38654

Проблемы и перспективы реформирования налоговой системы Республики Казахстан

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

История возникновения и развития налогов и налогообложения. Сущность и структура налогов принципы налогообложения. Зарубежный опыт построения налоговых систем. Анализ налоговой системы Казахстана.

Русский

2013-09-28

1.01 MB

38 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...4

1.  История возникновения и развития налогов и налогообложения……….9

1.1. Сущность и структура налогов, принципы налогообложения…………….9       1.2. Происхождения и развития налогообложения в Казахстане…………….17   

1.3. Зарубежный опыт построения налоговых систем………………………...28

2.  Анализ  налоговой  системы Казахстана…………………………………...34

2.1. Система налоговых органов Казахстана, задачи и функции......................34

   2.2. Экономические основы построения налоговой системы………………...41

2.3. Анализ налоговой системы Казахстана……………………………………51

  1.  Проблемы и перспективы  реформирования  налоговой

    системы Республики Казахстан……………………………………………...74

   3.1. Проблемы реформирования налоговой системы…………………………74

   3.2. Направления совершенствования налоговой системы Казахстана……...89

   3.3.Особенности налогообложения Министерство Обороны Республики Казахстан…………………………………………………………………………..100

Заключение………………………………………………………………………...105

Список использованной литературы…………………………………………….107

Приложения-А……………………………………………………………….........112

Приложения-Б………………………………………………………………..........113

Приложения-В………………………………………………………………..........115

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает как oдин из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. Oтсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы. В Казахстане роль налогообложения как инструмент экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

Становление новой теории налогов как отдельного раздела общеэкономической науки началось вместе с появлением в 1992 г. современной системы налогообложения. С момента отмены «новой экономической политики» (НЭП) и до этого периода не было предпосылок для развития теории, так как практика социалистического государства сводилась к изъятию всех свободных средств граждан, предприятий и регионов в казну государства, причем только частично в виде налогов. В таких условиях странно, если не вразрез с политикой государства, выглядели бы теоретизирования о принципах налогообложения и правах налогоплательщиков.

К 1995-1997 гг. сложилось три основных направления теории налогообложения под руководством  известных российских ученных            Д.Г. Черника, А.В. Брызгалина и С.Г. Пепеляева1, причем два последних имели юридическое, а не экономическое направление, что прослеживается как закономерность и до настоящего времени.

 Степень научной изученности темы. Вопросы теории налогов излагались авторскими коллективами в основном в виде учебной литературы для студентов вузов экономических специальностей.

Существенный вклад в разработку  проблематики  в области налоговой  системы Казахстана внесли отечественные ученые   Б.Ж. Ермекбаева,  Г. Карагусова,  В.Д. Мельников, А.А. Нурумов, М.Т. Oспанов, Ф.С. Сейдaхметова, А.И. Худяков2 и другие. Oднако  изучение проблем налоговой  системы находится на начальной стадии и представлено в основном работами указанных авторов.

Следует отметить, что  в научной литературе отсутствует комплексное исследование налоговой  системы, посвященное теоретическим основам, включающим уточнение понятийного аппарата, места и роли налоговой  системы в экономике, анализу процесса создания и функционирования налоговой системы Республики Казахстан, соответствию мировым стандартам, выработке путей совершенствования налоговой  системы государства.

Недостаточная разработанность проблем развития  налоговой системы в Республике Казахстан определяет актуальность выбранной темы дипломной работы, постановку ее цели и основных задач.

Цель исследования. На основе анализа современного состояния Налоговой системы Республики Казахстан раскрыть основные проблемы в ее развитии и обосновать направления дальнейшего совершенствования.

Для достижения  поставленной цели  в дипломной работе решались следующие задачи:

  •  проанализирована  история  возникновения и развития налогов

и налогообложения;

  •  проанализирован зарубежный опыт становления налоговых систем;
  •  проанализирована структура налоговых органов и налоговой системы Республики Казахстан;
  •  исследованы экономическиеосновы построения налоговой системы;
  •  раскрыты проблемы реформирования налоговой системы Казахстана;
  •  обоснованы направления совершенствования налоговой системы Казахстана;
  •  рассмотрены особенности налогообложения в Республике Казахстан.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования  является казахстанская налоговая система, проблемы и перспективы ее реформирования. Предметом  исследования служат основные структурные элементы  налоговой  системы Республики Казахстан.

Методология и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования образуют труды нескольких поколений видных отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налоговой  системы. Методическую основу составляют общенаучные методы познания, диалектический подход к пониманию и анализу важнейших составляющих налоговой  системы, системный подход, функциональный анализ, методы экономической статистики, классификации,  сравнения и др.

В качестве правовой и информационной базы использованы Конституция РК, Налоговый кодекс РК, законы и иные нормативные экономическиеакты Республики Казахстан, регулирующие налоговые отношения по установлению, введению и порядку исчисления, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком; статистические и аналитические материалы Агентства Республики Казахстан по статистике,  Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан и др., а также материалы периодической печати.

Изучение проблем, связанных с организацией и тенденциями развития и реформирования налоговой  системы Казахстана, имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение. Они имеют исторические, социальные, юридические, общегражданские и территориальные корни.

Исследование  проблемы налоговой системы необходимо еще и  потому, что в экономической литературе высказаны весьма разноречивые взгляды по таким вопросам, как понятие  налоговой  системы, ее составные части (элементы) и по ряду других вопросов, что приводит к разногласиям в трактовке понятийного аппарата.

Структура  работы определена содержанием и логикой темы, и включает  введение, основную часть из трех глав и девяти  параграфов, заключение,  список использованной литературы.

Содержание работы. Во введении обосновывается актуальность избранной темы, показана степень ее изученности, определены цель и задачи исследования, oбъект и предмет исследования,  методология и методика исследования, правовая и информационная основа работы,  раскрыта  научная и практическая значимость дипломной работы. В первой главе «История возникновения и развития налогов и налогообложения в Казахстане», состоящей из трёх параграфов, в логической последовательности раскрываются: сущность налогов, происхождения и развития  налогообложения в Казахстане и зарубежный опыт развития налоговых систем. Во второй главе «Анализ  налоговой  системы Казахстана»,  включающей  три параграфа, показаны система налоговых органов Казахстана, экономическиеосновы построения налоговой системы, анализ налоговой системы Казахстана. В третьей главе «Проблемы и перспективы  реформирования  налоговой системы  Республики Казахстан», содержащей три параграфа, освещаются  в первом из них проблемы реформирования налоговой системы, во втором – направлениям совершенствования налоговой системы Казахстана, в третьем – налогообложение МО РК.

В заключении  сформулированы основные выводы и сделаны практические предложения, вытекающие из настоящего дипломного исследования.

1. ИСТОРИЯ  ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ  НАЛОГОВ И НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ

 1.1. Сущность и структура налогов, принципы налогообложения.

Налогом называется обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в oпределенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Налоги, как отмечают К. Маркс и Ф. Энгельс3, появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... ". В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, oборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Таким образом, налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения - это равномерность и oпределенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Oт того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Так, налоги могут использоваться для регулирования производства - стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т.п.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены возможности и регулирования доходов населения. Oни могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Под налогом понимается обязательный платеж, поступающий государству в определенных законодательством размерах и в установленные сроки.

В практике налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутренней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильности и других благ, относящихся к категории общественных.

Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики. При этом налог может быть денежным и натуральным.

По объектам обложения налоги делятся:

-  на налог на доходы (выручку, прибыль, заработную плату, проценты, дивиденды, ренту);

-  налог на добавленную стоимость продукции, работ, услуг;

-  налог на имущество (предприятий и граждан);

-  налог на определенные виды деятельности и сделки (например, сделки с ценными бумагами);

- налог за пользование природным ресурсами.

Налоги могут устанавливаться на различных уровнях государственной власти: федеральном, региональном, местном. Это означает, что они поступают в соответствующие бюджеты.

Налоги могут поступать не только в госбюджет, но и во внебюджетные фонды: фонд социального страхования, фонд занятости, дорожный фонд и т.д.

Для понимания сущности налогов не малое значение имеет знание и понимание признаков налогов. К ним относятся:

1. Императивность - то есть требование со стороны государства обязательности  налогового  платежа.  При  невыполнении  налогового обязательства, применяются соответствующие санкции.

2. Смена собственника - в частности через налоги, доля частной собственности становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

3. Безвозвратность и безвозмездность — налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются к конкретному плательщику. Налог предстает как безвозмездное изъятие государством части средств предприятий, организаций и населения по заранее установленным нормативам и срокам. Вот почему налоги взимаются принудительно, проявляя тем самым как бы неэкономический характер.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов. К важнейшим элементам налогов относятся:

1. Субъект налога - налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог.

2.  Носитель налога - юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству. Классический пример этому - субъект налога - производитель или продавец товара, например, по налогу НДС, а носитель налога - покупатель товара.

3. Объект налога - доход или имущество, измеренные количественно, которые служат базой для исчисления налога.

4.  Налоговая база - денежная или физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

5. Источник налога - это доход, из которого выплачивается налог.

6. Единица обложения - единица, в которой измеряется величина налога.

7. Ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твёрдой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой.

8. Оклад налога.

9. Налоговый период - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

10. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Способ взимания налога - тоже достаточно существенное звено в понимании существа налогов и налоговой системы. Дело в том, что от того каким именно образом происходит, взимание налогов зависит, например сумма, которой распоряжается гражданин. Например, одно дело - получать заработную плату, тратить её и уже после этого платить налоги, и совсем другое дело, когда налог взимается сразу и заработная плата автоматически оказывается с вычетом налога. Налоги могут взиматься следующими способами:

  1.  Кадастровый способ - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Oн взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик  налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3.  У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Для того чтобы достоинства налогов усиливались, а их недостатки нейтрализовались или ослаблялись, очень важно соблюдение основных принципов налогообложения.

Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства,  вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей – это и есть их сущность.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит4 в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

"1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политике.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к  меняющимся  общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

1.2.  Происхождения и развития налогообложения в Казахстане.

В 1 тысячелетии до нашей эры на территории Казахстана впервые появляется институт царской власти. Система налогообложения как таковая отсутствовала, сбор налогов носил нерегулярный характер5. Саки облагали податью население зависимых или завоеванных стран. Сумма подати зависела от экономических и политических условий. «Государственная казна» пополнялась в основном за счет военной добычи. У саков денежного обращения как такового не было, и поэтому «казна» пополнялась ценностями, скотом, имуществом. 

В III - V века н. э. развитие общества кочевников привело к образованию достаточно сложных государственно-правовых систем имперского типа. O существовании налоговой системы в империи хунну малоизвестно. В источниках сохранилось, что в державе хунну были заведены "книги, чтобы по числу обложить податью народ, скот, имущество". Ежегодно собиралась подать с покоренного и оседлого народа. Oдной из форм повинности было переселение населения оседлых регионов в центр империи и превращение его в податное сословие. Сбором податей занимались чиновники, "воеводы", "наместники".  Хунну получали определенные пошлины с торговых караванов, так как они контролировали основные торговые пути.

В VI-XII века.  В VI веке в Центральной Азии начинается процесс консолидации тюркоязычных кочевых объединений, следствием этих процессов стало возникновение в шестом веке кочевой империи, возглавленной тюркским народом Ашина. Собственно тюркское население каганата постоянными налогами не облагалось, но жители зависимых областей были обложены тяжелыми податями. Источником пополнения бюджета была государственная монополия на торговлю шелком, который каганы получали в Китае в качестве податей, дани и контрибуций.

У огузов в конце X века функционирует система регулярных сборов и налогов. Сборщикам налогов полномочия предоставлял сам джабга, и они имели под командой крупные военные отряды и жестоко карали за отказ от уплаты налога.

Налоговая система с четким и отлаженным механизмом сбора налогов и других платежей существовала в государстве Караханидов. В центральном аппарате и ордах илек-ханов были специальные чиновники - мустауфи, отвечавшие за сбор налогов. С оседлого народа населения взимался харадж, размер которого достигал одной десятой части собранного урожая. Ремесленники и купцы платили пошлины за право заниматься своей деятельностью. Особенностью налоговой системы государства Караханидов был институт «икта» - так назывались районы, в которых право сбора налогов передавалось частным лицам, именовавшиеся иктадарами, или мукта. Иктадары собирали налоги по утвержденным ставкам и не имели права увеличивать сумму налога или притеснять население икты.

С принятием ислама в Жетису и Южном Казахстане утверждается мусульманская правовая система (шариат). Шариат предусматривал обязательную уплату налога - закят, который поступал в мечеть6.

XII - XV века. В конце XII - начале XIII века в Центральной Азии образовалась новая кочевническая империя монгольских племен. Все население было переписано и разделено на группы в зависимости от количества скота, площади обрабатываемых земель, средней урожайности. Оседлое население платило налог с дома. Кочевое население платило единый налог - копчур - в размере 1% от поголовья скота в год. В налоговую систему монгольской империи входили также военный налог - тагар, чрезвычайный налог - аваиз, поземельный налог - харадж.

XV - XVIII века. В XV веке появляется новое государственное образование - Казахское ханство. Для содержания аппарата и военной дружины ханы устанавливали налоги с подвластного населения, размер которого устанавливался в зависимости от экономической и политической обстановки. Выделяли следующие обязательные платежи:

- бадж - пошлина;

- харадж - поземельный налог с оседлого населения;

- ушур - налог с кочевников в размере 5 % от поголовья скота;

- зякет - налог на хозяйство в размере сороковой части скота;

- согым - натуральная повинность, заключавшаяся в поставке мяса ханской семье в зимнее время;

- ханлык - судебная пошлина в размере 10% от суммы иска.

Принятие Казахстаном Российского протектората (середина XVIII - начало XIX века). В результате договора между Россией и казахскими владетелями установились отношения протектората - формы зависимости, при которой Казахстан терял часть суверенитета, в обмен Россия обязывалось защищать его интересы от третьих стран.

Основной чертой налоговой системы этого периода является большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми.

В 1801 году было образовано Бокеевское ханство. Вводились новые налоги. Особое внимание было уделено установлению фиксированных ставок. Например, налог зякет (в размере сороковой части скота).

1822 - начало XX века. В 1824 году был утвержден «Устав об оренбургских киргизах». По «Уставам» население Казахстана платило ясак в размере 1% от поголовья скота в год. В 1837 году в Oренбургском Ведомстве был введен кибиточный сбор по 1 рублю 50 копеек серебром с каждой юрты в год. Паспортный сбор - 1 рубль 50 копеек уплачивают казахи, уходившие из аула на заработки. Подводная повинность - 50 копеек, на содержание волостного управителя, делопроизводителя, аульных старшин. Карашыгын - сбор для ремонта мостов, дорог, строительства мечетей и школ, содержания больниц т.п. Харадж - платило оседлое население в размере 10% от стоимости урожая. Танапная подать - собирается с тех земель, где налоги не могут быть собраны натурой.

1917 -1930 годы. Главным инструментом экономической политики правительства являлась продразверстка - реквизиция излишков сельскохозяйственного производства для нужд армии и пролетарского населения городов. К ней добавлялись и другие чрезвычайные сборы. В марте 1921 года продразверстка была заменена продовольственным налогом, который носил фиксированный характер. Производители получили право продавать излишки на рынке, что послужило причиной появления у населения дополнительных доходов. Среди  прямых налогов выделялись промысловый налог, подоходно-имущественный налог. В связи с бессистемностью проведения экономической политики сложилась громоздкая система налоговых взаимоотношений7.

