43769

Действующий порядок исчисления и уплаты НДС, пути его совершенствования в Российской Федерации на примере УФНС России по Республике Марий Эл

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Теоретические основы применения налога на добавленную стоимость Сущность роль и особенности НДС Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость Изменения налогового законодательства относительно Налога на добавленную стоимость в 2012 году Действующий порядок исчисления и уплаты НДС пути его совершенствования в Российской Федерации на примере УФНС России по Республике Марий Эл Международный опыт взимания НДС Анализ исчисления и уплаты НДС в республике Марий Эл

Русский

2013-11-06

336.76 KB

8 чел.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы применения налога на добавленную стоимость

  1.  Сущность, роль и особенности НДС
  2.  Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость
  3.  Изменения налогового законодательства относительно Налога на добавленную стоимость в 2012 году

Глава 2. Общая характеристика деятельности Управления Федеральной налоговой службы

2.1. Учет и отчетность налогового органа

2.2. Анализ деятельности и характеристики основных экономических  показателей деятельности налогового органа

Глава 3. Действующий порядок исчисления и уплаты НДС, пути его совершенствования в Российской Федерации на примере УФНС России по Республике Марий Эл

3.1. Международный опыт взимания НДС

3.2. Анализ исчисления и уплаты НДС в республике Марий Эл

3.3. Основные спорные моменты применения НДС в республике Марий Эл и их разрешение.

3.4. Пути преодоления основных проблем практики применения НДС, характерные для РФ

3.5. О проблемах незаконного возмещения НДС из бюджета с учетом возможности использования заявительного порядка возмещения

Заключение

Список используемой литературы


Введение


Глава 1. Теоретические основы применения налога на добавленную стоимость

1.1 Сущность, роль и особенности НДС 

Налог на добавленную стоимость является одним из основных налоговых источников пополнения бюджета – ему принадлежит первое место среди налоговых поступлений в федеральный бюджет. Это определяет актуальность вопросов, связанных с исчислением и уплатой НДС, порядком отражения этого налога в учете и представлением информации о нем в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость это та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (т.е. выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг, приобретенных компанией у внешних организаций (стоимость купленных товаров и услуг будет состоять в основном из израсходованных материалов и прочих расходов, оплаченных внешним организациям, например, расходы на освещение, отопление, страхование и т.д.).

НДС является косвенным налогом. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю и сумму НДС. Налогоплательщик перекладывает свои расходы по уплате НДС на покупателя, который при перепродаже товара исчисляет НДС, перекладывая бремя по его уплате на своего покупателя, и так до конечного потребителя. Налоговое бремя уплаты НДС несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

На основании статей 12 и 13 НК РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

НДС — один из наиболее «старых» налогов. В России он был введен в 1992 г. и всегда вызывал множество споров. Несмотря на длительный период с момента введения он остается наиболее сложным налогом как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 НК РФ.

1.2 Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1)   организации;

2)    индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог, только если такая обязанность установлена для них таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле (абз. 4 ст. 143 НК РФ). Поэтому указанные лица исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым законодательством, но и Таможенным кодексом Таможенного Союза, а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»

Налоговым кодексом РФ предусмотрены так же случаи, в которых организации и предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей плательщиков НДС.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право:

1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС.

Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС вновь созданная организация, так как для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие  подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев, и организации, получившие статус участников проекта «Сколково» (п. 1 ст. 145.1. НК РФ).

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии  с Федеральным законом от 28.10.2010 г. №244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.

В соответствии с Федеральным законом от 28.10.2010 г. №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»  Юридическое лицо получает статус участника проекта со дня включения его в реестр участников проекта.  Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией.

Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий (п. 2 ст.10 №244-ФЗ):

1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством РФ;

2) постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности, постоянно находятся на территории Центра (инновационный центр «Сколково»);

3) учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности в соответствии с №244-ФЗ;

4) юридическое лицо принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность в соответствии с №244-ФЗ и соблюдать правила проекта.

Управляющая компания (российское юридическое лицо, на которое в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта) может установить дополнительные условия, которые не предусмотрены выше и соблюдение которых является обязательным для принятия решения о включении юридического лица в реестр участников проекта. Управляющие компании не могут выступать в качестве учредителей (участников) участника проекта.

Юридическое лицо утрачивает статус участника проекта по истечении десяти лет со дня включения юридического лица в реестр участников проекта либо со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта, ликвидации или реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством РФ (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц). Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией.

Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в следующих случаях (п. 5 ст. 10 №244-ФЗ):

1) нарушение участником проекта правил проекта;

2) несоблюдение участником проекта требований №244-ФЗ;

3) отказ участника проекта от участия в проекте.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению.     

 Участник проекта утрачивает право на освобождение в случае, если (п. 2 ст.145.1.  НК РФ):

- утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;

-совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, который направил в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), вправе отказаться от освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых участником проекта операций.

Не допускается освобождение или отказ от него в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, оно повторно не предоставляется.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца участник проекта, использовавший право на освобождение, представляет в налоговый орган (п. 5 ст. 145.1. НК РФ):

- необходимые документы;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения.

В случае, если участником проекта не представлены все документы, указанные выше, или представлены документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае утраты статуса участника проекта или превышения совокупного размера прибыли, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Для того чтобы получить освобождение от уплаты НДС, налогоплательщик должен подать в налоговый орган по месту своего учета заявление и документы, подтверждающие право на получение освобождения (п.6 ст. 145 НК РФ):

-выписку из бухгалтерского баланса,

- выписку из книг продаж;

-выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

При соблюдении всех перечисленных требований налогоплательщик приобретает право пользоваться освобождением от уплаты НДС с месяца, в котором было подано заявление.

Порядок освобождения от уплаты НДС имеет некоторые недостатки. Если в течение периода, в котором налогоплательщик использует право на такое освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательные календарные месяца превысила 2 млн. руб. или налогоплательщик реализовал подакцизные товары, то начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС.

Сумма налога за месяц, в котором произошло превышение либо реализовывались подакцизные товары, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Это значит, что налогоплательщик, получивший освобождение от уплаты налога, должен постоянно отслеживать размер своей выручки и при необходимости ограничивать его, что с экономической точки зрения невыгодно.

Существует еще один серьезный недостаток, связанный с освобождением от уплаты НДС: налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) без налога, поэтому покупатель товара не может предъявить сумму НДС к вычету. Следовательно, плательщикам НДС невыгодно приобретать товары (работы, услуги) у лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик желает и дальше пользоваться освобождением от уплаты НДС или не хочет продлевать освобождение от уплаты НДС, то он должен уведомить об этом налоговый орган в установленные законом сроки. В любом случае по истечении 12 месяцев налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, свидетельствующие о том, что он правомерно пользовался освобождением от уплаты НДС, иначе налоговый орган вправе доначислить сумму НДС со штрафными санкциями за весь период действия освобождения.

Кроме того, некоторые лица вообще не являются плательщиками данного налога.

В частности, не признаются налогоплательщиками (п. 2 ст. 143 НК РФ):

1) с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. - иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи

2) с 1 января 2010 г. по 1 января 2017:

- иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, российские филиалы и представительства иностранных маркетинговых партнеров МОК в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- официальные вещательные компании в отношении операций, совершаемых во время проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, по производству и распространению продукции СМИ.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков «ввозного» НДС больше, чем группа налогоплательщиков «внутреннего» НДС.

Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели (кроме тех, что не признаются плательщиками НДС согласно п. 2 ст. 143 НК РФ), то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Таким образом «внутренний» НДС не уплачивают, либо освобожденные от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являющиеся.

Объект налогообложения НДС:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

НК РФ предусматривает изъятия из перечня объектов обложения НДС. Не облагаются НДС операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров (работ или услуг). К ним в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ относят операции:

– связанные с обращением российской или иностранной валюты;

– передача имущества правопреемникам при реорганизации;

– передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

– передача имущества инвестиционного характера (вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного (муниципального) жилищного фонда при проведении приватизации;

– изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с ГК РФ.

Кроме того, не облагаются НДС  (п. 2 ст. 146 НК РФ):

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

– передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

– работы, услуги государственных(местных) органов в рамках выполнения своих полномочий;

– передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным (местным) органам;

– операции по реализации земельных участков;

– передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного из следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ и услуг признается территория РФ, если:

– работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ;

– работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

– услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

– покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на этой территории на основании государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, местонахождения ее постоянно действующего исполнительного органа организации, местонахождения постоянного представительства (если работы слуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Данные положения применяются:

- при передаче или предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР;

- при предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя; при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

Более наглядно определение места реализации как Российская Федерация можно рассмотреть на рисунке 1

Место нахождения имущества - РФ

Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов)

Работы (услуги) связанные с движимым имуществом, а также с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания

Место оказания услуг - РФ

Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта

Передача или предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав

Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации

Место деятельности покупателя - РФ

Оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также проведение НИОКР

Предоставление персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя

Сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств

Оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг

Рис. 1 Российская Федерация - место реализации работ и услуг

В соответствии со ст. 149 НК РФ некоторые операции могут быть освобождены налогообложения НДС, а именно:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2)  медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

3)  услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

4) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7)  услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8)  ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

9)  почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ.

В настоящее время в РФ установлены следующие ставки НДС:

-основные, установленные законодательными актами и применяемые при исчислении налога с облагаемого оборота, не включающего в свою стоимость сумму НДС;

-расчетные, то есть определяемые расчетным путем и  используемые к объекту обложения, в цену которого входит НДС.

Основные налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость дифференцированы. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 18 % от налоговой базы. Льготная ставка (пониженная) – 10 % – установлена для ряда социально значимых категорий товаров – некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба и т. п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров.

Для ряда объектов налогообложения в соответствии с НК РФ устанавливается налоговая ставка, равная 0 %. Такая налоговая ставка применяется для:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ;

2) услуг по международной перевозке товаров.

Все остальные товары (работы, услуги), которые не облагают по ставкам 0% и 10%,  облагаются НДС по ставке 18%. 

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке,  определяют расчетным путем. Тогда сумму налога определяют так: 

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%: 

Сумма, полученная НДС, за товары х 18% : 118% = подлежащий (работы, услуги) уплате в бюджет

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%: 

Сумма, полученная НДС, за товары х 10% : 110% = подлежащий (работы, услуги) уплате в бюджет

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

- при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

- при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ. Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.

В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В случае применения налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цены, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения НДС.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Формирование налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется согласно ст. 153 НК. Для целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому их виду, облагаемому по разным ставкам. При этом раздельное определение налоговых баз означает раздельный учет объектов налогообложения, но не приобретения товаров.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате и полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.

При определении налоговой базы учитываются все суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется только в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ). Пересчет должен производиться по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении аванса момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. Поэтому пересчет в рубли осуществляется два раза: по курсу ЦБ РФ на день получения предоплаты и по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна:

- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога;

- стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).

Таким образом, порядок определения налоговой базы при реализации зависит от порядка расчетов с покупателем. Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим образом.

Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, в стоимость при этом не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В таком же порядке определяется налоговая база:

1) по товарообменным (бартерным) операциям;

2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

3) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;

4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для оплаты труда в натуральной форме.

Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары (работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами (абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ).

К таким предприятиям, в частности, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др.

В этом случае налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.

При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.

Таким образом,

налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,

где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);

балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" налог, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, налоговая база в рассматриваемой ситуации представляет собой межценовую разницу и определяется так:

налоговая база = цена продажи - цена приобретения,

где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;

цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.

Такой порядок определения налоговой базы распространяется только на продукцию, включенную в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки и не применяется в отношении подакцизных товаров.

Кроме того, указанный порядок применять только в случае перепродажи закупленной продукции

При производстве товаров из давальческого сырья (материалов), налоговая база определяется как равная стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.

Согласно сложившейся хозяйственной практике под срочными сделками понимаются сделки с отсрочкой исполнения. Такие сделки предусматривают исполнение обязательства через некоторое время в будущем.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, на которую вы должны определить налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ. В стоимости товаров (работ, услуг) учитывается акциз (для подакцизных товаров) и не учитывается НДС.

Таким образом, налоговая база = цена продажи > (=) рыночная цена,

где цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).

Следовательно, для целей налогообложения в любом случае применяется рыночная цена, актуальная на дату фактического исполнения договора.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Право на указанные вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Налоговые агенты, осуществляющие операции (п. 4 ст. 161 НК РФ), не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для производственных целей или осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от них.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками), при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные, и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в предусмотренных законодательством случаях.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут быть основанием для принятия предъявленных Покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа — в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- наименования поставляемых товаров (работ, услуг);

- количество поставляемых товаров (работ, услуг);

- цена за единицу товара, без учета налога;

- стоимость товаров (работ, услуг) без налога;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг);

- стоимость товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара (работы, услуги).

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров (работ, услуг);

- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- налоговая ставка;

- сумма, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с применяемыми ставками.

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иными распорядительными документами) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговому законодательству известны следующие особенности применения налоговых вычетов.

1. Использование налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги). В этом случае суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

  1.  Вычеты сумм налога производятся только на основании налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов.
  2.  Вычеты сумм налога в отношении возвращенных покупателем товаров производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
  3.  Вычеты сумм налога при проведении капитального строительства производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

5. Вычеты сумм налога по авансовым платежам производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Одно из условий принятия к вычету НДС по приобретаемым предприятием ресурсам заключается в том, чтобы в последующем эти ресурсы были использованы для операций, облагаемых налогом. Таким образом, если изначально известно, что ресурс будет использован для операций, не облагаемых НДС, то вычет «входящего» НДС в момент приобретения ресурса не производится.

Однако на практике в момент приобретения основных средств, товаров (работ, услуг) не всегда можно определить на какие именно цели они будут использованы в будущем. Если у предприятия нет необлагаемых операций, то предполагается, что оно имеет право на вычет «входящего» НДС по всем приобретаемым ресурсам. А если такие операции появятся в будущем, то ранее произведенный вычет «входящего» НДС по ресурсам, фактически использованным на необлагаемые операции, придется аннулировать, а точнее, восстановить.

Ст. 170 НК РФ содержит перечень случаев, когда суммы «входящего» НДС  по приобретенным ресурсам, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению:

  1.  ресурсы в последующем использованы для операций, освобожденных от налогообложения;
  2.  ресурсы в последующем  использованы для операций по производству или реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
  3.  ресурсы в последующем использованы для операций, не признаваемых НК РФ реализацией;
  4.  налогоплательщик, ранее получивший вычет «входящего» НДС по ресурсам, в последующем получает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС или переходит на спецрежим.

