        № 119 ФЗ.
  10.  Пленум Верховного суда от 17.03.04 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса».
  11.  Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.01 г. № 195 ФЗ.
  12.  Уголовный кодекс от 13.06.96 г. № 63 ФЗ (с изм. и доп.).


ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Правило (стандарт) N 3

«Планирование аудита»

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется – аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются – аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы

4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

– общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

– особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

– общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

– учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

– влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

– планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

– ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

– установление уровней существенности для аудита;

– возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

– выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

– относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

– влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

– существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

– привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

– привлечение экспертов;

– количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

– количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

– возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

– обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

– особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

– срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

– форму и сроки подготовки и предоставления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Приложение 2

Правило (стандарт) N 5

«Аудиторские доказательства»

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются – аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

3. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

4. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

5. Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

6. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

– детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

– аналитические процедуры.

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

7. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

8. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

9. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

– аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

– характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

– существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

– результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

– источник и достоверность информации.

10. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

11. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

– организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

– функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

12. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

13. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

– существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

– полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

– стоимостная оценка отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

– точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

– представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

14. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

15. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

– аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

– аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

– аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

– аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

16. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

17. Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

18. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Процедуры получения аудиторских доказательств

19. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

20. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

– документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

– документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

– документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

21. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

22. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

23. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

24. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

25. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.


Приложение 3

Отдельные статьи Трудового кодекса

Статья 15. Трудовые отношения

Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Статья 16. Основания возникновения трудовых отношений

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате:

– избрания (выборов) на должность;

– избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности;

– назначения на должность или утверждения в должности;

– направления на работу уполномоченными законом органами в счет установленной квоты;

– судебного решения о заключении трудового договора;

– фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

Статья 56. Понятие трудового договора. Стороны трудового договора

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Статья 57. Содержание трудового договора

В трудовом договоре указываются:

фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица), заключивших трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора являются:

– место работы (с указанием структурного подразделения);

– дата начала работы;

– наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

– права и обязанности работника;

– права и обязанности работодателя;

– характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

– режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

– условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

– виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статья 58. Срок трудового договора

Трудовые договоры могут заключаться:

1) на неопределенный срок;

2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

В случае, если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением его срока, а работник продолжает работу после истечения срока трудового договора, трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок.

Трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных органом, осуществляющим государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, или судом, считается заключенным на неопределенный срок.

Запрещается заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.

Статья 62. Выдача трудовой книжки и копий документов, связанных с работой

По письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, периоде работы у данного работодателя и другое). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно.

При прекращении трудового договора работодатель обязан выдать работнику в день увольнения (последний день работы) трудовую книжку и по письменному заявлению работника копии документов, связанных с работой.

В случае, если в день увольнения работника выдать трудовую книжку невозможно в связи с отсутствием работника либо его отказом от получения трудовой книжки на руки, работодатель направляет работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте. Со дня направления уведомления работодатель освобождается от ответственности за задержку выдачи трудовой книжки.

Статья 67. Форма трудового договора

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.

При заключении трудовых договоров с отдельными категориями работников законами и иными нормативными правовыми актами может быть предусмотрена необходимость согласования возможности заключения трудовых договоров либо их условий с соответствующими лицами или органами, не являющимися работодателями по этим договорам, или составление трудовых договоров в большем количестве экземпляров.

Статья 68. Оформление приема на работу

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.

Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под расписку в трехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распоряжения).

При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции работника, коллективным договором.

Статья 91. Понятие рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени

Рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Статья 96. Работа в ночное время

Ночное время – время с 22 часов до 6 часов.

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час.

Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации и профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемыми Правительством Российской Федерации, может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.

Статья 97. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

Статья 98. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника (совместительство)

По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства.

Работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условиях внешнего совместительства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю.

Внутреннее совместительство не разрешается в случаях, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статья 99. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя (сверхурочная работа)

Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:

1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи – для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

3) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях привлечение к сверхурочным работам допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Статья 115. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статья 131. Формы оплаты труда

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Статья 138. Ограничение размера удержаний из заработной платы

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Статья 139. Исчисление средней заработной платы

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Статья 152. Оплата труда за пределами нормальной продолжительности рабочего времени

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Статья 153. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

– работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, установленными Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основании трудового договора, коллективного договора или локального нормативного акта организации.

Статья 154. Оплата труда в ночное время

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.


Приложение 4

Правило (стандарт) № 2

«Документирование аудита»

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

– при планировании и проведении аудита;

– при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

– для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих документов

5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

– характер аудиторского задания;

– требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

– характер и сложность деятельности аудируемого лица;

– характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

– необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

– конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

11. Рабочие документы обычно содержат:

– информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

– выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

– информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

– информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

– доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

– доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

– анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

– анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

– сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

– доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

– сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

– подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

– копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

– копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

– письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

– выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

– копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

66764. Оптимизация минерального питания в семеноводстве различных сортов лука репчатого (Allium cepa L.) 6.74 MB
  В связи с изменением климата а также обновлением сортов лука репчатого требуется разработка систем применения удобрений отвечающих требованиям сорта. В связи с этим можно сделать вывод что выявление сортовых особенностей применения минеральных макро и микроудобрений...
66770. Промышленная безопасность опасных производственных объектов 1.4 MB
  Определение приоритетных направлений сотрудничества и проведение согласованной политики по обеспечению промышленной безопасности; принятие согласованных требований промышленной безопасности; согласование правовых, производственных, экологических вопросов сотрудничества в области обеспечения промышленной безопасности;
66771. Обработка пространственной информации об объектах речной сети для определения характеристик подтопления промышленных объектов при паводках 11.32 MB
  Целью работы является разработка методов, алгоритмов и программного обеспечения для определения характеристик подтопления промышленных объектов в паводковый период на основе совместной обработки пространственной информации об объектах речной сети и промышленности...