42576

Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Изучить теоретические основы и нормативное регулирование учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг), дать организационно-правовую и экономическую характеристику исследуемого предприятия; оценить состояние учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии; дать анализ контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на анализируемом предприятии;

Русский

2015-01-17

238.66 KB

21 чел.

Содержание

введение..…………………………………………………………………........3

1. Методические аспекты учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)……………………………………………………………..5

1.1 Нормативное регулирование учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)…………………………………………………..5

1.2 Теоретические основы учета  себестоимости производства продукции (работ, услуг)……………………………………………………………………..12

1.3 Контроль  формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг)……………………………………………………………………………..19

2. Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»…………………………………………………………...29

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия………….29

2.2 Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии……………………………………………………………..45

2.3 Совершенствование учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии…………………………………………………………..58

3. Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»…………………………………………………...64

3.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии………..………………………………………………………………….64

3.2 Методика проведения контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии….………………………………………………73

3.3 Совершенствование контроля формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии……………………………………..82

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………….……………………………………....89

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………...…………...93

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важных качественных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Это обусловлено тем, что процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы. 

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию.

Контроль за правильностью и достоверностью отнесения текущих затрат на производство продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта.

Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы.

Учет и внутрихозяйственный контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений - цехов.

В связи с этим тема выпускной квалификационной работы, связанная с организацией бухгалтерского учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг), является актуальной.

Цель выпускной квалификационной работы – изучение состояния учета и контроля на примере исследуемого предприятия и разработка предложений по их совершенствованию.

Для достижения указанной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1.изучить теоретические основы и нормативное регулирование учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг);

2.дать организационно-правовую и экономическую характеристику исследуемого предприятия;

3.оценить состояние учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии;

4.дать анализ контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на анализируемом предприятии;

5.разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг).

Объектом исследования является хозяйственная деятельность ЗАО «Пролетарий».

Предмет исследования – учет и контроль себестоимости производства продукции (работ, услуг).

Источниками информации для написания данной работы послужили данные первичного учета, сводные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ЗАО «Пролетарий», внеучетная документация, нормативные и законодательные  акты, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету,  а также учебники и учебные пособия.

При написании данной дипломной работы применялись следующие методы исследования: аналитический; расчетно-конструктивный, статистический; экономико-статистический; абстрактно-логический; монографический; методы математического моделирования.

1. Методические аспекты учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)

1.1 Нормативное регулирование учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)

Бухгалтерский учет и контроль формирования себестоимости продукции организацией осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Организация бухгалтерского учета в РФ предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих учет.

Первый уровень представляют законодательные и нормативные акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства. К ним относятся следующие.

Конституция Российской Федерации принятая 12 декабря 1993 г. - главный законодательный документ. В соответствии со статьей 71,  вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации.

Конституция РФ закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов.

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию принципов правового равенства юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске [1].

Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 ноября 1994г. № 51-ФЗ (с изменениями от 08.12.2011г. №422-ФЗ) закрепляет отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, устанавливает организационно - правовые формы предприятий, действующие на территории РФ. Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности участников [2].

Налоговый кодекс РФ принят Государственной Думой 16 июля 1998 года (с изменениями от 30 декабря 2012 г.) описывает особенности всех налогов, уплачиваемых предприятиями, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [3].

В федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества [4].

Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26  декабря  1995 г. (с изменениями от 30.01.2012г.) определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечение защиты прав и интересов акционеров [5].

Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету и отчетности. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления[11].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  №43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций и общие требования к ее составлению. Положением определены: содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерского баланса, примерный состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, правила составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартальной и месячной) [13].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008г. №106н раскрывает понятие учетной политики, порядок отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, а также устанавливает  правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики  организаций [13].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06 мая 1999г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также раскрывает классификацию расходов по видам деятельности [15].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено  Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001г. № 44н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи [14].

Третий уровень представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности» от 2 июля 2010 г. № 66н устанавливает формы бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию и порядок представления бухгалтерской отчетности ее пользователям [7].

Постановление Правительства от 26 декабря 2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в котором закреплены правила заполнения новой формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС, также в нем утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах и дается разъяснения о правилах заполнения в них реквизитов покупателя и продавца, наличие которых необходимо для подтверждения поступивших в организацию материалов, сырья, комплектующих, которые непосредственным образом задействованные в производстве продукции данного предприятия [9].

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по учету себестоимости производства продукции (работ, услуг) все предприятия в Российской Федерации обязаны вести в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утв.  приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) [16].

Четвертый уровень составляют документы, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации. К ним относятся: устав, учетная политика, рабочий план счетов.

В мировой практике действуют международные стандарты финансовой отчетности, среди которых регулирующие себестоимость производства продукции.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в котором излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по  структуре финансовой отчетности и минимальные требования по ее содержанию.

МСФО 2 «Запасы» содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок, кроме того в нем раскрываются понятия учетной политики, международных стандартов финансовой отчетности.

К правовым и законодательным документам по контролю за себестоимостью производства продукции (работ, услуг) относятся:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. (с изменениями от 04.05.2011 №99-ФЗ), в котором отражены цель аудита, основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Кроме того в нем приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказания аудиторских услуг.

Раскрывается сущность аудиторской деятельности, обязательного аудита, сопутствующих аудиту услуг, определены понятие «аудиторская тайна», правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие «независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов». Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности; ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с этим законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) [6].

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22.12.2011 №1095) регламентирует общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливает нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг [10]. К таковым, например, относятся следующие.

Правило (стандарт) №3 «Планирование в аудите», которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит в отношении данного аудируемого лица.  Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, а также систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об Утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств» устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов и отражения их в бухгалтерском учете, а также сроки ее проведения. В частности в нем разъясняется порядок проведения материально-производственных запасов, необходимых для производства продукции [8]. 

Таким образом, при организации учета и внутрихозяйственного контроля себестоимости производства продукции важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета затрат на производство продукции; устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций. Знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии стандартизированным и унифицированным.

1.2 Теоретические основы учета себестоимости производства продукции (работ, услуг)

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности понесенных в связи с производством и реализацией продукции (работ, услуг) в отчетном периоде [20,с.453].

С точки зрения Кондракова Н.П., себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [32,с.127].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций [33,с.491]:

- учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, относящиеся к выпущенной продукции и ее продаже [41,с.129].

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергий, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют [19,с.235].

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам [27,с.211]:

1. По видам расходов.  Группировка по видам расходов является общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

По экономическим элементам - применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты отражают стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг разных сторонних предприятий (таможни, товарных бирж, складов, транспортных предприятий и пр.);

- затраты на оплату труда охватывают затраты на оплату труда производственного персонала, учитывая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты и, кроме того, затраты на оплату труда не состоящих в штате coтрудников, занятых в основной деятельности;

- отчисления на социальные нужды отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда coтрудников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда»;

- амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят к тому же суммы ускоренной амортизации активной части основных средств;

- к прочим затратам относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

По калькуляционным статьям - используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне [29,с.321].

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Как правило, по статьям расходов выделяют [34,с.341]: 

1) основное сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия и услуги сторонней организации;

4)топливо и энергия на технологические цели;

5)заработная плата производственных рабочих;

6)отчисления в социальные фонды;

7)расходы на подготовку и освоение производства;

8)общепроизводственные расходы;

9)общехозяйственные расходы;

10)потери от брака;

11)прочие производственные расходы;

12)коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость, а всех 12 статей – полную себестоимость [35,с.112].

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг),  выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – это цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака [50,с.265]. 

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства.  Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия [24,с.283].

4. По способу включения в себестоимость. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия [34,с.89].

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются. К ним относятся [43,с.56]:

-затраты на мероприятия по охране здоровья и организацию отдыха, не связанного с участием работника в производственном процессе;

-платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;

-затраты на развитие и совершенствование производства, улучшение качества продукции, создание новых видов сырья;

-материальная помощь;

-надбавки к пенсиям;

-оплата проезда к месту работы, транспортом общего пользования;

-дивиденды по акциям сотрудникам предприятия и т.д.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяют следующие ее виды [20,с.103]:

-производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции – начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции;

-полная себестоимость – это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу;

-цеховая себестоимость включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

Необходимо также различать общую себестоимость всей произведенной продукции – общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, и индивидуальную себестоимость – затраты на производство только  одного изделия; среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период [27, с.251].

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.

Калькулирование как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне производственного процесса. Различают следующие виды калькуляций:

1)плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (год, квартал). Составляется исходя из планируемых норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, используемого оборудования и норм расходов по организации обслуживающего производства [51,с.43].

2)разновидностью плановой калькуляции являются сметные калькуляции, которые составляются на изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей [50,с.134].

3)нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расходов сырья, материалов и других затрат, которые соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы [19,с.287].

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода калькулирования определяется спецификой производства, наличием незавершенного производства, номенклатурой выпускаемой продукции, длительностью производственного цикла [35,с.123].

Различают четыре основных метода калькулирования себестоимости продукции [32,с.359]:

1) простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции;

2) нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца;

3) показной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость;

4) попередельный метод  применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд переделов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном  методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Все счета активные, калькуляционные по дебету данных счетов отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполнением работ и услуг [23, с.95].

Таким образом, в условиях рыночной системы хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. 

1.3 Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг)

В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля. Контроль – это процесс обеспечения достижения организацией своих целей [22,с.109].

Контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям (рис. 1).

 

Контроль

 

По времени осуществления

По субъектам осуществления

Предварительный -до проведения финансовых операций

государственный

общегосударственный

ведомственный

Текущий - во время проведения финансовых операций

местный

внутрихозяйственный

Последующий - после проведения финансовых операций

Независимый (аудит)

 

Рис. 1 – Виды контроля по времени и субъектам

Целью контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства входящих в себестоимость продукции от которых в конечном счете зависит расчет финансового результата от реализации продукции, работ, услуг [40,с.131].

До начала проверки контролерам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации [18,с.195].

На основании анализа учетной политики и особенностей производства необходимо проверить обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактическое использование элементов этого метода не осуществляется, то проверяющий должен зафиксировать отклонения в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции [37,с.276].

Если описанный в учетной политике метод не соответствует особенностям технологического процесса, то контролер может порекомендовать организации ряд изменений, которые позволят организации производить учет в соответствии с нормативными документами.

Далее необходимо проверить, правомерность включения затрат в себестоимость производства продукции. На основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 70, 69, 50, 51, 60, 71 проверяется правомерность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности [49,с.361]:

1) материальные затраты включают расходы на списание сырья, материалов, топлива, энергии. Здесь необходимо проконтролировать состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость материалов, на соответствие требованиям ПБУ 5/01; установить обоснованность и правильность применения способов оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство: по стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

2) затраты на оплату труда отражают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. Необходимо ознакомиться с условиями оплаты труда на предприятии, проверить правильность учета использования рабочего времени и выработки рабочих-сдельщиков, проверить правильность применения расчетных ставок, доплат (оплата сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в ночное время, времени простоя, брака);

3) отчисления на социальные нужды отражают отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Контролер должен подтвердить правильность определения страховой базы для исчисления платежей во внебюджетные фонды;

4) амортизация включает суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в производственной деятельности организации. Источниками проверки служат акты о приемке – передаче основных средств, инвентарные карточки, ведомости начисления амортизации. Необходимо проанализировать состав основных средств, подлежащих амортизации, правильность установления сроков полезного использования объектов основных средств, способов начисления амортизации, даты начисления и окончания начисления амортизации, правильность сумм начисленной амортизации. Также в соответствии с ПБУ 6/01 необходимо установить формирование первоначальной стоимости основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету;

5) прочие затраты  включают расходы, связанные с производством и реализацией продукции, но не относящиеся к ранее указанным элементам: налоги, сборы, телефонные расходы, почтовые, на ремонт основных средств, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров.

Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике [42,с.155].

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю [42,с.123].

Следующим этапом проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации [22,с.53].

Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т.е. неполная) [18,с.421].

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции контролер должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями [21,с.88].

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по [30,с.65]:

- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации [30,с.91].

Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов [49,с.193].

Также в ходе контроля себестоимости производства продукции проверяющий должен осуществить проверку синтетического и аналитического учета затрат на производство. Контролер должен установить состав регистров аналитического и синтетического учета, применяемых предприятием, и полноту содержащейся в них информации. Источниками информации служат регистры по счету 20,23,25,26,28, ведомости (карточки) аналитического и синтетического учета по видам продукции в разрезе статей калькуляции [37,с.274].

При проверке организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Следует сверить регистры аналитического и синтетического учета между собой по взаимно корреспондирующим счетам, провести арифметический контроль итоговых записей в регистрах [22,с.403].

Инвентаризация так же является одним из способов контроля. В бухгалтерском учете себестоимости производства продукции (работ, услуг) инвентаризации подвергаются материально - производственные запасы, так как сырье и материалы в основном поступают на предприятие от поставщиков, а затем списываются в производство, поэтому необходимо вести постоянный контроль за сохранностью и использованием материально-производственных запасов, и незавершенное производство [36,с.205].

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

В процессе инвентаризации проверяются [36,с.219]:

- сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация производиться путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № ИНВ-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости [38,с.139].

Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При инвентаризации необходимо определить [48,с.117]:

- фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- фактическую комплектность незавершенного производства;

- остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.[40,с.41].

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу  бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и недостачи незавершенного производства соответствующими записями в учетных регистрах [36,с.151].

При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

Одним из видов контроля также является налоговая проверка себестоимости производства продукции (работ, услуг) [47,c.263].

Затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем следует иметь в виду, что для целей налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, следующие расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов [25,с.206]:

а) принимаются в пределах норм, установленных законодательством: затраты на командировки, представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

б) включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке: расходы на рекламу; оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

в) в пределах учетной ставки Центрального банка РФ: затраты по оплате процентов по Кредитам банкам;

г) налоговыми органами не принимаются: затраты по оплате процентов по просроченным Кредитам банкам, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в случае нецелевого использования.

Налоговыми органами проводится проверка обоснованности отнесения на себестоимости продукции (работ, услуг) тех или иных затрат, так как се6бестоимость продукции (работ, услуг) – один из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Правильность определения затрат поможет избежать конфликта с налоговыми службами при налогообложении прибыли [25,с.313].

Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят проверки с целью  контроля  соблюдения  налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка осуществляется по правилам, установленным в статье 88 НК РФ [3].

Проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, предоставленных предприятием-налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится уполномоченным должностным лицом без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) [47,с.281].

В соответствии со ст. 252 Налогового Кодекса РФ для исчисления налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Следовательно, для того чтобы исчислить прибыль, необходимо определить порядок учета расходов, принимаемых в соответствии с налоговым законодательством в уменьшение налогооблагаемых доходов.

Налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям в совокупности с п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ [3]:

1) расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);

2) расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, можно заключить, что организация контроля себестоимости производства продукции на предприятии может быть представлена двумя комплексами проверок: внешний контроль и внутренний контроль. Для целей внешнего контроля должно быть приглашено лицо (аудитор), занимающееся данными проверками на договорной основе и имеющее соответственную лицензию, либо для этого может быть заключен договор с организацией, специализирующейся на оказании  аудиторских услуг. Так же контролем занимается налоговая инспекция, в связи с этим все организации обязаны представлять отчетность (налоговую декларацию по налогу на прибыль, налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость) в налоговые органы. В рамках внутреннего контроля себестоимости производства продукции, организации вправе проводить ежегодные плановые инвентаризации и ревизии с целью выявления возможных ошибок в учете. Проведение данных мероприятиятий должно быть регламентировано положениями учетной политики и утверждено руководителем.


2. Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое Акционерное Общество по производству технических картонов, бумаг и изделий из них «Пролетарий»  расположено по адресу Брянская область, город Сураж, улица Фабричная 1.

В 1894 году началось строительство фабрики технических картонов. Фабрика расположилась на реке Ипуть. Вплоть до 1928 года фабрика работала с перебоями. Ассортимент продукции устанавливался в зависимости от наличия сырья и спроса на продукцию. В основном вырабатывали древесный картон для обувной промышленности, обёрточную и обойную бумагу.

В 1935 году было закончено строительство, реконструкция и расширение фабрики. Построен новый картонный цех. С 1955 начинается  активное освоение новых видов картонов, крайне необходимых народному хозяйству. В 1991 году предприятие перешло на арендную форму хозяйствования. 22 декабря 1992 года арендное предприятие «Пролетарий» преобразовано в акционерное общество закрытого типа по производству технических картонов, бумаг и изделий из них «Пролетарий»- АОЗТ «Пролетарий». В 1996 году предприятие преобразовано в закрытое акционерное общество по производству технических картона, бумаг и изделий из них «Пролетарий» - ЗАО «Пролетарий».

Общество является закрытым акционерным обществом по организационной структуре. ЗАО «Пролетарий» является правопреемником прав и обязанностей преобразованного арендного предприятия «Пролетарий». ЗАО «Пролетарий» является юридическим лицом, действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об акционерных обществах», других законодательных актов Российской Федерации и Устава (Приложение 1).

ЗАО «Пролетарий» имеет линейную организационную структуру (Приложение 2), согласно которой общее руководство деятельностью осуществляет совет директоров, а руководство текущей деятельностью - единоличный исполнительный орган генеральный директор Танич В.А.

Целью Общества является извлечение прибыли.

ЗАО «Пролетарий» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основным видом деятельности ЗАО «Пролетарий» является производство картона, бумаги и изделий из них.

Общество содержит на балансе  обслуживающие подразделения, оказывающие услуги в жилищно-коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере: объекты жилфонда, дошкольное образовательное учреждение детский сад «Капелька», дом культуры, детский оздоровительный лагерь. ЗАО «Пролетарий» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Пролетарий» приведены в таблице 1. Источниками информации этих показателей стали баланс  и отчет о прибылях и убытках (Приложение 3,4,7,8,11) ЗАО «Пролетарий» за 2010-2012 гг.

По данным таблицы видно, что в течение трех анализируемых лет предприятие  имеет  прибыль до налогообложения: 347676 млн. руб., 466985 млн. руб., 376893 млн. руб., соответственно. В период с 2010 г. по 2011 г. происходило незначительное увеличение данного показателя на 119309 млн. руб. или на 34,3%, а в период с 2011г. по 2012г. – снижение данного показателя на 90092 млн. руб. или 19.3%, что произошло благодаря увеличению себестоимости в 2011г. по сравнению с 2010г. на 16,9% или 240712 млн. руб. и ее же снижению в 2012г. по сравнению с 2011г. на 1394 млн. руб. или 0,1%. 

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ЗАО «Пролетарий» за 2010-2012гг.

Показатели

2010г.

2011г.

2012г.

Абсолютное отклонение(+,-), тыс.руб.

Относительное отклонение,%

2011к 2010

2012к 2011

2011к 2010

2012к 2011

Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг, млн. руб.

1812254

2170312

2092395

358058

-77917

119,8

96,4

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.

1422507

1663219

1661825

240712

-1394

116,9

99,9

Прибыль (убыток)

347676

466985

376893

119309

-90092

134,3

80,7

до налогообложения, млн. руб.

Чистая прибыль (убыток), млн. руб.

291224

395047

156888

103803

-238159

135,6

39,7

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн.руб.

854793

1092040

1142442

237247

50402

127,8

104,6

Кредиторская задолженность, млн.руб.

118960

127947

184537

8987

56590

107,6

144,2

Дебиторская задолженность, млн.руб.

230662

159499

140924

-71163

-18575

69,1

88,4

Среднегодовая стоимость ОПФ, млн.руб.

599698

699982

812565

100284

112583

116,7

116,1

Среднегодовая численность работников, чел.

1192

1169

1150

-23

-10

98,1

98,4

Среднемесячная заработная плата работающих, тыс./ чел.

13897

16114

18213

2217

2099

115,9

113,0

В 2012г. по сравнению  с 2011г. выручка от продажи уменьшилась на 77917 млн.руб. (3,6%), а в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 358058млн. руб. (19,8%).

Величина чистой прибыли в 2012 году по сравнению с 2011 году уменьшилась на 60,3%, а соотношение 2011 года к 2010 году на увеличилось 35,6%.Нераспределенная прибыль в 2012г. увеличилась на 4,6% по отношению к 2011г., а по отношению  2011г. к 2010г. – 27,8% (237247 млн. руб.).

Также из данных таблицы видно, что на ЗАО «Пролетарий» идет увеличение кредиторской и снижение дебиторской задолженности на всем анализируемом периоде, так в 2012г. по сравнению с 2011г. кредиторская задолженность увеличилась на 44,2% (56590 млн. руб.) - это связано с частичным погашением задолженности перед бюджетом, а дебиторская снизилась на 11,6% (18575 млн.руб.), в 2011г.по сравнению с 2010г. кредиторская задолженность увеличилась на 8987 млн. руб. (7,6%), а дебиторская снизилась на 71163 млн. руб. (30,9%).

Среднегодовая  численность работников имела устойчивую  динамику к снижению в течение всего периода. Данный показатель сократился с 1169 чел. до 1150 чел., или на 1,6%., в то время, как размер среднемесячной заработной платы на одного работника к 2012 г. увеличился и достиг значения 18213 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., или на 13,0%, что обусловлено совмещением нескольких должностей одним работником.

Таким образом, предварительная оценка финансового состояния ЗАО «Пролетарий», показала, что оно работает достаточно успешно в 2010–2012гг.

Представим изменения основных показателей деятельности ЗАО «Пролетарий» в виде гистограммы на рисунке 2.

Для более детального изучения состояния деятельности ЗАО «Пролетарий» необходимо рассмотреть показатели его финансового состояния. Сначала изучим показатели ликвидности, которые представлены в таблице 2.

По рассчитанным данным за анализируемый период видно, что коэффициент абсолютной ликвидности по нормативу должен составлять 0,2 - 0,3, при этом часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности.

Коэффициент абсолютной ликвидности на ЗАО «Пролетарий» на 2012г. превышает норматив и равен 1,156, что означает способность погашения ЗАО «Пролетарий» 115,6% краткосрочных обязательств, по отношению к 2010г. этот показатель снизился на 0,106, а по отношению к 2011г. - на 0,373.

Рис. 2 – Динамика изменения основных показателей деятельности ЗАО «Пролетарий» за 2010г.-2012г.

Коэффициент текущей ликвидности имеет нормативное значение 1-2. Данный коэффициент указывает на способность предприятия расплатиться по краткосрочным обязательствам за счет текущих активов. На предприятии наблюдается превышение норматива за весь анализируемый период, значение коэффициента текущей ликвидности равно 5,803; 4,714; 3,440 соответственно в 2010г.; 2011г., 2012г. т. е. это говорит о том, что сумма средств предприятия превышает краткосрочные обязательства в  5,803;  4,714 и 3,440 раза соответственно, что характеризуется положительной тенденцией, но в 2012г. по отношению к 2010г. и 2011г. он стал ниже.

Таблица 2- Оценка платежеспособности ЗАО «Пролетарий»

Показатель

Норматив

2010г.

2011г.

2012г.

Абсолютное отклонение, (+,-)

2012к

2010

2012к

2011

Коэффициент абсолютной ликвидности

>0,2

1,262

1,529

1,156

-0,106

-0,373

Коэффициент быстрой ликвидности

>0,7

3,201

2,776

1,919

-1,282

-0,857

Коэффициент текущей ликвидности

>2

5,803

4,714

3,440

-2,363

-1,274

Общий показатель платежеспособности

-

3,012

2,734

1,993

-1,019

-0,741

Чистый оборотный капитал

-

487878

465351

434848

-53030

-30503

Коэффициент быстрой ликвидности имеет норматив 0,7-1,5, этот показатель по данным таблицы выше норматива (3,201 – в 2010г.; 2,776 – в 2011г.; 1,919 в 2012г.), что характеризуется положительной тенденцией. Это означает, что предприятие имеет достаточно средств для погашения краткосрочной задолженности.

Общий показатель ликвидности за весь анализируемый период соответствует нормативу (˃1) и составляет 3,012-2010г.; 2,734-2011г.; 1,993-2012г. Это свидетельствует о том, что текущие активы предприятия превышают текущие обязательства предприятия. Это положительная тенденция.

Чистый оборотный капитал характеризует внутренние возможности по повышению платежеспособности. Его нормативом считается рост. За анализируемый период наблюдается снижение этого показателя в 2012г. по сравнению с 2010г. данный показатель стал ниже на 53030,а по сравнению с 2011г. – на 30503, т.е. снизились внутренние возможности платежеспособности предприятия.

Таким образом, ЗАО «Пролетарий» - платежеспособно, т. к. коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода (2012г.) имеет значение выше норматива.

Таблица 3 – Оценка собственных источников для формирования запасов ЗАО «Пролетарий» за 2010 – 2012гг.

Показатели

2010г.

2011г.

2012г.

Абсолютное отклонение

2012 к 2010

2012 к 2011

Наличие собственных оборотных средств, млн. руб.

487870

465351

434848

-53022

-30503

На основании вышеперечисленных показателей рассчитываются следующие показатели обеспечения запасов и затрат источниками их формирования:

Излишек или недостаток собственных оборотных средств, млн. руб.

270212

218166

155609

-114603

-62557

По данным таблицы видно, что величина наличия собственных оборотных средств соответствует значению показателя общей величины основных источников формирования запасов и затрат, т. к. в последний показатель включаются краткосрочные кредиты и займы, а у ЗАО «Пролетарий» за весь анализируемый период их нет (они равны нулю). Но наблюдается снижение этой величины в 2012г. по сравнению с 2010г. на 53022 млн. руб., а в 2012г. по сравнению с 2011г. - на 30503 млн. руб. Это может  быть связано с тем, что по данным отчетности видно увеличение долгосрочных обязательств у предприятия.

На основании анализа вышеперечисленных показателей можно сделать вывод о том, что данное предприятие имеет собственные оборотные средства для формирования запасов и затрат.

Также в ходе анализа был выявлен излишек собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат, но в 2012г. они снизились на 114603 млн. руб. по сравнению с 2010г. и на 62557млн. руб. по сравнению с 2011г.

Далее необходимо провести анализ показателей финансовой устойчивости ЗАО «Пролетарий», составляющих сущность оценки финансового состояния и определения допустимых долей собственных и заемных источников финансирования, которые представлены в таблице 4.

Показатель

Норматив

2010г.

2011г.

2012г.

Абсолютное отклонение, (+,-)

2012к2010

2012к2011

Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии)

>0,5

0,872

0,878

0,845

-0,027

-0,033

Коэффициент концентрации заемного капитала

<0,5

0,127

0,121

0,156

0,029

0,035

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала

<0,7

0,145

0,138

0,183

0,038

0,045

Коэффициент структуры долгосрочных вложений

-

0,030

0,019

0,019

-0,011

-

Коэффициент маневренности собственных средств

>0,1

0,536

0,406

0,363

-0,173

-0,043

Коэффициент устойчивого финансирования

-

0,885

0,888

0,855

-0,03

-0,033

Таблица 4 – Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Пролетарий»

Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независимости) отражает долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. На 2012г. по сравнению с 2010г. этот показатель снизился на 0,027, а по сравнению с 2011г. - на 0,033, но его величина достаточно приемлема и это свидетельствует, что предприятие финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов.