Во всех случаях восстановлению подлежит:

- по товарам и материалам – налог, который был ранее принят к вычету, в полной сумме;

- по основным средствам и нематериальным активам – налог, который был ранее принят к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором ресурс использован для операций, не облагаемых НДС, кроме перехода на спецрежим. В этом случае НДС восстанавливается в периоде, предшествующем такому переходу.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн. руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру (Приложение А). Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Полученные и выставленные счет-фактуры объединяются в хронологическом порядке в журнал полученных и журнал выставленных счет-фактур соответственно (Приложение Б и В).

При уплате НДС большое значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов: НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) – НВ,

где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате; НБ(а) – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ(б) – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НБ(с) – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;

НВ – налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения.

1.3 Изменения налогового законодательства относительно Налога на добавленную стоимость в 2012 году

С 1 января 2011 года налоговое законодательство относительно налога на добавленную стоимость претерпело некоторые изменения, поэтому рассматривая данный налог нельзя обойти стороной возникшие уточнения и  нововведения. Рассмотрим их подробнее.

1. Новые правила применения нулевой ставки НДС по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом и импортом товаров.

До 1 января 2011 года перевозка экспортируемых и импортируемых товаров облагалась в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке НДС. Такие же правила применялись и к организации перевозки, погрузке, перегрузке этих товаров, а также к иным подобным работам и услугам. Однако применение указанной нормы на практике порождало многочисленные споры. Налогоплательщики и инспекции зачастую по-разному отвечали на вопрос о том, по какой ставке облагаются НДС те или иные услуги, непосредственно связанные с экспортом или импортом товаров. Данные споры возникали потому, что перечень услуг и работ, содержащийся в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, был открытым. Для решения этой проблемы был принят Федеральный закон от 27.11.2010 № 309-ФЗ, установивший закрытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС, и определивший комплекты документов, необходимых для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае.

Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ заменили восемь новых подпунктов, в каждом из которых перечислены услуги и работы, облагаемые НДС по нулевой ставке. Таким образом перечень услуг стал закрытым и четко определенным, что исключает возникновение споров.

 2. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение

8 мая 2010 г. был принят Федеральный закон № 83-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ. С 1 января 2011 г. арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

3. Реализация (передача) субъектам малого и среднего предпринимательства государственного (муниципального) недвижимого имущества не облагается НДС

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, если им реализуется (передается) не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями государственное (муниципальное) имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования. Об этом говорится в абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ. Налоговые агенты должны расчетным путем определить сумму НДС, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет. С 1 апреля 2011 г. действует исключение из данного правила. Указанные операции не являются объектом обложения НДС для тех субъектов малого и среднего предпринимательства, которые арендуют находящееся в государственной (муниципальной) собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ. Соответствующее дополнение внесено в пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ.

4. Новые правила подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок

При совершении внешнеторговых бартерных сделок налогоплательщики могут предусмотреть, что товары по встречной поставке не будут ввозиться в Россию. Согласно ранее действовавшему законодательству для этого необходимо было разрешение уполномоченного органа (ч. 3 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ). Такое ограничение негативно сказывалось на российских экспортерах, поскольку не позволяло им оперативно совершать подобные бартерные сделки, которые достаточно широко применяются в мировой хозяйственной практике.

Для решения этой проблемы в Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ были внесены поправки. Разрешительный порядок совершения внешнеторговых бартерных операций, которые не предполагают ввоза товаров в Россию, был отменен.

В связи с данными изменениями внешнеторгового законодательства поправки были внесены и в Налоговый кодекс РФ, а именно был уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС при совершении бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию. Согласно ранее действовавшему порядку в такой ситуации подтвердить ставку было невозможно, поскольку пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ обязывал налогоплательщиков представлять документы, подтверждающие ввоз товаров в РФ. С 1 января 2011 г. этот пробел устранен. Теперь для подтверждения нулевой ставки необходимо предъявить предусмотренные внешнеторговым контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование.

Товар российскому налогоплательщику может отгрузить и третье лицо. При этом комплект документов для подтверждения нулевой ставки зависит от того, указано в контракте данное лицо или нет.

Если товар российскому налогоплательщику отгружает не указанное в контракте третье лицо, то наряду с уже названными нужно подать дополнительно документы, подтверждающие, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке.

Если же контрактом предусмотрено, что товар передает данное лицо, то дополнительные документы подавать не нужно.

Рассмотренный порядок подтверждения нулевой ставки НДС применяется и в случае реализации товаров через посредника. Соответствующие поправки внесены в пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ.

5. Уточнен порядок использования участниками проекта "Сколково" права на освобождение от уплаты НДС

В п. 3 ст. 145.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому право на освобождение от обязанности платить НДС у участника проекта "Сколково" возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения соответствующего статуса. Напомним, что такая льгота предусмотрена для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 145.1 НК РФ). Для применения льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов (п. п. 3, 6 ст. 145.1 НК РФ). Эти документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.


2. Общая характеристика деятельности Управления Федеральной налоговой службы

Налоговые органы представляют собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются:

  1.  Конституцией Российской Федерации, 
  2.  федеральными конституционными законами, 
  3.  Налоговым кодексом Российской Федерации,
  4.  и другими федеральными законами, 
  5.  Федеральным законом «О налоговых органах» 
  6.  иными законодательными актами Российской Федерации,
  7.  нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации,
  8.  нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, 
  9.  также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Впервые как самостоятельное структурное подразделений Главная Государственная Налоговая Инспекция была создана в 1990 г. в составе Министерства финансов СССР. В 1991г. была образована Государственная налоговая служба РСФСР. В 1998г. ГНС была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. А с 2004г. – в Федеральную налоговую службу России.

ФНС России в современных условиях находится в ведении Минфина России. В своей деятельности ФНС руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ, а также Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 №506.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

ФНС обладает меньшим количеством полномочий по сравнению с упраздненным МНС РФ. Функции МНС РФ по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности переданы в настоящее время Минфину России. И Минфин, и ФНС, и их структурные подразделения обязаны вести разъяснительную работу по вопросам налогов и сборов.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

В настоящее время ФНС России имеет следующую структуру:

  1.  Центральный аппарат ФНС;
  2.  Управление ФНС России по субъектам РФ;
  3.  Межрайонные инспекции (МРИ) ФНС по субъекту РФ;
  4.  Территориальные инспекции;
  5.  Межрегиональные инспекции (МИ) по крупнейшим налогоплательщикам;
  6.  Межрегиональные инспекции (МИ) по централизованной обработке данных;
  7.  Прочие структуры:
  8.  главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС (ГНИВЦ);
  9.  государственный  научно-исследовательский институт развития налогов и сборов (ГНИИРАНС);
  10.  5 учебно-методических центров;
  11.  печатные издания: «Российский налоговый курьер», «Совершенно не секретно»

На всех 3-х уровнях налогового администрирования можно выделить общие функции, которые реализуются налоговыми органами в процессе их деятельности:

1 УРОВЕНЬ - Федеральный:

1. участие в разработке проектов новых законов о налогах и сборах и проведение единой налоговой политики на территории всей страны;

2. руководство налоговыми органами, в том числе методическое обеспечение проводимого ими налогового администрирования;

3. разработка и утверждение обязательных для налогоплательщиков форм налоговых деклараций и установление порядка их заполнения;

4. осуществление мер по созданию информационных систем, компьютеризации налогового контроля;

5. разъяснительная и информационная работа по применению законодательства РФ по налогам и сборам.

