36661

ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ АКТИВІВ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Методи розрахунку і облік амортизації основних засобів. Питання змісту оцінки амортизації та обліку довгострокових активів регулюються Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку № 4 €œОблік амортизації€ та № 16 €œОсновні засоби€. Довгострокові активи класифікуються за різними ознаками: 1 За ознакою матеріальності Матеріальні Основі засоби земля природні ресурси Нематеріальні Права користування майновою та інтелектуальною власністю 2 За ознакою амортизації: Необоротні активи що амортизуються Основні засоби...

Украинкский

2013-09-23

131 KB

6 чел.

PAGE  6

ТЕМА № 6. ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ АКТИВІВ

План

  1.  Склад, класифікація і оцінка довгострокових активів.
  2.  Методи розрахунку і облік амортизації основних засобів.
  3.  Облік надходження і вибуття основних засобів.
  4.  Облік природних ресурсів та їх виснаження.

1. СКЛАД, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА ДОВГОСТРОКОВИХ АКТИВІВ

Довгострокові - це такі активи, які:

  1.  Мають строк служби більше одного року.
  2.  Придбані для використання в господарській діяльності (в бізнесі).
  3.  Не призначені для реалізації (в останньому випадку – вони відносяться до складських запасів).

Питання змісту, оцінки, амортизації та обліку довгострокових активів регулюються Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку № 4 “Облік амортизації” та № 16 “Основні засоби”.

До довгострокових активів належать: основні засоби, земля, нематеріальні активи, природні ресурси. До них належать також довгострокові фінансові вкладення, які будуть розглянуті окремо в розділі 7.

Довгострокові активи класифікуються за різними ознаками:

1) За ознакою матеріальності

  •  Матеріальні - (Основі засоби, земля, природні ресурси)
  •  Нематеріальні - (Права користування майновою та   інтелектуальною власністю)

2) За ознакою амортизації:

  •  Необоротні активи, що амортизуються (Основні засоби, нематеріальні активи, природні ресурси)
  •  Необоротні активи, що не амортизуються (Земля)

3) 3а ознакою відтворення:

  •  Ті, що відтворюються
  •  (Основні засоби, нематеріальні активи, земля)
  •  Ті, що не відтворюються (Природні ресурси)

Кожний вид довгострокових активів може у свою чергу підрозділятися за складом та за функціонувальним призначенням.

Оцінка основних засобів показана на рисунку.

2. МЕТОДИКА РОЗРАХУНКУ

ТА ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Амортизаційна політика є найважливішим питанням господарської та фінансової діяльності. В умовах ринкової економіки вона постійно перебуває в полі зору господарств та фірм, а також держави.

З одного боку, амортизація – це витрати, що їх включають у витрати виробництва та у собівартість продукції. З іншого боку, амортизаційні відрахування – це джерело для інвестицій, модернізації обладнання та інших основних засобів.

В країнах ринкової економіки застосовують кілька методів нарахування амортизації. Найважливішими з них є:

  1.  Метод лінійної амортизації.
  2.  Метод нарахування амортизації за кількістю випущеної продукції.
  3.  Метод подвійної норми амортизації.
  4.  Метод суми цифр років експлуатації.

Приклад. Первинна вартість верстата 33000 дол. Строк служби 5 років. Припустима ліквідаційна вартість верстата для закінчення строку експлуатації – 3000 дол.

Лінійна амортизація. Річна сума амортизації залежить від строку служби об’єкта. Береться до уваги також очікувана ліквідаційна вартість. У нашому прикладі річна сума амортизації дорівнюватиме ($ 33000-$ 3000) : 5 років = $ 6000 або 20% (100% : 5 років). Щорічно впродовж 5 років сума амортизації буде 6000 дол. (по одній лінії), тобто 20% від 30000 дол.

Необхідно відзначити, що в багатьох країнах Західної Європи (наприклад у Франції) при розрахунку амортизації нехтують очікуваною ліквідаційною вартістю об’єктів основних засобів.