Коэффициент концентрации заемного капитала в 2012г. по отношению к 2010г. увеличился на 0,029, что свидетельствует об увеличении зависимости от инвесторов, но не в значительной степени, а по сравнению с 2011г. - на 0,035. Безусловно заемный капитал необходим, но он не должен превышать собственный капитал предприятия. В данном случае на предприятии не возникло проблем за анализируемый период – это положительная тенденция.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (норматив менее 1) характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия. За анализируемый период на данном предприятии на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, величина заемных средств соответствует нормативу, т. е. 0,145-2010г.; 0,138-2011г.; 0,183-2012г. (положительная тенденция), но в 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается его увеличение на 0,038, а с 2011г. увеличилась – на 0,045 – это возможно связано с тем, что в 2012г. увеличилась величина долгосрочных обязательств в заемном капитале.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. За анализируемый период значение этого показателя снижается, так в 2012г. по отношению к 2010г. снизился на 0,173, а - к 2011г. на 0,043 – это может быть связано с видом деятельности данного предприятия и структурой его активов. Изменения также могут быть связаны с изменением величины долгосрочных обязательств, т. к. в 2012г. они увеличились, а в 2011г. снизились.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников. Наблюдается снижение данного показателя в 2012г. по сравнению с 2010г. на 0,011, а с 2011г. он не изменился – это говорит об снижении зависимости предприятия от внешних источников (инвесторов).

Коэффициент устойчивого финансирования показывает, какая часть активов финансирована за счет устойчивых источников. В 2012г. по сравнению с 2010г. он снизился на 0,03, а с 2011г. –  на 0,033.

Далее в таблице 5 представлен анализ показателей деловой активности предприятия.

 Из данных этой таблицы  можно сделать выводы о том, что показатель общей оборачиваемости капитала, который отражает скорость оборота всего капитала предприятия в 2012г. по сравнению с 2010г. снизился на 0,263, а в 2012г. по сравнению с 2011г. снизился на 0,185, что говорит о снижении кругооборота средств. Средний срок оборота капитала в 2012г. по сравнению с 2010г. увеличился на 37 дней, а по сравнению с 2011г. увеличился на 27 дней, данный показатель показывает количество дней за которое совершается оборот капитала, так в 2012г. по отношению к 2010г. и 2011г. – это отрицательная тенденция.

Таблица 5 – Анализ деловой активности ЗАО «Пролетарий»

Показатели

2010г.

2011г.

2012г.

Абсолютное отклонение 2012г.

2010г.

2011г.

Общая оборачиваемость капитала

1,740

1,662

1,477

-0,263

-0,185

Средний срок оборота капитала, дней

210

220

247

37

27

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала

3,714

4,663

4,812

1,098

0,149

Средний срок оборота оборачиваемого капитала, дней

98

78

76

-22

-2

Коэффициент оборота дебиторской задолженности

7,856

13,607

14,848

6,992

1,241

Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней

46

27

25

-21

-2

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

15,234

16,962

11,339

-3,895

-5,623

Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней

24

22

32

8

10

Продолжительность операционного цикла, дней

90

69

74

-16

5

Продолжительность финансового цикла, дней

66

47

42

-24

-5

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает количество полных оборотов (раз), совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период. За весь период наблюдается рост данного показателя, так в 2012г. по сравнению с 2010г. он увеличился на 1,098, а по отношению к 2011г. – на 0,149 – это характеризуется положительно, т. к. с увеличением данного показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а значит эффективность использования оборотных средств улучшается. Но наблюдается снижение среднего срока оборота оборотного капитала за весь период, так в 2012г. по сравнению с 2010г. он снизился на 22 дня, а по сравнению с 2011г. – на 2 дня – это характеризуется положительно, т. к. ведет к высвобождению средств из оборота.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Так в 2012г. по отношению к 2010г. данный показатель увеличился на 6,992, а по отношению к 2011г. – на 1,242, что характеризуется положительной тенденцией, т. к. сокращаются продажи в кредит. Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности в 2012г. по сравнению с 2010г. снизился на 21 день, а по сравнению с 2011г. – на 2 дня, что характеризуется положительно, т. к. снижается срок погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Так в 2012г. по сравнению с 2010г. данный показатель снизился на 3,895 – это говорит о том, что у предприятия возможно были покупки в кредит, а  по сравнению с 2011г. - на 5,623. Средний срок оборота кредиторской задолженности в 2012г. по сравнению с 2010г. увеличился на 8 дней – отрицательная тенденция, по сравнению с 2011г. - на 10 дней также отрицательная тенденция.

Продолжительность операционного цикла – это количество дней которое проходит с момента поступления сырья и материалов на склад до реализации готовой продукции. Так данный показатель в 2012г. по сравнению с 2010г. снизился на 16 дней - это характеризует благоприятно деятельность ЗАО «Пролетарий», т. к. снижается время между закупкой сырья и получением прибыли, а по сравнению  с 2011г. увеличился на 5 дней – это отрицательная тенденция.

Продолжительность финансового цикла – это время с момента оплаты сырья и материалов до поступления средств за отгруженную продукцию. В2012г. также наблюдается снижение показателя по сравнению с 2010г. на 24 дня, а по сравнению с 2011г. – на 5 дней, что характеризуется положительно.

Также для деятельности ЗАО «Пролетарий» большое значение имеет анализ показателей рентабельности, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ показателей рентабельности ЗАО «Пролетарий»

Показатели

2010г.

2011г.

2012г.

Абсолютное отклонение 2012г.

2010г.

2011г.

Рентабельность продаж

0,195

0,210

0,181

-0,014

-0,029

Рентабельность капитала

0,314

0,336

0,115

-0,199

-0,221

Рентабельность собственного капитала

0,320

0,344

0,131

-0,189

-0,213

Рентабельность инвестиционного капитала

0,631

0,681

0,259

-0,372

-0,422

Рентабельность оборотных активов

0,556

0,648

0,251

-0,305

-0,397

Фондорентабельность

0,881

0,811

0,514

-0,367

-0,297

Рентабельность – это относительный показатель прибыли, который характеризует эффективность работы предприятия в целом и по различным направлениям деятельности.

Так из данных таблицы видно, что в 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается снижение показателя рентабельности продаж на 0,014 – это свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, и говорит о сокращении спроса на продукцию, а по сравнению с 2011г. - на 0,029.

Рентабельность капитала – это отдача на инвестированный капитал. За весь анализируемый период наблюдается снижение данного показателя, так в 2012г. по сравнению с 2010г. он уменьшился на 0,199, а по сравнению с 2011г. – на 0,221

Рентабельность собственного капитала – показывает эффективность использования собственного капитала. Так в 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается уменьшение данного показателя на 0,189, что характеризуется отрицательно, то есть собственный капитал предприятие использует не эффективно, тоже самое наблюдается и по сравнению с 2011г.

Рентабельность инвестиционного капитала (перманентный капитал) – отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок. В 2012г. наблюдается снижение показателя, так по сравнению с 2010г.  на 0,372, а по сравнению с 2011г. – на 0,422.

Рентабельность оборотных активов показывает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам предприятия. В 2012г. данный показатель снизился по сравнению с 2010г. на 0,305, а по сравнению с 2011г. – на 0,397 – это характеризуется отрицательно, и говорит о том, что ЗАО «Пролетарий» не эффективно использует оборотные средства.

Фондорентабельность показывает величину прибыли приходящейся на 1 рубль внеоборотных активов. В 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается снижение данного показателя на 0,367, а по сравнению с 2011г. – на 0,297 – это говорит об увеличении затрат предприятия. Это может возникнуть с тем, что предприятие, возможно переходит на выпуск новых товаров или осваивает новую технологию, т. к. это требует значительных инвестиций, отдача от которых приходит не сразу.

В целом финансово-хозяйственную деятельность ЗАО «Пролетарий» за 2010г. - 2012г. можно считать успешной. На данном этапе предприятие продолжает оставаться платежеспособным, финансово независимым, с высоким уровнем рентабельности, как производства, так и продаж с наличием собственных источников формирования запасов и затрат.

Для целей бухгалтерского учета на ЗАО «Пролетарий» генеральным директором учреждена бухгалтерская служба, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемая главным бухгалтером Жуковой Галиной Михайловной.
Деятельность бухгалтерской службы регламентирована Положением о бухгалтерии (Приложение 12), утвержденном руководителем ЗАО «Пролетарий». В нем оговорены основные моменты в отношении структуры бухгалтерской службы, задачи, функции, права бухгалтерской службы и главного бухгалтера, взаимоотношения (служебные связи) с другими структурными подразделениями, ответственность главного бухгалтера.
Главный бухгалтер на ЗАО «Пролетарий» назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется должностной инструкцией, которая утверждена руководителем предприятия (Приложение 13).
В штат бухгалтерской службы ЗАО «Пролетарий» входят следующие отделы:
- централизованная бухгалтерия;
- экономический отдел;
- финансовый отдел.
Так, бухгалтера централизованной бухгалтерии выполняют следующие учетные функции:
– учет затрат на производство (1 чел.);
– работа с банками, учет расчетов с подотчетными  лицами (1 чел.);
– учет реализованной продукции и банковских операций (1 чел.);
– учет незавершенного производства и кассовых операций (1 чел.);
– учет материалов – (1 чел.).
Бухгалтерский учет ведется на ЗАО «Пролетарий» автоматизированным способом с использованием журналов-ордеров в программе 1С «Бухгалтерия» версии 8.0. Журналы-ордера ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, дополнительная  информация  об операциях фиксируется во вспомогательных ведомостях, составленных по дебету счетов.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) в виде машиннограмм, полученных при использовании вычислительной техники.

Для целей бухгалтерского и налогового учета  в ЗАО «Пролетарий» главным бухгалтером сформирована учетная политика (Приложение  14) в виде отдельного документа, утвержденного на текущий год Приказом руководителя организации.

Например, на 2012г. - это приказ № 467 от 30.12.2011 г. В отношении учета затрат учетной политикой предусмотрено следующее.

Расчет средней оценки сырья и материалов осуществляется исходя из среднемесячной средней себестоимости, определяемой на последний день месяца. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится единовременно в момент ее передачи работникам.

Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного периода распределяются между видами продукции, пропорционально пара, энергии, воды, заработной плате основных работников. Расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения относится на счет учета общехозяйственных расходов.

Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определяются на основании условий, согласно которых произведены данные расходы, в соответствии с действующим законодательством, а при необходимости – с приказом руководителя предприятия. Товары учитываются по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе покупной стоимости товаров.

Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на ЗАО «Пролетарий» применяется рабочий план счетов, разработанный главным бухгалтером на основе типового плана счетов (Приложение 15).

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

В связи с тем, что на ЗАО «Пролетарий» за каждым работником бухгалтерии, с целью избежания дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций, закреплен отдельный участок учета, для каждого бухгалтера составляется график работы (Приложение 16,17). В графике отражается, в какой программе создается документы, наименование документа или отчета и периодичность предоставления или составления данного документа.

Также ежегодно на ЗАО «Пролетарий», в декабре, перед составлением годовой бухгалтерской финансовой отчетности, проводится инвентаризация.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия и главный бухгалтер. Руководитель предприятия обеспечивает  все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя (Приложение 18). Задачей комиссии является проверка правильности использования и хранения материальных ценностей, своевременное нахождение ошибок в бухгалтерском учете.

Например, в декабре 2012г. руководителем ЗАО «Пролетарий» был издан приказ № 28 от 21.12.2012г. о проведении инвентаризации в кладовой Лесоцеха. Для проведения инвентаризации назначена рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

- председатель комиссии начальник РСЦ – Терехов В.Г.;

- члены комиссии: инженер ОМТС – Махоня В.В.; старший бухгалтер – Мехедова Н.А.

Для оформления данных инвентаризации применяется инвентаризационная опись (Приложение 20). В ней отражается наименование товарно-материальных ценностей, счет или субсчет, фактическое их наличие и наличие товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, а также цена и сумма.

Так перед инвентаризацией имущества, хранящегося в кладовой Лесоцеха, с материально-ответственного лица: начальника цеха лесопиления и деревообработки – Стук А.И. была взята расписка, а по окончании инвентаризации составлена инвентаризационная опись в двух экземплярах и подписана членами комиссии и материально-ответственным лицом.

Один экземпляр инвентаризационной описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости (Приложение 21), а второй – остается у материально ответственного лица. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, если таковые есть.

Например, по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей участка лесопиления и деревообработки составлена сличительная ведомость. По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей были выявлены излишки: гвоздь ершовый в количестве 291кг на сумму 12688,57руб. и круг шлифовальный с коническим профилем 14А в количестве 2шт на сумму 187,66руб.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй  –  передается материально ответственному лицу.

2.2 Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

Для учета себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» используются счета рабочего плана счетов, в котором предусмотрены следующие активные счета для учета затрат (Приложение 15): 20 «Основное производство»;  21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательное производство»;  25 «Общепроизводственные расходы»;  26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На основании приказа №467 от 30.12.2011г. «Об учетной политике на 2012 год для целей бухгалтерского учета» (Приложение 14) на ЗАО «Пролетарий»  затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство» - калькуляционный, на нем исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) картонного производства. По дебету этого счета отражают затраты на производство продукции, а по кредиту – выход продукции. Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с рабочим планом счетов на ЗАО «Пролетарий» к счету 20 «Основное производство» открыты следующие субсчета:

20.1-Производство картона, а к субсчету 20.1 открыты субсчета второго порядка:

20.1.1-производство картона цех №1;

20.1.2-производство картона цех №2;

20.1.3-производство картона цех №3;

20.2 – Автопрокладки;

20.3 – Ширпотреб;

20.4 – Гофротара.

В течение месяца все прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете ЗАО «Пролетарий» расходы распределяются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Приобретение сырья и материалов на ЗАО «Пролетарий» осуществляется на основании договора поставки (Приложение 22).