2 УРОВЕНЬ – По субъектам федерации:

1. руководство налоговыми инспекциями, определение стратегии инспекции в целом;

2. методическое обеспечение сложных и спорных вопросов камеральных и документальных проверок отчетности предприятий и граждан;

3. юридическое обоснование деятельности налоговых инспекций;

4. методическое обеспечение вопросов взаимосвязи с финансовыми органами и банками, ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

5. проведение анализа деятельности налоговых инспекций по различным информационным срезам и прогнозирование последствий принятия тех или иных решений;

6. ведение централизованной базы данных реестра налогоплательщиков.

3 УРОВЕНЬ – Местный (территориальный):

1. своевременный и полный учет плательщиков налогов, платежей в бюджет;

2. регистрация налогоплательщиков;

3. ведение регистрационных дел налогоплательщиков;

4. снятие с учета налогоплательщика;

5. обеспечение правильности исчисления платежей граждан РФ, доведение их до сведения граждан, контроль за поступлением этих платежей в бюджет;

6. регистрация и учет ККМ, контроль за их использованием;

7. контроль за использованием акцизных марок;

8. передача правоохранительным и судебным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

9. рассмотрение заявлений, предложений, жалоб граждан, предприятий, организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действия должностных лиц государственной налоговой инспекции;

10. информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения и т.п.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов[19].

Структура налоговых органов Республики Марий Эл представлена на рис.2.

УФНС России

по Республике Марий Эл

Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Марий Эл  

Межрайонная ИФНС России №2 по Республике Марий Эл  

Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Марий Эл  

Межрайонная ИФНС России №6 по Республике Марий Эл  

ИФНС России  республики Марий Эл по городу Йошкар-Ола 

Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Марий Эл  

Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Марий Эл  

ТОРМ

(п. Килемары)

ТОРМ

(п. Мари-Турек)

ТОРМ

(п. Морки)

ТОРМ

(п.Параньга)

ТОРМ

(п.Куженер)

ТОРМ

(п. Новый Тарьял)

ТОРМ

(п.Советсткий)

ТОРМ

(п.Юрино)

Рис.2. Структура налоговых органов Республики Марий Эл

Как один  налоговых органов Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно. И имеет сокращенное наименование: УФНС России по республике Марий Эл.

Являясь территориальным органом ФНС России УФНС, осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Так же управление осуществляет функцию по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

В своей деятельности Управление руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

В подчинении Управления  находятся  инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня, через которые во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями оно осуществляет свои функции.

В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации  УФНС России по Республике Марий Эл от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Являясь юридическим лицом УФНС, имеет устав и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так же смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России.

УФНС России по Республике Марий Эл возглавляет руководитель УФНС России по Республике Марий Эл, в непосредственном подчинении которого находятся заместители руководителя, а также следующие отделы Управления: Аналитический отдел, Отдел обеспечения, Отдел кадрового обеспечения и безопасности, Правовой отдел, Контрольный отдел, Отдел информатизации, Отдел налогообложения, Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства, Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета.

Структура УФНС России по Республике Марий Эл представлена на рис.3.  

Руководитель УФНС России по республике Марий Эл

Заместитель руководителя

Правовой отдел

Отдел кадрового обеспечения и безопасности

Аналитический отдел

Заместитель руководителя

Заместитель руководителя

Контрольный отдел

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

Отдел информатизации

Отдел налогообложения

Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета

Отдел обеспечения

Рис. 3. Организационная структура УФНС России по республике Марий Эл.

2.1 Учет и отчетность налогового органа

Налоговым органам присуща достаточно сложная система учета. С одной стороны, каждый налоговый орган обязан учитывать свою собственную хозяйственную деятельность, расход получаемых на содержание средств в пределах смет, утвержденных вышестоящими органами. Такой учет является бухгалтерским учетом по форме и содержанию. С другой стороны, налоговые органы являются уникальной системой сбора, формирования и систематизации информации о налогоплательщиках, поступающих в бюджет налогах и сборах, формируемых у налогоплательщиков налоговых баз, бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц, налоговых деклараций физических лиц и др. Такая информация является предметом оперативного учета налоговых органов.

Вся система оперативно-бухгалтерского учета обеспечивает управление налоговыми органами аналитической и оперативной информацией, необходимой для принятия текущих и стратегических управленческих решений.

Оперативно-бухгалтерский учет заключается в следующем:

  1. регистрация и учет налогоплательщиков;
  2. учет  расчетов налогоплательщиков с бюджетом;
  3. прием и обработка отчетности налогоплательщиков;
  4. учет финансово-хозяйственной деятельности налогового органа.

На основе оперативно-аналитической информации в территориальных налоговых органах осуществляется формирование баз данных по начисленным, поступающим платежам в бюджет и состоянии расчетов с бюджетом. По каждому плательщику налогов и сборов ведутся карточки «Расчеты с бюджетом» (РСБ), на основании которых формируется база данных местного и регионального уровня. Все налогоплательщики разделены на три категории: 1 – крупнейшие; 2 – основные; и 3 – прочие.

Особенностью используемой базы данных является возможность ее передачи с местного уровня на региональный, что облегчает обработку информации на региональном уровне.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне территориальных налоговых органов включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на влияние на содержание этой информации налоговой среды и самого процесса управления налоговыми отношениями.

В системе учета формируется информация, которая отражается в многочисленных формах статистической налоговой отчетности налоговых органов. В настоящее время налоговые органы составляют более 30-ти таких форм отчетности. Порядок их составления и представления регламентируется Федеральной налоговой службой и внутренними приказами.

Большая часть информации, необходимой для составления отчетности налоговой инспекции, содержится в ее базе данных. Однако несовершенство программного обеспечения отдельных низовых налоговых органов и частая изменяемость форм отчетов нередко не позволяют составить отчет посредством запроса в базу данных, без ручной подборки показателей. Кроме того, в некоторых случаях инспекция должна предоставить информацию в такой срок, когда поступившие от налогоплательщиков отчеты и налоговые декларации еще не обработаны и не введены в компьютер, что вынуждает их представлять недостоверную информацию.

Для устранения таких проблем на практике проводят анализ состава информации, которая поступает в налоговую инспекцию вместе с отчетностью предприятий, документами по учету плательщиков, банковскими документами и т.д. с точки зрения возможности использования ее (информации) для работы по составлению отчетности. Нужно учитывать, что информационные ресурсы территориальной инспекции ограничены теми сведениями, которые инспекция получает от налогоплательщиков и других определенных законодательством источников.

По степени сложности получения показателей для составления отчетности можно разделить на три группы:

1) показатели, которые полностью соответствуют данным отчетности или других источников официально, на законных основаниях, получаемых налоговыми инспекциями. К ним можно отнести данные о сумме налогооблагаемой прибыли по территории, стоимости имущества по территории, количестве предприятий всего и по формам собственности, сумме недоимке и т.д. Сводные данные по этим показателям сравнительно несложно получить методом суммирования по всем предприятиям района или их совокупности.

2) показатели, отсутствующие в отчетности предприятий, но определяемые путем простых арифметических операций с данными отчетности. В основном это характеристики работы плательщиков и экономики территории в целом, например, рентабельность, фондоемкость, средние ставки налогов и т.д.

3) показатели, не входящие ни в первую, ни во вторую группы, то есть те, которые отсутствуют в отчетности документов, поступающих в инспекцию, и не могут быть получены при помощи простых арифметических операций. Эти данные инспекция может собрать путем проведения целевых проверок на предприятиях, направления запросов в другие государственные органы, методом экспертной оценке, иными методами, весьма трудоемкими и не гарантирующие качество и достоверность первичной информации. Такие показатели нужно использовать для анализа только в исключительных случаях, так как они требуют значительных затрат времени ресурсов на сбор информации. При необходимости сбора и анализа показателей третьей группы необходимо применять выборочные методы.

