38501

Бухгалтерский учет и аудит затрат на производство продукции (на примере ОАО «Альфа»)

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Для принятия верных решений, обеспечивающих максимальное повышение прибыли и устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о затратах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому, именно учет и аудит затрат на производство продукции является на предприятии одним из важнейших объектов процесса управления.

Русский

2013-09-28

862.5 KB

355 чел.

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ                                  

                                     МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

   КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет и аудит затрат на производство продукции (на примере ОАО «Альфа»)

Выполнил:

слушатель 518

учебного взвода

5 курса факультета

экономической безопасности

мл. лейтенант полиции

______________        Булыгин Р.С.

Научный руководитель:

к.э.н., доцент, заместитель

начальника кафедры

полковник полиции

___________________   Щелоченкова Г.В.

Решение о допуске к защите _____________________________________

Начальник кафедры         Сигунова Т.А.

Дата защиты: ________________           Оценка _____________________

Москва 2013


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

3

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

6

1.1

Понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции

6

1.2

Задачи, цели и принципы учета и аудита затрат на    производство продукции

10

1.3

Классификация затрат на производство продукции, методы  их учета и калькулирования

14

ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ОАО «АЛЬФА»

28

2.1

Краткая характеристика ОАО «Альфа»

28

2.2

Организация и ведение бухгалтерского учета затрат на производство продукции в ОАО «Альфа»

33

2.3

Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство продукции

42

ГЛАВА 3

АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ОАО «АЛЬФА»

50

3.1

Планирование и программа аудиторской проверки ОАО «Альфа»

50

3.2

Проведение аудиторской проверки ОАО «Альфа»

55

3.3

Совершенствование аудита затрат на производство      продукции

57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

61

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

64

ПРИЛОЖЕНИЯ

67


Введение

В работе рассмотрены вопросы учета и аудита затрат на производство продукции. Тема актуальна на сегодняшний день. В конкурентной среде выживаемость предприятия зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции и увеличения прибыли. Затраты на производство продукции и выпуск готовой продукции  находят отражение в себестоимости продукции, так как она показывает во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем экономнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль.

Для принятия верных решений, обеспечивающих максимальное повышение прибыли и устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о затратах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому, именно учет и аудит  затрат на производство продукции является на предприятии одним из важнейших объектов процесса управления. Бухгалтерский учет обеспечивает администрацию организации информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия верных решений по результатам этой деятельности. К такой информации относятся данные о затратах на производство продукции, себестоимости продукции, и ее отдельных видов, рентабельности продукции.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство продукции  является одним из центральных участков работы бухгалтерии. Все это и определило выбор темы и основные направления исследования.

Объект исследования – бухгалтерский учет и аудит затрат на производство продукции в ОАО «Альфа».

Предмет исследования – хозяйственные средства, обязательства и хозяйственные операции предприятия, затраты на производство продукции.

Цель данной дипломной работы – разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и  аудита затрат на производство продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

  •  рассмотреть понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции,
  •  изучить задачи, цели и принципы учета и аудита затрат на производство продукции,
  •  описать классификацию затрат на производство продукции, методы их учета и калькулирования,
  •  дать краткую характеристику ОАО «Альфа»,
  •  изучить организацию и ведение бухгалтерского учета затрат на производство продукции в ОАО «Альфа»,
  •  разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на производство продукции,
  •  осуществить планирование и разработать программу аудиторской проверки ОАО «Альфа»,
  •  провести аудиторскую проверку ОАО «Альфа»,
  •  разработать мероприятия по совершенствованию аудита затрат на производство продукции.

Дипломная работа основана на нормативно-правовых документах по состоянию на 31.12.2012.

Методы исследования, используемые в дипломной работе – сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

Информационную базу исследования составили документы предприятия: Устав предприятия, бухгалтерская отчетность, документы первичного учета, договоры и др.

Структурно данная  работа включает: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и  аудита затрат на производство продукции ОАО «Альфа», которые могут быть представлены руководству предприятия для эффективного их использования.


Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции

1.1 Понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции

Среди экономистов до сих пор идут споры: есть ли разница между такими понятиями, как затраты, издержки, расходы. Некоторые считают, что нет, другие же - да. Последние тоже расходятся во мнении, в чем же заключается эта разница.

По мнению И.Е.Глушкова, издержки и затраты - фактически синонимы (скажем, затраты на единицу продукции, но переменные/постоянные издержки). И еще: термин "издержки" чаще применяется в экономической теории. По сути, затраты/издержки означают денежное выражение, стоимостную оценку материалов/ресурсов, потребленных предприятием.1

Расходы же представляют собой суммарную оценку затрат, факт использования услуг, материалов и пр. И опять-таки вопрос употребления терминов: статьи бюджета - доходы и расходы (но не затраты/издержки).

Есть фраза "отнесение затрат на расходы", "включение затрат в состав расходов". Имеются в виду расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

С точки зрения А.А. Данилан, затраты являются "ядром" расходов (основного отрицательного ценностного потока организации). Производственные (основные) доходы можно отнести к "ядру" доходов (основного положительного ценностного потока организации), исходя из концепции специализации (разделении труда) организаций на одном или нескольких видах деятельности в обществе или экономике.2

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции.

По мнению Безруких П.С., издержки производства — затраты, связанные с производством и обращением произведенных товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты, расходы, связанные с продвижением товара на рынок и его продажей. 3

В своей деятельности хозяйствующие субъекты производят различные затраты средств: на заготовление и приобретение необходимых для производственного процесса материальных ценностей; на операции, связанные с реализацией готовой продукции. Следовательно, под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.

Тогда как в отечественной практике и теории бухгалтерского учета во многих случаях термины - затраты, расходы и издержки - употребляются как синонимы в западном учете эти термины определяют различные понятия: затраты (на производство) представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции. Они включают в себя прямые затраты на материалы, прямые затраты на труд и часть накладных затрат, связанную с производством продукции; расходы – это уменьшение суммы капитала как результат деятельности компании в течение отчетного периода, то есть использования или потребления ресурсов в течение отчетного периода. Например, расходы на заработную плату; издержки - это уменьшение суммы средств или уменьшение суммы обязательств как результат приобретения товаров или оплаты за услуги.

Но, в любом случае, эти понятия представляют собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период.

Лепехина И.Л. считает, что для управления предприятием менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (единицу продукции или ее партию, услуги, оказываемые клиенту, машино-часы), то есть на «объект учета затрат». Эта деятельность может осуществляться в рамках учетной системы или по требованию и называется калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг). 4

Для учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. На крупных и средних фирмах для учета затрат на производство продукции применяют следующие счета бухгалтерского учета: счет 20 “Основное производство”, счет 23 “Вспомогательное производство”, счет 25 “Общепроизводственные расходы”, счет 26 “Общехозяйственные расходы”, счет 28 “Потери от брака”, счет 31 “Расходы будущих периодов”, счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, счет 37 “Выпуск продукции”. Для малых предприятий для учета затрат на производство используют: счет 20 “Основное производство”, счет 26 “Общехозяйственные расходы”, счет 31 “Расходы будущих периодов”.

Счет 36 используют в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых работы осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Счет 37 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.5

Рассмотрим нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции. В настоящее время единообразное ведение бухгалтерского учета предусматривается действующими нормами, закрепленными в нормативных документах.

Основным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»6, регулирующий его объекты и основные задачи. Он распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.

Общие положения о доходах и расходах приведены в части второй Налогового кодекса РФ7. В частности, в главе 25 дается определение доходов и расходов, амортизируемого имущества.  

В статье 91 Гражданского кодекса РФ закреплено право участников организаций проводить аудиторскую проверку годовой финансовой отчетности. 8

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности организации определяется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».9 Данный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. В нем определены основные принципы и понятия, цели аудита, порядок его проведения, правовое положение аудиторов и аудиторских организаций, а также права и обязанности аудируемых лиц.

В ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации»   устанавливаются основы формирования и придания гласности учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. 10

Основным документам, регламентирующим состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Согласно этому Положению для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности 6. 11

Таким образом, под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции базируется на Налоговом кодексе РФ, Гражданском кодексе РФ,  Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1.2 Задачи, цели и принципы учета и аудита затрат на производство продукции

Под организацией учета производственных затрат на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат.

На организацию учета производственных затрат влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма предприятия и другие факторы. На основании этих факторов и учетной политики предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же открываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации. Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат. Цели учета затрат на производство представлены на рисунке 1. 12

Рис.1. Цели учета затрат на производство

По мнению Л.Т. Гиляровской, целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации. 13

Основными задачами учета затрат на производство являются::      своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами, выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и  потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

С точки зрения С.Н. Щадиловой, основными задачами аудита затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством;

обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости. 14

А.А. Ефремова считает, что цель и основные задачи аудита затрат на производство позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки: проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство; проверка учета затрат по статьям калькуляции; проверка сводного учета затрат на производство. 15

На предприятиях учет и аудит затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:     согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями; включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость; группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;      согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции; обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них; расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку; максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д.

Учет затрат осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции (работ, услуг).

Совершенные первичные затраты производства оформляются следующими первичными документами:  по денежным расходам – счета, листки-расшифровки; по расходу материалов – лимитно-заборные карты, чеки-накладные; по объему перевозок транспортного цеха – путевые листы; по неисправимому браку – акты (ведомости) о браке; по простоям – простойные листки; по распределению расходов будущих периодов – справки-расчеты; по сдаче на склад изготовленной продукции – накладные; по сдаче выполненных ремонтных работ – акты приема-передачи отремонтированных объектов; по выполненным объемам работ – акты о выполненных объемах работ.

При применении организацией журнально-ордерной формы бухгалтерского учета затраты на производство группируются с применением типовых ведомостей и разработочных таблиц. Промышленными организациями используются следующие типовые разработочные ведомости: Ведомость учета материалов в цехах; Ведомость учета затрат цехов; Ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств; Ведомость учета потерь в производстве; Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов; Ведомость учета нематериальных активов и их износа.

Промышленными организациями используются также следующие типовые разработочные таблицы: РТ-1 Распределение заработной платы и расхода материалов; РТ-3 Сводка данных по расчетам за месяц с рабочими и служащими; РТ-4 Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников; РТ-6 Расчет износа (амортизации) основных средств; РТ-8 Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; РТ-9 Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств.

