39473

Порядок характеристики налогоплательщика

Другое

Налоговое регулирование и страхование

Оценка налоговой нагрузки Описать режим налогообложения исходя из вида деятельности предприятия организационноправовой формы и действующего налогового законодательства. При этом последовательно указывается: В связи с какими обстоятельствами возникли обязанности налогоплательщика плательщика сборов налогового агента ; Описание объектов обложения; Особенности формирования налоговой базы; Применяемые налоговые ставки ; Порядок исчисления налога сбора; Порядок и сроки уплаты. Кирову ИНН: 4345001066 КПП: 434501001; ОКАТО...

Русский

2013-10-04

367 KB

7 чел.

Порядок характеристики  налогоплательщика

Режим налогообложения предприятия. Оценка налоговой нагрузки

Описать режим налогообложения,  исходя из вида деятельности предприятия, организационно-правовой формы и действующего налогового законодательства.

  1.  Указать ИНН,КПП(при наличии) – основания  и место для постановки на учет в налоговых органах  в том числе
  •  По месту нахождения организации (по месту государственной регистрации юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя)
  •  По месту нахождения обособленного подразделения (указать вид подразделения и КПП)
  •  По месту нахождения имущества признаваемого объектом обложения
  •  Иные основания постановки на учет (например в качестве плательщика ЕНВД, НДПИ и т.д.)
    1.  Указать основания и место постановки на учет в территориальных отделениях государственных внебюджетных фондов.   

  1.  Дать краткую характеристику элементов налогов, уплачиваемых налогоплательщиком . При этом последовательно указывается:
  •  В связи с какими обстоятельствами , возникли обязанности налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента ;
  •  Описание объектов обложения;
  •  Особенности формирования налоговой базы;
  •  Применяемые налоговые ставки ;
  •  Порядок исчисления налога (сбора);
  •  Порядок и сроки уплаты.

При наличии налоговых льгот( снижение налоговых ставок, налоговые вычеты и т.д.) описывается основания и порядок для  их предоставления.

  1.  Составить налоговый календарь предприятия на текущий год в следующей схеме Приложение 1

Указываются все налоги и сборы, по которым предприятие исполняет обязанности налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.    Форма налогового календаря может быть изменена, но состав показателей должен быть выдержан. Реквизиты формы  отчетности (декларации, расчета) указываются на год  составления отчета по практике (в 2012 году –до конца 2012 года)

Если способ представления отчетности по всем видам платежей совпадает , то возможно будет указать это отдельной строкой,  например

  •  Вариант 1 «На бумажном носителе, лично уполномоченным представителем организации- (Бухгалтер по налогам –ФИО , доверенность  № ,дата)»
  •  Вариант 2 «На бумажном носителе, ценным письмом с описью вложения,  ответственный должность –ФИО ,»
  •  Вариант 3 «В электроном виде , специализированный оператор связи…..(например, Кировский филиал ФГУП НТЦ «Атлас» ФСБ России»,  или Компания «Тензор», или ЗАО «ПФ«СКБ Контур», или ООО "Такском"или…..) ответственный – должность, ФИО»

Указать реквизиты для перечисления налогов и сборов, Например

Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Кировской области. БИК 043304001

№ счета: 4010181090000001001,   Получатель: УФК МФ по Кировской области (ИФНС России по г. Кирову)

ИНН: 4345001066, КПП: 434501001;     ОКАТО  33401000000

  1.  Оценка налоговой нагрузки предприятия

Выделяют абсолютную и относительную налоговую нагрузку.

  1.  Оценка абсолютной налоговой нагрузки предприятия.

 Цель - оценить динамику  и структуру налоговых обязательств, в том числе по сумме начисленных  и уплаченных налогов и сборов.

Источники информации

  •  Обороты по счетам бухгалтерского учета организации 68 « Расчеты по налогам и сборам» с указанием субсчетов (по видам налогов) . Оборот по кредиту счета – сумма начисленных платежей, оборот по дебету счета (сч. 51, и зачеты по субсчетам 68 счета)- сумма уплаченных платежей . По платежам в государственные внебюджетные фонды анализируются обороты по субсчетам счета 69 . Это наиболее простой и менее трудоемкий способ получения информации.
  •  Данные деклараций и расчетов по налогам и сборам  (при этом  требуется анализ всех форм отчетности , включая уточненные декларации ) Данный способ сбора информации является единственным, если объектом исследования является деятельность индивидуального предпринимателя (так как бухгалтерский учет у них заменен учетом доходов и расходов). Кроме того этот метод позволяет собрать более точную и детализированную информацию. Недостаток - трудоемкость сбора информации.
  •  Данные актов сверок  расчетов между налогоплательщиком и налоговым органом. Недостаток метода – как правило,  у налогоплательщика нет  актов сверок за весь период исследования (3 года)

Форма акта сверки – указать

В настоящее время в научной литературе в отношении методик расчета налогового бремени ведутся дискуссии по нескольким  направлениям, например  при формировании абсолютной налоговой нагрузки  спорят по следующим вопросам:

  1.  включать ли в расчет налоговой нагрузки экономического субъекта налог на доходы физических лиц и другие налоги, удерживаемые в качестве налогового агента (НДС и НнП);
  2.  принимать ли в расчет косвенные налоги исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель;
  3.  использовать ли при учете в расчете налоговой нагрузки косвенный налогов налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость;
  4.  следует ли включать в налоговую нагрузку платежи во внебюджетные фонды (взносы на ОПС, ОМС, ОСС), при том что с 01.01.10 эти  платежи не относится к налоговым  ;
  5.  включать ли в налоговую нагрузку платежи за пользование природными ресурсами, которые имеют фискальный характер, но не регулируются НК РФ (экологические платежи, плата за недра).

Так как все это спорные вопросы, то студент должен указать,  какой точки зрения он (она) придерживается и с учетом этого составить следующую таблицу.

Расчёт состава и структуры налоговых обязательств можно представить в следующей форме (таблица №1):

Таблица № 1 Состав, структура и динамика налоговых обязательств………………….по видам налоговых платежей

Вид налога (сбора)

2010 г

2011 г

2012 г

Откл-ние 2012 г в %  к 2010 г

Сумма

Удел. вес

Сумма

Удел. вес

Сумма

Удел. вес

1.Начислено налогов  и сборов

1.1НДС

1.2. Налог на прибыль

1.3 Налог на имущество  

-/-/-/

1.9.

Итого начислено налогов и сборов

100

100

100

2.Удержано в качестве налогового агента

                     2.1НДС

  1.  НДФЛ

  1.  Налог на прибыль

Итого:

100

100

100

  1.  Начислено налоговых санкций и пени

3.1  Штрафы (по видам налогов)

3.2    Пени (по видам налогов)

Итого

100

100

100

Вывод:  …………………

После оценки общей суммы налоговых обязательств, их  динамики  и структуры, следует оценить уровень уплаты платежей.

Подобный анализ может быть представлен по уровням бюджетной системы, например в форме таблицы № 2

Таблица №2 Состав, структура и динамика налоговых обязательств………………….по уровням бюджетной системы

Уровень бюджетной системы

2010 г

2011 г

2012 г

Откл-ние 2012 г в %  к 2010 г

Сумма

Удел. Вес(%)

Сумма

Удел. Вес(%)

Сумма

Удел. Вес(%)

1.Федеральный бюджет  

2. Бюджет субъекта РФ*

3.Бюджет муниципального образования

Итого начислено налогов и сборов

100

100

100

Если предприятие имеет обособленные представительства в разных субъектах РФ и муниципальных образованиях то указывается каждое

Вывод:…………

Рекомендуем в отдельной таблице провести анализ платежей в государственные внебюджетные фонды (если эти показатели не были представлены в таблице № 1)

Таблица № 3 Состав, структура и динамика платежей в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ)……….

