41241

Елементи форм фінансової звітності, їх структура та зміст

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Основными элементами баланса являются активы обязательства и капитал собственников собственный капитал. Составление и интерпретация баланса требуют четкого определения и надлежащего отражения этих элементов. Если предприятие сомневается в отношении возможности получения будущих экономических выгод актив нужно немедленно списывать с баланса и отражать в составе расходов текущего периода в Отчете о прибылях и убытках. Текущая восстановительная себестоимость Current or Replcement Сost сумма денежных средств их эквивалентов или других...

Украинкский

2013-10-23

157.5 KB

0 чел.

Лекція 3. Елементи форм фінансової звітності, їх структура та зміст

3.1. Баланс.

3.2. Звіт про прибутки та збитки.

3.3. Звіт про рух грошових коштів.

3.4. Звіт про зміни у власному капіталі.

3.5. Примітки до фінансової звітності.

3.6. Проміжна фінансова звітність.

3.7. Звітність за сегментами.

3.8. Консолідована звітність.

Література: основна 5, 6, 7, 8; додаткова 1, 18, 19, 20, 24, 32.

  1.  Баланс

Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, поэтому его иногда называют отчетом о финансовом состоянии предприятия.

Основными элементами баланса являются активы, обязательства и капитал собственников (собственный капитал). Составление и интерпретация баланса требуют четкого определения и надлежащего отражения этих элементов.

Согласно МСФО актив (Asset) — это ресурс, который контролируется предприятием в результате прошлых событий и, как ожидается, обеспечит увеличение экономических выгод в будущем.

Следовательно, объект бухгалтерского учета признается активом, если он отвечает трем условиям:

1. Предприятие получило его в результате прошлых операций или событий (приобретения, строительства и т. п.), поскольку намерение предприятия приобрести, например, запасы не означает появления активов.

2. Полученные ресурсы воплощают будущие экономические выгоды.

3. Ресурсы контролируются предприятием. Такой контроль вытекает из права собственности на активы или другого юридического права (например, использование актива на условиях финансового лизинга), что дает предприятию возможность контролировать будущие выгоды, которые оно ожидает получить от этого актива.

Будущая экономическая выгода (Future Economic Benefit) — это потенциальная способность актива содействовать (прямо или косвенно) поступлению на предприятие денежных средств или их эквивалентов.

Так, реализация товаров связана с поступлением денежных средств, а использование более производительного оборудования снижает себестоимость продукции, что обеспечивает экономию денежных средств (т. е. косвенно способствует их росту).

Что касается денежных средств, то они непосредственно выгодны предприятию, поскольку обеспечивают оборачиваемость всех других ресурсов предприятия.

Следует отметить, что в некоторых случаях ресурс может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля. Например, сохраняя в тайне свое ноу-хау, предприятие может контролировать выгоды, которые ожидает получить от него.

Актив отражают (признают) в балансе, если существует вероятность получить в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием, и оценка актива может быть достоверно определена.

Если предприятие сомневается в отношении возможности получения будущих экономических выгод, актив нужно немедленно списывать с баланса и отражать в составе расходов текущего периода в Отчете о прибылях и убытках.

Другим критерием признания актива является возможность его достоверной оценки. Даже при наличии вероятности получения будущих выгод от актива его не отражают в балансе, если нельзя осуществить его достоверную (обоснованную) оценку.

Если предприятие имеет интеллектуальную собственность, достоверно оценить которую нет возможности, она не может быть включена в состав нематериальных активов предприятия. Однако, если информация об этой собственности имеет существенное значение, ее нужно привести в примечаниях (объяснениях) к финансовым отчетам.

Для определения балансовой стоимости активов используют следующие виды оценки:

— историческая (фактическая) себестоимость;

— текущая (восстановительная) себестоимость;

— чистая стоимость реализации;

— рыночная стоимость;

— сумма ожидаемого возмещения;

— настоящая стоимость;

— справедливая стоимость.

Историческая (фактическая) себестоимость актива (Historical Сost) — сумма денежных средств, их эквивалентов или других форм компенсации, предоставленных на момент получения актива.

Формой компенсации могут быть другие активы или принятые обязательства.

Историческая себестоимость приобретенных активов содержит цену их приобретения (за вычетом скидок) и все расходы, необходимые для приведения их в место и состояние использования по назначению (транспортные расходы, расходы на установку, таможенная пошлина и т. п.).

Исторической себестоимостью активов, созданных предприятием (готовая продукция, незавершенное производство и т. п.), является их производственная себестоимость.

Текущая (восстановительная) себестоимость (Current or Replacement Сost) — сумма денежных средств, их эквивалентов или других форм компенсации, необходимой для приобретения (создания) такого же или аналогичного актива на текущий момент (дату баланса).

