37346

АНАЛИЗ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Понятие налогового учета цели задачи. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время именовался учетом для целей налогообложения. Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина сопряжено со введением в действие 25 главы налогового кодекса РФ далее НК РФ Налог на прибыль организаций.

Русский

2013-09-24

167.24 KB

44 чел.

К защите

ГЛАВА 1 РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ.

  1.  Понятие налогового учета, цели, задачи.

Понятие «налоговый учет» для российской практики относительно новое. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время именовался «учетом для целей налогообложения». Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина сопряжено со введением в действие 25 главы налогового кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Однако можно выделить ряд этапов, способствовавших появлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ.

Этап I. Его началом считается введение в действие федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г. Данным законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены специальные показатели, применение которых повлекло за собой разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения: дано понятие выручки для целей налогообложения (предусмотрены стоимостные корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг) до уровня рыночных цен в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости или прямого обмена продукции (работ, услуг)).

Этап II. Данный этап связан с утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552 от 5.08.1992 г. Согласно Постановлению на счетах учета затрат на производство и издержек обращения отражаются расходы не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения. Кроме того, появились объекты, не отражаемые в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, но меняющие финансовый результат для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, например, безвозмездно полученные ценности.

Итогом первых двух этапов стала ситуация, когда правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налогового учета. Так и возникла необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Этап III. Начался с 1.07.1995 г. и связан с введением Постановления Правительства  № 661. Данным Постановлением было установлено, что для целей налогообложения  произведенные организацией  затраты  корректируются  с  учетом  подтвержденных  в установленном порядке лимитов, норм и нормативов; вместо порядка формирования    финансовых результатов устанавливался порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; было установлено, что порядок определения выручки от реализации продукции (работ,  услуг) устанавливается именно для целей налогообложения.

Этап IV. Приказом Минфина № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г.» были предъявлены требования к формированию учетной политики для целей налогообложения, а также регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Этап V. Наиболее значимым этапом в истории становления налогового учета является принятие налогового кодекса. Первой частью НК РФ, а именно п. 1 ст. 54  установлено, что   «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового  периода  на  основе данных  регистров  бухгалтерского учета  и  (или)  на  основе  иных документально   подтвержденных  данных  об   объектах,   подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением». Т.е. НК РФ обозначено, что бухгалтерский учет не является единственно возможным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов [1]. Заключительным этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета явилось принятие 6.08.2006 г. главы 25 НК РФ, в которой впервые было законодательно закреплено понятие данного термина. Согласно ст. 313 налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В данном определении в качестве функций налогового учета не указаны сбор и регистрация информации. Отсутствие вышеуказанных функций определило основное отличие налогового учета от бухгалтерского. Главная цель налогового учета - определение налоговой базы по налогу.

Система налогового учета, согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», представляет собой особый порядок учета доходов, расходов, момента их признания. Система подразумевает особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учета.

      Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Основными задачами налогового учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

обоснование применяемых льгот и вычетов;

формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документальною учета всех хозяйственных операций

В хозяйственной практике существую целый ряд примеров разграничения бухгалтерских и налоговых норм, например:

- бухгалтерская прибыль не равняется налогооблагаемой;

- величина издержек производства и обращения, отраженная на счетах затрат, может быть не равна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли;

- отраженный по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка» оборот по продаже не соответствует базе обложения налогом на добавленную стоимость;

- нормативные документы, устанавливающие правила бухгалтерского учета, включают в себя рекомендации по методике учета тех или иных хозяйственных операций, идущие в разрез с их трактовкой налоговым законодательством. Действующее законодательство предусматривает ряд случаев, когда факт существования базы для целей налогообложения не признается имеющим место для целей бухгалтерского учета. Судя даже по этим примерам, в РФ усиливается разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом.

По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета выделяют три вида налогового учета (8).

1. Бухгалтерский налоговый учет, показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учет.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

2. Смешанный налоговый учет - показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку подученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

3. Абсолютный налоговый учет - показатели налогового учета формируются без бухгалтерского учета.

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, нередки. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные платежи, государственные пошлины, плата за воду и др.

В настоящее время отделение налогового учета oт бухгалтерского -свершившийся факт. Налоговый учет является сегодня самостоятельной системой финансовых отношений, регулируемой налоговым законодательством.

Отметим некоторые общие черты бухгалтерского и налогового учета:

1)  обязательность ведения;

2) используемые измерители - денежное выражение;

3) объект учета - деятельность организации в целом;

4) периодичность составления и представлении отчетности;

5) документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6) ведение учета доходов и расходов.

Поэтому главная задача в любой организации - это формирование учетной политики для бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложении, в которых были бы отражены наиболее рациональные способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.

  1.  Формирование регистров для целей налогообложения не предприятии.

В статье 314 НК РФ сформулированы требования к формам регистров налогового учета и порядку отражения в них аналитических данных налогового учета, которые также должны быть разработаны налогоплательщиком самостоятельно.

19 декабря 2001 г. на интернет-сайте МНС РФ (www.nalog.ru) появились описания регистров налогового учета, разработанные специалистами МНС РФ. Всего сотрудники МНС РФ разработали и привели описания для 51 регистра. Для каждого регистра приведен перечень реквизитов (от 4-х до 26-и). Для каждого реквизита приводится наименование и источник информации, т.е. откуда должна браться информация, которая должна отражаться в этом реквизите: из первичного документа, из другого регистра или вычисляться расчетным путем. Разумеется, как набор регистров, так и перечень реквизитов в каждом из них, являются примерными, рекомендуемыми. Каждая организация, исходя из специфики своей деятельности или особенностей организации учета, может, как дополнить приведенный список регистров разработанными самостоятельно регистрами налогового учета, так и любой из приведенных регистров дополнить необходимыми для этой организации реквизитами. А также, наоборот, не использовать какие либо регистры, или реквизиты в них, если специфика деятельности организации такова, что у нее нет объектов учета, которые должны отражаться в этих регистрах.

Использование регистров бухгалтерского учета для налогового учета возможно при условии ведения налогового учета методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.

В Информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» приводится ряд понятий, используемых при ведении регистров налогового учета:

объекты налогового учета — имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных для объекта учета;

данные налогового учета — информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

В этом же Информационном сообщении предлагаются основные регистры системы налогового учета, сформированные в пять разделов.

 Регистры промежуточных расчетов

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальный расчет или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

1. Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета. Регистр ведется для формирования стоимости объекта учета, которая используется затем при формировании Регистра учета расходов будущих периодов и соответствующих регистров - расчетов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

   Записи в регистре производятся по каждому факту возникновения у налогоплательщика объекта учета.

2. Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов. Регистр предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

   Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр формируется для расчета цены единицы списания сырья / материалов по методу ФИФО (ЛИФО) в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ.

   Записи в регистре производятся по единице учета сырья / материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу

ФИФО (ЛИФО). Регистр формируется для расчета цены единицы списания товаров по методу ФИФО (ЛИФО) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

   Записи в регистре производятся по единице учета товаров, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде. Регистр формируется для обобщения информации о списании сырья / материалов, стоимость которых учитывается в дальнейшем в порядке, установленном Кодексом.

   Записи в регистре производятся по каждому факту списания сырья / материалов нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации о стоимости списанных в течение текущего отчетного периода сырья / материалов отдельно по направлениям их использования.

   Движение сырья / материалов, полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного регистра не учитывается.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату. Инвентаризация проводится налогоплательщиком в конце предыдущего отчетного (налогового) периода (статья 266, пункт 4).

   По результатам инвентаризации из дебиторской задолженности выделяются задолженности со сроком погашения более 45 дней, но менее 90 дней; со сроком погашения более 90 дней; а также задолженность, признаваемая безнадежными долгами (статья 266, пункт 2).

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода. Определяется сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов, которая исчисляется путем суммирования показателей строки 3 Акта инвентаризации и 50% показателя строки 4 Акта инвентаризации.

   Исчисляется 10% от выручки от реализации отчетного (налогового) периода и сравнивается с суммой дебиторской задолженности, являющейся основанием для расчета резерва сомнительных долгов.

   Вышеисчисленные показатели сравниваются, и определяется резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода - меньший из этих двух показателей.

   Неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов на предыдущую отчетную дату сравнивается с резервом сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода:

   - если резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода больше неиспользованного остатка резерва, то разница между этими показателями формирует внереализационные расходы отчетного периода;

   - если резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода меньше неиспользованного остатка резерва, то разница между этими показателями является внереализационными доходами отчетного периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам

инвентаризации на отчетную дату.  Регистр формируется для обобщения информации о наличии сумм кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности либо подлежащей списанию по иным основаниям, необходимым для формирования данных о суммах внереализационных доходов и расходов отчетного (налогового) периода.

   Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней в данном Регистре не отражаются.

   Записи в Регистре производятся по факту проведения инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.  Регистр формируется для обобщения информации о договорах на добровольное страхование в понимании подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Регистр разработан с учетом общеустановленных требований Гражданского кодекса Российской Федерации по порядку вступления в силу договора страхования. Если договором предусмотрен иной порядок, организация формирует показатели регистра с учетом этих требований.

   Регистр ведется нарастающим итогом с начала года.

   Записи отражаются по факту осуществления страхового платежа.

   Если по договору страхования осуществляется авансовое перечисление платежа (взноса) в счет страхования работников на срок более одного отчетного (налогового) периода, организации при включении в состав расходов данного платежа следует учитывать положения статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

   Во исполнение указанной нормы показатели рассматриваемого Регистра переносятся в Регистр учета расходов будущих периодов. В целях обеспечения единства подходов к порядку отражения в налоговом учете расходов на страхование данный подход рекомендуется применять, даже если срок окончания договора не выходит за рамки отчетного периода осуществления платежа по этому договору.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников. Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на добровольное страхование работников в понимании подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Регистр разработан с учетом общеустановленных требований Гражданского кодекса Российской Федерации по порядку вступления в силу договора страхования. Если договором предусмотрен иной порядок, организация формирует показатели регистра с учетом этих требований.

   Регистр ведется нарастающим итогом с начала года.

   Записи отражаются ежемесячно по факту признания платежа / части платежа в текущем периоде.

   Итоговые показатели с начала года на отчетную дату переносятся в Регистр - расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.  Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на добровольное страхование работников в понимании подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Регистр разработан с учетом общеустановленных требований Гражданского кодекса Российской Федерации по порядку вступления в силу договора страхования. Если договором предусмотрен иной порядок, организация формирует показатели регистра с учетом этих требований.

