42897

Совершенствование учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Апекс»

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Роль и значение налогового учета на предприятии 1.1 Понятие налогового учета цели задачи.2001 №110ФЗ 25 глава НК произошло законодательное закрепление ведения налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.

Русский

2013-10-31

144.45 KB

170 чел.

Министерство образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение                                                                                                         высшего профессионального образования

Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М.Ф.Решетнева

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:  «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ»

Тема: Совершенствование учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Апекс»

Была такая дипломная работа

                                                                                Выполнил: ст.гр. ННЗУ-91

  Кайнова Екатерина

                                                                             Проверил: Голощапова О.С.

Красноярск 2012 г


Оглавление

Введение

Глава 1. Роль и значение налогового учета на предприятии

1.1 Понятие налогового учета цели, задачи.

1.2 Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии

1.3 Элементы учетной политики для целей налогообложения

Глава 2. Анализ деятельности предприятия

2.1 Общая характеристика ООО «Апекс»

2.2 Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

2.3 Анализ элементов учетной политики предприятия

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия

3.1 Обоснование создания резерва по сомнительным долгам

3.2 Разработка налоговых регистров

3.3 Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности предприятия

Заключение

Список литературы


Введение

С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (25 глава НК) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.

Ведение параллельно двух учетов - бухгалтерского и налогового - непростая задача для организации, постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Вместе с тем, налоговый учет должен быть органически взаимосвязан с бухгалтерским.

Налоговый учет имеет свои особенности:

обеспечивает полное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положение;

имеет главную цель - определение момента возникновения и величины налогового обязательства;

имеет специфических пользователей - службы налогового контроля.

Следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

Аналитический учет представляет собой регистры, в которых отражены необходимые показатели.

Таким образом, тема курсовой работы является весьма актуальной.

Цель работы - исследование организации налогового учета на предприятии.

В соответствии с поставленной целью задачами курсовой работы являются:

- изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства;

- Провести анализ и рассмотреть организацию налогового учета на предприятии

- Составить рекомендации по соверщенствованию учетной политики для целей налогообложения.

Актуальность данной темы заключается в минимизации возникающих налоговых обязательствах при ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятием

Разделы курсовой рассмотрены на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО «Апекс».


1.1 Понятие налогового учета, цели, задачи

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике фирмы.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса:

"Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Требуется организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта налогового учета.

Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристики показателей, определяющих объект учета, отражаемая в разработанных таблицах, регистрах.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы фирмы;

- как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методах учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методах учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

На практике можно использовать различные подходы к ведению налогового учета:

1. Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета.

Данный подход используют в основном крупные организации. В таких организациях существуют специальные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанных между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

2.  Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

Данный вариант предполагает максимальное использование данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский план счетов максимально адаптируется для налогового учета.

Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения.

В данном случае в бухгалтерские регистры могут быть добавлены строки, необходимые для расчета налоговых обязательств.

Налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов.

Этот подход является компромиссным между предыдущими подходами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому плану счетов дополнительно вводятся налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются в соответствии с законодательством. Применяется в автоматизированной системе «1С-Предприятие»

Основными принципами налогового учета являются:

1.последовательность применения норм и правил налогового учета;

2.непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Налоговый учет в организации осуществляется в соответствии с нормативными актами:

1 Налоговый Кодекс Российской Федерации;

2 Федеральные законы Российской Федерации по налогам и сборам;

3 Инструкции Федеральной налоговой службы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.


1.2 Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии

Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета. Данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистр учета поступлений целевых средствнекоммерческими организациями формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета можно использовать в качестве налоговых регистров.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст.313 НК РФ). В приложении 3 и 4 приведены схемы формирования регистров расходов и доходов в налоговом учете, а также схема группировки расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: метод начисления; кассовый метод.

Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен. Следует обратить внимание на определенную особенность налогового учета расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, поскольку в силу п.1 ст.318 НК РФ такие расходы подразделяются на прямые и косвенные. Такое разделение связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.

К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы являются косвенными.

Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, целиком учитывается при налогообложении в текущем периоде (полностью идет на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода).

Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяются:

на продукцию, находящуюся на складе;

на продукцию отгруженную, но не реализованную (товары в пути);

на незавершенное производство.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных подробно регламентирован в ст.319 НК РФ, и он не отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение также обязано утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод начисления амортизации в целях налогового учета, согласно п.3 ст.259 НК РФ, налогоплательщики определяют самостоятельно (линейный или нелинейный). Нелинейный метод достаточно громоздок и неудобен, а применение одного и того же метода в налоговом и бюджетном учетах позволит избежать двойного учета. Однако нелинейный метод позволяет организации увеличить расходы, а, следовательно, уменьшить налог на прибыль в первые периоды использования данного метода.

Выбранный учреждением метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ по решению руководителя учреждения, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

На основании данных, собранных за отчетный (налоговый) период на каждом налоговом регистре будет заполнена налоговая декларация, и уже в ней будут определены налоговые базы для различных видов операций (ст. 313 НК РФ).

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе.

Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом по следующему алгоритму в целом по организации, включая обособленные подразделения.

В ст.120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются. Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета требования ст. 120 НК РФ не нарушаются.

Ответственность по ст. 126 НК РФ наступает в том случае, если учреждение не представило в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). А раз нет утвержденных форм налоговых регистров, то требовать их не следует. Ведь, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их перечень и количество.

Значит, оштрафовать учреждение за неведение регистров налогового учета по ст. 126 НК РФ нельзя. В ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или недоплату налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий. И даже если отсутствие налоговых регистров привело к недоимке по налогу, то штраф назначат именно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета.

Компания может хранить документы бухгалтерского и налогового учета в электронном виде при условии, что все они заверены электронной цифровой подписью (письмо Минфина России от 24 июля 2008 года № 03-02-071-314).

С формальной точки зрения основания для такого вывода есть. Подпись – это обязательный реквизит любого первичного документа (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Вывод


1.3 Элементы учетной политики для целей налогообложения.

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на  добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

Представим в виде таблицы элементы налоговой учетной политики организации.

Элементы учетной политики

Варианты выбора элемента учетной политики

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС

- по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

 

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль

·- по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

·- по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)

Классификация доходов (расходов)

·-доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг);

-внереализационные  доходы 

Порядок признания доходов (расходов)

·- признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

·- день поступления средств на счета в банках или в кассу;

Метод учета доходов и расходов

·- метод начисления;

·- кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал)

Определение основных средств

·- под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

Определение нематериальных активов

·- нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации:

·- линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет),

·- нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет),

при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества

Кроме того, организация также может использовать;

·- пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II,

·- специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II,

·- обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II,

Метод оценки покупных товаров при реализации

·- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

·- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

·- по средней стоимости;

·- по стоимости единицы товара.

Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг

·- метод оценки по стоимости единицы запасов;

·- метод оценки по средней стоимости;

·- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

·- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства

·- для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь,

·- для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг;

·- для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.

Формирование резервов

·- по сомнительным долгам;

·- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

·- предстоящих расходов на выплату отпусков

·- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Период, на который создается резерв по сомнительным долгам

·- отчетный период;

·- налоговый период.

Предельный размер резерва по сомнительным долгам

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода).

Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам

·- сумма переносится на следующий налоговый период;

·- остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода.

Предельный размер резерва по гарантийному ремонту

Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе  создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.

Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

·- если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период;

·- если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода;

·- если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов.

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

·- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

·- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

·- по стоимости единицы.

Перенос убытков на будущее

·- всю сумму полученного убытка;

·- часть суммы полученного убытка.

Порядок уплаты авансовых платежей

·- ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли;

·- ежеквартальные авансовые платежи;

·- ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетногопериода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал).

Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения

·- по месту нахождения организации в части федерального бюджета;

·- по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.

Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций

·- организация может использовать разработанные и рекомендуемые ФНС РФ формы регистров налогового учета,

·- можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета,

- данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета

Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль

·- в виде специализированных форм на бумажных носителях,

·- в электронном виде,

·- на любых машинных носителях.

Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации

Во избегании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда.

Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки

Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата.

Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.

Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИФНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике.

Подтверждением данных налогового учета являются

·- первичные учетные документы (включая справки бухгалтера),

·- аналитические регистры налогового учета,

·- расчет налоговой базы.


1.4.Особенности налогового учета (пункт не надо)

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ). В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок.

Первый способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Что касается остальных организаций, то им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок.

Казалось бы, можно выбрать третий путь - адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее -бухгалтерский План счетов), пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном плане счетов и бухгалтерский, и налоговый учет. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два учета в одном.

Велик соблазн просто заменить бухгалтерский учет налоговым, то есть вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, но отражая доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такой точки зрения часто придерживаются бухгалтеры организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что их деятельность контролируют только налоговые органы, которых интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который становится ненужным.

Однако согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

Для государства достаточно важно поддерживать стабильный уровень налоговых поступлений в течение всего финансового года и пресечение возможных налоговых нарушений в виде неполной уплаты или неправомерной задержки уплаты налогов. Одним из традиционных инструментов, позволяющих решить указанную задачу, является использование для целей налогообложения так называемого временного критерия признания доходов и расходов (признание по методу начисления либо по кассовому методу). На протяжении целого ряда лет этот критерий в обязательном порядке накладывался на правила ведения бухгалтерского учета, зачастую значительно искажая результаты бухгалтерской отчетности. Введение в действие гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ и изменения, внесенные Федеральным законом РФ от 29.05.02 № 57-ФЗ в гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, теперь наконец-то позволяют полностью освободить бухгалтерский учет от этого критерия признания, оставляя правило признания доходов и расходов по временному признаку только при исчислении налоговой базы НДС и налога на прибыль организаций (то есть в налоговом учете).

Отдельное ведение налогового учета позволяет значительно повысить качество работы бухгалтера и избежать целого ряда ошибок как при отражении в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельности, так и при расчете налогов. Часто приходится слышать от бухгалтеров, что объем и специфика бухгалтерской учетной работы не позволяют уделять достаточное внимание налоговой литературе и законодательству. Неизбежным следствием этого является лишь формальное соблюдение правил, установленных в налоговом законодательстве, без понимания смысла этих правил. В такой ситуации бухгалтер часто теряет контроль за происходящим и не может оптимизировать налоговое бремя собственной организации. В то же время сама идея налогового учета позволяет решить данную проблему.

Ведение налогового учета отдельно от учета бухгалтерского позволит усилить контроль за правильностью исчисления налогов со стороны налоговых органов. Ни для кого не секрет, что на выездных налоговых проверках один и тот же инспектор сегодня проверяет торговую организацию, через неделю - производственное предприятие, через месяц - аудиторскую фирму. Специфика бухгалтерского учета хозяйственных операций для каждой из приведенных в качестве примера отраслей деятельности значительна. Поэтому до сих пор бухгалтеры пренебрежительно отзываются о квалификации налоговых работников, говоря об их неспособности досконально разобраться в тонкостях бухгалтерского учета. Это создает возможности для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков.

Одним из направлений проводимой в настоящее время в РФ налоговой реформы является как раз усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи мощным подспорьем является как раз введение налогового учета как самостоятельного участка учетной работы. Из учетных регистров исчезает вся специфика бухгалтерской двойной записи, а оставшаяся специфика экономики предприятия и управления финансами значительно меньше зависит от конкретной области деятельности и в гораздо большей степени поддается анализу с точки зрения элементарной логики. Таким образом, было бы по меньшей мере наивно предполагать, что единожды добившись от законодателей введения налогового учета, налоговые органы по собственной инициативе откажутся от этой позиции.

Глава 2. Анализ и организация деятельности предприятия 

2.1 Общая характеристика ООО «Апекс»

ООО «Апекс» было создано в 2010 году и является торговой организацией по продаже электроинструмента на рынке в РФ.

В ассортименте ООО «Апекс» можно выделить следующие группы реализуемых товаров:

-Электроинструмент;

-Станочное оборудование;

-Садовая техника и аксессуары к ней;

-Ручной инструмент;

-Сварочное оборудование;

-Компрессоры;

-Генераторы бензиновые;

-Автоинструмент и принадлежности.

Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральными Законами РФ, а также Гражданским кодексом Российской Федерации, Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией и осуществляет свою хозяйственную деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости, создано на неограниченный срок.

Целью создания Общества является оптовая торговля строительным инвентарем, приспособлениями и получение от этой деятельности прибыли.

Основным предназначением Общества является наиболее полное удовлетворение потребностей российских предприятий, организаций и граждан в товарах, распространяемых Обществом.

Основным видом деятельности ООО «Апекс», является сбытовая деятельность.

Основными поставщиками ООО «Апекс», являются следующие компании:

-HANDER;

-DeFort;

-BORT.

Основной вид деятельности - оптовая торговля товарами производственного назначения. Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ и на основании действующей выданной лицензии.

Среднесписочная численность персонала по состоянию на 01 сентября 2011 года составляет 5 человек, из них:

-руководители - 1 человек;

-работники бухгалтерии - 1 человек;

- менеджеры по работе с клиентами (они же экспедиторы) - 2 человека;

-грузчики - 1 человек.