Термин «восстановительная себестоимость» обычно применяют к активам, которые периодически заменяются (запасов, основных средств и т. п.).

Чистая стоимость реализации (Net Realizable Value) — цена реализации актива в условиях обычной хозяйственной деятельности за вычетом расходов на завершение его производства и на сбыт.

Пример 1

Предположим, расчетная цена продукции, изготовливаемой предприятием, составляет 100 грн., себестоимость незавершенного изделия — 60, готового — 80 грн. Согласно расчетам для завершения производства изделия требуется 16 грн., для реализации готового изделия — 10 грн.

Исходя из этого, чистая стоимость реализации незавершенного изделия равняется

100 - 16 - 10 = 74 (грн.),

а готового

100 - 10 = 90 (грн.).

Рыночная стоимость актива (Market Value) — чистая стоимость его приобретения или реализации на активном рынке.

Ее определяют двумя способами: как входящую цену (чистую цену приобретения) или как выходную цену (чистую цену реализации).

Механизм их расчета приведен на рис. 1.

Рис. 1. Расчет рыночной стоимости

На практике расходы, связанные с приобретением или реализацией активов, являются незначительными, поэтому их часто не учитывают при расчете рыночной стоимости.

Выбор подхода к определению рыночной стоимости зависит от вида активов и их назначения. Так, рыночной стоимостью ценных бумаг обычно является сумма, которую можно получить от продажи их на фондовом рынке.

Сумма ожидаемого возмещения (Recoverable Amount) — сумма, которую предприятие надеется получить в результате будущего использования актива, включая его ликвидационную стоимость.

Такая оценка может быть применена для определения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Порядок определения и использования суммы ожидаемого возмещения актива подробно рассматривается в МСБУ 36 «Уменьшение полезности активов».

Настоящая стоимость актива (Present Value) — настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых денежных поступлений, ожидаемых от использования актива в условиях обычной хозяйственной деятельности.

Справедливая стоимость актива (Fair Value) — сумма, по которой актив может быть обменен в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Выражение «осведомленные, заинтересованные и независимые стороны» означает наличие хорошо проинформированного покупателя, желающего купить, и хорошо проинформированного продавца, желающего продать, которые являются независимыми, т. е. действуют в собственных интересах.

Для разных видов активов и событий могут быть выбраны разные базы для определения их справедливой стоимости. Например, в случае приобретения одного предприятия другим базой для определения справедливой стоимости активов приобретенного предприятия является входящая оценка, т. е. текущая стоимость, или рыночная цена приобретения.

В другом случае, например в случае оценки активов по более низкой оценке (себестоимости или справедливой стоимости), справедливую стоимость определяют на основании исходящей оценки, т. е. стоимости реализации, или рыночной цены продажи.

В случае переоценки активов, например основных средств, их справедливую стоимость обычно определяют с привлечением специалистов по оценке. Общества оценщиков существуют во многих странах и входят в состав Комитета по международным стандартам оценки активов (TIAVSC). Последний разрабатывает и публикует Международные стандарты оценки (International Valuation Standards — IVS) и практические руководства по оценке (Applications and Guidance), в частности, при составлении финансовых отчетов.

Обязательство (Liability) — это настоящая задолженность предприятия другим юридическим или физическим лицам, возникшая в результате прошлых хозяйственных операций или других событий, погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Обязательство означает обязанность или ответственность предприятия действовать определенным образом. Оно имеет юридическую силу (в результате заключенных контрактов, уставных требований, законодательных актов и т. п.) или является результатом желания предприятия поддерживать свою деловую репутацию.

Так, в результате приобретения товаров (сырья, услуг и т. п.) возникает кредиторская задолженность поставщикам. Получение займа банка предусматривает принятие обязательства по его возврату и уплате процентов.

Значительная часть обязательств предприятия начисляется регулярно (как правило, ежемесячно) для соблюдения положений законодательных актов по обязательным налогам и сборам (задолженность по налогам, страховым взносам и т. п.) и расчетам с работниками. Такие обязательства часто называют начисленными расходами (Accrued Expensеs). Следовательно, одно прошлое событие — выполненная работниками работа — приводит к появлению обязательства предприятия уплатить им надлежащую заработную плату. Последняя, в свою очередь, означает обязательство перечислить ее часть в бюджет в виде подоходного налога. Обязательство отражают (признают) в балансе, если существует вероятность уменьшения экономических выгод предприятия в будущем в результате его выполнения, и сумма, по которой оно подлежит погашению, может быть достоверно определена.

Например, акционерное общество может взять обязательство осуществить новую эмиссию акций. Тем не менее такое обязательство не означает уменьшения каких-либо экономических выгод в будущем в результате его выполнения, поэтому не отражается в балансе.

