39498

Учет общехозяйственных расходов и варианты их списания

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Шеремета а также работы зарубежных авторов: К. В отечественной и зарубежной литературе по вопросам определения понятий расходы затраты нет одной четко выбранной терминологии однако анализ литературы позволяет сделать вывод о том что эти понятия в бухгалтерском учете несут различную смысловую нагрузку.руб 32415 33700 36695 1285 2995 1040 1089 Затраты на 1 руб. руб.

Русский

2013-10-04

1.77 MB

133 чел.

Учет общехозяйственных расходов и варианты их списания




СОДЕРЖАНИЕ 

[1]
СОДЕРЖАНИЕ

[2]
ВВЕДЕНИЕ

[3]
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ И ИХ СПИСАНИЕ

[4] 1.1 Понятие и классификация общехозяйственных расходов организации

[5] 1.2  Методология учета общехозяйственных расходов

[6] Продолжение табл. 1

[7] 1.3 Порядок распределения и методы списания общехозяйственных расходов

[8]
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ И ВАРИАНТЫ ИХ СПИСАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «РИТМ»

[9] 2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

[10]
2.2 Особенности учета общехозяйственных расходов

[11] 2.3 Распределение и списание общехозяйственных расходов в ООО «Ритм»

[12]
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТА И СПИСАНИЯ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ ООО «РИТМ»

[13] 3.1 Пути улучшения учета общехозяйственных расходов

[14] 3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

[15]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[16]
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

[17]
ПРИЛОЖЕНИЕ 1


ВВЕДЕНИЕ

На этапе перехода к рыночным отношениям повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно управлять хозяйственной деятельностью становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.

Учет затрат является центральным в учете производственно – хозяйственной деятельности предприятия. С одной стороны, именно здесь осуществляется материальное производство, средства предприятия вовлекаются в производственный процесс, вырабатывается продукция, выполняется основная цель предприятия, с другой стороны, именно здесь формируется база для определения финансового результата обычных видов деятельности (себестоимость готовой продукции).  Поэтому данный участок учетной работы определяет и оценочные показатели деятельности предприятия, и собственные источники средств предприятия, и централизованный доход государства.

Цель работы заключается в анализе порядка учета общехозяйственных расходов, методов их списания и разработке мероприятий, направленных на совершенствование учета.

Объектом данного исследования является ООО «Ритм».

Предметом исследования – учет общехозяйственных расходов и вариантов их списания.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты учета общехозяйственных расходов и их списание.

2. Дать организационно-эконмическую характеристику ООО «Ритм».

3. Исследовать организацию учета общехозяйственных расходов в ООО «Ритм».

4. Изучить порядок распределения и списания общехозяйственных расходов в ООО «Ритм».

5. Предложить пути улучшения учета общехозяйственных расходов.

Среди наиболее важных фундаментальных исследований в области организации управленческого учета следует отметить работы отечественных ученых: П.С. Безруких, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карповой, В. Э. Керимова, Н. П. Кондракова, О. Е.Николаевой, В. Ф. Палий, А. Ю. Соколова, Я. В. Соколова, А. С. Стукова, В. И. Ткача, А. Д. Шеремета, а также работы зарубежных авторов: К. Друри, Р. Каплана, Д. Колдуэлла, Р. Купера, Б. Нидлза, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Т. Скоуна, и др.

Учеными - экономистами были исследованы ряд проблем по методическим и организационным вопросам учета и классификации затрат в управленческом учете, а именно: А.И. Гинзбурга, О.В. Грищенко, Н.Л. Зайцева, Т.П. Карпова, Н.В. Колченой, Б.М. Литвина, М.В. Мельника, Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог, Г.В. Савицкой, Т.И. Юркова и другие. Однако проблемам учета и списания общехозяйственных расходов уделено мало внимания, поэтому выбранная тема является актуальной.

Методологической основной работы являются формы годовой финансовой отчётности, законодательные акты, периодические издания, а также труды таких авторов, как Аксененко А.Ф., Ананькина Е.А., Бороненкова С.А., Безруких П.С., Вахрушина М.А., Друри К., Зернова И., Карпова Т.П., Ковалев В.В., Лермонтов Ю., Лысенко Д., Рыжков К. и др.

В ходе исследования использовались следующие методы: двойной записи, балансовый метод, анализ, обобщение, наблюдение.


ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ И ИХ СПИСАНИЕ

1.1 Понятие и классификация общехозяйственных расходов организации

Результативность предприятия связана с ее целями. То есть, результатами работы предприятия является продвижение товаров от производителя к потребителям. Эффективным этот процесс можно считать лишь тогда, когда это делается с наименьшими затратами на единицу выручки. Если результативность деятельности является скорей объектом управления, то эффективность определяется путем сопоставления затрат и полученных выгод (товарооборот). С бухгалтерской точки зрения - это маржинальный доход, полученный на каждом из этапов товародвижения.

Если в повседневной деятельности понятие затрат, расходов и издержек часто используются как синонимы, то экономический смысл этих понятий различается.  Вопросы разграничения понятий «расходы» и «затраты» встречаются в работах: Вахрушиной М. А., Брагина Л. А., Грушиной О. В., Ефремовой А. А., Керимова В. Э., Куггера М. И., Рязанцева Е. Е., Соколова Я. В., Шильниковой Г. Г. и других.

Часто в экономических словарях «расходы», «издержки» и «затраты» используются как синонимы, при этом отмечается, что разница в этих понятиях в бухгалтерском учете существенна и в некоторых случаях использование этих терминов как равнозначных не допустимо.

В отечественной и зарубежной литературе по вопросам определения понятий «расходы», «затраты» нет одной четко выбранной терминологии, однако анализ литературы позволяет сделать вывод о том, что эти понятия в бухгалтерском учете несут различную смысловую нагрузку.

Затраты - это отток активов предприятия или возникновение обязательств (ресурсы израсходованные в процессе финансово-хозяйственной деятельности) для которого не характерно уменьшение экономических выгод, то есть, предприятие приобретает активы, услуги, работы для осуществления своей деятельности. А уменьшение экономической выгоды произойдет только с признанием выгод полученных от такой деятельности. В этот момент часть затрат понесенных предприятием будет признана расходами [22, с. 38].

Главным критерием в признании расходов является их соответствие доходам, полученным организацией. Принцип соответствия доходов и расходов установлен как отечественными стандартами ПБУ, так и международными МСФО. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Этим положением устанавливается принцип соответствия доходов и расходов организации, т.е. расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках непосредственно в связи с признанием доходов по определенным статьям.

Классификация затрат предприятия происходит по 3 признакам. Первый - расходы, которые тесно связаны с извлечением прибыли. Сюда входят затраты не только на производство, но и на реализацию услуг, работ, продукции, а также инвестиции. Затратами на реализацию и производство различной продукции называются расходы, которые напрямую связаны с созданием товара, а после его продажи предприятие придет к финансовому результату в виде убытка или прибыли. Инвестиции - это не что иное, как капитальные вложения, их целью является максимальное расширение объемов производства и, конечно же, извлечение доходов на фондовых и финансовых рынках [19, с. 63].

Вторая группа - расходы, которые не связаны с извлечением какой бы то ни было прибыли. Речь идет о расходах на социальную поддержку сотрудников, потребление, благотворительность и прочие гуманитарные цели.

Третья группа - расходы принудительные. Речь идет о налоговых платежах и налогах, отчислениях на социальное страхование, экономических санкциях и так далее.

 Классификация затрат предприятия на производство его продукции, а также ее реализацию следующая [18, с. 59]:

- материальные затраты;

- затраты, которые тесно связаны с управлением всем процессом производства;

- затраты на то, чтобы оплачивать труд;

- стоимость внеоборотных активов, которые были использованы в процессе производства.

Классификация затрат предприятия по отношению к общему объему производства делит их на постоянные (их величина никак не зависит от объемов производства) и переменные (затраты на материалы, топливо, сырье, энергию, обслуживание и ремонт оборудования). Последние затраты напрямую зависят от роста выпуска продукции.

Каждое предприятие независимо от своего размера в ходе хозяйственно-финансовой деятельности использует определенные ресурсы: трудовые, материальные, финансовые. Эти потребляемые ресурсы и являются затратами производства. Они подразделяются на постоянные затраты и переменные. Без них невозможно осуществление хозяйственной деятельности и получение прибыли. Разделение на переменные и постоянные затраты позволяют грамотно и эффективно принимать самые оптимальные управленческие решения, что способствует повышению прибыльности предприятия.

Постоянные затраты – это все виды ресурсов, направленные на производство и независимые от его объема. Также они не зависят от количества оказанных услуг или проданных товаров. Эти затраты практически всегда одинаковы в течение года. Даже если предприятие на время остановит производство продукции или прекратит оказание услуг, эти расходы не прекратятся. Можно выделить такие постоянные затраты, присущие почти любому предприятию [21, с. 104]:

- заработная плата постоянных работников предприятия (оклады);

- отчисление на социальное страхование;

- арендная плата, лизинг;

- налоговые отчисления на имущество предприятия;

- оплата услуг различных организаций (связь, охрана, реклама);

- амортизационные отчисления, рассчитанные по прямолинейному методу.

Такие расходы будут существовать всегда, пока предприятие осуществляет свою хозяйственно-финансовую деятельность. Они есть вне зависимости от того, получает ли оно доход или нет.

Переменные затраты – расходы предприятия, которые изменяются пропорционально объемам произведенной товарной продукции. Они связаны непосредственно с объемами производства. К основным статьям переменных затрат относятся [13, с. 92]:

- материалы и сырье, необходимые для производства;

- сдельная зарплата (по тарифным ставкам), проценты вознаграждений агентам по продаже;

- стоимость приобретенной у других предприятий товарной продукции, предназначенной для перепродажи.

Главный смысл переменных затрат заключается в том, что когда у предприятия есть доход, возможно их возникновение. Из своего дохода предприятие тратит часть денежных средств на приобретение сырья, материалов, товаров. При этом затраченные деньги трансформируются в ликвидные активы, находящиеся на складе. Проценты вознаграждения агентам предприятие платит также только с полученного дохода.

Такое разделение на постоянные расходы и переменные необходимо для полноценного управления бизнесом. Оно используется для вычисления «точки безубыточности» предприятия. Чем меньше постоянные затраты, тем она ниже. Снижение удельного веса таких затрат резко снижает и предпринимательский риск [22, с. 58].

Разделение расходов на постоянные и переменные широко применяется в теории микроэкономики. Оно используется также в расчете себестоимости продукции, для определения удельного веса конкретных видов расходов, поскольку предприятию выгодно уменьшение постоянных затрат. Рост объема производства уменьшает часть постоянных затрат, входящих в себестоимость единицы продукции, повышая тем самым прибыльность производства. Этот рост прибыли происходит за счет так называемого «эффекта масштаба», то есть чем больше выпускается товарной продукции, работ, услуг тем меньше становится ее себестоимость.

На практике также часто используется такое понятие, как условно-постоянные расходы. Они представляют такой вид затрат, который присутствует во время простоя, но их величину можно изменить в зависимости от выбранного предприятием периода времени. Этот вид расходов пересекается с косвенными или накладными затратами, которые сопутствуют основному производству, но при этом не связаны с ним прямо.

Существует и классификация затрат предприятия по тому, как они отнесены на себестоимость объектов. В данном случае речь идет о прямых и косвенных затратах. Последние затраты никак нельзя соотнести в тем или иным видом изделий, в отличие от первой группы.

Бывают также и такие затраты, как комплексные и элементарные расходы. Элементарные представляют собой целую совокупность расходов, не учитывающую где они возникли. Комплексные точно показывают на место возникновения, а также причину.

Затраты, связанные с управлением компанией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

Управленческие расходы – это необходимые для управления организацией средства, которые составляют часть текущих расходов предприятия и влияют на формирование себестоимости продукции.

В бухучете управленческие расходы отражают на дебете счета общехозяйственных расходов. Они также могут рассматриваться как периодические расходы, которые не относятся к производственному процессу, а необходимы для поддержания имущественно-финансового комплекса предприятия в отчетном периоде. В таком случае их относят к операционным расходам, либо же - к убыткам компании [13, с. 52].

