40629

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО «САТУРН»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА Сущность понятие и задачи учета и аудита собственного капитала Особенности организации бухгалтерского учета собственного капитала Методика аудита собственного капитала на предприятии ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО САТУРН 2.2 Организация бухгалтерского учета собственного капитала 2.3 Аудит собственного капитала ГЛАВА 3.

Русский

2013-10-17

374 KB

185 чел.

PAGE  51

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

  1.  Сущность, понятие и задачи учета и аудита собственного капитала
    1.  Особенности организации бухгалтерского учета собственного капитала
    2.  Методика аудита собственного капитала на предприятии

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО «САТУРН»

2.1 Краткая характеристика ООО «Сатурн»

2.2 Организация бухгалтерского учета собственного капитала

2.3 Аудит собственного капитала

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО «САТУРН»

3.1 Проблемы организации бухгалтерского учета собственного капитала и пути их решения

3.2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА  СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

  1.  Сущность, понятие и задачи учета и аудита собственного капитала

Под собственным капиталом понимают совокупность материальных активов, денежных средств, финансовых инвестиций, необходимых предприятию для осуществления производственной или другой предпринимательской деятельности. Понятие «капитал» очень распространенное как в экономической теории, так и в экономической практике. Поэтому от правильного его понимания в большей мере зависит научная оценка направлений социально-экономических процессов, которые происходят в Российской Федерации.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. [28, c. 154]

Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Нераспределенная прибыль – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц. Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы. [31, c. 87]

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один – нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.

Рассмотрим более подробно отдельные виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам.

1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

2. По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный.

Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в операционные активы для осуществления производственно - сбытовой деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.) [24, c. 121]

3. По формам инвестирования различают пассивы в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитала.

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе). [35, c. 208]

Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

5. По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

6. По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

7. По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).

8. По характеру использования в хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

9. По характеру использования собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.

10. По источникам привлечения различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации. Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии.

Функционирование капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму. [33, c. 225]

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал. Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода [27; с.51].

Одновременно с изменением форм движение капитала характеризуется постоянным изменением его суммарной стоимости, которое носит название "стоимостной цикл". В процессе движения стоимостного цикла капитал предприятия может наращивать свою суммарную стоимость в отдельные периоды в результате рентабельного его использования или частично терять ее в результате убыточной хозяйственной деятельности.

Рассмотренные классификация и особенности функционирования капитала предприятия позволяют более целенаправленно управлять эффективностью его использования.

Основными задачами организации учета собственного капитала являются:

- обеспечение учетными данными и обобщение информации о составе и движении собственного капитала;

- контроль за правильным и законным формированием собственного капитала;

- своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

- контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;

- организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

- правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций.

При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности, организационно-правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, что приводится в приказе об учетной политике.

Основные положения учета собственного капитала, которые приводятся в приказе об учетной политике:

1. Установление порядка выбытия участников и определение размера части принадлежащего им дополнительного капитала;

2. Порядок образования и использование резервного капитала, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством;

3. Номенклатура рабочих бухгалтерских счетов, а также построение аналитических счетов учета собственного капитала и обеспечение обязательств;

4. Порядок учета курсовых разниц на протяжении отчетного года;

5. Порядок создания обеспечения обязательств;

6. Оценка взносов и порядок увеличения уставного капитала;

7. Порядок распределения чистой прибыли.

Вступительные взносы оплачиваются единоразово в полном объеме в порядке, который определяется Правилами внутренней хозяйственной деятельности предприятия , при выходе из него сумма вступительного взноса не возвращается. Для реализации целей аудита собственного капитала аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации. [20, c. 76]

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др. [43, c. 81]

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки собственного капитала, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

- общая приемлемость: общая сумма собственного капитала является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

- обоснованность: весь собственный капитал , отражен в отчетности, существующий на дату составления баланса;

- законченность: весь существующий собственный капитал подсчитан и внесен в баланс;

- оценка: сумма собственного капитала в учете совпадает с имеющейся в наличии; суммы, используемые для оценки собственного капитала, правильны; период применения указанных сумм является верным;

- классификация: собственный капитал правильно классифицирован как капитал и резервы;

- разделение: сумма собственного капитала правильно разделена;

- аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета собственного капитала соответствуют приведенным в Главной книге;

- раскрытие: основные категории собственного капитала, методы их оценки правильно отражены в отчетности. [21, c. 140]

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета собственного капитала

Организация бухгалтерского учета собственного капитала следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены: понятия, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования; состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету; способы регулирования и организации бухгалтерского учета; полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами; правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации; правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств; порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности; особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. (редакция, действующая с 1 марта 2013 года) 

3. Приказ Министерства Финансов РФ  «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета» от 1 декабря 2010 г. N 157н (в ред. Приказа Минфина России от 12.10.2012 N 134н)

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представлен систематизированный Перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источниках его формирования.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н)

5. Доходы организации ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) 

6. Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

7. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02  (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н))

8. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

9. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 22/10 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [7, с.12]. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах [21; с.135], и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (1 МРОТ равен 100руб.)