Таким образом, целями учета затрат на производство является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств. Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

1.3 Классификация затрат на производство продукции, методы их учета и калькулирования

С точки зрения А.В. Павловской, одним из важнейших условий правильной организации учета производственных затрат является четкая, экономически обоснованная их классификация. В отечественной и зарубежной бухгалтерской практике применяются различные признаки классификации затрат, выбор которых зависит от вида, цели и функций учета. Например, в целях удовлетворения требований управленческого учета (то есть процесса идентификации, измерения, сбора, систематизации, анализа, разложения, интерпретации и передачи информации, необходимой для управления какими – либо объектами).16

Рассмотрим следующую классификацию затрат на производство продукции (работ, услуг).

I. Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) и полученной прибыли включает следующие группы:

Входящие и истекшие затраты.

Н.А. Плеханов определяет входящие затраты, как средства, ресурсы, которые приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы.  Истекшими затраты он считает затраты  в том случае, если эти средства (ресурсы) израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доходы в будущем; они отражаются на счетах прибылей и убытков. 17

Производственные затраты отчетного периода и производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов и поэтому рассматриваемые как расходы, приходящиеся на тот период, когда они были понесены.

Производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), это затраты, которые относятся на товары, купленные и произведенные для перепродажи. На промышленных предприятиях под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента продажи:

- производственные затраты и непроизводственные расходы.

Производственные затраты на промышленных предприятиях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты (административно-управленческие, по сбыту готовой продукции) относятся к затратам отчетного периода, а не включаются в себестоимость продукции

- прямые затраты и косвенные затраты.

Прямые затраты - это те, которые определенно могут быть связаны с целью учёта, то есть с конкретным видом вырабатываемой продукции. Косвенные затраты относятся к нескольким видам продукции (работ, услуг).18

II. Классификация затрат для принятия решения и планирования:

- постоянные затраты и переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности.

- принимаемые в расчёт затраты и не принимаемые в расчёт затраты.

При выработке определённого решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие - нет.

Принимаемые в расчёт затраты - это те затраты, которые подвержены влиянию принятого решения.

К не принимаемым в расчёт затратам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

- безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) и вмененные затраты.

Безвозвратные затраты - это стоимость уже приобретённых ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Вменённые затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-либо альтернативного курса действий требует отказа от другого.

- инкрементные (приростные) затраты и маргинальные (предельные) затраты.

Инкрементные затраты появляются в результате изготовления или продажи какой-либо группы единиц продукции. Они являются результатом увеличения объёма производства целой группы единиц продукции.

Маргинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции. Они являются результатом увеличения объёма производства одной единицы продукции. 19

III. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

- регулируемые затраты и нерегулируемые затраты.

Регулируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

В отечественной учетной практике при планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок затрат: по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам, бригадам); по видам продукции (работ, услуг); по видам расходов (статьям и элементам затрат).

По календарным периодам затраты на производство подразделяются на: постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле, или имеющие частую периодичность (менее месяца), именуемые текущими затратами; единовременные затраты, связанные с подготовкой производства, или периодические затраты, связанные с определёнными условиями (годовые ремонты и др.), обеспечивающие процесс производства в течение времени, превышающего планируемый или отчетный период, называются расходами будущих периодов. Единовременные однократные расходы (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства и др.) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы расходов.

Кроме того, затраты по принадлежности к процессу производства подразделяются на производственные (возникающие в ходе процесса производства) и внепроизводственные (связанные с реализацией продукции, не возмещаемые покупателями).

По назначению затраты делят на основные (неизбежные при любых условиях производства) и накладные (в основном, расходы по организации производства).

По способу включения в себестоимость продукции затраты делят на прямые (которые можно прямо отнести на объекты учета или калькуляции) и косвенные (распределяемые на объекты учета или калькуляции косвенным путем).

Основными группировками затрат являются группировки по экономическим элементам и статьям затрат. Это объясняется тем, что на основе этих группировок разрабатываются важнейшие документы: сметы затрат на производство и калькуляции себестоимости по отдельным видам продукции.

Затраты на производство продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

  •  материальные затраты, отражающие стоимость приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; всех видов топлива, расходуемого на технологические цели; всех видов энергии (топливной, сжатого воздуха, холода, электрической). Из материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов, то есть остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции, и частично или полностью утратили свои потребительские свойства исходного ресурса;
  •  затраты на оплату труда отражают расходы предприятия на оплату труда персонала предприятия за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера;
  •  отчисления на страхование представляют собой обязательные отчисления по установленным законодательством нормам и направлениям;
  •  износ средств отражает суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия;
  •  прочие затраты включают налоги и сборы, платежи за предельно-допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, плата за аренду и др. 20

С точки зрения Ю.А. Данилевского, себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанная по экономическим элементам затрат, дает возможность отобразить в стоимостном измерении общий объем потреблённых ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Классификация затрат по экономическим элементам позволяет также определить значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости продукции (работ, услуг). 21

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции. Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции (работ, услуг) зависят от характера производства, структуры производства и закрепляются в Учетной политике хозяйствующего субъекта. При выборе номенклатуры и состава статей затрат следует руководствоваться необходимостью обеспечения наибольшего выделения расходов, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы). Чаще всего на промышленных предприятиях затраты группируются по следующим статьям калькуляций: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления от заработной платы; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака; накладные расходы; прочие производственные расходы.

По мнению Н.П. Кондракова, калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). 22

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

На предприятиях применяются попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, система “директ-костинг”, система “стандарт-костинг”.

Простой (попроцессный) метод (формула № 1) применяется в организациях добывающей (например, угольной, нефтяной) и обрабатывающей (например, текстильной, химической, электроэнергетике) промышленности, выпускающих однородную продукцию, где нет незавершенного производства. В этом случае затраты за месяц равны себестоимости произведенной продукции:

                                                       (1)

где Сi – затраты на выпуск единицы продукции, С – затраты за месяц на выпуск всего объема продукции,  Кпр – количество выпущенной продукции. 23

Нормативный метод (формула № 2) применяется в сложных производствах с большим объемом продукции и остатком незавершенного производства (например, в машиностроении). Отдельные его элементы могут использоваться для совершенствования учета в мелкосерийных производствах. В основе данного метода лежат следующие принципы:

Создание нормативной базы (типовых заданий, справочников с нормативами и т.п.).

Составление нормативных калькуляций, представляющих собой расчет суммы прямых затрат на изделие (деталь и узел, полуфабрикат). Нормативные калькуляции используются:

• для исчисления фактической себестоимости:

                                                   (2)

где Сф - фактическая себестоимость,

Сн - нормативная себестоимость,    ∆С - отклонения за отчетный период;

для выявления результатов внутреннего хозрасчета цехов, участков;

в качестве оценки незавершенного производства и брака;

в качестве базы для последующего планирования, а также для текущего анализа. 24

3. Организация систематического и своевременного контроля за изменением норм. Научно-технический прогресс, совершенствование технологического процесса приводит к повышению эффективности производства, снижению его материалоемкости и уровня затрат. Поэтому нормы необходимо периодически пересматривать. Изменение действующих норм по материалам и заработной плате оформляется специальным бланком-извещением и приурочивается к началу месяца. Для учета изменений норм используются ведомости пересчета остатков по новым нормам. Для этого производят инвентаризацию остатков или переоценку незавершенного производства при помощи индексов отклонений (новой нормы от старой). Суммы изменений норм относятся на выпущенную за период (прошлый месяц) продукцию или распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством. Изменения норм фиксируются в нормативных калькуляциях. 25

4. Раздельный учет затрат по нормам и отклонений от них. Такой учет осуществляется на основе первичных документов, отражающих фактические затраты. Отклонения от норм бывают документированные и недокументированные, положительные и отрицательные. Документированные (выявленные по сигнальным документам или расчетам, при инвентаризации), в свою очередь, можно разделить на следующие группы:

отклонения от норм по сырью, материалам, полуфабрикатам (возникают при замене, сверхлимитном отпуске последних, оформляются сигнальными документами с указанием причин возникновения;

отклонения от норм по заработной плате (возникают при оплате за работу с отступлениями от нормальных условий, выполнении работ, не предусмотренных технологией, оформляются листка ми на доплату и нарядами на выполнение разовых работ);

отклонения от норм по косвенным расходам.

Недокументированные отклонения равны разнице между общей суммой отклонений и их документированной частью, как правило, являются результатом скрытого брака, недостач, потерь, т.е. плохо организованного оперативного учета и контроля. Положительные отклонения отражают экономию фактических расходов по отношению к нормам, а отрицательные - перерасход.

Расходы на обслуживание производства и управления устанавливаются согласно сметам и принятому порядку распределения.

Позаказный метод (формула № 3) применяется в организациях с мелкосерийным или индивидуальным производством (например, в судостроении, при ремонтных работах). Затраты учитываются по заказам на выпуск изделия (или мелкой серии изделий). На производстве с длительным циклом заказы открываются на отдельные узлы и детали изделий. Заказы оформляются на бланках специальной формы в соответствии с заключенными организацией договорами. Каждому заказу присваивается свой номер, который впоследствии проставляется в качестве шифра на всех первичных документах, связанных с исполнением данного заказа. На основании извещения об открытии заказа в бухгалтерии открывается регистр аналитического учета - карточка учета затрат на производство. В течение всего срока выполнения заказа на основании поступающих первичных документов в ней в разрезе статей калькуляции (сырье и материалы, заработная плата и т.д.) проставляются суммы фактических затрат по каждому цеху, участвовавшему в исполнении заказа. В уменьшение затрат списываются возвратные отходы и окончательный брак. Таким образом, прямые затраты учитываются в разрезе каждого заказа на основании первичных документов. Косвенные распределяются между заказами в соответствии с базой распределения для данного вида затрат. Общая себестоимость заказа определяется следующим образом:

                                            (3)

где СНЗПн (СНЗПк) – остаток незавершенного производства на начало (конец) месяца,

Сз – затраты за месяц,

Кпрз – количество выпущенной продукции по данному заказу за месяц.26

Если на конец отчетного периода работы не завершены, то эта сумма будет учитываться в составе незавершенного производства.

Если заказ предусматривает выпуск небольшой серии изделий, а на конец отчетного периода выпущена только их часть, то в учете изделия оценивают по плановой себестоимости с последующей корректировкой оценки, после полного выполнения всего заказа, исходя из суммы фактических затрат. После окончания всех работ заказ закрывается, выполненная работа оформляется актом (или накладной). В качестве недостатков данного метода можно выделить следующие: отчетные калькуляции составляются только после закрытия заказа (т.е. через неделю, месяц, год, несколько лет); оценка частично выполненного заказа по плановой себестоимости не позволяет точно контролировать фактические затраты до полного окончания работ по заказу;  возникают сложности в учете при большом объеме заказов.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Применяются два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела — по видам продукции, косвенные — в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела — коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.

При бесполуфабрикатном варианте калькулируется только себестоимость готового продукта, которая состоит из затрат на сырье (материалы), расходов па заработную плату в начальном переделе и затрат на обработку в последующих переделах.

