43424

Изучение вопросов организации налогового учёта в РФ, его целей и задач

Курсовая

Налоговое регулирование и страхование

Введение в действие Налогового кодекса который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного налогового учёта в целях налогообложения. Цель курсовой работы изучение вопросов организации налогового учёта в РФ его целей и задач.

Русский

2013-11-05

393.5 KB

13 чел.

ВВЕДЕНИЕ

  1.  НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ
    1.  Определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи
    2.  Аналитические регистры налогового учета
    3.  Элементы учетной политики для целей налогообложения
    4.  Особенности налогового учета (пункт исключить)

Написано что и других слово в слово. Необходимо всю первую главу переделать

  1.  . АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «КЭСС»
    1.  Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.2. Анализ формирования налоговых обязательств и расчет налоговой нагрузки предприятия

  1.  РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КЭСС»

3.1. Перевод обособленных подразделений на упрощенную систему

налогообложения

3.2. Оценка эффективности разработанных мероприятий на налоговую нагрузку ОАО «КЭСС»

ВВЕДЕНИЕ

 Те различия в системе учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе бухгалтерского учёта, которые имели место в нашей стране раньше, привели к практически полной несовместимости этой системы с общепринятыми мировыми стандартами. Всё это в конечном итоге стало тормозом на пути интеграции России в мировую экономику. Именно поэтому в последние годы система бухгалтерского учёта претерпевает такие сильные изменения.

Введение в действие Налогового кодекса, который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения. Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития ситуации, именно поэтому выбранная тема курсовой работы (Налоговый учёт, его цели и задачи» является актуальной.

 Цель курсовой работы - изучение вопросов организации налогового учёта в РФ, его целей и задач.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение налогового учёта, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;

2. Рассмотрение вопросов о необходимости ведения налогового учёта на предприятии;

3. Определить особенности применения налогового учёта на предприятии;

4. Проанализировать различные подходы к ведению налогового учёта;

5. Рассмотреть положительные стороны ведения налогового учёта на предприятии;

6. Рассмотреть требования Налогового кодекса к системе налогового учета.

 Объектом курсового исследования является налоговый учёт на предприятии. Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление целей и задач налогового учёта.

 



  1.  НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ
    1.  Определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи 

 Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Что же такое налоговый учёт?

Сразу необходимо отметить, что в статье 313 Налогового кодекса РФ раскрывается понятие налогового учёта для налога на прибыль. Данная статья не содержит разъяснений по налоговому учету амортизируемого имущества, расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, по реализации иностранной валюты, ценных бумаг, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления, и так далее.

Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Согласно ст. 313 налоговый учет представляет собой систему, организованную по принципу последовательности применения норм и правил налогового учета. Под принципом последовательности понимается последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года. Из содержания ст. 313 вытекает, что нормы и правила ведения налогового учета составляют систему ведения налогового учета, а систему и порядок ведения налогового учета законодатель использует как идентичные понятия.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Целью налогового учёта является определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Предусмотрена возможность ведения налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях. Это ставит перед налогоплательщиками задачу обеспечения сохранности данных налогового учета и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений. Это потребует от налогоплательщиков продуманного подхода и создания специальной системы ведения налогового учета, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность задачи заключается в том, что согласно положению ст. 314 правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а это требование выполнить не просто.

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [1]

«Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.»1

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы. [1]

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) их по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. [1]

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Можно что то выбрать, но не много

  1.  Аналитические регистры налогового учета

В отличие от бухгалтерского учета система налогового учета пока нерегламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Согласно ст. 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и в порядке, предусмотренном как в системе бухгалтерского учета, так и в налоговом законодательстве.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по учету соответствующих доходов и расходов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться подтверждающими документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. При этом аналитический учет должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы обеспечивалось непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывался порядок формирования налоговой базы.

Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в приказе «Об учетной политике для целей налогообложения». Исходя из этого требования ст. 314 НК РФ можно сделать вывод, что формы регистров налогового учета утверждаются самой организацией, т. е. организация вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учета можно воспользоваться для целей налогового учета, а какие регистры следует разработать исходя из специфики своей деятельности и отличий бухгалтерского и налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивается лицами, составившими и подписавшими их.

При хранении регистры налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Организация системы налогового учета предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения налогового учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Согласно рекомендациям МНС России определены методологические принципы ведения налогового учета и формирования регистров. Предусмотрено ведение 51 регистра с их группировкой по следующим разделам:

• регистры учета хозяйственных операций;

• регистры учета состояния единицы налогового учета;

• регистры учета целевых средств некоммерческими организациями;

• регистры промежуточных расчетов;

• регистры формирования отчетных данных.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль некоторые показатели, необходимые для заполнения декларации, формируются налогоплательщиками в отдельных (специальных) налоговых регистрах. К ним относятся, например: прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой сырья (за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства), остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату; прямые расходы налогоплательщиков, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства); прямые расходы прочих налогоплательщиков за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату и др.

  1.  Элементы учетной политики для целей налогообложения

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль

по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)

Классификация доходов (расходов)

доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы

Порядок признания доходов (расходов)

признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

день поступления средств на счета в банках или в кассу;

Метод учета доходов и расходов

метод начисления;

кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал)

Определение основных средств

под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

Определение нематериальных активов

нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации:

линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет),

нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет),

при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества

Кроме того, организация также может использовать;

пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (),

специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (),

обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II

Метод оценки покупных товаров при реализации

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства

для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь,

для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг;

для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.

Формирование резервов

по сомнительным долгам;

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

предстоящих расходов на выплату отпусков

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Период, на который создается резерв по сомнительным долгам

отчетный период;

налоговый период.

Предельный размер резерва по сомнительным долгам

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода).

Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам

сумма переносится на следующий налоговый период;

остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода.

Предельный размер резерва по гарантийному ремонту

Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.

Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период;

если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода;

если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов.

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по стоимости единицы.

Перенос убытков на будущее

всю сумму полученного убытка;

часть суммы полученного убытка.

Порядок уплаты авансовых платежей

ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли;

ежеквартальные авансовые платежи;

ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал).

Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения

по месту нахождения организации в части федерального бюджета;

по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.

Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций

организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета,

можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета,

данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета

Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль

в виде специализированных форм на бумажных носителях,

в электронном виде,

на любых машинных носителях.

Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации

Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда.

Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки

Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата.

Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.

Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике.

Подтверждением данных налогового учета являются

первичные учетные документы (включая справки бухгалтера),

аналитические регистры налогового учета,

расчет налоговой базы.

Вывод убрать старое законодательство

  1.   Особенности налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), при этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных и первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Налоговый кодекс закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. В нем не содержится указаний на конкретную методологию налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1). В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

В данном разделе рассмотрены основные требования, предъявляемые законодательством при организации и ведении налогового учета, а том числе при составлении учетной политики организации для целей налогового учета, при учете доходов и расходов и формировании налоговой базы.

Обращаем внимание бухгалтеров и руководителей предприятий на тот момент, что учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.

