40018

Анализ издержек и безубыточности производства

Практическая работа

Информатика, кибернетика и программирование

Во второй строке определяется сумма затрат согласно условию 1 при неизменных структуре выпуска продукции сумме переменных затрат и сумме постоянных затрат затраты базового периода приводятся к объему выпуска отчетного фактического периода: ЗТтпУсл1 = ∑08 bуср08 IА УПЗ∑08. – абсолютных...

Русский

2013-10-13

132 KB

0 чел.

Практическое занятие 5.

Анализ издержек и безубыточности производства

Содержание занятия:

1. Факторный анализ общих издержек на производство и реализацию продукции.

2. Анализ точки безубыточности производства.

3. Задание для выполнения.

1. Факторный анализ общих издержек на производство и реализацию продукции.

В учебных целях рассматривается условное предприятие, выпускающее продукцию 6-и видов (А, Б, В, Г, Д, Е; и соответственно i = 1, 6) – комплектующие для других сборочных предприятий автомобильной промышленности.

Структура материальных затрат предприятия приведена в таблица 5.1.

Таблица 5.1 - Затраты на производство продукции, тыс.руб.

Статья затрат

Затраты на производство, тыс.руб.

Отклонение

от 2008 г.

Структура затрат, %

2008 г.

2009 г.

тыс.руб.

%

2008 г.

2009 г.

+ , -

Материальные затраты

978 591

866 517

- 112 074

- 11,45

69,26

67,14

- 2,12

Заработная плата

280 181

276 850

- 3 331

- 1,19

19,83

21,45

1,62

Отчисления на социальные нужды

103 678

101 604

- 2 074

- 2,00

7,34

7,87

0,53

Амортизация основных средств

31 213

31 868

655

2,10

2,20

2,47

0,27

Прочие расходы

19 325

13 770

- 5 555

- 28,75

1,37

1,07

- 0,30

Полная себестоимость

1 412 988

1 290 609

- 122 379

- 8,66

100,00

100,00

-

В том числе:

переменные расходы

966 357

861 216

- 105 141

- 10,88

68,39

66,73

- 1,66

постоянные расходы

446 631

429 393

- 17 238

- 3,86

31,61

33,27

1,66

Из табл.5.1 видно, что сумма затрат предприятия в 2009 г. ниже, чем в 2008 г. на 122 379 тыс.руб., что составляет 8,66 %. Уменьшение затрат произошло по всем составляющим, что обусловлено в основном снижением объема выпуска продукции, что, в свою очередь, вызвало изменение структуры затрат и увеличением удельного веса заработной платы, отчислений на социальные нужды и амортизационных отчислений.

Структура затрат в товарной продукции представлена на рис. 5.1 и 5.2.

        Рис.5.1- Структура себестоимости            Рис.5.2 - Структура себестоимости

          выпущенной продукции в 2008 г.                выпущенной продукции в 2009 г.

Несколько снизились прочие расходы (на 0,3 %), которые включают: арендную плату за землю; отчисления в ремонтный фонд; налоги, включаемые в себестоимость продукции; проценты по кредитам банков; представительские расходы; услуги сторонних организаций (связь, охрана, аудит и т.п.).

В общей структуре затрат большую часть занимают сырье и материалы (67,14 % – материалоемкое производство). Вторую позицию в структуре занимают заработная плата, отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм  амортизации. Стоимость оборудования может изменяться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению Правительства Российской Федерации. Вместе с тем, уменьшение объема выпуска при сохранении неизменными основных средств приводит к увеличению удельного веса амортизационных отчислений в общих суммах затрат на производство продукции.

