37287

Особенности ведения и учета налога на прибыль бюджетными организациями

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Русский

2014-11-23

432.5 KB

3 чел.

Особенности ведения и учета налога

на прибыль бюджетными организациями


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………..……………………………………………..3

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………........................5

1.1. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов………………………………………………………………………………..5

1.2. Организация бухгалтерского учёта по налогу на прибыль в учреждениях, финансируемых из бюджета……………………………………….8

2.    ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ И УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ЦМСЧ МВД РТ…………..20

2.1. Характеристика предприятия «Центральная  медико-санитарная часть МВД по РТ» г.Казань………………………………………………………………20

2.2. Организация  бухгалтерского учета на предприятии ………………..23

2.3. Особенности ведения и  учета налога на прибыль  ………………….31 

3. УЧЕТНАЯ  ПОЛИТИКА  БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ………...……….37         

         3.1.  Особенности налогообложения прибыли, полученной бюджетными учреждениями………………………………………………………………………37

         3.2.  Отличия учета налога на прибыль малых и крупных организаций на примере   «Центральная  медико-санитарная часть МВД по РТ» г.Казань….…44    

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………….…………............…….....50

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………….51

ПРИЛОЖЕНИЯ 1.  Бухгалтерские операции…………………………………….53

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130)… 58

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Регистр учета прямых расходов…………….……………….61

ВВЕДЕНИЕ

Одним из средств регулирования экономических процессов хозяйственной жизни государства, являются налоги, служащие основой финансовой системы и основным источником доходной части государственного бюджета.

  По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятия, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности  налог на прибыль является основным.

Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок  в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль. Сложность заключается еще и в том, что изменения в законодательстве, в связи с налоговой реформой, которая никак не подойдет к концу, вот уже несколько лет, зачастую вступают в силу задним числом.

 Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Говоря об актуальности выбранной темы необходимо отметить, что налог на прибыль среди налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет,  по данным Федеральной налоговой службы, является третьим  налогом по собираемости, и составил в 2005 году 14,1 % после НДС и НДПИ.

  Главная цель данной работы – усвоение и контроль учета налога на прибыль.

   Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие  

задачи:              

  1.  Изучить теоретические аспекты ведения и учета налога на прибыль в бюджетных организцаиях.
  2.  Изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учета.

3) Сделать соответствующие выводы и дать рекомендации по учету налога на прибыль.

Объектом исследования данной работы является система расчетов по налогу на прибыль ЦМСЧ МВД по РТ г.Казань. Период исследования 2008 год.

Предметом исследования является учет налога на прибыль организации.

При проведении исследования применялись следующие приемы и методы: выборка, проверка заполнения и составления документов, проверка отражения бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерских, налоговых регистрах, подсчет, сверка, аналитические процедуры.

 Основной информационной базой для проведения исследования расчетов по налогу на прибыль являются: приказ об учетной политике, учредительные и организационные документы в части структуры организации,  пакет рабочих документов, материалы по инвентаризации расчетов с бюджетом, налоговые декларации, учетные бухгалтерские и налоговые регистры, главная книга, оборотная ведомость, бухгалтерская отчетность.

Так же для написания курсовой работы были использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания.

 

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Общие правила исполнения обязанности

по уплате налогов и сборов

Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с  последующими к ней изменениями и дополнениями.

Налог на  прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных  элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),

- банки и страховые организации,

- иностранные юридические лица,

-организации, финансируемые из бюджета, по доходам  от предпринимательской деятельности[10].

Объектом обложения налогом является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе.

При исчислении этого налога используют следующие  показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая»  прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается из  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации  иного имущества, также от внереализационных доходов.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это  разница между финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на их производство.

К внереализационным доходам относятся доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например,  доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая  разница по валюте, доходы по ценным бумагам.

Из валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования  производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени[1].

В особом порядке облагаются такие виды внереализационных доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих  предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях[7].

Для ведения учета и описания различных процессов, происходящих на предприятии, в учете приняты три вида измерителей.

Натуральные измерители (кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности.

Трудовые измерители (мин., час, день) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежные измерители – обобщающий, так как через рубли (или другую валюту) определяются объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные здания, отчеты и балансы.

С целью развития в России фондового рынка предусмотрено  налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким  ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль.

В законе по налогу на прибыль предусмотрен достаточно  широкий перечень льгот. Из имеющих наибольшее применение отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные  на финансирование капитальных вложений (осуществленных  с целью производственного и непроизводственного развития  предприятия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия[3].

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

  •  дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных  по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),
  •  доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Эти доходы взимаются по ставке 15 % у всех предприятий  (кроме банков, у которых ставка равна 18 %)[12.c.31].

Бюджетные учреждения уплачивают квартальные авансовые платежи.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала отчетного периода. При исчислении авансовых платежей за отчетный период учитывают суммы авансовых платежей, перечисленные в бюджет в предыдущих отчетных периодах. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-ми дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая   база   по  налогу  на  прибыль  бюджетных  учреждений

определяется   следующим   образом.  Из  полученной  суммы  дохода  от реализации   товаров,   выполнения   работ,  оказания  услуг  и  суммы внереализационных  доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов   по   подакцизным   товарам)   вычитается   сумма  фактически осуществленных    расходов,    связанных   с   ведением   коммерческой деятельности. Сумма   превышения   доходов   над   расходами   от  коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов,  предусмотренных  за  счет  средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Таким образом, бюджетное учреждение с суммы полученной прибыли от оказания  платных  услуг  (осуществления  государственным  учреждением коммерческой  деятельности)  должно  исчислять  и  уплачивать налог на прибыль в соответствии с положениями 25 главы НК РФ.

1.2. Организация бухгалтерского учёта по налогу на прибыль в учреждениях, финансируемых из бюджета

Поскольку согласно Гражданскому кодексу бюджетные учреждения относятся к организациям (ст. 120 ГК РФ), они на общих основаниях являются плательщикам налога на прибыль организаций, так как введение в действие гл. 25 НК РФ отменило льготы для бюджетных организаций.

Прежде чем рассчитать налог на прибыль, нужно определить объект обложения этим налогом. Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, объектом налогообложения является разница между полученными доходами и расходами, а денежное выражение этой разницы признается налоговой базой по данному налогу. Статья 274 НК РФ содержит перечень налогоплательщиков, для которых устанавливаются особенности определения налоговой базы. В указанный перечень бюджетные организации не включены.

Глава 25 НК РФ различает два вида доходов: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Кроме того, отдельно дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Рассмотрим указанные виды доходов[3].

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на прибыль в соответствии со статьей 286 НК РФ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговая ставка устанавливается статьей 284 НК РФ. Ставка налога на прибыль установлена дифференцированно: 13 % от облагаемой прибыли для перечисления в федеральный бюджет и до 25 % от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли, зачисляемой в  бюджет краев, областей и местные (так, в Ростовской области  в 1995 году предусмотрена ставка налога на прибыль 25 %, таким образом, общая ставка составила 38 %)[3].

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете[3].

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Бюджетные учреждения, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок её заполнения»[1].

Бюджетные учреждения, хотя и созданы не для того, чтобы извлекать прибыль, но если они занимаются внебюджетной деятельностью, то обязаны вести налоговый учет в соответствии с требованиями НК РФ.

