38880

Особенности экономического анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в государственных(муниципальных) учреждениях

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Методы анализа бухгалтерской финансовой отчетности Анализ бухгалтерской отчетности предполагает установление и изучение взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансовохозяйственной деятельности учреждения включенными в отчетность. Стандартные приемы методы анализа финансовой отчетности: анализ абсолютных показателей – путем сравнения показателей учреждения с показателями конкурентов: горизонтальный – сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов; вертикальный –...

Русский

2013-09-30

868 KB

397 чел.

Особенности экономического анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в государственных(муниципальных) учреждениях

СОДЕРЖАНИЕ

[1] СОДЕРЖАНИЕ

[2] ВВЕДЕНИЕ

[3]  

[4] 1.1. Нормативно-правовые основы деятельности МБОУ

[5] 1.3. Понятие и место бухгалтерской (финансовой) отчетности

[6] 1.4. Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

[7]        Анализ бухгалтерской отчетности предполагает установление и изучение взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансово-хозяйственной деятельности учреждения, включенными в отчетность.
Цель анализа – всестороння оценка финансового состояния организации для обеспечения принятия эффективных решений. Поскольку финансовая отчетность содержит ограниченную информацию, анализ этой отчетности называют также экспресс-анализом финансового состояния.
Выделяют следующие этапы анализа финансовой отчетности:
- подготовительный – принятие решение о целесообразности анализа финансовой отчетности. На этой стадии проводится проверка бухгалтерской отчетности, определяется наличие всех необходимых форм и приложений, проверяется правильность занесения данных в отчетные формы;
- проведение горизонтального и вертикального анализов – цель заключается в выявлении состава, структуры и динамики ключевых показателей  финансовой отчетности;
- коэффициентный анализ – определяются аналитические коэффициенты, наилучшим образом характеризующие финансовое состояние исследуемого объекта.
Методы анализа финансовой отчетности:
1. Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности:
- анализ абсолютных показателей – путем сравнения показателей  учреждения с показателями конкурентов:
- горизонтальный – сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов;
- вертикальный – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
- трендовый анализ – определение тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний;
- коэффициентный анализ – анализ относительных показателей;
- факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результирующий показатель.
2. Экономико-математические методы:
- методы элементарной математики – сложение, умножение, возведение в степень, обратные действия;
- классические методы математического анализа – дифференциальное исчисление, интегральное исчисление;
- методы математической статистики – методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей;
- эконометрические методы – производственные функции, метод «затрат-выпуск»;
- методы математического программирования – линейное программирование, блочное, нелинейное, динамическое программирование.
3. Традиционные методы экономической статистики:
- метод средних и относительных величин – применяется, если необходимо обобщить совокупность однородных объектов, которые обладают некоторым признаком, присущим исследуемым объектам в неодинаковой мере (средняя арифметическая, средняя геометрическая, средняя весовая и пр.);
- метод группировки – является методом классификации (разделения) множества изучаемых объектов на подмножества;
- графический метод – имеют иллюстративное значение и позволяют сделать изучаемый материал более наглядным;
- индексный метод – позволяет выявить влияние различных факторов на изучаемый результативный показатель;
- методы обработки динамических рядов.
4. Методы экономического многофакторного анализа:
- индексный метод – позволяет дать количественную оценку роли отдельных факторов на результирующий показатель;
- метод цепных подстановок – заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, при этом все остальные остаются без изменения;
- интегральный метод – позволяет распределить приращение между факторами с учетом их возможного взаимного влияния на конечный результат.

[8] ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ УЧРЕЖДЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ МБОУ «НОВОАГАНСКАЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ СРЕДНЯЯ ШКОЛА № 2»

[9]  

[10] 2.2. Структурно-динамический анализ бухгалтерской(финансовой) отчетности финансовых результатов МБОУ

[11]  

[12] ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ СИСТЕМЫ СПО.

[13] 3.1. Изменение правового статуса учреждения

[14] 3.2. Оптимизация финансовых ресурсов учреждения СПО.

[15] ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[16] СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

[17] 1. Цели и задачи

[18] 2. Ресурсы и экономическая эффективность

[18.1] 2.1. Информационные ресурсы и каналы коммуникаций

[18.2] 2.2. Человеческие ресурсы

[18.3] 2.3. Деловые контакты

[18.4] 2.4. Развлекательно-познавательные

[18.5] 2.5. Материально-технические ресурсы

[19] 3. Оценка рынка

[19.1] 3.1. Выпускники

[19.2] 3.2. Конкуренты

[20] 4. Отличительные особенности (концепция продвижения)

[20.1] 4.1. Название и бренд

[20.2] 4.2 Уникальные предложения

[20.3] 4.3 Ценовая политика

[21] 5. Программа мероприятий и бюджет

РАССТАВИТЬ ПРАВИЛЬНО НУМЕРАЦИЮ СТРАНИЦ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – важнейшая часть информационной системы, формируемая в рамках учреждения.

           Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые результаты, но и возможности учреждения во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения финансовых результатов и финансового состояния организации и выявить их  характер и динамику.

В современных условиях в экономической литературе возрастает интерес к проблемам качества бухгалтерской(финансовой) отчетности и разработки системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности прогнозировать эффективность бюджетных средств на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет учреждениям формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов, т.е. способствует достижению цели эффективности использования бюджетных средств.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики учреждения, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.

     Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их осуществление, об имущественном и финансовом положении учреждения и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время учреждения представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с Приказом Министерства финансов  РФ № 191н и 33н.
      Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
· составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы государственного(муниципального) учреждения;
· бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей

подобной информации;
· бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.
      Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

      Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности учреждения и использования бюджетных средств, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самом учреждении. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
       Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому учреждению и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного учреждения.

         В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности учреждения, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

        Целью выпускной квалификационной работы является проведение экономического анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений.

Для достижения указанной цели в выпускной квалификационной работе поставлены следующие основные задачи:

- изучить нормативную базу деятельности МБОУ;

- рассмотреть теоретические аспекты финансового обеспечения деятельности МБОУ;

- дать краткую характеристику учреждения;

- проанализировать формирование и использование источников финансирования деятельности объекта исследования;

- разработать мероприятия по совершенствованию управления источниками финансирования учреждения;

- обосновать эффективность предложенных мероприятий.

В работе использованы такие методы исследования как графический, экономико-статистический, вертикально-горизонтальный метод анализа, балансовый, абстрактно-логический и соответствующие им приемы.

Теоретической и методологической основой исследования являются   законодательные и нормативные акты Российской Федерации:

-  Указы Президента Российской Федерации,

-  Постановления Правительства Российской Федерации,

- приказы, письма и материалы Министерства образования и науки Российской Федерации, министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства по вопросам финансового обеспечения деятельности МБОУ;

-  бухгалтерские документы (бюджетная отчётность за 2011, 2012 гг., смета доходов и расходов, план финансово-хозяйственной деятельности), учетная политика, статистические данные и другие материалы  деятельности анализируемого учреждения.

Предметом исследования является порядок отражения данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя служат рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии учреждения с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Необходимо заметить, что для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки масштаба его поведения зависит от конкретно поставленной цели. Таким образом, цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ.

 

1.1. Нормативно-правовые основы деятельности МБОУ

Образование - единый целенаправленный процесс воспитания и обучения, являющийся общественно значимым благом и осуществляемый в интересах человека, семьи, общества и государства, а также совокупность приобретаемых знаний, умений, навыков, ценностных установок, опыта деятельности и компетенции определенных объема и сложности в целях интеллектуального, духовно-нравственного, творческого, физического и (или) профессионального развития человека, удовлетворения его образовательных потребностей и интересов.

Отношения в сфере образования регулируются Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом об образовании Российской Федерации, а также другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, содержащими нормы, регулирующие отношения в сфере образования.

Образование представляет одну из важнейших отраслей непроизводственной сферы. Право на получение образование согласно Закону Российской Федерации «Об образовании» является одним из основных и неотъемлемых прав граждан России. В расходы на образование в соответствии с бюджетной классификацией включают затраты на общее образование, воспитание детей и подростков, культурно-просветительскую работу, подготовку кадров  Законом предусмотрено, что область образования входит в компетенцию Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

В рамках  реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ  "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"   следует обратить внимание на следующие положения, касающиеся изменения правового статуса государственных (муниципальных) учреждений, в том числе и в сфере образования:

- оказание бюджетными учреждениями платных услуг возможно только сверх установленного государственного (муниципального) задания;

- уменьшение объема субсидии в течение срока выполнения государственного (муниципального) задания невозможно без соответствующего уменьшения государственного задания;

- бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а совершать сделки с ценными бумагами могут, если такое право будет предусмотрено федеральным законом;

- установлены нормы, касающиеся порядка предоставления бюджетных инвестиций на увеличение стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления у бюджетных и автономных учреждений (поправки к ст. ст. 69.1, 69.2 и 79 Бюджетного кодекса);

- для бюджетных учреждений нового типа впервые устанавливается возможность заключать договор финансового лизинга, при этом вводятся определенные ограничения: платежи не могут осуществляться в натуральной форме и устанавливается особый порядок взыскания задолженности по неуплаченным вовремя лизинговым платежам;

- первоначальные нормативы затрат на оказание услуг федеральным бюджетным учреждением будут определяться исходя из размера бюджетных ассигнований, определенных на его содержание, с возможным увеличением на содержание вновь вводимых объектов социальной сферы.

С 01.01.2011г  бюджетные учреждения преобразованы в казённые, автономные и бюджетные учреждения нового типа (два последних типа учреждений в соответствии с изменениями бюджетного законодательства являются неучастниками бюджетного процесса)

На содержание учреждений образования в последние годы выделяется примерно 12% общих расходов консолидированного бюджета. Причем, из федерального бюджета направляется около 4% его расходов и около 20% расходов - из бюджетов субъектов Федерации. В общей сумме расходов на образование затраты на детские дошкольные учреждения составляют примерно 15%, на общее среднее образование - 41%, школы-интернаты - 8%, среднее специальное образование - 10%, на высшее образование - 12% [23, с. 36].

Финансирование учреждений образования осуществляется на основе государственных и местных нормативов финансирования в расчете на одного обучающегося, воспитанника по каждому типу и виду образовательного учреждения. Федеральные нормативы финансирования должны утверждаться ежегодно Государственной Думой одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на очередной год и быть минимально допустимыми. Региональные и местные нормативы финансирования должны учитывать специфику образовательного учреждения и быть достаточными для покрытия средних по данной территории текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией зданий, сооружений и штатного оборудования образовательного учреждения [21, с. 76-77].

В настоящее время понятие «система образования» трактуется как совокупность факторов, обеспечивающих реализацию его социальных функций: сеть образовательных учреждений; образовательные стандарты; образовательные программы; ресурсное обеспечение (кадровое, научное, методическое, материальное, финансовое); сотрудничество с другими социальными отраслями; управление [25, с. 31-32]. В последнее время особое внимание уделяется принципу регионализации образования. Основными признаками региональной системы образования с точки зрения его организации являются: совокупность учебно-воспитательных учреждений в регионе, обеспечивающих возможность дифференциации образования и обучения в соответствии с интересами граждан и уровнем их подготовленности; программы обучения, отражающие научно-культурные, демографические и экономические особенности региона. Муниципальная система включает в себя характеристики региональной, но при этом особо подчеркивается роль местных органов самоуправления, которые могут создавать дополнительные условия для функционирования и развития системы образования за счет средств и местных бюджетов. С позиций ресурсного обеспечения региональной считается система, которая финансируется из регионального бюджета, а муниципальной — система, финансируемая из бюджета местного органа самоуправления.

Одним из условий обоснованности расходов и эффективного использования средств является научно обоснованная типологизация образовательных программ и учреждений. Содержание образования определенного уровня и направленности определяют образовательные программы, которые подразделяются на общеобразовательные и профессиональные. К общеобразовательным относятся программы дошкольного образования, начального общего образования, основного общего образования и среднего (полного) общего образования.

Они направлены на решение задачи формирования общей культуры личности, ее адаптации к жизни в обществе, создание основы выбора и освоения профессиональных образовательных программ. С помощью профессиональных образовательных программ осуществляется подготовка специалистов соответствующей квалификации и решаются задачи последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровня специалистов. К профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования.

Образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся. Образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными. Гражданский кодекс Российской Федерации относит образовательные учреждения к некоммерческим организациям. В зависимости от реализуемой образовательной программы создаются следующие типы образовательных учреждений:

- дошкольные;

- образовательные, включающие в себя три ступени: начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования;

- начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования;

- дополнительного образования взрослых;

- дополнительного образования детей;

- специальные (коррекционные) для обучающихся воспитанников с отклонениями в развитии;

- для детей-сирот, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

- другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Объем бюджетных средств выступает одним из главных показателей, характеризующих масштаб государственного регулирования сферы образования. В настоящее время удельный вес федерального бюджета в общих расходах на образование составляет около 20%, на долю региональных и местных бюджетов приходится около 80% [18, с. 12-13].

Степень участия бюджета того или иного уровня в финансировании расходов зависит от целого ряда факторов, в том числе: от государственного устройства и общей системы государственного управления; законодательного распределения ответственности за виды образования; сложившихся традиций и т.д. В нашей стране сочетаются отраслевые и территориальные принципы управления. Это позволяет классифицировать структуру финансовых потоков на содержание образования по уровням бюджетов.

В соответствии с законом «Об образовании» государство гарантирует ежегодное выделение финансовых средств на нужды образования в размере не менее 10% национального дохода, а также защищенность соответствующих расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Закон предусматривает единые принципы формирования бюджетных средств на образование на всей территории РФ на основе государственных экономических нормативов на единицу контингента обучаемых, которые ежегодно должны утверждаться федеральным законом одновременно с законом о бюджете. Предусмотрена ежеквартальная индексация выделяемых средств в соответствии с темпами инфляции. Таковы требования законодательства, но реальная практика формирования бюджетов свидетельствует о том, что эти положения не выполняются.

Реализация Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ  "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" привела к изменению правового статуса государственных (муниципальных) учреждений, в том числе в сфере образования. Принятие новых Федеральных государственных образовательных стандартов среднего образования ведёт к изменению деятельности учреждений образования: от управления затратами к управлению результатами.  

1.2. Порядок финансового обеспечения МБОУ

До принятия и реализация Федерального закона N 83-ФЗ финансирование образования осуществлялось только в определенном порядке, на основе сметы и называлось сметным финансированием. Сметное финансирование — это предоставление денежных средств из государственного и (или) муниципального бюджета для покрытия расходов учреждений на основании сметы — планового документа установленного содержания [17, с. 75] в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 ноября 2007г № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетными учреждениями». Сметное финансирование осуществляется в строгом соответствии с целевым назначением расходов и нормами затрат, устанавливаемыми финансирующим органом с учетом особенностей деятельности бюджетных учреждений. С 01.01.2012г сметное финансирование осталось только у казённых учреждений. Смета доходов и расходов осталась у бюджетных и автономных учреждений только по приносящей доход деятельности

Учреждения, которые выполняют функции публично-правового образования (оборона, правоохранительная деятельность и т.д.), изменили свой правовой статус и стали казенными учреждениями (с 01.11.2010г), оставаясь практически в том же правовом поле, что и бывшие бюджетные учреждения. Исключением является только то, что все доходы, получаемые ими от оказания платных услуг, будут перечисляться в доход соответствующего бюджета. Переходный период для реализации Федерального закона    № 83-ФЗ был установлен с 01.01.2011г по 01.07.2012г.

Казенным учреждениям и "новым" бюджетным учреждениям практически не придется в связи с изменением их правового статуса проходить через сложные организационные мероприятия:

- не производится переназначение руководителя и иных работников учреждения;

- имущество не перезакрепляется (то есть признается закрепленным на праве оперативного управления без принятия дополнительного решения);

- лицензии, свидетельства об аккредитации, иные разрешительные документы, выданные учреждению, продолжают действовать;

- не производится перерегистрация, по сути требуется только внесение изменений в учредительные документы.

