38229

Теория бухгалтерского учета. Понятие об учете, виды учета, их взаимосвязь

Шпаргалка

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Понятие об учете виды учета их взаимосвязь. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

Русский

2015-01-15

487 KB

6 чел.

1. Понятие об учете, виды учета, их взаимосвязь.

2. Измерители, применяемые в учете.

3. Бухгалтерский учет, его задачи и функции. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.

4. Предмет и объекты бухгалтерского учета.

5. Классификация средств предприятия (учреждения).

6. Хозяйственные процессы и хозяйственные операции.

7. Метод бухгалтерского учета.

8. Бухгалтерский баланс его сущность.

9. Строение, содержание бухгалтерского баланса.

10. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

11. Понятие, назначение и строение счета.

12. Двойная запись операций на счетах, ее контрольное значение. Корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка.

13. Способы исправления ошибок в учетных регистрах.

14. Синтетические и аналитические счета, субсчета. Синтетический и аналитический учет.

15. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Оборотные и сальдовые ведомости.

16. Стоимостное измерение хозяйственных операций. Оценка объектов бухгалтерского учета.

17. Калькуляция как способ группировки затрат и определения стоимости отдельных видов хозяйственных средств.

18. Учет затрат на приобретение материально-вещественных активов и определение их себестоимости.

19. Учет процесса производства и определение себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

20. Учет процесса реализации продукции, работ, услуг и порядок выявления его результата.

21. Понятие формы бухгалтерского учета. Историческое развитие форм.

22. Содержание мемориально-ордерной формы учета, ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.

23. Содержание журнально-ордерной формы учета, ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.

24. Содержание упрощенной формы учета, ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.

25. Содержание автоматизированной формы учета, ее учетные регистры.

26. История развития аудита.

27. Понятие аудита, его сущность и цели. Виды аудита.

28. Организация аудита. Принципы его проведения. Функции аудиторских служб.

29. Этапы аудиторских проверок.

30. Основные средства, их классификация и оценка.

31. Документальное оформление и учет поступления основных средств.

32. Учет амортизации основных средств.

33. Учет ремонта основных средств.

34. Документальное оформление и учет выбытия основных средств.

35. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации и переоценки основных средств.

36. Аудит операций по учету основных средств

37. Учет нематериальных активов, их оценка и классификация.

38. Учет поступления нематериальных активов.

39. Учет амортизации нематериальных активов.

40. Учет выбытия нематериальных активов.

41. Аудит операций по учету нематериальных активов.

42. Экономическая сущность производственных запасов, их классификация и оценка.

43. Документальное оформление и учет поступления материалов на предприятия.

44. Документальное оформление и учет выбытия материалов.

45. Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

46. Особенности учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной оснастки, и специальной одежды.

47. Переоценка материальных ресурсов и отражение ее результатов в учете.

48. Аудит операций по учету товарно-материальных ценностей

49. Виды, формы и системы оплаты труда.

50. Учет личного состава работников.

51. Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы

52. Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности.

53. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков.

54. Удержания и вычеты из заработной платы.

55. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.

56. Учет отчислений в Фонд социальной защиты и других отчислений, связанных с фондом оплаты труда.

57. Аудит расчетов по оплате труда.

58. Объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы.

59. Учет затрат основного производства

60. Учет затрат вспомогательного производства

61. Учет и распределение общепроизводственных и

общехозяйственных расходов.

62. Аудит формирования себестоимости продукции.

63. Учет выпуска готовой продукции.

64. Учет продукции отгруженной, выполненных работ и оказанных услуг.

65. Учет реализации продукции выполненных работ и оказанных услуг.

66. Учет коммерческих расходов и налогов, связанных с объемом реализации.

67. Аудит операций по учету готовой продукции и ее реализации.

68. Учет наличия и движения денег на расчетном счете.

69. Учет операций на валютных счетах.

70. Учет денежных средств на специальных счетах в банке.

71. Учет кассовых операций.

72. Особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой.

73. Учет денежных документов и переводов в пути.

74. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

75. Расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками.

76. Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами.

77. Учет кредитов банков и займов.

78. Аудит расчетных операций.

79. Состав финансовых результатов.

80. Учет прибылей и убытков от реализации продукции, работ, услуг.

81. Учет операционных доходов и расходов.

82. Учет внереализационных доходов и расходов.

83. Учет доходов будущих периодов.

84. Учет прибыли (убытка) и ее распределение (покрытие убытка).

85. Реформация баланса и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

86. Учет уставного фонда.

87. Добавочный фонд, порядок его образования и использования.

88. Учет резервного фонда.

89. Учет резервов предстоящих расходов.

90. Аудит формирования финансовых результатов.

1. Понятие об учете, виды учета, их взаимосвязь.

Учет – фиксация фактов, явлений, событий в жизни общ-ва в области экономики и соц. сфере. Учет зародился давно и совершенствовался и развивался с развитием товарного производства. Первые описания метода бухгалтерского учета дал итальянский математик Лука Пачоли в 1494 г. В «Трактате о счетах и записях». Существуют след. виды учета: статистический, бухгалтерский, оперативно-технический. Сейчас появились финансовый, налоговый, управленческий учеты. Статистический – изучает массовые соц.-эконом-ие явления, выражен количественными измерителями и с качественной характеристикой. Бух.учет – система непрерывного сплошного документального отображения инф-ции о состоянии и движении имущ-ва и обязательств орг-ции методом двойной записи в денежном выражении на счетах бух.учета в соответствии с законод-вом РБ. Оперативно-технический учет – ведется в целях контроля и наблюдения за различными сторонами деятельности. Данные учета могут быть получены путем оперативной инф-ции путем  сообщений, а также на основе данных бух.учета и стат.учета. Все 3 вида учета образуют единую систему учета и дополняют друг друга. Руководство статистическим учетом осуществляется Министерством статистики и анализа. Руководство бух.учетом  и отчетностью осуществл. Мин. Финансов. Оперативно-техническим – администрация предприятия.

2. Измерители, применяемые в учете.

В учете применяется 3 вида измерителей: натуральные, трудовые, стоимостные. Натуральные измерители используют для учете количества однородных средств в штуках, килограммах, тоннах, метрах, кубометрах и т.д. Натур. измерители просты, удобны, наглядны, используются для учета и контроля за сохранностью средств. Но они не позволяют складывать, суммировать разнородные предметы. Трудовые измерители – это показатели затраченного труда на выполнение тех или иных работ. К ним относятся рабочие дни, часы, минуты. Труд. измерители используют для учета отработанного времени, дней болезни, для учета производительности труда (выработки) за 1 человеко-день или час, для подсчета заработной платы. Денежный (стоимостной) измеритель является наиболее распространенным, особенно в бух.учете. С помощью ден. измерителей возможно измерить и суммировать разнородные средства, затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг, определять объем реализации (выручки), сумму валового дохода, сумму налогообложения, размер прибыли, производить расчеты по заработной плате с рабочими и служащими, с поставщиками и т.д. Каждый из трех измерителей может применяться отдельно, а также в сочетании с друг другом. В международных расчетах в основном используется свободно конвертируемая валюта – доллар, евро и т.д.      

Оперативный учет использует натуральные и трудовые измерители, бух. и статистический – все 3. Те операции, которые невозможно оценить в денежном измерителе в учете не отражаются.

3.Бухгалтерский учет, его задачи и функции. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.

Задачи бух.учета: 1) своевременное предоставление достоверной информации о хоз. деят-сти предприятия за определенный промежуток времени. Эта информация необходима внутренним и внешним органам  для планирования и контроля за выполнением плана, обеспечения сохранности собственности, выявления резервов повышения эффект-сти произв-ва. 2) осуществление контроля за использованием средств предприятия, соблюдение смет, расходов ресурсов, сохранности материальных и денежных средств предприятия. 3) предотвращение отрицательных результатов хоз. деят-сти предприятия и выявление резервов фин. устойчивости.

Требования, предъявляемые к бух.учету: 1) сопоставимость показателей учета с планом; 2) своевременное предоставление информации; 3) точность, объективность инф-ции; 4) полнота учета, которая достигается сплошной и непрерывной фиксацией всех операций на предприятии; 5) ясность и доступность; 6) экономичность, рациональность, окупаемость учетной инф-ции.


4.Предмет и объекты бухгалтерского ичета.

Предметом бух.учета является фактическое состояние имущ-ва (средств) предприятия, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сфере снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деят-сти предприятия.

Имущество предприятия, обязательства и их изменения отражаются в денежной оценке. К объектам бух. учета относятся: 1) движимое и недвижимое имущество, включая арендованное, переданное во временное пользование; 2) права пользования интеллектуальной и промышленной собственностью, природными ресурсами и другими нематериальными активами, приносящими доход; 3) денежные средства, ценные бумаги, материальные ценности, готовая продукция, товары; 4) доходы и расходы по видам и периодам, прибыль и убытки, распределение, накопление и использование прибыли; 5) обязательства по кредитам и займам; 6) образование резервов и фондов, уставный каптал предприятия и др.  В процессе хоз-ой деят-сти средства предприятия находятся в непрерывном движении, т.е. совершают кругооборот.  

5. Классификация средств предприятия.

В осн. бух.уч. положена двойная класс-ия ср-в по их роли, назнач. и источ-м форм-ия. Ср-ва пред-ия по функ-ой роли и назнач. делятся на долгосроч. (внеоборотные) активы и краткосроч. (оборотные) активы.

К долгосроч. отн.:1)ОС–ср-ва труда, длительно и многократно участ0ие в производ0х циклах и переносящие свою ст-ть на прод-ю в виде аморт. В пределах 30 базовых величин, по коврам и ковровым изделиям 10 баз. велич. на дату приобретения.2) нма – ср-ва, не имеющие вещ-й формы – затр. на приобрет. патентов, лицензий, программных ср-тв.3) влож. во внеобор-е акт. – затр. пред-ия, кот. впоследс-ии будут введены в экспл-ю как ОС,нма.4) доходные вложения в матер. ценности – матер. ценности, сдаваемые в аренду, приобретенные для сдачи в лизинг и предметы проката. К краткосрочным относятся: 1) сырье и материалы; 2) незавершенное производство – средства, находящиеся на различных стадиях процесса производства; 3) готовая продукция; 4) выполненные работы; 5) оказанные услуги; 6) дебиторские задолженности – сумма задолженности перед предприятием другими орг-циями, предприятиями и физ. лицами; 7) ден. средства на счетах в банке, на валютных счетах; 8) фин. вложения – инвестиции орг-ции в ценные бумаги других орг-ций, а также вложения в гос. ценные бумаги и предоставленные другим орг-циям займы.

Классификация средств предприятия по источникам: 1)источники собственных средств и 2)источники заемных средств и расчеты. К источникам собственных средств относятся: 1) уставный фонд – формируется за счет вкладов учредителей в размерах, предусмотренных учредительными документами; изменения производятся только после их внесения в учредительные документы; 2) собственные акции; 3) резервный фонд – образуется за счет прибыли и используется на выплату доходов учредителей при наличии убытка; 4) добавочный фонд – представляет собой сумму переоценки имущества, проведенного в соответствии с законод-вом РБ, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акции в процессе формирования уставного фонда; 5) нераспределенная прибыль (убыток) – оставшаяся часть прибыли после уплаты налогов, дивидендов, создания фондов; 6) целевое финансирование – образуется за счет средств, полученных из бюджета на целевые программы; 7) доходы и расходы будущих периодов; 8) резервы предстоящих доходов и платежей. К источникам заемных средств и расчетам относятся: 1) краткосрочные кредиты и займы; 2) долгосрочные кредиты и займы→кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; кредиторская задолженность перед бюджетом, фондом содействия занятости, по оплате труда; расчеты по дивидендам. Кредиторская задолженность – сумма задолженности предприятия перед другими предприятиями, физ. лицами (зад. поставщикам за материалы, подрядчикам за оказанные услуги и т.д.)


6. Хозяйственные процессы и хозяйственные оперции.

Хоз. операции – характерные отдельные хозяйственные действия, оказывающие влияние на изменения в составе имущества и источников образования. Совокупность хоз. операций составляет хоз. процесс. 3 хоз. процесса: снабжение, производство и реализация.         

 Снабжение состоит в приобретении произв-х запасов у других предприятий. На данном этапе денежные средства обмениваются на предметы труда. Основная задача учета  - рассчитать фактическую себест. материалов, а также затрат связанных с их приобретением. Производство состоит в том, что на данном этапе происходит соединение вещественного и личностного фактора производства, результатом которого создается готовый продукт. На этом этапе учитываются материальные и живые затраты в денежном выражении, осуществляется учет продукции. Реализация: продукция отгружается покупателю, получаются денежные средства. На этом этапе ведется учет расходов по обслуживанию, определяется фин. результат оказания работ.

7. Метод бухгалтерского учет.

Метод бух.учета – совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику деятельности предприятия. К слагаемым метода бух. учета относятся: 1) документация и 2) инвентаризация →наблюдение; 3) оценка и 4) калькуляция→измерение; 5) система счетов и 6) двойная запись→регистрация; 7) бух. баланс и  8)отчетность→обобщение. Документация – процесс сплошного и непрерывного отражения хоз. операций в документах. Инвентаризация – заключается в определении путем подсчета, взвешивания, измерения фактического наличия хоз. средств с последующим сопоставлением с данными бух.учета. Оценка  - способ отражения хоз. средств в денежном измерении, позволяет переводить трудовые и натуральные измерители в денежные, позволяет сопоставлять, обобщать данные, определять фин. результат. Калькуляция – исчисление себест. продукции в денежном выражении по экономическим элементам и статьям затрат. Система счетов и двойная запись используются для отражения хоз. операций в течение отчетного периода. Бух. баланс и отчетность – система показателей, комплексно характеризующих фин-ое положение, а также результаты хоз. деятельности предприятия за отчетный период.     

8. Бухгалтерский баланс. Его сущность.

В переводе с лат. баланс ("бис"-две, "ланс"-чаша) – две чаши весов.

Баланс или балансовое обобщение информации как способ отражения взаимосвяз. показателей исп-ся в разных отраслях знания. В статистике исп-ся балансы труд. ресурсов, балансы затрат и источников их покрытия, балансы энергетических ресурсов, в фин. системе – гос. бюджет (рав-во м/у доходами и расходами)

Назначение баланса: 1) Предназначен для получения обобщенной инфы, хар-щей осн. объекты бух. учета и их величину на дату составления баланса; 2) Баланс выполняет контрольн. ф-цию. – отсутствие рав-ва м/у активом и пассивом свидетельствует о наличие ошибки в бух. учете; 3) Баланс позволяет получать инфу, необходимую для оценки рез-тов хоз. деят-ти (напр, 1. расчет наличия оборотн. ср-в предпр, обеспеченность кредитов; 2. наличие дебит. и кредит. задолженности – чем они ниже, тем устойчивей финанс. положение)

Виды баланса и признаки: 1) Время составления баланса (1. вступительные – на момент регистрации организации; 2. текущие – составляемые в течение года (начальные, промежуточные, заключительные); 3. санируемые – в исключит. случаях, когда предприятия нах-ся на пороге банкротства; 4. ликвидационные ; 5. разделительные – при разделении предприятия); 2) По объему информации (1. единичные – хар-щие деят-ть одного предпр.; 2. сводные (консолидированные – составляют министерства, ведомства); 3) По способу очистки (1. баланс брутто; 2. баланс нетто)

Баланс брутто – баланс, включающий регулирующие статьи. Составлялся до 1992г. Регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основой и включались в валюту баланса

Баланс нетто – баланс, исключающий регулирующие статьи. Используется для целей анализа финанс. положения и отражает реальн. величину имущ-ва предпр. по остаточной стоимости.


9. Строение, содержание бухгалтерского баланса.

Баланс имеет форму двухстор. таблицы, состоящей из 2-ух частей (актива и пассива). В активе представлены хоз. ср-ва предпр, в пассиве приведены источники их формирования.

М/у активом и пассивом баланса д/б рав-во. Итог по активу и пассиву баланса наз-ся валютой баланса.

Каждая часть баланса состоит из разделов, разделы из статей. Статья баланса – пок-ль (строка) активаи пассива, хар-щая величину конкретн. вида ср-в и их источников на опред. дату.

Актив состоит из 2ух разделов: 1) Внеоборотные активы – объединяет статьи, хар-щие ср-ва, используемые более 1го года (напр. строка 110 (ОС), строка 120 (немат. активы). ОС в балансе отражаются по остаточной стоимости. Первонач. ст-ть ОС включает в себя: стоимость приобретения ОС или немат. активов + расходы, связ. с их приобретением (транспортн.+ погрузка). Сумма амортизации опр-ся в соотв. с нормами, установленными СовМином РБ, а к немат. активам – по нормативам, установленным самим предпр. 2) Оборотные активы – средства предпр., которые имеют оборачиваемость менее 1го года и в течение 1го оборота полностью потребляются или изменяют свою форму по схеме деньги-товар-деньги.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, кредиторская – в пассиве

Раздел пассива баланса построен в соответствии с группировкой источников образования ср-в предпр.и состоит из 3ех разделов: 1) источники собственных средств; 2) доходы и расходы; 3) расчеты.

10. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Осн. 4 типа хоз. операций, под влиянием которых происходит измен. в балансе: 1) Операции, которые вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. (напр., получены от поставщика на склад материалы на 70 тыс. р. Расчеты с поставщиком не произведены. При данной операции увеличиваются активы на 70 тыс. р. и увелич-ся кредиторск. задолженность перед поставщиком (пассив) на 70 тыс. р. Рав-во баланса при этом сохраняется, итог (валюта баланса) изменяется; 2) Операции, котор. вызывают изменение в активе и пассиве баланса в стор. уменьшения. (напр., перечислено с р/с в погашение задолженности поставщика сумма 70 тыс. р. Остаток ден. ср-в на р/с уменьшится, кредиторс. задолж. перед поставщиком также уменьшится на 70 тыс. р. Рав-во сохраняется, итог уменьшится; 3) Изменения происходят только в активе баланса. При этом одна или несколько статей актива увелич-ся на одну и ту же сумму. (напр., получено с р/с в кассу на хоз. расходы 400 тыс р. Остаток ден. ср-в в кассе увелич-ся  на 400 тыс. р. Остаток ден. ср-в на р/с уменьшится на 400 тыс. р. Итог баланса не измен-ся, а рав-во актива и пассива сохран-ся); 4) Изменения происходят только в пассиве баланса. (напр., часть прибыли направлена на пополнение уставного фонда (1 млн. р.). При этом прибыль уменьшится на 1 млн. р., уставн. фонд увеличится на 1 млн. р. Итог баланса не меняется, рав-во актива и пассива сохраняется.


11 Понятие, назначение и строение счета.

Счета бухучета – способ эконом группир однородн хоз ср-в и их источников, применяемые для текущего отражен, наличия, движен им-ва и ист-в. Счет – это накопитель информации, кот-я затем обобщ и исп для составлен отчетн.

По внешн виду счет предст сабой таблицу виде буквы Т. Модель счета вкл такие эл-ты, как название и код. Левая  часть дебет, правая – кредит. Для обазначен остатков исп термин «сальдо».

В течен пер-да на счете на основан док-в отраж изменен им-ва и его ист-в. Сумма записей операций(итог) по дебету назыв дебетов оборотом, а по кредиту – кредитовым. В конце пер-да опред конечн сальдо. Открыть счет – значит начертить табл счета с указанием назван, кода и нач сальдо, если оно есть.

50 «Касса»

       Д

          К

100

800

100

400

800

500

400

                    

                   Нач сальдо

           оборот

             конеч сальдо

Счета дел на активн, пассивн и акт-пассивн. Те, котор открыв на основе статей А баланса, назыв активн, а на основ П – пассивными. В активн счетах нач сальдо запис по дебету, увеличен имущества отраж по дебнту, уменьшен – по кредиту. Для подсч сальдо в активн счетах надо к нач сальдо + обор по дебету – обор по кредиту. Здесь сальдо быв только дебитов или = 0. В пассивн счетах нач сальдо запис по кредиту, увеличен имущества отраж по кредиту, уменьшен – по дебету. Для подсч сальдо надо к нач сальдо кредиту + обор по кредиту – обор по дебету. Здесь сальдо быв только кредитов или = 0.

   80 «Уставный фонд»

       Д

          К

25000

3000

5000

3000

5000

27000

                    

                   Нач сальдо

           оборот

             конеч сальдо

В б/у есть группа А-П счетов предн для расчета с физ и юр лицами. А-П счета носят смешанный хар-р. Для определ сальдо на них использ данные аналитич счетов, котор соотв состоянию расчетов с каждым дебитором и кредитором. Здесь сальдо м/б дебитов, кредитов и деб-кредит одновременно.


12 Двойная запись операций на счетах , ее контрольные значения. Корреспонденция счетов, бух проводка.

Отражение хоз операций одновременно по дебету 1 и по кредиту 2 счета в одинаков сумме назыв 2-й записью. Через 2-ю запись счета б/у вступают в определ взаимосвязь. Такая взаимосвязь назыв корреспонденцией. Счета на котор дел-ся записи хоз опер назыв корреспондирующими. Проводка – запись на 2-х корреспон счетах с указан суммы.

Виды проводок:

  1.  Реальные – отраж изменен в величине ср-в и источников. Поступ ден ср-ва с р/счета в кассу 100р.

Д              К сумма

50            51 100р

  1.  условн – связ с особен методологии б/у и не влияют на вел-у ср-в и ист-в: начисл аммартиз, переведена прибыль.
  2.  простые – состоят из 2-х и не более счетов
  3.  Сложные – предполаг корреспонденцию по 1 хоз операц неск-х счетов. При этом 1 счет дебетуется, а неск-ко кредит-ся и наоборот.
  4.  дополнит запись(способ исправления ошибки) – составл в тех случаях когда необходимо внести изменен в состал ранее проводки. С помощ дополн проводки увел сумма ранее составл проводки.  Прим – часть нераспр прибыли напр на формиров резервн фонда – 100р , а надо – 150р.

                                 Д                    К                    сумма

                                 84                   82                    100р

                                 84                   82                      50р

6.   Сторнированная запись – составл если:

  •  сумма указана больше чем следует
  •  составл проводка неверно

Пример: сформир резервн фонд на 100р , а надо на 70р.

                                  Д                    К             сумма

                                 84                   82              100р

30р

                                 84                   82                     

Исправл ошибки в случае неправильно указанной проводки.

Пример: часть прибыли направлен на формирование уставного фонда – 100р . бухгалтер отразил запись:

                                  Д                    К             сумма

                                 84                   82              100р

Исправляем:

                                  Д                    К             сумма

100р

                                 84                   82                     

                                

                                  84                   80            100р


13 Способы исправления ошибок в учетных регистрах.

1.      дополнит запись (способ исправления ошибки) – составл в тех случаях когда необходимо внести изменен в состал ранее проводки. С помощ дополн проводки увел сумма ранее составл проводки.  Прим – часть нераспр прибыли напр на формиров резервн фонда – 100р , а надо – 150р.

                                 Д                    К                    сумма

                                 84                   82                    100р

                                 84                   82                      50р

   2.   Сторнированная запись – составл если:

  •  сумма указана больше чем следует
  •  составл проводка неверно

Пример: сформир резервн фонд на 100р , а надо на 70р.

                                  Д                    К             сумма

                                 84                   82              100р

30р

                                 84                   82                     

Исправл. ошибки в случае неправильно указанной проводки.

Пример: часть прибыли направлен на формирование уставного фонда – 100р . бухгалтер отразил запись:                             Д                    К             сумма

                                 84                   82              100р

Исправляем:                   Д                    К             сумма

100р

                                 84                   82                     

                                  84                   80            100р

 

14. Синтетические и аналитческие счета, субсчета. Синтетический и аналитческий учет.

На самом высоком ур-не обобщения формир-ся инф-ция об общей величине отдел видов им-ва и их источников. Например в учете отраж общ стоимость основн ср-в и материалов, задолж перед поставщиками. На ее основе, которая носит синтетический характер дается, общая оценка фин-хоз деятельности. Счета, на котор отраж учет в денежн выражении имущ-ва и источников, назыв синтетическими.Для управлен предприятием и принятия оперативных решений, контр за сохранност матер ценностей, необход более подробная информация об объектах б/у. наприм по основн ср-м необход информация о наличии и движен по кажд объекту. Аналог информац нужна по матер и  нематер активам и т.д.Счета, котор откр в целях детализации к счетам синтетич учета, назыв аналитич счетами. Напр к счету 01(основн ср-ва) м/б открыты след счета: здания заводауправления, склад, здание сбор цеха и др.Между синтет и аналитич счетами есть логич и арифметич связь:

  1.  Одинаковая стр-ра строения
  2.  Подазд на А и П отсюда имеют общий порядок отражения оборотов начального и конечного сальдо
  3.  арифметич взаимосвязь состоит в рав-ве деб и кред оборотов, а так же нач и конечн остатков

Субсчета заним промеж положение между синтет и аналитическ счетами

Синтет –> Субсчет   –>  аналитическ

Записи на субсч осущ только в денеж измеритеях в чем они ближе к счетам синтетич учета. На аналитич записи в натур и ден выражении. Иногда субсчета назыв счетами 2-го порядка. Их перечень регламент правительств органами и носит рекомендательный характер.


15. Обобщение данных тек. бух. уч. Оборот. и сальд. ведомости.

Двойная запись изм-ий на счетах под влиянием хоз-ых операций произ-ся ежедневно по мере совершения операций. Такой уч. наз. текущим, ежедневным. Инф-ция об изм-ях только накапл-ся на счетах, регистр-ся, но не обобщ-я. В то же время для рук-ва хоз-ой деят-тью и проверки правил-ти ведения бух. уч. необх-мы как отдел. пок-и, так и сводные данные. Сведения, хар-щие все им-во пред-ия, его источ-и, их отдельные группы, сосредоточиваются в оборотных ведомостях. Это табл. сост. по данным синтетич. и аналитич. учетов.Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Номер счета

Наименование счета

Остаток на 01.02

Обороты за февраль

Остаток на 01.03

д-т

к-т

д-т

к-т

д-т

к-т

01

ОС

8 000

8 000

10

Мат-лы

6 000

2 000

3 000

5 000

20

Осн-ое пр-во

7 000

5 000

4 000

8 000

85

Устав. капит.

5 000

5 000

80

Прибыль

6 000

2 500

3 500

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.д.

1 000

11 000

4 000

6 500

2 000

4 500

Итого за отчетный месяц

22 000

22 000

13 500

13 500

23 000

23 000

Обор. вед-сть по счетам синт-го уч. п/с свод оборотов и сальдо по всем синт-им счетам, предназ-й для проверки уч. записей, сост-ия нового баланса и контроля за сост-ем и изм-ем им-ва предпр-я и его источ-ов.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборот. вед-ти по синт-м счетам свидет-т о прав-м примен. в тек. уч. способа двойной записи. Если же итоги не сходятся, то по кажд.счету проверяют прав-сть выведения конеч.остатка (сальдо).

Для сост-я нов. бал. исп-ют суммы конеч. остатков из синт-ой оборот. ведомости, кот. часто наз.т проверочным балансом. Обычный баланс, в кот. приведены только сальдо по счетам, наз. сальдовым балансом.

Обор. вед-ти по счетам аналит-го уч. п/с своды оборотов и сальдо по всем счетам аналит-го учета, объединяемым одним синт-им счетом, и предназнач. для проверки прав-ых уч. записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоян. и движ. отдельных видов ср-тв и их источ-в.

Оборотная ведомость по счетам аналит. уч. мат-ов

Наименование мат-ла

Ед-ца

Цена

Остаток на 01.02

Обороты за февраль

Остаток на 01.03

Кол-во

приход

расход

кол-во

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Подроб. свед-я об оборотах пред-ия получ. из шахматной оборотной вед-ти. Она сост-я на основе корреспонденции счетов, служит для раскрытия содерж-я оборотов по счетам и проверки правил-ти корреспонденции счетов.

Однако при помощи шахмат. оборотной вед-ти нельзя вскрыть все ошибоч. записи. Она позволяет выявить явно неверную бухг. запись, но если запись сост. неверно, а корреспонденция счетов допустима, то по шахмат. вед-ти установить ошибку невозможно.

Шахмат. оборотную вед-сть при необх-сти можно превратить в оборот.-сальд., добавив в начале ведомости две графы для нач-ых остатков по счетам и две графы для конеч. остатков. Такая шахматная ведомость может заменить обычную оборотную ведомость, содержащую, кроме оборот., и сальдовый баланс. Данные этих ведомостей могут также исп-ся для заполнения различ. форм отчет-ти. Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за февраль

Дебет счетов

Кредит счетов

матери алы 10

основное производство 20

касса 50

расчетный счет 51

расчеты с бюджетом и т.д. 68

итого по дебету счета

Материалы 10

3000

3000

Основное про-во 20

2000

2000

Касса 50

1000

1000

Расчетный счет 51

Расчеты с бюджетом 68 и т.д.

2000

2000

Итого по кредиту счета

2000

3000

3000

8000


16. Стоим-ые изм-ия хоз. операций. оценка объектов бух.уч.

Оценка явл. способом стоимост-го изм-ния объектов бух.уч.   Все натур-е пок-ли в процессе оценки переводятся в денеж-е. Основные принципы оценки: 1. реал-ть оценки, что требует отраж-я действит-й величины затрат жив. и овеществл. труда, вложенных в объекты учета; 2. единства – основан на единообразном денеж-м изм-нии однородных ср-тв на различ-х предпр-ях.

В основу оценки хоз. ср-ств положена факт-я себест-ть приобр-ых ТВЦ и произв-ой прод-и. Регламент-ся оценка статьей 11 закона «О бух. уч. и отчетности».

1. а) ОС и НМА оцениваются по превоначальной стоимости их приобретения, включая расходы на их доставку, установку, таможенные пошлины и т.д. б) Для объектов, изготав-ых самим пред-ем первонач. ст-сть опред-ся из факт-их затрат на их создание. При приобретении объекта  - и затрат связанных с их покупкой. в) Для объектов, получ-ых от других пред-ий безвозмездно первонач. ст-сть опред-ся по рыноч. ценам, на практике по экспертным оценкам или данным акта передачи этих ср-в. Аморт-ция ОС и НМА учит. на отдельн. счетах. Первонач. ст-сть ОС  и НМА за минусом начисл. ∑ аморт-ии наз. остат-ой ст-стью. В балансе ОС и НМА отраж. по остаточ. ст-сти, в тек. счете по первонач. (восстанов-ой).

2. Матер-ы и инвентарь оцен-тся по факт. себест-сти, кот. склад. из покуп. ст-сти и трансп.-заготовит. расходов. В балансе по факт. себест-сти, в текущ. учете: по учет. ст-сти (по опт. ценам приобрет-я, план. себест-сть и т.д.), по факт. себест-ти.

3. Гот. прод-я и товары отгруж-е в балансе отраж. по факт. себест-сти. Она включ. затраты предпр-ия на изг-ие прод-ии.

4. НЗП в балансе учит. по фактич. себест-сти.

17. Калькул. как способ групп-ки затр. и опред-ия ст-сти отдельных видов хоз. ср-ств.

Опред-ие факт.себест-сти прод-и, раб. и усл. представ. целый комплекс вычислит-ых работ, в процессе кот. необх-мо учесть все затр. (матер. и труд.) на произв-тво прод-и и определить какая часть расх-в подлежит отнесению на гот. прод-ию.

Сов-сть вычислит-ых расчетов выполн-ых в определ-ой последоват-сти для получ-я себест-сти гот. прод-ии её отдельных наименований наз. калькуляцией себест-сти прод-ии. А документ, в кот. выполняются эти расчеты – калькуляцией.

18. Учет затрат на приобретение матер.-веществ. активов и опред-ие их себест-сти.

ОС приобр-тся при созд-ии предпр-ия. После заверш-я строит-ва все затр., связ-ые с этой деят-тью в учете закрыв-ся и начин. основ. деят-сть предприятия.

На стоим-ть приобретенных в эксплуатацию ОС составляется запись в учете Д-01, К-08.

В процессе дальнейшей деят-сти пред-ие будет приобретать дополнит-е ОС. При вводе в эксплуатацию сост-ся проводка Д-01, К-08. Для осущ-ия процесса произв-тва орг-ции кроме орудий труда необх-мы предметы труда, кот. приобрет. у поставщиков. Факт. себест-сть заготов-ых мат-ов склад-ся  из: 1) покуп. ст-сть; 2) транс.-заготов. расходы (транспортировка, загруз., разгруз., потери матер-ых ценностей в пути в пределах норм естест-й убыли и т.д.)

Задачи учета мат. цен-ей в процессе загот-и: 1) опред-ие факт. себест-сти заготавл-ых мат-ов; 2) получ. инфор-ции о кол-ве и видах приобрет-х мат.цен-й: 3) контроль за состоянием производ-ых запасов; 4) контроль за сохранн-ю и исп-ию мат.цен-й.

Для учета мат.цен-й предназн. сч.10 «Ма-лы». По Д отраж. факт. себест-ть приобрет-х мат-ов, а по К факт. себест-ти израсход-х мат-в. Для опред-ия факт. себест-ти отпущ-х  в произв-во мат-ов необх-мо учет.ст-ть этих мат-ов довести до факт.себест-ти путем добавления доли трансп.-заготов. расходов (ТЗР) приходящ. на отпущ. пр-ом мат-лы. Для этого необх-мо рассчитать % ТЗР. % ТЗР=(∑ТЗР на нач. мес.+ТЗР по поступ.)/(Мат-лы по уч. ц. в остат.+Мат-лы поступ. по уч.ц.).