Во главе ООО «Апекс» стоит исполнительный директор, который принимает решения по заключению и цене договоров. Совмещает обязанности менеджера.

 
Рис. 1. Организационная структура ООО «Апекс» 

В учетной политике организации отражено, что согласно п.2 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер ООО «Апекс» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и ему подчиняется. Главный бухгалтер с помощью автоматизированной программы 1С-Бухгалтерия» и «Банк-клиент» справляется со всеми вопросами, связанными с ведением бухгалтерского и налогового учета.

Именно главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение требований и правил ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.


2.2 Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности, проводимого организацией налогового учета, у ООО «Апекс» формируются следующие налоговые обязательства:

- В результате торгово-розничной деятельности формируются обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.

- Следствием наличия на балансе основных средств и объектов недвижимости формируются обязательства по уплате налога на имущество юридических лиц.

- Начисление и выплата зарплаты рабочим формирует налоговые обязательства по уплате НДФЛ и страховых взносов.

Формирование налоговых обязательств происходит на основании следующих документов: ведомость отгрузки, отпуска и реализации продукции, карточка складского учета материалов, выписка из расчетной ведомости, авансовый отчет, инвентарная карточка учета основных средств, дополнительная информация.

Следствием сформированных налоговых обязательств является налоговая нагрузка, погашаемая либо за счет прибыли организации, либо покупателями продукции, товаров ООО «Апекс», либо работниками ООО «Апекс». Значение налоговой нагрузки рассмотрим на конец отчетного периода длиною в год, то есть сформированную по всем налогам с нарастающим значением в течении года по состоянию на 1 января. Хотя для выявления более точных значений факторов, меняющих нагрузку экономистами-практиками рекомендуется рассматривать месячный период

Как экономическая категория налоговая нагрузка в результате формирования налоговых обязательств отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием с показателями его деятельности. При этом используются как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в пользу государства.

При этом нужно четко представлять источник погашения налогового обязательства. В нашем случае для ООО «Апекс», это

Налоги, выплачиваемые не за счет  ООО

- НДС (возмещаемый через цену продукции, выплачивается за счет покупателя при оплате или отгрузке в зависимости от учетной политики)

- НДФЛ (выплачивается за счет работника из его зарплаты и в этом анализе не участвует)

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли;

- Налог на имущество 

- Налог на прибыль

- Налоги, входящие в себестоимость и занижающие прибыль 

- Страховые взносы

Согласно представляемой в налоговый орган отчетности, в ней отражены следующие финансово-экономические показатели за 2010-2011 год:

Таблица 1 

Показатели

2010г.

2011г.

Темп роста %

Выручка от продаж, млн. руб.

346

1044

301,73

Себестоимость, млн. руб.

314

1032

328,66

Прибыль до налогообложения, млн. руб.

31

8

25,81

Чистая прибыль, млн. руб.

24

6

25,00

Сумма валюты баланса, млн. руб.

96

83

86,46

Численность работников, чел.

8

5

62,50

Расходы на оплату труда, млн. руб

1,718

1,579

91,91

Исходя из анализа представленных данных можно сделать вывод, что показатели успешности финансово-хозяйственной деятельности пошли вниз. Объяснение этому одно – «кризис». Упала покупательская способность у населения.

Так упала сумма валюты баланса на 14% - уменьшилось количество активов организации, уменьшились вложения в активы, в основные средства и оборудование. Была продана одна «Газель» по доставке товара.

Уменьшилась чистая прибыль на 25%, хотя выручка выросла на 301%. Причины  три:

- повышение себестоимости продукции, вследствие увеличения стоимости закупок;

- уменьшение торговой наценки;

- увеличение цены реализации импортной продукции, хотя торговая наценка уменьшилась;

Для сокращения издержек, в течении года было уволено 3 человека (водитель, помощник бухгалтера, менеджер), но финансовые показатели не улучшились.

За этот же период согласно представленным отчетам уплачивались в бюджет следующие суммы налогов:

Таблица 2 

Показатели

2010г.

2011г.

Откл. удельного веса

Темп роста, %

Сумма, млн.руб.

Удельный вес,%

Сумма, млн.руб.

Удельный вес,%

Налоги, возмещаемые через цену продукции, всего, в том числе:

69,2

89,52

187,92

98,65

9,1243

271,56

НДС

69,2

89,52

187,92

98,65

9,1243

271,56

Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего, в том числе:

0,45

0,58

0,41

0,22

-0,36

91,11

Страховые взносы 

0,45

0,58

0,41

0,22

-0,36

Налоги, относимые на финансовые результаты, всего, в том числе:

0,79

1,02

0,55

0,29

-0,733

69,62

Налог на имущество организации

0,79

1,02

0,55

0,29

-0,733

69,62

Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли, всего, в том числе:

7,33

9,48

2,03

1,07

-8,417

27,69

Налог на прибыль организаций

7,33

9,48

2,03

1,07

-8,417

27,69

Налоговые обязательства, всего

77,77

100

190,91

100

Анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта включает оценку налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

 коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

где Эн – коэффициент эффективности налогообложения; ЧП – сумма чистой прибыли; Но – общая сумма налоговых платежей; 

Расчетные показатели

2010

2011

Темп роста %

Налоговые обязательства, млн. руб

77,77

190,91

245,48

Чистая прибыль, млн, руб

24

6

25

Коэффициент эффективности налогообложения

 0,31

 0,03

9,68

Значение коэффициента эффективности налогообложения в 2011 году показывает, что на 1 рубль налоговых платежей приходится 3 копейки чистой прибыли. Это на 90,32 % меньше чем в 2010 году. Основная причина в снижении покупательской способности продукции, товаров ООО «Апекс».

Отсюда вывод, что надо снижать либо платежи в бюджет рядом законных способов, либо увеличивать прибыль. Для ООО «Апекс» это значит увеличивать ассортимент продукции, захватывать больший сегмент рынка.

коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

где НЕт – налогоемкость реализации товаров, работ, услуг; Но – общая сумма налоговых платежей; Рп – объем реализации товаров, работ, услуг;

В число налоговых обязательств для расчета этого коэффициента относятся следующие:

- Налог на имущество

- Страховые взносы

- Налог на прибыль 

Показатели

2010г.

2011г.

Темп роста, %

Сумма, млн.руб.

Сумма, млн.руб.

Страховые взносы

0,45

0,41

91,11

Налог на имущество организаций

0,79

0,55

69,62

Налог на прибыль организаций

7,33

2,03

27,69

Выручка от продаж, млн. руб.

346

1044

301,73

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг

0,025

0,003

12

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг уменьшился на 88%. Расчет этого показателя означает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,003 р. налоговых платежей в 2011г. После принятых мер с минимизацией затрат и уменьшением торговой наценки неплохое снижение налоговых обязательств перед бюджетом.