Система налогового учета организуется бюджетными организациями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается бюджетным учреждением в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В том случае, если бюджетное учреждение начало осуществлять новые виды деятельности, оно обязано отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов статьи 316, 317 НК РФ и расходов (статья 318 НК РФ),

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде (статья 315 НК РФ),

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,

- порядок формирования сумм создаваемых резервов,

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета (статья 314 НК РФ) для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом Налоговый кодекс содержит определения товаров, работ, услуг (ст. 38 НК РФ).  Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Если в бюджетном учреждении отсутствует налоговый учет, то, в соответствии с требованиями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, бюджетные средства бюджетов всех уровней будут включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Бюджетным учреждениям законодательство не запрещает осуществлять предпринимательскую деятельность, если эта деятельность не причиняет ущерба основной деятельности этих учреждений. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений должна способствовать выполнению учреждением его основных задач.

Бюджетные учреждения могут получать следующие виды доходов:

- дивиденды по ценным бумагам;

- проценты по депозитам за счет средств от предпринимательской деятельности;

- арендная плата за оборудование и помещения;

- комиссионные по посреднической деятельности.

Объектом обложения налогом на прибыль являются доходы:

- от платных услуг (в том числе оказываемые органами государственной власти, местного самоуправления);

- полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации);

- полученные при возмещении вреда, причиненного государству и муниципальным образованиям;

- дивиденды по ценным бумагам;

- проценты по депозитам за счет средств от предпринимательской деятельности;

- арендная плата за оборудование и помещения;

- комиссионные по посреднической деятельности;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;

- безвозмездно полученное имущество;

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

- доходы от продажи имущества;

- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования[5.c.28].

Особенности определения расходов бюджетными учреждениями связаны с использованием в предпринимательской деятельности имущества, приобретенного за счет бюджетных средств.

Если имущество бюджетного учреждения используется одновременно для коммерческих целей и в основной деятельности учреждения, это приводит к тому, что данное имущество быстрее изнашивается, а учреждение получает дополнительный доход.

Поэтому бюджетным учреждениям приходится определять части общих расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по прибыли от предпринимательской деятельности.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы.

Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского учета или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в текущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Бюджетные учреждения, применяющие специальные налоговые режимы, например, уплачивающий единый налог на вмененный доход, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам[11.c.35].

2.    ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ И УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ЦМСЧ МВД РТ

2.1. Характеристика предприятия «Центральная  медико-санитарная часть МВД по РТ» г. Казань

«Центральная медико-санитарная часть МВД по РТ г. Казань является федеральным государственным учреждением здравоохранения (далее Учреждение). Учреждение зарегистрировано по адресу: Казань, тракт Оренбургский, 132.

Согласно Уставу, Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении МВД по РТ и осуществляет деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученными лицензиями и иными разрешительными документами.

Устав предприятия содержит 7 глав:

1 Общие положения

2 Цели и предмет деятельности учреждения

3 Имущество и финансы учреждения

4 Права и обязанности

5 Взаимоотношения учреждения с обслуживающими предприятиями, фондом ОМС, органами местного самоуправления

6 Управление учреждением

7 Реорганизация и ликвидация учреждения

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета (бюджетный и внебюджетный) в территориальном органе Федерального казначейства Минфина РТ, обладает обособленным имуществом находящимся в оперативном управлении, имеет печать с воспроизведением Государственного герба РТ со своим наименованием и наименованием вышестоящего федерального органа исполнительной власти по ведомственной подчиненности, бланки с изображением Государственного герба РТ.

Учреждение имеет в своем составе структурные подразделения:

1 Аппарат управления ЦМСЧ

2 Аптека больничная

3 Поликлиники

- поликлиника №1

- стоматологическая поликлиника

- женская консультация

4 Стационар

- приемное отделение

- анестезиолого-реанимационное отделение с палатами реанимации и интенсивной терапии

- гинекологическое отделение

- детское отделение

- инфекционное отделение

- кардиологическое отделение

- кожно-венерологическое отделение

- неврологическое отделение

- отоларингологическое отделение

- офтальмологическое отделение

- терапевтическое отделение

- травматологическое отделение

- отделение гнойной хирургии

- эндоскопическое отделение

- патологоанотомическое отделение

5 Вспомогательные лечебно-диагностические подразделения

- клинико-диагностическая лаборатория

- физиотерапевтическое отделение

- кабинет ультразвуковой диагностики

- кабинет функциональной диагностики

- рентгенодиагностическое отделение с флюорографическими кабинетами

6 Отделение скорой медицинской помощи

7 Зубопротезное отделение

8 Кабинет учета медицинской статистики

9 Центральная стерилизационная

10 Здравпункты на предприятиях

11 Фельдшерские здравпункты

12 Пищеблок №1

13 Пищеблок №2

14 Приемо-сдаточный пункт

Целью создания Учреждения является медико-санитарное обеспечение и охрана здоровья работников предприятий, организаций, учреждений, и населения отдельных территорий, условия работы и проживания в которых связаны с воздействием специфических неблагоприятных факторов, требующих специальных научно - обоснованных лечебно-профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на предупреждение общей и профессиональной заболеваемости, оказание помощи застрахованному населению в соответствии с Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ». Свою деятельность учреждение осуществляет в соответствии с лицензией, полученной в установленном порядке на виды медицинской, научной и медико-социальной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и др.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

При выборе учетной политики учитываются следующие требования:

1)       Постоянство учетной политики в течение длительного периода.

  1.  Регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой.
  2.  Извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной   политике.

Как следует из п.2 Инструкции по бюджетному учету, бюджетный учет в учреждениях организуется и ведется в соответствии с государственной учетной политикой, основные элементы которой установлены в Инструкции по бюджетному учету.

Учетная политика ЦМСЧ является внутренним документом, раскрывающим все особенности бухгалтерского и налогового учета ЦМСЧ на 2008 год, а также методику исчисления налогов.

Основополагающим документом для построения учетной политики является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом МФ РФ от 10.02.2006 г. №25н.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия – самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения. Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами местного самоуправления РТ для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов.

Бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств. Информация предоставляется  на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода (Приложение 1).  Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.  Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников (Приложение 2).

Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. На данном предприятии бухгалтерия подразделяется на ряд отделов (таблица 1).

Таблица 1. Структура аппарата бухгалтерии

Главный бухгалтер

Финансовая группа

Материальная группа

Медицинская группа

Группа расчетов по заработной плате

Группа учета продуктов питания

Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством.

Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы) у кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Главный бухгалтер распределяет служебные обязанности в бухгалтерии по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельными работниками, закрепляется отдельный участок работы.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Законодательством РФ о бухгалтерском учете, состоящем из федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета приказами и распоряжениями вышестоящей организации.

При оформлении кассовых операций ЦМСЧ руководствуется «Порядком ведения кассовых операций в РФ», установленном Центральным банком РФ» от 22.09.93 №40 (с изменениями от 26.02.1996).

Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утверждённой сметы бюджетные учреждения получают денежные средства для осуществления своей деятельности.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами с применением компьютерной техники с использованием программы «1С: Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных организаций» Редакция 6

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.

При обработке учетной информации применяется компьютерная техника с автоматизированным формированием журналов операций:

Бухгалтерский учёт исполнения смет расходов может осуществляться по мемориально-ордерной, журнально-ордерной, журнал-главной формам.