19. Учет процесса произв-ва и опред-ие себест-ти вып-ой прод-ии, работ, услуг.

В рез-те произв-ва изготав-ся гот.прод-ия, на изготов-е кот. затрач-ся жив. и овеществ. труд. Эти затраты наз. издержками производства.Класс-ция расх-ов предпр-я: 1. по функц-ной роли в процессе произв-ва:1)основные – связ. с технологией изгот-ия прод-и; 2)накладные – расх. по управл. произв-ом; 2. по способу включ. в себест-сть: 1)прямые – расх. прямо относятся на себест-сть прод-и;2)косвенные – собираются отдельно, а затем списыв. на виды прод-и пропорц-но избранной базе; 3. по составу:1)одноэлементные – нельзя разлож. на состав. части; 2)комплексные – состоят из нескольких статей затрат (общепроизв-ые и общехоз-ые расх.);4. по видам и назнач-ю:1)по элементам;2)по статьям калькуляции. Класс-ция по элементам показ. сколько и каких мат-ов, затрат и их элем-ов исп-но при произв-ве прод-и. По статьям калькуляции отраж. направл-я их исп-ия.

Для учета процесса произв-ва исп-тся след-е счета:

  1.  20 «Осн-е произв-во» (А). По Д – затраты понес-е в теч. мес. на произв-во прод-и, раб., усл.. По К – спис. факт. себест-ть изгот-ой прод-и. Сальдо по сч.20 только дебет. и означ. ∑ НЗП.
  2.  23 «Вспомог-ое произв-во» (А) – предназ. для уч. затрат во вспомог-ом произв-ве. По Д – прямые затраты вспом-го пр-ва. По К – себест-сть выпущ-й прод-ии.
  3.  25 «Общепроизв-ые расх.» (А) – для уч. затр. цеха. По Д – собир. расх., связ-е с обслуж-ем цехов осн.пр-ва (расх. на отопл., освещ., тек. ремонт станков и т.д.), админ.-управл. расх. цеха (з/п нач-ка цеха, раб-ов, обслуж-х цех) в теч. мес. По К – собранные расх. распр-ся м/у видами прод-и и спис-я на сч.20.
  4.  26 «Общехоз-ые расх.» - для уч.косв-ых расх. На этом этапе собир. затр.ы, связ-е с обслуж-м и упр-ем предпр-м в целом. По Д – учит. все расх. в теч. месяца. По К – расх. в конце мес. распред-ся м/у видами прод-и и спис-я на сч.20. Сч. 25 и 26 сальдо на конец мес. не имеют.
  5.  В процессе произв-ой деят-ти персоналу осуще-ся начисл-е з/п. Для уч. расчетов с персоналом по оплате труда исп-ся сч.70.

70 П

Д                                                                                 К

1) удержание из з/п

2) выплаченная з/п из кассы

∑ начисл. з/п, премий, пособий, соц.

отпуска, единоврем. вознагр., доплаты

  1.  97 «Расх. буд. пер-ов» (А). На сч. отраж. расх., произв-ые в данном отчет. периоде, но относящиеся к буд. отчет. периодам.

При отпуске мат-ов в произв-во ст-ть мат-ов м/б оценена методом «Лифо». Означ., что вначале спис-ся в расход мат-лы по цене последней партии приобретения, а затем – по цене предпоследней партии и т.д. в обратном порядке их поступления.

Хоз. операции по учету затрат в процессе производства

Содержание операции

Д

К

1.

Израсх-ны мат-лы на:

- пр-во прод-ии

  А

  Б

20

20

10

10

60000

140000

- на цех-е нужды

25

10

18000

- на общехоз-ые нужды

26

10

12000

Косв-е расх. в теч. мес. собир-ся по Д собират.-распредел. сч. 25 и 26, а затем распред.по видам выпус-ой прод-и пропорц-но избранной базе – з/п основ. произв-ых раб-их и спис-ся с К сч. 25,26,Д сч.20.По Д сч.20 собир. также прямые затр. на произв-во. Фор-ла расчета факт. себест-ти гот.прод-ии: Сп=НЗПначм-НЗПконв-Б. Где Сп – себест-ть прод-и гот., сданной на склад; НЗПнач - НЗП на нач. мес.; Зм – общ. ∑прям. и косв. расх-в за мес. (дебет. оборот по сч.20); НЗПкон - НЗП на кон.мес.(сальдо по сч.20 на кон. мес.); Ов - возвратные отходы; Б - брак.

Факт.себест-сть гот. прод-и, сдан-й на склад отраж. записью: Д-43 К-20.


20. Учет процесса реал-ии прод-ии, работ, услуг и порядок выявления его рез-та.

Процесс реал-ии – комплекс операций по сбыту изготав-ой прод-и, предост-ю услуг, оказ-ю работ другим орг-ям или физ. лицам.

Релиз. прод-ии осущ-ся на основ-и заключ. дог-ов, при этом реал-ия осущ-ся в устан-ые контрактом сроки и в размере сумм, предусм-ых дого-ом.

При выявлении рез-та реал-ии в уч. исп-тся след-е счета:

  1.  90 «Реал-ия» (П) – для отраж. выруч. от реал-ии, а также расх.в, связ-ых с реал-ей гот. прод-и, раб., усл. По К – отраж. выруч., получ. от реал-ии прод-и, раб., усл., убыток от реал-и. По Д – факт. себест-ть реал-ой прод-и, коммерч. расх., связ-е с реал-ей (рекл., трансп. расх.), налоги (НДС, целевые сборы, акцизы), приб. от реал-и. Разница м/у дебет. и кредит. оборотом показ. фин. рез-т (приб. или убыт.), кот. спис. на сч.99, при этом на ∑ приб. сост. запись.Д-90/9 К-99, на ∑ убыт. – Д-99 К-90/9.
  2.  99 «Приб. и убыт.» (А-П). По Д – убыток, по К – прибыль.

Каждое предпр-ие выбирает один из имеющ-я 2-х вар-ов отраж. в уч.реал-ии прод-и и её фин. рез-ов. В соотв. с законодат-м, прод-я может счит. реал-ой либо по факту отгрузки с предъявлением пок-лю расч.-плат. док-в, либо по факту оплаты, т.е. зачисл.денег на расч. сч. за отгруж. прод-ю. По факту отгрузки:

Вид операции

Наименование операции

Д

К

Операции, отраж-е в

уч. незав-мо от

того,  получ. или нет

от пок-ля платежи

за отгруж-ю им

прод-ю

1. Отраж. задолж. пок-ля за релиз-у ему прод-ю

2. Спис. факт. себест-ть реал-ой прод-ии

3. Спис. расх., связ. с реал-ей прод-и (коммер.расх.)

4. Начисл. налоги по реал-ии:

- НДС по ст. 18%

- ЕЦП по ст. 3%

5. отражен рез-т от реал-ии

6. Начислен налог на прибыль

62

90

90

90/3

90/5

90/9

99

90

43

44

68

68

99

68

120000

70000

10000

18305

3051

18644

4475

Операции, отраж-е

при зачисл. выручки

7. Поступ. выручка от реал-ой прод-ии от пок-ля

51

62

120000

По реализации (продукция счит. реализованной по факту получения платежа):

Вид операции

Наименование операции

Д

К

Операция, отраж. до

наступл. платежа

1. Спис. производст-я себест-ть прод-и, отгруж.

пок-лю

45

43

70000

Операция, отраж. в уч. после получ-я от пок-ля платежей за реал-ую прод-ю

2. На расч. сч. зачисл. выруч. от реал-й прод-ии

3. Спис. себест-ть реал-ой прод-и

4. Спис. расх., связ-е с реал-ей прод-ии

5. Начисл. налоги по реал-ии прод-ии:

- НДС по ст. 18%

- ЕЦП по ст. 3%

6. Отраж. рез-т от реал-ии прод-ии

7. Начисл. налог на прибыль

51

90

90

90/3

90/5

90/9

99

90

45

44

68

68

99

68

120000

70000

10000

18305

3051

18644

4475


21. Понятие формы бухгалтерского учета. История развития форм.

Под формой БУ понимается сочетание взаимосвязанных учетных регистров, а так же определенная последовательность и способы и способы их заполнения. Отличительные признаки форм:

  1.  количество применяемых регистров и их назначение,
  2.  содержание формы и внешний вид учетных регистров,
  3.  последовательность и способы записи в учетных регистров,
  4.  степень автоматизации учетных процессов.

С момента возникновения и до настоящего времени в БУ использовалось много форм:

1) венецианская форма (Лука Почелли,1494 г., «Трактат о счетах и записи»). Особенность – отсутствие деления счетов на синтетические и аналитические.

2) новоитальянская форма (Эратий, 1688 г.). Деление счетов на синтетические и аналитические.

3) немецкая форма (Гельвид, 1774 г.). Состоит из журналов регистрации хозяйственных операций. Кассовые операции выделяются в отдельную кассовую книгу.

22. Содержание мемориально-ордерной формы учета. Ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.

Мемориально-ордерная форма учета получила распространение с 1928 года. Ее разновидностью является форма учета «Журнал-главная». В этой форме объединяются и регистрируются итоговые данные по всем мемореалам-ордерам.

Достоинств:простота в связях между регистрами учета; обеспечивается разделение труда счетных работников;хорошо воспринимаема и наглядна; удобна для автоматизации;

Недостатки: относительно большая трудоемкость из-за несовпадения во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета; многооперационность одних и тех же записей в учетных регистрах; сложность выявления ошибок;отсутствие в мемориалах-ордерах элементов аналитики (что характерно для журнально-ордерной формы учета).


23. Содержание журнально-ордерной формы учета. Ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.

Журналы-ордера построены по кредитному признаку. Это означает, что они ведутся с подробной расшифровкой счетов по кредиту и с краткой информацией счетов по дебиту.

Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов в таблицах журнала-ордера,  что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от содержания учетных объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на 3 группы :

Журнал-ордер 1-й группы состоит из 2 частей: 1 – собственно журнал-ордер, в котором регистрируются кредитовые обороты по счету, 2 – ведомость, в которой осуществляется контроль за движением денежных средств.

Напр. Журнал-ордер № 1 ведется для учета денежных средств в кассе (счет 50). В 1-й части журнала-ордера № 1 отражаются операции по выбытию денежных средств из кассы. В ведомости к журналу ордеру № 1 учитываются дебетовые обороты по счету 50. В ней указывается начальный остаток по счету 50 и выводится конечный остаток по счету 50.

Записи в журналы-ордера производятся по шахматному признаку, т.е. сумма по кредиту и дебиту корреспондентских счетов расставляются 1 раз.

Напр. Поступили деньги в кассу с расчетного счета  Д50 К51, на пересечении колонки №50 и строки №51 проставляется сумма.

Журнал-ордер 2-й группы используется для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и др. эти регистры (журнал-ордер №6, 7) построены по принципу совмещения аналитического и синтетического учета, что исключает необходимость дополнительного ведения аналитического учета в карточках и оборотных ведомостях и делать сверку между ними. Записи в журналах-ордерах 2-й группы ведутся линейно-позиционным способом.

По 1 строке в журнала-ордера №6 отражается задолженность организации перед конкретными поставщиками и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. В конце месяца выводится сальдо взаиморасчетов по каждому поставщику.

Д10 К60

Д60 К50

К60

«Горизонт»

100 000

100 000

«Интеграл»

100 000

100 000

Аналогично заполняется журнал-ордер №7 (по расчетам с подотчетными лицами).

Журнал-ордер и ведомости 3-й группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а кредитуемые – по вертикали. К журналу-ордеру №10 ведутся вспомогательные ведомости: ведомость 12 (для учета расходов по счету25), ведомость 15 (для учета расходов по счетам 26, 97, 96). В этих ведомостях дается группировка затрат по счетам аналитического учета.

В дополнение к журналу-ордеру и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, напр. Таблица расчета амортизационных отчислений. Данные журнала-ордера  заполняются в главную книгу. Главная книга ведется в течении года на основании данных журналов-ордеров. В ней для каждого счета отводится отдельная страница в которой разносятся обороты ежемесячно и выводятся сальдо на конец каждого месяца. Ведется главная книга по дебетовому признаку. Проверка правильности записи в главную книгу осуществляется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. На основании главной книги составляется баланс.

Достоинства: совмещение аналитического и синтетического учета по ряду журналов-ордеров; сокращение в 2 раза учетных записей за счет наличия синтетического и аналитического учета; позволяет формировать данные для отчетов: статистических, бухгалтерских, налоговых; обеспечивает разделение труда учетных работников.

Недостатки: ориентирована на ручной труд: сложность строения некоторых журналов-ордеров; трудоемкость заполнения некоторых журналов-ордеров (напр. №10). Журнально-ордерная форма учета принимается в 2 вариантах: полная (16 ж-о, применяется на крупных предприятиях), сокращенная (8 ж-о).


24. Содержание упрощенной формы учета. Ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.

Упрощенная форма учета рекомендуется Министерством финансов для малых предприятий, в рамках которых совершается незначительное число операций. Предприятия,  работающие по упрощенной форме учета, разрабатывают сокращенный план счетов.

Все хозяйственные операции, совершаемые на малом предприятии, отражаются в журнале регистрации хозяйственных операций, а затем разносятся в ведомости (с 1 по 9):

Ведомость 1 предназначена для учета основных средств и для начисления амортизации;

Ведомость 2 – для учета материальных запасов;

Ведомость 3 – для учета затрат…

Ведомость 9 – обобщающая ведомость, которая заполняется в шахматном порядке, т.е. сумма по кредиту и дебиту корреспондентских счетов расставляются 1 раз. Данные из нее заносятся в главную книгу.

Достоинства:

  1.  совмещение аналитического и синтетического учета по ряду журналов-ордеров;
  2.  сокращение в 2 раза учетных записей за счет наличия синтетического и аналитического учета;
  3.  позволяет формировать данные для отчетов: статистических, бухгалтерских, налоговых;
  4.  обеспечивает разделение труда учетных работников;
  5.  простота регистров и наглядность в их заполнении.

Недостатки:

  1.  ориентирована на небольшое количество операций за месяц и малое число объектов учета;
  2.  ориентирована на ручной труд.


25. Содержание автоматизированной формы учета. Ее учетные регистры.

Автоматизированная форма учета возникла в 50-е годы и связана с использованием вычислительной техники. Развитие ее включает 2 этапа: механизированный (50-60-е гг) и автоматизированный (начиная с 70-х гг).

Технологический процесс обработки  данных при автоматизированной форме учета можно подразделить на 4 этапа:

1. Сбор, регистрация и передача первичных документов для обработки на ЭВМ.

2. Формирование массивов учетных данных на магнитных носителях: массивы остатков и оборотов на счетах за отчетный период; классификаторы хозяйственных операций, бухгалтерских записей, а так же рабочих массивов, с помощью которых формируется структура итоговых показателей.

3. Контроль учетного процесса и обработка информации, полученной на втором этапе.

4. Заключительный этап – получение результатов в виде регистров синтетического учета и отчетности.

26 История развития аудита

В 4-м веке учетн книги стали фигурировать в кач-ве доказательства в суде. В 16-м веке в Англии использ понятие аудитор для обазнач людей заним проверкой учетных записей. Родина аудита Великобрит. В 1844г приним пакет законов предпис акционерн компан поручать независ проверку бухг книг и счетов с последующим отчетом перед акционерами.

Развитие:

1 этап: 1853 – утвержд Эдинбурский институт аудиторов.

           1887 – образ Ассац аудиторов и должн-ть аудитора мог заним дипламир бухгалтер, сдавш экзам и получивш лицензию.

           

2 этап: 1950 и до наст времени

В этот пер-д разв крупнейшие ауд-консульт фирмы имеющ свои фил и представ во многих странах.

Осн тенд рынка ауд услуг:

- укреп фирм спец-хся на консульт услугах, так же по вопросам слиян и разделен компании, фин оздоровл компании, оптимиз налогооблаж.

С 1991 правит РБ был утвержд ряд нормативн и законодат актов регулир аудит деятельн:

«О порядке аттестации аудит организ»;«о выдаче лицензии на право ведения аудит деятельн»;Методика проведен аудита и составлен заключений. Опред перечень субъектов подлеж аудиту.


27 Понятие аудита, его сущность и цели.

Становл рыночн отношений привело к появлен больш кол-ва новых нормат актов, регул бухучет, налогооблаж, исчислен себест, составлен отч-ти, котор не всегда  своевр довод до орг-ций. Кроме того владел предпр для опред стратег развит предприят , а гос органам для контроля за соблюд законодат актов необход достоверн информ. В ней заинтерес покупатели, инвесторы, банки, учред, акционеры. Здесь возникла необход создан новой формы контроля, котор предусм не только проверку, но и консульт по вопросам веден бухучета, составл отчетн ,улучш хоз деятельн. Такой контроль принято называть аудитом.