В свою очередь, обязательство по заказанным, но еще не полученным активам обычно не отражается в балансе заказчика.

Однако, если актив получен или предприятие заключило безотказное соглашение приобрести актив, обязательство следует показывать в балансе, поскольку оно приведет в будущем к уплате денег или предоставлению в оплату других активов, воплощающих экономическую выгоду. Это обусловлено тем, что безотказность соглашения означает экономические последствия в случае невыполнения обязательства, в частности, соответствующие штрафные санкции, т. е. выбытие средств с предприятия в пользу другой стороны.

Погашение обязательства может быть осуществлено следующим образом:

— уплатой денежных средств;

— передачей других активов;

— предоставлением услуг;

— заменой этого обязательства другим;

— преобразованием этого обязательства в капитал;

— отказом кредитора от своих прав или лишением их.

В последнем случае погашение обязательства не требует уплаты средств кредитору. Однако зачисление, например, кредиторской задолженности (в результате окончания срока исковой давности) в состав прибыли предприятия означает увеличение суммы его обязательств по налогу на прибыль.

Вторым условием признания обязательства в качестве элемента баланса является возможность его достоверной оценки.

Обычно сумма, подлежащая уплате для погашения задолженности, определяется соглашением (контрактом) или рассчитывается на основании установленных правил (ставок, норм, тарифов и т. п.). Однако в некоторых случаях на момент возникновения обязательства точно определить его сумму сложно. Такие обязательства называют обеспечениями.

Обеспечение (Provision) — это обязательства, для которых сумма или время будущих платежей являются неопределенными. Например, предприятие, реализующее продукцию с гарантией, берет на себя обязательства обеспечивать ее ремонт или замену в течение гарантийного срока. Однако поскольку конкретная сумма расходов и время их возникновения зависят от будущих событий, в том отчетному периоде, в котором была реализована продукция, предприятию нужно резервировать определенную сумму, исходя из предыдущего опыта и прогнозных оценок специалистов.

Подробнее порядок создания и использования таких обеспечений рассматривается в МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы».

Следовательно, согласно МСФО, отдельные обязательства могут измеряться с применением предварительных оценок.

Для определения балансовой стоимости обязательств используют следующие виды оценки:

— историческую себестоимость;

— текущую себестоимость;

— стоимость расчета (платежа);

— настоящую стоимость;

— справедливую стоимость.

Историческая себестоимость обязательства — сумма поступлений, полученных в обмен на него или сумму денежных средств или их эквивалентов, подлежащих уплате для погашения обязательств в процессе обычной хозяйственной деятельности.

Текущая себестоимость обязательства — сумма недисконтированных денежных средств или их эквивалентов, которые были бы небходимы для погашения обязательства на текущий момент (дату баланса).

Стоимость расчета (платежа) — сумма недисконтированных денежных средств или их эквивалентов, которые, как ожидается, будут уплачены для погашения обязательств в процессе обычной хозяйственной деятельности.

Настоящая стоимость обязательства — настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых денежных платежей, которые, как ожидается, необходимы для погашения обязательства в процессе обычной хозяйственной деятельности.

Справедливая стоимость обязательства — сумма, по которой может быть погашено обязательство в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

В практике историческая, текущая себестоимость обязательств и стоимость их расчета (платежа) обычно совпадают. Соответственно настоящей стоимостью является дисконтированная сумма исторической или текущей себестоимости или стоимости расчета (платежа). В случае отсрочки расчета справедливой стоимостью, вероятно, будет дисконтированная стоимость.

МСФО определяют собственный капитал (Equity) как часть активов предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Собственный капитал признается в балансе одновременно с признанием активов или обязательств, приводящих к его изменению.

В связи с этим оценка собственного капитала определяется оценкой соответствующих активов и обязательств.

Однако это не означает, что общая сумма собственного капитала обязательно будет равняться рыночной стоимости акций предприятия или сумме, которую можно получить от реализации его чистых активов в условиях непрерывности деятельности.

Хотя международные стандарты обычно рассматривают собственный капитал в контексте акционерного общества, положения большей части стандартов распространяются также на другие предприятия.

Международные стандарты не определяют форму баланса, но содержат требования к раскрытию определенных статей активов, обязательств и собственного капитала (табл. 1).