Основные положения, характеризующие правовой статус "нового" бюджетного учреждения и правовой статус автономного учреждения, схожи: предоставляются субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидии на иные цели; доходы, полученные от приносящей доход деятельности и использования имущества, поступают в распоряжение бюджетного учреждения.

Но сохраняются и некоторые черты старого статуса (лицевые счета в Федеральном казначействе (финансовом органе), положения Закона N 94-ФЗ, которые распространяются на учреждения обоих видов, учет по упрощенной схеме, но по бюджетному Плану счетов.

При этом учредителем и собственником всего имущества "новых" бюджетных учреждений по-прежнему является соответствующее публично-правовое образование. Таким образом, при ликвидации бюджетного учреждения все его имущество, которым оно не вправе распоряжаться (а это практически весь имущественный комплекс учреждения), не может быть передано кредиторам и поступает в казну публично-правового образования.

Финансовое обеспечение основных видов деятельности нового бюджетного учреждения (то есть тех, ради осуществления которых оно создано: образование, здравоохранение и т.д.) осуществляется, как и раньше, в полном объеме за счет средств бюджета, только не по смете (с указанием направлений, на которые они могут быть использованы), а путем предоставления субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания одной суммой.

При этом в Законе № 83-ФЗ четко указано, что бюджетное учреждение вправе оказывать платные услуги только сверх государственного задания. В пределах государственного (муниципального) задания платные услуги можно оказывать, только если это прямо установлено в федеральном законе (например, плата за вход в театр, музей).

Также установлено, что первоначальные нормативы затрат на оказание бюджетным учреждением услуг физическим или юридическим лицам определяются исходя из размера бюджетных ассигнований, выделенных бюджетному учреждению на обеспечение его деятельности.

Таким образом, при сохранении объема оказанных учреждением услуг размер средств из бюджета не уменьшится, изменится лишь способ доведения указанных средств: не по смете, а через субсидию на госзадание.

Кроме того, в Законе № 83-ФЗ есть норма - гарантия, согласно которой уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение госзадания в течение срока его выполнения, осуществляется только при соответствующем изменении самого госзадания.

При сметном порядке финансирования по смете бюджетные учреждения были заинтересованы просто потратить бюджетные деньги и обосновать расширение сметы на следующий год. Связь финансирования и результатов деятельности учреждения полностью отсутствовала, происходило содержание действующей сети учреждений, а не объема услуг.

При этом Законом № 83-ФЗ устанавливается, что средства из бюджета до новых бюджетных учреждений доводятся на выполнение госзадания, в котором должны быть установлены показатели эффективности деятельности учреждения и конечный результат, за который платит бюджет. Такой принцип финансирования для бюджетных учреждений создает экономические стимулы в повышении качества оказываемых услуг.

 Закон № 83-ФЗ установил очень важную норму, в соответствии с которой с 1 января 2012 г. бюджетные и автономные учреждения  обязаны обеспечивать открытость и доступность своей организационно-распорядительной, отчетной и плановой документации.

Эти документы подлежат публичному размещению в открытом доступе в сети Интернет.

Рассмотрим самый важный плановый документ бюджетного и автономного учреждения - План финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения.

Прежде всего необходимо отметить, что правовое регулирование вопросов, связанных с Планом, закреплено Законом N 83-ФЗ, который установил, что План составляется и утверждается в порядке, определенном соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и согласно требованиям, установленным Минфином России.

В целях реализации указанных положений Минфин России утвердил приказ № 81н от 28.07.2010 "О требованиях к Плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения".

Приказ № 81н устанавливает общие требования к порядку составления и утверждения Плана и направлен на формирование единообразного подхода к порядку составления и утверждения Плана, а также упорядочение правового регулирования данного вопроса.

Организация работы с Планом должна учитывать уже имеющийся опыт работы с бюджетной сметой бюджетного учреждения.

В связи с этим при подготовке Приказа № 81н во внимание принимались нормы, установленные Общими требованиями к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений, утвержденными Приказом Минфина России    N 112н.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что План финансово-хозяйственной деятельности - инструмент, который используется в отношении и унитарных предприятий.

В связи с чем при подготовке Приказа № 81н был проведен анализ сложившегося опыта регулирования отношений по составлению планов финансово-хозяйственной деятельности унитарных предприятий. Как показал анализ, вышеуказанные планы содержат не только сведения о планируемых (прогнозных) доходах, расходах и источниках финансирования дефицита, но и финансовые результаты деятельности унитарного предприятия, а также текстовую часть, содержащую описание показателей, оказавших существенное влияние на результаты деятельности унитарного предприятия и характеризующих их.

Итак, положения Приказа № 81н распространяются на государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

Приказ № 81н предусматривает, что порядок составления и утверждения Плана должен быть определен органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя (далее - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя) с учетом предлагаемых Требований.

Сравнительный анализ того, что было и что станет, в системе планирования и отчетности бюджетного, казенного и автономного учреждений приведен на рисунке 1.

Как видим, у бюджетного учреждения была смета и государственное задание, станет План и останется государственное задание, у казенного учреждения станет смета и государственное задание, у автономного учреждения ничего не меняется. Как было, так и остается: План и государственное задание. План составляется учреждением в рублях.

Форму Плана должен утвердить орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. План должен содержать заголовочную, содержательную и оформляющую части. В заголовочной части Плана указываются:

Тип   
учреждения

Планирование    

Отчетность               

Было   

Станет  

Было       

Станет       



Бюджетное
учреждение



Смета.    
Госзадание



План.     
Госзадание


Бюджетная          
отчетность.        
Отчет о выполнении
госзадания         

Бухгалтерская       
отчетность.         
Отчет о выполнении  
госзадания.         
Отчет о деятельности
и использовании     
имущества           


Казенное  
учреждение


Смета.    
Госзадание

Бюджетная           
отчетность.         
Отчет о выполнении  
госзадания          





Автономное
учреждение





План.     
Госзадание





План.     
Госзадание

Бухгалтерская      
отчетность.        
Отчет об исполнении
плана.             
Отчет о выполнении
госзадания.        
Отчет              
о деятельности     
и использовании    
имущества          

Бухгалтерская       
отчетность.         
Отчет об исполнении
плана.              
Отчет о выполнении  
госзадания.         
Отчет о деятельности
и использовании     
имущества           

Рисунок 1.  Место Плана и Сметы в системе планирования

и отчетности учреждений

- гриф утверждения документа, содержащий наименование должности, подпись (и ее расшифровку) лица, уполномоченного утверждать План, и дату утверждения;

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование учреждения;

- наименование подразделения (в случае составления им Плана);

- наименование органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя;

- дополнительные реквизиты, идентифицирующие учреждение (адрес фактического местонахождения, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и значение кода причины постановки на учет (КПП) учреждения);

- финансовый год (финансовый год и плановый период), на который представлены содержащиеся в документе сведения;

- наименование единиц измерения показателей, включаемых в План, и их коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) и (или) Общероссийскому классификатору валют (ОКВ).

Содержательная часть Плана состоит из текстовой (описательной) части и табличной части.

В текстовой (описательной) части Плана указываются:

- цели деятельности учреждения (подразделения) в соответствии с федеральными законами, иными нормативно-правовыми (муниципальными) актами и уставом учреждения (положением подразделения);

- виды деятельности учреждения (подразделения), относящиеся к его основным видам деятельности в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения);

- перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом (положением подразделения) к основным видам деятельности учреждения (подразделения), предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату;

- общая балансовая стоимость недвижимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана (в разрезе стоимости имущества, закрепленного собственником имущества за учреждением на праве оперативного управления; приобретенного учреждением (подразделением) за счет выделенных собственником имущества учреждения средств; приобретенного учреждением (подразделением) за счет доходов, полученных от иной приносящей доход деятельности);

- общая балансовая стоимость движимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана, в том числе балансовая стоимость особо ценного движимого имущества;

- иная информация по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.

В табличной части Плана указываются показатели финансового состояния учреждения (подразделения) (данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления Плана) в следующем разрезе, представленном на рисунке 2.

Плановые показатели по выплатам формируются учреждением (подразделением) в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления.

При этом орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе при установлении порядка предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.

Наименование показателя                

Сумма, тыс. руб.

Нефинансовые активы, всего                              

из них:                                                 

недвижимое имущество, всего                             

в том числе:                                        

остаточная стоимость                                

особо ценное движимое имущество, всего                  

в том числе:                                        

остаточная стоимость                                

Финансовые активы, всего                                

из них:                                                 

дебиторская задолженность                               

по доходам                                              

дебиторская задолженность                               

по расходам                                             

Обязательства, всего                                    

из них:                                                 

просроченная кредиторская задолженность                 

Плановые показатели по поступлениям и выплатам          
учреждения (подразделения) в следующем разрезе:         

показатели по поступлениям и выплатам учреждения        

наименование показателя                                 

всего                                                   

в том числе                                             

Рисунок 2. Показатели финансового состояния учреждения

Плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения (подразделения) - в следующем разрезе, представленном на рисунке 3.



Наименование   
показателя    



Всего

В том числе                  

по лицевым счетам, открытым
в органах, осуществляющих
ведение лицевых счетов  
учреждений        

по счетам, открытым
в кредитных    
организациях   

Остаток средств

Поступления, всего

в том числе        

Выплаты, всего     

в том числе        

Остаток средств

Справочно:                                                               

Объем публичных обязательств, всего                  

Иная информация по решению органа, осуществляющего функции и полномочия  
учредителя                                                               

Рисунок 3. Показатели по поступлениям и выплатам учреждения

Хочется отметить, что, несмотря на подробное изложение различных показателей в Плане, учреждение самостоятельно определяет направление расходования средств, за исключением целевых субсидий, и представляет свои предложения учредителю.

Таким образом, в Приказе № 81н заложена основа расширения самостоятельности и ответственности учреждения. Но эта свобода, в свою очередь, будет сопровождаться требованиями обеспечения публичности и открытости информации о деятельности учреждения.

До начала составления Плана руководитель издает приказ «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности муниципальных бюджетных и автономных учреждений».  

При предоставлении учреждению целевой субсидии учреждение (подразделение) составляет и представляет органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя, Сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению  

Плановые показатели по выплатам могут быть детализированы до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации Российской Федерации, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.

В случае если учреждению (подразделению) предоставляется несколько целевых субсидий, показатели Сведений формируются по каждой целевой субсидии без формирования группировочных итогов.

Кроме того, устанавливается, что орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе дополнительно детализировать плановые (прогнозные) показатели Плана.

Приказом № 81н предлагается План бюджетного учреждения утверждать органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. При этом орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе в установленном им порядке предоставить право утверждать Планы руководителю бюджетного учреждения.

План подразделения утверждается руководителем учреждения.

Сведения, сформированные учреждением, утверждаются органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Сведения, сформированные подразделением, утверждаются учреждением.

Распределение полномочий при составлении и утверждении Плана приведено на рисунке 4.

                    

Для бюджетного учреждения   Для автономного учреждения

                             (БУ)                         (АУ)

                 ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

                 │Представляет БУ информацию│ │Представляет АУ             информацию│

   Учредитель    │об объемах предоставляемой│ │об объемах предоставляемой│

                 │    из бюджета субсидии   │ │    из бюджета субсидии   │

                 └─────────────┬────────────┘ └─────────────┬────────────┘

                              \│/                          \│/

                 ┌─────────────┴────────────┐ ┌─────────────┴────────────┐

   Учреждение    │  Составляет проект Плана │ │  Составляет проект Плана │

                 └─────────────┬────────────┘ └─────────────┬────────────┘

                               │                           \│/

                               │              ┌─────────────┴────────────┐

 Наблюдательный                │              │    Рассматривает План    │

      совет                    │              └─────────────┬────────────┘

                              \│/                          \│/

   Учредитель    ┌─────────────┴────────────┐ ┌─────────────┴────────────┐

  (Учреждение)   │      Утверждает План     │ │      Утверждает План     │

                 └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

Рисунок 4. Распределение полномочий при составлении

и утверждении Плана.

Бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств.

Обязанностями получателей бюджетных средств являются:

  •  своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;
  •  эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением; своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе; своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств (ст. 163 БК РФ). Бюджетное учреждение использует бюджетные средства через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством РФ (ст. 161 БК РФ).

В процессе финансирования бюджетные учреждения как получатели бюджетных средств вступают в правоотношения с органами (министерства, ведомства и т. п.), которым они подведомственны, имеющими статус распорядителей или главных распорядителей бюджетных средств [15, c. 24]. Они наделены в этих правоотношениях соответствующими правами и обязанностями.

Помимо описанных выше форм финансирования государственных и муниципальных расходов существует также финансирование из внебюджетных средств.

Учреждения и организации сектора государственных (муниципальных) финансов    могут иметь источники доходов, существующие вне бюджета. Эти источники называются внебюджетными и строго регулируются законодательством.

Под внебюджетными средствами бюджетных учреждений понимают денежные средства, получаемые этими учреждениями помимо средств, выделяемых им из государственного или местного бюджета. До принятия Бюджетного кодекса  Российской Федерации правовой режим названных средств определялся Положением «О внебюджетных средствах учреждений, состоящих на государственном бюджете», утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 26 июня 1980 г., в котором предусматривалось три вида внебюджетных средств: специальные, депозитные и суммы по поручениям. Наиболее значимые среди них — специальные средства, которые определены как доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности [18, c.163]. Правовые нормы об этих средствах нашли отражение и получили развитие в Бюджетном кодексе Российской Федерации с учетом изменений в финансовых отношениях современного периода. Вместе с тем Бюджетный кодекс не применяет термин «специальные средства» называя их средствами, полученными за счет внебюджетных источников (п. 6 ст. 161), и более подробно — доходами бюджетного учреждения, получаемыми от осуществления предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход (п. 2 ст. 42).  

Помимо названных, другим путем привлечения дополнительных источников финансирования бюджетных учреждений может быть использование возможностей благотворительной деятельности юридических и физических лиц в пользу учреждения.

Кроме общих положений Бюджетного кодекса, правовой основой для привлечения внебюджетных источников финансирования бюджетными учреждениями служат нормативные акты, действующие в определенных областях и сферах общественной жизни и государственного управления (например, в области образования, медицинского обслуживания, научной деятельности, функционирования государственных и муниципальных органов, при оказании в установленном порядке платных услуг.

Так, государственным и муниципальным образовательным учреждениям предоставляется право привлекать дополнительные, в том числе валютные средства, за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и юридических лиц, собственной производственной, коммерческой, посреднической, хозяйственно-финансовой и иной деятельности, предусмотренной уставами учреждений.

Однако предпринимательская деятельность бюджетных учреждений носит не основной, а вспомогательный характер и не должна приносить ущерб основной деятельности.

Таким образом, в Приказе № 81н заложена основа расширения самостоятельности и ответственности учреждения. Но эта свобода, в свою очередь, будет сопровождаться требованиями обеспечения публичности и открытости информации о деятельности учреждения.

