39621

Основные направления совершенствования налоговой политики государства

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Cоциальноэкономическая сущность налогов и налоговой политики.3 Зарубежный опыт организации налоговой политики. Методологические принципы налоговой политики.1 Тенденции современной налоговой политики РФ: элементы состав и эволюция в условиях рыночных отношений.

Русский

2013-10-07

1.87 MB

88 чел.

Содержание

Введение.................................................................................................................2

Глава I. Cоциально-экономическая сущность налогов и налоговой

политики................................................................................................................5

1.1 Налоги и сборы : понятие, элементы, классификация.......................5

1.2 Методологические основы налогообложения...................................16

1.3 Зарубежный опыт организации налоговой политики.......................22

Глава II. Методологические принципы налоговой политики..........................29

2.1 Тенденции современной налоговой политики РФ: элементы, состав и эволюция в условиях рыночных отношений.......................................29

2.2 Исследование системы прямого и  косвенного

налогообложения.......................................................................................35

2.3 Роль специальных налоговых режимов в решении финансовых и социальных проблем.................................................................................46

Глава III. Основные направления совершенствования налоговой политики государства..........................................................................................................52

3.1 Усиление роли налоговой составляющей в формировании бюджетов различных уровней................................................................52

3.2 Совершенствование методики прогнозирования и планирования налогового потенциала России...............................................................60

3.3 Налоговое администрирование, его место и роль в реализации налоговой политики государства...........................................................68

Заключение.........................................................................................................76

Библиографический список..............................................................................78

Приложения

Введение

Налоги, уплачиваемые в той или иной форме,  как главный  источник формирования  и пополнения  финансовых ресурсов государства, изымаемые и поступающие  в виде обязательных платежей, известны с древнейших времен.  Институт  налогообложения, как неотъемлемая составляющая   общественного воспроизводства, в части распределения и перераспределения стоимости, формирования доходов субъектов экономики, потребителей и государства, появился одновременно со становлением товарного производства, последующим разделением общества на классы, появлением государства и его наличие присуще всем государственным образованиям, как  с рыночной, так и с нерыночной системой хозяйственной деятельности.  Внедрение системы налогообложения, обусловлено обеспечением  необходимой  материальной и финансовой базы для выполнения государственных задач.

В Российской Федерации  обязанность  платить законно установленные налоги и сборы закреплена Статьей 57 Конституции.

       Настоящая работа посвящена налоговой политике Российской  Федерации. Налоговую политику уверенно можно расценивать  как важнейший инструментарий государственного регулирования, непосредственным  образом от разумности и эффективности которой, зависимы почти  все социально-экономические сферы жизни общества. Постоянными изменениями и дополнениями налоговой политики, государство получает возможность стимулирования, сдерживания    экономического роста, посредством дифференцирования  пропорций на макро – и микроэкономическом уровнях. Цель работы - изучение теоретических  и базовых  аспектов налоговой политики, анализ влияния на формирование бюджета страны, а также  определение направления и механизма её реализации, как на ближайшие годы, так и на более долгосрочные периоды.

Основы налоговой   системы Российской Федерации, были заложены в начале девяностых годов прошлого столетия, но  до сих пор вызывают споры и неоднозначные толкования. Необдуманное удовлетворение текущих бюджетных потребностей, которое осуществляется без учета экономических последствий, несовершенство механизма сбора налогов, отсутствие действенной законодательной базы для борьбы с «теневой» экономикой и уклонениями от налогового бремени, неуверенность иностранных инвесторов в стабильности режима налогообложения, приводят к прямым финансовым потерям. Необходимость выявления, оценки и минимизации указанных потерь, ставит вопрос о переводе деятельности по совершенствованию налоговой системы, а следовательно, и налоговой политики из теоретической, в практическую плоскость.

Актуальность дипломной работы обусловлена  по причине необходимости решения  указанных выше  насущных жизненных проблем.              Объектом исследования настоящей  дипломной работы считаются  общественные отношения, возникающие в ходе реализации основных направлений налоговой политики  страны.

Предмет исследования –  налоговая политика,   её   влияние на порядок формирование бюджета, и дальнейшие перспективы её совершенствования. Задачи, решаемые при написании дипломной работы:

- ознакомиться с  основными теоретическими основами налоговой

политики и раскрыть основные типы налоговой политики, принципы её формирования;

- рассмотреть инструменты методы и формы осуществления  налоговой политики;

- проследить основные направления налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов- выделить  направления стратегического планирования налоговой политики.

Глава I. Cоциально-экономическая сущность налогов и налоговой политики.

1.1 Налоги и сборы : понятие, элементы, классификация.

Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих подданных (в виде физических и юридических лиц). Эти обязательные сборы, осуществляемые государством, и есть налоги.

Налог - обязательный платёж, взимаемый государством с физических и юридических лиц в законодательном порядке, в установленной форме и в установленные сроки. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.
    Являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

- заинтересовывать (или не заинтересовывать) граждан в развитии той или иной формы деятельности

 - гасить возникшие сбои в системе распределения;

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным производством и с появлением государства.

Специфические признаки налогов:

• принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;

• участие в экономических процессах общества.

• тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

Так же для понимания экономической сущности налогов следует рассмотреть их функции. Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. В современных условиях налоги выполняют две основные функции:

  •  фискальная функция, - обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);
  •  регулирующая функция  - налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность (регулятор экономической системы).

Степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства.

Используя налоги как инструмент регулирования государство побуждает экономических агентов что-либо делать (налоги снижаются) или, наоборот, препятствует в осуществлении их деятельности (налоги повышаются).

Последствия повышения налогов

Налоги оказывают сильное воздействие на мотивацию экономических агентов. С одной стороны, введение налога вызывает желание его не платить, т.е. уклониться. Оно может быть реализовано либо в попытке переложить налоговое бремя, либо в виде ухода плательщика в теневой сектор экономики. Повышая цену предлагаемой продукции, продавец перекладывает часть налогового бремени на покупателя (см. рис. 1) это показано как повышение цены с до ).1

Рис. 1. Введение налога на товарном рынке

С другой стороны, изменяют свое поведение экономические агенты. Под воздействием налога фирма сокращает объем производства, так как уменьшается ее прибыль (и заинтересованность в производстве данного количества продукции). Эта ситуация проиллюстрирована на (рис. 1.) Если вводится налог на единицу продукции, например, акцизный сбор, то предложение товара сократится, кривая сдвинется в положение . Вертикальное расстояние между кривыми  и равно величине налога на единицу продукции . Как видно из рисунка, цена на товар вырастет, а равновесное количество уменьшится.

Если повышается налог на заработную плату, то работники могут сократить предложение труда, предпочитая иметь больше свободного времени, либо же, наоборот, увеличат предложение труда, почувствовав себя беднее и решив компенсировать снижение дохода большей зарплатой за больший период рабочего времени. Если же рассматривать рынок капитала, то налог на капитал в какой-либо отрасли экономики вызовет его отток из-за уменьшения прибыльности вложений.

Налогообложение может привести и к положительному результату, если, например, налогом облагаются создатели негативных внешних эффектов. Но, как правило, введение налога на каком-либо из рынков (на рынке товара, труда или капитала) изменит равновесную ситуацию в сторону ухудшения, что   означает   возможные потери в эффективности размещения ресурсов.

Определение основных элементов налога представляется наилучшим почерпнуть из действующего налогового законодательства РФ.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Согласно российскому законодательству (ст. 17 Кодекса) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения.

  •  налогоплательщики;
  •  объект налогообложения;
  •  налоговая база;
  •  налоговая ставка;
  •  порядок исчисления налога;
  •  порядок уплаты налога;
  •  сроки уплаты налога.

Представительные органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения (ст. 12 Кодекса):

  •  налоговые льготы;
  •  налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом;
  •  порядок и сроки уплаты налога и сбора;
  •  форма отчетности по данному региональному или местному налогу.

Дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установ­ления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства:

  •  предмет налога;
  •  масштаб налога;
  •  единица налога;
  •  источник налога;
  •  налоговый оклад;
  •  получатель налога.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с Кодексом «возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы)» По российскому законодательству субъектами налогообложения выступают организации и физические лица.

Предмет налогообложения - это реальная материальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Объектами налогообложения согласно Кодексу являются:

  •  операции по реализации товаров (работ, услуг);
  •  имущество;
  •  прибыль;
  •  доход;
  •  стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  •  иной объект.

Масштаб налога - это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Единица налога как дополнительный элемент налога тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель - это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости - рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - лошадиная сила.

Налоговая база (налогооблагаемая база) - это основной (обязательный) элемент налога. Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Налоговый кодекс РФ распространяет свое действие на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо им предусмотрено. Основные начала (принципы) законодательства о налогах и сборах закреплены в ст. 3 НК РФ, более подробно на принципах и методологических основах мы остановимся во втором параграфе.

Важнейшим положением Налогового кодекса РФ является то, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют; и, напротив, установлено правило, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей имеют обратную силу.

При этом необходимо иметь в виду, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.2

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

  •  объект налогообложения;
  •  налоговая база;
  •  налоговый период;
  •  налоговая ставка;
  •  порядок начисления налога;
  •  порядок и сроки уплаты налога.

Основным элементом налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, является ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения.

Другой основной элемент налогообложения - налоговый период, т.е. срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Порядок уплаты налога - это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый оклад- это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу. Бюджет - это основной элемент правильной уплаты налога. В случае поступления налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют это как недоимку.

Сроки уплаты налога определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

По срокам уплаты налогов выделяют следующие виды налогов:

  •  срочные (например, государственная пошлина);
  •  периодично-календарные - декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые сроки уплаты налогов (например, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц).

Со срочностью налоговых платежей связано понятие «недоимка» - сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков. Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах.

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1. По способу обложения:

кадастровые, представляющие собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), классифицируемый по внешним признакам: размер участка, объем двигателя;

декларационные — официальное заявление налогоплательщика о поученных доходах за определенный период времени

2. По воздействию налоги подразделяются на:

  •  пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;
  •  прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;
  •  регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

3. По назначению различают:

  •  общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);
  •  маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты выделяют:

  •  налоги, взимаемые с физических лиц;
  •  налоги, взимаемые с юридических лиц.