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью [21; с.137], т.е. не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов.

Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале – ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. [45, c. 93]

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. [36, c. 167]

Резервный капитал (резервный фонд) – часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль. [22, c. 31]

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [34, c. 105]

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим:

-правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

-отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

-отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения. [23, с.91]

Бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РФ и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.

Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Учитывая значение информации о составе и структуре собственного капитала для анализа способности предприятия к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения.

Отчетные данные о собственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями, представленными в таблице 1.1

Таблица 1.1

Показатели собственного капитала

В соответствии с разделом IV

«Содержание бухгалтерского баланса»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

В соответствии с бухгалтерским балансом

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал

в том числе:

  •  резервы, образованные в соответствии с законодательством;
  •  резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – вычитается)

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал

в том числе:

  •  - резервы, образованные в соответствии с законодательством;
  •  - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

4. Фонд социальной сферы.

5. Целевые поступления и финансирование.

6. Нераспределенная прибыль прошлых лет.

7. Непокрытый убыток прошлых лет.

8. Нераспределенная прибыль отчетного года.

9. Непокрытый убыток отчетного года.

Приведенные в таблице 1 данные показывают, что составляющие собственного капитала, безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран, участников мирового рынка. Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.

Данные о величине уставного капитала (включая миноритарных акционеров) и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований. Это показатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника. [48, c. 211]

Сведения о реинвестированной прибыли характеризует наращивание капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисков организации. В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника.

Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников. Появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими лицами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

1.3 Методика аудита собственного капитала на предприятии

Регулирование аудита собственного капитала производится на основе следующих законодательных актов:

1.  ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008 г.

2.  Федеральные стандарты (постановление правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности). С 2010 года стандарты будут утверждаться Минфином. На данный момент – 33 стандарта.

3.  Документы уполномоченного федерального органа (Минфин и Банк России). Включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4.  Стандарты и устав саморегулируемых объединений. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау.

Для проведения законности деятельности общества осуществляется аудит уставных документов. Цели аудита собственного капитала и уставных документов является подтверждение законных оснований деятельности субъекта хозяйствования на протяжении всего периода его деятельности от момента регистрации до ликвидации или реорганизации. [50, c. 52]

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Основными аудиторскими процедурами во время проверки уставных документов является:

-проверка в уставных документах в соответствии с действующим законодательством и наличие всех необходимых ведомостей;

-проверка соответствия данных уставных документов, решение участников с данными бухгалтерского учёта;

-проверка своевременности внесения изменений в уставные документы (если они были);

-проверка наличия документов, подтверждающие право собственности участников на имущество, как взнос в уставный капитал;

-проверка правильности отображения в учёте взносов в уставный капитал;

-документальная проверка расчётов с участниками, и их отображение в учёте.

Источниками информационного аудита уставных документов является: устав и основательный договор, протокол сборов основателей, зарегистрированные изменения в уставных документах; документы, которые подтверждают изменения внесение доли участников в уставной капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг, документы, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, внесённое в оплату приобретенных ими акций во время государственной, реестр акционеров, реестры бухгалтерского учёта, форма годовой финансовой отчётности. Аудит собственного капитала и аудит уставных документов не могут исследоваться отдельно друг от друга, так как такой элемент является основой общества и фиксируется в его уставных документах. В уставных документах могут содержаться данные об прочих элементов уставного капитала.

Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения аудиторскими заключениями информации о собственном капитале, его структура и изменения в уставном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода. При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор должен:

Определить основные ведомости про субъект хозяйствования ( полное название, код за единым реестром предпринимательской деятельности, местонахождение, дата регистрации, дата внесения изменений в уставные документы, количество участников, их долги в уставном капитале ).

Подтвердить своевременность и полноту внесения доли в уставный капитал.

Подтвердить адекватность методов оценки частей, которые вносятся участниками в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах ( имущество оценивается по справедливой стоимости ).

Проверить информацию об: акции на которые осуществлена предоплата; общую сумму средств, полученных в ходе предоплаты на акции; количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальную стоимость акций, изменений на протяжении отчётного периода в количестве акций, которые находятся в обороте; права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе, ограничения касающиеся распределению дивидендов и возврата капитала и.т.д.

Установить структуру собственного капитала, проанализировать изменения в структуре за несколько отчётных периодов.

Подтвердить информацию об остатке и изменения в собственном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода.

Дать оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта уставных документов и собственного капитала.

Подтвердить полноту, достоверность, объективность и законность хозяйственных операций по собственному капиталу, отражённом в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Проверить порядок распределения прибыли, которая остаётся в распоряжении субъекта по результатам года после уплаты обязательных платежей. [28, c. 194]

Проверить правильность исчисления доходов участников и акционеров, и удержание налога с доходов.