Вид платежа в  ГВБФ

2010 г

2011 г

2012 г

Откл-ние 2012г в %  к 2010 г

Сумма

Удел. Вес (%)

Сумма

Удел. Вес(%)

Сумма

Удел. Вес(%)

1.Взносы на ОПС , в том числе

1.1 На страховую часть пенсии

1.2. На накопительную  часть пенсии

2. Взносы на ОМС , в том числе

2.1    в ФФОМС

2.2.   в ТФОМС

3.Взносы на ОСС, в том числе

3.1 по временной нетрудоспособности и в связи с материнством*

3.2 от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Итого начислено взносов

100

100

100

*Указывается сумма начисленных взносов, отдельно может быть представлена информация

А) О сумме государственных пособий выплаченных застрахованным лицам, отнесенной к вычету

Б) О сумме пособий по временной нетрудоспособности выплаченных застрахованным лицам за счет средств работодателя

Для оценки уровня погашения налоговых обязательств дополнительно к анализу начисленных сумм,  может быть произведён анализ налоговых платежей, уплаченных в бюджетную систему .

Таблица № 4

Вид налога (сбора)

2009 г

2010 г

2011 г

Начис-лено

Упла-чено

% уплаты

Начис-лено

Упла-чено

% уплаты

Начис-лено

Упла-чено

% уплаты

\\\\\\

Как правило, анализ налоговой нагрузки по видам налогов или по уровням бюджетов отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчётности.

2.1. Оценка относительных показателей налоговой нагрузки .

В научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени экономического субъекта. Но вне зависимости от используемых методик специалисты, определяющие тяжесть налогового бремени в современных экономических условиях, по возможности должны учитывать факторы,  как повышающие его, так и понижающие. Все методики авторские, кроме официальной методики департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Следовательно, эти методики характеризуют разные стороны взаимоотношений бюджета и плательщика. Как правило, применяется несколько методик, показатели сравниваются в динамике либо со средним показателем по региону, отрасли в РФ или в мире. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет  налоговой нагрузки (см. абсолютную налоговую нагрузку), а также в способе определения интегрального показателя,  с которым сравнивается общая сумма налогов за период исследования .

 Дискуссии вызывают следующие вопросы:

  1.  корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его прибылью;
  2.  корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его добавленной стоимостью;
  3.  корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его выручкой;
  4.  какую выручку необходимо использовать для сравнения: только выручку от реализации или прибавить к ней и другие доходы экономического субъекта; выручку – брутто или выручку – нетто.

Целесообразно использовать две – три методики, так чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую  или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии. Все спорные вопросы должны быть студентом оговорены  отдельно .  

Расчеты по методике Департамента налоговой политики  Министерства финансов РФ

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.

Данное отношение описывается следующей формулой:

НН = (Нобщ / Вобщ ) х 100%,

где  НН – налоговая нагрузка ;         Нобщ –общая сумма налогов;        Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов  в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта,  поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Именно данная методика применяется при оценке налоговых рисков (см. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, согласно Концепции планирования выездных проверок, утвержденной приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@»См. раздел 3

Таблица  Расчет налоговой нагрузки  …….. по методике Департамента налоговой политики  Министерства финансов РФ

Наименование показателя

Значение показателя

Общая сумма выручки от реализации(В общ)(тыс.рублей)

Общая сумма налогов (Н общ)(тыс.рубл)

Налоговая нагрузка (%)

НН = (Нобщ / Вобщ ) х 100%,

Оценка показателя проводиться :

  •  В динамике за ряд лет
  •  В сравнении со среднеотраслевым показателем
  •  Сравниваются показатели до и после оптимизации налоговых обязательств

Расчеты по методике М.Н. Крейниной

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты.   Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Кроме того, данная методика опровергает распространенное  мнение о том, что больший размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить сумму прибыли и, соответственно, сумму налога на прибыль. Автор методики считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой  - «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль. Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. При определении налоговой нагрузки по данной методике специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В – Ср – Пч) / (В – Ср)) х 100%,

где  НБ – налоговое бремя;        В – выручка от реализации;        Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;         Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Данные формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы)  не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта. Для оценки налогового времени по эти налогам предлагается  соотносить их либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса за расчетный период. Данная методика является способом   анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При этом  недооценивается влияние косвенных налогов, поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на  налоговую нагрузку экономического субъекта.

Пример  Таблица    Расчет относительной налоговой нагрузки ,,,,,,, по методике М.Н. Крейниной

№ п/п

Показатель

Значение,

1

Выручка от реализации, без НДС и апкцизов (тыс. руб.)

10550

2

Затраты на производство за вычетом косвенных налогов (тыс. руб.)

8476

3

Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении предприятия (тыс. руб).

852

4

Налоговая нагрузка(%)

((10550 – 8476 – 852) / (10550 – 8476)) х 100% = 58,92%

Показатель налоговой нагрузки отражает во столько раз сумма налоговых платежей налогоплательщика  отличается от прибыли, остающейся в распоряжении общества после уплаты всех налогов.

Источники информации

  1.  Данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
  2.  Абсолютная налоговая нагрузка предприятия

Расчет ведется за три года, налоговая нагрузка оценивается в динамике.

Расчеты по методике А. Кадушина и Н. Михайловой

Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой, является количественной.  В соответствии с этой методикой специалистам предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом.

Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов.

Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Интегральный показатель, получившийся в процессе расчетов по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических субъектов.

Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

  •  материальные затраты (МЗ);
  •  добавленную стоимость (ДС), включающую амортизационные отчисления (АМ);
  •  затраты на оплату труда (ЗП), с учетом взносов в ГВБФ
  •  налог на добавленную стоимость (НДС);
  •  прибыль (П).

Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности, отраслевых особенностей, портфеля заказов и т.д. неодинаково, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:

  1.  долю добавленной стоимости в выручке (Ко); Ко = ДС / В;
  2.  долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп); Кзп = ЗП / ДС;
  3.  долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам). Кам = АМ / ДС.

Затем рассчитываются налоги экономического субъекта в текущей или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:

НДС = (18 / 118) х ДС;

Налоги ЗП = (35,6 / 135,6) х Кзп х ДС;

Налог на прибыль = 0,24 х (1 – НДС – Кзп – Кам – Ко) х ДС;

НБ = (Нс / ЧА) / (ЧП / ЧА).

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Этот показатель одновременно является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных расходов.

Применение этой методики позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости уместно, поскольку добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта и,  следовательно, и показателем его развития.

По величине добавленной стоимости, остающейся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

По формулам, предложенным в этой методике, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость и т.д.), можно получать долю налоговой нагрузки в добавленной стоимости экономического субъекта.

Также при использовании этой методики появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.

Пример  Открытое акционерное общество ……… осуществляет сервисное обслуживание компьютерной техники на основе договоров с различными предприятиями и организациями.

№ п/п

Показатель

Значение, млн. руб.

1

Выручка (В)

312

2

Затраты на оплату труда с Взносов в ГВБФ (ЗП)

22 + 8 = 30

3

Амортизация (АМ)

68

4

Материальные затраты (Мз)

195

5

Внереализационные доходы (Вд)

1

6

Внереализационные расходы (Вр)

2

7

Чистая прибыль (Чп)

18

8

Общая сумма налогов

56

Деятельность ОАО…….. характеризуется следующими экономическими показателями:

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Рассчитаем вновь созданную стоимость:                      ВСС = В – Мз – АМ + Вд – Вр = 312 – 195 – 68 +1 – 2 = 48

Рассчитаем добавленную стоимость:                                                   ДС = ВСС + АМ = 48 + 68 = 116

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.