Представим в виде таблицы элементы налоговой учетной политики организации.

Элементы учетной политики

Варианты выбора элемента учетной политики

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС

по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;

сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы следующих налоговых периодов;

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу (выявляется на счетах бухгалтерского учета).

Как уже отмечалось, первичные документы налогового учета имеют в своей основе бухгалтерские первичные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.

В качестве расчета налоговой базы может использоваться форма декларации по налогу на прибыль.

Цели и задачи налогового учета для расчета налога на прибыль являются составной частью целей и задач бухгалтерского учета, и выделение налогового учета как самостоятельной единицы приводит к дублированию одной и той же информации в аналитических регистрах двух видов учета, хотя данное дублирование обусловлено в законодательном порядке.

Ст. 9 и 10 ФЗ «О бухгалтерском учете»

Ст. 313 и 314 НК РФ

«Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет …
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные операции должны
отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета».

«Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом ...
... Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового
учета;
3) расчет налоговой базы».

«...Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы».

Таким образом, из анализа учетных регистров следует, что налоговый учет нельзя рассматривать как нечто обособленное от бухгалтерского по нескольким причинам:

1) слишком тесна методическая и документальная связь между ними;

2) бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов;

3) налоговый учет является одним из разделов бухгалтерского учета наряду с финансовым и управленческим учетом. Остается только определить его место в бухгалтерии организации, поскольку отсутствие нормативного регулирования управленческого учета привело к тому, что налоговый учет рассматривается во взаимодействии лишь с финансовой составляющей бухгалтерского учета.


2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «КЭСС»

2.1. Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Открытое акционерное общество «Красноярскэлектросетьстрой» учреждено в 1993 году на базе треста «Красноярскэлектросетьстрой», является специализированной организацией по строительству линий электропередач

ОАО «Красноярскэлектросетьстрой» оснащено необходимым количеством техники и механизмов для выполнения контрактов. На производственных базах имеются ремонтно-механические мастерские и цеха изготовления металлоконструкций, позволяющие выполнять капитальный ремонт техники и изготовление изделий. Сегодня предприятие проводит поэтапное перевооружение своей производственно-технической базы, согласно принятому плану развития общества.

Открытое акционерное общество "Красноярскэлектросетьстрой", именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.1995), Законом "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 20.03.1996), а также Законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", от 08.08.2001 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001).

Сокращенное наименование на русском языке: ОАО «КЭСС».

По организационно - правовой форме Общество является открытым акционерным обществом (ОАО), уставный капитал общества составляет 20 740 (Двадцать тысяч семьсот сорок) рублей, который разделен на 207 400 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью - 10 копеек, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу; при этом Общество вправе проводить открытую и закрытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу в порядке, предусмотренном действующим законодательством и Уставом. Привилегированных акций нет.

Акционерами Общества могут быть как физические, так и юридические лица (российские и иностранные). Количество акционеров, зарегистрированных в реестре: 214.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, правовыми актами администрации Красноярского края, принятыми в пределах ее компетенции и действующим законодательством Российской Федерации. Имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Место нахождения Общества: 660036, Россия, город Красноярск, Академгородок, дом 12 «а», корпус 5. Почтовый адрес общества: 660021, город Красноярск, улица Красная площадь, дом 5. Дата государственной регистрации общества и регистрационный номер: 15.07.1993 № 259, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1022402141520, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 2460002730, код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) 122772.

Основным видом деятельности общества является строительство и ремонт электрических сетей и сооружений связи. Смена основного вида деятельности не предполагается.

Дополнительными видами деятельности ОАО «КЭСС» являются:

Предоставление услуг по ковке, прессованию, объемной и листовой штамповке и профилированию листового металла;

Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

• Производство трубопроводной арматуры;

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства, включая колесные тракторы, и лесного хозяйства;

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию станков;

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочих машин специального назначения, не включенных в другие группировки;

Производство земляных работ;

Производство общестроительных работ по возведению зданий;

Производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог;

Производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи;

Производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки;

Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

Устройство покрытий зданий и сооружений и др.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (должен быть 2011 год)

Для того чтобы оценить деятельность предприятия сферы электроснабжения, необходимо провести анализ технико-экономических показателей по данным отчетности предприятия. Это позволит сделать предварительный вывод о результатах работы предприятия. В «таблице 1» отражены основные технико-экономические показатели деятельности ОАО "Красноярскэлектросетьстрой».

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели

Показатели

год

Отклонение, (+/-)

Темп прироста/ снижения,%

2009

2010

1. Среднесписочная численность работников, чел.

390

503

+ 113

+ 28,97

2. Фонд оплаты труда

122 534 166

178 396 209

+ 55 862 043

+ 45,59

3 .Среднегодовая заработная плата

26 183

29 555

+ 3 372

+ 12, 88

4. Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.

80 061

188 779

+ 108 738

+ 135,79

5. Выручка от продажи, тыс. руб.

1 156 658

1 441 065

+ 284 407

+ 24,59

6. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб.

802 529

968 451

+ 165 922

+ 20,7

7. Прибыль от продаж, тыс. руб.

269 744

412 614

+ 142 870

+ 52,97

8. Фондоотдача, руб.

14,45

7,63

- 6,82

-47,2

9. Фондоёмкость, руб.

0,07

0,13

+ 0,06

+ 85,7

10. Фондовооруженность, руб./чел.

205,3

375,3

+ 170

+ 82,8

11. Производительность труда, руб./чел.

2 965,8

2 864,9

- 100,9

-3,4

После проведения анализа основных технико-экономических показателей ОАО «Красноярскэлектросетьстрой» можно сделать следующие выводы:

Во-первых, за период с 2009 по 2010 год на предприятии увеличилось количество работников на 28,97%, что является основной причиной увеличения фонда оплаты труда на 45,59 % и как следствие увеличения годовой среднегодовой заработной платы на 2 351 рубля. Таким образом, темп прироста среднегодовой заработной платы на ОАО «КЭСС» в период с 2009 по 2010 год составил 12,88%). Во-вторых, в связи с покупкой нового оборудования увеличилась среднегодовая стоимость основных средств на 108 738 рублей или на 135,79%.

Также увеличилась и выручка от продажи ОАО «КЭСС» на 284 407 тыс. руб. или 24,59% по сравнению с 2009 годом. Себестоимость продукции в 2010 году увеличилась по отношению к 2009 году на 20,7%. Очевидно, что темп прироста выручки превышает темп прироста себестоимости, что свидетельствует о хорошей работе предприятия.

Положительным моментом является увеличение прибыли от продаж на 52,97%. Главным образом это произошло в результате сокращения управленческих расходов компании в 2010 году.

Фондоотдача с 2009 года по 2010 год уменьшилась на 6,82 руб. или на 47,2%. Это произошло за счёт того, что темп прироста стоимости ОС значительно превысил темп прироста выручки.

Фондовооружённость увеличилась в 2010 году на 170 руб./чел. или на 82,8% за счет роста стоимости ОС.

Минусом стал факт снижения производительности труда. Данное снижение объясняется значительным превышением темпа прироста выручки за 2010 год над темпом прироста среднегодовой численности работников фирмы.