   Регистр формируется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года.

   Итоговые показатели в части расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), переносятся в Регистр расчета остатков НЗП и Регистр учета косвенных расходов.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.  Регистр предназначен для обобщения информации о расходах отчетного периода на ремонт основных средств у организаций, не являющихся организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства.

   Записи в регистре формируются по окончании каждого отчетного периода по всем объектам основных средств, по которым в отчетном налоговом периоде были произведены затраты на ремонт.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем

и будущих периодах. Регистр - расчет предназначен для обобщения информации о расходах на ремонт основных средств у организаций, не являющихся организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства, принимаемых в целях налогообложения в текущем и будущих периодах.

   Суммы расходов текущего и будущих периодов исчисляются по окончании каждого отчетного периода на основании данных Регистра учета расходов на ремонт текущего отчетного периода и иных регистров.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам. Регистр формируется для обобщения информации о суммах убытков от операций по реализации налогоплательщиком - продавцом прав требования после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, признаваемых в целях налогообложения пунктом 2 статьи 279 внереализационными расходами, уменьшающими налоговую базу отчетного периода по истечении 45 дней после реализации права требования.

   Записи в регистре производятся по каждому факту несовпадения показателей строк 6 и 7 Регистра - расчета Финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

   Регистр ведется постоянно (с переходом на следующий отчетный (налоговый период)).

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт. Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления резерва расходов на гарантийный ремонт данного налогового периода по данному товару (работе).

   Записи в регистре производятся:

   - по каждому факту реализации налогоплательщиком товара (работы), по которому (которой) в соответствии с условиями заключенного договора предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;

   - по каждому факту пересчета суммы резерва в порядке, предусмотренном частью 2 пункта 4 статьи 267 НК РФ.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.  Регистр формируется для обобщения информации о порядке определения коэффициента для корректировки суммы созданного в отчетном периоде резерва расходов на гарантийный ремонт в случаях, когда налогоплательщик создает резервы, исходя из ожидаемых затрат на гарантийный ремонт.

   Коэффициент, указываемый по строке 5 данного регистра, определяется как частное от деления показателя строки 3 на величину показателя строки 4.

   Переносится в Регистр - расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

 Регистры учета состояния единицы налогового учета

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

1. Регистр информации об объекте основных средств. 

   Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

   Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ.

   Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257 НК.

   Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.

   Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК, ведется по каждому объекту основных средств

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.  Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества.

   Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ.

   Состав нематериальных активов определен пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325 НК РФ.

   Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.

   Аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учи

тываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) налогоплательщиками партий товаров.

   Записи в регистре производятся по каждому факту прихода и (или) списания партии товаров.

   Данные регистра используются для расчета стоимости списываемых, в том числе реализованных, товаров при применении налогоплательщиком метода оценки стоимости товаров по стоимости первых или последних по времени приобретения товаров (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/мате

риалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).  Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) налогоплательщиками партий сырья / материалов.

   Записи в регистре производятся по каждому факту прихода и (или) списания партии сырья / материалов.

   Данные регистра используются для расчета стоимости списываемых, в том числе в производство, сырья / материалов при применении налогоплательщиком метода оценки стоимости сырья / материалов по стоимости первых или последних по времени приобретения сырья / материалов (пункт 6 статьи 254 НК РФ).

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по

методу средней себестоимости. Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) товаров налогоплательщиками, использующими метод оценки реализованных товаров по средней стоимости.

   Записи в регистре производятся по каждому факту прихода единицы учета товаров на место хранения в организации и по каждому факту списания товаров. Регистр отражает операции по движению товаров исходя из формирования средней стоимости списанного товара на момент списания.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.  Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) сырья / материалов налогоплательщиками, использующими метод оценки списываемых в производство сырья / материалов по средней стоимости.

   Записи в Регистре производятся по каждому факту прихода единицы учета сырья / материалов на место хранения в организации и по каждому факту списания сырья и материалов. Регистр отражает операции по движению сырья / материалов исходя из формирования средней стоимости списанного сырья / материалов на момент списания.

   Информация Регистра используется для определения стоимости списанных сырья / материалов, если в соответствии с учетной политикой налогоплательщик на основании пункта 6 статьи 254 НК РФ применяет метод оценки сырья / материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) по средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов. Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.

   Записи в Регистре производятся по факту признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) - по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.

   В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т.д.), с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.   Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

   Записи в Регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения (списания) налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном регистре не отражаются.

   По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.

   Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности, возможность группировки задолженности по срокам ее возникновения, возможность формирования суммы непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности. Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению кредиторской задолженности, которая в дальнейшем учитывается в целях налогообложения в качестве расходов в порядке, установленном Кодексом.

   Записи в Регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения налогоплательщиком кредиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней в данном Регистре не отражаются.

   По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.

   Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению кредиторской задолженности, возможность формирования суммы непогашенной кредиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или подлежащей списанию по иным основаниям.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом. Регистр формируется для обобщения информации о состоянии расчетов с бюджетом.

   Записи в регистре производятся по каждому факту начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора) отдельно по видам налогов (сборов), признаваемых расходами в целях главы 25 НК РФ.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки показателей по видам налогов (сборов), определения сумм недоимки (переплаты) и начисления пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в бюджет.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам. 

   Регистр предназначен для обобщения информации о движении резерва сомнительных долгов, его использовании, сравнение резерва с показателями отчетного периода.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт. Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления расходов на гарантийный ремонт данного налогового периода по данному товару (работе).

   Записи в регистре производятся по каждому факту осуществления налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию по данному объекту учета в течение налогового периода. По окончании гарантийного срока записи в данный регистр не производятся.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по способу начисления резерва.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Регистр формируется для обобщения информации о договорах, содержащих условия о начислении штрафных санкций, причитающихся налогоплательщику или причитающихся к выплате контрагенту в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств, начисляемых по условиям договора с контрагентом или по решению суда, а также информации об учете в целях налогообложения сумм начисленных санкций. Данный регистр ведется налогоплательщиками, определяющими доходы по методу начисления.

   Записи в регистре производятся по каждому договору, содержащему условия об обязанности выплаты штрафных санкций при нарушении установленных условий договора.

 Регистры учета хозяйственных операций

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает в себя все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

1. Регистр учета операций приобретения имущества (работ, ус

луг, прав). Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав.

   Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получения прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета.

   Информация, отраженная в регистре, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном Кодексом.

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг,

прав).  Регистр формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм соответствующих доходов от реализации подлежащих включению в состав налоговой базы в порядке, установленном Кодексом.

   Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком дохода и по видам полученных доходов.

3. Регистр учета поступлений денежных средств. Регистр формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем расходов.

   Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

4. Регистр учета расхода денежных средств.  Регистр формируется для обобщения информации о расходовании организацией денежных средств с целью выявления расходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем доходов.

   Записи в регистре производятся по каждому факту списания денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или выдачи денежных средств из кассы, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций. 

   Регистр формируется для обобщения информации о суммах штрафных санкций, причитающихся налогоплательщику или причитающихся к выплате контрагенту в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств, начисляемых по условиям договора с контрагентом или по решению суда. Данный регистр ведется налогоплательщиками, определяющими доходы по методу начисления.

   Записи в регистре производятся в хронологическом порядке по каждому факту начисления санкции в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Если временная единица расчета установлена в единицах более мелких, чем месяц (день, рабочий день, неделя и т.п.), - налогоплательщик формирует одну запись за месяц.

6. Регистр учета расходов на оплату труда. Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ.

   Регистр заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

   Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится.

   Итоговые показатели переносятся в Регистр - расчет НЗП и Регистр учета прочих расходов текущего периода.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов. Регистр аналитического учета начисления налогов формируется для обобщения информации о налогах и сборах, начисленных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и включаемых на основании статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов.

   Регистр ведется по каждому факту начисления налогов и сборов отдельно по видам налогов (сборов). Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки показателей по видам налогов.

   Итоговые показатели переносятся в Регистр учета прочих расходов.

 Регистры формирования отчетных данных

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.

1. Регистр-расчет учета амортизации основных средств. Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения.

   Записи в Регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде. Регистр формируется для обобщения информации о списании покупных товаров и формирования показателя общей стоимости списанных в отчетном (налоговом) периоде товаров по направлениям их использования.

   Записи в Регистре производятся по каждому факту списания товаров нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода.

   Ведение Регистра должно обеспечивать возможность определения общей стоимости списанных товаров ежемесячно и нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты отдельно по направлениям использования списанных товаров. Данные в Регистре формируются путем суммирования показателей помесячно и нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода до отчетной даты.

   Движение товаров, полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного регистра не учитывается.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода. Регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов на основании данных аналитического учета соответствующих видов расходов нарастающим итогом начиная с начала налогового периода на отчетную дату.

   При этом в качестве прочих расходов в данном регистре отражаются расходы, признаваемые прочими расходами текущего периода в соответствии со статьями 263 и 264 НК РФ, а также расходы будущих периодов, признаваемые в качестве прочих расходов отчетного (налогового) периода в соответствии со статьями 260, 261, 262, 268, 323, 324, 325 НК РФ, и в соответствии со статьей 259 НК РФ - в части амортизации нематериальных активов.

   Записи в Регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по видам расходов, поименованных приложениями N 2 и N 3 к листу 02 Декларации (за исключением расходов, для учета которых созданы специальные регистры).

4. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.  Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.

   Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода на отчетную дату.

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.  Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации прочего имущества и формирования суммы стоимости реализуемого имущества, признаваемой расходами в целях налогообложения.

   К прочему имуществу в соответствии с требованиями статьи 268 НК РФ относятся все объекты имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, а также прав требования.

   Записи в регистре производятся по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту (партии) реализованного имущества с начала налогового периода до отчетной даты.

6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов. Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления суммы транспортных расходов по торговым операциям, относящейся к остатку товаров на складе на конец месяца, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, с целью формирования прямых расходов по торговым операциям отчетного (налогового) периода.

   Записи в регистре производятся ежемесячно по каждому факту определения остатка транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на конец текущего месяца.

   Ведение регистра должно обеспечивать возможность ежемесячного определения суммы прямых (транспортных) расходов, относящихся к расходам текущего периода.

7. Регистр учета внереализационных расходов. Регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании данных о произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату.

   Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен статьей 265 НК РФ.

   Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании соответствующих первичных документов или данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов.

   Ведение регистра должно обеспечить возможность группировки информации по видам внереализационных расходов, предусмотренным статьей 265 НК РФ.

8. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации (прекращения) права требования в рамках операции по оказанию финансовых услуг с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов (пункт 3 статьи 279 НК РФ).

   Записи в регистре производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком права требования, приобретенного ранее с целью его погашения или дальнейшей продажи.

   Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих строк записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений строк формируют соответственно значение показателей строк 200, 250 приложения N 2 к листу 02 Декларации.

9. Регистр-расчет Финансовый результат от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее  приобретенных прав). Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации права требования с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов, а также определения суммы учитываемых в уменьшение налоговой базы текущего и будущих периодов внереализационных расходов.

   Записи в регистре производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком - продавцом права требования, возникшего после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ).

   Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих строк записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений строк формируют соответственно значение показателей строк 220 и 270 или 210 и 260 приложения N 2 к листу 02 Декларации и Регистров учета внереализационных расходов текущего и будущих периодов.

10. Регистр учета доходов текущего периода. Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов, в том числе внереализационных доходов, отчетного (налогового) периода, используемых при заполнении Декларации.

   Записи в Регистре производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета.

   Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по видам, предусмотренным строками 010 - 100 приложения N 1 к листу 02 Декларации, а также строки 030 листа 02 Декларации, нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств. Регистр формируется для обобщения информации об операциях по учету убытков обслуживающих производств и хозяйств прошлых лет, уменьшающих прибыль от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным пунктом 32 статьи 264 НК РФ, и используемых при заполнении Декларации.

   Записи в Регистре производятся ежегодно по всем фактам возникновения убытков, а также нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты - по фактам использования убытков прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода. Суммы убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемые в соответствии с Кодексом в уменьшение прибыли от этого вида деятельности, в данном регистре не отражаются.

   Ведение регистра должно обеспечить возможность группировки информации о суммах неперенесенных убытков обслуживающих производств и хозяйств отдельно по каждому году в течение установленного законодательством срока переноса убытков на будущее, а также возможность формирования суммы убытка, уменьшающего прибыль от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода.

12. Регистр-расчет Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Регистр формируется для обобщения информации о деятельности обслуживающих производств и хозяйств с целью выявления финансового результата от этой деятельности по итогам отчетного (налогового) периода.

   Записи в Регистре производятся нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

   Ведение Регистра должно обеспечить возможность формирования прибыли (убытка) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, необходимых в целях формирования налоговой базы последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 264НК РФ.

 Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями

1. Регистр учета поступлений целевых средств. Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступивших некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту - целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

   В соответствии со статьей 251 НК ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

   В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

   Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода. В таблице, приведенной в пункте 36 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, виды поступлений - наименование полученных целевых средств и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

2. Регистр учета использования целевых поступлений.  Регистр предназначен для обобщения информации о производимых в течение налогового периода расходах, принимаемых в качестве целевого использования некоммерческими организациями (включая бюджетные учреждения) денежных средств, другого имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), направленных по целевому назначению.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению. Регистр предназначен для обобщения информации об использованных в течение налогового периода не по назначению целевых денежных средствах, другого имущества, работ, услуг, полученных некоммерческими организациями (включая бюджетные учреждения) в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), направленных не по целевому назначению.

Аналитические регистры должны быть взаимосвязаны с налоговыми декларациями и расчетами.

  1.  Элементы учетной политики для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Yалоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

если организация решила изменить применяемые методы учета;

если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.

Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

общие и организационно-технические вопросы;

методологические аспекты. К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

применение аналитических регистров налогового учета;

технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;

перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета — с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1 Характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «СибЛесТорг» было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 22 июля 2009г.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Целями деятельности общества являются: расширение рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.

Предметом деятельности общества является:

- оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм;

- производство деревянной тары;

- лесозаготовки.

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, исполнять обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству РФ и настоящему Уставу.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан как в России, так и за рубежом на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

- поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе.

. Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг Общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости доли его участников.

Единоличным исполнительным органом Общества является Директор.

Для оценки эффективности деятельности ООО «СибЛесТорг» необходимо провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.

Анализ состава, динамика и структуры имущества предприятия.

Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе внеоборотные активы и оборотные активы, изучить динамику структуры имущества.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Прирост актива указывает на расширение деятельности предприятия, но также может быть результатом влияния инфляции. Уменьшение актива свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота и может быть следствием износа основных средств, или результатом снижения платежеспособного спроса на товары, работы и услуги предприятия и т.п.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов.

Таблица 1– Динамка состава и структуры активов

Показатель

Год

Отклонение

Структура, %

2010 от 2009

2011 от 2010

Год

Отклонение

2010 от 2009

2011 от 2010

2009

2010

2011

2009

2010

2011

Внеоборотные активы:

11802

13659

29500

1857

15841

31,10

31,85

43,15

0,75

11,3

- нематериальные активы

450

450

450

0

0

1,05

1,05

1,05

0

- основные средства

11802

13209

16750

1407

3544

31,10

30,8

24,50

-0,3

-6,3

- прочие внеоборотные активы

0

0

12300

0

12300

0

0

17,60

0

17,60

Оборотные активы:

26148

29224

38865

3076

9641

68,90

68,15

56,85

-0,75

-11,3

- запасы

3549

2638

3622

-911

984

9,35

6,15

5,30

-0,85

-0,85

- НДС по приобретенным ценностям

26

538

279

512

-259

0,07

1,25

0,41

1,18

-0,84

- дебиторская задолженность

18795

12958

19109

5837

6151

49,53

30,22

27,95

-19,31

-2,27

- денежные средства

3778

13089

15807

9311

2718

9,95

30,52

23,12

-7,4

-7,4

-прочие оборотные активы

1

48

1

47

0

0,002

0,07

0,002

0,068

Итого:

37950

42883

68365

4933

25482

100

100

100

0

0

В первую очередь обращаем внимание на изменения в имуществе предприятия (итог актива баланса). На конец года стоимость имущества предприятия составила 68365 тыс. руб., что на 25482 тыс. руб. больше чем на начало года. Это говорит о расширении предприятием хозяйственного оборота, что в целом является положительной характеристикой.

Наличие в составе активов предприятия нематериальных активов косвенно характеризует избранную этим предприятием стратегию как инновационную, так как оно вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность. В данном предприятии количество нематериальных активов равно 450 тыс.руб. Так же мы можем наблюдать что на предприятии произошло увеличение доли оборотных активов в 2010 году на 3076 тыс.руб., в 2011 на 9641 тыс. руб. что говорить о расширении производства.

Анализ денежных средств и дебиторской задолженности:  Структура активов с высокой долей задолженности и низкой долей денежных средств может свидетельствовать о проблемах, связанных с маркетинговой политикой предприятия, а также о преимущественно неденежном характере расчетов. И наоборот: структура с низкой долей задолженности и высокой долей денежных средств может свидетельствовать о благополучном состоянии расчетов предприятия с покупателями и другими дебиторами. Мы видим что в 2009 и 2011 гг. дебиторская задолженности гораздо выше доли денежных средств. Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, а, соответственно, и дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия, замедлении оборачиваемости оборотного капитала. В то же время недостаток запасов также негативно влияет на финансовое состояние предприятия, так как сокращается производство продукцией, уменьшается сумма прибыли. Иными словами, любой рост стоимости запасов должен сопровождаться также (или большим) ростом оборачиваемости оборотного капитала.

Мы видим что в 2010 году запасы предприятия уменьшились на 911 тыс. руб., а в 2011 году количество запасов увеличилось на 984 тыс. руб. так же мы можем наблюдать что произошел рост оборачиваемости оборотного капитала. Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что количество запасов на предприятии оптимальное.

Анализ состава, динамики и структуры капитала, вложенного в имущество

Капитал организации – это источник финансирования финансово- хозяйственной деятельности. Величина совокупного капитала отражается в пассиве баланса. Совокупный капитал состоит из собственного и заемного. Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

Таблица 2 - Динамка состава и структуры пассивов

Показатель

Год

Отклонение

Структура, %

2010 от 2009

2011 от 2010

Год

Отклонение

2010 от 2009

2011 от 2010

2009

2010

2011

2009

2010

2011

Капитал и резервы:      

- уставный капитал

17721

17721

26471

0

8750

46,90

41,67

41,16

-5,23

-0,51

- резервный капитал

351

419

443

68

24

0,93

0,99

0,69

0,06

-0,3

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

4608

2742

2110

-1866

-632

12,20

6,45

3,28

-5,75

-3,17

Итого собственный капитал:

22680

20882

29024

-1798

8142

60,03

49,11

45,13

-10,92

-3,98

Краткосрочные обязательства:

- заемные средства

- кредиторская задолженность

15106

21643

35294

6537

13651

39,97

50,89

54,87

10,92

3,98

- доходы будущих периодов

Итого заемный капитал:

15106

21643

35294

6437

13651

39,97

50,89

54,87

10,92

3,98

Всего капитал предприятия:

37786

42525

64318

4757

21793

100

100

100

0

0

Коэффициент соотношения заемного и  собственного капитала:

0,67

1,04

1,22

0,37

0,18

0,67

1,04

1,22

-1

-1

Проанализировав структуру пассивов ООО «СибЛесТорг» можно сделать следующие выводы:

·        На конец 2011 года общая сумма собственного капитала составила 29024 тыс.руб. что на  8142 тыс. руб. больше, чем на начало года. Увеличение источников финансовых ресурсов является положительным моментом в деятельности предприятия. Вследствие этого увеличивается имущество предприятия и, следовательно, улучшается его финансовое состояние.

·        Уставный капитал на конец года составили 26471 тыс. руб. что на 8750 тыс. руб.больше, чем на начало года. Данный рост произошел за счет увеличения прочего дополнительного капитала.

·        Общая сумма кредиторской задолженности  также увеличилась (на 13651 тыс. руб.  или на 54,87%). На конец года она составила 35294 тыс. руб.Произошло увеличение привлеченных финансовых ресурсов.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия.

Оценка чистых активов

Фактически чистые активы компании, которые несложно рассчитать используя данные бухгалтерского баланса, – это ее собственный капитал. Данный показатель позволяет не только оценить уровень платежеспособности предприятия, но иногда и спровоцировать его ликвидацию.

Таблица 3- Оценка чистых активов

Показатель

Год

Отклонение

2010

2011

Активы:

1. Нематериальные активы (тыс. руб.)

450

450

0

2. Основные средства (тыс. руб.)

13209

16750

3541

6.  Прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых активов) (тыс. руб.)