В крупных бюджетных учреждениях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме.

Журнал операций по счету «Касса»;

Журнал операций по банковскому счету;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов по заработной плате;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям.

Главная книга

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

 Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

  По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

 В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно. При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обсл Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждения принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу подразделений, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утверждённой сметы, выявлять незаконные затраты. Для выполнения этих задач ведётся бухгалтерский учёт:

- поступление и расходование специальных и внебюджетных средств;

-сохранности и эффективности использования денежных средств, материалов, оборудования, продуктов питания, медикаментов и других ценностей;

- расчётов с дебиторами и кредиторами.

Важными задачами бухгалтерского учёта являются учёт и контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда), а также составление в срок баланса и отчётности.

Правильная постановка бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях способствует более точному составлению смет расходов, а также выявлению неиспользованных внутренних ресурсов.

Бухгалтерский учёт исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в учреждениях, состоящих на федеральном бюджете, республиканских, краевых, областных, окружных, городских и районных больницах и отдельных учреждениях ведётся по двойной системе.

Главный бухгалтер учреждения назначается или освобождается от должности руководителем учреждения о непосредственно подчиняется ему. Он обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых хозяйственных операций, составление в установленные сроки бухгалтерской отчётности, подписывает совместно с руководителем учреждения документы по финансово-расчётным операциям, а также служащие основанием для выдачи товарно-материальных ценностей, визирует заявления, приказы о назначении на работу и перемещения материально ответственных лиц.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не могут быть приняты к исполнению.

Если работники учреждения, не являющиеся сотрудниками бухгалтерии, передают главному бухгалтеру для исполнения документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, то главный бухгалтер обязан письменно сообщить об этом руководителю учреждения.

При получении от руководителя письменного распоряжения об исполнении указанных документов главный бухгалтер выполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совершение незаконных операций возлагается на руководителя учреждения.

При увольнении главного бухгалтера учреждения он обязан передать дела по акту вновь назначенному главному бухгалтеру. В процессе сдачи-приёмки дел проводится проверка состояния бухгалтерского учёта и достоверности отчётных данных, наличия бухгалтерских документов и регистров, а также наличия дел в архиве.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящим организациям.

В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных учреждений. Она состоит из трёх частей: 1) в первой части указываются наименование и адрес учреждения, бюджет, из которого оно финансируется, и свод расходов по статьям с распределением по кварталам; 2) во второй части отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые; 3) в третьей части приводятся расчёты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным её элементам.

Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждения. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов.

Административно-хозяйственные расходы включают затраты на содержание управленческого, хозяйственного и вспомогательного персонала, на командировки, приобретения инвентаря и др.

Операционные расходы – это затраты, связанные с осуществлением деятельности учреждения.

Расчёт сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объёма деятельности учреждения, определённого планом развития учреждения, и фактического его исполнения за предшествующий год.

Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т. е. затраты на расчётную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

Правильно установленные типовые нормы расходов имеют важное значение для распределения бюджетных ассигнований на народное образование, здравоохранение, культуру, науку.

При составлении проекта сметы бюджетные учреждения для обоснования требуемых сумм расходов дают более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы.

Сметы расходов, составляемые бюджетными учреждениями по каждому параграфу классификации расходов, принято называть индивидуальными. Все расходы, включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению, при определении их суммы необходимо строго соблюдать режим экономии.

При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объёму работы учреждения, соблюдения норм расходов. Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производятся после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется.

Утверждённая смета определяет смету и сумму средств, которые должны быть выделены из бюджета на содержание учреждения. Учреждение оформляется подписью руководителя организации, утвердившей смету, указывается дата утверждения и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием сметы в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете, в том числе с выделением фонда заработной платы работников штатного и нештатного состава.

Правильность учёта доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бухгалтерского учёта, в основе которой лежит бюджетная классификация, которая предполагает научно-обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированных в определённом порядке.

Все перечисленные операции (см. Приложение 1) отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф. 0504072) (см. приложение 2).

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в финансовую группу. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. М-1), акцептуют их.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками.

По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании средств в пользу предприятия поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

Оборот по кредиту – суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

Оборот по дебету – суммы оплаченных счетов поставщиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале операций №6. это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера приемного акта. Открывается журнал операций №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

Заполняется журнал операций №6 на основании акцептованных платежных требований, счетов фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

2.3. Особенности ведения и учета налога на прибыль

Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. В зависимости от применяемого организацией метода зависит момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли. По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления.

Суть данного метода фактически сводится к тому, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и соответственно, расходы признаются в учете также независимо от факта их оплаты. Основным видом деятельности медицинской организации является оказание медицинских услуг (для стоматологических организаций и выполнение работ).

Понятия «услуга» и «работа», используемые в целях налогообложения, установлены в статье 38 НК РФ, согласно которому. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Для хозяйствующих субъектов, оказывающих платные услуги, и применяющим метод начисления, очень важным вопросом является определение момента, когда услуга считается оказанной.

Так как налоговое законодательство не дает четкого ответа на этот вопрос, у налогоплательщика может быть два возможных варианта, когда медицинская услуга считается оказанной:

-  в день ее фактического оказания;

Эта точка зрения основана на том, что при определении даты дохода от реализации услуги, налогоплательщик должен руководствоваться положением пункта 1 статьи 39 НК РФ. Кстати, именно эту точку зрения при оказании медицинских услуг используют налоговые органы. Этот вариант наиболее оптимален, когда медицинская организация оказывает разовые однодневные услуги.

- в день принятия ее заказчиком;

Эта точка зрения основана на положениях статьи 319 НК РФ, в соответствии с которым законченные, но не принятые работы и услуги представляют собой незавершенное производство. Фактом подтверждения оказания услуги является подписание акта заказчиком. Этот вариант наиболее приемлем, когда медицинская организация оказывает комплексные медицинские услуги, куда входят и платные услуги, которые зачастую растянуты на определенный срок, например, услуги, сопровождаемые длительным лечением в стационаре.

В такой ситуации медицинская организация должна закрепить в своей учетной политике положение о том, в какой момент медицинская услуга считается оказанной. Итак, порядок признания доходов от реализации установлен пунктом 3 статьи 271 НК РФ, согласно которому медицинские организации, работающие в целях налогообложения по методу начисления, доход от оказания медицинских услуг признают не в момент их оплаты, а в тот момент, когда услуга оказана.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ. Глава 25 «Налог на прибыль организаций», в последнее время, претерпела значительные изменения, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ).

Так указанный закон внес в статью 272 НК РФ изменения, уточняющие порядок признания некоторых видов расходов при методе начисления. Причем, часть внесенных изменений распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года, а часть вступает в силу с 1 января 2006 года.

Так, с 1 января 2005 года внесены изменения в пункт 6 статьи 272 НК РФ, уточняющие порядок признания расходов по страхованию. Согласно новой редакции данного пункта страховые взносы, перечисленные налогоплательщиком разовым платежом, списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном периоде.