 

Коэффициентный анализ

От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности. Одним из основных и наиболее часто проводимых анализов является коэффициентный анализ. Методика его заключается в расчете на основании данных Баланса и Отчета о прибылях и убытках четырех основных групп показателей: рентабельности, ликвидности, деловой активности и структуры капитала.

В рамках данного анализа производится расчет определенных величин (коэффициентов), значения которых можно сравнивать между собой за различные периоды, по бизнесам, направлениям деятельности или статьям, а также с принятыми нормативными значениями.

В «таблице 2» рассчитаны некоторые коэффициенты, при помощи которых можно оценить хозяйственное состояние предприятия.

Таблица 2 - Коэффициентный анализ предприятия

Показатель и его расчет

Исследуемый период (год)

Характеристика показателя

2009

2010

Финансовая зависимость

Коэффициент долгосрочной зависимости

-

-

Показывает долю долгосрочных займов в фиксированных активах

Коэффициент общей зависимости

05,56

0,72

Значение Коэффициент показывает достаток собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств

Коэффициент привлечения средств

1,3

2,5

Коэффициент показывает, сколько рублей заемного капитала привлечено на 1 рубль собственного капитала.

Коэффициент покрытия процентов

76,98

203,5

Коэффициент показывает возможную степень снижения операционной прибыли предприятия, при которой оно может обслуживать выплаты процентов. Помогает оценить уровень защищенности кредиторов от невыплаты долгов со стороны заемщика.

Рентабильность

Рентабельность продаж

18,2

25,03

Характеризует эффективность деятельности фирмы в целом. Показывает сколько прибыли полйчит предприятие с единицы реализованной продукции.

Рентабельность активов

29,6

31,5

Коэффициент показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица активов.

Рентабельность собственного капитала

67,97

110,6

Показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица, вложенная собственниками компании.

Ликвидность

Текущая ликвидность

1,85

2,8

Коэффициент показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его обязательств.

Срочная ликвидность

1,7

1,99

Коэффициент показывает способность предприятия покрыть краткосрочные обязательства наиболее ликвидными активами.

Качество управления активами

Период инкассации (в днях)

139

72

Отражает темпы погашения дебиторской задолженности в текущий период времени

Оборачиваемость запасов

21,45

5,7

Коэффициент показывает, сколько раз в среднем продаются запасы предприятия за некоторый период времени.

Оборачиваемость активов

1,6

1,3

Показывает, сколько раз за год совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица вложений в основные средства.

Проанализировав финансовые коэффициенты, можно сделать следующие выводы: все показатели за исследуемый период в среднем увеличились. Коэффициент общей зависимости увеличился незначительно, на 0,16, такое значение свидетельствует о том, что у предприятия достаточно собственных средств для покрытия своих обязательств. Коэффициент привлечения средств также увеличился на 1,2 с 1,3 до 2,5. Рост данного коэффициента обуславливается увеличением краткосрочных обязательств у предприятия за 2010 год, в частности увеличением краткосрочных кредитов и займов на покупку нового оборудования и замену старого. Это свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия. Следует помнить, что чрезмерное увлечение долговыми источниками финансирования не только снижает финансовую устойчивость предприятия, но и препятствует его развитию. Произошло значительное увеличение коэффициента покрытия процентов с 76,98 до 203,5, то есть на 126,52. Таким образом, у предприятия очень высокий уровень защищённости от невыплаты долгов со стороны заёмщика. Резкое увеличение объясняется увеличением операционной прибыли и снижением процентов к уплате в период с 2009 по 2010 год. Рентабельности продаж также выросла с 18,2% в 2009 году до 25,3% в 2010, то есть на 7,1% соответственно. Значение данного коэффициента свидетельствует об увеличении спроса на услуги предприятия. Положительным моментом является и увеличение рентабельности активов предприятия в 2010 году на 1,9%. Улучшение данного показателя свидетельствует о хорошей конкурентоспособности предприятия. Значительно увеличилась рентабельность собственного капитала. Рост этого коэффициента на 42,63% за год говорит о том, что темпы роста чистой прибыли предприятия значительно превышают темпы роста собственного капитала. Незначительно увеличился за год показатель текущей ликвидности на 0,95. Это произошло в связи с ростом у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его обязательств. Рост показателя срочной ликвидности с 1,7 в 2009 году до 1,99 в 2010 году свидетельствует о лучшей платежеспособности предприятия по сравнению с предыдущим годом. Существенное сокращение дебиторской задолженности у предприятия в 2010 году отразилось на периоде инкассации, который составил в 2010 году 72, по сравнению с 139 в 2010 году. Отрицательным моментом является сокращение оборачиваемости запасов предприятия с 21,45 в 2009 году до 5,7 в 2010 году соответственно. Такое снижение объясняется существенным увеличением числа запасов в общем объеме себестоимости продукции за год. Произошло незначительное снижения показателя оборачиваемости активов, который составил 1,6 в 2009 году и 1,3 в 2010 году, то есть сократился на 0,3. Это говорит о том, что в 2010 году фирма менее эффективно использовала все имеющиеся у нее ресурсы по сравнению с 2009 годом.

Таким образом, в целом общее финансовое положение предприятия можно охарактеризовать, как устойчивое. Повышение рентабельности продаж обеспечит дальнейшее динамичное развитие предприятия, а также позволит сохранить устойчивое финансовое положение.

Вертикальный анализ

Основной целью вертикального анализа финансовой отчетности является показать все изменения, которые произошли в главных статьях баланса отчета о прибылях и убытках и других документах финансовой отчетности. Кроме этого вертикальный анализ так же позволяет определить все убытки и доходы компании в процентном соотношении, при этом выражая общую стоимость активов. Принцип вертикального анализа финансовой отчетности состоит в принятии общей суммы активов за сто процентов, после чего каждую статью материального отчета делают в виде процентной части и базового смысла. То есть сравнивается каждая статья бухгалтерского баланса с валютой баланса, а в отчете о прибылях и убытках - каждая строка с размером чистой выручки от реализации.

Вертикальный анализ финансовой отчетности на основе полученных результатов, дает возможность произвести вытекающие выводы. К таким выводам можно отнести долю оборотных средств той или иной компании. Кроме этого так же имеется возможность определения части денежных средств, которые уменьшаются.

Для того чтобы провести вертикальный анализ, представим финансовые отчеты в виде «таблицы 3».

Таблица 3 - Вертикальный анализ финансовых документов

Баланс

2009 год

2010 год

Активы

Сумма

%

Сумма

%

I.Внеоборотные активы

Основные средства

136 691

19,2

240 867

21,3

Незавершонное строительство

-

-

612

0,05

Итого по разделу I

136 691

19,2

241 479

21,08

II.Оборотные активы

Запасы

53 915

7,57

254 035

22,18

Дебиторская задолженность (платежи в течение 12 мес.)