В данном случае затратная часть почти постоянна: не менялась зарплата – источник страховых взносов, стоимость основных средств осталась почти прежней за минусом амортизации - источник налога на имущество осталась прежней. Значит согласно этой формуле понизить налогоемкость реализации товаров можно только за счет увеличения выручки.

коэффициент налогоемкости доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется последующей формуле

где НЕвд – коэффициент налогообложения доходов; Но – общая сумма налоговых платежей; ВПп – сумма валовой прибыли;

Формируемая цена учитывает практически все уплачиваемые налоги. 

Показатели

2010г.

2011г.

Темп роста, %

Сумма, млн.руб.

Сумма, млн.руб.

НДС

69,2

187,92

271,56

Страховые взносы

0,45

0,41

91,11

Налог на имущество организации

0,79

0,55

69,62

Налог на прибыль организаций

7,33

2,03

27,69

Прибыль до налогообложения (валовая), млн. руб.

31

8

25,81

Коэффицент налогоемкости доходов

2,51

23,86

950,60

Резкое возрастание коэффициента налогоемкости доходов объясняется тем, что для сохранения объема прибыли был увеличен товарооборот, хотя добавленная стоимость к закупочной цене была сильно уменьшена.

коэффициент налогообложения затрат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). Расчет этого показателя осуществляется по формуле

где КНз – коэффициент налогообложения затрат; Нс –сумма налогов, относимых на издержки обращения; З – сумма затрат; 

Расчетные показатели

2010

2011

Темп роста %

Страховые взносы, млн. руб

0,45

0,41

91,11

Зарплата, млн, руб

1,718

1,579

91,91

Коэффициент налогообложения затрат

0,26

0,26

0

Значение коэффициента осталось прежним так как с оплатой труда и ее размером ничего не менялось.

Сформированные в процессе деятельности налоговые обязательства создают на организацию налоговую нагрузку. Рассмотрим ее приемлемость для ООО «Апекс» в 2011 году.

Существуют различные методики определения уровня налоговой нагрузки предприятия. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам целесообразнее использовать, по крайней мере, две методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации.

НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 %,

где НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки (брутто) от реализации. 

Показатели

2010 год

2011 год

Выручка, млн.

346

1044

Общая сумма налогов, млн.

77,77

190,91

Налоговое бремя %

22,5%

18,3%

Уменьшение доли налогов в выручке – благополучное применение методов минимизации налогооблагаемой базы.

Методика М.И.Литвина:

Где Н-сумма налогов, включая НДФЛ;

ДС- добавленная стоимость

ДС= Заработанная плата+Амортизация+ЧП+Налоги 

Показатели

2010 год

2011 год

Прибыль чистая, млн.

24

6

НДФЛ, млн

0,22

0,21

Общая сумма налогов, млн.
с учетом НДФЛ и без НДС

8,79

3,2

Заработная плата, млн

1,718

1,579

Амортизация, млн

0,001

0,001

Налоговое бремя, рассчитанное по формуле, %

34%

42%

Налоговая нагрузка в 2011 году увеличилась на 8% и составила 42%. Это из-за существенного снижения прибыли при сохранении размеров прежних остальных объектов налогообложения на том же уровне.

Данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем оптимизации налоговой нагрузки, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет, т. е. грамотно оперировать налоговым законодательством.

Анализ налоговой нагрузки позволяет более точно определить тяжесть налогового бремени предприятия, определить налогоемкость тех или иных источников уплаты налогов.

Существует такой тезис, сформированный Департаментом налоговой политики, что оптимальное налоговое бремя составляет 30-40%.

Исходя из наших расчетов по методике Департамента и методики Литвина, налоговое бремя на ООО «Апекс» в 2011 году в среднем составило 30 % . Данный коэффициент считается оптимальным. Но это не следствие налоговой учетной политики. Это следствие финансово-экономических решений, следствие более быстрого оборачиваемости активов организации из-за снижения добавочной стоимости к реализуемой продукции.


2.3 Анализ элементов учетной политики предприятия
(Анализа нет)

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса РФ учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Это означает следующее:

1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации (например, выбор одного из методов начисления амортизации основных средств);

2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения;

3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год);

Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).

В случае если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, др.), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года.

4) данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.

Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике). 
При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством о налогах.

Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.

В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций Минфина РФ и налоговых органов РФ по его применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов по налогам изменения в учетной политике организации могут производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ по налогам (обязательное изменение учетной политики);

- принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);

- существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики).

Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводиться с начала нового налогового периода (как правило, с 1 января).

Должностным лица ООО «Апекс» нужно учесть, что формирование учетной политики следует рассматривать как один из элементов текущего налогового планирования.

Существенную роль среди внутренних факторов, определяющих учетную политику, играет стратегия предпринимательской деятельности, обозначенная собственником и обусловливающая выбор одного из двух направлений финансовой политики:

- удовлетворение сиюминутных материальных потребностей собственника, т.е. увеличение чистой прибыли для выплаты максимума дивидендов (процентов) в каждом отчетном периоде;

- стабилизация функционирования, привлечение дополнительных финансовых ресурсов в целях развития компании, укрепления ее конкурентоспособности и т.п.

Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского и налогового учета организации раскрываются в соответствующем приказе об учетной политике. Он позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности организации, повышать ее платежеспособность, избегать разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

Согласно приказа об учетной политике ООО «Апекс», данная организация уплачивает в бюджет следующие виды налогов: налог на имущество предприятия, НДС, налог на прибыль организации и страховые взносы.

Исчисление налога на имущество осуществляется бухгалтерской службой, налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств.

Исчисление НДС также осуществляется бухгалтерской службой. Возникновение обязанности по уплате налога определяется на день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности. По операциям, подлежащих налогообложению по разным ставкам учет ведется раздельно. Уплата НДС и предоставление налоговой декларации происходит ежемесячно.

Исчисление налога на прибыль ведется бухгалтерской службой. Организация использует метод начислений при определении доходов и расходов. Одновременно ведется как бухгалтерский, так и налоговый учет. Для целей налогообложения прибыли установлено, что расходы, которые не могут быть непосредственно списаны на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются по подразделениям пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

Установлен линейный метод амортизации по всем видам амортизируемого имущества, начисляется отдельно по каждому объекту. Объекты группируются, исходя из срока полезного использования.

Прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

- по работам, услугам собственного производства;

- основных материалов;

- расходов на оплату труда персонала;

- по торговле в составе транспортных расходов по приобретению товаров. 
Расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются по итогам каждого отчетного/налогового периода, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. И производятся по месту нахождения организации с распределением указанных сумм по обособленным подразделениям.