Система “директ-костинг” представляет собой систему управления затратами, которая включает в себя метод учета затрат на базе сокращенной себестоимости, метод маржинального анализа и метод планирования затрат с использованием гибких бюджетов.

Учет затрат на базе сокращенной себестоимости представляет собой метод калькулирования по переменным затратам. Постоянные затраты учитываются обособленно и без распределения списываются на уменьшение выручки.

Современная система “директ-костинг” предлагает два варианта учета затрат: простой “директ-костинг”, при котором в составе себестоимости учитываются только основные переменные затраты; развитой “директ-костинг”, при котором в себестоимость включаются и основные переменные, и накладные переменные расходы.

Важным показателем в системе “директ-костинг” является маржинальная прибыль, которая представляет собой разницу между выручкой и переменными расходами. Показатель маржинальной прибыли на предприятиях позволяет оценивать результативность принятия управленческого решения, контролировать затраты, проводить анализ безубыточности.

Система “стандарт-костинг”, как система определения предстоящих расходов на основе норм и нормативов, является важным инструментом управления затратами предприятия. Она используется для установления цен и ведения ценовой политики, разработки бюджетов и оценки результатов выполнения работ.

Под стандартом понимают норму, которая устанавливается для измерения расхода ресурсов с целью стимулирования и оценки деятельности персонала организации.

В основу системы “стандарт-костинг” положены следующие принципы:  предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат; составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;  раздельный учет нормативных затрат и отклонений; анализ отклонений; уточнение калькуляций при изменении норм.

Таким образом, основными группировками затрат являются группировки по экономическим элементам и статьям затрат. По экономическим элементам затраты делятся: на материальные (стоимость возвратных отходов вычитается); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты. На предприятиях применяются попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Подведем итог первой главе.

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции базируется на Налоговом кодексе РФ, Гражданском кодексе РФ,  Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Целями учета затрат на производство является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств. Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Основными группировками затрат являются группировки по экономическим элементам и статьям затрат. По экономическим элементам затраты делятся: на материальные (стоимость возвратных отходов вычитается); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты. На предприятиях применяются попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, система “директ-костинг”, система “стандарт-костинг”.


Глава 2 Бухгалтерский учет затрат на производство продукции ОАО «Альфа»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Альфа»

ОАО «Альфа» расположено по адресу: г. Москва, ул. Татарская, д.3, стр.1.

Предприятие занимается производством мягкой мебели сразу нескольких направлений для различных категорий потребительского рынка. Модельный ряд фирмы достаточно широк и включает в себя диваны и кресла различного типа, декоративные столы, подушки и пледы. ОАО «Альфа» было создано в 2008г.  За последние годы было создано более 50 авторских эксклюзивных диванов, и каждый месяц дизайнеры и конструктора придумывают все новые и новые. Со временем, например, в модельной линейке появились угловые и модульные диваны.

На данный момент предприятие ОАО «Альфа», – одно из перспективных и передовых предприятий мебели в городе, а коллектив, работающий на ней, – один из самых молодых и энергичных. За семь лет территория предприятия существенно расширилась, объёмы производства возросли во много раз.

Предметом деятельности ОАО «Альфа» является  производство высококачественной мебели из экологически чистых материалов.

Реализация мебели ОАО «Альфа» осуществляется через сеть розничных отделов.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. На 01 января 2013 года уставный капитал фабрики составил 10 000 руб., при этом в капитале фирмы на настоящее время – свыше 16 млн.руб. нераспределенной прибыли .

Основной целью создания ОАО «Альфа» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Перечень целей приведен на рис.2.

Рис.2. Цели деятельности ОАО «Альфа»

Таким образом, из рис.2. видно, что основная цель фирмы – обеспечение лидирующих позиций на рынке и она обеспечена рядом подцелей, которые, в свою очередь также обеспечены более мелкими подцелями.

Успех предприятия на рынке мягкой мебели и аксессуаров для дома во многом связан с рациональной организацией производства и с грамотной подобранным персоналом. Организационная структура компании представлена в приложении 1. Руководство текущей деятельностью ОАО «Альфа» осуществляется генеральным директором и его заместителями.

Генеральный директор ОАО «Альфа» назначается учредителем общества на срок не менее двух лет. Права и обязанности генерального директора, порядок осуществления им полномочий по управлению фабрикой устанавливаются договором, заключенным между обществом и директором. По каждому направлению работы директору помогает осуществлять руководство фабрикой его заместители. В свою очередь заместителям директора подчиняются начальники отдельных отделов.

Директору по производству подчинены производственные структуры предприятия, а именно начальник производства (являющийся одновременно заместителем директора по производству), которому непосредственно подчинены начальники цехов предприятия (цеха 1 и цеха 2). Также директору по производству подчинены производственный отдел (занимающийся планированием производства на предприятии и анализом выполнения планов, размещением заказов в производство), отдел качества (проверяющий качество в цехах на выходе, перед отправкой продукции покупателю, дилеру или на склад), конструкторско-технологическое бюро (которое занимается вопросами дизайна, порядка изготовления, чертежами мебели, подбором необходимых для производства материалов и т.п.).

Коммерческий блок возглавляется коммерческим директором предприятия, которому подчинены отделы закупок, продаж, маркетинга, гараж, центральный склад, хозяйственный отдел.

Финансовый блок возглавляется финансовым директором предприятия (одновременно являющимся первым заместителем генерального директора), которому подчинен главный бухгалтер (имеющий в подчинении заместителя и всю бухгалтерию), финансовый и планово-экономический отделы.

Непосредственно генеральному директору подчиняются служба безопасности (включающая в себя службу экономической безопасности и охрану), юридическое бюро (2 юриста) и секретарь генерального директора.

Благодаря грамотной кадровой политике за последние годы фабрике удалось добиться высоких финансовых показателей. Рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «Альфа»  за 2010– 2021 годы по данным бухгалтерской отчетности, представленной в приложении 2 (табл. 1).

Таблица 1

Основные показатели деятельности ОАО «Альфа» за 2010-2012

Показатели

Период

Темп прироста %

2010

2011

2012

2011

2012

1. Выручка, тыс. руб.

90 999

214 771

258 314

136

20

2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

59 478

142 141

147 813

139

4

3. Валовая прибыль, тыс. руб.

31 521

72 630

110 501

130

52

4. Стоимость основных средств

397

3 043

8 722

666

187

5. Стоимость оборотных средств

55 853

189 417

257 239

239

36

6. Численность работников, чел.

498

500

500

0

0

7. Фондоотдача,  стр.1: стр. 4

229,22

70,58

29,62

-69

-58

8. Оборачиваемость оборотных средств, оборот, стр. 1 : стр. 5

1,63

1,13

1,00

-30

-11

9. Производительность труда тыс. руб./чел., стр. 1 : стр. 6

182,73

429,54

516,63

135

20

10. Рентабельность основной деятельности, в %, стр. 3 : стр. 2

53,00

51,10

74,76

-4

46

11. Рентабельность продаж, в %, стр. 3 : стр. 1 *100

34,64

33,82

42,78

-2

26

12. Дебиторская задолженность, тыс. руб.

7 201

39 754

72 307

452

82

13. Кредиторская задолженность, тыс. руб.

56 092

174 292

292 492

211

68

Таким образом, данные таблицы 1 показывают увеличение объемов производства и реализации продукции в динамике анализируемого периода. Так выручка от продажи увеличилась в 2011 г. на 136% по отношению к предыдущему периоду и в 2012 г. сохраняется положительная динамика данного показателя. В 2011 г. наблюдается сильный рост активов фабрики, так основные средства увеличились на 666%, а оборотные средства на 239%. Но при этом наблюдается снижение фондоотдачи и оборачиваемости оборотных активов, что отрицательно характеризует деятельности фабрики. Данное снижение объясняется тем, что темпы роста объемов производства сильно отстают от темпов роста активов ОАО «Альфа».

Увеличение рентабельности, как основной деятельности, так и рентабельности продаж свидетельствует о положительной динамике в деятельности фабрики, так образом на рубль вложенных средств предприятие стало получать больше прибыли. Это говорит об усовершенствовании производства товаров, о введении более современного и эффективного оборудования и технологий для производства мебели и аксессуаров, о чем свидетельствует и увеличение производительности труда работников фабрики. Так производительности труда в 2011 г. выросла на 135% и на 20% в 2012 году.

Как показывают показатели дебиторская задолженность в 2011 г. выросла на 452%, что с одной стороны неизбежно при увеличении объемов продаж, но с другой  стороны говорит о ненадежности покупателей. При столь значительном росте дебиторской задолженности необходим дополнительный анализ задолженности по срокам погашения и количеству просроченной задолженности.

Как показывают данные, кредиторская задолженность также имеет тенденцию к возрастанию, но темпы ее в несколько раз ниже темпов роста дебиторской задолженности. Рост кредиторской задолженности произошел в связи с покупкой фабрикой нового оборудования и расширения площадей производства.

В настоящее время, заключены контракты на поставку мебели с рядом муниципальных и государственных учреждений (в том числе, с детскими садами, школами, больницами) на поставку мебели.

Подводя итог краткому анализу основных показателей деятельности фабрики можно сделать вывод, что ОАО «Альфа» работает более 5 лет и является  производителем высококачественной мебели из экологически чистых материалов. Реализация мебели ОАО «Альфа» осуществляется через сеть розничных отделов. Фабрика эффективно функционирует в изучаемый период. К тому явно заметны признаки расширения производства и увеличения объемов продаж продукции ОАО «Альфа».

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета затрат на производство продукции в ОАО «Альфа»

Немаловажную роль в успехах организации играет грамотно организационный бухгалтерский учет, благодаря которому отражение всех операций производится правильно и своевременно, что позволяет своевременно реагировать на ситуацию на фабрике и принимать наиболее эффективные управленческие решения. За ведение бухгалтерского и налогового учета на фабрике отвечает бухгалтерия во главе с главным бухгалтером – Ребенок О.В.

В своей повседневной деятельности бухгалтерия руководствуется законами, указами, инструкциями, а также решениями местных органов власти и внутренними распоряжениями руководителя ОАО «Альфа», при соблюдении приоритета законодательных актов.

Основные задачи, стоящие перед бухгалтерской службой фабрики:

Обеспечение действующих условий оплаты труда в ОАО «Альфа» и разработка мер по их совершенствованию;

Осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

Осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств.

Обязанности бухгалтерской службы:

Предоставлять руководству ОАО «Альфа» предложения о положении взысканий на лиц, которые выполняют системное недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверности содержащихся в документах данных;

Осуществлять связь со сторонними организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерской службы;

Выполнять все функции, вложенные на бухгалтерскую службу.