1.3. Понятие и место бухгалтерской (финансовой) отчетности

        Бухгалтерской (финансовой) отчетностью является совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности учреждения, основывающихся на данных бухгалтерского учета. Также можно указать, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые результаты хозяйственной деятельности учреждения за отчетный период.
С другой стороны отчетность можно рассматривать как документацию по установленной форме, содержащую отчет (информацию) о чем-либо. Информатизация представляет собой организационный социально-экономический и научно-технический процесс обеспечения потребностей органов государственной власти, юридических, физических лиц в получении сведений о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах на базе информационных систем и сетей, осуществляющих формирование и обработку информационных ресурсов, и выдачу пользователю документированной информации.
Документированной информацией является зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать, т.е. распознавать, ассоциировать с определенными объектами.
Формы отчетности, как правило, являются типовыми и построены по принципу таблиц, в которые заносятся сведения по данной форме отчетности.
Понятие «отчетность» имеет собирательное значение. Это совокупность нескольких отчетов, процесс их составления и доведения до пользователей, а также международный элемент метода бухгалтерского учета.
Отчет означает сообщение, доклад кому-либо (пользователю) о проделанной работе и определенных действиях и их результатах. Одно из определений отчетности гласит, что последняя представляет собой совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих выполнение плана учреждением за определенный период. При этом на современном этапе отчетность вообще содержит не только сведения о выполнении плана, но и о других показателях и тенденциях в зависимости от ее назначения. Например, годовая статистическая отчетность по труду характеризует динамику движения трудовых ресурсов у конкретного субъекта хозяйствования (учреждение и др.).
Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности; в ней обобщаются данные бухгалтерского, статистического и оперативного видов учета. Благодаря этому обеспечивается возможность получения на основе отчетности разносторонней информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и результатах финансово-хозяйственной деятельности для различных пользователей отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие реквизиты:

1) наименование;
2) указание отчетной даты или отчетного периода;
3) наименование организации;
4) другие данные, указанные в формах.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим принципам:
1) обособленность учета имущества и обязательств организаций от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
2) нейтральность – бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;
3) непрерывность, предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует основание прекращения или существенного сокращения деятельности;
4) полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
5) осмотрительность, обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;
6) сопоставимость (тождество) данных аналитического учета к данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
7) начисления – факты хозяйственной деятельности учреждения относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
8) приоритет содержания пред формой – отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.
Несоблюдение указанных требований рассматривается как неправильное составление отчетности.
Основными задачами бухгалтерской отчетности являются:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
2) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности учреждения и выявлению резервов ее финансовой устойчивости.
Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самими предприятиями, составившими отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в учреждении.

Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности предприятия. Они используются также учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в его активы, размещения заказов и т.п. Сведения отчетности широко применяются финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством, производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами - для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства, статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

Для анализа финансовой(бухгалтерской) отчётности используется совокупность общенаучных и специальных методов, характерных для всех видов и направлений экономического анализа.

   Метод вообще представляет собой способ исследования, определяющий подход к изучаемым объектам, планомерный путь научного познания и установления истины. Под методом экономического анализа понимается системный комплексный подход к исследованию хозяйственных процессов в их развитии и взаимосвязи. Системный подход в анализе заключается в рассмотрении объекта анализа как системы взаимосвязанных элементов (составляющих), изучении их влияния на состояние объекта и результаты его деятельности. Важной составляющей системного подхода является комплексность, означающая рассмотрение полученных результатов деятельности объекта анализа как следствия взаимодействия всех её аспектов (сторон) и совокупности факторов, оказывающих на них влияние. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность организации; изучение взаимосвязи между ними; выявление и изучение причин (факторов) изменения этих показателей с целью определения резервов повышения эффективности работы предприятия. Так как анализ финансовой (бухгалтерской) отчётности является важнейшим направлением экономического анализа, то для него характерны все особенности, присущие методу анализа.

   В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчётность должна содержать всю необходимую аналитическую информацию в форме, максимально удовлетворяющей потребности всех её пользователей. Особое значение приобретает не только правильное структурное построение форм финансовой отчётности, но и наполнение их полезной и достоверной аналитической информацией о финансово-хозяйственной деятельности предприятия: бухгалтерская отчётность должна отражать состояние средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывать структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Благодаря финансовой отчётности определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и другое, а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. Бухгалтерская отчётность даёт законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период.

    Образовательные учреждения в процессе своей деятельности вступают в экономические и договорные отношения с другими хозяйствующими субъектами (коммерческими и некоммерческими организациями, физическими лицами – заказчиками образовательных услуг, другими экономическими партнерами), осуществляют различные сделки, используя материальные, финансовые, кадровые, информационные и другие ресурсы, которыми они располагают. При этом согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и Закону Российской Федерации “О некоммерческих организациях” № 7-ФЗ как некоммерческие организации образовательные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Отнесение государственных и муниципальных образовательных учреждений к категории бюджетных (бюджетополучателей) приводит к четкой регламентации правил использования внебюджетных источников финансирования, связываемых с понятием предпринимательская и иная приносящая доход деятельность образовательных учреждений.

В соответствии с приведенным в Гражданском кодексе Российской Федерации определением предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, которые разрешено вести образовательным учреждениям, прописаны в ст. 47 Закона Российской Федерации “Об образовании”, где указано, что образовательные учреждения вправе вести предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом. К ней относятся:

  •  торговля покупными товарами, оборудованием;
  •  оказание посреднических услуг;
  •  долевое участие в деятельности других учреждений (в т. ч. образовательных) и организаций;
  •  приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
  •  ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

Перечисленные в законе виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности не соответствуют общепринятой классификации, зафиксированной в Налоговом кодексе Российской Федерации. В соответствии с ней все доходы подразделяются на две группы.

К первой группе относятся доходы от реализации товаров, работ и услуг. В образовательных учреждениях такими доходами, прежде всего, являются доходы от реализации платных образовательных услуг. В эту же группу входят доходы от реализации товаров, например, учебно-методической литературы.

Типичными внереализационными доходами, относящимися ко второй группе, являются:

- доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду (в настояще время упразднено право государственных и муниципальных образовательных учреждений на самостоятельное распоряжение имуществом, находящимся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении. Они не вправе продавать недвижимость, сдавать ее в аренду, использовать в виде залога, вносить в качестве вклада в уставный капитал других организаций без согласия собственника. При заключении договоров на сдачу в аренду недвижимого имущества им отведена роль пассивного участника. Все договорные арендные отношения должны строиться не между образовательным учреждением и арендатором, а между владельцем основных средств – соответствующим органом по управлению государственным или муниципальным имуществом и арендатором. Поэтому суммы арендной платы рассматриваются как неналоговые доходы бюджета и могут не поступать в распоряжение государственных и муниципальных образовательных учреждений. Однако в тех случаях, когда по решению собственника средства от аренды поступают в распоряжение образовательных учреждений, они должны отражаться в отдельной смете доходов и расходов и отдельно учитываться органами казначейства на лицевых счетах арендных платежей);

- плата кредитных организаций, начисляемая за размещение средств на расчетном счете (этот источник доходов возможен только в негосударственных школах);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации.

В совокупности все доходы первой и второй групп, приносящие экономическую выгоду, называются доходами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности .

На лицевых счетах по учету внебюджетных средств образовательных учреждений регистрируются:

  •  остаток средств, полученных из внебюджетных источников на начало текущего финансового года;
  •  операции по поступлению средств, полученных их внебюджетных источников;
  •  операции по выплатам за счет средств, полученных из внебюджетных источников;
  •  остаток средств, полученных из внебюджетных источников на отчетную дату.

Таким образом, необходимо помнить, что согласно ст. 47 Закона Российской Федерации “Об образовании” учредитель или органы местного самоуправления вправе приостановить предпринимательскую деятельность образовательного учреждения, если при ее осуществлении наносится ущерб образовательной деятельности, предусмотренной уставом, до решения суда по этому вопросу.

При планировании внебюджетных доходов образовательному учреждению необходимо учитывать ожидаемый объем поступлений в текущем году и предполагаемый объем внебюджетных доходов в планируемом году по каждому виду доходов. Каждый вид расходов, включаемых в смету, должен быть экономически обоснован и подтвержден расчетами, на основании которых администратор бюджетных средств (учредитель) утверждает сводную смету . При этом увеличение поступления внебюджетных средств на лицевой счет образовательного учреждения не должно приводить к снижению ему бюджетного финансирования.

Вывод по главе:

Реализация Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ  "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" привела к изменению правового статуса государственных (муниципальных) учреждений, в том числе в сфере образования.

Финансовое обеспечение основных видов деятельности нового бюджетного учреждения (то есть тех, ради осуществления которых оно создано: образование, здравоохранение и т.д.) осуществляется, как и раньше, в полном объеме за счет средств бюджета, только не по смете (с указанием направлений, на которые они могут быть использованы), а путем предоставления субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания одной суммой.

При этом в Законе № 83-ФЗ четко указано, что бюджетное учреждение вправе оказывать платные услуги только сверх государственного задания. В пределах государственного (муниципального) задания платные услуги можно оказывать, только если это прямо установлено в федеральном законе.

Также установлено, что первоначальные нормативы затрат на оказание бюджетным учреждением услуг физическим или юридическим лицам определяются исходя из размера бюджетных ассигнований, выделенных бюджетному учреждению на обеспечение его деятельности.

Таким образом, при сохранении объема оказанных учреждением услуг размер средств из бюджета не уменьшится, изменится лишь способ доведения указанных средств: не по смете, а через субсидию на государственное (муниципальное) задание.

1.4. Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

       Анализ бухгалтерской отчетности предполагает установление и изучение взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансово-хозяйственной деятельности учреждения, включенными в отчетность.
Цель анализа – всестороння оценка финансового состояния организации для обеспечения принятия эффективных решений. Поскольку финансовая отчетность содержит ограниченную информацию, анализ этой отчетности называют также экспресс-анализом финансового состояния.
Выделяют следующие этапы анализа финансовой отчетности:
- подготовительный – принятие решение о целесообразности анализа финансовой отчетности. На этой стадии проводится проверка бухгалтерской отчетности, определяется наличие всех необходимых форм и приложений, проверяется правильность занесения данных в отчетные формы;
- проведение горизонтального и вертикального анализов – цель заключается в выявлении состава, структуры и динамики ключевых показателей  финансовой отчетности;
- коэффициентный анализ – определяются аналитические коэффициенты, наилучшим образом характеризующие финансовое состояние исследуемого объекта.
Методы анализа финансовой отчетности:
1. Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности:
- анализ абсолютных показателей – путем сравнения показателей  учреждения с показателями конкурентов:
- горизонтальный – сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов;
- вертикальный – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
- трендовый анализ – определение тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний;
- коэффициентный анализ – анализ относительных показателей;
- факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результирующий показатель.
2. Экономико-математические методы:
- методы элементарной математики – сложение, умножение, возведение в степень, обратные действия;
- классические методы математического анализа – дифференциальное исчисление, интегральное исчисление;
- методы математической статистики – методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей;
- эконометрические методы – производственные функции, метод «затрат-выпуск»;
- методы математического программирования – линейное программирование, блочное, нелинейное, динамическое программирование.
3. Традиционные методы экономической статистики:
- метод средних и относительных величин – применяется, если необходимо обобщить совокупность однородных объектов, которые обладают некоторым признаком, присущим исследуемым объектам в неодинаковой мере (средняя арифметическая, средняя геометрическая, средняя весовая и пр.);
- метод группировки – является методом классификации (разделения) множества изучаемых объектов на подмножества;
- графический метод – имеют иллюстративное значение и позволяют сделать изучаемый материал более наглядным;
- индексный метод – позволяет выявить влияние различных факторов на изучаемый результативный показатель;
- методы обработки динамических рядов.
4. Методы экономического многофакторного анализа:
- индексный метод – позволяет дать количественную оценку роли отдельных факторов на результирующий показатель;
- метод цепных подстановок – заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, при этом все остальные остаются без изменения;
- интегральный метод – позволяет распределить приращение между факторами с учетом их возможного взаимного влияния на конечный результат.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ УЧРЕЖДЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ МБОУ «НОВОАГАНСКАЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ СРЕДНЯЯ ШКОЛА № 2»

2.1 Организационно-экономическая характеристика МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2»

      Муниципальное бюджетное образовательное учреждение «Новоаганская общеобразовательная средняя школа № 2» (далее – Учреждение) создано в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Сокращенное наименование: МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2».

Учредителем Учреждения является администрация Нижневартовского района на основании распоряжения главы муниципального образования Нижневартовский район от 20.10.2005 № 1124.

Отношения между Учредителем и Учреждением определяются договором заключенным между ними в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учреждение находится в ведении управления образования администрации Нижневартовского района.

Организационно-правовая форма: муниципальное образовательное учреждение. Тип: общеобразовательное учреждение. Вид: средняя школа.

Учреждение является юридическим лицом и действует в соответствии с нормативными правовыми актами , составляющими правовую систему Российской Федерации и Уставом.

Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс, лицевой и другие счета в финансовом органе, органах казначейства, бюджетную смету, смету от приносящей доход деятельности, печать со своим полным наименованием, печать с изображением Государственного герба  Российской Федерации, штампы, бланки и собственную символику.

Учреждение отвечает по своим обязательствам в пределах находящихся в его распоряжении денежных средств.

Имущество Учреждения является муниципальной собственностью Нижневартовского района и закрепляется за ним на праве оперативного управления Учредителем.

Медицинское обслуживание обучающихся в Учреждении обеспечивается медицинским персоналом, закрепленным органом здравоохранения, для работы которого Учреждение предоставляет помещение.

Организация питания обучающихся возлагается на Учреждение.

Местонахождение Учреждения: Российская Федерация, 628647, Тюменская область, Ханты-мансийский автономный округ-Югра, Нижневартовский район, пгт. Новоаганск, ул. 70 лет Октября, 5а.

    Целями Учреждения являются обучение и воспитание детей в интересах личности, общества, государства, создание благоприятных условий для разностороннего развития личности. В том числе возможности удовлетворения потребности обучающегося в самообразовании и получении дополнительного образования.

    Для достижения поставленных целей Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:

- Реализация основных общеобразовательных программ начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, а также дополнительных образовательных программ различной направленности согласно лицензии.

- Осуществление методических, научно-исследовательских и творческих работ, а также инновационной деятельности в области образования.

- Реализация программ, принятых органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти ХМАО-Югры, органами местного самоуправления.

    Организационная структура на 2012 -2013 учебный год выглядит следующим образом:   

Всего штатных единиц -81,70, из них:

- руководители – 6,50

- педагогический персонал- 45,70

- прочие специалисты – 6,00

- служащие - 1,50

- рабочие – 22,00

- Учащихся -372 человека, классов-комплектов – 21, группы продленного дня 2 группы (50 детей).

Структурно-организационная схема управления МБОУ "Новоаганская ОСШ № 2"

Финансирование школы  осуществляется за счет сибсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида – 4), субсидии на другие цели (код вида -5), собственных доходов учреждения (код вида – 2)  в соответствии с утвержденной сметой расходов и доходов.

Источниками формирования имущества учреждения, в том числе финансовых средств, являются:

  •  имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;
  •  имущество, приобретенное за счёт бюджетных средств, выделяемых учреждению по смете;
  •  бюджетные ассигнования и другие поступления;
  •  внебюджетные средства;
  •  доход, полученный от платных видов предпринимательской деятельности, разрешённых учреждению;
  •  амортизационные отчисления;
  •  иные источники, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закреплённым за ним имуществом, приобретённым за счёт средств, выделенных ему по смете, в том числе самостоятельно сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать на временное пользование.

 

 2.2. Структурно-динамический анализ бухгалтерской(финансовой) отчетности финансовых результатов МБОУ

 

Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов.

Составление и исполнение сметы доходов и расходов осуществляется в разрезе кодов функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм учреждениям не разрешается. Также учреждениям запрещено использовать бюджетные средства на цели, не предусмотренные сметой .

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных учреждений. Она состоит из трех частей: в первой - указываются наименование и адрес учреждения, бюджет, из которого оно финансируется (раздел, параграф бюджетной классификации), и свод расходов по статьям с распределением по кварталам; во второй - отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые; в третьей - приводятся расчеты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным ее элементам .

Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется.

При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. Утверждение оформляется подписью руководителя организации, указывается дата утверждения, и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете.

Согласно Федеральному закону от 26.04.2007 № 63-ФЗ "О внесении изменений в бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ" с 01.01.2008 в Бюджетном кодексе отсутствуют такие понятия, как "смета доходов и расходов по внебюджетной деятельности", "смета доходов и расходов по предпринимательской деятельности".