Ко = ДС / В = 116 / 312 = 0,37;                   Кзп = ЗП / ДС = 30 / 116 = 0,26;                      Кам = АМ / ДС = 68 / 116 = 0,59.

Расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 37%; доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 26%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 59%.

Для расчета налогового бремени по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы предприятия

Расчет чистых активов проведем в таблице.

№ п/п

Показатель

На конец 2009г.,

млн. руб.

АКТИВЫ

1

Нематериальные активы

0

2

Основные средства

602

3

Незавершенное строительство

0

4

Доходные вложения в материальные ценности

0

5

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

0

6

Прочие внеоборотные активы

0

7

Запасы

115

8

НДС по приобретенным ценностям

23

9

Дебиторская задолженность

17+183=200

10

Денежные средства

14

11

Прочие оборотные активы

0

12

Итого активы, принимаемые к расчету

954

ПАССИВЫ

13

Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

0

14

Прочие долгосрочные обязательства

0

15

Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

155

16

Кредиторская задолженность

652

17

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

0

18

Резервы предстоящих расходов

0

19

Прочие краткосрочные обязательства

0

20

Итого пассивы,  принимаемые к расчету

807

21

Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету – итого пассивы, принимаемые к расчету

954 – 807 = 147

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия в 2009…….  г. с учетом чистых активов:

НБ = (Сумма всех налогов / Чистые активы) / (Чистая прибыль / Чистые активы) = (56 / 147) / (18 / 147) = 3,11%

Расчеты по методике Е.А. Кировой

Настоящая методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект.

Кроме того, автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством.

В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним.

При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками являются физические лица – сотрудники экономического субъекта, а экономический субъект выступает в роли налогового агента, удерживающего у них и перечисляющего этот налог в бюджет.

В отличие от налога на доходы физических лиц, Взносы в ГВБФ является обязательным платежом и поэтому учитывается при расчете налогового бремени экономического субъекта.

Косвенные налоги, которые реально уплачивает конечный потребитель, по мнению автора данной методики, тоже  участвуют в расчете налоговой нагрузки, поскольку являются необходимым элементом ценообразования экономического субъекта.

Увеличивая цену на товар, экономический субъект способствует снижению покупательского спроса, а значит, и отвлечению доли оборотных средств.

Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость – стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемком  предприятии и в банке расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне корректным.

Поэтому для исключения влияния амортизационных отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации.

Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР;   или  ВСС = ОТ + СО + П;

где ВСС – вновь созданная стоимость;

     В – выручка от реализации товаров (работ, услуг);

     МЗ – материальные затраты;       А – амортизационные отчисления;

     ВД – внереализационные доходы;         ВР – внереализационные расходы без учета налоговых платежей;

     ОТ- оплата труда;       СО – отчисления на социальные нужды;

      П – прибыль, с учетом налоговых платежей;         НП – налоговые платежи.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Дн = ((НП + СО) / ВСС) х 100% = ((НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП)) х 100%,

где ДН – относительная налоговая нагрузка.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Кроме того, формирование вновь созданной стоимости не привязано к уплачиваемым налогам.

Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является ее недостатком.

Пример  Таблица    Расчет относительной налоговой нагрузки ,,,,,,, по методике Е.А. Кировой

:

№ п/п

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка от реализации

985

2

Материальные затраты

464

3

Амортизационные отчисления

128

4

Внереализационные доходы

52

5

Внереализационные расходы без учета налоговых платежей

13

6

Оплата труда

94

7

Отчисления на социальные нужды

16

8

Прибыль с учетом налоговых платежей

322

9

Налоговые платежи

218

На основе вышеприведенных экономических показателей предприятия  рассчитаем вновь созданную стоимость по формулам, предлагаемым в данной методике:

985 – 464 – 128 + 52  - 13 = 94 + 16 + 322 = 432 тыс. руб.

Затем рассчитаем относительную налоговую нагрузку предприятия .:

((218 + 16) / 432) х 100% = 54,16%.

Расчеты по методике М. И. Литвина

Рассмотрим еще одну методику, предложенную М.И. Литвиным, который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Т = (ST / TY) х 100%,

где Т – налоговая нагрузка,         ST – сумма налогов,          TY – размер источника среств уплаты налогов.

В общую  сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе и налог на доходы физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна.

В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения,  доход работников и т.д.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта, в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа.

С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту.

Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов.

Также данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц и доход сотрудников, выглядит, по мнению автора, некорректно.

Пример

Предприятие  оказывает парикмахерские услуги населению. Деятельность характеризуется следующими экономическими показателями:

№ п/п

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка от реализации

756

2

Налог на добавленную стоимость

120

3

Затраты по реализации

325

4

Фонд оплаты труда

120

5

Взносы в ГВБФ

43

6

Налог на доходы физических лиц

14

7

Среднегодовая стоимость имущества

210

8

Налог на имущество

4

По формуле, предлагаемой М.И. Литвиным, рассчитаем налоговую нагрузку предприятия :

(120 / 756 + 43 / 325 + 14 / 120 + 4 / 210) х 100% = 42,67%.

Расчеты по методике Т.К. Островенко

Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, в соответствии с которой характеризующие эту нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

  •  налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта  (НБд);
  •  налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБф);
  •  налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (НБск);
  •  налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБп);
  •  налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр).

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ / Вр;               НБф = НИ / ВБсреднегод;                  НБск = НИ / СКсреднегод;     НБп = НИ / П;       НБр = НИ / Р,

где  НИ – налоговые издержки;

      Вр – выручка от реализации;         ВБсреднегод – среднегодовая валюта баланса;

      СКсреднегод – среднегодовая сумма собственного капитала;        П – прибыль до налогообложения;

       Р – количество работников.

Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

В соответствии с перечисленными источниками формируются четыре группы (последние два источника рассматриваются вместе) налоговых издержек.

Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия.

В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

  •  налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБр);
  •  налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта  (НБс);
  •  налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБфр);
  •  налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта (НБчп).

Для расчета этих показателей применяются следующие формулы:

          НБр = НИр / Вр;            НБс = НИс / Ср;                   НБфр = НИфр / ФР;                   НБчп = НИчп / ЧП.

где НИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации;

     Вр – выручка от реализации;

     НИс – налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

     Ср – себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);

     НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

    ФР – положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

     НИчп  - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

     ЧП – чистая прибыль экономического субъекта.

Кроме того, при необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая  нагрузка в расчете на одного работника.

Этот показатель, сравниваемый  с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и собственного дохода.  Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Кроме того, при расчетах по этой методике используются показатели, что значительно сокращает процесс расчетов.

Пример  Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие  «Альфа» оказывает охранные услуги юридическим лицам. Деятельность ООО ЧОП . характеризуется следующими экономическими показателями:

№ п/п

Показатель

Значение, тыс. руб.

1

Выручка от реализации

964

2

Затраты

520

3

Валовая прибыль

444

4

Чистая прибыль

85

5

Валюта баланса

1020

6

Численность работников

90

7

Итого налоговых обязательств, в том числе

210

8

Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета

113

9

Налог на имущество

28

10

Налог на прибыль

20

11

Взносы в ГВБФ

49

12

Общий показатель налоговой нагрузки на реализацию

0,22

13

Общий показатель налоговой нагрузки на финансовые ресурсы

0,20

14

Общий показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения

0,47

15

Общий показатель налоговой нагрузки на 1 работника (в руб.)