Проверке подлежит информация про собственный капитал, которая отражена в финансовой отчётности, Главной книги, регистрах синтетического и аналитического учёта, в первичных документах п прочих источников информации.

При проведении аудита собственного капитала, могут быть установлены нарушения, типичных из которых являются такие:

-кредитовый остаток по счёту 40 "Уставный капитал", не соответствует сумме уставного капитала, утверждённого в уставных документах;

-необоснованное увеличение уставного капитала за счёт завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, которые вносятся в уставной капитал;

-несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

-неправильное определение доли, которые подлежат изъятию участниками с уставного капитала;

-фиктивные документы и операции;

-неправильное исчисление налога на прибыль и.т.д.

-выявленные ошибки и факты хищения необходимо сгруппировать с целью установления их сущности и подготовки итоговой аудиторской документации.

Если аудитор не нашёл нарушения или нашёл нарушение, которое не влияют на законность функционирования, не приносят ущерб государству, основателями или аудиторами, то он фиксирует факты проверки в аналитической части аудиторского заключения. Если нарушения не исправлены, то аудитор не имеет право выдавать положительное заключение.

В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса с указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности. В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных. После исправления учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор должен составить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вместе с тем аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.

Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.

Безусловное заключение (заключение без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах. [53, c. 87]

Условное заключение (условное мнение) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой "за исключением" и далее следует информация, к которой относится оговорка.

Отказ от составления заключения делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение (отрицательное мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние субъекта и что составление отчета с оговоркой недостаточно. Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты. При ограничении масштаба аудита, требующей составления условного заключения или отказа от составления заключения, в аудиторском отчете следует изложить характер данного ограничения и возможные поправки к финансовым отчетам, которые могли быть внесены, если бы данное ограничение отсутствовало.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ООО « Сатурн»

2.1 Краткая характеристика ООО «Сатурн»

ООО «Сатурн» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн» было создано в 1998году. Сокращенное наименование ООО «Сатурн».

Юридический адрес: 404025, Волгоградская область, г. Волгоград, ул. Калинина, д. 13. ООО «Сатурн» зарегистрировано ИФНС Волгоградской области 19 мая  2000 года, регистрационный номер 3423.

ООО «Сатурн» является коммерческой организацией, созданной на неопределенный срок и имеет своей целью объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в продукции и услугах Общества и извлечения прибыли.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на балансе предприятия, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Организационно-правовая форма ООО «Сатурн» соответствует действующему гражданскому законодательству. Учредительные документы общества оформлены в соответствии с нормами Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Сатурн» относится к субъекту малого предпринимательства.

ООО «Сатурн» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

- Устава ООО «Сатурн»;

- Гражданского Кодекса РФ;

- Прочих законов, нормативных актов РФ, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов РФ.

Уставный капитал Общества составляет 50 000 (Пятьдесят) тысяч и составляется из номинальной стоимости долей его участников. Участники Общества имеют следующие доли в уставном  Общества: юридическое лицо – 25% уставного капитала, номинальной стоимости 12 500 рублей; физические лица – 75% уставного капитала, номинальной стоимости 37 500. Количество учредителей 3 - 25 %.

 Основным видом деятельности ООО «Сатурн» являются строительно-монтажные работы (СМР).

Основные направления деятельности общества:

- производство электромонтажных, наладочных и других строительных работ;

- ремонт и сервисное обслуживание оборудования;

- проектирование объектов строительства, производство работ и другие проектные работы;

- консалтинговые и информационные услуги;

- изготовление промышленной продукции;

- торгово-посредническая, страховая деятельность;

- операции с недвижимостью и ценными бумагами;

- внешнеэкономическая деятельность;

- коммерческая и иная деятельность,

- транспортная деятельность.

Важнейшая задача компании – создание системы качественного снабжения предприятий для обеспечения ритмичной и эффективной работы. Только современная система снабжения, которая учитывает интересы и потребности предприятий, сможет обеспечить стабильность на рынке и возможность нормального развития.

Наличие государственной лицензии дает право заниматься строительной деятельностью, в приложении к лицензии указаны конкретные виды работ, которыми может заниматься ООО «Сатурн». В основном предприятие осуществляет строительство жилых домов и нежилого помещения. Для выполнения отдельных видов работ привлекаются субподрядные строительно-монтажные организации, у них также имеется лицензия на право заниматься строительной деятельностью.

В распоряжении компании:

- квалифицированный штат сотрудников;

- распределенная система вкладов, оборудованных необходимыми средствами и техникой для организации быстрого и качественного приема, хранения, отпуска и отправки продукции заказчикам;

- автомобильный парк, обеспечивающий как внутригородские, так и междугородние перевозки по доставке товаров на склады компании и по адресам Заказчиков.