445 923

62,6

287 351

25,1

Краткосрочные финансовые вложения

67 000

9,4

353 461

3,86

Денежные средства

8 454

1,19

8 917

0,78

Итого по разделу II

575 292

80,8

903 764

78,92

Итого активов

711 983

100

1 145 243

100

Пассивы

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

21

0,003

21

0,002

Резервный капитал

3

0,0004

3

0,0003

Нераспределенная прибыль

310 503

43,6

326 162

28,5

Итого по разделу Ш

310 527

43,6

326 186

28,5

IV. Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-

-

-

-

Итого по разделу IV

-

-

-

-

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

50 240

7,06

-

-

Кредиторская задолженность в том числе:

351 216

49,3

611 907

53,4

Поставщики и подрядчики

256 116

35,97

209 736

18,3

Персонал организации

3 705

0,52

7 727

0,67

Государственные внебюджетные фонды

2 274

0,32

3 286

0,29

Налоги и сборы

67 091

9,42

33 635

2,94

Прочие кредиторы

22 030

3,09

357 523

31,2

Участники (учредители) по выплате доходов

-

-

107 150

9,36

Итого по разделу V

401 456

56,4

819 057

71,5

Итого пассивов

711 983

100

1 145 243

100

Отчет о прибылях и убытках

Выручка

1 156 658

100

1 441 065

100

Себестоимость проданных товаров

802 529

69,4

968 451

67,2

Валовая прибыль

354 129

30,6

472 614

32,8

Управленческие расходы

84 385

7,3

60 000

4,16

Прибыль (убыток) от продаж

269 744

23,3

412 614

28,6

Проценты к получению

7 235

0,63

9 549

0,66

Проценты к уплате

3 504

0,30

2 028

0,14

Прочие доходы

49 391

4,27

36 353

2,52

Прочие расходы

63 123

5,46

32 056

2,22

Налогооблагаемая прибыль

259 743

22,46

424 432

29,5

Текущий налог на прибыль

48 670

4,21

71 496

4,96

Чистая прибыль

211 073

18,2

352 936

24,5

(

Исходя из выполненного вертикального анализа, в балансе предприятия заметны следующие моменты:

Большую часть активов в 2009 составили оборотные активы - 80,8%. Значительную долю в них занимала дебиторская задолженность, которая составила 62,6%. Доля же внеоборотных активов составила всего 19,2%. В 2010 году, несмотря на уменьшение доли оборотных активов до 78,92%), они по-прежнему занимают основную часть в составе активов предприятия. Данное сокращение произошло в связи с увеличением в составе активов предприятия основных средств с 19,2 до 21,03%, то есть на 1,83%. Это говорит о расширении производства на предприятии, о приобретении нового оборудования. В составе оборотных активов также произошли существенные изменения. Значительно увеличились запасы с 7,57% в 2009 году до 22,18% в 2010 году, главным образом за счет увеличения количества сырья и материалов, а также краткосрочные финансовые вложения, которые составили 30,86% в 2010 году по сравнению с 9,4% предыдущего года. Изменение статей актива баланса в части оборотных активов произошло за год в части денежных средств с 1,19% до 0,78%. Положительным моментом является сокращение дебиторской задолженности в 2010 году до 25,1%, это ниже чем в 2009 году на 37,5%. Таким образом, предприятие избавилось от долгов, тем самым увеличивая свои активы.

В структуре пассивов видны следующие изменения: В 2009 году 56,4% приходится на краткосрочные обязательства, в частности 49,3% приходится на кредиторскую задолженность, из которой наибольшую долю - 35,97% составляет задолженность пред поставщиками и подрядчиками, и всего 7,06% в составе краткосрочных обязательств занимают займы и кредиты. Что касается фиксированных пассивов, то наибольший удельный вес в их составе занимает доля нераспределенной прибыли - 43,6%. В 2010 году ощутимые изменения произошли в части доли фиксированных пассивов компании, которые уменьшились на 20,8% по сравнению с предыдущим годом, хотя доля уставного и резервного капиталов осталась практически на неизменном уровне, 0,003% и 0,002% и 0,0004% и 0,0003% соответственно. Резкое сокращение произошло в связи с увеличением в составе пассивов доли краткосрочных обязательств на 15,1%, главным образом за счет увеличение кредиторской задолженности с 49,3% до 53,4%. Основной причиной такого увеличения послужило возникновение задолженности в 2010 году перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов.

Структура отчета о прибылях и убытках понесла некоторые изменения, в основном положительные. Удельный вес себестоимости продукции уменьшился в 2009 году до 67,2% по сравнению с 69,4% в 2010 году при достаточно сильном, увеличении выручки от реализации продукции.

Увеличилась доля валовой прибыли в сумме выручки, которая составила 32,8% по сравнению с 30,6%. Положительным моментом является сокращение управленческих расходов на 3,14% в 2010 году, а также процентов к уплате на 0,16% соответственно. Увеличилась и налогооблагаемая прибыль с 22,46% до 29,5%, а, следовательно, увеличился и налог на прибыль с 4,21% до 4,96% в 2010 году.

Чистая прибыль изменилась в положительную сторону, с 18,2% до 24,5% в 2010году, в основном это произошло из-за увеличения объема выполняемых работ.

Основной вывод можно сделать следующий - предприятие на конец исследуемого периода 2010 года находится в достаточно устойчивом финансовом состоянии.

Горизонтальный анализ

Горизонтальный анализ показывает динамику показателей по годам, то есть сравнивает каждую из позиций отчетности с предыдущим периодом. С помощью горизонтального анализа можно провести оценку предприятия, проследить, на сколько процентов увеличились или уменьшились те или иные статьи документов финансовой отчетности. Этот анализ также позволяет определить сложившиеся тенденции и выявить проблемные статьи в структуре компании.

Для проведения горизонтального анализа все статьи финансовых отчётов представлены в процентах, а в качестве базы сравнения принимаются идентичные статьи базового периода. Чтобы провести вертикальный анализ, представим финансовые отчеты в виде «таблицы 4».

Таблица 4 - Горизонтальный анализ финансовых документов

Баланс

2009 год

2010 год

Активы

сумма

%

сумма

%

I. Внеоборотные активы

Основные средства

136 691

100,0

240 867

176,2

Незавершенное строительство

-

100,0

612

100

Итого по разделу I

136 691

100,0

241 479

176,7

II. Оборотные активы

Запасы

53 915

100,0

254 035

471,2

Дебиторская задолженность

445 923

100,0

287 351

64,4

Краткосрочные финансовые вложения

67 000

100,0

353 461

527,6

Денежные средства

8 454

100,0

8 917

105,5

Итого по разделу II

575 292

100,0

903 764

157,1

Итого активов

711 983

100,0

1 145 243

160,9

Пассивы

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

21

100,0

21

100,0

Резервный капитал

3

100,0

3

100,0

Нераспределенная прибыль

310 503

100,0

326 162

105,04

Итого по разделу Ш

310 527

100,0

326 186

105,04

IV. Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

Итого по разделу IV

-

-

-

-

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

50 240

100,0

100 000

199,04

Кредиторская задолженность в том числе:

351 216

100,0

611 907

174,2

Поставщики и подрядчики

256 116

100,0

209 736

81,9

Персонал организации

3 705

100,0

7 727

208,6

Государственные внебюджетные фонды

2 274

100,0

3 286

144,5

Налоги и сборы

67 091

100,0

33 635

50,1

Прочие кредиторы

22 030

100,0

357 523

1622,9

Участники (учредители) по выплате доходов

-

107 150

100

Итого по разделу V

401 456

100,0

819 057

204,02

Итого пассивов

711 983

100,0

1 145 243

160,9

Отчет о прибылях и убытках

Выручка

1 156 658

100,0

1 441 065

124,6

Себестоимость проданных товаров

802 529

100,0

968 451

120,7

Валовая прибыль

354 129

100,0

472 614

133,5

Управленческие расходы

84 385

100,0

60 000

Прибыль от продаж

1 269~744

100,0

152,97

Проценты к получению

7 235 1

100,0

9 549

132

Проценты к уплате

3 504

100,0

2 028

81

Прочие доходы

49 391

100,0

36 353

73,6

Прочие расходы

63 123

100,0

32 056

50,8

Налогооблагаемая прибыль

259 743

100,0

424 432

163,4

Текущий налог на прибыль

48 670

100,0

71 496

146,9

Чистая прибыль

211 073

100,0

352 936

167,2

Из горизонтального анализа баланса видно, что валюта баланса увеличилась (на 60,9%). В фиксированных активах в большей степени изменились основные средства (увеличились на 76,7%). В текущих же активах произошло существенное увеличение краткосрочных финансовых вложений, более чем в 5 раз (на 427,6%), а также запасов на 371,2%. Произошло уменьшение дебиторской задолженности на 35,6%, что является положительным результатом деятельности предприятия в 2010 году. На 57,1%о произошло увеличение денежных средств.

Что касается пассива баланса, то здесь наблюдается рост нераспределенной прибыли (на 05,04%), вследствие чего увеличилась сумма фиксированных пассивов (на 05,04%). За счет новых кредитов и займов (выросли практически в 2 раза, то есть на 99,04%), а также образования большей кредиторской задолженности в период с 2009 по 2010 год главным образом за счет возникновения задолженности по выплате дивидендов перед учредителями в сумме 107 150 тыс. рублей увеличилась сумма текущих пассивов на 104,02%.

Анализируя отчет о прибылях и убытках, видно, что продажи и себестоимость увеличились на 24,6% и 20,7% соответственно. Управленческие расходы сократились на 28,9%, что является несомненным плюсом в 2010 году в компании. Данный факт повлиял в первую очередь на операционную прибыль предприятия (прибыль от продаж), которая увеличилась на 52,97%. За счет увеличения процентов к получению на 32% и уменьшения процентов к уплате на 19% налогооблагаемая прибыль увеличилась на 63,4%, а налог на прибыль увеличился на 46,9%. Эффективность работы предприятия подтверждает рост чистой прибыли на 67,2%.

Проанализировав данные обоих анализов можно сказать, что, в общем, произошли изменения в структуре пассивов и в структуре активов, а также в структуре отчета о прибылях и убытках в лучшую для предприятия сторону.

2.2. Анализ формирования налоговых обязательств и расчет налоговой нагрузки предприятия

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту, налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Поэтому, перед тем, как рассчитать налоговую нагрузку предприятия, необходимо предварительно рассмотреть структуру налоговых платежей на предприятии ОАО «КЭСС» за 2009 и 2010 года. В данной работе страховые взносы, на которые был заменен ЕСН в 2010 году, не относятся к налогам, однако включаются в базу для расчета налоговой нагрузки предприятия. Структура налоговых платежей ОАО «КЭСС» представлена в «таблице 5».

Таблица 5 - Структура налоговых платежей ОАО «КЭСС»

№ п/п

Наименование налога

2009 год

2010 год

Темп прироста/ снижения,

%

Сумма, руб.

Удельный вес, %

Сумма, руб.

Удельный вес, %

1.

Налог на Прибыль

48 670 312

45,47

71 496 231

40,6

+ 46,9

2.

НДС

29 918 501

27,9

61 469 613

34,85

+ 105,5

3.

Налог на имущество

387 353

0,36

1 005 927

0,57

+ 159,7

4.

Транспортный налог

398 310

0,37

494 111

0,28

+ 24,05

5.

ЕСН (Страховые взносы, 2010)

27 752 780

25,9

41 660 263

23,7

-

ИТОГО:

107 127 256

100

176 126 145

100

+64,4

Из представленной выше таблицы видно, что в 2009 году наибольший удельный вес в общей сумме платежей ОАО «Красноярскэлектросетьстрой» занимает налог на прибыль - 45,47%, далее 27,9% составляет НДС. В 2010 году в части наиболее значимых налогов не происходит сильных изменений. Однако в 2010 году доля прибыли незначительно сократилась. Главным образом это произошло за счет увеличения НДС на 105,5%. Удельный вес НДС в 2010 году соответственно увеличился до 34,85 %. Увеличение налога на прибыль на 46,9% свидетельствует о росте прибыли фирмы, что в свою очередь говорит о достаточно высоких результатах деятельности ОАО «Красноярскэлектросетьстрой» в период с 2009 по 2010 год.

Что касается остальных налоговых платежей, то их доля существенно не поменялась. Увеличился удельный вес налога на имущество в общей сумме налоговых платежей до 0,57% по сравнению с 0,36% в 2009 году. В 2010 году темп прироста налога на имущество составил 159,7%, основной причиной послужило увеличение количества основных средств (нового оборудования) предприятия в 2010 году. Транспортный налог также вырос, в 2010 году он составил уже 494 111 рублей, то есть темп прироста составил 24,05% по сравнению с предыдущим годом.

В результате замены ЕСН страховыми взносами в 2010 году следует отметить факт увеличения суммы страховых взносов на 13 907 483 рубля, основной причиной данного увеличения послужило увеличение среднесписочной численности работников, и фонда оплаты труда соответственно. Делая вывод об общем состоянии структуры налоговых платежей ОАО за исследуемый период с 2009 по 2010 год, следует отметить общий рост обязательств на 64,4%. Это связанно с увеличением всех видов налогов, уплачиваемых предприятием, но главным образом на увеличение налоговых обязательств повлияло увеличение налога на прибыль на 22 825 919 рублей, а также НДС на 31 551 112 рублей в 2010 году.

Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель — это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления сокращаются, другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться.

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль за 2009, 2010 года предприятия ОАО «Красноярскэлектросетьстрой» представлен в «таблице 6».

Таблица 6 – Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Показатели

2009 год

2010 год

Темп прироста/ снижения,%

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

1. Доходы (всего):

7 212 268 979

100

1 484 108 559

100

+22,4

1.1. Доходы от реализации

1 194 908 419

98,6

1 468 592 251

98,95

+ 22,9

1.2.Внереализационные доходы

17 360 560

1,4

15 516 308

1,05

- 10,6

2. Расходы (всего):

966 956 825

100

1 086 317 763

100

+ 12,3

2.1. Расходы от реализации

950 705 071

98,3

1 080 055 932

99,4

+ 13,6

2.2.Внереализационные расходы

16 251 754

1,7

6 261 831

0,6

- 61,5

Из представленного выше анализа видно, что за 2010 год у компании увеличилась общая сумма доходов и расходов на 22,4 и 12,3% соответственно. Удельный вес доходов от реализации и внереализационных доходов практически не изменился, 98,6% в 2009 году и 98,95% в 2010 году, темп прироста доходов от реализации равен 22,9%, однако темп снижения внереализационных доходов за год составил 10,6%.