Аудит деятельн – (ст 1 закона об аудит деятельности) это независ проверка бухучета, бух(фин) отчетн и др докум, а при необх и проверка их деятельн в целях выражен своего мнения о достоверн отчетн и соответствии соверш хоз операций законодат.

Ауд организ и аудиторы провод аудит:достоверн годов бух отчетности;правильн отраж операц на счетах;целев использ кредит и инвест;фин состян инвестора;фин состоян эмитента ценн бумаг;иные показ фин и хоз деятельн.

Виды аудита:

  •  внешний
    •  внутренний

1 – независим по отнаш к контролир предприят и несет ответствен перед внешн пользовател инф-ции(акционеры, учред, банки)

Цель: проверка достоверности информации реальности бухбаланса и фин отчетности, а так же правильности ведения бухучета.

Объект: фин-хоз деятел субъекта хоз-я.

Внешн аудит провод аудиторами или ауд-организац имеющ лицензию.

Разновидн внешн явл обяз аудит. Его проведен регламентир указом президента №67, в соотв с котор ежегодно провод обязат аудит достоверн годовой бух отчетн в след орг-ях:

  1.  ОАО
  2.  Банки и внебанк кред-фин учреждения
  3.  комерч орган с иностран инвестиц
  4.  страхов организации
  5.  организ и индивид предпринимат у котор объем выручки за предыдущ год составил 600 тыс евро

Внутр аудит – организов в интересах собственника система контроля за соблюд установлен порядка веден бухучета. Внутр аудит провод ревиз комиссиями ,ревизорами, внутр аудиторами.

Цель внутр аудита: совершенствование организации и управления произв-м ,поиск рез-вов повышен эффективности деят предприятия.


28 Организация аудита. Принципы его проведения. Функции аудиторских служб.

Гос регул ауд деят осуществл главным управлен аудита Минфина РБ. Его задачи:

  •  разработка методики аудита
  •  контр за соблюд адиторами и ауд организ требован действ законодат-ва
  •  разраб проектов и нормат актов по вопрос осущ аудит деятельн
  •  организ работ по лицензир аудит деятельн
  •  веден гос реестра адиторов и аудит организац

Аудит организ – юр лицо создан для занятия аудит деятельн и имеющ спец лицензию.

Услов создан аудит организац:

  •  наличие не менее 3 человек включая руководителя с лицензмями Минфина.
  •  Не менее 50% работников организации граждане РБ

Аудитор – физ лицо имеющее высшее эконом или юрид образование истаж работы по соответств специальности не менее 3 лет, а так же отвеч квалификац требованиям устовл законодат и имеющ квалиф аттестат аудитора.

Ф-ции аудиторов и аудит организаций:

  1.  экспертиза фин-хоз деятельн и состояния им-ва организации
  2.  контрольно-ревизионная деятельность
  3.  контроль достоверности бух отчетности
  4.  прогнозир фин-хоз деятельности
  5.  постановка и восстановление учета
  6.  конультац ф-ции
  7.  составлен деклараций о доходах и им-ве

Ф-ции отделов и служб внутр аудита:

  1.  проверка состоян эк-ки подведомств организац
  2.  анализ произв и, финан и комерч деятельн
  3.  проверка соблюдения законности исполн дисциплины
  4.  контроль за сохранностью им-ва
  5.  выявлен фин и хоз нарушений, недостач, излишков, установлен причин и условий возникновен
  6.  контроль за правильностью постановки бухучета и достоверности отчетности


29. Этапы аудиторской проверки.

Основными этапами аудиторской проверки являются:

  1.  Подготовка к проведению аудита
  2.  Оценка системы бухгалтерского учета внутреннего аудита;
  3.  Планирование аудита;
  4.  Проведение собственно проверки;
  5.  Составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, а в зависимости от его объема и сложности работ определяется стоимости работ, которая согласовывается с заказчиком. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудита.

Следующий этап аудита предполагает оценку системы бухгалтерского учета внутреннего аудита на предприятии. С этой целью аудитор изучает годовые отчеты, информацию о собрании акционеров, внутренние финансовые отчеты, материалы внутренних аудиторских проверок. Посредством ознакомления с этими документами аудитор определяет степень доверия учетной системе и  внутреннему аудиту, возможность привлечения результатов работы внутреннего аудита к проверке.

Следующий этап аудита  предполагает составление плана проверки, программы ожидаемых работ.

Проведение собственно проверки с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Первоначально внимательно изучаются учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности.

Далее проводится анализ показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого аудитор анализирует внимательно за весь период записи в главной книге.

При аудите тщательно проверяется правильность формирования, учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ. услуг), прибыли

Сплошной проверке подвергаются все денежные и расчетные документы, авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей, по расчетам с рабочими и служащими можно проанализировать выборочно.

При проверке прибыли изучается соблюдается ли действующий порядок формирования и распределения балансовой прибыли и своевременность платежей в бюджет из прибыли, отчисления в фонды и резервы.

Отдельно изучается внешнеэкономическая деятельность предприятия: ее правовые основы, структуру экспорта и импорта.


30. Основные средства, их классификация и оценка.

ОС- активы организации, имеющие натурально-вещественную форму, используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 мес., стоимость которых на момент приобретения превышают величину, установленную Минфином РБ (30 баз. величин), а по коврам и ковровым изделиям – 10 баз. величин. Независимо от стоимости и срока службы, к ОС относятся:

1) с/хозяйств. машины и оборудование;

2) строительный механизированный инструмент;

3) рабочий, продуктивный, взрослый скот;

4) библиотечные фонды, фильмофонды;

5) музейные и художественные ценности

Не относятся к ОС, а учитываются в составе оборотных активов:

1) специальные инструменты и приспособления;

2) орудия лова;

3) постельные принадлежности;

4) молодняк животных;

5) птицы, кролики

Классификация ОС:

1) по отношению к процессу производства(используемые и неиспользуемые предпринимательской деятельностью);2) по отраслевому признаку (ОС в промышленности, с/х, транспорте и т.д.);3) по натурально-вещественному виду (здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование; регулирующие приборы и измерительные устройства; вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности; рабочий, продуктивный, взрослый скот);4) по принадлежности:а) собственные; б) арендованные5) по степени использования:а) ОС, находящиеся в эксплуатации;б) ОС, находящиеся в запасе; в) ОС, находящиеся в стадии достройки;г)  ОС, находящиеся на реконструкции;д) ОС, находящиеся на частичной ликвидации;е) ОС, находящиеся на ремонте

Различают первоначальную и восстановительную стоимость ОС.

Первоначальная стоимость объекта – стоимость, по которо й объект принимается в состав ОС на баланс предприятия. Она включает все затраты, связанные с приобретением, созданием, сооружением + расходы по доставке и приведение ОС в состояние, пригодное к использованию.

Остаточная стоимость – разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценах и технике). Она получается в результате переоценки ОС, которая проводится ежегодно по состоянию на 1.01 по решению правительства. В текущем учете ОС учитываются по первоначальной стоимости.

Задачи учета:

1) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия ОС;2) формирование фактических затрат, связанных с принятием ОС на учет;3) своевременное и полное отражение в учете амортизации ОС;4) достоверное определение финансовых результатов от выбытия и реализации ОС;5) полное определение затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов ОС;6) достоверное и полное определение затрат н проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации ОС;7) обеспечение контроля за сохранностью ОС;8) получение информации по ОС, необходимой для состояния бухгалтерской и статистической отчетности.


31. Документальное оформление и учет выбытия основных средств.

ОС могут поступать на предприятие в результате:

      1) капитальных вложений (приобретение за плату или строительства);

      2) от учредителей;

      3) безвозмездно;

      4) выявления излишков при инвентаризации

Единицей учета ОС является законченное устройство, предмет или комплект предметов, выпускающих в совокупности одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом за все время нахождения в эксплуатации, в запасе или консервации. Инвестиционный номер прикрепляется в качестве жетона или наносится краской. Инвестиционный номер выбывших ОС присваиваются другим, вновь прибывшим объектам, не ранее, чем через 5 лет после убытия. На каждый поступивший объект ОС в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка формы ОС-6. В ней отражаются первоначальная стоимость объекта, его наименование, инвентарный номер, завод-изготовитель, дата выпуска, норма амортизации, техническая характеристика объекта. Для контроля за сохранностью карточек бухгалтерия составляет опись инвентарных карточек формы ОС-10. Объекты ОС передаются в эксплуатацию под ответственность материально-ответственных лиц (МОЛ). Для учета ОС по МОЛ либо их классификационным признаком бухгалтерия открывает карточки формы ОС-13 (учет движения ОС). Первоначальная стоимость поступивших ОС отражается в акте приемки- передаче ОС формы ОС-1, а на группу – формы ОС-1а. Инвентарные карточки ОС-6 хранятся в бухгалтерии картотеки, где они подразделяются по отделам – службам по МОЛ и по классификационным группам.

I. Поступление ОС за плату

1. На покупную стоимость ОС, приобретенных за плату поставщиков: Д 08 К60 2. На сумму НДС по счету поставщика Д 18  К603. Перечислена задолженность поставщику за полученные ОС: Д60 К51 (перечисл.с НДС)4. Зачтен НДС, уплаченный поставщикуД68 К18 5. Введен в эксплуатацию объект ОС Д01 К08

Принятие в эксплуатацию ОС, полученные в результате строительства хозяйственным способом

6. На сумму израсходованных материалов на строительство объектов ОС Д08  К10 7. На сумму з/п, начисленную работникам при строительстве объекта Д 08    К70 8. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения по ставке 35% от начисленной з/п Д 08 К69 9. Произведены отчисления единым платежом (чрезвычайный налог – 3% + отчисления в фонд содействия занятости населения – 1%) по ставке 4% от суммы начисленной з/п.Д 08 К68 10. Произведены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке(0,1-3%) Д08 К76 11. Принят объект в эксплуатацию согласно акту-приемки Д01 К08

Поступление в эксплуатацию ОС, построенные подрядным способом

1. На сумму расходов, понесенных в процессе строительства, в учете производятся записи:Д08 К10 без НДС 2. На сумму НДС, предъявленная сторонними организациями  Д18 К60 3. Погашена задолж-сть сторонних организаций за строительно-монтажные работы Д60 К51(с НДС) 4. Зачтен НДС, уплач. стор орг-ей Д68 К18

II. Поступление ОС от учредителей в качестве вклада в уставный фонд

1. На сумму зарегистрированного уставного фонда Д75 К80:а) на стоимость внесенных ОС учредителем в качестве долевого взноса по оценочной стоимости (до ввода в эксплуатацию)Д 08 К75 б) принят объект ОС в эксплуатацию  Д01 К08

III. Безвозмездное поступление ОС Д01К98/2   

1. На сумму начисленного износа у передающей организации Д01 К02 2. На сумму начисленной амортизации после объектов в эксплуатацию (ежемесячно) Д20,23,25,26,44 К02 3. На сумму начисленной амортизации у сторонних организаций Д98/2 К92 4. Поступление ОС в пределах одного собственника Д01 К83 5. На сумму расходов по сопровождению, доставки ОС Д08 К60

IV. Выявлены излишки ОС при инвентаризации Д01 К92/1

Поступление ОС в результате обменных операций

1. если мы передаем Д91 К10,41,01 На сумму задолженности перед получателем материальных ценностей, отгруженных: Д62 К91 2. если мы получаем Д01 К60 Взаимозачет задолженности:Д60 К62


32. Учет амортизации основных средств.

Амортизация ОС – перенесение стоимости ОС на стоимость выпущенной продукции. Амортизация начисляется по всем объектам, используемым в коммерческой деятельности, кроме объектов, находящиеся на реконструкции, консервации , сроком до 1 года, по библиотечным фондам, продуктивному скоту. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации. Полностью самортизируемые объекты продолжают числиться в учете по восстановительной стоимости. Срок службы – период, в течение которого Ос сохраняет свои потребительские свойства. Нормативный срок службы – установлен нормативно-правовыми актами или комиссией организации в период амортизации ОС. Срок полезного использования – выбранный организацией или равный по величине нормативный сроку службы, ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС. Амортизационная стоимость – стоимость, от которой рассчитывается величина амортизационных отчислений. Норма амортизации – доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащая к включению в издержки производства, в расходы по реализации, внереализационные расходы на протяжении сроков полезного использования.

По объектам ОС начисление осуществляется линейным и нелинейным способом. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта. Начисление амортизации по объектам ОС прекращается с месяца, следующего за выбытием ОС. Если амортизация начисляется нелинейным способом, амортизация начисляется с датой ввода в эксплуатацию объекта. Положением о начислении амортизации определены следующими способами:

1. линейный – заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования.

Начислена стоимость ОС, поступивших от поставщика   Д     К

08     60

На сумму НДС   Д       К

18/1   60

Оплачен счет поставщику Д     К

60    51

Зачтен уплаченный НДС  Д     К

68    18/1

Введен в эксплуатацию объект ОС  Д     К

01    08

Сумма амортизации = (первоначальная стоимость/срок эксплуатации)*1/12

Начислена амортизация по оборудованию, выпускаемого 1 вид продукции  Д     К

20    02

Начислена амортизация по оборудованию цехов вспомогательного производства  Д     К

23      02

Начислена амортизация по оборудованию, на котором производится несколько видов продукции, в том числе здания  Д     К

26    02

Начислена амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности (ЖКХ, санатории и т.д.)  Д     К

29    02

2. нелинейный

1) метод «суммы чисел лет» 

СЧЛ = (СПИ*(СПИ+1))/2, где СПИ – срок полезного использования

2) метод уменьшаемого остатка

Сумма амортизации = Аморт. стоимость * увелич. норма амортизации

Для расчета увелич. нормы амортизации используется коэффициент от 1-2,5.

3) производственный метод

Сумма амортизации за месяц = амортиз. стоимость объекта / максимальный пробег данного транспортного средства


33. Учет ремонта основных средств

Ремонты бывают:

1) плановые; 2) внеплановые; 3) капитальные; 4) средние; 5) текущие; 6) выполненные собственными силами; 7) выполненные силами подрядчика

Все затраты по текущему ремонту включаются в себестоимость выпуска продукции товаров, работ и услуг. Для планирования затрат на ремонты организации могут разрабатывать нормативы затрат на ремонт в % от первоначальной стоимости ОС по каждой классификационной группе сроком на 5 лет. Исчисленные по этим нормативам затраты могут быть зарезервированы, а при их не использовании в отчетном году переходят на следующий год. Если нормативы затрат на ремонт в организации не разрабатываются, то допускается создавать резерв средств на ремонт. Сумма резерва исчисляется исчисляется ежемесячно и определяется делением общей величины плановых затрат на ремонт, предусмотренных в текущем году, на 12. При создании резерва средств на ремонт делается запись:

Д                   К

20,23,25,26   96

Бухгалтерские записи по учету расходов на текущий ремонт

1. Если ремонт выполняется ремонтной мастерской (23 счет). В этом случае все затраты на ремонт собираются и отражаются в учете записью: Д     К

  23    10,70,68,69,76 (отдельные работы выполнены сторонними организациями)

По завершению ремонта затраты списываются:

а) если в организации создавался резервный фонд на ремонт ОС в учете записи:  Д     К

96    23

б) если ремонтный фонд не создается. В этом случае все затраты по ремонту ОС отражается записью:  Д                К

20,25,26    23

2. Если ремонты выполняются силами ремонтных бригад цехов основного производства. Все расходы, связанные с ремонтом, списываются на затраты.  Д                  К

20,25,26       10,70,68,69,76

3. Если ремонт выполняется силами сторонних организаций. В этом случае заключаются договора, в которых оговариваются объемы работ, сроки начала и завершения ремонта, стоимость, порядок оплаты и другие условия. По мере выполнения подрядных работ организаций предоставляются счета за объемы выполненных работ. По мере принятия счетов к оплате в учете отражаются записи: Д             К

20,23,25,26       60 ( без НДС)

На сумму НДС  Д     К

18    60

По мере перечисления средств подрядчиком делается запись  Д     К

60    51 (с НДС)

Производится зачет уплаченного НДС  Д     К

68    18

В процессе проведения ремонтных работ приходуются различные запасные части, которые ставятся на учет и оцениваются по цене возможного использования на предприятии или по цене реализации  Д     К

   10/6      20,23,25,26

Затраты на реконструкцию, модернизацию объектов ОС

Эти расходы учитываются в порядке учета затрат на капитальные вложения и отражаются в учете записью

Д     К

08    23 (если расходы на реконструкцию, модернизацию понесены вспомогательным производством)

Д     К

08   60 (если работы выполнены подрядной организацией)

На сумму НДС  Д     К

18    60

По мере завершения работ составляется акт приемки и на общую сумму затрат увеличивается первоначальная стоимость объектов ОС.

Д     К

01    08  - на сумму затрат по модернизации и реконструкции

По результатам проведенных работ составляется акт приемки выполненных работ, что находит отражение в инвентарной карточке учета ОС.