Таблица 3.1

Статьи баланса, раскрытие которых предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности

Статья

Стандарт

1

2

Активы

Основные средства

IAS 1

Каждый класс основных средств

IAS 16

Инвестиционная недвижимость

IAS 40

Нематериальные активы

IAS 1

Каждый класс нематериальных активов

IAS 38

Гудвилл

IFRS 3

Нетекущие активы, предназначенные для продажи

IFRS 5

Инвестиции, учитываемые методом участия в капитале

IAS 1

Инвестиции в ассоциированные предприятия

IAS 28

Инвестиции в совместные предприятия

IAS 31

Другие финансовые инвестиции

IAS 39

Биологические активы

IAS 41

Запасы

IAS 1

Сырье и вспомогательные материалы

IAS 2

Незавершенное производство

IAS 2

Готовая продукция

IAS 2

Товары

IAS 2

Дебиторская задолженность покупателей и другая дебиторская задолженность

IAS 1

Валовая сумма задолженности заказчиков по строительным контрактам

IAS 11

Дебиторская задолженность материнской компании, родственных дочерних предприятий, ассоциированных компаний и других связанных сторон

IAS 1

Денежные средства и их эквиваленты

IAS 1

Налоговые активы

IAS 1

Отсроченные налоговые активы

IAS 12

Текущие налоговые активы

IAS 12

Обязательства

Задолженность поставщикам и другая кредиторская задолженность

IAS 1

Валовая сумма кредиторской задолженности заказчикам по строительным контрактам

IAS 11

Обязательства по выплатам персоналу

IAS 19

Программы с определенной выплатой

IAS 19

Программы участия в капитале

IAS 19

Кредиторская задолженность материнской компании, родственных дочерних предприятий, ассоциированных предприятий и других связанных сторон

IAS 1

Налоговые обязательства

IAS 1

Отсроченные налоговые обязательства

IAS 12

Текущие налоговые обязательства

IAS 12

Нетекущие обязательства, по которым начисляются проценты

IAS 1

Обеспечения

IAS 1

Каждый класс обеспечений

IAS 37

Отсроченный доход

Государственные гранты

IAS 20

Обратная аренда

IAS 17

Доля меньшинства

IAS 1

Выпущенный капитал и резервы

IAS 1

Каждый класс собственного капитала

IAS 1

Премия по акциям

IAS 1

Каждый резерв

IAS 1

Курсовые разницы при переводе валюты

IAS 21

Дооценка

IAS 16, 38

Нераспределенная прибыль (убыток)

IAS 1

МСБУ 1 содержит следующий минимальный перечень статей, которые нужно приводить непосредственно в балансе:

— денежные средства и их эквиваленты;

— финансовые инвестиции, учитываемые методом участия в капитале;

— задолженность покупателей и другая дебиторская задолженность;

— другие финансовые активы;

— основные средства.

— инвестиционная недвижимость;

— нематериальные активы;

— биологические активы;

— запасы;

— задолженность поставщикам и другим кредиторам;

— налоговые обязательства и налоговые активы;

— обеспечения;

— другие финансовые обязательства;

— доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

— выпущенный капитал и резервы (в том числе нераспределенная прибыль), отнесенные к собственному капиталу, принадлежащему материнской компании;

— текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы.

В приведенные выше статьи не включают такие активы и обязательства, которые также нужно приводить непосредственно в балансе отдельными позициями:

— общую сумму активов, классифицированных как удерживаемые для продажи согласно МСФО 5;

— обязательства, включенные в состав ликвидационной группы, содержащейся для продажи согласно МСФО 5.

Следует иметь в виду, что приведенный перечень не является исчерпывающим. Поэтому в балансе следует приводить дополнительные статьи (или строки), заголовки и промежуточные итоги, если этого требуют другие стандарты или если это нужно для правдивого отражения финансового положения предприятия.

Необходимость дополнительных статей в балансе с целью правдивого отражения финансового состояния предприятия основывается на анализе:

— характера, ликвидности, существенности активов и их функций в пределах предприятия;

— сумм, характера, сроков и условий погашения обязательств;

— однородности оценки активов и обязательств.

Например, в балансе энергетической компании целесообразно отдельно показывать основные средства, связанные с основной деятельностью, и основные средства, обеспечивающие другие виды деятельности (торговля, коммунальные услуги и т. п.).

В составе нематериальных активов обычно выделяют гудвилл, поскольку его нельзя реализовать отдельно от предприятия.

В свою очередью, принято отдельно представлять обязательства, на которые начисляются проценты, и обязательства, на которые проценты не начисляются.

В конце концов, нецелесообразно объединять в одну статью активы или обязательства, к которым применены разные оценки.

Так, МСБУ 16 предусматривает переоценку соответствующих групп основных средств. Следовательно, если одна группа основных средств (машины) была переоценена, а другая (новые здания) отражена по фактической себестоимости, это означает, что эти группы основных средств нужно приводить в балансе отдельными строками.

