43702

Разработка путей улучшения управлением финансового состояния «Российского Союза Автостраховщиков»

Дипломная

Финансы и кредитные отношения

Система показателей и методов характеризующих финансовое состояние предприятия Анализ финансового состояния Российский Союз Автостраховщиков Организационно-экономическая характеристика Российского Союза Автостраховщиков Анализ финансового состояния Российского Союза Автостраховщиков Оценка потенциальной неплатежеспособности РСА Разработка путей улучшения управлением финансового состояния Российского Союза Автостраховщиков.

Русский

2013-11-07

509.73 KB

18 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4

1 Теоретические основы управления финансовым состоянием предприятия 6

1.1 Сущность, цели и задачи анализа финансового состояния  предприятия 6

1.2 Цели и содержание управления финансовым состоянием   предприятия 14

1.3 Система показателей и методов, характеризующих финансовое состояние предприятия 20

2 Анализ финансового состояния «Российский Союз Автостраховщиков» 34

2.1 Организационно-экономическая характеристика «Российского    Союза Автостраховщиков» 34

2.2 Анализ финансового состояния «Российского Союза Автостраховщиков» 38

2.3  Оценка потенциальной неплатежеспособности РСА 53

3 Разработка путей улучшения управлением финансового состояния  «Российского Союза Автостраховщиков» 56

3.1. Предложения по формированию мероприятий по улучшению управления финансовым состоянием 56

3.2 Оценка экономического эффекта от реализации мероприятий 65

Заключение 70

Список использованной литературы 76

Приложения 80


ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выпускной квалификационной работы. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансовом состоянии предприятия является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого менеджера. К тому же в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире, что свидетельствует об актуальности проблемы исследования финансового состояния предприятий.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь проводить качественный анализ финансового состояние своего предприятия. Однако следует учитывать, что цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы – проведение анализа финансового состояния предприятия и разработка мероприятий по улучшению управления его финансовым состоянием, и предотвращения его несостоятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1.  изучение теоретических основ управления финансовым состоянием предприятия;
  2.  проведение анализа финансового состояния на примере «Российский Союз Автостраховщиков» и оценка вероятности банкротства;
  3.  разработка мероприятий по улучшению финансового состояния «Российский Союз Автостраховщиков» и повышению эффективности его работы.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность  «Российский Союз Автостраховщиков».

Предметом исследования являются финансовое состояние предприятия и способы его управления.  Базой исследования послужила бухгалтерская отчетность «Российский Союз Автостраховщиков» за 2010-2012гг.

Теоретической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты, труды российских экономистов, таких как: Абрамов А.Е., Ефимова О.В., Клейнер Г.Б. Ковалев В.В., Мельник М.В., Роберт Холт, Соколова Л.С., Ткач В.И., Шеремет А.Д.,  и др. 

В процессе исследования были использованы следующие методы: расчетно-аналитический метод, методы сравнения, графические и табличные методы.


1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность, цели и задачи анализа финансового состояния предприятия

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия.  Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве,  выступает гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия зависит от умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты его деятельности.

М.И. Баканов и А.Д. Шеремет отмечают, что «финансовое состояние характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств» [8,  с. 283].  По мнению этих авторов, финансовое состояние проявляется «в платежеспособности предприятий, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет» [8, с. 286].

Несколько иную позицию по раскрытию сущности финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости и взаимосвязи между ними занимает Г.В.  Савицкая.  С одной стороны,  давая характеристику понятиям «финансовое состояние» и «финансовая устойчивость предприятия»,  она справедливо пишет,  что финансовое состояние предприятия – экономическая категория,  отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени [25,  с. 206].  Далее ею отмечается,  что в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала,  изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и,  как следствие,  изменяется финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность. Далее Г.В. Савицкая отмечает, что финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Наряду с этим подчеркивает, что финансовое состояние предприятия, его устойчивость,  стабильность зависят от результатов его производственной и коммерческой деятельности. Изложенный подход, по существу, совпадает с характеристикой финансового состояния, его устойчивости и взаимосвязи между ними, которую дают вышеуказанные авторы.

М.С.  Абрютина и А.В.  Грачев сводят сущность финансовой устойчивости к платежеспособности предприятия и не исследуют взаимосвязь между финансовым состоянием и финансовой устойчивостью.  По их мнению, «финансовая устойчивость предприятия есть не что иное, как надежно гарантированная платежеспособность,  независимость от случайностей рыночной конъюнктуры и поведения партнеров».

Анализ финансового состояния как одна из функций управления им представляет собой процесс исследования экономической информации с целью [25, с. 67]:

  1.  объективной оценки достигнутого уровня устойчивости финансового состояния предприятия, оценки изменения этого уровня в сравнении с предыдущим периодом, с бизнес-планом под воздействием различных факторов;
  2.  принятия инвесторами обоснованных управленческих решений по финансированию инвестиционных проектов исходя из критерия инвестиционной привлекательности предприятия;
  3.  улучшения финансового состояния предприятия, повышения его финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности.

Исходя из вышеизложенной сущности и содержания, а также цели анализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод о том, что к его основным задачам относятся [36, с. 121]:

1) оценка имущественного состояния, структуры его распределения и эффективности использования;

2) оценка достаточности собственного и заемного капитала для текущей хозяйственной деятельности, рациональности его использования, а также выбор стратегии для дальнейшего развития предприятия;

3) оценка достигнутого уровня в устойчивости финансового состояния предприятия, его финансовой независимости, обеспеченности собственными оборотными средствами, достаточности основных средств, производственных запасов и незавершенного производства для обеспечения конкурентоспособности и рентабельности выпускаемой продукции;

4) оценка платежеспособности предприятия и ликвидности имущества;

5) анализ влияния основных технико-экономических факторов на изменение финансового состояния, включая:

  1.  изменения в структуре стоимости имущества предприятия и средств, вложенных в него;
  2.  изменение платежеспособности предприятия; изменение финансовой устойчивости предприятия; изменение эффективности использования имущества и рентабельности выпускаемой продукции;

6) выявление масштабов влияния факторов риска и неопределенности (включая инфляцию, налоговую политику государства) на финансовое состояние предприятия;

7) выявление внутрипроизводственных резервов и разработка управленческих решений, направленных на повышение устойчивости финансового состояния предприятия и его инвестиционной привлекательности;

8) повышение экономической обоснованности бизнес-плана в части, направленной на улучшение финансового состояния предприятия, определение перспектив дальнейшего улучшения финансового состояния, включая построение прогнозных балансов, расчет потребности в инвестициях и приросте оборотных средств и основных фондов.

Таким образом, экономический анализ может использоваться не только как инструмент оценки достигнутого уровня устойчивости в финансовом состоянии предприятия, а также для оценки изменений данного уровня под воздействием технико-экономических факторов.

Рисунок 1 – Содержание и цели анализа финансового состояния

Наряду с этим, экономический анализ выступает инструментом для разработки управленческих решений, направленных на улучшение финансового состояния предприятия, способом построения прогнозного баланса, а также используется для оценки профессионального мастерства и деловых качеств руководителей предприятия, финансовых служб и специалистов.

Содержание экономического анализа постоянно изменяется и совершенствуется под воздействием рыночной экономики, либерализации внешнеэкономических связей, усиления влияния факторов риска и неопределенности на результаты хозяйственной деятельности. Как отмечает О.В. Ефимова, меняется целевая направленность экономического анализа: «...контрольная функция отступает на второй план, и основной упор делается на переход к обоснованию управленческих и инвестиционных решений, направлений возможного вложения капитала и оценке их целесообразности. Расширяется инструментарий современного финансового анализа за счет новых способов и приемов, позволяющих учитывать такие факторы, как временная ценность денежных средств, неопределенность и риск, влияние инфляции... для решения проблем текущей и долгосрочной платежеспособности потребовалось развитие такого направления, как краткосрочный и долгосрочный анализ движения денежных средств».

Информационная база анализа финансового состояния предприятия представлена на рисунке 2.

Информационная база анализа финансового состояния предприятия

Рисунок 2 - Информационная база анализа финансового состояния предприятия

Анализ финансового состояния предприятия может проводиться с различными акцентами и степенью глубины в зависимости от основных категорий его пользователей и их экономических интересов. Пользователями результатов анализа финансового состояния предприятия могут выступать следующие [54, с. 141] лица, которые представлены в таблице 1.

Анализ финансового состояния может быть выполнен с различной степенью детализации в зависимости от целей анализа, имеющейся информации, технического и кадрового обеспечения.

Таблица 1 - Основные категории пользователей анализа финансового состояния и их экономические интересы [21, с. 141]

Пользователи

Их экономические интересы

1

2

Кредиторы (к ним относятся также коммерческие банки)

Кредиторов более всего интересует кредитоспособность предприятия, которая следует из его финансовой устойчивости и выступает необходимым условием для получения кредитов в коммерческих банках, займов и коммерческих кредитов в иных организациях.

Инвесторы (представители интересов капитала)

Их интересует степень выгодности вложений (инвестиций) в предприятие, а также потенциальный риск потери инвестиций. Чем устойчивее финансовое положение предприятия, тем менее рискованны и более выгодны инвестиции в него. Отсюда экономические интересы инвесторов лежат в области оценки риска и доходности инвестиционных проектов, способности предприятия генерировать прибыль и выплачивать дивиденды. Инвестиционная привлекательность предприятия очень важна для расширения круга инвесторов. При этом уже работающие с предприятием инвесторы при повышении его финансовой устойчивости могут вложить в него дополнительные средства. Следовательно, финансовая устойчивость предприятия обеспечивает возможность дополнительного привлечения инвестиций, что способствует развитию предприятия.

Покупатели и заказчики

Они нуждаются в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей с предприятием и определяющей перспективы их дальнейшего развития. Прежде всего, их интересует информация о стабильности и непрерывности хозяйственной деятельности, особенно в случаях долгосрочных соглашений.

Поставщики и подрядчики

Заинтересованные в получении информации о возможностях предприятия рассчитаться с ними по обязательствам в установленные договорами сроки. Выручка поставщиков и подрядчиков формируется из поступлений за отгруженную продукцию (работы, услуги). Несвоевременность расчетов приводит к ослаблению финансового состояния поставщика, поскольку оно вынуждено привлекать дополнительные заемные средства и нести при этом дополнительные расходы.

Работники предприятия

Им важны сведения о прибыльности и стабильности предприятия, которое в данном случае выступает как работодатель, в целях гарантированного наличия рабочего места и оплаты труда в настоящее время — в форме заработной платы и премии.

Акционеры и собственники

Для них представляет интерес прибыльность предприятия и его стабильность в будущем, поскольку с этими данными связаны наличие и размер дивидендов, а также степень риска при покупке акций. Им также важна информация о степени рискованности сделанных инвестиций.

Продолжение таблицы 1

1

2

Менеджеры и руководители предприятия

Им требуется информация по эффективности использования имущества, собственного капитала, рентабельности продукции, норме прибыли, получаемой на вложенный Капитал. Источниками информации в данном случае служит внутренняя и внешняя финансовая отчетность. Анализ этой информации позволяет разрабатывать управленческие решения по дальнейшему повышению эффективности работы предприятия.

Органы государственной власти

Заинтересованные в информации для выполнения возложенных на них управленческих функций, ведения статистического наблюдения. Занимаются распределением ресурсов, регулированием деятельности предприятий, выработкой политики налогообложения как основы формирования национального дохода.

Налоговые органы

Контролируют поступление от предприятия в бюджет соответствующих налогов и сборов, а также пользуются данными отчетности для реализации их права, наряду с кредиторами и прокурором, предусмотренного Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)», на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением им платежных обязательств.

Общественность (пресса, различные общественные организации)

Эта группа пользователей интересуется информацией о вкладе предприятия в экономику региона, страны в целом, перспективе занятости населения, вложениях предприятия в экологические проекты, проекты по развитию социальной инфраструктуры.

Аудиторы

Конечный продукт финансового аудита — документ, выражающий мнение аудитора о правильности предоставляемой предприятием финансовой отчетности, которая отражает финансовые условия и результаты деятельности предприятия.

В.В. Ковалев указывает, что наиболее целесообразным является выделение предварительного анализа (экспресс-анализа) и углубленного (внутреннего) анализа финансового состояния [15, c. 89].

В общем виде методика экспресс-анализа отчетности предусматривает оценку состава ресурсов, их структуры, финансовых результатов хозяйствования, эффективности использования собственных и заемных средств.

Смысл экспресса-анализа – отбор небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных в исчислении показателей и постоянное отслеживание их динамики. Однако авторам не предлагается прогнозирование финансовых показателей на перспективу, нет рейтинговой оценки.

А.И. Ковалев предлагает методику углубленного анализа с целью диагностики банкротства, основанную на коэффициентах ликвидности (платежеспособности) и финансовой устойчивости, которые представлены как две взаимодополняющие группы показателей. Предложена методика анализа деловой активности, где рассмотрены показатели эффективности (отдачи) ресурсов, показатели оборачиваемости, рентабельности и оценки рыночной активности [15, с. 142]. Завершается анализ прогнозированием вероятности банкротства на основе модели Э. Альтмана.

От методики В.В. Ковалева эта методика отличается меньшей степенью дифференциации групп коэффициентов, отсутствием блока оценки имущественного положения в ходе углубленного анализа, а также суженым кругом методов прогнозирования вероятного банкротства.

В зарубежной методике достаточно распространена система экономических рейтингов промышленных, торговых, финансовых корпораций, содержащая набор ключевых финансовых показателей, характеризующих их устойчивость, платежеспособность, деловую активность, рентабельность.

Методика, предложенная А.Д. Шереметом, рекомендует проводить оценку финансового положения и его изменения за отчетный период комплексно, то есть с помощью анализа абсолютных, а также относительных показателей. Сравнительный аналитический баланс и расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости служат отправным пунктом анализа [34, с.124].

Исследование абсолютных характеристик ликвидности, а также ряда относительных величин финансовых коэффициентов дополняют оценку, полученную с помощью вышеуказанных величин. Углублению факторного анализа способствует построение и исследование различных моделей взаимосвязи различных финансовых коэффициентов, где изменение результативного показателя происходит при определенном изменении показателей-факторов.

1.2 Цели и функции управления финансовым состоянием предприятия

Для того чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.

Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении. Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка и управление финансовым состоянием предприятия, и что данная проблема является наиболее актуальной в нашей стране.

Успешное финансовое управление, направленное на выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы, избежание банкротства и крупных финансовых неудач, лидерства в борьбе с конкурентами, приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы, рост объёмов производства и реализации, максимизация прибыли, минимизация расходов, обеспечение рентабельной работы фирмы - и есть цель финансового менеджмента.

В текущем и перспективном временном периоде совокупность внутренних, устойчивых признаков характеризуется содержательной сложностью и противоречивостью, что определяет необходимость использования различных методов оценки и дальнейшую выработку механизма управления финансовым состоянием предприятия [44].

В основе методов оценки и механизма управления финансовым состоянием предприятия лежит финансовый анализ, методика проведения которого состоит из трех больших взаимосвязанных блоков [44]:

  1.  анализа финансового положения и деловой активности;
  2.  анализа финансовых результатов;
  3.  оценки возможных перспектив развития организации.

Среди основных подходов управления финансовым состоянием важнейшим является подход, основанный на временной продолжительности. Особенность данной классификации — выявление текущей и перспективной оценки финансового состояния [44].

К текущей оценке относится существующее финансовое равновесие, когда состояние финансов не создает помех для функционирования предприятия. Это возможно при непременном соблюдении следующих основных условий [44]:

  1.  необходимый уровень эффективности выполняется, если организация, используя предоставленный капитал, покрывает издержки, связанные с его получением;
  2.  выполняется условие ликвидности. Иначе говоря, организация (предприятие) постоянно должна быть в состоянии платежеспособности;
  3.  финансовое состояние организации оценивается как устойчивое.

Управление финансовым состоянием предприятия  выступает как специфическая функция управления, включающая в себя выполнение следующих  функций управления: планирования, организации, контроля, регулирования, стимулирования,   дифференцированных   по   объекту   управления.   Количество специфических функций управления финансами предприятия зависит от специфики производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Содержание специфических функций управления финансовым состоянием находит свое выражение в совокупности видов управленческих действий принятия решений, позволяет раскрыть механизм динамического изменения функции управления и их перераспределения, приводящий в соответствие содержание и структуру управления. Это дает возможность проводить настройку организационной структуры управления финансовым состоянием предприятия адекватно объему управления.

Рисунок 3 – Методы и приемы финансового анализа

А.Файоль определил следующий состав общих функций управления: планирование; организация; контроль; регулирование; стимулирование. Планирование решает такие задачи” как прогнозирование, моделирование,  программирование и доведение плана (прогноза) до управляемого объекта. Свои потенциальные возможности научное управление раскрывает именно благодаря функции планирования. Прогнозирование является частью функции планирования, позволяющего формировать варианты возможного или желательного развития производства.  Моделирование является следующим этапом планирования, которое сводится к синтезу модельных решений (план - модель). Если прогнозирование и моделирование связаны с будущим состоянием производства, то программирование одного состояния в другое осуществляется в соответствии с планом - прогнозом и планом - моделью. План в результате программирования приобретает вид плана - программы. В качестве плана -программы  выступают  еженедельные,  месячные  планы.  Прогнозирование  и моделирование служат организующей основой плана.

Организация - это функция не количественного характера, а качественного. Она должна идти по пути более эффективного использования имеющихся материальных и трудовых ресурсов или изменения соотношения между ними и внутри их.

Контроль - общая функция управления призвана давать информацию о действительном состоянии дела по выполнению решений. Контроль это одно из направлений приобщения работников предприятия к управлению производством. Учет является важной формой контроля. Учет это количественные данные о показателях выполнения заданий, о ресурсах, о результатах выполнения управленческих решений.

Функция регулирования состоит в достижении необходимого состояния устойчивости системы производства в случае отклонения от заданных норм.

Так как любой исполнитель вносит помехи в функционирование системы управления тем, что может:

1. иметь собственные цели, не совпадающие с целями предприятия;

2. работать с различной производительностью;

3. преднамеренно искажать информацию,

то требуется согласование интересов и обязательное подчинение людей общим условиям производства. Поэтому стимулирование - одна из важнейших функций управления производством, побуждающая участников производства быть заинтересованными в результатах своего труда. Посредством стимулирования осуществляется управление распределением материальных и духовных ценностей в зависимости от количества и качества затрачиваемого труда.

Система управления финансовым состоянием предприятия состоит из двух подсистем: субъекта и объекта.

Объект – это финансовые или денежные ресурсы, в т.ч. их размеры, источники финансирования и финансовые отношения, складывающиеся в процессе их формирования и использования. Основными формам объекта управления являются:

1.      организация денежного оборота;

2.      обеспечение финансовыми ресурсами и инвестиционными инструментами;

3.      обеспечение основными фондами и оборотными средствами;

4.      организация финансовой работы.

Субъект – это структура органов управления финансами, которые анализируют информацию о состоянии финансов, разрабатывают финансовые планы и прогнозы с учетом стратегических целей предприятия и состояния внешней среды.

Необходимо определение количественного соответствия структуры управления финансовым состоянием предприятия перечню общих функций управления, финансовым состоянием и специфических функций управления и управленческих действий при реализации этих функций. Этот метод позволит на всех этапах проектирования финансовой деятельности сопоставлять круг предписываемых функций управления, взаимосвязи по их реализации в рамках единого технологического процесса со всеми другими характеристиками.

Тем самым более точно определяется не только состав, но и трудоемкость выполнения функций управления, а также возможности аппарата управления по трудоемкости для их выполнения.

Функциональный подход к рассмотрению системы управления финансовой деятельностью оформился в последние годы. В основе этих разработок лежит выполнение одного лишь этапа функционального анализа, а именно анализа фактически осуществляемых функций управления в конкретных условиях функционирования системы управления. Это дает  простое копирование выполняемых работ органами управления. Поэтому сделать какие- либо выводы относительно качества и оптимального соответствия структуры управления объекту управления весьма сложно.

Учитывая эти трудности, целесообразно определить объективно необходимые (общие) функции управления финансовым состоянием предприятия. При этом следует исходить из следующих положений: процесс управления представляет механизм реализации стратегии предприятия с учетом; сущность процесса управления определяется функциями управления; содержание функций управления определяется теми работами по управлению, которые необходимо выполнить для достижения определенных результатов в соответствии с поставленными целевыми задачами; содержание функций управления в каждом конкретном случае отражает специфику объекта управления, а сущность функций управления остается неизменной.

Таким образом, функции управления как категории представляют собой "виды" или области деятельности, которые отражают объективно-необходимые формы реализации требований экономических законов развития производства.

Стратегия предприятия – это основное направление развития, предполагающее в первую очередь оценку роста прибыли и рентабельности, с учетом ограничений, которые налагает внешняя экономическая среда.

Для реализации стратегии предприятию требуется адекватная организационная структура, то есть совокупность управленческих звеньев, объединяющих управленческий персонал с целью максимальной эффективной реализации стратегии. Поэтому большая часть персонала в системе управления занята сбором и обработкой информации, а ее анализ и разработка управлений сосредотачиваются в высшем управленческом звене.

Таким образом, стратегия управления финансовым состоянием  предприятия представляют собой комплекс, обеспечивающий выполнение миссии предприятия и его основного назначения как субъекта предпринимательства – получение прибыли с максимально возможной рентабельностью.