0

12300

12300

7.  Запасы (тыс. руб.)           

2638

3622

984

8.  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (тыс. руб.)

538

279

-259

9.  Дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) (тыс. руб.)       

12958

19109

6151

10. Денежные средства (тыс. руб.)

13089

15807

2718

11. Прочие оборотные активы (тыс. руб.)

1

48

47

12. Итого активы, принимаемые  к расчету (сумма данных пунктов 1 - 11) (тыс. руб.)

42884

68365

25481

Пассивы:

14. Прочие долгосрочные

обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств) (тыс. руб.)

358

1118

760

16. Кредиторская задолженность (тыс. руб.)

21643

35294

13651

20. Итого пассивы, принимаемые

к расчету (сумма  данных пунктов 13 - 19), (тыс. руб.)   

22001

36412

14411

21. Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету минус итого пассивы, принимаемые к расчету ), (тыс. руб.)

20883

31953

11070

Отрицательные чистые активы – признак несостоятельности организации, говорящий о том, что фирма полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств.

По данным таблицы мы видим что не только положительная, но и гораздо выше чем уставный капитал предприятия, а это говорит о том что предприятие не только не растратила первоначально внесенные собственный капитал, но и обеспечила его прирост.

Анализ и оценка деловой активности и рентабельности предприятия

Коэффициент оборачиваемости – это финансовый коэффициент показывающий интенсивность использования (скорость оборота) определенных активов или обязательств. Коэффициенты оборачиваемости выступают показателями деловой активности предприятия

  1.  Коэффициент оборачиваемости активов -финансовый коэффициент, равный отношению выручки от продаж к средней стоимости активов. Коэффициент оборачиваемости активов показывает эффективность финансового управления активами в прошлом и является инструментом для прогнозирования эффективности финансового управления активами в будущем, и следовательно, может рассматриваться как основной показатель прибыльности работы компании в перспективе.

Коб. А = (ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1600)

2010г.=139666/42884=3,26

2011г.=168838/68365= 2,47

  1.  Коэффициент оборачиваемости оборотных активов  характеризует эффективность использования (скорость оборота) оборотных активов. Он показывает сколько раз за период (за год) оборачиваются оборотные активы или сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль оборотных активов. Чем выше этот коэффициент, тем лучше.

об. АО = ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1200)

2010г.=139666/29224=4,78

2011г.=168838/38865=4,34

  1.  Коэффициент оборачиваемости чистых активов отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости активов. Этот коэффициент характеризует эффективность использования активов с точки зрения объема продаж.

Коб. ЧА =  (ф.№2 стр. 2110 / расчетная величина)

2010г.=139666/20883=6,69

2011г.=168838/31953=5,28

  1.  Коэффициент оборачиваемости заемного капитала -Рассчитывается как отношение объема реализованной продукции (объем продаж, выручка) к сумме заемного капитала.

Коб. ЗК= (ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1400+1500)

2010г.=139666/(358+21643)=6,35

2011г.=168838/(1118+38223)=4,29

  1.  Коэффициент оборачиваемости собственного капитала -коэффициент равный отношению объема реализации к среднегодовой стоимости собственного капитала. показывает, сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов.

Коб. СК = (ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1300)

2010г.=139666/20882=6,69

2011г.=168838/29024=5,82

    6.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности финансовый показатель, рассчитываемый как отношение себестоимости проданных товаров к среднегодовой величине кредиторской задолженности.

       Коб. КЗ = (ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1520)

      2010г.=139666/21643=6,45

     2011г.=168838/35294=4,78

    7.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

       Коб. ДЗ = (ф.№2 стр. 2110 / ф.№1 стр. 1230)

2010г.= 139666/12958=10,78

2011г.= 168838/19109=8,84

   8. Коэффициент оборачиваемости запасов -отношение себестоимости продукции, реализованной за отчетный период, к средней величине запасов в этом периоде. Этот коэффициент показывает, сколько раз в среднем продаются запасы предприятия за некоторый период времени.

       Коб. З = (ф.№2 стр. 2120 / ф.№1 стр. 1210)

2010г.= 98341/2638=37,28

2011г.=111813/3622=30,87

Проанализируем полученные результаты при помощи таблицы.  

                                                                            

                                                                                               Таблица 4

Показатель

Год

Отклонение

Темп роста,%

2010

2011

1. Коэффициент оборачиваемости активов

3,26

2,47

-0,79

75,77

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

4,78

4,34

-0,44

90,79

3. Коэффициент оборачиваемости чистых активов

6,69

5,28

-1,41

78,92

4. Коэффициент оборачиваемости заемного капитала

6,35

4,29

-2,06

67,56

5. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

6,69

5,82

-0,87

87,00

6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

6,45

4,78

-1,67

74,11

7. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

10,78

8,84

-1,94

82,00

8. Коэффициент оборачиваемости запасов

37,28

30,87

-6,41

82,81

Выводы: Коэффициент оборачиваемости активов: по данным баланса этот показатель составил – 0,79 что говорит о не эффективности использования имущества предприятия.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует отношение выручки (валового дохода) от реализации продукции, без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора к сумме оборотных средств предприятия. Уменьшение этого коэффициента свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за год обернулись средства, вложенные в расчеты.

Как правило, чем выше этот показатель, тем лучше, потому что предприятие скорее получает оплату по счетам. С другой стороны, предоставление покупателям товарного кредита является одним из инструментов стимулирования сбыта, поэтому важно найти оптимальную продолжительность кредитного периода. В нашем случае Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен – 1,94, а значит покупатели начали задерживать оплату за товар.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятию. Снижение коэффициента означает рост покупок в кредит.

Коэффициент оборачиваемости запасов: Снижение данного показателя свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства или о снижении спроса на готовую продукцию. В целом, чем выше показатель оборачиваемости материальных запасов, тем меньше средств завязано в этой наименее ликвидной статье оборотных активов, тем более ликвидную структуру имеют оборотные активы и тем устойчивее финансовое положение предприятия.

Рентабельность—относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица. Показатели рентабельности часто выражают в процентах.

1. Рентабельность продаж коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объему продаж за тот же период.

RП = ф.№2 стр. 2200/ ф.№2 стр. 2110

2010г. =1857/139666*100= 1,33%

2011 г. =4877/168838*100=2,89%

  2. Рентабельность затрат на услуги рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к себестоимости реализованной продукции

RС= ф.№2 стр. 2200/ ф.№2 стр. 2120+2210+2220

2010г. =1857/(98341+39468)*100=1,36%

2011г. =4877/(111813+52148)*100=2,97%

3. Рентабельность активов относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на общую величину активов организации за период. Один из финансовых коэффициентов, входит в группу коэффициентов рентабельности. Показывает способность активов компании порождать прибыль.

RА= ф.№2 стр. 2300/ ф.№1 стр.1600

2010г. = 973/42884*100=2,27%

2011г. =1924/68365*100=2,81%

4. Рентабельность чистых активов рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли к сумме чистых активов

RЧА= ф.№2 стр.2400/расчетная величина

2010г. =465/20883*100=2,23%

2011г. =1083/31953*100=3,39%

  1.  Рентабельность собственного капитала относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на собственный капитал организации. Один из финансовых коэффициентов, входит в группу коэффициентов рентабельности. Показывает отдачу на инвестиции акционеров с точки зрения учетной прибыли.

RСК= ф.№2 стр.2400/ ф.№1 стр.1300

2010г. =465/20882*100=2,27%

2011г.= 1083/29024*100=3,73%

Проанализируем полученные результаты при помощи таблицы.  

                                                                           

 Таблица 5

Показатель

Год

Отклонение

2010

2011

1. Рентабельность продаж, %

1,33

2,89

1,56

2. Рентабельность затрат на услуги%

1,36

2,97

1,61

3. Рентабельность активов%

2,27

2,81

0,54

4. Рентабельность чистых активов%

2,23

3,39

1,16

5. Рентабельность собственного капитала%

2,27

3,73

1,46

Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции. Итак, повышение рентабельности продаж достигается повышением цен на реализуемую продукцию, а также снижением себестоимости реализуемой продукции.

Рост уровня рентабельности активов по сравнению с планом имел место исключительно за счет увеличения суммы чистой прибыли предприятия.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Смысл финансового анализа — в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия.

  1.  Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода:

СОС = СК – ВОА

Где: СОС - собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода;

СК - собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

ВОА - внеоборотные активы (раздел I баланса).

СОС2010 =20882-13659=7223тыс.руб.

СОС2011 =29024-29500=-476тыс.руб.

  1.  Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов:

СДИ = СК – ВОА + ДКЗ или СДИ = СОС + ДКЗ

Где: СДИ - собственные и долгосрочные заемные источники финансирования запасов;

СК - собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

ВОА - внеоборотные активы (раздел I баланса);

ДКЗ – долгосрочные кредиты  займы (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства»);

СОС - собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода.

СДИ2010 =7223+358=7581 тыс.руб.

СДИ2011 = -476+1118=642 тыс. руб.

  1.  Общая величина основных источников формирования запасов

ОИЗ = СДИ + ККЗ

Где: ОИЗ - общая величина основных источников формирования запасов;

СДИ - собственные и долгосрочные заемные источники финансирования запасов;

         ККЗ - краткосрочные кредиты и займы (раздел V баланса «Краткосрочные обязательства»).

ОИЗ2010=7581+42884=50462 тыс.руб.

        ОИЗ2011=642+38223=38865 тыс.руб.

В результате этого можно определить три показателя обеспеченности запасов источникам их финансирования:

                                                                                            Таблица 6

Показатель

Формула

Расшифровка

1. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств

СОС = СОС - З

СОС – прирост (излишек) собственных средств;

СОС - собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода;

З – запасы (раздел II баланса).

2. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов

СДИ = СДИ - З

СДИ – прирост (излишек) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов;

СДИ - собственные и долгосрочные заемные источники финансирования запасов;

З- запасы (раздел II баланса).

3. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов

ОИЗ = ОИЗ - З

ОИЗ - прирост (излишек) общей величины основных источников покрытия запасов;

ОИЗ- общая величина основных источников покрытия запасов

З- запасы (раздел II баланса).

1. СОС2010 = 7223-2638=4585тыс.руб.

СОС2011 = -476-3622=4098тыс.руб.

2. СДИ2010=7581-2638=4943тыс.руб.

СДИ2011=642-3622=-2980тыс.руб.

3. ОИЗ2010=50462-2638=47824тыс.руб.

ОИЗ2011=38865-3622=35243тыс.руб.