Основные принципы работы компании:

- компетентность и профессионализм;

- доступность и полнота информации о товарах и ценах;

- ответственность за качество и сроки поставки оборудования:

- конкурентные цены;

- партнерские отношения с постоянными заказчиками;

- высокий уровень сервиса.

Среди поставщиков ведущие производители оборудования, материалов, продукция которых имеет необходимые сертификаты, высокие гарантии и пользуется заслуженным спросом у потребителей.

ООО «Сатурн» имеет расчетные счета в учреждениях банков.

Организационная структура управления предприятием - это совокупность его производственных и управленческих подразделений и связей между ними. В ООО «Сатурн» выделяют структуру аппарата управления и производственную структуру. Организационная структура управления предприятием - это совокупность его производственных и управленческих подразделений и связей между ними. В ООО «Сатурн» выделяют структуру аппарата управления и производственную структуру. Общая численность фирмы 82 человека: из них инженерно -технический работник - 20 человек, руководящий состав – 8 человек

В настоящее время организационная структура управления ООО «Сатурн» имеет вид:

Во главе ООО «Сатурн» находится генеральный директор, который избирался общим собранием акционеров и осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, осуществляет общее управление инженерно-технический работник и имеет преимущество в определении движения денежных ресурсов. Генеральный директор подготавливает к утверждению отчетные, финансовые, бухгалтерские и иные документы, связанные с деятельностью предприятия.

Анализируя структуру можно выявить, что она относится к традиционному типу структур (линейно-функциональная структура), так существует иерархия и четкое разграничение компетенции по уровням линейного управления. Достоинства этой структуры в управлении одноотраслевым производством (централизованное управление, четкое планирование, строгий контроль производственно-хозяйственной деятельности) общепризнанны в условиях, когда изменения происходят равномерно и по всем структурным подразделениям. Существуют линейные связи между начальником любого отдела и его подчиненными (например, между главным бухгалтером и работниками бухгалтерии).

Функциональные связи можно выделить, например, между специалистами бухгалтерии и специалистами отдела снабжения.

В соответствии с производственной структурой организации определено местонахождение объектов ОС, закрепление их за материально ответственными лицами. Материально ответственными лицами в ООО «Сатурн» являются начальники строительных участков, прорабы, механик, заведующий складом. С ними организация заключает договора о полной материальной ответственности.

Рис. 1. Организационная структура управления ООО «Сатурн»

Рассмотрим экономические показатели работы ООО «Сатурн» в 2011-2012гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Сатурн» покажем в таблице 2.1

Таблица 2.1

Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО «Сатурн» за 2011-2012 гг.

Показатели

2011

факт

2012

факт

Изменение, в % к 2011

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

64150,00

136746,00

+113,17

Себестоимость реализованной продукции без НДС, тыс. руб.

55855,00

116571,00

+108,7

Балансовая прибыль, тыс. руб.

915,00

2832,00

+209,51

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

118,00

177,00

+50,0

Рентабельность, %

1,64

2,43

+48,17

Среднесписочная численность работников, чел., в т.ч.

-промышленно-производственных рабочих

1520

1102

1506

1120

-0,92

+1,63

Чистая прибыль, тыс. руб.

595,00

2152,00

+261,68

ООО «Сатурн» на протяжении 2011-2012гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2011г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2012г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2011г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2012г. 2,43%.

2.2. Организация бухгалтерского учета собственного капитала

Учет уставного капитала в ООО «Сатурн» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «Сатурн».

После государственной регистрации ООО «Сатурн» уставный капитал в сумме 50 000 рублей отражен в учете организации следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражен зарегистрированный уставный капитал.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов — прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 12 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму задолженности иностранного учредителя.

Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на поступления от иностранного учредителя денежных средств.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму положительной курсовой разницы.

Дебет счета 83 «Добавочный капитал Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму отрицательной курсовой разницы.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы счет 04, основные средства счет 01, незавершенное строительство счет 08, доходные вложения в материальные ценности счета 03, долгосрочные финансовые вложения счет 58, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы счет 10, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям счет 19, дебиторская задолженность счет 62, краткосрочные финансовые вложения счет 58, денежные средства счет 50, 51, прочие оборотные активы).

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

  •  долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства счет 67;
  •  краткосрочные обязательства по займам и кредитам счет 66;
  •  кредиторская задолженность счет 60;
  •  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов счет 76;
  •  резервы предстоящих расходов;
  •  прочие краткосрочные обязательства.

Добавочный капитал ООО «Сатурн» сформирован за счет включения в него нераспределенной прибыли прошлого года. При этом делается запись

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 83 «Добавочный капитал»

2.3 Аудит собственного капитала

Предлагаю внести в этот пункт текст:

Аудит бухгалтерского учета проводился в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011г) "О бухгалтерском учете", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным  Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010г).

Обществом с ограниченной ответственностью «Аудит-Практик» с 01.03.2012г. по 01.04.12г. проведен аудит бухгалтерской отчетности  организации ООО «Сатурн» за 2011 год.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности.