Таким образом, для обеспечения правдивого отражения финансового состояния предприятия не следует представлять (соответственно в составе активов или обязательств) одной суммой в случае их существенности разные по характеру и функциям статьи, а именно:

— монетарные и немонетарные;

— текущие и нетекущие;

— операционные и финансовые;

— процентные и непроцентные.

Кроме того, минимальный перечень статей баланса, предусмотренный МСБУ 1, может быть пересмотрен, исходя из характера деятельности предприятия. Это дает возможность предоставлять информацию о финансовом положении предприятия с учетом специфики его деятельности.

Другие статьи, подлежащие раскрытию, могут быть приведены в балансе или в примечаниях к нему.

Например, в балансе или в примечаниях к нему следует раскрывать следующую информацию по собственному капиталу:

1) для каждого класса капитала:

а) количество акций, разрешенных к выпуску;

б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;

в) номинальную стоимость одной акции (или факт отсутствия номинальной стоимости акций);

г) согласование количества акций в обращении на начало и на конец года;

д) права, привилегии и ограничения по акциям данного класса (включая ограничения по выплате дивидендов и возврату капитала);

е) акции на предприятии, содержащиеся самым предприятием или его дочерними или ассоциированными компаниями;

є) акции, зарезервированные для выпуска на условиях опционов и контрактов по продаже (включая условия и суммы);

2) описание характера и назначения каждого вида резерва в составе собственного капитала;

3) сумму дивидендов, объявленных после даты баланса, но до утверждения финансовых отчетов к выпуску;

4) сумму любых непризнанных кумулятивных привилегированных дивидендов [IAS 1.76].

Предприятию, не являющемуся акционерным обществом, нужно раскрывать информацию аналогичную приведенной выше, отражая изменения в каждой категории собственного капитала и права, привилегии и ограничения по каждой категории капитала.

Кроме того, предприятие должно раскрыть информацию, которая дает возможность пользователям оценивать его цели, политику и процессы по управлению капиталом.

Такая информация включает:

а) описание и краткую количественную характеристику капитала, являющегося объектом управления, и любые изменения в этих данных в предыдущем периоде;

б) данные о том, выполняло ли предприятие какие-либо внешне установленные требования к капиталу и, в случае нарушения, о последствиях несоответствия таким требованиям.

Согласно МСБУ 1 предприятию нужно приводить непосредственно в балансе текущие и нетекущие активы и текущие и нетекущие обязательства как отдельные классификации.

Исключение из этого правила допускается, если представление статей в балансе на основе их ликвидности обеспечивает более достоверную и уместную информацию.

Когда предприятия поставляют товары или услуги в рамках четко определенного операционного цикла, классификация активов и обязательств в балансе на текущие и нетекущие позволяет отделить чистые активы, непрерывно циркулирующие в форме рабочего капитала, от тех чистых активов, которые задействованы в долгосрочных операциях предприятия.

Такая классификация также выделяет активы, которые, как ожидается, будут реализованы в рамках текущего операционного цикла, и обязательства,  подлежащие погашению в пределах этого же периода.

Операционный цикл (Operating Cycle) — время между приобретением активов для обработки и их обращением в денежные средства или эквиваленты денежных средств [IAS 1.59].

Для предприятий, которые не поставляют товары или услуги в рамках четко определенного операционного цикла, например финансовых учреждений, целесообразно представлять активы и обязательства в балансе в порядке роста или уменьшения их ликвидности.

Информация об ожидаемых датах реализации активов и обязательств является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

Вместе с тем предприятие может представлять определенные активы и обязательства с применением классификации «текущие/нетекущие», а другие активы и обязательства — на основе их ликвидности. Такой подход является, в частности, уместным, когда предприятие имеет диверсифицированную деятельность.

Однако независимо от метода представления статей в балансе, применяемого для каждой статьи актива или обязательства, объединяющей суммы, которые, как ожидается, будут возмещены или погашены в пределах:

а) не более двенадцати месяцев после даты баланса;

б) более двенадцати месяцев после даты баланса,

предприятию следует раскрывать сумму, возмещение или погашение которой можно ожидать после более чем двенадцати месяцев.

Актив классифицируется как текущий (Сurrent Asset), если он удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:

1) можно ожидать, что он будет реализован или предназначен для продажи или потребления в нормальном операционном цикле;

2) удерживается преимущественно с целью торговли;

3) ожидается, что он будет реализован в течение двенадцати месяцев после даты баланса;

4) актив является денежными средствами (или их эквивалентами), не ограниченными для использования или погашения обязательства в течение по крайней мере двенадцати месяцев после даты баланса [IAS 1.57].

Все другие активы считаются нетекущими (Non-Current Assets).

Исходя из этого обычно в состав текущих активов включаются:

— денежные средства и их эквиваленты;

— дебиторская задолженность покупателей (заказчиков);

— запасы;

— финансовые активы, предназначенные для продажи;

— расходы будущих периодов.