Общая сумма затрат как сумма постоянных и переменных затрат определяется по формулам:

по показателям, характерным для отдельного вида выпускаемой продукции:

ЗТ = ∑(Ai * bi) + УПЗ ,                                                                                      (5.1)

и может измениться за счет изменения:

• объема продукции всех видов в целом по предприятию (Ai);

• уровня переменных затрат на единицу отдельного вида продукции (bi);

• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (УПЗ);

по усредненным показателям для всего объема выпуска:

ЗТ = A * bуср + УПЗ ,                                                                                      (5.2)

и может измениться за счет изменения:

• общего объема выпуска продукции предприятия (A);

• усредненного по всем видам продукции уровня переменных затрат на единицу продукции (bуср);

• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (УПЗ).

Уровень переменных затрат на единицу продукции рассчитывается на основе исходных данных как удельный вес суммарных переменных затрат (см.табл.5.1) в общем объеме товарной продукции (см.табл.3.1, ПЗ-3) в стоимостном выражении:

для i-го вида продукции:

bi = Перi / ТПi ,                                                                                                   (5.3)

усредненное значение по всем видам продукции:

bуср = ПерЗ / ТП .                                                                                             (5.4)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл.5.2. Условия и формула расчета приведена в графе 1.

Таблица 5.2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

на производство и реализацию продукции

Затраты

Сумма, тыс.руб.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции

Структура выпуска продукции

Сумма переменных затрат

Сумма постоянных затрат

2008 г.

А08 * bуср08 + УПЗ08

1 412 988

2008 г.

2008 г.

2008 г.

2008 г.

Усл.1

А08 * bуср08 * IА + УПЗ 08

1 374 305

2009 г.

2008 г.

2008 г.

2008 г.

Усл.2

А09 * bуср08 + УПЗ 08

1 374 319

2009 г.

2009 г.

2008 г.

2008 г.

Усл.3

А09 * bуср09 + УПЗ 08

1 395 750

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2008 г.

2009 г.

А09 * b09 + УПЗ 09

1 290 609

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

В первой строке все параметры расчета соответствуют данным 2008 г., а поэтому сумма затрат равна полной себестоимости товарной продукции за 2008 г.:

ЗТтп2008 = 1 412 988 тыс.руб. (см.табл.5.1)                                                         

Проверим эти значения:

ЗТтп2008 = A08 * bуср08 + УПЗ08 = 1260807*966357/1260807+446 631=1412988 (тыс.руб.).

Во второй строке определяется сумма затрат согласно условию 1 - при неизменных структуре выпуска продукции, сумме переменных затрат и сумме постоянных затрат, затраты базового периода приводятся к объему выпуска отчетного (фактического) периода:

ЗТтпУсл1 = A08 * bуср08 * IА + УПЗ08.                                                                    (5.5)

Индекс объема определяется отношением объема выпуска товарной продукции в отчетном периоде к объему выпуска товарной продукции базового периода в натуральных показателях (см.табл.3.1, ПЗ-3):

IA = ∑ AФi / ∑ AБi .= AФ / AБ ,                                                                             (5.6)

       i                i

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции в условно-натуральном выражении в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(А) = ЗТтпУсл1 - ЗТтп2008 ,                                                                               (5.7)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(А)Отн = ∆ЗТтп(А) / ЗТтп2008 * 100% .                                                              (5.8)

В третьей строке рассчитывается сумма затрат согласно условию 2 - при фактических объеме и структуре выпуска продукции и базовых суммах переменных и постоянных затрат:

ЗТтпУсл2 = А09 * bуср08 + УПЗ 08 .                                                                        (5.9)

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции за счет структуры в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(стр) = ЗТтпУсл2 - ЗТтпУсл1 ,                                                                            (5.10)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(стр)Отн = ∆ЗТтп(стр) / ЗТтп2008 * 100% .                                                          (5.11)

В четвертой строке рассчитывается сумма затрат согласно условию 3 - при фактических объеме, структуре выпуска продукции, сумме переменных затрат и базовой сумме постоянных затрат:

ЗТтпУсл3 = А09 * bуср09 + УПЗ 08 .                                                                       (4.12)

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции за счет суммы переменных затрат в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(ПерЗ) = ЗТтпУсл3 - ЗТтпУсл2 ,                                                                          (5.13)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(ПерЗ)Отн = ∆ЗТтп(ПерЗ) / ЗТтп2008 * 100% .                                                     (5.14)