Далее проведем оценку финансовой устойчивости анализируемого предприятия ООО «СибЛесТорг»

Таблица 7– Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатель

Условное обозначение

Год

Изменения за анализируемый период

2010

2011

1. Источники формирования собственных средств (капитал и резервы)

СК

20882

29024

8142

2. Внеоборотные активы

ВОА

13659

29500

15841

3. Наличие собственных оборотных средств (ст. 1-2)

СОС

7223

-476

7699

4. Долгосрочные обязательства (кредиты и займы)

ДКЗ

358

1118

760

5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств (ст. 3+4)

СДИ

7581

642

-6939

6. Краткосрочные кредиты и займы

ККЗ

21643

38223

16580

7. Общая величина основных источников средств (ст.5+6)

ОИЗ

29224

38865

9641

8. Общая сума запасов

З

2638

3622

984

9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (ст. 3-8)

4585

4098

-487

10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (ст.5-8)

4943

-2980

7923

11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (ст.7-8)

ОИЗ

26586

35243

8657

Финансовую устойчивость предприятия характеризуют следующие показатели:

                                                                                    

                                                                                               Таблица 8

Показатель

Формула

Расшифровка

Норматив

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости)

СК/А

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

А-активы (итог баланса)

≥0,5

2. Коэффициент финансовой устойчивости

(СК+ДО)/А

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

ДО – долгосрочные обязательства (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства»);

А-активы (валюта баланса).

≥0,7

3. Коэффициент финансовой зависимости

ЗК/А

ЗК – заемный капитал (сумма разделов IV баланса «Долгосрочные обязательства» и V баланса «Краткосрочные обязательства»);

А-активы (валюта баланса).

≤0,5

4. Коэффициент финансирования

СК/ЗК

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

ЗК – заемный капитал (сумма разделов IV баланса «Долгосрочные обязательства» и V баланса «Краткосрочные обязательства»).

≥1

5. Коэффициент инвестирования

СК/ВА

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

ВА - внеоборотные активы (раздел I баланса).

≤1

6. Коэффициент постоянного актива

ВА/СК

ВА - внеоборотные активы (раздел I баланса);

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»).

≤1

7. Коэффициент маневренности

(СК-ВА)/СК

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

ВА - внеоборотные активы (раздел I баланса).

=0,5

8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами

(СК-ВА)/ОА

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»);

ВА - внеоборотные активы (раздел I баланса);

ОА – оборотные активы (раздел II баланса).

=0,3

9. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств

ОА/ВА

ОА – оборотные активы (раздел II баланса);

ВА - внеоборотные активы (раздел I баланса).

-

10. Финансовый рычаг (леверидж)

ЗК/СК

ЗК – заемный капитал (сумма разделов IV баланса «Долгосрочные обязательства» и V баланса «Краткосрочные обязательства»);

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»).

≤1

11. Коэффициент соотношения активов и собственного капитала

А/СК

А-активы (валюта баланса);

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»).

-

12. Коэффициент соотношения оборотных активов и собственного капитала

ОА/СК

ОА – оборотные активы (раздел II баланса);

СК – собственный капитал (раздел III баланса «Капитал и резервы»).

-

13. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности

КЗ/ДЗ

КЗ – кредиторская задолженность (раздел V аланса);

ДЗ – дебиторская задолженность (раздел II баланса).

-

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости)

2010 год: 20882/42884=0,49

2011 год:29024/68365=0,42

2. Коэффициент финансовой устойчивости

2010 год: (20882+358)/42884=0,50

2011 год: (29024+1118)/68365=0,44

3. Коэффициент финансовой зависимости

2010 год: (358+21643)/42884=0,51

2011 год: (1118+38223)/68365=0,56

4. Коэффициент финансирования

2010 год: 20882/(358+21643)=0,95

2011 год: 29024/(1118+38223)=0,74

5. Коэффициент инвестирования

2010 год: 20882/13659=1,53

2011 год: 29024/29500=0,98

6. Коэффициент постоянного актива

2010 год: 13659/20882=0,65

2011 год: 29500/29024=1,02

7. Коэффициент маневренности

2010 год: (20882-13659)/20882=0,35

2011 год: (29024-29500)/29024=-0,02

8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами

2010 год: (20882-13659)/29224=0,25

2011 год: (29024-29500)/38865=-0,01

9. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств

2010 год: 29224/13659=2,14

2011 год: 38865/29500=1,32

10. Финансовый рычаг (леверидж)

2010 год: (358+21643)/20882=1,05

2011 год: (1118+38223)/29024=1,36

11. Коэффициент соотношения активов и собственного капитала

2010 год:42884/20882=2,05

2011 год:68365/29024=2,36

12. Коэффициент соотношения оборотных активов и собственного капитала

2010 год:29224/20882=1,40

2011 год:38865/29024=1,34

13. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности

2010 год:21643/29224=0,74

2011 год:38223/38865=0,98

Проведем оценку динамики финансовой устойчивости ООО «СибЛесТорг» с помощью таблицы.                                                

Таблица 9– Оценка динамики финансовой устойчивости предприятия

Показатель

Нормативное значение

Год

Отклонение

Теп роста, %

2010

2011

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости)

≥0,5

0,49

0,42

-0,07

85,71

2. Коэффициент финансовой устойчивости

≥0,7

0,50

0,44

-0,06

88

3. Коэффициент финансовой зависимости

≤0,5

0,51

0,56

0,05

109,80

4. Коэффициент финансирования

≥1

0,95

0,74

-0,21

77,89

5. Коэффициент инвестирования

≥1

1,53

0,98

-0,55

64,05

6. Коэффициент постоянного актива

≤1

0,65

1,02

0,37

156,92

7. Коэффициент маневренности

0,5

0,35

-0,02

0,37

-5,71

8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами

0,1

0,25

-0,01

0,26

-4

9. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств

-

2,14

1,32

-0,82

61,68

10. Финансовый рычаг (леверидж)

≤1

1,05

1,36

0,31

129,52

11. Коэффициент соотношения активов и собственного капитала

-

2,05

2,36

0,31

115,12

12. Коэффициент соотношения оборотных активов и собственного капитала

-

1,40

1,34

-0,06

95,71

13. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности

-

0,74

0,98

0,24

132,43

Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность предприятия — возможность предприятия полностью и своевременно погасить свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Анализ платежеспособности предприятия необходим для самого предприятия с целью оценки и прогноза будущей финансовой ситуации на предприятии, для банка — с целью определения кредитоспособности предприятия-клиента, для предприятия-смежника при оформлении коммерческого кредита и других форм отсрочки платежа.

Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности – от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств.

Таблица 10- Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности

Активы

Пассивы

Название группы

Обозначение

Состав

Название группы

Обозначение

Состав

Наиболее ликвидные активы

А1

стр. 1250 + 1240

Наиболее срочные обязательства

П1

стр. 1520

Быстро реализуемые активы

А2

стр. 1230

Краткосрочные пассивы

П2

стр. 1510 + 1540 + 1550

Медленно реализуемые активы

А3

стр. 1210 + 1220 + 1260

Долгосрочные пассивы

П3

стр. 1400

Трудно реализуемые активы

А4

стр. 1100

Постоянные пассивы

П4

стр. 1300 + 1530

Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства:

1) А1 > П1;

2) А2 > П2;

3) А3 > П3;

4) A4 ≤ П4.

Проведем анализ ликвидности баланса ООО «СибЛесТорг» при помощи таблицы.

                                                                                                Таблица 11

Активы по степени ликвидности

Год

Пассивы по сроку погашения

Год

Платежный излишек (недостаток), тыс. руб.

2010

2011

2010

2011

Год

2010

2011

Наиболее ликвидные активы (А1)

13089

15807

Наиболее срочные обязательства (П1)

21643

35294

-8554

-19487

Быстро реализуемые активы (А2)

12958

19109

Краткосрочные пассивы (П2)

0

2929

12958

16180

Медленно реализуемые активы (А3)

3177

3949

Долгосрочные пассивы (П3)

358

1118

2819

2831

Трудно реализуемые активы (А4)

13659

29500

Постоянные пассивы (П4)

20882

29024

-7223

476

Далее сопоставим каждую группу актива с соответствующей группой пассива:

1) А1 > П1

2010 год: 13089<21643

2011 год:15807 <35294

Неравенство не выполнимо. Это свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У организации  недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

2) А2 > П2

2010 год: 12958 > 0

2011 год: 19109> 2929

Неравенство выполнимо. Это говорит о том, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

3) А3 > П3

2010 год: 3177>358

2011 год: 3949>1118

Неравенство выполнимо. Это значит, что в будущем  при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

4) A4 ≤ П4

2010 год: 13659<20882

2011 год: 29500>29024

В 2010 году Неравенство выполнимо. Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств.

В 2011 году неравенство не выполнено, а значит на 2011 год у организации недостаточно собственных оборотных средств.

  1.  Коэффициент текущей ликвидности- финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.

Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

Расчет:

2010 год: Ктл = (13089+12958+3177)/21643=1,35

2011 год: Ктл = (15807+19109+3949)/(35249+2929)=1,02

Значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2.

2. Коэффициент быстрой ликвидности, финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс компании. В отличии от текущей ликвидности в составе активов не учитываются материально-производственные запасы, так как при их вынужденной реализации убытки могут быть максимальными среди всех оборотных средств. Этот коэффициент показывает на сколько возможно будет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим, при этом исходят из предположения, что товарно-материальные запасы вообще не имеют никакой ликвидационной стоимости.

Кбл = (А1 + А2) / (П1 + П2)

Расчет:

2010 год: Кбл = (13089+12598)/21643=1,19

2011 год: Кбл = (15807+19109)/(35249+2929)=0,91

Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности финансовый коэффициент, равный отношению отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами.

Кал = А1 / (П1 + П2)

Расчет:

2010 год: Кал = 13089/21643=0,60

2011 год: Кал = 15807/(35249+2929)=0,41

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

4. Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, характеризует ликвидность баланса предприятия в целом. Он показывает соотношение суммы всех ликвидных средств предприятия и суммы всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных).

Кобщ = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3)

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.

Расчет:

2010 год: Кобщ = (13089+0,5*12598+0,3*3177)/(35249+0,5*0+0,3*358)=

20341,1/35356,4=0,58                                  2011год:Кобщ=(15807+0,5*19109+0,3*3949)/(35249+0,5*2929+0,3*1118)=26546,2/37048,9

=0,72

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода составляет 1,02 и находиться в пределах нормы, а это значит что предприятие платежеспособно.