Исчисление и уплата страховых взносов производится централизованно в целом по организации, включая обособленные подразделения.


3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей налогообложения

3.1 Обоснование создания резерва по сомнительным долгам

Иногда, должностным лицам организации, необходимо выяснить о выгоде создания резерва по сомнительным долгам, так как в некоторых случаях правомерно списать сомнительные долги на затраты и уменьшить налогооблагаемую базу получиться быстрее.

Учетной политикой ООО «Апекс» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. При этом в 2011 г. дебиторская задолженность составила 102,6 млн. руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.2011 года в учете числилась дебиторская задолженность следующих фирм: 

Дебитор 

Срок оплаты предоставленных

услуг 

Сумма задолженности,

мил. руб. 

Срок

Задолженности

Сумма списывае-

мая в

резерв 

Выручка за год, мил. руб. 

Лимит резерва, мил. руб. 

менее 45 

от45до90 

более90 

ИП Котов Г.А 

01.05.11 

3,0 

3,0 

ООО «ТяжПром» 

02.02.11

12,0

12,0

1044 

104 

ООО «ТехМаш» 

12.03.11

24,0

*

24,0

ООО «РеПласт»

28.08.11

30,0

30,0

ИП Верхова Г.И

15.10.11

11,0

*

5,5

ООО «Ремстройкомплект»

16.10.11

12,6

*

6,3

ООО «РитейлСервис»

13.11.11

10,0

*

5,0

Итого

102,6

85,8

На уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2011 году относим 85,8 млн. руб.

Организация, создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов на последний день отчетного периода. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с пп.7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно данной норме включаем в состав внереализационных расходов сумму списанных долгов.

В связи с тем, что ООО "Апекс" в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет признан убытком. В данном случае ООО "Апекс" вправе включить его в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ только в октябре 2011 г. для последнего дебитора, т.е. налогооблагаемая база ООО "Апекс" будет уменьшена на 102,6 млн. руб. только в 2011 г.

Таким образом, для организации в любом случае выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам.


3.2 Разработка налоговых регистров

Все фундаментальные моменты, касающиеся налогового учета, заложены в статье 313 Налогового кодекса. Внимательно прочитав один важный абзац: «...если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы... налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Интересно, что налоговые регистры для налогового учета бухгалтер вести и разрабатывать «вправе». И, следовательно, налоговые регистры предназначены для удобства и наглядности ведения налогового учета.

Одной из актуальных проблем является постановка налогового учета. Постановка налогового учета предполагает разработку налоговых регистров и постановку работы по налоговому учету.

Налоговые регистры создаются в соответствии с требованиями Налогового кодекса и содержат основные реквизиты, предусмотренные статьёй 314 указанного кодекса. Для формирования налоговых регистров предполагается использование трех источников информации:

- Данные бухгалтерского учета, используемые для налогового учета без преобразования.

- Данные бухгалтерского учета, подлежащие корректировке.

- Для корректировки используются дополнительные (вспомогательные) регистры.

- Данные первичных документов.

Ведение налогового учета предполагает использование дополнительных (вспомогательных) таблиц, которые рекомендуются работникам бухгалтерии, обрабатывающим первичную бухгалтерскую информацию на отдельных участках. К дополнительным таблицам подготавливаются инструкции по их заполнению.

Применительно к расчету величины резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета необходимо фиксировать результаты проведенных инвентаризаций текущих долгов. При этом в акте инвентаризации, расширенным до налогового регистра, следует предусмотреть дополнительные графы с указанием сроков возникновения сомнительной задолженности и размеров возможных отчислений в резерв. 

Наименование сомнительного долга

Сумма долга, млн. руб.

Срок возникновения сомнительного долга, дней

Размер отчислений в резерв,
% от суммы долга

Сумма отчислений в резерв, млн. руб.

более 90 

от 45 до 90 

менее 45 

100

50

0

ИП Котов Г.А 

3,0 

+

+

3,0 

ООО «ТяжПром» 

12,0

+

 

+

12,0

ООО «ТехМаш» 

24,0

+

+

24,0

ООО «РеПласт»

30,0

+

 

+

30,0

ИП Верхова Г.И

11,0

+

+

5,5

ООО «Ремстройкомплект»

12,6

+

+

6,3

ООО «РитейлСервис»

10,0

+

+

5,0

Итого

85,8

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2011 год, бухгалтер увеличит затратную часть на 85,8 млн. рублей, что уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму созданного резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Наверное, лучше посоветовать бухгалтерии ООО «Апекс» не разрабатывать налоговые регистры, а потратиться на приобретение последних версий автоматизированных бухгалтерских систем. Там уже созданы специальные планы счетов для бухгалтерского и налогового учета и как следствие налоговые регистры. Важным понятием в таких системах является «субконто». Субконто – это поле в регистре для аналитического учета. Благодаря субконто можно сделать обортку по контрагенту за считанные секунды и получить необходимые данные о заключенных с ним договорах и сроках исполнения им обязательств по оплате продукции. По специальным алгоритма «1С-Предприятие» выдает сразу сумму сформированного резерва по сомнительным долгам и записывает его как операцию, используя план счетов для налогового учета.

Эта программа сама в начале года предложит использовать резерв для сомнительных долгов и прописать его как выгодный элемент учетной политики для налогового учета.

Другими часто используемыми регистрами в налоговом учете ООО «Апекс» являются следующие регистры:

Регистр учета поступлений денежных средств

регистр формируется для обобщения информации о поступлении в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления доходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Регистр учета поступлений денежных средств за 1 квартал 2011 года. 

Дата поступления

Основание поступления

Условия поступления 

Сумма 
млн. руб. 