В этом комплексе управление занимает ведущую роль по следующим причинам:

  1.  формирует стратегию предприятия;
  2.  определяет пути и механизмы реализации стратегии, используя свои творческие, субъективные возможности;
  3.  принимает и оценивает эффективность решений.

Для проведения  финансового управления необходимо  иметь реальную оценку и тщательно проверить не только данные синтетического учета, а и аналитического,  иногда и первичные документы. Однако, такая проверка занимает много времени, поэтому при необходимости можно рекомендовать проводить экспресс-анализ.

1.3 Система показателей и методов, характеризующих финансовое состояние предприятия

Постижению и освоению техники анализа финансового состояния способствуют: обширная методическая база западных (Э. Хелферт, З. С. Блага, Л. А. Бернстайн, Ж. Ришар и др.) и российских (В. В. Ковалев, Г. В. Савицкая, А. Д. Шеремет, О. В. Ефимова и др.) ученых и специалистов; широкий диапазон специальных программных средств; опыт практических исследований.

В целях обеспечения единого методического подхода к анализу финансового состояния предприятий Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) утвердило распоряжение № 31-р от 12 августа 1994 г. «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» , а также приказ № 16 от 23 января 2001 г. «Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций». Правительство РФ в постановлении от 25 июня 2003 г. № 367 утвердило специальную систему показателей для оценки финансовой устойчивости и возможности безубыточной деятельности организации (предприятия)-должника, дело о несостоятельности (банкротстве) которого находится в производстве арбитражного суда. Министерство экономики РФ издало приказ от 1 октября 1997 г. № 118 «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия». В качестве одного из основных направлений разработки финансовой политики предполагается методика анализа финансово-экономического состояния предприятия. В «Методических рекомендациях по оценке эффективности инвестиционных проектов», опубликованных под совместной редакцией Министерства экономики РФ, Министерства финансов РФ, ГК по строительству, архитектуре и жилищной политике, представлена методика по оценке финансового состояния предприятия.

Этот перечень далеко не исчерпан. Ряды исследователей в этой области ежегодно пополняются (М. В. Юревич, Н. В. Балихина, А. Ф. Иваненко, А. Синягин, Ю. А. Михайлов, Н. Н. Белоусова и др.). Изданные ранее методики дополняются и переиздаются (А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев, О. В. Ефимова и др.). Это свидетельствует, с одной стороны, о широком спросе на данную литературу. В рыночной экономике «финансовое состояние» это не просто словосочетание, за ним стоит надежность потенциальных партнеров, способность в любой момент времени оплатить свои текущие долги, не стать банкротом в погоне за прибылью и т. д.

С другой стороны, ученые-экономисты России ориентированы на потребности субъектов анализа. В экономической литературе даются рекомендации, как анализировать финансовое состояние предприятия, оценивать изменения показателей, предлагается перечень возможных мероприятий по улучшению структуры баланса и т. д.

Однако следствием изобилия обычно становится проблема выбора, какая методика предпочтительнее при оценке финансового состояния в том или ином случае.

Методики анализа финансового состояния предприятия, изложенные в работах А. Д. Шеремета, Е. В. Негашева, В. В. Ковалева, О. В. Ефимовой, Г. В. Савицкой, Л. Т. Гиляровской, Н. Н. Селезневой и др., предназначены, в первую очередь, для внутренних пользователей финансовой отчетности. Работники бухгалтерских служб предприятий, менеджеры, финансовые директоры, аудиторы могут провести в полном объеме анализ финансового состояния предприятий по любой из выбранных методик. Однако при выборе методики следует учесть, что, как показывает практика, результаты могут быть противоречивыми.

В методиках А. Д. Шеремета, Е. В. Негашева, Л. В. Донцовой, Н. А. Никифоровой и др. структурный анализ является необходимым элементом для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

Для анализа проведенного в данной выпускной квалификационной работе была выбрана методика анализа финансового состояния разработанная Ковалевым В.В.

Анализ финансового состояния может быть выполнен с различной степенью детализации в зависимости от целей анализа, имеющейся информации, технического и кадрового обеспечения. В.В. Ковалев указывает, что наиболее целесообразным является выделение предварительного анализа (экспресс-анализа) и углубленного (внутреннего) анализа финансового состояния. В его работах предложены три этапа экспресс-анализа [15, с. 123].

Цель первого этапа убедиться в том, что баланс готов к чтению. Здесь проводят визуальную и простейшую счетную проверку показателей бухгалтерского отчета по формальным и качественным признакам, таким как:

  1.  правильность и ясность заполнения отчетных форм (наличие таких реквизитов, как название предприятия, отчетная дата и др.), соответствия итогов и др.
  2.  взаимная увязка показателей различных форм отчетности. Так, информация о величине и изменении дебиторской задолженности в балансе должна соответствовать данным приложения у бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках «Дебиторская и кредиторская задолженность».

На втором этапе знакомятся с пояснительной запиской к отчету, оценивают условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. Строится сравнительный аналитический баланс путем агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах. Устанавливают характер изменений, произошедших в анализируемом периоде в составе средств и их источниках.

Третий этап - основной в экспресс-анализе. Здесь проводится расчет и оценка динамики аналитических коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия. Его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта.

В общем виде методика экспресс-анализа отчетности предусматривает оценку состава ресурсов, их структуры, финансовых результатов хозяйствования, эффективности использования собственных и заемных средств. Смысл экспресс-анализа - отбор небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных в исчислении показателей и постоянное отслеживание их динамики.

Однако автором не предлагается прогнозирование финансовых показателей на перспективу, нет рейтинговой оценки.

В.В. Ковалев предлагает методику углубленного анализа с целью диагностики банкротства, основанную на коэффициентах ликвидности (платежеспособности) и финансовой устойчивости, которые представлены как взаимодополняющие группы показателей. Предложена методика анализа деловой активности, где рассмотрены показатели эффективности (отдачи) ресурсов, показатели оборачиваемости, рентабельности и оценки рыночной активности. Завершается анализ прогнозированием вероятности банкротства на основе модели Э. Альтмана.

Рассмотрим подробнее третий этап анализа финансового состояния.

К абсолютным показателям финансовой устойчивости относят обеспеченность запасов и затрат источниками формирования. Для определения этого коэффициента вычисляются следующие показатели [15, с. 136]:

  1.  общая величина запасов и затрат, рассчитываемая как сумма запасов предприятия с учетом НДС;
  2.  собственные оборотные средства, которые рассчитываются как разность общей суммы средств предприятия и суммы внеоборотных активов;
  3.  собственные и долгосрочные источники формирования запасов и затрат (рассчитываются как суммы собственных оборотных средств предприятия и его долгосрочных обязательств);
  4.  общая величина основных источников формирования запасов и затрат (рассчитывается как сумма собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат и краткосрочных займов).

Чтобы определить финансовую устойчивость предприятия на основе данных показателей, рассчитываются [15, с. 169]:

  1.  излишек или недостаток собственных оборотных средств как разница величины собственных оборотных средств и запасов;
  2.  излишек или недостаток долгосрочных источников финансирования запасов и затрат как разница величины основных источников формирования запасов и величины запасов;
  3.  излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов.

С помощью абсолютных показателей определяется тип устойчивости финансового состояния [33, с. 169]:

  1.  абсолютная устойчивость (излишек собственных оборотных средств или равенство величин последних запасов);
  2.  нормальная устойчивость (недостаток собственных оборотных средств, излишек долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов);
  3.  неустойчивое финансовое состояние (недостаток собственных оборотных средств, недостаток долгосрочных источников формирования запасов, излишек общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов);
  4.  кризисное финансовое состояние (недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных источников формирования запасов, общей величины основных источников формирования запасов).

Анализ финансового состояния организации  начинается с анализа основных коэффициентов финансового состояния. Анализ коэффициентов финансового состояния организации проводится для исследования изменений устойчивости положения организации и проведения сравнительного анализа финансового положения нескольких организаций. Приведем наиболее важные финансовые коэффициенты, порядок их расчета, нормативные ограничения.

1. Коэффициент автономии (Ка), высчитывается по формуле:

Ка = П1 / ИБ                                                   (1)

где: П1 - капитал и резервы (строка 1300);

ИБ - итог баланса (строка 1700).

Нормативное ограничение коэффициента 0,5. Рост коэффициента говорит о повышении финансовой независимости организации, уменьшении риска финансовых затруднений в будущие периоды, увеличении гарантии погашения своих обязательств организации.

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с). Расчет коэффициента производится по формуле:

Кз/с = (П2+ П3) / П1                                              (2)

где: П2 -долгосрочные обязательства (строка 1400),

П3 - краткосрочные обязательства (строка 1500),

П1 - капитал и резервы (строка 1300).

Нормативные ограничения: значение коэффициента не должно быть больше 1. Увеличение коэффициента показывает превышение объема заемных средств над собственными источниками их покрытия.

3. Коэффициент маневренности (Км), высчитывается по формуле:

Км = (П1+П2 -А1) / П3                                              (3)

где: П1 - капитал и резервы,

П2 - долгосрочные обязательства,

А1 - внеоборотные активы.

Высокий показатель коэффициента положительно охарактеризовывает финансовое состояние.

4. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (Коз), высчитывается по формуле:

Коз = (П1+П2 -А1) / (З + НДС)                                      (4)

где: П1 - капитал и резервы (строка 1300),

П2 - долгосрочные обязательства (строка 1400),

А1 - внеоборотные активы (строка 1100),

З – запасы (строка 1210),

НДС - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220).

Нормативное значение коэффициента - 1. В случае, если показатель коэффициента меньше единицы, организация не обеспечивает запасы и затраты собственными и приравненными к ним источниками финансирования.

5. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал). Для расчета коэффициента применяется формула:

Кал = (ДС + КФВ) / П5                                             (5)

где: ДС - денежные средства (строка 1250),

КФВ - краткосрочные финансовые вложения (строка 1240),

П5 - краткосрочные обязательства (строка 1500).

Нормативное ограничение - не меньше 0,2. Коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности можно погасить в ближайшее время.

6. Коэффициент ликвидности (Кл). Коэффициент вычисляется по формуле:

Кл = (ДС + КФВ +ДЗ<1 + ПОА) / П3                              (6)

где: ДС - денежные средства (строка 1250),

КФВ - краткосрочные финансовые вложения (строка 1240),

ДЗ<1 - дебиторская задолженность менее года (строка 1230),

ПОА - прочие оборотные активы (строка 1260),

П3 - краткосрочные обязательства (строка 1500).

Нормативное ограничение - не меньше 0,8. Коэффициент характеризует прогнозируемые платежные возможности в критериях своевременного проведения расчетов с дебиторами.

7. Коэффициент покрытия (Кп). Коэффициент высчитывается с помощью формулы:

Кп = А2 / П3                                                   (7)

где: А2 - оборотные активы (строка 1200),

П3 - краткосрочные обязательства (строка 1500).

Нормативное ограничение - не меньше 2. Коэффициент охарактеризовывает платежные возможности, оцениваемые в критериях не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи, в случае необходимости, прочих элементов материальных оборотных средств.

8. Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения (Кип). Для его расчета используется формула:

Кип = (НА+ОС+СиМ+НП) / ИБ                                    (8)

где: НА - нематериальные активы (строка 1110),

ОС - основные средства (строка 1130),

СиМ - сырье, материалы и прочие аналогичные ценности (строка 1210),

НП - затраты в незавершенном производстве, издержках обращения,

ИБ - итог баланса (строка 1600).

Нормативное ограничение - не меньше 0,5. Коэффициент охарактеризовывает долю реальной стоимости имущества производственного назначения в имуществе акционерного общества.

9. Коэффициент прогноза банкротства (Кпб) рассчитывается по формуле:

Кпб = (З + НЛА – П3) / ИБ                                      (9)

где: З – запасы (строка 1210),

НЛА - наиболее ликвидные активы (строка 1240+1250),

П3 - краткосрочные обязательства (строка 1500),

ИБ - итог баланса (строка 1600).

Нормативное ограничение - больше 0. Коэффициент охарактеризовывает способность организации расплачиваться по своим краткосрочным обязательствам при условии благоприятной реализации запасов. Чем больше значение показателя, тем меньше вероятность банкротства [15, с.161].

Один из основных составляющих финансовой устойчивости предприятия – ликвидность и платежеспособность. Результаты анализа ликвидности и платежеспособности всегда составляют значительную часть информационного обеспечения финансовых менеджеров. Важность их анализа объясняется тем, что в управлении финансами должна учитываться одна из основных взаимосвязей «ликвидность (платежеспособность) – доходность». Предприятие должно определиться максимизация ликвидности (платежеспособности) в ущерб доходности или наоборот. В финансовом менеджменте различают понятия «ликвидность баланса» и «ликвидность предприятия» [15, с. 184]. 

Методика оценки платежеспособности предприятия Вакуленко Т.Г. и Фоминой Л.Ф. сводится к расчету финансовых показателей. По мнению авторов, платежеспособность предприятия – одно из условий устойчивости предприятия. Анализу платежеспособности предприятия отводится первостепенное значение. Авторы предлагают выбрать из совокупности коэффициентов наиболее подходящие для определения платежеспособности, в зависимости от цели анализа (проводят его кредиторы, владельцы предприятия и т.д.) Недостаток данной методики, в том, что сравнение с рекомендуемыми нормативами представляет известную трудность из-за их величины, различной отраслевой региональной, национальной или какой- либо  другой специфики. Авторы оперирует большим количеством финансовых показателей, тем самым имеют недостатки присущие коэффициентному анализу.

Методика Градова А.П. и Медникова М.Д. основывается на положениях официальной методики определенной законодательством РФ о банкротстве (несостоятельности) предприятий. Система критериев, по которым устанавливается неудовлетворительная структура баланса неплатежеспособных предприятий, базируется на показателях текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и способности к восстановлению (утрате) платежеспособности. Авторы исходят из положения, что “неплатежеспособность предприятия соответствует неудовлетворительная структура его баланса».

Методика Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С. [34] анализ платежеспособности сводит к анализу ликвидности баланса и рассматривает его как один из блоков анализа финансового состояния предприятия. Для этого используются коэффициент абсолютной ликвидности, критической ликвидности, текущей ликвидности. Недостаток такого подхода заключается в том, что анализ платежеспособности сводится к анализу ликвидности баланса. 

Ковалев В.В. анализ платежеспособности предприятия представляет как краткосрочный критерий оценки финансового состояния предприятия с точки зрения прогнозирования его банкротства [15]. Он представлен в виде структуры из двух модулей: экспресс-анализ и детализированный анализ платежеспособности в отчетном периоде(коэффициентный анализ). Цель экспресс-анализа в получении оперативной и наглядной оценки финансового состояния, а также динамики развития хозяйствующего субъекта. Цель углубленного анализа – более подробная характеристика имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего объекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Платежеспособность оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. Из абсолютных основным является  показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств. Для сравнения степени ликвидности разновеликих предприятий предлагается использовать относительные показатели – коэффициенты ликвидности (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент текущей ликвидности). Эти четыре показателя являются основными, по мнению Ковалева, для оценки ликвидности и платежеспособности. Также Ковалев В.В. предлагает при использовании тех или иных коэффициентов учитывать специфику предприятия (отраслевую, региональную).

Сравнение различных точек зрения на анализ ликвидности баланса на основе группировки активов и пассивов составленное Соколовой Л.С. [42], представлено в Приложение З.

Активы для оценки ликвидности объединяются в следующие группы:

  1.  наиболее ликвидные активы (А1) = денежные средства (строка 1250) + краткосрочные финансовые вложения (строка 1240);
  2.  быстрореализуемые активы (А2) = дебиторская задолженность (строка 1230) + прочие денежные средства (строка 1250);
  3.  медленно реализуемые активы (А3) = запасы (строка 1210) + долгосрочные финансовые вложения (строка 1150) – расходы будущих периодов (строка 1260);
  4.  труднореализуемые активы (А4) = необоротные активы (строка 1100) – долгосрочные финансовые вложения (строка 1150).

Пассивы для оценки ликвидности и платежеспособности объединяются в следующие группы:

  1.  наиболее срочные обязательства (П1) = кредиторская задолженность (строка 1500);
  2.  краткосрочные пассивы (П2) = займы и кредиты (строка 1510) + прочие краткосрочные пассивы (строка 1550);
  3.  долгосрочные пассивы (П3) = кредиты и займы (строка 1410);
  4.  постоянные пассивы (П4) = все статьи раздела баланса «Капитал и резервы» (строка 1300).

Анализ формирования и использования прибыли. В рамках данного направления определяются абсолютные суммы средств, выплачиваемых из прибыли, их динамика и структура.

Распределение прибыли в эти фонды осуществляется на основе заранее разработанных, согласованных и утвержденных смет расходов. Размер расходов в данных сметах планируется исходя из плановых значений чистой прибыли и нужд предприятия.

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов. По данным Отчета о прибылях и убытках проводятся горизонтальный и вертикальный анализы показателей прибыли.

Показатели оборачиваемости – показатели эффективности именно оборотных средств, поэтому оборачиваемость анализируется в основном только по текущим активам предприятия.

Существуют два основных показателя оборачиваемости.

  1.  Средняя продолжительность одного оборота активов, которая рассчитывается по следующей формуле:

О = (Со/R) * D                                              (10)

Где, Со – средние остатки активов (строка 1600); 

R – чистая выручка от реализации (строка 2110); 

D – число дней в анализируемом периоде (360 дней).

Данный показатель необходимым для того, чтобы определить время, за которое используемые активы превращаются в денежные средства. В постоянном превращении в денежные средства находятся текущие активы. Они участвуют в одном обороте.

Средняя продолжительность одного оборота по различным предприятиям неодинакова. Она зависит в значительной степени от характера производства и длительности производственного цикла и не имеет нормативных значений [15, с. 188]. 

  1.  Число оборотов за анализируемый период (коэффициент оборачиваемости). Данный показатель рассчитывается по формулам:

К = R/Со или К = D/О                                         (11)

Коэффициент оборачиваемости зависит от средней продолжительности одного оборота активов. Логично, что чем больше знаменатель, тем меньше число оборотов [15, с. 189]. 

Методика анализа оборачиваемости предполагает расчет показателя оборачиваемости по всем элементам оборотных средств предприятия(по всем группам активов и капиталу за отчетный и прошлый периоды) и сравнение их динамики. Если за отчетный период число дней одного оборота окажется меньше (больше) прошлого периода, то можно говорить об ускорении (замедлении) оборачиваемости. Часто показатели оборачиваемости выступают рейтинговыми показателями деятельности предприятия. Ускорение оборачиваемости приводит к высвобождению активов. Данная сумма находится путем умножения числа дней ускорения на фактическую однодневную реализацию в стоимостном выражении.

Результатом анализа оборачиваемости в конечном итоге должна стать разработка путей ускорения оборачиваемости текущих активов:

1) по производственным запасам: более точный расчет производственной программы; своевременное заключение договоров на поставку сырья, материалов, топлива, запчастей и др.; своевременное выполнение договоров поставки и др.;

2) по незавершенному производству: достаточные технологический уровень и объем новой, высокоэффективной техники;

3) по готовой продукции: своевременное заключение договоров на поставку продукции; постоянный контроль за отгрузкой; отсутствие транспортных затруднений;

4) по товарам: наличие на складе товаров, пользующихся спросом на рынке; товаров с лучшим качеством.

Методика оценки кредитоспособности на каждом предприятии может быть различной. Состав и содержание показателей оценки вытекают из самого понятия кредитоспособности. В первую очередь они должны отразить финансово-хозяйственное состояние предприятия с точки зрения эффективности размещения и использования заемных средств и всех средств вообще, дать возможность оценить способность и готовность заемщика совершать платежи и погашать кредиты в определенные сроки. Выбор показателей оценки зависит от приоритетов, которые ставит перед собой предприятие.

В связи с тем, что предприятия сильно различаются по характеру их производственной и финансовой деятельности, сформировать единые универсальные методические указания по изучению кредитоспособности и расчету соответствующих показателей не представляется возможным. Во всяком случае такая ситуация складывается в отечественной практике.

Показатели кредитоспособности:

  1.  коэффициент абсолютной ликвидности;
  2.  коэффициент текущей ликвидности;
  3.  коэффициент покрытия;
  4.  оборачиваемость оборотных активов в днях;
  5.  коэффициент собственности (автономии);
  6.  рентабельность реализации;
  7.  темпы роста оборачиваемости оборотных активов;
  8.  наличие картотеки № 2 и др.

Оценка кредитоспособности предполагает определение класса каждого показателя путем сопоставления его фактического значения с нормативным. С помощью рейтинговой оценки кредитоспособности определяется класс кредитоспособности оцениваемого предприятия. В результате предприятия 1-го класса считаются финансово устойчивыми и кредитуются с некоторыми льготами (снижение процентной ставки, предоставление доверительного кредита); предприятия 2-го класса считаются финансово неустойчивыми и кредитуются на общих основаниях; предприятия 3-го класса являются ненадежными и кредитуются на особых условиях (высокие ставки, штрафы и санкции).

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ «Российский Союз Автостраховщиков»

2.1 Организационно-экономическая характеристика «Российского Союза Автостраховщиков»

Российский Союз Автостраховщиков (далее – РСА, Союз) является некоммерческой организацией, представляющей собой единое общероссийское профессиональное объединение, основанное на принципе обязательного членства страховых организаций, имеющих право осуществлять обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – страховщики), и действующее в целях обеспечения их взаимодействия и формирования правил профессиональной деятельности.