5. По объекту налогообложения разделяют:

  •  имущественные налоги;
  •  ресурсные налоги (рентные платежи);
  •  налоги, взимаемые от выручки или дохода;
  •  налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

  •  налоги, относимые на индивидуальный доход;
  •  налоги, относимые на издержки производства и обращения;
  •  налоги, относимые на финансовые результаты;
  •  налоги, взимаемые с выручки от продаж.

7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

  •  собственные (закрепленные) налоги;
  •  регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.

Существуют 3 способа взимания налогов:

1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

2. У источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).

3. По декларации (подача деклараций по налогам).

По принадлежности к уровню власти и управления:

  •  Федеральные (включают в себя НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, госпошлины, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов и животного мира)
  •  Региональные (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);
  •  Местные  (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Классификация доходов бюджетов

налоговые

неналоговые

Безвозмездные поступления

Налоги на прибыль, доходы;

Страховые взносы на обязательное социальное страхование;

Безвозмездные поступления

от нерезидентов;

Налоги на товары(работы,

услуги),реализуемые на

территории РФ;

Доходы от внешнеэкономической деятельности;

Безвозмездные поступления от

других бюджетов бюджетной системы РФ;

Налоги на товары, ввозимые

на территорию РФ;

Доходы от использования

имущества, находящегося в

государственной и муниципальной собственности;

Безвозмездные поступления

от государственных

(муниципальных)организаций;

Налоги на совокупный доход;

Платежи при пользовании

природными ресурсами;

Безвозмездные поступления

от негосударственных

организаций;

Налоги на имущество;

Доходы от оказания платных

услуг и компенсации затрат

государства;

Безвозмездные поступления

от наднациональных

организаций;

Налоги, сборы и регулярные

платежи за пользование природными ресурсами;

Доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

Доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций

и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение,

прошлых лет;

Государственная пошлина;

Административные платежи и

сборы;

Возврат остатков субсидий,

субвенций и иных межбюджетных трансфертов,

имеющих целевое назначение,

прошлых лет;

Задолженность и перерасчеты

по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

Штрафы ,санкции , возмещение ущерба;

прочие безвозмездные поступления

Прочие неналоговые доходы;

1.2 Методологические основы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения сформулировал в конце XVIII века Адам Смит. Он выделил пять принципов, названных 3впоследствии «Декларацией прав плательщика» 3:

1. Налоги не должны быть чрезмерно обременительны.

2. Они должны быть понятны налогоплательщикам.

3. Каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему.

4. Налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги.

5. Государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Реализация этих принципов и в настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Принципы налогообложения в РФ можно классифицировать следующим образом:

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным, однако на практике последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках, определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.

Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.4 

Юридические принципы:

  •  принцип равного налогового бремени;
  •  принцип установления налогов законом;
  •  принцип отрицания обратной силы закона;
  •  принцип приоритета налогового законодательства над неналоговым, но только в налоговой сфере;
  •  принцип наличия всех элементов налога в налоговом законодательстве;
  •  принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов.

Организационные принципы:

  •  принцип единства налоговой системы;
  •  принцип равенства правовых статусов субъектов РФ и муниципальных образований;
  •  принцип подвижности (эластичности);
  •  принцип стабильности;
  •  принцип множественности налогов;
  •  принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Экономические принципы:

  •  принцип справедливости;
  •  принцип соразмерности;
  •  принцип учета интересов налогоплательщиков;
  •  принцип экономичности (эффективности).

К настоящему времени сложились две основные концепции налогообложения.

Первая концепция основана на установлении размера налогов пропорционально тем выгодам, которые получают от государства физические и юридические лица. Речь идет о финансировании тех благ, которыми пользуются хозяйствующие субъекты и получают от них выгоду. Например те, кто пользуются мостами, дорогами, должны оплачивать расходы, связанные с их содержанием и ремонтом. Осуществление этой концепции связано с трудностями определения личных выгод, получения каждым налогоплательщиком доходов за счет расходов государства на оборону, здравоохранение, просвещение и т. д.

Вторая концепция основана на системе установления размера налогов, которая строится в прямой зависимости от получаемого дохода физическими и юридическими лицами. Данная концепция является более справедливой, рациональной и относительно простой.5

Виды налоговых льгот:

ускоренная амортизация основного капитала (списанная амортизация в объемах, значительно превышающих реальный износ капитала), тождественна налоговой субсидии предпринимательскому сектору, уменьшает прибыль, подлежащую налогообложению, ускоряет оборот основного капитала, создает стимулы для ускоренного обновления основного капитала;

инвестиционный налоговый кредит, по существу, является финансированием государством (правительством) инвестиций частного бизнеса, - инвестиционная скидка, рассчитывают как процент от стоимости основного капитала и изымают непосредственно из суммы налога, а не дохода, подлежащего налогообложению. Это уменьшает стоимость вновь приобретенного оборудования на величину скидки.

Налоговая квота определяется как доля налога в доходе плательщика и характеризует уровень налогообложения. Но введение обязательной с точки зрения социальной справедливости налоговой квоты уменьшает возможность влияния налогов как экономического регулятора государства, поэтому налоговая квота законодательно не устанавливается. Связь между размером налоговой ставки и объемами поступления налогов в бюджет исследовал американский экономист А. Лаффер. При налогообложении весьма важным моментом является6 установление оптимальных ставок налогов. Общеизвестно, что высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов, что ведет к сокращению объемов производства и доходов. Низкие налоги усиливают стимулирование производителей и тем самым способствуют расширению производства и увеличению доходов. Отображенная графически эта взаимосвязь получила название кривой Лаффера (рис. 2).

рис. 2. Кривая Лаффера

Графическое изображение кривой свидетельствует о том, что при нулевой ставке налога поступления в бюджет отсутствуют, при 100%-ной ставке поступления в бюджет также отсутствуют. В легальной экономике при отсутствии дохода никто работать не желает, население и предприниматели уходят в теневую экономику. В остальных случаях производители будут работать и платить налоги, которые поступают в бюджет.

Максимальная величина налоговых поступлений в бюджет достигается в точке А при налоговой ставке rд = 50 %. Если экономика, находящаяся справа от точки А, сместится в точку В, то уменьшение уровня налоговой ставки до rB в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде - к их увеличению (повышение стимулов к труду приведет к расширению предпринимательской деятельности в легальной экономике).
Так как кривая Лаффера не дает ответа на вопрос о том, какая ставка налога является максимальной, на практике идеи А. Лаффера использовать достаточно трудно. В разных странах используются различные налоговые ставки, величины которых обусловлены налоговой политикой государства; величиной и структурой государственного сектора; состоянием экономического положения страны и т. д. Считается, что высшая ставка подоходного налогообложения колеблется в пределах 50-70%.

Существуют разные подходы к использованию налоговых ставок с целью воздействия на экономические процессы. Одни решают возникшие в экономике проблемы с позиций спроса («экономика спроса»), другие - с позиций предложения («экономика предложения»).

Представители экономики спроса, к числу которых относятся кейнсианцы, например, предлагают при повышении темпов инфляции вводить более высокие налоги. Совокупные доходы и покупательная способность общества уменьшаются, что ведет к ограничению спроса. В результате цены снижаются и инфляция затухает.

Сторонники экономики предложения, наоборот, советуют снижать налоги, что стимулирует производство, ведет к увеличению предложения и снижению темпов инфляции. Они полагают, что высокие налоги увеличивают издержки предприятий, которые перекладываются на потребителя в форме более высоких цен, вызывая тем самым усиление инфляции. Представители экономики спроса считают, что спрос создает свое собственное предложение, а сторонники экономики предложения полагают, что предложение создает себе свой спрос.

1.3.Налоговые системы зарубежных стран.

Формирование налоговой системы государства является практической реализацией принятой в стране налоговой политики, на фоне сложившихся традиций и правовой системы. В этом параграфе я постараюсь дать краткую характеристику наиболее интересных, на мой взгляд, налоговых систем зарубежных стран.

Налоги и сборы во Франции формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. Преобладают косвенные налоги. 50% от косвенных налогов составляют НДС. Основные федеральные налоги: НДС (взимается методом частичных платежей , обеспечивает 45% всех налоговых поступлений), налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта),  подоходный налог с физических лиц (составляет 20% налоговых доходов бюджета), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов7.   

Так же стоит упомянуть такие особенности налоговой системы Франции, как недавно введённый налог на богатство (ставка налога 75% при доходах физического лица свыше 1 млн. евро в год, в знак протеста против его введения известный актёр Ж. Депардье отказался от французского гражданства), а так же налоговый авуар. Представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Также стоит упомянуть стимулирование роста вложений в науку. Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения.8

В числе планируемых налогов следует отметить налог на туристов (подобный будет рассмотрен ниже, в части, посвященной налогообложению в Нидерландах), и налог на Кока-Колу (такой уже существует в Дании и некоторых штатах США).

Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений. Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Но здесь следует учитывать период времени, в течение которого развивались системы. Российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен. Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, я бы в первую очередь назвала социальную направленность и территориальный аспект. Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе. Она формировалась лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

На федеральном уровне в Испании взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Применяется прогрессивная шкала: минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) - с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. Ставка налога с юридических лиц в Испании составляет 35 % . С 1992 г. для усиления контроля за сбором налогов с малого бизнеса, составляющего основу экономики Испании, введен твердый налог, являющийся разновидностью подоходного. В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские) в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие (площадь помещения, количество наемных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия9.

В большинстве стран мира уклонение от налогов - основная проблема, с которой приходится бороться государству. Повысить собираемость налогов в Испании удалось с помощью ряда мер. Во-первых, проводилась постоянная разъяснительная работа, Во-вторых, в Испании введено обязательное предоставление налоговых деклараций, фиксирующих все доходы, получаемые гражданами. В-третьих, установлен жесткий контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое агентство. Все предприниматели, в первую очередь владельцы мелких мастерских, баров, магазинчиков  в Испании  обязаны  вести строгий учет своей финансовой деятельности с помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или покупку чеком, который вручается клиенту. Однако, несмотря на предпринимаемые меры, число граждан не желающих платить налоги достаточно велико. Механизм утаивания доходов и уклонения от уплаты налогов достаточно прост. Предприниматели просто не фиксируют поступающую прибыль или переводят ее на счета подставных фирм. Многие прибегают к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству приходят налоговая полиция и суд, возвращающие в государственную казну миллионы, укрытые от налогообложения. Подобный опыт был бы несомненно полезен и в сегодняшней российской действительности.