Признак операции в иностранной валюте 

03.01.2011 

Договор от 01.01.11 №1

п/п № 65 от 03.01.11

3,8

-

04.01.2011

Договор от 01.01.11 №3

п/п № 113 от 04.01.11

4,9

-

05.01.2011

Договор от 01.01.11 №5

п/п № 3 от 05.01.11

5,2

-

06.01.2011

Договор от 03.01.11 №13

п/п № 114 от 06.01.11

4,1

-

10.01.2011

Договор от 05.01.11 №22

п/п № 65 от 10.01.11

3,8

-

14.01.2011

Договор от 01.01.11 №6

п/п № 100 от 14.01.11

6,9

-

25.01.2011

Договор от 02.01.11 №10

п/п № 10 от 25.01.11

1,2

-

28.01.2011

Договор от 04.01.11 №21

п/п № 94 от 28.01.11

7,1

-

Итого за январь 

37,0 

03.02.2011

Договор от 01.01.11 №1

п/п № 915 от 03.02.11

3,8

-

04.02.2011

Договор от 01.01.11 №3

п/п № 716 от 04.02.11

4,9

-

05.02.2011

Договор от 01.01.11 №2

п/п № 310 от 05.02.11

10,4

-

06.02.2011

Договор от 03.01.11 №14

п/п № 444 от 06.02.11

14,1

-

11.02.2011

Договор от 05.02.11 №30

п/п № 653 от 11.02.11

23,8

-

14.02.2011

Договор от 01.02.11 №27

п/п № 900 от 14.02.11

6,0

-

25.02.2011

Договор от 02.02.11 №28

п/п № 156 от 25.02.11

1,9

-

26.02.2011

Договор от 05.02.11 №31

п/п № 340 от 26.02.11

8,1

-

Итого за февраль 

73,0 

03.03.2011 

Договор от 01.01.11 №1

п/п № 1030 от 03.03.11

3,8

-

04.03.2011

Договор от 01.01.11 №3

п/п № 1111 от 04.03.11

4,9

-

05.03.2011

Договор от 01.01.11 №2

п/п № 914 от 05.03.11

10,4

-

06.03.2011

Договор от 03.01.11 №14

п/п № 815 от 06.03.11

16,1

-

07.03.2011

Договор от 05.02.11 №30

п/п № 1600 от 07.03.11

10,4

-

08.03.2011

Договор от 01.02.11 №27

п/п № 1900 от 08.03.11

15,2

-

09.03.2011

Договор от 02.03.11 №128

п/п № 1156 от 09.03.11

12,2

-

09.03.2011

Договор от 05.02.11 №31

п/п № 1340 от 09.03.11

11,7

-

09.03.2011

Договор от 01.03.11 №100

п/п № 1716 от 09.03.11

22,3

-

16.03.2011

Договор от 01.03.11 №101

п/п № 1310 от 16.03.11

14,9

-

16.03.2011

Договор от 03.03.11 №129

п/п № 1444 от 16.03.11

8,5

-

18.03.2011

Договор от 05.03.11 №136

п/п № 1653 от 18.03.11

9,6

-

21.03.2011

Договор от 01.03.11 №102

п/п № 1900 от 21.03.11

23,6

-

25.03.2011

Договор от 02.03.08 №127

п/п № 1156 от 25.03.11

74,5

-

29.03.2011

Договор от 05.03.11 №135

п/п № 2340 от 29.03.11

13,1

-

Итого за март 

251,2 

Всего за 1 квартал 

361,2 

Регистр учета расходов денежных средств

Регистр формируется для обобщения информации о расходе в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту выбытия денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или кассы.

Регистр учета расходов денежных средств за 1 квартал 2011 года. 

Дата расхода 

Основание расхода 

Первичные документы и условия расхода (банк, касса, акты) 

Сумма 
млн. руб. 

Признак операции в иностранной валюте 

10.01.11

Договор от 01.01.11 №4

п/п № 1 от 10.01.11

7,0

11.01.11

Договор от 01.01.11 №7

п/п № 2 от 11.01.11

5,0

13.01.11

Договор от 01.01.11 №8

п/п № 3 от 13.01.11

0,080

15.01.11

Расчетно-платежная ведомость№1

п/п № №4;5 от 15.01.11

0,064

23.01.11

Договор от 05.01.11 №23

п/п № 6 от 23.01.11

13,0

30.01.11

Расчетно-платежная ведомость№2

п/п №№7-16 от 30.01.11

0,067

Итого январь 

25,211 

01.02.11

Договор от 01.01.11 №4

п/п № 17 от 01.02.11

16,1

03.02.11

Договор от 01.01.11 №9

п/п № 18 от 03.02.11

10,2

05.02.11

Приказ №14 от 04.02.11

РКО №1 от 05.02.11

0,01

06.02.11

Договор от 03.01.11 №15

п/п № 19 от 06.02.11

18,0

11.02.11

Договор от 05.01.11 №26

п/п № 20 от 11.02.11

2,0

12.02.11

Договор от 01.01.11 №4

п/п № 21 от 12.02.11

1,0

13.02.11

Договор от 02.01.11 №11

п/п № 22 от 13.02.11

4,0

14.02.11

Договор от 04.01.11 №29

п/п № 23 от 14.02.11

2,0

15.02.11

Расчетно-платежная ведомость№3

п/п № №24-25 от 15.02.11

0,064

15.02.11

Договор от 05.02.11 №32

п/п № 26 от 15.02.11

3,0

23.02.11

Договор от 05.02.11 №33

п/п № 27 от 23.02.11

1,2

26.02.11

Договор от 02.02.11 №29

п/п № 28 от 26.02.11

4,5

27.02.11

Договор от 20.02.11 №42

п/п № 29 от 27.02.11

6,9

28.02.11

Договор от 22.02.11 №43

п/п № 30 от 28.02.11

1,1

28.02.11

Расчетно-платежная ведомость№4

п/п № №31-39 от 28.02.11

0,067

Итого февраль 

70,141 

02.03.11

Договор от 05.02.11 №32

п/п № 40 от 02.03.11

33,2

03.03.11

Договор от 05.02.11 №33

п/п № 41 от 03.03.11

21,1

03.03.11

Договор от 02.02.11 №29

п/п № 42 от 03.03.11

27,0

03.03.11

Договор от 01.01.11 №4

п/п № 43 от 03.03.11

10,0

11.03.11

Договор от 01.01.11 №7

п/п № 44 от 11.03.11

1,2

11.03.11

Договор от 01.01.11 №8

п/п № 45 от 11.03.11

2,3

12.03.11

Договор от 02.02.11 №29

п/п № 46 от 12.03.11

4,5

14.03.11

Договор от 20.02.11 №42

п/п № 47 от 14.03.11

1,3

15.03.11

Расчетно-платежная ведомость№5

п/п № №48;49 от 15.03.11

0,064

15.03.11

Договор от 05.01.11 №26

п/п № 50 от 15.03.11

11,1

17.03.11

Договор от 01.01.11 №4

п/п № 51 от 17.03.11

12,7

17.03.11

Договор от 02.01.11 №11

п/п № 52 от 17.03.11

18,5

22.03.11

Договор от 20.02.11 №42

п/п № 53 от 22.03.11

1,2

27.03.11

Договор от 22.02.11 №43

п/п № 54 от 27.03.11

14,9

30.03.11

Расчетно-платежная ведомость№5

п/п № №55;56 от 30.03.11

0,069

Итого март 

159,133 

Всего за 1 квартал 

254,485 

Вывод


3.3 Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности предприятия (переделать)

Действующее законодательство предоставляет различные возможности для оптимизации налоговых платежей и улучшение финансово-хозяйственной деятельности. Некоторые положения учетной политики могут быть использованы налогоплательщиком при разработке налоговых схем.

