43418

Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость Учет налога на добавленную стоимость Список использованной литературы Введение Налог на добавленную стоимость НДС занимает важное место в системе налогов России. Расчеты организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с главой 21 части второй Налогового кодекса РФ. Налог на добавленную стоимость – косвенный налог плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

Русский

2013-11-05

143.5 KB

28 чел.

Содержание

[1]
1. Общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость

[2]
2. Расчет суммы НДС

[2.1] 2.1 Расчет   суммы  НДС,   предъявляемой   покупателю   и   начисляемой   по  другим объектам налогообложения (НДСпол)

[2.2] 2.2  Расчет НДС, уплачиваемого налоговыми агентами

[2.3] 2.3  Расчет общей суммы налоговых вычетов за налоговый период (НДСупл)

[3]
3. Учет налога на добавленную стоимость

[4]
Заключение

[5]
Список использованной литературы


Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важное место в системе налогов России. Основное назначение этого налога – реализация фискальной функции налогов. До 2001 года НДС являлся источником доходов как для федерального, так и для регионального уровня бюджетной системы РФ, начиная с 2001 года он в полном объеме зачисляется в доходы федерального бюджета.

Расчеты организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с главой 21 части второй Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения НДС является:

- реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;

- передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей).

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС и в том случае, если они являются в соответствии с законом налоговыми агентами (при выплате ими доходов, полученных на территории РФ, иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете, при аренде ими государственного имущества и при продаже ими по поручению государства конфискованного, бесхозяйного имущества). Этим обусловлена и актуальность темы курсовой работы.

Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета. Этим обусловлена актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – проанализировать порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость;

- проанализировать схему расчета суммы НДС;

- выяснить отражение налога на добавленную стоимость  в бухгалтерском учете.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость (НДС). Предмет исследования – его бухгалтерский учет.

Информационной базой работы являются научные труды отечественных авторов, посвященные либо затрагивающие рассматриваемую тему, публикации в отечественной и зарубежной периодической печати.


1. Общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость

Расчеты организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с главой 21 части второй Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели1.

Организации и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС на срок 12 месяцев, если за три предшествующие последовательные календарные месяцы размер выручки у них без НДС не превысил 1 млн. руб. Для того, чтобы получить освобождение, необходимо до 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет получить освобождение, представить в налоговые органы письменное уведомление и установленный комплект документов. Если в течение периода, в котором было получено освобождение, выручка от реализации товаров, работ, услуг превысит 1 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, то, начиная с месяца, в котором было превышение, организация теряет право на освобождение от НДС до окончания срока освобождения.

Объектом обложения НДС является:

реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;

передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;

передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей).

Организации  и  индивидуальные  предприниматели признаются налогоплательщиками НДС и в том случае, если они являются в соответствии с законом налоговыми агентами (при выплате ими доходов, полученных на территории РФ, иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете, при аренде ими государственного имущества и при продаже ими по поручению государства конфискованного, бесхозяйного имущества).

Налоговым периодом при исчислении НДС является:

— календарный месяц;

— квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС не более 1  млн. руб.).

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется по формуле:

НДСб = НДСпол - НДСупл,

где НДСпол - налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и другим объектам налогообложения;

НДСупл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства (налоговые вычеты).

В случае:

если НДСпол = НДСупл, то долг организации бюджету равен нулю;

если НДСпол > НДСупл, то долг организации бюджету равен разнице между указанными величинами;

если НДСпол < НДСупл, то долг бюджета организации равен разнице между указанными величинами.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в следующие сроки:

при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС свыше 1 млн. руб. - ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным;

при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС, не превышающими 1 млн. руб., - ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы в те же сроки, в которые уплачивается НДС. Возмещение бюджетом НДС производится в соответствии с правилами, установленными ст. 176 НК РФ: в течение трех месяцев данный долг зачитывается налоговыми органами в счет уплаты других налогов, пени, штрафов, подлежащих уплате организацией в тот же бюджет; по истечении трех месяцев по заявлению налогоплательщика остаток незачтенного долга возвращается организации.