Рассмотрим динамику утверждённых для финансирования МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» бюджетных средств за период с 2010 по 2011 год, которые отражены в таблице 1.

Таблица 1

Динамика утверждённых для финансирования бюджетных средств за период с 2011 по 2012 гг., тыс. руб.

Наименование статьи расходов

Код статьи

2011

2012

Абсолютное отклонение, тыс.руб.

Темп роста, %

Расходы

200

40247,5

44392,6

4145,1

110,30

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

210

30581,0

35247,2

4666,2

115,26

Заработная плата

211

22514,8

26513,3

3998,5

117,76

Прочие выплаты

212

869,5

1149,1

279,6

132,16

Начисления на выплаты по оплате труда

213

7196,7

7584,8

388,1

105,39

Приобретение работ, услуг

220

3230,8

3135,5

-95,3

97,05

Услуги связи

221

230,5

199,6

-30,9

86,59

Транспортные услуги

222

112,6

113,0

0,4

100,36

Коммунальные услуги

223

1636,6

1368,2

-268,4

83,60

Арендная плата за пользование имуществом

224

59,4

59,0

-0,4

99,33

Работы, услуги по содержанию имущества

225

546,6

677,4

130,8

123,93

Прочие работы, услуги

226

645,1

718,3

73,2

111,35

Прочие расходы

290

18,4

12,0

-6,4

65,22

Поступление нефинансовых активов

300

6417,3

5997,9

-419,4

93,32

Увеличение стоимости основных средств

310

1851,4

1422,4

-429,0

76,83

Увеличение стоимости материальных запасов

340

4565,9

4575,5

9,6

100,21

ИТОГО РАСХОДОВ

900

40247,5

44392,6

4145,1

110,30

На основании данных, приведённых в таблице 1, можно сделать следующие выводы. Увеличение объема финансирования в 2012 году вызвано ростом финансирования следующих статей:

- заработная плата – на 3998,5 тыс.руб.

- прочие выплаты – на 279,6 тыс.руб.

- начисления на выплаты по оплате труда – на 388,1 тыс.руб.

- транспортные услуги – на 0,4 тыс.руб.

- работы, услуги по содержанию имущества – на 130,8 тыс. руб.

- прочие работы, услуги – на 73,2 тыс. руб.

- увеличение стоимости материальных запасов – на 9,6 тыс. руб.

Уменьшение объёмов финансирования в 2012 году по сравнению с предыдущим периодом произошло лишь по статьям:

- услуги связи– на 30,9 тыс. руб.;

- коммунальные услуги – на 268,4 тыс.руб.

- арендная плата за пользование имуществом – на 0,4 тыс. руб.

- прочие расходы – на 6,4 тыс. руб.

- увеличение стоимости основных средств на 429,0 тыс. руб.;

Как видно из таблицы  1, объём бюджетных средств за период 2011-2012 гг. имел тенденцию к росту. Общий объём финансирования, утвержденный на 2012 год, увеличился на 4 145,1 тыс. руб., что составило около 11% .

Проведём анализ структуры расходов МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» за период 2011-2012 гг. на основании сметы доходов и расходов.

      Как видно из рисунка 6, наибольшую долю в составе расходов МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2»  в 2011 году занимают затраты на заработную плату (56%), также значительный удельный вес принадлежит начислениям на выплаты по оплате труда (18%) и увеличению стоимости материальных запасов (11%).

Наименьшую долю занимают расходы на  работы, услуги по содержанию имущества  и услуги связи: 1% и 1% соответственно.

Рисунок 6. Структура расходов МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» в  2011 году

Расходы на транспортные услуги  и прочие работы, услуги учреждения также занимают незначительную долю: по 2% соответственно.

На рисунке 7 представлена структура расходов МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» в 2012 году.

Исходя из приведённой диаграммы, можно сделать следующие выводы.

Доля затрат на заработную плату увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 и составила 60%.

При этом важно отметить снижение удельного веса расходов на содержание имущества с 5% до 3%.

Рисунок 7. Структура расходов МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2»  в 2011 году

Как и в 2011 году, наименьшие доли в составе расходов в 2012 году имеют расходы на услуги связи (1%) и транспортные расходы (2%).

Существенным негативным моментом является снижение расходов на приобретение объектов основных средств. Доля данного вида расходов в общем объёме затрат в 2012 году составил 3% .

Для того, чтобы определить в каком объеме утвержденные бюджетные средства были профинансированы, рассмотрим еще одну сводную таблицу на основании данных отчетов об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности. Рассмотрим данные, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Динамика объема финансирования за счет поступлений из бюджета за период 2011-2012 гг. (тыс. руб.).

Название статьи расходов

Код статьи

2011

% от сметы

2012

% от сметы

по смете

по отчёту

по смете

по отчёту

Расходы

200

40247,5

40247,5

100,00

44392,6

43208,2

97,33

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

210

30581,0

30581,0

100,00

35247,2

35202,4

99,87

Заработная плата

211

22514,8

22514,8

100,00

26513,3

26473,3

99,85

Прочие выплаты

212

869,5

869,5

100,00

1149,1

1149,1

100,00

Начисления на выплаты по оплате труда

213

7196,7

7196,7

100,00

7584,8

7580,0

99,94

Приобретение работ, услуг

220

3230,8

3230,8

100,00

3135,5

3082,3

98,30

Услуги связи

221

230,5

230,5

100,00

199,6

198,5

99,45

Транспортные услуги

222

112,6

112,6

100,00

113,0

113,0

100,00

Коммунальные услуги

223

1636,6

1636,6

100,00

1368,2

1368,2

100,00

Арендная плата за пользование имуществом

224

59,4

59,4

100,0

59,0

59,0

100,00

Работы, услуги по содержанию имущества

225

546,6

546,6

100,00

677,4

676,2

99,82

Прочие работы, услуги

226

645,1

645,1

100,00

718,3

667,4

92,91

Прочие расходы

290

18,4

18,4

100,00

12,0

12,0

100,00

Поступление нефинансовых активов

300

6417,3

6417,3

100,00

5997,9

4911,5

81,89

Увеличение стоимости основных средств

310

1851,4

1851,4

100,00

1422,4

1422,4

100,00

Увеличение стоимости материальных запасов

340

4565,9

4565,9

100,00

4575,5

3489,1

76,26

ИТОГО РАСХОДОВ

900

40247,5

40247,5

100,00

44392,6

43208,2

97,33

Как показывают данные таблицы 2, фактическое финансирование в 2011 году составило 100% от утверждённой сметы. В 2012 году объём финансирования составил 97,33% от утверждённой сметы.

В 2012 году отклонения фактических значений от плановых продемонстрировали статьи: «Прочие работы, услуги» - более чем на 7%, «Увеличение стоимости материальных запасов» - на 23,74%.

Помимо основной деятельности, МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» также осуществляет иную приносящую доход деятельность в виде родительской платы за питание учащихся в школьной столовой.

Динамику доходов, утверждённых в смете доходов и расходов от приносящей доход деятельности оценим, используя данные таблицы 3.

Таблица 3

Расчёт отклонений фактических значений показателей от плановых по приносящей доход деятельности МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» в 2011 году, тыс. руб.

Наименование показателя

2011

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

% от сметы

по смете

по отчёту

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

113,0

113,0

0,00

100,00

Доходы от продажи услуг, оказываемых бюджетными

учреждениями

113,0

113,0

0,00

100,00

Расходы

113,0

98,4

-14,6

87,08

Поступление нефинансовых активов

113,0

98,4

-14,6

87,08

Увеличение стоимости материальных запасов

113,0

98,4

-14,6

87,08

ИТОГО РАСХОДОВ

113,0

98,4

-14,6

87,08

Эти данные показывают изменения, произошедшие в структуре утвержденных и фактически полученных (произведённых) доходов и расходов от приносящей доход деятельности.

Приведённые данные демонстрируют отклонения планируемых расходов от фактически произведённых или полученных. Так, в 2011 году отклонение расходов от приносящей доход деятельности МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» составило 14,6 тыс. руб., то есть около 13%.

В 2012 году доходы от иной деятельности МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» составили фактически 118,6 тыс. руб. Таким образом, отклонение от сметы составило  23,97%.

Таблица 4

Расчёт отклонений фактических значений показателей от плановых по приносящей доход деятельности МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» в 2012 году, тыс. руб.

Наименование показателя

2012

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

% от сметы

по смете

по отчёту

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

156,0

118,6

-37,4

76,03

Доходы от продажи услуг, оказываемых бюджетными учреждениями

156,0

118,6

-37,4

76,03

Расходы

156,0

90,3

-65,7

57,88

Поступление нефинансовых активов

156,0

90,3

-65,7

57,88

Увеличение стоимости материальных запасов

156,0

90,3

-65,7

57,88

ИТОГО РАСХОДОВ

156,0

90,3

-65,7

57,88

 

Расходы фактически оказались меньше, чем было запланировано согласно смете, на 65,7 тыс. руб., то есть снизились на 42,12%.

Рассмотрим динамику доходов и расходов от приносящей доход деятельности МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» в 2011-2012 гг.

Таблица 5

Динамика доходов и расходов по приносящей доходов деятельности МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» в 2011-2012 гг., тыс. руб.

Наименование показателя

2011

2012

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп роста, %

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

113,0

118,6

5,6

104,96

Доходы от продажи услуг, оказываемых бюджетными учреждениями

113,0

118,6

5,6

104,96

Расходы

98,4

90,3

-8,1

91,77

Поступление нефинансовых активов

98,4

90,3

-8,1

91,77

Увеличение стоимости материальных запасов

98,4

90,3

-8,1

91,77

ИТОГО РАСХОДОВ

98,4

90,3

-8,1

91,77

Сравнивая данные о динамике  доходов и расходов от приносящей доход  деятельности, можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с предшествующим аналогичным периодом произошло увеличение доходов на 5,6 тыс. руб., или на 4,96%.

Расходы же показали значительное сокращение на 8,1 тыс. руб., что составило около 9%.

Вывод по главе:

Источниками формирования имущества учреждения, в том числе финансовых средств, являются:

  •  имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;
  •  имущество, приобретенное за счёт бюджетных средств, выделяемых учреждению по смете;
  •  бюджетные ассигнования и другие поступления;
  •  доход, полученный от платных видов предпринимательской деятельности, разрешённых учреждению;
  •  амортизационные отчисления;
  •  иные источники, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закреплённым за ним имуществом, приобретённым за счёт средств, выделенных ему по смете, в том числе самостоятельно сдавать в аренду, отдавать в залог, передавать на временное пользование.

За анализируемый период времени бюджетное учреждение расходует государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, являлась бюджетная смета.

Финансирование школы в 2011, 2012 годах осуществлялось из бюджета Нижневартовского района и бюджета ХМАО в соответствии с утвержденной бюджетной сметой. Объём бюджетных средств за период 2011-2012 гг. имел тенденцию к росту. Общий объём финансирования, утвержденный на 2012 год, увеличился на 4 145,1 тыс. руб., что составило 10,3%

ОКОНЧАНИЕ

Оценка финансового состояния любого учреждения начинается с оценки состава и структуры актива и пассива баланса. Анализ состава и структуры актива баланса проводится для того, чтобы выяснить стратегию учреждения в отношении управления такими активами, как основные средства, запасы, дебиторская задолженность и денежные средства.

На основании бухгалтерского баланса построены Таблицы 1 и 2, в которых проанализирована структура актива и пассива баланса и эффективность размещения финансовых средств в имуществе образовательного учреждения МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2».

Таблица 1-Структура актива баланса МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2»

Показатель

Сумма,руб

Изменения,

руб.

Темп роста, %

Структура, %

Изменения

2011

2012

2011

2012

А

2

3

5

7

9

10

12

I.Нефинансовые

активы, всего:

1335498,76

2016324,71

680825,95

50,98%

150,11%

132,82%

-17,28%

1.1.Основные средства

461540,15

1087564,55

626024,4

135,64%

51,88%

71,64%

19,77%

1.3.Нематериальные активы

0

0

0

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

1.4.Материальные запасы

873958,61

928760,16

54801,55

6,27%

98,23%

61,18%

-37,05%

II.Финансовые активы, всего:

-445803,25

-498290,28

-52487,03

11,77%

-50,11%

-32,82%

17,28%

2.1 Денежные средства

0

616854,62

616854,62

100,00%

0,00%

40,64%

40,64%

2.2.Финансовые вложения

0

0

0

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2.3.Расчеты по доходам

14601,43

1663,47

-12937,96

-88,61%

1,64%

0,11%

-1,53%

2.4.Расчеты по выданным авансам

1135,47

111,38

-1024,09

-90,19%

0,13%

0,01%

-0,12%

2.5.Расчеты с подотчетными лицами

0

-29355,2

-29355,2

-100,00%

0,00%

-1,93%

-1,93%

2.6.Прочие расчеты с дебиторами

-461540,15

-1087564,55

-626024,4

135,64%

-51,88%

-71,64%

-19,77%

Итого активов

889695,51

1518034,43

628338,92

70,62%

100,00%

100,00%

0,00%

 

Как видим, в структуре имущества МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» за анализируемый период произошли значительные изменения. Так, на конец 2012г. на 680 тыс. 25 руб. 95 коп. или на 50,98% по сравнению с 2011 г. увеличилась стоимость нефинансовых активов. Стоимость материальных запасов на конец 2012г. увеличилась на 54 тыс. 801 руб. 55 коп. или на 6,27%. Это свидетельствует о расширении деятельности учреждения.

Финансовые активы снизились на 52 тыс. 487 руб 3 коп. или на 11,77%.

Доля денежных средств учреждения увеличилась по сравнению с 2011 годом на 616 тыс. 854 руб. 62 коп., что можно характеризовать как положительную тенденцию.

Сумма расчетов с дебиторами, увеличилась на 135,64%, а в абсолютном выражении- с 461 тыс. 540 руб. 15 коп. до 1 млн. 87 тыс. 564 руб. 55 коп., что является негативной тенденцией. Это свидетельствует об не эффективной политике учреждения в отношении расчетов с покупателями.

Таблица 2- Структура пассива баланса МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2»

Показатель

Сумма,руб

Изменения,

руб.

Темп роста, %

Структура, %

Изменения

2011

2012

2011

2012

П

2

3

5

7

9

10

12

III.Обязательства

-52330,52

929640,49

981971,01

-1876,48%

-5,88%

61,24%

67.12%

3.1.Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам

0

0

0

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

3.2.Расчеты по принятым обязательствам

647,4

1152260,97

1151613,57

177882,8%

0,07%

75,90%

75,83%

3.3.Расчеты по платежам в бюджеты

-52977,92

-222620,48

-169642,56

320,21%

-5,95%

-14,67%

-8,71%

IV.Финансовый результат 

942026,03

588393,94

-353632,09

-37,54%

105,88%

38,76%

-67,12%

4.1.Финансовый результат прошлых отчетных периодов

-28862143,74

-4474515,2

24387628,54

-84,50%

-3244,05%

-294,76%

2949,29%

4.2.Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ

29804169,77

5062909,14

-24741260,63

-83,01%

3349,93%

333,52%

-3016,41%

Итого пассивов

889695,51

1518034,43

628338,92

70,62%

100,00%

100,00%

0,00%

Баланс

889695,51

1518034,43

628338,92

70,62%

100,00%

100,00%

0,00%

Сумма обязательств бюджетного учреждения МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2», образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период, увеличилась с начала года на 981 тыс. 971 руб. 1 коп.. Финансовый результат деятельности МБОУ «Новоаганская ОСШ № 2» снизился на конец 2012г. с 942 тыс. 26 руб. 3 коп. до 588 тыс. 393 руб. 94 коп., что на 353 тыс. 632 руб. 9 коп. меньше.

В анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности учреждений используется большое количество разнообразных показателей.