2,33

16

Частный показатель налоговой нагрузки на выручку от реализации

0,12

17

Частный показатель налоговой нагрузки на затраты

0,09

18

Частный показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения

0,03

19

Частный показатель налоговой нагрузки на  чистую прибыль

0,24

Раздел 3. Оценка налоговых рисков предприятия

  1.  Основы оценки налоговых рисков

Основным документом при планировании налоговых  проверок  является приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».  (с изм и  дополн) . На сайте ФНС России размещены только 12 критериев, по которым плательщики могут оценить вероятность попасть в список лиц, которые планируется подвергнуть процедуре выездных проверок.

Критерии  оценки налоговых рисков  можно разделить на несколько  групп, которые представлены в таблице

   Рассмотрим данные показатели далее

Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними показателями по отрасли

1. Налоговая нагрузка у плательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Показатели  налоговой нагрузки представлены в приложении    . Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к обороту (выручке). Показатель оборота (выручки) берется по данным бухгалтерского учета — отчета о прибыли и убытках (форма № 2). в нем не учитываются суммы НДС, акцизов. В расчет принимаются только суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от  периода их  начисления; берутся из отчетности налоговых органов. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и  перечисляет в бюджет как налоговый агент, — НДФЛ и НДС, также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не являющиеся налогами.

Пример. Рассчитаем налоговую нагрузку организации, занимающейся оптовой торговлей.

Выручка от продажи товаров, за исключением НДС и акцизов, составила 18 521 078 руб. (по строке 010 формы № 2).

Сумма уплаченных налогов, учитываемых в расчете, по данным отчетности налоговых органов составляет: НДС — 318 521 руб., налог на прибыль — 289 256 руб., налог на имущество — 3847 руб., ЕСН — 62 575 руб., итого — 674 199 руб.

Таким образом, величина налоговой нагрузки за 2006 г.составит:

674 199 : 18 521 078 х 100% = 3,6%.

Это ниже среднего показателя по данному виду деятельности, который приведен в приложении   равен 3,8%. В связи с этим есть вероятность того, что организация будет включена в план выездных проверок.

2 Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета плательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более. В этом случае может быть принято решение о проведении выездной проверки по налогу на прибыль. Порядок расчета показателей представлен в таблице16  «Нормативы» данных показателей представлены в приложении 18

Пример. Определим рентабельность продаж и активов организации оптовой торговли по итогам 2006 г

Рассчитаем Рп. Прибыль от продажи товаров (Пп) составлю ет 1760 тыс. руб. (строка 050 формы № 2).

В затратах (Зп) учитывается себестоимость проданных товаров (строка 020) — 16 391 руб., а также коммерческие расходы (строка 030) — 112 руб., управленческие расходы (строка 040 формы № 2) — 258 руб. Зп = 16 391 + 112 + 258 = 16 761. Р  = 1760 : 16 761 X 100% = 10,5%.

Таблица1   Порядок расчета показателей для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков  

Наименование показателя

Определение      

Порядок расчета     

Налоговая нагрузка     

Отношение суммы        
уплаченных налогов     
к выручке              

Строка 180 формы N 4 /   
строка 010 формы N 2 x   
100%                     

Рентабельность         
проданных товаров,     
продукции, работ, услуг  Р
п

Отношение прибыли      
от продаж      к себестоимости        
проданных товаров,     
продукции, работ, услуг

Строка 050 формы N 2 /   
строка 020 формы N 2 x   
100%                     

Рентабельность активов Ра

Отношение прибыли      
к стоимости активов    

Строка 190 формы N 2 /   
строка 300 формы N 1     

Для оптовой торговли рентабельность продаж равна 11,5%, допускается отклонение ее в сторону уменьшения на 10%   , т.е. на 1,15%.

Минимальный уровень рентабельности в пределах нормы не должен быть меньше, %: 11,5 - 1,15 = 10,35. У нас рентабельность проданных товаров 10,5%, т.е. в пределах 10% отклонения.

Рассчитаем Ра. Чп берется из строки 190 (915 тыс. руб.) и равна разнице строк 140 (прибыль до налогообложения 1204 тыс. руб.) и 150 формы № 2 (текущий налог на прибыль 289 тыс. руб.).

Чп = 1 204 000 - 289 000 = 915 000.

Средняя стоимость активов берется из баланса (формы № 1) и составляет (13 270 + 16 582) : 2 = 14 926 тыс. руб. Ра = 915 : 14 926 X 100% = 6,13%.

Средний же показатель по отрасли — 9,9%, причем допустимо отклонение на 10%, т.е. до 9,9% - 9,9% х 0,1 = 8,91%.

Таким образом, рентабельность активов организации значительно ниже среднеотраслевой и организация может быть отобрана для проведения выездной проверки

3. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников:

  •  интернет-сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет-сайтов находится на http: // www. gks.ru
  •  сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
  •  по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган (инспекция, управление ФНС России по субъекту РФ);
  •  интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ. Информация об адресах интернет-сайтов находится на интернет-сайте ФНС России   http: // www. nalog.ru

Группа критериев, отражающих показатели деятельности плательщика

  1.  Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков в организации в течение двух и более календарных лет.
  2.  Если доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 месяцев.
  3.  Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
  4.  Несоответствие темпов роста расходов темпам роста доходов по данным налоговой финансовой отчетности:

а) неоднократное приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом показателей, предоставляющих право применять плательщикам специальные налоговые режимы (два и более раз в течение календарного года).

При применении УСН — приближение к предельным значениям установленных ст. 346.12 и 346.13 Кодекса показателей, необходимых для применения УСН: доля участия других организаций составляет не более 25%, средняя численность работников не более 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн руб., предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса составляет не более 24,8 млн руб.

При применении ЕНВД — приближение к предельным значениям установленных ст. 346.26 Кодекса показателей: площадь торгового зала, площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания — не более 150 кв. м, количество автотранспортных средств — не более 20, площадь спальных помещений для размещения и проживания — не более 500 кв. м.

При применении ЕСХН — приближение к предельному значению установленного ст. 346.3 Кодекса показателя — доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции не менее 70%;

б) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

5. Доля профессиональных вычетов индивидуальных предпринимателей, предусмотренных ст. 221 Кодекса, заявленных в декларациях, в общей сумме доходов превышает 83%.

Группа критериев, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика

1. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Обстоятельства, свидетельствующие о получении плательщиком необоснованной налоговой выгоды, указаны в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, применения налоговой льготы, более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53):

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, могут быть признаны обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- производство расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано:

- что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом;

- что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц была направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Мнимые и притворные сделки являются недействительными, т.е. ничтожными.

Статья 170 Гражданского кодекса определяет, что:

мнимая сделка — сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия;

притворная сделка — сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку факт нарушения контрагентом плательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения плательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что плательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности плательщика с контрагентом.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований плательщиков, связанных с ее получением.

  1.  Непредставление плательщиком в пятидневный срок пояснений на уведомление налогового органа о выявлении ошибок, противоречий, несоответствий показателей деятельности при камеральной проверке.
  2.  Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах плательщика («миграция» между налоговыми органами). Два и более случаев после регистрации юридического лица, представления при выездной проверке заявления о регистрации изменений адреса (местонахождения), если они повлекли изменения места постановки на учет.