РСА создано и действует в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, предусмотренными в отношении ассоциаций (союзов) с учетом установленных Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Федеральный закон № 40-ФЗ) особенностей статуса профессионального объединения страховщиков.

Организационная структура РСА представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Организационная структура РСА

Органами управления Союза являются:

– Общее собрание членов Союза;

– Президиум Союза;

– Президент Союза;

– Правление Союза.

Общее собрание членов Союза является высшим органом управления Союза, основной функцией которого является обеспечение достижения Союзом целей своего создания. Общее собрание принимает решения по вопросам, отнесенным к его компетенции законодательством Российской Федерации и уставом РСА.

К компетенции Общего собрания членов Союза относится решение следующих вопросов:

а) изменение и дополнение настоящего Устава, а также принятие его в новой редакции;

б) определение стратегии и приоритетных направлений деятельности Союза, принципов формирования и использования его имущества;

б) определение размеров и порядка уплаты взносов и иных обязательных платежей, если правилами профессиональной деятельности или внутренними документами Союза, регулирующими деятельность Союза и его членов в рамках международных систем страхования, решение этих вопросов не отнесено к компетенции иного органа Союза;

в) формирование Президиума Союза, избрание по представлению Президиума Союза Президента Союза и досрочное прекращение его полномочий;

г) определение количественного состава ревизионной комиссии, избрание членов ревизионной комиссии Союза и досрочное прекращение их полномочий и т.д.

Президиум Союза является постоянно действующим коллегиальным органом управления Союза. Президиум Союза координирует, направляет и осуществляет общее руководство всей деятельностью Союза в период между проведением Общих собраний членов Союза.

Президиум Союза, в частности:

а) представляет на рассмотрение Общего собрания членов Союза кандидатуру на должность Президента Союза;

б) избирает и прекращает полномочия членов Правления Союза;

в) созывает Общее собрание членов Союза, утверждает повестку дня Общего собрания членов Союза; предварительно рассматривает все вопросы, выносимые на Общее собрание членов Союза;

г) утверждает правила профессиональной деятельности Союза, за исключением предусмотренных внутренними документами Союза, регулирующими деятельность Союза и его членов в рамках международных систем страхования и т.д.

Президент Союза является единоличным исполнительным органом Союза, избирается Общим собранием членов Союза сроком на три года и действует в соответствии с настоящим Уставом, решениями Общего собрания членов Союза и Президиума Союза.

Президент Союза имеет следующие полномочия:

а) осуществляет общее руководство деятельностью Правления Союза;

б) организует работу Президиума Союза, председательствует на заседаниях Президиума Союза и контролирует исполнение его решений;

в) при принятии решения по вопросам компетенции Президиума Союза в случае равенства голосов право решающего голоса принадлежит Президенту Союза;

г) председательствует на Общих собраниях членов Союза;

д) вносит вопросы и предложения на рассмотрение Президиума Союза, Общего собрания членов Союза;

е) созывает заседания Правления Союза, председательствует на них и организует ведение протоколов на каждом заседании Правления Союза;

ж) осуществляет оперативное и текущее руководство делами Союза по исполнению решений Общего собрания членов Союза и Президиума Союза;

з) утверждает структуру и численность исполнительного аппарата Союза;

и) распоряжается средствами и имуществом Союза в соответствии с положениями настоящего Устава;

к) заключает от имени Союза договоры (соглашения, контракты), связанные с текущей хозяйственной деятельностью Союза и т.д.

Правление Союза является коллегиальным органом Союза, осуществляющим координацию текущей деятельностью Союза. Правление Союза рассматривает вопросы, отнесенные к компетенции Правления Союза настоящим Уставом, правилами профессиональной деятельности и иными внутренними документами Союза, а также решениями Президиума Союза.

Правление, в частности:

а) предварительно рассматривает все вопросы, выносимые на рассмотрение Президиума Союза;

б) организует проведение всех Общих собраний членов Союза;

в) подготавливает и выносит на рассмотрение Президиума Союза проект бюджета Союза;

г) осуществляет координацию вопросов взаимодействия Союза с органами государственной власти и местного самоуправления;

д) осуществляет координацию деятельности Союза в области международного сотрудничества;

е) принимает решение о приеме новых членов в Союз и выходе членов из Союза;

ж) имеет другие полномочия, определяемые настоящим Уставом, правилами профессиональной деятельности и иными внутренними документами Союза, утвержденными Президиумом Союза и Общим собранием членов Союза.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Союза осуществляется ревизионной комиссией и независимым аудитором.

Количественный состав ревизионной комиссии определяется Общим собранием членов Союза.

Годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс Союза после утверждения Общим собранием членов Союза подлежит обязательному опубликованию.

2.2 Анализ финансового состояния «Российского Союза Автостраховщиков»

В ходе производственно-хозяйственной деятельности в организации идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные (краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы).

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования [10].

Приведенный в таблице 2 анализ структуры имущества РСА и источников его формирования выполнен за период с 2010 года по 2012 год (три года) расчеты сделаны на основании бухгалтерского баланса за 2010-2012гг. (Приложение А-В).

Таблица 2 - Структура имущества и источников его формирования

Показатель

Значение показателя

Изменение за отчетный период

в тыс. руб.

удельный вес, %

тыс. руб.
(+,-)

прирост,

в %

2010г.

2011г.

2012г.

2010г.

2012г.

1

2

3

4

5

6

7

8

Актив

1. Внеоборотные активы

149 592

167 065

171 087

1,2

1,7

+21 495

+14,4

в том числе:
основные средства

123 524

139 155

141 428

1

1,4

+17 904

+14,5

нематериальные активы

12

12

<0,1

+12

2. Оборотные, всего

12 376 274

10 295 676

9 756 233

98,8

98,3

-2 620 041

-21,2

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

6

7

8

в том числе:
запасы

10 023

3 485

4 421

0,1

<0,1

-5 602

-55,9

дебиторская задолженность

831 851

398 762

169 758

6,6

1,7

-662 093

-79,6

денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

11 446 966

9 893 429

9 582 054

91,4

96,5

-1 864 912

-16,3

Пассив

1. Собственный капитал

12 425 900

10 406 327

9 826 254

99,2

99

-2 599 646

-20,9

2. Долгосрочные обязательства, всего

3. Краткосрочные обязательства, всего

99 966

56 414

101 066

0,8

1

+1 100

+1,1

Валюта баланса

12 525 866

10 462 741

9 927 320

100

100

-2 598 546

-20,7

Активы РСА в 2012 г. характеризуются большой долей (98,3%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы РСА за отчетный период уменьшились на 2 598 546 тыс. руб. (на 20,7%). При этом собственный капитал РСА изменился практически пропорционально активам организации (уменьшился на 2 599 646 тыс. руб.).

Наглядно соотношение основных групп активов РСА представлено на рисунке 5.

Рисунок 5 – Структура активов РСА на 2012г.

Снижение величины активов РСА связано, главным образом, со снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указан процент прироста):

  1.  денежные средства и денежные эквиваленты – 1 407 107 тыс. руб. (-16,3%)
  2.  дебиторская задолженность – 662 093 тыс. руб. (-79,6%)
  3.  краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 457 805 тыс. руб. (-17,5%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение произошло по строке "резервный капитал" (-11 874 897 тыс. руб., или 97,6% вклада в снижение пассивов РСА за отчетный период).

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить "основные средства" в активе и "добавочный капитал (без переоценки)" в пассиве (+17 904 тыс. руб. и +9 561 290 тыс. руб. соответственно).

Собственный капитал РСА в течение отчетного периода снизился с 12 425 900 тыс. руб. до 9 826 254 тыс. руб. (т. е. -2 599 646 тыс. руб.).

Одна из важных характеристик финансового состояния компании – устойчивость его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с единой финансовой структурой компании, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, почти все предприниматели, включая адептов муниципального сектора экономики, предпочитают вкладывать в компанию минимальное количество собственных средств, а финансировать ее за счет денег, взятых в кредит. Но если структура «собственный капитал – заемные средства» имеет существенный перевес в сторону кредитов, компания может стать банкротом, если несколько кредиторов единовременно затребуют свои денежные средства обратно в «неудобное» время [18, с.254].

В таблице 3 приведены результаты расчетов показателей финансовой устойчивости.

Коэффициент автономии РСА в 2012г. составил 0,99.


Таблица 3 - Основные показатели финансовой устойчивости

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя
(+,-)

Описание показателя и его рекомендованное значение

2010г.

2011г.

2012г.

1. Коэффициент автономии

0,99

0,99

0,99

-

Соотношение собственного капитала к общей сумме капитала. Рекомендованное значение: 0,55 и больше (оптимальное 0,65-0,85).

2. Коэффициент финансового левериджа

0,01

0,01

0,01

-

Соотношение заемного капитала к собственному. Рекомендованное значение: не больше 0,82 (оптимальное 0,18-0,54).

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,99

0,99

0,99

-

Соотношение собственных оборотных средств к оборотным активам.
Рекомендованное значение: не ниже 0,1.

4. Индекс постоянного актива

0,01

0,02

0,02

+0,01

Соотношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала РСА

5. Коэффициент покрытия инвестиций

0,99

0,99

0,99

-

Соотношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Рекомендованное значение для данной отрасли: 0,85 и больше.

6. Коэффициент маневренности собственного капитала

0,99

0,98

0,98

-0,01

Соотношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Рекомендованное значение: 0,05 и больше.

7. Коэффициент мобильности имущества

0,99

0,98

0,98

-0,01

Соотношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику РСА.

8. Коэффициент мобильности оборотных средств

0,92

0,96

0,98

+0,06

Соотношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.

9. Коэффициент обеспеченности запасов

1224,81

2938,1

2183,93

+959,12

Соотношение собственных оборотных средств к стоимости запасов.
Рекомендованное значение: 0,5 и больше.

10. Коэффициент краткосрочной задолженности

1

1

1

Соотношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.


Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении Российский Союз Автостраховщиков к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 99% в общем капитале организации). За отчетный период (2010-2012гг.) произошло незначительное снижение коэффициента автономии (менее чем на 0,01).

На рисунке 6 наглядно представлено соотношение собственного и заемного капитала РСА. Следует отметить, что долгосрочные обязательства не нашли отражение на диаграмме ввиду их отсутствия.

Рисунок 6 – Структура капитала РСА в 2012г.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2012г. составил 0,99. За два года коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами практически не изменился, коэффициент демонстрирует исключительно хорошее значение.

В течение отчетного периода можно наблюдать несущественное, менее чем на 0,01, падение коэффициента покрытия инвестиций – до 0,99. Значение коэффициента в 2012 г. вполне соответствует рекомендованному.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов в 2011 г. составил 2183,93, что намного (на 959,12) больше, чем на начало отчетного периода (2010г.). Коэффициент сохранял рекомендованные значения в течение всего отчетного периода.

Коэффициент краткосрочной задолженности Российский Союз Автостраховщиков показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

На рисунке 7 наглядно представлена динамика основных показателей финансовой устойчивости Российский Союз Автостраховщиков, коэффициент покрытия инвестиций не нашел свое отражение на данном графике, ввиду отсутствия долгосрочных обязательств – он был равен коэффициенту автономии.

Рисунок 7 – Динамика показателей финансовой устойчивости РСА

В таблице 4 представлен анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств.

По всем трем вариантам расчета в 2011 г. Можно наблюдать покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у РСА запасов, поэтому финансовое положение по данному признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Необходимо обратить внимание, что несмотря на хорошую финансовую устойчивость все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения.

Таблица 4 - Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)

Значение показателя

Излишек (недостаток)

2010г.

2012г.

2010г.

2011г.

2012г.

  СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)

12 276 308

9 655 167

+12 266 285

+10 235 777

+9 650 746

  СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)

12 276 308

9 655 167

+12 266 285

+10 235 777

+9 650 746

  СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)

12 276 308

9 655 167

+12 266 285

+10 235 777

+9 650 746

Наиболее важной характеристикой финансового состояния организации считается ликвидность, т.к. от степени ликвидности активов во многом зависит платежеспособность организации. Ликвидность - это возможность реализации материальных и иных ценностей, и перевоплощение их в денежные средства. Ликвидность – это свойство активов организации трансформироваться в денежную форму без утраты своей балансовой стоимости.

Приведем результаты расчета соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в таблице 5.


Таблица 5 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности

На конец отчетного периода, тыс. руб.

Прирост за отчетный
период, %

Нормаль-

ное соотно-шение

Пассивы по сроку погашения

На конец отчетного периода, тыс. руб.

Прирост за отчетный
период, %

Излишек/
недостаток
платежных средств
тыс. руб.

А1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения)

9 582 054

-16,3

П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущая кредиторская задолженность)

101 066

+1,1

+9 480 988

А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность)

169 758

-79,6

П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные обязательства кроме текущей кредиторской задолженности)

0

+169 758

А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборотные активы)

4 421

-95,5

П3. Долгосрочные обязательства

0

+4 421

А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)

171 087

+14,4

П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)

9 826 254

-20,9

-9 655 167


Как видно из таблицы 5, по состоянию на 31.12.2012г. соблюдаются все четыре неравенства, что говорит об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Приведем результаты расчета коэффициентов ликвидности в таблице 6.

Таблица 6 - Результаты расчета коэффициентов ликвидности

Показатель ликвидности

Значение показателя

Изменение показателя
(+,-)

Расчет, рекомендованное значение

2010г.

2011г.

2012г.

1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности

123,8

182,5

96,53

-27,27

Соотношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.
Рекомендованное значение: не ниже 2.

2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности

122,83

182,44

96,49

-26,34

Соотношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.
Рекомендованное значение: 1 и больше.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

114,51

175,37

94,81

-19,7

Соотношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам.
Рекомендованное значение: не ниже 0,2.

На последний день отчетного периода коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью укладывается в норму (96,53 при рекомендованном значении 2). Несмотря на это необходимо отметить, что за отчетный период коэффициент текущей ликвидности снизился на -27,27.

Для коэффициента быстрой ликвидности рекомендованным значением является 1. В данном случае его значение составило 96,49. Это свидетельствует о достаточности ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. В течение всего периода коэффициент быстрой ликвидности укладывался в рекомендованное значение.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение, соответствующее норме (94,81). При этом за отчетный период (2010-2011гг.) имело место ухудшение значения показателя – коэффициент снизился на -19,7.

На рисунке 8 наглядно представлена динамика коэффициентов ликвидности за 2010-2012гг.

Рисунок 8 – Динамика коэффициента ликвидности

Прибыль организации считается основной экономической категорией и главной целью функционирования каждого коммерческого предприятия.

Так, показатели прибыли являются основой для оценки производственной и финансовой деятельности компании. Они показывают степень ее деловой активности и финансового благополучия. Главным источником информации при анализе финансовых результатов функционирования компании считается "Отчет о прибылях и убытках".

Для анализа динамики показателей прибыли составим таблицу 7. Исходными данными для составления является «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Г-Е).

По строке 2110 «Выручка» за отчетный период (2010-2012гг.) изменение не происходило, т.к. она была равна нулю.


Таблица 7 - Анализ основных финансовых результатов деятельности РСА

Показатель

Значение показателя, тыс. руб.

Изменение показателя

Средне-
годовая
величина, тыс. руб.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

тыс. руб.
(+,-)

прирост, ± %

1. Выручка

2. Расходы по обычным видам деятельности

3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)

4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате

357 858

355 886

176 137

-181 721

-50,8

296 627

5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)

357 858

355 886

176 137

-181 721

-50,8

296 627

6. Проценты к уплате

7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее

-71 819

-71 225

-36 068

+35 751

-59 704

8. Чистая прибыль (убыток)  (5-6+7)

286 039

284 661

140 069

-145 970

-51

236 923

Совокупный финансовый результат периода

286 039

284 661

140 069

-145 970

-51

236 923

Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса   (изменение строки 1370)

286 039

-286 039

-

-

-


Выручка по обычным видам деятельности РСА показывается по строке 2320 «Проценты к получению», в 2012г. Данный показатель равен 140884 тыс.руб., что меньше аналогичного показателя за 2010 год на 202631 тыс.руб. Данное изменение говорит о том, что в популярность страхования снизилась, что влечет за собой снижение выручки РСА.

В связи со снижением выручки, чистая прибыль имеет также тенденцию к снижению на 145970 тыс.руб. и в 2012г. она составила 140069 тыс.руб.

На рисунке 9 показано наглядное изменение процентов к получению и чистой прибыли РСА.

Рисунок 9 – Динамика процентов к получению и чистой прибыли РСА

Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в отчете о прибылях и убытках (стр. 2450) за последний отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1160 "Отложенные налоговые активы" Баланса. Подтверждением выявленной ошибки является и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса за последний отчетный период расходятся.

По данным бухгалтерского баланса (приложение А-В) и Отчета о прибылях и убытках (приложение Г-Е) рассчитаем коэффициенты рентабельности и деловой активности на 2010-2012 годы, для расчета данных показателей, условно принимаем показатель выручки, как проценты к получению. Полученные результаты для удобства анализа сведем в таблицу 8-9.

Таблица 8 – Рентабельность продаж

Показатели рентабельности

Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)

Изменение показателя

2010 г.

2011 г.

2012 г.

коп.,
(+,-)

прирост, ± %

1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 13%.

100

100

100

2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).

104,2

103,9

125

+20,8

+20

3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).

83,3

83,1

99,4

+16,1

+19,4

За последний год РСА получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице 10 показателей рентабельности.

Рисунок 10 – Динамика показателей рентабельности продаж

За 2012 год РСА по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 100 копеек с каждого рубля процентов к получению.

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке РСА, за 2012 год составила 125%. Это значит, что в каждом рубле выручки Российский Союз Автостраховщиков содержалось 125 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Далее в таблице 9 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 9 – Показатели деловой активности

Показатель оборачиваемости

Значение в днях

Коэффи-циент
2010 г. 

 Коэффи-

циент
2012 г.

Изменение, дни
(+,-)

2010 г.

2011 г.

2012 г.

1

2

3

4

5

6

7

Оборачиваемость оборотных средств (соотношение средней величины оборотных активов к среднедневной выручке; рекомендованное значение для данной отрасли: 173 и меньше дней)

12970

10822

26308

0,3

0,1

+13338

Оборачиваемость запасов (соотношение средней стоимости запасов к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: не больше 90 дней)

10

4

11

34,27

31,87

+1

Продолжение таблицы 9

1

2

3

4

5

6

7

Оборачиваемость дебиторской задолженности (соотношение средней величины дебиторской задолженности к среднедневной выручке; рекомендованное значение для данной отрасли: не больше 62 дней)

872

419

434

0,41

0,83

-438

Оборачиваемость кредиторской задолженности (соотношение средней величины кредиторской задолженности к среднедневной выручке)

104

59

258

3,44

1,39

+154

Оборачиваемость активов (соотношение средней стоимости активов к среднедневной выручке)

13127

10998

25367

0,03

0,01

+12240

Оборачиваемость собственного капитала (соотношение средней величины собственного капитала к среднедневной выручке)

13022

10939

25109

0,03

0,01

+12087

Данные об оборачиваемости активов в среднем за отчетный период (2010-2012гг.) говорят о том, что РСА получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 25367 календарных дней (т.е. 69 год). Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов в среднем требуется 11 дней.

2.3  Оценка потенциальной неплатежеспособности РСА

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности РСА за весь отчетный период.

Среди показателей, имеющих исключительно хорошие значения, можно выделить следующие:

  1.  на последний день отчетного периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, равное 0,99, характеризуется как исключительно хорошее;
  2.  коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует рекомендованному значению;
  3.  полностью соответствует рекомендованному значению коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
  4.  коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует рекомендованному значению;
  5.  идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
  6.  коэффициент покрытия инвестиций имеет хорошее значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств составляет 99% от общего капитала РСА);
  7.  абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;
  8.  положительная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки Российский Союз Автостраховщиков (+20,8 коп. к 104,2 коп. с рубля выручки в 2010г.).

Следующие два показателя финансового положения и результатов деятельности РСА имеют хорошие значения:

  1.  доля собственного капитала неоправданно высока (99%);
  2.  прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год составила 140 069 тыс. руб.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий – за последний год получена выручка (проценты к получению) (140 884 тыс. руб.), хотя и наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-201 592 тыс. руб.).

В ходе анализа были получены следующие показатели, неудовлетворительно характеризующие финансовое положение и результаты деятельности РСА:

  1.  отрицательное изменение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о хорошем финансовом состоянии РСА, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе. РСА можно отнести к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитных ресурсов высока (хорошая кредитоспособность).

В следующей таблице 10 приведены результаты расчета показателей, рекомендованных в методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) (Распоряжение N 31-р от 12.08.1994 с изменениями и дополнениями).

Таблица 10 - Показатели по делам о банкротстве

Показатель

Значение показателя

Изменение
(+,-)

Нормативное значение

Соответствие фактического значения нормативному на конец периода

2011г.

2012г.

1. Коэффициент текущей ликвидности

182,5

96,53

-85,97

не менее 2

соответствует

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

0,99

0,99

не менее 0,1

соответствует

3. Коэффициент утраты платежеспособности

-

37,52

-

не менее 1

соответствует

Поскольку оба коэффициента по состоянию на конец 2012г. оказались в рамках установленных для них норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент утраты платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности (37,52) указывает на низкую вероятность значительного ухудшения показателей платежеспособности РСА.