Управленческие расходы включают зарплату и премии управленческого персонала, расходы на командировки, почтовые, конторские нужды, транспорт, содержание зданий административного назначения, затраты на амортизацию, содержание офиса (аренда, коммунальные услуги, связь), услуги сторонних организаций (страховые, юридические, аудиторские) и др. Заработная плата определяется согласно штатному расписанию, конторские и почтовые расходы составляю 2-3% от зарплаты руководящего персонала. Расходы на содержание зданий рассчитываются аналогично цеховым расходам (электроэнергия, вода, отопление). На текущий ремонт отводится 3%, оборудование – 7% от их стоимости по балансу. Амортизационные отчисления равняются 6,5% для заводов и 6,1% для мастерских от стоимости основных средств хозяйственно-административного назначения [22, с. 91].

Бюджет расходов на управление предприятием точно рассчитывается для обеспечения его нормального функционирования. Управленческие расходы планируются несколькими методами. Первый (традиционный) – предусматривает ограничение этого вида расходов процентом от фонда зарплаты основного персонала. Второй («от достигнутого») – основывается на ежегодной индексации уровня расходов согласно темпам их роста за период. Также возможно планирование в увязке с итоговым результатом деятельности. Этот метод является самым эффективным, но в отличие от стран Запада в России практически не используется.

Во многих фирмах планирование расходов на управление растягивается на несколько месяцев. Разработка достоверного бюджета – мероприятие довольно трудо- и времязатратное, потому что при его согласовании задействуется довольно много участников.

Управленческие расходы непосредственно с основной (производственной, коммерческой) деятельностью предприятия не связаны. Однако в бухучете их отражают по дебету счетов расходов общехозяйственных. Если учетная политика предприятия позволяет включать такие расходы лишь частично в себестоимость его продукции, то списывать их допускается с помощью определенных проводок.

Управленческие расходы планируются в отдельном бюджете, не имеют привязки к объемам производства или продаж, рассчитываются независимо от динамики доходов предприятия. Большая часть этих расходов относится к лимитируемым затратам. Они делятся на расходы, привязанные к активам бизнеса, и расходы, связанные с его развитием. К первой группе относят такие статьи, как амортизационные отчисления, траты на содержание оборудования, арендные платежи и пр. Они планируются в увязке со стоимостью и сроком службы основных фондов. Вторая часть (зарплата менеджеров и других специалистов, инженерно-технического и управленческого персонала, их представительских, командировочных, транспортных и прочих расходов) планируются индивидуально для каждой компании.

Управленческие расходы должны в обязательном порядке быть подтверждены документально. Такими документами являются платежные поручения, квитанции, расходные кассовые ордера. Без наличия этих документов организация не имеет права принимать к учету управленческие расходы при налогообложении.

1.2  Методология учета общехозяйственных расходов

Cчет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность. На этом счете отражают начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п. 28 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Затраты, учтенные на счете 26, списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

Вместе с тем следует учитывать, что с 1 января 2012 г. в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 26 необходим также и для налогового учета. Это особенно важно для организаций, у которых имеются льготы по налогу на прибыль.

Налогоплательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии c гл. 12 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков) (п. 2 ст. 141 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

При этом:

  •  прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относят к соответствующей операции прямым счетом без распределения;
  •  косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяют между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Номенклатура статей общехозяйственных затрат для конкретной отрасли или вида экономической деятельности устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, локальными нормативными документами, учетной политикой организации. Для промышленных организаций Минпрома состав затрат по управлению производством, организацией и ее структурными подразделениями определен Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности РБ, утвержденными приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881, далее – Методические рекомендации № 881) [16, с. 42].

Корреспонденция счета 26 с другими счетами установлена согласно приложению 21 к Инструкции № 50.

В табл. 1 приведены бухгалтерские записи, которые составляются по счету 26 в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. 

Таблица 1

Типовые бухгалтерские записи по счету 26 «Общехозяйственные затраты»

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Записи по дебету счета «Общехозяйственные затраты»

Начислена ежемесячная амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения

26

02

Начислена ежемесячная амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения

26

05

Списаны материалы, израсходованные на управленческие и общехозяйственные нужды

26

10

Введены (использованы) инвентарь и хозяйственные принадлежности на общехозяйственные нужды

26

10

Увеличены общехозяйственные расходы на сумму отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды

26

16

Уменьшены общехозяйственные расходы на сумму отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (метод «красное сторно»)

26

16

Списаны суммы НДС, не подлежащие вычету, при наличии льготируемой по НДС выручки

26

18

Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства для общехозяйственных нужд

26

21

Списана себестоимость продукции, работ (услуг) вспомогательных производств для общехозяйственных нужд

26

23

Списана фактическая себестоимость работ (услуг) обслуживающих производств и хозяйств, использованных для общехозяйственных нужд

26

29

Списана стоимость товаров, использованных для общехозяйственных нужд

26

41

Списана стоимость готовой продукции, использованной для общехозяйственных нужд

26

43

Приняты к оплате счета подрядчиков за оказанные ими услуги для общехозяйственных нужд организации

26

60

Отражены начисления налогов в бюджет

26

68

Отражены начисления в ФСЗН от сумм оплаты труда и иных выплат работникам управленческого аппарата

26

69

Начислена заработная плата управленческому персоналу

26

70

Списаны в общехозяйственные затраты расходы, произведенные подотчетными лицами

26

71

Начислена работнику арендная плата (компенсация) за использование имущества, предоставленного для осуществления общехозяйственных нужд организации

26

73

Продолжение табл. 1

Начислены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда и иных выплат работникам управленческого аппарата

26

76

Начислены страховые взносы по иным видам обязательного и добровольного страхования

26

76

Отражены услуги, оказанные для головной организации в общепроизводственных целях структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы

26

79

Списаны суммы недостач и потерь материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

26

94

Начислена сумма резерва предстоящих платежей

26

96

Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к текущему месяцу, в состав общехозяйственных затрат

26

97

Записи по кредиту счета «Общехозяйственные затраты»

Отражено распределение общехозяйственных затрат между головной организацией и ее обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

79

26

Отражено использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций)

86

26

Списаны условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность)

90-5

26

Далее целесообразно рассмотреть порядок распределения и методы списания общехозяйственных расходов.

1.3 Порядок распределения и методы списания общехозяйственных расходов

На протяжении месяца общехозяйственные расходы аккумулируются на дебет счета 26. В конце периода вся сумма должна быть списана. Для этого существует два метода. Чтобы компания в дальнейшем могла пользоваться одним из вариантов, его необходимо в обязательном порядке закрепить в учетной политике. 

Первый предполагает использование счетов 20, 23 и 29. Однако два последних могут участвовать в проводках данного типа только в том случае, когда обслуживающие и вспомогательные производства принимали участие в деятельности юридического лица. Расходы входят в состав себестоимости произведенных товаров, а также оказанных услуг и выполненных организацией работ. Обычно базой для их распределения признается заработная плата сотрудников, работающих на основном производстве организации. 

Второй метод использует счет 90, в дебет которого списывается вся сумма накопленных общехозяйственных расходов. И в этом случае они сразу будут уменьшать финансовый результат от продаж продукции, изготовленной юридическим лицом. Следовательно, себестоимость товара не изменится.

При этом данные расходы распределяются по каждому заказу пропорционально базе распределения расходов. Выбранную базу распределения необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При этом можно выбрать один из следующих методов распределения [19, с. 62]:

  1.  Объем выпуска — распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.
  2.  Плановая себестоимость выпуска — распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.
  3.  Оплата труда — распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.
  4.  Материальные затраты — распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям производственных затрат, как материальные расходы.
  5.  Прямые затраты — распределение пропорционально прямым затратам
    •  затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,
    •  прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;
  6.  Отдельные статьи прямых затрат — распределение пропорционально всем прямым затратам по статьям затрат.
  7.  Выручка - распределение пропорционально выручке от каждого вида продукции (работ, услуг).

Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно выбрать способ распределения с детализацией до подразделения и статьи затрат. Это требуется в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения.

Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.

В процессе деятельности организации на протяжении определенного периода времени может отсутствовать прибыль от продажи произведенной продукции. Однако это вовсе не означает, что предприятие не затрачивает средства. Общехозяйственные или управленческие расходы будут образовываться в любом случае – руководству организации все равно начисляется и выдается заработная плата. Учет общехозяйственных расходов при отсутствии выручки имеет ряд своих особенностей.

Организация вполне может следовать тактике, указанной в своей учетной политике, если не имеет дохода в нескольких месяцах рассматриваемого отчетного периода (календарного года). Это обусловлено тем, что по конечным итогам выручка все же будет. 

Если компания использует первый метод списания общехозяйственных расходов, то они перейдут в дебет 20 счета, где формируется остаток по незавершенному производству. При этом допустима ситуация, когда производство продолжается, а выручка по каким-либо причинам отсутствует. Себестоимость изготовленных товаров будет формироваться в прежнем порядке без изменений. 

При использовании второго варианта, когда расходы поступают на 90 счет, такая проводка будет актуальна даже в те месяцы, когда выручка отсутствует. Формирование остатка на этом счете ведется нарастающим итогом на протяжении всего отчетного периода. 

Однако может сложиться и такая ситуация, когда и по итогам годовой отчетности организация получает убыток (или же «выходит в ноль»). Причем это может случаться на протяжении нескольких лет подряд. Данная ситуация уже считается более сложной. В основном с ней сталкиваются те юридические лица, которые занялись своей деятельностью относительно недавно. Производство только начинает формироваться, складывается и наращивается клиентская база, продукт находится на стадии внедрения на потребительский рынок. Общехозяйственные расходы идут, насчет прибыли такое сказать пока нельзя [20, с. 92]. 

Помимо рассмотренного случая, всегда существует опасность столкновения с серьезным финансовым кризисом, когда товар вдруг резко перестал приобретаться покупателями. Вполне логично, что в такой период дохода от продаж предприятие какое-то время (возможно, что и довольно длительное) получать не будет. 

В такие периоды традиционный учет общехозяйственных расходов будет не просто некорректным, но и по сути невозможным. Например, приостановление производства означает, что при использовании первого варианта базы для распределения расходов не будет (отсутствует заработная плата). Использование счета 20 приведет к возникновению несуществующего незавершенного производства, то есть продукция не производилась, а затраты имеются. Такое искажение в бухгалтерском учете недопустимо. 

Закрытие счета 26 на 90 также получит ряд сложностей. Расходы в таком случае должны уменьшать финансовый результат. И говорить про убыток от продаж говорить нерационально, так как продаж и не было. Следовательно, этот способ также применяться не может. 

Совсем проигнорировать и не учесть общехозяйственные расходы бухгалтер не имеет права. Это будет противоречить ПБУ 10/99, которое гласит, что все расходы обязаны иметь своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете юридического лица. Они будут впоследствии отражаться в Отчете о прибылях и убытках (О финансовых результатах) компании. Поэтому за неимением иного выхода данные расходы могут войти в состав прочих.

Проводка списания будет иметь вид: 

Дт 91 Кт 26, 44 – списываются общехозяйственные расходы организации в состав прочих расходов.

Однако эта запись будет некорректной, если организация не просто остановила по какой-то причине производство, а занимается углубленным освоением потребительского рынка, налаживает связи и контакты. Причем в такой ситуации товар может производиться и реализовываться. Если учетная политика компании позволяет списать общехозяйственные расходы в дебет 20 счета, то проблему можно считать решенной. Однако при закрепленном в ней втором варианте (с применением 90 счета), установленный механизм списания применен быть не может. В такой ситуации можно будет использовать счет 97, на дебет которого перейдут расходы, связанные с будущим производством товара. Начиная с 2011 года, было упразднено понятие «расходов будущих периодов». Но Минфин оставил за организациями право использовать счет 97 при условии обоснованности данной проводки. 

Рассмотрим Налоговый учет общехозяйственных расходов при отсутствии выручки от продаж.

Так как НК РФ признает расходами только экономически обоснованные затраты предприятия, участвующие в ее непосредственной хозяйственной деятельности, налоговые органы имеют право поспорить с юридическим лицом за возможность признания общехозяйственных расходов в отсутствие выручки от продаж товаров. Однако компания имеет возможность оспорить данное решение налоговиков, мотивируя это тем, что обоснованность затрат заключается не в обязательном наличии денежной выгоды, а именно в их направленности на получение компанией дохода. 

Представители Министерства финансов РФ разделяют точку зрения налогоплательщиков и в письме №03-03-06/1/269 от 26.04.11 года отмечают, что компания может учесть при формировании базы по налогу на прибыль расходы, если те попадают в список, приведенный в статье 252 НК РФ. При этом юридическое лицо может не иметь выручки от продаж.