C 2008 года установлен еще один критерий для отбора налогоплательщиков подлежащих включению в список лиц, по которым необходимо проведение выездной проверки – определены способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (критерий 12) с целью получить необоснованную налоговую выгоду. ФНС на основе анализа сложившейся  арбитражной практики обратили внимание на наиболее распространенные схемы ухода от налогов, которые представлены на рисунке  

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                         Схемы ухода от налогов                        │

└────────┬───────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬────┘

        \│/                 \│/                \│/                \│/

┌─────────────────┐   ┌────────────┐     ┌────────────┐     ┌────────────┐

│  Использование  │   │ Алкогольная│     │ Реализация │     │ Инвалидная │

│фирм-"однодневок"│   │    схема   │     │недвижимости│     │   льгота   │

└─┬─────────────┬─┘   └────────────┘     └─┬────────┬─┘     └────────────┘

 \│/           \│/                        \│/      \│/

┌───────────┐ ┌───────────┐  ┌─────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Фиктивные │ │Минимальная│  │Расчеты векселями│ │Обязательное страхование│

│  расходы  │ │  наценка  │  │                 │ │  инвестиционных рисков │

└───────────┘ └───────────┘  └─────────────────┘ └────────────────────────┘

Рис. 1  Модели недобросовестной минимизации налоговых обязательств

Схема 1: дружба с "однодневкой". Суть ее состоит в том, что заключаются договоры с контрагентом, не исполняющим свои налоговые обязательства. При этом организация проводит в своем учете фиктивные расходы, тем самым уменьшая налог на прибыль и НДС. Предприятия, занимающиеся реализацией товаров, пытаются основную налоговую нагрузку переложить на фирму-"однодневку", в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную наценку. Следует ожидать, что длинная цепочка перепродаж с целью увеличить закупочные цены вкупе с взаимозависимостью контрагентов не понравится не только налоговикам, но и арбитрам (Определение ВАС РФ от 29 октября 2007 г. N 12206/07). Ведь здесь очевидно, что стоимость товара искусственно завышается и приобретать его у данных посредников просто нецелесообразно (Постановление Западно-Сибирского округа от 6 октября 2008 г. N Ф04-6008/2008 (12810-А46-41)).

ФНС установила «Критерии фирм-"однодневок"», которые налогоплательщик может использовать, для анализа своих контрагентов сточки зрения минимизации налоговых рисков.

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│                 │ │Отсутствие личных контактов уполномоченных лиц       │

│                 ├>│от компании-поставщика и должностных лиц             │

│                 │ │от компании-покупателя при обсуждении условий сделки │

│                 │ └─────────────────────────────────────────────────────┘

│                 │ ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│                 │ │Отсутствие документального подтверждения полномочий  │

│                 ├>│руководителя контрагента, копий документа,           │

│                 │ │удостоверяющего его личность                         │

│                 │ └─────────────────────────────────────────────────────┘

│                 │ ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│                 │ │Отсутствие документального подтверждения полномочий  │

│     Основные    ├>│представителя контрагента, копий документа,          │

│     признаки    │ │удостоверяющего его личность                         │

│недобросовестного│ └─────────────────────────────────────────────────────┘

│   контрагента   │ ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│                 │ │Отсутствие информации о фактическом местонахождении  │

│                 ├>│контрагента, а также о его складах, производственных │

│                 │ │и торговых площадях                                  │

│                 │ └─────────────────────────────────────────────────────┘

│                 │ ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│                 ├>│Отсутствие информации о способе получения сведений о │

│                 │ │контрагенте                                          │

│                 │ └─────────────────────────────────────────────────────┘

│                 │ ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│                 ├>│Отсутствие информации о государственной регистрации  │

│                 │ │контрагента в ЕГРЮЛ                                  │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2    Критерии фирм-однодневок

Сделки с такими контрагентами  будут трактоваться как сомнительные

Дополнительно повысит риск сомнительности сделки, если одновременно присутствуют следующие обстоятельства:

- контрагент выступает в роли посредника;

- в договорах есть условия, отличающиеся от существующих обычаев делового оборота;

- отсутствуют очевидные свидетельства, что партнер реально может выполнить контрактные обязательства;

- покупка товаров, которые традиционно производят и заготавливают физлица, через посредников;

- контрагент не предпринимает реальных мер по взысканию задолженности;

- партнеры выпускают, покупают либо продают векселя, ликвидность которых неочевидна, а также выдают или получают займы без обеспечения. Усугубляют положение беспроцентные займы и длительные сроки погашения долговых обязательств (более 3 лет);

- отсутствует экономическая целесообразность договора, а доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами существенна.

При этом чиновники рекомендуют компаниям, которые свои риски оценивают как высокие, при расчете налогов исключить все сомнительные операции, а также представить уточненные декларации и пояснительную записку по форме, отраженной в Приложении 5 к Концепции. Со своей стороны инспекторы пообещали не требовать у предприятия дополнительные документы при его камеральной проверке по "уточненке". Примерную форму письма можно посмотреть в приложении 20

По сути, организациям предлагается  признаться в том, что они используют в своей деятельности фирмы-"однодневки". Поэтому стоит порекомендовать компаниям, решившимся уточнить свои обязательства перед бюджетом, не давать дополнительных разъяснений, оформленных в записку.

Сделку с проблемным партнером необязательно исключать из расходов предприятия. Ведь главное, чтобы общество выполнило все требования налогового законодательства. К примеру, обоснованность "нулевой" ставки компания подтверждает бумажным пакетом, предусмотренным п. 1 ст. 165 НК РФ (Определение ВАС РФ от 26 сентября 2008 г. N 11830/08).

Покупая товар через взаимозависимые компании, предприятие не становится недобросовестным (Определение ВАС РФ от 19 сентября 2008 г. N 11691/08). А ссылка инспекции на нерыночное ценообразование не дает оснований автоматически признавать организацию участником схемы (Определение ВАС РФ от 16 октября 2008 г. N 13702/08). Надо еще доказать, что сделка между зависимыми фирмами заключена по ценам ниже рыночных с целью неправомерно возместить налог (Постановление ВАС РФ от 4 марта 2008 г. N 13797/07). Тем более что обоснованность расходов, уменьшающих налоговую базу, нельзя оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П).

А то, что контрагент нарушил свои фискальные обязательства, никак не может доказать необоснованность налоговой выгоды предприятия (п. 10 Постановления N 53, Постановление ВАС РФ от 20 ноября 2007 г. N 9893/07). Да и законодательство не предусматривает неблагоприятных последствий для организации в связи с действиями ее партнеров (Определение ВАС РФ от 14 сентября 2007 г. N 9893/07).

Тем не менее, чтобы обезопасить себя от претензий контролеров, компаниям можно посоветовать:

- оформлять все документы на поставку (работы, услуги) согласно букве закона. При этом необходимо проверять, есть ли в договорах фактические адреса, а подписывая бумаги, избегать клише. Не стоит забывать и подтверждать доставку грузов товарно-транспортными накладными (несмотря на то что при учете торговых операций наличие ТТН законодательством не предусмотрено (Определения ВАС РФ от 23 октября 2008 г. N 13167/08, от 28 мая 2008 г. N 6700/08));

- разработать мероприятия, которые подтвердят, что при выборе поставщиков общество действовало с должной осмотрительностью (таблица 17).

Схема 2: Данную схему чаще используют агентства недвижимости и инвесторов, а также страховые компании.