Приходуют сырье и материалы на предприятие по товаросопроводительным документам: товарной накладной (Приложение 23), счет-фактура (Приложение 24,25), книга покупок (Приложение 26), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение 27).

Например, в январе 2013г. ЗАО «Пролетарий» был заключен договор поставки № 30328/ПЗ-2012 на сырье и материалы.

Отпуск сырья и материалов со склада в производство осуществляется на ЗАО «Пролетарий» по лимитно-заборным картам (Приложение 28) или разовым требованием-накладной (Приложение 29). В документах указывается место отпуска и назначения, количество и стоимость отпущенных материалов.

Например, 28 декабря 2012г. по лимитно-заборной карте со склада на производство продукции в цех №1 была отпущена целлюлоза НСК-0 в количестве 16815, лимит по данному виду материалов составляет 137,319, а остаток лимита составил 120504.

Учет переданных в производство сырья и материалов на ЗАО «Пролетарий» ведется на счете 10 «Материалы» по субсчетам: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, пиломатериалы и т.д.

Большой удельный вес в затратах на производство продукции занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная оплата труда, зафиксированная в расчетной ведомости по начислению заработной платы (Приложение 30), где она рассчитывается на основании данных об отработанном времени согласно табелю рабочего времени (Приложение 31) и установленного договором оклада. На ЗАО «Пролетарий» применяются следующие формы оплаты труда работников:

- сдельная – для работников занятых в основном производстве. Она исчисляется исходя из числа единиц продукции, изготовленных работником, умножается на сдельную расценку на этот вид продукции;

- повременная – для административно управленческого персонала. Она исчисляется исходя из месячной ставки (оклада), который устанавливается за полностью отработанный месяц. Если работник отработал месяц не полностью, то и заработная плата начисляется в соответствующей доле.

Например, оклад директора ДК Паульс Л.С., согласно штатному расписанию, составляет 10 000 руб. В декабре 26 рабочих дней. В этом месяце он отработал 26 рабочих дней. Тогда заработок Паульс Л.С. составит 10 000 руб. (10 000руб. * 26 дней / 26 дней).

Учет начисленной заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ЗАО «Пролетарий»  в элемент «отчисления на социальные нужды»  включаются отчисления по установленным нормам:

- в Пенсионный Фонд – 22%;

- Фонд социального страхования – 2,9%;

- Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%;

- взносы по страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,9%.

Таким образом, тариф страховых взносов во внебюджетные фонды на ЗАО «Пролетарий» составляет 30,9%.

Например, за декабрь 2012г. отчисления в фонд социального страхования составили 870,00руб. (30000руб.*2,9%); в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1530,00руб. (30000руб.*5,1%); обязательного страхования от несчастных случаев 294,01руб. (30000руб.*0,9%); в пенсионный фонд 6600,00руб. (30000руб.*22%).

Начисления по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы работников производятся в сводной ведомости по заработной плате (Приложение 32). В ней указываются начисления, удержания и налоги на ФОТ.

Учет отчислений на социальные нужды на ЗАО «Пролетарий» ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм. В соответствии с Положением об учетной политике (Приложение 14) на ЗАО «Пролетарий» амортизация начисляется линейным способом. Суть этого метода в том, что стоимость основных средств списывается на затраты по производству продукции, работ, услуг равномерно, в течение срока полезного использования объекта.

Например, ЗАО «Пролетарий» 30 апреля 2002г. приобрело станок картонорезательный стоимостью 35 900,17руб., срок полезного использования станка 12 лет и 5 месяцев (150 месяцев).

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

Норма амортизации =    (1),

где n - срок полезного использования объекта.

Тогда, месячная сумма амортизации составит 239,33 руб. (35900,17 руб./150 мес.).

Учет начисленной амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», а расчет производится в отчете по основным средствам (Приложение 33).

К элементу прочие затраты в составе себестоимости продукции относятся: оплата услуг связи; командировочные расходы; содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; выходное пособие; содержание аппарата управления; амортизация зданий, сооружений  и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; охрана труда.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Аналитический учет на ЗАО «Пролетарий» по счету 20 ведут по местам выполнения работ (по цехам). Корреспонденции по начислению затрат на производство продукции на предприятии представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденции по учету затрат основного производства на ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г.

№ п/п

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Поступили материалы от поставщиков

208832,29

10.1

60.1

2

Начислен НДС по поступившим материалам

37589,81

19.3

60.1

3

Списана макулатура МС-5Б, полученная от ООО «Эко-Логистик», на производство продукции Цеха №1

31845,00

20

10.21

4

Списана лента упаковочная ГОСТ 3560-73 на производство, полученная от ООО «СтальПром»

176987,29

20

10.4

Начислена амортизация по оборудованию основного производства

103534,87

20

02

5

Начислена заработная плата работникам основного производства

5222874,44

20

70

6

Отражены начисления с заработной платы работников в фонд социального страхования

150285,11

20

69.1

7

Отражены начисления с заработной платы работников в пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии

917478,97

20

69.2.2

8

Отражены начисления с заработной платы работников в пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии

222615,45

20

69.2.3

9

Отражены начисления с заработной платы работников в фонд обязательного медицинского страхования

264294,77

20

69.4

10

Отражены начисления с заработной платы работников от несчастных случаев на производстве

50786,04

20

69.11

11

Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости

152321913,00

43

20

Прочие затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На ЗАО «Пролетарий» на счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства.  Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, амортизация и др. К ним относятся:

-охрана труда;

-текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря. Например, для учета затрат на ремонт цеха №1 в учете ЗАО «Пролетарий» были сделаны следующие операции, которые представлены в таблице 8;

-амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

-содержание прочего цехового аппарата;

-содержание аппарата управления цеха и др.

Таблица 8 - Корреспонденции счетов по учету общепроизводственных затрат цеха №1 ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Использованы материалы на ремонт оборудования цеха №1

2886,52

25

10.1

2

Использован инвентарь и хозяйственные принадлежности

19235,07

25

10.9

3

Использовано электрооборудование  на ремонт цеха №1

74113,42

25

10.12

4

Начислена амортизация по зданию цеха №1

455803,06

25

02.1

5

Отражены услуги электроотдела по ремонту цеха №1

173492,61

25

23.2

6

Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом оборудования цеха №1

1288382,89

25

70

7

Отражены начисления с заработной платы работников во внебюджетные фонды

381369,62

25

69

Учет затрат по каждому подразделению общепроизводственных затрат осуществляют в ведомости учета затрат (ф. № 12) (Приложение 34).

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Например, за декабрь 2012г. по видам картона цеха №1 было рассчитано следующее распределение общепроизводственных расходов: на картон коробочный В/0,45 430 523,05руб.(5 797 731,44*95 671,65/1 288 382,89); картон бескислотный 487 857,05руб.(5 797 731,44*108 412,52/1 288 382,89). В бухгалтерии сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Корреспонденции по закрытию счета 25 «Общепроизводственные расходы»

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Списана часть общепроизводственных расходов цеха №1 на производство картона коробочного В/0,45

430523,05

20.1.1

25

2

Списана часть общепроизводственных расходов цеха №1 на производство картона бескислотного

487857,05

20.1.1

25

3

Списана часть общепроизводственных расходов цеха №1 на производство картона для гильз марки С

374828,50

20.1.1

25

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

-здравпункт - первичный учет ведется по видам медикаментов, которые поступают на предприятие по счет-фактуре (Приложение 35,36) или заказу (Приложение 37). Например, в декабре 2012г. ЗАО «Пролетарий» приобрело у «Аптека №27» медикаменты на сумму 8108,72руб., в том числе НДС 761,33 руб. ((8108,72-495,15)*10%);

-содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

-административное здание;

-легковой автотранспорт;

-услуги связи;

-командировочные расходы и др.

Так, например, с 11 по 14 декабря 2012г. водитель автотранспортного цеха Скок П.П. было выдано командировочное удостоверение №385 (Приложение 38) по направлению в командировку. Для приобретения материалов ему был выдан аванс в размере 8900 руб. По возвращении из командировки подотчетным лицом был составлен авансовый отчет (Приложение 39). В бухгалтерии составлены следующие операции, которые представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Корреспонденции счетов по учету командировочных расходов ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Выдан аванс подотчетному лицу

8900

71.1

50

2

Приобретены подотчетным лицом полуфабрикаты и комплектующие

2792,37

10.2

71.1

3

Приобретены подотчетным лицом запасные части

4681,07

10.5

71.1

4

Приобретены подотчетным лицом инвентарь и хозяйственные принадлежности

1426.56

10.9

71.1

5

Составлен авансовый отчет подотчетным лицом

8900

26

71.1

По окончании месяца сумма общехозяйственных расходов, учтенная по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Например, за декабрь 2012г. по видам картона цеха №2 было рассчитано следующее распределение общехозяйственных расходов:

- электрокартон ЭВ: 82725,66руб. = 720 257,63 * 125 267,16 / 1090 648,50);

- картон хром-эрзац НМ: 54 612,60 руб. = 720 257,63 * 82 697,02 / 1090 648,50).

В бухгалтерии сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 11.

Распределения затрат, учтенных по дебету счетов 25 и 26, производится в ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (Приложение 40).

В конце месяца на основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов, составляют анализ счета (Приложение 44,45).

Таблица 11 – Корреспонденции по закрытию счета 26 «Общехозяйственные расходы»

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Списана часть общехозяйственных расходов цеха №2 на производство электрокартона ЭВ

82725,66

20.1.2

26

2

Списана часть общехозяйственных расходов цеха №2 на производство картона хром-эрзац НМ

54612,60

20.1.2

26

3

Списана часть общехозяйственных расходов цеха №2 на производство прокладочного картона А/0,5

67323,09

20.1.2

26

Учет затрат по вспомогательному производству на предприятии ведется на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течении месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 02 «Амортизация основных средств» и др., а по кредиту - списание суммы фактических затрат вспомогательного производства на основное. В конце месяца счет 23 закрывается и сальдо конечного не имеет.

К затратам вспомогательного производства относятся: расходы по типографии, изготовлению щитков, механической мастерской, транспортному цеху, лесоцеху, очистным сооружениям, электроотделу.

Например, 15 декабря 2012г. начальником электроотдела Бондаревой С.Н. по требованию-накладной №35 из материального склада был затребован насос АВЗ-20Д с электродвигателя.

Учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат по цехам (ф. № 12) (Приложение 48). В них затраты учитывают по отдельным цехам и подразделениям.

Так, например, для отражения операций по учету затрат вспомогательного производства за декабрь 2012г. на ЗАО «Пролетарий» по отделу водоподготовки были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательного производства отдела водоподготовки ЗАО «Пролетарий»

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Приобретено сырье у поставщика для отдела водоподготовки

311468,3

10.1

60.1.3

2

Отпущен инвентарь и хозяйственные принадлежности

2018,71

23.3

10.9

3

Отпущены на производство продукции отдела водоподготовки материалы электроотдела

16458,90

23.3

10.12

4

Отпущены материалы РМУ-1 на производство продукции отдела водоподготовки

2603,31

23.3

10.15.2

5

Начислена амортизация по оборудованию отдела водоподготовки

35547,21

23.3

02.1

6

Начислена заработная плата работникам

66074,90

23.3

70

7

Произведены отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы работников

20421,15

23.3

69

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведённой продукции в соответствующих единицах измерения (1кВт /ч электроэнергии, 1Гкал тепла, 1т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1т перевозок или 1ч работы автомобиля, 1т приведённого грузооборота и др.).

Фактическую себестоимость произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счёта 23 в дебет счетов 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности.

Учет потерь от брака на ЗАО «Пролетарий» ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, т. е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака. 

Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов. При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

На ЗАО «Пролетарий» в зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. Брак в производстве может возникать по вине работника, а также при нарушении условий труда, технологии и организации производства.

Например, в декабре 2012г. на ЗАО «Пролетарий» была выявлена забракованная продукция произведенная цехом №3 на сумму 58 072,45руб. Бухгалтером были сделаны следующие записи.

Таблица 13 - Корреспонденции по учету выявленного брака в производстве

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Забракована часть готовой продукции

58072,45

28

43

2

Потери от брака включены в затраты цеха №3

58072,45

20.1.3

28

В течении каждого месяца все операции по учету затрат находят отражение в оборотно-сальдовой ведомости по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» (Приложение 49). Данная ведомость ведется в течение всего отчетного периода. В ней указывается сумма начального сальдо, обороты за период и конечное сальдо.

По окончании отчетного периода на ЗАО «Пролетарий» составляются отчетные калькуляции по каждому виду изделий (Приложение 51,52,53). В них отражают плановую и фактическую калькуляция на единицу продукции и на весь выпуск по статьям затрат.

Так, например, в декабре 2012г. на ЗАО «Пролетарий» планировалось произвести «картона облицовочного ОБ-170/0,26» в количестве 379,731ед. Плановая калькуляция на единицу составила 5323, а фактическая 4817.  Тогда, цеховая себестоимость плановой калькуляции на выпуск составит 5271805руб. (13883 * 379,731), а по фактической 6266774 руб. (16503 * 379,731).

Производственная себестоимость по плановой калькуляции составила 5804948руб. (15287 * 379,731), а по фактической 6749795руб. (379,731 * 17775). Она исчисляется исходя из суммы цеховой себестоимости, упаковочных материалов и общезаводских расходов: 5271805+68352+464791=5804948руб.

Полная себестоимость – 5879755руб. (15484 * 379,731) и 6895793руб. (379,731 * 18160) соответственно. Она исчисляется из производственной себестоимости и коммерческих расходов: 5804948+74807=5879755.

На основании калькуляций составленных по видам продукции, которую производит ЗАО «Пролетарий», составляется общая калькуляция себестоимости за отчетный период (месяц) (Приложение 50), которая исчисляется путем суммирования статей затрат по видам калькуляций.