        

         В 18 веке на острове Ява, бывшем в то время голландской колонией Королевства Нидерланды , взимался налог на личных слуг и налог на окна. Так же существовали и весьма специфические налоговые льготы - студенты и преподаватели университетов в 17 веке освобождались от налога на алкогольные напитки в пределах шести бочек пива и 200 литров вина в год.

Переходя к рассмотрению нынешней налоговой системы, отметим один факт, который явно уходит своими корнями в традиции прошлого.

30 апреля вся страна отмечает день рождения королевы-матери Юлианы. Власти, зная меркантильную натуру сограждан, объявляют на этот день освобождение от налогов - и весь Амстердам превращается в бесконечный рынок. Жители предместьев, приезжают в столицу за два-три дня - чтобы занять наиболее выгодные для торговли места. Остальные граждане совершают многочисленные покупки. Таким образом, имеет место однодневный розничный оффшор10.

Экономическую систему Нидерландов справедливо будет охарактеризовать как социально ориентированную рыночную экономику. Это означает, что государство берет на себя функции социальных гарантий: образование, пенсионное обслуживание, пособия по безработице, а также поддержание и развитие инфраструктурных отраслей, таких как, порт и связь. Также существование целого ряда льгот для иностранных инвесторов делают Нидерланды одной из "налоговых гаваней", привлекательной для международного капитала.

Подоходный налог платит любой, кто провёл на территории Голландии более полугода в течение подотчетного календарного года. Налог разделён на 3 корзины. В первую входят доходы и расходы от работы и жилья (зарплата, пенсия, социальные пособия; расходы и доходы от собственного жилья, в котором плательщик постоянно проживает, прибыли от предпринимательской и других видов деятельности; расходы на поддержание уровня доходов, периодические выплаты и пособия, такие как алименты; Вычитаются расходы, например такие как: расходы на детский сад/ясли; расходы связанные с работой и жильем). Эти доходы облагаются налогом в размере, зависящем от уровня доходов.  Во вторую корзину попадают как доходы, так и расходы, связанные со владением значительной доли капитала в предприятии. Облагаются налогом дивиденды и выигрыш от повышения курса акций, вычитается из налогов проигрыш от понижения курса акций. Для того чтобы попасть в эту категорию (корзину), надо обладать значительным числом (не менее 5%) акций предприятия. Эти доходы облагаются налогом в размере 25%. В третью корзину входят доходы от накоплений и инвестиций. К ним относятся акции, облигации, деньги на сберегательных счетах; вложения в недвижимость (кроме жилья, в котором живёт плательщик); страховые полисы и накопления, которые не попадают в другие корзины. Эти доходы облагаются налогом в размере 1,2% от суммы сбережений, превышающих EUR 17600. Если есть долги, превышающие EUR 2.500, - они вычитаются из налогооблагаемой суммы.11

Помимо общих практически для всех систем элементов – таких, как НДС, акцизы, налог на имущество, налог на автомобильные средства и т.п., в системе налогообложения Нидерландов существует ряд специфических элементов, таких, как налог на уборку улиц (Размер налога устанавливается местными органами власти), налог на владельцев собак (Взимается в размере 26 EUR за одного животного и 53 EUR за последующих), и даже налог на туристов.

Голландский опыт построения налоговой системы, на мой взгляд, применим для развитого капиталистического общества с сформировавшейся высокой ответственностью граждан в отношении уплаты налогов. Сейчас я говорю не о строгости мер взыскания в отношении неплательщиков, а о системе взглядов в обществе на уплату налогов. На данный момент эти системы взглядов в Голландии и России весьма различаются. Поэтому, на сегодняшний день достаточно сложная налоговая система королевства Нидерланды не может являться ориентиром для формирования аналогичной системы в России. В чём действительно налоговым службам и налогоплательщика современной России можно взять пример с голландцев – это в щепетильности и аккуратности в уплате налогов.   

Подводя краткие итоги изложенного в главе материала, можно сделать следующий вывод. Налоги, как инструмент финансового и социального регулирования, являются сложным рычагом государственного управления. Различные виды налогов, перечисленные в первой главе, формируют сложную налоговую систему, со своими характерными особенностями в каждом государстве. Влияние проводимой налоговой политики на экономику государства сложно переоценить, поэтому необходимо тщательно взвешивать каждый шаг, перед его осуществлением. Опыт зарубежных стран для сравнительно молодой налоговой системы России может оказаться полезен, но следует избегать слепого копирования и тщательно соотносить чужие наработки с российскими реалиями. Например, идея прогрессивного налогообложения в российской практике не прижилась, несмотря на успешное её применение в ряде других стран.

Глава II. Методологические принципы налоговой политики

2.1 Тенденции современной налоговой политики РФ: элементы, состав и эволюция в условиях рыночных отношений.

          К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики.  

          Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма. Безусловно, стоит отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов (включая институты обеспечения исполнения контрактов, правоприменимости, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В таких условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения. Не запланировано реализации мер в области налоговой политики на среднесрочную перспективу, которые по своему масштабу будут сопоставимы с произошедшей с принятием Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов глобальной перестройкой налоговой системы, или налоговой реформой начала 1990-х годов. Однако проведение направленных повышение качества институтов и на повышение конкурентоспособности российской экономики институциональных реформ, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы. С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

          1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;

          2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения;

         3) Совершенствование налогового администрирования. В целом нормы, вступающие в силу поэтапно, направлены на обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко регламентируют возможность, основания и сроки приостановления проверки.12

         Изменениями в налоговое законодательство установлены ограничения на истребование налоговыми органами первичных документов при проведении проверок. Начиная с 2009 г. обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.

           Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Предусмотренный переходный период позволит подготовиться к введению обязательного досудебного порядка рассмотрения споров. При этом необходимо отметить, что достижение необходимой степени эффективности функционирования досудебных процедур рассмотрения споров является постепенным процессом, основывающимся не только на совершенствовании законодательства, но и на изменении культуры и идеологии отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

          Повышение эффективности налогового администрирования, в среднесрочной перспективе повлечет за собой и иные изменения - так, внедрение новых принципов работы налоговой службы потребует проведения организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую очередь, речь идет об отделах по работе с налогоплательщиками, по досудебному урегулированию налоговых споров. В настоящее время разрабатываются критерии оценки деятельности налоговых органов, которые будут учитывать не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом.13 

         Налог на добавленную стоимость. Налогу на добавленную стоимость традиционно уделяется особое внимание при формулировании мер в области налоговой политики, так как данный налог является основным налоговым источником доходов федерального бюджета, и в силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков. Более того, с учетом роста объемов экспорта особую важность приобрели вопросы, связанные с возмещением налога при налогообложении по нулевой ставке. Поэтому в последние годы был одобрен и вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам, повышению его нейтральности и эффективности. В совокупности с рассмотренными изменениями в области администрирования налогов и сборов меры в области совершенствования НДС должны привести к снижению административной нагрузки на налогоплательщиков, действующих в соответствии с законодательством.

              Налог на прибыль организаций. В ближайшее время вступят в силу следующие изменения в налоговое законодательство в части налогообложения налогом на прибыль организаций.14

Так, начиная с 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволило не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных проектов. 15

           Акцизы. Следует рассмотреть решения в области реформирования системы акцизного налогообложения, которые были приняты с учетом накопленного опыта применения акцизов в России, а также с учетом опыта зарубежных стран. В частности, прекращено использование "зачетной" системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами. Одновременно будет внедрен уже действовавший ранее в России порядок уплаты таких акцизов организациями-производителями нефтепродуктов.                 Применительно к акцизам на табачные изделия сохраняется система комбинированных ставок. Налогообложение добычи полезных ископаемых и пользования природными ресурсами. Решения в отношении налога на добычу полезных ископаемых, вступающие в силу за последние несколько лет, будут способствовать активной разработке новых месторождений, а также повышению эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

          В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ устанавливается налоговая ставка 0% при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края (до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн. Одновременно вводится специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 рублей за одну тонну добытой нефти. Предусматривается, что специфическая налоговая ставка будет действовать до 2017 года.16

         Прочие налоги. В 2007 году вступил в силу федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного налога. По многим позициям этот налог приближен к упрощенной системе налогообложения, которую мы рассмотрим в параграфе, посвящённом специальным налоговым режимам.

2.2 Исследование системы прямого и  косвенного налогообложения.

Проблемы взимания налогов неразрывно связаны с проблемами обеспечения государства необходимым объемом денежных средств. Однако налогообложение преследует не только фискальную функцию, но и распределительную, регулирующую, контрольную, стимулирующую и социальную. Развитие системы налогообложения целесообразно рассматривать во взаимосвязи с развитием социальных программ и государственным участием в финансировании общественных потребностей. В наиболее развитых странах во второй половине ХХ века сложилась целая система социальной поддержки, обеспечивающая защиту граждан от экономических рисков. В ее основе находится принцип перераспределения доходов: налоги с одних плательщиков формируют доходную базу для выплат социальных пособий другим. Таким образом, одной из важнейших задач государства в области налогообложения на современном этапе является нахождение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. Концепция социально-рыночных экономических отношений требует создания уравновешенных решений в области налогообложения: не «мира изобилия для немногих» и не «социалистического дефицита для всех».17

Интересна позиция И. А. Майбурова, который считает, что существует позитивная взаимосвязь налогов (обеспечивающих государственные доходы) государства (осуществляющего за счет этих доходов общественно значимые расходы), общества (улучшающего свое социальное самочувствие за счет объема полученных общественных благ) и экономики (формирующей базу для налогообложения и получающей за счет государственных расходов стимулы для своего развития).18 При этом, по мнению ученого, позитивный характер взаимосвязи проявляется не столько при переходе государства к умеренному налогообложению, сколько через активность и эффективность государства в реализации социальных функций. Что касается исследования взаимосвязей и тенденций в социально- ориентированных мировых экономиках, то следует опираться на конкретные показатели экономико-социальной направленности налоговых систем, важнейшим из которых является показатель соотношения прямых и косвенных налогов.