Таким образом, расходы медицинской организации, работающей по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором организация фактически осуществила их, независимо от времени их оплаты. Значит, дата принятия к учету большинства расходов для исчисления налога на прибыль – это день, когда они начислены. Исключение составляют расходы по обязательному и добровольному страхованию – их принимают для целей налогообложения прибыли в момент выплаты страховых взносов. Однако если условиями договора страхования предусмотрено перечисление взноса разовым платежом, то страховку распределяют пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном периоде

Кассовый метод применяется налогоплательщиками редко, однако для медицинских организаций с небольшими объемами выручки, применение его все-таки возможно, поэтому рассмотрим его основные положения.

Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имуществ (имущественных прав) и регулируется статьей 273 НК РФ:

Если налогоплательщик признает доходы по кассовому методу, то и расходы будут признаваться в налоговом учете по этому методу (ст. 273 НК РФ), а если доходы признаются по методу начисления, то и расходы — по методу начисления (ст. 272 НК РФ).  Если же налогоплательщик, работающий по кассовому методу, допустил превышение выручки, то требование, предъявляемое к нему законодателем, достаточно жесткое. Налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, причем сделать это необходимо с начала налогового периода по налогу на прибыль, то есть с начала финансового года, а это неизбежно связано с негативными последствиями в плане налогообложения.  Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ были внесены изменения в статью 321.1 НК РФ «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями». Если до 31.12.2005 НК не предусматривал никаких особенностей для отнесения к расходам для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств, то с 01.01.2006 года все изменилось.

Рассчитать сумму налога на прибыль (ставка 24 %), которую предприятие должно внести в бюджет при условии, что она не может быть больше половины налога, исчисленного до выплаты льгот.

Таблица 2. Данные для расчета налога на прибыль.

Показатели

Сумма

1

Облагаемая налогом прибыль исчисленная без учета льгот (руб.)

750000

2

Затраты на содержание социально-бытовых объектов составили

206000

3

В том числе в пределах норм, установленных администрацией города

170000

4

Отчисления на благотворительные цели составили (руб.)

27000

5

Экономический фонд (руб.)

5000

6

Учреждения здравоохранения (р)

2020

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизными товарами) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. Решение 1:

= 206000 + 170000 + 27000 + 5000 + 2020 = 410020 руб.

НОБ = 750 – 410020 = 339980 руб.

Н = 339980 * 24 % = 81595,2 руб. – предприятие должно внести в бюджет

750000 * 24 % = 180000 / 2 = 90000 руб. – 50 % от прибыли

90000 81595,2 руб.

Ответ: 81595,2 руб. – предприятие должно внести в бюджет.

Таблица 3. Данные для расчета отчислений в бюджеты.

Показатели

Сумма

1

Предприятие получило прибыль реализации основной продукции

476530

2

Прибыль от реализации основных средств составила (руб.)

107920

3

Убытки от реализации нематериальных активов составили (руб.)

47690

4

Доходы от внереализационных операций составили (руб.)

81420

5

Потери от внереализационных операций составили (руб.)

142803

6

Отчисления в резервный капитал от валовой прибыли составили, %

10

7

На благотворительные цели направлено от валовой прибыли, %

4

8

В оздоровительный фонд, %

7

Решение 2:

Прв = (476530 + 107920 + 81420) – (47690 + 142803) = 665870 – 190493 = 475377 руб.

Рез. Фонд = 475377 * 10 % = 47537,4 руб.

Благотв. = 475377 * 4 % = 19015,1 руб.

Оздоров. = 475377 * 7 % = 33276,4 руб.

= 4753,7 + 19015,1 + 33276,4 = 99829,2 руб.

НОБ = 475377 – 99829,2 = 375547,8 руб.

Н = 375547,8 * 24 % = 90131,5 руб.

Ф. Б. = 375547,8 * 6,5 % = 24410,60 руб.

Р. Б.и М.Б. = 375547,8 * 17,5 % = 65720,87 руб.

Таким образом, налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

3. УЧЕТНАЯ  ПОЛИТИКА  БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

  1.  Особенности налогообложения прибыли, полученной

бюджетными учреждениями

Бюджетные учреждения при формировании учетной политики должны руководствоваться Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Данный закон регламентирует следующие правила формирования учетной политики:

         - принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета;

         - принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год;

         - изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Положение об учетной политике учреждения рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т. п.). Первый документ посвящен учетной политике учреждения в области бухгалтерского учета. Второй — учетной политике в области налогообложения. При формировании учетной политики для целей бюджетного учета и налогообложения следует учитывать организационно-правовые формы, отраслевые особенности и виды деятельности, осуществляемые бюджетными учреждениями. Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
          Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:

         - изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;

         - налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

         - решение о внесении изменений в учетную политику при изменении используемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
           Регистры налогового учета, их формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения.
          
Налог на прибыль

Бюджетные учреждения применяют общие правила налогового учета доходов и расходов, установленные в главе 25 Налогового кодекса.
          Необходимо выбрать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций:

         - только в бухгалтерском учете;

         - одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете;

         - только в налоговом учете.

Учреждение может устанавливать свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в статье 318 Налогового кодекса, отражением его в учетной политике.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
           К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.

Расчеты с бюджетом

Установить, что авансовые платежи по налогу на прибыль осуществляются либо путем внесения только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, либо путем внесения ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном в следующем пункте положения.
          Установить, что ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются либо равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, либо исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» была введена в НК РФ статья 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями».

Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организации, не учитываются доходы, полученные (подпункт 14 пункт 1 статьи 251 НК РФ):

- в виде средств целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете расходов и доходов бюджетного учреждения):

- целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений:

- целевых средств на ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников,

- а так же, расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ, то есть – раздельно.

В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет разных источников.

В этом случае, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Необходимо обратить внимание и на подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; Орган исполнительной власти может обеспечить бюджетное учреждение необходимым имуществом либо в натуральном выражении, либо выделить необходимые ассигнования для закупки этого имущества.

Исходя из этого, включать стоимость закупленного за счет бюджетных средств имущества, даже в случае использования его для осуществления предпринимательской деятельности, в налогооблагаемую базу будет неправомерно. Рассмотрим вариант, когда имущество бюджетного учреждения, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, используется в некоммерческих целях.

Источником капитальных вложений основной деятельности бюджетного учреждения является бюджет соответствующего уровня, следовательно, перевод закупленного за счет доходов от предпринимательской деятельности имущества в основную деятельность фактически создает отдельный источник финансирования этой деятельности.

Согласно требованиям статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) при переводе в некоммерческую деятельность, видимо, необходимо начислить налог на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств.

Если бюджетное учреждение получает от другой организации целевой взнос на ведение некоммерческой деятельности и будет доказано использование этих средств не по целевому назначению, то эти средства необходимо будет включить в расчет налогооблагаемой базы (пункт 14 статьи 250 НК РФ).

В соответствии со статьями 6, 13 БК РФ, государственный внебюджетный фонд - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, предназначенных, в том числе для реализации конституционных прав граждан на охрану здоровья и медицинскую помощь.

Следовательно, в систему государственных внебюджетных фондов включаются государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, закрытый перечень которых установлен статьей 144 БК РФ, и государственные внебюджетные фонды, создаваемые в соответствии с федеральными законами субъектами Российской Федерации.

В статье 12 Закона Российской Федерации от 28 июня 1991 года №1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее Закон о медицинском страховании граждан) предусмотрено, что для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, финансовые средства которых находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Пример 1.

Медицинское учреждение, при определении налоговой базы на прибыль, не учитывает средства территориального фонда обязательного медицинского страхования, так как относит их к средствам целевого финансирования. Правомерны ли действия учреждения (на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ)?

В Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 31 мая 2004 года №04-02-05/3/41 сказано:

«В соответствии со статьей 20 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 №1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские учреждения любой формы собственности, аккредитованные в установленном порядке. Они являются самостоятельными хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основе договоров со страховыми медицинскими организациями.

Следует учитывать, что перечень доходов, полученных в рамках целевого финансирования и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), является исчерпывающим. Средства, получаемые медицинскими организациями, работающими в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, в данном перечне не указаны.

На основании изложенного указанные средства в соответствии со статьей 249 Кодекса включаются медицинскими организациями в состав доходов от реализации. В дополнение сообщаем, что в соответствии с поручениями Правительства Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации направлен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Указанный законопроект предусматривает отнесение средств, получаемых медицинскими организациями, работающими в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам в соответствии с программой обязательного медицинского страхования, к средствам целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль».

Таким образом, медицинское учреждение при определении налоговой базы обязано учитывать средства территориального фонда медицинского страхования на основании статьи 249 НК РФ.

  1.  Отличия  учета налога на прибыль малых и крупных организаций на примере   

«Центральная  медико-санитарная часть МВД по РТ» г.Казань

Любая организация, не являющаяся малой организацией, обязана применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» (далее ПБУ 18/02):

Малые организации могут не применять данное ПБУ при условии, что это отражено в их учетной политике. Для крупных бюджетных учреждений, каким является «Центральная  медико-санитарная часть МВД по РТ» г.Казань,  ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль.

Пример 2.

«Центральной  медико-санитарной частью МВД по РТ» г.Казань были произведены расходы на научно – исследовательские работы в области медицины в сумме 144 000 рублей без учета НДС. Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов определен срок списания данных расходов - 4 года. Рабочим планом счетов организации предусмотрено использование следующего субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-1 – «Налог на прибыль».

В бухгалтерском учете расходы на научно – исследовательские работы в области медицины будут учитываться равномерно в течение 48 месяцев в размере 3 000 рублей в месяц, и отражаться записью:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

8

3 000

Учтены расходы на научно – исследовательские работы в области медицины

В налоговом учете данные расходы будут учитываться равномерно в течение 36 месяцев в размере 4 000 рублей в месяц. Таким образом, в течение 36 месяцев ежемесячно возникает временная разница в размере 1 000 рублей * 24% от указанной суммы является отложенным налоговым обязательством.

В бухгалтерском учете ежемесячно будет производиться запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

68-1

77

240

Отражено отложенное налоговое обязательство (1 000 х 24%)

Когда в налоговом учете расходы уже будут приняты в полном объеме, временная разница составит 36 000 рублей. Эта временная разница в течение оставшегося года использования организацией будет являться основанием для списания отложенного обязательства, в размере 3 000 рублей в месяц * 24%, или 720 рублей.

Начиная с 37-го месяца использования данных услуг в бухгалтерском учете будет осуществляться запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

77

68-1

720

Списано отложенное обязательство (3 000 х 24%)

Пример 3.

Организацией были произведены расходы на научно – исследовательские работы в области медицины. Исходя из ожидаемого срока использования результатов работ определен срок списания данных расходов - 2 года. умма расходов по медицинским услугам составила 144 000 рублей (без НДС).

В бухгалтерском учете эти затраты будут учитываться равномерно в течение 24 месяцев и отражаться записью:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

8

6000

Учтены затраты на научно – исследовательские работы в области медицины

В налоговом учете данные затраты будут учитываться равномерно в течение 36 месяцев в размере 4000 рублей в месяц.

Таким образом, в течение первых 24 месяцев ежемесячно возникает временная разница в размере 2000 рублей - 24% от указанной суммы является отложенным налоговым активом. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете ежемесячно будет производиться запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

9

68-1

480

Отражена величина отложенного налогового актива (2 000 х 24%)

Когда в бухгалтерском учете расходы уже будут приняты в полном объеме, временная разница составит 48 000 рублей. Эта временная разница в течение оставшегося года использования медицинских услуг будет являться основанием для списания отложенного актива в размере 4 000 рублей в месяц * 24%, или 960 рублей.

Начиная с 25-го месяца использования данных услуг в бухгалтерском учете будет осуществляться запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

68-1

9

960

Списан отложенный актив (4 000 х 24%)

Пример 4.

Организацией были произведены расходы на научно – исследовательские работы в области медицины в сумме 144 000 рублей без учета НДС. В результате выполнения работ был получен отрицательный результат и в соответствии с ПБУ 17/02 сумма в размере 144 000 рублей была списана в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете была сделана запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

8

144 000

Списаны расходы, связанные с выполнением медицинских услуг

В соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ организация имеет право учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только 70% указанной суммы (144 000 х 70% = 100 800). В то же время эти 100 800 рублей будут приниматься в расходы равномерно в течение трех лет. В данном случае возникает постоянная разница в размере 43 200 рублей (144 000 рублей – 100 800 рублей), которую необходимо отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» обособленно, например, на отдельном субсчете «Постоянные разницы». Тогда предыдущая проводка будет выглядеть несколько иначе  В бухгалтерском учете в момент списания суммы расходов на научно – исследовательские работы в области медицины необходимо сделать запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

8

100 800

Списаны НИОКР, учитываемый для налогообложения

91-3

8

43 200

Списаны НИОКР, не учитываемый для налогообложения

99

68-1

10 368

сумма постоянного налогового обязательства (43 200 х 24%)

Одновременно со списанием всей суммы на научно – исследовательские работы в области медицины в состав внереализационных расходов помимо указанной постоянной разницы возникает и временная разница - 70% (100 800 рублей), поскольку в налоговом учете эта величина будет приниматься в составе расходов в течение трех лет.

Постоянные разницы могут возникать и в том случае, когда какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются.  Следует отметить, статьей 313 НК РФ установлено что, налогоплательщику необходимо установить порядок ведения налогового учета расходов на медицинские услуги в учетной политике для целей налогообложения.

По указанной временной разнице нужно отразить начисление отложенного налогового актива:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

9

68-1

24 192

Отражена величина отложенного налогового актива (100 800 х 24%)

В последующие 36 месяцев ежемесячно делается запись:

68-1

9

672

Списан отложенный актив (24 192 : 36)

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная цель  курсовой работы усвоение принципов учета налога на прибыль, которая была достигнута путем исследования системы ведения и учета налога на прибыль бюджетного учреждения ЦМСЧ МВД по РТ г. Казань. В бухгалтерии исследуемого учреждения были обнаружены следующие недостатки.  Ведется раздельный учет с целью расчета уровня тарифов по каждой регулируемой услуге, обеспечивающих полное возмещение экономически обоснованных затрат и включающих нормативную прибыль, так как особенностям выполнения услуг, оказываемым предприятием, относятся технология выполнения, степень трудоемкости

Для целей налогового учета на предприятии в обычных бухгалтерских регистрах выделены дополнительные строки и графы и налоговые регистры не ведутся. По мнению автора, для целей правильного исчисления налогооблагаемой базы организации следует ввести налоговые регистры. В качестве примера был разработан регистр учета прямых расходов (приложение 3). В течение года (отчётного) в учреждении должна проводиться единая учётная политика отражения хозяйственных операций и оценки имущества. Изменение учётной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть аргументировано в годовой бухгалтерской отчётности. Важно обеспечить в учёте правильность отнесения доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам. Бухгалтерский учёт должен систематически контролировать исполнение смет, состояние расчётов с дебиторами и кредиторами, сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей. Руководитель учреждения обязан создать необходимые условия для правильной организации бухгалтерского учёта, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками учреждения требований главного бухгалтера в части порядка оформления и сдачи в бухгалтерию необходимых документов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые материалы

  1.  Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)
  2.  Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть I) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005).
  3.  Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть II) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2005)

4. Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» № 1/2008 утверждена приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н от 30.03.2001 № 27н.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

8.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02

9. Приказ МНС России от 11 октября 2003 г. № БГ-3-02/614. «Об утверждении налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения».

10. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ  (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ) об Аудиторской деятельности.

II. Специальная литература

11. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Под ред. М. И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2002, c.35.

12. Ермошина Е., Налог на прибыль Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»  №11, 2009, c.31.

13.  Калохина Н., Аудиторские ДСП: «Готовимся к проверке» Журнала «Расчет» 20.02.2006 г, c.118-127.

14. Мясников О.А. Сложные ситуации налогового учета прочих расходов. О.А. Мясников. – «Налоговый вестник», 2008, с 345.

15.  Петров А.В. Налоговый учет. – Бератор – Паблишинг, 2008, с 306.

16. Пальмина Е. Договоримся с аудиторами официально. Журнал  «Расчет» 2006 г. №2, с. 83-85.

17. Подпольский В.И., А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Основы аудита: Пособие для подготовки к квалифицированному экзамену на аттестат профессиональго бухгалтера. Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002, c.70-75

18. Терехов А.А. Аудит. Законодательные решения.- М.: Финансы и статистика, 2003, c.608.

19. Уткина А.В.  Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. А.В. Уткина. – Система Гарант,  2008, с 246.

 ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1. Бухгалтерские операции за период с 01.01.08 по 31.01.08

Содержание операции

 

Сумма, 
руб.

 

Корреспонденция 
счетов

Дебет

Кредит

Операции по бюджетной деятельности

Операции с нефинансовыми активами

Приобретены тумбы (10 шт.) по цене 720,40 руб./шт. (в том числе НДС – 1 098,92 руб.)

7 204,00

1 106 01 310

1 302 17 730

Приняты тумбы к учету как объекты основных средств:

 

в полных рублях

7 200,00

1 101 06 310

1 106 01 410

списаны копейки

4,00

1 401 01 290

1 106 01 410

Выданы тумбы в эксплуатацию

7 200,00

1 401 01 271

1 101 06 410

Произведена оплата тумб

7 204,00

1 302 17 830

1 304 05 310

Приобретены компьютеры (5 шт.) по цене 32 000 руб./шт.
(5 шт. х 32 000 руб.) (в том числе НДС – 4 881,36 руб.)

160 000,00

1 106 01 310

1 302 17 730

Приняты компьютеры к учету как объекты основных средств:

 

в полных рублях

160 000,00

1 101 04 310

1 106 01 410

Выданы компьютеры в эксплуатацию

(со сменой материально ответственного лица)

160 000,00

1 101 04 310

1 101 04 410

Произведена оплата компьютеров

160 000,00

1 302 17 830

1 304 05 310

Начислена амортизация на объекты основных средств:

 

относящихся к машинам и оборудованию

29 040,00

1 401 01 271

1 104 04 410

относящихся к транспортным средствам

22 000,00

1 401 01 271

1 104 05 410

относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю

47 500,00

1 401 01 271

1 104 06 410

Операции по расчетам по заработной плате

Начислена заработная плата основным работникам, занятым в бюджетной деятельности учреждения

562 183,75

1 401 01 211

1 302 01 730

Начислен ЕСН (26%)

164 167,78

1 401 01 213

1 303 02 730

Начислены платежи по социальному страхованию (0,2%)

1 124,37

1 401 01 213

1 303 06 730

Начислен НДФЛ (13%)

73 083,89

1 302 01 830

1 303 01 730

Получены средства на выплату заработной платы в кассу учреждения

489 099,86

1 201 04 510

1 304 05 211

Выплачена заработная плата из кассы штатным работникам

481 058,46

1 302 01 830

1 201 04 610

Депонирована заработная плата

8 041,40

1 302 01 830

1 304 02 730

Невыданный остаток по заработной плате сдан в
органы, организующие кассовое обслуживание бюджета (восстановление кассовых расходов)

8 041,40

1 304 05 211

1 201 04 610

Перечислены средства в погашение обязательств:

 

по НДФЛ (13%)

73 083,89

1 303 01 830

1 304 05 211

по ЕСН (26%)

164 167,78

1 303 02 830

1 304 05 213

по социальному страхованию (0,2%)

1 124,37

1 303 06 830

1 304 05 213

Операции по расчетам с подотчетными лицами

В кассу получены средства на выдачу в подотчет,
в том числе:

15 590,00

 

 

на оплату суточных

2 400,00

1 201 04 510

1 304 05 212

на оплату проживания в гостинице

4 800,00

1 201 04 510

1 304 05 226

на оплату проезда к месту командирования и обратно

8 390,00

1 201 04 510

1 304 05 222

Выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства:

 

на оплату суточных

3 600,00

1 208 01 560

1 201 04 610

на оплату проживания в гостинице

4 800,00

1 208 07 560

1 201 04 610

на оплату проезда к месту командирования и обратно

8 390,00

1 208 03 560

1 201 04 610

Подотчетное лицо отчиталось за подотчетные суммы:

14 041,00

 

 

на оплату суточных

2 400,00

1 401 01 212

1 208 01 660

на оплату проживания

3 720,20

1 401 01 226

1 208 07 660

на оплату проезда к месту командирования и обратно

7 920,80

1 401 01 222

1 208 03 660

Неизрасходованный остаток подотчетным лицом возвращен в кассу:

1 549,00

 

 

на оплату проживания в гостинице

1 079,80

1 201 04 510

1 208 07 660

на оплату проезда

469,20

1 201 04 510

1 208 03 660

Неизрасходованный остаток сдан подотчетным лицом в органы, организующие кассовое обслуживание бюджета:

 

на оплату проживания

1 079,80

1 304 05 226

1 201 04 610

на оплату проезда

469,20

1 304 05 222

1 201 04 610

Операции с поставщиками за оказанные ими коммунальные услуги

Получены счета-фактуры за коммунальные услуги, оказанные за январь–декабрь 2005 г.