Коэффициент быстрой ликвидности равен 0,91 что находиться в пределах нормы. А это значит что если положение станет действительно критичным, то погасить текущие обязательства возможно.

Коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,41. Показатель в приделах нормы. Это означает что организация в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства.

Общий показатель ликвидности за 2010 и 2011гг. равен 0,58 и 0,72. Что ниже нормы. Данный показатель используется для оценки ликвидности баланса в целом, и соответственно можно сделать вывод, что баланс предприятия не ликвидный.

2.2. Анализ налоговых обязательств

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный  учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Проведем анализ налоговых обязательств на ООО «СибЛесТорг»

                                                                                   

  Таблица 12

Структура налоговых обязательств в зависимости от источника уплаты налога

Источники выплаты

налога

Наименование налога

Сумма

% включения

(каждого налога к итого)

2010г.

2011г.

2010г.

2011г.

Включаемые в цену продукции (косвенные)

НДС

24263

25107

54.34

51.88

На себестоимость

Земельный налог

4256

4582

9.53

9.47

Отчисления в фонды

1721

2013

3.85

4.16

Транспортный

2712

3025

6.07

6.25

Итого:

8689

9620

19.46

19.88

Налоги уплачиваемые с прибыли

Налог на прибыль

7487

8216

16.77

16.98

Удерживаемые из доходов работника

НДФЛ

1023

1587

2.29

3.28

Относимые на финансовый результат

Налог на имущество

3189

3865

7.14

7.99

Всего:

44651

48395

100

100

 

Далее распределили налоговые обязательства в зависимости от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней, результаты представлены в таблице 8.

Таблица 13 – Структура налоговых обязательств в зависимости от зачисления    суммы налогов в бюджеты разных уровней

Уровень (вид) бюджета

Наименование налога

Сумма

2010 г.

2011 г.

Федеральный бюджет

Налог на добавленную стоимость

24263

25107

Налог на прибыль

7113

7806

НДФЛ

1023

1587

Отчисления в фонды

1721

2013

Региональный бюджет

Налог на имущество

3189

3865

Транспортный налог

2712

3025

Налог на прибыль

374

410

Местный бюджет

Земельный налог

4256

4582

Далее рассчитаем налоговую нагрузку по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ.

 НН (НБ) = НО / Вр х 100%                                              

           где НО – общая сумма налогов;

           Вр – выручка от реализации.

                                                                                                                                                   НН (НБ)2010 г. = 44651 / 139666 * 100 % = 31,97 %

          НН (НБ)2011 г. =48395 / 168838 * 100 % = 28,66%

Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

Далее рассчитали налоговую нагрузку по методике М.Н. Крейниной.

В сопоставлении налога и источника его уплаты:

НН = (В – Ср – ЧП) / (В – Ср) х 100 %                                 

где     В – выручка от реализации;

         Ср – затраты на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов;

         ЧП – чистая прибыль.

НН = (139666-98341-465) / (139666-98341) * 100 % = 98,87%

НН = (168838-111813-1083) / (168838-111813) * 100 % = 98,10 %

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием данного подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. 

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов × 100 %

НН2010=44651/ 139666 *100% = 31,97

НН2011=48395/ 168838* 100 %   = 28,66

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

НН2010=(44651/(139666+1529) × 100 %,= 31,62

НН2011=(48395/(168638+997) × 100 %,=18,53

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

Рекомендации по снижению налоговых обязательств ООО «СибЛесТорг»

Организация практически не осуществляет реализацию продукции на территории Российской Федерации, в основном вся продукция идет на экспорт. Как мы знаем экспортируемая продукция облагается налогом на добавленную стоимость по ставки 0 %. Что бы минимизировать налоговую нагрузку можно вообще прекратить реализацию продукции на территории РФ и таким образом избавиться от уплаты НДС.

Так же необходимо построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Такой подход включает в себя слаженную работу команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов имеющих разнопрофильное образование. 

Надлежащим образом сформировать учетную политику организации. В приказе об учетной политике в целях налогообложения четко определить и однозначно сформулировать суть метода признания доходов и расходов в целях налогообложения, включая, разумеется, составляющие его элементы. В приказе об учетной политике в целях налогообложения зафиксировать метод начисления амортизации на основные производственные фонды.

2.3. Анализ элементов учетной политики для целей налогообложения

Результаты анализа элементов учетной политики для целей налогообложения на предприятии ООО «СибЛесТорг» представлены в таблице 14.

Элементы учетной

политики

Допустимые законодательством

варианты

Нормативно правовая

база

Закрепленные в

учетной политике

1 Организация бухгалтерского учета

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Ст.6 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемое главным бухгалтером

2 Организация документооборота

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Ст.9 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

Не представлены

3 Инвентаризация имущества и обязательств

1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

2. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Ст. 12 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

Основные средства – один раз в три года, товарно-материальные ценности – ежегодно, денежные средства ежемесячно

4 Начисление амортизации основных средств

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

П. 18 ПБУ 6/01

Линейным способом

5 Оценка списываемых МПЗ

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

П.16 ПБУ 5/01

По средней сибестоимости

6 Оценка выпущенной продукции

По фактической производ­ственной себестоимости

По нормативной фактической себестоимости

п. 13 ПБУ 5/01

По фактической себестоимости

7 Создание резервов по сомнительным долгам

Не создаются

Создаются

п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта

Не закреплено

8 Создание резерва на оплату отпусков и ремонт основных средств

Не создаются

Создаются

п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта

Не закреплено

9 Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль

Метод начисления

Кассовый метод

Гл. 25 Налогового кодекса РФ

Метод начисления

10 Начисление амортизации по амортизи­руемому имуществу

Линейный

Нелинейный

Гл. 25 Налогового кодекса РФ

Линейный

11 Начисление НДС

По оплате

По отгрузке

Гл. 21 Налогового кодекса РФ

Не закреплено

12 Оценка выпущенной продукции

По фактической производственной себестоимости

По нормативной фактической себестоимости

п. 15 ПБУ 14/2000

По фактической себестоимости

13 Оценки готовой продукции

1) По фактической производственной себестоимости

2) По нормативной себестоимости

3) По прямым статьям затрат

Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н

По фактической производственной себестоимости

14 Порядок признания выручки

1) Выручка признается по завершению выполнения всей работы (оказания услуг)

2) Выручка признается по мере готовности работы, услуги

Пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Не закреплено

15 Порядок признания доходов и расходов

1. Учет доходов и расходов вести по методу начисления.

2. Учет доходов и расходов вести по кассовому методу.

Ст. 271 НК РФ

Ст. 273 НК РФ

Методом начисления

16 Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

1. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

2. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Ст. 286 НК РФ

Не закреплено

17 Способ определения текущего налога на прибыль

Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 (п. 22)

Не закреплено

18 Учет налогов и сборов в качестве расходов

Налоги и сборы учитываются в составе расходов в следующем порядке:

налоги и сборы, для которых базой для начисления являются затраты на оплату труда, отражаются на тех же счетах учета, на которые относятся расходы на оплату труда.

налоги, уплачиваемые организацией в качестве налогового агента: подоходный налог, а также другие налоги и сборы, уплачиваемые за счет доходов работников и третьих лиц, относятся в уменьшение этих доходов.

прочие налоги и сборы (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.) отражаются в составе общехозяйственных расходов, если иной способ отнесения затрат по ним не является более соответствующим конкретной хозяйственной ситуации.

Отсутствует

Не закреплено

В результате анализа выявлено, что учетная политика ООО «СибЛесТорг» только на  50% соответствует действующим требованиям законодательства.

Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет контроль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.

 Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов (равномерно в течение периода, к которому они относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)).   

Согласно п.5 учетной политики в бухгалтерском учете списание материально-производственных запасов отражается по средней себестоимости.

Действительно, согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка может производиться, в частности, по средней себестоимости.

В учетной политике ООО «СибЛесТорг»  установлено, что   амортизация основных средств начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта. Срок полезного использования по объектам основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ.

Для устранения выявленных недостатков необходимо:

- дополнить приказ об утверждении учетной политики отдельными положениями, касающимися способов организации бухгалтерского учета отдельных объектов;

- привести в соответствие положения учетной политики применяемым субъектом способам организации бухгалтерского учета отдельных объектов.

 

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

  1.  Разработка мероприятий

Порядок начисления износа по основным средствам:

В январе 2011 года организация приобрело основное средство, в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость объекта 1000 000руб. объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 3 лет.

Линейный способ начисления амортизации:

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования.

Для этого определяется норма амортизации: К = (1 : n) х 100%,

где К- норма амортизации (%);

n – срок полезного использования объекта (месяцы).

Сумма начисленной амортизации за месяц равна: А = С х К,

где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

К – норма амортизации (%).

К=(1/36)*100%= 2,78%

А= 1000 000*2,78%=27800 руб.

Следовательно каждый год в течении 5 лет организация будет списывать по 333600 руб.

Не линейный способ:

При нелинейном способе начисление амортизационных отчислений производится неравномерно (по годам) в течение срока полезного использования объекта основных средств.

             к

A = B x ---,

           100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

объект отнесен к третьей амортизационной группе следовательно норма амортизации составляет 5,6% (ст. 259.2 НКРФ)

1й мес. А= 1000000*5,6/100=56000руб.

2й мес. А= 1000000-56000=944000*5,6%=52864 руб.

3й мес. А= 944000-52864=891136*5,6%= 49904 руб.

4й мес. А= 891136-49904=841232*5,6%= 47109 руб.

5й мес. А= 841232-47109=794123*5,6%= 44471 руб.

6й мес. А= 794123-44471=749652*5,6%= 41981 руб.

7й мес. А= 749652-41981=707671*5,6%= 39632 руб.

8й месс. А= 707671-39632=668039*5,6%= 37410 руб.

9й мес. А= 668039-37410=630629*5,6%= 35315 руб.

10й мес. А= 630629-35315=595314*5,6%= 33338 руб.

11й мес. А= 595314-33338=561976*5,6%= 31470 руб.

12й мес. А= 561976-31470=530506*5,6%= 29708 руб.

13й мес. А= 530506-29708=500798*5,6%=28045 руб.

14й мес. А= 500798-28045=472753*5,6%= 26474 руб.

15й мес. А= 472753-26474=446279*5,6%=24992 руб.

16й мес. А= 446279-24992=421287*5,6%=23592 руб.

17й мес. А= 421287-23592=397695*5,6%=22271 руб.

18й мес. А= 397695-22271=375424*5,6%=21023 руб.