При проверке были рассмотрены:

- оценка состояния системы внутреннего контроля организации;

- проверка соблюдения организацией действующего законодательства по совершаемым операциям;

- оценка состояния системы бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Согласно вышеназванному Правилу, «под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения».

Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Критерии для определения уровня существенности устанавливается на основании базовых показателей бухгалтерской отчетности.

Все статьи (показатели) бухгалтерской отчетности и хозяйственные операции, оказывающие влияние на базовые показатели, подлежат проверке в ходе аудита.

Для проведения аудита собственного капитала аудиторская организация ООО «Аудит-Практик» подготавливает план проверки ООО «Сатурн».

Таблица 2.2.

План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Сатурн»

Проверяемая организация

ООО «Сатурн»

Период аудита

С 01.01.12г. по 31.12.12г.

Количество человеко - часов

35

Руководитель аудиторской группы

Мигаев С.Т.

Состав аудиторской группы

Колесникова К.С.

Планируемый аудиторский риск

4%

Планируемый уровень существенности

Качественно – соответствие нормативным актам

Количественно – 527 тыс. руб.

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

Аудит учета уставного капитала

01.03.12

Мигаев С.Т.

Аудит учета добавочного капитала

02.03.12

Колесникова К.С.

Аудит учета резервного капитала

03.03.12

Колесникова К.С.

Аудит учета резервов предстоящих расходов

04.03.12

Мигаев С.Т.

 

В организации уровень существенности составляет  527000 руб.

Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудита – уровень точности. Уровень точности используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75% от уровня существенности, т.е. 395250 руб.

План проверки — руководство осуществления программы аудита.

Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Сатурн» рассмотрим в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Сатурн»

Проверяемая организация

ООО «Сатурн»

Период аудита

С 01.01.12г. по 31.12.12г.

Количество человеко - часов

35

Руководитель аудиторской группы

Мигаев С.Т.

Состав аудиторской группы

Колесникова К.С.

Планируемый аудиторский риск

4%

Планируемый уровень существенности

Качественно – соответствие нормативным актам

Количественно – 527 тыс. руб.

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1. Аудит учета уставного капитала

Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ

01.03.12

Мигаев С.Т.

РД 1.1

РД 1.2

Полнота и правильность формирования уставного капитала

01.03.12

Мигаев С.Т.

Обоснованность изменений величины уставного капитала

01.03.12

Мигаев С.Т.

Правильность отражения в учете

01.03.12

Мигаев С.Т.

2. Аудит учета добавочного капитала

Правильность образования добавочного капитала

02.03.12

Колесникова К.С.

РД 2.1

Обоснованность использования средств добавочного капитала

02.03.12

Колесникова К.С.

Правильность отражения в учете

02.03.12

Колесникова К.С.

3. Аудит учета резервного капитала

Соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ

03.03.12

Колесникова К.С.

РД 3.1

Правильность формирования резервного капитала

03.03.12

Колесникова К.С.

Целевое использование резервного капитала

03.03.12

Колесникова К.С.

Правильность отражения в учете

03.03.12

Колесникова К.С.

4. Аудит учета резервов предстоящих расходов

Обоснованность создания резервов

04.03.12

Мигаев С.Т.

РД 4.1

Обоснованность расходования резервов

04.03.12

Мигаев С.Т.

Правильность отражения в учете

04.03.12

Мигаев С.Т.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с переутверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Сатурн» аудиторами ООО «Аудит-Практик» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Сатурн» (РД 1.1)

Учредители

Взнос в уставный капитал

Объявленный (руб.)

Фактически внесено(руб.)

Дата

Документ

Вид вклада

ООО «Астра»

12500,0

12500,0

03.09.1998

Платежное поручение № 3

Денежные средства

Репина М.Б.

10000,0

10000,0

03.09.1998

Приходный кассовый ордер №1

Денежные средства

Ригов С.У.

17500,0

17500,0

03.09.2012

Приходный кассовый ордер №2

Денежные средства

Федин О.В.

10000,0

10000,0

03.09.2012

Приходный кассовый ордер №3

Денежные средства

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами проводилась по данным регистров ООО «Сатурн» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО «Сатурн» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Сатурн» (РД 1.2)

Содержание операции

Отражается ли операция проводкой

Ответы

Если нет, то какой корреспонденцией отражается

Дебет

Кредит

Да

Нет

Дебет

Кредит

1

Зарегистрирован уставный капитал организации

75

80

Х

2

Привлечены дополнительные средства учредителей

75

80

-

-

3

Средства от дополнительно принятых участников

75

80

-

-

4

Выдача вкладов при выходе из состава организации

80

75

75

50

-

-

В результате проверки правильности ведения бухгалтерского учета уставного капитала в ООО «Сатурн» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83 «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный каптал».