В пятой строке рассчитывается сумма затрат для отчетного периода - при фактических объеме, структуре выпуска продукции, сумм переменных и постоянных затрат:

ЗТтп2009 = А09 * bуср09 + УПЗ 09 .                                                                       (5.15)

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции за счет суммы постоянных затрат в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(УПЗ) = ЗТтп2009 - ЗТтпУсл3 ,                                                                           (5.16)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(УПЗ)Отн = ∆ЗТтп(УПЗ) / ЗТтп2008 * 100% .                                                       (5.17)

Таким образом, определены все составляющие отклонений затрат на производство и реализацию продукции:

∆ЗТтп(А) – отклонения затрат за счет изменения объема выпуска;

∆ЗТтп(стр) – отклонения затрат за счет изменения структуры выпуска;

∆ЗТтп(ПерЗ) – отклонения затрат за счет изменения суммы переменных затрат;

∆ЗТтп(УПЗ) – отклонения затрат за счет изменения суммы постоянных затрат.

Общее изменение затрат предприятия на производство и реализацию продукции, должно быть равно сумме слагаемых за счет четырех факторов, приведенные выше:

∆ЗТтп∑ = ЗТтп2009 – ЗТтп2008 = ∆ЗТтп(А) + ∆ЗТтп(стр) + ∆ЗТтп(ПерЗ) + ∆ЗТтп(УПЗ) .     (5.18)

Делаются выводы по полученным результатам. Величина несоответствия равенства 4.21 составляет ошибку расчетов.

2. Анализ точки безубыточности производства.

Самостоятельное место в анализе структуры затрат и оценке потенциала развития предприятия занимает анализ точки безубыточности. Точкой безубыточности называется такой объем продаж, при котором при заданных структуре затрат, цене и прочих равных условиях предприятие получает нулевую прибыль:

Выручка = Себестоимость    или ТП = Стп                                                       (5.19)

В практике расчета точки безубыточности исходят из следующих рассуждений:

Выручка = Переменные + Постоянные + Расходы из прибыли, + Налоги из прибыли

           затраты            затраты           которые по гл.25 НК      (на имущество, рек-    

                                                             не относят на себе-       ламу и т.д.) – 2%

                                                             стоимость продукции                           (5.20)

В расчете на единицу продукции:

Безубыточный = ________________Постоянные затраты_________________                  

объем                   Цена единицы продукции – Удельные переменные затраты

                                                                                                                            (5.21)

В зависимости от объема производства все затраты можно разделить на постоянные (условно-постоянные) и переменные:

условно-постоянные затраты не зависят от объема производства (РСЭО, расходы на заработную плату и др. – затраты, которые не относятся к переменным):

УПЗ = const,                                                                                                        (5.22)

переменные затраты зависят от объема производства продукции (материальные затраты, нормы расхода которых определяются в зависимости от объема производства, а отклонения в расходе – определяются по нормам и ценам):

ПерЗ = ∑ Ai * Удi * Цi = A * ∑ (Удi * Цi) ,                                                           (5.23)

             i

где Ai – объем выпуска i-го вида продукции в натуральных показателях (т, ед.),

Удi – удельный расход материальных затрат на единицу продукции (т/ед.),

Цi – цена единицы (т, ед.) материальных ресурсов (руб./т; руб./ед.).

Для расчета точки безубыточности по уравнению 5.3 значения переменных определяются:

постоянные затраты приведены в табл.5.1 (за 2008 и 2009 гг. соответственно)

цена единицы продукции – удельные переменные затраты определяются расчетным путем (как частное от деления разницы общей суммы товарной продукции (см.табл.2.1, к ПЗ-2) и суммы переменных затрат (см.табл.5.1) на объем товарной продукции в натуральных показателях (см.табл.2.1, к ПЗ-2):

              ТП - УПЗ     ПерЗ

Цi – bi = ----------------- = -------- .                                                                          (5.24)

                     A               A

Точка безубыточности производства предприятия определяется в соответствии с уравнением 5.21 и значениям переменных, определенных согласно табл.5.1 и уравнения 5.24.

