40018

Анализ издержек и безубыточности производства

Практическая работа

Информатика, кибернетика и программирование

Во второй строке определяется сумма затрат согласно условию 1 при неизменных структуре выпуска продукции сумме переменных затрат и сумме постоянных затрат затраты базового периода приводятся к объему выпуска отчетного фактического периода: ЗТтпУсл1 = ∑08 bуср08 IА УПЗ∑08. – абсолютных...

Русский

2013-10-13

132 KB

0 чел.

Практическое занятие 5.

Анализ издержек и безубыточности производства

Содержание занятия:

1. Факторный анализ общих издержек на производство и реализацию продукции.

2. Анализ точки безубыточности производства.

3. Задание для выполнения.

1. Факторный анализ общих издержек на производство и реализацию продукции.

В учебных целях рассматривается условное предприятие, выпускающее продукцию 6-и видов (А, Б, В, Г, Д, Е; и соответственно i = 1, 6) – комплектующие для других сборочных предприятий автомобильной промышленности.

Структура материальных затрат предприятия приведена в таблица 5.1.

Таблица 5.1 - Затраты на производство продукции, тыс.руб.

Статья затрат

Затраты на производство, тыс.руб.

Отклонение

от 2008 г.

Структура затрат, %

2008 г.

2009 г.

тыс.руб.

%

2008 г.

2009 г.

+ , -

Материальные затраты

978 591

866 517

- 112 074

- 11,45

69,26

67,14

- 2,12

Заработная плата

280 181

276 850

- 3 331

- 1,19

19,83

21,45

1,62

Отчисления на социальные нужды

103 678

101 604

- 2 074

- 2,00

7,34

7,87

0,53

Амортизация основных средств

31 213

31 868

655

2,10

2,20

2,47

0,27

Прочие расходы

19 325

13 770

- 5 555

- 28,75

1,37

1,07

- 0,30

Полная себестоимость

1 412 988

1 290 609

- 122 379

- 8,66

100,00

100,00

-

В том числе:

переменные расходы

966 357

861 216

- 105 141

- 10,88

68,39

66,73

- 1,66

постоянные расходы

446 631

429 393

- 17 238

- 3,86

31,61

33,27

1,66

Из табл.5.1 видно, что сумма затрат предприятия в 2009 г. ниже, чем в 2008 г. на 122 379 тыс.руб., что составляет 8,66 %. Уменьшение затрат произошло по всем составляющим, что обусловлено в основном снижением объема выпуска продукции, что, в свою очередь, вызвало изменение структуры затрат и увеличением удельного веса заработной платы, отчислений на социальные нужды и амортизационных отчислений.

Структура затрат в товарной продукции представлена на рис. 5.1 и 5.2.

        Рис.5.1- Структура себестоимости            Рис.5.2 - Структура себестоимости

          выпущенной продукции в 2008 г.                выпущенной продукции в 2009 г.

Несколько снизились прочие расходы (на 0,3 %), которые включают: арендную плату за землю; отчисления в ремонтный фонд; налоги, включаемые в себестоимость продукции; проценты по кредитам банков; представительские расходы; услуги сторонних организаций (связь, охрана, аудит и т.п.).

В общей структуре затрат большую часть занимают сырье и материалы (67,14 % – материалоемкое производство). Вторую позицию в структуре занимают заработная плата, отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм  амортизации. Стоимость оборудования может изменяться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению Правительства Российской Федерации. Вместе с тем, уменьшение объема выпуска при сохранении неизменными основных средств приводит к увеличению удельного веса амортизационных отчислений в общих суммах затрат на производство продукции.

Общая сумма затрат как сумма постоянных и переменных затрат определяется по формулам:

по показателям, характерным для отдельного вида выпускаемой продукции:

ЗТ = ∑(Ai * bi) + УПЗ ,                                                                                      (5.1)

и может измениться за счет изменения:

• объема продукции всех видов в целом по предприятию (Ai);

• уровня переменных затрат на единицу отдельного вида продукции (bi);

• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (УПЗ);

по усредненным показателям для всего объема выпуска:

ЗТ = A * bуср + УПЗ ,                                                                                      (5.2)

и может измениться за счет изменения:

• общего объема выпуска продукции предприятия (A);

• усредненного по всем видам продукции уровня переменных затрат на единицу продукции (bуср);

• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (УПЗ).