Рассмотрев теоретические аспекты, необходимо изучить организацию учета общехозяйственных расходов в ООО «Ритм».


ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ И ВАРИАНТЫ ИХ СПИСАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «РИТМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ООО «Ритм» был образован в 1994 г. для производства товаров народного потребления. Имущество Общества состоит из уставного капитала, а также фондов, образуемых из предусмотренных законом поступлений.

Предприятие специализируется на производстве оцинкованной посуды (ведра, баки, ванны, тазы емкостью от 9 л), мебели на металлокаркасе (кроватей армейских ГОСТ 2056-77, ученической мебели, мебели для столовых, кафе и других изделий на металлической основе), также организация занимается изготовлением упаковочных реквизитов.  

Основными конкурентами ООО «Ритмь» являются:

- ООО «Малахит»;

- ОАО «Оригинал»;

- ООО «Электрон»;

- ООО «Рембытмашприбор».

Основными поставщиками товаров, сырья, полуфабрикатов являются:

- ООО «Варьено»;

- ЗАО «ИД Иньер»;

- ООО «Зимп»;

- ЗАО «ЭлектроМир».

Все структурные звенья ООО «Ритм» связаны между собой с помощью системы управления, которая является его головным органом. Структура ООО «Ритм» приведена на рисунке 1.

Миссия ООО «Ритм» - эффективное управление производственными и социальными ресурсами, создание конкурентоспособной продукции и инновационных технологий. 

Результаты анализа порядка формирования чистой прибыли и ее динамику, и структуру на основе Отчета о прибылях и убытках ООО «Ритм» обобщим в табл. 2.

Рис. 1. Структура ООО «Ритм»

Проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия ООО «Ритм» (табл. 2).

Таблица 2

Основные экономические показатели ООО «Ритм»

Показатели

2010г

2011г

2012г

Абсолютное отклонение

(+/-)

Относительное отклонение, %

2011 к 2010

2012 к 2011

2011 к 2010

2012 к 2011

Выручка от реализации, тыс.руб

34100

35770

40557

1670

4787

104,9

113,4

Себестоимость, тыс.руб

32415

33700

36695

1285

2995

104,0

108,9

Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.

0,95

0,94

0,90

0,0

0,0

99,1

96,0

Валовая прибыль, тыс.руб

1685

2070

3862

385,0

1792,0

122,8

186,6

Продолжение табл. 2

Показатели

2010г

2011г

2012г

Абсолютное отклонение

(+/-)

Относительное отклонение, %

2011 к 2010

2012 к 2011

2011 к 2010

2012 к 2011

Чистая прибыль, тыс.руб

1214

1584

3060

370,0

1476,0

130,5

193,2

Основные средства, тыс. руб.

304578

319375

325429

14797,0

6054,0

104,9

101,9

Фондоотдача, руб./руб.

0,11

0,11

0,12

0,0

0,0

100,0

111,3

Рентабельность продаж, % (исчисленная по прибыли от реализации продукции)

4,55

5,26

9,21

0,71

4,0

-

-

Общая рентабельность продаж, % (исчисленная по балансовой прибыли)

4,45

5,54

9,43

1,09

3,9

-

-

Таким образом, анализ показывает, что выручка от реализации на протяжении всего анализируемого периода возрастает. В 2012 году выручка от реализации возросла на 13,4%, а себестоимость на 8,9%. Положительным моментом является снижение затрат на 1 руб. реализованной продукции, однако, их уровень до сих пор достаточно высокий.

Динамика выручки и себестоимости предприятия представлены на рис. 2.

Рис. 2. Динамика выручки и себестоимости ООО «Ритм»

Высокими темпами растет валовая прибыль предприятия и чистая прибыль. В 2012 году чистая прибыль возросла на 93,2%.

Динамика показателей рентабельности ООО «Ритм» представлена на рис. 3.

Рис. 3. Динамика показателей рентабельности ООО «Ритм»

Показатели рентабельности также возрастают, что говорит об эффективности деятельности предприятия ООО «Ритм».

Проведем анализ финансовых результатов предприятия ООО «Ритм» (табл. 3).

Таблица 3

Анализ финансовых результатов ООО «Ритм»

Наименование показателя

 2010

 2011

 2012

 Отклонение
  2012 от 2012

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

I. Доходы - всего

34319

100

35974

100

40726

100

6407

-

в том числе:
1. Доходы от обычных видов деятельности

34100

99,4

35770

99,4

40557

99,6

6457

0,2

2. Прочие доходы

219

0,6

204

0,6

169

0,4

-50

-0,2


 Продолжение таблицы 3

Наименование показателя

 2010

 2011

 2012

 Отклонение
  2012 от 2012

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

II. Расходы – всего

32802

100

33994

100

36901

100

4099

-

в том числе:
1. Расходы по обычным видам деятельности

32548

99,2

33889

99,7

36822

99,8

4274

0,6

2. Проценты к уплате

254

0,8

105

0,3

79

0,2

-175

-0,6

3. Прочие расходы

0

0

0

0

0

0

0

0

III. Отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов, руб.

1,046

-

1,058

-

1,104

-

0,058

-

IV. Отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов, руб.

1,052

-

1,061

-

1,105

-

0,053

-

За три года доходы ООО «Ритм» возросли на 6407 тыс. руб. и составили в 2012 году 40726 тыс. руб.  При этом доходы от обычных видов деятельности возросли на 6457 тыс. руб., а прочие доходы сократились на 50 тыс. руб.

В 2012 году в составе доходов организации преобладали доходы от обычных видов деятельности. Их удельный вес составлял 99,6%.  Расходы ООО «Ритм» возросли на 4099 тыс. руб. и составили в 2012 году 36901 тыс. руб. За 2012 г. в составе расходов ООО «Ритм» преобладали расходы по обычным видам деятельности 99,8%.

За 2012 г. увеличился уровень доходов, приходящихся на 1 рубль расходов предприятия с 1.046 до 1.104 руб. Можно сделать вывод о повышении эффективности работы предприятия.

При этом отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов возросло и составило 110.5%.

Проведем расчет операционного левериджа, а также уровня постоянных и переменных затрат (табл. 4).


Таблица 4

Расчет операционного левериджа, уровня постоянных и переменных затрат
ООО «Ритм»

Показатели

2010

2011

2012

1. Выручка от реализации, тыс. руб.

34100

35770

40557

2. Полная себестоимость, тыс. руб.

32548

33889

36822

3. Прибыль от продаж, тыс. руб.

1552

1881

3735

4. Операционный леверидж

5,754

4.329

7,365

5. Скорректированные переменные затраты

25859

28722

24849

6. Переменные затраты

25271

28273

24119

7. Постоянные затраты

7277

5616

12703

 

Проведем расчет порога рентабельности, запаса финансовой прочности и силы воздействия операционного рычага в ООО «Ритм»:

1. Рассчитаем валовую маржу (М), которая представляет собой разницу между выручкой от продаж и переменными затратами. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли:

- на 2010 год = 34100 – 25271 = 8829 тыс. руб.

- на 2011 год = 35770 – 28273 = 7497 тыс. руб.

- на 2012 год = 40557 – 24119 = 16438 тыс. руб.

Таким образом, за весь анализируемый период валовая маржа покрывала постоянные расходы и позволяла получить прибыль.

2. Рассчитаем коэффициент валовой маржи (Км), который характеризует долю валовой маржи в выручки организации. Тем выше коэффициент валовой маржи, тем меньше использование прямого труда на предприятии:

- на 2010 год = 8829 / 34100 = 0,017

- на 2011 год = 7497 / 35770 = 0,21

- на 2012 год = 16438 / 40557 =0,405

Таким образом, доля валовой маржи в выручке возрастает.

3. Рассчитаем порог рентабельности (Кт) - это такая выручка от продаж, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю:

- на 2010 год = 34100 * 7277 / (34100 – 25271) = 28096 тыс. руб.

- на 2011 год = 35770 * 5616 / (35770 – 28273) = 26742 тыс. руб.

- на 2012 год = 40557 * 12703 / (40557 – 24119) = 31365 тыс. руб.

Таким образом, данные позволяют сделать вывод, что в 2012 году порог рентабельности возрос и составил 31365 тыс. руб., т.е. себестоимость продукции предприятия возросла.

4. Запас финансовой прочности (ЗФП) определяется как разница между достигнутой выручкой от продаж и порогом рентабельности. Если выручка от продаж опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается:

- на 2010 год = 34100 - 28096 = 6004 тыс. руб.

- на 2011 год = 35770 - 26742 = 9028 тыс. руб.

- на 2012 год = 40557 - 31365 = 9192 тыс. руб.

За 2012 год порог рентабельности предприятия возрос на 4623 тыс. руб., и оставил 31365 тыс. руб., т.е. себестоимость продукции предприятия возросла. При этом как в отчетном, так и в прошлом периодах финансовое положение предприятия было устойчивым и запас финансовой прочности составлял 9028 тыс. руб. в 2011 году и 9192 тыс. руб. - в 2012 году. 

Построим график точки безубыточности (рис. 4-6).

 

 - валовая маржа

 

 - выручка

 

 - постоянные расходы

 

 - суммарные затраты

 

 

 

 - переменные расходы

 

 

 

 - постоянные расходы

Рис. 4. Расчет точки безубыточности за 2010 г.

 

 - валовая маржа

 

 - выручка

 

 - постоянные расходы

 

 - суммарные затраты

 

 

 

 - переменные расходы

 

 

 

 - постоянные расходы

Рис. 5. Расчет точки безубыточности за 2011 г.

 

 - валовая маржа

 

 - выручка

 

 - постоянные расходы

 

 - суммарные затраты

 

 

 

 - переменные расходы

 

 

 

 - постоянные расходы

Рис. 6. Расчет точки безубыточности за 2012 г.

5. Сила воздействия операционного рычага (СВОР) определяется как отношение валовой маржи к прибыли. Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж порождает более сильное изменение прибыли:

- на 2010 год = 8829 / 1552 = 5

- на 2011 год = 7497 / 1881 = 3

- на 2012 год = 16438 / 3735 = 4

За 2012 год сила воздействия операционного рычага составила 4, а за аналогичный период прошлого года - 3. Это означает, что в отчетном периоде увеличение выручки на 1% могло привести к увеличению прибыли на 4%, а в прошлом периоде - на 3%.

Представленный выше расчет был сделан на основе скорректированных переменных затрат. Проведем расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности другим методом.

В связи с тем, что в отчете о прибылях и убытках присутствуют как выручка и себестоимость продаж, так и коммерческие и управленческие расходы, представляется возможным провести оценку качественного уровня финансовых результатов от продажи продукции (табл. 5).

Таблица 5

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Изменение
(+/-)

2010

2011

2012

2011 к 2010

2012 к 2011

1. Объем продаж

34100

35770

40557

1670

4787

2. Себестоимость продаж – переменные затраты

32415

33700

36695

1285

2995

3. Маржинальный доход

1685

2070

3862

385

1792

4. Доля маржинального дохода в объеме продаж

0,05

0,058

0,021

0,008

0,037

5. Постоянные затраты

133

189

127

56

-62

6. Критическая точка объема продаж

2691

3265

1333

574,957

-1931,302

7. Запас финансовой прочности (ЗФП)

31409

32505

39223,3

1095

6718,3

9. ЗФП в % к объему продаж

92,11

90,87

96,71

-1,24

5,84

10. Прибыль от продаж

1552

1881

3735

329

1854

 

Как показывает расчет, в 2010 году ООО «Ритм» нужно было реализовать продукции на сумму 2691 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 34100 тыс. руб., что выше пороговой на 31409 тыс. руб., или на 92.11%. 

В 2011 году нужно было реализовать продукции на сумму 3265 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 35770 тыс. руб., что выше пороговой на 32505 тыс. руб., или на 90.87%. Это и есть запас финансовой прочности или зона безубыточности предприятия. В 2012 году существует запас финансовой устойчивости. Выручка может уменьшиться еще на 96.71% и только тогда рентабельность будет равна нулю.  


2.2 Особенности учета общехозяйственных расходов

Бухгалтерский учет затрат в ООО «Ритм» ведется по видам продукции (работ, услуг), технологическим процессам, видам производства, видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Затраты включаются в себестоимость того отчетного месяца, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Для обобщения информации о затратах на производство продукции и выявления полной себестоимости используется балансовый счет 20 «Основное производство». На этом счете отражаются затраты, учтенные как по прямому признаку, так и собирательно-распределительные счета (балансовые счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

Все произведенные затраты в ООО «Ритм» подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на сч. 20, 23,29, а косвенные на балансовых счетах 25 и 26 и  распределяются в отчетном периоде на затраты на производство соответствующих видов продукции прямо пропорционально прямым затратам на эти виды продукции без учета затрат на покупную электроэнергию, которая учитывается при калькуляции себестоимости электроэнергии обособленно в составе затрат.