Таблица- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности МБОУ

Показатель

Сумма на начало года

Сумма на конец года

Удельный вес  %

НГ        КГ

Абсолютные отклонения

Дт   220531000

14601,43

5663,47

92,8 %       -21 %

-8937,96

520581000

-

-4000,00

0 %           15 %

-4000,00

420621000

1135,47

111,38

7,2 %        -0,4 %

-1024,09

420812000

-

-8705,70

0 %           32 %

-8705,70

420826000

-

-20649,50

0 %           75 %

-20649,50

Итого Дт

15736,9

-27580,35

100%        100%

-35317,25

Кт    430225000

-

28082,20

0 %            3,02 %

28082,20

430226000

-

47709,08

0 %           5,13 %

47709,08

430234000

647,40

1076469,69

-1,2 %       116 %

1075822,29

430302000

-52977,92

-176411,14

101,2 %   -19 %

-123433,22

430306000

-

-25,30

0  %           0,2%

-25,30

430307000

-

-9700,23

0  %           -1,04 %

-9700,23

430310000

-

-29795,84

0  %           -3,21 %

-29795,84

430311000

Итого Кт

-

-52330,52

-6687,97

929640,49

0  %           -0,72 %

100%         100%              

-6687,97

981971,01

Вывод:  В результате  проведенного анализа было установлено, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность, таким образом, это не ухудшает финансовое положение учреждения. Следовательно, в распоряжении учреждения имеются денежные средства, которые учреждение может использовать для своих целей. Это является положительным фактором относительно того, если бы у учреждения была дебиторская задолженность.

До конца текущего финансового года кредиторская задолженность должна быть закрыта и мы не должны допустить применение штрафных санкций к своему учреждению. Если мы не закроем кредиторскую задолженность до конца текущего финансового года это приведет учреждение к штрафным санкциям и подрыву деловой репутации учреждения.

Анализ полноты использования средств финансирования

учреждением, тыс. руб.

Направление расходов

Код

аналитики

Утверждено

плановых назначений на

год

(уточненные

данные)

Исполнено

плановых назначений

(кассовые

расходы)

Результат

использования

средств

финансирования

(экономия)

(гр. 4 – гр. 3)

1

2

3

4

5

Расходы - всего

х

42 970,2

41 785,9

-1 184,3

Оплата труда и

начисления на выплаты по

оплате труда

210

35 247,2

35 202,5

-44,7

в том числе:

заработная плата

211

26 513,3

26 473,4

-39,9

прочие выплаты

212

1 149,1

1 149,1

начисления на

выплаты по оплате труда

213

7 584,8

7 580,0

-4,8

Приобретение работ, услуг

220

3 135,5

3 082,3

-53,2

в том числе:

услуги связи

221

199,6

198,6

-1,0

транспортные

услуги

222

113,0

112,9

-0,1

коммунальные

услуги

223

1 368,2

1 368,2

арендная плата за пользование имуществом

224

59,0

59,0

работы, услуги по содержанию имущества

225

677,4

676,2

-1,2

прочие работы, услуги

226

718,3

667,4

-50,9

Прочие расходы

290

12,0

12,0

Расходы по приобретению нефинансовых активов

300

4 575,5

3 489,1

-1 086,4

в том числе:

материальных запасов

340

4 575,5

3 489,1

-1 086,4

Анализ обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами, тыс. руб.

Направление расходов

Код

аналитики

Профинан-

сировано

По

смете

Результат

финансирования

(гр. 3 – гр. 4)

1

2

3

4

5

Расходы - всего

х

42 370,4

42 970,2

-599,8

Оплата труда и

начисления на выплаты по

оплате труда

210

35 247,2

35 247,2

в том числе:

заработная плата

211

26 513,3

26 513,3

прочие выплаты

212

1 149,1

1 149,1

начисления на

выплаты по оплате труда

213

7 584,8

7 584,8

Приобретение работ, услуг

220

3 135,5

3 135,5

в том числе:

услуги связи

221

199,6

199,6

транспортные

услуги

222

113,0

113,0

коммунальные

услуги

223

1 368,2

1 368,2

арендная плата за пользование имуществом

224

59,0

59,0

работы, услуги по содержанию имущества

225

677,4

677,4

прочие работы, услуги

226

718,3

718,3

Прочие расходы

290

12,0

12,0

Расходы по приобретению нефинансовых активов

300

3 975,7

4 575,5

- 599,8

в том числе:

материальных запасов

340

3 975,7

4 575,5

- 599,8

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ СИСТЕМЫ СПО.

3.1. Изменение правового статуса учреждения

В современных условиях хозяйствования система финансового планирования и управления финансами колледжа должна обеспечивать главную стратегическую цель - выживание предприятия (обеспечение финансового равновесия).

Руководству следует ориентироваться на краткосрочное планирование, т. е. составлять прогнозы на период, равный одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как можно предположить, происходят все типичные для жизни бюджетного учреждения события. Долгосрочное планирование (от 3 до 5 лет) в бюджетных организациях затруднено, так как изменяются ежегодные нормы, нормативы, тарифы, устанавливаемые соответствующими государственными ведомствами.

Финансовое планирование в Пермском финансово-экономическом колледже должно выполнять следующие функции:

- Основа для контроля, по мере реализации заложенных в бюджете финансовых планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности. Сравнивая фактические показатели с запланированными, необходимо осуществлять так называемый бюджетный контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом, пополняется информация обо всех сторонах деятельности колледжа. Бюджетный контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях деятельности организации намеченные планы выполняются неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам бюджет был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В обоих случаях руководство заинтересовано в получении информации об этом, с тем, чтобы предпринять необходимые действия, т.е. изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основывается бюджет.

- Средство координации. Финансовые планы представляют собой выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области всего функционирования колледжа. В программе действий должна быть обеспечена временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий.

- Основа для постановки задачи. Разрабатывая финансовый план на следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период. В таком случае существует большая вероятность того, что разработчикам плана хватит времен для выдвижения и анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в самый последний момент.

Рассмотрим далее основные финансовые планы, существующие в рассматриваемой бюджетной организации и планы, необходимость в которых обоснована и актуальна.

Что касается составления плана финансово-хозяйственной деятельности, начиная с 01.01.2012г, следует отметить, что он является одним из главных финансовых документов как при планировании, так и при контроле финансовых ресурсов. На коммерческих предприятиях аналогом такого документа был бы отчет о прибылях и убытках.

Сущностью нормативного метода составления плана является расчет объёмов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объём экономического показателя.

Сущностью балансового метода составления плана является увязка объёмов затрат и источников расширения ресурсов.

В данной организации необходимо, чтобы данный документ составлялся не поквартально, а помесячно с указанием плановых и фактических показателей. Это позволит более оперативно реагировать на любые изменения.

Кроме того, необходимо анализировать данный документ не только по абсолютным, но и по относительным показателям, составлять соответствующие ряды динамики. Также наглядным было бы составление плана с указанием удельных весов каждой статьи затрат в их общем объеме, а также указанием удельных весов затрат каждой сферы в их общем объеме. Все это позволит создать некоторые центры финансового учета в колледже наподобие аналогичных центров в коммерческих предприятиях.

Таким образом,  помесячное планирование дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем действующая система бухгалтерского учета.

Необходимо проводить соответствующий анализ исполнения плана за несколько периодов (месяцев, кварталов, лет) с выявлением соответствующей динамики и установления объективных причин изменения расходов. Для этого все статьи доходов и расходов необходимо сравнивать с учетом изменяющегося уровня инфляции.

3.2. Оптимизация финансовых ресурсов учреждения СПО.

Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству Пермского финансово-экономического колледжа обратить внимание на систему финансового планирования.

Деятельность бюджетных учреждений должна быть конкурентоспособной по отношению к деятельности коммерческих организаций аналогичного профиля в области образования.

Показатели эффективности использования бюджетных средств весьма важны для государства. С их помощью можно, например, решить, что выгоднее государству: содержать государственный ССУЗ, чтобы получать высококлассных специалистов, или заключить договор на подготовку таких специалистов с коммерческой образовательной организацией.

При проведении анализа эффективности бюджетных расходов, как правило, возникает вопрос о способе доведения бюджетных средств до бюджетополучателя. Идея о том, что непосредственное финансирование бюджетной услуги по сравнению с  финансированием бюджетного учреждения является наиболее эффективным, не нова [17, c.196-197]. Сегодня в официальных документах органов власти разного уровня зафиксирована необходимость отказа от сметного финансирования учреждений и перехода к финансированию предоставляемых населению, бюджетных услуг в соответствии с их объемами и качеством.

Изменения и поправки, внесенные в Бюджетный кодекс Российской Федерации в 2007 г., предопределили создание в перспективе совершенно новой конструкции бюджетирования. В целях повышения эффективности использования финансовых ресурсов бюджетные средства на оказание государственных услуг с 2009 года стали жестко увязаны с выполнением учреждениями государственных заданий. Государственное задание является  основой при составлении бюджета [9, c.148]. В свою очередь, стоимость государственного задания для каждого бюджетного учреждения должна складываться исходя из количества оказываемых бюджетных услуг и их стоимости (тарифа).

Внедрение методов формирования расходов бюджета, ориентированных на результат, предполагающих в том числе реорганизацию бюджетных учреждений в иные организационно-правовые формы, в идеале должно создавать атмосферу конкуренции между ними за выполнение государственных заданий и получение бюджетных средств, что, в конечном итоге, повлияет на повышение заинтересованности учреждения в увеличении объемов и повышении качества предоставляемых услуг в соответствии с установленными стандартами при одновременном снижении затрат [13, c. 197-198].

Сформулировать само понятие "бюджетная услуга" возможно, лишь имея достаточно четкое представление о ее результативности. При этом оценка стоимости бюджетной услуги, с точки зрения ее эффективности и результативности, вызывает на практике определенные трудности. Это связано не только с комплексным характером самой оказываемой услуги, но и с тем, что полученный от ее оказания результат трудно поддается измерению.

О результативности подобного рода услуг следует судить на основании целого ряда количественных и качественных показателей (индикаторов) за определенный временной интервал.

Таким образом, бюджетная услуга конкретного бюджетного учреждения представляет собой определенный результат деятельности, связанный с выполнением законодательно установленных государственных (муниципальных) функций. Бюджетная услуга финансируется из бюджетных источников и предоставляется группе и/или отдельным потребителям. Она во многих своих проявлениях имеет нематериальный характер, обладает свойствами одномоментности предоставления и потребления.

Отсюда наиболее рациональным и логичным представляется переход от разработки неких индикаторов и попыток сформулировать определение конкретной бюджетной услуги к стандартизации ее качества. Качество услуги в традиционном его понимании понимается как определенное соотношение затрат и результатов. В случае оценки качества бюджетной услуги оценивается максимальный результат при фиксированных затратах, так как в условиях бюджетных ограничений затраты ограничены возможностями бюджета. Поэтому в данном случае нельзя говорить о потребностях вообще, возникает вопрос о соответствии предоставленной услуги установленному стандарту. Речь идет о том, что бюджетная услуга должна быть предоставлена в объеме, достаточном для достижения поставленной цели.

Иными словами, предоставление бюджетных средств должно основываться на определенном объеме стандартных бюджетных услуг, стоимость которых имеет соответствующую структуру. В условиях отсутствия единого общероссийского перечня бюджетных услуг стоимость бюджетных услуг даже на уровне конкретной отрасли и направления деятельности органов государственного (муниципального) управления на практике унифицировать довольно сложно. Отсюда у каждого бюджетного учреждения могут существовать свои цели, параметры, условия деятельности, своя шкала результативности и свои возможные методы ее оценки. Попытки же свести все затраты к некоему единому способу оценки результативности обречены на неудачу.

Также можно оптимизировать финансовое планирование по принципу "скольжения бюджета". Непрерывность бюджетирования выражается в так называемом "скольжении". Существует стратегический период планирования, например, пять лет. На этот период составляется так называемый бюджет развития, который не следует путать с бизнес-планом [19, c.367] В бизнес-плане должны содержаться не только количественная информация, но и идея бизнеса, маркетинговые исследования, план организации производства и так далее. В общем, финансовая часть бизнес-плана и представляет собой бюджет развития.

Пятилетний стратегический период планирования включает еще один период длиной в четыре квартала. Причем такой период планирования выдерживается всегда: по прошествии первого квартала к четвертому прибавляется еще один и снова составляется бюджет на четыре квартала. Это и есть принцип "скольжения". Во-первых, используя "скользящий" бюджет, предприятие регулярно может учитывать внешние изменения (например, инфляцию, спрос на продукцию, ситуацию на рынке), изменения своих целей, а также корректировать планы в зависимости от уже достигнутых результатов. В итоге прогнозы доходов и расходов становятся более точными, чем при статичном бюджетировании. В условиях регулярного планирования сотрудники на местах привыкают к предъявляемым требованиям и соотносят свои повседневные действия со стратегическими целями компании. Во-вторых, при статичном бюджетировании к концу года значительно снижается горизонт планирования, чего не происходит при "скользящем" бюджете. Например, предприятие, которое раз в год в ноябре утверждает бюджет на год вперед, в октябре располагает планами только на два следующих месяца. И когда появится бюджет на январь, может оказаться, что уже поздно заказывать какие-то ресурсы, заявку на которые нужно было размещать за три месяца до поставки, то есть в октябре.

В данном учреждении рекомендуется сделать новые подходы к бюджетированию и планированию. Основная идея заключается в том, что процессно-ориентированное бюджетное планирование концентрирует свое внимание на изучении видов деятельности и их связи с достижением стратегических целей. Используемый вместе с процессно-ориентированным бюджетным планированием метод калькуляции затрат исходя из особенностей продукции и услуг основан на выявлении вариаций процессов, вызванных специфическими требованиями или условиями (особенностями) отдельных продуктов и услуг. Знание таких "особенностей" помогает компаниям понять и минимизировать вариации, в результате чего затраты станут более предсказуемыми и управляемыми.

Переход на процессно-ориентированное бюджетирование с калькулированием затрат, исходя из особенностей продукции и услуг, помогает решить многие проблемы, связанные с традиционным бюджетированием за счет того что:

  •  возлагает ответственность и учет на работников, с тем чтобы они сами управляли своими видами деятельности в целях выполнения плановых показателей;
  •  предлагает более реалистичный взгляд на объем рабочей нагрузки;
  •  позволяет увидеть причины вариаций, по которым можно принять меры;
  •  дает возможность понять, каким образом продукт/услуга вызывают спрос (или заинтересованность) на конкретный вид деятельности;
  •  делает прозрачным управление избыточными и/или недостаточными мощностями [21, c.170].

Далее предлагается достичь совершенства путем устранения потерь.

Для стимулирования создания стоимости организация должна сосредоточить свои усилия на устранении потерь (видов деятельности, не создающих добавленной стоимости). Ей нужна такая система бюджетного планирования и составления отчетности, которая поможет определить и четко выделить размеры потерь в организации.

Общераспространенная тактика сделать потери организации видимыми заключается в том, чтобы пометить каким-либо образом такие виды деятельности. Такая маркировка позволит руководству сгруппировать и суммировать затраты на не создающие добавленной стоимости виды деятельности в рамках определенного бизнес-процесса, отдела или функции.

Достижение высокого качества за счет снижения рабочей нагрузки. Задача создания стоимости требует поиска путей уменьшения рабочей нагрузки без снижения качества конечного результата. Этого можно добиться путем корректировки уровня обслуживания или уменьшения количества выполнения отдельных элементов.

Ключом к успешному решению задачи по снижению рабочей нагрузки служит глубокое понимание требований, предъявляемых потребителями к конечному продукту. Это больше, чем просто знать, чего хотят потребители (как внутренние, так и внешние). Это также означает понимание сути самой потребности в конкретном продукте и его предполагаемом использовании.