При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован в результате:

  •  прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;
  •  получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;
  •  положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал;
  •  ассигнований из бюджета, использованных на финансирование долгосрочных вложений.

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО «Сатурн» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «Сатурн» (РД 2.1)

Содержание операции

Отражено в учете организации

Подлежит отражению

Проводка

Сумма

Проводка

Сумма

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма дооценки ОС

01

83

3700,0

01

83

3700,0

2

Отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов ОС над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС

83

02

620,0

83

02

620,0

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «Сатурн» аудиторами  ошибок выявлено не было.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников.

При проверке следует обращать внимание на то, что использование средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социального характера.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала - подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.

Проверяя образование и использование резервного фонда, аудиторы устанавливают:

  •  правомерность образования резервного капитала;
  •  соблюдение верхней и нижней предельной величины;
  •  наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него нераспределенной прибыли;
  •  обоснованность списаний убытков за счет резервного капитала;
  •  оправданность погашения и выкупа облигаций общества.

Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по счету 82 «Резервный капитал».

В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операции необходимо конкретизировать причины и характер расхождений.

Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли.

Проверка правильности отражения в учете операций по резервному капиталу в ООО «Сатурн» аудиторами  ООО «Аудит-Практик» проводилась на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам. При проверке и обобщении ее результатов аудиторами использовался тест следующего содержания в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала в ООО «Сатурн» (РД 3.1)

Содержание операции

Отражается ли операция проводкой

Ответы

Если нет, то какой корреспонденцией отражается

Дебет

Кредит

Да

Нет

Дебет

Кредит

1

Начисление резервного капитала в соответствии с:

а) законодательством

б) учредительными документами

84

84

82

82

Х

2

Покрытие убытков от финансово–хозяйственной деятельности отчетного года

82

84

Вывод по проверке учета резервного капитала и его использования в ООО «Сатурн»: резервный капитал в организации начислен в соответствии с уставом ООО «Сатурн».

Организации в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (С изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010г), могут создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Порядок создания резервов предусматривается учетной политикой организации.

Аудит учета резервов предстоящих расходов имеет целью выразить мнение о достоверности остатков зарезервированных средств, отраженных в Бухгалтерском балансе по статье «Резервы предстоящих расходов», правильности создания резервов и обоснованности их использования.

Проверка тождества учетных и отчетных данных устанавливается путем сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов» в Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического и аналитического (оборотная ведомость) учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Реальность остатков резервов предстоящих расходов и платежей должна быть подтверждена данными инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При несоблюдении этого требования аудитор может потребовать проведения инвентаризации с его участием.

Проверка правильности образования резервов проводится на соответствие требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным актам и порядку, установленному приказом об учетной политике. При этом выясняется, предусмотрены ли Положением создаваемые резервы и насколько обоснованно они создаются. Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков или иного резерва может быть предусмотрено в размерах, значительно превышающих реальные потребности. Начисление резервов в соответствии с нормативными актами (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») происходит за счет издержек производства и обращения (Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»). В случаях начисления резервов в завышенных размерах происходит завышение издержек производства и обращения, занижение прибыли в течение года и, как следствие, недоплата авансовых платежей по налогу на прибыль.

При проверке правильности образования резервов используются расчеты, сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной политике для обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов. В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние выявленных отклонений на достоверность статьи баланса.

Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резервов (расчетно-платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года.

Требуется проверить принятие руководством организации решения о целесообразности существования резервов в предстоящем году.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организацией не предусмотрено создание резервов, то переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке начисления и использования резервов и обобщения результатов аудиторами  был использован контрольный тест.

Таблица 2.8.

Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в ООО «Сатурн» (РД 4.1)

Наименование резервов/проверяемые аспекты

Резерв на предстоящую оплату отпусков

Резерв на ремонт основных средств

Прочие резервы

Да

Нет

Да

Нет

Да

Нет

1

Имеет ли преходящий остаток счет 96 по состоянию на 1 января отчетного года

Х

Х

Х

2

Предусмотрено ли учетной политикой создание резервов в текущем году

Х

Х

Х

3

Имеют ли место списание расходов на затраты при одновременном начислении резервов

Х

Х

Х

В ходе проведения аудиторской проверки учета резервов предстоящих расходов аудиторами  было установлено, что приказом об учетной политике ООО «Сатурн» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено.

ООО «Сатурн» ошибки в учете собственного капитала предприятия:

  1.  В отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, не соблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.
  2.  При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.
  3.  При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО «САТУРН»

3.1 Проблемы организации бухгалтерского учета собственного капитала и пути их решения 

Анализ структуры собственного капитала организации, источников его формирования и динамики позволил выявить некоторые проблемы в деятельности организации ООО «Сатурн».

Во-первых, нельзя не обратить внимание на чрезвычайно невысокую долю уставного капитала и резервов в балансе организации, которая равна 50000 руб. Кредиторы были бы весьма заинтересованы в  том, чтобы организация была имущественно сильной, чтобы она нормально функционировала, так как этим создается возможность правильного и беспрепятственного получения срочных платежей. То есть целесообразно произвести наращивание уставного капитала.