Полученный результат величины точки безубыточности показывает, что именно такой объем производства может позволить выйти на нулевую прибыль за счет экономии в части постоянных расходов. Очевидно, что такую задачу реально ни одно предприятие не в силах реализовать, так как увеличение выпуска продукции в три раза потребует и адекватных инвестиций в расширение производства, увеличения основных фондов, оборотных средств, привлечения дополнительно большого количества квалифицированных специалистов и пр., что неизбежно повлечет и изменение условно-постоянных расходов. И, кроме того, возникает еще одна довольно серьезная проблема – увеличения сегмента рынка почти в три раза для реализации такого объема произведенной продукции.

В создавшихся условиях первоочередной задачей предприятия может быть снижение суммарных затрат на изготовление продукции и выход хотя бы в зону производства безубыточной (рентабельной) продукции.

Отмеченные тенденции изменения производственных показателей предприятия подчеркивают усложнение условий деятельности предприятия и позволяют делать выводы об углублении общего финансово-экономического состояния предприятия после некоторого относительно небольшого улучшении положения предприятия в 2008 г.

3. Задание для выполнения.

3.1. Определить усредненный уровень переменных затрат предприятия (bуср) за 2008 и 2009 гг., приходящуюся на единицу товарной продукции согласно уравнению 5.4, используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2). При этом, вследствие отсутствия данных по затратам отдельных видов продукции, от i-го вида продукции перейдем к усредненному значению удельного уровня переменных затрат предприятия:

bуср2008 =

bуср2009 =

3.2. Используя данные табл.2.1 (см.ПЗ-2) определить индекс объема IA в соответствии с уравнением 5.6:

IA =

3.3. Используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2), рассчитать согласно уравнениям 5.7–5.17 значения составляющих отклонений затрат предприятия на производство и реализацию продукции:

ЗТтп2008 =

∆ЗТтп(А) =

∆ЗТтп(А)Отн =

ЗТтпУсл2 =

∆ЗТтп(стр) =

∆ЗТтп(стр)Отн =

ЗТтпУсл3 =

∆ЗТтп(ПерЗ) =

∆ЗТтп(ПерЗ)Отн =

ЗТтп2009 =

∆ЗТтп(УПЗ) =

∆ЗТтп(УПЗ)Отн =

∆ЗТтп∑ = ЗТтп2009 – ЗТтп2008 = ∆ЗТтп(А) + ∆ЗТтп(стр) + ∆ЗТтп(ПерЗ) + ∆ЗТтп(УПЗ) =

Делаются выводы по полученным результатам.

3.4. Используя данные табл.5.1  и 2.1 (см.ПЗ-2), определите согласно 3.20-3.23 значения объемов производства, соответствующие безубыточному производству:

УПЗ =

ПерЗ2008 =

ПерЗ2009 =

ЦiБ – biБ =

ЦiФ – biФ =

Используя полученные значения, определите объем выпуска продукции, соответствующий точке безубыточности:

AБу =

По результатам расчетов постройте график нахождения точки безубыточности производства (рис.5.2).

                  ЗТ, ТП (тыс.руб.)

3 000 000      

2 500 000

2 000 000

1 500 000

   

1 000 000

  500 000

            0

                                                                                                                                      Объем производства, ед.

Рис.5.2 – График определения точки безубыточности производства.

По полученным результатам сформулируйте выводы.