Соотношение прямого и косвенного налогообложения позволяет понять, какими методами (фискальными или регулирующими) осуществляется формирование доходов бюджета. Правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой политики государства. При этом в экономической литературе подчеркивается условность отнесения налогов к определенной группе. Существует три концепции данной классификации. Сторонники первой считают, что в основе деления налогов лежит теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. Это является дискуссионным вопросом, потому что напрямую влияет на реальное распределение налогового бремени (а значит и на решение вопроса справедливости налогообложения в стране). Однако на практике прямые налоги также оказывают влияние на цену товара, а значит, частично перекладываются на конечного потребителя. Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика, а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров. Сторонники третьего направления делят налоги в зависимости от характеристики налогоплательщика: прямые взимаются с его собственности или до-хода, косвенные – с его деятельности.

Несмотря на различные подходы к делению налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.19

         Следует обозначить и характеристики налогов, согласно которым мы относим их к той или иной группе. Под косвенным налогом следует понимать налог, которому одновременно присущи следующие признаки:

  •  налог устанавливается государством в отношении лиц, не являющихся конечным носителем налога, а выступающих в роли посредника при перечислении налога в бюджет;
  •  налог взимается на основе факторов потребления, его размер изначально не является фиксированным для плательщика на определенный срок и зависит от размеров потребления;
  •  налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика, направлен на обложение расходов;
  •  уплата налога для конечного плательщика носит неявный характер в результате включения налога в цену.

Прямые же налоги традиционно выплачиваются из валовых доходов хозяйствующих субъектов, т.е. они участвуют в стоимостном распределении общественного продукта на предприятии, оказывая прямое влияние на формирование финансовых результатов.

Достоинства и недостатки прямых и косвенных налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1 Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Критерий сравнения

Прямые налоги

Косвенные налоги

Достоинства

Недостатки

Достоинства

Недостатки

Стабильность поступления в бюджет

Зависит от социально-экономической ситуации в стране и доходов граждан

Не так сильно зависит от экономической ситуации в стране

Скорость поступления

Ниже, чем у косвенных налогов

При внесении косвенных налогов в бюджет почти нет разрыва во времени с товарооборотом

Полнота поступления

Характерны недопоступления в бюджет

Не может сопровождаться недоимками

Использования механизма возмещения НДС в недобросовестных целях

Круг налогоплательщиков

Не столь широк

Широкий (т.к. облагаются товары широкого потребления)

Характер взимания

В основном принудительный

Условно-добровольный

Степень обременительности для налогоплательщиков

Открытость взимания является показателем налоговой культуры граждан

Высокая

Их взимание менее болезненно и «незаметно» для плательщиков

Тяжесть для производителя

Высокая степень тяжести, так как переложения на конечного потребителя налогового бремени не происходит (во вся-ком случае, не в 100% объеме)

До момента фактического перечисления в бюджет могут служить существенным источником пополнения оборотных средств у хозяйствующего субъекта

Из-за их прямого влияния на цену товаров снижают спрос, что отрицательно влияет на объемы выручки производителя

Издержки администрирования

Относительно невысокие затраты по контролю

Высокие затраты по учету

Высокие затраты по контролю

Таким образом, косвенное налогообложение характеризует высокий фискальный потенциал и всеобщность в налогообложении («…только косвенные налоги могут привлечь к существенному участию в несении податного бремени мелкие сословия и рабочее население, тогда как высокое прямое налогообложение последнего не осуществимо»20). Однако стоит помнить о том, что величина косвенных налогов не должна быть обременительно высока, чтобы обеспечить население необходимыми товарами.

Косвенные налоги, будучи надбавкой к цене товаров, услуг, способствуют росту цен, снижая потребление.

В странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

Выявленные достоинства и недостатки каждой группы налогов дают возможность утверждать, что на практике необходимо применять и прямые, и косвенные налоги в их взаимодействии. Только с помощью грамотного их соотношения в налоговой системе государства возможно ее эффективное и справедливое функционирование. В мировой практике выделяют четыре модели систем налогообложения в зависимости от их ориентации на прямые и косвенные налоги: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую, смешанную налоговую систему.

Англосаксонская модель применяется в таких странах как США, Германия, Италия, Австралия, Великобритания, Канада и др. Данная модель ориентирована в основном на прямые налоги с физических лиц. Доля косвенных налогов весьма незначительна. Так, в структуре налоговых поступлений Великобритании в 2010-2011 годах процентная доля таких налогов как налог на доходы, социальные отчисления, часть из которых оплачивается гражданами, составляет около 55 %.21 Примерно такая же картина наблюдается и по странам – членам ОЭСР, хотя там этот процент в целом ниже. В США подоходный налог с физических лиц составляет 44 % всех доходов, в Германии – 38 %. Евроконтинентальная модель характерна для таких стран как Германия, Нидерланды, Франция, Австрия, Бельгия. Модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование. Например, в Германии поступления на отчисления на социальное страхование составляют свыше 45 % от общей величины доходов бюджета и 22 % от косвенных налогов.22 Поступления от прямых налогов значительно меньше поступлений от косвенных. Такие страны как Чили, Боливия, Перу, Бразилия, Мексика и другие применяют латиноамериканскую модель налогообложения, которая ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами, что обусловлено высоким уровнем инфляции.

Смешанная модель сочетает в себе черты других моделей. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов. Смешанная мо-ель налогообложения применяется в Японии, где структура налоговых поступлений примерно такая же, как и в государствах с англосаксонской моделью. Однако, в отличие от них, в Японии приоритет отдан не подоходному налогообложению, а взиманию страховых взносов. Ряд авторов относят к этой модели Аргентину и Италию. В Италии при значительном удельном весе косвенных налогов доля прямых составляет 36 %.23

Следует отметить, что Россия соответствует большинству признаков, которые характерны для латиноамериканской модели. Это обусловлено в основ-ном историческими причинами (формирование налоговой системы в условиях высокого уровня инфляции) и сравнительной простотой администрирования косвенных налогов. Эти особенности российской налоговой системы обусловлены тем, что наша система налогообложения в ее современном виде существует всего около 20 лет, в отличие от налоговых систем многих развитых государств, которые формировались столетиями.

Тем не менее, с развитием налоговой системы нашей страны роль и процентная доля прямых налогов имеет тенденцию к повышению.

Рассмотрим соотношение прямого и косвенного налогообложения в России, используя данные таблицы 2.

Таблица 2

Динамика и структура налоговых доходов федерального бюджета РФ

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Сумма

Уд. вес, %

Сумма

Уд. вес, %

Сумма

Уд. вес, %

Всего налоговые доходы, в т.ч.

4629796,82

100,0

5231785,21

100,0

3895641,85

100,0

Прямые налоги

2233284,57

48,24

2939090,99

56,18

1744136,96

44,77

Косвенные налоги

2396512,25

51,76

2292694,22

43,82

2151504,89

55,23

Как видно из данных таблицы 1, в 2007 г. косвенные налоги незначительно превалируют над прямыми: 52 % и 48 %, соответственно. В 2008 г. прямые налоги составили более 56 %, косвенные – около 44 %. Таким образом, в 2007-2008 гг. наметилась тенденция к увеличению доли прямых налогов, однако в 2009 г. в условиях финансового кризиса соотношение прямого и косвенного налогообложения изменилась коренным образом. На долю косвенных налогов пришлось более 55 %, доля прямых налогов составила менее 45 %.

Необходимо отметить, что суждение, согласно которому, чем большую долю в налоговой системе страны занимают прямые налоги, тем она более индустриально развита, не вполне объективно в условиях российской экономики. Дело в том, что, во-первых, из налоговой системы России были выведены таможенные пошлины, являющиеся косвенным налогом. Их удельный вес был соизмерим с основным косвенным налогом (НДС) и достигал до 40 %. Во-вторых, более 85 % всех налогов – прямые, однако удельный вес обоих видов налогов примерно одинаков. Модель соотношения прямого и косвенного налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой представлена на рисунке 1.24 Действие данной модели основано на том, что в большинстве стран с развитой рыночной экономикой существует прогрессивное налогообложение доходов. Например, подоходный налог в Канаде с 2011 года взимается следующим образом:

до 41 544 $ - 15 %

до 83 088 $ - 22 %

до 128 800 $ - 26 %

более 128 800 $ - 29% .

Таким образом, отсутствие прямого налогообложения на участке ОYmin компенсируется эффективной системой прямого налогообложения доходов, превышающих прожиточный минимум. На основании данной модели был сделан вывод о том, что соотношение между прямым и косвенным налогообложением в экономике рыночного типа зависит, прежде всего, от среднего уровня доходов в стране, т.е. чем выше уровень доходов, тем эффективнее (продуктивнее) использование прямых налогов, и наоборот.25

В современной России данная модель несколько искажена. В нашей стране под прямое налогообложение попадает меньшая доля дохода, тем самым создается дополнительная зона прямого налогообложения до прожиточного минимума. Доход выше прожиточного минимума облагается по той же ставке.

Рисунок 3. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой

На приведённом рисунке 3 Y – доход; С – потребление; Ymin – уровень прожиточного минимума

На первый взгляд, представляется справедливым введение прямого прогрессивного налогообложения в современной России. Но следует отметить, что из-за, в целом, невысокой культуры налоговых отношений в нашей стране и специфического отношения к уплате налогов многими плательщиками, такой подход будет нежизнеспособен. С определённого момент станет просто невыгодно много зарабатывать, получать высокий доход от собственности или деятельности – растущая ставка налога будет забирать больше. Прогрессивное налогообложение уже существовало в нашей стране, и привело не к росту налоговых поступлений, а к переходу к чёрным зарплатам.

Некоторые исследователи считают, что в России представляется вполне целесообразным перестроение на модель освобождения от прямого налогообложения лиц с доходом ниже прожиточного минимума. Во избежание потерь бюджета, а также для повышения социальной справедливости, необходимо ввести прогрессивную ставку налогообложения. Это чревато так называемой «ловушкой бедности» - когда получателям социальных пособий оказывается выгодным сохранять свой статус, поскольку повышение уровня доходов лишает их этих пособий, но при этом фактически (после вычета налогов) не меняет их материального положения.26 

Учитывая данные показатели нашей страны, целесообразно использовать механизм косвенного налогообложения в той связи, что доходы, «обошедшие» прямое налогообложение, будут подвергнуты косвенному налогообложению (ввиду их включения в стоимость товаров).

Таким образом, можно отметить, что прямое налогообложение в условиях современной России, во-первых, не обеспечит поступление налоговых доходов в полной мере ввиду масштабности теневого сектора, во-вторых, идет вразрез со сложившимся менталитетом граждан.

Косвенные налоги являются необходимой составной частью справедливого налогообложения, с их помощью достигается более равномерное распределение налогового бремени между плательщиками.