Общая сумма расходов также увеличилась. Темп прироста - 13,6% за 2010 год. Сумма расходов от реализации увеличилась, удельный вес вырос на 1,1%. Что касается суммы внереализационных расходов, то она существенно снизилась, темп снижения за год составил 61,5%, а их доля в общей сумме расходов уменьшилась на 1,1%.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. В «таблице 7» представлена структура налоговой нагрузки ОАО «КЭСС» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2009-2010 гг., в «таблице 8» - анализ налоговых' и неналоговых обязательств, возмещаемых через себестоимость продукции. 

Таблица 7 - Структура налоговой нагрузки ОАО «КЭСС» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2009-2010 гг.

№п/п

Виды платежей в бюджет в зависимости от источника формирования

2009 г.

2010 г.

Сумма, руб

%

Сумма, руб

%

1

Налоги и взносы, возмещаемые через себестоимоть, всего

58 069 591

54,17

13 623 987

58,83

в т.ч НДС

29 918 50

27,9

61 469 613

34,85

ЕСН

27 752 780

25,9

-

-

Страхове взносы

-

-

41 660 263

23,7

Транспортный налог

398 310

0,37

494 111

0,28

2

Налоги, относимые на финансовые результаты, всего

387 353

0,36

1 005 927

0,57

в т. ч. налог на имущество

387 353

0,36

1 005 927

0,57

3.

Налоги, возмещаемые за счет собственных средств всего

48 670 312

45,47

71 496 231

40,6

в т. ч. налог на прибыль

48 670 312

45,47

71 496 231

40,6

ИТОГО:

107 127 256

100,00

176 126 145

100,00

Следует отметить, что налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, сумма которого относится на себестоимость продукции, то есть включается в ее цену. Однако налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями по приобретенным нематериальным активам, в себестоимость продукции не включается, а вычитается из сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет с момента принятия на учет нематериальных активов; полученные от других предприятий и лиц безвозмездно, — экспертным путем.

Так как на предприятии ОАО «КЭСС» не приобретались нематериальные активы в период с 2009 по 2010 год, следовательно, сумма НДС полностью относится на себестоимость продукции.

Как видно из «таблицы 6», структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена тремя группами. В 2009 году наибольшую долю в сумме всех налоговых обязательств фирмы занимают налоги, возмещаемые через себестоимость, их доля - 54,17%, а наименьшую - налоги, относимые на финансовые результаты, а именно налог на имущество, доля которого составляет всего 0,36% от общей суммы. Несмотря на существенное увеличение сумм НДС и налога на прибыль ОАО «КЭСС» в 2010 году, наибольшую долю по-прежнему занимают налоги, уплачиваемые за счет себестоимости, однако их удельный вес незначительно увеличился, до 58,83%. Наименьший удельный вес в 2010 году также занимают налоги, относимые на финансовый результат, то есть налог на имущество.

В результате приобретения основных средств в 2010 году и как следствие увеличение их среднегодовой стоимости доля налога на имущество несущественно увеличилась, ст>ала равной 0,57% от общей суммы платежей в бюджет.

Таблица 8 - Анализ налоговых обязательств, относимых на себестоимость продукции

№ п/п

Вид обязательства, возмещаемого через себестоимость

2009 г.

2010 г.

сумма, руб.

%

сумма, руб.

%

1.

НДС

29 918 501

51,51

61 469 613

59,3

2.

ЕСН

27 752 780

47,8

3.

Страховые взносы

41 660 263

40,2

4.

Транспортный налог

398 310

0,69

494 111

0,5

ИТОГО:

58 069 591

100

103 623 987

100

Из проведенного анализа видно, что в 2009 году наибольшую долю в сумме налоговых обязательств, относимых на себестоимость продукции, составляет НДС -51,51 %, а наименьшую — транспортный налог, удельный вес которого равен 0,69%. В 2010 году в связи с увеличением НДС на 31 551 112 рублей его вес в общей сумме платежей, относимых на себестоимость увеличился до 59,1%, то есть на 7,79%. Данный налог, по-прежнему занимает наибольший удельный вес. После замены ЕСН страховыми взносами и увеличения данного платежа, его удельный вес составляет 40,2%. Наименьшее значение, по-прежнему, занимает транспортный налог, однако несмотря на незначительное годовое изменение в 95 801 рубль, его процент незначительно снизился, стал равен 0,5%, главным образом из-за значительного роста НДС и страховых взносов в общей сумме платежей, уплачиваемых в бюджет.

К каждому остальному источнику формирования налогов относится только один вид налоговых платежей, играющих в них главную роль, следовательно, нет необходимости проводить их анализ.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия Анализ налоговой нагрузки предприятия включает оценку налоговых обязательств предприятия. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей.

После замены в 2010 году ЕСН страховыми взносами существует множество споров по поводу того, включаются ли страховые взносы в расчет налоговой нагрузки предприятия.

В данной работе была использована только одна группа показателей результативности налогового планирования. Эта группа показателей позволяет получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики.

1) Коэффициент эффективности налогообложения. Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общая сумма налоговых платежей предприятия.

kэн= чистая прибыль/общая сумма налогов

kэн(2009г.)= 211 073 000/ 107 127 256 = 1,97

kэн(2010г.)= 353 936 000 / 176 126 145 = 2,01

Увеличение показателя в 2010 году на 0,04 по сравнению с 2009 годом говорит о снижении общего налогового бремени предприятия относительно величины чистой прибыли.

2)Коэффициент налогоёмкости реализации товаров, работ, услуг. Данный показатель позволяет определить общую сумму налогов, приходящуюся на единицу объема реализованной продукции.

НЕ = общая сумма налогов/объем реализации продукции, работ, услуг

НЕ (2009г)= 107 127 256 / 1 156 658 000 = 0,09

НЕ (2010г)= 176 126 145 / 14 410 635 000 = 0,12

Увеличение показателя с 0,09 до 0,12 в 2010 году по сравнению с 2009 годом говорит о росте объема реализации продукции, работ, услуг относительно общей суммы налогов.

В методологии налогового планирования существуют разные методики определения налоговой нагрузки на предприятии. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включенных в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Методик, определяющих налоговую нагрузку на организацию, много: их отличие состоит в том, что они используют разные:

1) исходные величины, с которыми соотносится сумма налогов
(имущественное состояние предприятия, результаты его хозяйственной, финансовой
и инвестиционной деятельности);

  1.  наборы принимаемых в расчет налогов;
  2.  счетные методики[16].

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Наиболее известные в РФ методики: Минфина России; Т.К. Островенко; Е.А. Кировой; А. Кадушина и Н. Михайловой; М.И. Литвина; М.Н. Крейниной.