1930 -1985 годы. В CCCP 1930-1932 годы проведена налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, налоговые платежи предприятий концентрировались в двух основных платежах - налог с оборота и отчисления от прибыли. Значительное число налогов с физических лиц было отменено. Вся прибыль колхозов и совхозов, за исключением нормативных отчислений, изымалась в доход государства.

Таким образом, доходная часть бюджета CCCP формировалась не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

С началом Великой Отечественной войны в 1941 году был введен военный налог, который отменили только после победы в 1946 году. 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета CCCP с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям, развития демографического процесса был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который был отменен только в 90-х годах. Налог с оборота в этот период являлся одним из основных. Им облагался оборот при реализации товаров народного потребления (хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д.).

1985 -1991 годы. Середина 80-х годов знаменательна провозглашением эпохи перестройки и перехода на новую систему хозяйствования. Это явилось причиной возрождения отечественного налогообложения. Создание частных кооперативов и появления предпринимателей подтолкнули государство предпринять серьезную попытку повысить налоговые ставки на прибыль, так как частная собственность не предполагает изъятие части дохода, кроме как с помощью налогов.

14 июля 1990 года был принят Закон CCCP «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, который регулирует налоговые правоотношения в государстве.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада CCCP. 16 декабря 1991 года Казахстан провозглашен как суверенное и политическое самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета.

1991 -1995 годы. Принятый в конце 1991 года пакет законов по налогам включал в себя 14 законодательных актов, основополагающим среди которых был Закон РК «O налоговой системе в Республике Казахстан». Именно он определил общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов и платежей, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет8. Им предусматривалось введение трех групп налогов: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных и 17 местных налогов. Применение трехуровневой системы налогов присуще, как правило, государствам с федеративным устройством (ФРГ, Россия). В налоговой системе унитарного государства, каким является Казахстан, такое разделение  оказалось неэффективным9.

В первой собственной налоговой системе независимого Казахстана одним из основных налогов с предприятий, объединений и организаций являлся налог на прибыль.

Стабильной финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, ee планированию и прогнозированию ожидаемых результатов, соблюдению договорных обязательств изрядно мешали часто вносимые в налоговое законодательство изменения и дополнения.

Наиболее значительным и принципиально новым отличием первой налоговой системы тех лет было включение в нее налога на добавленную стоимость, ставка которого первоначально составляла 28 процентов. Характерной особенностью этого налога по сравнению со всеми остальными обязательными отчислениями в бюджет было то, что, хотя взимается он с продавца, но фактическим плательщиком его в цене товара является покупатель.

Тем не менее дальнейшее развитие рыночных отношений, появление различных новых форм хозяйствования, все расширяющееся привлечение иностранных инвестиций в экономику Казахстана ясно показали неэффективность проведения косметических преобразований налоговой системы, основанной еще во время преобладания в ней административно-плановых методов управления, что, в свою очередь, привело к сознанию необходимости коренной реформы в сфере налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами.

24 апреля 1995 года  принят Указ  Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (первый  Налоговый кодекс), которым была создана двухуровневая налоговая система (общегосударственные и местные налоги)10. Его основными целями являлись: снижение налогового бремени через сокращение количества действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, приближение к прогрессивному опыту международной практики налогообложения, обеспечение справедливости, простоты и ясности в понимании налоговой системы. Конечной целью принятия Налогового кодекса как кодифицированного свода налогового законодательства Казахстана были прекращение порочной практики включения связанных с ним вопросов в неналоговые законодательные акты и одновременно - обеспечение единообразного толкования и практического применения налоговых правил на всей территории республики11.

В  Налоговом кодексе, в отличие от действовавшей до него налоговой системы, было предусмотрено лишь 11 налогов и сборов вместо существовавших до 1  июля 1995 года 45 налогов и сборов и 6 видов различных отчислений в целевые внебюджетные фонды. Теперь, с введением нового налогового законодательства,  были ликвидированы два наиболее непопулярных из них среди налогоплательщиков фонда (Фонд преобразования экономики, Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции), а также отчисления за пользование автомобильными дорогами, платежи в которые производились за счет себестоимости продукции и даже за счет остающейся в распоряжении предприятий прибыли, что особенно отрицательно сказывалось на их финансово-хозяйственной деятельности. Остальные три целевых фонда (Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд государственного социального страхования), а также введенный одновременно с самим Налоговым кодексом Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), просуществовав еще несколько лет, были затем заменены созданным на их общей базе социальным налогом, предложенным в изданной сразу же после введения Налогового кодекса книге М.Т.Oспанова.12 

Первый Налоговый кодекс стал единственным законодательным актом, устанавливающим в Республике Казахстан обязательные для всех на его территории юридических и физических лиц платежи в республиканский и местный бюджеты и единые для крайне ограниченного числа лиц налоговые льготы.

Новым положением являлось и то, что налогоплательщик отныне получил возможность сам, то есть по своему собственному усмотрению, применять в налоговом учете либо кассовый метод, либо метод начислений, но при непременном условии, что за весь отчетный налоговый период выбранный метод учета меняться не будет.

Первым Налоговым кодексом предусматривалось пять основных общегосударственных налогов:

1)подоходный налог с юридических и с физических лиц; 2)налог на добавленную стоимость (НДС); 3)акцизы; 4)налог на операции с ценными бумагами; 5)специальные платежи и налоги недропользователей, а также шесть местных налогов и сборов, среди которых можно выделить:

земельный налог;

налог на имущество юридических и физических лиц;

налог на транспортные средства.

Для соблюдения основополагающего в любой цивилизованной рыночной налоговой системе принципа экономической нейтральности, то есть обеспечения равенства в целях налогообложения всех (независимо от форм собственности и хозяйствования) юридических и физических лиц, наряду с минимизацией налоговых льгот были полностью исключены те из них, которые носили селективный, иными словами, сугубо выборочный характер, в пользу одинаково доступных для каждого налогоплательщика так называемых глобальных льгот.

Таким образом, были созданы условия, препятствующие возникновению коррупции, различных злоупотреблений и экономических перекосов в налоговых отношениях. Например, в предприятиях, созданных общественными объединениями инвалидов, которые в то время полностью освобождались от всех видов налогов и платежей, инвалиды нередко или не работали совсем, или работали в незначительном количестве13.

Главный же эффект первого Налогового кодекса состоит в снижении в среднем почти вдвое (с 75-85 до 45-55 процентов) соотнесенного к получаемой прибыли налогового груза (налогового бремени). Таким образом, предприятия получили немалые дополнительные возможности для развития своего производства.

Самое главное в указе - это существенное упрощение самой системы налогообложения, существенное сокращение количества налогов, упрощение таможенного законодательства путем объединения всех основных положений в достаточно простой по форме и изложению документ.

Однако, затем в течение следующих пяти лет (с конца 1996 года по июнь 2001 г.) в первый Налоговый Кодекс была внесена 31 поправка. При этом зачастую такие многочисленные поправки вводились в спешном порядке, а то и задним числом, без должной аналитической проработки и экспертизы, что привело к утере многих важных стимулирующих функций первого Налогового кодекса. В результате он утратил требуемый стабильность и предсказуемость.

Третий этап развития налоговой системы РК был осуществлен путем принятия действующего Кодекса РК «O налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового кодекса).  Основными  причинами принятия данного Кодекса явилось то, что, во-первых, действовавшее до этого налоговое законодательство РК недостаточно полно отвечало функциям, задачам и целям налоговой политики страны; во-вторых, необходимо было более четко регламентировать с правовой и экономической точки зрения отдельные виды налогов, сборов и платежей; в-третьих, необходимо было усовершенствовать механизм погашения налоговой задолженности и юридической ответственности за невыполнение и нарушение Налогового кодекса14. 12 июня 2001 г. был принят новый Налоговый кодекс, который вступил в действие с 1 января 2002 г. В нем установлено 9 налогов, 13 сборов и 9 плат.

Примечательно, что в новом Налоговом кодексе, введенным в действие с 1 января 2002 года, преемственность предшествующего в нем сохранена в полной мере. Так, сохранены все основные виды налогов, принципы их исчисления и уплаты, а также не вводятся какие-либо новые налоги. Для достижения стабильности и обеспечения предсказуемости в новом Налоговом кодексе устранена порочная практика внесения в закон в течение года изменений по введению налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок или отмене налогов и сборов, установив, что такие поправки могут вноситься только один раз в год с началом действия с января следующего. Это даст возможность налогоплательщикам заранее подготовиться к нововведениям, уточнять и спланировать свои бизнес-планы и финансовые решения.

Еще одним новшеством  Кодекса является раскрытие особенностей налогового учета отдельных видов операций, а также особенностей налогообложения при применении трансфертных цен15.

В новом Кодексе учтены также серьезные замечания налогоплательщиков по амортизационной политике. По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщику предоставляется возможность в первый год исчислить амортизационные отчисления по двойной норме амортизации, при использовании данных фиксированных активов не менее трех лет. При этом эта действующая норма не только сохранена, но и расширена. Расширена граница применения этой льготы не только для машин и оборудования, но и для всех основных средств. Такая мера позволит налогоплательщикам сократить срок окупаемости инвестиций и в более короткие сроки достичь эффекта от вложенных в конкретное производство средств.

Словом, в новом Налоговом Кодексе синтезирован и собственный, и зарубежный опыт, а отчасти и основные положения многих других предложений органов различного уровня и предпринимателей, конечно, в соответствии с его концепцией и логикой построения. Он представляет собой достаточно полный документ, который, сохраняя в основном преемственность действующей налоговой системы, обобщает и совершенствует действующее налоговое законодательство в части построения налоговой системы, исчисления и уплаты налогов, кодифицирует процедурные вопросы, четко определяет меру ответственности всех участников налогового процесса за обеспечение выполнения законодательства по налогам.

Несомненным достоинством нового Кодекса является,  то, что авторам в основном, удалось сделать его документом в какой-то мере прямого действия, исключающим необходимость издания подзаконных актов и нормативных документов.

1.3.  Зарубежный опыт построения налоговых систем

Точный момент возникновения налогов как экономического явления науке установить пока не удалось. Однако не будет большим прегрешением перед истиной утверждать, что они возникли вместе с возникновением государств в современном понимании этого понятия16. Как основной источник покрытия публичных затрат налогообложение исторически объективно присуще государству как политическому институту, требующему постоянного финансового обеспечения своего функционирования. Поэтому мы вправе вслед за английским исследователем А. Порки сказать, что «государство и налоги появились на свет почти одновременно, ибо государство есть дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечом в другой»17.

По словам английского экономиста С. Паркинсона, «налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников»18. Поэтому возникновение налогов обычно относят к периоду становления первых государственных образований: появляется товарное производство, на стадии так называемых военных демократий формируется государственный аппарат — высшие чиновники и поддерживающие их власть воины и суды.

Государство и его институты необходимо было содержать: если властелин не даст воинам денег — воины либо разграбят собственные земли, либо уйдут к другому властелину (в лучшем случае) или затем вернутся в свои земли с новым властелином и его воинами (в худшем для первого властелина случае). В свою очередь, жители ставятся перед выбором: либо кормить только воинов и чиновников своего властелина, либо завоевателей. Этим и было обусловлено возникновение и развитие налогообложения.

Со временем, по мере развития формы государства, изначально стихийный процесс налогообложения постепенно обрел надлежащую форму и процедуру. Первоначально главным регулятором установления налогов был обычай19. Затем вопросы взаимодействия сторон налоговых отношений по поводу уплаты обязательных платежей постепенно находят свое закрепление в писаных источниках права. Как пишет А. Порки, «дальнейшее развитие налогообложения шло по пути совершенствования удобства этой процедуры для обеих сторон».

В известной степени налогообложение может быть охарактеризовано как исторически эволюционирующий процесс обмена между людьми и государством части приобретаемых (создаваемых) людьми материальных ценностей на все большую меру свободы этих людей. В этом видится место и роль налогов в историческом прогрессе свободы и права.

В отечественной науке вопросы мировой истории развития государства и права традиционно рассматриваются в рамках четырех основных периодов: Древний мир, Средние века, Новое время, Новейшее время.

Рассмотрим основные этапы возникновения и развития налогов и налогообложения в зарубежных странах.

Древний мир (IV тыс.  до н.э. – V в.). Первые налоги носили бессистемный характер и взимались по мере необходимости (война, крупные ирригационные и общественные стройки) в натуральной форме (продовольствием для чиновников и армии, строительными материалами, рабочей силой). Так, в Афинах и Римской империи в мирное время налоги не взимались, и их введение обусловливалось наступлением войны. Обложение налогом осуществлялось в зависимости от имущественного и семейного положения (ценза). В Древнем Египте введение налогов было связано прежде всего со строительством ирригационных сооружений в дельте р. Нил. Сбором налогов ведали жрецы храмов. В Китае уже в V в. до н.э. взималась натуральная подушная подать.

По мере увеличения расходов государств налоги начинают взиматься в денежной форме более регулярно и становятся основным источником доходов для денежного содержания государства. Другие источники государственных доходов: военная добыча, доходы от использования государственного имущества, доходы от государственных монополий. Так, в восточных деспотиях налоги взимались в виде арендной платы за проживание и возделывание земель государства, являющихся собственностью главы государства

Средние века (с V  до XVIIXVIII вв.).  Вплоть до XVII в. в Европе налоговые системы слабо развиты и крайне запутаны. В большинстве государств налоговые платежи взимались нерегулярно. Те или иные виды платежей вводятся королем в связи с необходимостью покрытия целевых затрат либо «когда в казне кончатся деньги». В 1215 г. в Англии феодалам удается добиться широких налоговых преференций. В подписанной Иоанном Безземельным Великой хартии вольности закреплены низкий размер рельефа (налог на наследство феодалов — баронов). В статье 12 указывалось: «Ни щитовые деньги (сбор на снаряжение королевского войска), ни какие-либо пособия королю не должны взиматься... иначе как по общему совету королевства нашего». В общий совет вошли сами крупные феодалы, несколько ограничив таким образом право короля вводить новые налоги. Впрочем, вскоре Хартия была разорвана.

Во Франции новые налоги вводил король, но сбор единовременных налогов «в связи с опустением казны» — помощи казне согласовывал с сословно-представительным органом — Генеральными штатами. С укреплением власти короля, с XV в., Генеральные штаты больше не созываются. В то же время постепенно все большее значение стало иметь косвенное налогообложение — акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Не в последнюю очередь это связано с экономическим процветанием в Германии в XV — первой половине XVI в. В вольных городах Европы формируются системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения.

В большинстве стран Европы фактически складывается следующая система налогообложения. Сельское население уплачивает феодалу подушный налог — капитицию20 (через откупщика). Города собирают подоходные налоги с горожан и акцизы. Затем город уплачивает фиксированную законодательным актом или договором сумму подати вассалу короля. Король время от времени изымал часть собственности (земли вместе с «источниками налогов — городами и сельским населением») у своих вассалов. Еще один источник казны короля — судебные пошлины (частично шли на содержание королевских судей, поэтому объемы их сбора быстро росли), гильдейские и ремесленные пошлины, габелъ (налог на соль), косвенные налоги — акцизы на продукты питания, табак, бумагу. Сбор налогов становится видом предпринимательского промысла. Им занимались так называемые откупщики — богатые буржуа, которые выкупали право собирать установленные налоги у государства, внося валовую сумму налога в казну до начала сбора. Применяя принуждение через помощников и субподкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая, естественно, и свою прибыль. В помощь откупщикам предоставлялись войска, и сбор налогов напоминал военную кампанию с убитыми и ранеными. Такая система возникла в период феодальной раздробленности, а затем развилась. Духовенство и дворянство от уплаты налогов было освобождено. В азиатских и арабских странах основой сбора налоговых платежей также становятся феодальные отношения. В Арабском Халифате создается специальный орган для контроля над налоговыми поступлениями - диван-ал-харадж. Непосредственным сбором податей в провинциях Халифата ведает эмир. Oсновные подати уплачиваются крестьянами с земли (в форме арендной платы). Земельные участки с возделывающими их крестьянами (икта) жаловались эмиром во временное владение (за службу). Подати в денежной форме с крестьян собирал временный владелец земли в пользу эмира (естественно, за вычетом своей доли). Эмир должен был отдавать большую часть Халифу. От податей освобождены только вакуф - земли мечетей и мусульманских школ. В дальнейшем из-за налоговых противоречий между отдельными провинциями и эмирами к VIII в. Халифат начинает распадаться.