Обобщая вышесказанное, можно сделать следующие выводы:

        1. Для гармонизации налоговой системы необходим взвешенный подход к соотношению прямых и косвенных налогов.

        2. Количественные показатели соотношения меняются в зависимости от уровня развития национальной экономики, на него влияют национальные особенности и традиции населения страны.

      3.Для российской экономики переориентация на прямое налогообложение преждевременна, т.к. прямые налоги для производства будут являться: а) сдерживающим фактором развития производства; б) при малом росте ВВП до-ходы от этих налогов будут недостаточны.

          4. Более действенным и справедливым станет механизм прямого налогообложения в России (и в этом случае целесообразно увеличение его удельного веса в соотношении прямых и косвенных налогов) при установлении прогрессивного подоходного налога. Притом лица с доходом ниже прожиточного минимума должны быть полностью освобождены от прямого налогообложения.

          5. Косвенные налоги в условиях нестабильной экономики будут направлены на обложение доходов физических лиц, которые ранее ушли из-под прямого налогообложения.

Насколько бы не были идеальны теоретические расчеты, отсутствие существования качественных механизмов реализации их на практике не приведет к ожидаемым результатам. Для достижения максимальной справедливости в налогообложении необходимо увеличивать роль прямых налогов в России, однако на пути к данной цели стоит проблема теневого сектора экономики, решение которой, по-прежнему, является первоочередной задачей для нашего государства.

2.3 Роль специальных налоговых режимов в решении финансовых и социальных проблем.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов. Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении, учитывая направления их деятельности и объемов.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций, уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст.346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.  

Специальные налоговые режимы создавались для целей учета особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействия уклонения от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками. В налоговой системе Российской Федерации специальные налоговые режимы представлены в качестве одного из звеньев в иерархии правовых режимов. Его можно определить как систему потенциальных правовых последствий, объединенных общей целью, ради достижения которой правовыми нормами установлена возможность их актуализации (наступления). В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех специальных режимов налогообложения или применяются несколько одновременно. Остановимся на каждом из них подробнее.   Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.1 НК РФ.27 Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

  •  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
  •  организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ;
  •  организации, имеющие филиалы и (или) представительства.28

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основании гл.26.2 части второй НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями УСН.  Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Не вправе применять УСН:

  •  организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  •  банки;
  •  страховщики;
  •  негосударственные пенсионные фонды;
  •  инвестиционные фонды;
  •  профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  •  ломбарды;
  •  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  •  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;29

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл.26.3 части второй НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

 Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.30    Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

  •  налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  •  налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  •  единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
  •  Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:
  •  налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  •  налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  •  Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторождений полезных ископаемых.          Подводя итог в нашем обзоре существующих специальных налоговых режимов, можно сформулировать следующие выводы.   Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки. Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так индивидуальные предприниматели. На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей.  При переходе на иной режим налогообложения невозможно сразу вернуться обратно, должен пройти 1 налоговый период  (год).

Подводя краткие итоги второй главы, можно сказать следующее.

Тенденции современной налоговой политики могут охарактеризовать следующие направления: Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы; унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения; совершенствование налогового администрирования.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.  Установление таких налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении, учитывая направления их деятельности и объемов.

Соотношение прямого и косвенного налогообложения позволяет понять, какими методами (фискальными или регулирующими) осуществляется формирование доходов бюджета. Правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой политики государства.

Выявленные достоинства и недостатки каждой группы налогов дают возможность утверждать, что на практике необходимо применять и прямые, и косвенные налоги в их взаимодействии. Только с помощью грамотного их соотношения в налоговой системе государства возможно ее эффективное и справедливое функционирование. В мировой практике выделяют четыре модели систем налогообложения в зависимости от их ориентации на прямые и косвенные налоги: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую, смешанную налоговую систему.

Сегодняшнюю российскую систему можно отнести к латиноамериканской модели налогообложения, которая ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами, что обусловлено высоким уровнем инфляции.

Насколько бы не были идеальны теоретические расчеты, отсутствие существования качественных механизмов реализации их на практике не приведет к ожидаемым результатам. Для достижения максимальной справедливости в налогообложении необходимо увеличивать роль прямых налогов в России, однако на пути к данной цели стоит проблема теневого сектора экономики, решение которой, по-прежнему, является первоочередной задачей для нашего государства.

Глава III. Основные направления совершенствования налоговой политики государства.

3.1 Усиление роли налоговой составляющей в формировании бюджетов различных уровней

Республики в составе РФ, области, края, другие субъекты РФ, определяющие особенности своих финансовых взаимоотношений с федеральными органами государственной власти на основании двухсторонних договоров (соглашений), могут получать средства из федерального бюджета в виде субвенций, цели и размеры которых определяются ежегодными законами РФ о федеральном бюджете в соответствии с означенными договорами (соглашениями). Таким образом, доля налоговой составляющей в обеспечении доходов бюджетов субъектов РФ достаточно разнообразна. Как правило, именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета. На повестке дня по многим территориям стоит и проблема увеличения контингентов налогов, в первую очередь федеральных и региональных.

Весьма актуальным является этот вопрос для местных бюджетов – бюджетов муниципальных образований. Причина заключается в том, что, за редким исключением, их финансовая устойчивость практически полностью определяется долями и суммами отчислений от регулирующих налогов, а также размерами финансовой помощи из вышестоящих бюджетов ( в форме дотаций, трансфертов, субвенций и др). Поэтому в данном случае речь должна идти не только об увеличении поступлений регулирующих налоговых доходов, но и о проведении целой системы мероприятий в рамках бюджетной и налоговой реформ, кардинальным образом изменяющих концепцию и механизм бюджетной и налоговой политики. Ее цель – обеспечение реальной финансовой самостоятельности бюджета каждого уровня в объемах, регулируемых законодательством, стимулирование инвестиционной привлекательности каждой территории. 31

Представляется нужным проанализировать структуру и динамику налоговых поступлений в федеральный бюджет за период с 2008 по 2011 годы по данным Счётной палаты о доходах в бюджете 2009 года, динамика доходов по видам налогов и сборов. Таблицы с исходными данными вынесены в Приложение 1.

Рисунок 4. Структура доходов госбюджета в 2008 году по видам налогов.

На рисунке 4 приведена структура поступлений в федеральный бюджет по видам налогов за 2008 год. Наибольшую долю (36%) составили таможенные пошлины на вывоз. 25% всех налоговых поступлений составил платежи по НДС, чуть менее половины из которых составил НДС на ввозимые товары (12%). 19% поступлений в бюджет сформировалось за счёт налога на добычу полезных ископаемых (углеводородного сырья, проще говоря нефти и природного газа).

Рисунок 5. Структура доходов госбюджета в 2009 году по видам налогов.

На рисунке 5 приведена структура поступлений в федеральный бюджет по видам налогов за 2009 год. По прежнему, в сравнении а предыдущим годом, наибольшую долю (33%) составили таможенные пошлины на вывоз. 31% всех налоговых поступлений составил платежи по НДС, в том числе НДС на ввозимые товары (13%). 14% поступлений в бюджет сформировалось за счёт налога на добычу полезных ископаемых. Доля налога на прибыль организаций не изменилась, стоит отметить увеличение доли НДС в формировании федерального бюджета. Так же незначительно выросла доля таможенных пошлин на ввоз. 2009 год являлся посткризисным, на нём в экономическом плане ощутимее всего сказались потрясения осени-зимы 2008 года.

Рисунок 6. Прогнозная структура доходов госбюджета в 2010 году по видам налогов.

На рисунке 6 приведена прогнозная структура поступлений в федеральный бюджет по видам налогов за 2010 год. Заметны значительные изменения структуры налоговых доходов госбюджета – основную массу составляет НДС – 36%, в том числе НДС на ввозимые товары 16%, сократилась доля поступлений от таможенных пошлин на вывоз (на 4% в сравнении с прошлым годом), и от налога на добычу углеводородного сырья (на 1%). Доля иных налогов практически не изменялась.

Рисунок 7. Прогнозная структура доходов госбюджета в 2011 году по видам налогов.

На рисунке 7 приведена прогнозная структура поступлений в федеральный бюджет по видам налогов за 2011 год. Наибольшую долю (36%) составили поступления от НДС, в том числе 16% - от НДС на ввозимые товары. Продолжается сокращение доли поступлений от таможенных пошлин в госбюджет – на 3% в сравнении с 2010 годом. Сохранились и темпы сокращения доли поступлений от налога на добычу полезных ископаемых (углеводородного сырья) – так же снизились на 1% в сравнении с прошлым годом. Вдвое выросла доля поступлений от акцизов.

В таблице 3 приведены данные по поступлениям денежных средств по различным видам налогов и их среднегодовой темп прироста.

Таблица 3.

 

Показатели

2008 год

2009 год

2010 год

2011 год

Среднегодовой темп прироста, %

1.

Налог на прибыль организаций

676,28

743,36

828,95

923,32

10,94

2

ЕСН

497,53

610,85

716,86

831,87

18,69

3

НДС

1214,52

1868,24

2137,75

2464,58

26,60

4

Акцизы

119,05

140,63

163,46

196,57

18,19

5

НДС на ввозимые товары

1124,90

1403,21

1727,15

2026,89

21,69

6

Акцизы по ввозимым товарам

31,77

39,52

48,71

57,03

21,53

7

Налог на добычу полезных ископаемых (углеводородное сырьё)

1774,88

1433,42

1419,85

1459,16

-6,32

8

Налог на добычу полезных ископаемых (не-углеводородное сырьё, за исключением алмазов)

8,64

10,68

11,47

12,3

12,49

9

Государственные пошлины

30,32

33,59

35,98

37,75

7,58

10

Таможенные пошлины на ввоз

646,02

808,57

951,59

1045,87

17,42

11

Таможенные пошлины на вывоз

3254,22

3328,42

3169,63

3245,46

-0,09

Наибольше темпы прироста зафиксированы у поступлений по НДС – в среднем за год их сумма росла более, чем на четверть  - на 26,6%. Чуть менее резким был относительный прирост поступлений по акцизам – на 18,19% в год, и на 21,5% по ввозимым товарам. Стоит отметить, что малая абсолютная величина поступлений в бюджет по акцизам обуславливает их опосредованное влияние на структуру доходной части бюджета.