13 880,00

1 401 01 223

1 302 04 730

Оплачены счета-фактуры за оказанные услуги

13 880,00

1 302 04 830

1 304 05 223

Операции по закрытию счетов в конце года

Закрытие счетов по операциям с расходами

862 340,90

1 401 03 000

1 401 01 200

в том числе:

 

 

562183,75

1 401 03 000

1 401 01 211

 

3 600,00

1 401 03 000

1 401 01 212

 

165 292,15

1 401 03 000

1 401 01 213

 

7 920,80

1 401 03 000

1 401 01 222

 

13 880,00

1 401 03 000

1 401 01 223

 

3 720,20

1 401 03 000

1 401 01 226

 

105 740,00

1 401 03 000

1 401 01 271

 

4,00

1 401 03 000

1 401 01 290

Закрытие счетов по операциям из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета

9 590,40

1 401 03 000

1 304 05 000

в том числе:

 

 

 

 

8 041,40

1 401 03 000

1 304 05 211

 

469,20

1 401 03 000

1 305 05 222

 

1079,80

1 401 03 000

1 304 05 226

 

924 149,90

1 304 05 000

1 401 03 000

в том числе:

 

 

562 183,75

1 304 05 221

1 401 03 000

 

2 400

1 304 05 212

1 401 03 000

 

165 292,15

1 304 05 213

1 401 03 000

 

8 390

1 304 05 222

1 401 03 000

 

13 880

1 304 05 223

1 401 03 000

 

4 800

1 304 05 226

1 401 03 000

 

167 204

1 304 05 310

1 401 03 000

Операции по внебюджетной деятельности

Учреждению подарен ксерокс физическим лицом

4 800,00

3 106 01 310

3 401 01 180

Ксерокс выдан в эксплуатацию:

 

принят к учету как объект основного средства

4 800,00

3 101 04 310

3 106 01 410

начислена амортизация в размере

960,00

3 401 01 271

1 104 04 410

Операции по закрытию счетов в конце года

Закрытие счетов по операциям с расходами

960,00

3 401 03 000

3 401 01 271

Закрытие счетов по операциям с доходами

4 800,00

3 401 01 180

3 401 03 000

Операции по предпринимательской деятельности

Операции по доходам

Начислены доходы от оказанных платных услуг

23 560,00

2 205 03 560

2 401 01 130

Начислен в бюджет НДС

3 593,90

2 401 01 130

2 303 04 730

Перечислен в бюджет НДС

3 593,90

2 303 04 830

2 201 01 610

Оплачена в кассу учреждения стоимость оказанных платных услуг

23 560,00

2 201 04 510

2 205 03 660

Сдан на лицевой счет в территориальное отделение федерального казначейства полученный платеж за оказанные платные услуги

23 560,00

2 201 01 510
17 (130)

2 201 04 610

Перечислен на лицевой счет учреждения аванс за платные услуги

45 600,00

2 201 01 510
17 (130)

2 205 03 660

Начислен в бюджет НДС с аванса

6 955,93

2 205 03 560

2 303 04 730

Перечислен в бюджет НДС с аванса

6 955,93

2 303 04 830

2 201 01 610

Начислен доход от оказанных платных услуг

152 000,00

2 205 03 560

2 401 01 130

Начислен в бюджет НДС на стоимость оказанных услуг

23 186,44

2 401 01 130

2 303 04 730

Принят к вычету ранее начисленный НДС с аванса

6 955,93

2 303 04 830

2 205 03 660

Перечислен на лицевой счет учреждения расчет за оказанные платные услуги

86 000,00

2 201 01 510
17 (130)

2 205 03 660

Перечислен в бюджет окончательный расчет по НДС
(23 186,44 - 6 955,93 - 2 516,95 - 1 504,37)

12 209,19

2 303 04 730

2 201 01 610

Операции по расходам

Списана стоимость оборудования, использованного на оказание услуг

900,00

2 401 01 271

2 101 04 410

Приобретены для предпринимательской деятельности хозяйственные товары:

16 500,00

 

 

 

на стоимость приобретенных хозяйственных товаров

13 983,05

2 105 01 340

2 302 20 730

на сумму «входного» НДС, начисленного на приобретенные хозяйственные товары

2 516,95

2 210 01 560

2 302 20 730

Оплачены хозяйственные товары

16 500,00

2 302 20 830

2 201 01 610
18 (340)

Списана стоимость приобретенных хозяйственных товаров на себестоимость платной услуги

13 983,05

2 401 01 272

2 105 03 440

Списан начисленный на стоимость хозяйственных товаров «входной» НДС:

 

на налоговый вычет

2 516,95

2 303 04 830

2 210 01 660

Начислена заработная плата работникам, оказывающим услуги:

 

на сумму начисленной заработной платы за счет средств от предпринимательской деятельности

23 000,00

2 401 01 211

2 302 01 730

на сумму удержанного с заработной платы НДФЛ (13%)

2 990,00

2 302 01 830

2 303 01 730

на сумму ЕСН, начисленного на заработную плату

5 980,00

2 401 01 213

2 303 02 730

на сумму страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев

46,00

2 401 01 213

2 303 06 730

Получен счет-фактура за оказанные коммунальные услуги (в рамках предпринимательской деятельности):

 

на стоимость услуг

8 357,63

2 401 01 223

2 302 04 730

на сумму «входного» НДС

1 504, 37

2 210 01 560

2 302 04 730

Списан начисленный на стоимость «входной» НДС:

 

на налоговый вычет

1 504,37

2 303 04 830

2 210 01 660

Оплачены коммунальные услуги

9 862,00

2 302 04 830

2 201 01 610

Сформирована фактическая себестоимость платных услуг

52 266,68

2 106 04 340

2 401 01 200

в том числе:

 

 

23 000,00

2 106 04 340

2 401 01 211

 

8 357,63

2 106 04 340

2 401 01 223

 

6 026,00

2 106 04 340

2 401 01 213

 

900,00

2 106 04 340

2 401 01 271

 

13 983,05

2 106 04 340

2 401 01 272

Отнесена на доходы сумма сформированной фактической себестоимости

52 266,68

2 401 01 130

2 106 04 440

Начислен налог на прибыль

81595,20

2 401 01 130

2 303 03 730

Перечислен в бюджет налог на прибыль

81595,20

2 303 03 830

2 201 01 610
18 (130)

Операции по закрытию счетов в конце года

Закрытие счетов по операциям с доходами

98 018,35

2 401 03 000

2 401 01 130

 

175 560,00

2 401 01 130

2 401 03 000

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 2. Порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя),

получателя средств бюджета (ф. 0503130)

Код строки

Порядок формирования строки

Сумма, руб.

010

Показывается наличие объектов основных средств по счетам 1 101 04 000, 1 101 05 000 и 1 106 01 000 по первоначальной стоимости с учетом фактических расходов на их приобретение:

 

по бюджетной деятельности

678 200

(290 200 + 110 000 + 278 000)

по внебюджетной деятельности

4800

020

Оборот по кредиту счета 1 (2) 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования», 1 (2) 104 05 000 «Амортизация транспортных средств» и 1 (2) 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»:

 

по бюджетной деятельности

313 260

(107 160 + 66 000 + 140 100)

по внебюджетной деятельности

1 860

(960 + 900)

030

Отражается остаточная стоимость основных средств (строка 010 – строка 020):

 

по бюджетной деятельности

364 940

(678 200 – 313 260)

по внебюджетной деятельности

2940

(4 800 - 1860)

150

Итого по разделу 1 показывается остаточная стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих бюджетополучателю:

 

по бюджетной деятельности

364 940

по внебюджетной деятельности

3 840

161

Показывается остаток средств от предпринимательской деятельности (остаток по счету 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»)

87 067,65

160

Показывается сумма средств по строкам 161-167

87 067,65

213

Отражена сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам по счету 2 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж» (задолженность за оказанную услугу)

20 400

210

Показывается сумма средств по строкам 211-221

20 400

280

Отражена дебиторская задолженность на начало года подотчетного лица

1 200

350

Показывается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 160 + 210)