К началу XVIII в. налоги становятся главным источником доходов государственной казны.      

Новое время (XVII -XVIII вв. - конец XIX в.). Начало эпохи ознаменовано буржуазными революциями в Нидерландах, затем в Англии. В Европе происходят бурные социальные и политические изменения. Утверждается юридическое равенство всех граждан в сфере частноправовых отношений. Либеральные преобразования государственного строя в большинстве государств Европы, эпоха Просвещения и «естественных прав» порождают процесс юридизации налогообложения, придания налоговым системам большей организационной стройности.

В 1776 г. великий шотландский экономист и философ А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые формулирует принципы налогообложения, дает определение налоговым платежам, обозначив их место в финансовой системе государства, а также указав, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Страны Европы способствуют развитию «налоговой идеологии», направленной на разработку теоретических основ всеобщности налогообложения.

К середине XIX в. уменьшается число налогов, большее значение придается соблюдению юридической формы при их введении и взимании. Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы государственных финансов и налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные разработки на практике.

Новейшее время (с XX в.). Достижения финансовой науки были опробованы и в ходе налоговых реформ, проведенных после Первой мировой войны и полностью основанных на научных принципах налогообложения. Именно тогда в большинстве индустриально развитых стран была заложена конструкция современных налоговых систем, в которой прямые налоги, прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный, заняли ведущее место21.

Создать приемлемую в ходе продолжительного времени налоговую систему на основании вышеупомянутых научных изысканий не удалось. История налоговых систем индустриально развитых капиталистических государств после Второй мировой - эпоха непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономику, величины налогового бремени, налоговых льгот, период бурного совершенствования национального и международного налогового законодательства. На рубеже XXXXI вв. в Европе начинает формироваться налоговая система Совета Европы.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА

2.1. Система налоговых органов Казахстана, задачи и функции

По мнению  Пушкарева  В.М. в налоговой доктрине, он определяет налоговую систему как совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль22.

Во-первых, ни одна система не может определяться как простая совокупность составляющих ее элементов. Система как таковая возникает в результате наличия определенных взаимосвязей между отдельными элементами, обеспечивающих органическую цельность и единство и создающих качественно новые свойства, не сводящиеся к сумме свойств отдельных элементов.

Во-вторых, даже с точки зрения простого перечисления составляющих данную систему элементов приведенное определение является исключительно односторонним и неполным. Оно не включает целый блок важных для построения налоговой системы элементов, связанных с организацией налоговых отношений.

В налоговой системе разделяются две, хотя и неразрывно связанные между собой, но относительно самостоятельные подсистемы.

                Рисунок 1.   Структура налоговой системы23

Первая из них включает совокупность действующих в данной стране в данный период ее развития налогов и сборов. Ее можно назвать системой налогообложения, которая определяет виды взимаемых налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также порядок их установления, введения в действие, изменения и распределения между бюджетами и государственными внебюджетными фондами. Система налогообложения отражает в первую очередь экономическое содержание налоговых отношений и является наиболее подвижной частью налоговой системы. Она должна своевременно корректироваться в соответствии с изменениями социально-экономических условий в стране. Таким образом, понятие система налогообложения не тождественно понятию налоговая система. Оно более узкое и составляет лишь часть налоговой системы.

Вторая подсистема определяет экономическиеосновы налоговых отношений и включает в себя свод регламентирующих их норм и правил. Ее можно назвать системой регулирования налоговых правоотношений, которая устанавливает права, обязанности и ответственность сторон, формы и методы налогового контроля, систему государственных органов, обеспечивающих этот контроль, и порядок налогового производства24. По сравнению с системой налогообложения система налоговых правоотношений более стабильна. Ее существенные изменения, как правило, инициируются с изменениями политического строя или государственного устройства страны.

Обе части налоговой системы неразрывно связаны между собой и могут существовать и нормально функционировать только совместно. Система налогообложения без системы регулирования Налоговых правоотношений становится недееспособной, а система регулирования налоговых правоотношений без системы налогообложения - беспредметной и ненужной.

Рассмотрим далее налоговые органы Республики Казахстан, их задачи и структуру.

Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.

Уполномоченный орган осуществляет руководство налоговыми органами.

Разработка общих направлений налоговой политики, определение основных  принципов налогообложения возложены высшие органы государственной власти – Президента, Парламент страны. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает,  разрабатывает и принимает законы о налогах, сборах, обязательных платежах, а также поправки к законодательным актам.  Все законодательные  проекты  о введении или отмене тех или  иных налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в Парламент  при наличии заключения  Правительства на основе оценки реальной экономической ситуации в стране и её регионах.

На органы Налогового комитета возлагается  ответственность за полноту сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней  на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств  перед государством.

Оперативное управление, то есть принятие комплекса мер, преследующих целью максимальное привлечение налоговых поступлений в  государственную казну при минимальных затратах, осуществляется Налоговым комитетом Министерства финансов  Республики Казахстана. На данное подразделение, в пределах его компетенции, возложены  организационные и контрольно – надзорные функции в сфере  обеспечения поступлений налогов и обязательных платежей в бюджет, полноты  организации и регулирования сборов  и других  обязательных  платежей в бюджет, полноты и своевременности   перечисления  обязательных  пенсионных взносов и социальных отчислений  в  фонды социального страхования.

Министр финансов Республики Казахстан осуществляет  общее руководство  органами  налоговой службы, кроме оперативно – розыскной    и уголовно – процессуальной деятельности.

Положение о Налоговом комитете Министерства финансов утверждаются Правительством Республики Казахстан.

Органы налоговой службы всех уровней содержаться за счет средств республиканского бюджета.

Основные задачи, выполняемые Налоговым  комитетом  Республики Казахстан, оговорены в главе  3  Налогового кодекса Республики Казахстан:   

1) обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет  и других  финансовых обязательств  перед государством в размерах и суммах, утвержденных в республиканском и местных бюджетах на соответствующий год, а также обеспечение полного и своевременного перечисления  обязательных пенсионных взносов. Таким образом, на налоговую службу возложены  функции сбора государственных  доходов;

2) изучение эффективности  налогового законодательства;

3) участие в подготовке проектов законов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами;

4) разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменении  налогового законодательства  и нормативно – правовых актов по налогообложению.

В соответствии с  возложенными задачами комитет выполняет следующие функции:

-   осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и других нормативно–правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения;

-  осуществляет контроль за обеспечением  правильного исчисления, полного и своевременного  внесения в бюджет  налогов  и других обязательных платежей, а также  обязательных взносов и отчислений в фонды социального страхования, содействия занятости, обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды;

- осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства;

- проводит среди налогоплательщиков разъяснительную работу по применению налогового законодательства;

- проводит анализ и оценку  нарушений налогового законодательства и вносит соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым преступлениям и правонарушениям;

- получает, обобщает и анализирует отчеты о поступлениях налогов, а также ведет учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет;

- проводит проверки организации работы  территориальных налоговых органов по сбору налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также  обязательных взносов и отчислений   в фонды  государственного социального страхования, содействия занятости, обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды;

-  по результатам проверок принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;

- заслушивает отчеты руководителей структурных подразделений Налогового комитета и руководителей территориальных налоговых органов;

- оказывает методическую и практическую помощь  территориальным налоговым органам;

-  изучает и внедряет опыт работы налоговых органов;

-  проводит мероприятия по повышению квалификации кадров;

-  осуществляет  связь  с налоговыми органами  иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных  стран и разрабатывает предложения по его практическому применению;

- в пределах своей компетенции реализует межгосударственные и межправительственные соглашения по вопросам налогообложения;

-  разрабатывает и утверждает в установленном порядке методические и инструктивные материалы, готовит разъяснения по применению налогового законодательства;

- принимает меры по созданию информационных систем и других средств автоматизации и компьютеризации налоговых органов.

Органы налоговой службы взаимодействуют  с центральными и местными  органами исполнительной власти, правоохранительными органами, финансовыми и другими контролирующими органами, принимают меры по осуществлению совместного контроля, обеспечивают обмен информацией с учетом положений Указа о налогах  в части сохранения в тайне сведений о налогоплательщиках. Полученных налоговой службой при исполнении своих  служебных обязанностей.

Налоговый  комитет входит в единую систему  Министерства финансов Республики Казахстан и имеет органы с вертикальной подчиненностью, состоящие из налоговых департаментов  по областям, по районам и районах в городах.

Уполномоченный государственный орган осуществляет руководство налоговыми органами. Руководители налоговых органов назначаются на должности первым руководителем уполномоченного государственного органа. 

Комитет имеет территориальные подразделения, являющиеся юридическими лицами в форме государственного учреждения, создаваемые и упраздняемые Правительством Республики Казахстан, к которым относятся налоговые департаменты по областям, городам Астане и Алматы, налоговые управления по районам, городам и районам в городах, а также налоговые департаменты на территории специальных экономических зон и межрайонные налоговые управления (рисунок 2).

 

    Рисунок 2. Структура Налоговых ведомств по подчиненности

Комитет возглавляет председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности   Правительством Республики по представлению Министерства финансов РК. Председатель Комитета имеет заместителя, который назначается и освобождается от должности  Министерством финансов по представлению председателя Комитета.  Председатель организует и руководит работой Комитета, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на комитет задач и осуществление им своих функций.

Структура  руководства Налогового комитета Министерства финансов  Республики Казахстан  имеет следующие подразделения:

- Управление администрирования и мониторинга крупных налогоплательщиков;

-  Управление налогового администрирования;

-  Управление методологии;

-  Управление международного налогообложения;

-  Управление внутренней работы;

-  Управление анализа и текущего прогнозирования доходов;

-  Управление информационных технологий

-  Управление организационно – финансового обеспечения;

-  Управление налоговых апелляций;

-  Управление непроизводственных платежей;

-  Юридическое управление;

-  Управление администрирования акцизов.

2.2. Экономические основы построения налоговой системы

В начале рассмотрим конституционные основы налогообложения в Республике Казахстан.

В плане сравнения Конституции Республики Казахстан с конституциями зарубежных государств по вопросам налогообложения  известный казахстанский юрист А.И.Худяков отмечает, что, к сожалению, наша Конституция проигрывает им по многим параметрам25.

Так, в Конституции Республики Казахстан обязанность уплаты налогов предусмотрена лишь в отношении граждан (статья 35), в то время как эта обязанность, что предусмотрено в большинстве зарубежных конституциях и что фактически имеет место, должна охватывать всех налогоплательщиков, в том числе и юридические лица.

Конституция не указано и возникает вопрос о сущности налогов и их назначении. В частности, не отображены положения, определяющие налог как установление государства, предназначенное для обеспечения финансирования его деятельности. Не оговорено даже само право государства на установление налогов. В результате оказались до сих пор неизжитыми теоретические представления, согласно которым налог используется в целях удовлетворения потребностей общества и устанавливается чуть ли не самим обществом. Искажение сути налога позволяет государственным органам проводить политику налогового произвола, прикрываясь интересами общества и действуя как бы от его имени.

В отличие от многих зарубежных конституций в нашей Конституции не предусмотрено никаких механизмов и ограничений, обеспечивающих защиту членов общества, в первую очередь граждан, от беспредельного налогового гнета, произвола и деспотизма государства в сфере налогообложения. И это, по  мнению автора, является существенным недостатком Конституции Республики Казахстан.

Не предусмотрено в Конституции Республики Казахстан и достаточно распространенное в конституциях других государств положение о недопустимости придания обратной силы законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков.

И, конечно же, Конституцию Республики Казахстан можно упрекнуть и в том, что вопросам налогообложения она уделяет явно недостаточно внимания. Так, в нашей Конституции слова «налог» и «налогообложение» встречаются лишь 3 раза (ст. 35, 54, 61). Между тем, скажем, в Конституции Бразилии налогообложению посвящена 21 статья, причем все они весьма развернутые и подробные. В большинстве конституций стран Западной Европы вопросам финансов, бюджета и налогообложения посвящены специальные разделы или главы. И давно уже замечено,  что чем скудней уровень конституционного регулирования налогообложения, тем больше налогового произвола со стороны государства. Регулирование налогообложения на уровне конституции - показатель развития гражданского общества, становления правового государства и уровня защиты прав и свобод человека и гражданина в стране.

Статья 2 Налогового кодекса определила, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом (например, декларации, расчеты и другие формы налоговой отчетности).

Впервые на законодательном уровне  закреплены принципы налогообложения в Республике Казахстан. Уместно назвать их - это обязательность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенность, справедливость налогообложения, единство налоговой системы, гласность.

Кодекс детально раскрывает такие понятия как «налоги», «другие обязательные платежи», «прямые налоги», «косвенные налоги», «иное обособленное структурное подразделение юридического лица». Эти, на первый взгляд, сугубо теоретические формулировки имеют глубокий практический смысл. Законодатель и налогоплательщик приходят к единому пониманию природы и сущности налогов.

В отличие от ранее действующего законодательства налоговый Кодекс дает им сущностную характеристику. Под прямыми налогами понимаются налоги, уплаченные непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенными налогами являются налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика.

Определение «иного структурного подразделения юридического лица» позволит эффективнее администрировать налогоплательщиков и их подразделения. Ведь часто возникает ситуация, когда налогоплательщик встает на учет в налоговом органе в одном месте, а фактически ведет бизнес в другом. Прежде налоговые органы не могли администрировать такой бизнес на своей территории, так как это является прерогативой налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик. С принятием Кодекса этот недостаток будет устранен.

Еще одним нововведением кодекса является раскрытие понятия «налоговый агент», под которым понимается юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов от источника выплаты. Налоговый агент имеет такие же права и несет такие же обязанности, что и налогоплательщик.

Существенно расширены права налогоплательщика, ему предоставлены новые права. Среди них - право получать информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве; представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя; получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства; требовать соблюдения налоговой тайны.

Принципиальным нововведением является закрепление института представителей налогоплательщика, могущих представлять интересы последнего в отношениях с налоговыми органами.

Сохранилось право налоговых органов получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов. Мониторинг крупных налогоплательщиков, дающий свои положительные результаты и доказавший свою эффективность, нашел свое закрепление в проекте нового Кодекса.

Кодекс подробно регламентирует обязанности налоговых органов. Главные из них - соблюдение прав налогоплательщика, и защита интересов государства. Свое место в документе нашла регламентация прав и обязанностей органов налоговой полиции, таможенных органов.

Документ не просто отражает весь спектр отношений между бюджетом страны и конкретным налогоплательщиком, он выстраивает их на качественно новом уровне, отвечающем современным мировым стандартам. Именно поэтому  налоговый кодекс получил высокую оценку отечественных и международных экспертов.