Функциональная структура бухгалтерии ОАО «Альфа» имеет следующий вид.

Главный бухгалтер (1 человек) – проверка кассовых, банковских документов, авансовых отчетов; начисление амортизации основных средств; составление статистической отчетности;

Проверка правильности начисления зарплаты, начисление налогов в Фонд оплаты труда; оплату расчетов с поставщиками; формирование бухгалтерской, налоговой отчетности, соблюдение установленных правил проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, расчетов и платежных обязательств.

Заместитель главного бухгалтера (1 человек) – учет расчетов с поставщиками; обработка документов на приход материала, основных средств, спецодежды; учет основных средств; учет операций по автотранспорту; проверка путевых листов собственного транспорта; учет материалов; содержание журнала регистрации счет - фактур; создание книг покупок, продаж.

Бухгалтер (2 человека) – учет операций по расчетному счету; формирование платежных поручений, обработка выписок по расчетным счетам банка; доставка расчетно-платежных документов в банк, получение наличных денежных средств, учет материалов, учет полученных услуг (см.функции заместителя главного бухгалтера):

Бухгалтер-кассир - учет кассовых операций, оформление приходных и расходных кассовых документов с выпиской квитанции; выдача наличных денежных средств, оформление чековой книжки и получение наличных денежных средств в банке; составление расчета лимита кассы; оформление кассовой книги, инвентаризация денежной наличности.

Бухгалтер по расчетам с персоналом фабрики (2 человека) – учет расчетов по оплате труда: расчет выплат компенсации при увольнении, расчет очередных отпусков, расчет оплаты труда по договору подряда, начисление пособий, удержание по исполнительным документам, формирование табеля учета рабочего времени, учет начислений налогов с ФОТ, учет стандартных налоговых вычетов; годовая отчетность в ИМНС, ПФ; расчет, выдача справок сотрудникам о среднем заработке по месту требования.

Функционально главному бухгалтеру непосредственно подчиняются бухгалтера-расчетчики, бухгалтер кассир и заместитель главного бухгалтера. Заместителю главного бухгалтера подчиняются и помогают осуществлять текущую работу в учете.

Схема управления бухгалтерией приведена на следующем рисунке:

Рис.3. Структура управления бухгалтерией ОАО «Альфа»

Основой бухгалтерского учета в организации является учетная политика.

Учетная политика ОАО «Альфа» на 2013 г. утверждена приказом генерального директора 29 декабря 2012 г. Ответственный за формирование учетной политики главный бухгалтер фабрики Ребенок О. В.

Учет затрат на предприятии ведется, в первую очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы формируются и в иных подразделениях:

1) Производственные цеха – формируют лимитно-заборные карты на материалы, необходимые для производства, передают данные карты на центральный склад под отгрузку материалов в цех (проводка Д 20 «Основное производство» К 10 «Сырье и материалы»).

2) Производственные цеха – получают счета фактуры за услуги как производственного назначения (Д 20 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), так и общего назначения (энергетика и прочие ресурсы, ремонт оборудования и т.п. (Д 25 К 60), сдают в бухгалтерию счета фактуры и акты приема-сдачи работ, являющиеся основанием приема работ в качестве затрат; сотрудники цехов сдают авансовые отчеты (при их наличии) в бухгалтерию с оправдательными документами (Д 20,25 К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

3) Сотрудники прочих подразделений, получающие услуги, также сдают в бухгалтерию счета-фактуры и акты (Д 26, 44 К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или авансовые отчеты (Д 26,44 К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

4) Сотрудники прочих подразделений могут получать материалы для своих целей (канцтовары, упаковка и т.п.) по требованиям, передаваемым в Центральный склад (Д 26, 44 К 10 «Сырье и материалы»).

Следует отметить, что все лимитно-заборные карты подлежат подписи начальником цеха и визированию начальником производственного отдела, все требования на склад – визируются начальником финансового отдела.

Планово-экономическую работу на предприятии ведет планово-экономический отдел (ПЭО).

Функции ПЭО в ОАО «Альфа»:

- расчет плановых калькуляций по видам продукции;

- расчет общих плановых смет затрат предприятия;

- определение эффективности производства и продажи того или иного вида продукции (прибыльности продажи);

- расчет и анализ затрат и общих результатов работы предприятия за период.

Технология работы экономистов-кураторов цехов заключается в следующем:

- получают от производственного отдела расчеты с нормами потребления материалов на тот или иной вид продукции, нормы времени на производство того или иного вида продукции;

- получают от отдела закупок плановые цены на приобретение материалов (которые будут потреблены);

- получают из бухгалтерии данные по зарплатам сотрудников, занятых в производстве и высчитывают среднюю зарплату;

- рассчитывают на основе данных об остатках материалов, плановых цен средние цены на материалы;

- рассчитывают на основе средних цен, средних затрат и норм потребления затраты на производство единицы продукции;

- на основе плановых данных из производственного отдела о производственной программе рассчитывают плановую смету производственных расходов;

- на основе данных об общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов рассчитывают общую смету затрат.

Далее, основываясь на плане продаж (предоставляемых отделом продаж) можно рассчитать плановую прибыль.

Фактические данные ПЭО получает от бухгалтерии (из информационной базы предприятия) и производит расчет фактических калькуляций, сравнивает с плановыми.

В ОАО «Альфа» применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции,  т.к. исследуемое предприятие относится к предприятиям, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий.

Формирование затрат на производство продукции в ОАО «Альфа» производится на следующих счетах бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

На каждом счете бухгалтерского учета формирование затрат в ОАО «Альфа» осуществляется в разрезе отдельных статей затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, услуги, прочие затраты. Для этого счет 20 «Основное производство» разделен на субсчета: 20-1 «Материальные затраты», 20-2 «Затраты на оплату труда», 20-3 «Отчисления на социальные нужды», 20-5 «Услуги» (если речь о услугах производственного назначения), 20-6 «Прочие затраты». По статье «Материальные затраты» отражается стоимость покупного сырья, материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, затраты по использованию природного сырья, которые списываются на производство продукции предприятия. По статье «Оплата труда»  учитываются в организации все виды основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат (рабочих цехов 1 и 2).  «Отчисления на социальные нужды». По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников занятых в производстве мебели  - то есть это платежи по ЕСН и страхованию от несчастных случаев. Статья «Услуги» выделена для отражения затрат по произведенным услугам в процессе производства продукции, сторонними организациями. Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат, не вошедших в предыдущие статьи. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» включает в себя субсчета: 25-1 «Амортизация основных средств»; 25-2 «Заработная плата» (заработная плата начальников производственных подразделений); 25-3 «Отчисления на социальные нужды»; 25-4 «Энергетика и коммунальные услуги» (связанные с энергообеспечением и т.п. непосредственно цехов предприятия); 25-5 «Прочие». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» включает в себя субсчета: 26-1 «Амортизация основных средств» (не связанных с производством); 26-2 «Заработная плата» (заработная плата непроизводственных подразделений); 26-3 «Отчисления на социальные нужды»; 26-4 «Коммунальные услуги»; 26-5 «Прочие». Счет 44 «Расходы на продажу» разделен на субсчета: 44-1 «Упаковка», 44-2 «Транспортировка»,  44-3 «Прочие». Схема учета затрат на предприятии представлена в приложении 3.

Следует отметить, что согласно учетной политики предприятия, все затраты по счету 25 списываются на счет 20 «Основное производство» каждый месяц, а по счету 26 – на счет 90 «Продажи» в полном объеме.

Далее рассмотрим формирование затрат ОАО «Альфа» в 2012 г. (на основе приложения 4):

Таблица 2

Формирование затрат ОАО «Альфа» в 2012 г., тыс.руб.

Сформировано затрат всего

Д-т 20

Д-т 25

Д-т 26

Д-т 44

Всего

Материальные (К-т 10)

141 880

6 102

147 982

Оплата труда (К-т 70)

7 324

1 168

2 123

10 614

Отчисления на соц.нужды (К-т 69)

2 197

350

637

3 184

Амортизация (К-т 02)

1 134

453

1 587

Услуги стор.орг. (К-т 60)

2 217

495

6 792

28 980

38 484

Прочие (К-т 76,71 и др.)

350

127

3 100

13 968

17 545

Всего

153 968

3 274

13 105

49 050

219 397

Основную долю в затратах занимают производственные затраты:

Рис.4. Структура затрат по видам в 2012 году

Как видно из диаграммы, 71% затрат – производственные затраты (на втором месте коммерческие, на третьем управленческие, уровень же общепроизводственных небольшой.

Структура материальных затрат имела в 2012 году следующий вид:

Рис.5. Структура материальных производственных затрат  в 2012 году, %

В структуре материальных затрат преобладают затраты на ткань.

Если рассматривать в целом динамику затрат в 2011-2012 гг., то очевидна следующая картина:

Таблица 3

Динамика затрат по видам в 2011-2012 гг.

Показатель

2011, тыс.руб.

2012, тыс.руб.

Темп роста, %

Производственные затраты

200 196

153 968

77

Материальные затраты

190 555

141 880

74

Заработная плата

5 620

7 324

130

Отчисления на социальные нужды

1 911

2 197

115

Услуги

1 510

2 217

147

Прочие

600

350

58

Общепроизводственные расходы

2 893

3 274

113

Коммерческие расходы

43 095

49 050

114

Управленческие расходы

10 606

13 105

124

Видно, что в 2012 г.  производственные затраты снижаются на 23%, при этом материальные затраты снижаются более чем на 25%, снижается также почти в 2 раза объем прочих производственных затрат. Все остальные затраты предприятия имеют устойчивую тенденцию к росту (от 13 до 47% прирост).

Динамика будет понятна, если рассмотреть показатели списания затрат и продаж готовой продукции.

Таблица 4

Распределение произведенных затрат в 2011-2012 гг., тыс.руб.

Показатель

2011, тыс.руб.

2012, тыс.руб.

Темп роста, %

Произведено затрат (Д-т 20,25,26,44)

268 558

174 594

65

Списано в тек.году (сначала - Д-т 43 "Готовая продукция", К-т 20, может быть Д 45 "Товары отгруженные" К 43 "Готовая продукция" / далее Д-т 90 К-т 26,44,43,45)

195 842

209 968

107

На увеличение НЗП (остаток по Д-т 20)

9 727

-2 921

-30

На увеличение стоимости готовой продукции на складе (остаток по Д-т 43 "Готовая продукция")

19 790

6 402

32

На увеличение стоимости  товаров отгруженных (остаток по Д-т 45 "Товары отгруженные"

32 798

-36 337

-111

Как видно из приведенной таблицы, фирма сократила общие затраты на 94 млн.рублей, однако списала на затраты (по форме 2) на 14,1 млн.рублей больше, снизила на 12,6 млн.рублей больше прошлого года остаток незавершенного производства, существенно меньше (на 13,4 млн.рублей) отправила продукции на склад и существенно меньше (на 69,1 млн.рублей) отправило продукции дилерам на реализацию («товары отгруженные»), в результате снизив в балансе статью «товары отгруженные» на 36,3 млн.рублей. Это связано с ростом продаж и изменением сбытовой политики (зачастую продажи стали производится не в кредит, а за текущую оплату (против поставки).