В современный период трудно решать проблемы, связанные с налоговым законодательством и управлением налоговой службы. Для эффективного управления нужно знать ее состояние в любой момент времени, иметь оперативный доступ к данным, уметь прогнозировать ее поведение при различных управляющих воздействиях.

Приказом ФНС от 23 декабря 2005 г. №САЭ-3-10/686@ утверждены формы статистической налоговой отчетности ФНС на 2006 год.   

Источником информации для составления большинства отчетов является база данных налоговой инспекции. Официально установленные отчеты формируются, как правило, в полуавтоматическом режиме посредством выполнения соответствующего запроса к базе данных. В ряде случаев система позволяет получить отчет прямо после выполнения этих запросов. В других случаях данные, полученные в результате реализации запросов, требуют доработки вручную.

Основные формы отчетности, составляемые инспекцией:

форма № 1-ККТ "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники", полугодовая;

форма № 1-КО "Отчет о суммах обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации из-за отсутствия денежных средств на корреспондентских счетах банков", квартальная;

форма № 1-СНР "Отчет о количестве налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов, или получивших патенты на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента", полугодовая;

форма № 1-ИБ "Отчет о количестве налогоплательщиков налога на игорный бизнес и объектах налогообложения налогом на игорный бизнес", полугодовая;

форма № 1-ОНС "Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в федеральный бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами", ежедневная;

форма № 1-НМ "Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ", месячная

форма № 2-НМ "Отчет о результатах выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами"

форма № 4-НМ "Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ", месячная

форма № 4-ИН "Отчет о предоставленных налогоплательщикам отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах", месячная;

форма № 4-РБ "Отчет о результатах работы управлений ФНС России по обеспечению процедур банкротства", квартальная;

форма № 4-РБО "Отчет о работе налоговых органов по обеспечению процедур банкротства по основным видам деятельности", квартальная;

форма № 4-ОР "Отчет о результатах работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (инспекций ФНС России) по взысканию задолженности по налоговым платежам", месячная;

форма № 4-ЗВ "Отчет о результатах работы налоговых органов по осуществлению зачетов и возвратов по юридическим лицам", квартальная;

форма № 4-НБ "Отчет о налогоплательщиках, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих "нулевую" отчетность", квартальная;

форма № 5-ТН "Отчет о структуре начислений по транспортному налогу", годовая;

форма № 5-НИО "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций", годовая;

форма № 5-МН "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам", годовая;

форма № 1-НДС "Отчет о начислении налога на добавленную стоимость (НДС)", месячная;

форма № 2-НДС "Отчет о возмещении (зачете, возврате) налога на добавленную стоимость (НДС)", месячная;

форма № 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов".

Рассмотрим подробнее формы 1-НМ и 4-НМ (Приложение Г, Д).

Форма № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации». Это один из основных отчетов налоговой инспекции, содержит сведения:

  1.  о начисленных и поступивших в федеральный и местные бюджеты суммах по видам налогов (по кодам бюджетной классификации), а также неналоговых доходов, штрафов и невыясненных поступлений. Справочно отражаются суммы, списанные со счетов налогоплательщиков, но не зачисленные в бюджет, суммы возвратов налогоплательщикам и т.п.;
  2.  начислениях и поступлениях по единому социальному налогу в целом и по фондам; поступлениях в бюджет в отчетный период в счет погашения задолженности плательщиков перед государственными внебюджетными фондами за прошлые годы; суммы «зависших» платежей в фонды;
  3.  суммах НДС, начисленных в отчетный период, и суммах поступлений по НДС, в том числе – в счет текущих платежей, в счет погашения недоимки, возникшей в прошлых периодах, в счет уплаты санкций и пеней;
  4.  показателях работы инспекции по контролю за возмещением НДС по экспортным операциям. Отражаются суммы НДС «к возмещению», заявленные налогоплательщиками; суммы, признанные налоговой инспекцией; суммы, по которым инспекцией отказано в возмещении; суммы, возмещенные налогоплательщикам путем перечисления средств на их счета и путем зачета в уплату других налогов;
  5.  суммы налогов, поступивших в бюджет в порядке федеральных и региональных взаимозачетов в разрезе налогов;
  6.  поступлении средств в бюджеты в счет целевого финансирования погашения задолженности за счет средств федерального бюджета;
  7.  поступлении средств в бюджеты в счет целевого финансирования погашения задолженности за счет средств федерального бюджета по отдельным постановлениям Правительства России;
  8.  уплате налогов за счет средств, полученных плательщиками от долгосрочного погашения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом.

Форма № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» - является одним из важнейших отчетов инспекции, в котором отражается:

  1.  задолженность по платежам в бюджетную систему Российской Федерации по федеральным, региональным и местным налогам – раздельно и в совокупности (приводятся сведения об общих суммах недоимок по этим налогам, в том числе – по отсроченной и рассроченной задолженности и по суммам, по которым приостановлено взыскание);
  2.  задолженность по уплате пеней и налоговых санкций;
  3.  информация о задолженности по акцизам – всего и по видам подакцизной продукции (общая сумма задолженности разбивается на недоимку по налогу, отсроченным и рассроченным суммам, суммам, взыскание которых приостановлено, задолженность по пени и санкциям);
  4.  задолженность по единому социальному налогу и по платежам в государственные внебюджетные фонды;
  5.  работа, проведенная налоговой инспекцией по принудительному взысканию задолженности перед бюджетом, и ее результаты по видам работ: выставление требований, направление инкассовых поручений, вынесение постановлений об обращении взыскания на имущество и т.п.

2.2 Анализ деятельности и характеристики основных экономических  показателей деятельности налогового органа

Анализ деятельности любого налогового органа непосредственно связан с анализом различных количественных и качественных показателей. Источником информации для их получения и расчетов является отчетность налоговых органов. В функции Управления федеральной налоговой службой входит мониторинг, обобщение и системный анализ сведений о налоговой базе и структуре начислений по налогам, анализ хода поступления, выполнения бюджетных назначений по ним, проведение расчетов прогнозных оценок их поступлений, а так же координация работы налоговых органов по администрированию налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в том числе при применении налогоплательщиками специальных налоговых режимов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, при анализе деятельности налоговых органов в целом по республике мы анализируем деятельность не только конкретных налоговых органов, но и Управления, как связующего звена на верхнем уровне управления налоговой системы республики.

Основным из показателей, характеризующим деятельность налоговых органов, является динамика поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Данный показатель представлен в таблице 2.

Анализируя показатели, представленные в таблице 2 можно заметить некоторый спад в поступлении налогов в 2009 году, это непосредственно связано с влиянием мирового экономического кризиса. Наибольший  спад поступлений в 2009 году отмечается по налогу на прибыль организации, что говорит о кризисной ситуации в производстве. При этом закономерен рост поступлений НДС, связанный в большей мере с ростом цен и увеличением суммы налога, уплаченной налогоплательщиками таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Таблица 2. Динамика поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации

Виды налогов

на 01.01.2009

на 01.01.2010

Темп роста,                                                                                                                                                                                               %

на 01.01.2011

Темп роста,                                                                                                                                                                                               %

Поступило в бюджеты всех уровней, тыс. руб.

Поступило в бюджеты всех уровней, тыс. руб.

Поступило в бюджеты всех уровней, тыс. руб.