Статья 2 Налогового кодекса четко определила, что:

1)  ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом;

2)  налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Принятие этих норм предусматривает регулирование вопросов поступления в бюджет налогов и других обязательных платежей только Налоговым кодексом.

Согласно статье 54 Конституции Республики Казахстан только Парламент устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы26.

При этом необходимо подчеркнуть, что установление новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменение ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Данная норма является прогрессивным шагом в налоговом законодательстве Республики Казахстан, так как гарантирует налогоплательщикам и органам налоговой службы стабильность налогового законодательства Республики Казахстан в течение одного календарного года. Ибо до принятия данной нормы, в действующее налоговое законодательство в течение одного календарного года вносились изменения и дополнения, которые невозможно было даже отслеживать, менялись также ставки налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые отрицательно влияли на финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Принципы налогообложения являются основополагающими для налоговой системы в целом. Они должны прорабатываться кардинальным образом, быть развернутыми, точными и звучать как постулаты для того, чтобы заложить основы налогообложения. Их можно рассматривать как стратегические цели, единые для всех и определяющие методологию налогового планирования. Прежде чем принять какой-либо законодательный акт, необходимо проверять его на соответствие принципам налогообложения27.

Согласно  статье 4  Налогового кодекса РК налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным настоящим Кодексом.

Принцип    обязательности  налогообложения состоит в том, что налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки      (ст. 5).

Принцип определенности налогообложения означает, что налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения  налоговых обязательств налогоплательщика (ст. 6).

Согласно  принципу справедливости налогообложения (ст. 7) налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального  характера.

Принцип единства налоговой системы (ст. 8) означает, что налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

И, наконец, в соответствии со ст. 9. (принцип гласности налогового законодательства) нормативные экономические акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Представленных в НК РК  пять принципов налогообложения недостаточно для полновесного выполнения налогами их функций, тем более, что данное позиционирование не подкреплено системой наказаний работников государственных и налоговых органов, а потому нередки случаи нарушения заявленных принципов.

Основными принципами налогообложения в дополнение к представленным выше должны стать28:

  •  принцип целеполагания;
  •  принцип равнозначности всех налогов и сборов;
  •  принцип избежания двойного налогообложения;
  •  принцип дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов;
  •  принцип простоты (системности) построения налогов и сборов;
  •  принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков;
  •  принцип самодостаточности налоговых доходов бюджетов;
  •  принцип гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов;

Принцип целеполагания должен быть реализован до начала функционирования налоговой системы на этапе планирования, а именно до построения принципиальной схемы налогов и сборов. От выбранных государством ориентиров будет зависеть организационная структура налоговой системы в целом, совокупности налогов и сборов и каждого отдельного нормативного документа по конкретному налогу или сбору29.

Принцип равнозначности всех налогов и сборов показывает, что эффективность каждого налогового канала, т.е. доли поступлений по конкретному налогу в общей сумме налоговых доходов бюджета должны быть соизмеримы между собой. Выраженные в процентах, эти доли должны наглядно показать эффективность мероприятий по организации сбора конкретного налога. Целесообразно  считать неэффективными каналы, дающие менее 1% налоговых доходов бюджета.

Критерий в 1% выбран как минимально допустимый при текущих затратах по сбору налогов и с учетом специфики построения современной налоговой и бюджетной системы.

Как не соответствующие принципу равнозначности, налоги на игорный бизнес и на операции с ценными бумагами необходимо отменить, регулируя эти виды деятельности только в рамках налога на прибыль организаций. Налоги «на совокупный доход» может сделать действенными только реальная программа поддержки малого предпринимательства, в том числе создание комфортных условий для частных капиталов и малых предприятий, а также действительно льготный налоговый режим обложения единым налогом с законодательным закреплением льгот.

Государственную пошлину и ресурсные налоги отменять нецелесообразно по психологическим и моральным мотивам, но, например, ресурсный налог можно сделать единым и дифференцировать ставку в зависимости от вида и количества используемого ресурса (земля, вода, воздух, фауна, флора).

Принцип избежания двойного налогообложения реализуется в двух направлениях. Первое, классическое, основанное на межгосударственных соглашениях, право субъекта, уплатившего налоги за рубежом своей страны по поводу полученных там доходов, на зачет этих налогов при налогообложении его деятельности в собственном государстве.

Второе направление реализации принципа избежания двойного налогообложения заключается в общепризнанном тезисе: «один и тот же объект может облагаться налогом определенного вида один раз за налоговый период». Фраза известная, но в качестве принципа налогообложения почему-то не декларируется, возможно потому, что этот тезис неоднократно нарушался как в случае параллельного применения налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Если смотреть на вопрос шире, то все косвенные налоги находятся в диссонансе с этим принципом. Если подакцизный товар пересекает границу, то на его стоимость сначала начисляются акцизы, затем таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость.

Международные договоры во избежание двойного налогообложения (налоговые конвенции), заключаемые  Казахстаном, распространяются на налоги, на доходы, имущество и капитал, которые имеют общегосударственный характер для большинства стран, а также регулируют вопросы уклонения от уплаты налогов.

Основной принцип налоговых конвенций - разделение прав договаривающихся государств в отношении налогообложения тех или иных доходов путем обеспечения налогоплательщику возможности уплатить налог только в одном из государств. Другое же предоставляет ему зачет на уплаченную сумму налога.

Заключение и применение налоговых конвенций позволило многократно увеличить приток инвестиций в Казахстан, защитить наши компании от дискриминационного налогообложения при осуществлении деятельности в иностранных государствах. И создать благоприятную среду для расширения экономического сотрудничества между государствами.

Принцип дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов  подразумевает использование только единой компьютерной сети для отправления налоговых деклараций, извещений об уплате налогов, ненормативной переписки, а также для обработки данных по каждому налогоплательщику. Преимуществами такой системы будут:

  •  ускорение поступления документов и сообщений;
  •  отсутствие личностных факторов при общении;
  •  повышение уровня безопасности работников налоговых органов;
  •  сплошная и точная обработка данных о доходах, имуществе, сделках налогоплательщиков;
  •  сопоставительный анализ доходов и расходов физических лиц; фактического и задекларированного объема операций юридических лиц;
  •  направленность работников налоговых органов на значительный уровень отклонений фактических значений от указанных в налоговых
    декларациях, а не на «мелкие» несостыковки по различным причинам;
  •  высокий уровень организации контроля со стороны руководства за нижестоящими работниками налоговых органов;
  •  надежность взаимодействия налоговых органов и организаций, законодательно обязанных предоставлять им информацию о налогоплательщиках;
  •  высокая пропускная способность системы  в даты предоставления налоговой  отчетности и календаря платежей;
  •  отсутствие необходимости у налогоплательщика поиска реквизитов для уплаты налогов.   

Принцип простоты (системности) построения налогов и сборов не связан с принципом обязательности определения всех элементов налогообложения. Это самостоятельный тезис, означающий, что эти, уже определенные элементы, должны быть сформированы таким образом, чтобы каждый из них содержал только относящиеся к нему положения, читался без двойного смысла и подтекста, не повторялся тезисно в другом элементе несколько в другой трактовке, содержал полную и самодостаточную информацию, не приводил к появлению дополнительных вопросов, был увязан системно и нумерационно с другими элементами. Особенно это относится к информационно объемным налогам: НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций, таможенной пошлине.

Принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков предполагает не только сохранение налоговой тайны юридического или физического лица работниками налоговых органов, в понятие которой необходимо включить и сведения о нарушении налоговой дисциплины, но и установление той грани, когда действия должностных лиц налоговых органов наносят ущерб налогоплательщику. Такая регламентация сделает их отношения равноправными, позволит установить меры ответственности за нарушение нормативов и определит аналогичные для всех участников отношений юридические правила: пока не доказано, что налоговое правонарушение имеет место, не могут быть ограничены права налогоплательщика на свободу предпринимательства.

2.3. Анализ налоговой системы Казахстана

Понятие система налогов означает, что налоги и сборы представляют собой целостное образование, состоящее из множества элементов, сходящихся между собой в определенной связи (координации, функциональной зависимости и т.д.)30. Система налогов и сборов - комплекс взаимосвязанных элементов, совокупность взимаемых налогов и сборов, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка - элементом налоговой системы Казахстана.

Оспанов М.Т.  в монографии  в  научных целях определяет систему налогов как концептуально взаимосвязанная и динамично развивающаяся, многокомпонентная  и многофункциональная налоговая структура, состоящая из определенного набора различных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, действующая единовременно в рамках единого налогового законодательства, в пределах единого налогового пространства в целях единой налоговой политики31.

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2008 года действует следующая система налогов. В статье 55 этого кодекса установлены 13 видов налогов, 5 видов сборов, 10 видов платы, 2 вида таможенных платежей и государственная пошлина  (таблица 1).

          Таблица 1

         Система налогов Казахстана32

НАЛОГИ

  1.  Корпоративный подоходный налог
  2.  Индивидуальный подоходный налог
  3.  Налог на добавленную стоимость
  4.  Акцизы
  5.  Рентный налог на экспорт
  6.  Специальные платежи и налоги недропользователей
  7.  Социальный налог
  8.  Налог на транспортные средства
  9.  Земельный налог
  10.  Налог на имущество
  11.  Налог на игорный бизнес
  12.  Фиксированный налог
  13.  Единый земельный налог

СБОРЫ

  1.  Регистрационные сборы
  2.  Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
  3.  Сбор с аукционов
  4.  Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
  5.  Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям

ПЛАТА

Плата:

  1.  За пользование земельными участками
  2.  За пользование водными ресурсами поверхностных источников
  3.  За эмиссии в окружающую среду
  4.  За пользование животным миром
  5.  За лесное пользование
  6.  За использование особо охраняемых природных территорий
  7.  За использование радиочастотного спектра
  8.  За предоставление междугородней и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи
  9.  За пользование судоходными водными путями
  10.  За размещение наружной (визуальной) рекламы

Другие платежи

  1.  Государственная пошлина
  2.  Таможенные платежи:

-таможенная пошлина

-таможенные сборы

Налог - это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав. Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.

Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.

Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличия налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и без эквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным.

Рассмотрим действующие виды налогов, установленные новым Налоговым кодексом  Республики Казахстан с января 2009 г.

Доходы   республиканского бюджета в основном выполняются за счет корпоративного подоходного налога, НДС и поступления от использования природных ресурсов. Доля трех налогов - более 91 процента от доходов республиканского бюджета, а поступления от остальных налогов, сборов и таможенных платежей соответственно менее 9 процентов33.

Корпоративный подоходный налог. Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана - около 27%.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

В основных чертах этот механизм, согласно Законодательству Республики Казахстан, сводится к следующему34. Налог уплачивает юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения является:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3)  чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Совокупным годовым доходом (СГД) является годовой доход юридического лица резидента из разных источников.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него определенных сумм.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством.

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке.

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятельности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скорректированным совокупным годовым) на срок до трех лет (включительно); убытки, связанные с недропользованием, переносятся на срок до семи лет (включительно)35; перенос убытков означает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае доход уменьшается на сумму убытков и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог. К таким убыткам относятся убытки от реализации ценных бумаг, зданий, строений, сооружений.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

1) дивиденды;

2)  вознаграждение  по  депозитам,  за  исключением  вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

3) выигрыши;

4)  доходы нерезидентов из источников в Республике   Казахстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

5) определенные виды вознаграждений. Ставка подоходного налога установлена в 30%. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является  основным  средством  производства,  с  учетом корректировок, уменьшенный  на сумму убытков, переносимых установленном порядке, подлежит обложению налогом по ставке  10%.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке  15 %.

В соответствии с Законом РК «Об инвестициях» от 15 января 2005 г. налоговым законодательством  предоставляются  инвестиционные налоговые преференции по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

К организациям, осуществляющим деятельность в нефтехимической промышленности, распространяется льготы по корпоративному   подоходному налогу в уменьшении его на 100%.

По объектам налогообложения, расположенным на территориях специальных экономических зон (СЭЗ) и используемым при осуществлении видов деятельности, по перечню, установленному Положением о СЭЗ, сумма исчисленного кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации определяются в разнице уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Индивидуальный подоходный налог.36

Данный вид налога является местным и поступление средств по данному платежу занимает около 8% всех налоговых платежей.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, иностранные физические лица.

Объектом обложения является доход, облагаемый у источника выплаты и доход, не облагаемый у источника выплаты.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся: доход работника (начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов; доходы работника в натуральной форме; доход в виде материальной выгоды); доход от разовых выплат; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов; доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендии (за исключением выплачиваемых обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий); доход по договорам накопительного страхования.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: имущественный доход (прирост стоимости от реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности; доход, полученный от сдачи в аренду имущества); налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов; прочие доходы.

Ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 5% до 10% в зависимости от величины дохода, определяемого годовым расчетным показателем.

С 2007 года введена плоская шкала индивидуального подоходного налога на уровне 10 процентов, которая стала одной из самых низких в мире.

При этом из облагаемого дохода исключается минимальный размер заработной платы вместо месячного  расчетного показателя. Основным эффектом введения данной нормы стало повышение мотивации людей к повышению собственного материального благополучия.

Косвенные налоги. Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

  •  от них труднее уклоняться;
  •  с ними связано меньше экономических нарушений;
  •  они меньше сокращают стимулы к труду;
  •  в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они оставляют за потребителем право выбора;
  •  для них характерна анонимность.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке и их фактурной стоимостью).

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из которых является их инфляционные и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г37. Главным аргументом в пользу его введения  стало расширение базы обложения, высокая налоговая дисциплина и стабильность поступления платежей38. Он занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства, а именно в республиканский бюджет. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя.

Механизм зачета по налогу на добавленную стоимость (рисунок 3).

Рисунок 3. Взимание НДС с зачетом39

Ставка налога за время его действия последовательно снижалась с 28% до 26%, 20%, 16% и затем - до 15% (применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта). В 2008 году ставка налога на добавленную стоимость снижена до 12 процентов. Данная мера позволила предприятиям высвободить средства из оборота, которые были направлены на модернизацию производства, на его расширение и развитие.

К косвенным налогам относятся также  таможенные платежи - таможенные пошлины и таможенные сборы, взимаемые с ввозимых, вывозимых, также транзитных товаров, предметов и услуг.

В третью группу косвенных налогов входят акцизы, которые являются новым элементом налоговой системы РК40. В налоговых поступлениях бюджета они занимают немногим более 2-3%. Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф. В Казахстане подакцизными товарами являются:

1)  все виды спирта;

2)  алкогольная продукция;

3)  табачные изделия;

4)  прочие изделия, содержащие табак;

бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

1) игорный бизнес;

2) организация и проведение лотерей.

Акцизы подразделяется на универсальные и индивидуальные41. Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налоги с продаж, с оборотов. Индивидуальных акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении - твердые.

Налоги и специальные платежи недропользователей. Плательщиками налогов и специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, в том числе и иностранные, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, а также переработку техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности и уплачивается в республиканский бюджет.

Налоговый режим, установленный для недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заключается в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

Установлены две модели налогообложения, исходя из основных видов контрактов42:

1)  уплата недропользователем всех видов налогов и других платежей, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции;

2) уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других платежей за исключением: рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат; роялти; рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат; роялти; акциза на сырую нефть, газовый конденсат; налога на сверхприбыль; земельного налога; налога на имущество.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1) бонусы: подписной и коммерческого обнаружения;

2) роялти;

3) налог на сверхприбыль;

4) долю Республики Казахстан по разделу продукции;

5) дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

По бонусам, роялти и налогу на сверхприбыль недропользователями представляется налоговые декларации в территориальные налоговые органы.