Распределяются затраты на производство пропорционально объему производства различных видов продукции. При данном способе общие расходы делят на общее количество произведенных продуктов и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции умножают на ее количество.

Косвенные расходы распределяются и списываются пропорционально прямым затратам на каждый вид продукции.

Учет отклонений от норм по сырью и материалам на предприятии не ведется.

Таким образом,  учет затрат на предприятии ведется, в первую очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы формируются и в иных подразделениях: в производственных цехах  и в прочих подразделениях. Основную долю в затратах занимают производственные затраты. В структуре материальных затрат преобладают затраты на ткань. Производственные затраты  в 2012 г. снижаются на 23%.

2.3 Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Итак, проведенный анализ организации учета затрат показал некоторое неудобство в организации данного учета в ОАО «Альфа», в частности, связанное с распределением постоянных расходов.

Проблема возникает, прежде всего, при формировании плановой сметы.

Если плановая производственная программа изменяется – существенно изменяются калькуляции по отдельным видам продукции (поскольку распределение постоянных затрат со счета 20 «Основное производство» производится уже иначе).

Для данного предприятия более оптимальным будет применение системы директ-констинг. То есть когда затраты будут разделены на постоянные и переменные.

Следует изменить общий подход к формированию затрат следующим образом: ликвидация счета 25 «Общепроизводственные расходы»;  разделение счета 20 «Основное производство» на два составляющих субсчета: 20-1 «Переменные затраты»; 20-2 «Постоянные затраты».

По данным субсчетам открыть аналитические счета: 20-1 «Переменные затраты»: 20-11 «Материальные затраты»; 20-12 «Сдельная заработная плата»; 20-13 «Отчисления на социальные нужды»; 20-14 «Производственные услуги». 20-2 «Постоянные затраты»: 20-21 «Амортизация»; 20-22 «Повременная заработная плата»; 20-23 «Отчисления на социальные нужды»; 20-24 «Производственные услуги, энергетика, коммунальные» (поскольку производство не энергоемкое – энергетика относится сюда); 20-25 «Прочие».

В учетную политику внести изменения, согласно которой непосредственно на продукцию списываются переменные затраты (они же и включаются в последующем в незавершенное производство), а постоянные затраты списываются по итогам месяца по дебету счета 90 «Продажи» (равно как и общехозяйственные и расходы на продажу).

Схема учета при этом изменится следующим образом:

Рис.6. Новая схема учета затрат в ОАО «Альфа»

Итак, предлагаемая система дает предприятию следующие преимущества в учете:

1) возможность формирования плановой калькуляции по видам продукции без включения и распределения постоянных затрат (которые не зависят от ассортимента и объема производства);

2) возможность оперативного перепланирования сметы затрат, если производственная программа изменяется (по объему, по ассортименту);

3) снижение остатков незавершенного производства на конец периода (рост затрат, включаемых в расходы в целях налогообложения);

4) снижение учетной себестоимости готовой продукции на складе (в результате чего оптимально определяются объемы ее продажи, на основе маржинального подхода).

Приведем пример, как будет работать новая система учета затрат, и что именно она нам даст. Для этого сравним две составленные по старой и новой методике сметы, при условии, что стоимость переменных затрат резко упала на 10%. Количество готовой продукции 100 единиц, реализованной по розничной цене 200 тыс. руб. за единицу.

Таблица 5

Формирование плановой сметы и расчет прибыли на 2013 год

Показатель

Старая смета, т.р.

Новая смета, т.р.

Изменение, %

20-1 "Переменные затраты"

10000

9000

10%

20-11 "Материальные затраты"

5000

4500

10%

20-12 "Заработная плата"

2000

1800

10%

20-13 "Отчисления на соц.нужды"

600

540

10%

20-14 "Производственные услуги"

2400

2160

10%

Выручка

20000

20000

0%

Прибыль от продаж

100000

110000

10%

В итоге повышаем прибыль от продаж на 10000 тыс. рублей.

Таким образом, новая методика позволяет более гибко и целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия (цены реализации, объемы, затраты, прибыль).

Совершенно очевидно, исследуемое предприятие должно стремиться к сокращению затрат и себестоимости продаваемых товаров. При стабильных ценах и прочих равных условиях сокращение затрат приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции. Получение прибыли же в условиях рынка становится основной целью деятельности предприятия.

Из проведенного анализа видно, что наибольшую долю в структуре себестоимости продукции ОАО «Альфа» занимают расходы на приобретаемое сырье для производства продукции. Для их сокращения можно предложить следующие рекомендации:

поиск новых поставщиков с более выгодными условиями сотрудничества, в частности, с более низкими ценами на материалы;

получение скидок у поставщиков путем предоставления им взаимных уступок.

Выходом для этого видится формирование отдела контроллинга на предприятии. Предприятие относительно крупное (относится к среднему бизнесу, не к малому – свыше 500 человек занято), потому формирование такого отдела является обоснованным с точки зрения масштабов бизнеса.

Структура отдела будет иметь следующий вид:

Рис.7.   Предлагаемая структура отдела контроллинга ОАО «Альфа»

Предполагается подчинение отдела финансовому директору предприятия.

Функции отдела:

1) формирование бюджета:

- на основе данных плановых калькуляций по видам продукции и производственной программы – формирование гибкой сметы затрат (может изменяться при перепланировании объемов);

- на основе данных о плане продаж – формирование плана по выручке и валовой прибыли (используя плановую смету), также с возможностью оперативного перепланирования;

- формирование плана по ОХР и КР совместно с ПЭО, основная функция – обоснованность ОХР и КР (цены на услуги, необходимость услуг, возможно – ограничение тех или иных услуг, наложение запрета);

- формирование плана движения денежных средств (на основе заявок от подразделений, плана продаж, в том числе продаж в кредит, погашения дебиторской задолженности, погашения кредиторской задолженности по закупкам и т.п.);

- формирование прогнозного баланса (на основе данных по изменению дебиторской и кредиторской задолженности, планов производства и отгрузки и т.п.).

2) анализ фактических данных:

- на основе фактических смет от ПЭО, прочих фактических данных из бухгалтерии – анализ выполнения плана (бюджета);

- выводы по исполнению планов – основания для начисления премий руководителям подразделений.

3) контроль текущей ситуации, контроль цен и затрат:

- визирование лимитно-заборных карт, складских требований;

- визирование платежных поручений;

- контроль за плановыми и фактическими ценами закупок, ценами продаж (выявление нарушений, необоснованных завышений или занижений).

То есть, отдел контроллинга будет новым и более эффективным инструментом внедрения стратегии минимизации затрат. Далее на основании внедрения стратегии минимизации производственных затрат оценим экономический эффект от предложенных мероприятий.

Создание отдела предполагает ряд первоначальных и регулярных затрат.

К первоначальным затратам будут отнесены:

- затраты на создание рабочих мест (кабинет, рабочее оборудования для 4 рабочих мест, сеть и т.п.)  - 100 тысяч рублей;

- затраты на рекрутинг персонала (50% от среднемесячной заработной платы); поскольку предполагается заработная плата экономистов на уровне 25 тысяч рублей и начальника на уровне 45 тысяч рублей, затраты составят: (25*3+45)*0,5 = 60 тысяч рублей;

- расходы на обучение персонала (первоначальное обучение) – 40 тысяч рублей;

- закупка программного оборудования для организации системы контроллинга – 65 тыс.рублей;

- настройка оборудования, подключение к ИС фабрики – 20 тыс.рублей.

Всего разовых затрат – на 285 тыс.рублей

Далее регулярные расходы:

- заработная плата сотрудников – 25*3 + 45 = 120 тыс. рублей в месяц или 1440 тыс.рублей в год.

- отчисления на социальные нужды с заработной платы (30%): 1440 * 0,3 = 432 тыс.рублей.

В результате внедрения системы контроллинга планируется получить следующее:

- снижение закупочных цен на материалы на 0,7%;

- снижение производственных «прочих» расходов на 5%;

- снижение общехозяйственных «прочих» расходов на 5%;

- снижение коммерческих «прочих» расходов на 7%.

Снижение данных показателей приведено в таблице 6.

Таблица 6

Планирование эффекта от создания отдела контроллинга на предприятии

Показатель

База, т.р.

% снижения

Сумма экономии, т.р.

Снижение материальных затрат

148 572

0,7

1040,0

Снижение производственных "прочих" расходов

477

5

23,9

Снижение общехозяйственных "прочих" расходов

3 100

5

155,0

Снижение коммерческих "прочих" расходов

13 968

7

977,8

Итого

2196,6

Таким образом, общий объем годовой экономии (за первый год) должен составить 2197 тыс.рублей.

При этом затраты за первый год (включая разовые) составят: 2157 тыс.рублей

То есть уже за первый год общий эффект составит:

2197– 2157 = 40 тыс.рублей.

Таким образом, для ОАО «Альфа» предложено: изменить систему учета затрат. Предлагаемая система позволяет более гибко и целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия, а именно: цены реализации, объемы, затраты, прибыль,  то есть предполагает возможность формирования гибкой сметы. Для целей сокращения непроизводительных затрат, контроля за ценами закупок, контроля за параметрами бизнеса, планирования и анализа исполнения планов (общих по предприятию) в ОАО «Альфа» планируется создание отдела контроллинга.

Подведем итог второй главе.

ОАО «Альфа» работает более 5 лет и является  производителем высококачественной мебели из экологически чистых материалов. Реализация мебели ОАО «Альфа» осуществляется через сеть розничных отделов. Фабрика эффективно функционирует в изучаемый период. К тому явно заметны признаки расширения производства и увеличения объемов продаж продукции ОАО «Альфа».

Учет затрат на предприятии ведется, в первую очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы формируются и в иных подразделениях: в производственных цехах  и в прочих подразделениях. Основную долю в затратах занимают производственные затраты. В структуре материальных затрат преобладают затраты на ткань. Производственные затраты  в 2012 г. снижаются на 23%.