За рассматриваемый период в структуре доходов федерального бюджета, согласно прогнозу Счётной палаты, зафиксированы существенные изменения. С 25% до 36% выросла доля поступлений от НДС, а 19% до 12% снизилась доля поступлений от налога на добычу природных ресурсов (углеводородного сырья).

В среднем за год по плану Счётной палаты суммарные поступления денежных средств от налогов  в госбюджет ростут на 9,5%, или на 2,9. трлн. руб. Это подтверждает высокую роль налогов в формировании  бюджета. Для сравнения, представим данные по поступлениям в федеральный бюджет доходов от госсобственности, не являющимися налоговыми поступлениями.

Таблица 4

Показатели

2008 год

2009 год

2010 год

2011 год

,%

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

79,10

120,61

121,70

126,22

16,86

Эта статья доходов составляет не более 1% от объёма поступлений по налогам в бюджет.

Рисунок 8. Динамика поступлений налогов. Сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ в 2008-2011 гг.

Как мы неоднократно упоминали, налоговая культура и общий уровень развития налоговых отношений в нашей стране, к сожалению, не так высоки, как хотелось бы. Приведённый выше график показывает поступления денежных средств в консолидированный бюджет РФ за период, рассмотренный в этом параграфе. Как мы видим, достаточно смелые прогнозы Счётной палаты не оправдались. В частности, в 2010 году фактическая сумма поступлений составила 68% от запланированной, а в 2011 – 79%. Это лишь подчёркивает специфику той среды. В которой проводится российская налоговая политика, необходимость комплексного подхода к анализу, результаты которого будут служить обоснованием для принятия решения об очередном шаге в формировании налоговой политики России.

В Приложении 2 приведён график, отображающий изменение структуры доходов госбюджета в течение рассматриваемого временного периода.

3.2 Совершенствование методики прогнозирования и планирования налогового потенциала России.

Налоговый потенциал региона (страны, субъекта) является наиболее разработанной категорией среди других видов потенциалов (фискальный, бюджетный, рыночный, экономический и финансовый). При формировании и оценке налогового потенциала целесообразно учитывать возможность трактовать это понятие в широком и узком смысле слова. В широком смысле «налоговый потенциал» - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.   Следует отметить, что трактовка понятия «налоговый потенциал» зависит от самой методики оценки потенциала. Вместе с тем при определении налогового потенциала региона (или любого административно-территориального образования - АТО) следует учитывать, что это понятие возможно использовать в целях:

  •  - определения размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие бюджеты;
  •  - межбюджетного выравнивания, т. е. способности властей АТО (региона) оказывать государственные услуги на своей территории. 32

Определение налогового потенциала территорий напрямую связано с их производственным потенциалом, т. е. с результатами производственной деятельности хозяйствующих субъектов. Возможно проведение ранжирования предприятий по критериям социально-экономической значимости. Оно также может основываться на системе показателей, позволяющих оценить налоговую базу, уровень налоговой нагрузки в разрезе отдельных видов налогов и выявить определенную тенденцию для анализа влияния отдельных факторов на налоговые характеристики муниципальных образований. Но в основном налоговый потенциал региона характеризуется обеспеченностью налоговыми базами для исчисления того или иного налога, в частности, суммой налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными предприятиями; объемом доходов физических лиц; стоимостью, добавленной в процессе производства; стоимостью имущества, наличием тех или иных природных ресурсов и т.д. Вместе с тем следует отдавать отчет и в том, что сам состав налогов и сборов, взимаемых в муниципальных образованиях и зачисляемых в муниципальные бюджеты, имеет тенденцию к сокращению.        В целом, налоговый процесс, основой которого является объективное определение налогового потенциала региона, не может успешно прогнозироваться и развиваться по субъективистским сценариям; основы этого процесса должны соответствовать мировоззрению, идеологии, социальным условиям и потребностям развития производственной базы современного российского общества.       В настоящее время около 80% субъектов РФ являются получателями межбюджетных трансфертов. Сохраняется значительное количество бюджетов, сильно зависящих от дотаций из федерального бюджета. Следует отметить, что число регионов, уровень безвозмездных поступлений, в доходах бюджетов которых составляет более 50%, остается значительным. Из-за невысокой налоговой самостоятельности субфедеральные органы власти, вместо того, чтобы наращивать собственную доходную базу, конкурируют между собой за получение безвозмездных поступлений из бюджета.              В настоящее время в РФ нет значительных налоговых платежей, которые можно было бы отнести к собственным региональным налоговым доходам. Налоговая база жестко регулируется федеральным законодательством. Что же касается ставок, то даже если они не установлены конкретными федеральными нормативными актами, то в региональных актах всегда предусматриваются жесткие пределы их возможных значений.   Для укрепления налогового потенциала региона, обеспечения устойчивого экономического роста, долгосрочных стимулов к конкуренции между региональными властями в развитии экономической активности и привлечения инвестиций должны быть осуществлены следующие мероприятия региональных органов власти:

  •  расширение действующего бюджетного и налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий. Для этого предлагается исключить возможность внесения изменений на федеральном уровне в бюджетное и налоговое законодательство в части налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, приводящих к снижению налогооблагаемой базы;
  •  увеличение доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектах РФ за счет закрепления части федеральных налогов на долгосрочной основе (включить НДФЛ в региональные налоги; использовать НДС для целей выравнивания доходной базы субфедеральных бюджетов). Результатом должно стать недопущение ненужного увеличения бюджетных дотаций, предоставляемых бюджетам территорий;
  •  перераспределение полномочий субъектов власти по управлению ряда налогов через передачу налоговых полномочий из центра на уровень регионов и муниципальных образований. Результатом должно стать повышение самостоятельности и ответственности субъектов власти перед налогоплательщиками за качество предоставляемых общественных благ. 33       Осуществление всего комплекса предлагаемых мер в целостной системе дает возможность эффективно решить большинство ключевых проблем функционирования бюджетов различных уровней бюджетной системы России.           Оценка налогового потенциала обычно осуществляется как в абсолютном выражении, так и в виде индексов, отражающих соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю. Индексные показатели более объективно свидетельствуют о реальном положении дел, поскольку в меньшей степени зависят от несовершенства применяемых методов расчета и позволяют в значительной мере уменьшить влияние инфляционного фактора. Для межрегиональных сопоставлений величины налоговых потенциалов используются, как правило, соответствующие показатели в расчете на душу населения34.   В экономической литературе и финансовой практике использование оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ получило наиболее широкое распространение в сфере межбюджетного регулирования, однако, на наш взгляд, это лишь один из взаимосвязанных аспектов роли налогового потенциала в социально-экономической системе общества. Не меньшую значимость оценка налогового потенциала региона имеет для совершенствования управления воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ и его бюджетно-налоговой составляющей. Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Выбор последних определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а, с другой стороны, целями и задачами оценки. Различие таких трактовок, а также исследовательских целей и задач обусловливает многообразие методов оценки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки, при этом в рамках одного метода возможны различные вариации, что, в конечном итоге, влияет на результаты оценки налогового потенциала.35 С учетом вышеизложенного, можно предложить следующую классификацию методов оценки налогового потенциала региона (таблица 5).   Таблица 5.Методы оценки налогового потенциала региона

Методы

Преимущества

Недостатки

На основе показателя среднедушевых доходов населения

Учет зависимости бюджетов территорий от уровня доходов проживающего на них населения. Простота расчетов и доступность данных

Неадекватность отражения способности регионов генерировать бюджетные доходы (не учитывает доходы нерезидентов, теневые доходы, а также налоги юридических лиц, занимающие существенную долю в общей массе налоговых поступлений в России).

На основе показателя валового регионального продукта

Учет совокупного дохода, произведенного в регионе

Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов. Показатель ВРП включает элементы, которые не являются базой налогообложения, соответственно, нет строгой прямой зависимости между налоговым потенциалом и ВРП

На основе показателя совокупных налоговых ресурсов

Более высокая точность оценки фактических налоговых ресурсов региона, достигаемая корректировкой показателя ВРП

Необходимость значительной информационной базы.

Одним из наиболее комплексных методов оценки налогового потенциала региона, который может быть использован в налоговой практике  России на современном этапе экономического развития является «репрезентативная налоговая система» (РНС), разработанная экспертной комиссией США по межбюджетным отношениям.36 Суть РНС в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны в регионе, при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах (в США правительства штатов могут сами определять состав и структуру местных налогов, а также ставки, по которым они взимаются). Для применения этого метода необходимо иметь сведения по всем регионам. Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по региону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона.37 Для каждого региона оценка РНС включает определение всех статей доходов местного бюджета, построение единой классификации статей доходов разных регионов, определение состава стандартной (нормативной) налоговой базы и репрезентативной (средней) ставки налогообложения, а также расчет налогового потенциала региона. Данный метод позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако, вследствие использования чрезвычайно большого объема данных, он трудоемок. Метод репрезентативной налоговой системы может применяться для определения налогового потенциала, «в узком смысле», для расчета налоговых ресурсов регионов с учетом их реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз.  Этот метод особенно эффективен для целей среднесрочного и долгосрочного прогнозирования, поскольку он представляет собой некую модификацию рассмотренных ранее методов для случаев, когда не представляется возможным оценить в полной мере совокупность налоговых ресурсов и налоговых баз по каждому из налогов, принимаемых во внимание при расчете потенциала.         

Так же заслуживает внимания метод, предполагающий использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа. Его преимущество - сокращение потребности в данных для измерения налогового потенциала; потребуется лишь информация о совокупных доходах по региону и небольшой набор переменных, используемых в качестве косвенных измерителей налоговых баз регионов. При использовании регрессионного анализа отпадает необходимость в группировке доходных статей по налоговым компонентам и создании собственной налоговой базы для каждого компонента налоговой системы. Включение большего количества переменных повышает точность регрессионного варианта РНС за счет более эффективного анализа данных. Для оценки налогового потенциала регионов с помощью регрессионного анализа, посредством оптимальных оценок случайных факторов b1, b2,... bm используется уравнение следующего вида:38

j = 1, 2, … n,

где Yj - фактически собранные в регионе платежи в бюджет;

Xj- показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы данного региона или отдельных ее компонентов;

m - число рассматриваемых регионов;

Ej - случайная ошибка измерений.