Социальный налог. Социальный налог уплачивается на уровне местного бюджета. Он  введён с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. Суммарная ставка отчислений была установлена в 28% от фонда оплаты труда, а сумма выплачиваемых в фонды взносов относилась на издержки производства. За время действия налога ставки изменялись, а также дифференцировались для разных плательщиков от 26% до 6,5%, затем верхняя ставка была снижена до 21%. С 2004 г. установлены регрессивные ставки налога от 20% до 7% в зависимости от величины объекта обложения - облагаемого дохода работника, кратного годовому расчетному показателю. С 2008 года ставка снизилась от 11% до 4,5%. Юридические лица-резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по ставкам от 11 до 7%, с повышенной кратностью годовому расчетному показателю. Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан;

4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

Налоги на собственность. Данная группа налогов приобретает в условиях рыночной экономики заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и приватизации.

К налогам на собственность относятся: земельный налог, налог на имущество физических и юридических лиц, налог на транспортные средства.

Налоги на собственность поступают в местные бюджеты.

Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться использовать собственность наиболее производительно. Налоги на собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.

Земельный налог. Земельный налог введен с 1992 г. Законом РК «О земельном  налоге» от 17 декабря 1991г43. Его цель - обеспечения экономическими методами рациональное использование земель и формирование доходов местных бюджетов, в том числе и для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Однако, доля поступлений этого налога в государственный бюджет невелика - около 0,6%.

Объектом обложения являются земельные участки (земельные доли) различного назначения: сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения. Не являются объектом обложения земельные участки общего пользования населенных пунктов, занятые сетью государственных автодорог общего пользования, находящиеся на консервации. Не подлежат обложению земли особо охраняемых природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования. Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади - гектар, квадратный метр.

Базовые ставки устанавливаются законодательством республики. Максимальные ставки устанавливаются на земли населенных пунктов; эти ставки установлены за квадратный метр площади и дифференцированы по видам населенных пунктов: на базовые ставки за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями сооружениями при нем; и на земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями сооружениями при нем.

Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого отраслевого назначения, устанавливаются за гектар площади в зависимости от балла бонитета (показатель продуктивности, доброкачественности земли) - от 1 до свыше 100 баллов. Минимальные ставки устанавливаются на неорошаемые земли пустынных, полупустынных, предгорно-пустынных и горных территорий.

Отдельные базовые ставки установлены на придомовые земельные участки, дифференцированные по видам населенных пунктов и размерам участков

К базовым ставкам применяется коэффициент, устанавливаемый ежегодно Правительством РК. Местные представительные органы имеют право понижать или повышать базовые ставки до 50%.

Налог на транспортные средства. Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, в том числе иностранные, их представительства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприниматели, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Объектами обложения являются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, подлежащие государственной регистрации.

Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности (вместимости) транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств. К ставкам применяются поправочные понижающие коэффициенты на срок эксплуатации. Не являются плательщиками налога ряд субъектов: налогоплательщики единого земельного налога, производители сельскохозяйственной продукции по технике, используемой в производстве этой продукции, государственные учреждения, участники Великой Отечественной войны, инвалиды, лица, награжденные высшими наградами и некоторые другие субъекты.

Юридические лица исчисляют налог самостоятельно, а физическим лицам - территориальные налоговые органы. Уплата налога производится в срок не позднее 1 июля за текущий год. Налогоплательщики - юридические лица представляют декларацию по данному налогу.

Доля налога в поступлениях государственного бюджета составляет около 0,5%.

Налог на имущество. Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его эффективному использованию.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, в том числе иностранные физические лица по объектам обложения (имуществу), используемому как в предпринимательской деятельности, так и не используемому в таком качестве. Объектами обложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериальные активы. Для физических лиц - жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, объекты незавершенного строительства. Объекты обложения имущества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей оцениваются на основе среднегодовой остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, а физических лиц - уполномоченным органом по оценке недвижимого имущества.

Доля налога на имущество занимает около 3% в поступлениях государственного бюджета.

Сборы.  Сборы - это разовые платежи, дающие определенное право или разрешение для юридических или физических лиц от государства. В Казахстане в настоящее время действуют нижеследующие сборы  (таблица 3).                                                                                                                                                                                                                                             

Согласно Конституции РК сборы, как и налоги, имеют право устанавливать Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях - Президент РК.                                    

Таблица 3

                   Виды сборов и их характеристика44

№ п/п

Вид сбора

Краткая характеристика

1

Сбор за гос. регистрацию юридических лиц

- изымается при гос. (учетной) регистрации (перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов (представительства)

2

Сбор за гос. регистрацию индивидуальных предпринимателей

- взимается при гос. регистрации физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории РК в качестве индивидуальных предпринимателей

3

Сбор за гос. регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

- взимается при гос. регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним

4

Сбор за регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств

- взимается при регистрации радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств

5

Сбор за регистрацию механических транспортных средств и прицепов

- взимается при гос. регистрации (перерегистрации) механических транспортных средств и прицепов

6

Сбор за гос. регистрацию морских, речных и маломерных судов

- взимается при гос. регистрации (перерегистрации) морских, речных и маломерных судов.

7

Сбор за гос. регистрацию гражданских воздушных судов

- взимается при гос. регистрации (перерегистрации) гражданских воздушных судов

8

Сбор за регистрацию лекарственных средств

- взимается при гос. регистрации (перерегистрации) лекарственных средств, разрешенных к применению в Республике Казахстан

9

Сбор за проезд автотранспортных средств на территории  РК

- взимается за: 1) выезд с территории РК отечественных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении;

2) выезд(въезд) на территорию (с территории) РК транзит по территории РК иностранных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении;

3) проезд отечественных и иностранных крупногабаритных и тяжеловесных автотранспортных средств по территории РК;

4) а также проезд по платным автомобильным дорогам РК

10

Сбор с аукционов

- взимается при реализации имущества (в том числе имущественных прав) на аукционах

11

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

- взимается при выдаче лицензий (дубликата лицензии) на занятие определенными видами деятельности, подлежащими лицензированию

12

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям

- взимается при выдаче уполномоченным органом в области связи телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан разрешения (дубликата разрешения) на использование радиочастотного спектра

Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством РК, и вносятся в бюджет по месту осуществления регистрации. Их уплата производится до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган. Суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством РК, вносятся в бюджет по месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм не производится (кроме случаев отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации до подачи документов в регистрирующий орган). Вступление в отношения с государством носит для юридического или физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Кроме этого, такие отношения по поводу сбора носят однократный характер.

Сбор изымается при государственной (учетной) регистрации (перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов (представительств), а также при получении ими дубликата свидетельства о государственной (учетной) регистрации.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей уплачивается физическими лицами, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, инвалидов 1,2,3 групп, а также репатриантов (оралманов), занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо наличными деньгами на основании бланков строгой отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа.

Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора, внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Плательщиками сбора с аукционов являются физические и юридические лица, выставляющие имущество (в том числе имущественные права) для реализации на аукционах. Сумма сбора исчисляется плательщиками самостоятельно путем применения ставки к объекту обложения.

При исчислении суммы сбора по аукционам, проводимым органами исполнительного производства по исполнительным документам, производится корректировка объекта обложения на сумму исполнительской санкции, зачисляемой в бюджет.

Плата -  это возмездный, эквивалентный платеж, в основе которого лежат гражданско-правовые отношения. При этом государство выступает в роли субъекта гражданского права. Особенностью платы является то, что она устанавливается различными местными органами. В настоящее время в Казахстане действуют следующие виды платы (таблица 4).

Исчисление платы производится представительным органом на основании расчетов уполномоченным органом. В зависимости от разновидности платы базовые ставки устанавливаются Правительством РК. При этом местным органам предоставлено право повышать размеры отдельных видов платы. Например, плата в области связи в соответствии с техническими параметрами, указанными в разрешительных документах на основании годовых ставок, зависит от вида радиосвязи и территории использования радиочастотного спектра.

Использование плательщиками платы особо охраняемых природных территорий допускается только при наличии у них подтверждающих документов об оплате.

Возврат уплаченных сумм платы не производится.     

   Таблица  4

                     Виды платы и их характеристика45

Вид платы

Краткая характеристика

1

2

3

1

Плата за пользование земельными участками

- взимается за предоставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду)

2

Плата за пользование водными ресурсами

- взимается за все виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия

3

Плата за загрязнение окружающей среды

- взимается за осуществление на территории Республики Казахстан деятельности в порядке специального природопользования, определяемого законодательными актами Республики Казахстан

4

Плата за пользование животным миром

- взимается за изъятие из природной среды животных, обитающих в состоянии естественной свободы

5

Плата за лесные пользования

- взимается за следующие виды лесных пользований:

1. заготовка древесины

2. заготовка живицы

3. заготовка второстепенных лесных материалов (коры, древесной зелени)

4. заготовка древесных соков

5. пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства

6

Плата за использование особо охраняемых природных территории

-  взимается за использование особо охраняемых природных территории Республики Казахстан в научных, культурно-просветительных, учебных, туристических и хозяйственных целях

7

Плата за использование радиочастотного спектра

- взимается за выделенные уполномоченным органом в области связи номиналы (полосы, диапазоны) радиочастотного спектра

8

Плата за использование судоходными водными путями

- взимается по разрешительному документу с физ. и юридических лиц пользующихся судоходными водными путями РК

9

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы

- взимается за право размещения в полосе отвода автомобильных дорог  общего пользования и в населенных пунктах на территории РК объектов наружной рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов,  транспарантов, афиш, и др. объектов стационарного размещения рекламы

Так  как Республика Казахстан относится к развивающимся странам с поставленной экономикой и богатыми полезными ископаемыми, экономика страны развивалась благоприятно годом за год, показывая неплохие успехи по уровни обеспеченья населения, но как и иная система была не подготовлена к сбоям в мировой экономике и по прошедшему  в мире финансовому кризису видно спады налоговых поступлений, а именно уменьшение доходов населения в 2008-2010 года. (Таблица 5,диаграммы 1,2,3) приложение 3.

Таблица 5.

Вид платежа

2008г

2009г

2010г

План

Факт

%

План

Факт

%

План

Факт

%

Подоходный налог на доходы

940128019

979325812

104,2

1101258654

1188267228

107,9

950 147 831

912 393142

96

Социальный налог

284907400

295732988

103,8

250200421

251221944

100,4

250 897 000

232869686

92,8

Налоги на собственность

77182517

82931493

107,4

103200750

103332752

100,2

110020430

122972878

111,8

Внутренние налоги на товары, работы и услуги

834499292

827564199

99,2

836381400

836398374

100

800786258

785238000

98,1

Структура налоговых поступлений в Государственный бюджет Республики Казахстан за 2008-2010 гг. (тыс. тенге)

Если рассмотреть (Таблица 5,диаграммы 1,2,3) приложение В. То видно, что роль налогов в формировании государственного бюджета приводит к изменению из года в год. Среди налоговых поступлений наибольший вес имеет подоходный налог и внутренние налоги на товары, работы и услуги. Так, если в 2008 году удельный вес подоходного налога составил 104,2%, то в 2009 году он составил 107,9%, то есть увеличился на 3,7%. В 2010 году по сравнению с 2009 удельный вес налоговых поступлений уменьшился на 11,9%. В 2008 году удельный вес внутренние налоги на товары, работы и услуги составил 99,2%, то в 2009 году он составил 100%, то есть увеличился с небольшим разрывом на 1,8%. В 2010 году по сравнению с 2009 удельный вес уменьшился на 1,9%. По данным показателям можно сказать, что спады налоговых поступлений 2010 году были связи с неподготовленностью мировому кризису.

  1.  Проблемы и перспективы  реформирования  налоговой

системы Республики Казахстан

3.1. Проблемы реформирования налоговой системы

Один из важнейших аспектов налоговой реформы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. При этом нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка».   По мнению А. Нурумова, это комплексная характеристика, которая включает46:

  •  количество налогов и других обязательных платежей;
  •  структуру налогов;
  •  механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она «зашкаливает» за 50%. Чрезмерная налоговая нагрузка подрывает налоговую базу, порождает теневую экономику, снижает общую сумму налоговых поступлений47.

Поиск  «критической точки», оптимальной налоговой нагрузки может быть направлен на разработку отраслевых нормативов предельной налоговой нагрузки путем обоснования доли оплаты труда, амортизации и чистой прибыли в добавленной стоимости. Нормативы налоговой нагрузки могут иметь максимальное и минимальное значение в зависимости от наличных бюджетных резервов. Такие нормативы в известной степени ограничили бы налоготворчество в регионах и на местах. В случае их превышения имелись бы объективные основания для ходатайств об отсрочках или сложении платежей. Очевидно, показатели налоговой нагрузки должны найти место в отчетности предприятий.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на  налогоплательщика является достаточно серьезным  измерителем  качества  налоговой системы страны.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объеме48.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов еще в начале второй половины XX века вывел американский экономист Артур  Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название  кривая Лаффера49 (рисунок 4).

На рисунке отчетливо видно, что рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему  увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития   экономики,  а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

                          Рисунок 4.  Кривая  Лаффера

ДБ - доходы бюджета;  ДБмакс - максимальные доходы бюджета; Ст Н - налоговая ставка; Ст Н макс - максимальная налоговая ставка.

Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только  снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера» (рисунок 4) лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятия у налогоплательщика до 30-40 % дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50% и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государства за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным недостатком, заключающемся в том, что он определяет уровень налогового гнета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.

Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов. Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоемкость и наукоемкость производства, и уровень их доходности и многое другое. Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику.

Между тем, для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на макроуровне. Налоги в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды он платит из собственных доходов, и поэтому для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень налогового бремени. Однако в экономической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. При этом нет ясности в определении как числителя (какие налоги необходимо учитывать), так и знаменателя (что следует понимать под доходом предприятия или организации).

Если при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки проблем в части определения сумм налогов практически не существует (берется вся совокупность поступающих в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов и сборов), то на уровне предприятия такая проблема есть. Вопрос заключается, главным образом, в том, следует ли включать в сумму налогов ту ее часть, которая представляет собой уплачиваемый работниками предприятия налог на доходы физических лиц. Здесь среди ученых и практиков страны нет единой точки зрения.

Представляется более логичным при определении налогового бремени конкретного налогоплательщика все же включать налоги и сборы, уплачиваемые населением. В данном случае предприятие выступает по поручению государства не в роли плательщика налога, а только в роли их сборщика, удерживая эти налоги из доходов своих работников. И изменения условий указанного налогообложения ни в какой мере не отражаются на доходах, остающихся в распоряжении предприятия.

Здесь же неизбежно возникает и активно обсуждается вторая часть данной проблемы, относящаяся к косвенным налогам надо ли их учитывать при определении налоговой нагрузки предприятий имея в виду особенность их формирования и уплаты. В этом случае указанная проблема несколько надумана. Деление налогов на прямые и косвенные носит не абсолютный, а относительный характер в той части, которая относится на переложение уплаты косвенных налогов на конечного потребителя. Дело в том, что все налоги в результате уплачивает конечный потребитель.