Всего

в том числе:

10 365 305

9 978 752

96.3

11 257 123

112.8

Налог на прибыль организаций

2 122 550

1 317 798

62.1

1 939 618

147.2

Налог на доходы физических лиц

3 987 615

4 098 128

102.8

4 454 793

108.7

НДС

1 579 922

2 283 016

144.5

2 519 382

110.4

Акцизы

552 363

387 582

70.2

208 286

53.7

Налоги со специальным налоговым режимом

593 900

528 559

89.0

650 838

123.1

Налог на имущество организаций

757 906

840 342

110.9

914 996

108.9

Остальные налоги и сборы

771 049

523 327

67.9

569 210

108.8

При этом уже в 2010 году заметен некоторый экономический подъем, что отразилось и на  налоговых платежах, почти по всем налогам заметен рост поступлений. Единственный налог, по которому отмечена отрицательная динамика это поступление акциз. Это связанно с уменьшением налогооблагаемой базы.

Почти по всем видам налогов достигнут докризисный уровень поступлений. Наибольший прирост в 2010 по сравнению с 2008 годом отмечается по налогу на имущество организации. Это тенденция говорит о желании предприятий обеспечить свое производство новыми мощностями и вложение капитала в основные средства, как в инвестиции наименее подверженные обесценению. Более наглядно динамику поступления налоговых платежей можно посмотреть на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации

Так же нами была проанализирована динамика налоговых поступлений по уровням бюджетной системы. Данный показатель представлен в таблице 3

Таблица 3. Динамика поступлений налогов и сборов по уровням бюджетной системы

Уровень бюджета

на 01.01.2009

на 01.01.2010

Темп роста в %

на 01.01.2011

Темп роста в %

Поступление  тыс. руб.

Удельный вес в общем объеме поступлений, %

Поступление  тыс. руб.

Удельный вес в общем объеме поступлений, %

Поступление  тыс. руб.

Удельный вес в общем объеме поступлений, %

Поступило всего                                                                                                                                                                                          (без учета ЕСН, страховых взносов и отчислений в государственные внебюджетные фонды):

10 365 305

100,0%

9 978 752

100,0%

96,3%

11 257 123

100,0%

112,8%

в том числе:

 

 

 

 

 

 

 

 

федеральный бюджет (без ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет):

2 149 470

20,7%

2 460 689

24,7%

114,5%

2 732 828

24,3%

111,1%

консолидированный  бюджет  Республики Марий Эл

8 215 835

79,3%

7 518 063

75,3%

91,5%

8 524 295

75,7%

113,4%

в том числе :

 

 

 

 

 

 

 

 

республиканский бюджет

6 257 715

60,4%

5 544 242

55,6%

88,6%

6 319 870

56,1%

114,0%

местные бюджеты

1 958 120

18,9%

1 973 821

19,8%

100,8%

2 204 425

19,6%

111,7%

Рассматривая данные представленные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что большую часть налоговых поступлений направляется в консолидированный бюджет республики. При этом видно, что в 2009 году при сохранении общей тенденции направления поступления налоговых платежей, рост поступления достигнут по поступлениям в местный и федеральный бюджет. Это может свидетельствовать о том, что в 2009 году в связи с мировым финансовым кризисом, произошло уменьшение налогооблагаемой базы налогов поступающих в республиканский бюджет. Для того чтобы более наглядно оценить изменения нами будет проанализирована структура налоговых поступлений по основным видам налогов.

Анализ структуры поступлений представлен в таблице 4. Данный анализ позволяет оценить влияние каждого налога на совокупное поступление налоговых платежей.

Таблица 4. Структура поступления налоговых платежей за 2008-2010 год..

Виды налогов

на 01.01.2009

на 01.01.2010

на 01.01.2011

Поступило в бюджеты всех уровней, тыс.руб.

Удельный вес в общем объеме поступлений, %

Поступило в бюджеты всех уровней, тыс. руб.

Удельный вес в общем объеме поступлений, %

Поступило в бюджеты всех уровней, тыс. руб.

Удельный вес в общем объеме поступлений, %

Всего,

в том числе:

10 365 305

100.0

9 978 752

100.0

11 257 123

100.0

Налог на прибыль организаций

2 122 550

20.5

1 317 798

13.2

1 939 618

17.2

Налог на доходы физических лиц

3 987 615

38.5

4 098 128

41.1

4 454 793

39.6

НДС

1 579 922

15.2

2 283 016

22.9

2 519 382

22.4

Акцизы

552 363

5.3

387 582

3.9

208 286

1.9

Налоги со специальным налоговым режимом

593 900

5.7

528 559

5.3

650 838

5.8

Налог на имущество организаций

757 906

7.3

840 342

8.4

914 996

8.1

Остальные налоги и сборы

771 049

7.4

523 327

5.2

569 210

5.1

Из таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес в структуре поступлений имеет налог на доходы физических лиц, за анализируемый период данный налог в среднем составляет около 40% всех поступлений в бюджетную систему. Так же высок уровень налога на прибыль и НДС. Наименьший удельный вес  в структуре имеют поступления по акцизам. Наглядно данную структуру можно увидеть на рисунках 5, 6, 7.

Рис. 5. Удельный вес отдельных налогов в общем объеме поступлений в 2008 году

Рис. 6. Удельный вес отдельных налогов в общем объеме поступлений в 2009 году

Рис. 7. Удельный вес отдельных налогов в общем объеме поступлений в 2010 году

Следующий показатель, характеризующий деятельность налоговых органов в республике, это полнота уплаты начисленных налогов в бюджетную систему Российской Федерации (таблица 5). Данный анализ целесообразно проводить в разрезе поступлений по отдельным инспекциям республики, для того чтобы наглядно увидеть по каким районам республики уместно проводить более серьезный контроль над уплатой налогоплательщиками положенных им налогов.

Анализируя таблицу 5 можно сделать вывод о том, что из года в год сохраняется довольно высокий процент уплаты налогов. И даже в период кризиса оплата налогов происходит практически в полном объеме. Это говорит о достаточно качественной работе налоговых органов республики и добросовестности налогоплательщиков. Единственная инспекция, в которой в 2009 году был заметен резкий спад и показатель поступлений 2009 и 2009 году отрицателен это Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 5 по республике Марий Эл (Новоторьяльский и Советский районы). В данной инспекции объем вычетов по налоговым платежам превалирует над объемом налогов подлежащих к уплате.

Таблица 5. Полнота уплаты начисленных налогов в бюджетную систему Российской Федерации

Наименование ИФНС

2008 год

2009 год

2010 год

Начислено, тыс. руб.

Поступило, тыс. руб.

% уплаты

Начислен, тыс.руб.

Поступило,  тыс. руб.

% уплаты

Начислен, тыс.руб.

Поступило,  тыс. руб.