Кроме того, недостаточность резервов может  привести к потерям по ненадежным дебиторским задолженностям, по наступлению  каких-либо чрезвычайных ситуаций, негативно  влияющих на деятельности организации.

Также можно выделить такую проблему, как  недостаточность собственного капитала, собственных финансовых ресурсов для  ведения хозяйственной деятельности, т.к. организация ведет свою деятельность основываясь на заемных источниках. То есть налицо низкий уровень финансовой независимости.

Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает  угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения  прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников представляется финансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля.

3.2 Пути увеличения собственного капитала организации

Для улучшения  финансового состояния и совершенствования  организации собственного капитала  ООО «Сатурн» могут быть использованы следующие пути ускорения  оборачиваемости капитала:

1) сокращение продолжительности производственного  цикла за счет интенсификации  производства (использование новейших  технологий, механизации и автоматизации  производственных процессов, повышение  уровня производительности труда,  более полное использование производственных  мощностей организации, трудовых и материальных ресурсов и др.);

2) улучшение организации материально-технического  снабжения с целью бесперебойного  обеспечения производства необходимыми  материальными ресурсами и сокращения  времени нахождения капитала  в запасах;

3) ускорение процесса отгрузки  продукции и оформления расчетных  документов;

4) сокращение времени нахождения средств в дебиторской задолженности;

5) повышение уровня маркетинговых  исследований, направленных на ускорение  продвижения товаров от производителя  к потребителю (включая изучение  рынка, совершенствование товара  и форм его продвижения к  потребителю, формирование правильной  ценовой политики, организацию эффективной  рекламы и т.п.);

6) увеличение уставного капитала  общества с целью повышения  его финансовых гарантий;

7) создание большего резервного  фонда, а также совершенствование  его учета и отражения в  бухгалтерском балансе.

Как показывают данные проведенного анализа, фактический прирост собственного капитала за исследуемый период оказался недостаточным для обеспечения  запасов предприятия собственными источниками.

Увеличение  собственного капитала может быть осуществлено в результате накопления или консервации  нераспределенной прибыли для целей  основной деятельности со значительным ограничением использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения  чистой прибыли в резервные фонды, образуемые в соответствии с учредительными документами.

Уставный  капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций. Последний вариант возможен только в пределах суммы нераспределенной прибыли.

Можно предложить следующие принципы формирования собственного капитала  ООО «Сатурн»:

- Учет перспектив развития хозяйственной деятельности данной организации.  Процесс формирования объема  и структуры капитала подчинен  задачам обеспечения его хозяйственной  деятельности не только на  начальном этапе, но и на  продолжении и расширении этой  деятельности в будущем. Обеспечение  перспективности достигается путем  включения всех расчетов, связанных  с формированием капитала, в бизнес-план  создания нового предприятия.

- Обеспечение соответствия объема  привлекаемого капитала объему  формируемых активов организации. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах.

- Обеспечение оптимальной структуры  капитала с позиции эффективного  его функционирования. Структура  капитала представляет собой  соотношение собственных и заемных  финансовых средств, используемых  в деятельности предприятия. Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития  организации и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности, однако, в большей мере генерирует финансовый риск.

- Обеспечение минимизации затрат  по формированию капитала из  различных источников. Такая минимизация  осуществляется в процессе управления  стоимостью капитала, под которой  понимается цена, уплачиваемая предприятием  за его привлечение из различных  источников.

- Обеспечение высокоэффективного  использования капитала в процессе  его хозяйственной деятельности. Реализация этого принципа обеспечивается  путем максимизации показателя  рентабельности собственного капитала  при приемлемом для организации уровне финансового риска.