Для ОАО «Альфа» предложено: изменить систему учета затрат, ликвидировав счет 25 «Общепроизводственные расходы» и разбив счет 20 «Основное производство» на 2 субсчета, где собираются данные по постоянным и по переменным расходам. Переменные расходы списываются на себестоимость продукции, остаются и в незавершенном производстве, постоянные же расходы по итогам месяца списываются на затраты на счет 90 «Продажи», равно как общехозяйственные и коммерческие. Предлагаемая система позволяет более гибко и целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия, а именно: цены реализации, объемы, затраты, прибыль,  то есть предполагает возможность формирования гибкой сметы. Для целей сокращения непроизводительных затрат, контроля за ценами закупок, контроля за параметрами бизнеса, планирования и анализа исполнения планов (общих по предприятию) в ОАО «Альфа» планируется создание отдела контроллинга. Совместно с ПЭО и иными подразделениям отдел будет формировать комплексный бюджет предприятия, контролировать его исполнение (в том числе расходы по производству, расходы подразделений), анализировать результаты (для принятия решений о поощрении руководителей подразделений). Создание нового отдела потребует в первый год свыше 2 млн.рублей расхода (текущие из них – 1,8 млн.), но при этом экономия даже за первый год будет выше. Потому создание такого подразделения для исследуемого предприятия объективно необходимо.


Глава 3 Аудит затрат на производство продукции ОАО «Альфа»

      

3.1 Планирование и программа аудиторской проверки ОАО «Альфа»

Рассмотрим порядок проведения аудиторской проверки в ОАО «Альфа» и ее результаты в части аудита затрат на производство.

Итак, целью аудиторской проверки было установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа» затрат на производство.

В процессии проверки затрат на производство аудиторами решались следующие задачи:

- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Альфа». Для чего был составлен вопросник аудитора для проверки учета затрат на производство (табл. 7).

Путем оценки каждого вопроса по их уровню аудиторами было выявлено, что оценку риска «Низкая» получили 5 вопросов, оценку риска «Средний» получили 13 вопросов и оценку риска «Высокая» - 3 вопроса.

Таблица 7

Вопросник аудитора для проверки учета затрат на производство

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Оценка риска

  1.  Система внутреннего контроля

1.1

Составляются ли сметы затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?

Да

Нет

У1

1.2

Разработана ли номенклатура-ценник на выпускаемую предприятием продукцию?

Да

Нет

У2

1.3

Установлены ли нормативные затраты и пересматриваются ли нормы?

Да

Нет

У2

1.4

Осуществляется ли контроль за соблюдением норм затрат на производство?

Да

Нет

У1

1.5

Санкционируется ли сверхлимитный отпуск материалов в производство уполномоченными лицами?

Да

Нет

У2

1.6

Промеряется ли соответствие отчетов об использовании материалом расходным первичным документам?

Да

Нет

У3

1.7

Разделены ли обязанности сотрудников, осуществляющих операции с активами, бухгалтерский учет  затрат и их санкционирование?

Да

Нет

У2

1.8

Контролируется ли главным бухгалтером формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)?

Да

Нет

У2

1.9

Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?

Да

Нет

У1

1.10

Проводится ли инвентаризация незавершенного производства?

Да

Нет

У1

1.11

Проводится ли анализ затрат на производство?

Да

Нет

У2

2. Система бухгалтерского учета

2.1

Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат?

Да

Нет

У2

2.2

Установлена ли классификация затрат по элементам и статьям?

Да

Нет

У2

2.3

Разграничиваются ли затраты по отчетным периодам?

Да

Нет

У2

2.4

Ведется ли отдельный учет текущих затрат на производство и по капитальным вложениям?

Да

Нет

У2

Продолжение таблицы 7

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Оценка риска

2.5

Имеется ли на предприятии единая учетная политика по затратам на производство?

Да

Нет

У3

2.6

Разработана ли схема сводного учета затрат?

Да

Нет

У1

2.7

Сопоставляются ли данные сегментарного и сводного учета затрат?

Да

Нет

У2

2.8

Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?

Да

Нет

У2

2.9

Установлены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы?

Да

Нет

У3

2.10

Организован ли учет потерь от простоев и брака в производстве?

Да

Нет

У2

На основании этого вынесено суждение о том, что система бухгалтерского учета  и контроля в ОАО «Альфа» находится на достаточно высоком уровне и в некоторых вопросах можно полагаться на достоверность фактов учета. Но при этом при проверке особенно надо уделить внимание вопросам, которые получили оценку риска «Высокая»: проверке соответствия отчетов об использовании материалов расходным первичным документам; учетной политике по затратам на производство; установке объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости (табл. 8).

Таблица 8

Общий план аудита ОАО «Альфа»

Проверяемая организация

Период проверки

Число человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ОАО «Альфа»

С 1 января по 31 декабря 2013 г.

120

Трофимов Т. П.

Трофимов Т. П, Соловьев А. К, Калякина Е.О, Авдиева Т. И.

4%

1%

Продолжение таблицы 8

п/п

Планируемые виды работ

Дата

Исполнитель

Примечания

1

Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

01.02.13-05.02.13

Трофимов Т.П., Соловьев А.К.

Согласно общему плану аудита экономического субъекта

2

Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство

06.02.13-13.02.13

Соловьев А.К, Авдиева Т. И.

3

Проверка учета затрат по статьям калькуляции

14.02.13-23.02.13

Калякина Е.О, Авдиева Т.И.

4

Проверка сводного учета затрат на производство

26.02.13-28.02.13

Трофимов Т.П, Калякина Е.О

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

Васильев О. К.

ТрофимовТ.П.

Таблица 9

Программа проверки ОАО «Альфа»

Проверяемая организация

Период проверки

Число человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ОАО «Альфа»

С 1 января по 31 декабря 2012г.

120

Трофимов Т. П.

Трофимов Т. П, Соловьев А. К, Калякина Е.О, Авдиева Т. И.

4%

1%

п/п

Перечень аудиторских процедур

Дата

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

01.02.13-05.02.13

Трофимов Т.П.

Соловьев А.К

1.1

Контроль правильности выбора объектов учета

01.02.13-02.02.13

Трофимов Т.П.

Устав, приказы, схема структуры предприятия

Продолжение таблицы 9

п/п

Перечень аудиторских процедур

Дата

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1.2

Контроль правильности группировки затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости

01.02.13-02.02.13

Соловьев А.К.

Приказы, сметы, отчеты

1.3

Анализ учетной политики в части затрат на производство

05.02.13

Трофимов Т.П. Соловьев А.К.

Приказы по

учетной политике

2

Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство

06.02.13-13.02.13

Соловьев А.К, Авдиева Т. И.

2.1

Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам

06.02.13-09.02.13

Соловьев А.К, Авдиева Т. И.

Первичные документы, учетные регистры

2.2

Контроль состава расходов для целей налогообложения

13.02.13

Авдиева Т. И.

Первичные документы, регистры налогового учета

3

Проверка сводного учета затрат на производство

26.02.13-28.02.13

Трофимов Т.П, Калякина Е.О

3.1

Проверка организации аналитического учета затрат на производство

26.02.13

Трофимов Т.П, Калякина Е.О

Регистры аналитического учета

3.2

Проверка организации синтетического учета затрат на производство

27.02.13

Трофимов Т.П, Калякина Е.О

Регистры синтетического учета

3.3

Контроль раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности

28.02.13

Трофимов Т.П, Калякина Е.О

Формы бухгалтерской отчетности № 1,5

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

Васильев О. К.

Трофимов Т.П.

Таким образом, целью аудиторской проверки было установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа» затрат производства. Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Альфа». Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости. Периодом проверки выбран 2012 г.

3.2 Проведение аудиторской проверки ОАО «Альфа»

В ходе аудиторской  проверки ОАО «Альфа» были запрошены следующие документы:

1. Первичные документы:

- лимитно-заборные карты (ф. М-8);

- акты-требования на замену  (ф. М-10);

- требований-накладных (ф. М-11);

- расчетно-платежных ведомостей (ф. Т-49);

- расчетных ведомостей (ф. Т-51);

- индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; путевых листов легковых автомобиля (ф. 3);

- путевых листов грузовых автомобилей (ф. 4с);

- авансовых отчетов (ф. АО-1);

- ведомостей расчета амортизации основных средств;

- ведомостей расчета износа нематериальных активов.

2. Сводные учетные документы:

- разработочные таблицы РТ-1 «Распределение заработной платы и расхода материалов»;

- разработочные таблицы РТ-3 «Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими»; разработочные таблицы РТ-4 «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников»;

- разработочные таблицы РТ-6 «Расчет износа (амортизации) основных средств»;

- разработочные таблицы РТ-9 «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств»;

- разработочные таблицы РТ-13 «Листок-расшифровка»;

- разработочные таблицы РТ- 14 «Бухгалтерская справка».

3. Регистры аналитического учета: 

- ведомости учета затрат цехов - ф. 12; 

- ведомости учета потерь производства - ф. 14; 

- ведомости учета общехозяйственных расходов, расходом будущих периодов и внепроизводственных расходов - ф. 15.

4. Регистры синтетического учета: 

- журналы-ордера № 10, 10а, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97; 

- главная книга по вышеуказанным счетам.

5. Бухгалтерская отчетность:  бухгалтерский баланс - ф. № 1;  приложение к бухгалтерскому балансу - ф. № 5;  пояснительная записка.

Внеучетная документация: 

- договоры с разными контрагентами; 

- приказы руководства; 

- протоколы заседаний органов управления; 

- трудовые договоры; 

- акты налоговых проверок; 

- аудиторские заключения и др.

В результате проверки учета затрат на производство в ОАО «Альфа» аудиторами выявлено, следующее:

- не в полном объеме оформлены первичные документы, в накладной-требовании  за 03.09. 2012 г. № 11265н отсутствует подпись главного бухгалтера в расчетной ведомости за май 2012 г. отсутствует подпись исполнителя;

- 13.09.12 г. списаны материалы на основное производство отсутствуют первичные документы;

- не всегда правильное оформление накладных на выдачу материалов (не заполнены все реквизиты и отсутствуют подписи);

- не внимательность материально-ответственных лиц при оформлении первичных учетных документов (допускаются арифметические ошибки)

- согласно расчету бухгалтерии на себестоимость продукции основной деятельности включена заработная плата работников, занятых в управлении производством;

- на счетах затрат отражаются суммы амортизации основных средств, относящихся к объектам социально-культурной сферы;

- в состав затрат данного отчетного периода включаются расходы, относящиеся к другим отчетным периодам;

- в учетной политике ОАО «Альфа» отсутствуют некоторые положения в части затрат на производство.

Таким образом, была проведена аудиторская  проверка учета в ОАО «Альфа» затрат производства. В целом учет затрат производства поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В ходе аудита было выявлено несколько недостатков учета затрат на производство (не в полном объеме оформлены первичные документы,  были обнаружены ошибки в заполнении документов), которые необходимо устранить.

По результатам аудиторской проверки в части учета затрат на производство было дано положительное заключение.