34.
Для цели реализации списания поверхности и износа, передачи и других случаев выбытия ОС руководством создается комиссия, которая устанавливает необходимость списания или реализации, приходует документы от списания и оформляет документацию по выбытию ОС:

1) при внутренней перемещении, сдачи в аренду, безвозмездной передачи составляется акт накладная (при реализации), акт приемки передачи ОС ( формы ОС-1);

2) При списании по ветхости, износу – акт ликвидации (форма ОС-4);

3) при ликвидации автотранспортных средств – акт о ликвидации (форма ОС-4а).

Проводки по выбытию ОС

1) При списании, выбытии ОС на первонач. стоимость составляется запись

Д                       К

01/выбытие      01/экспл.

2) на сумму амортизации начислены за весь период экспл. выбывающего объекта ОС

Д     К

02     01/выб

3) На остаточную стоимость выбывающих объектов ОС поверхности износу при реализации:

а) Д         К

   91/2    01/выб

б) списание ОС при недостаче  Д                     К

     01/выб,02       01/выб,01/эксп

в) при безвозмездное передаче ОС, при списании объектов в случае стихийных бедствий, аварий  Д            К

  92/2       01/выб

4) В результате списания реализации ОС сформирован финансовый результат

    Прибыль  Д            К

91/9        99

     Убыток  Д     К

99    91/9

Недостача ОС при инвентаризации

1) списание первоначальной стоимости объекта  Д                К

01/выб.      01/эксп

2) Отнесение остаточной стоимости недостающего объекта на счет недостач

 Д     К

94     01

3) Начислен НДС  Д     К

94   68

а) в случае списания недостачи, когда виновное лицо не установлено либо суд отказал во взыскании  Д        К

92/2    94

б) в случае отнесения недостачи на виновное лицо

Д           К

73/2      94

Д          К

73/2      98/4

4) Погашение задолженности недостачи виновным лицом

Д                 К

50,51,70      73/2

5) по мере погашения недостачи

Д           К

98/4      92/1

6) Начислен НДС с суммой превышения рыночной стоимости

Д           К

92/3       68


35.
Ос подлежат переоценке по решению правительства; в результате переоценки стоимость ОС изменяется и доводится до стоимости воспроизводства на дату переоценки.

3 способа переоценки:

1) индексный – при нем Минстат разрабатывает коэффициенты пересчета ОС, которые зависят от даты приобретения и даты последней переоценки.

Восстановительная стоимость = Первоначальная стоимость * коэффициент пересчета

2) прямого счета – осуществляется на основании документально утвержденных рыночных цен на переоцениваемые объекты.

3) метод валютной стоимости – используется при переоценке импортных ОС, т.е. переоценка осуществляется на дату переоценки исходя из курса НБРБ и валютной стоимости объекта.

Переоценка ОС:

а) дооценка

Д     К

01   83

б) уценка

Д     К

83    01

Дооценка начисленной амортизации в случае увеличения стоимости ОС

Д     К

83    02

При уценке ОС на сумму начисленной амортизации в целях ее уменьшения

Д     К

02     83

37. Учет нематериальных активов, их оценка и классификация.

Нематериальные активы – совокупность приобретенных или созданных ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической) формы, используемые организацией в хозяйственной деятельности, срок полезного использования которых менее года.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета являются права:

  •  на объекты промышленной собственности;
  •  на произведения науки, литературы, искусства;
  •  на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
  •  на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
  •  на пользование природными ресурсами, землей;
  •  лицензии на осуществление вида деятельности и др.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, вытекающих из единого патента, свидетельства, лицензии, договора и т.д. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках по каждому инвентарному объекту.

Задачи учета:

  1.  обеспечение информацией о наличии, составе, стоимости и движении нематериальных активов;
  2.  получение своевременной и достоверной информации о начислении амортизации нематериальных активов по местам их эксплуатации и финансовых результатах в результате выбытия нематериальных активов;
  3.  контроль за законностью операций с нематериальными активами, сохранностью и эффективностью их использования.


38. Учет поступления нематериальных активов.

Синтетический учет поступления нематериальных активов отражается на счете 04 «Нематериальные активы».

Оценка нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Порядок ее определения зависит от способа приобретения нематериальных активов.

  1.  При внесении в счет вклада в уставный фонд по договорной стоимости или экспертной оценки:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

  1.  При приобретении за плату у других организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение нематериальных активов;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС

Дебет счета 18/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  1.  При создании самой организацией, исходя из фактической стоимости на их создание:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 Общехозяйственные расходы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам с сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Введены в эксплуатацию нематериальные активы

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  1.  При получении безвозмездно от других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату оприходования:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 98/2 «Доходы будущих периодов»

И ежемесячно по мере начисления амортизации

Дебет счета 98/2 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета  92 «Внереализационные доходы и расходы»

Основанием для оприходования нематериальных активов является «Акт о приемке нематериальных активов» формы НА-1. Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2, которая открывается на каждый объект на основании первичных документов (Акт о приемке нематериальных активов, накладная и др.)


39. Учет амортизации нематериальных активов.

Для каждого вида нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности устанавливается срок полезного использования. По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности устанавливается нормативный срок службы.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов нормы амортизационных отчислений устанавливаются по решению комиссии по товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям, изобретениям – на срок до 20 лет; по остальным объектам – на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

По используемым нематериальным активам амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг, по неиспользуемым нематериальным активам амортизация списывается за счет прибыли и относится на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Начисление амортизации производится аналогично начислению амортизации по объектам основных средств.

По нематериальным активам,  стоимость которых не превышает двух базовых величин амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100 % их стоимости.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам производится ежемесячно с включением в затраты производства в зависимости от направления использования нематериальных активов и отражается следующими записями:

Дебет счетов: 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По неиспользуемым в предпринимательской деятельности

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенных в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг создается амортизационный фонд, (он является источником приобретения или создания нематериальных активов), что отражается следующей записью:

Дебет счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»

При использовании указанного фонда:

Кредит счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».


40. Учет выбытия нематериальных активов

Основанием для списания нематериальных активов являются акты их передач, списания.

  1.  Выбытие в результате реализации.

Вариант 1. 1. На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:

Д сч. 04 «НМА» (субсчет «Выбытие нематериальных активов» К сч 04 «НМА»;

На сумму начисленной амортизации:Д сч 05 «Аморт.НМА» К сч04 «НМА» (субсчет «Выб. НМА»;

На остат. ст-сть выб-их НМА:Д сч91 «Опер-е дох. и расх.» К сч04 «НМА» (субсчет «Выб. НМА»;

Вариант 2. На сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

Списание суммы остаточной стоимости:

Дебет счета 91/2 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

По мере поступления денег на расчетный счет при отражении в учете на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы» (по факту оплаты)

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по факту отгрузки)

По мере отгрузки на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»

На сумму НДС

Дебет счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списание финансового результата от реализации (прибыль)

Дебет счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Списание финансового результата от реализации (убыток)

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»

  1.  Безвозмездная передача нематериальных активов в пределах разных собственников:

На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

На сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:

Дебет счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;

4. Определен финансовый результат от безвозмездной передачи

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»

  1.  При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд

1. На сумму начисл-й амор-и за весь срок экспл-и:Д сч 05 «Аморт. НМА» К сч04 «НМА»;

На остат. ст-ть выбывших нематериальных активов: Д сч58 «Фин. влож-я» К сч04 «НМА»

На разницу между превышения договорной (экспертной) оценкой и их балансовой стоимостью:

Д сч58 «Фин. влож-я» К сч91«Опер-е дох. и расх.»

IV На сумму недостачи, выявленной при инвентаризации:

1. На сумму начисл-ой аморт. за весь срок экспл-и:Д сч05 «Аморт. НМА» К сч 04 «НМА»;

На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

42. Экономическая сущность производственных запасов, их классификация и оценка.

К произв. зап. относятся предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и изменяют свою натурально-веществен. форму. Классификация:1) по функциональной роли и назначению в процессе производства(названия счетов и субсчетов в плане счетов);2) по принадлежности к организации( а)материалы, собственником которых является предприятие; б) материалы, не принадлежащие предприятию и принятые на ответственное хранение и переработку(сч.002,003));3)по техническим признакам подразд. на группы, подгруппы, виды, марки, сорта, типы, подтипы. Каждому материалу, марке, сорту, виду присваивается цифровой код (номенклатурный номер), под кот. он значится в учете. Все ТМЦ принимаются к учету и отраж-ся в балансе по фактич. с/с, включая покупную цену+ТЗР+сумма % за кредит+таможен. пошлины+комиссионное вознагражд. сбытовым организациям+наценки и надбавки. При большой номенклатуре материалов учет произв. зап. осуществляется по фактич с/с и является трудоемким процессом→для ведения текущего учета материалы в учете отражаюся по учетным ценам, а в конце месяца учетная цена путем добавления отклонений (ТЗР) доводится до факт. с/с. Произв. зап. оцениваются:1)по факт. с/с в текущем учете, обязательно в балансе. Она складывается из стоимости материалов, согласно документам + сумма % за кредит + наценка, надбавка +комиссион. вознагр. + таможен. пошлины + расходы на хранение, сопровожден., трансп. расходы.2) метод ФИФО:учет поступающих материалов(первая партия на приход-первая в расход).3) метод ЛИФО:(последняя партия на приход-первая в расход).4) по средневзвешенным ценам: рассчитывается средняя стоимость материалов, которая числится на конец месяца(средневзвеш. цена=Итоговая стоимость/итоговое количество). Материальные затраты включаются в с/с с использованием одного из вышепривед. методов, учетная цена доводится до факт. с/с путем добавления отклонения (%ТЗР): %ТЗР=(остаток отклонений на нач. мес. + сумма отклонения на поступившие материалы)/(стоимость материалов по учетным ценам в остатке + стоимость материалов, поступивших по учетным ценам).


43. Документальное оформление и учет поступления материалов на предприятия.

Для получения материалов от поставщика бухгалтер выписывает агенту по снабжению доверенность формы М2 или М2А,где указываются паспортные данные агента, реквизиты покупателя, наименование поставщика, перечень материальных ценностей и подпись, на чье имя выписана доверенность. Разовые доверенности выдаются сроком на 14 дней, постоянные - на год. Учет выданных доверенностей ведется в журнальной форме М3. поставщик выписывает ТН2 или ТТН1. МОЛ(экспедиторы, кладовщики, зав. складом) принимает груз по количеству и качеству, указанному в документах. Приемка матер. ценностей осуществляется приходным ордером формы М4 на основании ТН2 или ТТН1. Если при приемке выявлены нарушения (недостача: поврежденная тара, порча), то прием осуществляет комиссия с представителем со стороны. Составляется акт приемки формы М7. Внутреннее перемещение матер.-ов отражается в накладной формы М11. Синтетический учет матер.-ов ведется на счете 10(А). Возможны 3 варианта учета материалов: 1) с использованием только сч.10: Д10 К60 (поступили матер. от поставщика), Д18/3 К60 (сумма НДС, предъявлен. поставщиком), Д10 К60 (предъявлен счет трансп.-ой орг.-ей за доставку матер. б/НДС), Д18/3 К60 (сумма НДС поставщика трансп.-ых услуг), Д60 К51 (оплачено трансп.-ой организации с НДС), Д68 К18/3 (зачтен, уплаченный НДС поставщику). 2) с использованием сч.10(матер. по учетным ценам) и сч.16(отклонение). На сч.16 отраж.-ся разница между учетной ценой и фактич. с/с: Д10 К60, Д16 К60 (отклонение от учетных цен= цена поставщика - учетная стоимость) и Д18 К60(НДС), Д16 К60 и Д18/3 К60 (принят к оплате счет трансп. организации), Д60 К51 (оплачена задолж. поставщика), Д68 К18/3. 3) с использованием счетов 10,16 и 15(А) (заготовление и приобретение материалов, по Д- стоимость приобрет. матер.-ов+ТЗР, по К- учетная стоимость. Разница между Д-ым и К-ым оборотами есть отклонение, оно списывается на сч.16). Д16 К60 и Д18/3 К60 (принят счет поставщика к оплате), Д15 К60 и Д18/3 К60(принят счет трансп. организации), Д10 К15 (оприход.-ны матер. по учетным ценам), Д16 К15 (спис.-ся отклонение). Могут быть след. проводки: Д10 К75 (матер. поступили от учредителей в уставный фонд), Д10 К71 и Д18/3 К71 (матер. от подотчетных лиц), Д10 К98/2 (получ. матер. безвозмездно от сторон. организ.-ии), Д10 К20,23,25,26,28  (возврат матер. из произв.-ва), Д10 К91/1 (оприход. матер.(ветошь,запчасти) при разборке основных средств), Д10 К92 (оприход. излишки при инвентаризации).

44. Документальное оформление и учет выбытия материалов.

Материалы со складов могут расходоваться по разным направлениям:1) на произв.-во и хоз. нужды. Оформляется отпуск лимитно-заборными картами формы М8 и накладная внутреннего перемещения М11. 2) акт-требование на замену и дополнит. отпуск (М10). Используется, когда на складе отсутствуют матер., предусмотрен. лимитной картой, для сверхлимитного использования. 3) комплектовачные ведомости, партионные и раскройные карты. При реализации матер. на сторону заполняется ТН2 или ТТН1. Д20,23,25,26,28,29,44 К10(отпущены матер. в произв.-во), Д-#- К16(сумма отклонений учетной стоимости от фактической). Реализация матер. на сторону: Д91/2 К10 (спис. матер., отгружен. покупателю по учетной стоимости), Д91/2 К10,16 (спис. отклонения при реализации), Д62 К91/1 (выставлен счет покупателю за реализов. товары по отпускной стоим.), Д91/3 К68 (начислен НДС с выручки от реализ.), Д68 К51 (НДС перечислен в доход бюджета), Д91 К99 (определен фин.-ый рез.-т(прибыль)). Передача безвозмездно: Д92/2 К10 (спис. учетная стоимость), Д92/2 К10,16 (сумма отклонений), Д92 К68 (НДС), Д99 К92 (начислен убыток). Выявлена недостача при инвентаризации: Д94 К10. Передача матер. в счет вклада в уставн. фонд: Д58 К10(факт. стоим.) и Д58 К91 (сумма превышен ия вклада над факт. стоимостью матер.)


45. Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

Аналитический учет на складе ведется непосредственно МОЛ. Такой учет называется количественно-сортовым. По факту приемки матер. ценностей кладовщик заполняет карточку складского учета формы М12, в кот. указано наименование, количество, дата поставки, сорт, вид, марка, артикул и т.д. Карточка открывается на год и ведется только в натуральном выражении. После каждой записи по приходу и расходу выводится остаток. Кладовщик периодически (1 раз в 10 дн., 1 раз в мес, зависит от V матер.) сдает все документы по приходу и расходу в бухгалтерию для отражения в учете. Связь количественно-сортового учета матер. с их стоим.-ым учетом осуществляется с помощью сальдовых и оборотных ведомостей. В бухг.-ии ведется регистр учета - ведомость №10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении». Она состоит из 3 разделов:1) «Движение на общезаводских складах» (движен матер. на складах без разбивки по синтетическим счетам и учетным группам. Исп.-ся для увязки аналитического учета матер. на сладах с синтетич.-им в бухгю-ии). 2) «Поступление на общезаводские склады и остаток на предприятии на начало мес.». (В нем опред.-ся остатки матер. в 2-ух оценках: по учетным ценам и факт. с/с. Здесь определяют сумму и % отклонения факт. с/с от учетной цены). 3) «Расход и остатки матер. ценностей на конец мес.». (Отражаются данные о расходе и остатках матер. на конец мес. по учетным ценам и факт с/с(опред.-ся по среднему %отклонения==(остаток отклонений на нач. мес.+сумма отклонения на поступившие материалы)/(стоимость материалов по учетным ценам в остатке+стоимость материалов,поступивших по учетным ценам)). Д20,23,25,26 К16

46. Особенности учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной

оснастки, и специальной одежды.

Особенности: 1) эти средства труда не потребляются однократно, а используются более длительное время; 2) в силу своей малой стоимости (до 30 базовых величин) они учитываются в составе оборотных средств. Счет 10/9 – «инвентарь и хоз. принадлежности. Их стоимость при факт. расходе спис.-ся на счета учета затрат. Одновременно в бухг.-ии ведется внесист.-ый количественный учет. Счет 10/10 – «спец. одежда и спец. остнастка». Спец. имущество с момента оприход. на склад числится на субсчете10, с момента ввода в эксплуатацию – на 11. Стоимость этого имущества погашается равномерно в течение срока службы. Д20,23,25,26,29,44 К10/11 (погашение стоимости спец. имущества). Досрочное выбытие спец. имущества: Д91/2 К10/11 (списание остаточной стоимости). При выдаче за плату: Д91/2 К10/10 (факт. с/с выданного имущества), Д91/3 К68 (НДС), Д50 К91/1 (возмещена стоимость выданной спец. одежды). Для контроля за сохранностью этих активов ведется оперативный учет в натуральном выражении в лицевых карточках формы МБ-6 на каждого работника, где указывается наименование предмета, срок службы, дата выдачи и возврата.