Общехозяйственные расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражают в ООО «Ритм» проводкой:

  •  Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Учитывая большой объем входящих и исходящих документов при учете формировании себестоимости продукции (услуг), в ООО «Ритм» разработан четкий график документооборота между отделами и подразделениями. В ООО «Ритм» используется типовая бухгалтерская программа 1С «Бухгалтерия», при пользовании которой, оформленные бухгалтерской записью хозяйственные операции по учету затрат заносятся в специальную базу, где формируются по счетам, составляются журналы-ордера, главная книга и формируются отчеты.

Схема документооборота по учету себестоимости продукции (услуг)  в ООО «Ритм» приведена на рисунке 7, где представлен процесс формирования информации о затратах.

Документооборот по учету затрат в ООО «Ритм» позволяет:

1) способствовать равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени;

2) повышать производительность труда работников бухгалтерской службы;

3) способствовать усилению контрольных функций бухгалтерского учета и повышать уровень механизации и автоматизации учетных работ.

Налаженная система управления финансами, экономикой предприятия, прежде всего, начинается с определения того, какие производственные подразделения могут быть выделены из общей структуры. Эти подразделения называются центрами прибыли и центрами затрат, в зависимости от того, производят ли они конечный результат, генерирующий финансы (реальные или предполагаемые), либо просто занимаются оказанием услуг предприятию. Таким образом, в ООО «Ритм» можно выделить следующие центры затрат и прибыли:

Центры прибыли: заводоуправление; цех.

Центры затрат: энергетический цех; механосборочный цех № 1,2; гальванический цех.

Рис. 7. Схема документооборота по учету затрат в ООО «Ритм»

Главным центром прибыли является в целом ООО «Ритм». У каждого центра прибыли есть свои центры затрат. Они должны быть определены, для того чтобы обеспечить управление каждой значительной составляющей производственного процесса с целью повышения эффективности и оптимизации затрат. Кроме основной деятельности исследуемое предприятие занимается также другими видами деятельности реализация воды и тепло энергия населению, имеет на своем балансе столовую но данные подразделения отнести к пластам центров прибыли не совсем корректно, т.к. эти виды деятельности являются нерентабельными и больше представляют собой центры затрат.

Затраты, относящиеся к каждому центру затрат или центру прибыли по каждому периоду, должны быть подразделены на составляющие. Это делается для обеспечения лучшей управляемости затрат. Обычно такие элементы подразделяются на несколько основных категорий, которые включают в себя затраты на оплату труда и связанные с этим накладные расходы, оплату поставок, топлива и энергию и другие затраты. Каждая из этих категорий может быть подразделена на меньшие, там, где это возможно.

В исследуемом предприятии используется перераспределение затрат на другой центр затрат. Некоторые затраты относятся в соответствии с фактической выполненной работой т.е. формирование себестоимости добычи и обогащения каолина.

Одним из документов, объясняющим принцип формирования себестоимости на конкретном предприятии является приказ по учетной политике. Основные принципы формирования себестоимости выпущенной и реализованной продукции, отраженные в приказе:

- оценка запасов и расчета фактической себестоимости, отпущенных в производство материальных ресурсов по методу средней себестоимости;

- общехозяйственные расходы собираются на дебете 26 и 44 счетов;

- списание коммерческих расходов относится напрямую в себестоимость реализованной продукции в размере производственных затрат, кроме расходов на упаковку и транспортировку относящихся к нереализованной продукции.

Установление целевых показателей по затратам в том случае, когда все подразделения предприятия рассматриваются как центры затрат, возможно путем разработки бюджета по уровням и центрам ответственности. Уровень ответственности понимается как совокупность центров ответственности, сформированных на том или ином уровне управления. При разработке такого многоуровневого бюджета общие затраты по предприятию распределены по каждому центру ответственности в виде целевых показателей, которые не должны быть превышены. При этом цели, сформированные в данном случае в виде затратных показателей, на высшем уровне ответственности укрупнены и представляют собой не статьи и даже не суммы затрат по тому или иному подразделению, а расходы, которые будут осуществлены по определенным направлениям деятельности, курируемым соответствующими топ-менеджерами – заместителем директора по производству, по сбыту и т.д. На более низких уровнях ответственности целевые показатели постепенно конкретизируются и, например, на уровне начальника цеха представлены показателями в разрезе таких статей затрат, как материалы, заработная плата основных и вспомогательных рабочих и т.д. В табл. 6 представлен пример бюджета, разработанного по уровням и центрам ответственности.

Таблица 6

Бюджет по уровням и центрам ответственности как инструмент установления целей по затратам ООО «Ритм», тыс. руб.

Уровни и центры ответственности

Целевые (контролируемые) затраты

На месяц

С начала года

Генеральный директора (III, высший уровень ответственности)

Офис генерального директора

14 459

31 663

Технический директор по производству

243 618

626 192

Заместитель директора по сбыту

81 000

163 225

Заместитель директора по финансам

45 094

104 107

Всего затрат

384 171

925 187

Технический директор по производству (II уровень ответственности)

Участок технического директора

11 878

26 214

Механосборочный цех № 1

108 170

289 710

Механосборочный цех № 2

86 187

215 067

Цех гальванопокрытий

37 383

95 201

Всего затрат

243 618

626 192

Начальник механосборочного цеха № 1 (I уровень ответственности)

Основные материалы

39 975

105 667

Заработная плата основных производственных рабочих

37 524

114 497

Заработная плата вспомогательных рабочих

11 227

21 971

Вспомогательные материалы

4 873

8 653

Ремонт оборудования

5 587

12 351

Прочие затраты

8 984

26 571

Всего затрат

108 170

289 710

Отслеживание формирования целевых затратных показателей следует осуществлять посредством отчетов об исполнении бюджетов (табл. 7). Такая форма представления информации, когда целевые показатели затрат, а также их фактические значения и отклонения от установленных показателей приводятся не только на планируемый, а затем соответственно и на отчетный период, но и с начала года, существенно повышает информационно-аналитическое обеспечение управления по целям, поскольку в этом случае можно выявить, предпринимались ли попытки устранить неблагоприятные отклонения от намеченных целей и насколько они оказались эффективными. Например, по офису президента наблюдаются небольшие благоприятные отклонения, причем в данном месяце их величина больше, чем с начала года, что вызвано наличием на начало периода неблагоприятных отклонений в сумме 120 тыс. руб. (Б) -135 тыс. руб. (Б) = 15 тыс. руб. (Н).

Таблица 7

Отчет об исполнении бюджетов по уровням и центрам ответственности как инструмент контроля за достижением целей по затратам компании, тыс. руб.

Уровни и центры ответственности

Фактические затраты

Отклонения от бюджета, благоприятные (Б) или неблагоприятные (Н)

За месяц

С начала года

За месяц

С начала года

Генеральный директор (III, высший уровень ответственности)

Офис генерального директора

14 324

31 543

135( Б )

120( Б )

Технический директор по производству

252 080

638 822

8 462( Н )

12 630(1-1)

Заместитель директора по сбыту

83 175

167 098

2 175(1-1)

3 873(1-1)

Заместитель директора по финансам

43 280

101 325

1 814( Б )

2 782( Б )

Всего расходов

392 859

938 788

8 688(Н)

13 601 (Н)

Технический директор по производству (II уровень ответственности)

Участок технического директора

11 781

26 079

97( Б )

135( Б )

Механосборочный цех № 1

110 208

293 872

2 038( Н )

4162(1-1)

Механосборочный цех № 2

89 343

220 105

3 156(1-1)

5 038(1-1)

Гальванический цех

40 748

98 766

3 365(1-1)

3 565(1-1)

Всего расходов

252 080

638 822

8 462(Н)

12 630(Н)

Начальник механосборочного цеха № 1 (I уровень ответственности)

Основные материалы

38 729

103 278

1 246( Б )

2 389( Б )

Заработная плата основных производственных рабочих

41 426

119 600

3 902( Н )

5 103(1-1)

Заработная плата вспомогательных рабочих

10 790

22 311

437( Б )

340(1-1)

Продолжение табл. 7

Вспомогательные материалы

4 287

8 765

586( Б )

112(1-1)

Ремонт оборудования

5 611

12 443

24( Н )

92(1-1)

Прочие расходы

9 365

27 475

381( Н )

904(1-1)

Всего расходов

110 208

293 872

2 038(Н)

4 162(Н)

Таким образом, неблагоприятная тенденция в расходовании средств на содержание офиса генерального директора была преодолена. В то же время, несмотря на то, что по механосборочному цеху № 1 в отчетном периоде достигнута экономия по затратам на вспомогательные материалы в сумме 586 тыс. руб., и по заработной плате вспомогательных рабочих 437 тыс. руб. соответственно, полностью компенсировать перерасход по этим статьям затрат, допущенный в предыдущие периоды, не удалось. По этому же центру ответственности положительная тенденция в части затрат на основные материалы, сложившаяся на предприятии, наблюдалась и в данном отчетном периоде. Наконец, по механосборочному цеху № 1, по направлению, курируемому заместителем директора по сбыту, и по ряду других уровней ответственности сложилась устойчивая неблагоприятная тенденция в расходовании средств, т.е. действия руководителей некоторых центров ответственности были недостаточно эффективными.

Поводом для тщательного контроля и анализа деятельности какого-либо центра ответственности может быть также непропорционально высокий удельный вес неблагоприятных отклонений, формируемых им, в общей сумме отклонений того уровня ответственности, на котором находится данный центр. Например, удельный вес неблагоприятных отклонений по цеху гальванопокрытий в отчетном периоде составил около 40% от всех отклонений II уровня ответственности (3365 тыс. руб. от 8462 тыс. руб.), в то время как удельный вес затрат этого цеха составляет чуть больше 16% от суммы расходов данного уровня (40 748 тыс. руб. от 252 080 тыс. руб.).

Целевые показатели для центров продаж (выручки) рекомендуется устанавливать для каждого вида продукции в количественном и стоимостном выражении. Отслеживание того, каким образом достигаются целевые показатели по количеству и объемам, предлагается осуществлять так, как это представлено в таблицах 8 и 9.

Таблица 8

Количественные целевые показатели и их достижение по центру продаж компании, тыс. штук

Количество продаж

Целевые показатели за месяц

Фактически

Отклонения благоприятные (Б) или неблагоприятные (Н)

Целевые показатели за год

Фактически

Отклонения благоприятные (Б) или неблагоприятные (Н)

Кровать

300

294

6( Н )

1 800

1294

506( Н )

Стулья

110

117

7( Б )

650

833

183( Б )

Ведра

440

320

120(1-1)

2 600

1 800

800( Н )

Тазики

250

300

50( Б )

1 500

1 400

100 ( Н )

Итого

1 100

1 031

69(1-1)

6 550

5 327

1 223( Н )

Как видно из табл. 8, целевые показатели по количеству продаж, в целом, не выполнены как за отчетный период, так и по нарастающим итогам с начала года. При этом наибольшие отрицательные отклонения и в том, и в другом случае наблюдаются по изделию - ведра. В то же время количество продаж изделий стулья и тазики выросло по сравнению с целевыми показателями.

Таблица 9

Объемные целевые показатели и их достижение по центру продаж предприятия, тыс. руб.

Объем продаж

Целевые показатели на месяц

Фактически

Отклонения благоприятные (Б) или неблагоприятные (Н)

Целевые показатели на год

Фактически

Отклонения благоприятные (Б) или неблагоприятные (Н)

Кровать

3 000

5 000

2 000( Б )

18 000

22 000

4 000( Б )

Стулья

2 200

1 400

800( Н )

13 000

10 00

3 000( Н )

Ведра

2 200

1 600

600( Н )

13 000

9000

4 000( Н )

Тазики

2 500

3 000

500( Б )

15 000

14 000

1 000( Н )

Итого

9 900

11 000

1100 ( Б )

59 000

55 000

4000( Н )

Анализ таблиц также показывает, что уровни достижения целевых показателей по количеству и объему продаж для некоторых изделий существенно различаются. Так, фактические объемы продаж кроватей на 2/3 превысили целевые показатели (5000 тыс. руб. против 3000 тыс. руб.), притом количество продаж снизилось на 2% (294 тыс. шт. против 300 тыс. шт.), что свидетельствует о существенном росте цен продаж этого продукта. В то же время количество продаж стульев выросло примерно на 6% (117 тыс. шт. против 110 тыс. шт.), а объем продаж упал более чем на 36% (1400 тыс. руб. против 2200 тыс. руб.) в результате того, что фактические цены продаж оказались значительно ниже целевых. Можно также отметить, что по ведрам и количество, и объем продаж снизились на одну и ту же величину (27,3%), что характеризует совпадение целевых и фактических цен продаж. Аналогичная картина наблюдается и по тазикам.