Суть их состоит в том, что расчеты по договору инвестирования на строительство жилья осуществляются векселями, которые заказчики приобрели у зависимых от агентства недвижимости организаций, либо с этими обществами заключаются инвестиционные контракты, а оплата производится векселями агентства недвижимости. При этом обязательства перед бюджетом взаимозависимые с агентством компании исполняют не в полном объеме, что и позволяет остальным участникам схемы незаконно минимизировать налоговые платежи. Заказчик недвижимого объекта тоже может пострадать: указанный вид расчета повышает риск, что он не получит имущество.

Также распространена схема с обязательным страхованием инвестиционных рисков. В этом случае цену квартиры делят на стоимость инвестиционного взноса (близкого к себестоимости квартиры) и сумму страховой премии. Между тем экономически необоснованная страховая премия не включается в базу по налогу на прибыль агентства недвижимости. Желающего приобрести недвижимость обязывают застраховать инвестиционные риски агентства недвижимости. Организации, осуществляющие данное страхование, имеют ряд признаков недобросовестности. Для заказчика минус данной схемы заключается в том, что при расторжении инвестиционного договора уплаченная сумма страховой премии не возмещается.

Схема 3: Специфика алкогольного бизнеса заключается в том, что при производстве продукции из этилового спирта (ставка акциза - 25,15 руб.) налоговая нагрузка по акцизу существенно выше, чем при производстве той же продукции из бражных дистиллятов, настоев спиртованных или иной спиртосодержащей продукции (ставка акциза - 173,50 руб.). В результате производители отражают в учете фиктивную поставку спиртосодержащей продукции. В этой схеме одна или ряд организаций, находящихся в цепочке поставщиков, не исполняют свои налоговые обязательства. Свидетельствует об участии в ней отсутствие у производителя спиртосодержащей продукции технической базы для производства данной продукции.

Схема 4: инвалидная льгота. В данном случае предприятие, формально соответствующее требованиям, необходимым для освобождения от уплаты НДС, как организация, в состав которой входят инвалиды (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ), занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга. Фактически налогоплательщик искусственно создает условия для льготы, так как "арендованные" специалисты не учитываются при расчете средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда.

Дополнительно повысит риск сомнительности сделки, если одновременно присутствуют следующие обстоятельства:

- контрагент выступает в роли посредника;

- в договорах есть условия, отличающиеся от существующих обычаев делового оборота;

- отсутствуют очевидные свидетельства, что партнер реально может выполнить контрактные обязательства;

- покупка товаров, которые традиционно производят и заготавливают физлица, через посредников;

- контрагент не предпринимает реальных мер по взысканию задолженности;

- партнеры выпускают, покупают либо продают векселя, ликвидность которых неочевидна, а также выдают или получают займы без обеспечения. Усугубляют положение беспроцентные займы и длительные сроки погашения долговых обязательств (более 3 лет);

- отсутствует экономическая целесообразность договора, а доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами существенна.

При этом чиновники рекомендуют компаниям, которые свои риски оценивают как высокие, при расчете налогов исключить все сомнительные операции, а также представить уточненные декларации и пояснительную записку по форме, отраженной в Приложении 5 к Концепции. Со своей стороны инспекторы пообещали не требовать у предприятия дополнительные документы при его камеральной проверке по "уточненке".

По сути, контролеры предлагают организациям признаться в том, что они используют в своей деятельности фирмы-"однодневки". Поэтому стоит порекомендовать компаниям, решившимся уточнить свои обязательства перед бюджетом, не давать дополнительных разъяснений, оформленных в записку.

Сделку с проблемным партнером необязательно исключать из расходов предприятия. Ведь главное, чтобы общество выполнило все требования налогового законодательства. К примеру, обоснованность "нулевой" ставки компания подтверждает бумажным пакетом, предусмотренным п. 1 ст. 165 НК РФ (Определение ВАС РФ от 26 сентября 2008 г. N 11830/08).

Покупая товар через взаимозависимые компании, предприятие не становится недобросовестным (Определение ВАС РФ от 19 сентября 2008 г. N 11691/08). А ссылка инспекции на нерыночное ценообразование не дает оснований автоматически признавать организацию участником схемы (Определение ВАС РФ от 16 октября 2008 г. N 13702/08). Надо еще доказать, что сделка между зависимыми фирмами заключена по ценам ниже рыночных с целью неправомерно возместить налог (Постановление ВАС РФ от 4 марта 2008 г. N 13797/07). Тем более что обоснованность расходов, уменьшающих налоговую базу, нельзя оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П).

А то, что контрагент нарушил свои фискальные обязательства, никак не может доказать необоснованность налоговой выгоды предприятия (п. 10 Постановления N 53, Постановление ВАС РФ от 20 ноября 2007 г. N 9893/07). Да и законодательство не предусматривает неблагоприятных последствий для организации в связи с действиями ее партнеров (Определение ВАС РФ от 14 сентября 2007 г. N 9893/07).

Таким образом, налоговые органы предлагают налогоплательщику

- оформлять все документы на поставку (работы, услуги) согласно букве закона. При этом необходимо проверять, есть ли в договорах фактические адреса, а подписывая бумаги, избегать клише. Не стоит забывать и подтверждать доставку грузов товарно-транспортными накладными (несмотря на то что при учете торговых операций наличие ТТН законодательством не предусмотрено (Определения ВАС РФ от 23 октября 2008 г. N 13167/08, от 28 мая 2008 г. N 6700/08));

- разработать мероприятия, которые подтвердят, что при выборе поставщиков общество действовало с должной осмотрительностью (таблица).

Таблица.  Мероприятия, подтверждающие должную осмотрительность при выборе партнеров

Мероприятия   

Примечания                      

Проверка   госрегистрации    контрагента   в ЕГРЮЛ           

Официально запросить платную выписку в налоговой либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru, где время от    времени размещают также адреса массовой регистрации   

Подтверждение     личных контактов  с партнером       

Протоколы встреч, распечатки телефонных переговоров  т.д.                                                

Обоснование  полномочий доверенных лиц   поставщика        

Доверенность, копия паспорта, для руководителя - копиярешения учредителей о назначении директором.          Действительность паспортов можно проверить на сайте   ФМС www.fms.gov.ru             

Проверка      руководителя     контрагента на    наличие          дисквалификации   

Официально запросить информацию у уполномоченного     органа, который формирует и ведет реестр     дисквалифицированных специалистов (МВД), либо   посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru                  

Проверка  лицензируемых     видов деятельности

Копия лицензии и оценка ее на действительность        (например, для строительных лицензий это можно сделатьна сайте ФГУ ФЛЦ www.flc.ru)           

Обоснование  экономической     целесообразности  расходов          

Например, при ремонте помещения ответственные лица    пишут служебные записки на имя директора о  необходимости указанных работ. При этом данное решениеоформляется приказом руководителя                     

Подтверждение  экономической  обоснованности    ценообразования   

Мониторинг рынка: информация из газет, распечатки     
из Интернета, копии счетов с другими организациями    

Данная система планирования позволяет:

для плательщиков максимально уменьшить вероятность того, что выездная проверка затронет законопослушного плательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

для налоговых органов выявить наиболее вероятные «зоны риска», своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия контроля;

• повысить налоговую грамотность и дисциплину плательщиков.

В целом же налоговым ведомством разработано 109 различных критериев, по которым отбирают плательщиков для  проведения выездных проверок. Выявление любого из них означает внесение плательщика в список лиц, контролируемых в первую очередь (ЮЛ-КПО). Критерии внесения в подобный список также разбиты на ряд групп.