2.3 Совершенствование учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

В результате проведенного исследования существующей системы учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий», был обнаружен ряд недостатков в системе учета, устранение которых может принести реальную экономическую выгоду как предприятию в целом, так и бухгалтерии в частности.

Для улучшения учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) в ЗАО «Пролетарий» можно порекомендовать провести ряд мероприятий.

Прежде всего, необходимо провести мероприятия по доработке учетной политике в отношении организации учета себестоимости производства продукции (работ, услуг).

В процессе анализа учетной политики ЗАО «Пролетарий» было установлено, что:

- в учетной политике предприятия идет ссылка на закон № 129-ФЗ, но главному бухгалтеру нужно помнить, что с 2013г. начинает действовать закон №402-ФЗ и при составлении учетной политики на 2013г. не упустить данный момент;

- в ней не указана форма ведения бухгалтерского учета, хотя на самом деле применяется автоматизированная форма учета;

- учетной политикой предприятия не установлен порядок и сроки проведения инвентаризации.

В отношении учета себестоимости производства продукции, работ, услуг  выявлено, что в учетной политике ЗАО «Пролетарий» не отражаются все аспекты ведения затрат по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; не указан метод калькулирования себестоимости производства продукции, работ, услуг, который использует данное предприятие. Фактически оно использует позаказный метод калькулирования себестоимости производства продукции, работ, услуг.

Также, существенным недостатком является то, что в п. 5 учетной политики указано «Износ по основным средствам начислять линейным способом», а надо «амортизация», так как износа уже нет; в п. 10 не указано по какому имуществу должен осуществлять расчет средней оценки. Данное положение надо доработать: расчет средней оценки сырья и материалов производить по средней себестоимости. 

Следует обратить внимание на рабочий план счетов общества. Данный документ в отношении учета затрат на производство содержит счет 44 «Расходы на продажу», но на самом деле этот счет практически не используется.

Поэтому, можно порекомендовать ЗАО «Пролетарий» вести этот счет и отражать на нем коммерческие расходы, которые непосредственно связаны с продажей или реализацией продукции, работ, услуг.

Поскольку данное предприятие не занимается торговлей, а выполняет заказы мы предлагаем на счете 44 «Расходы на продажу» учитывать следующие затраты:

44.1 - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

44.2 - по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

44.3 - комиссионные сборы (отчисления);

44.4 – расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

44.5 – расходы на рекламу;

44.6 - на представительские расходы;

44.7 - другие аналогичные по назначению расходы.

Так, например, в декабре общество выполнило заказ и отгрузило со склада заказчику 18 т спичечного картона на сумму 301 500 рублей, в том числе НДС – 45 991,53 рублей. Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации. За декабрь производственные расходы составили – 30000 рублей.

В бухгалтерском учете за декабрь бухгалтер отразит данные операции с использованием предложенных субсчетов следующим образом:

Таблица 14 – Корреспонденции по счету 44 «Расходы на продажу» за декабрь 2012г.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденции счетов

Дт

Кт

1

Начислена амортизация основных средств

1860

44.4

02

2

Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции

3674,5

44.1

10.4

3

Отражены расходы на тару

500,63

44.7

60

4

Начислена заработная плата работникам

14000,0

44.1

70

5

Начислены отчисления с заработной платы

4326,0

44.3

69

6

Оплачены счета транспортной организации

2950,47

44.2

76

7

Списаны расходы на продажу

27311,6

90.2

44

Также следует отметить, что в рабочем плане счетов ЗАО «Пролетарий» есть счета, к которым открыты субсчета и счета второго порядка, но они не используются и есть счета, к которым не открыты субсчета, а в документах отражаются проводки с субсчетами, которых нет в рабочем плане счетов предприятия и не известно, что на них учитывают. Поэтому можно порекомендовать ЗАО «Пролетарий» пересмотреть рабочий план счетов и внести туда все необходимые изменения.

На ЗАО «Пролетарий» применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией некоторых участков с помощью программного комплекса «1С Бухгалтерия версии 8.0», поэтому можно порекомендовать использовать новую версию программного комплекса «1С Бухгалтерия» версии 8.2. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета.

Для проведения расчетных операций можно порекомендовать использование в работе бухгалтерии программы EXCEL, помимо программного продукта «1С Бухгалтерия версии 8.2». Это значительно сэкономит время при сложных расчетах, подсчетах итоговых сумм, калькуляций и т.д. Однажды введенные данные можно использовать многократно, при изменении входных параметров программа автоматически пересчитывает результаты. Эта программа  позволит отображать информацию в виде графиков, диаграмм, гистограмм.

Так же ЗАО «Пролетарий» можно предложить разработать форму бухгалтерского регистра по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции, который представлен в таблице 15.

Например, за месяц по ЗАО «Пролетарий» общие общепроизводственные расходы составили 5 797 731,44 руб., а общехозяйственные - 1 720 257,63 руб.

Таблица 15 – Форма бухгалтерского регистра по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов за месяц

Структурное подразделение / Вид продукции

Заработная плата

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Цех №1

287 379,27

Картон коробочный

95 671,65

54 658,27

31 597,02

Картон бескислотный

108 412,52

65 677,54

64 218,59

Картон для гильз

83 295,10

98 647,25

40 530,14

Цех №2

309 908,03

Электрокартон ЭВ

125 267,16

98 247,20

64 183,08

Картон прокладочный

82 697,02

26 347,01

67 354,89

Электрокартон ЭВТНП

101 943,85

67 247,89

37 201,94

Цех №3

278 759,25

Гофролоток Т-23

78 535,34

94 236,47

57 378,21

гофроящик

104 591,68

61 680,58

68 643,87

Бумага для гофрирования

95 632,23

73 068,21

41 274,25

Для организации учета себестоимости производства продукции, работ, услуг  необходимо ввести график документооборота, основным назначением которого является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, который должен быть утвержден руководителем организации и все участники документооборота должны быть с ним ознакомлены.  Примерный  график документооборота приведен в таблице 16.

Таблица 16 – График документооборота ЗАО «Пролетарий»

№ п/п

Название документа

Кол-во документов

Ответственный

за составление

Сроки исполнения

Сроки сдачи в бухгалтерию

1

Лимитно-заборная карта

1

Мастер цеха, бригадир

По мере израсходования лимита

По мере заполнения документа

2

Требование-накладная

1

Начальник производства, мастер цеха

В день перемещения

Ежедневно до 16 часов

3

Приходный ордер

1

Мастер цеха, бригадир

В день получения

В день получения

4

Табель учета рабочего времени

1

Отдел кадров

Ежедневно в рабочие дни

Не позднее следующего дня после подписания

5

Расчетная ведомость

1

Расчетный отдел

За три дня до срока выплаты заработной платы

Не позднее следующего дня после подписания

6

Счет-фактура на приобретение

2

Начальник производства

В день получения

В день получения

7

Книга покупок

1

Главный бухгалтер

20 числа следующего месяца

В день создания

Также в ходе анализа себестоимости продукции (работ, услуг) по экономическим элементам ЗАО «Пролетарий» было установлено, что по элементу «Отчисления на социальные нужды» расчет ведется в сводной ведомости по заработной плате. В связи с этим, по законодательству начисления по работникам с заработной платой меньше 32500руб. производят в общей ведомости, а с заработной платой более 32500 руб. в индивидуальной ведомости, поэтому ЗАО «Пролетарий» можно порекомендовать вести ведомость начислений по счету 69 «Отчисления на социальные нужды» по каждому работнику, которая имеет следующую форму.

Таблица 17 – Индивидуальная ведомость по отражению начислений с заработной платы работников ЗАО «Пролетарий»

ФИО

Должность

Начисленная заработная плата, руб.

Фонды

Пенсионный, (22%)

Социального страхования, (2,9%)

Обязательного медицинского страхования, (5,1%)

Страховая часть, (20%)

Накопительная часть, (2%)

Танич В.А.

директор

43800

8760

876

1270,20

2233,80

Жукова Г.М.

Главный бухгалтер

35200

7040

704

1020,80

1795,20

Мехедова О.П.

экономист

33130

6626

662,6

960,77

1689,63

Зайцев П.Г.

инженер

32480

6496

649,6

941,92

1656,48

Итого:

-

144610

28922

2892,2

4193,69

7375,11

В целом хочется отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Пролетарий» организована в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства и обеспечивает внешних и внутренних пользователей необходимой информацией о фактах хозяйственной жизни общества.


3. Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»

3.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

Система внутреннего контроля (СВК) - это система мер, организованная руководством и осуществляемая на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля ЗАО «Пролетарий» включает в себя:

  1.  контрольную среду, которая представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля;
  2.  средства контроля обеспечивают выполнение и фиксирование хозяйственных операций в правильных суммах, доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства и т.д.

Организация системы внутреннего контроля возложена на руководителя ЗАО «Пролетарий» Танич В.А.

Внутренний контроль на ЗАО «Пролетарий» осуществляется ревизионной комиссией, руководителем которой является Бондаренко Т.П. Она является постоянно действующим органом, которая избирается общим собранием акционеров ЗАО «Пролетарий».

ЗАО «Пролетарий» осуществляет ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности силами ревизионной комиссии не реже одного раза в год, а  внеочередные ревизии - по требованию ревизионной комиссии, либо по решению общего собрания акционеров, либо по требованию совета директоров (акционеров).

Целью ревизии является контроль, во-первых, за соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества требованиям российского законодательства и, во-вторых, за соблюдением интересов акционеров ЗАО «Пролетарий».

В процессе контроля ревизионная комиссия подтверждает правильность и объективность отражения финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском учете общества и их соответствие законодательным и нормативным актам, действующим в стране, а также на основе анализа хозяйственной деятельности достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

Также на ЗАО «Пролетарий» действует рабочая инвентаризационная комиссия, которая осуществляет инвентаризацию имущества и обязательств данного предприятия.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Отсутствие даже одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Фактические результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи (Приложение 20). Окончательные заключения и предложения по результатам  инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постоянно  действующая инвентаризационная комиссия. В протоколе заседания комиссии  отражается информация о причинах и виновниках недостач, меры принятые к  виновным лицам, предложение по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация на ЗАО «Пролетарий» проводится при смене материально ответственных лиц и ежегодно перед составлением годового отчета или по решению руководителя.

Так в декабре была проведена плановая инвентаризация в кладовой Лесоцеха на основании приказа №28 от 21.12.12г. (Приложение 19). На основании данного приказа была назначена рабочая инвентаризационная комиссия в составе: председатель комиссии – начальник РСЦ Терехов В.Г.; члены комиссии: инженер ОИТС Махоня В. и старший бухгалтер Мехедова Н.А. Инвентаризации подлежало имущество, хранящееся в кладовой Лесоцеха. В период инвентаризации была составлена инвентаризационная опись (Приложение 20), а по результатам инвентаризации бухгалтером составлена сличительная ведомость (Приложение 21).

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля ЗАО «Пролетарий» в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, необходимо провести тестовые процедуры, которые приведены в таблице 18.

Таблица 18 – Вопросник для проверки системы внутреннего контроля себестоимости производства продукции на ЗАО «Пролетарий»

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Оценка риска

Да

Нет

1

Разработана ли и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений?

+

1

2

Разработана ли на предприятии номенклатура-ценник на выпускаемую продукцию?

+

0

3

Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям.

+

1

4

Защищена ли система от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей?

+

1

5

Разработаны ли и утверждены должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и цехов, осуществляющих производство продукции?

+

1

6

Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений?

+

0

7

Контролируется ли главным бухгалтером формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)?

+

1

8

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

+

1

9

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?

+

1

10

Действует ли на предприятии ревизионная комиссия?

+

1

11

Проводится ли анализ затрат на производство продукции?

+

0

                                                                                                                                Итого:7

При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 7 вопросов из 11, следовательно, РСК=(7/11)*100% =63,6 % .

В общем можно говорить о том, что система внутреннего контроля на ЗАО «Пролетарий» функционирует со средней эффективностью.

Для целей бухгалтерского учета генеральным директором ЗАО «Пролетарий» учреждена бухгалтерская служба, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемая финансовым директор (на правах главного бухгалтера) Жуковой Галиной Михайловной.

Бухгалтерский учет ведется на ЗАО «Пролетарий» автоматизированным способом с использованием журналов-ордеров в программе 1С «Бухгалтерия» версии 8.0.

В ЗАО «Пролетарий»  издан приказ №363 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике», в котором  указаны основные аспекты бухгалтерского учета: способы, форма и техника, организации бухгалтерского учета предприятия, (Приложение 14), которая разработана главным бухгалтером Жуковой Г.М. и утверждена генеральным директором ЗАО «Пролетарий Танич В.А.

Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на ЗАО «Пролетарий» используется рабочий план счетов (Приложение 15), разработанный на основе типового плана счетов.

Оценивая эффективность и надежность системы бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий» были проведены тестовые процедуры, которые приведены в таблице 19.

При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 6 вопросов из 10. Следовательно, ВХР=(6/10)*100%=60%. Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как среднюю.

Таблица 19 – Вопросник для проверки системы бухгалтерского учета себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий»

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Оценка риска

Да

Нет

1

Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат?

+

1

2

Установлена ли классификация затрат по элементам и статьям?

+

1

3

Имеются ли на предприятии первичные документы и регистры бухгалтерского учета по учету затрат на производство, разработанные организацией самостоятельно, с учетом производственной специфики?

+

0

4

Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?

+

1

5

Установлены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы?

+

1

6

Организован ли учет потерь от простоев и брака в производстве?

+

1

7

Отражается ли в учетной политике положения в части затрат на производство?

+

0

8

Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов?

+

0

9

Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений?

+

1

10

Проводится ли контроль полноты отражения операций по учету затрат на производство?

+

0

                                                                                                                Итого:6

При оценки системы внутреннего контроля с точки зрения аудитора проверяется риск необнаружения ошибок, который означает подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям. Для определения неотъемлемого риска необходимо провести тестовые процедуры, которые представлены в таблице 20.