В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана (для Российский Союз Автостраховщиков взята 4-факторная модель для частных непроизводственных компаний):

Z-счет = 6,56T1 + 3,26T2 + 6,72T3 + 1,05T4                   (12)

Таблица 11 - Показатели факторной модели

 Коэффи-

циент 

Расчет

 Значение на 2012г.

 Множитель 

Произведение  

T1 

Отношение оборотного капитала к величине всех активов

0,97

6,56

6,38

T2 

Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов

0

3,26

0

T3 

Отношение EBIT к величине всех активов

0,02

6,72

0,12

T4 

Отношение собственного капитала к заемному

97,23

1,05

102,09

Z-счет Альтмана:

108,59

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

  1.  1.1 и менее – высокая вероятность банкротства;
  2.  от 1.1 до 2.6 – средняя вероятность банкротства;
  3.  от 2.6 и выше – низкая вероятность банкротства.

По результатам расчетов для РСА значение Z-счета на 31 декабря 2012 г. составило 108,59. Такое значение показателя свидетельствует о незначительной вероятности банкротства РСА.

3 РАЗРАБОТКА ПУТЕЙ УЛУЧШЕНИЯ  УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ  «Российского Союза Автостраховщиков»

3.1. Предложения по формированию мероприятий по улучшению управления финансовым состоянием

Финансовое состояния компании описывается системой характеристик, отображающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность компании финансировать собственную деятельность на фиксированный момент времени.

Объектом финансового управления является капитал и денежные потоки. Данные стоимостные категории имеют стратегическое значение, так как их состояние в большей мере определяет конкурентные преимущества и экономический потенциал компании. Компания с достаточным объемом собственного капитала (более 50% от общего объема капитала) и положительным сальдо денежных потоков (приток денежных средств больше их оттока) имеет возможности для привлечения дополнительных денежных ресурсов с финансового рынка.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о хорошем финансовом состоянии РСА, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе. РСА можно отнести к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитных ресурсов высока (хорошая кредитоспособность).

В целях улучшения финансового состояния РСА и его управления будут предложены следующие мероприятия:

- реализация неиспользуемых основных средств;

- проведение мероприятий по снижению суммы дебиторской задолженности;

- проведение мероприятий по снижению суммы кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию от физических и юридических лиц в результате хозяйственных отношений между ними.

Целью управления дебиторской задолженностью является обеспечение наиболее эффективной реализации экономических решений в процессе деятельности предприятия.

В целях моделирования процесса управления дебиторской задолженностью РСА  разработана модель управления дебиторской задолженностью для решения практических задач управления задолженностью РСА. Цели построения предлагаемой модели заключаются в обработке существующих методов управления задолженностью, проверке предположений о реальном изменении дебиторской задолженности предприятия, выработке управленческих решений.

Процесс управления дебиторской задолженностью можно разбить на пять этапов:

  1.  предварительные расчеты и анализ дебиторской задолженности;
  2.  выявление целей и задач управления дебиторской задолженностью;
  3.  определение метода управления дебиторской задолженностью;
  4.  корректировка проведенных мероприятий;
  5.  контроль и оценка достижения цели [24, с.123].

В процессе анализа дебиторской задолженности РСА в период с 2010 по 2012гг. было выявлено:

1. Об абстрактности и конкретности философии государства и права.

Попытки создать "философию права" как некую универсальную и всеобщую конструкцию, исходящую из каких бы то ни было оснований - антропологического материализма, объективного или субъективного идеализма, экзистенциализма или позитивизма, - на протяжении более чем двух столетий в Европе и России оказались несостоятельными. Оказалась не более чем иллюзией и сознательно разработанным мифом попытка представить право и полный свод "правильных законов" как способ решить все основные задачи по регулированию общественной жизни, как планетарную панацею, увидеть в нем "единственную силу", "которая может остановить и повергнуть насилие и бесовское исчадие - терроризм", доходящую до фетишизации права и поиска "мирозданческой тайны права".

Не спасает положение даже более глубокая и верная по сути поправка в определении объекта и предмета исследования, существенно приближающая к истине уже в самой постановке, - понимание данного направления исследования, совокупной проблематики и искомой концепции как "философии государства и права", которая в каком-либо универсальном виде также не осуществилась. Попытки выдать за них учение (или интерпретацию учения) какого-либо мыслителя на поверку оказываются не более чем попыткой, вновь и вновь превозносящей одну из теоретических моделей, вырастающей на основе метафизических оснований мировоззрения того или иного культурного слоя или социальной группы в их историческом контексте - вне зависимости от декларируемых самим автором либо его последователями претензий на универсальность и всеобщность, на особые философско-методологические платформы и приемы.

Ввиду того что словосочетания "философия права", "философия государства и права" в настоящее время устоялись и закреплены, в том числе официально, в названии учебных дисциплин, автор сознательно использует эти понятийные конструкции для обозначения соотнесенности собственных исследований с данным проблемным полем, при этом отчетливо осознавая дискуссионность даже самих этих наименований научного направления. Если уточнить смысл и предназначение философского дискурса в предложенном отношении, то точнее было бы говорить о "философии Российского государства" в сочетании всех компонентов его бытия - природного бытия, экономики, политики, права, науки, морали и остальных аспектов духовной культуры.

Причин такого положения дел множество. Но ключевая, на наш взгляд, одна. Эта причина заключается в многомерности природы человека, которая в современной философии и науке понимается как трехкомпонентная биопсихосоциальная целостность. Данное утверждение сегодня предстает как научный факт, который обоснован всем спектром естественных и социально-гуманитарных наук и не может быть ни опровергнут, ни проигнорирован ни одной наукой о природе и человеке. Причем данное утверждение верно на всех трех уровнях понимания человека: человека - личности, человека - общества - культуры, человека - человечества. Данная истина в принципе понятна науке уже как минимум столетие, а многие философы осмысляли и использовали это как философский факт с самых древних времен.

Уточним, что в данном понимании биологического "снимаются" (в гегелевском, диалектическом смысле) физический и химический уровни организации материи; понимание психического интегрирует в себе все уровни организации психики - от нейробиологии, психофизиологии, психологии высшей нервной деятельности до собственно интеллекта (разума), в том числе в его коллективных формах; понимание социального объемлет собой одновременно все его аспекты, сущностью которых в данном отношении являются диалектические принципы, в первую очередь принцип целостности социально-культурного бытия и принцип единства общего и особенного (индивидуального) в человеке, раскрываемый: а) на уровне антропности (сходство-различие человека как вида и одновременно как многоразличия рас, этносов, индивидов); б) на уровне цивилизационно-культурной идентичности, включая метафизический уровень и в) в историческом аспекте осуществления социального бытия (сходство-различие исторических путей и этапов становления различных человеческих культур и общностей).

Ввиду необходимости в данной статье акцентов на различиях и во избежание обвинений в радикальном онтологическом и гносеологическом релятивизме, подчеркнем понимание дихотомии "сходства-различия" с той стороны, что, несмотря на различия, люди по природе, естественно, имеют единство и сходства и поэтому, в частности, мы согласны с одним из принципиальных оснований идеологии Просвещения, что все люди равны и все они люди, которые должны считаться таковыми и имеют право рассчитывать на такое отношение со стороны других людей.

Вернемся к различиям. Есть все основания считать приведенный обобщенный крупнейший научный факт первичным методологическим основанием для всего комплекса социально-гуманитарного знания и для каждого его отдельного направления (аспекта философии либо конкретной науки). Причем безотносительно к принципиальным метафизическим, мировоззренческим и иным системообразующим основаниям философских направлений и школ, а также к научным теориям и моделям, коль скоро последние претендуют на научную истину. Отсюда с непреложностью вытекает вывод: как не существует абстрактного "человека вообще", так не существует абстрактного и единственного "абсолютно истинного" и "универсального" решения каких бы то ни было социально-культурных проблем.

Из данного факта (одновременно базового методологического основания) вытекает несколько общих и частных следствий, основные из которых таковы:

Следствие 1. Всякая и каждая личность социокультурна и тем самым включена в тот или иной метафизический и мировоззренческий контекст. Не бывает над- или внекультурных личностей, как не бывает "общечеловеческих" или "космополитических" личностей. Как правило, такие личности (идеологии) либо сознательно скрывают собственную метафизическую и мировоззренческую принадлежность, либо не способны ее осмыслить как целостность (принять, следовать ей и т.д.), либо вырывают собственные взгляды из мировоззренческих контекстов (групповые версии идеологии). Одновременно признание данного общего факта не означает автоматического отнесения конкретного индивида, группы, общества, культуры к тем или иным основаниям, то есть наличия либо отсутствия их сходств либо различий с другими индивидами, группами, обществами, культурами соответственно.

Следствие 2. Социально-культурные образования также несут в себе дихотомию "сходства-различия" и потому требуют как в понимании, так и в практике регулирования общественной жизни, социального управления самостоятельного (конкретного) подхода. Цивилизационная идентичность и целостность не позволяют переносить (привносить) абстрактные (вырванные из культурного контекста) отдельные стороны жизни общества, механизмов их регулирования без ущерба для целого. Понятно, что и Россия столь же специфична и внутренне органически целостна, как и другие культуры.

Об этом за два столетия написано очень много работ, проблема обсуждена практически со всех сторон и с разных мировоззренческих позиций, хотя дискуссии постоянно продолжаются.

Следствие 3. В случае если приведенный научный факт игнорируется, то мы имеем дело с ненаучной или несовременной системой мировоззрения (философией, мифологией, религией) либо с идеологией, базирующейся на одном из данных мировоззрений либо возникающей как совокупность мировоззренчески не обоснованных претензий и интересов индивидов либо социальных групп.

В отношении проблем права для доказательства этого достаточно беглого непредвзятого взгляда на проблему сквозь призму компаративизма.

Закономерно в этой связи изучение "правовых семей". Этот аспект присутствует в том числе в учебниках по теории государства и права, правда лишь в качестве иллюстрационных заключительных разделов, тогда как это должно быть первым ключевым основанием осмысления всякой конкретной социально-культурной (цивилизационной) данности. Для нас в особенности важен следующий вывод: центральным, фундаментальным принципом социальной организации западной цивилизации является право, "но этого нельзя сказать о других цивилизациях", более того, "неуниверсальность права должна поставить под вопрос обязательность существования права везде и всегда".

Начнем с многократно доказанного в теории и практике государственного строительства России на протяжении двух столетий и понятого подавляющим большинством русских мыслителей утверждения о том, что буржуазный либерально-правовой путь опасен, чужд для России, разрушителен для ее цивилизации (и материальной, и духовной культуры), для сущности ее государственности и механизмов социального регулирования. Эта констатация стала уже почти банальной и не обсуждается в серьезных философских и научных кругах, хотя научные аргументы продолжают замалчиваться и тонуть в мифах, идеологемах, потоках клеветы и лжи. Небанальным с научной точки зрения остается лишь вопрос о причинах продолжения этой политики на практике и идеологии в теории.

Ключевым триединым тезисом, который обосновывается в данном подразделе статьи, является утверждение о том, что: 1) интересы субъектов реальной власти ("элит") и части интеллектуалов в современной России не совпадают с интересами страны и народа, они имеют жизненные ценности, цели, стратегии, отличные от нашей цивилизации и чуждые ей, они - иные (чужие); 2) именно эти субъекты продуцируют идеологию прозападного государственно-правового развития, которая в качестве теоретической базы включает в себя философию права и либерально-рыночную экономику; 3) но эти концепции являются не наукой, а в лучшем случае - историей западной культуры, в худшем - камуфлирующей идеологией, способствующей реализации интересов указанных элит.

Именно в этом заключается истинный причинный комплекс существующей социально-культурной и интеллектуальной динамики.

Настаиваем на термине "интеллектуалы", поскольку внекультурность, исключенность именно из российской национально-государственной культуры, определяет отличие этого слоя интеллектуальных работников от российской интеллигенции, всегда выступавшей с позиций национальной традиции, на стороне собственного народа, интересов своей страны.

Предельно кратко разберем теоретические основания прозападной философии права. В его основе лежит свободная воля индивида, урожденная свобода, права человека, данные по рождению, формальное равенство, декларируемая справедливость (которую упаси бог рассматривать как фактическое равенство, поскольку такой подход - это наследие "проклятого тоталитарного социализма"). Вслед за ними строятся общечеловеческие ценности, трактуемые как общепринятые, элементарные этические требования. Причем обычно общечеловеческие ценности трактуются как соответствующие основным началам христианской культуры (заповедям Христа) и, что еще чудеснее, трактуются как однопорядковые по моральным ценностям с культурами конфуцианства, буддизма, ислама, как представляет, например, С.С. Алексеев. Хотя при этом, по мысли сторонников позитивного права, одновременно должно быть обеспечено абсолютное верховенство права в регулировании общественной жизни, а "...идея приоритета морали над правом может вести и на практике ведет к ряду негативных последствий - к утверждению идей патернализма, вмешательства всесильного государства во имя идей добра и справедливости в частную жизнь, милости вместо строгого права и правосудия". Относительно государства позиция однозначна - для России нужно ослабление государственного начала, преодолевающее тоталитаризм, а государственность фактически рассматривается как зло и противопоставляется правам личности.

Откуда берутся эти теоретические положения, рассматриваемые фактически как постулаты? Наиболее теоретически сложные - из концепций И. Канта, Г. Гегеля, некоторых идей русских либеральных правоведов. Они представляются как некие универсальные философские конструкции, вскрывающие некие абсолютные истины.

Соглашаясь с гениальностью многих мыслителей прошлого, зададимся вопросом: а что же представляют собой эти концепции? Действительно ли все их компоненты содержат в себе абсолютную и универсальную истину? Со всей очевидностью - нет. Да, они несут в себе множество достаточно универсальных идей, но в первую очередь - методологических (как исследовать?), а отнюдь не содержательно-концептуальных, что отмечалось уже ближайшими современниками, и не одним лишь К. Марксом. В содержательном же плане это в первую очередь гениальное отражение своей эпохи и своей культуры.

Так, если внимательно изучать Гегеля, становится понятным, что он - наиболее глубокий теоретик мировоззрения (и метафизики) протестантизма, задолго до М. Вебера понявший сущность этого духовного явления и его потенциал для культурного прорыва Европы и Германии той эпохи. Протестантизм и его философию лучше всего выразил и обосновал культурный запрос индивидуализма, буржуазии, который ранее обосновывался Д. Юмом, Д. Локком, Ш. Монтескье, Ж.-Ж. Руссо и другими мыслителями, стержнем культурного выбора которого стали "жизнь, свобода, собственность" (воспетые еще Локком константы буржуазного государства).

Обобщим: базовыми (и доминантными) основаниями либеральной конструкции являются индивидуализм, личность, ее свобода и свободная воля, права человека, формальное равенство, система права, гражданское общество, правовое государство. Вопрос: а что, к этому сводится набор базовых потребностей всякого человека? Нет. Это набор потребностей определенной "породы" человека, которую А.А. Зиновьев назвал "западоидами", причем, уточним, для той их категории, которая достаточно социально обеспечена. То есть для человека, который решил проблемы с обеспечением себя, семьи (порой на поколения вперед), теперь как воздух нужна "свобода от" общества, от государства и государственного контроля в особенности. Ему даже не нужно будущее, не нужно время. Такой человек хочет и готов "остановить время" (в точности фаустовское "остановись мгновенье, ты прекрасно"). Ему нужно законсервировать бытие, сжать его в тисках постоянства. Единственное, что в этом постоянстве должно прирастать, - это прибыль и власть богатства и богатых. Одновременно (и закономерно) этот человек перестает нести в себе "свободу для", не только примитивизируя собственное бытие, но и создавая ситуацию расчеловечивания человека в обществе, транслируя такие ценности и ценностные ориентации, которые губительны, разрушительны для личности и цивилизации, как собственным примером, так и направлениями собственной деятельности (в том числе информационно-идеологической) ведя к деградации западного человека.

Правда, уже у Гегеля (и не только у него, если вспомнить идеи И.Г. Фихте о патриотизме) встречаются положения о том, что "личностью" (персоной) может быть не только человеческий индивид, но и народ, государство, что, естественно, не принимается во внимание современными либеральными теоретиками.

Есть и другая сторона медали - отношение такого человека-индивида к остальному миру, к обществу, к государству. Реальным социальным устремлением либерализма, лживо прикрываемого "демократией" и "правами человека", является элитаризм, его природа и истинная цель - буржуазная элитократия и сопутствующее ему буржуазное право, преследующее две цели: сохранить власть элит и их собственность и защитить их от народа.

Поэтому ничего удивительного в том, что в России, где носителей такого мировоззрения меньшинство, процедуры принятия законов, проведения референдумов, выборов сегодня исключают возможности свободного волеизъявления подавляющего большинства народа. Происходит делегитимизация права, создана система "правонарушающего законодательства".

Аналогичное понятие встречается и у сторонника либеральной теории права В.С. Нерсесянца в его "Философии права", который, однако, несправедливо связывал правонарушающее законодательство исключительно с "советским тоталитаризмом". В Российском "правовом государстве" наблюдается даже тоталитаризм в еще более жесткой и циничной форме, антинациональной, антигосударственной, отрицающей сам смысл государства. Для иллюстрации: можно прочесть советско-критические разделы работ С.С. Алексеева, В.С. Нерсесянца, просто поменяв "советский" на "либеральный" - и мы с удивлением заметим, что в выводах и пафосе ничего не изменится.

Над и вне права в мире стоят ТНК и мировые финансовые институты, которые реально управляют подконтрольными государствами, их ресурсами и их экономиками, но лишь для собственных интересов.

Продолжим. Откуда исходит прямо-таки негодующая злость со стороны некоторых интеллектуалов и представителей элиты по отношению к государству, особенно к советскому, стремление разгосударствить все, что можно, вывести все из-под контроля государства и поставить под контроль некоего внегосударственного права? Причем эти требования идут в том числе со стороны носителей государственной власти.

Эта злость исходит не от нелюбви к государству как таковому, ибо сильное и эффективное государство есть благо, с чем соглашаются даже западные либералы. Эта злость исходит от нелюбви всего народно-демократического и советского, стремления заменить их элитарным буржуазно-либеральным мироустройством, а вовсе не от нелюбви к государству вообще. Эта критика абсолютно идеологична, а с "теоретико-научной" позиции - абстрактна и ненаучна. Сами же подобные умонастроения коренятся в различии и даже противоположности целей, ценностей и интересов некоторых групп "элит" (клановых, властных, олигархических, этнических, родовых, в том числе дореволюционных, дворянских, барских, вспомнивших сейчас о себе) национально-государственным и общественным (народным) целям, ценностям и интересам, из стремления "элит" к элитарным привилегиям, из их антинародности (которая уже породила в свое время гражданскую войну).

Основной источник этого противостояния в том, что негосударственные финансовые, экономические, политические и общественные системы в XX в. стали соизмеримы и порой превосходят по мощи и эффективности государственные системы управления. Они имеют собственные интересы и диктуют их даже государствам, навязывая свою волю. Таких субъектов частной и корпоративной деятельности достаточно много. Поскольку в России они постоянно остаются в тени, выделим этих носителей негосударственных, иногосударственных и антигосударственных интересов, противодействующих национально-государственным интересам и государственной самостоятельности (в том числе России), обеспечению национальной безопасности как внутри самой страны, так и за ее пределами, всячески блокирующих повышение эффективности системы национальной безопасности и ее развитие, защищенность как от внешних угроз (армия и внешняя разведка), так и от внутренних (правоохранительная и контрразведывательная деятельность). Эти субъекты уже давно не некая тайная и безымянная идеологическая "пятая колонна", а вполне определенные социальные субъекты и типы субъектов, а именно:

- конкретные представительства тайных и явных зарубежных деловых и политических структур, реализующих интересы и установки западного (особенно англо-американского) и восточного (особенно китайского) миров на территории России;

- крупнейшие отечественные хозяйствующие и финансовые субъекты регионального, национального и мирового масштаба (ТНК, финансовые центры), интересы которых не совпадают или противоположны национально-государственным;

- представители многих некоренных этнических групп, поделившие экономические сферы в разных регионах страны и, мягко говоря, не исповедующие российского государственного патриотизма по разным причинам (нахождение национальных территорий за пределами России, доминирование родоплеменных и этнических ценностей над ценностями государства, включенность в мировые надгосударственные этнические и религиозные структуры, демонстративный космополитизм, "обида и месть" Российскому государству за те или иные исторические ситуации и т.д.);

- криминальные и теневые структуры, поглотившие до половины экономики страны;

- большинство средств массовой информации, включенных в "деловой оборот" и имеющих как собственные корпоративные деловые интересы, так и "деловые обязательства" перед "партнерами" либо "хозяевами";

- достаточно узкий слой российских носителей откровенно антироссийских убеждений, ориентирующихся на ценности других культурных миров (в первую очередь на либеральные ценности Запада), в своей деятельности опирающихся на интеллектуальные разработки западных научных центров и используемых западными политическими и экономическими кругами для организации и лоббирования антироссийской деятельности.

Представители всех этих групп и слоев ведут себя, естественно, не как дети и хозяева своей страны, но при этом - даже не как гости, а как завоеватели и разбойники, т.е. бесцеремонно, варварски, скрытно, не думая о будущем страны. Численность этих сообществ составляет от силы 1 - 3% от общей численности населения страны.