Недостатком регрессионного метода является его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набора экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения дополнительного анализа. Кроме того, количество точек наблюдения, используемых в уравнении регрессии, равно количеству регионов, а результаты регрессионной оценки тем точнее, чем больше точек наблюдения. Однако в условиях Российской Федерации эта проблема стоит не так остро, поскольку регионов достаточно много. 39 Вопросы методологии прогнозирования и планирования налогового потенциала являются актуальными для любой страны с рыночной экономикой. Эта тематика достойна отдельного исследования, выходящего за рамки дипломной работы.

3.3.Налоговое администрирование, его место и роль в реализации налоговой политики государства.

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия «управление налоговой системой». Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».

Управление налоговой системой можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. В отношении первого элемента (совокупность налогов) — это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента (компетенции органов власти и управления в налоговой сфере) — это законодательное (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу (совокупность налоговых органов) — это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

Налоговое администрирование - это деятельность специальных органов управления и государственной власти, целью которой является исполнение принятых законов по налогам и сборам, а также контролирование функционирования системы налогообложения.

От правильности и логичности действий в конечном итоге зависит успех или неудача бюджетно-налоговой политики отдельной страны.

К элементам налогового администрирования относятся:

- иерархия или структура налоговых органов;

- обязанности и права налоговых органов;

- установленный порядок сбора, обработки и контроля над налоговой отчетностью;

- предоставление льгот на уплату налогов и применение соответствующих санкций;

- обобщение и ведение налоговой статистики, процесс регулирования внешних налоговых отношений с государствами.

Налоговое администрирование на макроуровне должно решать такие задачи:

- анализировать макроэкономические процессы налогообложения и вырабатывать исходные данные для прогнозирования их будущего развития;

- оценивать отклонения фактических значений экономических макропоказателей от ожидаемых, выявлять причины несоответствия;

- проводить детальную (для ближайшей перспективы) и концептуальную (для дальнейшей перспективы) разработку и уточнение налогового законодательства.

Рис. 9 Соотношение понятий «управление налоговой системой» и «налоговое администрирование»

На рисунке 9 в наглядной форме представлено Соотношение понятий «управление налоговой системой» и «налоговое администрирование»

Сегодня НА базируется на следующих основных принципах:

  •  справедливость;
  •  прозрачность и предсказуемость;
  •  эффективность.

Анализируя тенденции развития НА, можно заключить, что для достижения максимального эффекта и устойчивости налогового потенциала следует проводить комплексное реформирование трех взаимосвязанных составляющих — системы бюджетирования, налоговой политики государства и налогового администрирования.

В последнее время были проведены широкомасштабные мероприятия по реорганизации деятельности в органах налоговой службы и осуществлена разработка интегрированной модели функционирования налоговых органов. Особое внимание уделено воплощению в практику принципа самоначисления как такого механизма, который соответствует налоговой системе развитых стран мира. Если большой процент плательщиков налогов добровольно не выполняет своих обязательств перед государством, то налоговая система не в состоянии успешно справляться со своими обязанностями. Налоговое администрирование будет эффективно только в том случае, если оно основано на понятной нормативно-правовой базе, налаженной технологии работы, а также четком представлении налогоплательщиков о том, что они могут ожидать от системы налогообложения.40         

Основными элементами налогового администрирования выступает:

  •  контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);
  •  контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;
  •  организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Содержание понятия налогового администрирования:

  •  Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.
  •  Разработка предложений по совершенствованию механизма исчисления налогов и налогового контроля.
  •  Деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов (организационные, методические, аналитические и др.материалы)

Налоговое администрирование должно также базироваться на реализации принципа эффективности построения налоговой системы, а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Одним из показателей эффективности налогового администрирования является минимизация административных расходов по сбору налогов и соблюдению налогового законодательства, в том числе на содержание налогового аппарата.

На первом этапе современной налоговой реформы, характерной особенностью которого была фискальная направленность, налоговому администрированию были присуще те же недостатки, что и всей налоговой системе:

  •  наличие пробелов и недоработок в общих принципах управления налоговой системой и соответственно налогового администрирования;
  •  недостаточной уровень проработанности законов, регулирующих исчисление отдельных налогов;
  •  недостатки в управлении налоговых органов, в том числе при взаимодействии их с другими государственными органами управления и контроля.

Главной задачей того периода времени было обеспечение любой ценой требуемого объема налоговых поступлений в условиях бюджетного дефицита. При этом действенность и эффективность контроля государства за уплатой налогов была невысокой (по заявлению ряда специалистов и государственных деятелей, уровень собираемости налогов в России составлял 40-60%, причем без учета т. н. «схем оптимизации»). Применение схем было и следствием высокого уровня налоговой нагрузки.

Налоговое администрирование следует признать как наиболее социально выраженную сферу управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений41

Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков могут быть достаточно разнообразными, но укрупнено можно выделить три основных типа: административного принуждения, регулируемых альтернатив, дружественного партнерства. Соотношение между ними и масштабы их развитие определяются проводимой налоговой политикой и качественным состоянием контрольной деятельности.

 К методам административного принуждения относятся — применение налоговых санкций, арест банковских счетов, другого имущества налогоплательщика и т. д. Исходя из того, что налоги обязательны к уплате, такие обеспечительные меры существовали и будут иметь место всегда.

Введение в действие Налогового кодекса РФ способствовало распространению другого типа методов налогового администрирования, а именно метода регулируемых альтернатив. Налогоплательщикам предоставлена свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением или отказом от налоговых льгот и т. д. Однако после выбора того или иного поведения, оно становится обязательным для налогоплательщиков и исходным при проверке налоговыми органами. В некоторых странах декларируется переход в налоговом администрировании от преимущественно принудительных, силовых методов к отношениям сотрудничества (дружественного партнерства) с налогоплательщиками (заключение соглашений о применяемых ценах по контролируемым сделкам, о переносе сроков уплаты задолженности и т. д.).    Комплексное применение всех типов методов взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков позволит качественно решать основную, фискальную задачу налогового администрирования, а также будет способствовать формированию новых отношений между государством и налогоплательщиком. Применение второго и третьего методов усиливает регулирующий аспект налогового администрирования по отношению к экономике страны в целом и отдельного хозяйствующего субъекта.  Задача налогового администрирования в условиях развития рыночных отношений состоит и в оперативном реагировании на различные изменения в экономических и налоговых отношениях.

Недопоступление налоговых платежей в бюджетную систему может сигнализировать о том, что: 

  •  действующие нормы налогового законодательства перестали отвечать потребностям экономического развития (отдельных отраслей, видов деятельности, операций и т. д.) и их следует проанализировать и возможно изменить;
  •  применяемые методы контроля налоговых органов утратили способность отслеживать возникающие схемы минимизации налоговых платежей и перекрывать уход налогоплательщиков от уплаты налогов;
  •  усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость координации действий не только отечественных, но и зарубежных налоговых органов с учетом особенностей национальных налоговых законодательств, а также международных правил об избежании двойного налогообложения.

В результате анализа причин недопоступления налоговых платежей может потребоваться изменение структуры и функций налоговых органов, направлений налоговой политики и методических основ налогообложения.  Состояние налогового администрирования как качество деятельности налоговых органов по налоговому контролю наряду с характеристикой налогового законодательства и уровнем налоговой нагрузки на организации и физические лица является важнейшим критерием оценки конкурентоспособности национальной налоговой системы. Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.      Кроме того, как отмечается в Докладе о результатах и основных направлениях деятельности ФНС РФ на 2009–2011 гг., необходимо в дальнейшем совершенствовать формы и методы оказания информационных услуг налогоплательщикам, а также совершенствование действующих и создание новых услуг налогоплательщикам (развитие вариантной системы формирования в электронно-цифровом виде и представления в налоговые органы деклараций и других документов, а также системы их приема и обработки, внедрение технологии организации доступа налогоплательщика к персонифицированным данным, содержащимся в ин формационных ресурсах налоговых органов с использованием Интернет-технологий и др.)42  Для современного этапа развития системы налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах — от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.

Подводя итоги этой главы, можно сформулировать следующие выводы. Налоговая составляющая продолжает играть ключевую роль в формировании бюджетов различных уровней  в РФ. Проведённый анализ показал увеличение доли поступлений от НДС в структуре налоговых поступлений в бюджет, несмотря на ощутимые расхождения в прогнозах счётной палаты и фактическом выполнении налоговых обязательств в 2010-2011 годах.

Анализ методов оценки налогового потенциала региона показал сильные и слабые стороны различных подходов к этой проблеме, и помог определить подходящую к российским реалиям методику. Для оценки налогового потенциала регионов с помощью регрессионного анализа, посредством оптимальных оценок случайных факторов b1, b2,... bm используется уравнение следующего вида:43

j = 1, 2, … n,

где Yj - фактически собранные в регионе платежи в бюджет;

Xj- показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы данного региона или отдельных ее компонентов;

m - число рассматриваемых регионов;

Ej - случайная ошибка измерений.

Вопросы методологии прогнозирования и планирования налогового потенциала являются актуальными для любой страны с рыночной экономикой. Эта тематика достойна отдельного исследования, выходящего за рамки дипломной работы.

Налоговое администрирование следует признать как наиболее социально выраженную сферу управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений.

Заключение

Налоги, как инструмент финансового и социального регулирования, являются сложным рычагом государственного управления. Различные виды налогов, перечисленные в первой главе, формируют сложную налоговую систему, со своими характерными особенностями в каждом государстве. Влияние проводимой налоговой политики на экономику государства сложно переоценить, поэтому необходимо тщательно взвешивать каждый шаг, перед его осуществлением. Опыт зарубежных стран для сравнительно молодой налоговой системы России может оказаться полезен, но следует избегать слепого копирования и тщательно соотносить чужие наработки с российскими реалиями. Например, идея прогрессивного налогообложения в российской практике не прижилась, несмотря на успешное её применение в ряде других стран.

Тенденции современной налоговой политики могут охарактеризовать следующие направления: Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы; унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения; совершенствование налогового администрирования.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.  Установление таких налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении, учитывая направления их деятельности и объемов.

Соотношение прямого и косвенного налогообложения позволяет понять, какими методами (фискальными или регулирующими) осуществляется формирование доходов бюджета. Правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой политики государства.

Выявленные достоинства и недостатки каждой группы налогов дают возможность утверждать, что на практике необходимо применять и прямые, и косвенные налоги в их взаимодействии. Только с помощью грамотного их соотношения в налоговой системе государства возможно ее эффективное и справедливое функционирование. В мировой практике выделяют четыре модели систем налогообложения в зависимости от их ориентации на прямые и косвенные налоги: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую, смешанную налоговую систему.