47. Переоценка материальных ресурсов и отражение ее результатов в учете.

Переоценка матер. ценностей проводится по распоряжению министров в связи с изменением цен и тарифов. Остатки материалов, подлежащие переоценки, предварительно инвентаризируются. Порядок переоценки и методика отражения ее в учете регламентируется нормативными актами МинФина. Д10(16) К83 (сумма дооценки согласно постановлению Совета Министров РБ). Если по решению СовМина устанавливается, что 50% дооценки относится на увеличение оборотных средств, а 50%-перечисляется в бюджет, то на сумму, подлежащую зачислению в доход бюджета, сост. запись: Д83 К68 и Д68 К51(перечислено). Предприятие в праве самостоятельно проводить дооценку матер. ценностей, но в этом случае сумма дооценки относится на внереализационные доходы, подлежащие налогообложению: Д10 К92/1 (сумма дооценки), Д92/3 К68 (НДС), Д92/9 К99 (сумма прибыли).


49. Виды, формы и системы Оплаты Труда.

ОТ – система отношений связ. с установл. и осуществл. работодателем общих выплат раб-кам за их труд в соответствии с нормат-правовыми актами.

Зарплата (З/П) – сов-ть вознаграждения, исчисленного в ден. ед-цах или в нат. форме, кот. наниматель обязан выплатить работнику за факт. выполненную работу, а также за периоды, вкл. в  раб. время.

Формы, системы, размеры ОТ устан-ся нанимателем, кот. должен руководствоваться республик. тарифами, как min гарантиями размера труда.

Республик. тарифы ОТ: часовые, месячные тариф. ставки; должностные оклады, уровни ОТ в организациях, финисир-ых из бюджета. Хоз. расчетные и коммерческие орг-ции самостоят-но обеспечив. повышение тариф ставок и окладов исходя из своих фин. возможностей.

Различают повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременная форма устанавливает размер вознаграждения исходя из отработанного времени. 

Выделяют след. системы поврем. формы оплаты труда:

  1.  Простая повременная. З/П работнику уст-ся исходя из присвоенной ему тарифной ставки или оклада и величины фактически отработанного времени.
  2.  Повременно - премиальная. з/п уст-ся исходя из тарифной ставки или оклада и величины фактически отработанного времени и премии за достижение количественных и качественных показателей в работе.

Сдельная форма оплаты труда устанавливает зависимость размера з/п от объема выпуска продукции или от объема выполненной работы при помощи установления сдельной расценки за единицу работы.

Выделяют след. системы сдельн. формы оплаты труда:

  1.  Прямая сдельная. з/п опред-ся исходя из установленных расценок за каждую единицу качественно произведенной продукции и фактического выпуска этой продукции в физических единицах, т.е. в зависимости от объема выпуска.
  2.  Сдельно-премиальная. Работнику сверх заработка, исчисленного по прямым сдельным расценкам еще дополнительно начисляется премия за выполнение и перевыполнение установленного задания объема выпуска продукции.
  3.  Сдельно-прогрессивная. Заработок исчисляется след. образом: в пределах установленной нормы выпущенная продукция оплачивается по основным или базовым расценкам, а сверх нормы по повышенным расценкам.
  4.  Косвенно-сдельная применятся для оплаты труда вспомогательных рабочих, обслуживающих технологическое оборудование (наладчиков, дежурных слесарей), размер з/п котрых ставится в зависимость от достигнутых результатов труда рабочих-сдельщиков, оборудование которых они обслуживают.
  5.  Аккордная система. Размер оплаты труда устанавливается не на какую то конкретную производственную операцию в отдельности, а на весь комплекс работ в целом. При аккордной системе работникам выделяется задание, устанавливается объем работ, заранее оговариваются сроки его выполнения и заранее оговаривается размер оплаты труда за ее выполнение.

Тарификационная система (ТС) – совок-ть нормат. документов, при помощи кот. дифференцируется ОТ в завис-ти от сложности, условий труда, квалификац., кач-ва труда, значимости отрасли.

Элементы ТС: 1. един. тариф.-квалификац. справочник, на основании кот. определяется разряд работника соотв. квалификации. 2. тариф. сетка состоит из опред. кол-ва тариф. разрядов и соотв. им тариф. коэф-тов, кот. дифференцируются по разрядам работ. Тариф. коэфф. – соотнош. тариф. ставки 2-го разрада и последующих разрядов к тариф. ставке 1 разряда. 3. сдельная расценка – установленная ставка ОТ за единицу годной продукции, или за ед-цу выполненного объема работ.

Задачи учета ОТ: 1. обеспеч. информацией об отработан. и нетработ. времени кажд. раб-ком, выполнен. им объеме работ; 2. о начислен. ЗП по видам оплат. 3. об удержаниях из ЗП по кажд. раб-ку и вцелом по видам удержений; 4. о сумме подлежащей выплате каждому раб-ку; 5. о сумме отчислен. в бюджет и небюдж. фонды в соотв. с зак-вом.


50. Учет личного состава работников.

Операт. учет числ-ти раб-ков ведет отдел кадров.

Списочн. состав – включает всех работников принятых на постоянную, времен., сезон. работу на срок 1 день и более. Неспис. состав – раб-ки, вып-е работы по договорам граждан-правового хар-ра, привлеч. для выполнения разовых работ и принятые по совместительству с др. орг-ций.

Первич. докуметты по движению работников:

  1.  приказ (распоряж-е) о приеме на работу Т-1
  2.  приказ о переводе на др. работу Т-5
  3.  приказ о предоставлении отпуска Т-6, Т-6а
  4.  список на предоставление отпуска Т-7
  5.  приказ го прекращении труд. договора Т-8, Т-8а.

В отделе кадров на кажд. раб-ка заводится личн. карточка Т-2, Т-2а, а на руководителей и личный листок учета кадров. Впервые принятому работнику оформляют труд. книжку.

Операт. учет использования раб. времени ведется в табеле формы Т-12, Т-13. Он оформ-ся 2р. в месяц на аванс и на полный расчет, подписывается табельщиком, руковод-лем отдела, передается в устан. сроки в бухгалтерию. На его основ. проводится анализ раб. времени, сост-ся отчетность по труду, начисл. ЗП.

51. Порядок начислен. основной и доп. зарплаты (ЗП).

Док-ты необход. для начисл. ЗП: 1. табель Т-12, Т-13, 2. наряд на сдельные работы Т-40, Т-41, 3. маршрутные листы Т-23, 4. рапорт о выработке Т-28, 5. список лиц, отробот. сверхурочно Т-15, 6. листок учета простоев Т-16, 7. листок на доплату Т-48.

При начислен. ЗП различают:

1. основную ЗП – за отраб. время, за факт. отработ. работу, премии, надбавки, доплаты к тариф. ставкам.

2. дополнит. ЗП – оплата за неотраб. время: оплата труд., соц. отпусков, компенсац. за неиспольз. отпуск, оплата за прохожд. медосмотров, вып-е гос. обязанностей. оплата льготн. часов подросткам и кормящим матерям.

Оплата сверхурочн. часов и в выходные и праздничные дни - кажд. час оплач. не ниже двойных часов. тариф. ставок(повременщики), двойных сдельных расценок(сдельщики).

Доплата за работу в ночн. время: ночн.-(22.00-6.00) продолжить смены на 1 час меньше. Вечерняя смена- предшеств. ночной. Доплата – не более 20% час. тарифной. ставки.

Оплата сокращен. часов работы подросткам осуществл. в таком же размере, как и раб-кам соотв. категорий при полн. раб. дне.

Оплата труд. отпуска, денежные компенсации за неисп-й отпуск:

Соц. отпуска: отпуск по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением без отрыва от производства, творческие отпуска, отпуска по семейным обстоятельствам (выплаты из фонда соц. защиты). Лицам, кот. работают по совместительству, оплата за отпуск, выплата компенс. за неисп-й отпуск осущ. по каждому месту работы.

По гос. постановлению Минтруда и соц. защиты РБ от 10.04.2000. №47 оплата за отпуск производится по среднему значению за расчетный период 12 месяцев предшествующих месяцу начала отпуска. Расчет произв. путем деления з/пл. работника за 12 месяцев на 12 и на 29,7(среднее кол-во дней в месяце за 5 лет). Таким образом, рассчитывается среднедневной заработок и умножается на кол-во дней отпуска.

Выплаты, кот. включаются для исчисления ср. заработка, кот. приведены в инструкции «О порядке начисления ср. заработка», сохраняются в случаях, предусм. закон-вом.

Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Когда в числе 12 месяцев принимаемых для исчисления среднего заработка имелись месяцы, в которых согласно труд. закон-ству работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохр. з/пл., то эти месяцы исключаются из расчета ср. заработка. Средний заработок определяется в этом случае делением зар-платы за фактически отработанные полные месяцы на число этих месяцев и на 29,7. Лицам работающим у разных нанимателей ср. заработок начисляется отдельно. Если в расчетном 12-тимесячном периоде имело место повышение тариф. ставок или окладов работнику, то за этот период исчисление заработка осущ. с использованием поправочных коэффициентов, рассчитанных пропорционально росту тар. ставок и окладов.

Коэф-т поправочный = тар.ставка (оклад) в месяц ухода в отпуск/тар.ставка(оклад) в каждом из месяцев принимаем. для исчисления ср. заработка.

Оплата за время выполнения гос. обязанностей, пребывания в командировке, нахождения на военных сборах, выходные пособия и т.д.: для расчета выплат берется 2 календарных месяца, предшествующих месяцу выплат, умножаем среднедневной или среднечасовой заработок на кол-во дней или часов подлежащих оплате. Среднедневная(часовая) з/пл определяется делением з/пл начисленной за эти 2 месяца на число фактически отработанных в этом месяце дней(часов).


52. Порядок начисления пособий по временной нетрудаспособности.

Пособие по врем. нетрудоспособности выплачивается в случае утраты трудоспособности вследствие: заболевания, травмы, беременности, родам, уходом за больными членами семьи.

Основание для начисления пособия явл-ся листок о нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке.

Пособие выплачивается за счет начисленных страховых взносов.

Размер пособия: в размере 80% среднедневного, ср. часового заработка оплачивается за первые 6 дней нетрудоспособности, все последующие дни в размере 100%.

Законодательством предусмотрены выплата с 1-го дня нетр-ти в размере 100% среднедневного, среднечасового заработка след. категориям:

  1.  Чернобыльцы,
  2.  Матерям по уходу за детьми в возрасте до 14 лет,
  3.  Лицам, имеющим на изждевении 3 и более детей до 16 лет(до 18 если учатся),
  4.  Круглые сироты(до 21 года)

В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплат труда, на которые осуществляются отчисления в ФСЗН.

Если в период временной нетр-ти у работника повысилась ставка или оклад, то со дня ее повышения размер начисляемого пособия увеличивается пропорционально росту ставки или оклада.

Максимальный размер пособия за полный месяц не может превышать по каждому месту работы 3-х кратной величины среднего заработка рабочих и служащих в РБ в месяце предшествующем заболеванию.

Выплата по больничному листу осущ-ся в день выплаты з/п.

 

53.Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков

В случае когда отпуска работников предоставляются в течении года предоставляются не равномерно, то организации могут создавать резерв отпусков. В проектных, изыскательских учреждениях может создаваться по всему производств. персоналу.

Резерв на оплату отпусков формируется исходя из фактич. начисленной з/п, пособий по времени нетрудоспособности и планового % отчислений в резерв.

Этот % рассчитывается ежегодно и предоставляет собой отношение планируемого годового фонда оплаты труда отпусков рабочих к плановому фонду оплаты труда без отпусков.

В состав резерва на отпуск кроме суммы оплаты за отпуск включаются отчисления 35+1%

На сумму созданного резерва ежемесячно составляется запись

Д20,23,25,26/К96 .

По мере начисления отпускных рабочим они относятся на уменьшение образованного резерва и в себестоимость продукции не включаются.

  1.  Д20/К96 – на сумму начисленного резерва,
  2.  Д96/К70 – на сумму использованного резерва,
  3.  Д96/К69 – на сумму отчислений в ФСЗН(35%),
  4.  Д96/К68 – на сумму отчислений 1% в Фонд содействия занятости.
  5.  Д20/К96 – на сумму неиспользованного резерва в конце года составляется старнировочная запись


54 Удержания и выплаты из з/п

Из общ. суммы начисл-й з/п работнику за месяц производятся удержания:

  1.  Подоходного налога по прогрессирующей шкале, исходя из совокупного дохода,
  2.  Обязат-е страховые взносы в ФСЗН(1%),
  3.  Удержания по исполнительным листам судебных органов,
  4.  Задолженность нанимателю,
  5.  По письменному поручению самого работника.

1)Размер подоходного налога, виды доходов раб-ка необл-х налогом, льготы установлены в законе о подоходном налоге с граждан от 21.12.99 в ред.9.12.05 № 783

Суммы необлагаемые:1)1 базовая величина по осн. месту работы,2) 1 баз. величина на кажд. иждевенца,3) баз. величины ликвид. ЧАЭС, участ.войн.

3)По решению судебных органов с работника удерживают алименты, штрафы взыскиваемые в администр. порядке.

4) Задолженность нанимателю: 1) возврат аванса, выданного в счет з/п,

2) возврат аванса, выданного подотч-му лицу,3)возврат ошибочно выплач-й з/п., 4) удержания за неотработанные дни отпуска,5)возмещение ущерба в размере не больше среднемесячного з/п.

5)По письменному поручению самого работника: 1) взнос по добравольному страх-ю,2)стоимость товаров приобретаемых в кредит,3)взнос на лицевой счет в банк,4) профсаюзный взнос,5) квартплата за ведомственное жилье.

Общий размер удержаний не может ревышать20% суммы к выплате, а в отдельных случаях не более 50%.

На общую сумму удерж-й дебит-ся счет70

1.Удерж-я из з/п

Начисленная з/п, пособий, отпуска, доплаты, мат помощь.

2.Выплата з/п из кассы

3. Депонированная з/п

  1.  Д70/К69 – удержания 1% в ФСЗН,
  2.  Д70/К68 – удержания подоходного налога,
  3.  Д70/К71 – удержания суммы неиспользованного аванса, выд-го подотч-му лицу на хоз. цели, команд. расходы,
  4.  Д70/К732 – удержания из з/п в счет возмещения ущерба,
  5.  Д70/К76 – удержание профсоюзного взноса , в пользу др-х организ-й, сумма депонированной з/п,
  6.  Д70/К731 – удержания в пользу выданного займа,
  7.  Д70/К28 – удержание за брак по вине работника.


55.Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.

Все первичные док-ты по начисл. з/п к устан. сроку предост-ся в бух-ю , где они проверяются по форме и содержанию. Неправильно оформ-е  док-ты возвращ-ся на исправление и дооформление. С первичных документов информация переносится в лицевой счет типовой формы, который открывается ежегодно на каждого работника (табельный номер, инф-я о подоходном налоге, количество иждивенцев).

Данные об этом счете группируются по видам начислений и удержаний. Информация с лицевых  карточек заносится в расчетно-платежные ведомости формы Т-49, кот. составляются по цехам, отделам, службам. Ведомость подписывается бухгалтером, а на лицевой стороне ставится подпись руководителя организации.

Выплата денег по ведомости осуществляется в трехдневный срок. По истечению 3-х дней кассир подсчитывает выплаченную сумму, напротив фамилий неполучивших деньги ставит штамп или делает запись «депонировано»

Далее составляется ведомость депонированной з/п формы №11. выписывается карточка депонированной з/п, по каторой она выд-ся работнику в установ-е в организ-ии сроки. На основании лицевых счетов Т-54 заполняются расчетные листы.

Синтетический учет начисления з/п

  1.  Д20/К70 – начислена з/п рабочим осн-го пр-ва,
  2.  Д23/К70 – начислена з/п рабочим вспомогат- го про-ва,
  3.  Д25/К70 – начислена з/п рабочим занятым обслуж-м, управлением цехов осн-го про-ва,
  4.  Д26/К70 – начислена з/п администр. управленч. Персонала, охраны, общехоз-х складов,
  5.  Д29/К70 – начислена з/п рабочим занятым обслуживающим произ-ва,
  6.  Д44/К70 – начислена з/п по упаковке, транспортировке гот. продукции,
  7.  Д91/К70 – начислена з/п рабочим за разборку осн. средств,
  8.  Д69/К70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности,
  9.  Д92/К70 – начислена работникам за предотвращение последствий стихийных бедствий, аварий, занятым в процессе законсервированных объектов,
  10.  Д96/К70 – начислены отпускные в счет резерва,
  11.  Д97/К70 – начислена з/п за освоение новых видов продукции, суммы отпускных , приходящиеся на след. месяцы.