Фактически в современной России образовалось несколько квазигосударств, которые подчинили себе Российское государство. Это "государства" власти, "государства" бизнеса, "государства" нетрадиционных для России этносов, "государства" криминала. Этим квазигосударствам противостоит российский народ, оставшийся в слабом и постоянно еще более ослабляемом государстве. Причем в указанных квазигосударствах, которые весьма тесно переплетены между собой, исчезающе мала доля русского населения и представителей других коренных этносов (в первую очередь тюркских и финно-угорских). Но при этом квазигосударства на территории России имеют все атрибуты государства: собственные территории (для жизни - "Рублевка" у власти и богатых, ограничена заборами и охраной, включая "народную милицию"; для работы - офисы; для добычи, переработки и транспортировки ресурсов - некоторые другие территории), свое население (господа и слуги), субкультуру, органы власти и управления (интегрированные в международные политические и деловые круги), систему регулирования (собственное право). Аналогично в криминальных квазигосударствах, этнических квазигосударствах, представленных различными по активности диаспорами.

У представителей квазигосударств появилось право нарушать права других, право как систему законов, получить свободу от традиционных способов социального регулирования, даже от исполнения норм права и соблюдения прав других граждан, создаваемых ими самими. Кстати, именно этим объясняются причины снятия с повестки "философии государства" в пользу негосударственной "философии права" в современной России - страх перед регулирующими функциями государства по отношению к квазигосударствам.

Именно эти группы заинтересованы в распространении корпоративных норм: ценностей богатых на все общество, чтобы сделать все общество заложником реализации норм и ценностей и целей богатых; собственных этнических ценностей, чтобы общество не отторгало их; идеологии индивидуализма, элитаризма и либерализма - чтобы российское общество как можно дольше не могло собраться, организоваться в эффективное государство, способное противостоять квазигосударствам и отстаивать собственные национальные интересы, воспроизводить традиционные ценности, выстраивать собственные стратегические цели и создавать механизмы для их достижения, осуществлять координацию и контроль за деятельностью всех негосударственных структур.

Поэтому не только такие агрессивные формы проявления частной и групповой активности, "вырвавшиеся наружу права", как терроризм и экстремизм, представляют мировую опасность, но и капитал, также ставший мировой и национальной опасностью.

Это, в частности, объясняет и то, что органы государственного контроля, надзора, правоохранительные органы находятся в двусмысленном положении: предназначены для защиты права, а какого государства - непонятно.

Итак, европейский путь "ресурсного придатка" частных и прозападных квазигосударств для России губителен. И не потому, что мы столь несовершенны, что не доросли до Европы, а потому, что забыли себя, превратились в иванов, не помнящих родства. Правда, доказательства пока приходится искать вне России, наблюдая, как азиатские цивилизации на неевропейских основаниях гигантскими темпами рванули вперед, опережая теперь уже Европу и США по темпам развития. Остается лишь иронически спросить: может быть, в систему управления Россией пора вводить даосизм или буддизм (или йогу), если эти культурные системы "вдруг" оказались столь эффективными?

Но ответ иной: нужно вернуть России собственный цивилизационный вектор, основанный на русской культуре, заняться исследованием современной России и ее динамики, а не продолжать эксперименты над ней ради удовлетворения чьих-то иных интересов. Доказательств того, что только на этом пути может быть обеспечено поступательное развитие, как из истории и практики, так и из теоретических разработок научное сообщество приводит запредельное множество вот уже в течение многих лет. Европейский либерализм и современные теории права (и философии права) в Европе - это их ответ на запрос их культуры и современности, и отечественные исследователи сделали многое для понимания этой позиции. Но нам нужен наш ответ на запрос российской культуры.

Достаточно обратиться к многотомным материалам ежегодных масштабных научно-практических конференций по стратегии России, научному обеспечению стратегического управления и планирования, идущих с 2005 г. в ИНИОН РАН, футурологического конгресса 2010 г., материалам многих научных исследований.

Итак, философия российского (как и любого другого) государства и права не может быть построена на абстрактных либо заимствованных ценностях. Эта философская концепция должна охватить собой целостный комплекс, который связывает в себе метафизические, антропологические и материалистические, гносеологические, аксиологические, социально-философские, духовно-культурные основания цивилизации. Поэтому даже кипы "идеальных" законов, вся система права и законов не являются самоцелью исследований в той области знания, которая сегодня называется "философией права". По крайней мере потому, что право - это лишь один из социальных регуляторов общественной жизни, когда эта жизнь есть. Ни дать жизнь человеку и обществу, ни обеспечить жизнь, ее эффективность и развитие собственно право не в состоянии. Поэтому, как справедливо писал в свое время С.Л. Франк: "Философия права... по основному, традиционно-типическому ее содержанию, есть познание общественного идеала, уяснение того, каким должен быть благой, разумный, справедливый, "нормальный" строй общества". Именно то, каким должно быть нормальное общество, есть главный вопрос философии государства и права, и лишь затем - какими должны быть механизмы регулирования, роль и функции права. Поскольку право - это совокупность норм по обеспечению жизнедеятельности и развития, по достижению целей, оптимизации и совершенствования жизни, специфическое в каждой цивилизации, а не самостоятельная ценность, оторванная от жизни общества и государства в его конкретно-исторической и социально-культурной привязке. Если право помогает оптимизировать жизнь общества - оно выполняет свои функции, нет - не выполняет. Это должен быть основной критерий оценки эффективности права. Поэтому эволюция идет не в сторону некоего "правового государства", а в сторону повышения социально-культурной эффективности государства.

Для дополнительного примера сошлемся на сборник работ английского исследователя Дж. Грея. На протяжении всей книги он возражает тезису о том, что "...люди утратят свои традиционные привязанности и свою самобытность и "сольются" в единую цивилизацию, основанную на общечеловеческих ценностях и рациональной морали" на основе "бессодержательного кантианского либерализма", "абстрактной концепции человека, лишенного какой-либо культурной идентичности или наследия собственной истории", выведенной И. Кантом из природы индивида. В реальности человек не воспринимает и не позиционирует себя как абстрактного индивида, он включен в конкретные культурно-исторические общности, конкретный метафизический и культурный контекст.

Именно поэтому восприятие европейского права было издавна столь негативным в России. Полностью согласимся с выводами С.И. Шлекина: "В русской дореволюционной интеллектуальной среде отношение к праву было, в сущности, пренебрежительное. Это не значит, что оно не практиковалось и не соблюдалось. Но русская дореволюционная мысль, охватившая в послереформенный период всю социальную систему, включая идеи либералов, народников, анархистов, игнорировала гражданское право, справедливо считая его прикрытием бурно развивающейся капиталистической эксплуатации. Такое отношение уже долго сохраняется: каждый умеет читать гражданский кодекс и давно относится к нему как к само собой разумеющемуся, но никто особо не задумывается исполнять его, тем более чтить. Условия же его нарушения оказываются для многих русских более предпочтительнее, чем само желание соблюдать его. Причин здесь много - от культурно-исторических, уходящих в глубокую старину, до чисто личных...", имеет место "правовой нигилизм, скрывающийся в здравом смысле". Это сущность и современной России.

Причем интрига в том, что начало такому ответу положено уже в неолиберальных философско-правовых концепциях 90-х годов XIX - начала XX в., столь часто упоминаемых в истории философии права, такими мыслителями, как Б.А. Кистяковский, П.И. Новгородцев, Л.И. Петражицкий, И.А. Покровский, Е.Н. Трубецкой, П.Б. Струве, С.Л. Франк, которые отвергли радикальный европейский либерализм вследствие его практических негативных итогов в развитии на протяжении XIX в., краха попыток обновления мира на основе одного только права. Именно они заложили основы либеральной теории демократического, справедливого, обращенного к социальной проблематике понимания социального устройства и роли права, исследовали соотношение прав личности с правами государства, искали равновесия между интересами личности и общества. Даже в основаниях своих оставаясь либерализмом, это учение в России уже тогда все сильнее эволюционировало в сторону социализма, во многом сливаясь с ним, не соглашаясь с буржуазным элитаризмом как сущностью западного либерализма, лживо представляющим себя в идеологии в качестве демократии. Это не говоря о протесте против западного права Л.Н. Толстого, материалистов (Н.Г. Чернышевский), народников (А.И. Герцен, Лавров), марксистов, которые возражали не столько против права и закона, сколько в первую очередь против буржуазного либерального права, против права собственности. Все это, естественно, не замечается современными российскими сторонниками либеральной концепции, фактически возвратившими страну на два столетия назад как в теории, так и в социальной практике. Хотя на сегодня пора понять, что мировой буржуазный либерализм - это сложная многоуровневая система, на входе в которую, как на воротах Бухенвальда, написано: "Каждому - свое".

В ходе политических дискуссий даже В.В. Путин в мюнхенской речи 2006 г. вынужден был напомнить Западу об истинном содержании понятия "демократия".

Естественно, что существует реальная проблема формирования методологических оснований построения философии государства и права, которая вскрывала бы глубинные основания бытия России как государства (понимаемого как единство народа, культуры, территории, государственной власти), позволяла бы понять внутреннюю природу и взаимосвязи в системе регулирования общественной жизни, способные обеспечить эффективность и поступательное развитие страны.

Она начинается с осмысления соотношения целей, ценностей и интересов личности и общества, индивида и государства. И поскольку европейский вариант соотношения интересов личности и общества России не подходит, есть основания обратиться к не развитой (пока) в систему идее поиска равновесия (гармонии) интересов личности и общества на основе российской традиции, выявлению оптимального соотношения прав и свобод (свободного воления личности), с одной стороны, и обязанностей (долга, служения) - с другой, прав личности - и прав общества и государства. Тем более что диалектику прав и обязанностей видели многие философы, в том числе И. Кант, Г. Гегель, В. Соловьев, даже русские философы неолиберализма начала XX в.

Для начала важно уточнить смысл понимания прав человека как личности, что должно начинаться с выявления ценностей (поскольку человек может и должен получать те права, которые являются ценными, важными для него).

Какие же ценности важны для обычного российского человека, человека-труженика, созидателя? Никто не возражает против личных прав и свобод, "свободы воли", "формального равенства прав". Но среди необходимых (витальных, жизненных) прав доминируют иные - право на жизнь, на безопасность, на эффективное саморазвитие, а значит, должны быть обеспечены реальные и полноценные еда, вода, жилье, одежда, безопасность, экология, профессия и знания, социальная защита и т.д. Важно отметить, что эти права личности не могут быть реализованы вне общества, вне контроля над распределением и потреблением материальных и идеальных благ. Поэтому коллективизм, созидательный труд, земля и материальные ресурсы, право человека на доступ к благам коллективной жизни, труду, ресурсам становятся витальными, первичными правами человека. Даже свобода хороша, когда есть разумная жизнь, когда она обеспечена в минимальных, необходимых для жизни и разумности размерах. Потому для большинства (народа) важнейшими являются коллективные ценности, в том числе безопасность, безопасное будущее. Поскольку в России нарушаются в первую очередь витальные, социальные (коллективные) права граждан, на протяжении вот уже нескольких столетий традиционно обеспечиваемые государством.

Причем на сегодня это особенно актуально, поскольку безопасность обычного человека не может быть обеспечена армией охранников, самолетами и другими средствами для эвакуации в безопасные места в случае внешних либо внутренних катаклизмов, размещением в подземных бункерах. Ничто не спасает от взрывов в метро или в самолетах. Уже не может быть гарантированным будущее детей и внуков. Защита от внешних и внутренних угроз для простого человека может быть обеспечена лишь посредством общих (государственных) усилий, т.е. безопасности общества, обеспечения национальных интересов страны.

Поэтому базовый пакет ценностей ("ценностная корзина") обычного человека включает в себя в первую очередь совокупность средств для осуществления и продолжения жизни, развития, семьи, ее будущего. Они никак не обеспечиваются "формальным равенством прав" - тем единственным, что гарантирует позитивное право. В такой ситуации особенно важным является тезис о ценности государства; тем более известно, что для русских в итоге государство всегда выступало как благо (А.П. Андреев).

Далее. Выше отмечалось, что в нашу эпоху влияние частного интереса в лице капитала (особенно финансового и ТНК), а также различных деловых и негосударственных структур обрело такое могущество, которое стало сопоставимо с государством, а порой оказывается сильнее него, что в этой связи давно пришла пора не "бежать от государства", как это происходило во времена крушения феодальных монархий и становления капитализма, а искать путей его сохранения, разработки системы "прав государства". На первых порах неизбежны (и даже необходимы) "перегибы" в восстановлении статуса государства как системы общественного управления в России. В перспективе же путь лежит к построению общества, в котором будут гармонично сочетаться личные и общественно-государственные интересы, необходимость чего поняли русские философы уже в XIX в. (особо отметим, что именно эту позицию проводили и Вл. Соловьев, и неолиберальные философы). Сегодня стремление к гармонии интересов общества и личности настойчиво требует защитить права общества и государства от агрессивных действий со стороны частных лиц, создавших собственные империи. Впору говорить об уравновешивании буржуазной "Декларации прав человека и гражданина" 1789 г. Декларацией прав наций, обществ и государств.

В западном мире государство и власть всегда были "зверем" по отношению к народу, неизмеримо более жестким, чем в России, в которой государство было и остается "отечеством" и "родиной-матерью".

Некоторые основные штрихи дальнейших разработок российской философии государства и права:

- она должна основываться на антропологическом материализме и просвещении как мировоззрении, в наибольшей степени отвечающем большей части населения страны, на русской метафизике и метафизике примыкающих к ней культур;

- основой должен быть коллективизм (этика служения обществу и государству, этика долженствования против этики личной свободы), вытекающая отсюда специфика понимания роли и функций права, его зависимости от государства, доминанта прав коллективов (общин, трудовых коллективов, советов, территорий, государства как их представителей) и тех, что реально созидательным трудом над правами "абстрактного" индивида. Если для западного либерала "мои обязанности уничтожают меня как личность" (обязанности - это зло), то для нас, наоборот - "мои обязанности, труд во благо иного - создают меня как личность" (обязанности - это добро). Я - свободная волящая личность настолько, насколько я востребован, чем больше у меня обязанностей, тем более я личность, человек. И главная обязанность - обязанность служить обществу и государству, право - служить добровольно и самоотверженно. Право общества - принуждать служить. Не индивидуальная, а коллективная воля в России как доминанта;

- национально-государственная безопасность и национальная стратегия развития должны стать основными приоритетами, в том числе правовой стержень организации системы права, стратегические цели и традиционные цели должны быть организующим началом жизни, смыслом и задачей правотворчества. Право как механизм реализации целей управления - политики, планов, программ;

- базовые ценности - безопасность, порядок, справедливость, принуждение, долг и обязанность, свобода в реализации обязанностей служения, закон как защита и наказание, договорные отношения в международном праве.

Для разработки такой системы философии государства и права, системы государства и права на практике необходимы большие государственные научные центры, хотя бы соизмеримые по количеству и качеству с зарубежными.

- Краткосрочная дебиторская задолженность на конец 2012 года составила 398762 тыс.руб., что меньше аналогичный показатель 2010 года на 570128 тыс.руб.

- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2012г. увеличился по сравнению с 2010г. на 0,42 оборота, и составил 0,83 оборота за период. Как следствие снизилась продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, с 872 до 434 дней.

1. Об абстрактности и конкретности философии государства и права.

Попытки создать "философию права" как некую универсальную и всеобщую конструкцию, исходящую из каких бы то ни было оснований - антропологического материализма, объективного или субъективного идеализма, экзистенциализма или позитивизма, - на протяжении более чем двух столетий в Европе и России оказались несостоятельными. Оказалась не более чем иллюзией и сознательно разработанным мифом попытка представить право и полный свод "правильных законов" как способ решить все основные задачи по регулированию общественной жизни, как планетарную панацею, увидеть в нем "единственную силу", "которая может остановить и повергнуть насилие и бесовское исчадие - терроризм", доходящую до фетишизации права и поиска "мирозданческой тайны права".

Не спасает положение даже более глубокая и верная по сути поправка в определении объекта и предмета исследования, существенно приближающая к истине уже в самой постановке, - понимание данного направления исследования, совокупной проблематики и искомой концепции как "философии государства и права", которая в каком-либо универсальном виде также не осуществилась. Попытки выдать за них учение (или интерпретацию учения) какого-либо мыслителя на поверку оказываются не более чем попыткой, вновь и вновь превозносящей одну из теоретических моделей, вырастающей на основе метафизических оснований мировоззрения того или иного культурного слоя или социальной группы в их историческом контексте - вне зависимости от декларируемых самим автором либо его последователями претензий на универсальность и всеобщность, на особые философско-методологические платформы и приемы.

Ввиду того что словосочетания "философия права", "философия государства и права" в настоящее время устоялись и закреплены, в том числе официально, в названии учебных дисциплин, автор сознательно использует эти понятийные конструкции для обозначения соотнесенности собственных исследований с данным проблемным полем, при этом отчетливо осознавая дискуссионность даже самих этих наименований научного направления. Если уточнить смысл и предназначение философского дискурса в предложенном отношении, то точнее было бы говорить о "философии Российского государства" в сочетании всех компонентов его бытия - природного бытия, экономики, политики, права, науки, морали и остальных аспектов духовной культуры.

Причин такого положения дел множество. Но ключевая, на наш взгляд, одна. Эта причина заключается в многомерности природы человека, которая в современной философии и науке понимается как трехкомпонентная биопсихосоциальная целостность. Данное утверждение сегодня предстает как научный факт, который обоснован всем спектром естественных и социально-гуманитарных наук и не может быть ни опровергнут, ни проигнорирован ни одной наукой о природе и человеке. Причем данное утверждение верно на всех трех уровнях понимания человека: человека - личности, человека - общества - культуры, человека - человечества. Данная истина в принципе понятна науке уже как минимум столетие, а многие философы осмысляли и использовали это как философский факт с самых древних времен.

Уточним, что в данном понимании биологического "снимаются" (в гегелевском, диалектическом смысле) физический и химический уровни организации материи; понимание психического интегрирует в себе все уровни организации психики - от нейробиологии, психофизиологии, психологии высшей нервной деятельности до собственно интеллекта (разума), в том числе в его коллективных формах; понимание социального объемлет собой одновременно все его аспекты, сущностью которых в данном отношении являются диалектические принципы, в первую очередь принцип целостности социально-культурного бытия и принцип единства общего и особенного (индивидуального) в человеке, раскрываемый: а) на уровне антропности (сходство-различие человека как вида и одновременно как многоразличия рас, этносов, индивидов); б) на уровне цивилизационно-культурной идентичности, включая метафизический уровень и в) в историческом аспекте осуществления социального бытия (сходство-различие исторических путей и этапов становления различных человеческих культур и общностей).

Ввиду необходимости в данной статье акцентов на различиях и во избежание обвинений в радикальном онтологическом и гносеологическом релятивизме, подчеркнем понимание дихотомии "сходства-различия" с той стороны, что, несмотря на различия, люди по природе, естественно, имеют единство и сходства и поэтому, в частности, мы согласны с одним из принципиальных оснований идеологии Просвещения, что все люди равны и все они люди, которые должны считаться таковыми и имеют право рассчитывать на такое отношение со стороны других людей.

Вернемся к различиям. Есть все основания считать приведенный обобщенный крупнейший научный факт первичным методологическим основанием для всего комплекса социально-гуманитарного знания и для каждого его отдельного направления (аспекта философии либо конкретной науки). Причем безотносительно к принципиальным метафизическим, мировоззренческим и иным системообразующим основаниям философских направлений и школ, а также к научным теориям и моделям, коль скоро последние претендуют на научную истину. Отсюда с непреложностью вытекает вывод: как не существует абстрактного "человека вообще", так не существует абстрактного и единственного "абсолютно истинного" и "универсального" решения каких бы то ни было социально-культурных проблем.

Из данного факта (одновременно базового методологического основания) вытекает несколько общих и частных следствий, основные из которых таковы:

Следствие 1. Всякая и каждая личность социокультурна и тем самым включена в тот или иной метафизический и мировоззренческий контекст. Не бывает над- или внекультурных личностей, как не бывает "общечеловеческих" или "космополитических" личностей. Как правило, такие личности (идеологии) либо сознательно скрывают собственную метафизическую и мировоззренческую принадлежность, либо не способны ее осмыслить как целостность (принять, следовать ей и т.д.), либо вырывают собственные взгляды из мировоззренческих контекстов (групповые версии идеологии). Одновременно признание данного общего факта не означает автоматического отнесения конкретного индивида, группы, общества, культуры к тем или иным основаниям, то есть наличия либо отсутствия их сходств либо различий с другими индивидами, группами, обществами, культурами соответственно.

Следствие 2. Социально-культурные образования также несут в себе дихотомию "сходства-различия" и потому требуют как в понимании, так и в практике регулирования общественной жизни, социального управления самостоятельного (конкретного) подхода. Цивилизационная идентичность и целостность не позволяют переносить (привносить) абстрактные (вырванные из культурного контекста) отдельные стороны жизни общества, механизмов их регулирования без ущерба для целого. Понятно, что и Россия столь же специфична и внутренне органически целостна, как и другие культуры.

Об этом за два столетия написано очень много работ, проблема обсуждена практически со всех сторон и с разных мировоззренческих позиций, хотя дискуссии постоянно продолжаются.