  1.  Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением суммы всех налогов организации к совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку от прочей реализации:

НН = сумма всех налогов/выручка от реализации * 100%

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с данной формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

НН(2009г)= 107 127 256 / 1 156 658 000 * 100%=9,26

НН(210г)= 176 126 145/1 441 065 000 *100%=12,2%

Минусом данной методики является тот факт, что довольно сложно определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоёмкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

2) Методика М.Н. Крейниной. В основе данной методики лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов, в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Данная методика представляется коллективным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

НБ = (В-Ср-Пч/В-Ср)* 100% или НБ = (В-Ср-Пч)/Пч,

где

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

НБ (2009 г.) = (1 156 658 000 - 802 529 000 - 211 073 000/1 156 658 000 -802 529 000)* 100% = 40,4%

НБ (2010 г.) = (1 441 065 000 - 968 451 000 - 352 936 000/1 441 065 000 -968 451 000)* 100% = 25,3%

Налоговая нагрузка, рассчитанная по данной формуле, показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Данная методика представляется коллективным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия.

3 Методика М.И. Литвина. Согласно методике М.И. Литвина показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты[15]:

НН = ∑(НН+ВП)/∑ИС * 100%

где

∑ (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

∑ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

НН(2009г)= 113 673 418/ 1 556 658 000 * 100% = 7,3%

НН(2010г)= 185 787 457/ 1 441 065 000 * 100% = 12,9%

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента

4. Методика Т.К. Островенко. Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

- налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр)

ННвыр= налоговые издержки/выручка от реализации * 100%

ННвыр(2009г)= 107 127 256 / 1 156 658 000*100% = 9,26%

ННвыр(2010г)= 176 126 145/ 1 441 065 000 * 100% = 12,2%

- налоговая нагрузка на валюту баланса (ННвб)

ННвб= налоговые издержки/валюта баланса * 100%

ННвб(2009г)= 107 127 256 / 711 983 000*100% = 15,05%

ННвб(2010г)= 176 126 145/ 1 145 243 000 * 100% = 15,38%

- налоговая нагрузка на стоимость основных средств (НН)

ННос= налоговые издержки/стоимость основных средств * 100%

ННос(2009г)= 107 127 256 / 136 691 000*100% = 78,4%

ННос(2010г)= 176 126 145/ 240 867 000 * 100% = 73,12%

К частным показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, автор методики относит следующие показатели:

- налоговая нагрузка на чистую прибыль (ННчп)

ННчп= налоговые издержки/чистая прибыль * 100%

ННчп(2009г)= 107 127 256 / 211 073 000*100% = 50,75%

ННчп(2010г)= 176 126 145/ 352 936 000 * 100% = 49,9%

- налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (ННдз)

ННдз= налоговые издержки/дебеторская задолженность * 100%

ННдз(2009г)= 107 127 256 / 445 923 000*100% = 24,02%

ННдз(2010г)= 176 126 145/ 287 351 000 * 100% = 61,3%

Достоинством данной методики заключается в том, что она позволяет с различной степенью инвентаризации рассчитать налоговую нагрузку.

Делая вывод по налоговой нагрузке предприятия ОАО «КЭСС» в 2009 и 2010 годах, нельзя однозначно сказать какая из методик наиболее точно определяет размер налоговой нагрузки и предпочтительна в применении, так как в целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период. Поэтому, у всех методик есть как достоинства, так и недостатки.

Полученные аналитические коэффициенты налоговой нагрузки представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из расчета налоговая нагрузки, рассчитанные по методикам Минфина РФ, а также М.И. Литвина увеличились. Главным образом это произошло вследствие увеличения общей суммы налогов в 2010 году. В налоговой нагрузке, рассчитанная по методике Т.К. Островенко в зависимости от различных показателей прослеживается динамика, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения коэффициентов. Снижение дебиторской задолженности с 445 923 тыс. рублей до 287 735 тыс. рублей за 2010 год является основной причиной значительного увеличения налоговой нагрузки на дебиторскую задолженность в 2010 году, увеличение чистой прибыли, а также стоимости основных средств послужило основанием для снижения налоговой нагрузки по этим показателям.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2010 г. возросла. Это можно объяснить ростом всех налогов, уплачиваемых предприятием. Коэффициент налогоёмкости реализации товаров, работ, услуг показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2010 г. приходиться 12,2 руб. выручки от продаж. Более того, в 2010 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 73,5%. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ОАО «КЭСС» имеет достаточно приемлемый уровень. Однако чтобы снизить налоговую нагрузку, предприятию необходимо уделить внимание разработке некоторых мероприятия для снижения своей налоговой нагрузки.

Пункт 2.3. отсутствует нет анализа элементов учетной  политики
Глава 3 не соответствует предметной области

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КЭСС»

В бухгалтерском и в налоговом законодательстве Российской Федерации, предусмотрена возможность образования различных видов резервов, создаваемых в целях равномерного отнесения таких видов затрат на издержки производства и обращения их на расходы по налогу на прибыль. Таким образом, создание резервов позволит сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Однако создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации, а только использующие метод начисления при определении налогооблагаемой прибыли.

В учетной политике ОАО «КЭСС» отражено, что компания не создает резервов в целях особого порядка расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

ОАО «КЭСС» является крупным производственно-строительным предприятием в области строительства и ремонта электрических сетей, количество основных средств на конец 2010 года составило 240 867 ООО рублей.

3.1. Перевод обособленных подразделений на упрощенную систему

налогообложения

Данный метод минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль достигается путем проведения реорганизации компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же переводятся на упрощенную систему налогообложения (УСН). Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. В том случае, если расходы составляют меньше 70 процентов от доходов, выгоднее применять ставку 6 процентов от доходов. Если же удельный вес расходов больше— 15 процентов от базы «доходы минус расходы». Поэтому минимальная экономия налога на прибыль составит 9 процентов (24%-15%).

Необходимость реорганизации компании можно подтвердить такими мерами как:

повышением производительности труда;

улучшением экономических показателей;

созданием здоровой конкуренции между подразделениями;

более эффективным использованием производственного потенциала.

Для подтверждения последнего пункта необходимо, чтобы помимо самой компании у новых фирм были и другие клиенты. Необходимость реорганизации обосновывается, как правило, в бизнес-плане.

В процессе реорганизации предприятия путем выделения происходит сохранение существующей компании и формирование выделенного юридического лица (или некоторого количества новых), к которому передается часть обязанностей и прав реорганизованной компании.

В состав ОАО «Красноярскэлектросетьстрой» входит три обособленных подразделении:

1). Механизированная колонна № 61 (МК №61), находящаяся в г. Абакане, республика Хакасия;

2). Механизированная колонна № 16 (МК № 16), находящаяся в пос. Березовка, Красноярский край;

3). Механизированная колонна № 39 (МК № 39), находящаяся в г. Красноярске.

Согласно учетной политике ОАО «КЭСС» на 2010 год исчисление и уплата сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода в федеральный бюджет производится по месту нахождения головной организации без распределения сумм по обособленным подразделениям.