В процессе формирования налоговой учетной политики ООО «Апекс» необходимо оценивать все возможные варианты, поскольку выбранный способ учета будет определять размер налоговых платежей в течение всего налогового периода.

Советы для формируемой налоговой учетной политики ООО «Апекс», которые могут помочь организации добиться необходимого результата - оптимизации налогообложения и улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

1) Амортизация. Цель - уменьшение налоговых обязательств

К сожалению, этот совет для будущего. В рамках текущей деятельности серьезных основных фондов у ООО «Апекс» нет.

В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). На первый взгляд может показаться, что с точки зрения налогообложения неоспоримыми преимуществами обладает нелинейный метод. Действительно, увеличивая амортизационные суммы, учитываемые в качестве расходов, он позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако осуществляя выбор в пользу этого метода, необходимо учитывать, что ведение параллельного учета по налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств сопряжено с дополнительными затратами труда.

Одновременно с этим следует отметить, что бывают ситуации, когда необходимость использования нелинейного метода начисления амортизации может быть продиктована не только, и даже не столько соображениями снижения налоговой нагрузки. Например, если перед организацией стоит задача накопления источников финансирования капитальных вложений. Применение ускоренной амортизации по объектам основных средств позволит ей при снижении налоговой нагрузки сформировать источники для приобретения или строительства новых основных средств. Кроме того, необходимость применения нелинейного метода учета амортизации может быть вызвана требованием акционеров (инвесторов) повысить достоверность учета и отчетности (например, с целью приведения учета в соответствие с международными стандартами). Заметим, что по отдельным группам основных средств, например подверженных быстрому моральному износу (вычислительная техника и т.п.), начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае она может применить специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), позволяющие увеличить сумму амортизации.

Ускоренная амортизация может быть применена и в случае, когда организация использует в своей деятельности лизинговое оборудование. Если такое оборудование находится на балансе организации, то для амортизационных отчислений может быть использован специальный коэффициент 3, причем для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Заключив договор лизинга на три года, организация, применяя в налоговом учете специальный коэффициент, сможет уменьшить свою прибыль. А с помощью договора, предусматривающего возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и к тому же использовать в своей работе все указанные выше преимущества лизинга.

ООО «Апекс» можно порекомендовать закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Это также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2) Прямые и косвенные расходы

Отдельного внимания заслуживают положения налоговой учетной политики, закрепляющие порядок признания расходов организации в целях налогообложения прибыли. Лучше установить минимально возможный перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным.

Такой вариант является оптимальным для торговых организаций. Напомним, что Федеральный закон от 06.06.05 N 58-ФЗ внес изменения в гл. 25 НК РФ, и теперь торговые организации могут в налоговом учете формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. А поскольку покупная стоимость товаров у организаций торговли относится к прямым расходам, которые принимаются в уменьшение налоговой базы в особом порядке, то это означает, что расходы, связанные с приобретением товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения.

Рассчитаем выгоду от применения данного элемента в учетной политике 
ООО «Апекс» 22.08.2011 года приобрел партию товара, предназначенного для перепродажи, на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС – 18 000 руб. При приобретении товара организация воспользовалась услугами посредника, вознаграждение которого составило 11 800 руб. (НДС - 1800 руб.).

Рассмотрим случай, если учетной политикой для целей налогообложения закреплено, что в качестве прямых расходов учитывается договорная стоимость товара. При расчете налоговой базы ООО «Апекс» сможет в качестве косвенных расходов учесть 10 000 руб. посредника, а значит уменьшит сумму налогооблагаемой прибыли, причем в данном случае не будет иметь значения, продан или нет приобретенный товар.

Утвердив учетной политикой критерии отнесения расходов именно к текущим, а не к расходам, подлежащим учету в будущих периодах, организация сможет существенно уменьшать текущую прибыль.

Рассмотрим другой пример обоснования закрепления учетной политикой отнесения косвенных расходов к текущим, например, при уплате государственной пошлины при процедуре лицензирования. 
ООО «Апекс» я получила лицензию на продажу медицинской техники в октябре 2010 г. За рассмотрение заявления соискателем лицензии было уплачено 3000 руб. (НДС не облагается), за получение лицензии - 10000 руб. (НДС не облагается).

Рассмотрим ситуацию, когда учетной политикой предусмотрено, что расходы на лицензирование списываются единовременно.

Государственная пошлина представляет собой сбор, уплата которого регулируется гл. 25.3 НК РФ. А раз так, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ она относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, такие расходы в налоговом учете признаются на день их начисления.

То, что данный вид затрат отвечает требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, т.е. является обоснованным, документально подтвержденным и направленным на получение дохода, бесспорно. ООО «Апекс» не может осуществлять деятельность, связанную с получением дохода, без наличия лицензии. Хотя в данном случае и на это стоит обратить внимание, к расходам на лицензирование относятся исключительно расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3000 руб.

3) Создание резервов

Любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности несет затраты, и некоторые из них в определенные периоды времени могут быть достаточно значительными. Если нашей организации предстоит ремонт основных средств, то для его осуществления должно быть выделено большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции, и может быть даже к отрицательному финансовому результату. Чтобы подобных проблем не возникало, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве предусмотрена возможность образования различных резервов. Поскольку нас интересует оптимизация налоговых платежей, рассмотрим создание резервов именно с этой точки зрения.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только перечисленные в гл. 25 НК РФ резервы:

- резерв на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ);

- резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

Создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации, а только те, которые используют при определении налогооблагаемой прибыли метод начисления. Как раз для ООО «Апекс».

Свое решение о создании резервов ООО «Апекс» должна закрепить в учетной политике, так же, как и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной резерв. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года - тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно, поскольку это отодвинет момент признания уже появившихся расходов на конец года.

Благодаря созданию резервов ООО «Апекс» сможет временно сберечь свои оборотные средства, поскольку уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Так, с помощью резерва на оплату отпусков можно уменьшить налог на прибыль даже в те месяцы, в которые выдача отпускных работникам не происходила.

4) Уплата авансовых платежей по налогу

Для того чтобы выбрать наиболее выгодный способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, следует выявить закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года и проанализировать результаты.

Порядок уплаты авансовых платежей регулируется ст. 286 НК РФ, согласно которой определены три способа уплаты налога на прибыль:

- ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли;

- ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал;

- ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода (данный вариант предусмотрен п. 3 ст. 286 НК РФ для определенной категории плательщиков налога на прибыль).