Следствие 3. В случае если приведенный научный факт игнорируется, то мы имеем дело с ненаучной или несовременной системой мировоззрения (философией, мифологией, религией) либо с идеологией, базирующейся на одном из данных мировоззрений либо возникающей как совокупность мировоззренчески не обоснованных претензий и интересов индивидов либо социальных групп.

В отношении проблем права для доказательства этого достаточно беглого непредвзятого взгляда на проблему сквозь призму компаративизма.

Закономерно в этой связи изучение "правовых семей". Этот аспект присутствует в том числе в учебниках по теории государства и права, правда лишь в качестве иллюстрационных заключительных разделов, тогда как это должно быть первым ключевым основанием осмысления всякой конкретной социально-культурной (цивилизационной) данности. Для нас в особенности важен следующий вывод: центральным, фундаментальным принципом социальной организации западной цивилизации является право, "но этого нельзя сказать о других цивилизациях", более того, "неуниверсальность права должна поставить под вопрос обязательность существования права везде и всегда".

Начнем с многократно доказанного в теории и практике государственного строительства России на протяжении двух столетий и понятого подавляющим большинством русских мыслителей утверждения о том, что буржуазный либерально-правовой путь опасен, чужд для России, разрушителен для ее цивилизации (и материальной, и духовной культуры), для сущности ее государственности и механизмов социального регулирования. Эта констатация стала уже почти банальной и не обсуждается в серьезных философских и научных кругах, хотя научные аргументы продолжают замалчиваться и тонуть в мифах, идеологемах, потоках клеветы и лжи. Небанальным с научной точки зрения остается лишь вопрос о причинах продолжения этой политики на практике и идеологии в теории.

Ключевым триединым тезисом, который обосновывается в данном подразделе статьи, является утверждение о том, что: 1) интересы субъектов реальной власти ("элит") и части интеллектуалов в современной России не совпадают с интересами страны и народа, они имеют жизненные ценности, цели, стратегии, отличные от нашей цивилизации и чуждые ей, они - иные (чужие); 2) именно эти субъекты продуцируют идеологию прозападного государственно-правового развития, которая в качестве теоретической базы включает в себя философию права и либерально-рыночную экономику; 3) но эти концепции являются не наукой, а в лучшем случае - историей западной культуры, в худшем - камуфлирующей идеологией, способствующей реализации интересов указанных элит.

Именно в этом заключается истинный причинный комплекс существующей социально-культурной и интеллектуальной динамики.

Настаиваем на термине "интеллектуалы", поскольку внекультурность, исключенность именно из российской национально-государственной культуры, определяет отличие этого слоя интеллектуальных работников от российской интеллигенции, всегда выступавшей с позиций национальной традиции, на стороне собственного народа, интересов своей страны.

Предельно кратко разберем теоретические основания прозападной философии права. В его основе лежит свободная воля индивида, урожденная свобода, права человека, данные по рождению, формальное равенство, декларируемая справедливость (которую упаси бог рассматривать как фактическое равенство, поскольку такой подход - это наследие "проклятого тоталитарного социализма"). Вслед за ними строятся общечеловеческие ценности, трактуемые как общепринятые, элементарные этические требования. Причем обычно общечеловеческие ценности трактуются как соответствующие основным началам христианской культуры (заповедям Христа) и, что еще чудеснее, трактуются как однопорядковые по моральным ценностям с культурами конфуцианства, буддизма, ислама, как представляет, например, С.С. Алексеев. Хотя при этом, по мысли сторонников позитивного права, одновременно должно быть обеспечено абсолютное верховенство права в регулировании общественной жизни, а "...идея приоритета морали над правом может вести и на практике ведет к ряду негативных последствий - к утверждению идей патернализма, вмешательства всесильного государства во имя идей добра и справедливости в частную жизнь, милости вместо строгого права и правосудия". Относительно государства позиция однозначна - для России нужно ослабление государственного начала, преодолевающее тоталитаризм, а государственность фактически рассматривается как зло и противопоставляется правам личности.

Откуда берутся эти теоретические положения, рассматриваемые фактически как постулаты? Наиболее теоретически сложные - из концепций И. Канта, Г. Гегеля, некоторых идей русских либеральных правоведов. Они представляются как некие универсальные философские конструкции, вскрывающие некие абсолютные истины.

Соглашаясь с гениальностью многих мыслителей прошлого, зададимся вопросом: а что же представляют собой эти концепции? Действительно ли все их компоненты содержат в себе абсолютную и универсальную истину? Со всей очевидностью - нет. Да, они несут в себе множество достаточно универсальных идей, но в первую очередь - методологических (как исследовать?), а отнюдь не содержательно-концептуальных, что отмечалось уже ближайшими современниками, и не одним лишь К. Марксом. В содержательном же плане это в первую очередь гениальное отражение своей эпохи и своей культуры.

Так, если внимательно изучать Гегеля, становится понятным, что он - наиболее глубокий теоретик мировоззрения (и метафизики) протестантизма, задолго до М. Вебера понявший сущность этого духовного явления и его потенциал для культурного прорыва Европы и Германии той эпохи. Протестантизм и его философию лучше всего выразил и обосновал культурный запрос индивидуализма, буржуазии, который ранее обосновывался Д. Юмом, Д. Локком, Ш. Монтескье, Ж.-Ж. Руссо и другими мыслителями, стержнем культурного выбора которого стали "жизнь, свобода, собственность" (воспетые еще Локком константы буржуазного государства).

Обобщим: базовыми (и доминантными) основаниями либеральной конструкции являются индивидуализм, личность, ее свобода и свободная воля, права человека, формальное равенство, система права, гражданское общество, правовое государство. Вопрос: а что, к этому сводится набор базовых потребностей всякого человека? Нет. Это набор потребностей определенной "породы" человека, которую А.А. Зиновьев назвал "западоидами", причем, уточним, для той их категории, которая достаточно социально обеспечена. То есть для человека, который решил проблемы с обеспечением себя, семьи (порой на поколения вперед), теперь как воздух нужна "свобода от" общества, от государства и государственного контроля в особенности. Ему даже не нужно будущее, не нужно время. Такой человек хочет и готов "остановить время" (в точности фаустовское "остановись мгновенье, ты прекрасно"). Ему нужно законсервировать бытие, сжать его в тисках постоянства. Единственное, что в этом постоянстве должно прирастать, - это прибыль и власть богатства и богатых. Одновременно (и закономерно) этот человек перестает нести в себе "свободу для", не только примитивизируя собственное бытие, но и создавая ситуацию расчеловечивания человека в обществе, транслируя такие ценности и ценностные ориентации, которые губительны, разрушительны для личности и цивилизации, как собственным примером, так и направлениями собственной деятельности (в том числе информационно-идеологической) ведя к деградации западного человека.

Правда, уже у Гегеля (и не только у него, если вспомнить идеи И.Г. Фихте о патриотизме) встречаются положения о том, что "личностью" (персоной) может быть не только человеческий индивид, но и народ, государство, что, естественно, не принимается во внимание современными либеральными теоретиками.

Есть и другая сторона медали - отношение такого человека-индивида к остальному миру, к обществу, к государству. Реальным социальным устремлением либерализма, лживо прикрываемого "демократией" и "правами человека", является элитаризм, его природа и истинная цель - буржуазная элитократия и сопутствующее ему буржуазное право, преследующее две цели: сохранить власть элит и их собственность и защитить их от народа.

Поэтому ничего удивительного в том, что в России, где носителей такого мировоззрения меньшинство, процедуры принятия законов, проведения референдумов, выборов сегодня исключают возможности свободного волеизъявления подавляющего большинства народа. Происходит делегитимизация права, создана система "правонарушающего законодательства".

Аналогичное понятие встречается и у сторонника либеральной теории права В.С. Нерсесянца в его "Философии права", который, однако, несправедливо связывал правонарушающее законодательство исключительно с "советским тоталитаризмом". В Российском "правовом государстве" наблюдается даже тоталитаризм в еще более жесткой и циничной форме, антинациональной, антигосударственной, отрицающей сам смысл государства. Для иллюстрации: можно прочесть советско-критические разделы работ С.С. Алексеева, В.С. Нерсесянца, просто поменяв "советский" на "либеральный" - и мы с удивлением заметим, что в выводах и пафосе ничего не изменится.

Над и вне права в мире стоят ТНК и мировые финансовые институты, которые реально управляют подконтрольными государствами, их ресурсами и их экономиками, но лишь для собственных интересов.

Продолжим. Откуда исходит прямо-таки негодующая злость со стороны некоторых интеллектуалов и представителей элиты по отношению к государству, особенно к советскому, стремление разгосударствить все, что можно, вывести все из-под контроля государства и поставить под контроль некоего внегосударственного права? Причем эти требования идут в том числе со стороны носителей государственной власти.

Эта злость исходит не от нелюбви к государству как таковому, ибо сильное и эффективное государство есть благо, с чем соглашаются даже западные либералы. Эта злость исходит от нелюбви всего народно-демократического и советского, стремления заменить их элитарным буржуазно-либеральным мироустройством, а вовсе не от нелюбви к государству вообще. Эта критика абсолютно идеологична, а с "теоретико-научной" позиции - абстрактна и ненаучна. Сами же подобные умонастроения коренятся в различии и даже противоположности целей, ценностей и интересов некоторых групп "элит" (клановых, властных, олигархических, этнических, родовых, в том числе дореволюционных, дворянских, барских, вспомнивших сейчас о себе) национально-государственным и общественным (народным) целям, ценностям и интересам, из стремления "элит" к элитарным привилегиям, из их антинародности (которая уже породила в свое время гражданскую войну).

Основной источник этого противостояния в том, что негосударственные финансовые, экономические, политические и общественные системы в XX в. стали соизмеримы и порой превосходят по мощи и эффективности государственные системы управления. Они имеют собственные интересы и диктуют их даже государствам, навязывая свою волю. Таких субъектов частной и корпоративной деятельности достаточно много. Поскольку в России они постоянно остаются в тени, выделим этих носителей негосударственных, иногосударственных и антигосударственных интересов, противодействующих национально-государственным интересам и государственной самостоятельности (в том числе России), обеспечению национальной безопасности как внутри самой страны, так и за ее пределами, всячески блокирующих повышение эффективности системы национальной безопасности и ее развитие, защищенность как от внешних угроз (армия и внешняя разведка), так и от внутренних (правоохранительная и контрразведывательная деятельность). Эти субъекты уже давно не некая тайная и безымянная идеологическая "пятая колонна", а вполне определенные социальные субъекты и типы субъектов, а именно:

- конкретные представительства тайных и явных зарубежных деловых и политических структур, реализующих интересы и установки западного (особенно англо-американского) и восточного (особенно китайского) миров на территории России;

- крупнейшие отечественные хозяйствующие и финансовые субъекты регионального, национального и мирового масштаба (ТНК, финансовые центры), интересы которых не совпадают или противоположны национально-государственным;

- представители многих некоренных этнических групп, поделившие экономические сферы в разных регионах страны и, мягко говоря, не исповедующие российского государственного патриотизма по разным причинам (нахождение национальных территорий за пределами России, доминирование родоплеменных и этнических ценностей над ценностями государства, включенность в мировые надгосударственные этнические и религиозные структуры, демонстративный космополитизм, "обида и месть" Российскому государству за те или иные исторические ситуации и т.д.);

- криминальные и теневые структуры, поглотившие до половины экономики страны;

- большинство средств массовой информации, включенных в "деловой оборот" и имеющих как собственные корпоративные деловые интересы, так и "деловые обязательства" перед "партнерами" либо "хозяевами";

- достаточно узкий слой российских носителей откровенно антироссийских убеждений, ориентирующихся на ценности других культурных миров (в первую очередь на либеральные ценности Запада), в своей деятельности опирающихся на интеллектуальные разработки западных научных центров и используемых западными политическими и экономическими кругами для организации и лоббирования антироссийской деятельности.

Представители всех этих групп и слоев ведут себя, естественно, не как дети и хозяева своей страны, но при этом - даже не как гости, а как завоеватели и разбойники, т.е. бесцеремонно, варварски, скрытно, не думая о будущем страны. Численность этих сообществ составляет от силы 1 - 3% от общей численности населения страны.

Фактически в современной России образовалось несколько квазигосударств, которые подчинили себе Российское государство. Это "государства" власти, "государства" бизнеса, "государства" нетрадиционных для России этносов, "государства" криминала. Этим квазигосударствам противостоит российский народ, оставшийся в слабом и постоянно еще более ослабляемом государстве. Причем в указанных квазигосударствах, которые весьма тесно переплетены между собой, исчезающе мала доля русского населения и представителей других коренных этносов (в первую очередь тюркских и финно-угорских). Но при этом квазигосударства на территории России имеют все атрибуты государства: собственные территории (для жизни - "Рублевка" у власти и богатых, ограничена заборами и охраной, включая "народную милицию"; для работы - офисы; для добычи, переработки и транспортировки ресурсов - некоторые другие территории), свое население (господа и слуги), субкультуру, органы власти и управления (интегрированные в международные политические и деловые круги), систему регулирования (собственное право). Аналогично в криминальных квазигосударствах, этнических квазигосударствах, представленных различными по активности диаспорами.

У представителей квазигосударств появилось право нарушать права других, право как систему законов, получить свободу от традиционных способов социального регулирования, даже от исполнения норм права и соблюдения прав других граждан, создаваемых ими самими. Кстати, именно этим объясняются причины снятия с повестки "философии государства" в пользу негосударственной "философии права" в современной России - страх перед регулирующими функциями государства по отношению к квазигосударствам.

Именно эти группы заинтересованы в распространении корпоративных норм: ценностей богатых на все общество, чтобы сделать все общество заложником реализации норм и ценностей и целей богатых; собственных этнических ценностей, чтобы общество не отторгало их; идеологии индивидуализма, элитаризма и либерализма - чтобы российское общество как можно дольше не могло собраться, организоваться в эффективное государство, способное противостоять квазигосударствам и отстаивать собственные национальные интересы, воспроизводить традиционные ценности, выстраивать собственные стратегические цели и создавать механизмы для их достижения, осуществлять координацию и контроль за деятельностью всех негосударственных структур.

Поэтому не только такие агрессивные формы проявления частной и групповой активности, "вырвавшиеся наружу права", как терроризм и экстремизм, представляют мировую опасность, но и капитал, также ставший мировой и национальной опасностью.

Это, в частности, объясняет и то, что органы государственного контроля, надзора, правоохранительные органы находятся в двусмысленном положении: предназначены для защиты права, а какого государства - непонятно.

Итак, европейский путь "ресурсного придатка" частных и прозападных квазигосударств для России губителен. И не потому, что мы столь несовершенны, что не доросли до Европы, а потому, что забыли себя, превратились в иванов, не помнящих родства. Правда, доказательства пока приходится искать вне России, наблюдая, как азиатские цивилизации на неевропейских основаниях гигантскими темпами рванули вперед, опережая теперь уже Европу и США по темпам развития. Остается лишь иронически спросить: может быть, в систему управления Россией пора вводить даосизм или буддизм (или йогу), если эти культурные системы "вдруг" оказались столь эффективными?

Но ответ иной: нужно вернуть России собственный цивилизационный вектор, основанный на русской культуре, заняться исследованием современной России и ее динамики, а не продолжать эксперименты над ней ради удовлетворения чьих-то иных интересов. Доказательств того, что только на этом пути может быть обеспечено поступательное развитие, как из истории и практики, так и из теоретических разработок научное сообщество приводит запредельное множество вот уже в течение многих лет. Европейский либерализм и современные теории права (и философии права) в Европе - это их ответ на запрос их культуры и современности, и отечественные исследователи сделали многое для понимания этой позиции. Но нам нужен наш ответ на запрос российской культуры.

Достаточно обратиться к многотомным материалам ежегодных масштабных научно-практических конференций по стратегии России, научному обеспечению стратегического управления и планирования, идущих с 2005 г. в ИНИОН РАН, футурологического конгресса 2010 г., материалам многих научных исследований.

Итак, философия российского (как и любого другого) государства и права не может быть построена на абстрактных либо заимствованных ценностях. Эта философская концепция должна охватить собой целостный комплекс, который связывает в себе метафизические, антропологические и материалистические, гносеологические, аксиологические, социально-философские, духовно-культурные основания цивилизации. Поэтому даже кипы "идеальных" законов, вся система права и законов не являются самоцелью исследований в той области знания, которая сегодня называется "философией права". По крайней мере потому, что право - это лишь один из социальных регуляторов общественной жизни, когда эта жизнь есть. Ни дать жизнь человеку и обществу, ни обеспечить жизнь, ее эффективность и развитие собственно право не в состоянии. Поэтому, как справедливо писал в свое время С.Л. Франк: "Философия права... по основному, традиционно-типическому ее содержанию, есть познание общественного идеала, уяснение того, каким должен быть благой, разумный, справедливый, "нормальный" строй общества". Именно то, каким должно быть нормальное общество, есть главный вопрос философии государства и права, и лишь затем - какими должны быть механизмы регулирования, роль и функции права. Поскольку право - это совокупность норм по обеспечению жизнедеятельности и развития, по достижению целей, оптимизации и совершенствования жизни, специфическое в каждой цивилизации, а не самостоятельная ценность, оторванная от жизни общества и государства в его конкретно-исторической и социально-культурной привязке. Если право помогает оптимизировать жизнь общества - оно выполняет свои функции, нет - не выполняет. Это должен быть основной критерий оценки эффективности права. Поэтому эволюция идет не в сторону некоего "правового государства", а в сторону повышения социально-культурной эффективности государства.

Для дополнительного примера сошлемся на сборник работ английского исследователя Дж. Грея. На протяжении всей книги он возражает тезису о том, что "...люди утратят свои традиционные привязанности и свою самобытность и "сольются" в единую цивилизацию, основанную на общечеловеческих ценностях и рациональной морали" на основе "бессодержательного кантианского либерализма", "абстрактной концепции человека, лишенного какой-либо культурной идентичности или наследия собственной истории", выведенной И. Кантом из природы индивида. В реальности человек не воспринимает и не позиционирует себя как абстрактного индивида, он включен в конкретные культурно-исторические общности, конкретный метафизический и культурный контекст.

Именно поэтому восприятие европейского права было издавна столь негативным в России. Полностью согласимся с выводами С.И. Шлекина: "В русской дореволюционной интеллектуальной среде отношение к праву было, в сущности, пренебрежительное. Это не значит, что оно не практиковалось и не соблюдалось. Но русская дореволюционная мысль, охватившая в послереформенный период всю социальную систему, включая идеи либералов, народников, анархистов, игнорировала гражданское право, справедливо считая его прикрытием бурно развивающейся капиталистической эксплуатации. Такое отношение уже долго сохраняется: каждый умеет читать гражданский кодекс и давно относится к нему как к само собой разумеющемуся, но никто особо не задумывается исполнять его, тем более чтить. Условия же его нарушения оказываются для многих русских более предпочтительнее, чем само желание соблюдать его. Причин здесь много - от культурно-исторических, уходящих в глубокую старину, до чисто личных...", имеет место "правовой нигилизм, скрывающийся в здравом смысле". Это сущность и современной России.

Причем интрига в том, что начало такому ответу положено уже в неолиберальных философско-правовых концепциях 90-х годов XIX - начала XX в., столь часто упоминаемых в истории философии права, такими мыслителями, как Б.А. Кистяковский, П.И. Новгородцев, Л.И. Петражицкий, И.А. Покровский, Е.Н. Трубецкой, П.Б. Струве, С.Л. Франк, которые отвергли радикальный европейский либерализм вследствие его практических негативных итогов в развитии на протяжении XIX в., краха попыток обновления мира на основе одного только права. Именно они заложили основы либеральной теории демократического, справедливого, обращенного к социальной проблематике понимания социального устройства и роли права, исследовали соотношение прав личности с правами государства, искали равновесия между интересами личности и общества. Даже в основаниях своих оставаясь либерализмом, это учение в России уже тогда все сильнее эволюционировало в сторону социализма, во многом сливаясь с ним, не соглашаясь с буржуазным элитаризмом как сущностью западного либерализма, лживо представляющим себя в идеологии в качестве демократии. Это не говоря о протесте против западного права Л.Н. Толстого, материалистов (Н.Г. Чернышевский), народников (А.И. Герцен, Лавров), марксистов, которые возражали не столько против права и закона, сколько в первую очередь против буржуазного либерального права, против права собственности. Все это, естественно, не замечается современными российскими сторонниками либеральной концепции, фактически возвратившими страну на два столетия назад как в теории, так и в социальной практике. Хотя на сегодня пора понять, что мировой буржуазный либерализм - это сложная многоуровневая система, на входе в которую, как на воротах Бухенвальда, написано: "Каждому - свое".

В ходе политических дискуссий даже В.В. Путин в мюнхенской речи 2006 г. вынужден был напомнить Западу об истинном содержании понятия "демократия".

Естественно, что существует реальная проблема формирования методологических оснований построения философии государства и права, которая вскрывала бы глубинные основания бытия России как государства (понимаемого как единство народа, культуры, территории, государственной власти), позволяла бы понять внутреннюю природу и взаимосвязи в системе регулирования общественной жизни, способные обеспечить эффективность и поступательное развитие страны.