Изменение подхода к используемым или неиспользуемым функциональным возможностям с целью создания стоимости. Для того чтобы в условиях сегодняшнего рынка суметь создать стоимость, организация должна изменить свой подход к планированию и перейти от бюджетного планирования на основе переменных и постоянных издержек к бюджетному планированию, нацеленному на создание стоимости. Частично проблемы с постоянными и переменными издержками связаны с самим словом "постоянные". Когда кто-либо относит какие-либо расходы к категории постоянных издержек, возникает убеждение, что с такими расходами ничего уже нельзя сделать. По определению, постоянные расходы - это такие расходы, которые не подлежат изменению.

Вместо того, чтобы размышлять над чем-то, что нельзя изменить, руководство должно сконцентрировать свое внимание на используемых и неиспользуемых функциональных возможностях. На пути к высокому качеству организация должна проанализировать свои практические функциональные возможности. Когда избыточные функциональные возможности становятся очевидными, руководство организации может легко увидеть проблему и принять более обоснованное решение относительно того, что следует предпринять в отношении такой избыточной мощности [39, c.169].

.Проблемы финансирования являются ключевыми при осуществлении реформы системы образования. Поэтому вполне закономерно встают вопросы: насколько обоснованны действующая система финансирования образования и методика прогнозирования расходов и насколько эффективно используются выделяемые учреждениям образования бюджетные средства?

Финансирование учреждений среднего профессионального образования имеет свои специфические особенности. Структура расходов учебных заведений обусловлена не столько региональными факторами, сколько профессиональными направлениями. Из этого и следует исходить при обосновании нормативов для них: для гуманитарных – одних, а для технических – других. Ведь если в педагогических колледжах основной удельный вес затрат приходится на выплату заработной платы, то в технических – на приобретение учебно-методического оборудования.

В учреждениях СПО вводить нормативы по трем группам расходов (на заработную плату, на коммунальные услуги и прочие) нет смысла, поскольку при недостаточном бюджетном финансировании они могут восполнить его из дополнительных источников средств – обучения на платно-контрактной основе, сдачи помещений в аренду и др.

Опыт других стран показывает, что переход на нормативное финансирование может принести хорошие плоды. А чтобы свести к минимуму издержки такого перехода (без них, как правило, не обходится), внедрение новых нормативов следует осуществлять не сразу на всех уровнях бюджетной системы, а поэтапно, после апробирования на отдельных уровнях и регионах с последующим распространением по республике [23, c. 199-200].

Одна из основных целей  реформирования системы образования – улучшение его качества. Действенным рычагом в ее достижении является совершенствование механизмов материального стимулирования. Несмотря на то, что значительная часть государственных средств, выделяемых на сферу образования, идет на заработную плату преподавателей, это не оказывает существенного влияния на качество образования. При существующих тарифных ставках дифференцировать оплату труда преподавателей в соответствии с его качеством довольно сложно. Но делать это необходимо.

В мировой практике существуют различные модели оплаты труда педагогов, предусматривающие увеличение вознаграждения за более качественную работу. Наиболее распространены единая шкала оплаты труда, шкала затрат с учетом услуг, а также с учетом качества работы учебного заведения в целом. Рассмотрим каждую из этих моделей подробнее.

При использовании первого варианта устанавливается базовая зарплата учительских кадров, не имеющих стажа работы в учебном заведении. Надбавки к ней зависят от квалификации и стажа. В счет базовой зарплаты учитель должен отработать установленное минимальное количество часов в неделю (в Германии, например, 24 часа, в Польше – 26). Часы работы сверх утвержденной нормы оплачиваются отдельно. Размер заработка учителя может зависеть и от места работы (город или село), и иметь региональные вариации. Так, в США он выше в городах, а в некоторых странах сельским учителям выплачивают дополнительные надбавки к зарплате или предоставляют иные льготы (чаще всего, жилье). Единую шкалу оплаты труда критикуют, прежде всего, за отсутствие в ней механизмов стимулирования учителей на улучшение работы и соответствующих инструментов в распоряжении школьной администрации, позволяющих поощрять педагогов за более качественный труд.

Главная особенность применения шкалы затрат с учетом услуг – оплата в соответствии с индивидуальным качеством работы преподавателя. Однако такую шкалу проще разработать в теории, чем применять на практике из-за сложностей, возникающих при оценке педагогического труда. Так, несмотря на усилия специалистов, до сих пор неясно, каким способом проводить классификацию учителей и определять разницу в их зарплате в зависимости от разряда (категории) и внутри одного разряда. Правда, в некоторых штатах США введена дифференцированная оплата труда педагогов, но она более приемлема для высшего, нежели для среднего образования [34, c. 204].

Не случайно во многих странах зарплата вузовских преподавателей (как в государственном, так и в частном секторе) уже давно зависит от качества их работы, определяемого учебным заведением. При установлении ее размера во внимание берутся не только сугубо преподавательская деятельность (на основании оценки студенческих знаний), но и исследовательская работа (например, наличие публикаций в ведущих журналах).

В большинстве стран ОЭСР серьезное значение при оплате преподавательского труда придается качеству работы учебного заведения в целом. Существует также практика выделения государственных средств университетам, исходя из оценки работы преподавательского состава каждого факультета. Так, в Великобритании периодически проводят аттестацию вузов, в ходе которой сотрудникам тех или иных факультетов присуждается определенная категория (в основном на базе исследовательской работы), которая учитывается при распределении государственных средств, делая его эффективнее, а оплату труда педагогов – более справедливой.

Однако необходимо учесть, что улучшение материального стимулирования требует дополнительных средств, в связи, с чем остро встает вопрос о расширении источников финансирования данной сферы.

В большинстве стран мира успешно функционируют негосударственные учебные заведения. Это позволяет улучшать систему образования за счет конкуренции и частично снять нагрузку с государственного бюджета.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что существуют проблемы в определении обоснованности действующей системы финансирования образования и методики прогнозирования расходов, а так же эффективности использования выделяемых учреждениям образования бюджетных средств. В связи с этим предлагается переход на нормативное финансирование учреждений образования, опираясь ни мировой опыт. А чтобы свести к минимуму издержки такого перехода, внедрение новых нормативов следует осуществлять не сразу на всех уровнях бюджетной системы, а поэтапно, после апробирования на отдельных уровнях и регионах с последующим распространением по республике.

Также одной из основных целей реформирования системы образования является совершенствование механизмов материального стимулирования преподавателей, что поможет существенно повысить качество образования.

Учреждения СПО могут получать доход из дополнительных источников средств – обучения на платно-контрактной основе, сдачи помещений в аренду, проведение подготовительных курсов и др., тем самым, обеспечивая частичное самофинансирование и позволяя снизить расходы бюджета на их содержание.

Опыт других стран показывает, что переход на нормативное финансирование может принести хорошие плоды.

Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения предполагает самоокупаемость и извлечение прибыли от использования государственных средств и имущества, поэтому государство должно эффективно управлять бюджетными учреждениями, планировать их деятельность.

Основными блоками плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения должны быть: планирование оказания услуг в натуральном и стоимостном выражении; планирование повышения эффективности использования основных и оборотных средств; планирование численности работающих и оплаты труда; планирование финансового обеспечения производственно-хозяйственной деятельности; планирование эффективности и финансовых результатов; планирование инвестиций в основные и оборотные средства; планирование перспектив развития производства. План должен содержать качественные, содержательные характеристики деятельности и целей, которые ставит перед предприятием собственник и администрация.

Отправной точкой процесса планирования должен стать финансовый фактор, т.е. прогнозируемый объем бюджетных средств, выделяемых на нужды бюджетного учреждения в соответствии с теми целями, которые ставит государство перед ними.

Система управления и мониторинга деятельности бюджетного учреждения должна строиться на основе отраслевого принципа, он является наиболее предпочтительным для достижения поставленных задач. Именно с позиции отрасли возможна объективная оценка эффективности бюджетного учреждения, перспектив их развития на внутреннем и внешнем рынках, учет возможных конкурентных преимуществ.

Механизм управления государственной собственностью в целом и государственными бюджетными учреждениями в частности нуждается в совершенствовании. Представляется следующий вариант мероприятий по совершенствованию управления государственной (муниципальной) собственностью:

  •  во-первых, необходима оценка количества и эффективности деятельности бюджетных учреждений и распределение их на группы в зависимости от ее результатов;
  •  во-вторых, проведение реорганизации неэффективных бюджетных учреждений в соответствии со специальной программой;
  •  в-третьих, разработка для предприятий, которые будут оставлены в прежней форме собственности (унитарной), системы контролирующих показателей, характеризующих эффективность их деятельности, а также механизма ответственности руководителей за их выполнение;
  •  в-четвертых, ведение учета при реорганизации бюджетных учреждений социальной значимости их деятельности;
  •  в-пятых, сосредоточение внимания на развитии отношений аренды (в том числе коллективной) и доверительном управлении при законодательном разрешении экономических противоречий в их функционировании [29, c.72-73].

Финансовые отношения между государством и бюджетными учреждениями отличаются определенной спецификой, развиваясь под влиянием взаимообмена денежными средствами, находящимися в распоряжении предприятий, с одной стороны и аккумулируемых в соответствующих бюджетах, с другой. При этом те и другие средства являются государственной собственностью.

По сути, денежные средства бюджетных учреждений формируются за счет децентрализуемых денежных активов государства, а часть денежных средств бюджетных учреждений, в свою очередь, централизуется в виде денежных доходов государства.

В зависимости от организационно-правовой  формы бюджетного учреждения и вида права, на котором ему передается имущество, существенно различается организация финансов и финансовые отношения учреждений в процессе их деятельности.

Финансовый механизм бюджетного учреждения имеет более простую структуру в отличие от общего финансового механизма из-за ограниченности финансового поля, отличается от финансового механизма частных предприятии более высокой степенью регламентации распределительных отношений и спецификой используемых методов, рычагов и форм организации управления финансовыми отношениями.

В состав финансового механизма бюджетного учреждения входят финансовые методы и средства как внешнего финансового управления (воздействия государственных органов управления), так и внутреннего финансового управления (самих субъектов) по поводу управления его финансами в целях реализации программ финансово-хозяйственной деятельности, утвержденных собственниками имущества бюджетного учреждения.

Таким образом, совершенствование системы финансового механизма бюджетного учреждения предполагает корректировку нормативно-правовой базы с целью наиболее полного использования на ее основе потенциала финансовых методов, финансовых рычагов и стимулов с учетом специфики формы собственности и организационно-правовых форм. Соответственно, основными задачами в этом направлении является создание норм и правил, которые способствовали бы развитию и совершенствованию таких финансовых методов, как финансовое планирование и программирование, финансовый мониторинг, финансовый контроль (в том числе, аудит), финансовая ответственность предприятия и органов, осуществляющих управленческое воздействие.

Вывод по главе:

Очевидна необходимость разной степени агрегирования расходов при расчете стоимости услуги по уровням бюджета, отраслям и типам бюджетных учреждений. Результаты будут также разными в зависимости от целей, стоящих перед учреждениями, например их вместимости и наполняемости.

К основным факторам, определяющим стоимость бюджетной услуги, можно отнести следующие:

  •  оплата труда персонала бюджетного учреждения;
  •  материально-техническое обеспечение процесса оказания услуг;
  •  коммунальные расходы [23, c.216].

Таким образом, стоимость стандартной бюджетной услуги выражает совокупность затрат на ее предоставление, исходя из имеющихся бюджетных ограничений и конкретных условий доведения до потребителя по соответствующему направлению деятельности.

Работа по определению стоимости бюджетной услуги в условиях бюджетирования, ориентированного на результаты, должна осуществляться поэтапно. Представляется, однако, что пока еще не многие бюджетные учреждения в регионах подготовлены к действительному переходу от сметного финансирования к результативному, основанному на принципах ответственного финансового менеджмента.

При переходе к новым формам финансового обеспечения расходных обязательств и бюджетирования будет возникать много проблем, проявятся неурегулированные отношения, поэтому было бы целесообразно отработать механизмы, условия и порядок финансирования учреждений в экспериментальном режиме применительно к разным организационно-правовым формам бюджетополучателей.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведённый анализ системы финансовых ресурсов учреждений среднего образования может быть коротко охарактеризован следующими тезисами.

Бюджетные средства на цели образования растут вместе с общим ростом расходной части бюджетов, хотя, по ряду оценок, продолжают существенно отставать от потребностей. Выделяются средства на цели развития образования, хотя каких-либо определенных стратегических задач в этом направлении государство пока не декларирует.

Экономический механизм функционирования системы образования сформирован под воздействием двух противоположных тенденций: с одной стороны, образовательные учреждения и организации последовательно включаются в рыночные отношения, с другой - усиливается централизованное начало в законодательно закрепленных и регулярно уточняемых условиях их функционирования. Автономия и самостоятельность образовательных учреждений последовательно заменяются централизованным управлением.

Финансирование образовательных учреждений осуществляется на основе бюджетной сметы, структура которой ежегодно меняется вследствие изменений, вносимых в бюджетную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации, особенно - в ее экономическую часть.

Анализ и прогнозирование развития системы образования осуществляется эпизодически, по различным методикам, без соответствующей методологии. Экономическое положение системы образования при этом не оценивается. Информационная составляющая принятия управленческих решений имеет невыраженный характер.

Совершенствование экономических механизмов функционирования сферы образования является одним из основных направлений государственной образовательной политики.

Решение стратегической задачи совершенствования экономических механизмов в сфере образования предполагается обеспечить за счет внедрения новых моделей финансирования образовательных организаций всех уровней образования, внедрения механизмов, способствующих развитию экономической самостоятельности образовательных организаций и учреждений, повышения инвестиционной привлекательности сферы образования, способствующей притоку инвестиций, а также финансовых, материальных, интеллектуальных и иных ресурсов в систему образования.

Проблема финансирования системы образования выдвигается в последние годы на передний план и связывается в первую очередь с недостаточными объемами средств, выделяемых для финансирования образования в бюджетах различных уровней.

В условиях недостатка бюджетных средств возрастает роль внебюджетных источников финансирования, которые могут привлекаться образовательными учреждениями. Законодательство в области образования предоставило возможность осуществлять практически все виды приносящей доходы деятельности, за исключением прямо запрещенных.

За последние годы в образовательных учреждениях получили развитие не только платные формы обучения, оказание широкого спектра образовательных услуг, но и иные виды деятельности, не связанные непосредственно с образовательным процессом.

Эти и другие факторы являются, по сути дела, требованиями к изменению организации финансирования образования в современных условиях, т. е. требованиями к совершенствованию механизма финансирования образования. 

Важным фактором совершенствования финансового обеспечения образовательных учреждений является не только увеличение финансовых ресурсов за счет приносящей доход деятельности, но и эффективность и рациональность использования выделяемых бюджетных средств.

Эффективность использования бюджетных средств представляет собой соотношение между объемом оказанных бюджетным учреждением услуг или другими результатами деятельности и затраченными на получение этих результатов материальными, финансовыми, трудовыми и другими ресурсами.

Повышение эффективности может достигаться за счет внедрения мероприятий по оптимизации расходов бюджета, обеспечивающих достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств либо наилучшего результата с использованием заданного объема бюджетных средств. Результаты применения указанных мероприятий должны отражать экономию расходов на единицу результативного показателя.

Для повышения эффективности управления и использования финансовых средств учебным заведением, может быть применена система бюджетирования. При внедрении процесса бюджетирования большую роль будет играть детальное рассмотрение проблем планирования доходов и расходов образовательных учреждений, получаемых ими за счет предпринимательской деятельности. Расчет цены образовательной услуги методом полных издержек является традиционным.

В ходе работы было установлено реальное положение образовательного учреждения; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения.

Выявленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству учреждения обратить внимание на оценку финансового состояния колледжа. Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости учреждения. Поэтому для стабилизации финансового состояния предприятия предлагается провести следующие мероприятия, позволяющие оптимизировать финансово-экономическую деятельность рассматриваемого учреждения.