Амортизація за кількістю випущеної продукції

  1.  Виробничий метод – використовується в тих випадках, коли об’єкти основних засобів використовуються нерівномірно: (нерівномірно випускається продукція по періодах). За цього методу визначається ставка амортизації на одиницю продукції

Сума амортизації за звітний період визначається множенням кількості випущеної продукції на ставку амортизації.

І період 2500 од.; аморт. = 22500 – 5000 $

Метод подвійної амортизації

Це метод прискореної амортизації. Норма прискореної амортизації визначається шляхом множення норми лінійної амортизації на встановлений коефіцієнт для прискореної амортизації. В США прийнято єдиний коефіцієнт прискореної амортизації – 2,0

У Франції, наприклад, застосовують три рівні коефіцієнтів прискореної амортизації – залежно від строку служби основних засобів:

1,5, якщо строк експлуатації 3-4 роки;

2,0, якщо строк експлуатації 5-6 років;

2,5 якщо строк експлуатації понад 6 років.

В нашому прикладі лінійна норма амортизації складає 20%. Отже, норма прискореної амортизації складе 40% (20% х 2,0). Розрахунок амортизації наведено в таблиці 6.1.:

Таблиця 6.1.

Розрахунок амортизації верстата методом прискореної

амортизації

Роки

Залишкова вартість на початок року

Норма амортизації, %

Річна сума амортизації

Залишкова вартість на кінець року

1

33000

40

13200

19800

2

19800

40

7920

11880

3

11880

40

4752

7128

4

7128

40

2851

4277

5

4277

-

1277

3000

Таким чином, прискорена амортизація розраховується через застосування норм прискореної амортизації до залишкової вартості об’єкта основних засобів на початок року.

Перелік основних засобів, щодо яких застосовується прискорена амортизація, встановлюється законодавчо. Це, здебільшого, активна частина основних засобів (машини, обладнання,      засоби і т.д.).

Метод суми цифр років експлуатації

У нашому прикладі строк експлуатації 5 років. Сума цифр буде 1+2+3+4+5+ = 15.

Розрахунок амортизації за цим методом:

Роки

Первісна вартість за (-)

Частина (доля) вартості

аморт.

Залишкова вартість

  1.  

30000

5/15

10000

20000

  1.  

30000

4/15

8000

12000

  1.  

30000

3/15

6000

6000

  1.  

30000

2/15

4000

2000

  1.  

30000

1/15

2000

Це, як бачимо, різновидність розрахунку прискореної амортизації. Метою прискореної амортизації є швидше перенесення балансової вартості основних засобів на витрати виробництва. В результаті акумулюються засоби для здійснення технічного прогресу, впровадження нової техніки, модернізації виробництва.

За міжнародними стандартами кожне підприємство самостійно обирає метод нарахування амортизації основних засобів. Проте, обравши той чи інший метод, підприємство не повинно змінювати його на інший упродовж звітного чи звітних періодів.  Всякі зміни повинні обгрунтуватись і висвітлюватися в пояснювальній записці до річної фінансової звітності.

Нараховані суми амортизації відображаються в обліку, як витрати підприємства, з одного боку, і як накопичена амортизація (знос), з іншого боку. За даними таблиці сума амортизації за перший рік експлуатації верстата буде відображена таким бухгалтерським записом, дол.:

Д-т рах. “Витрати на амортизацію”

10000

К-т рах. “Амортизація (знос) основних засобів (устаткування)”

10000

Зазначимо, що в зарубіжній практиці рахунок “Амортизація основних засобів” ведеться до кожної класифікаційної групи основних засобів: “Амортизація устаткування”, “Амортизація транспортних  засобів”, “Амортизація будинків” тощо.

3. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ І ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Для обліку руху основних засобів ведеться рахунок основних засобів, який має субрахунки за їх класифікаційними групами (будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби тощо).

В зарубіжних країнах з високорозвинутою економікою не створюються спеціальні джерела фінансування капітальних вкладень. Тому основні засоби, які надійшли в результаті купівлі, відображають в обліку так, як і надходження матеріалів.

Приклад. Рахунок постачальник. Куплено устаткування на суму 30000 дол. Рахунок буде сплачено пізніше.

