39173

Аудит финансовых результатов предприятий торговли ООО «Рассвет»

Дипломная

Финансы и кредитные отношения

Прибыль – конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации продукции работ услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от прочих операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Они более полно чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. В результатах деятельности предприятия заинтересованы учредители предприятия которые получают дивиденды инвесторы...

Русский

2013-10-01

513.5 KB

205 чел.

Содержание

[1]
Введение

[2]
1. Понятие о формировании финансовых результатов

[3] 1.1 Понятие финансового результата деятельности предприятия и его структура

[4]
1.2 Цели, задачи бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

[5] 1.3 Экономическая характеристика деятельности ООО «Рассвет»

[6]
2. Организация учета финансовых результатов торгового предприятия

[7] 2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

[8]
Таблица 4

[9] Рекомендуемые и практически применяемые статьи издержек обращения

[10] в ООО «Рассвет»

[11] 2.2 Аналитический и синтетический учет прочих доходов и расходов

[12] 2.3 Учет прибыли (убытка) отчетного года и использования прибыли

[13] 2.4 Раскрытие информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности

[14]
3. Аудит финансовых результатов предприятий торговли

[15] 3.1 Планирование аудиторской проверки и расчет уровня существенности

[16] 3.2 Аудиторские процедуры по проверке финансовых результатов

[17] 3.3 Отчетность аудитора по результатам проверки и его рекомендации по совершенствованию системы учета

[18]
Заключение

[19]
Список использованной литературы

Приложения


Введение

В условиях рыночной экономики большое значение приобретают вопросы бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов организации. Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как:

- жесткая конкурентная борьба;

- технологические изменения;

- компьютеризация обработки экономической информации;

- непрерывные нововведения в налоговом законодательстве;

- изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне экономического кризиса и продолжающейся инфляции.

Прибыль – конечный финансовый результат, слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразования.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что финансовый результат является одним из основных показателей оценки хозяйственной деятельности предприятия, так как в нем аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйственной деятельности. По финансовому результату можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятия. Финансовый результат является одним из источников стимулирования труда, производственного и социального развития предприятия, прироста его имущества, собственного капитала и др., и как следствие, любая даже незначительная ошибка может привести к серьезным искажениям конечного финансового результата.    

В результатах деятельности предприятия заинтересованы учредители предприятия, которые получают дивиденды, инвесторы, которые хотят вложить средства и естественно, прежде всего они смотрят на прибыль предприятия. В увеличении  прибыли также заинтересованы работники предприятия. От этого зависит их заработная плата и размеры социальных выплат.

Для выявления результатов деятельности, правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета. При этом, аудиторская проверка дает возможность подтверждения правильности учета финансовых результатов, что в свою очередь влияет на достоверность и полноту отражения информации в бухгалтерской отчетности.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или информации о таком положении и функционировании, осуществляемых компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Основными задачами проведения аудиторских проверок являются качественная и объективная оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее прогноз, расширение сферы оказываемых услуг исходя из особенностей текущей деятельности предприятия и тенденций ее совершенствования и увеличение объема выполняемых работ.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических основ бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов и разработка рекомендаций по совершенствованию практики учета прибылей и убытков на предприятиях торговли. Для достижения этой цели в работе решены следующие задачи:

  •  дана характеристика структуры финансового результата деятельности предприятия;
  •  рассмотрен порядок формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов в организациях торговли;
  •   освещена существующая методология учета финансовых результатов;
  •   изучена организация учета финансовых результатов на примере исследуемого предприятия;
  •  рассмотрены цели и задачи аудиторской проверки финансовых результатов;
  •  проведена аудиторская проверка доходов и расходов предприятия;
  •   разработаны предложения по совершенствованию учета финансовых результатов.

Объектом исследования выступает предприятие ООО «Рассвет», которое занимается оптовой торговлей строительными материалами.

В качестве методологической основы написания выпускной квалификационной работы использовались: Законы РФ, указы Президента, Постановления Правительства, положения по бухгалтерскому учету, аудиторские стандарты и другие нормативные документы, регулирующие учет и аудит финансовых результатов, специальная экономическая литература, периодические издания, бухгалтерская отчетность, регистры учета и другие практические материалы исследуемого предприятия.


1. Понятие о формировании финансовых результатов

1.1 Понятие финансового результата деятельности предприятия и его структура

Существует несколько трактовок понятия прибыль. Например, К.Маркс в «Капитале» определил прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом – эксплуатация – это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовке при-были.

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения не-оплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли. Во-первых, прибыль – это плата за услуги предпринимательской деятельности. Во-вторых, прибыль – это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой. В-третьих, прибыль – это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами – стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска мо-гут быть кардинально различны – большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы. В-четвертых, это так называемая монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства – предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль.

В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами.

Являясь важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересованно в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Прибыль торговых предприятий от реализации товаров образуется как разность между валовым доходом, представляющим собой сумму торговых (оптовых) надбавок без налога на добавленную стоимость, и издержками обращения. Последние отличаются от себестоимости продукции, так как в их состав не включается стоимость закупленных товаров.

Торговые предприятия закупают уже готовые изделия, и их расходы связаны в основном с доведением товаров до потребителей. В их состав входят: транспортные расходы; расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды; расходы на аренду, содержание помещений и оборудования; амортизационные отчисления; расходы на хранение, подборку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу и др.

Товары имеют различную издержкоемкость. Например, издержки по торговле промышленными товарами ниже, чем продовольственными. Издержки обращения в сельской местности выше, чем в городе, но ниже издержек в отдаленных районах.[77,с.401]

Уровень издержек обращения (их процентное отношение к товарообороту) является показателем хозяйственной деятельности торговых предприятий, отражающим эффективность их работы. Большое влияние на его снижение оказывает рост товарооборота, ибо часть расходов (на содержание помещений и оборудования, ремонт и др.) не находится в прямой зависимости от его объема. Крупные торговые предприятия имеют, как правило, более низкий уровень издержек.

Оптовые и торговые надбавки являются денежным выражением стоимости услуг торговых предприятий. Они дифференцируются по отдельным товарам и товарным группам. При этом учитываются их издержкоемкость и все другие принципы ценообразования в рыночной экономике. Верхний предел цены на товар определяется спросом на него, нижний - минимальными затратами, но чаще всего устанавливается оптимально возможный уровень цены. Установлением торговых надбавок завершается формирование цены, поэтому очень важна ценовая стратегия торговых предприятий, которая должна быть основана не столько на сиюминутных интересах поставщика и торгового предприятия, сколько на удобствах и предпочтениях покупателей. Завышенные цены могут затормозить процесс реализации, тогда как цены, построенные на учете нужд рынка, окажутся более эффективными.

На сегодняшний день показатели прибыли и порядок их формирования регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.07.1999 г. №32Н и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.07.1999 №33Н, а в целях налогообложения прибыли – главой 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Соответственно не признаются доходами:

- суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- полученное по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- полученное в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задаток;

- полученное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- полученное в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

При этом доходы подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению

капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Вместе с тем не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В торговых организациях конечный финансовый результат складывается под влиянием таких величин, как объем реализации, уровень торговой надбавки и размер издержек обращения по реализации товаров. В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания. Правильно организованный учет финансовых результатов предприятия позволяет оперативно контролировать их размер.

В рамках Программы  реформирования  общероссийской  системы бухгалтерского учета в целях приведения ее в соответствие с требованиями международных стандартов введены в действие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые установили новые подходы к формированию в учете доходов и расходов организации, методологии бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций, составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

В настоящее время действуют следующие основные Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов:

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

На практике при организации текущего бухгалтерского учета и при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерам постоянно приходится сталкиваться с необходимостью подразделения значительного количества прочих доходов и расходов, не включаемых в расчет финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), на прочие. Это связано с тем, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует развернуто показывать в отчете о прибылях и убытках проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы.

При составлении бухгалтерской отчетности для уточнения состава прочих составляющих доходов и расходов необходимо привлекать практически весь спектр действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету.


1.2 Цели, задачи бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

Основными задачами бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение этой информацией для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; за наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В современных условиях функционирования предприятия, прибыль поступает не только в качестве главного результата, но и как источник удовлетворения разнообразных потребностей как самого предприятия, так и общества в целом.