Доля прибыли, приходящаяся на каждое обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости имущества в целом по Компании.

Таким образом, обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, составляют налоговые регистры для определения налогооблагаемой базы по своему подразделению, заполняют промежуточный вариант налоговой декларации и предоставляют их в налоговый отдел центральной бухгалтерии, где формируется налогооблагаемая база по всей Компании. То есть налог на прибыль уплачивает только головная организация, исходя из своей прибыли, а также долей прибыли ее обособленных подразделений.

Прежде чем указать в бизнес-плане компании необходимость ее реорганизации и образовать из обособленных подразделений одно или несколько самостоятельных юридических лиц, которые в последующем будут на упрощенной системе налогообложения, следует проанализировать, во сколько предприятию обойдется регистрация самостоятельного юридического лица и выгодно ли будет проводить такое мероприятие, а также обратить особое внимание на критерии перехода на упрощенную систему налогообложения.

Основные условия перехода на УСН в 2010 году:

1. Согласно внесенным Федеральным законом от 19.06.09 г. № 204-ФЗ изменениям в пункте 2.1 статьи 346.12 НК РФ лимит доходов за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября) не должен превышать 45 ООО ООО рублей. Эта норма устанавливается временно только на 2010, 2011, 2012 года. Новый лимит корректировать на коэффициент-дефлятор не нужно. В доходы включается выручка от реализации и внереализационные доходы без учета НДС и акцизов (статьи 248, 249 и 250 НК РФ).

2. Отсутствие у налогоплательщика филиалов и представительств.

Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - не более 100 000 000 рублей.

5. Общий вклад в уставный капитал других организаций - не более 25%.

Согласно данным бухгалтерского учета, доходы за 2010 год обособленных подразделений составили: 47 568 913 рублей, 43585 439 рублей и 41 255 462 рублей соответственно. Так как доходы первого обособленного подразделения Механизированной колонны № 61 превышают установленный лимит на 2 568 913 рублей, то перевод данного подразделения на УСН не допустим. Таким образом, ОАО «КЭСС» после проведения реорганизации вправе создать только два самостоятельных юридических лица с переводом на упрощенную систему налогообложения. Все остальные условия перехода на УСН для двух данных подразделений выполняются.

Следующий этап - выбор объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения: объект «доходы», ставка налога 6 %, либо объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», ставка 15 %.

Сумма расходов обособленного подразделения МК №16 в 2010 году составила 31 817 370 рублей. Величина расходов в доле доходов занимает 73%, то есть более 70%, предпочтительнее применение ставки 15%.

Сумма налога равна: НБ * 15%

НБ = 43 585 439-31 817 370= 11 768 069 рублей.

Налог = 11 768 069 * 0,15 = 1 765 210 рублей.

Сумма расходов обособленного подразделения МК №39 в 2010 году составила 26 816 050 рублей. Величина расходов в доле доходов занимает 65%, то есть менее 70%, возможно применение ставки 6%.

Сумма налога равна: НБ * 6%

НБ = 41 255 462-26 816 050= 14 439 412 рублей.

Налог = 14 439 412 * 0,06 = 866 365 рублей.

Сумма общего налога на прибыль ОАО «КЭСС» после проведения реорганизации = 66 254 735 рублей (331 273 675 * 20 %)

Таким образом, экономия на налоге на прибыль составит:

Сумма налога без реорганизации компании по общей ставке 20% - суммы налога после реорганизации фирмы.

71 469 231 - (66 254 735 + 1 765 210 + 866 365) = 2 582 921 рублей.

Таким образом предприятию выгодно провести реорганизацию и выделить два обособленных подразделения в самостоятельные юридические лица.

3.2. Оценка эффективности разработанных мероприятий на налоговую нагрузку ОАО «КЭСС»

После перевода обособленных подразделений на УСН на предприятия ОАО «КЭСС» целесообразно рассмотреть, как это повлияло на налоговую нагрузку компании в целом.

Мероприятие

Налог на прибыль

Экономия, руб.

Темп снижения,%

До предложенных мероприятий

71 496 000

X

X

Перевод обособленных подразделений на упрощенную систему налогообложения

68 913 079

2 582 921

3,65

После предложенных мероприятий

68 910 079

X

3,65

После проведения анализа экономии от предложенных мероприятий экономия составила 3,65%.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

76312. Подколенная артерия, артерия голени, из топография, артериальная сеть коленного сустава 75.86 KB
  Подколенная артерия артерия голени из топография артериальная сеть коленного сустава. Подколенная артерия. Ветви: латеральная верхняя коленная артерия. genus superior lterlis к латеральной широкой и двухглавой мышцам бедра; медиальная верхняя коленная артерия.
76313. Нраужная подвздошная и бедренная артерии. Их топография, ветви и межсистемные анастомозы 16.28 KB
  Наружная подвздошная артерия a.iliaca externa, является продолжением a.iliaca communis опускается за брюшиной вдоль медиального края m.psoas major проходит под паховой связкой через lacuna vasorum на бедро под названием a.femoralis.
76316. Проблема коллатерального кровообращения и роль кафедры в ее разработке 28.98 KB
  Проблема коллатерального кровообращения и роль кафедры в ее разработке Коллатеральное кровообращениекк это процесс доставки крови по окольным путям кровотока в обход локальных нарушений проходимости магистральных сосудов. Основным источником развития коллатералей являются анастомозы сосудов.Вовлечение в окольный кровоток максимального колва сосудов до 5 суток 2. Стабилизация кк 28 мес Признаки сформировавшихся сосудовколлатералий: равномерное расширение просвета на протяжении всего анастомоза крупноволокнистая извилистость...
76317. Коллатерали — боковые или обходные пути кровотока 13.64 KB
  Для понимания коллатерального кровообращения необходимо знать те анастомозы которые соединяют между собой системы различных сосудов по которым устанавливается коллатеральный ток крови в случае их непроходимости. Анастомозы между ветвями крупных артериальных магистралей снабжаюших основные части тела аорта сонные артерии подключичные подвздошные артерии и др. Анастомозы между ветвями одной крупной артериальной магистрали ограничивающиеся пределами ее разветвления называются внутрисистемными. Не менее важны анастомозы между системами...
76318. Круги кровообращения. Особенности строения венозного русла печени 68.57 KB
  Большой круг кровообращения: Начало: левый желудочек сердца Аорта; оттуда кровь распространяется по всему телу. Верхняя и нижняя полая вены Правое предсердие Из правого предсердия кровь поступает в правый желудочек через трикуспидальный клапан откуда начинается малый круг кровообращения. Кровь поступает в желудочки; створки клапанов закрываются. Кровь проталкивается в аорту и лёгочный ствол.
76319. Особенности кровообращения у плода. Изменение кровообращения после рождения 51.86 KB
  Артериальная кровь к зародышу поступает из плаценты по пупочной вене в теле зародыша расположенной в серповидной связке печени. Плацентарная кровь поступает в нижнюю полую вену и смешивается с венозной кровью нижней половины тела плода. Эта смешанная кровь поступает в правое предсердие. По верхней полой вене к сердцу поступает венозная кровь от головы шеи и верхних конечностей.