19й мес. А=375424-21023=354401*5,6%=19846 руб.

20й мес. А=354401-19846=334555*5,6%=18735 руб.

21й мес. А=334555-18735=315820*5,6%=17686 руб.

22й мес. А= 315820-17686=298134*5,6%=16695 руб.

23й мес. А=298134-16695=281439*5,6%=15760 руб.

24й мес. А= 281439-15760=265679*5,6%=14878 руб.

25й мес. А= 265679-14878=250801*5,6%=14045 руб.

26й мес. А= 250801-14045=236756*5,6%=13258 руб.

27й мес. А= 236756-13258=223498*5,6%=12516 руб.

28й мес. А= 223498-12516=210982*5,6%=11815 руб.

29й мес. А=210982-11815=199167*5,6%=11153 руб.

30й мес. А=199167-11153=188014*5,6%=10529 руб.

31й мес. А= 188014-10529=177485*5,6%=9939 руб.

32й мес. А= 177485-9939=167546*5,6%=9383 руб.

33й мес. А=167546-9383=158163*5,6%=8857 руб.

34й мес. А=158163-8857=149306*5,6%=8361 руб.

35й мес. А= 149306-8361=140945*5,6%=7893 руб.

36й мес. А= 140945-7893=133052*5,6%=7451 руб.

Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов:

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения организациями, использующими в производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 куб. по цене 5500 руб. за куб. на общую сумму: 300 х 5500  = 1650000 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 куб. по цене 4800 руб. за куб. на общую сумму: 500 х 4800 = 2400000 руб.;

  1.  партия: 200 куб.по цене 5100 руб. за куб. на общую сумму: 200 х 5100 = 1020000 руб.;

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):

300+500+200= 1000 куб.

Общая стоимость материалов: 1650000+2400000+1020000=5070000руб.

В течение месяца израсходовано 700 куб.

Остаток на конец месяца: 1000-700=300 куб.

Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы: 5070000/1000 = 5070 руб.

Стоимость списанных материалов: 700*5070 = 3549000 руб.

Остаток на конец месяца: 300*5070 = 1521000 руб.

Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 150*4800 + 150*5100 = 1485000 руб.

Стоимость списанных материалов: 5070000-1485000 = 3585000 руб.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 3585000 : 1000 = 3585 руб.

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 1485000/300 = 4950 руб.

Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 5500 = 1650000 руб.

Стоимость списанных материалов: 5070000-1650000=3420000 руб.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 3420000/700 = 4886 руб.

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 1650000/300 = 5500 руб.

Что касается выбора между линейным и не ленейныс начислением амортизации по данным примера видно, что какой бы метод ни выбрала организация, в итоге она уплатит одну и ту же сумму налога, но она будет перераспределена по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации (если срок короткий, как в примере, то в первый год) сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. В рассмотренном примере предприятие уже в первый год списало около 40 процентов стоимости объекта. Можно сказать, что в это время оно получило бесплатный кредит от государства и высвободило финансовые ресурсы.

Казалось бы, экономия небольшая, но нужно учитывать, что в примере был взят актив стоимостью только 2 миллион рублей. И самое главное, необходимо принимать во внимание тот факт, что каждое предприятие обновляет свои фонды ежегодно, причем на значительную сумму. Соответственно, возрастает эффект от применения нелинейного метода.

Что касается методов списания материалов:

при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество также возрастает.

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль и налога на имущество; метод ФИФО для этих целей наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает усредненные показатели.

  1.  Оценка предложенных мероприятий

Что бы устранить все выявленные ошибки и предотвратить неправильное ведение бухгалтерского и налогового учета, а так же избежать штрафных санкций от налоговых органов разработаем новую учетную политику для ООО «СибЛесТорг»

Для начала создается приказ об утверждении новой учетной политике.

Приказ № 2

«Об утверждении учетной политике»

Общество с ограниченной ответственностью «СибЛесТорг»

для целей налогообложения на 2012 год

 

г.Красноярск                                                               28 декабря 2011 года

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

– утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2012 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

– контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной политике возложить на главного бухгалтера ООО «СибЛесТорг»;

 

 

Директор ООО «СибЛесТорг»        ________     /Фомичев А.А./

 

С приказом ознакомлен (а) __________ / главный бухгалтер организации/ Казакова Н.М./

                                                                                      Приложение № 1

                                                                К приказу № 2  от 28.12.2011г.

Положение по Учетной политике в целях бухгалтерского учета

Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2012 года применять следующую учетную политику предприятия:

1 вести бухгалтерский учет в полном объеме

  1.  При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.
  2.  Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

  1.  Бухгалтерский учет в 2012 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
  2.  Бухгалтерский учет в 2012 году вести:
  3.  с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы ______________________________________ на участках __________________________________________________.  Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее ___ числа месяца, следующего за отчетным периодом;
  4.   вручную, с применением формы:

           -       журнально-ордерная,

           -       мемориальная,

на участках __________________________________________________.

  1.  Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:
  2.  счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;
  3.  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены; счета 10 «Материалы» - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 10 «Материалы».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

  1.  При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости):
  2.  по себестоимости каждой единицы;
  3.  по средней себестоимости;
  4.  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

   п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных

   запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н;

   п. 58  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,

   утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.  При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки «по средней себестоимости» или «ФИФО», применяется способ оценки:
  2.  исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
  3.  путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.01  № 119н.

  1.  При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется:
  2.  линейный способ;
  3.  способ уменьшаемого остатка;
  4.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  5.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

п. 18  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

 

  1.  При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный ______ (но не выше 3).

п. 19  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

 

  1.    При начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации специальный коэффициент ________ (но не выше 3):
  2.  применять;
  3.  не применять.
  1.  п. 1 ст. 31 Закона РФ от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; ст. 3 Закона РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».  
  2.  Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 по делу N А53-7759/2010.

  1.    Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

п. 1 Постановления Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от  01.01.2002 г. № 1;

п. 20  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

  1.   В том случае, если организация определяет срок полезного использования объекта основных средств самостоятельно, он устанавливается исходя из:
  2.  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  3.  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  4.  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

п. 20  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

  1.   В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется:
  2.  в размере не менее ___ % от средневзвешенного срока использования всех составных частей;
  3.  в размере не менее ___ % от срока использования наиболее дорогостоящей части объекта;
  4.  иным способом.

п. 6  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

  1.   Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
  2.  в составе материально-производственных запасов;
  3.  в составе основных средств.

п. 5  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

  

  1.   Установить следующие группы однородных объектов основных средств:
  2.  здания;
  3.  сооружения;
  4.  рабочие и силовые машины и оборудование;
  5.  измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  6.  вычислительная техника;
  7.  транспортные средства;
  8.  инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
  9.  рабочий, продуктивный и племенной скот;
  10.  многолетние насаждения;
  11.  внутрихозяйственные дороги и площадки;
  12.  прочие объекты.

п. 5, 15  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

  1.   Переоценку однородных объектов основных средств на конец 2012 года:
  2.  осуществить по следующим группам (привести перечень групп);
  3.  не осуществлять.

п. 15  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

  1.   Затраты по ремонту основных средств:

-    включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

п. 65  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

 

  1.   Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

  1.  срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  2.  ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

п. 26  Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.

  1.   Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений:
  2.  линейный способ;
  3.  способ уменьшаемого остатка;
  4.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

п. 28  Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.

  1.   При начислении амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент ___ (но не выше 3).

     п. 29  Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

     (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.

  1.   Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:
  2.  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 -  «Амортизация нематериальных активов»);
  3.  путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04 -  «Нематериальные активы»).

     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

     организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

  1.   Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе:
  2.  основных средств;
  3.  средств в обороте.

п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.

Письмо Минфина России от 12 мая 2003 года № 16-00-14/159.

  1.   Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации:
  2.  производить;
  3.  не производить.

п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.

  1.   Стоимость специальной оснастки погашается:
  2.  способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  3.  линейным способом.

п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.

  1.   Товары, приобретенные для продажи в розничной  торговле, учитывать:
  2.  по стоимости их приобретения;
  3.  по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.

  1.   Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в:
  2.  стоимость приобретения  товаров;
  3.  состав расходов на продажу.

п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.

  1.   При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается:
  2.  по себестоимости каждой единицы;
  3.  по средней себестоимости;
  4.  по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО).

п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н;

п. 58, 60  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

     

  1.   Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:
  2.   полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
  3.  в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.

п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

  1.   Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:
  2.  по фактической производственной себестоимости;
  3.  нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  4.  по прямым статьям затрат;
  5.  по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

п. 64  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.   Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:
  2.   с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);
  3.  без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

 организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

  1.   Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

  1.  по фактической производственной себестоимости;
  2.  нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  3.  по прямым статьям затрат.

п. 59  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.   Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе:
  2.  по фактической полной себестоимости;
  3.  нормативной (плановой) полной себестоимости.

п. 61  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.   Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета  26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода:
  2.  распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  3.  не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

  1.   Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально:
  2.   прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг;
  3.  сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.);
  4.  выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;
  5.  прямым материальным затратам;
  6.  иным способом.
  7.   В том случае, если предприятие занимается разными видами деятельности, необходимо утвердить перечень прямых и косвенных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, а также расходов, носящих общехозяйственный характер в целом по предприятию:  
  8.  предоставить перечень данных расходов.

37. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете (субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):

  1.  в обычном порядке;
  2.  по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков).

п. 12  Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99  № 32н.

38. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

  1.  по мере готовности работы, услуги, продукции;
  2.  по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

п. 13  Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99  № 32н.

39. Для признания выручки и расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы способом «по мере готовности», будет использоваться способ определения степени завершенности работ:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

п. 20  Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008  № 116н.

40. При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ «по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору» доля определяется:

- путем экспертной оценки объема выполненных работ;

- путем подсчета объема выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору;

  1.  иным способом.

п. 20  Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008  № 116н.

41. При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ «по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору» доля определяется:

- путем подсчета понесенных расходов в натуральном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе;

- путем подсчета понесенных расходов в стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе;

  1.  иным способом.

п. 20  Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008  № 116н.

42. Предвиденные расходы принимаются к учету:

- по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.);

- путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

п. 12  Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008  № 116н.

  1.   Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров:

- учитываются как прочие доходы;

- относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

п. 12  Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008  № 116н.

  1.   Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия, признавать:
  2.  доходами от обычных видов деятельности;
  3.  прочими доходами.

п. 5, 7  Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99  № 32н.