Проблема контроля за действиями материально-ответственных лиц стала менее актуальной, чем раньше, но, тем не менее, это одна из важнейших задач бухгалтера. При ее решении первейшее внимание должно быть уделено юридически правильному оформлению договоров о материальной ответственности.

Так как информация, подготовленная бухгалтерами, должна рассматриваться в свете ее конечного влияния на принятие решений, то есть учет должен быть управленческим, то цели и задачи его можно сформулировать следующим образом.

Основная цель деятельности предприятий в условиях коммерческого расчета - максимальное увеличение получаемой прибыли с наименьшими затратами. Исходя из этого, задачами учета и анализа являются:

- поиск альтернативных курсов (вариантов) действий, то есть поиск ряда возможных курсов, направленных на достижение поставленных целей;

- сбор данных для выбора возможных курсов, то есть когда вероятные сферы деятельности определены, администрация (дирекция) должна оценить возможные темпы роста показателей своей деятельности, способность компании удержать соответствующую долю рынка и осуществить движение денежной наличности в различной среде;

- выбор оптимального курса действий из альтернативных вариантов. На практике принятие решений - это сравнительная оценка конкурирующих альтернативных курсов действий и выбора вариантов, который в наибольшей степени отвечает цели организации;

- сравнение фактических и планируемых результатов и принятие мер в случае расхождения.

Для контроля за результатами деятельности бухгалтер готовит отчеты и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений.

Исходя из вышесказанного задачами бухгалтерского учета финансовых результатов в современных условиях являются:

- обеспечение своевременной и достоверной информацией о формировании финансовых результатов. Выполнение этой задачи кроется в управленческой стороне учета, где формируется наиболее оперативная информация. Также огромную роль здесь играет автоматизация бухгалтерского учета.

- контроль за выполнением нормативных показателей, прогнозирование резервов предприятия и планирование стратегии и тактики учета финансовых результатов. Резервы предприятия на каждом этапе могут быть различны. Хорошо, если они постоянны. Но так как на практике это наблюдается редко, нужно четко соизмерять резервы предприятия, своевременно их использовать и, исходя из этого, планировать стратегию и тактику учета.

- анализ выгодности приобретения различных видов средств и анализ прибыли от их дополнительной эксплуатации. Прежде чем приобрести какие-либо средства для организации важно провести анализ прибыльности такого приобретения и сделать выводы. У предприятий всегда имеется выбор и необходимо научиться решать задачи альтернативного выбора.

- внимательное и детальное изучение структуры ассортимента. Анализ структуры ассортимента для торгового предприятия играет огромную роль, так как возможно в ассортименте магазина есть товары, которые практически не пользуются спросом в данной местности и т.д., и соответственно замедляют процесс обращения товара в деньги. Структура товарооборота должна складываться под влиянием спроса и предложения, доходности каждой группы товаров. А так как эти условия на рынке изменчивы, то возникает необходимость оперативного контроля и анализа отклонений с целью принятия своевременных решений.

- систематический контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правильным их использованием; недопущение растрат и хищений. Это достигается путем разграничения материальной ответственности. Большую роль в контроле за сохранностью собственности занимает инвентаризация ценностей. Отсюда вытекает:

- тщательное проведение инвентаризаций. Согласно п.15 Положения о бухгалтерском учете и отчетности инвентаризация проводится «в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности...» Для малого предприятия задачи правильного учета финансовых результатов наиболее актуальны, так как оно, как, впрочем, и все коммерческие предприятия в рыночных условиях, отвечает за результаты своей работы, заинтересовано в получении прибыли. Однако, малому предприятию бывает намного сложнее привлечь дополнительные заемные источники для своего развития, чем предприятию крупному, занимающемуся несколькими видами деятельности. Поэтому ему приходится рассчитывать лишь на собственные ресурсы, и в первую очередь, прибыль.

Основной целью аудита учета финансовых результатов является определение достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения реализации продукции, основных средств и прочих активов, результатов от их реализации, а также различных доходов и расходов предприятия, финансового результата и его использования. Для этого необходимо:

- установить соответствие применяемого в организации порядка учета и налогообложения соответствующих операций нормативным документам, действующим в РФ для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и нарушения и определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

  •  определить соответствие системы внутреннего контроля предприятия виду и объемам деятельности;
  •   определить законность совершенных хозяйственных операций.

Можно сформулировать следующие основные задачи аудита для достижения указанных целей:

1) Проверка правильности формирования выручки от реализации, доходов и расходов.

2) Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых результатов.

3) Оценка полноты отражения совершенных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

4) Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием финансового результата в целях налогообложения.     

5) Проверка правильности и обоснованности использования прибыли.

При проведении аудита учета финансовых результатов анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости и машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов», 99 «Прибыли и убытки» и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

1.3 Экономическая характеристика деятельности ООО «Рассвет»

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет» образовано на основании решения Учредителя общества, его уставный капитал составляет десять тысяч рублей. Юридический адрес организации: г. Чебоксары, ул. Петрова, д. 6.

Организация имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс.

Организация имеет расчетный счет в уполномоченном банковском учреждении, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты. Она самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива.

Основным видом деятельности ООО «Рассвет» является оптовая торговля отделочными материалами из пенополистирола:

потолочные плиты штампованные;

потолочные плиты ламинированные;

потолочные плиты инжекционные;

плинтуса потолочные;

панели.

Покупателями товарного ассортимента ООО «Рассвет» являются торговые предприятия и частные предприниматели Чувашской Республики, а также других регионов РФ.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами предприятия. Предприятие самостоятельно определяет структуру органов управления и затраты на их содержание.

ООО «Рассвет» представляет бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту, включающему пять форм и пояснительную записку (формы отчетности за 2006 и 2007 гг. прилагаются).

На рисунке 1 приведена организационная структура ООО «Рассвет».

Рис. 1. Организационная структура ООО «Рассвет»

Общее      руководство       обществом      осуществляет      Учредитель. Единоличным исполнительным органом является директор, который без доверенности действует от имени предприятия, заключает договора, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и другие счета, пользуется правом распоряжения средствами, самостоятельно определяет структуру, численность, утверждает штатное расписание, нанимает на должность и освобождает от должности работников, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Проведем небольшой экономический анализ деятельности ООО «Рассвет». Стоимость  основных средств на 01.01.08 составила 8078 тыс. руб., наибольшую долю составляют здания и оборудование 76,89 %. Общая стоимость оборотных активов  увеличилась.  Более подробно основные показатели деятельности приведены в таблице 1. Данные из бухгалтерской отчетности за 2006 и 2007 гг. (Приложения 1-10).

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности

ООО «Рассвет» за 2006-2007 гг.

Наименование показателей

Годы

Отклоне-ние (+,-)

Темп изменения, %

2006

2007

Выручка от продажи товаров,  тыс. руб.

115520

45720

-69800

39,58

Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.

86503

36497

-50006

42,19

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

13630

9223

-4407

67,67

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

13630

9223

-4407

67,67

Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.

2623

5058

+2435

192,83

Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.

6700

12600

+5900

188,06

Фондоотдача, руб.

44,04

9,04

-35,00

20,52

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.

17,24

3,63

-13,61

21,05

Рентабельность продаж, %

11,80

20,17

+8,37

170,97

Среднесписочная численность работников, чел.

24

19

-5,00

79,17

Производительность труда, тыс. руб./чел.

4813,33

2406,32

-2407,02

49,99

Из таблицы 1 видно, что предприятие ООО «Рассвет» уменьшило объем продажи товаров. За 2007г. выручка уменьшилась на 60,42 % по сравнению с предыдущим периодом. Прибыль от продаж за 2007г. составила в размере 9223 тыс. руб., что на 4407 тыс. руб. меньше по сравнению с 2006г.

Уменьшение объем продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2007г. на каждого работника приходилось 2406,32 руб. выручки, что на 50 % меньше по сравнению с 2006г.

Возросла средняя стоимость материальных оборотных активов – на 88,06 %, стоимость основных средств – на 92,83 %. Уменьшение объема продаж и увеличения средней стоимости основных средств сказалось на уменьшении фондоотдачи – на 79,48 %. За 2007г. на 1 рубль выручки от продаж приходилось 9,04 руб. стоимости основных средств.

Показатели финансового состояния предприятия приведены в таблице 2.