Проводка:

Д-т рах. “Устаткування”

30000

К-т рах. “Розрахунок з постачальником”

(або: “Рахунки до сплати”)

30000

Якщо практикується податок на додану вартість, то наведена вище операція буде відображена в обліку таким записом (ПДВ – 18,6%)

Д-т рах. “Устаткування”

30000

Д-т рах. “Розрахунки з бюджетом (ПДВ)”

5580

К-т рах. “Розрахунок з постачальником”

(або: “Рахунки до сплати”)

35580

Витрати на власне будівництво об’єктів попередньо обліковуються на рахунку витрат “Незавершене будівництво”. Наприклад, компанія збудувала цех, фактична собівартість якого становить 157000 дол. Прийняття в експлуатацію готового об’єкта відображено таким записом (США):

Д-т рах. “Основні засоби”

157000

К-т рах. “Незавершене будівництво”

157000

Вибуття основних засобів відбувається здебільшого в результаті їх ліквідації внаслідок зносу або реалізації. За Міжнародними стандартами (стандарт № 16) результати вибуття основних засобів повинні відображатися на фінансових результатах діяльності підприємства – в розділі інших або надзвичайних результатів.

Прибутки чи збитки від ліквідації або реалізації основних засобів визначаються як різниця між чистими надходженнями та залишковою вартістю об’єктів основних засобів.

Це міжнародний стандарт. Проте техніка відображення в обліку операції, пов’язаних з вибуттям основних засобів, в різних країнах може бути різна. Покажемо це на прикладі США та Франції.

Приклад. Фірма реалізувала верстат, первісна вартість якого 12000 дол., нарахована амортизація – 4000 дол. Договірна ціна реалізації становить – 10000 дол.

США

Д-т рах. “Рахунки до одержання”

10000

Д-т рах. “Амортизація устаткування”

4000

К-т рах. “Прибутки від вибуття основних засобів”

2000

К-т рах. “Устаткування”

12000

Франція

1) Списується балансова вартість реалізованого верстата:

Д-т рах. “Амортизація устаткування”

4000

Д-т рах. “Витрати по недоамортизованій вартості основних засобів”

8000

К-т рах. “Устаткування”

12000

2) Відображається надходження доходів від реалізації верстата:

Д-т рах. “Розрахунки з клієнтами”

10000

К-т рах. “Доходи від вибуття основних засобів”

10000

Різниця між сумою рахунку “Доходи від вибуття основних засобів” та рахунку “Витрати по недоамортизованій вартості основних засобів” покаже результат від реалізації (вибуття) верстата. Але цей результат буде виявлено на рахунку “Фінансові результати звітного періоду”, куди переносяться всі доходи і витрати звітного періоду.

Зазначимо, що розглянуті методики відображення вибуття основних засобів однакові для різних напрямків (ліквідація, реалізація) і для всіх підприємств, незалежно від форм власності та господарювання.

4. ОБЛІК ПРИРОДНИХ РЕСУРСІВ  ТА ЇХ ВИСНАЖЕННЯ

До природних ресурсів належить ліс, родовища нафти й газу, мінеральної сировини тощо. В зарубіжних країнах вони є об’єктом купівлі – продажу. В балансі природні ресурси відображаються як довгострокові (позаоборотні) активи (“Запаси вугілля”, “Запаси нафти й газу”, “Ліс”).

Характерними особливостями природних ресурсів є:

  1.  при видобутку вони стають матеріальними (складськими) запасами.
  2.  Запаси природних ресурсів не відновлюються.

Тому природні ресурси ще називають “виснажуванні активи”.

Природні ресурси при їх придбанні оцінюються за фактичними затратами на їх придбання. У фактичні затрати, як і придбанні основних засобів, входить ціна постачальника, комісійні, брокерські тощо.

Надходження відображається записом, дол.:

Д-т рах. “Природні ресурси”

4000000

К-т рах. “Розрахунок з постачальником”

4000000

В результаті видобутку природних ресурсів родовища виснажуються, зменшується їх первісна вартість. Цей процес називається виснаженням і відображається в обліку.

Для обліку виснаження (амортизації) застосовується метод нарахування амортизації – залежно від кількості видобутої продукції.