Она начинается с осмысления соотношения целей, ценностей и интересов личности и общества, индивида и государства. И поскольку европейский вариант соотношения интересов личности и общества России не подходит, есть основания обратиться к не развитой (пока) в систему идее поиска равновесия (гармонии) интересов личности и общества на основе российской традиции, выявлению оптимального соотношения прав и свобод (свободного воления личности), с одной стороны, и обязанностей (долга, служения) - с другой, прав личности - и прав общества и государства. Тем более что диалектику прав и обязанностей видели многие философы, в том числе И. Кант, Г. Гегель, В. Соловьев, даже русские философы неолиберализма начала XX в.

Для начала важно уточнить смысл понимания прав человека как личности, что должно начинаться с выявления ценностей (поскольку человек может и должен получать те права, которые являются ценными, важными для него).

Какие же ценности важны для обычного российского человека, человека-труженика, созидателя? Никто не возражает против личных прав и свобод, "свободы воли", "формального равенства прав". Но среди необходимых (витальных, жизненных) прав доминируют иные - право на жизнь, на безопасность, на эффективное саморазвитие, а значит, должны быть обеспечены реальные и полноценные еда, вода, жилье, одежда, безопасность, экология, профессия и знания, социальная защита и т.д. Важно отметить, что эти права личности не могут быть реализованы вне общества, вне контроля над распределением и потреблением материальных и идеальных благ. Поэтому коллективизм, созидательный труд, земля и материальные ресурсы, право человека на доступ к благам коллективной жизни, труду, ресурсам становятся витальными, первичными правами человека. Даже свобода хороша, когда есть разумная жизнь, когда она обеспечена в минимальных, необходимых для жизни и разумности размерах. Потому для большинства (народа) важнейшими являются коллективные ценности, в том числе безопасность, безопасное будущее. Поскольку в России нарушаются в первую очередь витальные, социальные (коллективные) права граждан, на протяжении вот уже нескольких столетий традиционно обеспечиваемые государством.

Причем на сегодня это особенно актуально, поскольку безопасность обычного человека не может быть обеспечена армией охранников, самолетами и другими средствами для эвакуации в безопасные места в случае внешних либо внутренних катаклизмов, размещением в подземных бункерах. Ничто не спасает от взрывов в метро или в самолетах. Уже не может быть гарантированным будущее детей и внуков. Защита от внешних и внутренних угроз для простого человека может быть обеспечена лишь посредством общих (государственных) усилий, т.е. безопасности общества, обеспечения национальных интересов страны.

Поэтому базовый пакет ценностей ("ценностная корзина") обычного человека включает в себя в первую очередь совокупность средств для осуществления и продолжения жизни, развития, семьи, ее будущего. Они никак не обеспечиваются "формальным равенством прав" - тем единственным, что гарантирует позитивное право. В такой ситуации особенно важным является тезис о ценности государства; тем более известно, что для русских в итоге государство всегда выступало как благо (А.П. Андреев).

Далее. Выше отмечалось, что в нашу эпоху влияние частного интереса в лице капитала (особенно финансового и ТНК), а также различных деловых и негосударственных структур обрело такое могущество, которое стало сопоставимо с государством, а порой оказывается сильнее него, что в этой связи давно пришла пора не "бежать от государства", как это происходило во времена крушения феодальных монархий и становления капитализма, а искать путей его сохранения, разработки системы "прав государства". На первых порах неизбежны (и даже необходимы) "перегибы" в восстановлении статуса государства как системы общественного управления в России. В перспективе же путь лежит к построению общества, в котором будут гармонично сочетаться личные и общественно-государственные интересы, необходимость чего поняли русские философы уже в XIX в. (особо отметим, что именно эту позицию проводили и Вл. Соловьев, и неолиберальные философы). Сегодня стремление к гармонии интересов общества и личности настойчиво требует защитить права общества и государства от агрессивных действий со стороны частных лиц, создавших собственные империи. Впору говорить об уравновешивании буржуазной "Декларации прав человека и гражданина" 1789 г. Декларацией прав наций, обществ и государств.

В западном мире государство и власть всегда были "зверем" по отношению к народу, неизмеримо более жестким, чем в России, в которой государство было и остается "отечеством" и "родиной-матерью".

Некоторые основные штрихи дальнейших разработок российской философии государства и права:

- она должна основываться на антропологическом материализме и просвещении как мировоззрении, в наибольшей степени отвечающем большей части населения страны, на русской метафизике и метафизике примыкающих к ней культур;

- основой должен быть коллективизм (этика служения обществу и государству, этика долженствования против этики личной свободы), вытекающая отсюда специфика понимания роли и функций права, его зависимости от государства, доминанта прав коллективов (общин, трудовых коллективов, советов, территорий, государства как их представителей) и тех, что реально созидательным трудом над правами "абстрактного" индивида. Если для западного либерала "мои обязанности уничтожают меня как личность" (обязанности - это зло), то для нас, наоборот - "мои обязанности, труд во благо иного - создают меня как личность" (обязанности - это добро). Я - свободная волящая личность настолько, насколько я востребован, чем больше у меня обязанностей, тем более я личность, человек. И главная обязанность - обязанность служить обществу и государству, право - служить добровольно и самоотверженно. Право общества - принуждать служить. Не индивидуальная, а коллективная воля в России как доминанта;

- национально-государственная безопасность и национальная стратегия развития должны стать основными приоритетами, в том числе правовой стержень организации системы права, стратегические цели и традиционные цели должны быть организующим началом жизни, смыслом и задачей правотворчества. Право как механизм реализации целей управления - политики, планов, программ;

- базовые ценности - безопасность, порядок, справедливость, принуждение, долг и обязанность, свобода в реализации обязанностей служения, закон как защита и наказание, договорные отношения в международном праве.

Для разработки такой системы философии государства и права, системы государства и права на практике необходимы большие государственные научные центры, хотя бы соизмеримые по количеству и качеству с зарубежными.

Необходимо наметить очередность проводимой работы с конкретными дебиторами позволит их ранжирование по сумме задолженности и срокам ее  возникновения. Данный способ группировки дебиторской задолженности позволяет отразить ее динамику за исследуемый период, а также выявить задолженность по которой происходит неоправданный рост. Данный способ удобен для применения в крупных организациях, так как позволяет выявить крупнейших дебиторов и провести комплекс мероприятий по погашению их задолженности [21, с. 52].

Основную часть прочей дебиторской задолженности составляют переплаты по налогам и сборам в бюджет. Конечно, вернуть деньги из бюджета страны весьма проблематично. В данной ситуации следует написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплаты в счет налоговых платежей, срок погашения которых наступит в ближайшее время. Таким образом, данную дебиторскую задолженность в будущем можно будет свести к минимуму.

В целях недопущения роста просроченной дебиторской задолженности в договоры с контрагентами целесообразно включать пункты, предусматривающие возложение на должника дополнительных обязательств в виде штрафных санкций в случае нарушения условий договоров (просрочка платежа, невыполнение работ в срок по перечисленному авансу).

Существуют следующие виды неустоек: договорная, штрафная и альтернативная.  Договорная неустойка устанавливается в тексте договора соглашением сторон. При штрафной неустойке предприятие вправе требовать возмещение причиненных убытков в полном объеме. Альтернативная неустойка предусматривает право  потерпевшей стороны взыскать либо неустойку, либо убытки.

На этапе применения штрафов и неустоек для РСА имеет большое значение разработка шкалы штрафных санкций. Предлагается установить определенный размер штрафов для предприятий, сгруппированных в соответствии с объемом задолженности.

Кроме вышеуказанных штрафных санкций целесообразно закрепить ответственность сотрудников предприятия в регламенте управления дебиторской задолженностью (таблица 12).

Таблица 12 - Регламент управления дебиторской задолженностью

Этап управления дебиторской задолженностью

Процедура

Ответственное лицо (подразделение)

Критический срок оплаты не насту-пил

  1.  Заключение договора;
  2.  Контроль отгрузки;
  3.  Выставление счета;
  4.  Уведомление об отгрузке;
  5.  Уведомление о сумме и расчетных сроках погашения задолженности;
  6.  За несколько дней до наступления критического срока оплаты – звонок с напоминанием.

Менеджер по прода-жам, коммерческий директор, финансовая служба.

Просрочка плате-жа до 7 дней

  1.  Звонок с выяснением причин, формирование графика платежей;
  2.  Прекращение поставок (до оплаты);
  3.  Направление предупредительного письма о начислении штрафа.

Менеджер по прода-жам, коммерческий директор, финансовая служба.

Просрочка от 7 до 30 дней

  1.  Начисление штрафа;
  2.  Пред арбитражное предупреждение;
  3.  Ежедневные звонки с напоминанием;
  4.  Переговоры с ответственными лицами.

Финансовая служба, юридический отдел, менеджер по прода-жам.

Просрочка от 30 до 90 дней

  1.  Командировка ответственного менеджера, принятие всех возможных мер по досудебному взысканию;
  2.  Официальная претензия.

Менеджер по прода-жам, юридический отдел.

Просрочка более 90 дней

  1.  Подача иска в арбитражный суд

Юридический отдел

Для улучшения инкассации дебиторской задолженности выберем следующие методы:

1. Взаимозачет взаимных требований (самый распространенный метод реструктуризации долгов).

2. Передача дебитором в зачет погашения задолженности быстроликвидных ценных бумаг (государственных облигаций, акций известных компаний топливно-энергетического комплекса, телекоммуникационных и т.д.) по взаимному соглашению.

3. Применение системы скидок от стоимости продукции при досрочном, своевременном платеже за выполненные услуги и снижение санкций за просрочку платежа.

4. Увеличение размера предоплаты за выполненную работу.

5. Инкассация (означает возврат дебиторской задолженности путем добровольного перевода дебитором денежных средств для зачисления их на расчетный счет организации в соответствии с договором).

6. Факторинг т. е. финансирование торговых сделок (работ, услуг) под уступку денежных требований к дебиторам клиента (продавца).

Факторинговое обслуживание включает в себя:

  1.  Финансирование поставок с отсрочкой платежа.
  2.  Административное управление дебиторской задолженностью, включающее в себя: контроль за соблюдением дебиторами своевременной оплаты; учет состояния дебиторской задолженности; предоставление отчетов продавцу и др.

Особенностями финансирования под уступку денежного требования факторинга является то, что:

  1.  клиент (продавец) реализует финансовому агенту (банку) дебиторскую задолженность и освобождается таким образом от ее взыскания с должника (покупателя);
  2.  реализация дебиторской задолженности связана с ее уменьшением за счет выплаты клиентом (продавцом) комиссионного вознаграждения финансовому агенту за его услуги;
  3.  до 90 % дебиторской задолженности должника (покупателя) выплачивается клиенту (продавцу) финансовым агентом сразу в момент уступки ему денежного требования за счет его денежных средств;
  4.  остаток дебиторской задолженности должника (покупателя) за вычетом комиссионного вознаграждения  погашается клиенту (продавцу) финансовым агентом в момент его окончательных расчетов с должником;
  5.  клиент поручается за должника в части оплаты долга финансовому агенту, который в случае непогашения задолженности должником обращается за ее погашением к клиенту.

Таким образом, заключив договор факторинга с Банком «ТагилБанк» на условиях, что банк перечисляет на расчетный счет РСА денежные средства в размере 90 % суммы дебиторской задолженности ООО «Москва 2000» (17700 тыс. руб.), а остальную сумму (за вычетом комиссии) – после того, как с ним рассчитается покупатель общества (спустя 80 дней после уступки права требования долга).

В день заключения договора факторинга общество получит от «ТагилБанка» 15930 тыс. руб. (17700 тыс. руб. * 90 %).

Затраты, связанные с финансированием под уступку требования (все суммы указаны без НДС) составят:

– проценты за пользование денежными средствами – 0,025 % суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации по дату уплаты денег ООО «Москва 2000» банку);

– плата за обработку документов – 50 руб. за один документ;

– комиссия за факторинговое обслуживание – 1 % суммы уступленной дебиторской задолженности (единовременно в момент возврата денег банку).

Посчитаем, во что обойдутся РСА услуги, предоставленные банком:

1) проценты – 318,6 тыс. руб. (15930 тыс. руб. * 0,025 % * 80 дней);

2) в банковской обработке нуждаются 2 документа, за что общество заплатит 100 руб.;

3) плата за администрирование – 159,3 тыс. руб. (15930 тыс. руб. * 1 %).

Общая сумма расходов общества (без НДС) составит 478 тыс. руб. (318,6 тыс. руб.+ 0,1 тыс. руб. + 159,3 тыс. руб.).

На эту сумму «ТагилБанк» начислит НДС по ставке 18 % – 86 тыс. руб. (478 тыс. руб. * 18 %).

Сумма расходов общества с учетом НДС составит 564 тыс. руб. (478 тыс. руб. + 86 тыс. руб.).

После поступления денег от покупателя банк перечислит обществу остаток средств за минусом комиссий: 1206 тыс. руб. (17700 тыс. руб. – 15930 тыс. руб. – (318,6 тыс. руб. + 159,3 тыс. руб) * 1,18)).

Все затраты, понесенные по договору факторинга, общество может учесть для целей налогообложения прибыли, включив в состав прочих расходов.

7. Обращение в Арбитражный суд города Москва  с иском к ООО «СтальМет» о взыскании 3099 тыс. руб. в связи с неисполнением обществом «СтальМет» графика погашения задолженности по договору и 69,7 тыс. руб. процентов за пользование чужими денежными средствами за период 75 дней: проценты за пользование денежными средствами – 0,03 % суммы договора поставки за каждый день просрочки (3099 тыс. руб. * 0,03 % *75 дней).

По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в соответствии со ст. 333.21 НК РФ.

Так при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска свыше 1000 тыс. руб. – 16,5 тыс. руб. плюс 0,5 % суммы, превышающей 1000 тыс. руб., но не более 100 тыс. руб.

Сумма государственной пошлины составит 27 тыс. руб. (16,5 тыс. руб. + (2099 тыс. руб. * 0,5 %); расходы РСА, связанные с представительством в Арбитражном суде составят 50 тыс. руб.

Затраты, связанные с обращением в Арбитражный суд составят 77 тыс. руб.

Таким образом, если Суд удовлетворит иск о выполнении графика платежей и взыскании задолженности и процентов за пользование чужими денежными средствами, то общество получит 3092 тыс. руб. (3099 тыс. руб. + 69,7 тыс. руб. -27 тыс. руб. -50 тыс. руб.).

Проценты за пользование денежными средствами учтем как прочие доходы, судебные расходы – в качестве прочих расходов.

Однако понятие управления дебиторской задолженностью включает в себя также решение следующих задач:

  1.  определение ставок и объемов продаж в кредит;
  2.  определение скидок с цены продукции за быструю оплату продукции денежными средствами;
  3.  проведение жесткой политики взыскания дебиторской задолженности;
  4.  оценка потребительской надежности клиентов.

Скидки за быструю оплату являются очень распространенным инструментом ускорения возврата дебиторской задолженности. Допустим, введение дисконта в размере 5 % за немедленную оплату продукции приведет к следующим результатам:

  1.  в лучшем случае 40 % всего товара будет продаваться с дисконтом;
  2.  по крайней мере, 10 % всей продукции пойдет по сниженной цене.

Средний срок погашения дебиторской задолженности в 2012 г. составляет 434 дня.

Если с момента введения дисконта 40 % всего объема реализации пойдет по уменьшенной цене, можно предположить, что и размер инвестиций в дебиторскую задолженность тоже сократиться на 40 %, т. е.

0,4 * 398762 = 159504,8 тыс. руб.,

хотя при более глубоком анализе это должно зависеть от того, кто из дебиторов воспользуется скидкой.

При сокращении на 10 % размер инвестиций составит:

0,1 * 398762 = 39876,2 тыс. руб.

Учитывая то, что  некоторые должники могут находится на стадии  банкротства или не иметь средств на расчетных счетах для погашения долга, предположим, что с помощью предложенных мероприятий будет погашено 60% задолженности. Следовательно, сумма задолженности после проведения мероприятий составит:

398762 – 398762 * 0,6 = 159504,8 тыс. руб.

По результатам исследований можно сделать следующий вывод: представленная модель управления дебиторской задолженностью РСА охватывает все этапы процесса управления и отвечает условиям, предъявляемым к данному процессу. В данной модели выделяется этап выбора экономического решения и подходы к анализу дебиторской задолженности.

Для того, чтобы улучшить финансовое состояние, нужно в первую очередь нарастить объем денежных средств за счет уменьшения внеоборотных активов (в частности основных средств, которые уже устарели и не применяются, а просто простаивают на складе, их можно реализовать на запасные части и т.д., или на балансе РСА числится участок земли, на котором не была произведена застройка офиса);

Наибольший износ (по данным бухгалтерии) можно наблюдать в РСА по компьютерному оборудованию, которое было приобретено уже более десяти лет назад (при открытии компании), коэффициент износа по данному первоначальному оборудованию практически равен единице. Оно уже устарело и не применяется в работе офисов РСА, т.к. год назад было закуплено новое оборудование более современное и позволяющее ускорить работу и улучшить ее качество.

По данным бухгалтерии устаревшее оборудование занимает около 12%  (16698,6 тыс.руб.) от стоимости всех основных средств РСА, оно лежит на складе и используется, только в экстренных случаях, например, при поломке нового используемого оборудования. Его можно реализовать по остаточной стоимости.

Т.к. РСА является вполне платежеспособным предприятием и на конец 2011г. на своем счету имеет 6239997 тыс.руб. быстрореализуемых активов в лице денежных средств, которые составляют 1106,1% всей кредиторской задолженности, а также с учетом успешного внедрения предложенных ранее мероприятия, которые позволят высвободить из оборота сводные денежные средства в размере 255955,8 тыс.руб., что составляет 453,71% все кредиторской задолженности на конец 2012г.

Предлагаем погасить срочные обязательства РСА, такие как:

  1.  задолженность перед бюджетом, по налогам и сборам;
  2.  задолженность перед персоналом по оплате труда;
  3.  кредиторскую задолженность, по которой начисляются проценты и т.д.

Возьмем условную величину данной кредиторской задолженности равную 60%, т.к. не вся кредиторская задолженность является не выгодной.

В итоге внедрения данного мероприятия, кредиторская задолженность составит:

56414 – 56414*0,60 = 22565,6 тыс.руб.

Если РСА это будет экономически выгодно, то оно может погасить освободившимися денежными средствами вплоть до 100% кредиторской задолженности.

На заключительном этапе проведем подсчет эффективности предложенных мероприятий по управлению финансовым состоянием РСА.

3.2 Оценка экономического эффекта от реализации мероприятий

Для проведения анализа экономической эффективности проведенных мероприятий по снижению стоимости запасов товарно-материальных ценностей, а так же по снижению объема дебиторской задолженности и кредиторской задолженности воспользуемся построением сравнительной таблица 14.

Таблица 14 - Показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках РСА после внедрения предложенных мероприятий

Показатели

2012г.

Прогноз на 2013г.

Отклонение

Внеоборотные активы

167065

150366,4

-16698,6

Оборотные активы

10295676

10278526,2

-17149,8

дебиторская задолженность

398762

159504,8

-239257,2

денежные средства

6239997

6462104,4

+222107,4

Собственный капитал

10406327

10406327

-

Долгосрочные обязательства

0

0

0

Краткосрочные обязательства

56414

22565,6

-33848,4

На рисунке 12, представлены показатели бухгалтерского баланса РСА после внедрения предложенных мероприятий.

Рисунок 12 - Показатели бухгалтерского баланса РСА после внедрения предложенных мероприятий

Как видно из представленных данных, в итоге внедрения предложенных мероприятий все главные показатели РСА значительно улучшились. Это приводит к тому, что существенно оптимизируются показатели ликвидности.

В таблице 15 проведем расчет показателей ликвидности, с учетов предложенных мероприятий.

Таблица 15 - Сравнительные показатели ликвидности

Показатели

Факт 2012г.

Прогноз на 2013г.

Отклонение

Текущая ликвидность

182,50

455,50

+272,99

Быстрая ликвидность

182,44

455,34

+272,90

Абсолютная ликвидность

175,37

448,3

+272,90

Коэффициент обеспеченности собст-венными оборотными средствами

0,99

1,00

+0,01

Для улучшения управления финансами РСА  необходимо применять предложенные мероприятия, так как они обеспечивают оптимальную ликвидность (все коэффициенты ликвидности находятся в пределах рекомендованных значений и увеличились более чем в 2 раза) и платежеспособность баланса и позволяет РСА улучшить финансовое состояние.

Показатели ликвидности существенно увеличились, что говорит о улучшении платежеспособности РСА в будущих периодах, на рисунке 13 показано наглядно изменение данных показателей.

Рисунок 13  – Показатели ликвидности после внедрения предлагаемых мероприятий

В таблице 16 приведены результаты расчета предложенных мероприятий на показатели финансовой устойчивости РСА.

Таблица 16 - Сравнительная таблица показателей финансовой устойчивости

Название показателя

Сумма, тыс.руб.

Изменения, (+,-)

2012 год

После на 2013г.

1. Коэффициент автономии (больше 0,4)

0,99

1,00

0,01

2. Коэффициент финансового левериджа (1,5 и меньше)

0,01

0,002

-0,01

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (0,1 и больше)

0,99

1,00

0,01

4. Индекс постоянного актива

0,02

0,01

-0,01

5. Коэффициент покрытия инвестиций (0,65 и больше)

0,99

1,00

0,01

6. Коэффициент маневренности собственного капитала (0,15 и больше)

0,98

0,99

0,01

7. Коэффициент мобильности имущества

0,98

0,99

0,01

8. Коэффициент мобильности оборотных средств

0,98

0,98

0,00

9. Коэффициент обеспеченности запасов (0,5 и больше)

2183,93

2945,46

761,53

10. Коэффициент краткосрочной задолженности

1

1,00

0,00

По данным таблицы 16 очевидно, что после внедрения предложенных мероприятий всей показатели финансовой устойчивости находятся в пределах рекомендованных значений, что говорит о полной финансовой устойчивости РСА.