Уровень переменных затрат на единицу продукции рассчитывается на основе исходных данных как удельный вес суммарных переменных затрат (см.табл.5.1) в общем объеме товарной продукции (см.табл.3.1, ПЗ-3) в стоимостном выражении:

для i-го вида продукции:

bi = Перi / ТПi ,                                                                                                   (5.3)

усредненное значение по всем видам продукции:

bуср = ПерЗ / ТП .                                                                                             (5.4)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл.5.2. Условия и формула расчета приведена в графе 1.

Таблица 5.2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

на производство и реализацию продукции

Затраты

Сумма, тыс.руб.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции

Структура выпуска продукции

Сумма переменных затрат

Сумма постоянных затрат

2008 г.

А08 * bуср08 + УПЗ08

1 412 988

2008 г.

2008 г.

2008 г.

2008 г.

Усл.1

А08 * bуср08 * IА + УПЗ 08

1 374 305

2009 г.

2008 г.

2008 г.

2008 г.

Усл.2

А09 * bуср08 + УПЗ 08

1 374 319

2009 г.

2009 г.

2008 г.

2008 г.

Усл.3

А09 * bуср09 + УПЗ 08

1 395 750

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2008 г.

2009 г.

А09 * b09 + УПЗ 09

1 290 609

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

В первой строке все параметры расчета соответствуют данным 2008 г., а поэтому сумма затрат равна полной себестоимости товарной продукции за 2008 г.:

ЗТтп2008 = 1 412 988 тыс.руб. (см.табл.5.1)                                                         

Проверим эти значения:

ЗТтп2008 = A08 * bуср08 + УПЗ08 = 1260807*966357/1260807+446 631=1412988 (тыс.руб.).

Во второй строке определяется сумма затрат согласно условию 1 - при неизменных структуре выпуска продукции, сумме переменных затрат и сумме постоянных затрат, затраты базового периода приводятся к объему выпуска отчетного (фактического) периода:

ЗТтпУсл1 = A08 * bуср08 * IА + УПЗ08.                                                                    (5.5)

Индекс объема определяется отношением объема выпуска товарной продукции в отчетном периоде к объему выпуска товарной продукции базового периода в натуральных показателях (см.табл.3.1, ПЗ-3):

IA = ∑ AФi / ∑ AБi .= AФ / AБ ,                                                                             (5.6)

       i                i

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции в условно-натуральном выражении в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(А) = ЗТтпУсл1 - ЗТтп2008 ,                                                                               (5.7)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(А)Отн = ∆ЗТтп(А) / ЗТтп2008 * 100% .                                                              (5.8)

В третьей строке рассчитывается сумма затрат согласно условию 2 - при фактических объеме и структуре выпуска продукции и базовых суммах переменных и постоянных затрат:

ЗТтпУсл2 = А09 * bуср08 + УПЗ 08 .                                                                        (5.9)

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции за счет структуры в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(стр) = ЗТтпУсл2 - ЗТтпУсл1 ,                                                                            (5.10)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(стр)Отн = ∆ЗТтп(стр) / ЗТтп2008 * 100% .                                                          (5.11)

В четвертой строке рассчитывается сумма затрат согласно условию 3 - при фактических объеме, структуре выпуска продукции, сумме переменных затрат и базовой сумме постоянных затрат:

ЗТтпУсл3 = А09 * bуср09 + УПЗ 08 .                                                                       (4.12)

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции за счет суммы переменных затрат в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(ПерЗ) = ЗТтпУсл3 - ЗТтпУсл2 ,                                                                          (5.13)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(ПерЗ)Отн = ∆ЗТтп(ПерЗ) / ЗТтп2008 * 100% .                                                     (5.14)

В пятой строке рассчитывается сумма затрат для отчетного периода - при фактических объеме, структуре выпуска продукции, сумм переменных и постоянных затрат:

ЗТтп2009 = А09 * bуср09 + УПЗ 09 .                                                                       (5.15)

Из данных табл.5.2 видно, что в связи с изменением выпуска продукции за счет суммы постоянных затрат в 2009 г. сумма затрат изменилась (уменьшилась / увеличилась) на (тыс.руб. – абсолютных единицах):

∆ЗТтп(УПЗ) = ЗТтп2009 - ЗТтпУсл3 ,                                                                           (5.16)

или на (% - в относительных единицах):

∆ЗТтп(УПЗ)Отн = ∆ЗТтп(УПЗ) / ЗТтп2008 * 100% .                                                       (5.17)

Таким образом, определены все составляющие отклонений затрат на производство и реализацию продукции:

∆ЗТтп(А) – отклонения затрат за счет изменения объема выпуска;

∆ЗТтп(стр) – отклонения затрат за счет изменения структуры выпуска;

∆ЗТтп(ПерЗ) – отклонения затрат за счет изменения суммы переменных затрат;

∆ЗТтп(УПЗ) – отклонения затрат за счет изменения суммы постоянных затрат.