При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 1 вопрос. Следовательно, РНО=(1/9)*100%=11,1%.

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения, или таковых нет. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 3.

Таблица 20 - Вопросник для проверки оценки неотъемлемого риска себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий»

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Оценка риска

Да

Нет

1

Составляется ли на предприятии учетная политика для целей бухгалтерского учета?

+

1

2

Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?

+

0

3

Составляются ли сметы затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?

+

0

4

Обеспечена ли организация специальной периодической литературой?           

+

0

5

Имеет ли предприятие филиалы?                   

+

0

6

Создаются ли на предприятии резервы?

+

0

7

Определен ли на предприятии круг лиц имеющих доступ к документации?

+

0

8

Осуществляется ли последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на производство, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?        

+

0

9

Проводилась ли реорганизация предприятия?

+

0

Итого: 1

Аудиторский   риск

Внутрихозяйственный  риск

Риск  необнаружения

Риск  средств  контроля

Рис. 3 – Структура  аудиторского  риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР × РСК × РНО     (2),

где АР – аудиторский риск;

     ВХР – внутрихозяйственный риск;

     РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения ошибок.

В ходе изучения системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на основе вопросников аудитора были рассчитаны выше указанные риски. Расчет показателя приемлемого  аудиторского  риска  средств  внутреннего контроля:  63,6% × 60% × 11,1% × 100% = 4,2%.

Главное назначение аудита - проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

Правилом (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Для расчета уровня существенности на ЗАО «Пролетарий» за 2012 год используем метод определения общего уровня существенности. В таблице 20 представлена система базовых показателей для определения уровня существенности ЗАО «Пролетарий» за 2012г., а в таблице 21 - определение уровня существенности значимых статей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Пролетарий».

Таблица 21 – Система базовых показателей для определения уровня существенности ЗАО «Пролетарий» за 2012г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ЗАО «Пролетарий», тыс.руб.

Уровень существенности показателя, %

Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.

1.Балансовая прибыль предприятия

376893

5

18845

2.Валовой объем реализации без НДС

2092395

2

41848

3.Собственный капитал

1196470

10

119647

4.Валюта баланса

1416427

2

28329

5.Общие затраты предприятия

1661825

2

33237

Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться: (18845+41848+119647+28329+33237)/5=48381,2

Далее, сравнивая среднее значение показателя с расчетными значениями показателей используемых для определения уровня существенности, и определяем отклонение каждого от среднего показателя.

1.((48381,2-18845)/48381,2)*100%=61%

2.((48381,2-41848)/48381,2)*100%=14%

3.((119647-48381,2)/48381,2)*100%=147%

4.((48381,2-28329)/48381,2)*100%=41%

5.((48381,2-33237)/48381,2)*100%=31%

Поскольку отклонение от среднего значения более чем на 20% наблюдается по четырем показателям (балансовая прибыль, собственный капитал, валюта баланса, общие затраты), то необходимо из расчетов исключить показатели имеющие минимальное и максимальное значение (максимальное  значение имеет собственный капитал – 119647тыс.руб.; минимальное  значение имеет балансовая прибыль – 18845тыс.руб.) и снова рассчитать среднее значение по оставшимся трем показателям:

(41848+28329+33237)/3=34471

Новая средняя будет равна 34471. Следовательно, рассчитанное новое среднее значение принимаем за уровень существенности возможности допустимой ошибки по отчетности. Рассчитанное среднее значение можно округлить в сторону увеличения или уменьшения максимально на 20%. Данную величину можно округлить до 35000 тыс. руб.

Условно предполагается, что если аудитор допустит ошибку на 35000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка будет равна 17500 тыс. руб.).

Далее определенный единый уровень существенности необходимо распределить между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, которое не должно быть менее 1,5%.

Данное распределение представлено в таблице 22. 

Таблица 22 – Определения уровня существенности статей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Пролетарий» за 2012г.

Наименование показателя

Сумма, тыс. руб.

Доля статьи в выручке организации, %

Уровень существенности, тыс. руб.

Выручка

2092395

100

35000

Себестоимость продаж

1661825

79

4748

Валовая прибыль (убыток)

430570

20

1230

Коммерческие расходы

52592

2,5

150

Прибыль (убыток) от продаж

377978

18

1079

Проценты к получению

10481

0,5

30

Прочие доходы

14234

0,5

41

Прочие расходы

25800

1,2

74

Прибыль (убыток) до налогообложения

376893

18

1077

Текущий налог на прибыль

58395

2,8

167

Чистая прибыль (убыток)

156888

7,5

448

Как видно из таблицы 22 уровень существенности себестоимости равен 4748 тыс.руб., это говорит о том, что если будет обнаружена ошибка более  4748 тыс. руб., то данные по учету себестоимости будет признаны недостоверными.

Таким образом, внутренний контроль на предприятии представлен проведением ревизии и инвентаризации, основная задача которых заключается в выявлении фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении, а также контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия требованиям российского законодательства.

Таки образом, оценив систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий» можно сказать, что они функционируют со средней эффективностью и составляют около 60%. Аудиторский риск равен 4,2%, а существенность составила 4748 тыс.руб.,  это говорит о том, что если будет обнаружена ошибка более  4748 тыс. руб., то данные по учету себестоимости будет признаны недостоверными.

3.2 Методика проведения контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

Внешний контроль деятельности анализируемого предприятия проводит аудиторская организация. На основании договора с аудиторской фирмой в ЗАО «Пролетарий» проводится аудиторская проверка. Причиной проведения обязательного аудита на ЗАО «Пролетарий» является то, что объем годовой выручки за 2011 год составил 2 170 312 тыс.руб. – это более 400 000 тыс. руб., а валюта баланса превысила 60 000 тыс.руб. и составила 1 305 220 тыс.руб.

Для проведения проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» был направлен аудитор. Проверка осуществляется на основании плана и программы, разработанной аудитором. Среди общего аудита особое место занимает проверка себестоимости производства продукции (работ, услуг).

Общий план аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг представим в таблице 23.

Таблица 23 – Общий план аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг

Проверяемая организация

ЗАО «Пролетарий»

Период аудита

01.12.2012г. – 30.12.2012г.

Количество человеко-часов

180

Аудитор

Чернецова Е.В.

Планируемый аудиторский риск

4,2%

Планируемый уровень существенности

4748 тыс. руб.

№ п/п

Планируемые виды работ

Дата

Исполнитель

Примечания

1.

Аудит учета себестоимости производства продукции по элементам затрат

03.12.12 – 10.12.12

Чернецова Е.В.

Согласно общему плану аудита экономического субъекта

2.

Аудит учета себестоимости производства продукции  по статьям калькуляции

11.12.12 – 18.12.12

Чернецова Е.В.

Согласно общему плану аудита экономического субъекта

3.

Аудит калькулирования себестоимости производства продукции

19.12.12- 28.12.12

Чернецова Е.В.

Согласно общему плану аудита

Далее для аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг необходимо составить программу аудиторской проверки себестоимости производства продукции, которая содержит более детальный перечень процедур аудиторской проверки (табл. 24).

Таблица 24 – Программа аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий»

Проверяемая организация

ЗАО «Пролетарий»

Период аудита

01.12.2012г. – 30.12.2012г.

Количество человеко-часов

180

Аудитор

Чернецова Е.В.

Планируемый аудиторский риск

4,2%

Планируемый уровень существенности

4748 тыс. руб.

№ п/п

Перечень аудиторских

процедур

Дата

Исполнитель

Источники информации

1

2

3

4

5

1.Аудит учета себестоимости по элементам затрат

1.1

Проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат.

03.12.12-05.12.12

Чернецова Е.В.

Лимитно-заборные карты, требования-накладные, табели учета выработки за смену

1.2

Проверка правильности отнесения на себестоимость  производства продукции:

- материальных затрат;

- затрат на оплату труда;

- отчислений на социальные нужды;

- амортизационных отчислений;

- прочих затрат

06.12.12-10.12.12

Чернецова Е.В.

ведомость по расчету амортизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, табель учета рабочего времени, счета-фактуры, анализ счета 20, общая калькуляция, оборотно-сальдовая ведомость, книга покупок, договор поставки, трудовой договор

2. Аудит учета накладных расходов

2.1

Проверка  правильности учета накладных расходов по статьям калькуляции

11.12.12-13.12.12

Чернецова Е.В.

Первичные учетные документы, анализ счета 23,25,26,28,

2.2

Проверка правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака и вспомогательного производства.

14.11.12-18.11.12

Чернецова Е.В.

Первичные учетные документы, анализ счетов 25, 20, 26, 28, калькуляции по видам продукции

3.Аудит калькулирования себестоимости производства продукции.

Продолжение таблицы 24

1

2

3

4

5

3.1

Проверка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

19.12.12-21.12.12

Чернецова Е.В.

Положение об учетной политике

3.2

Проверка обоснованности и правильности применения способа калькулирования себестоимости продукции.

24.12.12-25.12.12

Чернецова Е.В.

Положение об учетной политике

3.3

Проверка правильности выделения объектов калькулирования себестоимости.

26.11.12

Чернецова Е.В.

Положение об учетной политике, отчетная калькуляция

3.4

Проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

27.11.12-28.11.12

Чернецова Е.В.

Отчетная калькуляция за месяц, анализ счета 20, 21,23,25,26,28, калькуляции по видам продукции

Аудит по данному участку учета был начат с проверки оформления первичных учетных документов по учету основных затрат. В ходе проверки было установлено, что все первичные документы по учету основных затрат заполняются со всеми необходимыми реквизитами и подписываются ответственными лицами.

Также в ходе проверки себестоимости производства продукции было выявлено, что сырье и материалы для производства продукции ЗАО «Пролетарий» приобретает у поставщиков на основе заключенного договора поставки (Приложение 22), которые заполняются по соответствующей форме, с указанием реквизитов поставщика и покупателя, также в договоре проставляются печати и подписи сторон.

Далее аудитором была проведена проверка правильности учета себестоимости по элементам затрат. На данном этапе была проведена детальная проверку по каждому элементу затрат.

Так в ходе проверки материальных затрат было установлено, что все материалы поступившие на ЗАО «Пролетарий» приходуются на склад. Поступают же материалы на ЗАО «Пролетарий» на основании сопроводительных документов товарной накладной (Приложение 23), счета-фактуры (Приложение 24,25).

Материалы со склада в производство отпускаются по лимитно-заборным картам (Приложение 28), с указанием количества отпущенных материалов и датой их отпуска, а также по требованию-накладной (Приложение 29).

Также аудитором по данному элементу затрат была проведена арифметическая проверка сумм проставленных в данных документа и правильность применения налоговой ставки по НДС и ее расчет (табл. 25).

Таблица 25 – Проверка документов по поступлению сырья и материалов для производства продукции за декабрь 2012г.

Наименование материалов

Наименование документов

По данным ЗАО «Пролетарий»

По данным аудита

Отклонение

Кол-во

сумма

НДС

Кол-во

сумма

НДС

макулатура

Счет-фактура

9,650

31845

5732,1

9,650

31845

5732,1

-

Товарная накладная

9,650

31845

5732,1

9,650

31845

5732,1

-

Лента упаковочная ГОСТ 3560-73

Счет-фактура

5,967

176987

31857

5,967

176987

31857

-

В соответствии с сопоставленными документами по поступлению материалов на ЗАО «Пролетарий» нарушений аудитором не было выявлено, а значит можно сделать вывод о том, что данные по элементу материальные затраты, которые отражаются в документах ЗАО «Пролетарий» можно считать достоверными.

При проверке учета затрат на оплату труда основных производственных рабочих аудитором была изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам законодательства по начислению и выплате заработной платы на ЗАО «Пролетарий».

Аудитором было установлено, что прием работников на работу осуществляется по приказу руководителя с заключение трудового договора, а в отделе кадров на каждого работника ведется личная карточка.

Также на каждого работника подразделения, цеха составляется табель учета рабочего времени (Приложение 31), в котором отражается фактически отработанное время каждым работником.  

Заработная плата работникам ЗАО «Пролетарий» начисляется на основании табеля учета рабочего времени и отражается в расчетной ведомости (Приложение 30)

На основании аудиторской проверки по элементу «Затраты на оплату труда» аудитором был составлен документ, по подтверждению правильности исчисления сумм  отраженных в документах по оплате труда, представлен в таблице 26.

Таблица 26 – Сопоставление документов по учету отработанного работником времени за декабрь 2012г.

ФИО

По табелю рабочего времени

По данным аудита

Откло-

нение

Табельный номер

отработано

Табельный номер

отработано

дней

часов

дней

часов

Денисов Д.В.

1527

26

172

1527

26

172

-

Паульс Л.С.

1524

26

172

1524

26

172

-

Скок Л.А.

1515

26

172

1515

26

172

-

По результатам проверки аудитором документов по заработной плате на ЗАО «Пролетарий» нарушений не было выявлено.

В ходе проведения проверки по элементу затрат  «амортизация» на основании учетной политики аудитором было установлено, что на ЗАО «Пролетарий» применяет линейный метод начисления амортизации по основным средствам, а расчет амортизации производится в ведомости по расчету амортизации основных средств (Приложение 33) (табл. 27).

Аудиторская проверка амортизации основных средств на ЗАО «Пролетарий» проводится выборочно по усмотрению аудитора.

Таблица 27 – Сопоставление документов по расчету заработной платы работников ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г.

ФИО

По данным расчетной ведомости

По данным аудита

Откло-

нение

начислено

удержано

к выдаче

начислено

удержано

к выдаче

Денисов Д.В.

12000

1560

10440

12000

1560

10440

-

Паульс Л.С.

14000

1820

12180

14000

1820

12180

-

Скок Л.А.