В целях увеличения поступлений от платной образовательной деятельности предлагается провести ряд мероприятий:

  •  разработать рекламную кампанию по продвижению образовательных услуг на рынке;
  •  организовать работу по проведению рекламной кампании на территории;
  •  провести просветительскую работу среди выпускников школ и лиц, состоящих на учете в центрах занятости и на биржах труда;
  •  организовать день открытых дверей, в рамках которого провести презентационные занятия по коммерческим курсам.

В целях увеличения добровольных пожертвований и взносов рекомендуется разработать и внедрить рекламную кампанию для привлечения благотворительных организаций.

В целях совершенствования финансового планирования рекомендуется определить новые подходы к бюджетированию и планированию. Основная идея заключается в том, что процессно-ориентированное бюджетное планирование концентрирует свое внимание на изучении видов деятельности и их связи с достижением стратегических целей. Используемый вместе с процессно-ориентированным бюджетным планированием метод калькуляции затрат исходя из особенностей продукции и услуг основан на выявлении вариаций процессов, вызванных специфическими требованиями или условиями (особенностями) отдельных продуктов и услуг. Знание таких "особенностей" помогает компаниям понять и минимизировать вариации, в результате чего затраты станут более предсказуемыми и управляемыми.

Переход на процессно-ориентированное бюджетирование с калькулированием затрат, исходя из особенностей продукции и услуг, помогает решить многие проблемы, связанные с традиционным бюджетированием за счет того что:

  •  возлагает ответственность и учет на работников, с тем чтобы они сами управляли своими видами деятельности в целях выполнения плановых показателей;
  •  предлагает более реалистичный взгляд на объем рабочей нагрузки, - позволяет увидеть причины вариаций, по которым можно принять меры;
  •  дает возможность понять, каким образом продукт/услуга вызывают спрос (или заинтересованность) на конкретный вид деятельности;
  •  делает прозрачным управление избыточными и/или недостаточными мощностями.

Перечисленные мероприятия позволят усовершенствовать процесс финансового планирования деятельности Пермского филиала Финуниверситета, получить дополнительные внебюджетные источники финансирования.

Деятельность бюджетных учреждений должна быть конкурентоспособной по отношению к деятельности коммерческих организаций аналогичного профиля.

В целях повышения эффективности использования финансовых ресурсов бюджетные ассигнования на оказание государственных услуг планируется жестко увязать с выполнением учреждениями государственных заданий.

В свою очередь, стоимость государственного задания для каждого бюджетного учреждения должна складываться исходя из количества оказываемых бюджетных услуг и их стоимости (тарифа).

Иными словами, предоставление бюджетных средств должно основываться на определенном объеме стандартных бюджетных услуг, стоимость которых имеет соответствующую структуру.

Таким образом, очевидна необходимость разной степени агрегирования расходов при расчете стоимости услуги по уровням бюджета, отраслям и типам бюджетных учреждений. Результаты будут также разными в зависимости от целей, стоящих перед учреждениями, например их вместимости и наполняемости.

Также можно оптимизировать финансовое планирование по принципу "скольжения бюджета".

Пятилетний стратегический период планирования включает еще один период длиной в четыре квартала. Причем такой период планирования выдерживается всегда: по прошествии от первого квартала к четвертому прибавляется еще один и снова составляется бюджет на четыре квартала. Это и есть принцип "скольжения".

Во-первых, используя "скользящий" бюджет, предприятие регулярно может учитывать внешние изменения (например, инфляцию, спрос на продукцию, ситуацию на рынке), изменения своих целей, а также корректировать планы в зависимости от уже достигнутых результатов. В итоге прогнозы доходов и расходов становятся более точными, чем при статичном бюджетировании. В условиях регулярного планирования сотрудники на местах привыкают к предъявляемым требованиям и соотносят свои повседневные действия со стратегическими целями компании.

Во-вторых, при статичном бюджетировании к концу года значительно снижается горизонт планирования, чего не происходит при "скользящем" бюджете.

При грамотном внедрении и управлении предложенные мероприятия позволят оптимизировать систему финансового планирования школы и позволят более рационально планировать доходы и расходы.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994г.  № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26  ноября 2001г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2012);

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» 08 мая 2010г. N 83-ФЗ.

Федеральный закон «Об образовании в РФ» № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г.

Постановление Совета Министров СССР от 26 июня 1980 г. № 527 «О внебюджетных средствах учреждений, состоящих на государственном бюджете СССР»

Федеральный закон Российской Федерации «Об организации предоставления             государственных и муниципальных услуг» от 27 июля 2010г. №210-ФЗ

Федеральный закон от 21 июля 2005 года №94 – ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Федеральный  закон  от 6  октября 2003  года №131 – ФЗ «Об  общих  принципах  

     организации местного  самоуправления  в Российской Федерации».

Федеральный закон Российской Федерации от 12 января 1996г № 7-ФЗ «О  

     некоммерческих организациях»

Приказ Министерства финансов РФ от 26 декабря 2011 г. № 180н «Об утверждении   

     Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской  

     Федерации».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 05 сентября 2008г. № 92н «Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ».

Приказ Федерального казначейства от 07 октября 2008г. № 7н «Порядок открытия и ведения лицевых счетов, открываемых в Федеральном казначействе и территориальных органах Федерального казначейства».

Приказ Федерального казначейства от 10 октября 2008г. № 8н «О порядке кассового обслуживания  исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов».

Письмо Министерства финансов России и Федерального казначейства от 28.12.2011  №02-03-10/6022 и № 42-7.4-05/5.4-838.

Закон Пермского края от 12.10.2007 N 111-ПК (ред. от 06.03.2012) "О бюджетном процессе в Пермском крае" (принят ЗС ПК 20.09.2007)

Финансово-кредитный словарь Т.1. / Гарбузов В.Ф. -М.: Финансы и статистика, 2009. - 331 с.

Горшенина О. В.. Региональные и местные бюджеты: проблемы и их решения / О. В. Горшенина // Журнал «Бюджет». - №6. - 2010 г.

Гусев С.И., Швецов Ю.Г. О роли Федерального казначейства в финансовой системе государства // Финансы. - 2010. - № 11. - С.23 - 25.

Гусев С.И. Предстоит реформирование бюджетного процесса // Финансы. - 2010. - № 5. - С.3 - 5.

Нестеренко Т.Г. Реформирование бюджетного процесса: место и роль Федерального казначейства // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2010. - № 21. - С. 5 - 6

Нестеренко Т.Г., Бушмин Е.В. Технология единого счета бюджета: необходимость и преимущества // Бюджет. - 2010. - № 6. -С. 5 - 6.

Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета исполнения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса Российской Федерации // Финансы. - 2010. - № 12. - С. 7 - 10.

Телепнев С.А. Финансы местного самоуправления //Финансы. - 2010. - №2. - с. 8-9.

www.minfin.ru

www.nasledie.ru 

www.garant.ru 

Официальный сайт Президента России URL:http://www.kremlin.ru

Официальный сайт Государственной Думы URL:http:/www.duma.gov.ru

Приложение 1

 

План маркетинга

Пермский филиал Финуниверситета

2012 – 2013 учебный год

1. Цели и задачи

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Пермский филиал Финуниверситета)» работает на образовательном рынке г. Перми и предоставляет образовательные услуги:

- среднее специальное образование на базе 9 и 11-х классов;

-  высшее образование на базе  11 классов;

- заочное и дистанционное образование на базе полного среднего образования и начального профессионального образования (при наличии полного среднего образования) и на базе высшего (непрофильного) образования;

- дополнительное профессиональное образование (курсы повышения квалификации, профессиональная переподготовка).

Стоимость обучения на внебюджетной основе:

Дневное отделение на базе 11 классов – 42 000 руб. в год

Дневное отделение на базе 9 классов – 39 000 руб. в год

Заочное  отделение – 28 000 руб. в год

Программа набора студентов на 2012-2013 ставит перед собой следующие цели – табл. 1.1.


Таблица 1.1 – Плановые показатели набора на 2012-2013 уч. год

Показатель

Ед. изм

2011

2012

% 2012/11

1. Дневное обучение

 

 

 

 

Набор студентов на дневное отделение на базе 11 классов бюджет

чел

280

250

-11%

Набор студентов на дневное отделение на базе 11 классов внебюджет

чел

83

240

177%

Набор студентов на дневное отделение на базе 9 классов бюджет

чел

 

30

Набор студентов на дневное отделение на базе 9 классов внебюджет

чел

 

90

Выручка от набора внебюджетных студентов на базе 9 классов

руб.

 

3 510 000,00

Выручка от набора внебюджетных студентов на базе 11 классов

руб.

3 486 000,00

10 080 000,00

289%

2. Заочное обучение - приемная кампания до июля 2012

 

 

 

 

Выручка от набора внебюджетных студентов

руб.

171 600,00

5 600 000,00

3163%

Набор студентов на бюджетной основе

чел

240

240

0%

Набор студентов на внебюджетной основе

чел

6

200

3233%

3. Дополнительное образование

 

 

 

 

Выручка, в т.ч.

руб.

2 398 888,00

5 194 800,00

117%

краткосрочные курсы (до 71 часа)

руб.

1 036 400,00

1 472 000,00

42%

курсы повышения квалификации (72-100 часов)

руб.

1 103 088,00

2 016 000,00

83%

задействовать дополнительным обучением не менее 120 студентов (15% от обучающихся)

руб.

193 400,00

322 300,00

67%

набрать группу (20 чел.) по программе профессиональной переподготовке

руб.

62 000,00

660 000,00

965%

принять участие в конкурсно-котировочных процедурах, не менее 5

руб.

-

658 500,00

 

оказать информационно-консультационные услуги

руб.

4 000,00

66 000,00

1550%

Итого по 1, 2, 3

 

 

 

 

Выручка

руб.

6 056 488,00

24 384 800,00

303%

Набор студентов всего

 

609

1050

72%

Набор студентов на базе 11 классов

чел

609

930

53%

Набор студентов на базе 9 классов

чел

0

120

 

В том числе внебюджетных

чел

89

530

496%

Таким образом, нужно на 72% увеличить общий набор студентов и на 496% внебюджетных студентов. Доход от платы за обучение должен вырасти на 303%.

2. Ресурсы и экономическая эффективность

Пермский филиал Финуниверситета располагает следующими ресурсами:

2.1. Информационные ресурсы и каналы коммуникаций

- сайт в интернете: perm.fa.ru;

- фасады здания и общежитий, выходящие на оживленную ул. Б.Гагарина;

- телефонные линии  с возможностью создания колл-центра.

2.2. Человеческие ресурсы

- коллектив сотрудников и руководители направлений обучения (ОО, ЗО, ОДПО)

- мобильная группа колледжа (студенты)

- волонтерские отряды студентов

2.3. Деловые контакты

Учреждение имеет хорошие деловые контакты с рядом организаций. Как правило, там работают выпускники, преподаватели Финуниверситета. Список таких организаций – в Приложении 1. Организации мы разделили на следующие группы:

Государственные  муниципальные учреждения

Учебные заведения

Некоммерческие организации

Коммерческие организации

2.4. Развлекательно-познавательные

- опыт организации и проведение КВН, экономических игр, конкурсов для студентов и школьников

- опыт организации полезных занятий для школьников (профориентационные классные часы, творческие школы)

2.5. Материально-технические ресурсы

Предполагаемая выручка при реализации плана набора составляет 24 384,8 тыс. руб. При продвижении товаров и услуг в среднем по отраслям бизнеса в сегменте b2c на маркетинг тратится от 1 до 3% предполагаемой выручки, в отдельных случаях затраты на маркетинг могут достигать 10%. Поэтому мы оцениваем эффективный бюджет маркетинга в диапазоне от 240 до 719 тыс. руб. в год (на период активной кампании продвижения с марта по август – 6 мес.) или 40 – 120 тыс. руб. в мес.

Финуниверситет располагает офисными помещениями, оснащенными оргтехникой, аудиториями, компьютерными классами,  общежитиями.

3. Оценка рынка

3.1. Выпускники

Количество выпускников 9-11 классов в 2012 году увеличится на 7% – это благоприятный фактор – табл. 4.1.

Таблица 4.1 – Количество выпускников в 2011-2012 гг.

Показатель

Ед. изм

2011

2012

% 2012/11

Количество выпускников школ Пермского Края

чел

36794

39412

7%

9 классы с вечерними школами

чел

25246

25404

1%

11 классы с вечерними школами

чел

11548

14008

21%

Таким образом, для реализации планов по набору нужно сделать студентами нашего заведения 6,64% выпускников 11 классов и 0,47% выпускников 9 классов.

3.2. Конкуренты

Среди образовательных учреждений схожего профиля можно выделить следующие:

1. Пермский институт экономики и финансов – Финансово-экономический колледж.

Центральный офис: ул. Екатерининская, 141, т. 2446555, 2446888

Уч. корпуса: Куйбышева, 98а; Дзержинского, 1б

Сайт pief.ru

2. Институт МИРБИС Западноуральский филиал – Пермский колледж экономики и управления

Луначарского, 11, т. 2170646

Сайт pkeu.ru, mirbis.ru

3. Западноуральский институт экономики и права

Сибирская, 35д, т.2105176, 2101661

Сайт wuiel.ru

4. Пермский филиал ФГБОУ ВПО РАНХ и ГС при Президенте РФ

Б.Гагарина, 10, т.2123682, 2127296

Сайт urags.perm.ru

5. НП ВПО «Прикамский социальный институт» - НОУ СПО «Прикамский современный социально-гуманитарный колледж»

Карпинского, 68, т. 2231203, А.Гайдара, 8б, т. 2593520; Самолетная, 40, т. 2565852

Сайт psi.perm.ru, stud.perm.ru

6. ИВЭСЭП

9 Мая, 21, т.2215015, 2278889

Сайт ivesep.perm.ru

7. РГТЭУ

Б.Гагарина, 57, т.2825745, 2825753

Сайт rsute.perm.ru

8. Пермский экономический колледж

Куйбышева, 37 – 513, т.2393506

Сайт anopec.ru

9. Экономический колледж ПГНИУ – ПГНИУ (ПГУ)

Дзержинского, 2а. т.2396826, 2396882

10. МЭСИ – Пермский филиал. Пермский колледж экономики, статистики и информатики

614036, Пермский край, Пермь, ул. Мира, 98, т.  2200801

Сайт mesi.ru

Как правило все конкуренты предлагают образование экономических направлений. Практически все декларируют двухуровневое образование (сначала колледж, а потом на льготных условиях или по сокращенной программе – высшее образование того же профиля).

Стоимость обучения – табл. 4.2 в Финуниверситете является самой высокой. Ряд учреждений (Финансово-экономический колледж) в рекламе и контактах называют стоимость обучения за 1 месяц (2 690 руб., 2 890 руб.), некоторые (Пермский колледж экономики и управления) со стоимостью на 2012-13 год не определились, озвучивают примерную стоимость (30 000 руб. в год).

Таблица 4.2 – Стоимость обучения

Учреждение

Дневное 11 кл

Дневное 9 кл

Заочное

Пермский филиал Финуниверситета

42 000,00

39 000,00

28 000,00

Финансово-экономический колледж

32 280,00

34 680,00

25 560,00

Прикамский современный социально-гуманитарный колледж

33 000,00

33 000,00

-

Пермский колледж экономики и управления

30 000,00

30 000,00

-

В рекламных сообщениях в качестве конкурентных преимуществ называют:

- возможность стажировок

- возможность дистанционного обучения без отрыва от работы

- возможность получения высшего образования в дальнейшем

- общественную активность своих студентов (студенческие развлекательные мероприятия, возможность раскрыть неучебные таланты, спорт, культура, самодеятельность и т.д.)

- престижность и востребованность финансово-экономического образования

- достижения своих выпускников.

 

4. Отличительные особенности (концепция продвижения)

4.1. Название и бренд

На рынке Пермского Края большое количество учебных заведений. Среди них – более 10 схожих по направлению с Финуниверситетом. Помимо сходства в направлениях образования, все учреждения не отличаются оригинальными названиями. Как правило, они труднопроизносимые и плохо запоминающиеся. Абитуриенты и студенты отличают учреждения по географическому признаку,  часто не могут произнести правильно название даже того места где учатся.