Вопрос заключается в том, допускают ли спрос и предложении, а также сложившийся уровень цен на продукцию, выпускаемую данным предприятием, возможность переложить дополнительный налог будь то прямой или косвенный, на плечи потребителя. И если такая возможность есть, то любой налогоплательщик ею воспользуется, вне зависимости от того, прямые или косвенные налоги он при этом платит.

Взять, к примеру, такой косвенный налог, как налог на добавленную стоимость. Общеизвестно, что ставка этого налога в нашей стране неоднократно изменялась в сторону его снижения. За годы реформ она уменьшилась с 28 до 15%, или почти наполовину.  Но к снижению цен, в том числе и розничных, это не привело.

При прочих равных условиях возросли доходы предприятий, но налоговая нагрузка на население осталась прежней. И если возрастет ставка налога на доходы или будут отменены льготы по данному прямому налогу, любой товаропроизводитель попытается переложить этот дополнительный налог в цену, что непременно вызовет цепочку роста цен и тяжесть роста налога опять же отразится на конечном потребителе.

Часть налогов, и достаточно значительная (налог на добавленную стоимость, акцизы и т. д.), вносится в бюджет из выручки предприятия, и как мы уже выяснили ранее, фактически уплачивается потребителем продукции, так как представляет собой надбавку к цене предприятия. Объектом некоторых налогов является фонд оплаты труда, и, в конечном итоге, источником уплаты являются издержки предприятия. Это относиться, в частности, к единому социальному налогу. Думается, более правильно соотносить сумму уплачиваемых налогов конкретного налогоплательщика с показателем, который был бы всеобщим единым источником для всех налогов. Таким показателем многие ученые и практики считают объем реализованной продукции, работ и услуг, включая выручку от прочей реализации, учитываемую предприятиями при определении результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Отдельные экономисты при расчете налоговой нагрузки конкретного предприятия предлагают брать за основу или добавленную стоимость, или же вновь созданную стоимость.

Проблемы распределения налогового бремени в экономике. В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах приведены в  таблице  5.

 Таблица  5

    Удельный вес налоговых поступлений в различных странах

                             по отношению к ВВП (в % )50

Страна

Доля налогов и обязательных платежей

Австрия

45,5

Бельгия

46,4

Великобритания

33,9

Германия

42,9

Испания

35,5

Италия

42,9

Канада

36,3

Нидерланды

44,8

США

31,8

Франция

46,3

Швеция

54,2

Япония

28,6

Россия

30,7

Казахстан

20,1

Из этих данных можно сделать несколько важных выводов.

Во-первых, большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП.

Во-вторых, напрашивается вывод о том, что налоговое бремя для казахстанских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в Республике Казахстан в последние годы не превышал 21% ВВП, тогда как в 1995 г. до введения нового налогового кодекса этот показатель составлял 96 %, а в 1997 г.    45-55 %51.

Между тем, те положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении казахстанской налоговой системы и ее нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития казахстанской экономики на современном этапе.

В среднем все вроде бы нормально, налоговая нагрузка находится в пределах допустимой нормы, а также показателей многих других стран. И только непосредственный анализ указанного показателя в республике показывает, что положение значительно сложнее, чем это представляется на первый взгляд.

Рассмотрим, какие же факторы оказывают благоприятное влияние на показатель изъятия налогов в казахстанской налоговой системе.

Во-первых, необходимо иметь в виду, что данный показатель в стране складывается в условиях практически повсеместного отсутствия налоговой дисциплины. Далеко не все налогоплательщики исправно и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков платит налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, одни показывая так называемые нулевые балансы, а другие вообще не становятся на учет в налоговых органах.

По различным оценкам в казахстанской экономике от 20 до 30% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами52. В результате этого законопослушные налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих около половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет отчисляется около одной пятой  ВВП.

Во-вторых, на показатель налогового изъятия ВВП в Республике влияет еще и так называемый кризис платежей. Дело в том, что доля изъятия через налоги ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же запланированных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между тем, налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в казахстанской экономике не одно и тоже. Дело в том, что казахстанские налогоплательщики уплачивают налоги, в бюджет исходя не из принципа «сколько положено по закону и созданной конкретным налогоплательщиком налоговой базы», а  исходя  из  своих  реально,  а зачастую  и  созданных  искусственно, низких финансовых возможностей. Иными словами, каждый налогоплательщик вносит в бюджет не сколько надо по закону, а сколько хочет или может. В результате сложилась парадоксальная ситуация, когда долги в бюджет по многим предприятиям стали существенно превышать их текущие налоговые платежи.

Таким образом, т. е. исходя не из положений налоговых законов, а возможностей, осуществляется и планирование поступления налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Минэкономики и бюджетного планирования РК, региональные финансовые органы страны при составлении проектов соответствующих бюджетов определяют суммы налогов с учетом коэффициента собираемости налогов, составляющего по разным видам налогов от 70 до 99 % суммы налогов, вытекающих из проектируемой налогооблагаемой базы. Итак, общий показатель совокупной налоговой нагрузки налогоплательщиков должен быть скорректирован с учетом указанного коэффициента собираемости, или, проще говоря, на сумму ежегодного прироста недоимки по платежам во все виды бюджетов и внебюджетные фонды.

В-третьих, немаловажное значение имеет и та экономическая среда, в которой приходится осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и платить налоги казахстанским налогоплательщикам. Несовершенство рыночных отношений, а также несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны, разрушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя казахстанского налогоплательщика. Преобладание в казахстанской налоговой системе косвенных налогов также еще более отягощает это положение, вынуждая предприятия в условиях низкой рентабельности, а зачастую убыточности, платить налоги за счет сокращения собственных оборотных средств.

Таким образом, перед казахстанской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему казахстанской экономики.

И, пожалуй, последний фактор, в немалой степени искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в казахстанской налоговой системе - неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики страны, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. При этом налоговая система Республики предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные преференции получают как раз те предприятия и организации, которые имеют относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих условий.

Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики. В частности, освобождены от большинства видов налогов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, осуществляющего ее переработку.

Поэтому ясно, что налогоплательщики, не имеющие льготных условий налогообложения, платят в бюджет несколько больше, чем это получается в среднем по стране.

Из сказанного можно сделать вывод, что казахстанская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим при анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности экономики страны, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, не величину налоговой ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы.

Налоговая система Республики Казахстан построена таким образом, что перед нею все равны, не существует какой-либо «дискриминации» налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в казахстанской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление. Одновременно негативное влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего налогового бремени во все большей степени оказывает теневой сектор экономики.  Поэтому проблема снижения налогового бремени в казахстанской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем.

Если рассматривать установленную с 1 января 2004 года систему налогов и сборов с качественной стороны, то здесь также можно отметить достаточно много позитивных изменений. Упорядочение налогообложения в первую очередь, направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу казахстанской налоговой системы, - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи. Они были апробированы во многих государствах с различными налоговыми системами и доказали свою достаточно высокую эффективность, за многие годы их существования к ним адаптировались и казахстанские налогоплательщики.

При этом конкретный налогоплательщик будет платить далеко не все налоги и сборы из тех, что предусмотрены в Кодексе,  поскольку среди них достаточно много специфических, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относится в частности, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на пользование недрами и ряд других, не говоря уже о налогах уплачиваемых физическими лицами. Снижение налоговых ставок с 1 января 2004 года по НДС с 16 до 15%, подоходного налога с физических лиц с 30 до 20% должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, что должно привести к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это способствует увеличению государственных доходов, сдерживанию роста цен и инфляции, выходу «на свет» теневой экономики.

Так же можно выделить53:

1.  Распределение налогов и сборов между республиканским и местными бюджетами привело к централизации бюджетных ресурсов в республиканском бюджете и их перераспределение по бюджетам областей в форме официальных трансфертов. В результате в доходах бюджетов отдельных областей удельный вес трансфертов составляет от 50 до 60 процентов. Это приводит к тому, что     социально-экономическое развитие многих областей зависит от средств республиканского бюджета и на местах формируется иждивенческое настроение и не уделяется должного внимания на увеличение доходной базы областных бюджетов.

2.  В республике механизм налогового администрирования НДС усложнен, включая механизм учета налогоплательщиков, процедуры проверки декларации и отчетности, а также проведения проверки и меры принудительного взыскания.

3. Механизм возврата НДС по нулевой ставке не стимулирует производства и реализации товаров с высокой добавленной стоимостью.

4. Поступление средств акцизов в бюджет не увеличивается. Это свидетельствует о теневом обороте по акцизным товарам (водка, вино, пиво и т.д.).

5.  В республике значительными темпами растет объем импорта, тогда как аналогичного роста таможенных платежей в доходной части не наблюдается.

Как видим, высокие цены на углеводородное сырье и другие полезные ископаемые за счет чего в основном идет формирование доходной части бюджета вызывает определенные иждивенческие настроения, и эта проблема ежегодно усугубляется.

Поэтому одним из факторов экономической политики в целом и экономического роста республики становится совершенствование налоговой системы Республики Казахстан, а именно принятия комплекса мероприятий, способствующих снижению налоговой нагрузки и негативных факторов, влияющих на экономический рост республики, в том числе:

- сокращение количество сборов (5 видов) и платы (10 видов) в бюджет;

- упрощение механизма налогового администрирования, начиная с учета налогов, включая процедуры проверки и меры принудительного взыскания;

- уменьшение ставки по НДС от 15% до 12% от оборота, что позволит увеличить налоговую базу и сократить количество посредников, участвующих в экспорте и тем самым обеспечить реальную поддержку отечественных товаропроизводителей.

Снижение ставки налога на добавленную стоимость и другие вышеуказанные меры позволят значительно снизить налоговую нагрузку на реальный сектор экономики и явятся реальным стимулом для расширения в дальнейшем налогооблагаемой базы.

Помимо пересмотра существующей налоговой системы и ее дальнейшего совершенствования, отвечающей нынешним реалиям современной ситуации и текущему положению дел в нашей экономике, необходимо усилить работу по выявлению резервов увеличения доходов бюджета.

3.2. Направления совершенствования налоговой системы Казахстана

В силу действия целой системы факторов на экономику Казахстана, в частности,  перспективы вступления  Казахстана в ВТО, дальнейшей интеграции в региональные объединения, современная налоговая система испытывает потребность в реформировании. Это найдет отражение в новой концепции развития финансового сектора Казахстана54. Наиболее существенной причиной является неадекватность налогообложения социально-экономическим потребностям общества. Переходя к проблеме совершенствования налоговой системы, нельзя не обратить внимание, что действующий Налоговый кодекс характеризуется некоторой отвлеченностью от национальной специфики и стратегических целей социально-экономического развития Казахстана, обусловленных ее природно-географическими факторами55. Во-первых, Казахстан — огромная страна с различными природными зонами и, следовательно, энергоемкость ВВП у нас существенно дифференцирована по регионам. Во-вторых, из-за масштабности территории транспортная составляющая в себестоимости продукции в Казахстане выше, чем в большинстве развитых стран. В-третьих, Казахстан — страна с богатейшими в мире природными ресурсами. Но на фоне продолжающейся деградации отечественной обрабатывающей промышленности за Казахстаном в мировом разделении труда закрепляется статус сырьевой базы — страны с низкотехнологичным производством. Понятно, что далеко не последнюю роль в этом процессе сыграла и продолжает играть действующая налоговая система.

Принимая во внимание вышеизложенное, полагаем, что при дальнейшем совершенствовании налоговой системы Республики Казахстан необходимо учитывать:

  •   региональную дифференциацию производства по ряду ключевых параметров, а также проблемы изъятия и перераспределения природной и географической ренты (подобная налоговая практика многие годы существует в США, Канаде, ФРГ, Италии и ряде других стран);
  •   необходимость поддержания внутренних цен  на топливно-энергетические ресурсы и транспортных тарифов на относительно низком по сравнению с мировым уровнем за счет льготных налоговых ставок на транспорте.

Непременно должны присутствовать и стимулирующие факторы, ориентированные на создание будущего экономики страны. Это касается налоговых послаблений в вопросах кредитования экономики, создания условий для развития ипотечного кредитования и системы стройсбережений, лизинга, вексельного обращения, совершенствования пенсионной системы, развития страхового рынка, развития внутреннего рынка драгметаллов и других финансовых инструментов. Не говоря уже о стимулировании сбережений и инвестиционных процессов в республике.

Кроме того, потребуется разумное использование протекционистской политики. Широкомасштабное использование протекционизма также чревато тем, что создаются «тепличные условия» для звеньев национальной экономики, тем самым лишая их возможности участвовать в здоровой конкурентной борьбе, которая является одним из стимулов прогресса.

Однако необходимо обеспечить тарифной защитой прежде всего отрасли:

а) развитие которых перспективно, но на данном этапе находится на стадии формирования;

б) жизненно важные с точки зрения национальной безопасности, осуществляющие реорганизацию, модернизацию;

в) развитие которых бесперспективно, однако на данный момент обеспечивает занятость населения и т.п.

Налогового законодательства, которое бы устраивало всех, не было и не будет. В любом случае необходимо достижение баланса интересов государства и налогоплательщика. Бегство от налогов происходит в обстановке экономической борьбы, каждый из участников которой стремится свалить как можно большую часть налогового бремени на контрагентов. Вполне естественно, что в этом противостоянии более сильный побеждает более слабого. А значит всегда выигрывает крупный капитал, а в ущемленном положении оказывается средний и малый бизнес. Более того, зачастую мощные структуры даже захватывают налоговые льготы и привилегии, которые по соображениям социальной справедливости предоставляются слабым коммерческим звеньям. Так, если розничные торговцы получают от государства более низкий налоговый ценз, то крупные производители тут же повышают цены на продукцию, поставляемую оптовым покупателям, а последние - на соответствующие изделия, реализуемые мелким покупателям.

Для того, чтобы сдвинуть дело с мертвой точки, необходимо максимально уменьшить налоговое бремя прежде всего для производственной сферы - либо снизить налоговые ставки, либо эффективно перераспределить налоговое бремя. Словом нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика.

Принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в стране западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно высокой стадии экономического развития, при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков. Однако и при этом условии западная модель налогообложения страдает целым рядом неустранимых недостатков, среди которых: избыточный уровень обложения, подавляющий активность в производительном секторе (на Западе это оправдывается необходимостью периодически притормаживать перепроизводство товаров и услуг); высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета, подготовки налоговой отчетности и т.д.); значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан (что обычно оправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот, которые на Западе достигают весьма высоких размеров). По этим причинам существующая сейчас в западных странах налоговая система подвергается специалистами весьма жесткой критике, и игнорировать эту критику было серьезной ошибкой.

На наш взгляд, ориентировать налоговую политику в стране на прямое копирование западной налоговой системы, без учета существующих в республике реалий, является недопустимой и ее результатом может стать только дальнейшее торможение становления в стране цивилизованной и эффективной рыночной экономики.

Ибо в стране еще не созданы необходимые условия: слаба система бухгалтерского учета, велика доля наличного оборота и безденежных обменов, хромает расчетная дисциплина, в том числе и со стороны банков, слаб контроль за вывозом капитала и использованием оффшорных фирм, процветает практика намеренных банкротств, за которые ни директора, ни учредители фирм не несут должной ответственности.

Если же конкретизировать цели адекватной для Республики Казахстан налоговой политики, то они должны состоять в следующем. Прежде всего стимулирование производства и инвестиций в производительном секторе. Для этого следует гарантировать производственным предприятиям защиту от налогов на их основной и оборотный капитал - в форме льготных ставок амортизационных отчислений и снижения (или отмены) НДС, с дополнением последнего всеобщим налогом на продажи, которого не смогут избегать никакие формы посреднических и иных подставных фирм. Сегодня назрела необходимость снижения ставок корпоративного подоходного налога с 30 до 20-25 процентов.