Некоторые критерии выявляются уже в ходе регистрации, в том числе: адрес, если по нему зарегистрировано десять и более плательщиков; плательщики, зарегистрированные по несуществующему адресу, по утерянным паспортам, паспортам умерших лиц; если руководителями являются граждане преклонного возраста, учащиеся, сельские жители и лица со слабым здоровьем, находящиеся на длительном лечении.

Группы критериев выявляются при постановке на налоговый учет, например если помещение, находящееся по адресу регистрации плательщика, предположительно не приспособлено для деятельности (недостаточная площадь, нарушены санитарные нормы и т.п.).

Наибольшее количество критериев выявляется при камеральной проверке, например:

  •  плательщик не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность или представляет «нулевую» отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов;
  •  к плательщику поступило более трех в течение нескольких месяцев запросов на истребование документов;
  •  у плательщика есть движение денег по счетам, не отраженным в бухгалтерской отчетности;
  •  плательщик ведет финансово-хозяйственные операции, не характерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД;
  •  физические лица, работающие в организации или на нее, приобретают недвижимость, транспортные средства, драгоценные металлы и камни на суммы, превышающие их задекларированные доходы;
  •  у плательщика отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, торговые точки т.п.);
  •  суммарный доход физических лиц по организации (по форме № 2-НДФЛ) превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления ЕСН;
  •  организация регулярно (не менее трех раз в течение года по одному налогу) представляет декларации к уменьшению или возмещению из бюджета;
  •  по итогам предыдущих выездных или камеральных проверок у организации выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога;
  •  значительное превышение суммы займов и кредитов над суммой выручки; сумма НДС, уплаченная таможенным органом, превышает сумму НДС, указанную в декларации по налогу;
  •  организации, использующие нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка права требования);
  •  выручка от реализации в бухгалтерской отчетности выше аналогичного показателя в декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности.

Для отбора плательщиков в план выездных проверок используется принцип рейтинга, т.е. количества и «тяжести» критериев.

В 2008 г. план выездных проверок по стране на 90% был сформирован из организаций, чьи показатели отклоняются от вышеприведенных 12 критериев.

Этапами планирования проверок являются следующие процедуры:

формирование информационных ресурсов о плательщиках;

анализ выявленных критериев риска и их ранжировка по степени важности и на этой основе отбор плательщиков Для проверок;

выбор объектов проверки;

составление перечня вопросов проверки по видам налогов, темам и периодам их проверки;

подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение проверки, о количестве специалистов,

необходимых для проверки, о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов;

• утверждение плана выездных проверок на предстоящий
квартал и контроль за его выполнением.

В целях целенаправленного отбора плательщиков для проверок налоговые органы используют разнообразную информацию.

К информации из внутренних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций.

К информации из внешних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация.

Это прежде всего информация, полученная в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса, в том числе:

о регистрации общественных и религиозных организаций, банков;

регистрации физических лиц по месту жительства, их рождении и смерти;

нотариальном удостоверении договоров дарения и выдаче свидетельств о праве на наследство;

государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах и пр.

Информация о плательщиках, полученная по запросам:

об утерянных, похищенных паспортах, паспортах умерших лиц;

сведения по операциям и счетам организаций и предпринимателей;

о перевозимых крупных партиях товаров;

организациях, осуществляющих дополнительную эмиссию ценных бумаг;

оптовых покупателях (поставщиках) со значительным объемом полученных (поставленных) товаров;

объемах потребляемой электро- и теплоэнергии, воды, топлива и других видов ресурсов;

лицензиях на различные виды деятельности — на содержание тотализаторов и игорных заведений, организацию и проведение лотерей, на риэлторскую деятельность, на розничную продажу алкогольной продукции, на перевозки автомобильным транспортом, автосервис, содержание автостоянок;

в области обращения драгоценных металлов и драгоценных камней;

о международной туристической деятельности;

покупателях, заключивших биржевые сделки на крупные суммы;

дислокации торговых точек и рынке потребительских услуг;

сведения об арендаторах торговых мест и пр.

К иной информации относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации, сети «Интернет» (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров юридическими и физическими лицами; публикации и т.д.).

Плательщики, подлежащие обязательному включению в план выездных проверок:

крупнейшие и основные, их проверку желательно проводить ежегодно;

представляющие «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность при наличии информации об осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности;

по поручениям правоохранительных и вышестоящих налоговых органов, по запросам других налоговых органов;

ликвидируемые и реорганизуемые организации.

При поступлении сообщения организации о ее ликвидации либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной проверки принимается в 10-дневный срок. До двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации, о порядке и сроке заявления требований ее кредиторами плательщику вручается копия решения налогового органа по результатам проверки, а также требования об уплате налогов и санкций.

Затем определяются плательщики, подлежащие первоочередному включению в план выездных проверок. В случае равноценности объектов предпочтение отдается плательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки, численности работающих, сумм причитающихся в бюджет налогов, а так же прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Планы выездных проверок утверждаются руководителем налогового органа обычно не позднее чем за 15 дней до начала квартала. Этот план является конфиденциальным, и содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению. Корректировка плана проводится при получении срочных заданий от вышестоящих налоговых органов; наличии поручений правоохранительных органов; наличии мотивированных запросов других налоговых органов; отсутствии возможности для проведения проверки в связи с временным отсутствием руководителя и (или) главного бухгалтера и их представителей (отпуска, болезни и другие причины)

3.1   Пример оценки налоговых рисков на основе данных РАЙПО

Согласно Концепции налогоплательщики самостоятельно могут оценивать налоговые риски по 12 общедоступным критериям. Проведём анализ соответствия  данным критериям объекта исследования – .. РАЙПО и оценим присущий предприятию налоговый риск на основе данных 2007-2009 гг.

Промежуточные расчёты представлены в таблицах 1-3

Таблица 1 – Расчёт абсолютной  налоговой нагрузки РАЙПО

Показатель

2007 год

2008 год

2009 год

Выручка от реализации

154681

185757

197961

Налог на прибыль

67

57

395

Налог на добавленную стоимость

332

402

352

Налог на доходы физических лиц

2630

3314

3395

Единый социальные налог (с 2010 г –взносы В ГВБФ)

3526

4384

4896

Налог на имущество

67

66

67

Транспортный налог

70

74

73

Земельный налог

0

0

56

Единый налог на вмененный доход

601

576

638

Итого налогов, принимаемых в расчёт

7293

8873

9872

Налоговая нагрузка

4,71

4,78

4,99

Таблица 3 -  Расчёт рентабельности продаж и рентабельности активов

Показатель

2007 год

2008 год

2009 год

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

1733

2120

3601

Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

119215

143263

152973

Чистая прибыль,  тыс. руб.

232

278

1661

Среднегодовая величина совокупных активов, тыс.руб.

43088,5

34126

39375,5

Рентабельность проданных товаров, %

1,45

1,48

2,35

Рентабельность активов, %

0,54

0,81

4,22

Таблица 4  - Расчёт темпов роста доходов и расходов от реализации товаров, работ, услуг

Показатель

2007 год

2008 год

2009 год

Доходы от реализации (выручка)

154681

185757

197961

Расходы (себестоимость)

119215

143263

152973

Темп роста доходов

119,12

120,09

106,57

Темп роста расходов

118,30

120,17

106,78

Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций.

Так как основной вид деятельности РАЙПО  - розничная торговля, то именно величина среднего показателя по этому виду деятельности берётся для оценки критериев в таблице 25.