2.3 Распределение и списание общехозяйственных расходов в ООО «Ритм»

Рассмотрим порядок списания общехозяйственных расходов в ООО «Ритм».

ООО «Ритм» выполняет два заказа. Стоимость заказа N 1 составляет по договору 200 000 руб., стоимость заказа N 2 - 250 000 руб.

Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу N 1 (изготовление печатных форм): основное производство - 17 315 руб.; общепроизводственные расходы - 4000 руб.; общехозяйственные расходы - 4575 руб.

В текущем месяце по заказу N 1 завершен производственный процесс и заказ передан механосборочный цех №1. По заказу N 2 изготовлены печатные формы и завершена печать продукции, заказ передан в гальванический цех.

Общехозяйственные расходы в текущем месяце составили 60 000 руб.

За отчетный период в организации были произведены следующие расходы, представленные в табл. 10.


Таблица 10

Расходы организации ООО «Ритм» за период

Статья расходов

Заказ N 1

Заказ N 2

Остаток незавершенного производства на начало месяца (механосборочный цех №1)

Заработная плата рабочих                    

5 000

-

Отчисления в фонд социального страхования       

1 300

-

Страхование от несчастных случаев (0,3% от ФОТ)                               

15

-

Материалы                                   

8 000

-

Амортизация основных средств                

3 000

-

Общепроизводственные расходы                

4 000

-

Общехозяйственные расходы                   

4 575

-

Итого                                       

25 890

-

Механосборочный  цех № 1

Заработная плата рабочих                    

-

8 000

Отчисления в фонд социального страхования                                             

-

2 080

Страхование от несчастных случаев           

-

24

Материалы                                   

-

12 000

Амортизация основных средств                

-

4 000

Общепроизводственные расходы                

-

6 000

Итого                                       

-

32 104

Механосборочный цех № 2

Заработная плата рабочих                    

25 000

35 000

Отчисления в фонд социального страхования                                              

6 500

9 100

Страхование от несчастных случаев           

75

105

Материалы                                   

12 000

15 000

Амортизация основных средств                

6 000

8 000

Общепроизводственные расходы                

15 000

17 500

Итого                                       

64 575

84 705

Гальванический цех

Заработная плата рабочих                    

15 000

-

Отчисления в фонд социального страхования                                              

3 900

-

Страхование от несчастных случаев           

45

-

Материалы                                   

10 000

-

Амортизация основных средств                

4 000

-

Общепроизводственные расходы                

15 000

-

Итого                                       

47 495

-

Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам в разрезе отдельных заказов пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 руб.

Механосборочный цех № 1 (заказ N 2): 60 000 x 8000 : 83 000 = 5783 руб.

Механосборочный цех № 2 (заказ N 1): 60 000 x 25 000 : 83000=18 072руб.

Механосборочный цех № 2 (заказ N 2): 60 000 x 35 000 :83 000=25 301руб.

Гальванический цех (заказ N 1): 60 000 x 15 000 : 83 000 = 10 844 руб.

В учете организации будут сделаны следующие записи.

Заказ N 1

Механосборочный цех № 2:

Дебет 20, субсчет 2 " Механосборочный цех № 2" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата рабочим Механосборочного цеха № 2 - 25 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – начислены социальные взносы в социальные фонды на зарплату рабочих механосборочного цеха №2 - 6500 руб. (25 000 х 30%);

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 69 - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих механосборочного цеха №2 - 75 руб. (25 000 х 0,3%);

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 10 "Материалы" - списаны материалы в производство - 12 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация по оборудованию механосборочного цеха №2 - 6000 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 25, субсчет 2 "Общепроизводственные расходы механосборочного цеха №2" - списаны общепроизводственные расходы механосборочного цеха №2 - 15 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на механосборочный цех №2, - 18 072 руб.

Гальванический цех:

Дебет 20, субсчет 3 "Гальванический цех" Кредит 70 - начислена заработная плата рабочим гальванического цеха - 15 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 3 Кредит 69 - начислен взносы в социальные фонды на зарплату рабочих гальванического цеха - 3900 руб. (15 000 х 30%);

Дебет 20, субсчет 3 Кредит 69 - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих гальванического цеха - 45 руб. (15 000 х 0,3%);

Дебет 20, субсчет 3 Кредит 10 - списаны материалы на гальванические работы - 10 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 3 Кредит 02 - начислена амортизация по оборудованию гальванического цеха - 4000 руб.;

Дебет 20, субсчет 3 Кредит 25, субсчет 3 "Общепроизводственные расходы гальванического цеха" - списаны общепроизводственные расходы гальванического цеха - 15 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 3 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на гальванический цех, - 10 844 руб.;

Дебет 43 Кредит 20, субсчет 1 "Механосборочный цех №1" - списаны на себестоимость готовой продукции расходы на изготовление продукции - 25 890 руб.;

Дебет 43 Кредит 20, субсчет 2 "Механосборочный цех №2" - списаны на себестоимость готовой продукции расходы - 82 647 руб.;

Дебет 43 Кредит 20, субсчет 3 "Гальванический цех" - списаны на себестоимость готовой продукции расходы на гальванические работы - 58 789 руб.

Заказ N 2

Механосборочный цех №1:

Дебет 20, субсчет 1 "Механосборочный цех №1" Кредит 70 - начислена заработная плата рабочим механосборочного цеха №1 - 8000 руб.;

Дебет 20, субсчет 1 Кредит 69 - начислен взнос в социальные фонды на зарплату рабочих Механосборочного цеха № 1 - 2080 руб. (8000 x 30%);

Дебет 20, субсчет 1 Кредит 69 - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих механосборочного цеха №1 - 24 руб. (8000 х 0,3%);

Дебет 20, субсчет 1 Кредит 10 - списаны материалы на изготовление продукции - 12 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 1 Кредит 02 - начислена амортизация по оборудованию механосборочного цеха №1 - 4000 руб.;

Дебет 20, субсчет 1 Кредит 25, субсчет 1 "Общепроизводственные расходы механосборочного цеха №1" - списаны общепроизводственные расходы механосборочного цеха №1 - 6000 руб.;

Дебет 20, субсчет 1 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на механосборочный цех №1, - 5783 руб.

Механосборочный цех №2:

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 70 - начислена заработная плата рабочим механосборочного цеха №2 -35 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 69 - начислен взнос в социальные фонды на зарплату рабочих механосборочного цеха №2 -9100 руб. (35 000 x 30%);

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 69 - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих механосборочного цеха №2 - 105 руб. (35 000 х 0,3%);

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 10 - списаны материалы на печать - 15 000 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 02 - начислена амортизация по оборудованию механосборочного цеха №2 - 8000 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 25, субсчет 2 - списаны общепроизводственные расходы механосборочного цеха №2 - 17 500 руб.;

Дебет 20, субсчет 2 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на механосборочный цех №2, - 25 301 руб.

Рассмотрим порядок определения финансового результата на примере рассмотренных заказов.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка по заказу N 1 (после сдачи заказчику) - 200 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС -30 508 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость готовой продукции по заказу N 1 - 167 326 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки - определена прибыль отчетного периода - 2166 руб.

Остаток незавершенного производства по заказу N 2 на конец месяца рассчитывается по фактическим затратам и составляет 147 893 руб. (32 104 + 84 705 + 5783 + 25 301).

Таким образом, рассмотрев учет, распределение и списание общехозяйственных расходов, необходимо предложить мероприятия по его совершенствованию.


ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТА И СПИСАНИЯ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ ООО «РИТМ»

3.1 Пути улучшения учета общехозяйственных расходов

В рамках бухгалтерского управленческого учета на основании системы центров ответственности происходит организация и управление производством.

Центры ответственности (прибыльности, управления затратами, управления себестоимостью и т.д.) представляют собой автономные участки производства, не входящие в единую систему предприятия (организации). В этих центрах ответственности формируется самостоятельный финансовый результат. Центры ответственности формируются на основании производственной структуры предприятия, чаще всего в рамках цехов, отделов, бригад или различных служб предприятия, где происходит процесс поступления производственных ресурсов, их переработка и выпуск запланированной продукции.

При формировании центров ответственности строго учитывается технологическая последовательность производства и взаимосвязь всех структурных подразделений предприятия (организации).

Можно выделить следующие требования к центрам ответственности:

1) По центрам ответственности необходимо определить состав и количество издержек производства при определенной системе ответственности руководителя и каждого работника (персональной) центра ответственности. Ответственность проявляется в процессе производства по каждой статье сметы (бюджета) центров ответственности.

2) Управленческое решение в рамках центров ответственности должны приниматься главным менеджером центра ответственности самостоятельно в рамках его комнетентности;

3) Финансовый результат центров ответственности должен формироваться самостоятельно, каждый финансовый результат является составляющей частью совокупного финансового результата предприятия (совокупный финансовый результат предприятия - это алгебраическая сумма финансовых результатов всех центров ответственности).

4) Работу по управлению центром ответственности необходимо вести руководителем центра ответственности на основе информационной поддержки по сметным (бюджетным) данным, где сконцентрирована информация о технологичности производственного процесса и соответствующих затратах на производство по каждому центру ответственности.

5) Формирование центров ответственности - это исследовательский процесс, при котором определяются центры, имена отдельных руководителей, выделяются расходы (затраты) по отдельным элементам на создание запланированного вида продукции, которые не должны дублироваться в других центрах ответственности, кроме того определяется количество работающих в центрах ответственности и другие параметры функционирования системы центров ответственности на конкретном предприятии (с учетом его специфики: масштабность, форма собственности, отрасль, география и др.).

Исходя из вышеизложенного, рассмотрим основные принципы формирования центров ответственности:

- автономность, т.е. полная самостоятельность в организации производства и в принятии текущих управленческих решений, но и полная ответственность за полученные результаты в рамках центров ответственности;

- технологичность (технология производства по предприятию в целом не нарушается при разработке и создании системы центров ответственности на предприятии);

- унифицированность в рамках каждого центра ответственности издержек производства и финансовых результатов;

- принцип организационного подхода к системе центров ответственности, т.е. производственного процесса и структуры предприятия в целом.

По желанию руководства виды деятельности и подразделения можно группировать настолько широко или настолько узко, насколько это необходимо с точки зрения соответствия двум основным критериям:

1) Группировка видов деятельности в рамках центров ответственности не должна приводить к дублированию между центрами ответственности по издержкам производства.

2) Разделение видов деятельности по отдельным центрам ответственности не должно противоречить требованиям к экономической эффективности производства, т.е. возможные доходы, благодаря качественному контролю, должны превосходить издержки на организацию и содержание самой системы контроля.

Существующая финансовая структура ООО «Ритм» не позволяет проследить взаимосвязь между центрами дохода, центрами расхода и центром маржинального дохода. При этом если центры дохода разделены по продуктам и направлениям деятельности предприятия, то центры затрат не имеют такого деления, а учитывают затраты в зависимости от их отношения к процессу производства вообще.

Центр маржинального дохода, несмотря на то, что он напрямую должен быть связан с центрами доходов и центрами прямых затрат на производства, существует как бы «сам по себе», из чего вообще выполняемые им функции становятся не очевидными. В связи с чем рекомендуется следующая структура учета доходов и затрат основной деятельности предприятия.

В соответствие с предложенной структурой (рис. 8) главный центр маржинального дохода будет учитывать маржинальный доход по всем направления основной деятельности предприятия, что позволит проводить анализ относительно доли каждого вида деятельности в общей структуре доходов и прямых расходов от основной деятельности предприятия.

Центры маржинальных доходов будут учитывать информацию  о доходах и расходов в разрезе конкретного вида деятельности.