При выборе способа уплаты налога прежде всего необходимо учесть положения п. 2 ст. 286 НК РФ. Согласно этой норме в первом квартале текущего года ежемесячно должен уплачиваться аванс по налогу на прибыль в том размере, в котором он был рассчитан в прошлом году для четвертого квартала (исходя из прибыли, полученной за третий квартал). Это также способствует отложенному на некоторое время налоговому обязательству.


Заключение

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Целью налогового учёта является определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учёта на сегодняшний день в России являются актуальными. Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты.

Проведённые исследования показали, что налоговый учёт и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности. Но тем не менее, необходимо менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями или декларационными разделами. То есть, произвести синтез (слияние) налогового и бухгалтерского учёта и отчётности.

Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок.

Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Необходимость скорейшего приведения системы бухгалтерского и налогового учёта в РФ к мировым стандартам обусловлена предстоящим вступлением России в ВТО. Расхождение данных систем с общепринятыми международными стандартами, является дополнительным препятствием на пути к интеграции.

Налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной операции.

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  1.  Налоговый кодекс РФ // Справочная правовая система «Гарант»
  2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями//Справочная система «Консультант Плюс»  
  3.  Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. – М.:, Андросов, 2010.
  4.  Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: Перспектива, 2009.
  5.  Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. – М., 2008.
  6.  Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – СПб.: Проспект, 2009.
  7.  Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2010.
  8.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М., 2011.
  9.  Маренков Н.Л. Финансовый учёт в коммерческих фирмах. – М.: Феникс, 2010.
  10.  Медведев М.Ю. План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению: комментарий. – М.: Юристъ, 2012.
  11.   Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Организация налогового учёта на предприятии // Всё для бухгалтера - 2011 - № 21. С. 17-23.
  12.  Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. – М.: ДИС, 2010.
  13.  Рожнова О.В. Финансовый учёт: Теоретические основы, методологический аппарат. – М., 2003.
  14.  Семенов С.К. О структуре  денежной массы//Финансы и кредит. - 2009.-№ 9.-с.23-27
  15.  Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. – М., 2007.
  16.  Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: ГроссМедиа, 2011.
  17.   Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2011.
  18.   Попонова А.Н., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учёта и налогового контроля. – М.: Эксмо-Пресс, 2011.


Приложение 1

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учётом

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Вариант

Основание

Вариант

Основание

Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

п. 18 ПБУ 6/01

Линейный метод;

Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы);

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

п.1-5 ст.259 НК РФ

Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств.

Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг;

Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год);

Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.

п.26, 27 ПБУ 6/01

План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ

Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.;

Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт

п.1, 3

ст.260, п.2, ст.324 НК РФ

Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода

По себестоимости каждой единицы:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант);

п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78

По стоимости единицы запасов (товаров);

По средней стоимости;

ФИФО;

ЛИФО

п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ

Продолжение приложения 1

По средней себестоимости;

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:

- по взвешенной оценке,

- по скользящей оценке.

Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов

Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)

Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности;

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

п.9 ПБУ 10/99

Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

п.2 ст. 318 НК РФ

Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)

Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности;

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

п.9 ПБУ 10/99

Для организаций, не осуществляющих торговую  деятельность коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода;

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров)

п.2 ст.318, ст.320 НК РФ

Порядок отражения в учете незавершенного производства

В массовом и серийном производстве:

по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости,  по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

п.64 Положения по ведению бухгалтерского

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за

п.1 ст319 НК РФ

Продолжение приложения 1

При единичном производстве продукции:

- по фактически произведенным затратам

учета и бухгалтерской отчетности в РФ

минусом технологических потерь;

Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Порядок отражения в учете готовой продукции

По фактической производственной себестоимости–в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции.;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции;

По договорным ценам – при стабильности таких цен;

п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов,

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

п.2 ст.319 НК РФ

Продолжение приложения 1

По другим видам цен

п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)

По фактической полной себестоимости;

По нормативной (плановой) полной себестоимости;

В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности  в РФ

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на  конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

п.3 ст.319 НК РФ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

53667. Контрольная работа по теме «Сложение и вычитание десятичных дробей» 76.5 KB
  Задачи: Обучающие: Выявить уровень сформированности умений учащихся применять правила сложения и вычитания округления и сравнения десятичных дробей в процессе выполнения заданий контрольной работы. Выявить уровень сформированности умений применять правила округления и сравнения десятичных дробей при решении контрольной работы. Развивающие: Развитие мышления и долгосрочной памяти в процессе выполнения контрольной работы. Оборудование: карточки с заданиями Тип урока: контроль знаний и умений учащихся Вид урока: урок – контрольная...
53668. Shopping for clothes 55.5 KB
  Boys usually wear shorts, shirts, jeans, trousers, trainers, sweaters, coats, scarves, caps and boots. Girls usually wear dresses, shoes, jeans, trainers, coats, scarves, sweaters, mittens, hats, boots.
53669. Baby Elephant and his new clothes 56.5 KB
  All children like to play games. Now I want you to divide into two teams. Each team will have the cards with the words. You must put the words in the logical order to make a chain.
53671. Consolidation. Generalization 50 KB
  Now we are going to revise some rules about quantifiers. You know that quantity can be expressed not only by numbers – one, two, three or the first, the second etc; but also with special words. And we should remember these words.
53672. Конспект урока по баскетболу 53.5 KB
  Совершенствовать остановку прыжком Развивающие: развивать координационные способности с помощью эстафет Воспитательные: командный дух с помощью эстафет Части урока Частные задачи Средства Дозировка Методические указания Команды Форма проведения Подготовительная Организованно начать урок Построение 2мин Следить за дисциплиной Следить за слаженностью выполнения строевых упражнений за осанкой...
53673. Конспект урока по баскетболу в 7 классе 47 KB
  Ноги не сгибать Задняя нога прямая Равняйсь Смирно Вольно На носках марш На пятках марш На внешней стороне стопы марш На внутренней стороне стопы марш Бегом марш Бег с высоким поднимание колена марш Бег спиной вперед марш Противоходом марш Змейкой марш Шагом марш На месте шагом марш Стой раз два Фронтальная Основная 2025мин Совершенствование скорости реакции посредством игры в баскетбол Разделить на 2 команды. Однако тот не может начать эстафету пока предыдущий игрок не пересечет стартовую...
53675. Конспект урока по баскетболу в 8 классе 45.5 KB
  Части урока Частные задачи Средства Дозировка Методические указания Команды Форма проведения Подготовительная 1015мин Организованно начать урок Подготовить организм к предстоящей нагрузке Построение приветствие постановка задач Упражнения в ходьбе: на носках руки перед грудью кисти скрепить в замок круговые вращения в кистях; на пятках руки вперед на внешней стороне стопы на внутренней...