1 200

360

Итого по активу баланса (строка 150 + 160)

364 940

(показатель строки 150)

по бюджетной деятельности

110 407,65

(2 940 + 87 067,65 + 20 400)

373

Показана сумма кредиторской задолженности по начисленной, но не выданной работнику заработной плате, сформированной на счете 2 302 01 000 «Расчеты по оплате труда» и отраженной по строке 374

20 010

421

Отражена сумма кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц (счет 2 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»)

2 990

422

Показана сумма кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ (счет 2 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»)

5 980

426

Показывается сумма кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (счет 2 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»)

46

420

Отражается сумма строк 421, 422 и 426

9 016

(2 990 + 5 980 + 46)

442

Отражена сумма неполученной заработной платы, сданной на депонент (кредит счета 1 304 02 000 «Расчеты с депонентами»)

8 041,40

445

В силу того, что согласно п. 203 Инструкции № 70н[3] в конце отчетного года  счет 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» закрывается при составлении годового баланса, данная графа не заполняется

 

440

Показывается сумма строк 441- 445

8 041,40

460

Показывается сумма строк 420 и 440

931 167,15

(922 151,15 + 9 016)

481

Поскольку получатели бюджетных средств не имеют дохода от ведения ими бюджетной деятельности при составлении квартального баланса, графа 6 данной строки не заполняется. В части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются суммы, начисленные по кредиту счетов 2 401 01 00 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и 2 401 01 000 «Прочие доходы» и скорректированные по дебету этих счетов, только в квартальном балансе, поскольку согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н в конце года данные счета подлежат закрытию.  

 

482

Данная строка по бюджетной и внебюджетной деятельности заполняется только в квартальном балансе согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н.  

 

470

Показывается финансовый результат учреждения, сформированный на счете 1 (2,3) 401 04 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»  

 

по бюджетной деятельности

356 898,60

по внебюджетной и предпринимательской деятельности

81 381,69

500

Итого по пассиву баланса (строка 460 + 470)

 

по бюджетной деятельности

364 940

по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

110 407,65

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Форма № ____________

Утверждена Приказом об учетной политике ЦМСЧ МВД по РТ

№_______ от «____»_________________200_г.

Регистр учета прямых расходов

За январь - июнь 2009 г.

           (период)

№ строки

Показатель

Сумма, руб.

1

Прямые расходы с начала года до начала текущего месяца (строка 3 Регистра за предыдущий месяц)

17 641 851

2

Прямые расходы, осуществленные в отчетном месяце (руб.)

2 205 231

2.1

Амортизация ОС

315120

2.2

Материальные расходы

388 411

2.3

Оплата труда

1 239 636

2.4

ЕСН

5980

3

Прямые расходы за отчетный (налоговый) период

19 847 082

Подпись лица, ответственного за составление Регистра __________(______)

Дата составления Регистра «_15_» октября 2008 г.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36697. Использование команд GRANT и REVOKE для задания привилегий пользователей 49 KB
  Откройте их с помощью команд [ltF3] и [ltF4] и зайдите в систему под именем любого пользователя например user. Работу в СУБД MySQL от имени пользователей root user3 и user4 необходимо вести параллельно подключившись с разных терминалов открытых в начале выполнения лабораторной работы. В лабораторной работе создаваемые пользователи обозначаются user3 и user4. То есть вам необходимо подставить вместо user3 и user4 имена ivnov3 и ivnov4.
36698. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТНОШЕНИЯ ТЕПЛОЕМКОСТЕЙ ГАЗА МЕТОДОМ КЛЕМАНА - ДЕЗОРМА 73 KB
  Основные теоретические положения к данной работе основополагающие утверждения: формулы схематические рисунки: Для определения отношения Сp Cv в случае воздуха в данной лабораторной работе применен метод предложенный Клеманом и Дезормом в котором использовано охлаждение газа при его адиабатическом расширении. Быстрое сжатие и быстрое расширение газа приблизительно можно рассматривать как адиабатический процесс. Отсюда видно что при адиабатическом сжатии температура газа повышается за счет работы внешних сил а при адиабатическом...
36699. Определение параметров импульсных сигналов, используемых для электростимуляции 495 KB
  Связь амплитуды формы импульса частоты следования импульсов длительности импульсного сигнала с раздражающим действием импульсного тока. Какова будет сила тока в начале разрядки конденсатора Через 6 мс напряжение на конденсаторе упадет до 250 В. Цель работы: Используя осциллограф С819 источник питания постоянного тока Б545 дифференцирующие и интегрирующие цепи.
36700. Изучение действия СВЧ поля на вещество 551 KB
  Переменные токи наведенные электрическим полем создают в диполе стоячую волну с пучностью тока в его середине. Они препятствуют ответвлению в гальванометр высокочастотного тока свободно пропуская выпрямленный.Исследование нагревания токами СВЧ электролита и диэлектрика.Делают вывод о влиянии СВЧ поля на вещество Воздействие переменными токами Первичное действие переменного тока и электромагнитного поля на биологические объекты в основном заключается в периодическом смещении ионов растворов электролитов и изменении поляризации...
36701. Градуирование электростатического вольтметра с помощью электрометра Томсона 396 KB
  Градуирование электростатического вольтметра с помощью электрометра Томсона. Цель работы: Градуирование шкалы электростатического вольтметра с помощью абсолютного электрометра Томсона т. Основные теоретические положения к данной работе основополагающие утверждения: формулы...
36702. Определение омического сопротивления при помощи моста Уитстона 306.5 KB
  Определение омического сопротивления при помощи моста Уитстона. Цель работы: Экспериментальное определение сопротивления проводников и проверка закона Ома с помощью моста постоянного тока. Однако существует одно определенное...
36703. Определение собственной люминесценции белка 1.1 MB
  Характеристики люминесценции спектр длительность квантовый выход. Задачи Исследование спектров люминесценции Спектром люминесценции называется кривая зависимости интенсивности люминесценции от длины волны или частоты: I = f  Интенсивность люминесценции выражается обычно в величинах пропорциональных энергии или числу квантов. Качественный и количественный анализ веществ в растворе и в живой клетке может производиться по спектрам люминесценции аналогично тому как это было описано выше для спектров поглощения.
36704. ИЗУЧЕНИЕ ЗАКОНОВ ДВИЖЕНИЯ ЭЛЕКТРОНА В ЭЛЕКТРИЧЕСКОМ И МАГНИТНОМ ПОЛЯХ 290 KB
  ОТЧЁТ ПО ЛАБОРАТОРНОЙ РАБОТЕ №22 ИЗУЧЕНИЕ ЗАКОНОВ ДВИЖЕНИЯ ЭЛЕКТРОНА В ЭЛЕКТРИЧЕСКОМ И МАГНИТНОМ ПОЛЯХ Цель работы: Определение опытным и расчетным путем индукции магнитного поля на оси соленоида с помощью законов движения электрона в электрическом и магнитном полях. С соленоид служащий для создания магнитного поля; А амперметр для...
36705. Изучение затухающих электромагнитных колебаний в колебательном контуре с помощью осциллографа 550 KB
  Изучение с помощью электронного осциллографа электромагнитных колебаний, возникающих в колебательном контуре, содержащем индуктивность, емкость и активное сопротивление; изучение условий возникновения затухающих колебаний в контуре; расчет основных физических величин, характеризующих эти колебания.