В состав текущих активов включаются денежные средства в кассе, на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций. Денежные средства, которые нельзя использовать для текущих операций (если, например, наложен арест на счета филиала или средства заморожены в иностранных банках в результате ограничений по обмену валют), нужно исключать из состава текущих активов.

Финансовые инвестиции включаются в состав текущих активов при условии, что они являются рыночными (т. е. существует активный рынок, который дает возможность установить их рыночную стоимость) и, как ожидается, будут реализованы в течение 12 месяцев начиная с даты баланса.

Дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), и запасы, являющиеся частью обычного операционного цикла предприятия, считаются текущими активами, даже если не ожидается, что они будут реализованы или использованы (потреблены) в течение 12 месяцев начиная с даты баланса.

Дебиторскую задолженность и запасы, не являющиеся частью операционного цикла предприятия, относят к текущим активам, только если они будут реализованы или потреблены в течение 12 месяцев с даты баланса.

Текущими активами также являются финансовые активы, предназначенные для операций (торговли), определенные согласно МСБУ 39, и текущая часть нетекущих финансовых активов.

Расходы будущих периодов являются текущими активами, если подлежат списанию в течение 12 месяцев с даты баланса.

В состав нетекущих активов включают основные средства, нематериальные активы, долгосрочную дебиторскую задолженность, финансовые инвестиции и другие активы, являющиеся долгосрочными по характеру.

Поэтому разрешается применять термин «Долгосрочные активы» в качестве альтернативного, если он является более понятным.

Обязательство следует классифицировать как текущее (Current Liability), если оно удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:

1) как ожидается, будет погашено в обычном процессе операционного цикла;

2) должно быть погашено в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса;

3) удерживается преимущественно с целью торговли;

4) предприятие не имеет безусловного права отсрочить погашение обязательства по крайней мере на 12 месяцев после даты баланса [IAS 1.60].

Все другие обязательства соответственно являются нетекущими (Non-Current Liabilities).

К текущим обязательствам (Current Liabilities) обычно относятся:

— кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги;

— текущая задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;

— задолженность по оплате труда;

— задолженность по страхованию;

— авансовые платежи заказчиков;

— краткосрочные кредиты банка;

— начисленные доходы (дивиденды, проценты и т. п.).

При отнесении задолженности к текущим обязательствам применяют подход, аналогичный определению текущих активов.

Обязательства, связанные с расходами, возникающими в процессе нормального операционного цикла (приобретение сырья, оплата коммунальных услуг, оплата труда персонала и т. п.), являются текущими даже тогда, когда срок их погашения наступает после более чем 12 месяцев с даты баланса.

Обязательства, не связанные с операционным циклом предприятия (кредиты банка и дивиденды, подлежащие уплате участникам; налог на прибыль, подлежащий уплате), считают текущими только при условии, что их нужно погасить в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса.

Аналогичный подход применяется в случае, когда операционный цикл четко определить невозможно.

Финансовое обязательство, подлежащее погашению в течение двенадцати месяцев после даты баланса, нужно классифицировать как текущее, даже если:

а) первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев;

б) соглашение о рефинансировании или о пересмотре графика платежей на долгосрочной основе было заключено после даты баланса и до утверждения финансовых отчетов к выпуску [IAS 1.63].

Типичными примерами нетекущих обязательств (Non-Current Liabilities) являются следующие:

— облигации, подлежащие уплате;

— обязательства по финансовой аренде;

— обязательства по пенсионным программам;

— долгосрочные кредиты банка.

Однако следует иметь в виду, что в состав нетекущих включается только та часть долгосрочных финансовых обязательств (на которые начисляются проценты), которая не подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Пример 2

Так, если общая задолженность предприятия по финансовой аренде на 1 января 2011 года составляла 1 млн грн., из которой в течение 2011 года нужно погасить 300 тыс. грн., в балансе на эту дату нужно показать, тыс. грн.:

долгосрочную задолженность по финансовой аренде  700

текущую задолженность по финансовой аренде  300.

Если предприятие ожидает и имеет намерение рефинансировать или пролонгировать обязательство по крайней мере на двенадцать месяцев после даты баланса по существующему займу, такое обязательство нужно классифицировать как нетекущее, даже если предусмативается погашение в пределах более короткого периода.

Если предприятие ожидает либо намерено рефинансировать обязательство или перенести его на более позднюю дату (по крайней мере, на двенадцать месяцев после даты баланса), такое обязательство следует классифицировать как нетекущее, даже если срок его оплаты наступает в течение более короткого периода.

Однако, если предприятие не намерено рефинансировать или пролонгировать обязательство (например, отсутствует соглашение о рефинансировании), потенциальная возможность рефинансирования не рассматривается, и обязательство классифицируют как текущее.