Таблица 25 – Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними показателями по отрасли, %

Критерий

2007 год

2008 год

2009 год

Значение по РАЙПО

По отрасли

Значение по РАЙПО

По отрасли

Значение  по   РАЙПО

По отрасли

Налоговая нагрузка плательщика выше её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли

4,71

3,8

4,78

3,8

4,99

3,8

Отклонение (в строну уменьшения) рентаб-ти проданной продукции от уровня рент-ти для данной сферы деятельности

1,45

4,9

1,48

4,9

2,35

4,9

Отклонение (в строну уменьшения) рентаб-ти активов от уровня рентабельности для данной сферы деятельности

0,54

7,3

0,81

7,3

4,22

7,3

Данные таблицы 21 свидетельствуют о том, что величина налоговой нагрузки РАЙПО в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя. Поэтому вероятность того, что организация будет включена в план проведения выездных налоговых проверок, не высокая.

Однако рентабельность продаж ниже среднего по отрасли (причём отклонение более 10%). Убыточность активов также подтверждает, что по данному критерию вероятность выездной проверки за рассматриваемый период максимальна.

Следующая группа критериев отражает показатели деятельности налогоплательщика. (Таблица

Таблица  – Анализ критериев, отражающих показатели деятельности предприятия

Критерий

Применение критерия в РАЙПО

Вывод по критерию

1

2

3

1. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков в организации в течение двух и более календарных лет.

В течение исследуемого периода (2007-2009гг.) в налоговой и бухгалтерской отчетности РАЙПО убытки не отражены

Низкая вероятность проверки

2. Отражение в налоговой отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период.

За 4 квартал 2009 года начисленная с налоговой базы сумма НДС составила 835149 руб., а сумма налоговых вычетов равна 688171 руб. (82 %) За остальные кварталы 2009 года сумма вычетов по НДС изменялась в пределах 80%.

Низкая вероятность проверки

3. Опережающий темп роста расходов над темпами роста доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Согласно расчётам из таблицы 6 приложения П темпы роста доходов и расходов по финансовой отчётности отличаются не значительно.

Сравнение темпов роста доходов и расходов по налогу на прибыль не имеет смысла, так как по основному виду деятельности предприятие уплачивает ЕНВД.

Низкая вероятность проверки

4. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации

Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата в розничной торговле по Кировской области составила в 2009 году 8556 руб. В РАЙПО среднемесячная заработная плата на одного работника (7700 руб.) ниже отраслевого уровня по Кировской области

Вероятность проверки средняя

1

2

3

5. Неоднократное приближение к предельному значению установленных  НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы.

РАЙПО является плательщиком ЕНВД, поэтому для него ограничениями выступают: численность работников более 100 человек (данное ограничение вступает в силу с 01.01.2013 г.); площадь торгового зала (по каждому объекту розничной торговли площадь не превышает 150 м2);

Низкая вероятность проверки

6. Отражение индивидуальным предпринимателям суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Данный критерий применяется только к индивидуальным предпринимателям

        х                  

Анализ критериев таблицы 22 позволяет сделать вывод о низком уровне налоговых рисков, так как по всем этим показателям у организации нет отрицательных показаний.

Для более полной характеристики объекта исследования налоговыми органами предложены также критерии, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика. Рассмотрим данные критерии в таблице.

Таблица  – Группа критериев, свидетельствующих о наличии признаков недобросовестности плательщика.

Критерий

Применение критерия в Оричевскому РАЙПО

Вывод по критерию

1

2

3

1. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами- перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)

РАЙПО осуществляет свою деятельность, работая с посредниками в отношении алкогольной продукции и других подакцизных товаров, а также в отношении большой части ассортимента розничной торговли. Данные отношения закреплены договорами о поставке запасов, материалов и товаров для перепродажи.

Высокая вероятность проверки

2. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

Главный бухгалтер даёт пояснение в течение 5 дней в случае уведомления от налогового органа о   выявлении в ходе камеральной проверки ошибок в декларации и противоречий.

Низкая вероятность проверки

1

2

3

3. Неоднократное снятие с учёта и постановка на учёт в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграции» между налоговыми органами)

РАЙПО не меняло место нахождения с момента своего создания и не снималось с учёта в МРИ ФНС № 8 ФНС по Кировской области (г. Котельнич).

Низкая вероятность проверки

4. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

РАЙПО не предпринимает действий для получения необоснованной налоговой выгоды а его взаимоотношения с контрагентами прозрачны.

Низкая вероятность проверки.

По таблице 23 можно сделать вывод об отсутствии налоговых рисков в Оричевском РАЙПО по третьей группе критериев. РАЙПО использует электронную форму подачи отчётности в налоговые органы, тем самым снижая риски до минимума.

Таким образом, рассмотренные критерии нужны для того, чтобы оценить несколько вероятно совершение организацией налоговых правонарушений и определить «зоны риска».

Критериями, которые играют более важную роль при принятии решения о включении организации в план выездных налоговых проверок, потребительское общество не соответствует.

Проведённая оценка риска РАЙПО говорит о том, что налоговые органы оценят риск совершения обществом налогового правонарушения как низкий. Значит, предприятие не будет скорее всего отобрано для проведения выездной налоговой проверки.

Комплексная оценка трёх групп критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок позволила сделать вывод о среднем уровне налоговых рисков на предприятии.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

69522. Финансовая и монетарная политика 189.5 KB
  Финансовое строительство представляет собой процесс построения основ организации финансов и кредита в стране. Таким образом финансовое строительство в государстве это важная составляющая финансовой политики и выступает как превращенная форма...
69523. Финансовый анализ 284 KB
  Значение финансового анализа в деятельности предприятия.Сущность финансового механизма предприятия. Поэтому стойкое финансовое состояние предприятия является основой его жизнедеятельности в условиях рыночной экономики.
69524. Финансовый рынок 699 KB
  В качестве финансовых средств выступают денежные средства и ценные бумаги. Но финансовые фонды не могут быть проданы в больших объемах поэтому распространена практика превращения их в ценные бумаги юридические документы подтверждающие либо наличие долга либо право...
69525. Ценообразование 385.5 KB
  Одним из ключевых элементов рыночной экономики являются цены ценообразование ценовая политика. Перед всеми коммерческими и многими некоммерческими организациями в качестве одной из основных встает проблема определения цены на свои товары и услуги.
69526. Экономика и организация инновационной деятельности 409.5 KB
  Начало развития инновационной теории на Украине положено трудами первого министра финансов Украинской Народной Республики М.И. Туган-Барановского. Й. Шумпетер продолжил начатую М.И. Туган-Барановским линию и сформировал целостную инновационную теорию.
69527. Валютное регулирование 685 KB
  Постановление принято с целью защиты имущественных прав и экономических интересов Украины обеспечения Стойки внешнеэкономических отношений и привлечения иностранных инвестиций в Украину эффективного использования и сбережения драгоценных металлов; с декабря 1991г.
69528. Международные кредитно-расчетные и валютные операции 636 KB
  При этом сальдо экспортно-импортных операций характеризует приток или отток валюты. Именно валюты как денежные единицы отдельных стран выступают в виде объектов данных отношений. В зависимости от экономического назначения валютных платежей в валютных отношениях можно выделить такие...
69529. Международная торговля 118 KB
  Виды экспорта: вывоз товаров; вывоз сырья и полуфабрикатов для переработки за границей под таможенным контролем и последующим возвратом; реэкспорт вывоз товаров ранее ввезенных из-за границы; временный вывоз за границу отечественных товаров с последующим их возвратом...
69530. Международный менеджмент 861.5 KB
  Международный менеджмент является особым видом менеджмента, главными целями которого выступают формирование, развитие и использование конкурентных преимуществ фирмы за счет возможностей ведения бизнеса в различных странах и соответствующего использования экономических...