Таблица 2

Показатели, характеризующие финансовое состояние

ООО «Рассвет» по состоянию на 01.01.2007г., 01.01.2008г.

Наименование показателей

На 01.01.07г.

На 01.01.08г.

Отклонение (+,-)

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,15

0,07

-0,08

Коэффициент текущей ликвидности

1,79

1,11

-0,68

Коэффициент маневренности собственного капитала

0,75

0,31

-0,44

Коэффициент независимости

1,94

3,75

+1,81

Коэффициент финансовой устойчивости

1,94

3,75

+1,81

Практически все рассчитанные в таблице 2 показатели достигают рекомендованных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 01.01.08г. снизился на 8%, но остается достаточно низким и говорит о том, что на конец года могут быть погашены лишь  7 %  краткосрочных обязательств, рекомендуемое значение от 0,2 до 0,3.

Коэффициент текущей ликвидности не достигает рекомендованного значения, от 2 до 3, и говорит о том, что текущие активы всего на 11 % превышают краткосрочные обязательства, по состоянию на 01.01.08 г.

Коэффициент маневренности предназначен для определения того, какая часть средств из собственных источников вложена в наиболее мобильные активы, в нашем случае этот показатель уменьшился на 44 %, и на 01.01.08г. составил 0,31.

Коэффициенты независимости и финансовой устойчивости  в ООО «Рассвет» имеют одинаковые значения, так как предприятие не имеет долгосрочных кредитов. Этот показатель увеличился по состоянию на 01.01.08г. по сравнению с 2006 годом он превышает рекомендуемое значение, более 60 %,  и говорит о том, что по состоянию на 01.01.08г. 75 % всего имущества было оплачено из собственных источников.  

В общем ООО «Рассвет» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное и финансово независимое предприятие, завоевавшее свою долю рынка в Чувашии.


2. Организация учета финансовых результатов торгового предприятия

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

ООО «Рассвет» занимается оптовой торговлей строительными материалами. Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

  •  доходами – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
  •  расходами – затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В ООО «Рассвет» выручка образуется за счет продажи теплового оборудования (кондиционеров, тепловых завес, тепловентиляторов) оптом сторонним организациям и предпринимателям.

Если при реализации со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка»

отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч.41 «Товары», субсч.3 «Тара под товаром и порожняя»

отгружена тара под товаром;

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч.41 «Товары», субсч.1 «Товары на складах»

одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методов: средней, ФИФО);

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч.44 «Расходы на продажу»

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.9 «Прибыль/убыток от продаж»

на сумму выручки;

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.3 «Налог на добавленную стоимость»

на сумму налога на добавленную стоимость.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по поступлению и продаже товаров, применяемая

в ООО «Рассвет»

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

1. Учтены поступившие товары по покупной цене без налога на добавленную стоимость

41

60

2. Отражен НДС по приобретенным товарам

19

60

3. НДС поставлен к зачету

68-2

19

4. Произведена оплата поставщику товаров

60

51

5. Списаны на реализацию товары по покупной цене

90-2

41

6. Списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения)

90-4

44

7. Предъявлен счет покупателю

62

90-1

8. Начислен НДС

90-3

68

9. Выявлен финансовый результат от продажи товаров:

- прибыль

- убыток

90-9

99

99

90-

10. Получена выручка от продажи товаров

51

62

11. Закрытие месяца по счету 90:

- на сумму выручки

- на сумму себестоимости продаж

- на сумму налога на добавленную стоимость

- на сумму расходов на продажу

90-1

90-9

90-9

90-9

90-9

90-2

90-3

90-4

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы в ООО «Рассвет» учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Д-т сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Продажи» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием: покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость и т.д. по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров. По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В ООО «Рассвет» счет 45 «Товары отгруженные» не применяется.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Рассвет» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности, называются издержками обращения.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденным Комитетом РФ по торговле 20.06.95 за № 1-550/32-2, в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта 44, как уже было отмечено выше, на протяжении отчётного года учитываются суммы произведенных  расходов, а по кредиту – сумма доходов, частично возмещающих расходы. В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Ниже приведены статьи издержек рекомендуемые для открытия в торговых организациях и статьи, применяемые в ООО «Рассвет».


Таблица
4

Рекомендуемые и практически применяемые статьи издержек обращения 

в ООО «Рассвет»

Практически применяемые

в ООО «Рассвет»

Рекомендуемые

Транспортные расходы.

Расходы по оплате труда.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

Амортизация основных средств.

Расходы на ремонт основных средств.

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

Расходы на рекламу.

Прочие расходы.

Транспортные расходы.

Расходы по оплате труда.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

Амортизация основных средств.

Расходы на ремонт основных средств.

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров.

Расходы на рекламу.

Потери товаров и технологические отходы.

Расходы на тару.

Прочие расходы.

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного период. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  1.  суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
  2.  определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце и остатка товаров на конец месяца;
  3.  отношением определенной в подпункте «1)» суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте «2)») определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров:
  4.  умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Кроме того, следует отметить, что транспортные и иные аналогичные им расходы могут быть включены предприятием  в стоимость приобретенных товаров (применяется при отражении в учетной политике).

Торговые точки, находящиеся на самостоятельном балансе, ведут аналитический и синтетический учет издержек обращения самостоятельно. При этом, расходы по отдельным статьям отражаются в группировочной ведомости.

Ниже приведены примеры отражения операций, связанных с расходами на продажу на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 5

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций,

связанных с расходами на продажу

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

Начислена амортизация основных средств

44

02

Начислена амортизация нематериальных активов

44

05

Списываются материалы, израсходованные при хранении товара

44

10

Использованы товары для собственных нужд

44

41

Получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т.д.)

44

60, 76

Начислена оплата труда торговым работникам

44

70

Отчисления на социальное страхование и обеспечение персонала торгового предприятия

44

69

Подотчетные лица оплатили расходы, включаемые в издержки обращения (транспортные, командировочные  и др.)

44

71

Списана на издержки обращения стоимость использованных материалов

44

10

Расходы, связанные с арендой помещения

44

97

Издержки обращения по окончании отчетного периода списываются на счет реализации (за вычетом их на остаток товаров)

90

44

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток – по дебету счета.

В ООО «Рассвет» финансовый результат складывается из выручки от продажи теплового оборудования за вычетом стоимости проданных товаров и коммерческих расходов (расходов на продажу). Финансовый результат отражается по счету 99 «Прибыли и убытки». По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат от деятельности торгового предприятия представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.07.99 (ред. от 27.11.2006г.), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Таким образом, для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним применяется счет 90 «Продажи». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

2.2 Аналитический и синтетический учет прочих доходов и расходов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках прочие доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

К прочим доходам относятся:

  •  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;
  •  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
  •  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
  •  прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;
  •  поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
  •  поступления от операций с тарой;
  •  проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
  •  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
  •  поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
  •  поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  •  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  •  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  •  курсовые разницы;
  •  прочие доходы.

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т. п.

К прочим расходам относятся:

  •  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия);
  •  остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
  •  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
  •  расходы от операций с тарой;
  •  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  •  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  •  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
  •  расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
  •  возмещение причиненных организацией убытков;
  •  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  •  отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
  •  суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  •  прочие расходы.

Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»  ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таблица 6

Отражение на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, применяемая в ООО «Рассвет»

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

1. Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате списания, учтена в составе прочих расходов

91-2

01

2. Себестоимость материалов, выбывших в результате списания, учтена в составе прочих расходов

91-2

10

3. Списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

91-2

62

4. Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов

91-2

66

5. Начислен налог на имущество

91-2

68

6. Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

91-9

99

7. Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета

10

91-1

8. Выявленный при инвентаризации излишек товара учтен в составе прочих доходов

41

91-1

9. Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности

60

91-1

10. Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

99

91-9

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»  осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка в ООО «Рассвет» ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Учет прибыли (убытка) отчетного года и использования прибыли

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) в ООО «Рассвет» выявляют финансовый результат от продажи. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Расходы на продажу» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.1 «Выручка»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.9 «Прибыль/убыток от продаж»

на сумму выручки;

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.3 «Налог на добавленную стоимость»

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч.90 «Продажи», субсч.9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч.4 «Расходы на продажу»

на сумму расходов на продажу.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

- системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием, в частности ООО «Рассвет», за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке. В 2008г.ставка налога на прибыль составляла 24 %, в настоящее время действует 20 % ставка налога на прибыль.

Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет отражается в учете следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Перечисляя налог в бюджет, бухгалтер дает следующую корреспонденцию счетов:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Налог на прибыль может уплачиваться: ежеквартально или ежемесячно. ООО «Рассвет» налог на прибыль уплачивает ежеквартально.

С 1 января 2003 года вступило в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Данное Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и обязательно к применению, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Это Положение приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет задачу сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации. Как в МСФО, так и в US GAAP, помимо текущих обязательств по налогу на прибыль, предусмотрено признание и раскрытие в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Раскрытие отложенных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности регулирует МСФО-12 «Налоги на прибыль», в рамках US GAAP - FAS-109 «Учет налогов на прибыль».

Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по нормам главы 25 НК РФ в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.

ПБУ 18/02 вводит много новых понятий и категорий: «налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)», «налог на налогооблагаемую прибыль», «постоянные разницы», «временные разницы», «постоянные налоговые обязательства», «отложенный налог на прибыль», «вычитаемые временные разницы», «налогооблагаемые временные разницы», «отложенные налоговые активы», «отложенные налоговые обязательства».

По ниже представленной схеме, рассмотрим порядок, как от бухгалтерской прибыли (убытка) нужно переходить к налогооблагаемой прибыли.

+            =

(-)           +    +     -          + (-)

              

Х СТ             Х СТ                       Х СТ                      Х СТ                       Х СТ

=     =         =       =   =

  1.  

+

(-)        +      +   _   =

                  +(-)

Рис. 2.  Схема перехода от бухгалтерской прибыли к налоговой

Ст - ставка налога на прибыль на отчетную дату. В НК РФ по различным видам доходов предусмотрены разные ставки налога на прибыль. Нужно брать именно ту ставку, которая предусмотрена по данному виду доходов.

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить бухгалтерскую запись:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен условный расход по налогу на прибыль;

- или при наличии бухгалтерского убытка:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы корректируется начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницы могут быть постоянными и временными.

Эти разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском учете больше.

Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью. Правила формирования бухгалтерской прибыли (убытка) даны в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). В частности, правила учета доходов и расходов установлены в Положениях по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В НК РФ существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах нормативов. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

Возникают постоянные разницы, которые никогда не будут учтены при налогообложении прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде.

Примером расходов, полностью никогда не признаваемых, в налоговом учете является случай безвозмездной передачи объекта основных средств. В бухгалтерском учете расход будет признан в составе операционных доходов и расходов [8, п.29]. В налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не уменьшает налогооблагаемую прибыль [2, ст.270].

Кроме того, в налоговом учете не учитывается ряд выплат работникам. Это: выплаты, не предусмотренные трудовым контрактом, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков и единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и др. [2, ст. 270].

К нормируемым в налоговом учете расходам относятся:

- представительские расходы [2, ст. 264, 270]

- расходы на подготовку и переподготовку кадров [2, ст.264;

- рекламные расходы [2, ст.264, 270];

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов [2, ст.264, 270];

- взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей [2, ст.255];

- расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации [2, ст.264];

- суммы выплаченных подъемных [2, ст.264, 270];

- плата нотариусу за нотариальное оформление [2, ст.264, 270];

- проценты, начисленные кредитору по долговым обязательствам [2, ст.269,270] и др.

Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

Величина постоянной разницы определяется так:

  Сумма данного вида расходов  Сумма данного вида  

Постоянная  =  признанная в бухгалтерском   -  расходов признанная  

разница (ПР)   учете      в налоговом учете

Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или иным образом, в порядке, установленном организацией самостоятельно в учетной политике.

Регистр бухгалтерского учета - это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм [3, ст.10].

Сведения о постоянных разницах могут накапливаться обособленно на соответствующих субсчетах, на которых ведется учет актива или обязательства, по которому они возникли.

Наличие постоянных разниц приводит к тому, что организация вынуждена больше платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она рассчитывала налог на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из расходов (доходов), признанных в бухгалтерском учете.

На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель «постоянное налоговое обязательство» (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения.

Этот показатель суммируется с «условным расходом (доходом) по налогу на прибыль» (УР или УД). Чтобы его рассчитать, необходимо воспользоваться формулой:

Постоянное налоговое =  Ставка налога х Постоянная

обязательство (ПНО)   на прибыль    разница (ПР)

Учет постоянных налоговых обязательств также следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство».

Временные разницы (с ударением на первый слог, в значении слова «непостоянные») - это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства, и их налоговой базой.

В отличие от постоянных, временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени.

Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01  допускает начисление амортизации объектов основных средств производить одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщики вправе использовать для некоторых амортизационных групп основных средств не только линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммы амортизационных начислений. Возможно применение специальных коэффициентов для оборудования, являющегося предметом лизинга, и основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Для целей бухгалтерского учета бухгалтер исследуемого управления, в соответствии с учетной политикой (Приложение 11) пользуется линейным способом, а при налогообложении - нелинейным. Поэтому в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. А это означает, что поначалу ГУ УФПС ЧР платит относительно меньше налога на прибыль (так как признает больше расходов). Однако в последующих периодах налоговые отчисления возрастают.

Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые бухгалтер Управления федеральной почтовой Связью признает в бухгалтерском учете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться, т.е. часть доходов или расходов организации не могут быть учтены в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Отражение в бухгалтерском учете этих временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в последующих, будущих отчетных периодах.. То есть расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени.

Вычитаемая временная разница рассчитывается так:

Вычитаемая         Сумма данного вида                   Сумма данного вида расходов

временная разница = +(-) расходов (доходов), + (-)  (доходов), признанная в налоговом

(ВВР)   признанная в бухгалтерском учете      учете за тот же период

Вычитаемая временная разница означает, что «бухгалтерские» затраты выше «налоговых», и эту часть надо отложить на будущее, чтобы учесть в следующих периодах в налоговом учете. Текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету следует увеличить на величину этих разниц, чтобы привести его к прибыли в налоговом учете.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую организация оплатит в отчетном периоде. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).

Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будет уменьшаться или полностью погашаться сумма отложенных налоговых активов.

В нашем примере, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в налоговом учете, будут осуществляться бухгалтерские проводки:

Дебет 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» Кредит 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию»

- уменьшена вычитаемая временная разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенный налоговый актив»

- уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на вычитаемые временные разницы.

В итоге за какой-то период времени сумма амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете сравняется, объект полностью самортизируется.

Объект, по которому образуется отложенный налоговый актив, может выбывать в связи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику. В этом случае осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет 99 Кредит 09 «Отложенный налоговый актив»

- списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен.

В этой сумме никогда уже не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль будущих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. То есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Иными словами, расходы в бухгалтерском учете ниже тех, которые признаются в налоговом учете. Или часть бухгалтерских доходов не признается в качестве доходов в налоговом учете.

К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.

Рассмотрим ситуацию с процентами по кредитам и займам. Их отражение в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 15/01. Проценты по кредитам и займам, начисленные до момента оприходования материально-производственных запасов, например, относятся на увеличение их первоначальной стоимости. Аналогично, до момента ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, начисленные проценты подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во внереализационные расходы. Но только та их сумма, которая не превышает определенной нормативной величины.

Это значит, что текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету будет выше, по сравнению с налогооблагаемой прибылью. И следовательно, бухгалтерскую прибыль нужно увеличить на величину этих разниц, чтобы привести ее к прибыли в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но с противоположными знаками.

Налогооблагаемая временная разница рассчитывается так:

Налогооблагаемая   Сумма данного вида расходов            Сумма данного вида

временная разница   = + (-)  (доходов), признанная в налоговом  +     расходов (доходов),

(НВР)           учете за тот же период                (-)   признанная в бухучете

Налогооблагаемая временная разница отражается в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых она возникла.

При этом сумма налога на прибыль, которую мы должны будем «доплатить» в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Д-т 99 субсчет «Условный расход (доход)» К-т 68 субсчет «Налог на прибыль»- Условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерскую прибыль за отчетный период умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату). Если в балансе выявлен бухгалтерский убыток, то аналогично рассчитывается условный доход по налогу на прибыль и отражается обратной проводкой.