3.3 Совершенствование аудита затрат на производство продукции

Предлагается введение должности внутреннего аудитора: бухгалтер-аудитор, который будет осуществлять внутренний аудит.

Построение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля полностью возлагаться на новое для предприятия лицо - бухгалтера-аудитора. На начальном этапе будет существовать целевая направленность внутреннего аудита предприятия на учет сырья и материалов, в дальнейшем расширение функций внутреннего аудита при наличии соответствующей подготовки.

Изменения в структуре бухгалтерии ОАО «Альфа» представлены в таблице 10.

Таблица 10

Изменения в структуре бухгалтерии ОАО «Альфа»

Существующая структура бухгалтерии

Новая структура бухгалтерии

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Бухгалтер (2)

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер по расчетам (2)

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Бухгалтер (1)

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер по расчетам (2)

Бухгалтер-аудитор

Таким образом, аудит в  ОАО «Альфа» будет проводиться своими силами без привлечения аудиторских сторонних организаций.

Для повышения квалификации необходимо будет работника направить на курсы в Учебно-методический центр по обучению и переподготовке бухгалтеров и аудиторов «Универ-аудит».

Бухгалтер-аудитор– специалист компании, деятельность которой он проверяет. Он будет контролировать ведение бухгалтерского и налогового учета, финансового и управленческого учета.

Функции внутреннего аудитора напоминают функции внешнего. Однако есть и существенные отличия. Во-первых, работая внутри предприятия аудитор как штатный работник предприятия выполняет свои обязанности с целью защиты интересов предприятия, в то время как внешний аудитор защищает интересы клиентов предприятия (поставщиков, потребителей, кредиторов) и фискальных органов. Во-вторых, внутренний аудит направлен на оценку существующей системы контроля предприятия и эффективности его различных подразделений  производство, маркетинг, торговля, финансы, кадры и т.д., а внешний, традиционно ориентируясь на подтверждение достоверности финансовой отчетности предприятия, фокусирует свое внимание на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на отчетность предприятия. Таким образом, различия заключаются в целях работы и ее направленности.

При выполнении своих функций внутренний аудитор, как правило, подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Это обусловлено необходимостью обеспечения независимости аудитора в формировании собственного, объективного мнения (основанного на фактах и данных) о работе структурных подразделений предприятия. Кроме того, сама сущность работы внутреннего аудитора предполагает абсолютную доступность ко всем данным о показателях работы того или иного подразделения.

Выявление несоответствий и ошибок в документации и работе персонала не является единственной задачей внутреннего аудитора. Основная цель работы внутреннего аудитора - оказание помощи администрации предприятия и менеджерам в эффективном руководстве и выполнении своих обязанностей. В результате внутреннего аудита вырабатываются рекомендации по повышению эффективности и рациональности работы и дальнейший контроль за их выполнением.

Основными задачами, стоящими перед внутренним аудитором являются:

1. Проведение независимой экспертизы всех процессов, протекающих на предприятии, с целью их анализа и оценки;

2. Обеспечение соответствия всех финансовых операций предприятия законодательству и внутренним документам;

3. Обеспечение достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности;

4. Минимизация налогооблагаемой базы;

5. Обеспечение контроля над наличием и сохранностью активов предприятия;

6. Помощь администрации и менеджерам предприятия в руководстве персоналом.

Таким образом, в направлении совершенствования аудита учета затрат на производстве предложены следующие мероприятия: введение должности внутреннего аудитора, повышение квалификации бухгалтера на курсах.

Подведем итог третьей главе.

Целью аудиторской проверки было установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа» затрат производства. Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Альфа». Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости. Периодом проверки выбран 2012 г.

Была проведена аудиторская  проверка учета в ОАО «Альфа» затрат производства. В целом учет затрат производства поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В ходе аудита было выявлено несколько недостатков учета затрат на производство (не в полном объеме оформлены первичные документы,  были обнаружены ошибки в заполнении документов), которые необходимо устранить. По результатам аудиторской проверки в части учета затрат на производство было дано положительное заключение.

В направлении совершенствования аудита учета затрат на производстве ОАО «Альфа»  предложены следующие мероприятия: введение должности внутреннего аудитора, повышение квалификации бухгалтера на курсах.


Заключение

На основании проведенного  исследования бухгалтерского учета и аудита затрат на производство можно сделать следующие выводы:

1. Анализ общей характеристики предприятия ОАО «Альфа» выявил, что предприятие работает более 5 лет и является  производителем высококачественной мебели из экологически чистых материалов. Также отмечено ежегодное расширение производства и увеличение объемов продаж продукции.

2. Анализ бухгалтерского учета затрат на предприятии показал, что он ведется, в первую очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы формируются и в иных подразделениях: в производственных цехах  и в прочих подразделениях. Основную долю в затратах занимают производственные затраты. В структуре материальных затрат преобладают затраты на ткань. Производственные затраты  в 2012 г. снижаются на 23%.

3. Недостатком ведения бухгалтерского учета затрат на производство в ОАО «Альфа» является неудобство в организации данного учета, в частности, связанное с распределением постоянных расходов. Проблема возникает, прежде всего, при формировании плановой сметы. Если плановая производственная программа изменяется – существенно изменяются калькуляции по отдельным видам продукции (поскольку распределение постоянных затрат со счета 20 «Основное производство» производится уже иначе).

4. Для оценки учета затрат на производство была проведена аудиторская  проверка. Целью аудиторской проверки было установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа» затрат производства. Аудиторской проверки учета затрат на производство предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Альфа». Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости. Периодом проверки выбран 2012 г.

Проверка показала, что в целом учет затрат производства поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В ходе аудита было выявлено несколько недостатков учета затрат на производство (не в полном объеме оформлены первичные документы,  были обнаружены ошибки в заполнении документов), которые необходимо устранить. По результатам аудиторской проверки в части учета затрат на производство было дано положительное заключение.

По итогам анализа бухгалтерского учета и аудита затрат на производство в ОАО «Альфа» были разработаны предложения по устранению имеющихся  недостатков:

1. Для ОАО «Альфа» предложено: изменить систему учета затрат, ликвидировав счет 25 «Общепроизводственные расходы» и разбив счет 20 «Основное производство» на 2 субсчета, где собираются данные по постоянным и по переменным расходам. Переменные расходы списываются на себестоимость продукции, остаются и в незавершенном производстве, постоянные же расходы по итогам месяца списываются на затраты на счет 90 «Продажи», равно как общехозяйствнные и коммерческие. Предлагаемая система позволяет более гибко и целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия, а именно: цены реализации, объемы, затраты, прибыль,  то есть предполагает возможность формирования гибкой сметы.

2. Для целей сокращения непроизводительных затрат, контроля за ценами закупок, контроля за параметрами бизнеса, планирования и анализа исполнения планов (общих по предприятию) в ОАО «Альфа» планируется создание отдела контроллинга. Совместно с ПЭО и иными подразделениям отдел будет формировать комплексный бюджет предприятия, контролировать его исполнение (в том числе расходы по производству, расходы подразделений), анализировать результаты (для принятия решений о поощрении руководителей подразделений). Создание нового отдела потребует в первый год свыше 2 млн.рублей расхода (текущие из них – 1,8 млн.), но при этом экономия даже за первый год будет выше. Потому создание такого подразделения для исследуемого предприятия объективно необходимо.

3. В направлении совершенствования аудита учета затрат на производстве ОАО «Альфа»  предложены следующие мероприятия: введение должности внутреннего аудитора и повышение его квалификации на курсах.


Список литературы

   Международные, зарубежные и отечественные нормативные правовые акты:

  1.  Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ: принят Государственной Думой  РФ 21.10.1994 г. // СПС Гарант, 2013.
  2.  Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ: принят Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998 г. // СПС Гарант, 2013.
  3.  О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ // СПС Гарант, 2013.
  4.  Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2012г. № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) // СПС Гарант, 2013.
  5.  ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации»: приказ Минфина РФ от 06.10.2012 №106 (ред. от 08.11.10) // СПС Гарант, 2013.
  6.  ПБУ 10/99 «Расходы организации»: приказ Минфина РФ от 6  мая 1999 г. N 33н (ред. от 08.11.10) // СПС Гарант, 2013.
  7.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. // СПС Гарант, 2013.

       

Научная, учебная и учебно-методическая литература и материалы периодической печати:

  1.  Андросов А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов. – М.: Феникс, 2009. – с.36.
  2.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для вузов.– Ростов – на – Дону:  Март, 2009.– с. 121.
  3.  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов. – М.: Март, 2009. – c.65.
  4.  Бухгалтерский учет: учебное пособие / Под ред.  Богатая И.Н. – Ростов- на- Дону: Феникс, 2010. – с.50.
  5.  Бухгалтерский учет: учебное пособие /Под ред.  Безруких  П.С. –  М.: Эксмо, 2009. – с.510.
  6.  Бухгалтерский учет: учебное пособие / Под ред. В.Т. Чая, О.В. Латыповой. – М.: КНОРУС, 2009. – с.550.
  7.  В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. – М.: Республика, 2011. – с.123.
  8.  Глушков И.Е.  Бухгалтерский учет на современном предприятии.–  М.: Инфра-М, 2009. – с.56.
  9.  Вахрушина В. Создание системы затратами на производство //Финансовый директор. 2009. № 5. – с.12.
  10.  Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – с.640.
  11.  Глушков И.Е.  Бухгалтерский учет на современном предприятии.–   М.: Инфра-М, 2009. – с.310.
  12.  Данилан А.А. Бухгалтерский учет на предприятиях – М.: Финансы и статистика, 2010. – с.230.
  13.  Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – с.234.
  14.  Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. –  М.:Бухгалтерский учет, 2009. – с.290.
  15.  Касьянова Г.В. Большая российская энциклопедия бухгалтера. Учет расчетов и обязательств. –  М.: ИнформЦентр, 2009. – с.102.
  16.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –  М.: Феникс, 2009. – с.650.
  17.  Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. –  М.: Юстицинформ, 2010. – с.180.
  18.  Павловская А.В. Планирование затрат на предприятиях. Учебное пособие.  – Ухта: УИИ, 2009. – с.350.
  19.  Плеханов Н.А. Экономика предприятия. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 2012. – с.355.
  20.  Полякова С. И., Старавойтова Е. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2012. – с.132.
  21.  Пузанкевич О.А. Эффективное управление денежными средствами на предприятиях // Вестник БДЭУ. 2011. №2. – с.55.
  22.  Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. – М.: Юрайтиздат, 2010. – с.320.
  23.  Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. –  М.: Инфра-М, 2009. – с.450.


Организационная структура ОАО «Альфа»


Приложение 2

Бухгалтерская отчетность

Поясне-

ния

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2012 г.