Сегодняшнюю российскую систему можно отнести к латиноамериканской модели налогообложения, которая ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами, что обусловлено высоким уровнем инфляции.

Насколько бы не были идеальны теоретические расчеты, отсутствие существования качественных механизмов реализации их на практике не приведет к ожидаемым результатам. Для достижения максимальной справедливости в налогообложении необходимо увеличивать роль прямых налогов в России, однако на пути к данной цели стоит проблема теневого сектора экономики, решение которой, по-прежнему, является первоочередной задачей для нашего государства.

Налоговая составляющая продолжает играть ключевую роль в формировании бюджетов различных уровней  в РФ. Проведённый анализ показал увеличение доли поступлений от НДС в структуре налоговых поступлений в бюджет, несмотря на ощутимые расхождения в прогнозах счётной палаты и фактическом выполнении налоговых обязательств в 2010-2011 годах.

Анализ методов оценки налогового потенциала региона показал сильные и слабые стороны различных подходов к этой проблеме, и помог определить подходящую к российским реалиям методику. Для оценки налогового потенциала регионов с помощью регрессионного анализа, посредством оптимальных оценок случайных факторов b1, b2,... bm используется уравнение следующего вида:

j = 1, 2, … n,

где Yj - фактически собранные в регионе платежи в бюджет;

Xj- показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы данного региона или отдельных ее компонентов;

m - число рассматриваемых регионов;

Ej - случайная ошибка измерений.

Вопросы методологии прогнозирования и планирования налогового потенциала являются актуальными для любой страны с рыночной экономикой. Эта тематика достойна отдельного исследования, выходящего за рамки дипломной работы.

Налоговое администрирование следует признать как наиболее социально выраженную сферу управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений.

Библиографический список

  1.  Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. № 4.
  2.  Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2 части 2 НК РФ (постатейный).3-е издание, перераб. и доп. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2009
  3.  Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2005
  4.  Гашенко И. В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения // Экономические науки. – 2009
  5.  Герасимов Б.И. Экономическая теория. Ч.2. Макроэкономика. Переходная экономика  
  6.  Грачева Е.Ю.,Соколова Э.Д. Финансовое Право  
  7.  Дорофеева А. Латиноамериканский путь начисления   
  8.  Жиляева М.И., Кабардова И.А. Меодика оценки налогового потенциала регионов РФ. -2010
  9.  Иловайский С. И. Косвенное налогообложение в теории и практике. – Пенза: РИО ПГСХА, 2010
  10.  Калинина, О. В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. – 2011.
  11.  Калинина, О. В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. – 2011.
  12.  Кириллова О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и Кредит 2005.
  13.  Круглова Хозяйственное право. , 2001
  14.  Кусраева Д.Э. Оценка налогового потенциала региона // research-journal.org 2012
  15.  Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /. .- М.: Дело и Сервис, 2008.
  16.  Мазунина Е.О. , Смородина Е. А., Налоговый потенциал российских регионов: проблемы и пути решения, 2012
  17.  Майбуров И.А. Налоговая политика: теория и практика  М.: ЮНИТИ, 2010.
  18.  Маслов Б. Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: София, 2008
  19.  Мещерякова Л.А. Оценка потенциальных возможностей региона в увеличении налоговых доходов бюджета// Региональная экономика: теория и практика. - 2008
  20.  Мухина Д.Н., Дёрина О.В. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в современной России, 2010
  21.  Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2008.
  22.  Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов..- М.: Книжный мир, 2009
  23.  Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2012
  24.  Прокопенко Р.А. Понятие и роль налогового потенциала в экономическом развитии региона, - Современные наукоёмкие технологии, 2009
  25.  Paйзбepг Б.А."Принципы налогообложения и виды налогов"
  26.  Романовский М.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов  
  27.  Романовский М.В.,Врублевская О. В.. Налоги и налогообложение. 5-е изд.   – СПб.: Питер, 2006.
  28.  Толмачев И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010
  29.  Толмачев И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010
  30.  Трофимова Т.И. Фискальная политика
  31.  Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: Дашков и К, 2009
  32.  Угрюмова А.В. К вопросу о содержании понятий «налоговое администрирование» и «администрирование налога» // Вестник финансовой академии. 2008. № 4.
  33.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008
  34.  Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - №3, 2007
  35.  Доклад о результатах и основных направлениях деятельности ФНС РФ на 2009–2011 гг. Режим доступа: www.minfin.ru

1 Экономическая теория. Ч.2. Макроэкономика. Переходная экономика (б.и. Герасимов и др.]

2 [Финансовое Право - Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова]

3 [Хозяйственное право. Круглова, 2001]

4 ["Принципы налогообложения и виды налогов"  Б.А.Paйзбepг]

5 "Принципы налогообложения и виды налогов"  Б.А.Paйзбepг

6 [Фискальная политика автор - Т. И. Трофимова]

7 Русакова И.П. Кашин А.В. Налоги и Налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 1998

8 Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2005

9 Маслов Б. Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: София, 2008

10 Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: Дашков и К, 2009

11 Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /. Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008.

12 Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - №3, 2007

13 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2008.

14 Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - №3, 2007

15 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов..- М.: Книжный мир, 2009

16 Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - №3, 2007

17 Калинина, О. В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. – 2011.

18 Налоговая политика: теория и практика / под ред. проф. И. А. Майбурова. М.: ЮНИТИ, 2010.

19 Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006.

20 Иловайский С. И. Косвенное налогообложение в теории и практике. – Пенза: РИО ПГСХА, 2010

21 Дорофеева А. Латиноамериканский путь начисления  [Электронный ресурс taxpravo.ru ]

22 Калинина, О. В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. – 2011.

23 Калинина, О. В. Социальная направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты // Финансы и кредит. – 2011.

24 Гашенко И. В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения // Экономические науки. – 2009

25 Гашенко И. В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения // Экономические науки. – 2009

26 Мухина Д.Н., Дёрина О.В. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в современной России, 2010

27 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008

28 Толмачев И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010

29 Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2 части 2 НК РФ (постатейный).3-е издание, перераб. и доп. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2009

30 Толмачев И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010

31 Налоги и налогообложение. Учебник для вузов Под ред. д. э. н., проф. М. В. Романовского

32 Прокопенко Р.А. Понятие и роль налогового потенциала в экономическом развитии региона, - Современные наукоёмкие технологии, 2009

33 М. О. Мазунина, Е. А. Смородина Налоговый потенциал российских регионов: проблемы и пути решения, 2012

34 Кириллова О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и Кредит 2005.

35 Кусраева Д.Э. Оценка налогового потенциала региона // research-journal.org 2012

36 Мещерякова Л.А. Оценка потенциальных возможностей региона в увеличении налоговых доходов бюджета// Региональная экономика: теория и практика. - 2008

37 Жиляева М.И., Кабардова И.А. Меодика оценки налогового потенциала регионов РФ. -2010

38 Мещерякова Л.А. Оценка потенциальных возможностей региона в увеличении налоговых доходов бюджета// Региональная экономика: теория и практика - 2008

39 Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2012

40 Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. № 4.

41 Угрюмова А.В. К вопросу о содержании понятий «налоговое администрирование» и «администрирование налога» // Вестник финансовой академии. 2008. № 4.

42 Доклад о результатах и основных направлениях деятельности ФНС РФ на 2009–2011 гг. Режим доступа: www.minfin.ru

43 Мещерякова Л.А. Оценка потенциальных возможностей региона в увеличении налоговых доходов бюджета// Региональная экономика: теория и практика - 2008

 80 ~


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

78426. ГЭУ двойного рода тока 40.27 KB
  Основные сведения Гребными установками двойного рода тока называются такие установки в которых в качестве источников электроэнергии используются синхронные генераторы переменного тока а в качестве гребных электродвигателей – электродвигатели постоянного тока. Появление мощных на сотни кВт выпрямителей позволило объединить высокие маневренные качества ГЭУ постоянного тока с достоинствами ГЭУ переменного тока возможность применения высокооборотных первичных двигателей малые массогабаритные показатели.
78427. Техническая эксплуатация ГЭУ 18.65 KB
  Основные сведения Основная задача при эксплуатации ГЭУ обеспечить ее безотказную и безаварий ную работу и постоянную готовность к действию что достигается выполнением следующего. своевременное пополнение судов с ГЭУ сменнозапасными частями и материала ми. выполнение графиков профилактических осмотров и ремонтов в соответствии с инструкциями по обслуживанию электрооборудования ГЭУ.
78428. ФОНЕТИКА и ФОНОЛОГИЯ 48.29 KB
  Для речевого общения чрезвычайно важно различение произносимого слова среди других сходных по звучанию. Часто слова различаются всего лишь одним звуком наличием лишнего звука по сравнению с другим словом порядком следования звуков галка галька бой вой рот крот нос сон. Словесное ударение разграничивает слова и формы слов одинаковые по звуковому составу клубы клубы дыры дыры руки руки. Эта цепь членится на звенья или фонетические единицы речи: фразы такты фонетические слова слоги и звуки.
78430. Электромеханические свойства электродвигателей постоянного и переменного тока 233.82 KB
  Механические характеристики электродвигателей Механическая характеристика электродвигателя это зависимость угловой скорости ЭД от момента на его валу: ω М. Характер изменения угловой скорости двигателя с изменением момента сопротивления определяет жесткость механической характеристики. Абсолютно жесткие характеристики присущи синхронным двигателям прямая. Естественной характеристикой называется характеристика соответствующая работе ЭД при номинальных параметрах питающей сети нормальной схеме подключения к ней и при отсутствии...
78431. Гласные звуки и их классификация. Фонология 35.62 KB
  Фонология Гласные звуки отличаются от согласных наличием голоса музыкального тона и отсутствием шума. Существующая классификация гласных учитывает следующие условия образования гласных: 1 степень подъема языка 2 место подъема языка и 3 участие или неучастие губ. Движение языка по горизонтали приводит к образованию гласных трех рядов: гласные переднего ряда...
78432. Режимы работы электродвигателей в электроприводе 208.28 KB
  Приводные ЭД могут быть постоянного и переменного тока. В настоящее время на судах морского флота широкое распространение получили ЭД переменного суда 3фазные асинхронные двигатели постоянного тока находят ограниченное применение. Б Работа электродвигателей постоянного тока в переходном режиме...