Оптимальным вариантом формирования финансов организации считается следующее соотношение: доля собственного капитала должна быть больше или равна 60%, а доля заемного капитала – меньше или равна 40%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №) Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ  (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения)
  2.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. (редакция, действующая с 1 марта 2013 года) 
  3.  Доходы организации ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)
  4.  Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 22/10 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)
  5.  Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. от 31.07.1998 N 146-ФЗ в редакции от 03.12.2012 года, действующей с 04.01.2013 года
  6.  Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/11 (в ред. Приказа Минфина РФ от 02.02.11 №11н)
  7.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н)
  8.  Приказ Министерства Финансов РФ  «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета» от 1 декабря 2010 г. N 157н (в ред. Приказа Минфина России от 12.10.2012 N 134н)
  9.  Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)
  10.  Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н)
  11.  Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н )
  12.  Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н)
  13.  Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №153н)
  14.  Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)
  15.  Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)
  16.  Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02  (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н))
  17.  Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)
  18.  Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)
  19.  Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.
  20.  Ануфриев В. Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учёт. – 2004.- № 05
  21.  Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2011
  22.  Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012; с.103
  23.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2010
  24.  Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 1999; с.48-51
  25.  Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2012
  26.  Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2011
  27.  Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2011
  28.   Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 624 с.
  29.   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.
  30.   Волков Н. Г. Учет вкладов в уставный капитал // Бухгалтерский учёт. – 2005.- № 10
  31.  Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2011 год. М.: ДИС, 2012
  32.  Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2012
  33.  Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2012
  34.  Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2012
  35.  Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2010
  36.  Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. Бухгалтерский учет, 2006
  37.  Ефремова А.А Учет собственных средств организации. Налоговый вестник, 2004.
  38.  Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2010
  39.  Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2011
  40.  Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации. М.: Налоговый вестник, 2010
  41.  Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - Москва "Финансы и статистика", 2004 год, 432 с.
  42.  Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: "Финансы и статистика",2005 г.
  43.  Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2011, с.127
  44.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2011
  45.  Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2011, с.91
  46.  Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Лытнева Е. А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учёт. – 2006.- № 14
  47.  Лытнева Н.А. «Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО», М.: Дело и Сервис, 2012
  48.  Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.-672с.
  49.  Петрова Ю. В. Учетная политика организации на 2011год. Практическое пособие. М.: ДНК, 2011
  50.  Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2012; с.38
  51.  Соболева Е. Капитал и резервы организации: отражение в бухгалтерской отчетности. Экономика и жизнь Бухгалтерское приложение 2003.
  52.  Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.-640с.
  53.  Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2011
  54.  Хен Л.Г. Неденежные вклады в уставный капитал. Главбух, 2004, 18.
  55.  Шамхолов Ф.М. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы - 2005, №4, - С.19-21.
  56.  Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия / Экономика, 2006г.
  57.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2012


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

14474. Структура и деятельность Европейского внешнеполитического ведомства. Основные проблемы внешнеполитической деятельности ЕС на современном этапе 17.67 KB
  Структура и деятельность Европейского внешнеполитического ведомства. Основные проблемы внешнеполитической деятельности ЕС на современном этапе. Европейское внешнеполитическое ведомство EEAS: European External Action Service – отдел ЕС который был создан после вступления в силу Лис...
14475. Основные финансовые инструменты внешней политики ЕС 17.89 KB
  Основные финансовые инструменты внешней политики ЕС Внешняя политика ЕС развивается в рамках чётко определённых региональных и тематических инструментов. Финансирование внешней политики имеет как бюджетную так и внебюджетную природу. Инструменты внешней политики ...
14476. Международные санкции как инструмент внешней политики ЕС и США 23.56 KB
  Международные санкции как инструмент внешней политики ЕС и США. Впервые санкции были использованы в Версальском мирном договоре. Санкции как политический инструмент использовались еще с 19 века. Как инструмент были оформлены в уставе Лиги Наций 1920г ст 16 Устав предо
14477. Миротворчество во внешней политике США и ЕС 20.67 KB
  Миротворчество во внешней политике США и ЕС Военнополитическое руководство Соединенных Штатов учитывая возрастание значения миротворческих операций для продвижения американских интересов в быстро меняющейся международной обстановке стремится принимать в них акт
14478. Участие ЕС и США в неформальных институтах глобального управления 16.85 KB
  Участие ЕС и США в неформальных институтах глобального управления Этот билет не полный. Он только про ЕС. Надо еще про США но я не знаю что писать. Сегодня ЕС стремится сформировать новую позицию. Главной задачей ЕС ставит проявить сябя в качестве глобального политичес...
14479. Американская стратегия реформирования ООН 23.02 KB
  Американская стратегия реформирования ООН Дискуссия о реформировании ООН началась ещё до официального открытия этой организации и продолжается до сих пор. ОСНОВНЫЕ ВЕКТОРЫ АМЕРИКАНСКОГО РЕФОРМИРОВАНИЯ ООН: Административная реформа Создание Совета ООН по права...
14480. «Мягкая сила» ЕС. Проблемы использования военной силы во внешней политике ЕС. Стратегия безопасности ЕС 24.11 KB
  Мягкая сила ЕС. Проблемы использования военной силы во внешней политике ЕС. Стратегия безопасности ЕС. Мягкая сила Одной из ключевых концепций наряду с концепцией глобальных общественных благ способствующих изучению динамики взаимоотношений ЕС и других стран
14481. Трансатлантический союз. Основные инструменты трансрегионального сотрудничества ЕС и США 17.95 KB
  Трансатлантический союз. Основные инструменты трансрегионального сотрудничества ЕС и США. Трансатлантический союз объединенной Европы и США является основой западной цивилизационной стратегии: по большинству вопросов мировой политики США и ЕС выступают с единых поз...
14482. Трансатлантизм 20.58 KB
  Трансатлантизм. Евроатлантизм – сближение государств Северной Америки и Западной Европы на основе общих ценностей Демократия Верховенство права Свобода личности Геополитические и геостратегические интересы Европы и США с падения Берлинской с