Д-т 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К-т 68 субсчет «Налог на прибыль» - Постоянное налоговое обязательство (возникает в результате того, что какие-либо доходы или расходы влияют на финансовые результаты отчетного периода в бухгалтерском учете, но по правилам главы 25 НК РФ никогда не будут учтены в целях налогообложения. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.).

Д-т 09 «Отложенный налоговый актив» К-т 68 субсчет «Налог на прибыль»- Отложенный налоговый актив (возникает в результате того, что определенные расходы отчетного периода, влияющие на уменьшение финансовых результатов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)

Д-т 68 субсчет «Налог на прибыль» К-т 77 «Отложенное налоговое обязательство» - Отложенное налоговое обязательство (возникает в результате того, что определенные доходы или расходы отчетного периода, влияющие на увеличение финансовых результатов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в увеличение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)

ООО «Рассвет» при учете расчетов по налогу на прибыль данное ПБУ не применяет, так как относится к субъектам малого предпринимательства.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета налога на прибыль, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и дополнениями), в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель в ООО «Рассвет» отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в учете на основе решения собрания учредителей  в соответствии с установленным порядком. В ООО «Рассвет» чистая прибыль используется для накопления капитала предприятия и временно не используется для выдачи дивидендов участникам общества.

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете, как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительского дохода.

Списанный при реконструкции баланса бухгалтерский убыток в текущем отчетном году отражается на дебете субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», а затем в следующем году переносится на дебет субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Неперекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по субсчету 84-2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, применяемую в ООО «Рассвет» для учета финансовых результатов.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов, применяемая

в ООО «Рассвет»

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1.

Отражена прибыль от продажи товаров

90-9

99

2.

Закрытие счета

99

91-9

3.

Начислен налог на прибыль

99

68

4.

Закрытие счета (реформация баланса)

99

84

В ООО «Рассвет» в составе прочих расходов на 31.12.07 г. были отражены расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке, сумма начисленного налога на имущество и расходы, прошедшие через подотчетное лицо.

2.4 Раскрытие информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В настоящее время бухгалтеры используют бухгалтерскую отчетность, утвержденную приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», и разъяснения по заполнению и отражению данных, имеющиеся в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации (счет 99 «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержать необходимые числовые показатели.

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [7, с.68] и «Расходы организации» [8,с. 79].

Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в ООО «Рассвет» (Приложение 2).

По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается выручка от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 «Продажи» для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В ООО «Рассвет» за 2007г. по стр. 010 отражается выручка от продажи товаров в размере 45720 тыс. руб.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются покупная стоимость товаров, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2. Издержки обращения в данные строки 020 не включаются. Себестоимость проданных товаров в ООО «Рассвет» за 2007 г. составила 36497 тыс. руб.

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) в ООО «Рассвет» отражаются суммы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда персонала;

- расходы на содержание имущества организации;

- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд организации и т.д.

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в ООО «Рассвет» указывают разницу между строкой 010 и строками 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы». Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть управленческие расходы (строка 040). За 2007 г. прибыль от продаж составила 9223 тыс. руб.

В состав прочих включают все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

В разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках в ООО «Рассвет» указывают по стр. 100 – прочие расходы.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы».

По статьям «Прочие доходы» (строка 090) и «Прочие расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются).

По статьям «Прочие доходы», в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; доходы по безвозмездному пользованию имуществом, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п.

По статье «Прочие расходы» показываются убыток от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные издержки, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию банком и т.п.

В ООО «Рассвет» за 2007г. прочих доходов и расходов не было.

По статье «Текущий налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (4208 тыс. руб.).

Чистая прибыль за 2007 г. в ООО «Рассвет» составила 5015 тыс. руб.


3. Аудит финансовых результатов предприятий торговли

3.1 Планирование аудиторской проверки и расчет уровня существенности

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Аудит - это предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение аудита отражает:

- единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

- единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятий торговли и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов.

Действительная полезность аудиторской проверки состоит  в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях торгового процесса. Повышение темпов развития экономики хозяйствующих субъектов зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита.

Большое аналитическое значение имеет внутренний аудит. Это обуславливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать и обнародовать лишь баланс и отчет о прибылях и убытках, которые используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится по соглашению сторон.

С помощью предварительного, текущего, прогнозного аудита дается объективная с предельной степенью критичности оценка торговой  деятельности и ее финансовых результатов в целом.

Итак, из выше сказанного можно сделать вывод, что аудит имеет огромную полезность для предприятия. Он позволяет выявить неиспользованные резервы. Также аудит должен не противоречить рыночным отношениям.

Планирование, принципы и значение которого раскрыты в ФСА-3 «Планирование аудита» и в МСА-300 «Планирование», является обязательной составляющей аудиторской проверки. В процессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом. Учитывая сложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита, по нашему мнению, необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а также знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений.

Эта информация включает:

- постановку общих и частных, актуальных для данного случая задач;

- определение целей и объема предполагаемых мероприятий;

- раскрытие возможностей оптимизации проверки;

- сведения об аудиторском риске и существенности;

- выделение важных областей аудита и выявление потенциальных проблем;

- стратегию проверки, оценку трудозатрат, сроков и стоимости.

Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

- аудитору - оптимально поставить задачу и определить временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;

- клиенту - сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.

Системный подход к планированию аудита предполагает ряд действий, описывающих методику формирования задания по сбору и оформлению информации об экономическом субъекте, необходимую для принятия дальнейших решений. Возможные действия аудитора по сбору и уточнению информации на этапе планирования аудита приведены в таблице, которая содержит также ссылки на нормативные документы и рекомендуемые аудиторские процедуры.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская фирма должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской фирме следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская фирма оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Одним из способов получения данных о состоянии внутреннего контроля на предприятии является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В Приложении 23, 24 даны общий план и примерная программа проведения аудиторской проверки финансовых результатов.

Согласно п.2 Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» аудиторы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Принцип существенности (материальности) обуславливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Существенность информации - это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок.

Существенным следует считать такое отклонение данных отчетности, которое может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен определять абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, например, во внутрифирменных стандартах. Многие аудиторские фирмы, особенно небольшие, берут за основу показатели и методику расчета уровня существенности, приведенные в приложении к стандарту. Стандартом допускается определение как единого показателя уровня существенности для конкретной проверки, так и различных уровней существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и качественную сторону. С этой точки зрения, аудитору нужно определить, имеют ли выявленные нарушения нормативных актов (работа по лицензии с истекшим сроком, отсутствие договоров, неправильно оформленные первичные документы и т. п.) существенный характер. Принимая во внимание, что при качественной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение.

При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

1) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

2) снизить, если это возможно, риск необнаружения.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Проведем расчет уровня существенности. Для расчета уровня существенности в качестве базовых выбрала следующие показатели отчетности за 2007г. ЗАО «Рассвет»: 


Наименование базового показателя

Значение базового показателя, руб.

Доля (%)

Величина базового показателя, используемая для нахождения уровня существенности

Чистая прибыль

5015

5

250,8

Объем реализации (без НДС)

45720

2

914,4

Итог баланса

43778

2

875,6

Собственный капитал

11666

10

1166,6

Расходы, в том числе прочие

36497

2

729,9

Аудитор анализирует численные показатели из 4-й графы таблицы, если значение каких-либо показателей из этой графы значительно отличается от остальных, то их можно не использовать в дальнейшем расчете. Такими показателями являются 250,8 и 1166,6.

На базе оставшихся рассчитывается средняя величина, какую можно округлить. Рекомендуется округлять так, чтобы после округления ее значение не изменилось более, чем на 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности. В указанном примере расчета средней величины получаем 839,97. Эту величину допустимо округлить до 850 и использовать в качестве уровня существенности.

Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и качественным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

Под риском, связанным с проведением аудиторской проверки, понимается вероятность того, что аудитор представит положительное аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности, хотя в ней содержатся существенные ошибки.

Риск, связанный с проведением аудиторской проверки, возникает в результате влияния различных видов риска:

- внутрихозяйственного риска;

- риска средств контроля;

- риска необнаружения.

Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск, чистый риск) включает в себя общие риски и риски, связанные с условиями проведения контроля.