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

1110

-

-

-

Результаты исследований и разработок

1120

-

-

-

Нематериальные поисковые активы

1130

-

-

-

Материальные поисковые активы

1140

-

-

-

Основные средства

1150

397

3043

8722

Доходные вложения в материальные ценности

1160

-

-

-

Финансовые вложение

1170

-

-

-

Отложенные налоговые активы

1180

-

-

-

Прочие внеоборотные активы

1190

-

-

-

Итого по разделу I

1100

397

3043

8722

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

1210

43092

136182

136182

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

5521

9390

9390

Дебиторская задолженность

1230

7201

38744

107108

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

-

-

-

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

38

4102

519

Прочие оборотные активы

1260

-

-

-

Итого по разделу II

1200

55853

188418

257239

БАЛАНС

1600

56250

191504

265971


Продолжение приложения 2

Поясне-

ния

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2012 г.

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

10

10

10

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

-

-

-

Переоценка внеоборотных активов

1330

-

-

-

Добавочный капитал (без переоценки)

1340

-

-

-

Резервный капитал

1350

-

-

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1360

148

17129

16196

Итого по разделу III

1300

148

17129

16196

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1410

-

-

-

Заемные средства

1420

-

-

-

Отложенные налоговые обязательства

1430

-

1078

-

Оценочные обязательства

1440

-

-

-

Прочие обязательства

1450

-

-

-

Итого по разделу IV

1400

-

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1510

-

-

-

Кредиторская задолженность

1520

56092

173287

249763

Доходы будущих периодов

1530

-

-

-

Оценочные обязательства

1540

-

-

-

Прочие обязательства

1550

-

-

-

Итого по разделу V

1500

56092

173287

249763

БАЛАНС

1700

56250

191504

265971

Продолжение приложения 2

 

Пояснения

Наименование показателя

Код

За Январь - Декабрь 2011г.

За Январь - Декабрь 2010г.

 

 

Выручка

2110

214771

90999

 

 

Себестоимость продаж

2120

(142141)

(59478)

 

 

Валовая прибыль (убыток)

2100

72630

31521

 

 

Коммерческие расходы

2210

(43095)

(24531)

 

 

Управленческие расходы

2220

(10606)

(6610)

 

 

 

Прибыль (убыток) от продаж

18929

48346

380

 

 

Доходы от участия в других организациях

2310

-

-

 

 

Проценты к получению

2320

-

-

 

 

Проценты к уплате

2330

(301)

-

 

 

Прочие доходы

2340

187

86

 

 

Прочие расходы

2350

(368)

(271)

 

 

 

Прибыль (убыток) до налогообложения

18447

18447

195

 

 

Текущий налог на прибыль

2410

(3689)

(39)

 

 

 

в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)

-

-

-

 

 

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

-

-

 

 

Изменение отложенных налоговых активов

2450

(5785)

(83)

 

 

Прочее

2460

-

-

 

 

 

Чистая прибыль (убыток)

8973

36893

122

Продолжение приложения 2

Пояснения

Наименование показателя

Код

За Январь - Декабрь 2012г.

За Январь - Декабрь 2011г.

 

 

Выручка

2110

258314

214771

 

 

Себестоимость продаж

2120

(147813)

(142141)

 

 

Валовая прибыль (убыток)

2100

110501

72630

 

 

Коммерческие расходы

2210

(49050)

(43095)

 

 

Управленческие расходы

2220

(13105)

(10606)

 

 

 

Прибыль (убыток) от продаж

2200

48346

18929

 

 

Доходы от участия в других организациях

2310

-

-

 

 

Проценты к получению

2320

-

-

 

 

Проценты к уплате

2330

(402)

(301)

 

 

Прочие доходы

2340

58

187

 

 

Прочие расходы

2350

(412)

(368)

 

 

 

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

47590

18447

 

 

Текущий налог на прибыль

2410

(9518)

(3689)

 

 

 

в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)

2421

-

-

 

 

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

-

-

 

 

Изменение отложенных налоговых активов

2450

(1179)

(5785)

 

 

Прочее

2460

-

-

 

 

 

Чистая прибыль (убыток)

2400

36893

8973


Приложение 3

Схема формирования затрат в ОАО «Альфа»

Приложение 4

Фактическая смета общая за 2011-2012 гг.

Показатель

2011

2012

Статья расходов

 

 

20 Производственные затраты

200 196

153 968

20-1 Материальные затраты

190 555

141 880

- дерево и деревянные конструкции

51 450

29 795

- ткань

98 150

78 980

- обивочные материалы

35 870

28 036

- метизы

2 105

1 980

- краска, лак

2 980

3 089

20-2 Заработная плата

5 620

7 324

- повременная

2 248

2 929

- сдельная

3 372

4 394

20-3 Отчисления на социальные нужды

1 911

2 197

20-4 Услуги сторонних организаций

1 510

2 217

20-5 Прочее

600

350

25 Общепроизводственные расходы

2 893

3 274

25-1 Амортизация

1 134

1 134

25-2 Заработная плата

865

1 168

25-3 Отчисления на социальные нужды

294

350

25-4 Энергетика и коммунальные

480

495

25-5 Прочие

120

127

Итого на счет  за год

203 088

157 242

26 Общехозяйственные расходы

10 606

13 105

26-1 Амортизация

453

453

26-2 Заработная плата

2 162

2 123

26-3 Отчисления на социальные нужды

735

637

26-4 Коммунальные

4 755

6 792

26-5 Прочие

2 501

3 100

44 Расходы на продажу

43 095

49 050

44-1 Упаковка

5 980

6 102

44-2 Транспортировка

25 980

28 980

44-3 Прочее

11 135

13 968

Фактическая смета затрат по элементам в 2011-2012 гг.

Показатель

2011

2012

Материальные затраты

190 555

141 880

Заработная плата

8 647

10 614

- на счет 20

5 620

7 324

- на счет 25

865

1 168

- на счет 26

2 162

2 123

Социальные отчисления

2 940

3 184

- на счет 20

1 911

2 197

- на счет 25

294

350

- на счет 26

735

637

Амортизация

1 587

1 587

- на счет 25

1 134

1 134

- на счет 26

453

453

Прочие

55 103

20 250

ИТОГО

268 558

174 594

Списано в тек.году

195 842

209 968

На увеличение НЗП

9 727

-2 921

На увеличение стоимости готовой продукции на складе

19 790

6 402

На увеличение стоимости  товаров отгруженных

32 798

-36 337

1 Глушков И.Е.  Бухгалтерский учет на современном предприятии.–   М.: Инфра-М, 2009. – с.310.

2 Данилан А.А. Бухгалтерский учет на предприятиях – М.: Финансы и статистика, 2010. – с.230.

3 Бухгалтерский учет: учебное пособие /Под ред.  Безруких  П.С. –  М.: Эксмо, 2009. – с.510.

4 Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. –  М.: Юстицинформ, 2010. – с.180.

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. // СПС Гарант, 2013.

6 О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ // СПС Гарант, 2013.

7 Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ: принят Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998 г. // СПС Гарант, 2013.

8 Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ: принят Государственной Думой  РФ 21.10.1994 г. // СПС Гарант, 2013.

9 Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2012г. № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) // СПС Гарант, 2013.

10 ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации»: приказ Минфина РФ от 06.10.2012 №106 (ред. от 08.11.10) // СПС Гарант, 2013.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: приказ Минфина РФ от 6  мая 1999 г. N 33н (ред. от 08.11.10) // СПС Гарант, 2013.

12 Вахрушина В. Создание системы затратами на производство //Финансовый директор. 2009. № 5. – с.12.

13 Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – с.640.

14 Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. –  М.: Инфра-М, 2009. – с.450.

15 Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. –  М.:Бухгалтерский учет, 2009. – с.290.

16 Павловская А.В. Планирование затрат на предприятиях. Учебное пособие.  – Ухта: УИИ, 2009. – с.350.

17 Плеханов Н.А. Экономика предприятия. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 2012. – с.355.

18 Пузанкевич О.А. Эффективное управление денежными средствами на предприятиях // Вестник БДЭУ. 2011. №2. – с.55.

19 Касьянова Г.В. Большая российская энциклопедия бухгалтера. Учет расчетов и обязательств. –  М.: ИнформЦентр, 2009. – с.102.

20 Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. – М.: Юрайтиздат, 2010. – с.320.

21 Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – с.234.

22 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –  М.: Феникс, 2009. – с.650.

23 Полякова С. И., Старавойтова Е. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2012. – с.132.

24 Бухгалтерский учет: учебное пособие / Под ред.  Богатая И.Н. – Ростов- на- Дону: Феникс, 2010. – с.50.

25 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для вузов.– Ростов – на – Дону:  Март, 2009.– с. 121.

26 Бухгалтерский учет: учебное пособие / Под ред. В.Т. Чая, О.В. Латыповой. – М.: КНОРУС, 2009. – с.550.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

78109. С‏о‏в‏е‏р‏ш‏е‏н‏с‏т‏в‏о‏в‏а‏н‏и‏е учета и анализа движения денежных средств организации ООО «Базис М» 692.9 KB
  Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.
78110. Переривання, створення власної функції обробки відеопереривання для вертикального виводу тексту 31 KB
  Після огляду мережевих ресурсів, робіт попередніх виконавців та літературних джерел, було вирішено використовувати мову програмування Assembler, бо вона є найбільш оптимізований для подібних завдань, програми написані на ній потребують менше ресурсів...
78111. Современная историография о реформах и личности П. А Столыпина 156 KB
  Как изучить, понять со всей объективностью реформистский курс сегодняшнего руководства страны? Ведь уже давно подмечено, что реальные результаты реформ, как и наиболее объективные их оценки, появляются не сразу, а спустя некоторый промежуток времени.
78112. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РАСПРОСТРАНЕННОСТИ И ХАРАКТЕРА РАННЕЙ АЛКОГОЛИЗАЦИИ 1.62 MB
  Бытовавшая в XIX и на рубеже XX столетия твердая уверенность в укрепляющем действии алкоголя часто имела последствием прямую алкоголизацию ребенка. Roesch (1838) возмущался тем, что многие дети Франции рано усваивают вкус к спиртным напиткам.
78113. КОСМИЧЕСКИЕ ОБЪЕКТЫ: СОЛНЦЕ 92.5 KB
  История телескопических наблюдений Солнца начинается с наблюдений, выполненных Г. Галилеем в 1611 году; были открыты солнечные пятна, определён период вращения Солнца вокруг своей оси. В 1843 году немецкий астроном Г. Швабе обнаружил цикличность солнечной активности.
78115. Развитие Жилищно-коммунального хозяйства в Сочи в рамках подготовки к Играм 2014 52 KB
  Программа включает в себя в частности строительство и реконструкцию спортивных объектов обеспечение транспортной инженерной инфраструктурой и инфраструктурой связи природоохранную деятельность строительство и реконструкцию объектов здравоохранения градостроительство...