Если предприятие нарушает обязательство по договору долгосрочного займа на дату баланса или после этой даты, такое обязательство следует классифицировать как текущее, даже если заимодатель соглашается после даты баланса, но до утверждения финансовых отчетов к выпуску, не требовать платежа как следствие нарушения.

Обязательство классифицируют как текущее, потому что на дату баланса предприятие не имеет безусловного права отсрочить его погашение, по крайней мере на двенадцать месяцев после даты баланса [IAS 1.65].

Тем не менее обязательство классифицируют как нетекущее, если заимодатель соглашается на дату баланса предоставить период отсрочки, заканчивающийся по крайней мере через двенадцать месяцев после даты баланса, в пределах которого предприятие может исправить нарушения и в течение которого заимодатель не может требовать немедленного платежа [IAS 1.66].

Займы классифицируют как текущие обязательства, если нижеследующие события возникли между датой баланса и датой утверждения финансовых отчетов к выпуску (эти события классифицируют как некорректирующие согласно МСБУ 10):

— рефинансирование на долгосрочной основе;

— исправление нарушения договора о долгосрочном займе;

— предоставление заимодателем отсрочки для исправления нарушения договора о долгосрочном займе, период которой составляет по крайней мере двенадцать месяцев после даты баланса [IAS 1.67].

Международные стандарты не определяют формат баланса, поэтому предприятие может само выбирать форму представления информации о финансовом состоянии, если иное не предусмотрено законодательством.

В международной практике получили распространение следующие модели баланса:

1. Активы = Обязательства + Собственный капитал;

2. Активы - Обязательства = Собственный капитал.

Первая модель может быть реализована в вертикальной или горизонтальной форме, а вторая — только в вертикальной.

Кроме того, в рамках этих моделей баланса его статьи могут быть классифицированы как текущие и нетекущие и приведены в последовательности роста или снижения их ликвидности (срока погашения) (рис. 3).

Рис. 3. Модели, формы и структуры баланса

События после даты баланса (Post Balance Sheet Events) — это благоприятные и неблагоприятные события, возникшие между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску [IAS 10.3].

При этом датой выпуска отчетности является дата официального разрешения руководства предприятия на выпуск (публикацию, представление) финансовых отчетов за пределы предприятия.

Подходы к отражению таких событий в финансовой отчетности предприятия определены МСБУ 10 «События после даты баланса».

Первоначально МСБУ 10 вступил в силу 1 января 1980 года под названием «Условные события и события, происходящие после даты баланса».

В 1998 году этот стандарт был пересмотрен, в результате чего:

— из него исключено положение о непредвиденных событиях, которые рассматриваются теперь в МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы»;

— предприятия не могут далее отражать в составе обязательств на дату баланса дивиденды, объявленные или предложенные после этой даты;

— предприятию не следует корректировать финансовые отчеты, когда события после даты баланса указывают на то, что допущение непрерывной деятельности не является характерным для части предприятия.

В декабре 2003 года МСБУ 10 снова был пересмотрен. Главным изменением в результате пересмотра явилось уточнение подхода к дивидендам, объявленным после даты баланса. Пересмотренный МСБУ 10 вступил в силу для финансовых отчетов за годовой период, начинающийся с или после 1 января 2005 года.

Согласно МСБУ 10 события, происходящие после даты баланса, могут указывать на необходимость корректировки активов и обязательств или требовать их раскрытия.

Корректировка активов и обязательств необходима в случае событий, которые происходят после даты баланса и предоставляют дополнительную информацию для определения сумм, связанных с условиями, существующими на дату баланса.

Примерами таких событий являются:

— банкротство заказчика, подтверждающее наличие безнадежной дебиторской задолженности на дату баланса;

— продажа запасов ниже себестоимости, подтверждающая, что чистая реализационная стоимость этих запасов на дату баланса была ниже их себестоимости;

— продажа основных средств по цене ниже их балансовой стоимости, свидетельствующая об уменьшении их полезности на дату баланса;

— выявление существенных ошибок, которые привели к искажению данных финансовой отчетности.

Если после даты баланса предприятие получает информацию об условиях, существовавших на дату баланса, ему нужно обновить раскрытие информации, связанной с этими условиями, с учетом новой информации.