В таблице 17 представлен расчет влияния предложенных мероприятий на показатели деловой активности.

На основании данных таблицы 17 можно сделать выводы об экономической эффективности предлагаемых мероприятий.

В результате проведения мероприятий по снижению величины основных средств, транспортных расходов и суммы дебиторской задолженности сумма оборотного капитала РСА сократилась на 8190,8 тыс. руб. и составил 10287485,2 тыс. руб., в том сумма дебиторской задолженности  сократилась на 239257,2 тыс. руб., а сумма денежных средств, после погашения 60% кредиторской задолженности, увеличилась на  231066,4 тыс.руб., оставшиеся денежные средства можно направить на расширение компании, открытие новых филиалов в ближайших областях, создания новой эффективной рекламы и т.д.

Таблица 17 - Сравнительная таблица деловой активности

Название показателя

Сумма, тыс.руб.

Изменения, (+,-)

2012 год

После на 2013г.

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала

0,013

0,014

+0,001

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

0,83

0,88

+0,05

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

1,39

6,24

+4,85

Продолжительность одного оборота оборотного капитала

26308

26287,55

-20,93

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности

434

407,58

-26,42

Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности

258

57,66

-200,34

После проведения мероприятий продолжительность оборота оборотного капитала составила 26288 дней, по сравнению с 2012г. она сократилась на 21 день. Это привело к снижению коэффициента оборачиваемости оборотного капитала, в 2012г. он был равен 0,013 оборота, а после проведения мероприятий 0,014 оборота.

Рассчитаем, на какую сумму увеличится прибыль за счет ускорения оборачиваемости текущих активов:

Δ Пр = 140069 * (0,014-0,013)/0,014 = 10004,93 тыс. руб.

Таким образом, в результате ускорения оборачиваемости оборотного капитала сумма прибыли увеличится на 10004,93 тыс. руб.

По результатам проведенного анализа можно сказать о том, что вероятность банкротства для РСА не грозит, как и не грозила ранее, ведь все показатели улучшили свои значения.

Из проведенного анализа можно сделать вывод, что проведение мероприятий по улучшению управления финансовым состоянием РСА являются экономически эффективными, о чем свидетельствует значительное высвобождение денежных средств и улучшение показателей ликвидности, а также увеличение суммы прибыли от  реализации и сокращения кредиторской задолженности.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель выпускной квалификационной работы являлось проведение анализа финансового состояния предприятия и разработка мероприятий по улучшению управления его финансовым состоянием, и предотвращения его несостоятельности.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

  1.  изучение теоретических основ управления финансовым состоянием предприятия;
  2.  проведение анализа финансового состояния на примере «Российский Союз Автостраховщиков» и оценка вероятности банкротства;
  3.  разработка мероприятий по улучшению финансового состояния «Российский Союз Автостраховщиков» и повышению эффективности его работы.

Объектом исследования являлась финансово-экономическая деятельность  «Российский Союз Автостраховщиков».

Предметом исследования являлось финансовое состояние предприятия и способы его управления.  Базой исследования послужила бухгалтерская отчетность «Российский Союз Автостраховщиков» за 2010-2012гг.

В первой главе данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические аспекты управления финансовым состоянием предприятия.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия.  Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве,  выступает гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия зависит от умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты его деятельности.

Управление финансовым состоянием предприятия  выступает как специфическая функция управления, включающая в себя выполнение следующих  функций управления: планирования, организации, контроля, регулирования, стимулирования,   дифференцированных   по   объекту   управления.   Количество специфических функций управления финансами предприятия зависит от специфики производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Содержание специфических функций управления финансовым состоянием находит свое выражение в совокупности видов управленческих действий принятия решений, позволяет раскрыть механизм динамического изменения функции управления и их перераспределения, приводящий в соответствие содержание и структуру управления. Это дает возможность проводить настройку организационной структуры управления финансовым состоянием предприятия адекватно объему управления.

Во второй главе данной выпускной квалификационной работы был проведен анализ финансового состояния РСА.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности РСА за весь отчетный период.

Среди показателей, имеющих исключительно хорошие значения, можно выделить следующие:

  1.  на последний день отчетного периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, равное 0,99, характеризуется как исключительно хорошее;
  2.  коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует рекомендованному значению;
  3.  полностью соответствует рекомендованному значению коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
  4.  коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует рекомендованному значению;
  5.  идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
  6.  коэффициент покрытия инвестиций имеет хорошее значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств составляет 99% от общего капитала РСА);
  7.  абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;
  8.  положительная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки Российский Союз Автостраховщиков (+20,8 коп. к 104,2 коп. с рубля выручки в 2010г.).

Следующие два показателя финансового положения и результатов деятельности РСА имеют хорошие значения:

  1.  доля собственного капитала неоправданно высока (99%);
  2.  прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год составила 140 069 тыс. руб.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий – за последний год получена выручка (проценты к получению) (140 884 тыс. руб.), хотя и наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-201 592 тыс. руб.).

В ходе анализа были получены следующие показатели, неудовлетворительно характеризующие финансовое положение и результаты деятельности РСА:

  1.  отрицательное изменение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о хорошем финансовом состоянии РСА, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе. РСА можно отнести к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитных ресурсов высока (хорошая кредитоспособность).

По результатам расчетов для РСА значение Z-счета на 31 декабря 2012 г. составило 108,59. Такое значение показателя свидетельствует о незначительной вероятности банкротства РСА.

В третьей главе данной выпускной квалификационной работы были разработаны мероприятия по улучшению управления финансовым состояние РСА и рассчитана их эффективность.

В целях улучшения финансового состояния РСА и его управления были предложены следующие мероприятия:

- реализация неиспользуемых основных средств;

- проведение мероприятий по снижению суммы дебиторской задолженности;

- проведение мероприятий по снижению суммы кредиторской задолженности.

Целью управления дебиторской задолженностью является обеспечение наиболее эффективной реализации экономических решений в процессе деятельности предприятия.

В целях моделирования процесса управления дебиторской задолженностью РСА  разработана модель управления дебиторской задолженностью для решения практических задач управления задолженностью РСА. Цели построения предлагаемой модели заключаются в обработке существующих методов управления задолженностью, проверке предположений о реальном изменении дебиторской задолженности предприятия, выработке управленческих решений.

Учитывая то, что  некоторые должники могут находится на стадии  банкротства или не иметь средств на расчетных счетах для погашения долга, предположим, что с помощью предложенных мероприятий будет погашено 60% задолженности. Следовательно, сумма задолженности после проведения мероприятий составит - 159504,8 тыс. руб.

Наибольший износ (по данным бухгалтерии) можно наблюдать в РСА по компьютерному оборудованию, которое было приобретено уже более десяти лет назад (при открытии компании), коэффициент износа по данному первоначальному оборудованию практически равен единице. Оно уже устарело и не применяется в работе офисов РСА, т.к. год назад было закуплено новое оборудование более современное и позволяющее ускорить работу и улучшить ее качество.

По данным бухгалтерии устаревшее оборудование занимает около 12%  (16698,6 тыс.руб.) от стоимости всех основных средств РСА, оно лежит на складе и используется, только в экстренных случаях, например, при поломке нового используемого оборудования. Его можно реализовать по остаточной стоимости.

Т.к. РСА является вполне платежеспособным предприятием и на конец 2011г. на своем счету имеет 6239997 тыс.руб. быстрореализуемых активов в лице денежных средств, которые составляют 1106,1% всей кредиторской задолженности, а также с учетом успешного внедрения предложенных ранее мероприятия, которые позволят высвободить из оборота сводные денежные средства в размере 255955,8 тыс.руб., что составляет 453,71% все кредиторской задолженности на конец 2012г.

В итоге внедрения данного мероприятия, кредиторская задолженность составит - 22565,6 тыс.руб.

Если РСА это будет экономически выгодно, то оно может погасить освободившимися денежными средствами вплоть до 100% кредиторской задолженности.

В итоге проведения мероприятий по снижению величины основных средств, транспортных расходов и суммы дебиторской задолженности сумма оборотного капитала РСА сократилась на 8190,8 тыс. руб. и составил 10287485,2 тыс. руб., в том сумма дебиторской задолженности  сократилась на 239257,2 тыс. руб., а сумма денежных средств, после погашения 60% кредиторской задолженности, увеличилась на  231066,4 тыс.руб., оставшиеся денежные средства можно направить на расширение компании, открытие новых филиалов в ближайших областях, создания новой эффективной рекламы и т.д.

В результате ускорения оборачиваемости оборотного капитала сумма прибыли увеличится на 10004,93 тыс. руб.

По итогам проведенного анализа можно сказать о том, что вероятность банкротства для РСА не грозит, как и не грозила ранее, ведь все показатели улучшили свои значения.

Из проведенного анализа можно сделать вывод, что проведение мероприятий по улучшению управления финансовым состоянием РСА являются экономически эффективными, о чем свидетельствует значительное высвобождение денежных средств и улучшение показателей ликвидности, а также увеличение суммы прибыли от  реализации и сокращения кредиторской задолженности.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

  1.  Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 03 декабря 2011г.; (часть вторая): Федеральный закон № 117-ФЗ  от 21 ноября 2011г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.02.2013).
  2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.02.2013).
  3. Федеральный Закон РФ от 26.10.2002г. О несостоятельности (банкротстве). № 127-ФЗ с изменениями и дополнениями от 06.12.2011г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.02.2013).
  4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010г. № 142н. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.02.2013).
  5.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» № 162н от 25.11.2011г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.02.2013).
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в редакции от 05.10.2011г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 10.02.2013).

Учебники, монография, брошюры

  1.  Басовский Л.Е. Экономический анализ. – М. ПРИОР, 2012. – 475 с.
  2.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 362 с.
  3.  Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 544 с.
  4.  Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2011. – 412 с.
  5.  Донцова Л.В. Никифорова Н.А.  Анализ финансовой отчетности. Практикум. – М.: Дело и сервис, 2012. – 612 с.
  6.  Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Велби, 2012. – 496 с.
  7.  Климова Н.В. Экономический анализ. Завтра экзамен. – П.: Питер, 2010. – 541 с.
  8.  Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 713 с.
  9.   Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: М.: Проспект, 2012. – 457 с.
  10.  Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.: Дис, 2009. – 549 с.
  11.  Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: М.: Инфра-М, 2011. – 396 с.
  12.  Любушин Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 456 с.
  13.  Любушин Н.П., Лещев В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: под ред. проф. Любушина Н.П. – М.:ЮНИТИ, 2011. – 397 с.
  14.  Любушкин Н.П. Экономический анализ: Учебник для ВУЗов. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 642 с.
  15.  Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая). – М.: Дашков и К, 2011. – 546 с.
  16.  Орехов В.И., Балдин К.В.  Антикризисное управление: М.: Инфра-Иженерия, 2012.  – 496 с.
  17.  Писарева Л.Л. Бухгалтерская отчетность организации: принципы и порядок составления.- Сыктывкар: Сыктывкарский гос. ун-т, 2012. – 293 с.
  18.  Ржаницына С.В. Как правильно составить отчет о прибылях и убытках// Бухгалтерский учет.- № 23.-2012. – 541 с.
  19.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012.  – 953 с.
  20.  Савицкая Г.В. Экономический анализ: 14-е издание. – М.: Новое знание, 2012. – 422 с.
  21.  Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: теория и практика. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 563 с.
  22.  Соколова Н.А., Томшинская И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. – П.: Питер, 2011. – 312 с.
  23.  Сотникова Л.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам // Бухгалтерский учет.- № 13.- 2010. – 444 с.
  24.  Управление организаций: под ред .А.Г. Поршева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 661 с.
  25.  Финансовый менеджмент: под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – 4-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013.  – 477 с.
  26.  Финансовый менеджмент: под ред. акад. Г.Б. Поляка. – 4-е изд., доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2012. – 632 с.
  27.  Чернов А.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юнити, 2010. – 324 с.
  28.  Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: М.: Инфра-М, 2011. – 651 с.
  29.  Широбоков В.Е. Бухгалтерская (финансовая) отченость в организациях АПК. – М: Финансы и статистика, 2010.- 145 с.
  30.  Щепкина Г.Т. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: методические указания по выполнению курсовой работы. – М.: МГИУ, 2009. – 398 с.
  31.  Щепкина Г.Т. Использование методов факторного анализа экономических показателей работы организации: методические указания. – М.: МГИУ, 2009. – 145 с.
  32.  Экономика организации (предприятия): под ред. Н.А. Сафронова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2012. -449 с.

Печатные издания (журналы, газеты)

39. Соколова Л.С. Финансовый анализ прибыли в практических рекомендациях// ПЭО (Планово-экономический отдел), №12, 2011, с69-80.

41. Соколова Л.С. Как оценить финансовый потенциал предприятий аграрного сектора? Интеграционные подходы к оценке потенциала финансово-хозяйственной деятельности предприятий аграрного сектора.// Российское предпринимательство,№ 1 (199), январь, с.169-174

42. Соколова Л.С., Юдин Р.А. Моделирование оценки ликвидности и платежеспособности предприятия// Справочник экономиста, №5, май, 2011, с. 14-с.18

43. Соколова Л.С., Юдин Р.А. Аналитическая взаимосвязь показателей ликвидности и  рабочего капитала (Working capital)// Вестник московского финансово-юридического университета МФЮА, №4, 2011- 232 с., с.50-53

44. Соколова Л.С. Финансовое состояние предприятия: оценка и  моделирование механизма управления.//«Справочник экономиста», №9, 2009, с14-22

45. Соколова Л.С. Бюджетирование как критерий оценки социально-ориентированного менеджмента// Вестник московского финансово-юридического университета МФЮА, №3, 2011- 232 с., с.135-146

Электронные ресурсы

46.  http://www.garant.ru/iv/

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ А


ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В


ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ В

ПРИЛОЕНИЕ Г


ПРИЛОЖЕНИЕ Д


ПРИЛОЖЕНИЕ Е



ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

Сравнение различных точек зрения на анализ ликвидности баланса на основе группировки активов и пассивов составленное Соколовой Л.С. [42] (нумерация строк по отчетности до 2011 года)

Авторы, ведомства (по литературным источникам)

А1

А2

А3

А4

П1

П2

П3

П4

Алексеева А. И., Васильев Ю. В., Малеева А. В., Ушвицкий Л. И.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240 + стр. 270 + стр. 215

Стр. 210 + стр. 220 + стр. 135 + стр. 140 – стр. 215 – стр. 216

Стр. 190 + стр. 230 + стр. 216 – стр. 135 – стр. 140

Стр. 620 + стр. 660

Стр. 610

Стр. 590

Стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650

Банк В. Р.,

Банк С. В.,

Тараскина А. В.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240 + стр. 270

Стр. 210 + стр. 220 + стр. 140 – стр. 216

Стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 216 + стр. 230

Стр. 620 + стр. 660

Стр. 610

Стр. 510 + стр. 520

Стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650

Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240 + стр. 270

Стр. 210 + стр. 220

Стр. 190

Стр. 620

Стр. 610 + стр. 630 + стр. 660

Стр. 590

Стр. 490 + стр. 640 + стр. 650

Грачев А. В.

 

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240

Стр. 230 + стр. 270 – стр. 216 – стр. 220

Стр. 190

Стр. 620

Стр. 610

Стр. 590

Стр. 490 – стр. 216 – стр. 220

Донцова Л. В., Никифорова Н. А.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240

Стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

Стр. 190

Стр. 620

Стр. 610 + стр. 630 + стр. 660

Стр. 590 + стр. 640 + стр. 650

Стр. 490

Ионова А. Ф.,

Селезнева Н. Н.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240 + стр. 270

Стр. 210 + стр. 220 + стр. 230

Стр. 190

Стр. 620 + стр. 630 + стр. 660

Стр. 610

Стр. 590

Стр. 490 + стр. 640 + стр. 650

Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г.

Стр. 250 + 260

Стр. 240 + стр. 270

Стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 – стр. 216

Стр. 190

Стр. 620 + стр. 630 + стр. 660

Стр. 611 + стр. 612

Стр. 590 + стр. 640

Стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 – стр. 216 – стр. 470 (убыток)

Колчина Н. В.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 230 + стр. 240 + стр. 270

Стр. 210 + стр. 140 – стр. 216

Стр. 190 – стр. 140

Стр. 620

Стр. 610 + стр. 630

Стр. 590

Стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 – стр. 216

Пласкова Н. С.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240 + стр. 270

Стр. 210 + стр. 220

Стр. 190 + стр. 230

Стр. 620 + стр. 630

Стр. 610 + стр. 650 + стр. 660

Стр. 590

Стр. 490 + стр. 640

Савицкая Г. В.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240 + стр. 215 + стр. 220

Стр. 211 + стр. 213 + стр. 214

Стр. 190 + стр. 230 + стр. 216

Стр. 620 + стр. 660

Стр. 610

Стр. 510

Стр. 490

Шеремет А. Д.

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240 + стр. 270

Стр. 210 + стр. 230 + стр. 135 + стр. 140 – стр. 216 – стр. 510 (ф. 5)

Стр. 190 + стр. 216 + стр. 510 (ф. 5) – стр. 135 – стр. 140

Стр. 620 + стр. 630 + стр. 660

Стр. 610

Стр. 510

Стр. 490 + стр. 640 – стр. 216 – стр. 470 (убыток)

ГТК РФ

Стр. 250 + стр. 260

Стр. 240

Стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

Стр. 190

Стр. 620

Стр. 610 + стр. 660

Стр. 590 + стр. 640 + стр. 650

Стр. 490

 

Баланс

Баланс


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

68997. Організація комбінованих типів, оператор приєднання 33 KB
  Описаний вище регулярний тип масив - це структура даних, що містять компоненти однакового типу. Проте часто доводиться зберігати й опрацьовувати сукупності даних різного типу. З цією метою можна було б для кожного типу даних формувати окремий масив і визначати взаємну відповідність...
68998. Організація множин, операції над множинами 34.5 KB
  Множина - це невпорядкований набір різних об’єктів однакового типу. У мові Паскаль використовують тільки скінченні множини, причому всі елементи множини повинні бути однакового типу, визначеного в Паскалі. Тип елементів множини називається базовим.
68999. Процедури та функції 53.5 KB
  У математиці за допомогою функцій задають залежності одних величин від інших які називають аргументами. В алгоритмічних мовах розглядають лише функції для яких можна задати алгоритм визначення їхніх значень. Мова Паскаль допускає тільки такі функції значення яких належать до простих типів.
69000. ПОЛЬОВІ ТРАНЗИСТОРИ В РЕЖИМІ ПЕРЕМИКАННЯ 89 KB
  Режим перемикання транзисторного ключа (рис.14.1) залежить від значень напруг на вході UЗВ, живлення ЕС і опору RН, які забезпечують два статичних стану транзистора: вмикнуто (режим насичення) і вимкнуто (режим відсічки). Розглянемо фізичні процеси в транзисторі в стані вимкнуто.
69001. ІНДИКАТОРНІ ЕЛЕКТРОННО-ПРОМЕНЕВІ ПРИЛАДИ 93 KB
  Конструкція та принцип роботи В електронно-променевій трубці ЕПТ електричний сигнал перетворює ться в світловий. Конструкція ЕПТ Під час попадання електричного променю на люмінофор з останнього вибиваються вторинні електрони. ЕПТ поділяються на три групи: осцилографічні індикаторні кінескопи.
69002. Шуми електронних приладів. Фізична природа шумів 186.5 KB
  Шуми або флюктуації є випадковими процесами. Виникають з подачею напруги живлення на електроди елементу. Їх можна прослуховувати через динамік на вході радіоприймача і підсилювача або побачити на екрані осцилог-рафа. Шуми накладаються на корисні сигнали та рівні постійних напруг і струмів живлення...
69003. P-n перехід у стані рівноваги. Утворення електронно-діркового переходу 342.5 KB
  Розглянемо напівпровідник н п який має дві прилеглих області: одна з провідністю nтипу друга – pтипу. Оскільки концентрація дірок у дірковій області pp напівпровідника вище ніж в електронній pn а концентрація електронів у електронній області nn вище ніж у дірковій np між областями буде існувати...
69004. ФІЗИЧНІ ПРОЦЕСИ В р-n ПЕРЕХОДІ ПРИ ДІЇ ЗОВНІШНЬОЇ ЕЛЕКТРИЧНОЇ НАПРУГИ 105.5 KB
  Оскільки концентрація рухомих носіїв заряду в рп переході менша ніж в областях п та р напівпровідника опір рп переходу буде більший ніж опір області п та р тому можна вважати що вся напруга прикладається до рп переходу При дії зовнішньої напруги порушується рівновага між дифузійним і дрейфовим струмами в рп переході...
69005. Фізичні процеси в біполярних транзисторах з декількома p-n переходами 308 KB
  Для забезпечення інжекції вприскування дірок з емітера в базу необхідна пряма емітерна напруга. Це відбувається тому що товщина бази W значно менше дифузійної довжини вільного пробігу дірок LP. Колекторна напруга вибирається зворотною UК тому виникає екстракція втягування дірок із бази...