Центр дохода будет аккумулировать информацию об объеме заключенных и потенциальных контрактов в натуральном и стоимостном выражении. Центр расходов будут вести учет прямых расходов на материалы в натуральном и стоимостном выражении, расходов на оплату труда в разрезе фактических трудозатрат и начисленной суммы заработной платы.  Кроме того, центр расходов должны будут учитывать все косвенные расходы, которые могут быть точно отнесены к данному виду деятельности (расходы на содержание и ремонт объектов основных средств, расходы на электроэнергию, водоснабжение, отопление и т.п., расходы на содержание аппарата управления и учет). Наличие одного Центра расхода обусловлено тем, что производственные подразделения не разделяются по видам деятельности.

 

ЦМД – центр маржинального дохода; ЦД – центр дохода; ЦР – центр расхода

Рис. 8. Структура главного центра маржинального дохода

Данная структура позволит решить следующие задачи:

  1.  Позволит наиболее полно учесть все статьи расходов по данному виду деятельности.
  2.  Позволит разработать гибкую систему нормативов с учетом специфики выпуска каждого вида продукции, а также и каждого конкретного заказа.
  3.  Позволит выявить маржинальный доход по каждому виду деятельности.
  4.  Позволит выявить наиболее приоритетные направление деятельности по уровню маржинального дохода.
  5.  Позволит осуществлять наиболее полный контроль за расходованием материалов, электроэнергии и др. по каждому виду деятельности.

В соответствие с предложенными выше изменениями финансовую структуру  общества рекомендуется преобразовать следующим образом (рис. 9).

Рис. 9. Предлагаемая финансовая структура ООО «Ритм»1

В задачи центра стратегического планирование будет входить разработка стратегических планов предприятия на основании данных об исполнении текущих бюджетов, анализа рыночной конъюнктуры и стратегических целей и задач, устанавливаемых руководителями или собственниками предприятия.

Исходя из разработанных стратегических планов, будут разрабатываться краткосрочные и оперативные планы предприятия и составляться бюджеты.

Исполнение бюджета доходов и расходов (БДР) будет находиться в компетенции Центра прибыли. Центр прибыли, получив предварительный БДР на будущий период должен разработать и предоставить для ознакомления планы для подчиненных ему центры финансовой ответственности (ЦФО), центра расходов (ЦР) и центры доходов (ЦД). Руководители подчиненных ЦФО, ЦР и ЦД знакомятся с этими планами и вносят в случае необходимости корректировки с обязательным обоснованием.

Руководство Центра прибыли проводит анализ корректировок, если корректирует составленные планы. Если корректировки не могут быть выполнены в рамках предварительного БДР, то отдел Стратегического планирования в случае их обоснованности корректирует предварительный БДР. После внесения корректировок процедура рассмотрения предварительного бюджета осуществляется заново. После чего происходит утверждения бюджета.

Анализ бюджетной структуры ООО «Ритм» показал, что в целом количество операционных и финансовых бюджетов соответствует требованиям.  При этом, как было отмечено выше, действующая структура не обеспечивает выполнения стратегических целей предприятия. Кроме того, существующий порядок формирования бюджетов не позволяет проследить, каким образом в данной модели цели и задачи по планированию отдельных отделов и ЦФО учитывают общие цели и задачи предприятия и как на основании планов каждого отдела происходит балансировка общих бюджетов предприятия.

Исходя из этого, можно дать следующие рекомендации по оптимизации бюджетной структуры предприятия.

Таким образом, на предприятии получается бюджет, который учитывает реальное состояние и потребности производства, также подобная форма бюджетирования, корректируемая и уточняемая по мере приближения даты исполнения, позволяет учитывать при планировании изменения в объемах реализации, ценах на сырье и готовую продукцию.

Подобная система бюджетирования имеет много преимуществ для предприятия. В первую очередь, она позволит более оптимально спланировать доходы и расходы денежных средств.

Для любого бизнеса основная цель - максимизации прибыли, увеличения рыночной стоимости предприятия в интересах их владельцев. Приспособление предприятия к рыночным условиям требует как изменения выполняемых функций, так и внутренней организационной перестройки, прежде всего дополнения организационной структуры новыми звеньями, пересмотра всей системы распределения прав, полномочий и ответственности.

Оценка реальных потребностей рынка и собственных (наличных и потенциальных) возможностей, ориентация на рыночный спрос - краеугольный камень выработки стратегии предприятия и создания обеспечивающих ее организационных механизмов. Менеджеры компании должны постоянно изыскивать пути снижения издержек производства без уменьшения полезности товара. Полезность - общепринятый экономический термин, выражающий предполагаемое удовлетворение потребностей в результате использования или владения товарами. Часто в литературе, посвященной вопросам управления, ее еще называют «качеством». Некоторые теоретики стратегии утверждают, что перед фирмой всегда открыты две возможности: конкуренция, основанная на издержках, и конкуренция, основанная на дифференцировании. Однако этот выбор является искусственным. Сегодня фирме необходим как низкий уровень издержек, так и дифференцирование, нацеленное на повышение полезности. Невысокие издержки помогают фирме создать отличительное преимущество либо путем снижения цены для потребителей, либо с помощью инвестиций в товары, услуги, персонал или в улучшение имиджа.

На первом этапе проводится анализ структуры издержек производства конкретного товара или затрат подразделения фирмы. Большинство систем калькуляции и исчисления издержек неэффективны в отношении их распределения между конкретными подразделениями фирмы, товарами или потребителями. Общепринятые правила бухгалтерского учета зачастую дают неправильное представление об истинной прибыльности различных подразделений, поэтому предприятию ООО «Ритм» предлагается перейти к учету затрат по видам деятельности, что позволяет получить реальную картину состояния дел и получить показатели рентабельности по каждому виду деятельности. Данная система позволяет в полной мере анализировать все процессы компании.

Величина издержек организации, в сравнении с конкурентами, определяется следующими финансовыми факторами.

Экономия от масштаба. По мере роста производства за счет увеличения ассортимента выпускаемой продукции фирмы имеют возможности достичь более низкого уровня издержек и распределять фиксированные издержки, связанные, например, с уменьшением времени простаивания оборудования т.к. оно в основном или с рекламой, на большее количество продукции.

Опыт. По мере того как компания приобретает новые знания работая в условия конкуренции, которые позволяют ей несомненно повысить эффективность работы.

Связи. Уровень затрат одного вида иногда определяется значением других. Например, компания, в сравнении с конкурентами, использует более качественные и дорогие материалы, однако такого рода издержки с лихвой компенсируются низкими издержками производства и обслуживания. Высокие издержки в одной области не обязательно означают низкую эффективность.

Взаимоотношения. Когда затраты распределяются между несколькими товарами или подразделениями (например, например отделами маркетинга и бухгалтерией, специалистами производственниками и использующими одно здание один транспорт и коммуникации) их сумма может быть уменьшена.

Интеграция. Вертикальная интеграция, когда фирма берет на себя выполнение функций, обычно осуществляемой сторонними подрядчиками (например, доставка продукции покупателям, т.е. приобретение дополнительной техники и замена устаревшей, как уже отмечалось, предприятию приходится нанимать пять единиц машин плюсом к собственным трем, что приводит к снижению издержек).

Своевременность. Если компания выходит на рынок первой, она обычно получает преимущество по издержкам. Обычно на первом этапе создание имиджа марки не требует особых затрат, а раннее освоение рынка впоследствии обеспечивает низкие издержки.

Месторасположение. Это одно из больших плюсов предприятия, т.к. предприятие находится в самом центре традиционного рынка сбыта, и поэтому экономит на доставке и отслеживанию, контролю сбыта. Также это снижает затраты связанные с транспортированием рабочих на предприятие и домой т.к. ООО «Ритм» несет на себе эту миссию от которой рекомендуется отказаться. Также затратах, связанных с закупкой некоторых материалов.

Внешние факторы.

Главным фактором, влияющим на формирование себестоимости является зарплата, материальные затраты и общехозяйственные, которые не только являются самыми большими, но и быстрорастущими, в случае данной организации уменьшение фонда оплаты труда не представляется возможным, так как и снижение последнее приведет к текучести кадров и повышению социальной напряженности. Что касается статьи затрат сырье и основные материалы, есть смысл в небольшом снижении к качеству закупаемого сырья производство продукции покупателям участвующих в торгах через аукционы, т.к. такого условия последние не выставляют, что приведет к значительному снижению себестоимости и увеличению производства.

Для того, чтобы увеличить прибыль по сравнению с 2012 годом необходимо увеличить объемы производства. Необходимо отметить, что производственная мощность предприятия позволяет внедрить данное предложение.

Для достижения цели снижения себестоимости необходимо иметь представление о реальном уровне затрат на производимую продукцию. Наиболее отвечающим целям мониторинга уровня себестоимости и определения избыточных затрат, является Activity based costing (ABC).

Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система ABC определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого учета, в частности, группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности.

Однако те или иные действия совпадают с деятельностью функционального подразделения предприятия лишь в случаях, когда она однородна, т.е. если это подразделение выполняет только одну функцию. Большинство подразделений осуществляет разнородные функции, требующие разных расходов.

Кроме того, даже однородную функцию можно разделить на ряд последовательных этапов действий, отличающихся разным уровнем затрат. АВС-метод позволяет сделать это системно. В результате менеджеры получают информацию вначале о стоимости действий (операций), а затем, при необходимости, о затратах на продукты, с производством и продажей которых эти действия связаны.

Особенно это важно для накладных расходов, непропорционально потребляемых разными изделиями, видами работ и услуг. С помощью метода ABC на изделия и другие объекты калькулирования можно прямо отнести часть накладных расходов, представив их как затраты действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции.

Затраты действий являются своего рода «кирпичиками», из которых постепенно формируются расходы функций, мест затрат, центров ответственности, себестоимость полуфабрикатов и отдельных продуктов.

В отличие от традиционных методов исчисления себестоимости продукции метод ABC не учитывает затраты по периодам в отношении отдельных наименований изделий и услуг, а, наоборот, относит на них только те издержки, которые связаны с набором действий по производству и сбыту конкретных видов продукции. Конечно, и в этом случае часть накладных расходов должна распределиться, но это будет меньшая часть, и базу их распределения можно выбрать более обоснованную.

В общем виде взаимосвязь группировок затрат, используемых в традиционных формах бухгалтерского управленческого учета, с группировками в АВС-методе можно представить в виде следующей схемы (рис. 10).

Рис. 10. Взаимосвязь учета затрат по видам издержек и функциям деятельности

На затраты функционального действия расход ресурсов относится с помощью так называемых драйверов.

Драйвер - это носитель затрат для каждого обособленного действия или операции. Его величина определяет размер совокупных издержек, который по возможности должен находиться от нее в пропорциональной зависимости.

Обычно драйверы издержек, или кост-драйверы, - это детали, полуфабрикаты и другие составные части продукции, ее отдельные виды, количество заказов на поставку сырья и материалов, число единиц их хранения, количество наладок оборудования и т.д.

Драйверы являются измерителями выходного результата действия или операции и поэтому должны быть количественно определенными. Обычно они устанавливаются в единицах измерения соответствующей деятельности. Так, для операций снабжения и соответствующей статьи затрат это будет количество закупок, для транспортной деятельности - количество тонн перевезенных грузов, для обслуживания покупателей - количество часов работы с ними.

Расчеты по АВС-модели позволяют получить большой объем информации для принятия управленческих решений и решения задач поставки точно в срок, управления качеством, непрерывного совершенствования производства и сбыта, реинжиринга, бизнес-процессов.

Управление использованием ресурсов и всем бизнесом выдвигает определенные требования к составу необходимой для этого оперативной информации. К сожалению, традиционные методы учета затрат и калькулирования издержек отстали от современных методов управления бизнесом. В результате оценка издержек, их эффективность не всегда соответствует действительности, что приводит к ошибочным решениям. Концепция ABC позволяет получить более точную информацию об издержках, что обеспечивает возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходства на рынке.

АВС - один из методов, позволяющих указать возможные пути улучшения стоимостных параметров деятельности предприятий, достичь улучшений в их работе по показателям стоимости, трудоемкости и производительности.

Кроме того, расчеты, основанные на АВС-модели, обеспечивают получение большего объема информации для принятия управленческих решений и в других проблемных областях, например, при выборе клиентов или в ценообразовании.

Одна из основных целей внедрения АВС-моделей заключается в получении максимально точной информации о себестоимости продукции или расходах, связанных с определенным клиентом или сектором рынка. Исходя из этого, проводится более дифференцированная группировка издержек, которые могут быть прямо отнесены на избранный объект калькулирования. Относительно них организуется схема документооборота и механизм сбора информации, близкие к традиционным. К этой группе, как правило, относятся прямые затраты на материальные ресурсы и рабочую силу.