% уплаты

МИФНС России  №1

193 039

201 649

104.5

166 263

165 566

99.6

287 901

276 002

95.9

МИФНС России  №2

368 423

383 335

104.0

486 956

487 389

100.1

444 041

446 197

100.5

МИФНС России  №3

111 806

118 390

105.9

106 295

106 888

100.6

118 078

107 007

90.6

МИФНС России  №4

736 665

719 493

97.7

631 546

541 605

85.8

744 646

729 967

98.0

МИФНС России  №5

217 630

211 638

97.2

-4 409

-14 271

30.8

-214 690

-200 530

107.0

МИФНС России  №6

197 746

201 641

102.0

231 388

203 793

88.1

242 208

248 971

102.8

ИФНС России

по г. Йошкар-Оле

3 759 958

3 587 512

95.4

3 768 057

3 603 831

95.6

4 552 273

4 481 467

98.4

МИФНС КН №3

349 000

362 074

103.7

270 927

258 097

95.3

161 451

79 463

49.2

МИФНС КН №4

-876

-2 110

<100

0

-769

0.0

-10 269

-17 781

26.8

МИФНС КН №9

-18

168

>100

43

-64

<в 2.5 раз

-7 511

729

>в 2 раз

Итого

5 933 373

5 783 790

97.5

5 657 066

5 352 065

94.6

6 318 128

6 151 492

97.4

Рассматривая деятельность Управления ФНС России по Республике Марий Эл нельзя оставить без внимания и такой показатель, как задолженность и недоимка по налогам и сборам. Данный показатель как никакой другой характеризует деятельность налогового органа, раскрывая работу над снижением негативных тенденции и устранении проблемных моментов явившихся причиной возникновения недоимок и задолженностей. Структура задолженности по видам налогов представлена в таблице 6.

За период с 2008 по 2010 год прослеживается снижение задолженности по федеральным налогам, а так как эта группа задолженности является наибольшей, то можно говорить о достаточно качественной работе налогового органа. При этом в 2009 году отмечен рост задолженности по региональным налогам, а по налогам со специальными налоговыми режимами рост наблюдается в 2009 и 2010 годах. Скорее всего, это связано с неблагоприятными последствиями мирового финансового кризиса. А на сельскохозяйственные предприятия находящиеся на специальном режиме в виде Единого сельскохозяйственного налога не лучшим образом отразились аномальные погодные явления 2010 года. Возможно, данные факторы и послужили причиной роста задолженности по региональным налогам и налогам со специальными налоговыми режимами. Что же касается недоимок, то в данном случае рост не наблюдается.

Таблица 6. Сведения о недоимке и задолженности по классифицированным группам налогов

Группы налогов

Задолженность

в том числе -недоимка

на 01.01.2009,     тыс.руб.

на 01.01.2010,     тыс.руб.

на 01.01.2011,                                                                                                                                                                                               тыс.руб.

на 01.01.2009,     тыс.руб.

на 01.01.2010,     тыс.руб.

на 01.01.2011,                                                                                                                                                                                               тыс.руб.

Всего:

1 981 823

1 705 186

1 635 898

782 322

659 307

521 774

По федеральным налогам,

1 625 853

1 319 683

1 311 328

613 520

485 865

379 333

из них:

 

 

 

 

 

 

налог на прибыль

291 587

147 233

161 335

75 116

48 559

29 127

НДС

1 003 562

936 273

879 429

328 041

303 471

247 271

акцизы

97

2 708

79 649

97

2 708

80 175

По региональным налогам

240 410

269 273

209 772

114 913

115 702

88 991

По местным налогам

83 350

77 923

71 452

35 007

38 815

37 741

По налогам со специальными  налоговыми режимами

32 210

38 307

43 346

18 882

18 925

15 709

Темп рост (снижения) недоимок и задолженности оказывают непосредственное влияние на собираемость налогов и сборов (таблица 7 и 8) тому было бы логично с нашей стороны после анализа структуры задолженности рассмотреть влияние задолженности на собираемость налогов.

Анализируя влияние изменения задолженности и недоимок  в 2008-2010 годах можно сделать вывод, что снижение задолженности и недоимок положительно сказывается на собираемость.

Таблица 7. Влияние темпа прироста (снижения) задолженности на собираемость.

Группа налогов

на 01.01.2009,     тыс. руб.

на 01.01.2010,     тыс. руб.

прирост, снижение                                                                                                                                                                               (+/-), тыс. руб.

темп роста, снижения, %

собираемость с учетом прироста задолженности, %

на 01.01.2011,                                                                                                                                                                                               тыс. руб.

прирост, снижение                                                                                                                                                                                  (+/-), тыс. руб.

темп роста, снижения, %

собираемость с учетом прироста задолженности, %

По федеральным налогам,

1 625 853

1 319 683

-306 170

81.2

103.9

1 311 328

-8 355

99.4

100.1

По региональным налогам

240 410

269 273

28 863

112.0

97.5

209 772

-59 501

77.9

105.2

По местным налогам

83 350

77 923

-5 427

93.5

104.2

71 452

-6 471

91.7

105.0

По налогам со специальными  налоговыми режимами

32 210

38 307

6 097

118.9

99.1

43 346

5 039

113.2

99.4

Всего

1 981 823

1 705 186

-276 637

86.0

102.8

1 635 898

-69 288

95.9

100.6

Таблица 8. Влияние темпа прироста (снижения) недоимки на собираемость

Группа налогов

на 01.01.2009,     тыс. руб.

на 01.01.2010,     тыс. руб.

прирост, снижение                                                                                                                                                                                  (+,-), тыс. руб.

темп роста, снижения, %

собираемость с учетом прироста задолженности, %

на 01.01.2011,                                                                                                                                                                                               тыс. руб.

прирост, снижение                                                                                                                                                                                  (+,-), тыс.руб.

темп роста, снижения, %

собираемость с учетом прироста задолженности, %

По федеральным налогам,

613 520

485 865

-127 655

79.2

101.6

379 333

-106 532

78.1

101.2

По региональным налогам

114 913

115 702

789

100.7

99.9

88 991

-26 711

76.9

102.3

По местным налогам

35 007

38 815

3 808

110.9

97.2

37 741

-1 074

97.2

100.8

По налогам со специальными  налоговыми режимами

18 882

18 925

43

100.2

100.0

15 709

-3 216

83.0

100.4

Всего

782 322

659 307

-123 015

84.3

101.2

521 774

-137 533

79.1

101.2

Структура задолженности оказывает влияние на возможность налогового органа, к каким либо действиям, ведущим к уменьшению задолженности. Поэтому важно оценивать, какая часть из общей суммы задолженности возможна к взысканию. Данный показатель по Республике Марий Эл представлен в таблице 9.

Таблица 9. Динамика структуры задолженности

Классификация задолженности

на  01.01.2009

в %

на  01.01.2010

в %

на 01.01.2011

в %

Возможная к взысканию задолженность, в том числе:

 

 

 

Недоимка

39.3

38.3

33.5

Отсроченные (рассроченные) платежи и реструктурированная задолженность

12.6

15.1

13.4

Приостановленные к взысканию платежи, задолженность, утвержденная арбитражным судом, задолженность, взыскиваемая судебными приставами

47.8

46.0

53.0

Задолженность невозможная к взысканию, в том числе:

 

 

 

"Зависшие" платежи, задолженность, задолженность умерших физических лиц, задолженность ликвидированных организаций

0.3

0.6

0.1

Наибольший вес в структуре задолженности за весь исследуемый период занимает приостановленные к взысканию платежи, задолженность, утвержденная арбитражным судом, задолженность, взыскиваемая судебными приставами, это говорит о достаточно плодотворной совместной работе налоговых органов и судебных органов и службы судебных приставов. В большинстве своем задолженность является возможной к взысканию. Менее одного процента задолженности относится к невозможной к взысканию,  что говорит об эффективной работе налоговых органов.

Анализируя деятельность налоговых органов республики нельзя оставить без внимания показатели контрольных мероприятий. Контрольные мероприятия позволяют налоговым органам отслеживать нарушения законодательства о налогах и сборах, а соответственно выполнять возложенные на них функции. Данные показатели представлены в таблице 10.