В сфере налогообложения граждан необходимо, прежде всего, освободить от налогообложения минимально необходимые доходы граждан - за счет установления необлагаемого минимума на уровне, достаточном для проживания самого работника и его семьи. Ориентировочно это должно составить порядка 20-25 МРП в год, имея в виду, что одновременно будет снижено предоставление бесплатных социальных услуг, финансируемых за счет государственного бюджета (в форме установления соответствующих социальных минимумов).

При этом необходимо отметить, что льготы по налогам вводятся не ради самих льгот, а для активного воздействия на экономические процессы. Отказываясь от налоговых льгот, государство теряет рычаги воздействия на экономику, сужает свои возможности рамками текущих, преимущественно фискальных, задач в ущерб стратегии экономического роста. Очевидно, необходима не тотальная отмена налоговых льгот, а их упорядочение, что предполагает их классификацию, определение по ним экономического эффекта, использование по целевому назначению, отказ от малозначительных и индивидуальных льгот, лимитирование их величины.

Разумно примененные налоговые льготы способны уменьшить нагрузку на расходную часть бюджета и одновременно - стимулировать инициативу налогоплательщиков.

Необходимо отметить, что совершенствование налоговой системы в целом неразрывно связано с упорядочением межбюджетных отношений и оптимальным распределением бюджетных ресурсов между республиканским, региональным и местными уровнями. Это обусловлено тем, что важнейшим направлением укрепления государственности в стране является обеспечение как целостности государства, так и необходимой самостоятельности субъектов республики и органов местного самоуправления. Последнее требует обоснования и четкого разграничения функций и полномочий между республиканским, областным и местным уровнями. Таким образом, для каждого уровня управления должны быть обоснованы и зафиксированы необходимыми нормативно-правовыми актами триады «функции – полномочия -   ресурсы». При этом обеспечение функций и полномочий распоряжения ресурсами является необходимым условием для успешной деятельности системы государственной власти и местного самоуправления.

В качестве ресурсной базы, выступающей экономической основой управления, каждый из уровней в обязательном порядке должен иметь закрепленные доли собственности на следующие ресурсы:

  •  природные ресурсы;
  •  основные фонды; 
  •  финансовые ресурсы.

Очевидно, что без наличия необходимой и достаточной ресурсной основы ни государственное, ни региональное управление, а также местное самоуправление эффективно реализоваться не может. Налоговая система, как известно, обеспечивает формирование основной массы финансовых ресурсов государства. Именно поэтому совершенствование налоговой системы в направлении сбалансированности между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями одновременно в обязательном порядке должно быть нацелено на упорядочение межбюджетных отношений. Без корректировки налоговой системы о реальном  «бюджетном разделизме» речи в настоящее время быть не может.

В мировой практике под налоговым потенциалом принято понимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) при применении единых на всей территории страны условий налогообложения (то есть путем стандартизации налоговых баз и ставок). Выделяя из совокупности налогооблагаемых ресурсов или источников бюджетных доходов часть, относящуюся к бюджетной компетенции определенных органов власти, говорят о доходном (налоговом) потенциале бюджетов соответствующих уровней власти. Следовательно, понятие налогового потенциала предполагает учет максимально возможного числа налогооблагаемых ресурсов территории.

Низкая обеспеченность местных бюджетов собственными доходами, ежегодный пересмотр Закона РК «О бюджетной системе», правил ведущих к сокращению доли стабильных доходных источников в пользу республиканского бюджета, завышенное прогнозирование поступления в местные бюджеты со стороны вышестоящих органов власти привело к тому, что местные исполнительные органы имеют очень низкую бюджетную обеспеченность. Высокая зависимость региональных и местных бюджетов от бюджетного регулирования не стимулирует активные действия органов местного самоуправления по наращиванию налогового потенциала на подведомственной территории.

Пути совершенствования налоговой системы страны. На протяжении последних пятнадцати лет страна находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.

Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.

Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень. Медленно идет процесс инвентаризации государственного имущества, хотя под вывесками бюджетных организаций часто прячутся от налогов обычные коммерческие предприятия.

По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Так, недоимка по налогам по Республике Казахстан по состоянию на 01.01.2008 года составляет 50,9 млрд.тенге.

Существенный недосбор налогов связан прежде всего с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в стране около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме того, примерно до 30% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегодно не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность.

Каковы же главные цели совершенствования налоговой политики Республики Казахстан? В среднесрочной перспективе - это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

  •  обеспечение стабильности налоговой системы;
  •  максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;
  •  ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;
  •  оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;
  •   усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;
  •   приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;
  •   максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;
  •   совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;
  •   развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Также следует отметить, что значительные суммы выводятся из-под налогообложения и контроля налоговых органов путем открытия налогоплательщиками многочисленных счетов в различных банках.

Многие счета, в том числе и те, на которые обращается взыскание налогов в бюджет, являются бездействующими, остатки средств, как правило, на них минимальны. Однако закрытие таких счетов растягивается на длительный период. Следовало бы существенно упростить порядок закрытия банковских счетов при отсутствии операций по ним в течение трех месяцев либо при проведении одноразовых, минимальных по объему операций в течение года.

Казахстану нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны.

В Послании Главы государства народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики»56 от 6 февраля 2008 г. Президент РК, говоря о приоритетах макроэкономической политики,  указал на  необходимость  приведения  налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана.

Но, главное, он должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для не сырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

За отмену налоговых льгот высказался на прошедшем в Алматы II Казахстанском налоговом форуме председатель Налогового комитета Министерства финансов Д.Ергожин57.

Как отметил Д. Ергожин, расширение перечня льгот ведет к большим затратам госбюджета, а предприниматели, использующие льготное налогообложение, в большинстве случаев не стремятся развивать производство. Он привел несколько примеров, когда с экономической точки зрения применение налоговых послаблений не дало ожидаемого эффекта. В то же время компании, которые не могут получить льготы, уходят в тень.

Необходимо, считает главный налоговик страны, отказаться от системы льгот, максимально упростить налоговое законодательство, в котором ключевым фактором должно стать обеспечение полноты поступлений в бюджет. Тем самым будут созданы равные возможности для всех налогоплательщиков, за что, впрочем, ратуют и представители бизнес - структур.

Участники форума, как представители госорганов, так и бизнес-объединений, признали необходимость новой налоговой доктрины. Так или иначе, управленческие решения, принимаемые на государственном уровне, согласно поручению Президента страны, должны отвечать чаяниям всего гражданского общества. К примеру, Налоговый комитет только за последний год провел несколько «круглых столов» с представителями малого и среднего бизнеса, где вырабатывались взаимовыгодные рекомендации.

По поручению Главы государства, данному в Послании народу от шестого февраля, будут подробно отражены новые правила налогового учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности58. Об этом говорили участники тематического заседания «круглого стола», прошедшего в Министерстве финансов. Актуальность темы обусловлена большим количеством вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с необходимостью исчисления фискальных обязательств в условиях составления отчетности по МСФО.

К недостаткам действующего законодательства во власти относят прописанные в нем свыше 170 видов преференций, «которые постоянно и бессистемно растут». Именно поэтому, где возможно, надо максимально отменить индивидуальные налоговые льготы и установить единые для всего      несырьевого сектора нормы по стимулированию инвестиций. Такие системные меры дадут больший эффект, чем разовые вливания в тy или иную отрасль.

При разработке нового Налогового кодекса усиленное внимание станет уделяться усовершенствованию порядка уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе правил его возврата по оборотам, облагаемым по нулевой ставке при экспорте товаров59.

  1.  Особенности налогообложения Министерства Обороны Республики Казахстан.

Согласно Конституции Республики Казахстан ст.36 граждане Республики несут воинскую службу в порядке и видах, установленных законом.

Рассматривая Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (по состоянию на 15.09.2009 г.) можно выделить что военнослужащим Министерства Обороны РК выделено соответствующее значение и предоставлены некоторые льготы, связанных  со спецификой рода деятельности и несения военной службы в Министерстве Обороны РК. Данный вопрос по налогообложению Министерства Обороны РК был обсужден на заседании правительства по вопросам налогообложения в Республике Казахстан 17 мая 2007 года, в которых  также обсуждались применяемые ставки в специальных экономических зон, принятие мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.

Данные изменения внесены в Налоговый кодекс в которых указывается:

  1.  Индивидуальный подоходный налог.

Пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 156 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей.

Таким образом, доходы военнослужащих при исполнении обязанностей воинской службы освобождаются от налогообложения индивидуальным подоходным налогом.

  1.  Земельный налог.

Данный налог исчисляется путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку (статья 388).

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. Уплата земельного налога производиться в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Земли предоставленные для нужд обороны в соответствии с Земельным законодательством Республики Казахстан, подлежат налогообложению по ставкам установленным на один гектар в следующих размерах пропорционально баллам бонитета60 указанным в налоговом кодексе    (приложение 2).

Согласно статья 120 Земельного кодекса, землями   для   нужд  обороны  признаются  земельные  участки, предоставленные Правительством Республики Казахстан для  размещения  и постоянной   деятельности   войсковых   частей,   военных   полигонов, военно-учебных заведений и иных организаций  Вооруженных  Сил,  других войск и воинских формирований,  их объектов и сооружений,  выполняющих задачи в области обороны и безопасности.  При   необходимости   временного   использования   земель  для проведения учений и других мероприятий,  связанных с нуждами  обороны, земельные    участки    у    собственников    земельных   участков   и землепользователей не изымаются.

Использование этих земель осуществляется применительно к порядку, установленному для проведения изыскательских работ,  а также для зон с особыми условиями использования. (Диаграмма 4)

Разрешение на  использование  земельных  участков  для  указанных целей выдает областной исполнительный орган.

Военнослужащий, имеющий земельный участок, путем приобретения или полученный по наследству, дарения уплачивает налог на землю по общим основания, как и физическое лицо.

               Диаграмма 4

  1.  Налог на транспортные средства.

Пунктом 1 статьи 365 плательщиками на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица и их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. В подпункте 3 пункта 3 статьи 365 сказано что не являются плательщиками налога на транспортного средства государственные учреждения,  учреждения не имеющие собственного дохода, а находящиеся на государственном обеспечении.

  1.  Социальный налог.

Согласно подпункта 3)4) пункта 1 статьи 355 плательщиками социального налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц. В статье 357 указаны объекты налогообложения, которыми являются для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов. В данном случае с доходов гражданского персонала воинских частей и учреждений Министерства Обороны удерживается социальный налог по фиксированной ставке 11%. Данный налог исчисляется по формуле:

Социальный налог = (доход-ОПВ)*11%-(доход-ОПВ)*социальные отчисления

ОПВ – обязательный пенсионный взнос (10% от дохода)

Соц.отчисления – 5 %

В случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы в сумме 14 952 тенге (01.01.2010г.), установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

  1.  Налог на имущество.

Согласно статьи 394 НК МФ РК плательщиками налога на имущества являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. Объект налогообложения (пункт 1 статья 396)  - являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. В подпункте 2 пункта 4 статьи 394 Кодекса Республики Казахстан налогом на имущество не облагаются государственные учреждения, выделенные для нужд обороны и находящиеся на государственном обеспечении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной дипломной работе были рассмотрены понятие налоговой системы, принципы ее организации, становление налоговой системы РК, виды налогов, налоговая система на современном этапе, а также основные проблемы налоговой системы и пути их решения. И в заключении несколько выводов для устранения проблем, с которыми сталкивается налогообложение Республики Казахстан.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Изменения в экономике страны, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки налогового Кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

  •  создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов
  •  снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) объединение всех положений и норм налогового законодательства в  рамках одного кодифицированного закона прямого действия стабильность  налогового законодательства.

Улучшения в налоговой системе, такие процедуры, чтобы налогоплательщики имели возможность представлять всю налоговую отчетность в электронном виде и получать результаты ее приема и обработки в налоговом органе, в том числе:

  •  заполнить и отправить электронную налоговую отчетность по всем видам налогов за любой налоговый период, не приходя в налоговый орган.
  •  Распечатать любую форму налоговой отчетности, как на обычном листе бумаги, так и на стандартном типографском бланке;
  •  получить электронное уведомление о приеме и обработке налоговой отчетности;
  •  получить электронное уведомление об исполнении налогового обязательства, выставленное налоговым органом;
  •  получить информацию о состоянии расчета с бюджетом, наличии или отсутствии задолженности;
  •  «заказать» через Web к определенной дате документ, например, справку об отсутствии или наличии задолженности перед бюджетом, а также получить информацию о готовности к выдаче налоговым органом документа;

Необходимо обмениваться знаниями,  отправлять налоговых служащих на стажировку в Зарубежье, изучать зарубежные налоговые кодексы, что бы принять самые лучшие меры в области налоговой системе.

Признавая необходимость восприятия опыта налогообложения на Западе, следует, однако, соблюдать баланс интересов  и государства и тех кто платит налоги.

Можно надеяться, что с принятием ежегодно более совершенного налогового кодекса налоговая система Казахстана выйдет на более высокий уровень и тем самым будут созданы благоприятные условия для развития нашей экономики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Нормативно-правовые акты

Конституция Республики Казахстан. – Алматы: Юрист, 2007.  

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). – Алматы: Юрист, 2009.

Земельный кодекс Республики Казахстан 20 июня 2003 года N442-II(По состоянию на 19.12.2007)

Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II, Об обязательном социальном страховании (По состоянию на 19.12.2007)

Закон РК «О земельном  налоге» от 17 декабря 1991г. // Казахстанская правда, 1991, 26 декабря.

Закон РК «О налоге на имущество физических лиц». // Казахстанская правда, 2006, 4 января.

Закон РК «О налоге на операции с ценными бумагами» от 24 декабря 1991 г.  // Казахстанская правда, 2002, 4 января.

Закон РК «О налоговой системе в Республике Казахстан» от 25 декабря 2001 г. // Казахстанская правда, 2002, 4 января.

Закон РК «О налогообложении  прибыли и доходов предприятий» от 12 февраля 2004 г. // Казахстанская правда, 2004, 19 февраля.

Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 2005 г. // Казахстанская правда, 2005, 28 апреля.

Закон РК «Об инвестициях» от 8 января 2003 г. // Казахстанская правда, 2003, 17 января.

Программа  Правительства РК на 2006 – 2008 гг.  Утверждена Указом Президента РК от 30 марта 2006 г. // Казахстанская правда, 2006, 1 апреля.

                  

2. Учебная  и научная литература

Ажиметов Н.Н. Развитие налоговой системы Республики Казахстан // АльПари, 2005, № 1.

Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит, 2005, № 23.

Бредихина Т. «Побутылочный» акциз себя не оправдывает // Казахстанская правда, 2006, 24 июня.

Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы // Финансы и кредит, 2005, № 32.

Дарибеков С.С. Оценка сферы теневой экономики в Казахстане // Вестник КазЭУ, 2004, № 1.

Демин  А.В. Право, справедливость, налогообложение: исходные предпосылки // СПС  КонсультантПлюс: Комментарии законодательств. – М., 2007.

Ермекбаева  Б.Ж., Лесбеков  Г.А. Основы налогообложения: Учебное пособие. – Алматы, 2002.

Ермекбаева Б.Ж. К вопросу  совершенствования косвенных налогов в Республике Казахстан // Вестник КазНУ,  серия экономическая, 2002, № 3.