56.Учет отчислений в ФСЗН и других отчислений, связанных с фондом оплаты труда

Все организации обязаны ежемесячно отчислять взносы на госуд. социальное страхование за счет своих издержек производства и удерживать с каждого работника взносы в фонд страхования, ФСЗН.(35%)

Ставка отчислений, перечень выплат на которые начисляется 35% и удерживается 1% ежегодно устанавливается постановлением Совета министров.

Размер отчислений 35%, размер удержаний 1%

Д20,23,25,26,29,44/К69 – на сумму произведенных отчислений

Д69/К51

Направления использования ФСЗН:

  1.  На выплату пособий по временной нетрудоспособности ,
  2.  Женщинам ставшим на учет до 12-недельного срока,
  3.   На выплату пособий по беременности и родам,
  4.   Выплата пособий в связи с рождением ребенка,
  5.  Пособие по уходу за ребенком до 3 лет,
  6.  Пособие на погредение.

Перечисления пособий осущ-ся в день получ. з/п и отпускных. Ежеквартально сдается отчет в ФСЗН не позднее 15 числа след. За кварталом.

С 1 июня 2003г. отчисления на социальное страхование в организации не должны быть меньше суммы взносов, рассчитываемых из утвержденной величины среднедушевого бюджета.

Отчисления чрезвычайного налога (1%) и в Фонд содействия занятости.(3%)

Ежемесячно организации производят отчисления двух платежей в размере 4%.Суммы выплат и тарифы устанавливаются постановлением Совета Министров и Министерством финансов

Юр. Лица ежемесячно представляют отчет в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим. (Перечисления не позднее 22 числа)

Д20,23,25,26,29,44/К68 – на сумму произведенных отчислений

Д68/К51

Отчисления БелГосСтраху.

За страхование от несчастных случаев на производстве от несчастных случаев на производстве.

От 0,1 до 3% в зависимости от класса профессионального риска отрасли

Д20,23,25,26,29,44/К76 – на сумму произведенных отчислений

Д76/К51 – перечислены страховые взносы.

58.Объекты учёта затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы. Исчисление себестоимости продукции связано с правильным определением объектов учета затрат. В разделах производства такими объектами могут быть: -отдельный вид выпускаемой продукции; -группа однородной продукции, включающая несколько ее видов; -отдельные предметы и стадии производства.

Объектами калькулирования выступают отдельные виды, группы изделий, отдельные изделия, полуфабрикаты разной степени готовности, заказы, работы, услуги. Объекты калькулирования чаще всего совпадают с объектами учета затрат, но могут быть и шире, т.к. включают несколько объектов учета.Единицами калькулирования являются натуральные и условно натуральные единицы (1000 шт. кирпича, банки, погонные метры), заказы на отдельные виды продукции, машинокомплекты и т.д.).


59.Учёт затрат основного производства.

Класс-ция по элементам  затрат показывает что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли они к произведенной продукции или к работам и  услугам непромышленного характера. Классификация по элементам  затрат используется при составлении смет затрат на производство и проверке ее исполнения. Класс-ция по элементам  затрат: Мат. затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); Расходы на оплату труда; Отчисления на соц. нужды; Амортизация ОС и нематериальных активов; Прочие затраты.

Группировка затрат по эк. элементам не показывает целевое использование средств. Статьи калькуляции: Сырье и материалы; Покупные полуфабрикаты; Возвратные отходы (вычитаются); Топливо и энергия на технологические цели; Основная з/п производственных рабочих; Дополнительная заработная плата производственных рабочих; Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; Расходы на подготовку и освоение пр-ва; Погашение ст-ти инструментов и приспособлений целевого назначения; Общепр-ые расходы; Общехоз-ые расходы; Технологические потери; Потери от брака; Прочие производственные расходы.

Проводки: Д 10/6 – К 20   возвратные отходы; Д 20 – К 60   топливо и энергия, полученные со стороны; Д 20 – К 10,23  топливо и энергия на самом пр-тии; Д 20 – К 10   спис-ся полуфабрикаты собствен. изготовления; Д 20 – К 60   спис-ся услуги произв. хар-ра; Д 20 – К 16(10)   спис-ся отклонения от учетных цен; Д 20 – К 70   осн. и доп. ЗП ; Д 20 – К 69   отчисления в ФСЗН.

60. Учёт затрат вспомогательного производства.

Для учета затрат вспомогательного производства применяется активно-калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство».

По дебету учитываются затраты с кредита счетов: 10 «Материалы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».

Указанные ведомости ведут в ведомости №12 по каждому хозяйству. В ведомости №12 учитывается затраты по цеху в целом, а в дополнение к ней открываются карточки аналитического учета, в том случае, если во вспомогательном цеху вырабатывают несколько видов продукции (работ, услуг).

Прямые затраты непосредственно учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», а косвенные могут предварительно собираться на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательное производство» затраты распределяются по потребителям, при этом следует принимать во внимание такую особенность вспомогательных производств, как взаимное потребление услуг и работ друг друга. Поэтому при исчислении затрат, подлежащих распределению, стоимость встречных услуг для упрощения учета оценивается по плановой себестоимости.


61.Учёт и распределение общепроизводственных и общехоз-х расходов.
Общепр-ые - это расходы, связанные с управлением цехов или цеховой структуры. Счет 25 имеет два субсчета:

25/1- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, при большом удельном весе этих расходов могут выделятся в отдельную статью из общепроизводственных расходов; 25/2  Расходы по управлению.

На этих субсчетах собираются затраты с кредита счетов: 10 «Материалы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов», и т. д.

Собранная сумма затрат ежемесячно списывается с 25 счета и включается в затраты основного или вспомогательного производства.

Между объектами калькулирования эти расходы распределяются пропорционально основной и дополнительной заработной плате рабочих либо по сметным ставкам.

Общехоз-ые - это расходы связанные с общим управлением и организацией производства в целом по предприятию и включают в себя следующую номенклатуру статей (ведомость №15):

Расходы на управление предприятием: 1. оплата труда административно-управленческого персонала Д26 – К70; 2.командировки и перемещения Д26 – К71;  3.прочие расходы: Д26 – К10   канцелярские, Д26 – К76  почтово-телеграфные, Д26 – К70, 10  содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения, Д26 – К97 оплата консультационных, информационных, аудиторских и других услуг (нормируется).

Общехозяйственные расходы: 4) содержание персонала не управленческого характера (уборщицы, секретари, вахтеры и т.д.)Д26 – К70; 5) амортизация зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения Д26 – К02; 6) амортизация нематериальных активовД26 – К05; 7) содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначенияД26 – К10, 70, 68, 69, 76, 96; 8) производство испытаний, опытов, исследований. Содержание общезаводских лабораторий Д26 – К10,  68, 69, 70, 02; 9) расходы на изобретения, технические усовершенствования и рационалистические предложенияД26 – К10,  70, 68, 69, 02; 10) услуги сторонних организаций на проведение НИОКР Д26 – К76, 10,  70, 68, 69, 02; 11) охрана труда Д26 – К 10 (чистящие, дезинфицирующие средства); 12) содержание противопожарной и сторожевой охраны  Д26 – К10; 13) подготовка кадров (обязательно нормируется)  Д26 – К76, 60, 97; 14) организационный набор рабочей силы (заработная плата лиц, проводящих собеседование и т.д.) Д26 – К70; 15) представительские расходы (нормируются)  Д26 – К71, 76, 60; 16) охрана окружающей среды Д26 – К02,  60, 76, 23; 17) прочие расходы (санитарно-гигиенические мероприятия, страхование жизни и т.д.) Д26 – К10, 60, 76,  69.

Сборы и отчисления: 18) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (на себестоимость): а) платежи в республиканский бюджет от фонда заработной платы по единому нормативу (4%) – счет 68; б) отчисления в фонд социальной защиты населения (35%) – счет 69; в) отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстьве и профессиональных заболеваний (от 0,1% до 3%) – счет 76/2; г) земельный налог (в пределах норм) Д26 – К68; д) экологический (в пределах норм) Д26 – К68; е) различные государственные пошлины по оформлению заграничных паспортов, виз и т.д.

Общезаводские непроизводственные расходы: 19) потери от простоев по внутренним причинам Д26 – К70; 20) недостачи на заводских складах в пределах норм естественной убыли Д26 – К10,  43.


68. Учёт наличия и движения денег на расчётном счёте.

Норм-ые док-ты:

  •  Правила открытия банками счетов клиентам РБ (28.09.2000 №24.12)
  •  Инструкция о банк. Переводе от 29.03.2001 №66 с изменениями 29.04.2004 №69

Док-ты, необходимые для открытия тек. счёта:

1. заявление на открытие счёта

2. копия документа о регистрации предпринимателя

3. оригинал устава организации с отметкой о регистрации

4. копия устава, нотариально заверенная

5. документ о присвоении УНП

6. карточка с образцами подписей должн. лиц, имеющих право распоряжаться счётом

7. копия информационного письма из органов гос статистики с указанием идентификационных кодов, присвоенных организации

8. извещение о регистрации в органах ФСЗН

9. -//-//- страхования

Первичными документами для зачисления и списания денег явл-ся:

  1.  платёжное требование
  2.  платёжное поручение
  3.  платёжное требование-поручение
  4.  аккредитивы
  5.  объявления на взнос наличности
  6.  чеки из чековых книжек

Операции по движению ден ср-тв на расч сч учит-ся на сч 51 - А

При зачислении денег на рассч. сч. составляются записи:

Название операции

Д

К

1

На сум наличных денег, внесённых из кассы на расч сч

51

50

2

Зачислен остаток неиспользованного аккредетива или чеков. книжки

51

55

3

На сумму, поступившую от покупателя

51

62

4

На сум получ. краткосрочн. кредита банка

51

66

5

Поступление ден. ср. от учредителей

51

75

6

Поступление ден. ср. от реализации прод, раб, услуг

51

90

7

Поступление денег на расч. сч. от реализации ОС, НМА, произв. запасов, валютных ценностей, ЦБ

51

91

8

Поступление от др. организаций сумм штрафов, пеней, неустоек за невыполнение договорных обязательств

51

92

9

Ошибочно зачисленная сумма на счёт в банке, погашение деб-ой з-ти

51

76

10

Поступление денег на расч сч от раб-в в счёт погашения задолженности по займам, недостачам  

51

73

Списание денег  с расчетного счёта

Название операции

Д

К

1

Получены нал денги в кассу с расч сч

50

51

2

На сумму выст-го аккредитива и получ. чеков. книжек

55

51

3

Возврат покупателю излишне перечислен. сум.

62

51

4

Погашение задолженности банку краткоср. кредита, займа

66

51

5

На сум перечисл-х доходов в пользу учредителей и дивидендов держателям акций

75

51

6

На сумму перечислен. налогов в доход бюдж.

68

51

7

На сумму перечисленных взносов в ФСЗН

69

51

8

Погашение кредиторской задолженности

76

51

9

На сумму уплачен. штрафов, пени неустоек за невыполнение хоз.дог-в

92

51


69. Учёт операция на валютных счетах.

Для открытия тек. счёта в валюте представляются документы:

1. заявление на открытие счёта

2. копия документа о регистрации предпринимателя

3. оригинал устава организации с отметкой о регистрации

4. копия устава, нотариально заверенная

5. документ о присвоении УНП

     6. карточка с образцами подписей должн. лиц, имеющих право распоряжаться счётом

Для обобщения информации о наличии и движении ден ср-тв на вал сч исп-ся сч 52.

52/1 - транзитн. вал. счёт - для первонач. зачисления поступающей в орг. ин.вал

52/2 - тек вал счёт

52/3 - вал счёт за рубежом

52/4 - спец вал счёт - для хранения валюты, приобретённой на внутр. рынке

Дооценка  вал ср-в на счетах при росте курса:           Д 52  К 98

      при падении курса:      Д 98  К 52

Учёт операций на вал счёте ведётся в ж-о №2/1

71. Учёт кассовых операций.

Первичные документы по движению ден ср-тв в кассе:

1. приходный кассовый ордер ф КО-1

2. расходный кассовый ордер ф КО-2

3. кассовая книга (отчёт кассира)

В конце каждого дня кассир составляет касс. отчёт в 2х экземплярах под копирку. Данные подвергаются проверке. В посл-й день выдачи з/пл сумма превыш-ия лимита наличн. ден.ср-тв подлежит сдача в банк на след. день после посл-го дня выплаты з/пл.

Синтетический учёт ден ср-тв в кассе (ведётся на А сч 50)

Название операции

Д

К

1

Получены деньги в кассу на выплату з/пл

50

51

2

Возвращён неиспользованный аванс подотч-м лицам

50

71

3

Поступила в кассу выручка за реал-ую продукцию

50

90

4

Возмещён ущерб

50

73

5

Поступление ден ср-тв от др организаций

50

76

6

Внесены наличн ден ср-ва на расч сч

57

50

7

Выплачена з/пл

70

50

8

Выдан аванс подотч-му лицу

71

50

9

Выдана депонированная з/пл

76

50

50/3 - ден документы - учит-ся путёвки в санатории(Д50/3 К51), дома отдыха, опл-ны билеты (проездн.)

50/4 - валютная касса

72. Операции с валютной кассой (50/4 - валютная касса) осущ-ся в соотв. с правилами ведения кассовых операций, утвержд. постоновлением НБ 28 июня 2004 г. №98. Наличные вал. средства могут поступать в кассу:

  •  от нерезидентов в оплату за товарно-матер. ценности
  •  от осуществл. выездной торговли за пределами РБ
  •  в качестве вклада в УФ
  •  от перевозчиков за декларирование грузовых, страховых и др. услуг.
  •  от осущ. розн. торговли на территории РБ за валюту
  •  не исп. аванс подочетными лицами.

Выдача валюты осущ для след. целей:

  •  на загран командировки
  •  на выплату нерезидентам з/пл. в соотв. с договорами.

Движение ден. средств в валютной кассе оформляется след док-ми:

Для учета валюты ведется отдельная кассовая книга в разрезе валютной.

Ваюта в момент совершения операции по приходу или расходу оценивается по офицальному курсу НБ РБ на дату совершения операции. При росте курса НБ остаток ден. ср-в в касск дооценивается: Д50 К98, при подении курса: Д98 К50


73. Учет перевода в пути осущ-ся на счете 57 и на след. субсчетах:

  •  57/1 - инкассированные средства. Отражается выручка от продажи тов. нар. потреб., передаются инкассатору для зачисления на р/с, но еще не поступившая.
  •  57/2 - ден. ср-ва на покупку валюты. По Д  - учитыв. перечисления рублей на покупку валюты, по К - расходы, связанные с покупкой валюты.
  •  57/3 - валютные ср-ва на продажу. Учитыв. вал. ср-ва, подлеж. обязат. и добровольной продажи, а т.ж. в целях конверсии валюты. По Д - начисление вал. для прод., по К - списание проданной вал.
  •  57/4 - переводы в пути, по банковским картам. Его применяют орг-ции розн. торг-ли, при реализ. тов-в по банковским картам. По Д - ст-ть прод. тов-в, по К - зачисл. снятых с банковских карт денег.

На сумму выручки от реализ прод-ции, но не на поступившие деньги составл. запись Д57 К90. Зачислены денги на р/с по банковским картам Д51 К 57

76.Учёт расчётов с бюджетом ведётся на А-П сч. 68.

По К отражается сумма начисл-ых налогов

По Д отр. суммы перечисл.  налогов в доходов бюджета.

На с\б относ след. налоги, учтен по К сч. 68: Д(20,23,25,26,29)К68 (на землю, экологичн.)

Налог исчисл. с выр-ки от реал.Д90,91,92К68(ЕЦП,НДС,Акциз)

Налог на приб.Д99К68

–с01.01.07=26%

-  налог на недвижимость 1%в год

-Местные нал. и сборы :транспортный сбор

Д99К68

Налоги уплачиваемые с приб.:

1.подоходный :Д70К68

2.нал.с дивидентов(15%)Д75К68

3. перечисление зад-сти по налогам и сборам и суммы авансовых пл-жей отр.записью Д68К51

79. Состав финансовых результатов.

Прибыль(убыток)- это конечный фин.результат хоз.деят-ти, он представляет собой прирост (уменьшение) собственных источник за отчетный период. Виды прибыли: 1) Валовая = Выр – налоги – себестоимость пр-ции, работ, услуг.;

2) Прибыль от продаж = валовая прибыль – управленческие  расходы – ком. расходы, связанные с продажи и реализации; 3) Общий фин. результат (прибыль до налогообложения) = фин. рез-т от реализ. пр-ции, работ, услуг (сальдо по счету 90) + фин. рез-т от реализации ОС, НА, ПЗ, ценных бумаг (сальдо по 91 счету) +  рез-тат от  внереализационных доходов и расходов  (сальдо по счету 92); 4) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, убыток) = прибыль до налогообложения – налоги из прибыли (на недвижимость-1%, на прибыль-24%) – штраф. санкции – расходы на благотворительные цели.