Поэтому очень важно, чтобы наше учебное заведение имело краткое понятное название, вызывающее понятные ассоциации.

Предлагаем варианты:

- ФинУнивер (так называют в Москве);

- «Финка» (сокращенно от «Финансовая Академия» - название среди студентов);

- Финуниверситет при Правительстве РФ;

- Финансово-экономический колледж [Финколледж] при Правительстве РФ;

- Финуниверситет напротив Пермской Ярмарки;

- Финансово-экономический колледж [Финколледж] напротив Пермской Ярмарки;

Необходимо выбрать одно название и во всех коммуникациях использовать только его.

Также необходимо понятное визуальное обозначение (логотип) учреждения. Предпочтительная цветовая гамма синий и белый – ассоциируются с доверием, надежностью. Логотип должен быть простым и читаемым, масштабироваться и запоминаться. Должен иметь как черно-белое (монохромное), так и цветное изображение.

После утверждения логотипа нужно разработать фирменный стиль и рекомендации по его использованию на всех носителях информации и всех видах внешних коммуникаций (рекламные носители, телефонные переговоры, любые точки контакта с внешним миром). Стиль должен быть узнаваемым, вызывать ассоциации с Финуниверситетом.

4.2 Уникальные предложения

Необходимо выбрать не более 3-х уникальных конкурентных преимуществ Финуниверситета и во всех рекламных сообщениях делать упор только на них (большее число труднее запоминается). Постоянная тема или лейтмотив – еще один способ чтобы тебя запомнили.

Мы предлагаем продвигать такие уникальные отличия:

1. Университет при Правительстве РФ (т.е. имеет административный ресурс, у студентов есть потенциальная возможность поступить на госслужбу)

2. Финансовое образование – способ сделать успешную карьеру (многие финансисты известны, у специалистов финансового сектора выше зарплаты, без финансового образования трудно жить в рыночной экономике)

3. Наличие практически бесплатного общежития (имеет смысл только на иногороднюю аудиторию абитуриентов) с большим (700) количеством мест

4. Возможность образования по удобному графику без отрыва от основной работы (имеет смысл только на аудиторию ОДПО)

4.3 Ценовая политика 

Стоимость обучения в Финуниверситете является одной из самых высоких. Для ряда абитуриентов стоимость может быть одним из критериев принятия решения. Поэтому мы предлагаем использовать метод т.н. «деления цены» - во всех рекламных сообщениях публиковать не суммарную стоимость обучения, а ее части: цена за месяц, за квартал, за семестр. В этом случае психологическое восприятие цены будет лучше.

Обязательно проработать варианты обучения в кредит и в рассрочку.


5. Программа мероприятий и бюджет

В этом разделе приведен календарный план мероприятий с назначением ответственных подразделений и оценкой бюджета маркетинговых активностей.

Задачи

Длительность

Дата начала

Дата окончания

Стоимость

Ответственный

Итого за год

124 дней

13.02.2012

30.07.2012

366 000,00 р.

Разработка фирменного стиля

21 дней

01.03.2012

29.03.2012

25 000,00 р.

Подготовка тех задания на фирменный стиль

3 дней

01.03.2012

05.03.2012

0,00 р.

Определение набора носителей фирменного стиля

3 дней

06.03.2012

08.03.2012

0,00 р.

Разработка логотипа и брендбука

10 дней

09.03.2012

22.03.2012

20 000,00 р.

Утверждение фирменного стиля

3 дней

23.03.2012

27.03.2012

0,00 р.

Адаптация фирменного стиля к носителям

2 дней

28.03.2012

29.03.2012

5 000,00 р.

Изготовление рекламных носителей

36 дней

06.03.2012

20.04.2012

65 000,00 р.

Определение перечня рекламных носителей (5 шт)

6 дней

06.03.2012

13.03.2012

0,00 р.

Разработка тех. задания на макеты

5 дней

14.03.2012

20.03.2012

0,00 р.

Разработка макетов (3-5 шт)

5 дней

30.03.2012

04.04.2012

15 000,00 р.

Утверждение макетов

3 дней

05.04.2012

09.04.2012

0,00 р.

Изготовление и размещение носителей

10 дней

10.04.2012

20.04.2012

50 000,00 р.

Реклама в справочниках и каталогах

25 дней

01.03.2012

03.04.2012

10 000,00 р.

Определение списка справочников

5 дней

01.03.2012

07.03.2012

0,00 р.

Подготовка информации в справочники

5 дней

01.03.2012

07.03.2012

0,00 р.

Размещение, обновление информации и контроль

20 дней

08.03.2012

03.04.2012

10 000,00 р.

Проведение дней открытых дверей, выставок

40 дней

22.02.2012

15.04.2012

70 000,00 р.

Дни открытых дверей финуниверситета

37 дней

22.02.2012

11.04.2012

40 000,00 р.

Разработка программы проведения мероприятия

10 дней

22.02.2012

06.03.2012

0,00 р.

Подготовка рекламоносителей и персонала

10 дней

07.03.2012

20.03.2012

10 000,00 р.

Дни финуниверситета в Пермском Крае

3 дней

21.03.2012

23.03.2012

30 000,00 р.

Анализ мероприятия

3 дней

26.03.2012

28.03.2012

0,00 р.

Обратная связь с посетителями (с занесением в БД)

14 дней

26.03.2012

11.04.2012

0,00 р.

Участие в ярмарках образовательных учреждений

21 дней

20.03.2012

15.04.2012

30 000,00 р.

Разработка программы проведения мероприятия

10 дней

20.03.2012

01.04.2012

0,00 р.

Подготовка рекламоносителей и персонала

10 дней

02.04.2012

13.04.2012

10 000,00 р.

Проведение ярмарки

1 день

15.04.2012

15.04.2012

20 000,00 р.

Открытые уроки, встречи

58 дней

15.03.2012

30.05.2012

36 000,00 р.

Разработка идей открытых уроков

10 дней

15.04.2012

26.04.2012

0,00 р.

Проведение переговоров с школами и учреждениями

20 дней

27.04.2012

23.05.2012

0,00 р.

Проведение открытых уроков

58 дней

15.03.2012

30.05.2012

36 000,00 р.

Профориентационный урок 1

1 день

15.03.2012

15.03.2012

3 000,00 р.

Профориентационный урок 2

1 день

30.03.2012

30.03.2012

3 000,00 р.

Профориентационный урок 3

1 день

15.04.2012

15.04.2012

3 000,00 р.

Профориентационный урок 4

1 день

30.04.2012

30.04.2012

3 000,00 р.

Мастер-класс 1

1 день

30.03.2012

30.03.2012

3 000,00 р.

Мастер-класс 2

1 день

15.04.2012

15.04.2012

3 000,00 р.

Мастер-класс 3

1 день

15.04.2012

15.04.2012

3 000,00 р.

Мастер класс 4

1 день

30.05.2012

30.05.2012

3 000,00 р.

Творческая встреча 1

1 день

15.03.2012

15.03.2012

3 000,00 р.

Творческая встреча 2

1 день

30.03.2012

30.03.2012

3 000,00 р.

Творческая встреча 3

1 день

15.04.2012

15.04.2012

3 000,00 р.

Творческая встреча 4

1 день

30.04.2012

30.04.2012

3 000,00 р.

Игровые и развлекательные мероприятия

74 дней

13.02.2012

21.05.2012

10 000,00 р.

Игра Финомания

33 дней

16.02.2012

01.04.2012

0,00 р.

Подготовка к проведению игры

10 дней

16.02.2012

29.02.2012

0,00 р.

Игра Финомания 2 этап

1 день

01.03.2012

01.03.2012

0,00 р.

Игра Финомания 3 этап

1 день

01.04.2012

01.04.2012

0,00 р.

Телерепортаж

46 дней

15.03.2012

15.05.2012

0,00 р.

Телерепортаж 1

1 день

15.03.2012

15.03.2012

0,00 р.

Телерепортаж 2

1 день

15.04.2012

15.04.2012

0,00 р.

Телерепортаж 3

1 день

15.05.2012

15.05.2012

0,00 р.

Творческая Медиашкола

48 дней

20.03.2012

21.05.2012

0,00 р.

Творческая МедиаШкола 1

1 день

20.03.2012

20.03.2012

0,00 р.

Творческая МедиаШкола 2

1 день

20.04.2012

20.04.2012

0,00 р.

Творческая МедиаШкола 3

1 день

21.05.2012

21.05.2012

0,00 р.

Студенческая театральная весна

40 дней

13.02.2012

05.04.2012

0,00 р.

Подготовка к мероприятию

10 дней

13.02.2012

24.02.2012

0,00 р.

Подготовка рекламоносителей и персонала

10 дней

27.02.2012

09.03.2012

0,00 р.

Студенческая концертно-театральная весна

20 дней

12.03.2012

05.04.2012

0,00 р.

Интеллектуальная игра для школьников

11 дней

03.04.2012

16.04.2012

10 000,00 р.

Подготовка к мероприятию

10 дней

03.04.2012

15.04.2012

0,00 р.

Проведение интеллектуальной игры

1 день

16.04.2012

16.04.2012

10 000,00 р.

Организация работы приемной комиссии

52 дней

20.05.2012

30.07.2012

10 000,00 р.

Разработка программы проведения мероприятия

10 дней

20.05.2012

31.05.2012

0,00 р.

Подготовка рекламоносителей и персонала

10 дней

01.06.2012

14.06.2012

10 000,00 р.

Обзвон абитуриентов и приглашение

10 дней

01.06.2012

14.06.2012

0,00 р.

Прием документов

32 дней

15.06.2012

30.07.2012

0,00 р.

Работа с БД абитуриентов

32 дней

15.06.2012

30.07.2012

0,00 р.

Имиджевая реклама

90 дней

30.03.2012

30.07.2012

60 000,00 р.

Размещение наружной рекламы

90 дней

30.03.2012

30.07.2012

50 000,00 р.

Размещение рекламы в учреждениях-партнерах

90 дней

30.03.2012

30.07.2012

10 000,00 р.

Прямые продажи ОДПО

100 дней

01.03.2012

13.07.2012

10 000,00 р.

Определение списка потенциальных клиентов

10 дней

01.03.2012

14.03.2012

0,00 р.

Рассылка коммерческих предложений

20 дней

15.03.2012

10.04.2012

10 000,00 р.

Холодные звонки

90 дней

15.03.2012

13.07.2012

0,00 р.

Прямые продажи

90 дней

15.03.2012

13.07.2012

0,00 р.

Работа с базой данных

90 дней

15.03.2012

13.07.2012

0,00 р.

Реклама в интернете

90 дней

01.03.2012

29.06.2012

40 000,00 р.

Аудит сайта и обновление информации

20 дней

01.03.2012

28.03.2012

20 000,00 р.

Создание групп в социальных сетях

10 дней

29.03.2012

10.04.2012

0,00 р.

Размещение рекламы в интернете

90 дней

01.03.2012

29.06.2012

20 000,00 р.

Размещение ссылок

90 дней

01.03.2012

29.06.2012

0,00 р.

Реклама в блогах, на информационных ресурсах

90 дней

01.03.2012

29.06.2012

0,00 р.

Проведение конкурсов и (или) лотерей

50 дней

13.03.2012

17.05.2012

20 000,00 р.

Разработка программы мероприятия

10 дней

13.03.2012

26.03.2012

0,00 р.

Реклама мероприятия

20 дней

27.03.2012

19.04.2012

10 000,00 р.

Проведение мероприятия

20 дней

20.04.2012

17.05.2012

10 000,00 р.

Работа с БД абитуриентов

100 дней

01.03.2012

13.07.2012

10 000,00 р.

Создание БД на электронном носителе

10 дней

01.03.2012

14.03.2012

10 000,00 р.

Определение формы для сбора информации (анкета)

5 дней

15.03.2012

21.03.2012

0,00 р.

Занесение информации в БД

90 дней

15.03.2012

13.07.2012

0,00 р.

Прямые контакты и актуализация информации

90 дней

15.03.2012

13.07.2012

0,00 р.



PAGE  


PAGE  


PAGE  77


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

49091. Направления повышения прибыли и рентабельности ОАО Электроавтомат 246 KB
  Теоретикометодологические основы понятия прибыли и рентабельности организации. Анализ прибыли и рентабельности ОАО Электроавтомат. Направления повышения прибыли и рентабельности ОАО Электроавтомат. Целью исследования является аналитическое использование прибыли и рентабельности предприятия.
49092. Объекты гражданских правоотношений 297.5 KB
  Цели и задачи, поставленные в ходе рассмотрения данной темы, обусловили структуру представленной курсовой работы. Данная работа состоит из введения, трех глав включающих в себя четыре параграфа, а так же заключения и списка используемой литературы.
49093. Техническая документация и оценка качества программного продукта в среде Microsoft Visual Basic 109 KB
  Оценка качества программного продукта. При разработке программ используются ресурсоемкие и наукоемкие технологии высококвалифицированный интеллектуальный труд Проблема: отсутствие технического задания и критериев оценки качества затрудняет созданием программного продукта в среде Microsoft Visul Bsic Цель : Разработка рекомендаций по созданию технического задания и листа оценки качества программного продукта в среде Microsoft Visul Bsic Задачи: Проанализировать нормативные документы по техническому заданию и оценке...
49094. Диэлектрическая линзовая антенна 635 KB
  Расчет параметров линзы. Краткие теоретические сведения Линзовая антенна состоит из электромагнитной линзы и облучателя. Назначение линзы трансформировать фронт волны создаваемый облучателем в плоский и сформировать требуемую диаграмму направленности ДН. Принцип работы линзовых антенн основан на разности скоростей фазового фронта электромагнитной волны в свободном пространстве и непосредственно в теле линзы.
49095. Структурная схема смешанной системы связи и сигналы в различных её сечениях 3.47 MB
  Рассчитать и построить спектр сигнала дискретной модуляции и определить ширину его спектра Δfs. Рассчитать: приходящуюся в среднем на один двоичный символ мощность Рs и амплитуду Um сигнала дискретной модуляции необходимую для обеспечения требуемого ОСШ h2; пропускную способность С гауссовского НКС. Построить функции плотности вероятности мгновенных значений и огибающей узкополосной гауссовской помехи а так же ФПВ мгновенных значений и огибающей гармонического сигнала и УГП. Изобразить схему приемника сигнала дискретной модуляции.
49096. Схема смешанной системы связи и сигналы в различных ее сечениях 1.59 MB
  Рассчитать: априорные вероятности и передачи нуля и единицы по двоичному ДКС; ширину спектра сигнала ИКМ. Рассчитать и построить спектр сигнала дискретной модуляции и определить ширину его спектра. Рассчитать: приходящуюся в среднем на один двоичный символ бит мощность и амплитуду сигнала дискретной модуляции необходимую для обеспечения требуемого ОСШ ; пропускную способность гауссовского НКС. Построить функции плотности вероятности ФПВ мгновенных значений и огибающей узкополосной гауссовской помехи УГП а также...
49098. Структурная схема смешанной системы связи и сигналы в различных её сечениях 2.85 MB
  Рассчитаем энергетическую ширину спектра Δf: Δf= Максимальное значение спектральной плотности мощности: Gmx=G0=4924104; Подставив это значение в формулу для расчета ширины спектра и посчитав интеграл получаем значение: Δf=3250 [Гц]. Рассчитаем интервал корреляции τ: τ=dτ=7692 [мкс].3 Рассчитаем мощность Рх отклика ФНЧ: Рх==2346 [В2]. Рассчитаем СКП фильтрации...
49099. Региональные особенности продуктивного пласта АС11 в Фроловской нефтегазоносной области 10.98 MB
  В результате работы будут даны обобщенные выводы, каким образом и почему, продуктивность пласта, даже при близком региональном расположение может быть разной. Будут сделаны заключения, как различные характеристики влияют на породы коллекторы...