Таблица 10. Результаты контрольных мероприятий налоговых органов республики Марий Эл в период с 2008 по 2010 годы

Показатели

на 01.01.2009

на 01.01.2010

на 01.01.2011

Количество проведенных выездных проверок всего, шт.

3312

3201

3374

в том числе выявивших нарушения, шт.

1483

1383

1334

Количество проведенных камеральных проверок, шт.

295532

286740

206275

в том числе выявивших нарушения, шт.

10765

10550

7846

Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок тыс. руб.

298 658

530 934

710 004

в том числе:

    налоги

227 579

407 201

529 351

    пени

39 019

73 114

98 841

    штрафные санкции

32 060

50 619

81 812

Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок, тыс. руб.

120 968

168 044

40 307

в том числе:

    налоги

104 927

152 153

32 605

    пени

3 649

7 243

2 386

    штрафные санкции

12 392

8 648

5 316

Дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов тыс. руб.

193 415

215 830

110 727

 

Рассматривая данные представленные в таблице 10 можно отметить то, что количество выездных и камеральных проверок из года в год изменяется, но изменения не носят кардинальный характер. При этом доначисления по результатам выездных проверок значительно увеличились за анализируемый период. Это говорит о том, что повышается качество проверок. Соответственно налоговыми органами были проведены качественные работы по планированию выездных налоговых проверок и непосредственно на этапе самого проведения проверки на предприятии.

Выездная проверка является наиболее трудоемкой формой налогового контроля и назначается только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, а в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия налогового инспектора непосредственно на проверяемом объекте.[54] Таким образом, налоговая проверка и ее результаты в большей мере характеризует работу налоговых органов в разрезе контрольных мероприятий. Нами были проанализированы результаты  выездных проверок за 2008-2010 год, показатели представлены в таблице 11.

Таблица 11. Результаты выездных налоговых проверок 2008-2010 годов в разрезе основных налогов.

Вид налога

2008 год

2009 год

2010 год

Количество проведенных проверок, шт.

Дополнительно начислено платежей, тыс. руб.

Сумма доначислений в расчете на одну проверку, тыс. руб.

Количество проведенных проверок, шт.

Дополнительно начислено платежей, тыс. руб.

Сумма доначислений в расчете на одну проверку, тыс. руб.

Количество проведенных проверок, шт.

Дополнительно начислено платежей, тыс. руб.

Сумма доначислений в расчете на одну проверку, тыс. руб.

Всего

3312

298658

90,17

3201

530934

165,87

3374

710004

210,43

        в том числе

Налог на прибыль организаций

263

30143

114,61

299

120363

402,55

291

178383

613,00

НДФЛ, удерживаемый налоговыми агентами - организациями

367

118142

321,91

377

218825

580,44

383

144795

378,05

НДФЛ согласно статье 228 НК РФ

183

3055

16,69

106

17128

161,58

108

20242

187,43

НДС

435

122383

281,34

395

143705

363,81

417

324213

777,49

Акцизы

5

295

59,00

1

0

0,00

3

0

0,00

Налог на имущество организаций

259

1945

7,51

274

3717

13,57

282

16698

59,21

Земельный налог

256

435

1,70

272

387

1,42

313

279

0,89

Транспортный налог

289

4147

14,35

323

1296

4,01

351

2148

6,12

НДПИ

18

132

7,33

24

112

4,67

30

398

13,27

УСН

95

6981

73,48

94

10730

114,15

101

7492

74,18

ЕНВД

231

2166

9,38

183

1828

9,99

212

3190

15,05

ЕСХН

29

1452

50,07

41

2208

53,85

39

1788

45,85

Анализируя данные таблицы 11 можно говорить о том, что максимальные доначисления на одну выездную налоговую проверку приходиться на проверку налога на прибыль организации и НДФЛ удерживаемый налоговыми агентами организациями.  Так же крупные доначисления на одну выездную проверку НДС, по данному налогу за анализируемый период было проведено наибольшее количество налоговых проверок. Минимальное же количество проверок и доначислений на одну проверку произошло по акцизам и налогу на добычу полезных ископаемых Данная тенденция может быть объяснена тем, что в республике достаточно мало предприятий занимающихся добычей полезных ископаемых и производством подакцизных товаров.

Обобщая все выше сказанное можно сделать вывод о том, что деятельность налоговых органов республики Марий Эл достаточно эффективна, показатели характеризующие работу налоговых органов свидетельствуют о продуктивной работе налоговых органов и Управления как связующего звена на верхнем уровне управления налоговой системы республики. Поступление налоговых платежей в бюджеты всех уровней за анализируемый период находиться на достаточно высоком уровне, даже несмотря на влияние международного финансового кризиса. Прослеживается планомерное снижение задолженности и недоимок по большинству налогов. И также плодотворна работа налоговых органов по контрольным мероприятиям.


Приложение


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

18382. Основы финансового контроля и регулирования 130 KB
  Тема 7. Основы финансового контроля и регулирования 1. Функции и сущность финансового контроля Любая система функционирует без значительных сбоев и неполадок только в том случае если налажен механизм контроля за ее деятельностью. Этот механизм позволяет вовремя выяви...
18383. Понятие и сущность денег 118 KB
  Тема 1. Понятие и сущность денег 1. Деньги экономическая категория в которой проявляются и при участии которой строятся общественные отношения; деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой стоимости средства обращения платежа и накопления. Деньги возн...
18384. Денежное обращение и денежная система 193.5 KB
  Тема 2. Денежное обращение и денежная система 1. Понятие денежного обращения Денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения денежных знаков в наличной и безналичной формах Денежное обращение представляет собой циркуляцию денежных потоков в нал
18385. Основы монетарной политики 139.5 KB
  Основы денежного обращения Тема. Основы монетарной политики Причины появления и популярности теории Дж. М. Кейнса Как остановить спад Эта проблема достигла апогея когда в конце 20х – начале 30х и США Западная Европа практически весь капиталистический мир пережива
18386. Понятие и сущность кредита 203 KB
  III. Кредит и рынок ссудных капиталов Тема 11. Понятие и сущность кредита Вслед за деньгами изобретение кредита является гениальным открытием человечества. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение хозяйственных и личных потребностей. Предприятиезаемщ
18387. Кредитная система и ее организация 207.5 KB
  III. Кредит и рынок ссудных капиталов Тема 12. Кредитная система и ее организация 1. Понятие кредитной системы. Различают два понятия кредитной системы: 1 совокупность кредитных отношений; 2 систему институтов кредитноденежного обращения. В данном аспекте и будет
18388. Коммерческие банки и их операции. Кредит и рынок ссудных капиталов 186 KB
  III. Кредит и рынок ссудных капиталов Тема 13. Коммерческие банки и их операции Мировая банковская история не знает аналога тому что произошло в России. За кратчайший срок в стране возникло более 2500 самостоятельных банков немало кредитных организаций осуществляющи...
18389. Рынок ценных бумаг. Кредит и рынок ссудных капиталов 232 KB
  III. Кредит и рынок ссудных капиталов Тема 14. Рынок ценных бумаг Финансовый рынок ФРН – особая форма организации движения денежных средств. ФРН включает в себя рынок ссудных капиталов и рынок ценных бумаг. Эмитент – хозяйствующий субъект нуждающийся в дополнительн...
18390. Предмет і метод статистики 59.5 KB
  Тема 1.Предмет і метод статистики 1. Джерела статистики. 2. Предмет статистики. 3. Метод статистики. 4. Основні поняття в статистиці. Мета навчальної дисципліни €œСтатистика€ – це оволодіння основами статистичного вимірювання методами узагальнення та аналізу...