Общее изменение затрат предприятия на производство и реализацию продукции, должно быть равно сумме слагаемых за счет четырех факторов, приведенные выше:

∆ЗТтп∑ = ЗТтп2009 – ЗТтп2008 = ∆ЗТтп(А) + ∆ЗТтп(стр) + ∆ЗТтп(ПерЗ) + ∆ЗТтп(УПЗ) .     (5.18)

Делаются выводы по полученным результатам. Величина несоответствия равенства 4.21 составляет ошибку расчетов.

2. Анализ точки безубыточности производства.

Самостоятельное место в анализе структуры затрат и оценке потенциала развития предприятия занимает анализ точки безубыточности. Точкой безубыточности называется такой объем продаж, при котором при заданных структуре затрат, цене и прочих равных условиях предприятие получает нулевую прибыль:

Выручка = Себестоимость    или ТП = Стп                                                       (5.19)

В практике расчета точки безубыточности исходят из следующих рассуждений:

Выручка = Переменные + Постоянные + Расходы из прибыли, + Налоги из прибыли

           затраты            затраты           которые по гл.25 НК      (на имущество, рек-    

                                                             не относят на себе-       ламу и т.д.) – 2%

                                                             стоимость продукции                           (5.20)

В расчете на единицу продукции:

Безубыточный = ________________Постоянные затраты_________________                  

объем                   Цена единицы продукции – Удельные переменные затраты

                                                                                                                            (5.21)

В зависимости от объема производства все затраты можно разделить на постоянные (условно-постоянные) и переменные:

условно-постоянные затраты не зависят от объема производства (РСЭО, расходы на заработную плату и др. – затраты, которые не относятся к переменным):

УПЗ = const,                                                                                                        (5.22)

переменные затраты зависят от объема производства продукции (материальные затраты, нормы расхода которых определяются в зависимости от объема производства, а отклонения в расходе – определяются по нормам и ценам):

ПерЗ = ∑ Ai * Удi * Цi = A * ∑ (Удi * Цi) ,                                                           (5.23)

             i

где Ai – объем выпуска i-го вида продукции в натуральных показателях (т, ед.),

Удi – удельный расход материальных затрат на единицу продукции (т/ед.),

Цi – цена единицы (т, ед.) материальных ресурсов (руб./т; руб./ед.).

Для расчета точки безубыточности по уравнению 5.3 значения переменных определяются:

постоянные затраты приведены в табл.5.1 (за 2008 и 2009 гг. соответственно)

цена единицы продукции – удельные переменные затраты определяются расчетным путем (как частное от деления разницы общей суммы товарной продукции (см.табл.2.1, к ПЗ-2) и суммы переменных затрат (см.табл.5.1) на объем товарной продукции в натуральных показателях (см.табл.2.1, к ПЗ-2):

              ТП - УПЗ     ПерЗ

Цi – bi = ----------------- = -------- .                                                                          (5.24)

                     A               A

Точка безубыточности производства предприятия определяется в соответствии с уравнением 5.21 и значениям переменных, определенных согласно табл.5.1 и уравнения 5.24.

Полученный результат величины точки безубыточности показывает, что именно такой объем производства может позволить выйти на нулевую прибыль за счет экономии в части постоянных расходов. Очевидно, что такую задачу реально ни одно предприятие не в силах реализовать, так как увеличение выпуска продукции в три раза потребует и адекватных инвестиций в расширение производства, увеличения основных фондов, оборотных средств, привлечения дополнительно большого количества квалифицированных специалистов и пр., что неизбежно повлечет и изменение условно-постоянных расходов. И, кроме того, возникает еще одна довольно серьезная проблема – увеличения сегмента рынка почти в три раза для реализации такого объема произведенной продукции.

В создавшихся условиях первоочередной задачей предприятия может быть снижение суммарных затрат на изготовление продукции и выход хотя бы в зону производства безубыточной (рентабельной) продукции.