7000

910

6090

7000

910

6090

-

При проверке правильности начисления износа основных средств аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость, которая представлена в таблице 28.

Таблица 28 –  Ведомость проверки правильности начисления амортизации по основным средствам на ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г.

Объект основных средств

Сумма амортизационных отчислений за месяц

По ведомости начисления износа

По расчетам аудитора

Отклонение

Балансовая стоимость, тыс. руб.

Инвентарный номер

Срок полезного использования, мес.

Дата ввода в эксплуатацию

Месячная сумма амортизации, тыс. руб.

Пристройка к цеху №3

1955315,07

100092

361

28.12.11

5416,39

5416,39

-

Станок картонорезательный

35900,17

400419

150

30.04.02

239,33

239,33

-

Машина обвязочная М-РАС-3

50000,00

400410

121

30.04.03

413,22

413,22

-

Итого:

2041215,24

-

632

-

6068,94

6068,94

-

В ходе аудиторской проверки арифметического расчета амортизационных отчислений по основным средствам на ЗАО «Пролетарий», аудитор подтвердил правильность применяемого метода исчисления амортизации по ОС.

В ходе проведения проверки по элементу затрат  «отчисления на социальные нужды» было установлено, что расчет отчислений во внебюджетные фонды производится в сводной ведомости по заработной плате (Приложение 21). Также аудитором была проверена правильность определения суммы отчислений и правильность применения процентных ставок.

При проверке правильности исчисления сумм отчислений во внебюджетные фонды аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость, которая представлена в таблице 29.

Таблица 29 – Сопоставление документов по отчислениям во внебюджетные фонды за декабрь 2012г.

Показатель

По данным ЗАО «Пролетарий»

По данным аудита

Откло-

нение

Начислена заработная плата

30 000,00

30 000,00

-

Отчисления в фонд социального страхования

870,00

870,00

-

Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования

1 530,00

1 530,00

-

Обязательное страхование от несчастных случаев

294,01

294,01

-

Страховой взнос в пенсионный фонд

6 154,80

6 154,80

-

Накопительный взнос в пенсионный фонд

445,20

445,20

-

Итого

39 294,01

39 294,01

-

На данном этапе проверки арифметического расчета отчислений во внебюджетные фонды с заработной платы работников ЗАО «Пролетарий» аудитором не было выявлено нарушений.

На этапе проверке учета накладных расходов аудитором, в первую очередь,  был проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов ЗАО «Пролетарий».

На основании учетной политики аудитором было установлено, что расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения относятся на счет учета общехозяйственных расходов.

Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного периода распределяются между видами продукции, пропорционально пара, энергии, воды, заработной плате основных работников.

Далее аудитор была установлена правильность калькулирования себестоимости продукции на ЗАО «Пролетарий».  

На основе проверки учетной политики и особенностей производства ЗАО «Пролетарий» аудитором было зафиксировано, что в учетной политике не обоснован применяемый метода калькулирования себестоимости продукции, не установлен объект калькулирования себестоимости и калькуляционная единица.

Далее аудитором была проверена правильность отражения расходов по учету себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» основного производства с общей калькуляцией (Приложение 33), результаты которой представлены в таблице 30.

Таблица 30 – Проверка правильности включения затрат в общую калькуляцию производства продукции ЗАО «Пролетарий»

Наименование счета

Анализ счета 20 «Основное производство»

Общая калькуляция

По данным аудита

Отклонения

Дт

Кт

Материалы

1551225,97

-

1551225,97

1551225,97

-

Пар

-

12373975,53

12373975,53

12373975,53

-

Расходы по очистке сточных вод

-

1241647,61

1241647,61

1241647,61

-

Цеховые расходы

-

22553281,03

22553281,03

22553281,03

-

Гильзы

649369,00

-

649369,00

649369,00

-

Общезаводские расходы

-

9570268,48

9570268,48

9570268,48

-

Брак

-

58072,45

58072,45

58072,45

-

Производственная себестоимость

152321913,00

-

152321913,00

152321913,00

-

В ходе проверки аудитором была проверена арифметическая проверка правильности калькулирования себестоимости  ЗАО «Пролетарий» по видам картона.

При проверке калькулирования себестоимости на предприятии нарушений не обнаружено. Аудитором установлено, что на ЗАО «Пролетарий»  используется позаказный метод учета затрат на производство продукции, работ, услуг.

Далее аудитором были проверены операции правильности отражения брака в производстве на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 31 – Проверка правильности исчисления калькулирования себестоимости производства продукции ЗАО «Пролетарий» по видам картона за декабрь 2012г. (млн. руб.)

Калькуляционная ведомость

По данным ЗАО «Пролетарий»

По данным аудита

Откло-

нение

Картон спичечный

Картон облицовочный

Другие виды картона

Итого

Композиция картона

1940,6

1829,2

127617,1

131387,1

131387,1

-

Итого за вычетом отходов

1940,6

1829,2

126065,9

129835,8

129835,8

-

Цеховая себестоимость

6454,1

6266,7

365143,2

189656,0

189656,0

-

Производственная себестоимость

6943,8

6749,7

289434,2

152321,9

152321,9

-

Полная себестоимость

8077,2

6895,7

296890,2

156696,6

156696,6

-

На основании проведенной проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий»  аудитором было установлено, что все документы по учету себестоимости производства продукции составляются верно, со всеми необходимыми реквизитами и правильно исчисленными суммами.

Кроме того, внешний контроль правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»  проводится налоговыми органами в рамках камеральных и выездных налоговых проверок при проверке налога на прибыль организаций. 

Камеральная налоговая проверка налога на прибыль проводится налоговым органом на основании декларации по налогу на прибыль (Приложение 56) по месту нахождения налогового органа. В ее ходе сопоставляются:

- показатели декларации по налогу на прибыль с отдельными показателями бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам;

- отдельные показатели декларации по налогу на прибыль между собой.

Также проверяют правильность исчисления налоговой базы; правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой; проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов; проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

Выездная налоговая проверка на ЗАО «Пролетарий» проводится по месту нахождения данного предприятия. В ходе данной проверки осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

3.3 Совершенствование контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

В соответствии с планом и программой проверки себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий», аудитору также необходимо провести проверку машиннограмм по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и сделать вывод о достоверности сумм данных показателей. Результаты такой проверки представим в таблице 32.

При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию проверены машинограммы оборотов по счетам затрат  нарушений не было выявлено.

Таблица 32 – Проверка машиннограмм по счетам учета затрат на ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г. (млн. руб.)

Счет

По данным ЗАО «Пролетарий»

По данными аудитора

Отклонение

S'

Обороты

S''

S'

обороты

S''

Дт

Кт

Дт

Кт

20 «Основное производство»

645,4

204974,6

204922,7

697,3

645,4

204974,6

204922,7

697,3

-

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

10676,7

61418,5

57186,9

14908,3

10676,7

61418,5

57186,9

14908,3

-

23 «Вспомогательные производства»

-

62049,2

62049,2

-

-

62049,2

62049,2

-

-

25 «Общепроизводственные расходы»

-

31434,7

31434,7

-

-

31434,7

31434,7

-

-

26 «Общехозяйственные расходы»

-

10497,2

10497,2

-

-

10497,2

10497,2

-

-

28 «Брак в производстве»

-

58,0

58,0

-

-

58,0

58,0

-

-

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

-

652,1

652,1

-

-

652,1

652,1

-

-

По результатам проверки аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг в ЗАО «Пролетарий» было установлено, что все хозяйственные операции по учету себестоимости производства продукции, работ, услуг соответствуют действующему законодательству и по окончании проверки аудитором было составлено аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

Аудитор                                                                                  Чернецова Е.В.

Аудируемое лицо                                                           ЗАО «Пролетарий»

Место нахождения                Брянская область, г.Сураж, ул.Фабричная,1

Аудитором Чернецовой Еленой Вадимовной была проведена проверка  себестоимости производства продукции (работ, услуг) ЗАО «Пролетарий» выборочным способом за период с 1 по 30 декабря 2012г.

Проверка проводилась в соответствии:

  1.  с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.08г. (с измен. от 04.05.11г. №99-ФЗ);
  2.  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности №3 «Планирование в аудите», №4 «Существенность в аудите», №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В процессе проверки себестоимости производства продукции (работ, услуг) были проверены следующие документы: лимитно-заборные карты, требование-накладная, табель учета рабочего времени, расчетные ведомости, машинограммы по счетам 20,21,23,25,26,28,29, отчетные ведомости по основным средствам, сводные ведомости по заработной плате, калькуляции.

На основании проведенной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий» было установлено, что она функционирует со средней эффективностью. Аудиторский риск составил 4,2%, а существенность себестоимости составила 4748 тыс.руб.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что операции по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) не содержат существенных искажений. Проверка проводилась

В ходе аудиторской проверки было установлено, что сырье и материалы на ЗАО «Пролетарий» поступают по договорам поставки и с товаросопроводительными документами. Списание материалов на производство осуществляется по лимитно-заборным карта, разовым требованиям-накладным.

Также аудитором была подтверждена правильность исчисления амортизации по основным средствам. Установление СПИ на предприятии соответствует требованиям бухгалтерского законодательства.

При проверке затрат на оплату труда основных производственных рабочих было сделано заключение, что сумма заработной платы рассчитана арифметически правильно, в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда и табелями учета использования рабочего времени. При этом отнесение затрат по оплате труда на себестоимость продукции является обоснованным.

Проверка расчета отчислений в фонд обязательного медицинского страхования, социальные фонды, пенсионный фонд и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве подтвердила арифметическую правильность данных отчислений и методику их расчета.

При проверке соответствия отнесенных сумм расходов на счета затрат требованиям учетной политики было проверено, что на дебет счета 20 «Основное производство» были отнесены затраты, непосредственно связанные с производством.

Для учета затрат согласно плана счетов используются счета раздела «Затраты на производство». Аналитический учет организован так, что к каждому счету учета затрат открываются субсчета по объектам производства. Списание накладных расходов осуществляется через 20 счет «Основное производство» пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

На дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» отнесены затраты, связанные с обслуживанием производства и управления им. Калькуляция себестоимости произведенной продукции на предприятии ЗАО «Пролетарий» осуществляется правильно.

В ходе проверки было выявлено, что в учетной политике ЗАО «Пролетарий» не прописан метод калькулирования себестоимости производства продукции на ЗАО «Пролетарий».  Информация о выявленном нарушении была доведена до руководства ЗАО «Пролетарий» и было рекомендовано внести исправления в учетную политику ЗАО «Пролетарий».  

Аудитором было вынесено мнение о том, что выявленные отклонения  не являются существенными и не влияют на достоверность документов по учету себестоимости производства продукции ЗАО «Пролетарий», а порядок ведения бухгалтерского учета себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» соответствует необходимым нормативным требованиям.

Результаты проведенной проверки учета производства работ ЗАО «Пролетарий» подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Аудитор                           Чернецова Е.В.

В ходе проверки также было установлено, что на ЗАО «Пролетарий должным образом не проводится ревизия финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия. Поэтому, целесообразным предложением будет наладить работу ревизионной комиссии и предложить ввести должность аудитора, который будет отвечать за своевременный контроль за затратами. Так, для введения в штат ЗАО «Пролетарий» должности аудитора необходимо осуществить следующие затраты.

Таблица 33 – Расходы на введение в штат ЗАО «Пролетарий» должности аудитора

Показатель

Сумма, руб.

Заработная плата аудитора

9 000,00

Отчисления во внебюджетные фонды

2781,00

НДФЛ

1170,00

Продолжение таблицы 33

1

2

Командировочные расходы

7000,00

Канцелярские принадлежности

2000,00

Компьютер и др. материальные расходы

20 000,00

Итого:

41 951,00

 

Также необходимо разработать положение о внутреннем контроле или аудите, в котором четко определить структуру внутреннего контроля, права и обязанности внутреннего аудитора, ответственность, задачи, взаимоотношения с  другими структурными подразделениями. Структуру данного положения можно представить в следующем виде.

 

Положение о внутреннем контроле ЗАО «Пролетарий»

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

ЗАО «Пролетарий»

Танич В.А.

  1.  Общие положения;
  2.  Структура;
  3.  Принципы функционирования системы внутреннего контроля;
  4.  Компоненты системы внутреннего контроля;
  5.  Органы и лица, ответственные за внутренний контроль;
  6.  Процедуры и методы внутреннего контроля;
  7.  Заключительные положения.

Внутренний контроль позволит обеспечить:

- сохранность активов, экономичное и эффективное использование ресурсов;

- соблюдение требований действующего законодательства, внутренних политик, стандартов и процедур;

- выполнение бизнес-планов;

- полноту и достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, управленческой информации;

- выявление и анализ рисков в момент их возникновения в деятельности;

- планирование и управление рисками в деятельности.

Это позволит своевременно предотвратить нерациональные производственные затраты, предоставив бухгалтеру информацию о них до начала производственного процесса и в ходе его, а не как в действующей практике - после осуществления всех затрат.

Также ЗАО «Пролетарий» в целях эффективности внутреннего контроля можно порекомендовать составить список лиц, которые будут иметь доступ к документации предприятия, и утвердить его руководителем.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе рассмотрен бухгалтерский учет и контроль себестоимости производства продукции (работ, услуг) ЗАО «Пролетарий».

Учет затрат на  производство является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. Информация о затратах на производство нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависит рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию. Контроль за правильностью и достоверностью отнесения текущих затрат на производство продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта.

При написании выпускной квалификационной работы объектом является хозяйственная деятельность ЗАО «Пролетарий», а предметом учет и контроль себестоимости производства продукции (работ, услуг) на данном предприятии.

По результатам работы за 2010-2012гг. можно отметить, что ЗАО «Пролетарий» работает стабильно, производит экономически выгодную продукцию, пользующуюся спросом. Так в 2012 г. показатель прибыли до налогообложения составил 376893 тыс. руб., что на 90092 тыс. руб. меньше показателя предыдущего года, что произошло с увеличению себестоимости в 2011г. по сравнению с 2010г. на 16,9% и ее снижение в 2012г. по сравнению с 2011г. на 1394 тыс.руб.