В свою очередь, события, происходящие после даты баланса и указывающие на условия, которые возникли после этой даты, не требуют корректировки статей баланса. К таким событиям, в частности, относятся:

— объединение бизнеса после даты баланса или продажа крупного дочернего предприятия;

— объявление плана о прекращении деятельности;

— существенные приобретения активов, классификация активов как содержащихся для продажи согласно МСФО 5, другая продажа активов или экспроприация крупных активов правительством;

— уничтожение производственных мощностей в результате пожара после даты баланса;

— объявление о значительной реструктуризации или о начале ее осуществления;

— значительные операции с обычными акциями и с потенциальными обычными акциями после даты баланса;

— чрезвычайно большие изменения цен на акции или валютных курсов после даты баланса;

— изменение ставок налогов или налогового законодательства, принятых или объявленных после даты баланса, которые влияют на текущие и отсроченные налоговые активы и обязательства;

— принятие значительных обязательств или условных обязательств;

— начало большого судебного процесса, возникшего исключительно в результате событий, которые произошли после даты баланса.

Если последствия указанных событий являются настолько существенными, что могут повлиять на способность пользователей финансовых отчетов делать соответствующие оценки и принимать решения, в примечаниях к финансовым отчетам нужно раскрывать:

— характер события;

— оценку финансового результата или утверждение, что такую оценку сделать невозможно.

Вместе с тем не следует признавать в качестве обязательства на дату баланса дивиденды собственникам инструментов капитала, объявленные после этой даты.

Дивиденды, объявленные после даты баланса, нужно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам согласно МСБУ 1.



РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ

Входная цена

ыходная цена

Текущая (восстановительная) себестоимость

Расходы, связанные с приобретением

-

=

=

Стоимость реализации

-

Расходы, связанные с реализацией

МОДЕЛИ БАЛАНСА

А = 3 + К

А - 3 = К

Горизонтальная

Вертикальная

Формат баланса

Классификация статей  баланса

Текущие / нетекущие

В порядке роста или снижения ликвидности

Комбинированный подход


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

17980. Фінансовий ринок 108 KB
  Тема 7. Фінансовий ринок Основні питання теми: сутність фінансового ринку. класифікація фінансових ринків. види цінних паперів основні їхні характеристики. правове регулювання фінансового ринку. оподаткування доходів від цінних паперів. ринок фін
17981. Государственное регулирование хозяйственной деятельности 125.5 KB
  18 Лекция № 3. Тема: Государственное регулирование хозяйственной деятельности. План 1. Средства и принципы регулирующего воздействия государства на деятельность субъектов хозяйствования. 2. Лицензирование отдельных видов хозяйств...
17982. Правовое регулирование финансовой деятельности 116.5 KB
  24 Лекция № 4 Тема: Правовое регулирование финансовой деятельности ПЛАН: 1.Понятие и виды правового режима имущества субъектов хозяйствования. 2. Порядок открытия и обслуживания банковского счета. 3. Правовое регулирование наличных и безналичны
17983. Хозяйственные обязательства и договоры 154 KB
  Лекция 5 Хозяйственные обязательства и договоры План 1.Понятие хозяйственного обязательства. 2.Классификация хозяйственных обязательств. 3.Возникновение изменение и прекращение хозяйственных обязательств. 4.Хозяйственные договоры. 5. Способы обеспечения ис
17984. Хозяйственно правовая ответственность и защита прав субъектов хозяйствования 155 KB
  Лекция 6 Хозяйственно правовая ответственность и защита прав субъектов хозяйствования. Понятие хозяйственноправовой ответственности и ее место в системе иных видов юридической ответственности. Способы защиты прав и законных интересов субъектов хозяйств
17985. Хозяйственное право в системе права Украины 169.5 KB
  Лекция № 1 :€œХозяйственное право в системе права Украины€ План 1. Понятие и виды хозяйственной деятельности. 2.Понятие и виды хозяйственных отношений. 3. Методы государственного регулирования хозяйственных правоотношений. 4. Принципы хозяйственного права. 5. И...
17986. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК И ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА 435.5 KB
  ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК И ДЕНЕЖНОКРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА Тема 1. НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ – ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК СТРАНЫ Назначение и правовой статус центральных банков. Основные задачи функции и принципы деятельности НБУ. ...
17987. ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ 1.33 MB
  конспект лекций по предмету Финансовый менеджмент Вступление В предлагаемом курсе лекций наложены основные методы и практические приемы которые применяются для эффективного управления формированием и использованием финансовых ресурсов предприяти...
17988. ЕКОНОМІКА ПРАЦІ І СОЦІАЛЬНО-ТРУДОВІ ВІДНОСИНИ 3.69 MB
  В.Г.СУМЦОВ І.Г.ФИЛИППОВА Г.С. БАЛАХНІН Є.В.ЯРМАК ЕКОНОМІКА ПРАЦІ І СОЦІАЛЬНОТРУДОВІ ВІДНОСИНИ Розглянуто сутність праці формування і використання трудового потенціалу людського капіталу зайнятості населення ринку праці безробіття та його соціальноекономічних...