Величина виснаження визначається за формулою:

Фактична собівартість родовища:

Оціночна кількість корисних копалин родовища =

Ставка виснаження на одиницю копалин

Ставка виснаження на одиницю ×

Кількість добутої продукції =

Витрати на виснаження звітного періоду

Приклад. Компанія інвестувала на придбання родовища кам’яного вугілля 4 млн. дол. За оцінкою родовище має 8 млн. тони вугілля. Ліквідаційної вартості немає.

У перший рік було видобуто й реалізовано 800000 тон вугілля. Визначити і відобразити суму виснаження:

  1.  Визначимо ставу виснаження на 1 т. вугілля:

$ 4000000 : 8000000 т = $ 0,50.

  1.  Визначимо суму виснаження за перший рік експлуатації родовища:

$ 0,50 х 800000 т = $ 400000.

Проводка:

Д-т рах. “Витрати на виснаження”

400000

К-т рах. “Виснаження (амортизація) родовища

400000

Деякі компанії не використовують рахунку “Виснаження” і проводять пряме списання з рахунку “Природні ресурси”.

Слід визначити, що природні ресурси, розроблені (водобуті), але не реалізовані в поточному році, відображаються як товарно-матеріальні запаси. Витрати на виснаження відображаються тільки в тому році, коли видобута продукція реалізовується.


КЛЮЧОВІ ПОНЯТТЯ (ГЛОСАРІЙ)

Довгострокові активи – необоротні активи, придбані підприємством для тривалого використання і не призначені для реалізації чи споживання впродовж одного операційного циклу.

Основні засоби – матеріальні активи, які були придбані або створені підприємством для довгострокового використання в незмінній формі в процесі господарської діяльності.

Капітальні вкладення – інвестиції підприємства, установи, організації в основні засоби.

Нематеріальні активи – придбані права користування природними ресурсами, майном та об’єктами інтелектуальної власності.

Фінансові вкладення – кошти, вкладені в цінні папери або капітал інших підприємств.

Природні ресурси – ділянки землі, які мають корисні копалини призначені для видобутку. В зарубіжних країнах природні ресурси об’єктом бухгалтерського обліку.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

72738. Английский язык – визитная карточка современного человека 152 KB
  Значение английского языка как языка межкультурной коммуникации и международного языка имеет в настоящее время неоспоримую значимость. Вся современная мировая общественность общается на английском языке, поскольку наибольшая часть коммуникаций самого различного характера...
72740. Возможности исследовательской работы в детском объединении художественно-эстетического направления (на примере детского театра моды «Виктория») 89 KB
  Детский театр моды –- форма работы с детьми в дополнительном образовании предполагающая интеграцию декоративно-прикладной художественно-эстетической и театральной деятельности детей. Главным результатом работы в объединении конечным продуктом совместной деятельности является создание коллективной коллекции.
72743. Исторический вечер «России верные сыны» 127.5 KB
  Сценарий составлен таким образом, что его можно проводить как в классе, так и в актовом зале школы как внеклассное или школьное мероприятие, посвященное 200-летию Отечественной войны 1812 года. Форма музыкально-поэтической композиции с элементами театрализации способна увлечь и заинтересовать учеников, проявить свои актёрские и поэтические таланты.
72744. Исследование жизни божьих коровок 40 KB
  1 слайд «Божья коровка, улети на небо, принеси нам хлеба!» - кто из нас не приговаривал так, посадив на палец этого красивого жучка? И крошка, добравшись до кончика пальца, улетала. Куда? Чем она занимается? Сейчас мы постараемся ответить, на эти и другие вопросы о божьей коровке.
72745. Отражение национального характера немцев в немецкой фразеологии 100 KB
  Особенности национального характера немцев. Фразеологизмы отражающие национальные особенности немцев. В связи с этим я выбрала фразеологизмы отражающие особенности национального характера немцев.
72746. Правдивая история о соли 96.5 KB
  Если предположить, что значение соли в жизни человека очень велико и значимо, её исчезновение несёт неминуемую гибель человечеству, то становится понятным, почему соль ценили с древних времен и дорожат ею в наше время, остаются актуальными используемые в речи народные пословицы, поговорки и приметы.