Ермекбаева  Б.Ж. Налоговые стимулы развития малого бизнеса // Вестник КазНУ, сер. Экономическая, 2006, № 1.

Ермекбаева Б.Ж. Проблемы развития налоговой системы Республики Казахстан в условиях глобализации экономики: Монография – Алматы: КазНУ, 2007.

Жумабаева  М.Д. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. –   Алматы: УЭП, 2000. 

Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит, 2004, № 4.

Иванова К. Взыскательный подход // Казахстанская правда, 2005, 14 мая.

Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств: Учебное пособие. – Алматы: Каржы - каражат, 1997.

Кадыров  Б.О. Соотношения налоговых кодексов: Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации // Евразийский вестник аудитора, 2005, № 3, 4.

Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы: Каржы-каражат, 1994.

Каргажанов З.К. и др. Платежи и налоги за недропользование. – Алматы, 2001. 

Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы, 2001, № 7.

Коровкин  В.В. Основы теории налогообложения: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2006.

 Курс экономической теории: Учебник / Под общ. ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. – Киров: АСА, 2007.

Мауленова С-Ж. Становление и развитие  налоговой системы Республики Казахстан // Финансы Казахстана, 2007, № 4.  

Мельников  В.Д. Основы финансов: Учебник. – Алматы: LEM, 2007.

Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор Круглого стола) // Финансы и кредит, 2005, № 6.

Мешимбаева  А. Налог – инструмент регулировки // Казахстанская правда, 2006, 20 июня.

Назарбаев Н.А. Стратегия вхождения Казахстана в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира. Послание Президента РК  народу Казахстана  от 1 марта  2006 г. // Казахстанская правда, 2006, 2 марта.

Назарбаев Н.А. Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики. Послание Главы государства народу Казахстана  от 6 февраля 2008 г. // Казахстанская правда, 2008, 7 февраля.

Налоги  и налогообложение в Казахстане: Учебное пособие. – Алматы, 2003.

Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учебное пособие. – СПб: Питер, 2001.

Налоговое право Республики Казахстан (в схемах) / Под ред. Г.И. Тулеугалиева. – Алматы: Данекер, 2003.

Нуралиева Н. Налоги: История и современность // Деловой мир Казахстана, 1999, № 3.

Нурпеисова  Г.  Стратегическое обновление // Казахстанская правда, 2006, 15  августа.

Нурумов А.А. Проблемы дальнейшего совершенствования системы налогообложения и бюджетного регулирования в Республике Казахстан // Вестник по налогам и инвестициям, 2002, № 5 – 6.

Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран: Учебное пособие. – Алматы: Словарь, 2005.

Нурумов  А., Омаров К. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост  Республики Казахстан // АльПари, 2006, № 1.

Основы налогового права: Учебно-методическое  пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 1995.

 Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. – Алматы: Факсинформ, 1996.

Оспанов  М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений: Монография. – СПб.: СПбГУЭФ, 1997.

 Паркинсон С. Закон и доходы. — М.: Интерконтакт,  1992.

Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2005.

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Уч. пос. – М.: ИНФРА-М, 2007.

Сейдахметова  Ф.С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие. – Алматы: LEM, 2002.

Соколов А.А. Теория налогов. – М.: ЮрИнформ –Пресс, 2003.

Томаров В.В.  Местные налоги: правовое регулирование /Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Академич. правовой ун-т; МЗ Пресс, 2002.

Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. – М.: Проспект, 2004.

Худяков  А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие. – Алматы: Норма-К, 2005.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.

Приложение А

Сравнение налогов Древнего Рима и Республики Казахстан

Древний Рим (IV в. до н.э.-VI в.н.э)

Республика Казахстан 1995 -2008 г.г.

Налог на вино, на пищу, на огурцы, на мыло

Акцизы на отдельные группы товаров

Пошлины ввозные и вывозные

Таможенные пошлины

Приложения Б

№ п/п

Балл бонитета

Базовая налоговая ставка (тенге)

№ п/п

Балл бонитета

Базовая налоговая ставка (тенге)

1

2

3

4

5

6

1

0

48,25

52

51

2634,45

2

1

91,67

53

52

2690,23

3

2

135,10

54

53

2745,95

4

3

178,52

55

54

2801,72

5

4

221,95

56

55

2857,46

6

5

265,37

57

56

2913,24

7

6

308,80

58

57

2968,96

8

7

352,22

59

58

3024,73

9

8

395,65

60

59

3080,47

10

9

439,07

61

60

3136,25

11

10

482,50

62

61

3188,36

12

11

530,75

63

62

3247,75

13

12

592,41

64

63

3325,49

14

13

654,08

65

64

3364,61

15

14

715,68

66

65

3423,05

16

15

777,35

67

66

3489,25

17

16

839,01

68

67

3539,95

18

17

900,67

69

68

3598,39

19

18

962,29

70

69

3656,81

20

19

1023,96

71

70

3715,25

21

20

1084,66

72

71

3769,29

22

21

1138,70

73

72

3829,64

23

22

1189,07

74

73

3890,53

24

23

1239,35

75

74

3951,67

25

24

1287,73

76

75

4012,79

26

25

1340,29

77

76

4073,88

27

26

1390,66

78

77

4135,02

28

27

1441,07

79

78

4196,15

29

28

1491,45

80

79

4257,23

30

29

1541,88

81

80

4319,34

31

30

1592,25

82

81

4371,45

32

31

1646,29

83

82

4432,57

33

32

1693,03

84

83

4493,66

34

33

1740,76

85

84

4554,80

35

34

1788,47

86

85

4615,92

36

35

1836,20

87

86

4677,01

37

36

1883,87

88

87

4738,15

38

37

1931,58

89

88

4799,27

39

38

1979,31

90

89

4860,36

40

39

2027,02

91

90

4921,50

41

40

2074,75

92

91

4975,54

42

41

2126,86

93

92

5054,48

43

42

2178,19

94

93

5134,32

44

43

2228,61

95

94

5214,22

45

44

2278,98

96

95

5294,09

46

45

2329,41

97

96

5373,99

47

46

2379,79

98

97

5453,83

48

47

2340,22

99

98

5533,73

49

48

2480,57

100

99

5613,59

50

49

2531,00

101

100

5693,50

51

50

2582,34

102

свыше 100

5790,00

Приложение В

1 Жумабаева  М.Д. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. –   Алматы: УЭП, 2000.

2 Нурумов А.А. Указ. соч. , С. 12.

3 Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств:

4 Жумабаева  М.Д. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. –   Алматы: УЭП, 2000.

5 Налоговое право Республики Казахстан (в схемах) / Под ред. Г.И. Тулеугалиева. – Алматы, 2003, С. 7 и сл.

6 Азия – Экономика и жизнь, 1997, № 10, С. 34.

7 Мельников  В.Д. Основы финансов: Учебник. – Алматы, 2007, С. 223.

8 Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран: Учебное пособие. – Алматы, 2005, С. 12.

9 Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств: Учебное пособие – Алматы, 1997, С. 3.

10 Мауленова С-Ж. Становление и развитие налоговой системы  Республики Казахстан // Финансы Казахстана, 2007, № 4, С. 18.

11 Нуралиева Н. Налоги: История и современность // Деловой мир Казахстана, 1999, № 3, С. 20.

12Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -  Алматы,  1996..

13 Жумабаева  М.Д. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – Алматы, 2000, С. 27.

14 Ажиметов Н.Н. Развитие налоговой системы Республики Казахстан // АльПари, 2005, № 1, С. 77.

15 Ермекбаева  Б.Ж., Лесбеков  Г.А. Основы налогообложения: Учебное пособие. – Алматы, 2002, С. 57.

16 Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. – М., 2005, С. 6.

17 Цит. по: Парыгина В.А., Тедеев А.А. Указ. соч.., С. 6.

18 Паркинсон С. Закон и доходы. — М.,  1992,  С. 14.

19 См.: Томаров В.В.Местные налоги: правовое регулирование /Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Академич. правовой ун-т; МЗ Пресс, 2002. — С. 8.

20 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Уч. пос. – М.: ИНФРА-М, 2007.

21 Об эволюции налоговых систем западных стран  см. подробнее: Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. – М., 2004, С. 100.

22 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Уч. пос. – М, 2007, С. 151.

23 Коровкин  В.В. Указ. соч., С. 198.

24 Худяков  А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие. – Алматы, 2002,С. 231.

25 Худяков А.И., Бродский Г.М. Указ. соч. С. 391.

26 Конституция  Республики  Казахстан. – Алматы, 2007.

27 Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит, 2005, № 23, С. 42.

28 Соколов А.А. Теория налогов. – М., 2003, С. 97.

29 Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учебное пособие. – СПб, 2001, С. 175.

30 Парыгина В.А., Тедеев А.А. Указ. соч. С. 36.

31 Оспанов М.Т. Указ. соч. , С. 288.

32 Налоговый кодекс от 10 декабря 2008г №99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»   

33 Нурумов  А., Омаров К. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост  Республики Казахстан // АльПари, 2006, № 1, С. 32.

34 См. подробнее: Корпоративный подоходный налог: Комментарии и консультации. – Алматы, 2002.

35 См. подробнее: Каргажанов З.К. и др. Платежи и налоги за недропользование. – Алматы, 2001, С. 47.

36 См. подробнее: Индивидуальный подоходный налог: Комментарии, консультации. – Алматы, 2002.

37 Подробнее см.: Налог на добавленную стоимость: Информационно-практическое пособие. Комментарии, консультации. – Алматы, 2002.

38 Ермекбаева Б.Ж. К вопросу  совершенствования косвенных налогов в Республике Казахстан // Вестник КазНУ,  серия экономическая, 2002, № 3, С. 12.

39 Мельников В.Д. Основы финансов: Учебник. – Алматы, 2007, С. 249.

40 Нурумов А.А. Проблемы дальнейшего совершенствования системы налогообложения и бюджетного регулирования в Республике Казахстан // Вестник по налогам и инвестициям, 2002, № 5 – 6.

41 Сейдахметова  Ф.С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие. – Алматы, 2002, С. 116.

42 Каргажанов З.К. и др. Указ. соч. , С. 107.

43 Закон РК «О земельном  налоге» от 17 декабря 1991г. // Казахстанская правда, 1991, 26 декабря.

44 Сейдахметова Ф.С. Указ. соч. С. 136 – 137.

45 Сейдахметова Ф.С. Указ. соч. С. 138 – 139.

46 Нурумов А.А. Указ. соч. С. 41.

47 Ермекбаева Б.Ж. Проблемы развития налоговой системы Республики Казахстан в условиях глобализации экономики: Монография – Алматы, 2007, С. 72.

48 Мешимбаева  А. Налог – инструмент регулировки // Казахстанская правда, 2006, 20 июня.

49 Курс экономической теории: Учебник / Под общ. ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. – Киров, 2007, С. 511.

50 Нурумов А.А.  Указ. соч.,  С. 48.

51  Азия – Экономика и жизнь, 1997, № 10, С. 1.

52 Дарибеков С.С. Оценка сферы теневой экономики в Казахстане // Вестник КазЭУ, 2004, № 1, С. 85.

53 Нурумов  А., Омаров К. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост  Республики Казахстан // АльПари, 2006, № 1, С. 32.

54 Нурпеисова  Г.  Стратегическое обновление // Казахстанская правда, 2006, 15  августа.

55 Нурумов А.А. Указ. соч. , С. 37.

56 Назарбаев Н.А. Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики.


Послание Главы государства народу Казахстана  от 6 февраля 2008 г. // Казахстанская правда, 2008, 7 февраля.

57 Калымов А. Чем льготы заменить? // Казахстанская правда, 2008,  8  декабря.

58 Романов  И. К стандарту готов! //  Казахстанская правда, 2008,   29  февраля.

59 Байтова А. Время собирать налоги // Казахстанская правда, 2008, 22 февраля.

60 Балл бонитета - условный показатель продуктивности почв с учетом почвенно-климатических условий и агрономических свойств почв. Агентство по управлению земельными ресурсами.


Данной работой Вы можете всегда поделиться с другими людьми, они вам буду только благодарны!!!
Кнопки "поделиться работой":

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

19009. Движение двух взаимодействующих частиц. Приведение к задаче о движении в цен-тральном поле. Общие закономерности движения в центральном поле 268 KB
  Лекция 7. Движение двух взаимодействующих частиц. Приведение к задаче о движении в центральном поле. Общие закономерности движения в центральном поле Полное аналитическое решение в общем виде допускает чрезвычайно важная задача о движении системы из взаимодействую
19010. Движение в центральном поле. Финитное и инфинитное движение. Падение на центр 828 KB
  Лекция 8. Движение в центральном поле. Финитное и инфинитное движение. Падение на центр Выберем начло координат в центре поля См. рисунок. В начальный момент времени частица находилась в какото точке имела импульс и следовательно имела относительно центра поля м...
19011. Общие закономерности движения частицы в кулоновском поле притяжения. Эффективный потенциал. Минимальное и максимальное расстояние до центра поля 1.28 MB
  Лекция 9. Общие закономерности движения частицы в кулоновском поле притяжения. Эффективный потенциал. Минимальное и максимальное расстояние до центра поля Рассмотрим движение частицы массы во внешнем поле ; 1 когда Это соответствует полю притяж...
19012. Движение в кулоновском поле притяжения (задача Кеплера). Классификация орбит при финитном и инфинитном движении 281 KB
  Лекция 10. Движение в кулоновском поле притяжения задача Кеплера. Классификация орбит при финитном и инфинитном движении В предыдущей лекции мы выяснили при каких значениях энергии движение будет инфинитным финитным а так же определили условия при которых траект
19013. Кинематика и динамика упругого столкновения частиц. Переход в Ц-систему. Импульсные диаграммы. Связь углов рассеяния в Л- и Ц-системах 1.06 MB
  Лекция 11. Кинематика и динамика упругого столкновения частиц. Переход в Цсистему. Импульсные диаграммы. Связь углов рассеяния в Л и Цсистемах Столкновение двух частиц называется упругим если оно не сопровождается изменением их внутреннего состояния в том числе не ...
19014. Дифференциальное сечение рассеяния частиц. Формула Резерфорда 2.55 MB
  Лекция 12. Дифференциальное сечение рассеяния частиц. Формула Резерфорда Для изучения характера взаимодействия частиц друг с другом обычно проводятся эксперименты по рассеянию целого пучка одинаковых частиц которые падают из бесконечности с одинаковой начальной с...
19015. Малые одномерные колебания (свободные и вынужденные). Вынужденные колебания под действием произвольной силы 2.55 MB
  Лекция 13. Малые одномерные колебания свободные и вынужденные. Вынужденные колебания под действием произвольной силы. Вынужденные колебания под действием гармонической силы. Резонанс. Затухающие колебания Распространенным движением в природе являются колебания те
19016. Малые колебания системы со многими степенями свободы. Собственные частоты и нормальные координаты 459.5 KB
  Лекция 14. Малые колебания системы со многими степенями свободы. Собственные частоты и нормальные координаты Рассмотрим случай малых колебаний системы частиц имеющей степеней свободы. Самый общий вид функции Лагранжа такой системы таков: 1 2 Устойч
19017. Уравнения Гамильтона (канонические уравнения). Функция Гамильтона. Скобки Пуассона и их свойства 750 KB
  Лекция 15. Уравнения Гамильтона канонические уравнения. Функция Гамильтона. Скобки Пуассона и их свойства Одна из форм уравнения движения это уравнения Лагранжа когда задается функция Лагранжа как функция независимых обобщенных координат и обобщенных скоростей