Отмеченные тенденции изменения производственных показателей предприятия подчеркивают усложнение условий деятельности предприятия и позволяют делать выводы об углублении общего финансово-экономического состояния предприятия после некоторого относительно небольшого улучшении положения предприятия в 2008 г.

3. Задание для выполнения.

3.1. Определить усредненный уровень переменных затрат предприятия (bуср) за 2008 и 2009 гг., приходящуюся на единицу товарной продукции согласно уравнению 5.4, используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2). При этом, вследствие отсутствия данных по затратам отдельных видов продукции, от i-го вида продукции перейдем к усредненному значению удельного уровня переменных затрат предприятия:

bуср2008 =

bуср2009 =

3.2. Используя данные табл.2.1 (см.ПЗ-2) определить индекс объема IA в соответствии с уравнением 5.6:

IA =

3.3. Используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2), рассчитать согласно уравнениям 5.7–5.17 значения составляющих отклонений затрат предприятия на производство и реализацию продукции:

ЗТтп2008 =

∆ЗТтп(А) =

∆ЗТтп(А)Отн =

ЗТтпУсл2 =

∆ЗТтп(стр) =

∆ЗТтп(стр)Отн =

ЗТтпУсл3 =

∆ЗТтп(ПерЗ) =

∆ЗТтп(ПерЗ)Отн =

ЗТтп2009 =

∆ЗТтп(УПЗ) =

∆ЗТтп(УПЗ)Отн =

∆ЗТтп∑ = ЗТтп2009 – ЗТтп2008 = ∆ЗТтп(А) + ∆ЗТтп(стр) + ∆ЗТтп(ПерЗ) + ∆ЗТтп(УПЗ) =

Делаются выводы по полученным результатам.

3.4. Используя данные табл.5.1  и 2.1 (см.ПЗ-2), определите согласно 3.20-3.23 значения объемов производства, соответствующие безубыточному производству:

УПЗ =

ПерЗ2008 =

ПерЗ2009 =

ЦiБ – biБ =

ЦiФ – biФ =

Используя полученные значения, определите объем выпуска продукции, соответствующий точке безубыточности:

AБу =

По результатам расчетов постройте график нахождения точки безубыточности производства (рис.5.2).

                  ЗТ, ТП (тыс.руб.)

3 000 000      

2 500 000

2 000 000

1 500 000

   

1 000 000

  500 000

            0

                                                                                                                                      Объем производства, ед.

Рис.5.2 – График определения точки безубыточности производства.

По полученным результатам сформулируйте выводы.

Контрольный вариант выполнения задания:

3.1. Определить усредненный уровень переменных затрат предприятия (bуср) за 2008 и 2009 гг., приходящуюся на единицу товарной продукции согласно уравнению 5.4, используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2). При этом, вследствие отсутствия данных по затратам отдельных видов продукции, от i-го вида продукции перейдем к усредненному значению удельного уровня переменных затрат предприятия:

bуср2008 =

bуср2009 =

3.2. Используя данные табл.2.1 (см.ПЗ-2) определить индекс объема IA в соответствии с уравнением 5.6:

IA =

3.3. Используя данные таблиц 5.1 и 2.1 (см.ПЗ-2), рассчитать согласно уравнениям 5.7–5.17 значения составляющих отклонений затрат предприятия на производство и реализацию продукции:

ЗТтп2008 =

∆ЗТтп(А) =

∆ЗТтп(А)Отн =

ЗТтпУсл2 =

∆ЗТтп(стр) =

∆ЗТтп(стр)Отн =

ЗТтпУсл3 =

∆ЗТтп(ПерЗ) =

∆ЗТтп(ПерЗ)Отн =

ЗТтп2009 =

∆ЗТтп(УПЗ) =

∆ЗТтп(УПЗ)Отн =

∆ЗТтп∑ = ЗТтп2009 – ЗТтп2008 = ∆ЗТтп(А) + ∆ЗТтп(стр) + ∆ЗТтп(ПерЗ) + ∆ЗТтп(УПЗ) =

Делаются выводы по полученным результатам.