Определение НДСпол зависит от принятого налогоплательщиком в налоговой учетной политике момента определения налоговой базы2:

по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

по мере поступления денежных средств (оплаты) - день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае оплатой товара (работ, услуг) признается любое прекращение задолженности покупателя (оплата; перевод долга, переуступка права требования; взаимозачет встречных обязательств; оплата собственного векселя покупателя; выдача покупателем векселя третьего лица; передача по индоссаменту векселя покупателя третьим лицам; получение денег комиссионером за товары комитента; списание безнадежной дебиторской задолженности покупателя).

Сумма НДС по реализуемым товарам, имуществу, работам, услугам должна быть выделена отдельной строкой в платежных и в первичных учетных документах. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых НДС, перечисленные выше документы выписываются без выделения НДС и на них делается надпись «Без налога (НДС)».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета НДС3:

журналы регистрации счетов-фактур;

счета-фактуры;

книги покупок;

книги продаж.

При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером поставщика.

Первый экземпляр счета-фактуры предоставляется поставщиком покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, второй экземпляр остается у поставщика. Счета-фактуры и у поставщика, и у покупателя подшиваются в папки и отражаются в журналах учета счетов-фактур.

Не выписывают счета-фактуры организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, переведенные на упрощенную схему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

Организации розничной торговли и общественного питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдать покупателям кассовые чеки, счета-фактуры при этом они не составляют. У организаций, оказывающих платные услуги населению без использования ККМ, вместо счетов-фактур допускается использование бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством.

Выписанные счета-фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС в зависимости от принятой налоговой учетной политики:

при работе «по отгрузке» - по дате отгрузки товаров (работ, услуг):

при работе «по оплате» - по дате оплаты товаров (работ, услуг).
Суммы, отраженные в книге продаж, соответствуют сумме
НДСпол.

У покупателя полученные счета-фактуры отражаются в книге покупок:

по товарам (работам, услугам) - по мере их оприходования (принятия) и оплаты поставщикам;

по основным средствам и нематериальным активам - после ввода их в эксплуатацию и оплаты поставщикам.

Суммы, отраженные в книге покупок, соответствуют сумме НДСупл.


2. Расчет суммы НДС

2.1 Расчет   суммы  НДС,   предъявляемой   покупателю   и   начисляемой   по  другим объектам налогообложения (НДСпол)

Ставки НДС по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида товаров, работ, услуг: 0% - по экспортным товарам и ряду других работ, услуг, установленных в законе4:

10% - по продовольственным (кроме подакцизных) товарам и товарам для детей по перечням, установленным в НК РФ, по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения по перечню, устанавливаемому Правительством РФ; по периодическим печатным изданиям, книжной продукции по науке и культуре, работам и услугам, связанным с изданием печатных изданий и книжной продукции, по перечню, установленному в НК РФ;

18/118 или 10/110 - по полученным денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг и в других установленных законом случаях;

18% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

Ставка 18% введена с 1 января 2004 г., в этом случае расчетная ставка НДС равна 18/118. До 1 января 2004 г. вместо ставки 18% применялась ставка 20%, исходя из которой применялась и расчетная ставка НДС 20/120.

При отгрузке товаров покупателю, сдаче заказчику выполненных работ и оказанных услуг налогоплательщик обязан предъявить покупателям и заказчикам сумму НДС, которая рассчитывается по разному, в зависимости от вида сделки и объекта налогообложения5:

- при продаже товаров по договорам купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг НДСпол равен:

НДСпол = Цтру  х Сндс/100,

где Цтру - цена товаров, работ, услуг без НДС;

Сндс  - ставка НДС (10 или 18% в зависимости от вида товаров, работ, услуг);

- при передаче товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве предметов залога, по соглашению о предоставлении отступного или новации, в качестве оплаты труда, для собственных нужд организации НДСпол определяется следующим образом:

НДСпол =  Цр  х Cндс/100,

где Цр - цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ (рыночная цена);

- при продаже имущества, учтенного на балансе налогоплательщика вместе с НДС, НДСпол равен:

НДСпол  = Ним  х Рндс,

где Ним - разница между продажной и балансовой стоимостью (для амортизируемого имущества - остаточной стоимостью) проданного имущества; Рндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от вида имущества);

- по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, НДСпол начисляется в момент принятия к учету основных средств:

НДСпол = Зсмр х Сндс / 100,

где Зсмр - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

- по полученным денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг (авансы, предоплата, финансовая помощь покупателя, страховые возмещения по договорам страхования сделок на случай неполучения выручки) НДСпол,определяется:

НДСпол = ДС  х  Рндс,,

Где ДС— сумма полученных денежных средств;

- по процентам по векселям, полученным от покупателя, по процентам по коммерческому кредиту НДСпол равен:

НДСпол = (ПРф – ПPн) х Рндс,

где ПРф - фактически получаемый процент по векселям покупателя, по коммерческому кредиту; ПРН - процент, исчисляемый исходя из ставки ЦБ РФ.

2.2  Расчет НДС, уплачиваемого налоговыми агентами

Налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет по следующим операциям:

• по товарам, работам, услугам иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;

  •  по услугам, связанным с получением в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (кроме аренды земельных участков);
  •  по суммам авансовых и иных платежей, перечисленных иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговом органе, а также арендодателям государственного имущества в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг;
  •  по бесхозяйным и конфискованным товарам, продаваемым организацией по поручению государства.

Сумма НДСпал в этом случае рассчитывается:

НДСпол = СВна х Рндс

где СВна - сумма, выплачиваемая иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе, поставившему товар, выполнившему работу, оказавшему услугу на территории РФ для российской организации, или сумма арендной платы за аренду государственного имущества, или выручка от продажи бесхозяйственных или конфискованных товаров, продаваемых организацией по поручению государства, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зав от вида товара, работы, услуги).

2.3  Расчет общей суммы налоговых вычетов за налоговый период (НДСупл)

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками при приобретении им товаров, работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию РФ подлежат6:

  •  включению в расходы организации, принимаемые к вычету из прибыли организации;
  •  списанию за счет соответствующих источников финансирования;
  •  включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам поставщиками товаров, работ, услуг, используемых для  производства  и  (или)  реализации, подлежат включению в расходы организации в следующих случаях:

  •  при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  •  реализация товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ;
  •  при приобретении товаров, работ, услуг организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на упрощенную систему учета  и налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход; организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход; организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от уплаты НДС, в случае если их выручка за три календарных месяца, предшествовавших месяцу освобождения, не была больше 1 млн. руб.;
  •  при приобретении товаров, работ, услуг, амортизируемого имущества для производства и (или) передаче товаров, работ, услуг, не признаваемой реализацией (вклады в уставные капиталы, в совместную деятельность и др.).

В случае если налогоплательщик включил НДС в указанных выше случаях в налоговые вычеты, то он обязан восстановить НДС и уплатить его в бюджет.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ, услуг, не используемых для производства и (или) реализации, списываются за счет соответствующих источников финансирования (чистой прибыли, целевого финансирования).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ, услуг, используемых при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации бюджету по НДС.

Налоговые вычеты производятся на основании7:

счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг;

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС налогоплательщиками   и   налоговыми   агентами,   либо   иных   документов,   разрешенных НК РФ;

первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг.

Счета-фактуры обязательно должны быть оформлены в соответствии с правилами, установленными НК РФ, в противном случае налоговый вычет на НДС не производится.

В первичных и расчетных документах поставщиков (подрядчиков) должен быть также обязательно выделен НДС.