Общие риски, связанные с организацией (заказчиком), обусловлены характером обрабатываемой информации.

Такие статьи баланса, которые охватывают большое количество хозяйственных операций или для определения размера которых проводились сложные расчеты, применялись сложные методы бухгалтерского учета, содержат более высокий риск наличия ошибок по сравнению с позициями, охватывающими небольшое количество хозяйственных операций или определяемыми при помощи простых расчетов.

Высоким риском характеризуются статьи, отражающие запасы сырья, основных и вспомогательных материалов (много хозяйственных операций с относительно небольшой стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций с большим количеством покупателей и заказчиков и большим товарооборотом. Напротив, небольшим риском обладают статьи, на которых отражаются счета по учету уставного капитала; банковские кредиты с небольшими изменениями (погашение кредита и оплата процентов); основные средства при незначительном движении.

Риски, связанные с условиями проведения контроля, зависят от общего отношения, понимания проблем и мероприятий руководства организации по проведению проверок в организации. Эффективный контроль уменьшает вероятность появления существенных ошибок, так как, во-первых, необоснованные и неточные хозяйственные операции, а также операции по их обработке в значительной степени предупреждаются руководством организации; во-вторых, разработанные мероприятия контроля и надзора способствуют предупреждению и своевременному обнаружению существенных ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; наконец, существующая система планирования позволяет руководству организации контролировать ход хозяйственной деятельности.

Под риском средств контроля понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные ошибки в учете и отчетности.

Если аудитор предполагает, что система внутреннего контроля не может обеспечить своевременное обнаружение либо предотвращение ошибок, объем аудиторской проверки должен быть расширен для того, чтобы исключить риск необнаружения ошибок.

Наиболее распространенным на практике методом изучения и оценки надежности средств контроля является тестирование.

Риск необнаружения означает вероятность того, что применяемые аудитором процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер.

При риске необнаружения следует учитывать:

- вероятность того, что не проведена проверка всех хозяйственных операций (при выборочном методе проверки и получения достаточных доказательств);

- вероятность того, что кажущаяся целесообразной в данном случае процедура окажется неэффективной или же что на основании результатов проверки сделаны ошибочные выводы, неправильно выполнены аудиторские процедуры.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и повторность проверки. Если проверка проводится в первый раз, то риск необнаружения более высок.

Степень риска можно значительно уменьшить в результате проведения точно и правильно запланированной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учетом общепризнанных принципов.

Аудитору необходимо определить допустимый в своей работе риск необнаружения на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, его задачей является снизить риск необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок по существу.

Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низкие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских процедур, так как риск необнаружения является приемлемым.

Для аудиторской фирмы очень важно своевременно и правильно оценить риски (при планировании до заключения договора), так как от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, стоимость аудиторских услуг и рентабельность деятельности аудиторской фирмы.

3.2 Аудиторские процедуры по проверке финансовых результатов

В ходе проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов аудитору необходимо проверить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от прочих операций необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

- правильность списания затрат по аннулированным заказам;

- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

- правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки продаж товаров и расчетных операций, являются следующие:

  •  отсутствие договоров на поставку товаров, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
  •  неправильное исчисление торговой наценки реализованных товаров;
  •  несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
  •  некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации товаров по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другие;
  •  ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризаций расчетов и т.п.).

3.3 Отчетность аудитора по результатам проверки и его рекомендации по совершенствованию системы учета

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безоговорочно положительного, заключение с оговоркой, отрицательного, с отказом от выражения мнения).В процедурах подготовки аудиторского заключения, разрабатываемых аудиторскими фирмами, следует учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности. Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов аудита включает:

- обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

- оценку существенности выявленных отклонений;

- оценку достаточности аудиторских доказательств;

- оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

- оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

- оценку событий после даты составления отчетности;

- составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;

- составление аудиторского заключения.

Большая часть информации, которая оценивается при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах.

Существующая аудиторская практика подтверждает, что при оценке результатов проверки и расчетов специалистов экономического субъекта аудиторам необходимо придерживаться в определенной степени профессиональной осторожности.

Аудитору следует объективно оценить обстоятельства, указывающие на наличие существенных несоответствий при таких случаях, как:

- факты выявления ошибок, которые были известны персоналу экономического субъекта, но не были раскрыты аудиторам;

- хозяйственные операции, по которым первичные документы или данные, необходимые для проверки, были предоставлены аудитору несвоевременно;

- несоответствия в расчетных данных специалистов;

- значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;

- отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;

- хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания.

В ходе написания работы нами была проведена аудиторская проверка реализации и доходов в ООО «Рассвет». Были сделаны следующие выводы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ,  ООО «Рассвет», как и любое предприятие являющееся  юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, образцы которой рекомендованные к применению, утверждены Министерством финансов РФ приказом от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности  организаций».

Проведенный анализ учета реализации и доходов показал, что в учетной политике ООО «Рассвет» предусмотрен метод учета выручки по начислению. Валовую прибыль предприятие формирует как разницу между выручкой от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость и себестоимости товара в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организаций» [6, с.48].

При аудиторской проверке учета расходов на продажу и финансовых результатов была составлена программа аудита (Приложение 24). Согласно данной программе было выявлено, что бухгалтерский учет на предприятии ООО «Рассвет» ведется в соответствии с нормативными документами и принятой на предприятии Учетной политикой (Приложение 11).  В ООО «Рассвет» учет расходов на продажу ведется на счете 44, финансовых результатов – на счетах 90, 91, 99.

При аудиторской проверке были использованы первичные документы (накладные, счета-фактуры), машинограммы (ведомости, «Анализ счетов» и др.), а также отчетность.

При проверке расчетов с покупателями было выявлено, что данные по остаткам и оборотам счета 44, 90, 91, 99 («журнал-ордер по счету ____» (Приложение 17)) совпадают с данными Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2).

Все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. В следствии чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учета.

Для учета реализации и доходов на предприятии открыт счет 90 «Продажи», в кредит которого относится вся ежедневная выручка предприятия, а в дебет себестоимость оприходованных товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Итоговые суммы выводимые за каждый месяц по журналу-ордеру совпадают с дебетовым сольдо по счету 90.

Несмотря на положительные моменты ведения учета продаж в ООО «Рассвет» бухгалтер при отражении товарообменной операции за август 2007г. допустил следующие нарушения в бухгалтерских записях:

Д-т 10   К-т 60 – 4800 руб. – получены материалы от поставщика;

Д-т 76   К-т 41 – 4800 руб. – отражена стоимость товаров, реализованных

по договору мены;

Д-т 60   К-т 76 – 4800 руб. – погашена взаимная задолженность

участников сделки.

Условиями договора какие-либо особые условия перехода права собственности перехода права собственности не предусмотрены.

Аудиторская проверка данного участка показала, что в учете бухгалтер ООО «Рассвет» должен был отразить следующие записи:

Д-т 10   К-т 60 – 4800 руб. – при получении встречных товаров;

Д-т 62   К-т 90-1 – 4800 руб. – стоимость отгруженных товаров

по договору;

Д-т 90-3   К-т 68 –800 руб. – начислен НДС;

Д-т 90-2   К-т 41 – 4000 руб. – списаны отгруженные товары;

Д-т 68   К-т 19 – 800 руб. – зачтен НДС по сделке;

Д-т 60   К-т 62 – 4800 руб. – зачтена взаимная задолженность.

В данной ситуации не отражены в учете:

Сумма выручки от реализации по товарообменной операции;

Не начислен НДС с суммы продаж.

В результате искажены показатели выручки от реализации отчета о прибылях и убытках (ф.№2), величина налогооблагаемой прибыли, НДС и налогов, уплачиваемых с выручки.

В учетной политике ООО «Рассвет» установлено, что резервов по сомнительным долгам предприятие не создает.

Для учета прочих расходов и доходов на предприятии открыт аналитический счета 91 «Прочие доходы и расходы». Все операции проводимые по этим счетам отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета и принятой на 2008 год учетной политикой. Итоговое сольдо, дебетовое или кредитовое, в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

К коммерческим расходам предприятие относит только те статьи затрат которые предусмотрены учетной политикой. К прочим расходам и доходам отнесены статьи предусмотренные законодательством.

Общее состояние учета продаж и доходов можно охарактеризовать как безоговорочно положительное, так как особых нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с предъявляемыми требованиями.  