Показатели платежеспособности, ликвидности, рентабельности ЗАО «Пролетарий» соответствуют нормативу. Так коэффициент абсолютной ликвидности на ЗАО «Пролетарий» в 2012г. превышает норматив и равен 1,156, что означает способность погашения ЗАО «Пролетарий» на 115,6% краткосрочных обязательств, по отношению к 2010г. этот показатель снизился на 0,106,  а по отношению к 2011г. – на 0,373.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников. Наблюдается снижение данного показателя в 2012г. по сравнению с  2010г. на 0,011, а с 2011г. не изменился – это говорит об снижении зависимости предприятия от внешних источников (инвесторов). Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в 2012г. по сравнению с 2010г. увеличился на 1,098, а по отношению к 2011г. – на 0,149 – это характеризуется положительно, т. к. с увеличением данного показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а значит эффективность использования оборотных средств улучшается.

Таким образом,  ЗАО «Пролетарий» остается платежеспособным, финансово независимым, с высоким уровнем рентабельности, с наличием собственных источников формирования запасов и затрат.

Бухгалтерия ЗАО «Пролетарий» представлена пятью работниками учетной службы во главе с главным бухгалтером. Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная. Учет компьютеризирован. Используется программный комплекс «1С Бухгалтерия версии 8.0».

Учет затрат на производство продукции ведется согласно учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, принятой на предприятии, на соответствующих счетах рабочего плана счетов и на субсчетах, открытых к ним.

Расходы на ЗАО «Пролетарий» распределяются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Для учета себестоимости продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» используются следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».  

В бухгалтерском учете ЗАО «Пролетарий» расходы распределяются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Все операции в бухгалтерском учете на предприятии отражаются на основании первичных документов: лимитно-заборных карт, разовых требований накладных, табель учета рабочего времени, командировочные удостоверения.

По недостаткам, выявленным в ходе проверки данного предприятия, были предложены следующие пути их устранения:

- прежде всего необходимо провести мероприятия по доработке учетной политики в отношении организации учета себестоимости производства продукции (работ, услуг);

- для более детального контроля за движением документов по учету затрат можно порекомендовать  ввести график документооборота для точного распределения обязанностей между работниками бухгалтерской службы. Эффективность: точное определение сроков выполнения работником обязанностей;

- для  экономии времени  все сложные расчеты, помимо программы «1С Бухгалтерия 8.0», можно  осуществлять в программе EXCEL. Эффективность: однажды введенные данные можно использовать многократно; при изменении данных программа автоматически пересчитывает  результат; наличие  функции отображения информации в виде графиков, диаграмм, гистограмм, что существенно облегчит экономический анализ;

- для более детального отражения и списания расходов на рекламу, на упаковку продукции, доставку продукции до покупателя ЗАО «Пролетарий рекомендовано вести счет 44 «Расходы на продажу», а аналитический учет вести по данному счету по видам и статьям расходов;

- для начислений по счету 69 « Отчисления на социальные нужды» вести ведомость по каждому работнику;

- для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов разработать регистр бухгалтерского учета по распределению данных расходов по видам продукции.

В целях контроля за деятельность предприятия и правильностью отражения хозяйственных операций на предприятии создана ревизионная комиссия. Также на основании плана и программы аудитора на предприятии проводится аудиторская проверка себестоимости производства продукции (работ, услуг).

В ходе проведенной проверки аудитором не было выявлено существенных искажений по учету себестоимости производства продукции. По окончании проверки аудитором было составлено аудиторское заключение.

Для улучшения контроля на предприятии были предложены следующие мероприятия:

- в состав ревизионной комиссии ввести должность аудитора, который будет отвечать за своевременность контроля за затратами;

- разработать положение о внутреннем контроле или аудите. Это позволит своевременно предотвратить нерациональные производственные затраты, предоставив бухгалтеру информацию о них до начала производственного процесса и в ходе его, а не как в действующей практике - после осуществления всех затрат.

Рекомендуемые  мероприятия  в  области  бухгалтерского  учета  и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) будут способствовать более полному отражению учета и контроля о состоянии себестоимости производства продукции.


   СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. (с изменениями от 30.12.2008г.). – М.: ГроссМедия, Ферлаг, 2006. – 48с.
  2.  Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 ноября 1994г. №51-ФЗ (с измен. от 08.12.2011г. №422-ФЗ). – Москва: Проспект, КноРус, 2011.- 324с.
  3.  Налоговый кодекс Российской Федерации от 16 июля 1998г. (с измен. от 30.12.2012г.): – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 518 с.
  4.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. // СПС «Консультант», 2013.
  5.  Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.  (с измен. и доп.  от  30 января 2012 г.) // СПС «Гарант», 2013.
  6.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. (с изменениями от 04.05.2011 №99-ФЗ) // СПС «Гарант», 2013.
  7.  Приказ Минфина  РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 2.07.2010г. №66н (в ред. от 17.08.2012г. №113н) // СПС «Консультант», 2013.
  8.  Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. №49 // СПС «Гарант», 2013.
  9.  Постановление Правительства от 26 декабря 2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // СПС «Гарант»,2013.
  10.  Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изменениями от 22.12.2011 №1095.// СПС «Гарант», 2013.
  11.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98г. №34н (с измен. от 26.03.2007г. №26н) // СПС «Гарант», 2013.
  12.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) утвержденное  Приказом Министерства Финансов РФ от 6.10.2008г. №106н, в ред. от 08.11.10. // СПС «Консультант»,2013.
  13.  Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н, в ред. от 08.11.10. // СПС «Консультант»,2013.
  14.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено  Приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.01 № 44н (в ред. от 26.03.2007 № 26н). // СПС «Гарант»,2013.
  15.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 08.11.10). // СПС «Консультант», 2013.
  16.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31 октября 2000г. №94н. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.-96с.
  17.  Анциферова  И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. – 800 с.
  18.  Аснин Л.М., Кубасова Т.О., Сеферова И.Ф. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 555 с.
  19.  Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2009г.-497с.
  20.  Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Оболенская Ю.А. Бухгалтерский  учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 843 с.
  21.  Бавдей А.Л. Аудит и ревизия. – К.: «Знание-Пресс», 2010. - 471с.
  22.  Богатая  И.Н., Лабынцев  Н.Т., Хахонова  Н.Н. Аудит: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475 с.
  23.  Букина О.А. Краткая азбука бухгалтера. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 219с.
  24.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям — 4-е изд. — М.: Омега-Л, 2010. — 576с.
  25.  Глебова О.П. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: МЦФЭР, 2012. – 368с.
  26.  Гончаров К.Н. Бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д: Феникс, 2012.-416с.
  27.  Гущина И.Э., Балакирева, Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2012. - 432 с.
  28.  Донцова Л.В. Никифорова, Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности  - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. - 301 с.
  29.  Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов – М.: Экономист, 2011.-618с.
  30.  Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011. - 176 с.
  31.  Касьянова Г.Ю. Годовой отчет: просто о сложном. – М.: АБАК, 2009. – 816 с.
  32.  Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник — 4-е изд., измен. и доп. — М.: «Дашков и К», 2010. — 580с.
  33.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие  - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 640 с.
  34.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. - 2011.-768 с.
  35.  Котляров С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. - СПб.: Питер, 2010. -160 с.
  36.  Ланикина О.Н. Инвентаризация. – М.: Финансы, 2012.-490с.
  37.  Левкович С.И. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: Учебное пособие - Мн.: ООО «Элайда», 2013. - 556 с.
  38.  Луганская О.В. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 с.
  39.  Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- 448 с.
  40.  Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. — 80с.
  41.  Мизиковский  Е.А. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету и отчетности: Учебное пособие - М.: Юристъ, 2012. - 745 с.
  42.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательсий центр «Академия», 2009. – 352 с.
  43.  Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. - 448 с.
  44.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-е изд., исправ. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2012. – 345 с.
  45.  Семенихин В.В. Первичные учетные документы: Практическое руководство. – М.: Изд-во Эксмо, 2011.- 160 с.
  46.  Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учёта» М: «Финансы и статистика» 2011г.-578с.
  47.  Тарасов И.А. Налоговая проверка. – М. ФБК-ПРЕСС. 2013.-471с.;
  48.  Федотова Е.С. Контроль и ревизия. Учебно-методический комплекс. М.: Издательство «Экзамен», 2010.-144с.
  49.  Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: Серия «Учебники Феникса» - Ростов н/Д, 2012 - 480 с.
  50.  Черник Д.Г. Налоги - М.: Финансы и статистика, 2010. -359с.
  51.  Шишкова Т.В., Николаева, О.Е. Управленческий учет  - 4-е изд. - М.: УРСС, 2010. - 320 с.
  52.  Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное пособие. – М.: Маркетинг, 2009г.-395с.
  53.  www.wikipedia.ru.
  54.  www.geofact.ru.
  55.  www.indpred.ru.


ПРИЛОЖЕНИЯ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

30628. Смысл названия драмы «Гроза» 18.37 KB
  С одной стороны гроза непосредственный участник действия пьесы с другой стороны символ идеи этого произведения. Гроза играет важную роль в композиции драмы. Почти сразу после этого надвигается гроза: “.
30629. Стихотворение Г.Р. Державина «Река времен в своем стремленье…». Восприятие, истолкование, оценка. Выразительное чтение наизусть 17.09 KB
  А если что и остаётся Чрез звуки лиры и трубы То вечности жерлом пожрётся И общей не уйдёт судьбы. Автор размышляет о вечности о том что абсолютно все человеческие дела и стремленья рано или поздно будут забыты. Экспрессия стихотворения создается концентрацией метафор река времён пропасть забвенья жерло вечности и фонетической организацией повтор [р] определяет напряженную тональность восьмистишия; последовательность ударных гласных в третьей и предпоследней строках о о э э о о. В стихотворении 2 образа: образы времени и вечности.
30630. «Диалектика души» героев романа Л.Н. Толстого «Война и мир» (на примере одного из персонажей по выбору экзаменуемого) 13.54 KB
  Толстой известен не только как гениальный писатель но и как удивительно глубокий и тонкий психолог. Лев Толстой делает акцент на искренности детской доверчивости доброте и чистоте помыслов своего героя. Толстой замечает: повиновение даже не представлялось ему добродетелью а счастьем. Толстой подчеркивает оптический самообман героя отчужденного от повседневной жизни: в обыденном он не способен рассмотреть великое и бесконечное видит только одно ограниченное мелкое житейское бессмысленное.
30631. Диалог времен и культур в стихотворении О.Э. Мандельштама «За гремучую доблесть грядущих веков…» 14.23 KB
  В своем творчестве поэт опирается на богатые традиции мировой культуры включая в свои произведения идеи и образы художников разных эпох и разных народов события многовековой давности и нетленного искусства. Поэт пишет в первом четверостишии:За гремучую доблесть грядущих вековЗа высокое племя людейЯ лишился и чаши на пире отцовИ веселья и чести своей. Жестокость этого выбора поэт выражает в эпитете векволкодав:Мне на плечи кидается векволкодавНо не волк я по крови своей. Поэтому лирический герой решает уйти от этого общества.
30632. Духовный облик любимых героев Л.Н. Толстого в романе «Война и мир» 14.35 KB
  В романе Война и мир Толстой очень четко разделяет героев на любимых нелюбимых и тех к кому он достаточно равнодушен.Толстой использует весь арсенал художественных средств и приемов позволяющих воссоздать сложную картину внутреннего мира героев диалектику души. Изображая главных героев писатель создает как бы ряд моментальных рентгеновских снимков их души.
30633. Евангельские мотивы в романе М. А. Булгакова «Мастер и Маргарита» 15.42 KB
  Евангельские истории художественно преображены Булгаковым в главах представляющих собою роман в романе – произведение мастера о Понтии Пилате и Иешуа ГаНоцри. Многие из них – измененные имена Нового и Ветхого Завета: Иешуа Понтий Пилат Иуда Марк Аврелий Кот Бегемот имеет параллель своего имени в Библии Азазелло – падший ангел в Ветхом завете.Свобода и несвобода в философском аспекте поставлена в спорах Иешуа и ГаНоцри с могущественным римским прокуратором Понтием Пилатом в душе которого происходит борьба человеческого и...
30634. Какова роль евангельского сюжета о воскрешении Лазаря в понимании идеи романа Ф.М. Достоевского «Преступление и наказание» 12.72 KB
  В центре Преступления и наказания помещен эпизод чтения XI главы Евангелия от Иоанна о воскрешении Лазаря.Образ воскресения Раскольникова действительно связан с евангельским повествованием о воскрешении Лазаря Христом которое читает Раскольникову Соня. Сама же Соня при чтении мысленно сравнивает его с иудеями присутствовавшими при совершении неслыханного чуда воскрешения уже смердящего Лазаря и уверовавшими во Христа.
30635. Женские образы и судьбы в русской классической литературе 16.26 KB
  Только в русской литературе обращается так много внимания на изображение внутреннего мира и сложных переживаний женской души. Ее любовь к русскому народу к патриархальной старине к русской природе проходит через все произведение. Все эти черты воспитала в ней связь с русским народом и русской природой создавшими поистине русскую женщину человека большой душевной красоты.
30636. Земное и вечное в стихотворении А.А. Ахматовой «Приморский сонет» 15.8 KB
  Ахматовой Приморский сонет.Облик героини поэзии Ахматовой предстает в житейской простоте но в нем заключается пафос сильной личности. Ее лирическая героиня не отражает персональной судьбы Ахматовой а отражает проявление женской доли женского голоса. Предметный мир воспринимается уже в ином виде: три ступеньки кажутся вечностью любимый прием Ахматовой – оксюморон темный дом свечи горевшие равнодушножелтым огнем.