Общая сумма налоговых вычетов (НДСупл), включает в себя:

- НДС, предъявленный поставщиком товаров, работ, услуг и уплаченный ему,

- НДС, уплаченный на таможне при ввозе на таможенную территорию РФ товаров;

- НДС, начисленный и уплаченный налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом;

- НДС, начисленный и уплаченный налогоплательщиком с авансов и предоплат, зачитывавший при реализации товаров, работ, услуг, под которые были получены авансы (возврате авансов);

НДС, уплаченный организацией в качестве налогового агента;

НДС, уплаченный организацией по реализованным товарам, работам, услугам, в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг).

По материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд в организациях розничной торговли за наличный расчет, в случае если отсутствует счет-фактура, списание НДС в зачет бюджету не производится.

НДС по приобретенным по договору купли-продажи и введенным в эксплуатацию основным средствам (нематериальным активам) включается в состав налоговых вычетов в полном объеме после оплаты его поставщикам и принятия основных средств (нематериальных активов) на учет.

НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, включается в состав налоговых вычетов в полном объеме после оплаты его поставщикам, принятия на учет завершенного капитального строительства и начала начисления амортизации по введенным в эксплуатацию основным средствам.

Налоговый вычет НДС по основным средствам, построенным и принятым от подрядчика, производится в полном объеме после оплаты счетов подрядчика, принятия основных средств на учет и начала начисления амортизации по ним.

Налоговый  вычет  НДС  по  импортным  товарно-материальным  ценностям производится в полном объеме после его уплаты на таможне, оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету основных средств.

Налоговый вычет НДС, начисленного налогоплательщиком по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, производится после уплаты  данного  НДС  в  бюджет.  Налоговый  вычет производится на основе счета-фактуры, выписываемого налогоплательщиком, после принятия на учет построенного основного средства.

Налоговый вычет НДС, начисленный налогоплательщиком по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, производится в размере разницы между суммой начисленного НДС по строительно-монтажным работам и суммой зачтенного НДС по использованным в процессе строительства материалам (работам, услугам). Налоговый вычет производится на основе счета-фактуры, выписываемого налогоплательщиком, после принятия на учет построенного основного средства8.

Налоговый вычет НДС, начисленного по авансам и предоплатам, производится в момент реализации товаров, работ, услуг, в счет которой был получен аванс. Налоговый вычет производится также в случае возврата аванса при расторжении соответствующих договоров.

Налоговый вычет НДС, уплаченного покупателями - налоговыми агентами, производится в случаях, если товары, работы, услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления производственной деятельности и при их приобретении им был удержан и уплачен НДС в бюджет из доходов налогоплательщика, продавшего ему товары, выполнившего работы, услуги.

Налоговый вычет НДС, уплаченного по реализованным товарам, работам, услугам, производится в случае возврата этих товаров, отказа от выполнения работ, услуг.


3. Учет налога на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"9.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" и др. субсчетам, вводимым в случае необходимости) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете10.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению.

В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования).

Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"11.

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 "Расчеты с бюджетом" соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и (или) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" производится в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным"12.

Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным") и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" с дебета счета 80 "Прибыли и убытки".

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.

При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счета 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые финансирование и поступления").

Одновременно по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения". По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"13.

Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.

Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других) по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов - фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

Кроме того, организация учета сумм налога на добавленную стоимость должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.

Приведем пример учета НДС.

ООО «Радуга» отгрузило в январе 2006 года продукцию, реализация которой подлежит налогообложению, на сумму 2 832 000 руб., в том числе НДС – 432 000 руб. В этом же месяце организация произвела реализацию продукции, не облагаемой НДС, на сумму 100 000 руб.

Также в январе организация заплатила за аренду помещения 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Бухгалтер ООО «Радуга» сделал следующие расчеты.

1. Определил общую сумму выручки без НДС:

(2 832 000 руб. – 432 000 руб.) + 100 000 руб. = 2 500 000 руб.

2. Вычислил долю выручки по не облагаемым НДС операциям в общей выручке:

100 000 руб. / 2 500 000 руб. х 100% = 4%.