С точки зрения аудитора в качестве совершенствования учета финансовых результатов можно предложить использование новой версии «1С: Бухгалтерия 8.0», которая создана на технологической платформе нового поколения «1С: Предприятие 8.0», обеспечивающей высокую гибкость и настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений.

«1С:Бухгалтерия 8.0» обеспечивает высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки обязательной (регламентированной) отчетности в хозрасчетных организациях. Программа является универсальной и поддерживает любые виды деятельности: оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и т.д. «1С:Бухгалтерия 8.0» – это готовое решение для ведения учета и может самостоятельно осваиваться пользователем в процессе работы. Управление методикой учета осуществляется в рамках настройки учетной политики без специальных знаний и навыков конфигурирования.

«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами. Так, в «1С: Бухгалтерию 8.0» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом» системы «1С: Предприятие 8.0».

В «1С: Бухгалтерии 8.0» сохранена методологическая преемственность с «1С: Бухгалтерией 7.7» – наиболее распространенной в России системы автоматизации бухгалтерского учета. «1С: Бухгалтерия 8.0» является именно тем инструментом, который помогает избавиться от рутинной работы и приближает учет к реальным потребностям современного бизнеса. При этом регулярная информационно-методическая поддержка фирмы «1С» позволит вести его в соответствии с действующим законодательством.

По сравнению с «1С: Бухгалтерией 7.7», «1С: Бухгалтерия 8.0» обладает рядом существенных преимуществ. Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

За счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

В новой версии «1С: Бухгалтерии 8.0» расширены возможности настройки типовых операций – средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

Таким образом, программа «1С: Бухгалтерия» осуществляет возможности отражения в бухгалтерском и налоговом учете, а также отчетности информации о хозяйственной деятельности предприятия по различным участкам учета, в том числе учета финансовых результатов.


Заключение

Торговое предприятие в процессе управления прибылью решает сложную задачу по формированию ее различных видов. Для торгового предприятия очень важно оценить свои возможности по получению чистой прибыли. От этого зависит развитие различных направлений хозяйствования (пополнение собственных оборотных средств, вложений в развитие основных фондов, решение социальных вопросов коллектива и т.д.)

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с действующей нормативной базой доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы:

- от обычных видов деятельности;

- от прочих видов деятельности.

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности [7, 8].

ООО «Рассвет» является предприятием оптовой торговли. Предприятие обладает имуществом, находящемся в его полном хозяйственном ведении, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Анализ деятельности ООО «Рассвет» показал, что за 2007г. выручка уменьшилась на 60,42 % по сравнению с предыдущим периодом. Прибыль от продаж за 2007г. составила в размере 9223 тыс. руб., что на 4407 тыс. руб. меньше по сравнению с 2006г. Уменьшение объема продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2007г. на каждого работника приходилось 2406,32 руб. выручки, что на 50 % меньше по сравнению с 2006г.

Возросла средняя стоимость материальных оборотных активов – на 88,06 %, стоимость основных средств – на 92,83 %. Уменьшение объема продаж и увеличения средней стоимости основных средств сказалось на уменьшении фондоотдачи – на 79,48 %. За 2007г. на 1 рубль выручки от продаж приходилось 9,04 руб. стоимости основных средств.

Учетная политика предприятия на 2007 год утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 Н. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[3] и Положений по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер, бухгалтерия состоит из 4 человек.

Основной задачей бухгалтерского учета финансовых результатов  в ООО «Рассвет» является формирование полной и достоверной информации о финансовых результатах предприятия и ее имущественном положении. Однако анализ на исследуемом предприятии не проводится, что является недостатком, так как не используются возможности оптимизации не только размера прибыли, но и сумм, уплачиваемых в бюджет от прибыли предприятия.

Изучаемое предприятие ООО «Рассвет» учитывает финансовый результат от продажи товаров на счете 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи  товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др. в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет продаж ведется по каждому виду товара.

Для учета прочих расходов и доходов на предприятии открыт аналитический счета 91 «Прочие доходы и расходы». Все операции проводимые по этим счетам отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета и принятой на 2008 год учетной политикой. Итоговое сольдо, дебетовое или кредитовое, в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

К коммерческим расходам предприятие относит только те статьи затрат которые предусмотрены учетной политикой. К прочим расходам и доходам отнесены статьи предусмотренные законодательством.

Общее состояние учета продаж и доходов можно охарактеризовать как безоговорочно положительное, так как особых нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с предъявляемыми требованиями.  

Учет финансовых результатов в целом на предприятии ведется верно, в соответствии с учетной политикой.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по улучшению прибыли от  реализации товаров и достижение безубыточности работы за счет повышения качества обслуживания, конкурентоспособности, снижение расходов на приобретение товаров, рационального использования материальных, трудовых и финансовых резервов.

В качестве направлений совершенствования управления финансовыми результатами ООО «Рассвет» можно привести следующие мероприятия.

  •  совершенствование условий заключаемых договоров с поставщиками товаров;
  •  выработка определенной стратегии ценообразования;
  •  проведение маркетинговых исследований рынков потребительских товаров;
  •  стремление к более полной автоматизации и компьютеризации экономических и финансовых вопросов и расчетов;
  •  постоянное повышение квалификации сотрудников, изучение законодательных и нормативных актов, касающихся реализации товаров;
  •  укрепление деловых отношений с уже установившимися партнерами;
  •  необходимо уделять больше внимания рекламе предприятия и рекламе реализуемой продукции;
  •  повышение эффективности использования оборотных средств предприятия, ускорение их оборачиваемости;
  •  необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

В качестве мероприятий для совершенствования учета финансовых результатов в ООО «Рассвет» можно выделить:

  •  правильная постановка бухгалтерского учета на предприятии и строгое соблюдение норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, что в конечном итоге позволит достичь положительного финансового результата;
  •  правильное ведение налогового учета согласно 25 главе НК РФ, что позволит избежать неприятных взаимоотношений с налоговыми органами;
  •  попытка сближения бухгалтерского и налогового учета посредством использования в учете ПБУ 18/02 «Налог на прибыль», так как это позволит выявить причины расхождений. На данный момент ООО «Рассвет» данное ПБУ в бухгалтерском учете не использует, так как предприятие относится к объектам малого предпринимательства;

- составление пояснительной записки. Достоинствами пояснительной записки является то, что дает наглядное представление о финансовом положении предприятия. Недостатками является то, что нет аналитичности в расчетах, в частности структуры основных средств, материально-производственных запасов, кредиторской и дебиторской задолженностей. ООО «Рассвет» относится к субъектам малого бизнеса и поэтому в состав годовой бухгалтерской отчетности входят только баланс и отчет о прибылях и убытках, поэтому пояснительная записка служит дополнительной информацией.