Относительно прочих затрат определяется их принадлежность к какому-то действию, связанному как непосредственно с производством, так и с закупками, обслуживанием и управлением.

Первоначально определяются затраты на выполнение производственных действий, для чего в рамках существующего документооборота выдвигаются дополнительные требования к оформлению первичных документов, отражающих расходы предприятия. В них указывают наименование или кодовое обозначение действий или функций.

В целом АВС-метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее произвести достаточно точную оценку стоимости операций, процессов и результатов действий для различных видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Принципиальная схема распределения косвенных расходов на обслуживание производства и управление (центральное звено «АВ-костинга») дана на рис. 11.

Рис. 11. Механизм ABC

Механизм внедрения АВС-метода обычно включает следующую последовательность этапов разработки и внедрения:

1) обособление групп затрат косвенных расходов;

2) выбор операций;

3) выбор баз распределения затрат (драйверов затрат) для каждой операции;

4) расчет коэффициента распределения первого этапа (ставки драйвера затрат);

5) определение себестоимости операций;

6) выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования;

7) расчет коэффициента распределения второго этапа (ставки драйвера операций);

8) определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.

Рассмотрим порядок выполнения восьми шагов на примере отдела маркетинга ООО «Ритм» (по данным за май 2012 года).

С помощью АВС-метода распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные драйверы затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Шаг 1. Выбираем группы затрат, которые можно учесть обособлено.

На «Ритм» в отделе маркетинга можно выделить следующие обособленные группы затрат:

— затраты по заработной плате по отдельным группам работников (декларанты - 80 000 руб., менеджеры по продажам - 300 000 руб., экономисты -460 000 руб.);

— затраты на междугородние телефонные переговоры - 100 000 руб.

— затраты на обработку информации на электронных носителях - 50000 руб.

Шаг 2. Анализируется, чем занимается отдел. Выбираются операции, по которым можно найти адекватные базы распределения затрат, собрать аналитические группы затрат, выбрать базы распределения себестоимости операций. В отделе маркетинга можно выделить следующие операции:

— таможенное оформление экспортируемой продукции;

— выставление счетов покупателям;

— рекламирование выпускаемой продукции.

Шаг 3. Выбираем базы распределения, с помощью которых возможно отнести затраты на операции:

— для распределения заработной платы - время в часах;

— для распределения затрат на междугородние телефонные переговоры -время в часах;

— для распределения затрат на обработку информации на электронных носителях - время работы компьютеров и прочей оргтехники в часах.

Шаги 4 - 5. На основании тестирования и интервьюирования менеджеров определяется, кто из работников какими операциями занимается и сколько на это тратит времени.

Результаты проведенных работ представлены в табл. 11.

Таблица 11

Группы затрат и количественное выражение баз распределения затрат

Затраты / операции

Затраты, руб.

Таможенное оформление

Выставление счетов

Рекламные объявления

Заработная плата:

- декларантов

80000

100%

-

-

- менеджеров по продажам

300000

50%

25%

25%

- экономистов

460000

-

66%

34%

Затраты на междугородние телефонные переговоры

100000

-

100%

-

Затраты на обработку информации на электронных носителях

50000

10%

30%

60%

Итого

990000

Х

Х

Х

Далее определяем ставки драйверов затрат (коэффициенты распределения первого этапа) и подсчитываем себестоимость операций (расчет представлен в табл. 12).

Таблица 12

Коэффициенты распределения первого этапа (ставки драйверов затрат) и себестоимость операций

Затраты / операции

Затраты, руб.

Таможенное оформление

Выставление счетов

Рекламные объявления

Заработная плата:

- декларантов

80000

80000

-

-

- менеджеров по продажам

300000

150000

75000

75000

- экономистов

460000

-

303600

156400

Затраты на междугородние телефонные переговоры

100000

-

100000

-

Затраты на обработку информации на электронных носителях

50000

5000

15000

30000

Итого

990000

235000

493600

261400

Теперь все косвенные расходы распределяются по операциям.

Шаг 6. Выбираем базы распределения себестоимости операций (драйверы операций) для перенесения себестоимости последних на объекты калькулирования (предприятием за май 2012 года было продано 100 кроватей марок (моделей) С-8357, С-8551, С-9327, С-9517):

— количество комплектов таможенных документов для операций по таможенному оформлению (в нашем примере - 235);

— количество выставленных счетов (и прочих документов) для операций по оформлению расчетных документов с покупателями (24 500);

— количество рекламных объявлений для операций по рекламе выпускаемой продукции (5 100 - это количество операций по подготовке и рассылке рекламных объявлений).

Шаг 7. Для расчета коэффициента распределения второго этапа себестоимость операций делится на величину базы распределения (количественное выражение драйверов операций). Результаты расчета представлены в табл. 13.

Таблица 13

Коэффициенты распределения второго этапа (ставки драйверов операций)

Операции

Себестоимость операций, руб.

Базы распределения, кол-во

Ставки драйверов операций, руб.

Таможенное оформление

235000

235

1000

Выставление счетов

493600

24500

20,15

Рекламные объявления

261400

5100

51,25

Итого

990000

Х

Х

Шаг 8. Для примера возьмем четыре калькуляционных объекта – кровати марки С-8357, С-8551, С-9327, С-9517. Находим количество выделенных операций, приходящихся на каждый калькуляционный объект, и рассчитываем сумму косвенных расходов, приходящуюся на каждый вид продукции (табл. 14-15).

Таблица 14

Количество операций отдела маркетинга по кроватям (шт.)

Марки

Таможенное оформление

Выставление счетов

Рекламные объявления

С-8357

20

3000

1560

С-8551

55

5356

690

С-9327

65

7500

1593

С-9517

95

8644

1257

Таблица 15

Сумма расходов отдела маркетинга по кроватям (руб.)

Марки

Таможенное оформление

Выставление счетов

Рекламные объявления

Итого косвенных расходов

С-8357

20*1000

3000*20,15

1560*51,25

160400

С-8551

55*1000

5356*20,15

690*51,25

198285,9

С-9327

65*1000

7500*20,15

1593*51,25

297766,25

С-9517

95*1000

8644*20,15

1257*51,25

333547,85

Итого

235000

493600

261400

990000

Метод ABC применяется в сочетании с методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взятыми из разных уровней. Например, возможно сочетание традиционного калькулирования по полной себестоимости («абзорпшен-костинг») на основе фактических данных (фактическое калькулирование) по заказам с двухэтапным распределением накладных косвенных расходов.

По мнению многих специалистов, отчетность, составляемая в системе ABC, более информативна, чем в бухгалтерском и традиционном управленческом учете. В традиционной отчетности затраты сгруппированы по видам и местам осуществления. Она отражает, что и в каком количестве израсходовано, в то время как в системе ABC главное, каким образом производились или будут производиться расходы.

В настоящее время только некоторые зарубежные компании используют ABC для составления ежемесячной финансовой отчетности и отчетов об исполнении внутреннего бюджета. Скорее АВС-метод - система оперативного, аналитического учета затрат и результатов функциональной деятельности внутренних подразделений предприятия. В дополнение к традиционным она использует систему мер, включающих показатели качества работы, времени и расходов на выполнение операций, входящих в указанные функции.

Используя финансовые и нефинансовые показатели, система ABC способствует тому, чтобы предприятие работало одновременно лучше, быстрее и дешевле. Все три характеристики должны совершенствоваться одновременно.

При выявлении непроизводительных затрат основное внимание уделяется не отдельным видам продукции, а процессам изготовления и сбыта, функциям управления. При освоенном производстве продукции лучший способ получения долгосрочного конкурентного преимущества заключается в совершенствовании процессов ее изготовления, обслуживания клиентов, функционального управления на всех уровнях менеджмента.

Система ABC также может использоваться и для оценки степени выгодности тех или иных покупателей (клиентов) или секторов рынка.

Таким образом, метод АВС позволяет принимать обоснованные решения в отношении:

  •  снижения издержек. Реальная картина издержек дает возможность точнее определять виды затрат, которые необходимо оптимизировать;
  •  ценовой политики. Точное отнесение издержек на объекты калькуляции позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых относительно такой границы ведет к убыточности продукта;
  •  товарно-ассортиментной политики. Реальная себестоимость позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному продукту - снять с производства, оптимизировать издержки или поддерживать на текущем уровне;
  •  оценки стоимости операций. Можно решить, целесообразно ли передавать те или иные операции подрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.
  •  

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Сегодня существует множество программных решений, поддерживающих метод АВС. ООО «Ритм» предлагается внедрение системы «ABIS.ABC». Программная система «ABIS.ABC» позволяет создавать прикладные АВС-системы управленческого учета затрат, расчета производительности и стоимости бизнес-процессов, себестоимости продукции (услуг) и формировать аналитическую отчетность для предприятий любого масштаба и сферы деятельности.

Произведем оценку стоимости требуемого программного обеспечения (таблица 16).

Таблица 16

Стоимость программного обеспечения

Компонент

Стоимость, тыс. руб.

1С: Предприятие 8. "1С-ВИП Анатех: ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости"

520

1С-ВИП Анатех: ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости", многопользовательская лицензия на 5 рабочих мест

130

ИТОГО

650

Оценим бюджет и сроки внедрения системы (таблица 17).

Таблица 17

Бюджет и сроки проекта внедрения ABIS.ABC - системы

Наименование этапа проекта

Сроки

Стоимость, руб.

Предварительное обследование. Формирование команды проекта.

10 дней

52

Предварительные работы по формализации бизнес-процессов предприятия, обучение персонала

1 мес.

26

Внедрение программного обеспечения, реализующего разработанную систему и пуско-наладочные работы.

1,5 мес.

78

(без учета стоимости ПО и лицензий)

ИТОГО

156

Стоимость программного обеспечения

650

ИТОГО С УЧЕТОМ СТОИМОСТИ ПО

806

Использование пооперационного метода расчета себестоимости позволит оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции за счет дифференцированного подхода к различным моделям продукции и оценить целесообразность производства отдельных полуфабрикатов собственными силами. Предполагается, что за счет оптимизации производства произойдет снижение себестоимости на 1200 тыс. руб.

В результате внедрения представленных мероприятий, на предприятии сложится следующая система управления затратами (рисунок 12).

Рис. 12. Иерархия инструментов управления затратами

Оперативный уровень представлен операционно-ориентированным методом расчета себестоимости, стратегический - целевым планированием затрат. Данные уровни подчинены концепции «Бережливо производство».

Годовой эффект от внедрения представленных мероприятий составит 394 тыс. руб. (1200 тыс. руб. – 806 тыс. руб.).


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общехозяйственные расходы – это расходы, которые не связаны с процессом производства. К данным расходам относятся: административно-управленческие; на содержание общехозяйственного персонала; амортизация; средства, затраченные на ремонт ОС, управленческого и общехозяйственного назначения; расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения; расходы на оплату аудиторских, информационных, консультационных и прочих услуг; прочие расходы, аналогичные по назначению.

На протяжении месяца общехозяйственные расходы аккумулируются на дебет счета 26. В конце периода вся сумма должна быть списана. Для этого существует два метода. Чтобы компания в дальнейшем могла пользоваться одним из вариантов, его необходимо в обязательном порядке закрепить в учетной политике. 

Первый предполагает использование счетов 20, 23 и 29. Однако два последних могут участвовать в проводках данного типа только в том случае, когда обслуживающие и вспомогательные производства принимали участие в деятельности юридического лица. Расходы входят в состав себестоимости произведенных товаров, а также оказанных услуг и выполненных организацией работ. Обычно базой для их распределения признается заработная плата сотрудников, работающих на основном производстве организации. 

Второй метод использует счет 90, в дебет которого списывается вся сумма накопленных общехозяйственных расходов. И в этом случае они сразу будут уменьшать финансовый результат от продаж продукции, изготовленной юридическим лицом. Следовательно, себестоимость товара не изменится. 

Во второй главе был проведен анализ организации учета общехозяйственных расходов.

ООО «Ритм» был образован в 1994 г. для производства товаров народного потребления.

Анализ основных экономических показателей позволил сделать вывод, что выручка от реализации на протяжении всего анализируемого периода возрастает. В 2012 году выручка от реализации возросла на 13,4%, а себестоимость на 8,9%. Положительным моментом является снижение затрат на 1 руб. реализованной продукции, однако, их уровень до сих пор достаточно высокий. Высокими темпами растет валовая прибыль предприятия и чистая прибыль. В 2012 году чистая прибыль возросла на 93,2%. Показатели рентабельности также возрастают, что говорит об эффективности деятельности предприятия ООО «Ритм».