  1.   Определять степень вероятности, на основании которой дебиторская задолженность может быть не погашена в сроки, установленные договором, и признана сомнительной, исходя из следующих критериев:
  2.  на основании экспертной оценки. При этом в качестве экспертов выступают назначенные приказом по предприятию специалисты следующих подразделений:

- по задолженности, возникшей по договорам реализации, - коммерческий отдел;

- по задолженности, находящейся в процессе судебного производства либо подтвержденной судебными актами, а также в отношении должников, находящихся в процедуре банкротства, - юридическая служба;

- по задолженности по расчетам по договорам уступки права требования за реализованные товары (работы, услуги) и договорам займа - финансовая служба;

- по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам – отдел снабжения;

  1.  иным способом.

п. 70  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.   Считать высокой степень вероятности непогашения дебиторской задолженность в сроки, установленные договором, при экспертном коэффициенте этого события, равном ___ (но не более 1).

п. 70  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.   Оценку вероятности погашения сомнительного долга полностью или частично осуществлять:
  2.  на основании заключения экспертов. При этом в качестве экспертов выступают назначенные приказом по предприятию специалисты следующих подразделений:

- по задолженности, возникшей по договорам реализации, - коммерческий отдел;

- по задолженности, находящейся в процессе судебного производства либо подтвержденной судебными актами, а также в отношении должников, находящихся в процедуре банкротства, - юридическая служба;

- по задолженности по расчетам по договорам уступки права требования за реализованные товары (работы, услуги) и договорам займа - финансовая служба;

- по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам – отдел снабжения;

  1.  иным способом.

п. 70  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.   Величину резерва определять отдельно по каждому сомнительному долгу путем:
  2.  перемножения величины задолженности на экспертный коэффициент вероятности ее непогашения;
  3.  иным способом.

п. 70  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98  № 34н.

  1.   Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам и списание безнадежных долгов за счет резерва производить:

  1.  ежемесячно;
  2.  с иной периодичностью.
  3.   К расходам будущих периодов относятся и подлежат списанию:
  4.  платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа: при наличии договора - в течение срока его действия; при отсутствии договора – определяется самостоятельно на основании заключения эксперта (работника - пользователя данного продукта);
  5.  расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами – по мере признания выручки по договору в порядке, предусмотренном ПБУ 2/2008;
  6.  пусковые и подготовительные расходы: при горно-подготовительных работах; при подготовительных работах в сезонных производствах; при освоении новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); при рекультивации земель; при подготовке и освоении производства новых видов продукции и новых технологий - пропорционально планируемому объему изготовленной продукции;
  7.  расходы на получение лицензии на тот или иной вид деятельности - в течение срока, на который она выдана.

п. 39  Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н;

п. 16  Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008  № 116н;

п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.01  № 119н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

  

  1.  Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:
  2.  прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
  3.  равномерно в течение срока действия договора займа.

п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н.

  1.  Признавать все расходы по займам (для организации - субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):
  2.  в обычном порядке;
  3.  прочими расходами.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н.

  1.   При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, производится по среднему курсу, исчисленному за месяц (или более короткий период). При этом уровень существенности определяется:
  2.  в размере не более ___ % от среднего курса, исчисленного за анализируемый период;
  3.  иным способом.

п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н.

  1.   Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:
  2.  на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
  3.  по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н.

  1.   Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете:
  2.  по мере фактического поступления ресурсов;
  3.  по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 92н.

  1.   Прочее целевое финансирование признается в бухгалтерском учете:
  2.  по мере фактического поступления ресурсов;
  3.  по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 92н;

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.08 № 106н.

  1.   Списание расходов по каждой выполненной научно - исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

-    линейный способ;

  1.  способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н.

  1.   Сроки применения результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ составляют:
  2.  указать сроки применения.

п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н.

  1.   При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

-  по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

  1.   Последующая оценка всех финансовых вложений осуществляется убъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):
  2.  в обычном порядке;
  3.  в порядке, установленном ПБУ 19/02 для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

п. 19  Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

  1.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (для организации – субъекта малого предпринимательства и некоммерческой организации):
  2.  применять;
  3.  не применять.

п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

  1.   Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете:
  2.  на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;
  3.  в ином порядке.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

  1.   Использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

  1.  на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;
  2.  на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

 

  1.   Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (для организации – субъекта малого предпринимательства, за исключением публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе):
  2.  применять;
  3.  не применять.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н.

  1.   Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (для организации – субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):
  2.  применять;
  3.  не применять.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.10 № 167н.

  1.   Установить предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства равным ____ (но не более 12 месяцев) после отчетной даты.

п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.10 № 167н.

  1.   Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (для организации, не являющейся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг):
  2.  применять;
  3.  не применять.

п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.10 № 143н.

  68. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (для организации – субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):

  1.  применять;
  2.  не применять.

п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 02.07.02 № 66н.

  69. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (для организации – субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):

  1.  применять;
  2.  не применять.

п. 2.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.08 № 116н.

  70. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражать в бухгалтерской отчетности (для организации - субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):

  1.  в обычном порядке;
  2.  перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

п. 15.1  Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.

71. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период:

  1.  составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее ___ %;
  2.  исходя из иных критериев существенности.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н.

  72. Существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправлять (для организации - субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):

  1.  в обычном порядке;
  2.  в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.

п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н.

73. Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

  Утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности. // Приложение 1.

74. Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии. // Приложение 2.

75. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя ООО «СибЛесТорг»».

76. Бухгалтерский учет в ООО «СибЛесТорг» осуществляется:

  1.  бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
  2.  штатным бухгалтером;
  3.  ведение бухгалтерского учета на договорных началах передается централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
  4.  руководитель ведет бухгалтерский учет лично.

77. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с приложением 3 с применением унифицированных форм первичной документации.

78. Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе:

председатель:      

__________________________________________(Ф.И.О., должность)

члены комиссии:

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

__________________________________________(Ф.И.О., должность).

79. Создать комиссию в составе трех человек:

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения ревизии ____________________________________________________.

                              (указать периодичность)

  1.  Создать постоянно действующую комиссию для приема-передачи и списания объектов основных средств и оборудования в составе:

председатель:      

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

члены комиссии:

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

___________________________________________(Ф.И.О., должность)

___________________________________________(Ф.И.О., должность).

81. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. // Приложение 4.

82. Утвердить перечень и формы бланков строгой отчетности. //Приложение 5.

  1.   Утвердить ________________________________________________(Ф.И.О., должность)

ответственным лицом за хранение, выдачу и обеспечение оперативного учета указанных бланков.

  1.   Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей. // Приложение 6.
  2.  Утвердить право подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей: _______________________________________________.(Ф.И.О., должность)
  3.  Установить сроки: _________________ дней использования доверенности, __________ дней отчетности по доверенности.
  4.  Утвердить перечень должностных лиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды. // Приложение 7.
  5.  Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет - ____ дней с момента выдачи.
  6.  Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложить на ___________________________________. (Ф.И.О., должность)
  7.   В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности утвердить порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций. // Приложение 8.
  8.   Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2012 год в случаях:

А) изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Б) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

В) существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

  1.  Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2012 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
  2.   Утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета. // Приложение 9.

Руководитель _________«_________________________».


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

67381. МІКРОЕКОНОМІКА. КОНСПЕКТ ЛЕКЦІЙ 1.24 MB
  Ринок досконалої конкуренції це структура яка має низьку концентрацію продавців і покупців регулюється виключно автоматичними ринковими механізмами попиту пропонування ціни без втручання будьяких інституцій – державних або недержавних.
67382. ОБМЕЖЕННЯ ВИРОБНИКА. ПРОДУКТИВНІСТЬ РЕСУРСІВ І ВИТРАТИ ВИРОБНИЦТВА У КОРОТКО- ТА ДОВГОСТРОКОВОМУ ПЕРІОДАХ 1.29 MB
  Основне обмеження в моделі поведінки фірми складають витрати виробництва. Ця особливість зумовлює відмінність виробничої функції і короткострокових витрат. Спадна продуктивність змінного фактора визначає динаміку короткострокових витрат виробництва. Короткострокові витрати виробництва...
67383. МАКСИМІЗАЦІЯ ПРИБУТКУ І ЦІНОВА СТРАТЕГІЯ МОНОПОЛІЇ 1.77 MB
  Ступінь панування фірми на ринку характеризує концентрація продавців. Коефіцієнт концентрації визначає процент продажу продукції фірми декількох фірм від загального обсягу продажу на ринку. Вибір монополії можна проаналізувати за допомогою тих же двох підходів які застосовувались при вивченні...
67384. СОЦИАЛЬНАЯ КОММУНИКАЦИЯ 60 KB
  Хотя в некоторых ситуациях возможно взаимодействие без коммуникации все же в подавляющем большинстве случаев социальные контакты включают коммуникацию. Сила этих мощнейших орудий коммуникации в том что они представляют собой пустые формы и поэтому...
67385. СОЦИАЛЬНАЯ РОЛЬ 55.5 KB
  Данные социальные роли обусловливают конкретный набор обязанностей и прав. Тем не менее выполнение социальной роли допускает некоторую долго свободы для проявления индивидуальных качеств: учитель может быть суровым и мягким соблюдать жесткую дистанцию по отношению...
67386. СОЦИАЛЬНЫЙ СТАТУС 50 KB
  Помимо понятия социальной роли социологи используют понятие социального статуса. Содержательное различие между ними сводится к тому, что роль выполняют, а статус имеют. Иными словами, роль предполагает возможность качественной оценки того, насколько индивид соответствует ролевым требованиям.
67387. СОЦИАЛЬНОЕ ПОВЕДЕНИЕ 82.5 KB
  Термин поведение имеет несколько иной смысл чем традиционно философские понятия действие и деятельность. Если под действием понимается рационально обоснованный поступок имеющий ясную цель стратегию конкретные осознанные методы и средства то поведение это всего лишь реакция живого...
67388. ДЕВИАНТНОЕ ПОВЕДЕНИЕ 77 KB
  Нормальным называют такое поведение индивидов, которое со ответствует ролевым ожиданиям и ориентировано на признанные обществом ценности и нормы. Однако в любом обществе всегда находятся индивиды, ведущие себя «не по правилам», пренебрегающие нормами, не оправдывающие ролевых ожиданий.
67389. СОЦИАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ 59 KB
  Для того чтобы общество функционировало нормально, составляющие его индивиды должны поступать согласно установленным социальным нормам. Только в этом случае их поведение может быть прогнозируемым, и общество будет с большой долей; вероятности знать, чего можно ждать от своих...