Список использованной литературы

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья (в ред. от 29.07.04 г.)
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изм. и доп.).
  3.  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  4.  Федеральный  закон РФ «Об  аудиторской деятельности» от 07.08.01  №  119-ФЗ
  5.  Российская Федерация. Министерство финансов. Учетная политика организации. ПБУ 1/08: Приказ от 06.10.2008 № 106н.// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 44,03.11.2008
  6.  Российская    Федерация.    Министерство    финансов.    Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99: Приказ от 06.07.99г. № 43н. (с изм. и доп.)
  7.  Российская      Федерация.      Министерство      финансов.      Доходы организации. ПБУ 9/99: Приказ от 06.05.99г. № 32н. (с изм. и доп.)
  8.  Российская      Федерация.      Министерство      финансов.      Расходы организации. ПБУ 10/99: Приказ от 06.05.99г. №33н. (с изм. и доп.)
  9.  Российская Федерация. Министерство финансов. Учет расчетов по налогу на прибыль организации. ПБУ 18/02: Приказ от 09.11.02г. № 114н. (с изм. и доп.)
  10.  Российская  Федерация.  Министерство финансов.  Об утверждении Плана    счетов     бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ от 31.10.00г. №94н.
  11.  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Утв. постановлением Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. № 696 (с изм. и доп.). // Собр. законодательства РФ. – 2008. - № 39. - ст. 379.
  12.  Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.). // Финансовая газета. – 2006. - № 46. – 2 с.     
  13.  Об утверждении «Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций»: приказ ФСФО РФ от 23 января 2001г.
  14.  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180). // Финансовая газета. – 2007. - № 29. – 3-4 с.
  15.  Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
  16.  Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для ВУЗов / Н.П.Любушин, В.Б.Лещева, В.Г.Дьякова; по ред. Н.П. Любушина – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 471 с.
  17.  Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/А.Н. Андросов. – М.: 2006. – 102 с.
  18.  Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/В.П. Астахов.- М.: ИКЦ «МарТ», 2005.- 832 с.
  19.  Аудит. / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 583 с.
  20.  Баринов Д. Приняты новые правила документирования аудита. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2008. – выпуск 6. – С.6-8.
  21.  Борисенко Т.Н. Учет в розничной торговле/Т.Н. Борисенко.– М.: Налоговый вестник, 2007. – 185 с.
  22.  Брызгалин А.В., Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. –М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 186 с.
  23.  Бухгалтерский учет в торговле: Учебник / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.
  24.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. / М.А. Вахрушина. – М.: МООИ «Финстатинформ», 2007. – 435 с.
  25.  Волошин Д.А. Налоговый учет доходов от реализации. // Главбух. – 2005. - №8. – С. 3-5.
  26.  Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности. // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 8, август. – С. 3-4.
  27.  Гуккаев В.Б. Документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение некоторых расходов организации. // Консультант бухгалтера. – 2004. - № 1, январь. – С. 4-7.
  28.  Захарьин В.Р. Отражение операций, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете малых предприятий. // Консультант бухгалтера. – 2003. - №3. – С. 5-7.
  29.  Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам. / С.В.Камысовская. – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.
  30.  Камышанов П.И. Практическое пособие  по   бухгалтерскому учету. / П.И.Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. - М.: Элиста: АПП «Джангр», 2008. – 560 с.
  31.  Карпова Т.П. Управленческий учет. / Т.П. Карпова. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 348 с.
  32.  Ким Л.И. Бухгалтерский управленческий учет. / Л.И.Ким, Е.А.Иванов. – Чебоксары, ЧКИ, 2006. – 336 с.
  33.  Ковалева О.В. Аудит:Учебное пособие/О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - М.: ПРИОР, 2007. - 248 с.
  34.  Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры/В.В. Ковалев. - М.:Финансы и статистика, 2006. - 347 с.
  35.  Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 800 с.
  36.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 486 с.
  37.  Кукоба Т.П. Отражение в учете операций по исполнению обязательств должником. // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 10. – С. 10-11.
  38.  Курс экономической теории / Под общей ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. - 4-е изд., доп. и перераб. - Киров: АСА, 2006. - 356 с.
  39.  Макарова В.И. Распределение прямых расходов для исчисления облагаемой прибыли. // Главбух. – 2003. - № 13, июль. – С. 6-7.
  40.  Макарьева В.И. Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета. // Налоговый вестник. – 2005. - №8. – С. 4-6.
  41.  Макарьева В.И. Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета. // Налоговый вестник. – 2005. - №8. – С. 4-6.
  42.  Матанцева О.Ю. Финансовая устойчивость организации и оценка ее стоимости // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 9. –  31-34 с.
  43.  Мерзликина Е.М. Аудит. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – М.: - ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
  44.  Мещерякова Е.И. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). / Е.И. Мещерякова. // Главбух. – 2006. - № 19. – С. 28-29.
  45.  Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов / Е.А.Мизиковский. — М.: Финансы и статистика, 2008. – 457 с.
  46.  Невешкина Е.В. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие/ Е.В.Невешкина., О.И.Соснаускене, Е.Г. Шредер. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 264 с.
  47.  Нестеров В. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. -2004. -№ 31.-С.8-13.
  48.  Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле/ Г.А.Николаева, Л.П. Блицау,Т.С. Сергеева  - М.: Издательство Приор, 2008. - 348 с.
  49.  Основы аудита. / Под ред. М.В.Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
  50.  Пошерстник Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия. - изд. 3-е перераб./ Е.Б. Пошерстник, М.С. Мейксин и доп. Москва - Санкт-Петербург, Издательство Торговый дом «Герда», 2007. - 315 с.
  51.  Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовая отчетность/Ю.И. Проскуровская. – М.: Омега-Л, 2007. – 288 с.
  52.  Пятов М.Л. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве. // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 10. - С. 51 - 55.
  53.  Райзберг Б.А. Основы экономики: Учебное пособие/Б.А. Райзберг. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 254 с.
  54.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности/Г.В. Савицкая. - Минск, ООО «Новое знание», 2008. - 704 с.
  55.  Сергеев И. В. Экономика предприятия: Учебник / И. В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 264 с.
  56.  Скобара В.В. Документирование аудита. // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 6. – С. 8-10.
  57.  Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4, апрель. – С.13-14.
  58.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В.Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2007. – 318 с.
  59.  Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций/Е.М. Сорокина. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 192 с.
  60.  Соснаускене О.И. Учетная политика на 2008 г. // Горячая линия бухгалтера. – 2008. - № 1. – С. 15-16.
  61.  Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации /  Л.В. Сотникова. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБР-БИНФА», 2005. – 363 с.
  62.  Статистика финансов / Под ред. проф. Салина В.Н. – М.:Финансы и статистика, 2003. – 816 с.
  63.  Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. / Д.Стоун, К. Хитчинг. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 378 с.
  64.  Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - ИНФРА-М, 2007. – 348 с.
  65.  Тамбиев М.А. Роль организационного механизма маркетинга в обеспечении развития регионального потребительского рынка. // Соц-гуманитар. знания. – 2004. - № 5. – с. 165.
  66.  Таран М.И. Формирование затрат на производство для целей бухгалтерского учета и налогообложения. // Право и экономика. – 2003. - № 9, сентябрь. – С.3-5.
  67.  Тепляков А.Б. 10000 и две бухгалтерские проводки. / А.Б.Тепляков. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 560 с.
  68.  Федосенко  Т.В. Методика аудита потребительских обществ/ Т.В.Федосенко,- РИО ЧКИ.- 2006- 145 с.
  69.  Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник /Под ред. Е.С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Перспектива, 2000. – 656 с.
  70.  Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом. // Главбух. -2007. - № 16. - С. 34 - 40.
  71.  Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле' // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 11. - С. 43 – 46.
  72.  Шеленков В.Г. Особенности организации учета на малых предприятиях Учебное пособие/Отв. Ред. В.Г. Гетьман-М :Финансовая академия,2001-363с.  
  73.  Шеремет А. Д. Методика финансового анализа/ А.Д.Шеремет, Р.С. Сайфулин.-М: Инфра-М,2006.
  74.  Экономика торгового предприятия. / Под общ.ред. Гребнева А.И.- М.: Экономика, 2002. – 238 с.
  75.  Экономический анализ. / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 527 с.
  76.  Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование/Под ред. Баканова М.И., Шеремета А.Д. – М.:Финансы и статистика, 2006. – 565 с.
  77.  Эрлихман А.А. Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операций/А.А. Эрлихман. – М.:Экспертное бюро, 2007. – 400 с.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

49505. Розкриття парубоцьких взаємовідношень, характерів, у життєвих ситуаціях засобами українського народного танцю 263.5 KB
  Переважна більшість творів саме цього жанру – сюжетні композиції, де за незначний відрізок часу балетмейстер відтворює певні події, явища, які підказані самим життям. Тематична своєрідність і оригінальність, різноманітність вирішення цих тем засобами танцювального мистецтва
49507. Сравнении значения нормативного показателя эффективности капитальных вложений (0,16) с эффективностью данного проекта 645.5 KB
  В зарубежной практике используются такие методы для оценки риска реализации проекта как метод пороговых значений анализ чувствительности методика моделирования.В зарубежной практике для данных целей используется расчетно-конструктивный метод определения точки безубыточности объема производства. руб. руб.
49512. Разработка процесса разделения углеводородной смеси 92 KB
  Задание на курсовое проектирование Дисциплина: Основы проектирования и оборудование предприятий органического синтеза Студент: Торпов Сергей Петрович Тема: Разработка технологического процесса для разделения углеводородной смеси заданного состава Исходные данные: Состав углеводородной смеси Таблица 1 № п п НАИМЕНОВАНИЕ вес. а краткая характеристика способов разделения углеводородных смесей; б выбор и обоснование технологии проектируемого процесса. а Краткая характеристика способов разделения...