Задачи учета фин. рез-та: 1) достоверное, полное и своевременное отражение информации о формировании фин. рез-тов; 2) достоверное, полное и своевременное отражение информации об использовании прибыли; 3) контроль за правильным распределением прибыли и ее использовании; 4) обеспечение достоверной инф-ции для составлении отчетности и проведении анализа.


80. Учет прибылей и убытков от реализации продукции, работ, услуг.

Основная часть прибыли организации формируется за счет прибыли от реализованной пр-ции, работ, услуг. Прибыль от реализованной пр-ции, работ, услуг = выручка от реализованной пр-ции по отпускным ценам – фактическая себест-ть пр-ции, работ, услуг – налоги и сборы – ком. расходы, связанные с реализацией пр-ции, работ, услуг.  Фин. рез-тат от реализации формируется на счете 90, записи производятся накопительно,  т.е. каждый субсчет к счету 90 имеет сальдо на конец месяца, а счет 90 сальдо не имеет!

2 способа учета прибыли:

I) по факту оплаты

1) поступила выручка за реализованную пр-цию                      Д51       К90/1

2) начислена НДС с выручки                                                       Д90/3    К68

3) списывается факт. себест-ть от реализ. пр-ции                     Д90       К45

4) списываются ком. расходы                                                      Д90/2    К44

5) списыв-ся единым платежом в республ. Бюджет 3%           Д90/3    К68

6) определен фин. рез-тат от реализ. пр-ции                             Д90/9    К99 (прибыль)

                                                                                                       Д99       К90/9 (убыток)

II) по факту отгрузки:

1) поступила выручка за реализованную пр-цию                       Д652       К90

2) начислена НДС с выручки                                                        Д90/3    К68

3) списывается факт. себест-ть от реализ. пр-ции                      Д90       К43

4) списываются ком. расходы                                                       Д90/2    К44

5) списыв-ся единым платежом в республ. Бюджет 3%            Д90/3    К68

6) определен фин. рез-тат от реализ. пр-ции                              Д90/9    К99 (прибыль)

                                                                                                        Д99       К90/9 (убыток)

Ежемесячно составляется эта запись. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду про-ции, работ, услуг.

81.Учет операционных доходов и расходов.

Учет операционных доходов ведется на сопоставляемом счете 91. На нем отр-ся 1) дох. и расх., связанные с выбытием (реализацией, списанием, передачей) ОС, НА, валюты и ценных бумаг. 2) дох. и расх. От сдачи в аренду имущества (если это не явл. основной деят-тью предприятия) Д51 К91 – поступила выручка от арендаторов на сумму расходов.

Д91 К03 -    на стоимость переданных объектов в аренду.

3) дох. и расх. С участием в Уст.фонде других организаций, а также дох. и расх. по ценным бумагам. Д51,52   К91/1;

4) дох. полученные от банков за хранение ден. ср-в на р/с. Д51 К91;

5) % по кредитам и займам начислен после принятия на учет ТМЦ, кроме кредитов на ОС (они относятся в течении года на Д 08) Д91/2 К66 - % , который мы должны отдать;

6) расх. по анициированным заказам, связанные с прекращением пр-ва данного изделия Д91/2 К20,23;

7) Создание резерва по сомнительным долгам. Д91/2 К63;

8) Начисления амортизации по ОС, находящихся на консервации больше 1 года. Д91/2 К02;

9) Создание резерва от снижения ст-ти ТМЦ от обесценив. фин. вложений в ценные бумаги Д91/2 К14, 59.  

 


82. Учет внереализационных доходов и расходов.

Учет внереализац. дох. и расх. ведется на сопоставимом счете 92. На нем отр-ся:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение хоз. договоров, получение или признание должников, в том числе по решению суда. Д50,51,52   К92/1.

Д76/3   К92/1 – начислены  штрафы, пени, неустойки за нарушение хоз. договоров, но еще не зачислены на р/с.

Д50,51  К76 – поступили деньги за штрафы, пени, неустойки за нарушение хоз. договоров.

2) Штрафы, пени, неустойки, уплаченные или начисленные за нарушение хоз. договоров. Д92/2  К51,52 – уплачены нами; Д92/2  К60,76 – признаны (начмслены), н6о не уплачены.

3) Ст-ть безвозмездно полученных активов а) Д98/2 К92/1 – по мере начисления амортизации; б) иные безвозмездно полученные активы по мере их списания на счетах учета з-т на пр-во и реализацию или на операционные расходы.  Пр.: получено безвозмездно материла Д10 К98/2; отпущено в производство Д20 К10; на сумму отпуска в производства (одновременно) Д98/2 К92/1; списание в порядке реализации неиспользованных материалов Д91 К10; одновременно Д98/2 К92/1.

4) Принятие к учету выданных ценностей как излишек в рез-те инвентаризац.

Д 01,04,10,43,50   К92/1.

Отражение в учете разница между остаточной ст-ть. ОС, факт. себест-тью, произв. запасов и их рын. ст-тью при выявлении недостачи и отнесении их на виновное лицо.

  1.  отнесение недостачи ОС  Д94  К01 (балансовая ст-ть);
  2.  отнесение недостачи на виновное лицо Д73 К94 (балансовая ст-ть);
  3.  отнесение разницы между балансовая ст-ть и рын. ценой Д73  К98;
  4.  погашение ст-ти недостающего  объекта   Д50,51,52,70   К73; (по рын.  ст-ти)
  5.  отнесение разницы между рын. ст-тью и балансовой (остаточной ст-ть) Д98   К92;
  6.  списание положительн. курсовых разниц при переоценке дебетовой задолженности и ден. ср-в на валютных счетах  Д52 К98; Д60,76  К98; Д98  К92.

83. Учет доходов буд. периодов.

Доход буд. Периодов – дох, нач. и поступивш. В тек. месяце с, но относящийся к буд. периоду.  (арендная плата, плата за перевозку пассажиров по проездному билету, абониментская плата за пользование услугами связи.

Учет доходов буд.периодов ведется на счете 98: 1) поступление арендной платы за квартал  Д51  К98/1;  2) отражение дох. от сдачи в аренду в тек. месяце Д98/1  К90/1.

Все последующ. 2 месяца в учете будет отражаться та же запись;
3) если услуги по аренде не явл. осн. деят-тью, отнесение дох. будет отражаться записью – Д98/1  К91;

4) безвозмездное поступление материалов, ОС  Д 01,08,04,10  К98;  Д98  К92-по мере списания.   Отражение в учете разница между остаточной ст-ть. ОС, факт. себест-тью, произв. запасов и их рын. ст-тью при выявлении недостачи и отнесении их на виновное лицо.

1)отнесение недостачи ОС  Д94  К01 (балансовая ст-ть);

2)отнесение недостачи на виновное лицо Д73 К94 (балансовая ст-ть);

3)отнесение разницы между балансовая ст-ть и рын. ценой Д73  К98;

4)погашение ст-ти недостающего  объекта   Д50,51,52,70   К73; (по рын.  ст-ти)

5)отнесение разницы между рын. ст-тью и балансовой (остаточной ст-ть) Д98   К92;

6)списание положительн. курсовых разниц при переоценке дебетовой задолженности и ден. ср-в на валютных счетах  Д52 К98; Д60,76  К98; Д98  К92.

84. Учет прибыли (убытка) и ее распределение (покрытие убытка).

Для обобщения информации о формировании конечного рез-тата использ. Счет 99 (А-П). По дебету отражается сумма убытка, а по кредитк – сумма прибыли. На 99 счете формируется фин. рез-тат от: 1) реализованной пр-ции, работ, услуг в корреспонденции со счетом 90;

2) от реализации ОС, НА, ПЗ, ценных бумаг от сдачи в аренду – в корресп. Со счетом 91;

3) от внереализационных дох. и расх. в корреспонденции со счетом 92.

Эти записи составляются до налогооблож. Кроме перечисленных выше записей на счете 99 отражаются операции связанные с начислением налогов.

На сумму начисленного налога на недвижимость, на прибыль, на доход, на содержание транспорта, а также штрафн. и налоговые санкции за нарушение законодат. Д 99 К 69 – штрафные санкции и пени по результатам проверки ФСЗН.

По окончанию года счет 99 закрывается заключительными записями декабря

- на сумму чистой прибыли отчетного года  Д99 К84;

- на сумму убытка  Д84  К99.

85. Реформация баланса и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие счета 99 заключительными записями в декабре и отнесение остатка чистой прибыли или непокрытого убытка на счет 84 – реформация баланса. Счет 84 для учета нераспределенной прибыли (А-П).

Полученная по итогам года прибыль может быть использ. Только  на основании решения собственников организации и в соответствии с учредительными док-ми на след. Цели:

1) начисление дивидендов учредителям  Д84  К75/2.

Следует иметь в виду, что дивиденды облагаются налогами на доход по ставке – 15% и удерживаются у источника выплаты доходов, перечисляются в доход бюджета не позднее следующего дня  за днем выплаты.

Д75    К68 – на сумму удержанного налога на доход – 15%;

Д75/2 К50 – выплачены дивиденды из кассы потребителям;

2) на увеличение УстФ –   Д84  К80;

3) на увеличении резервного фонда Д84 К82;

4) на выплату дох. своим работникам Д84  К70;

При наличии убытка тек. года источниками его покрытия могут быть:

  1.  прибыль прошлого года Д84 К84;
  2.  ср-ва резервного фонда  Д82  К84;
  3.  взносы учредителей        Д75  К84;
  4.  за счет УстФонда (редко) Д80  К84.

86.Учёт уставного фонда (УФ).

УФ-это сумма средств, внесённых учредителями или участниками в имущество организации. Он необходим для начала хоз.деят-ти и служит основанием для определения долей участия, т.е. %-го соотношения в УФ участников. УФ является гарантом для кредиторов; его величина зависит от огр-правовой формы субъекта хозяйствования. УФ формируется в соответствии с законодательством, а также по договорённости м/у учредителями и отражается в уставном документе. Учёт УФ ведётся на пассивном счёте 80 и его размер определяет величину УФ.

Создание УФ: Д75 К80.

При увеличении УФ у учёте производятся записи на дату принятия решения учредителями о его пополнении. При увеличении УФ: Д84 К80. Увеличение УФ за счёт ср-в добавочного фонда: Д83 К80. За счёт ср-в учредителей: Д75 К80.

Уменьшение УФ: 1. при выбытии учредителя на сумму, подлежащую возврату: Д80 К75; 2.на сумму уменьшения номинальной стоимости акций: Д80 К75; 3.на сумму номинальной стоимости аннулированных акций: Д80 К81; 4. на сумму покрытия убытков прошлых лет: Д80 К84.

Аналитический учёт по счёту 80 ведётся по каждому учредителю.

87.Добавочный фонд (ДФ).

ДФ аккумулирует ср-в от переоценки оборотных и внеоборотных активов по решению правительства(Д01 К83).

Формирование ДФ: как разница м/у продажной и номинальной ст-тью акций при учреждении АО, а также последующим ростом УФ за счёт продажи акций по цене выше номинальной.

Учёт ДФ ведётся на счёте 83. Аналитический учёт осуществляется по источникам формирования и направлениям использования фонда.

Образование ДФ: 1.на сумму дооценки оборотных и внеоб-х активов(по решению правит-ва): Д01,04,10 К83; 2. на разницу м/у продажной и номинальной ст-тью акций, а также на сумму, вносимую учредителями на пополнение ДФ: Д75 К83; 3.на сумму, направляемую гос. организациями на погашение образовавшегося дебетового сальдо по счёту 83: Д84 К83; 4.на сумму целевого финансирования, получаемую в виде инвест. ресурсов: Д86 К83.

Уменьшение ДФ: 1.на сумму увеличения амортизационных отчислений при дооценке ОФ: Д83 К02; 2. на сумму, направляемую гос. организациями на пополнение УФ: Д83 К80; 3. на сумму, направляемую на распределение  м/у учредителями: Д83 К75; 4. на покрытие убытка прошлых лет: Д83 К84.

88.Учёт резервного фонда (РФ).

РФ формируется за счёт прибыли организации на возмещение убытков, возникающих в хоз. деят-ти, на предстоящее развитие и модернизацию пр-ва, на выплату доходов учредителям при недостаточности прибыли. Для АО РФ уст-ся законодательно. Конкретный размер отчислений, а также его использование определяется учредительными док-ми. Учёт ведётся на счёте 82. Аналитический учёт ведётся по каждому из образованных резервов.

Образование РФ: 1.на сумму отчислений на создание фонда из прибыли: Д84 К82; 2. на сумму отчислений за счёт ср-в учредителей: Д75 К82.

Использование фонда: 1. на покрытие убытков: Д82 К84; 2. на выплату дивидендов: Д82 К75; 3. на пополнение уставного фонда: Д82 К80.

89.Учёт резервов предстоящих расходов.

Резервы на предприятиях могут создаваться: 1. за счёт себестоимости, 2. операционных доходов; 3. нераспределённой прибыли; 4. ср-в учредителей. Резервы, создаваемые за счёт себест-ти устанавливается МинФином, все остальные –учредительными док-ми. Конкретный перечень резервов, порядок их формирования и исп-ия опр-ся учётной политикой организации. Резервы предс. расх. создаются для равномерного включения предс-х рас-ов в издержки обращения и  пр-ва.

Могут быть созданы сл. резервы: на предстоящую оплату отпусков; на ежегодное вознаграждение работников по итогам работы за год и за выслугу лет; на культивацию земель; на предстоящий ремонт ОС. Порядок образования и сисп-я резервов уст-ся МинФином. В конце года проводятся инвентаризации резервов, а по резервам, переходящим на сл. год остаток переносится и проверяется его точность. Если организация изменила учётную политику и остаток резерва не подлежит исп-ю в сл.году, в этом случае он присоединяется к прибыли отчётного года. Учёт ведётся на счёте 96.

Образование резерва отражается сл. записью: Д20,23,25,44 К96.

Исп-е резерва: 1.материалы на ремонт:Д96 К10; 2.ремонт своими силами: Д96 К23; 3. ремонт сторонней орг-ей: Д96 К60; 4. ремонт физ лицом: Д96 К76.

На остатки ср-в по состоянию на 31 декабря, если орг-ия отказалась от создания резервов: Д96 К92.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

8610. Политическая система и ее элементы 31 KB
  Политическая система и ее элементы. Политическая система. Политическая система - совокупность политических отношений, политических институтов, в рамках которой проходит политическая жизнь общества и осуществляется государственная власть. Современная...
8611. Понятие общественного сознания. Формы и уровни общественного сознания 35 KB
  Понятие общественного сознания. Формы и уровни общественного сознания. Понятие общественного сознания. Общественное сознание - это воззрения людей в их совокупности на явления природы и социальную реальность. Общественное сознание обладае...
8612. Духовная жизнь общества. Формы духовного освоения окружающего мира 29.5 KB
  Духовная жизнь общества. Формы духовного освоения окружающего мира. Духовная жизнь общества. Духовная жизнь человека и человечества - феномен, который, как и культура, отличает их бытие от чисто природного и придает ему социальный характер. Через ду...
8613. Развитие представлений о сущности человека в истории философской мысли. Основные концепции смысла жизни 33 KB
  Развитие представлений о сущности человека в истории философской мысли. Основные концепции смысла жизни. Развитие представлений о сущности человека в истории философской мысли. Рассмотрение человека как особой философской темы отвечает потребности в...
8614. Специфика, структура и мотивы человеческой деятельности 30.5 KB
  Специфика, структура и мотивы человеческой деятельности. Специфика человеческой деятельности. Деятельность можно определить как специфический вид активности человека, направленный на познание и творческое преобразование окружающего мира, включая сам...
8615. Понятие и процесс формирования личности. Социальные роли личности. Свобода и ответственность личности 36 KB
  Понятие и процесс формирования личности. Социальные роли личности. Свобода и ответственность личности. Понятие и процесс формирования личности. Формирование личности, то есть становление социального Я - это процесс взаимодействия с себ...
8616. Социальные функции культуры. Единство и многообразие культур 34.5 KB
  Социальные функции культуры. Единство и многообразие культур. Социальные функции культуры. Функции культуры - совокупность ролей, которые выполняет культура по отношению к сообществу людей, порождающих и использующих (практикующих) ее в своих и...
8617. Будущее как философская проблема 32.5 KB
  Будущее как философская проблема. Будущее человечества - это не аморфное и неопределенное грядущее, без каких-либо временных рамок и пространственных границ, в котором может произойти все, что подскажет фантазия. Научное предвидение и социальное про...
8618. Міжнародне економічне право. Конспект лекцій 935.5 KB
  Конспект лекцій з дисципліни Міжнародне економічне право для студентів освітньо-кваліфікаційного рівня магістр напряму підготовки 8.03040101 Правознавство / Укладач: Саєнко Б.Є. - Донецьк: ДонДУУ, 2011 Містить тематичний план, плани семінар...