3. Распределил сумму входного НДС по арендным платежам:

9000 руб. х 4% = 360 руб. – сумма входного НДС, которая относится к не облагаемой налогом операции и увеличивает стоимость аренды;

9000 руб. – 360 руб. = 8640 руб. – сумма входного НДС, которая относится к облагаемым налогом операциям и принимается к вычету.

4. Распределил расходы на аренду помещения:

50 000 руб. х 4% = 2000 руб. – сумма арендных платежей, которая приходится на операции, не облагаемые НДС;

50 000 руб. – 2000 руб. = 48 000 руб. – сумма арендных платежей, которая приходится на операции, облагаемые НДС.


Заключение

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей при расчете.

Отчасти такая сложность при расчете налога на добавленную стоимость связана с заинтересованностью государственных структур и, прежде всего налоговых органов в незамедлительном и как можно более полном взимании максимальной суммы этого налога, то есть с фискальными целями при введении этого налога в систему налогообложения РФ. Именно стремлением собрать, как можно в более максимальном размере и как можно в более ранние сроки обусловлено то, что налог взимается не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за будущую поставку, что заметно усложняет учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость, в частности это связано с дополнительной корреспонденцией удержанных сумм налога со счета на счет и неоднократном их отражении в налоговой декларации по НДС в различные налоговые периоды. Такой порядок видимо, обусловлен в значительной степени условиями инфляции, когда важно как можно раньше получить в денежные средства в бюджет, нежели позднее, когда доход бюджета значительно будет обесценен инфляцией.

В значительной степени в интересах той же действующей фискальной налоговой политики усложнены также расчеты налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам. Суммы НДС по оприходованным материальным ресурсам и работам (услугам) производственного характера, выполняемым сторонними организациями, возмещаются из бюджета только по мере проведения расчетов с поставщиками и фактического наличия правильно оформленной счета-фактуры, что в значительной степени осложняет использования налоговых вычетов при расчете налога на добавленную стоимость. Еще более сложный порядок определен налоговым законодательством в части сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов, когда суммы НДС в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, только в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов (при выполнении вышеуказанных условий для применения налогового вычета по НДС).


Список использованной литературы

  1.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и  инструкции по его применению, приказ  Минфина РФ от 4.09.01 № 69 н.;
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.06.2008).
  3.  Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
  4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
  5.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
  6.  Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // "Бухгалтерский учет", N 24, 2006.
  7.  Захарьин В.Р. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // "Консультант бухгалтера" N 10, 2005.
  8.  Ковалевская Д.Е. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость // "Аудиторские ведомости" N 2, 2005.
  9.  Костин А. Восстановление НДС // "Финансовая газета" N 22, 2005.
  10.  Крутякова Т. Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость // «Экономика и жизнь» № 21,2006.
  11.  Лазарев А.Л. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу РФ // "Главбух", N 18, 2006.
  12.  Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость // «Российский налоговый курьер» № 4, 2006.
  13.  Смирнова С.А. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость // "Консультант бухгалтера", N 1, 2008.

1 Крутякова Т. Исчисление НДС при осуществлении расчетов без использования денежных средств // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, 2006.

2 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. С. 324.

3 Смирнова С.А. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость // "Консультант бухгалтера", N 1, 2008. С. 28-37.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.06.2008).

5 Лазарев А.Л. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу РФ // "Главбух", N 18, 2006. С. 44-56.

6 Захарьин В.Р. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // "Консультант бухгалтера" N 10, 2005. С. 24-31.

7 Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость // «Российский налоговый курьер» № 4, 2006. С. 43-58.

8 Ковалевская Д.Е. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость // "Аудиторские ведомости" N 2, 2005. С. 13-21.

9 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. С. 365.

10 Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

11 Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // "Бухгалтерский учет", N 24, 2006. С. 31-35.

12 Костин А. Восстановление НДС // "Финансовая газета" N 22, 2005. С. 24-31.

13 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. С. 387.

PAGE 2