Контрольный вариант выполнения задания:

3.1. Определить усредненный уровень переменных затрат предприятия (bуср) за 2008 и 2009 гг., приходящуюся на единицу товарной продукции согласно уравнению 5.4, используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2). При этом, вследствие отсутствия данных по затратам отдельных видов продукции, от i-го вида продукции перейдем к усредненному значению удельного уровня переменных затрат предприятия:

bуср2008 =

bуср2009 =

3.2. Используя данные табл.2.1 (см.ПЗ-2) определить индекс объема IA в соответствии с уравнением 5.6:

IA =

3.3. Используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2), рассчитать согласно уравнениям 5.7–5.17 значения составляющих отклонений затрат предприятия на производство и реализацию продукции:

ЗТтп2008 =

∆ЗТтп(А) =

∆ЗТтп(А)Отн =

ЗТтпУсл2 =

∆ЗТтп(стр) =

∆ЗТтп(стр)Отн =

ЗТтпУсл3 =

∆ЗТтп(ПерЗ) =

∆ЗТтп(ПерЗ)Отн =

ЗТтп2009 =

∆ЗТтп(УПЗ) =

∆ЗТтп(УПЗ)Отн =

∆ЗТтп∑ = ЗТтп2009 – ЗТтп2008 = ∆ЗТтп(А) + ∆ЗТтп(стр) + ∆ЗТтп(ПерЗ) + ∆ЗТтп(УПЗ) =

Делаются выводы по полученным результатам.

3.4. Используя данные табл.5.1  и 2.1 (см.ПЗ-2), определите согласно 5.20-5.23 значения объемов производства, соответствующие безубыточному производству:

УПЗ =

ПерЗ2008 =

ПерЗ2009 =

ЦiБ – biБ =

ЦiФ – biФ =

Используя полученные значения, определите объем выпуска продукции, соответствующий точке безубыточности:

AБу =

По результатам расчетов постройте график нахождения точки безубыточности производства (рис.5.2).

                  ЗТ, ТП (тыс.руб.)

3 000 000      

2 500 000

2 000 000

1 500 000

   

1 000 000

  500 000

            0

                                                                                                                                      Объем производства, ед.

Рис.5.2 – График определения точки безубыточности производства.

По полученным результатам сформулируйте выводы.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

69085. Списки. Види списків. Загальні властивості і методи роботи зі списками 100.93 KB
  Списки є похідними класами від абстрактного класу FormatControl. До членів сімейства списків відносяться ListBox (список), ComboBox (випадаючий список), CheckedListBox (список з прапорцями) i ListView (відображає елементи в одному з 5 режимів).
69086. СТВОРЕННЯ МЕНЮ І ПАНЕЛЕЙ ІНСТРУМЕНТІВ 896.3 KB
  Простір імен System.Windows.Forms містить класи для організації спадаючих головних меню (розташованих у верхній частині форми) і контекстних меню, що відкриваються по клацанню правої кнопки миші. Клас ToolStrip є контейнером для створення структур меню, панелей інструментів і рядків станів.
69087. ВИКОРИСТАННЯ СТАНДАРТНИХ КОМПОНЕНТІВ В ПРОЕКТІ 74.2 KB
  В цій лекції ми розглянемо як реалізувати обробку функцій текстового редактора з використанням стандартних компонентів .Net Framework, які називають вікнами діалогу. Вікно діалогу - це модальна форма, її розміри не можна змінювати.
69088. ТЕХНОЛОГІЯ ДОСТУПУ ДО ДАНИХ ADO. NET. ОСНОВИ 934.86 KB
  Доступ до даних, що зберігаються в зовнішніх джерелах, з програмного коду здійснюється за компонентною технологією ADO (ActiveX Data Objects). Ця технологія призначена для спрощення доступу до даних з програм. Вона є розширенням технології зв’язування об’єктів OLE...
69090. ТЕХНОЛОГІЯ ADO .NET. ПРИЄДНАНІ ОБ’ЄКТИ 59.66 KB
  В лекції 8 розглядалася модель об’єктів ADO .NET (ActiveX Data Objects .NET), в якій є дві групи класів, що виконують чітко визначені задачі при роботі з базою даних: класи приєднаних об’єктів забезпечують встановлення з’єднання з базою даних і управління базою даних збоку застосування.