Анализ затрат и прибыли позволил сделать вывод, что за три года доходы ООО «Ритм» возросли на 6407 тыс. руб. и составили в 2012 году 40726 тыс. руб.  При этом доходы от обычных видов деятельности возросли на 6457 тыс. руб., а прочие доходы сократились на 50 тыс. руб.  За 2012 г. увеличился уровень доходов, приходящихся на 1 рубль расходов предприятия с 1.046 до 1.104 руб. Можно сделать вывод о повышении эффективности работы предприятия.  При этом отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов возросло и составило 110.5%.

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности показал, в 2010 году ООО «Ритм» нужно было реализовать продукции на сумму 2691 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 34100 тыс. руб., что выше пороговой на 31409 тыс. руб., или на 92.11%. 

В 2011 году нужно было реализовать продукции на сумму 3265 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 35770 тыс. руб., что выше пороговой на 32505 тыс. руб., или на 90.87%. Это и есть запас финансовой прочности или зона безубыточности предприятия. В 2012 году существует запас финансовой устойчивости. Выручка может уменьшиться еще на 96.71% и только тогда рентабельность будет равна нулю.  

Бухгалтерский учет затрат в ООО «Ритм» ведется по видам продукции (работ, услуг), технологическим процессам, видам производства, видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Все произведенные затраты в ООО «Ритм» подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на сч. 20, 23,29, а косвенные на балансовых счетах 25 и 26 и  распределяются в отчетном периоде на затраты на производство соответствующих видов продукции прямо пропорционально прямым затратам на эти виды продукции без учета затрат на покупную электроэнергию, которая учитывается при калькуляции себестоимости электроэнергии обособленно в составе затрат.

Общехозяйственные расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражают в ООО «Ритм» проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

В результате проведения исследования в третьей главе были предложены мероприятия по оптимизации затрат:

- внедрить систему «ABIS.ABC», которая позволяет повысить эффективность по управлению затратами на предприятии;

- использовать пооперационный метод расчета себестоимости.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые источники

  1.  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступает в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013.
  2.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013.
  3.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.
  4.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2013.
  5.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). // Консультант Плюс, 2013.
  6.  Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2013.

Учебная литература

Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика,  2010. - 224 с.

Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г.Управление затратами. – М.: изд-во ПРИОР,  2010 –64с.

Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2011. – 364 с.

Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы,  2010. - 320 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2011. - 533 с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. - 560 с.

Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд. перераб. и доп. / О. В. Ефимова. - М: Бухгалтерский учет, 2011.

Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 279 с.

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. – 350с.

Керимов В.Э. «Управленческий учет» - М.: Маркетинг, 2011

Ковалев В.В. Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. СПб.: Лист, 2011. – 89 с.

Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика,  2010.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 560с.

Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика,  2011. – 720 с.

Ковалев В.В., Волкова, О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ЗАО «ТК Велби», 2009. – 424с.

Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 2011. – 174с.

Журналы, периодическая литература

  1.  Грибков А.Ю. Постановка бухгалтерского учета в организациях // Бухгалтерский учет. 2011. - № 5
  2.  Захарьин В.Р. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2013 год // Консультант бухгалтера. 2012. - № 11
  3.  Зернова И. Служебная командировка: учет расходов на проезд // Бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. - № 6
  4.  Лермонтов Ю. Отражение в расходах материальных затрат // Аудит и налогообложение, 2012. - № 11
  5.  Лысенко Д. Регулирование бухгалтерского учета и аудита // Аудит и налогообложение, 2012. - № 11
  6.  Лысенко Д. Аудит и бухучет: проблемы и их решение // Аудит и налогообложение, 2012. - № 8.
  7.  Обухова Т. Учет затрат при изготовлении готовой продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности // Управленческий учет, 2012. - № 6
  8.  Рыжков К. Списание расходов на НИОКР // Аудит и налогообложение, 2012, - № 12.
  9.  Семенихин В. 2013 год: расходы и доходы // Аудит и налогообложение, 2012. - № 12.
  10.  Семенихин В. Переоценка в учетной политике на 2013 год // Аудит и налогообложение, 2012. - № 11
  11.  Сильвестрова Т. Учет расходов на семинар, вебинар // Бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. - № 6


ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Отчет о прибылях и убытках ООО "Ритм" за 3 года

 

Наименование показателя

Код

2012 год

2011 год

2010 год

5

Выручка от реализации

2110

40557

35770

34100

 Себестоимость продаж

2120

36695

33700

32415

 Валовая прибыль (убыток)

2100

3862

2070

1685

 Коммерческие расходы

2210

78

120

54

 Управленческие расходы

2220

49

69

79

 Прибыль (убыток) от продаж

2200

3735

1881

1552

 Доходы от участия в других организациях

2310

 Проценты к получению

2320

 Проценты к уплате

2330

79

105

254

 Прочие доходы

2340

169

204

219

 Прочие расходы

2350

 Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

3825

1980

1517

 Текущий налог на прибыль

2410

765

396

303

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)  

2421

 Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

 Изменение отложенных налоговых активов

2450

 Прочее

2460

 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

2400

3060

1584

1214

СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

 Совокупный финансовый результат периода

2500

 Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

 Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910


ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Выписка из ведомости № 15 «Учет общехозяйственных расходов» за март 2012 года

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Расход материалов на изделие

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Рабочий план счетов

Наименование счета

Номер

Основные средства

01.

Амортизация основных средств

02.

Доходные вложения в материальные  ценности

03.

Нематериальные активы

04.

Амортизация нематериальных активов

05.

Оборудование к установке

07.

    Оборудование, требующее монтажа

07.1

    Оборудование, приобретенное для строящегося объекта

07.2

Вложения во внеоборотные активы

08.

    Приобретение  земельных участков

08.1

    Приобретение объектов природопользования

08.2

    Строительство  объектов основных средств

08.3

    Приобретение объектов основных средств

08.4

Отложенные налоговые активы

09.

Материалы

10.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19.

Основное производство

20.

Механосборочный цех № 1

20.1

Механосборочный цех № 2

20.2

Гальванический цех

20.3

Вспомогательные производства

23.

Общепроизводственные расходы

25.

Механосборочный цех № 1

25.1

Механосборочный цех № 2

25.2

Гальванический цех

25.3

Общехозяйственные расходы

26.

Обслуживающие производства и хозяйства

29.

Готовая продукция

43

Расходы на продажу

44.

Касса

50.

Расчетные счета

51.

Переводы в пути

57.

Финансовые вложения

58.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.

    Расчеты по авансам выданным

60.1

    Расчеты с поставщиками за поставленные ценности

60.2

Расчеты с покупателями и  заказчиками

62.

    Расчеты по авансам полученным

62.1

    Расчеты с покупателями и заказчиками

62.2

Резервы по сомнительным долгам

63.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66.

    Краткосрочные кредиты банков

66.1

    Проценты по краткосрочным кредитам банков

66.2

    Краткосрочные займы

66.3

    Проценты по краткосрочным займам

66.4

Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам

67.

    Долгосрочные кредиты банков

67.1

    Проценты по долгосрочным кредитам банков

67.2

    Долгосрочные займы

67.3

    Проценты по долгосрочным займам

67.4

Расчеты по налогам и сборам

68.

    Расчеты по налогу на прибыль

68.1

    Расчеты по налогу на добавленную стоимость

68.2

    Расчеты по налогу на имущество

68.3

    Транспортный налог

68.4

    Прочие налоги и сборы

68.99

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69.

Расчеты с персоналом по оплате труда

70.

Расчеты с подотчетными лицами

71.

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73.

Расчеты с учредителями

75.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.

    Расчеты по имущественному и личному страхованию

76.1

    Расчеты по претензиям

76.2

    Расчеты  по  причитающимся дивидендам и другим доходам

76.3

    Расчеты  по депонированным суммам

76.4

    Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами

76.5

Отложенные налоговые обязательства

77.

Внутрихозяйственные расчеты

79.

Уставный капитал

80.

Собственные акции (доли)

81.

Резервный капитал

82.

    Резервы, созданные в соответствии с законодательством

82.1

    Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами

82.2

Добавочный капитал

83.

Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток)

84.

    Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года

84.1

    Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

84.2

Продажи

90.

    Выручка

90.1

    Себестоимость продаж

90.2

    Налог на добавленную стоимость

90.3

    Прибыль/убыток от продаж

90.9

Прочие доходы и расходы

91.

    Прочие доходы

91.1

    Прочие расходы

91.2

    Сальдо прочих доходов и расходов

91.9

Недостачи и потери от порчи ценностей

94.

Резервы предстоящих расходов

96.

Расходы будущих периодов

97.

Доходы будущих периодов

98.

Прибыли и убытки

99.

1 На рисунке сплошная стрелка обозначает определение плановых показателей, пунктирная стрелка – отчет об исполнение плана


Генеральный директор ООО «Ритм»

Зам. по коммерческой службе

Производственно-технический отдел

Гл. бухгалтер

Финансовый директор

Планово-экономический отдел

Группа АСУ

ин. отдел

Отдел организации труда и заработной платы

Бухгалтерия

Кассир

Отдел снабжения

Отдел сбыта

Главный инженер

Производственные цехи

Вспомогательное производство

Механическая служба

Электрослужба

Энергослужба

Основное производство

Гальванический цех

Механосборочный цех № 1 и 2

Ведомость расчета амортизации

Внутрихозяйственные требования

Акты выполненных услуг (работ)

Карточки учета и расчета себестоимости

Журнал по кредиту сч. 02,05

Ведомость № 25 по кредиту сч. 26

Журнал по кредиту сч. 10

Журнал-ордер № 6 по кредиту сч. 60,76

Ведомость № 15 по кредиту сч. 25

Формирование базы данных

Свод затрат

Калькуляция

Ведомость производства

Журнал по кредиту счета 20

Журнал –ордер № 10

Журнал –ордер № 10/1

Главная книга

Главный центр маржинального дохода

ЦМД

«Прочие покупатели»

ЦМД

«Дистрибью-торы»

ЦМД

«Постоянные покупатели»

ЦД

ЦР

ЦД

ЦД

Центр стратегического планирования

ЦФО по управлению денежными потоками

Главный ЦМД

ЦФО по финансовой деятельности

Центр общехозяйственных затрат на управление

Центр затрат на информационные технологии

Центр затрат на маркетинг и рекламу

Центр административных и управленческих затрат

Центр общехозяйственных и общепроизводственных затрат

Центр затрат на развитие персонала

Центр прибыли

ЦД

ЦР


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

52177. An Exciting World of Science 2.4 MB
  Good morning, everybody! Today we are going to deal with great inventions and their inventors. I believe youll enjoy the subject of our todays lesson. Well talk about great inventions named after their creators. Well talk about computer, this wonderful invention of human talent. It opens the magic world of internet before us.
52178. Аналіз посібника для ДПА 2013 з української мови для 4 класів 81 KB
  Мета ДПА з української мови 2. мови мови навчання і посібника для навчальних закладів з російською мовою навчання 3. Зміни у посібнику з української мови мови навчання 2013 рр.
52179. Похідна 280 KB
  Мета: узагальнення та систематизація знань учнів з теми формування вмінь та навичок знаходження похідної рівняння дотичної застосування геометричного та фізичного змісту похідної; виховання прагнення застосовувати здобуті знання уміння вирішувати поставлені проблеми; розвиток творчих здібностей уваги та пам’яті. Розв’язування вправ і задачГрупова робота. Їм потрібно продемонструвати вміння використовувати теоретичний матеріал про похідну під час розв’язування вправ. На дошці записана умова завдання щоб під час обдумування та...
52180. Завершення формування індустріального суспільства у провідних країнах світу 86.5 KB
  Організаційний момент Учитель пропонує учням об’єднатися в групи пари для подальшої. Учитель наголошує про наявність завдань випереджувального характеру. Учитель..
52181. Виды методического анализа и самоанализа уроков 1.02 MB
  Теоретические основы анализа урока. Основные требования к современному уроку 5 Основные учебные умения которые должны формироваться на уроке 9 Технология педагогического анализа Поэлементный подход Системный подход Личностноориентированный подход Здоровьесберегающий подход 10 Требования к организации анализа урока 13 Особенности анализа урока в условиях введения ФГОС нового поколения 14 Часть2. Варианты схем анализа 18 Полный анализ урока 18 Поэтапный и структурный анализ урока 22 Аспектный анализ урока...