3.4. Используя данные табл.5.1  и 2.1 (см.ПЗ-2), определите согласно 5.20-5.23 значения объемов производства, соответствующие безубыточному производству:

УПЗ =

ПерЗ2008 =

ПерЗ2009 =

ЦiБ – biБ =

ЦiФ – biФ =

Используя полученные значения, определите объем выпуска продукции, соответствующий точке безубыточности:

AБу =

По результатам расчетов постройте график нахождения точки безубыточности производства (рис.5.2).

                  ЗТ, ТП (тыс.руб.)

3 000 000      

2 500 000

2 000 000

1 500 000

   

1 000 000

  500 000

            0

                                                                                                                                      Объем производства, ед.

Рис.5.2 – График определения точки безубыточности производства.

По полученным результатам сформулируйте выводы.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

75417. Безконтактний магніточутливий давач 262 KB
  Давач що виявляє зміну напруженості постійного магнітного поля має напівпровідниковий комутуючий елемент і що не містить рухомих частин в чутливому елементі рис. Спрацювання давача відбувається при зміні напруженості магнітного поля викликаного наприклад переміщенням постійного магніту розташованого на рухомої частини механізму. Крім того магніточутливих давачи можуть відрізнятися по реакції на зміну магнітного поля: При збільшенні напруженості зовнішнього магнітного поля наприклад при наближенні постійного магніту...
75418. Блоки живлення, лічильники імпульсів, реле часу, сигналізатори рівня, розєми і зєднувачі, вибухобезпечне устаткування 753.5 KB
  Блок живлення — це вторинне джерело живлення, призначене для забезпечення живлення електроприладу електричною енергією, при відповідності вимогам її параметрів: напруги, струму, і т. д. шляхом перетворення енергії інших джерел живлення.
75419. Сенсори. Аналогові сенсори. Сенсори положення, кута, віддалі та товщини 575 KB
  Сенсори положення кута віддалі та товщини. Аналогові сенсори За допомогою аналогових сенсорів перетворюють механічні величини наприклад зміну положення або електричні величини наприклад зміну потужності на електричні сигнали напруги або струму. Сигнали з вимірювального перетворювача можуть бути представлені у фізичних величинах наприклад у випадку перетворювача положення в мм. Сенсори положення кута віддалі та товщини Потенціометричні контактні сенсори При пересуванні ковзного контакту в поступальному потенціометрі або повороту...
75420. Індуктивні безконтактні кінцеві сигналізатори 568 KB
  Котушка з відкритим, чашковим феромагнітним осердям створює високочастотне електромагнітне поле. Котушка є індуктивною частиною коливного контуру, який збуджується за допомогою частотного генератора з частотою близько
75421. Сенсори розтягу, сили, обертового моменту i тиску 585 KB
  Види виконання вимірювальних сіток фольгових тензометрів Для одночасного вимірювання в кількох напрямках служать спеціальні тензометри в яких вимірювальні сітки розміщені одна відносно іншої під кутом 120 або під кутом 45 до напрямку видовження рис.
75422. Сенсори прискорення. Сенсори температури 164 KB
  Сенсори температури. Сенсори температури Найважливішим різновидом давачів є давачі температури оскільки багато процесів у тому числі і в повсякденному житті регулюються температурою наприклад: регулювання опалення на підставі вимірювання температури теплоносія на вході і виході а також температури в приміщенні і зовнішньої температури; регулювання температури води в пральній машині; регулювання температури електропраски електроплитки духовки...
75423. Бінарні сенсори. Цифрові сенсори 480 KB
  Бінарні сенсори влаштовані як реле (перемикачі) або як аналогові сенсори з перемикачем порогового значення. Коли вхідна величина сенсора досягає порогу перемикання, бінарний вихідний сигнал змінює значення. Під час зміни вхідної величини у зворотному напрямі, по досягненню порогового значення...
75424. Інкрементальні сенсори положення. Кодові лінійки і диски абсолютних сенсорів 631 KB
  Інкременгальні сенсори переміщення оснащені лінійкою з рисковими поділками. Читання положення рисок здійснюється оптичними або магнітними методами. В сенсорах через які проходить світло використовуються скляні лінійки з рисками які поглинають світло і проміжками які пропускають світло шириною 4 мкм рис. Пристрої які зчитують це складаються з потужного джерела світла зчитувальної пластинки і електронної системи аналізу.
75425. Основи і методи регулювання. Основні поняття. Види регулювання 205.5 KB
  Види регулювання. Регулювання. Регулювання є дією яка полягає в такому впливі на поточно вимірювану регульовану величину щоб вона була подібною до заданої величини.